Eksporto PVM apskaitabuhalteriams kelia gana daug klausimų. Kaip organizuoti atskirą apskaitą eksportuojant, kokiais dokumentais tai patvirtinti ir ar tokius dokumentus reikia pateikti mokesčių inspektoriams – apie tai bus kalbama mūsų straipsnyje.

Kam ir kodėl reikalinga atskira PVM apskaita eksportuojant?

Jei organizacija užsiima produkcijos eksportu, ji turi atskirai atsižvelgti į sandorius, apmokestinamus 0% tarifu. Nuo 2016 m. liepos 1 d. tik žaliavų eksportuotojai turi vesti atskirą „pirkimo“ PVM už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas eksporto operacijose (jie nurodyti Rusijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 punkte). Federacija). Būtinybė joms vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą atsiranda dėl to, kad pirkimo PVM atskaitos taisyklės eksportuojant žaliavas skiriasi nuo atskaitymo eksportuojant su žaliavomis nesusijusias prekes, taip pat parduodant vidaus rinkoje. turgus. Eksportuojant žaliavas atskaita atliekama patvirtinus nulinį tarifą, kitais atvejais – pagal bendrąsias taisykles.

Daugiau informacijos apie tai, kaip vykdoma atskira PVM apskaita, rasite medžiagoje .

Informaciją apie eksporto operacijų PVM atskaitymo taisykles rasite medžiagoje .

Atskiros apskaitos tvarkymo galimybės

Kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereglamentuoja atskiros apskaitos vedimo principų, organizacija turi juos savarankiškai plėtoti ir įtraukti į apskaitos politiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 punktas, Rusijos finansų ministerija 2015-07-14 Nr.03-07-08/40366, liepos 6 d. 2012-03-07-08/172, 2012-06-27 Nr. 2012-11-04 Nr. 03-07-08/101, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2014-10-31 Nr. GD-4-3/22600 @, Šiaurės Vakarų apygardos arbitražo teismo sprendimai 2017-11-05 Nr.F07-2235/2017, F07-2300/2017 byloje Nr.A26-3168/2016, 2017-12-01 Nr.F07-9954/2016 byloje Nr.A26-12003 /2015 Arbitražo teismas Uralo rajonas 2017 m. sausio 27 d. Nr. F09-11792/16 byloje Nr. A76-18939/2015, Rytų Sibiro apygardos arbitražo teismas 2016 m. sausio 28 d. Nr. F02-7691/2015 byloje Nr. A19-7484 /2015 , FAS Šiaurės vakarų apygarda 2012-23-03 byloje Nr. A56-27831/2011, FAS Rytų Sibiro apygarda 2010-13-10 byloje Nr. A58-3586/2008). Panagrinėkime galimus atskiros apskaitos tvarkymo variantus.

1 variantas. Eksporto PVM sumos registruojamos įvairiose apskaitos sąskaitose ir subsąskaitose.

Atskira eksporto operacijų PVM apskaita vykdoma šias sumas įrašant į atskiras apskaitos subsąskaitas (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-05-03 nutarimas byloje Nr. A28-2547/2011, 2012 m. FAS Maskvos rajonas 2010-02-04 Nr. KA-A40/2846 -10 byloje Nr. A40-48569/08-14-170, FAS Volgos rajonas 2012-05-03 byloje Nr. A65-7523/2011 , FAS Maskvos rajonas 2007-12-29 Nr.KA-A40/13705-07 byloje Nr.A40 -24045/07-118-120). Pavyzdžiui, į 19 sąskaitą „Pridėtinės vertės mokestis“ atidaroma subsąskaita 19.11 „Nepatvirtinto eksporto pridėtinės vertės mokestis“. PVM grąžinimui reikia parinkti konkrečius žaliavų, techninių medžiagų, prekių, paslaugų ir darbų tiekėjus bei šioms sumoms konkrečias sąskaitas faktūras (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 29 d. nutarimas Nr. F09-8123 /07-S2 byloje Nr. A60-2654/07 [Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. liepos 10 d. sprendimu Nr. 7997/08, šios bylos perdavimu nagrinėti Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui 2008 m. Rusijos Federacija buvo atsisakyta]).

Taip pat galima tokia apskaitos tvarka (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. birželio 30 d. nutarimas Nr. A82-8327/2004-27):

• per ataskaitinį laikotarpį eksportuotos produkcijos savikaina apskaičiuojama pagal pardavimo duomenis sutartinėmis kainomis ir prekinės produkcijos rublio savikainą;
• medžiagų sąnaudų apimtis apskaičiuojama eksporto gaminių savikainoje pagal medžiagų sąnaudų dalį bendroje organizacijos išlaidų sąmatoje;
• PVM nustatomas nuo apskaičiuotos su eksporto produkcija susijusių medžiagų sąnaudų apimties ir įrašomas į atskirą balanso sąskaitą.

Atskirą apskaitą patvirtina:

• eksporto sandorių registras;
• 68, 19 sąskaitų ir joms atidarytų subsąskaitų analizė;
• nurodytų sąskaitų operacijų žurnalas;
• apskaitos išrašai;
• balansai.

Tai patvirtina teismai FAS Volgos apygardos 2006 m. spalio 31 d. sprendimuose byloje Nr. A55-4225/06-44, FAS Maskvos rajono 2006 m. gegužės 25 d., 2006 m. gegužės 18 d. Nr. KA-A40/4196 -06 byloje Nr.A40-41618/05 -127-300, FAS Maskvos raj. 2006-03-04, 2006-03-30 Nr.KA-A40/2399-06 byloje Nr.A40-43375/05- 107-342, FAS Maskvos rajonas 2006-01-31, 2006-01-30 Nr.KA -A40/62-06 byloje Nr.A40-39222/05-128-333.

2 variantas. Atskira apskaita vykdoma remiantis duomenimis apie faktiškai patirtas išlaidas konkrečiai eksporto operacijai.

Grąžintinų eksporto sandorių PVM suma nustatoma pagal faktinį eksportui parduotų produktų kiekį, šių gaminių gamybai sunaudotų medžiagų kiekį ir šių medžiagų kainas (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas). Vakarų Sibiro apygarda 2006 m. kovo 22 d. Nr. Ф04-2070/2006, Vakarų Sibiro rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2005 m. rugsėjo 12 d. Nr. F04-5908/2005).

3 variantas. Atskirai apskaitoma pagal eksportuojamų produktų procentą nuo bendros produkcijos apimties.

Jeigu mokesčių mokėtojas neturi galimybės paskirstyti „pirkimo“ PVM tiesioginiu būdu, tuomet jis gali naudoti metodą, kai skaičiuojant vykdoma atskira „pirkimo“ PVM apskaita tarp eksporto ir vidaus operacijų visiems gamybos ištekliams. Be to, jei eksporto operacijos buvo vykdomos mokestiniu laikotarpiu, „pirkimo“ PVM paskirstomas tarp eksporto ir vidaus operacijų proporcingai tokių operacijų daliai per tam tikrą laikotarpį (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas, d. 2007-07-19, 2007-07-25 Nr.KA-A40/6810-07- P byloje Nr.A40-27650/06-129-203). Šis apskaitos variantas turi būti nustatytas apskaitos politikoje (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. balandžio 28 d. nutarimas Nr. Ф09-8988/08-С2 byloje Nr. А47-6069/2008, Federalinė antimonopolinė tarnyba Vakarų Sibiro apygarda 2008 m. rugsėjo 26 d. Nr. Ф04-5168/2008 byloje Nr. A03-11860/07-34 [Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. balandžio 9 d. sprendimu Nr. 658/09 buvo atsisakyta perduoti šią bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui], FAS Vakarų Sibiro apygarda 2008 m. rugpjūčio 27 d. Nr. F04-5167/2008 byloje Nr. A03-13639/2007-31 [pagal Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. gruodžio 25 d. sprendimas Nr. 16748/08, buvo atsisakyta perduoti šią bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui]).

4 variantas. Atskira apskaita vykdoma proporcingai eksportuojamos produkcijos savikainos ir bendros parduotos produkcijos savikainos santykiui.

Šis apskaitos metodas apima pajamų iš eksporto produkcijos pardavimo ir pajamų iš produkcijos pardavimo vidaus rinkoje santykį (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 16 d. nutarimas byloje Nr. A13-6020/ 2008 m., Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 14 d. nutarimas Nr. F09-355/08-C2 byloje Nr. A47-1723/07). Šiuo atveju PVM suma iš pirkimo knygos už produktų išsiuntimo eksportui laikotarpį proporcingai paskirstoma į dvi dalis (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-02-20, 2007-02-26 nutarimas Nr.KA-A40/749-07 byloje Nr.A40-33938/06-139- 97):

1. PVM, priskiriamas eksporto produkcijai.
2. PVM, susijęs su produkcija, siunčiama į vidaus rinką.

Taip pat mokestis gali būti nustatomas ir PVM apmokestinamiems ir juo neapmokestinamiems sandoriams (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. gruodžio 11 d. nutarimas Nr. A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 byloje Nr. A69-2186/08-5).

Kokie dokumentai patvirtina atskirą apskaitą

Kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra išvardytų dokumentų, patvirtinančių atskiros apskaitos vedimą, organizacija pati nusprendžia, kaip tokią apskaitą patvirtinti. Tokie dokumentai, pavyzdžiui, apima:

• patvarkymas tvarkyti atskirus apskaitos ir apskaitos registrus (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. sausio 15 d. nutarimas Nr. KA-A40/14151-07 byloje Nr. A40-73755/06-14-434);
• PVM apskaičiavimo pažyma (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. sausio 10 d. nutarimas Nr. KA-A40/13822-07 byloje Nr. A40-15201/07-107-32, 2005 m. gruodžio 13 d. Nr. KA-A40/12261-05-P, 2005-12-06 Nr. KA-A40/11142);
• įsakymas dėl apskaitos politikos, įmonės darbo sąskaitų planas su nuorašu, 19 sąskaitos žurnalas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. sausio 9 d. nutarimas Nr. KA-A40/13748-07 byloje Nr. A41 -K2-4864/07);
• buhalterinė pažyma apie „pirkimo“ PVM apskaičiavimą už mėnesį, kurį buvo tiekiamas eksportas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. liepos 19 d., 2007 m. liepos 25 d. nutarimas Nr. KA-A40/6810-07- P byloje Nr. A40-27650/06-129- 203);
• apskaitos politika ir atskiros apskaitos metodai (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-07-18, 2006-07-24 nutarimai Nr. KA-A40/5958-06-B byloje Nr. A40-50592/05 -87-430, 2006-01-19, 2006-01-16 Nr.KA-A40/13686-05);
• organizacijos vadovo įsakymas dėl atskiros apskaitos vedimo ir PVM apskaičiavimo apskaitos skyriuje (Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. balandžio 25 d. nutarimas byloje Nr. A55-9050/2005-22);
• balansus ir aiškinamąjį raštą dėl atskiros PVM apskaitos vedimo bendroms verslo operacijoms (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-03-04, 2006-03-30 nutarimas Nr. KA-A40/2399-06 byloje Nr. A40-43375/05-107-342);
• pirkti knygas ir pardavimo knygas (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-02-16 nutarimai Nr. A52-4203/2005/2, 2005-09-09 Nr. A56-46648/04);
• balansai (FAS Maskvos rajono 2006 m. sausio 31 d., 2006 m. sausio 30 d. nutarimai Nr. KA-A40/62-06 byloje Nr. A40-39222/05-128-333, FAS Maskvos rajono 2005 m. rugpjūčio 11 d. Nr. KA-A40/ 7422-05);
• apskaitos politika ir PVM sumos apskaičiavimas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. rugsėjo 15 d. nutarimas Nr. KA-A40/8454-05-P);
• balansai ir atskiros apskaitos vedimo būdai (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-11-08, 2005-08-08 nutarimas Nr. KA-A40/7513-05);
• apskaitos politika (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-08-01 nutarimas Nr. KA-A40/7107-05);
• apskaitos pažyma (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-08-23, 2005-08-22 nutarimas Nr. F09-493/05-S2).

Ar reikia pateikti atskirą apskaitą patvirtinančius dokumentus?

Mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165, 172 straipsniai) nėra reikalavimų kartu su deklaracija pateikti mokesčių inspektoriams dokumentus, patvirtinančius atskiros apskaitos vedimą, todėl mokesčių mokėtojai to neprivalo. Mokesčių mokėtojams palanki susiformavo ir teismų praktika: toks, pavyzdžiui, yra Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimas 2010 m. liepos 20 d. nutarime Nr. KA-A41/7691-10 byloje Nr. A41-20286. /07. Be to, mokesčių mokėtojai neprivalo pateikti šių dokumentų atliekant auditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88, 93 straipsniai).

Tuo pačiu neteisėtas pats mokesčių pareigūnų reikalavimas pateikti dokumentus – įrodymus apie atskiros apskaitos vedimą (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. spalio 7 d. nutarimas Nr. KA-A40/8592-08 byloje Nr. A40-9998/08-151-31, 2008 m. rugsėjo 11 d. Nr. KA-A40/6520-08 byloje Nr. A40-51243/07-112-285).

Rezultatai

Būtinybę vesti atskirą eksporto PVM apskaitą lemia pirkimo mokesčio priėmimo į atskaitą taisyklės. Atskiros apskaitos vedimo principai ir metodai turi būti sukurti savarankiškai ir konsoliduoti apskaitos politikoje. Taip pat savo apskaitos politikoje rekomenduojama nurodyti, kokiais dokumentais patvirtinsite atskiros PVM apskaitos vedimą.

Kaip žinoma, PVM tarifas prekių eksportui (eksportui už Rusijos Federacijos ribų) yra 0%, jei reikiamas patvirtinamųjų dokumentų paketas paimamas per 180 dienų (Rusijos mokesčių kodekso 1 punktas, 1 punktas, 164 straipsnis). Federacija, Protokolo dėl netiesioginių mokesčių surinkimo 2, 3 punktai (Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties priedas Nr. 18)). Jei eksporto PVM patvirtinantys dokumentai nėra renkami, tada išsiuntimo dieną taikomas 18% tarifas.

Tuo pačiu metu abiem atvejais eksportuotojas turi teisę atskaityti „pirkimo“ PVM už prekes (darbus, paslaugas), susijusias su eksporto siuntimu (Rusijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas, 172 straipsnio 3 punktas). Federacija). Anksčiau PVM atskaita už eksportą buvo deklaruojama specialia tvarka – tuo metu, kai buvo nustatyta mokesčio bazė. Tai yra, paskutinę ketvirčio, ​​kai paimamas visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje išvardytų dokumentų paketas, dieną arba siuntimo laikotarpiu, jei paketas neatsiimamas laiku.

Taigi PVM atskaita buvo atidėta ilgam laikotarpiui po eksporto operacijai skirtų prekių (darbų, paslaugų) priėmimo į apskaitą. Dėl šios taisyklės eksportuotojai atsiduria nelygioje padėtyje, palyginti su įmonėmis, parduodančiomis prekes vidaus rinkoje 18 % (10 %) tarifu.

Kas pasikeitė nuo 2016 m. liepos 1 d.?

Nuo 2016 m. liepos 1 d. dėl 2016 m. gegužės 30 d. įstatymo N 150-FZ padėtis su eksporto atskaitymu pasikeitė.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 dalyje atsirado nauja dalis, kurios dėka specialios eksporto atskaitymo tvarkos taisyklė nebus taikoma 1 ir 6 punktuose nurodytų prekių pardavimo operacijoms. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalis.

Tai yra, pirkimo PVM, susijusį su aukščiau pateiktuose papunkčiuose išvardytų prekių tiekimu eksportui, dabar priimamas atskaityti bendra tvarka – prekių, darbų ir paslaugų priėmimo į apskaitą dieną. 150-FZ įstatymas nustato, kad ši taisyklė taikoma tik prekėms (darbams, paslaugoms), priimtoms į apskaitą po 2016-07-01.

Prisiminkime, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies 6 pastraipoje kalbama apie tauriųjų metalų pardavimą į valstybės fondą, kai mokesčių mokėtojai išgauna arba gamina iš laužo ir atliekų, kuriose yra tauriųjų metalų. Rusijos Federacijos tauriųjų metalų ir brangakmenių fondai, RF, Rusijos banko, bankų tauriųjų metalų ir brangakmenių fondai. Tie asmenys, kurie pagal specialius žemės gelmių, brangakmenių ir tauriųjų metalų teisės aktus gali būti pripažinti tauriųjų metalų gavybos ir gamybos subjektais, tai yra, visų pirma, turintys teisės naudotis žemės gelmių sklypų licenciją (Įstatymo 19 punktas). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2014 m. gegužės 30 d. nutarimas N 33).

Tačiau dauguma prekių, gavusių teisę į pagreitintą mokesčių atskaitą, yra susijusios su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, tai yra, jos parduoda prekes, eksportuojamas pagal muitinės eksporto procedūrą, taip pat prekės, kurioms įforminta laisvosios muitinės zonos muitinės procedūra.

Taigi nuo 2016 m. liepos 1 d., parduodant prekes, išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies 1 ir 6 punktuose, norint atskaityti pirkimo PVM sumas, nereikia laukti pakuotės renkamus (nerenkamus) dokumentus ir mokesčio bazės nustatymo momentą.

Išskaitymai už eksporto operacijoms naudojamas prekes (darbus, paslaugas) atliekami bendra tvarka: jei yra tiekėjo sąskaita ir prekės, darbai, paslaugos priimamos registruoti. Be to, Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies 1 ir 6 punktuose išvardytų prekių eksportuotojams nebereikia savo apskaitos politikoje nustatyti atskiros „pirkimo“ PVM apskaitos taisyklių, kai jie eksportuoja prekes (p. buvo pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 straipsnis).

Išimtis iš naujos taisyklės yra žaliavos, eksportuojamos pagal eksporto režimą arba kurioms įforminta laisvosios muitų zonos muitinės procedūra.

Jiems ankstesnė tvarka išlieka ta pati: pirkimo PVM išskaitomas tuo metu, kai nustatoma mokesčio bazė.

Žaliavų sąvoka pateikta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 dalyje. Tai mineraliniai produktai, chemijos pramonės ir kitų susijusių pramonės šakų gaminiai, mediena ir medienos gaminiai, medžio anglys, perlai, brangakmeniai ir pusbrangiai akmenys, taurieji metalai, netaurieji metalai ir iš jų pagaminti gaminiai. Toje pačioje dalyje teigiama, kad žaliavų rūšių kodus pagal vieningą EAEU užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūrą nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Šis sąrašas dar nepatvirtintas. Tačiau net jei jis bus patvirtintas artimiausiu metu, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnį jis įsigalios ne anksčiau kaip po mėnesio nuo oficialaus paskelbimo dienos ir ne anksčiau kaip 1-ąją kitą mokestinį laikotarpį, tai yra ne anksčiau kaip spalio 1 d. Todėl III ketvirtį sąrašas jokiu būdu nebus naudojamas.

Ką turėtų daryti eksportuotojas? Nors šio sąrašo Vyriausybė nepatvirtino, galite naudotis vieninga EAEU užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūra (patvirtinta Eurazijos ekonomikos komisijos tarybos 2012 m. liepos 16 d. sprendimu N 54). Visų pirma, 5 skyrius (mineraliniai produktai), 6 (chemijos pramonės ir kitų susijusių pramonės šakų produktai), 9, 44 grupė (mediena ir medienos gaminiai, anglis), 14 (perlai, brangakmeniai ir pusbrangiai akmenys, taurieji metalai). , 15 (taurieji metalai ir iš jų pagaminti gaminiai).

Jeigu prekės buvo priimtos į apskaitą iki 2016 m. liepos 1 d.

Pakartokime, visi minėti pakeitimai taikomi tik toms prekėms (darbams, paslaugoms), kurios bus priimtos registruoti atitinkamai nuo 2016 m. liepos 1 d., ir toms eksporto operacijoms, kurios bus vykdomos nuo nurodytos datos ( Įstatymo N 150-FZ 2 straipsnio 2 dalis).

Tai yra, nuo liepos 1 d. priimtų į apskaitą prekių (darbų, paslaugų), skirtų neprekinėms prekėms eksportuoti, atskaita nuo 2016 m. III ketvirčio bus atspindėta pagal bendrąsias taisykles PVMĮ 3 skirsnyje. mokesčių grąžinimas. Tačiau jei prekės (darbai, paslaugos) buvo įregistruotos iki 2016 m. liepos 1 d., vis tiek reikia vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą eksportuojant ir reikalauti mokesčio atskaitos „senąja“ tvarka: arba tuo laikotarpiu, kai yra siuntinys. surinkti arba išsiuntimo dieną, jei pakuotė nesurinkta.

Pavyzdžiui, prekės buvo nupirktos ir priimtos į apskaitą birželio mėnesį. II ketvirtį PVM buvo atskaitytas, nes buvo tikima, kad prekės bus parduodamos vidaus rinkoje. Tačiau prekės niekada nebuvo parduodamos šalies viduje, o rugpjūtį buvo išsiųstos eksportui. Manome, kad šioje situacijoje prekių gabenimo eksportui laikotarpiu PVM turėtų būti atkurtas mokėjimui į biudžetą, o išskaičiuotas jau tuo laikotarpiu, kai yra paimamas dokumentų paketas.

PVM eksportuojant prekes į EAEU

PVM mokėjimo taisyklės eksportuojant prekes į EAEU šalis (Baltarusiją, Armėniją, Kazachstaną, Kirgiziją) įtvirtintos Protokole dėl netiesioginių mokesčių surinkimo tvarkos ir jų mokėjimo stebėjimo mechanizmo eksportuojant ir įvežant prekes, atliekant darbus, numatant. paslaugas (2014 m. gegužės 29 d. Astanoje pasirašytos EAEU sutarties priedas Nr. 18). Pagal Protokolo 3 dalį, eksportuodamas prekes iš vienos valstybės narės teritorijos į kitos EAEU valstybės narės teritoriją, eksportuotojas turi teisę savo valstybės teisės aktų nustatyta tvarka į mokesčių atskaitymus (įskaitymus).

Taigi, kalbant apie mokesčių atskaitymus eksportuojant prekes į EAEU šalis, taikomos tos pačios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso taisyklės kaip ir eksportuojant į kitas šalis.

Be to, eksportuotojams į EAEU šalis nuo 2016 m. liepos 1 d. Galioja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio pakeitimai.

Priminsime, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 dalies 1 punkte nustatyta, kad mokesčių mokėtojas, vykdydamas PVM apmokestinamaisiais pripažintus sandorius, privalo išrašyti sąskaitas faktūras, vesti pirkimo ir pardavimo apskaitą. Sąskaitos faktūros nėra išrašomos atliekant operacijas, kurios neapmokestinamos (neapmokestinamos) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį.

Tačiau nuo 2016 m. liepos 1 d Įstatymas Nr.150-FZ papildė šią taisyklę 1.1 papunkčiu – jeigu neapmokestinamos prekės eksportuojamos už Rusijos Federacijos teritorijos ribų į EAEU valstybės narės teritoriją, eksportuotojas privalo parengti sąskaitas faktūras.

Atkreipkite dėmesį, kad nauja taisyklė galioja tik parduodant prekes. Jei mokesčių mokėtojas parduoda neapmokestinamus darbus ar paslaugas kitai sandorio šaliai iš EAEU, sąskaitos faktūros neišrašomos

Be to, nuo 2016 m. liepos 1 d prekių pirkėjui iš EAES išrašytoje sąskaitoje faktūroje buvo papildytas naujas rekvizitas - prekės rūšies kodas pagal vieningą EAEU Užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūrą (PMĮ 169 str. 5 punktas). buvo įtraukta Rusijos Federacija).

Taigi, eksportuojant bet kokias prekes iš Rusijos Federacijos teritorijos į EAEU valstybės narės teritoriją, sąskaitoje faktūroje reikės nurodyti atitinkamą prekės rūšies kodą. Tiesa, sąskaitoje faktūroje šiai detalei nėra specialaus stulpelio, lauksime Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto N 1137 pakeitimų.

Šiuo metu manome, kad kodas gali būti nurodytas eilutėje „Produkto pavadinimas“.

Ši informacija reikalinga mokesčių institucijoms, kad galėtų kontroliuoti eksporto atskaitymus, kad nustatytų, kurios prekės siunčiamos į EAEU (žaliavos ar ne).

Taigi, nuo 2016 m. liepos 1 d. neprekinių prekių eksportuotojai galės gauti PVM atskaitas pagreitinta tvarka. Jiems nebegalioja taisyklė dėl atskiros pirkimo PVM apskaitos. Nauja tvarka taikoma tik parduodant prekes eksportui, t. į EAEU šalis. Kalbant apie darbus ir paslaugas (ypač tarptautinius pervežimus), kuriems taikomas 0% PVM tarifas, niekas nepasikeitė.

Kai kuriais atvejais reikia atskirti tiekėjų ir pardavėjų taikomą PVM. Tinkamai sutvarkyta atskira apskaita leidžia teisingai apskaičiuoti galutinę pridėtinio mokesčio mokestinę naštą pagal laikotarpių rezultatus. Pirkimo mokesčio paskirstymo esmė – apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių apskaita atskirai. Už apmokestinamuosius sandorius paskirtas PVM yra grąžinamas, o neapmokestinamiesiems sandoriams jis įtraukiamas į pardavimo savikainą. Straipsnyje panagrinėkime, kaip įmonėje paskirstomas pirkimo PVM.

Kada būtina atskirti pirkimo PVM?

Atskira apskaita reikalinga, jei įmonė PVM skaičiuoja pagal vieną iš esamų tarifų ir tuo pačiu atlieka šias operacijas:

1. Atleidžiamas nuo papildomos apkrovos pagal 149 straipsnį. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
2. apmokestinamas pagal UTII;
3. Parduodama ne Rusijos Federacijos teritorijoje;
4. Parduodamas eksportui.

Jei atliekamas bent vienas iš keturių nurodytų sandorių, tada organizacija turi užtikrinti pirkimo mokesčio paskirstymą, tai yra jo dalies, priskirtinos apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams, paskirstymą. Jei organizacija nesuteikia atskiros apskaitos tinkamu lygiu, pirkimo mokestis už tas vertybes, paslaugas ir darbus, kurie vienu metu naudojami visoms atliekamoms operacijoms, nebus grąžinamas.

Norėdami apskaičiuoti atskaityti siunčiamą pirkimo PVM dalį, turite naudoti šią formulę:

• PVM atskaita = laikotarpio PVM * (šio laikotarpio apmokestinamųjų pardavimų savikaina / viso šio laikotarpio pardavimų bendra savikaina).

Norėdami apskaičiuoti pirkimo PVM dalį, į kurią reikia atsižvelgti apskaičiuojant atsargų, paslaugų ir darbų kainą, reikia naudoti šią formulę:

• Į savikainą įtraukiamas PVM = Bendra laikotarpio PVM suma * (laikotarpio neapmokestinamų pardavimų savikaina / viso šio laikotarpio pardavimo savikaina).

PVM apskaičiavimo grąžinimui ir sąnaudų apskaitos pavyzdys

Už trečią ketvirtį išsiųsta:

• PVM neapmokestinamos prekės – 120 500 rublių;
• PVM apmokestinamos prekės – 248 500 RUB.
• Bendra pristatytų prekių ir medžiagų kaina trečiąjį ketvirtį. = 369 000 rub.
• III ketvirčio pirkimo PVM. = 174 300 rub.
• PVM atskaita = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 rublis.
• Į kainą įskaičiuotas PVM = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 rublių.

Kai atskira apskaita nereikalinga

Pirkimo PVM skirstyti nereikia, jei įmonė gauna neapmokestinamų pridėtinio mokesčio pajamų, nesusijusių su pardavimo veikla. Tai gali apimti:

• % vertybinių popierių,
• Iš skolininkų gautos netesybos;
• Gauti dividendai ir kt.

Dar viena išimtis – 5% taisyklė, pagal kurią pirkimo mokestis negali būti dalijamas, jeigu neapmokestinamųjų išlaidų dalis visose sąnaudose yra mažesnė nei 5 procentai. Tokiu atveju per ketvirtį atsiranda būtinybė vesti atskirą išlaidų rodiklių apskaitą.

Eksporto PVM paskirstymas

Eksporto sandoriai apmokestinami nuliniu tarifu, tačiau teisė atskaityti pirkimo mokestį išlieka, ir ši teisė atsiranda tada, kai nustatoma šio mokesčio bazė. Eksporto atveju šis momentas įvyksta paskutinę ketvirčio dieną, kai surenkamas dokumentų rinkinys, patvirtinantis teisę į 0% PVM tarifą.

Jei dokumentai nepaimami per numatytą laiką (180 dienų nuo padavimo eksportuoti dienos), tada bazė skaičiuojama išvežamų vertybių išsiuntimo dieną taikant 10 arba 18 proc.

Tai yra, specialią tvarką šiuo atveju lemia skirtingi mokesčių siuntimo išskaityti terminai. Už sandorius, atliekamus vidaus rinkoje, tai yra sąskaitos faktūros gavimo momentas, užsienio rinkoje – dokumentų surinkimo momentas. Dėl šios priežasties pirkimo mokestį būtina paskirstyti vidaus ir eksporto operacijoms, paskirstant eksportui priskirtiną mokesčio dalį.

Aukščiau nurodyta speciali tvarka numatyta ne visoms eksporto operacijoms, o tik parduodant žaliavas iš 165 straipsnio 10 punkto, o eksportuojant vertybes, paslaugas, darbus iš 164 straipsnio 1 punkto 1.1. taikoma įprasta siuntimo išskaičiuoti tvarka - gavus s/f iš tiekėjo.

Kaip bus organizuojama atskira apskaita, sprendžia pats eksportuotojas, mokesčių teisės aktai nenurodo jokių užuominų. Pagrindinis reikalavimas – kad gauti rezultatai būtų patikimi. Tokiu atveju galite sutelkti dėmesį į eksportui išsiųstų prekių savikainą arba kiekybinius rodiklius bendroje pardavimo sąnaudoje.

Atskira gauto turto PVM apskaita

Įmonė, įsigyjanti ilgalaikį turtą naudojimui apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams, privalo padalinti kapitalizuojamo turto pirkimo PVM. Jei iš anksto žinoma, kokia dalimi ilgalaikis turtas bus naudojamas įvairioms operacijoms, tada PVM skirstymas turi būti atliekamas atsižvelgiant į šią proporciją. Ką daryti, jei tiksliai nežinoma, kaip OS objektas bus naudojamas veiklos srityse?

PVM paskirstymo pagal ilgalaikį turtą pavyzdys

Įmonė 2016 metų spalio mėn aprūpino parapiją sandėliavimo reikmėms skirtą pastatą, kurio vertė 4 720 000 RUB. (PVM įskaičiuotas į šią sumą ir siekia 720 000). Šis pastatas naudojamas OSN veiklai vykdyti, kuriai taikomas PVM, ir UTII, kuriai taikoma išimtis.

Pardavimai 4 ketvirtį:

Kadangi pastatas buvo priimtas apskaitai IV ketvirčio 1 mėnesį, tai proporcijai nustatyti galima naudoti šio mėnesio sąnaudų rodiklius.

PVM atskaita = 720 000 * (750 000 / 1 250 000) = 432 000 rublių.

Likę 288 000 rublių. bus įtraukta į siunčiamų prekių kainą.

PVM paskirstymas žemės ūkio įmonėms

Žemės ūkio bendrovė gali susidurti su atskira apskaita, jei ji vienu metu vykdo apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, todėl būtina atsižvelgti į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 20 dalį, 3 dalį. Pavyzdžiui, žemės ūkio įmonė parduoda savo produkciją (ir pajamos iš tokio pardavimo sudaro ne mažiau kaip 70% visų pajamų), taip pat išduoda produkciją darbuotojams kaip darbo užmokestį. Pardavimas bus apmokestinamas pridėtiniu mokesčiu, tačiau produkcijos paskirstymas darbuotojams – ne.

Atskira apskaita taip pat reikalinga, jei produktai vienu metu parduodami Rusijos Federacijoje ir užsienyje, tai yra, kai derinami vidaus ir eksporto sandoriai.

Žemės ūkio įmonė turi nustatyti atskiros apskaitos tvarką ir ją įregistruoti apskaitos politikoje. Paprastai 19 paskyroje sukuriamos kelios subsąskaitos:

• paskirs apmokestinamų pardavimų PVM – galima siųsti atskaityti;
• iš kitos – neapmokestinamam pardavimui (turi būti įtraukta į kainą);
• trečiąja – renkamas mokestis, paskirstomas atsižvelgiant į proporcijas.

Kaip atspindėti mokesčių paskirstymą apskaitos politikoje

Ypatumas tas, kad įstatyme nėra aiškiai nustatyta, kokių principų ir taisyklių reikėtų vadovautis rengiant atskirą apskaitą. Konkrečią metodiką įmonė pasirenka savarankiškai. Taisyklės, kurių organizacija vadovausis skirstydama gaunamą pridėtinį mokestį, yra pažymėta atskiroje apskaitos politikos pastraipoje.

Jei tokia sąlyga polise nėra įtraukta, o nustatytas mokestis iš tikrųjų paskirstomas, tada, kaip taisyklė, mokesčių inspekcija neatsisakys grąžinti pirkimo PVM. Tačiau jei susiklostys prieštaringa situacija, būtent mokesčių mokėtojas turės teisme įrodyti, kad atskira apskaita iš tikrųjų tvarkoma ir mokestis paskirstomas teisingai. Tai padaryti daug lengviau, jei naudojama padalijimo tvarka yra dokumentuota.

Apskaitos politika numato, kokiose sąskaitose ir subsąskaitose bus paskirstomos sumos už įplaukas, tuo pačiu metu įtrauktas į apmokestinamas ir neapmokestinamas operacijas, taip pat nustatoma pati rodiklių paskirstymo tarp šių subsąskaitų tvarka. Paprastai, norint atskirti pirkimo PVM, 19 sąskaitoje atidaromos atskiros subsąskaitos.

PVM paskirstomas proporcingai pardavimo operacijų savikainai be PVM nuo visos pardavimų dalies.

Taip pat būtina nustatyti apmokestinamuose ir neapmokestinamuose sandoriuose dalyvaujančio ilgalaikio turto vertės paskirstymo ypatumus. Taip pat politikoje turėtų būti nustatytos buhalterinės apskaitos ir mokesčių registrų formos – suvestiniai dokumentai, kuriuose pjūviu būtų rodoma reikalinga informacija.

Apskritai politika turėtų būti sudaryta taip, kad būtų vienareikšmiškai nustatyta sąnaudų rodiklių paskirstymo tvarka, kad būtų teisingai apskaičiuotos mokesčių sumos ir, svarbiausia, į išlaidas ir kompensuojama PVM suma.

E.O. Kalinčenka, ekonomistas-buhalteris

Atskira PVM apskaita eksportui: sunkumai dėl supaprastinimo

Ne paslaptis, kad atskira PVM atskaitų nustatymo apskaita derinant eksporto operacijas su prekyba vidaus rinkoje yra labai daug darbo jėgos ir niekaip nereglamentuojama. Griežtai kalbant, skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnyje net nėra tiesioginio nurodymo, kad tai turi būti atlikta. Ši pareiga išplaukia iš normų visumos 10 punktas str. 165 str. 9 d. 167 str. 3 d. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, vienas iš jų atskiros apskaitos vedimo tvarkos nustatymą palieka visiškai pačių eksportuotojų valiai – tai reikia fiksuoti apskaitos politikoje. 10 punktas str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2015-07-14 raštas Nr.03-07-08/40366.

O kadangi atskiros apskaitos būdas yra verslo reikalas, nenuostabu, kad eksportuotojai ieško galimybių jį supaprastinti. Tik kartais tai sukelia nemalonių pasekmių. Pavyzdžiui, į atsisakymą grąžinti eksporto PVM, panaikinti dalį vidaus PVM atskaitos. Apžvelgsime tris ne itin sėkmingus būdus, kaip supaprastinti atskirą PVM apskaitą eksportuojant.

METODAS 1. Atsisakymas paskirstyti pirkimo PVM bendroms verslo išlaidoms

Savo apskaitos politikoje eksportuotojai dažnai nurodo, kad nustatant eksporto sandorių pirkimo PVM sumą, atsižvelgiama tik į PVM:

• už tiesiogines materialines išlaidas. Pavyzdžiui, prekių, žaliavų, medžiagų tiekėjų nustatytas mokestis;
• kitoms išlaidoms, tiesiogiai susijusioms su prekių gamyba ir pardavimu eksportui. Pavyzdžiui, PVM transporto išlaidoms, su pagalba susijusioms paslaugoms, eksportuojamų prekių pakrovimui, muitinės formalumams.

O bendrųjų verslo sąnaudų pirkimo mokestis taikomas pilnai parduodant prekes vidaus rinkoje ir priimamas atskaityti bendra tvarka.

Tokios nuostatos ypač būdingos tų organizacijų, kurių eksporto operacijų dalis yra nedidelė, apskaitos politikoje.

Šis atskiros apskaitos supaprastinimo būdas atleidžia eksportuotojus nuo būtinybės nustatyti dažnai centų eksporto pirkimo PVM dalis daugelyje sąskaitų faktūrųįvairioms administracinėms ir valdymo išlaidoms (atstovavimo, raštvedybos, ryšių paslaugoms), nuomos ir komunalinėms išlaidoms, teisinėms, audito, konsultacinėms paslaugoms ir kt.

Ir yra eksportuotojams palankių arbitražo sprendimų. Juose teismai savo poziciją pagrindžia taip: kokios nors specialios nuostatos eksportuotojams vesti atskirą PVM apskaitą Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis nėra nustatytas, o tai reiškia, kad organizacijos savo apskaitos politikoje gali nurodyti, kad bendrųjų verslo sąnaudų PVM yra visiškai taikomas sumažinant sukauptą mokestį taikant 18% tarifą. 2012 m. kovo 5 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A65-7523/2011; FAS VVO 2011 m. rugpjūčio 23 d. Nr. A17-5271/2010.

Tačiau ginčas su inspektoriais beveik neišvengiamas. Po visko Federalinė mokesčių tarnyba mano, kad platinti tarp pardavimų eksportui ir vidaus rinkoje PVM taip pat reikalingas bendroms verslo išlaidoms. Jei eksportuotojas nedalija tokio pirkimo mokesčio, inspekcija, jei yra „besąlyginių įrodymų“, kad bendrosios verslo išlaidos yra susijusios su eksportuojamų prekių gamyba ir (ar) pardavimu, turės, nes Federalinė mokesčių tarnyba. pažymi, pati nustato tokių išlaidų eksporto PVM dalį. 2014 m. spalio 31 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. GD-4-3/22600@.

Nepaisant atskirų teismų sprendimų, priimtų eksportuotojams palankių, galima teigti, kad apskritai arbitražo praktika šiuo klausimu jiems yra neigiama. AS SZO 2015-10-27 nutarimas Nr.A56-72133/2014; AS VSO 2014-11-13 Nr.Ф02-4777/2014; FAS UO 2013 m. gruodžio 23 d. Nr. F09-13581/13; FAS NWO 2011 m. gruodžio 15 d. Nr. A42-1252/2011.

IŠVADA

Atsisakyti atskirai apskaityti pirkimo PVM bendroms verslo sąnaudoms yra labai rizikinga.

2 METODAS. „Penkių procentų“ taisyklės eksporto versijos taikymas

„Penkių procentų“ taisyklė, kaip pamenate, susijusi su atskira apskaita derinant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius. Tai leidžia nevesti tokios apskaitos tais mokestiniais laikotarpiais, kai neapmokestinamų sandorių išlaidų dalis neviršija 5 proc. 4 punktas str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Eksportuotojai pakeičia šią taisyklę, kad tiktų sau. Savo apskaitos politikoje jie nurodo, kad atskira PVM apskaita tiek su eksportu, tiek su 18 ar 10 procentų tarifais apmokestinamomis operacijomis PVM apskaita nevykdoma mokestiniu laikotarpiu, kai eksporto išlaidų dalis neviršija 5 proc. visų išlaidų organizacijos.

Eksporto prekių struktūroje daugiausia (66,4 proc.) sudaro kuras ir energijos ištekliai

„Penkių procentų“ taisyklės įtraukimas į apskaitos politiką (kitaip tariant, reikšmingumo ribos nustatymas) gali būti laikomas pirmojo atskiros apskaitos supaprastinimo metodo variantu. Juk šis metodas leidžia neskaičiuoti visų sąnaudų pirkimo PVM eksporto dalies. Bet tiksliai tais ketvirčiais, kai eksporto apimtys nedidelės. Tokiu atveju pirkimo PVM sąnaudoms, susijusioms tiek su eksportu, tiek su pardavimu vidaus rinkoje, prašoma atskaityti bendra tvarka (arba neatkuriamas, jei anksčiau buvo priimtas atskaityti).

„Penkių procentų“ taisyklė tokia forma, kokia ji yra šio straipsnio 4 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, žinoma, netaikomas organizacijoms, kurios derina eksporto operacijas su PVM apmokestinamu pardavimu vidaus rinkoje. Juk eksportas yra apmokestinama operacija (0 proc. tarifas). Bet tuo pačiu į apskaitos politiką įtraukti panašią Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis nedraudžia eksportuotojų. Ir yra teismų sprendimų, kuriuose prieita prie tos pačios išvados. Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. lapkričio 28 d. nutarimas Nr. A40-19807/12-107-92.

Finansų ministerija ne kartą pasisakė prieš „penkių procentų“ taisyklės taikymą eksportuotojams, derinusiems sandorius, apmokestinamus 0% ir 18 (10)% tarifais. Jo nuomone, jie visada turėtų vesti atskirą apskaitą. Eksporto operacijų dalis nėra reikšminga Finansų ministerijos 2013-02-26 raštai Nr.03-07-08/5471, 2011-05-05 Nr.03-07-13/01-15 Nr.. Finansų skyrius savo poziciją pagrindžia tuo, kad Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis nenumato teisės organizacijoms, kurios derina eksporto operacijas su prekyba vidaus rinkoje, apmokestinamos PVM, nevesti atskiros apskaitos, net jei eksporto išlaidų dalis yra nereikšminga. Tačiau toks argumentas neatrodo labai įtikinamas. Sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnyje tokių normų tikrai nėra. Tačiau, kaip prisimename, jame visiškai neužsimenama apie jokias eksportuotojų teises ir pareigas, susijusias su atskirų apskaitų tvarkymu.

Finansų ministerija sutinka, kad jeigu eksportuotojas per ketvirtį turėjo sandorių, tiek apmokestinamų 0% tarifu, tiek neapmokestinamų PVM (arba nepripažintų PVM mokėtoju), jis negalėtų vesti atskiros apskaitos ir 4 punktas str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2014-12-19 raštai Nr.03-07-08/65765, 2014-06-17 Nr.03-07-RZ/28714. Juk tai daryti leidžia ne apskaitos politikoje įtvirtinta „penkių procentų“ eksporto taisyklė, o tiesiogiai BPK 4 punkto normos. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Nepaisant teigiamų teismų sprendimų, būtų neapgalvota teigti, kad ginčo atveju eksportuotojo sėkmės tikimybė yra didelė. Kadangi tokie sprendimai yra reti.

IŠVADA

Nors Federalinė mokesčių tarnyba nepateikė paaiškinimų šiuo klausimu, Finansų ministerijos pozicija leidžia manyti, kad pritaikius „penkių procentų“ taisyklę, inspektoriai greičiausiai nepraleis progos pašalinti iš eksportuotojo PVM atskaitas dėl apmokestinamų sandorių vidaus rinkoje.

3 METODAS. Atsisakymas atkurti einamojo ketvirčio PVM atskaitas, jei eksportas įvyko ir buvo patvirtintas tą patį ketvirtį

Pirkdami prekę galite dar nežinoti, kad vėliau ją parduosite užsienio pirkėjui. Taip pat pirkdami darbus ir paslaugas dar galite nežinoti, kad jie bus susiję su prekių gamyba ir (ar) pardavimu eksportui. Todėl visiškai teisėtais pagrindais tokių prekių, darbų ir paslaugų pirkimo PVM galėsite reikalauti atskaityti iš karto po jų įregistravimo (atsižvelgiant į kitas PVM atskaitų taikymo sąlygas).

Bet tarkime, kad vėliau šias prekes siunčiate eksportuoti. O darbai ir paslaugos bus susiję su eksportuojamų prekių gamyba ir (ar) realizavimu. Šiuo atveju šių prekių, darbų ir paslaugų pirkimo PVM atžvilgiu bus pradėta taikyti speciali PVM atskaitos taikymo eksporto sandoriams tvarka. Galite reikalauti išskaitymo 9 punktas, str. 165 str. 9 d. 167 str. 3 d. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <или>paskutinę ketvirčio, ​​kurį patvirtina 0% tarifas, dieną - jeigu patvirtinamųjų dokumentų paketas paimamas per 180 kalendorinių dienų nuo prekių išsiuntimo eksportui dienos;
• <или>išsiuntimo dieną – jeigu 181 kalendorinę dieną nuo išsiuntimo dienos nepaimti patvirtinantys dokumentai.

Vykdydami šią specialią tvarką, eksportuotojai atkuria anksčiau teisėtai priimtą atskaityti PVM. O kaip aiškina Finansų ministerija, tai turi būti padaryta ne vėliau kaip tą ketvirtį, kurį prekės buvo išleistos įforminant eksporto muitinės procedūrą Finansų ministerijos 2015-08-28 raštas Nr.03-07-08/49710.

Tačiau gali atsitikti taip, kad tą patį ketvirtį:

• Prekių (darbų, paslaugų) pirkimo PVM bus atskaitomas bendrais pagrindais (tai atsispindės apskaitoje ir pirkimo knygoje);
• tuomet šis PVM (jo dalis) įgis „eksporto statusą“ dėl šį ketvirtį vykusio eksporto siuntos;
• tada vėl atsiras teisė atskaityti tai, kas tapo eksporto PVM, bet ypatinga tvarka, nes bus patvirtintas 0% tarifas.

Esant tokiai situacijai, eksportuotojams kyla pagunda neatstatyti pirkimo PVM, kuris turi būti nedelsiant vėl atskaitomas.

Atsisakymas atkurti PVM šiuo atveju leidžia nedaryti buhalterinėje apskaitoje pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje, iš esmės sulyginant vienas kitą, yra įrašai apie einamąjį ketvirtį deklaruotos atskaityti PVM sumos atstatymą ir apie naują jos priėmimą atskaitai. Griežtai kalbant, dabar Ch. 21 iš viso nėra taisyklės, tiesiogiai nurodančios grąžinti anksčiau teisėtai priimtą atskaityti pirkimo PVM už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas eksporto operacijoms.

Ir tai neturės įtakos galutinei ketvirčio PVM įmokų sumai į biudžetą. Tarkime, pirkimo knygoje 2016 m. I ketvirtį buvo deklaruota 100 rublių PVM atskaitos sąskaita. Iš jų, kaip vėliau paaiškėjo, 30 rublių. - tai atskaitymas, susijęs su eksportu, kuris įvyko ir buvo patvirtintas tą patį ketvirtį. Atsisakęs grąžinti PVM, eksportuotojas PVM deklaracijos bendrojoje skiltyje iš karto parodys tik 70 rublių atskaitą. (100 rub. – 30 rub.). Na, 30 rublių atskaita. bus įtrauktas tik į deklaracijos eksporto skiltį. Tai yra, visa PVM suma, priimta atskaityti einamąjį ketvirtį šioje sąskaitoje faktūroje, išliks lygi 100 rublių.

Atskirai apskaitai eksportuotojas tiesiog sudarys tam tikrą apskaitos politikoje patvirtintą registrą, kuriame apskaičiuos šiuos 30 rublių.

Finansų ministerija tvirtina kad vėliau siunčiant prekes eksportui speciali eksporto atskaitymų taikymo tvarka įpareigoja atkurti PVM, anksčiau teisiškai priimtas išskaityti iš Finansų ministerijos 2015-10-21 raštai Nr.03-07-13/1/60242, 2015-05-08 Nr.03-07-11/26720, 2015-02-27 Nr.-03-07-08 /10143.

Eksportuotojai patvirtina ne tik 0% tarifo, bet ir mokesčių lengvatų taikymo pagrįstumą 1 punktas str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šiuo tikslu su patvirtintomis eksporto operacijomis susijęs pirkimo PVM deklaracijoje nurodomas atskirai. Tačiau vien teisingai užpildytos deklaracijos neužtenka. Apskaitoje (bent jau mokesčių apskaitoje) eksporto PVM taip pat turėtų būti atspindimas atskirai. Todėl vargu ar mokesčių institucijoms patiks tai, kad pirkimo PVM, pirkimo knygoje kaip vienas įrašas, bus nurodytas skirtinguose deklaracijos skyriuose. Inspektoriai tai gali vertinti kaip atskiros apskaitos nebuvimą ir atsisakyti grąžinti eksporto PVM.

Inspektoriai paprastai labai jautriai reaguoja į PVM deklaracijos 3 skilties 100 eilutę, skirtą atkurtoms PVM sumoms atspindėti. Pavyzdžiui, vienam eksportuotojui teko apginti eksporto PVM atskaitas teisme, nors atstatė anksčiau prašomą atskaityti mokestį. Tiesiog deklaracijoje jis tai nurodė tik eilutėje, skirtoje bendrai atkurto PVM sumai, o 3 skyriaus 100 eilutėje pamiršo iššifruoti. AS MO 2013-08-14 nutarimas Nr.A40-134057/12-140-934.

IŠVADA

Neturėtumėte atsisakyti grąžinti PVM, net jei eksporto sandoris, su kuriuo susijęs šis pirkimo PVM, buvo patvirtintas siuntos ketvirtį. Tai yra atvejis, kai žaidimas nėra vertas žvakės. Juk tinkamai automatizavus apskaitą bendra tvarka atstačius anksčiau išskaityti PVM ir vėl priėmus jį išskaityti pagal eksporto taisykles, labai neapkraus. Tačiau atskira apskaita įgis mokesčių institucijų pageidaujamo skaidrumo.

Eksporto atskira apskaita yra ne tik daug darbo reikalaujanti, bet ir ne visada teisinga, ir dėl absoliučiai objektyvių priežasčių. Dažnai organizacijos (dažniausiai gamybinės) eksporto prekybai vykdyti net registruoja atskiras įmones, kad netvarkytų atskiros apskaitos, o tiesiog teisiškai atskirtų eksporto prekybą nuo kitų savo veiklos sričių.

Pastebėtina, kad įstatymų leidėjai taip pat pripažįsta: eksportuotojų (tiek pastarųjų, tiek mokesčių administratorių) specialios PVM atskaitos reikalavimo procedūros administravimo išlaidos nepateisina 730216-6 įstatymo projekto aiškinamasis raštas. Deja, 2015 m. lapkritį antrasis įstatymo projekto, skirto eksportuotojams pagal bendrąsias taisykles atskaityti pirkimo PVM, svarstymas buvo atidėtas neribotam laikui.

Mūsų situacijoje eksportas į Rusijos rinką siekia 99,57%, eksportas – 0,43%, kaip mokesčių administratorius, net sudaręs proporcingą skaičiavimą, gali įrodyti, kad dalis bendrųjų verslo išlaidų yra tiesiogiai susijusi su pardavimais eksportui? (juk privalomas bendrųjų verslo išlaidų paskirstymas nėra pagrįstas teisės normomis). O apskaitos politikoje galime numatyti, kad organizacija tokių išlaidų neskirsto. Kokią riziką prisiimsime? O gal šis straipsnis neaktualus?

PVM galima neskirstyti tik toms išlaidoms, kurios yra susijusios su konkrečia veiklos rūšimi: pardavimu eksportui arba pardavimu vidaus rinkai. Jeigu išlaidų negalima priskirti konkrečiai veiklos rūšiai, jos turi būti paskirstytos.

Pavyzdžiui, neįmanoma priskirti išlaidų konkrečiai veiklos rūšiai:

Už biuro nuomą, kuriame sudaromos tiekimo sutartys Rusijoje ir užsienyje;

Už telefono ryšio paslaugas, kurias vadybininkai naudoja deryboms su potencialiais Rusijos ir užsienio klientais.

Tokių bendrųjų išlaidų PVM turi būti paskirstomas, net jei eksporto išlaidų dalis yra mažesnė nei 5 procentai visų išlaidų (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. vasario 26 d. raštas Nr. 03-07-08/5471).

Jūsų nurodytame Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 31 d. rašte Nr. GD-4-3/22600, remiantis arbitražo praktika, daroma išvada, kad jei organizacija netvarko atskiros PVM apskaitos verslo išlaidas ir priima ją kaip pilną atskaitą, mokesčių inspekcija turi teisę taikyti savo atskiros apskaitos vedimo būdą, PVM atskaitą tik iš eksportui priskiriamos dalies, jeigu turi besąlyginių įrodymų, kad bendrosios verslo išlaidos yra tiesiogiai susijusios su eksportu. . Biuro nuomos ir ryšių paslaugų sąnaudų ryšį galite įrodyti šiame biure sudarytomis užsienio ekonominėmis sutartimis, telefoninių pokalbių atspaudu (bus nurodyti užsienio šalių kodai, įgalioto banko telefono numeris, kuriame sąskaita buvo atidaryta atsiskaitymams su nerezidentu). Turima omenyje tokių įrodymų buvimas. Jei biuras ir telefonas naudojami tik sutarčių sudarymui Rusijoje, o eksporto sutartys buvo sudarytos užsienyje, telefonas nenaudojamas eksporto sandoriui įforminti, apie kurį yra įrodymų (vadovo komandiruotės sutarčiai sudaryti dokumentai). , telefono spausdinimas), tuomet biuro nuomos ir paslaugų jungtys eksportui netaikomos, PVM skirstyti nereikia.

Jei mokesčių inspekcija turi įrodymų, kad bendrosios veiklos sąnaudos yra susijusios su eksportu, o organizacija netvarko atskiros apskaitos, dalis bendrųjų verslo išlaidų, susijusių su eksportu, pirkimo PVM bus atkurta.

Loginis pagrindas

1.Iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 31 d. rašto Nr. GD-4-3/22600

Dėl bendrųjų veiklos išlaidų paskirstymo tvarkos

Ribotos atsakomybės bendrovė (toliau – UAB) pateikė 2013 metų III ketvirčio PVM deklaraciją. PVM deklaracijos dokumentinio mokestinio patikrinimo metu buvo nustatyta, kad įmonė įsakyme dėl apskaitos politikos nustatė tokią pirkimo PVM už pirktas prekes, darbus, paslaugas, priskirtinas eksporto siuntoms, apskaičiavimo metodiką: „Įsakymo 2.5 p. . Parduodant prekes (darbus, paslaugas), eksportuojamas eksporto muitinės režimu, mokesčio bazė nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 dalį... Išlaidų, susijusių su PVM, apskaita PVM. produkcijos pardavimas eksportui vykdomas balanso sąskaitoje 07/19 Siekdami užtikrinti sumokėtų pridėtinės vertės mokesčio sumų apskaitą prekių, darbų, paslaugų tiekėjai, į sąnaudas už tiektos produkcijos pardavimą įtraukite: eksportuoti:

- perdirbti perduotų žaliavų įsigijimas tolesniam gatavos produkcijos pardavimui eksportui;

- prekių įsigijimas tolimesniam pardavimui eksportui;

- transportavimo išlaidos, tiesiogiai susijusios su prekių, eksportuojamų pagal muitinės eksporto režimą, pardavimu;

- Paslaugos, susijusios su muitinio įforminimu, - prekių, kurioms taikomas eksporto muitinės režimas, lydėjimo, pakrovimo, perkrovimo paslaugos;

- komisionieriaus patirtos išlaidos parduodant eksporto produkciją P.2.6. 0 procentų tarifu apmokestinamų sandorių priimtam atskaityti PVM nustatyti, žaliavų pirkimo išlaidų dalį nustatyti pagal parduotų eksportui prekių skaičių.“

Patikrinimo metu buvo nustatyta:

Į bendrą pagal deklaraciją deklaruojamą ir įmonės pirkimo knygoje atsispindinčią mokesčių atskaitymų sumą taip pat įeina atskaitymai už kapitalinę statybą, avansai už siuntimą, mokesčių agentas, mokesčių atskaitymai, priskiriami bendroms verslo išlaidoms ir kt.

Vadovaudamasi priimta apskaitos politika, įmonė visiškai priima atskaitai (nepaskirstant eksporto ir vidaus rinkoms) kapitalo statybos, mokesčių agento, bendrųjų veiklos sąnaudų pirkimo PVM.*

Inspekcija surašė dokumentinio audito aktą, kuriame atsisakyta atskaityti pirkimo PVM (bendrosios veiklos sąnaudos) 34 121 795 rubliai, priskirtina nepatvirtinto eksporto daliai, nustatytai pagal eksportuojamų prekių siuntų proporciją bendroje sumoje. išsiųstų prekių savikaina, taip pat atsižvelgiant į patvirtinto ir nepatvirtinto eksporto proporciją. Vadovaujantis Finansų ministerijos 2006-05-18 raštu Nr.03-04-08/100, patikrinimo metu buvo pasiūlyta į mokesčių atskaitymus įtraukti nurodytą sumą, kai tik dokumentų paketas, numatytas PMĮ 165 str. Rusijos Federacijos kodas pateikiamas mokesčių inspekcijai, t.y. patvirtinus 0 procentų mokesčio tarifą.

Šiai Inspekcijos pozicijai Tarnyba pritaria ir ji grindžiama šiais argumentais:

Nustatant mokesčių atskaitymo tvarką vykdant eksporto operacijas, reikia vadovautis bendromis taisyklėmis, susijusiomis su PVM atskaitymo klausimais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 straipsniai) Pagal 172 straipsnio 3 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, mokesčių sumų atskaitymus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1–8 dalyse, susijusius su 1 dalyje nurodytų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijomis. Šio Kodekso 164 straipsnyje nustatyta tvarka atliekamos šio kodekso 167 straipsnyje nustatytos mokesčio bazės nustatymo metu.

Atsižvelgiant į šiuos PMĮ straipsnius, mokesčių mokėtojas, paskirstydamas pirkimo PVM už eksporto ir neeksporto sandorius, už patvirtintą ir nepatvirtintą eksportą, privalo nustatyti viso pirkimo PVM paskirstymo tvarką be išimties, t. ir pirkimo PVM, susijusį su bendromis verslo išlaidomis, įsigytomis gamybos tikslais. Tai liudija Finansų ministerijos 2006-05-18 raštas Nr.03-04-08/100, pagal kurį „Pateiktos PVM sumos už paslaugų pirkimą, įskaitytos apskaitoje kaip bendrosios veiklos sąnaudos, yra priimamos už 2006 m. nustatyta tvarka pateikus mokesčių administratoriui dokumentus, numatytus Kodekso 165 straipsnyje, išskaitymą.

Susiformavusi arbitražo praktika šiuo klausimu susiveda į tai: mokesčių administratorius gali nesutikti su organizacijos taikoma atskiros PVM sumų apskaitos tvarkymo tvarka. Bet jei taikoma tvarka yra įtvirtinta įsakyme dėl organizacijos apskaitos politikos, teismai palaiko mokesčių mokėtojų pusę. Teismai taip pat atsižvelgia į tai: inspekcijos nurodymai dėl būtinybės nustatyti eksportuojamos produkcijos savikainą bei privalomą bendrųjų verslo ir gamybos išlaidų paskirstymą nepagrįsti įstatymu; mokesčių administratoriaus argumentą pateikti bendrųjų verslo išlaidų paskirstymo apskaičiavimo išrašą arbitražo teismas atmetė kaip prieštaraujantį PMĮ reikalavimams; Mokesčių administratorius nepateikė besąlyginių įrodymų, kad bendrosios verslo išlaidos yra tiesiogiai susijusios su eksportui parduota produkcija (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. rugpjūčio 23 d. nutarimas Nr. F01-3245/11 byloje A17- 5271/2010, RF Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. rugsėjo 11 d. sprendimas Nr. VAS-11961/09, Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. liepos 9 d. nutarimas Nr. A57-18944/2008, Nutarimas Nr. Federalinė Vakarų Sibiro rajono antimonopolinė tarnyba 2006 m. kovo 29 d. Nr. F04-2300/2006/20827-A45-25, Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003 m. rugpjūčio 27 d. nutarimas Nr. F09-2469/03 AK).

Taigi įmonė, gindama savo tik dalies PVM atskaitos už eksporto operacijas paskirstymo apskaičiavimo metodiką (neatsižvelgiant į bendrąsias verslo sąnaudas, mokesčių sumas už kapitalinę statybą, mokesčių agentui), pagal PVM deklaraciją, 2010 m. šis deklaruotų atskaitymų konkretaus svorio procentas apskaičiuoto mokesčio sumoje: vidaus rinkai - 1267,4%, eksporto operacijoms (dokumentuotai) - 37,9%, o tai rodo priešlaikinį atskaitymų, susijusių su eksporto operacijomis, taikymą. Rusijos rinka.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, prašome išsiaiškinti klausimą, susijusį su viso be išimties pirkimo PVM paskirstymu, įsk. ir pirkimo PVM, susijusį su bendromis veiklos sąnaudomis, perkamomis gamybos tikslais tarp eksporto ir Rusijos rinkų, kai toks paskirstymas nėra numatytas apskaitos politikos įsakyme.

Rusijos Federacijos finansų ministerija
FEDERALINĖS MOKESČIŲ TARNYBOS RAŠTAS 2014 m. spalio 31 d. Nr. GD-4-3/22600 Dėl bendrųjų verslo išlaidų paskirstymo tvarkos

Federalinė mokesčių tarnyba, išnagrinėjusi prašymą išaiškinti pridėtinės vertės mokesčio sumų, susijusių su bendromis verslo išlaidomis, paskirstymo tvarką, kai mokesčių mokėtojas vykdo eksporto operacijas ir operacijas vidaus rinkoje, praneša toliau.

Pagal Kodekso 165 straipsnio 10 dalį PVM, taikomo prekėms (darbams, paslaugoms), įsigytoms prekėms (darbams, paslaugoms) gaminti ir (ar) parduoti, pardavimo operacijoms, dydžio nustatymo tvarka. kurie apmokestinami 0 procentų mokesčio tarifu, yra nustatytas priimta mokesčių mokėtojo apskaitos politika mokesčių tikslais (toliau – apskaitos politika) Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas vykdo prekių pardavimo (darbo, paslaugos), apmokestinamos tiek 18 (10) procentų, tiek 0 procentų tarifu, kad būtų laikomasi Kodekso normų Mokesčių mokėtojas privalo užtikrinti, kad būtų tvarkoma atskira mokesčių sumų apskaita už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) naudojami atliekant tokias operacijas.

Kadangi Kodekso taisyklės tokios atskiros apskaitos vedimo tvarkos nenustato, šią tvarką mokesčių mokėtojas parengia savarankiškai ir atsispindi apskaitos politikos įsakyme.

Pagal teismų teisinę poziciją, mokesčių administratorius, nustatydamas bendrųjų verslo išlaidų, susijusių su eksporto operacijomis, dalį, turi pagrįsti apskaičiavimo teisingumą (Volgos apygardos FAS 2009-09-07 nutarimai byloje). A57-18944/2008, Vakarų Sibiro apygardos FAS 2006-03-29 byloje Nr.F04-2300/2006 (20827-A45-25) Atsižvelgdama į tai, mokesčių administratorius, jei jis turi besąlyginių įrodymų, rodančių, kad bendrosios veiklos sąnaudos yra tiesiogiai susijusios su eksportuojamų prekių gamyba ir (ar) realizavimu, gali apimti bendrąsias verslo išlaidas, susijusias su eksporto operacijomis, į dalį, priskirtiną eksportuojamoms prekėms.*

Galiojanti būsena
Rusijos Federacijos patarėjas
3 klasės
D.Ju.Grigorenko

Atskira eksporto PVM apskaita naudojant konkrečius pavyzdžius

Ant užrašo

Šešios atskiros eksporto PVM apskaitos taisyklės