Eksporto sandorių apmokestinimas. H.6. eksporto sandorių apmokestinimas PVM apskaičiavimo ypatumai eksportuojant gatavą produkciją ir prekes

Eksporto operacijų apskaita ir tokių operacijų apmokestinimas turi daug ypatumų ir niuansų. Savo straipsnyje apžvelgsime bendrąsias galiojančių teisės aktų, reglamentuojančių prekių eksporto operacijas, nuostatas ir pabandysime paaiškinti nulinio PVM tarifo taikymo tvarką.

Prekių eksportas į užsienį, skirtas parduoti už Rusijos Federacijos ribų, be įsipareigojimų reimportuoti, vadinamas prekių eksportu.

Eksportą muitinė fiksuoja tuo metu, kai prekės kerta Rusijos Federacijos muitinės sieną, ir yra dokumentuojamos pagal galiojančius teisės aktus.

Pagrindinis norminis dokumentas, apibrėžiantis reikalavimus organizacijoms, atliekančioms valiutos operacijas, nustatantis valiutos reguliavimo ir kontrolės principus, yra 2003 m. gruodžio 10 d. federalinis įstatymas N 173-FZ „Dėl valiutos reguliavimo ir valiutos kontrolės“.

Įstatymas Nr. 173-FZ apibrėžia:

• asmenų, dalyvaujančių užsienio ekonominiuose sandoriuose, teisės ir pareigos,
• valiutos reguliavimo institucijos ir valiutos kontrolės institucijos,
• valiutos kontrolės institucijų ir agentų teisės ir pareigos.

Pavyzdys

Rusijos organizacija sudarė sutartį su Ukrainos organizacija, pagal kurią ji yra prekių, anksčiau pirktų iš Italijos įmonės ir išsiųstų iš Italijoje esančio sandėlio, pardavėja.

Pirma, tokia operacija nėra eksporto operacija.

Antra, pardavimo vieta, pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnis bus Italijos teritorija, todėl pajamos mokesčių tikslais PVM neapmokestinamos.

Tačiau šios pajamos yra apmokestinamos pajamų mokesčiu, todėl jų nustatymo ir konvertavimo į rublius tvarka mokesčių tikslais priklausys nuo pajamų pripažinimo datos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 ir 39 straipsnius. Jei Rusijos organizacija patiria išlaidų, susijusių su šio sandorio įgyvendinimu, Rusijoje ir jos tiekėjai pirkimo išlaidoms pateikti PVM sumas, tai tokios PVM sumos nepriimamos atskaityti, tačiau pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis padidina išlaidų, pripažįstamų pelno mokesčio bazės sumažinimu, sąnaudas.

Apskaitoje tokia prekių pardavimo operacija turėtų atsispindėti tranzitu.

Tokį prekių priėmimą į apskaitą patartina įforminti organizacijos administraciniu dokumentu, kuriame apibrėžiamas tranzitu apskaitomų prekių sąrašas (Atsargų apskaitos metodinių nurodymų 51 p.).

Apskaitos politikoje galima nurodyti, kad užsienyje įsigytos ir neįvežtos į Rusijos teritoriją parduotos prekės tranzitu parodomos 41 sąskaitoje „Prekės“, subsąskaitoje „prekės užsienyje“ pagal prekių įsigijimą patvirtinančius dokumentus. .

Tokiais dokumentais gali būti atsiskaitymo užsienio organizacijai – tiekėjui dokumentai, sąskaitos faktūros, transportavimo dokumentai ir kt.

Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje jų vertė užsienio valiuta ir rubliais atspindima pagal apskaitos politiką prekių įsigijimo išlaidų pripažinimo dieną. Pavyzdžiui, apskaitos politikoje prekių įsigijimo išlaidų pripažinimo data buvo nustatyta kaip prekių nuosavybės teisės perėjimo data. Jei sutartyje su užsienio tiekėju nenurodyta kitaip, tada, kaip taisyklė, nuosavybės teisė pereina tuo momentu, kai prekės perduodamos pirmajam vežėjui. Tiekėjo organizacijai pateiktame siuntos dokumente nurodyta data bus perskaičiavimo į rublius data. Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos kursas šią dieną lems prekių kainos rublio ekvivalentą.

Tokios prekės pardavimo pajamos bus nustatomos pardavimo dieną, t.y. nuosavybės teisės į prekę perėjimas pirkėjui pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, tą pačią dieną reikia perskaičiuoti pajamas į rublius pagal 8 str. 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Jei prekės išsiuntimo pirkėjui metu buvo Rusijoje, tai pajamos iš prekių pardavimo yra apmokestinamos PVM. Iš čia ir daroma išvada: prekių eksportas yra apmokestinamas PVM, tačiau pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnyje nustatytas nulinis tarifas, todėl prekių tiekėjų pateiktas PVM yra priimamas atskaityti. Eksportuojamų prekių PVM atskaitos taikymo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 ir 167 straipsniai.

Eksportas ir PVM

Sutarties sąlygose gali būti numatytas išankstinis pirkėjo eksporto prekių apmokėjimas.

Avanso gavimas į tranzitinės valiutos sąskaitą reikalauja, kad organizacija įgaliotam bankui, kuriame atidaryta užsienio valiutos sąskaita, pateiktų:

• valiutos operacijų sertifikatas;
• su valiutų operacijų atlikimu susiję dokumentai, nurodyti valiutinių operacijų pažymoje.

Pastaba: pažyma ir dokumentai turi būti pateikti ne vėliau kaip per 15 darbo dienų nuo avanso įskaitymo dienos, nurodytos įgalioto banko pranešime apie jo įskaitymą į tranzitinės valiutos sąskaitą;

• jei įsipareigojimų pagal sutartį suma viršija 50 tūkstančių JAV dolerių ekvivalentą, tada organizacija, be pažymos, privalo išduoti sandorio pasą.

Pastaba: Organizacija sutartyje su įgaliotu banku gali numatyti sąlygą, kad bankas, remdamasis organizacijos pateiktais atitinkamai valiutos operacijai atlikti dokumentais, savarankiškai išduoda valiutos operacijų sertifikatą ir operacijos pasą.

Gautas avansas neįskaitomas į PVM bazę pagal 1 str. 154 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir nėra atsižvelgiama į pelno mokestį, tačiau apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais avanso užsienio valiuta gavimo dieną jis perskaičiuojamas į rublius.

Ateityje pajamos iš prekių pardavimo bus pripažįstamos apskaitoje pagal PBU 3/2006 9 punktą rubliais pagal kursą, galiojantį gauto avanso konvertavimo į rublius dieną. Mokesčių apskaitoje pajamos įtraukiamos į pelno mokesčio bazę PMĮ 8 punkto pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis bus pripažintas tokia pačia suma. Bet pajamos turi būti perskaičiuotos į PVM mokesčio bazę išsiuntimo dieną pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 str., t.y. pajamų suma bus pripažinta skirtingomis sumomis apskaitos ir mokesčių tikslais bei PVM.

Pajamos, gautos pardavus prekes, išvežtas iš Rusijos teritorijos be įsipareigojimo reimportuoti, apmokestinamos nuliniu tarifu.

Pastaba: Nulinis tarifas turi būti patvirtintas dokumentais, išvardytais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje. Patvirtinančių dokumentų sąrašas priklauso nuo parduodamų prekių rūšies, nuo sutartinių santykių, t.y. pardavimas tiesiogiai arba per tarpininką.

Dokumentų, patvirtinančių 0% tarifo taikymą, sąrašas yra baigtinis. Todėl mokesčių pareigūnų reikalavimai pateikti kitus dokumentus, nenurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, yra neteisėti, o sprendimas atsisakyti grąžinti PVM – neteisėtas. Nagrinėdami tokius ginčus, arbitražo teismai paprastai yra mokesčių mokėtojo pusėn (FAS Maskvos rajono 2009-08-03 N KA-A40/7259-09, FAS Volgos rajono 2009-06-26 N A12-3559/2008 nutarimai) .

Įmonė turi 180 dienų surinkti dokumentus:

• Jei įmonei pavyko laiku atsiimti dokumentus, 0% PVM tarifas imamas paskutinę to ketvirčio, ​​kurį buvo surinktas visas dokumentų paketas, dieną (Rusijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas). Federacija).
• Jei įmonė per 180 dienų nesurinko viso patvirtinamųjų dokumentų paketo, prekių išsiuntimo į užsienio organizaciją dieną PVM imamas 10% arba 18% (atitinkamoms prekėms). Jei organizacija vėliau surenka visą dokumentų rinkinį, ji turi teisę susigrąžinti sumokėtą PVM po dokumentų audito.

Webinarai buhalteriams Kontur.Mokykloje: teisės aktų pakeitimai, apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatumai, atskaitomybė, atlyginimai ir personalas, grynųjų pinigų operacijos.

Norėdami rodyti formą, savo naršyklėje turite įjungti JavaScript ir atnaujinti puslapį.

„Buhalterio patarėjas“, 2005, N 8

Šiame žurnalo numeryje tęsime pokalbį apie eksportą ir aptarsime eksporto sandorių apmokestinimo ypatybes.

Bendrieji eksporto apmokestinimo principai

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos muitinės kodekso 166 straipsniu, eksportuojant prekes, vidaus mokesčiai atleidžiami nuo mokėjimo, grąžinimo ar grąžinimo pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų.

Kitaip tariant, eksporto sandorių apmokestinimas labai skiriasi nuo produkcijos, prekių, darbų ir paslaugų pardavimo Rusijos pirkėjams sandorių apmokestinimo. O apskaičiuojant mokesčius už eksporto sandorius, kaip ir atliekant sandorius Rusijos teritorijoje, reikia vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu.

PVM apskaičiavimo ypatumai eksportuojant gatavą produkciją ir prekes

PVM apskaičiavimo tvarką, įskaitant eksportuojant gaminius, prekes, darbus ir paslaugas, reglamentuoja skyrius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis.

0% mokesčio tarifo taikymas

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis, parduodant prekes, darbus ir paslaugas eksportui, apmokestinamas taikant 0% tarifą. Tačiau norint taikyti šį tarifą, būtina mokesčių inspekcijai pateikti eksportą patvirtinančių dokumentų paketą.

Atkreipiame dėmesį, kad kalbame ne apie atleidimą nuo PVM atliekant eksporto operacijas, o apie 0% tarifo taikymą. Iš pirmo žvilgsnio gali atrodyti, kad tai tas pats – juk 0% tarifas reiškia, kad PVM už eksporto operacijas nėra mokamas (juk bet kokia suma, padauginta iš nulio, yra lygi nuliui). Tačiau iš tikrųjų mokesčių tarifo buvimas, neatsižvelgiant į jo dydį, suteikia organizacijai teisę gauti mokesčių atskaitymus. Kitaip tariant, eksportuojanti organizacija iš užsienio pirkėjo neima nei cento PVM, bet turi teisę pateikti su eksportu (pavyzdžiui, transportu) susijusias žaliavas, medžiagas, prekes, darbus ir paslaugas. išlaidų) atskaitymui.

Teisės taikyti 0% mokesčio tarifą pagrindimas - atskira deklaracija ir dokumentų paketas

Kaip jau minėjome, norint pagrįsti teisę taikyti 0% mokesčio tarifą eksporto sandoriams, organizacija privalo mokesčių inspekcijai pateikti tam tikrus dokumentus. Kurias tiksliai reglamentuoja str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, pagal 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis už eksporto sandorius mokesčių inspekcijai turi būti pateikta atskira mokesčių deklaracija.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis, parduodant gatavus produktus ar prekes eksportui, mokesčių inspekcijai turi būti pateikti šie dokumentai:

1. mokesčių mokėtojo sutartis (sutarties kopija) su užsienio asmeniu dėl prekių tiekimo už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų;
2. banko išrašas (išrašo kopija), patvirtinantis faktinį pajamų gavimą iš užsienio subjekto – nurodytų prekių pirkėjo – į mokesčių mokėtojo sąskaitą Rusijos banke;
3. krovinio muitinės deklaracija (jos kopija) su Rusijos muitinės, išleidusios prekes eksporto režimu, ir pasienio muitinės (Rusijos muitinės įstaigos, kurios veiklos regione yra kontrolės punktas, per kurį prekės buvo išvežtos už išvežimo) žymomis. Rusijos Federacijos muitų teritorija);
4. gabenimo, gabenimo ir (ar) kitų dokumentų kopijos su pasienio muitinės žymomis, patvirtinančiomis prekių eksportą už Rusijos Federacijos teritorijos ribų.

Kai kuriais atvejais aukščiau pateiktas dokumentų paketas gali būti pakeistas. Dokumentų pateikimo ypatumai kai kuriais konkrečiais atvejais taip pat yra išdėstyti 1 str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taigi, vykdydamas užsienio prekybos prekių mainų (barterinius) sandorius, mokesčių mokėtojas vietoj banko išrašo pateikia mokesčių administratoriui dokumentus, patvirtinančius pagal šiuos sandorius gautų prekių įvežimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) į Lietuvos Respublikos teritoriją. Rusijos Federacija ir jų gavimas. Eksportuojant prekes vamzdynais arba elektros laidais, gali nereikėti pateikti transporto ar siuntos dokumentų kopijų. O eksportuojant per tarpininką pateikiamas dokumentų paketas, nurodytas 2 str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Bet kuriuo atveju šis dokumentų paketas turi būti pateiktas mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip per 180 dienų, skaičiuojant nuo krovinio muitinės deklaracijos eksportuojant prekes eksporto muitinės režimu regioninėse muitinėse įregistravimo dienos. Šis laikotarpis nustatytas 9 str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tuo pačiu pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, mokesčio bazės nustatymo momentas atliekant eksporto operacijas yra paskutinė mėnesio, kurį paimamas visas dokumentų paketas, diena.

Nurodytas dokumentų paketas, vadovaujantis 10 str. 165 pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, turi būti pateikta mokesčių inspekcijai kartu su mokesčių deklaracija - ir mes kalbame apie atskirą PVM deklaraciją taikant 0% tarifą. Kitaip tariant, jei organizacija parduoda produktus ar prekes tiek Rusijoje, tiek eksportui, ji pateikia dvi atskiras deklaracijas. Deklaracijų formos ir jų pildymo tvarka šiuo metu yra patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2005 m. kovo 3 d. įsakymu N 31n. 0% tarifo PVM deklaracijos pateikimo terminas yra kas mėnesį arba kas ketvirtį iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos.

Jei dokumentų paketas neatsiimamas laiku

9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje taip pat nustatyta, kad jei eksportuojanti organizacija po 180 dienų nuo tos dienos, kai regioninės muitinės išdavė prekes eksportui, negali paimti ir pateikti mokesčių inspekcijai minėtų dokumentų, įpareigotas skaičiuoti eksporto sandorio PVM atitinkamai 10 arba 18 procentų tarifais - priklausomai nuo to, koks PVM tarifas turėtų būti taikomas prekėms, eksportuojamoms pagal 2 ir 3 dalis. 164 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tuo pačiu pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, tokiu atveju mokesčio bazės nustatymo momentas yra išsiuntimo diena. Vadinasi, jeigu dokumentų paketas neatsiimamas 181 dieną, skaičiuojant nuo prekių įvedimo į eksporto muitinės režimą dienos, šių prekių pardavimo operacijos į deklaraciją įtraukiamos taikant 0 proc. už mokestinį laikotarpį , į kurį patenka prekių išsiuntimo diena . Šie paaiškinimai taip pat pateikti PVM deklaracijos pildymo tvarkoje, patvirtintoje Rusijos finansų ministerijos 2005 m. kovo 3 d. įsakymu N 31n.

Taigi, jei 181 dieną nebuvo paimtas visas dokumentų paketas, reikia pateikti atnaujintą deklaraciją už mėnesį, kurį šios prekės buvo išsiųstos eksportuoti – ir tai buvo prieš šešis mėnesius. Taip pat reikėtų atsižvelgti į tai, kad atnaujintos deklaracijos turėtų būti teikiamos ne ta forma, kuri galiojo deklaracijos pateikimo metu, o ta forma, kuri galiojo tuo laikotarpiu, už kurį teikiama atnaujinta deklaracija.

Informacijai apie eksporto operacijas, kurioms pasibaigęs dokumentų surinkimo terminas, atspindėti skirsnis. 2 „Mokesčio už sandorius sumos apskaičiavimas parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurioms nepatvirtintas 0 procentų mokesčio tarifo taikymas“. Pavyzdžiui, jei prekės buvo išsiųstos eksportui 2005 m. balandžio mėn., dokumentų, patvirtinančių teisę taikyti 0% mokesčio tarifą pateikimo terminas baigiasi 2005 m. spalio mėn. ir parodyti šio pardavimo mokesčių atskaitymus, bet ne spalio mėnesio deklaracijoje, o atnaujintoje 2005 m. balandžio mėn. nulinio tarifo deklaracijoje. Atspindint PVM apmokestinamas sumas, taip pat reikia atsiminti, kad šios eksporto operacijos „pirkimo“ PVM gali būti atskaityta. Šios sumos taip pat atsispindi skyriuje. 2 atnaujintos deklaracijos.

Tačiau tai nereiškia, kad teisė taikyti 0% tarifą prarandama visam laikui. Jei organizacija vėliau gali atsiimti dokumentų, patvirtinančių teisę taikyti 0% mokesčio tarifą, paketą, sumokėta PVM suma turi būti atskaitoma 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnis. Norėdami tai padaryti, šiuos sandorius būtina įtraukti į deklaraciją taikant 0% tarifą už mokestinį laikotarpį, per kurį buvo paimtas visas dokumentų paketas. PVM grąžinimas pagal šią deklaraciją ir prie jos pridedamus dokumentus atliekamas ne vėliau kaip per tris mėnesius nuo jos pateikimo dienos. Per šį laikotarpį mokesčių inspekcija patikrina 0% mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų pagrįstumą ir taiko sprendimą dėl kompensacijos grąžinimo ar atsisakymo ją mokėti. Motyvuota išvada dėl atsisakymo turi būti pateikta ne vėliau kaip per 10 dienų nuo tokio sprendimo priėmimo, priešingu atveju mokesčių administratorius privalo priimti sprendimą dėl kompensacijos.

Pats PVM grąžinimas atliekamas tokia tvarka:

1. Jei organizacija turi įsiskolinimų ir delspinigių už PVM ar kitus mokesčius ir rinkliavas arba turi įsiskolinimų už paskirtas mokestines sankcijas, kurios įskaitomos į tą patį biudžetą, iš kurio grąžinamos lėšos, tada jie turi būti užskaityti pirmumo tvarka: mokesčių administratoriaus sprendimas. Mokesčių administratorius šį įskaitymą atlieka savarankiškai ir per 10 dienų apie tai informuoja mokesčių mokėtoją. Be to, jeigu PVM nepriemoka susidarė nuo deklaracijos pateikimo dienos iki atitinkamų PVM sumų grąžinimo dienos ir ji neviršija grąžintinos sumos, nuo įsiskolinimo sumos netesybos neskaičiuojamos.
2. Jei organizacija neturi įsiskolinimų ir netesybų už PVM ir kitus mokesčius arba skolų už paskirtas mokestines sankcijas, grąžintinos sumos:

• arba yra įskaičiuojami į einamuosius PVM ar kitus į tą patį biudžetą mokėtinus mokesčius, taip pat mokesčius, sumokėtus už prekių gabenimą per Rusijos Federacijos muitinės sieną arba su darbų ir paslaugų, tiesiogiai susijusių su tokių prekių gamyba ir pardavimas, susitarus su muitine,
• arba turi būti grąžinti mokesčių mokėtojui jo prašymu.

Pastaruoju atveju mokesčių administratorius privalo ne vėliau kaip paskutinę trijų mėnesių laikotarpio, skirto patikrinti ir priimti sprendimą, dieną priimti ir išsiųsti vykdyti atitinkamam Federalinio iždo organui sprendimą dėl grąžinimo. PVM sumų. Federalinis iždas privalo grąžinti lėšas per dvi savaites nuo mokesčių institucijos sprendimo gavimo dienos (o jei tokio sprendimo negauna atitinkama Federalinio iždo institucija po septynių dienų, skaičiuojant nuo išsiuntimo dienos mokesčių administratoriui tokio sprendimo gavimo diena pripažįstama aštunta diena, skaičiuojant nuo tokio mokesčių administratoriaus sprendimo išsiuntimo dienos).

Jei minėti terminai pažeidžiami, nuo mokesčių mokėtojui grąžintinos sumos skaičiuojamos palūkanos pagal Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą.

Mokesčių atskaitymų taikymas vykdant eksporto operacijas

Kaip minėjome aukščiau, 0% tarifo taikymas eksporto sandoriams reiškia, kad su šiomis operacijomis susijusį „pirkimo“ PVM galima atskaityti.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, tokie atskaitymai atliekami pagal atskirą mokesčių deklaraciją, taikant 0% tarifą, ir tik pateikus dokumentų paketą, numatytą 2 str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kitaip tariant, PVM už su eksporto operacijomis susijusias medžiagas, prekes, darbus ir paslaugas galima reikalauti tik atlikus faktinį eksportą ir surinkus visus dokumentus, kuriuos jau aptarėme aukščiau. Praktiškai tai sukelia tam tikrų sunkumų.

Pirma, jei organizacija reikalauja išskaičiuoti prekių tiekėjams sumokėtą PVM iš karto po apmokėjimo už šias prekes – pavyzdžiui, jei neketino jų parduoti eksportui – ir vėliau vis tiek siunčia šias prekes eksportui, ji turi atkurti atitinkamą PVM sumos, taikomos eksportui siunčiamoms prekėms. Šios sumos nurodytos „įprastos“ PVM deklaracijos 370 eilutėje už mėnesį, kurį prekės buvo parduotos eksportui. O patvirtinus teisę taikyti 0 procentų tarifą, šios PVM sumos vėl bus pateiktos atskaitymui, tačiau jos atsispindės PVM deklaracijoje už sandorius, apmokestintus 0 procentų tarifu, ir už mėnesį, kurį visa buvo surinktas dokumentų paketas, nustatytas 2008 m. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Antra, jei organizacija tuo pačiu metu parduoda produktus ar prekes tiek Rusijoje, tiek eksportui, ji turės vesti atskirą „pirkimo“ PVM apskaitą. Tuo pačiu metu jos įgyvendinimo tvarka, susijusi su eksporto sandoriais, Mokesčių kodekse nenurodyta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas ir 170 straipsnio 4 punktas nurodo atskirą operacijų, kurioms taikomas 2007 m. ir neapmokestinamas PVM, kas pas mus nevyksta - juk eksportuojant kalbame apie 0 proc. PVM apmokestinamų operacijų vykdymą. Tuo remdamiesi kai kurie mokesčių inspektoriai atsisako atskaityti PVM už eksporto operacijas organizacijoms, kaltindami jas netinkamai organizuojant atskirą apskaitą arba jos nebuvimu. Be to, jie dažnai reikalauja kartu su mokesčių deklaracija pateikti atskirus apskaitos dokumentus. Nors jau egzistuoja mokesčių mokėtojui palanki arbitražo praktika, pavyzdžiui, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. kovo 11 d. nutarimas byloje Nr. A38-4627-17/611-2004.

Todėl, norėdama išvengti problemų su mokesčių institucijomis ir užtikrinti teisingą mokesčių deklaracijų pildymą ir PVM skaičiavimą, susijusį su eksporto operacijomis, organizacija turėtų savarankiškai parengti ir savo apskaitos politikoje įtvirtinti PVM sumų atskiros apskaitos tvarką. apie pirktas žaliavas, prekes, darbus ir paslaugas . Tokiu atveju „pirkimo“ PVM galima paskirstyti ne tik proporcingai pajamoms, bet ir proporcingai parduotų prekių savikainai, perkamų prekių savikainai ar kitai bazei.

Iš užsienio pirkėjų gautų avansų PVM apskaičiavimas

Pagal pastraipas. 1 prekė 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsniu, PVM bazė padidinama avanso ir kitų mokėjimų suma, gauta už būsimus prekių pristatymus. Vadinasi, organizacija privalo sumokėti PVM už gautus avansus ir išankstinius mokėjimus. Tai taip pat taikoma iš užsienio pirkėjų gautiems avansams.

Tiesa, yra viena išimtis – nereikia mokėti PVM už avansus, gautus už būsimus eksporto pristatymus prekes, kurių gamybos ciklas trunka ilgiau nei šešis mėnesius, jeigu jos yra įtrauktos į Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą Sąrašą. Visų pirma, šiuo metu yra prekių, kurių gamybos ciklas trunka ilgiau nei šešis mėnesius, sąrašas, patvirtintas 2001 m. rugpjūčio 21 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 602. Tuo pačiu dokumentu taip pat buvo patvirtinta mokesčių bazės nustatymo tvarka 2001 m. tokių atvejų, o tai rodo naudojimosi šia lengvata apribojimą. Tik tie eksportuotojai, kurie patys gamina eksportuotinas prekes, kurių gamybos ciklas trunka ilgiau nei šešis mėnesius, arba finansuoja savo gamybą pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės ir užsienio valstybių vyriausybių susitarimų vykdymą. teisę nemokėti PVM už gautus avansus.

Kitaip tariant, tik gamybinės įmonės gali nemokėti PVM už avansus, gautus iš užsienio pirkėjų – ir tada tik tuo atveju, jei eksportuojamos prekės yra įtrauktos į minėtą Sąrašą. Bet prekėmis perparduodančios prekybos organizacijos bet kokiu atveju privalo mokėti PVM nuo gautų avansų.

Kaip ir avansų gavimo atveju parduodant prekes Rusijoje, eksportuotojas turi teisę reikalauti atskaityti PVM sumas, sumokėtas už anksčiau gautus avansus. Tačiau tai galima padaryti ne prekių išsiuntimo metu, o tik surinkus visą dokumentų paketą, patvirtinantį teisę taikyti 0% tarifą ir atlikti mokesčių atskaitymus. Tai išplaukia iš str. 3 punkto reikalavimų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

Pavyzdys. Pagal sudarytą užsienio prekybos sutartį Rusijos eksportuojanti organizacija OJSC „Russian Jewels“ įsipareigoja per Sankt Peterburgą tiekti Prancūzijos bendrovei „Chic“ papuošalų partiją – perlų vėrinius iš išaugintų perlų už 400 000 eurų CFR). Eksportas vykdomas nedalyvaujant tarpininkui.

Pagal pristatymo sąlygas, prancūzų įmonė „Chic“ privalo sumokėti avansą 30% prekių sutartinės vertės. Tarkime, kad 2005 m. rugsėjo 26 d., kai Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytas euro kursas buvo 34,90 rublio, į „Russian Jewels OJSC“ sąskaitą buvo gautas 400 000 x 30% = 120 000 eurų avansas. . Supaprastindami, darysime prielaidą, kad prekės buvo pristatytos į Sankt Peterburgą, 2005 m. spalio 4 d. praėjo muitinės kontrolę, o 2005 m. spalio 6 d. buvo pakrautos į laivą gabenimui į Prancūziją. Likusi prekių kaina buvo sumokėta 2005-11-10.

Kadangi CFR sąlygos numato tiekėjo pareigą savo lėšomis samdyti vežėją (užnuomoti laivą), pristatyti krovinį į išvykimo uostą ir pakrauti prekes į laivą išvykimo uoste, „Russian Jewels OJSC“ sumokėjo už minėtas transporto paslaugas. Tarkime, kad prancūziško laivo gabenimo kaina buvo 5000 eurų, krovinio pristatymo į Sankt Peterburgo uostą kaina – 59 000 rublių, įskaitant PVM – 9 000 rublių, o prekių pakrovimo į laivą kaina išvykimo uoste. buvo 11 800 rublių. , įskaitant PVM - 1800 rub.

Laivo gabenimo išlaidos ir krovinio pristatymo į Sankt Peterburgą išlaidos buvo apmokėtos 2005-10-03, o prekių pakrovimo į laivą uoste išlaidos – 2005-10-06.

Taip pat darykime prielaidą, kad eksportuoti perlai buvo įsigyti (gauti ir pilnai apmokėti) 2005 m. liepos 27 d. už 8 260 000 RUB, įsk. PVM - 1 260 000 rublių, o „Russian Jewels OJSC“ buhalterė 2005 m. liepos mėnesio PVM deklaracijoje pateikė „pirkimo“ PVM sumą atskaitymui.

Pilnas dokumentų paketas, numatytas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis, surinktas iki 2005 m. lapkričio mėn. pabaigos.

Tokiu atveju PVM apskaičiavimas bus atliekamas tokia tvarka:

1. Iki 2005 m. rugpjūčio 20 d. OJSC „Russian Jewelry“ buhalterė 2005 m. liepos mėn. PVM deklaracijoje pateikė atskaitymui 1 260 000 rublių „perlų pirkimo“ PVM sumą už įsigytus perlus.
2. Gauta avanso suma 120 000 x 34,90 = 4 188 000 rublių. „Russian Jewels OJSC“ buhalteris rugsėjį turi įtraukti į mokesčių bazę, tai yra atspindėti jį rugsėjo mėnesio mokesčių deklaracijoje, pateiktoje iki 2005 m. spalio 20 d. Nuo šios sumos tuo pačiu metu – iki 2005 m. spalio 20 d. – sumokėti PVM. suma 4 188 000 x 18: 118 = 638 847,46 rubliai. Be to, kadangi perlai buvo parduoti eksportui, jis turi atstatyti anksčiau atskaitytą PVM šiems perliams 1 260 000 RUB sumą.
3. 2005-10-03 „Russian Jewels OJSC“ sumokėjo 9000 rublių eksportuojamų prekių transportavimo išlaidas, įskaitant PVM, o spalio 6 d. – prekių pakrovimo išlaidas, įskaitant 1800 rublių PVM. Šias su eksporto operacijos vykdymu susijusias „pirkimo“ PVM sumas negalima reikalauti atskaityti, kol nėra surinktas visas dokumentų paketas ir nepatvirtinta teisė taikyti 0% tarifą ir atskaitymus. Todėl šios sumos 2005 metų spalio mėnesio mokesčių deklaracijoje nėra nurodytos.
4. Kadangi visas dokumentų paketas buvo surinktas iki 2005 m. lapkričio mėn. pabaigos, šio sandorio mokesčio bazės nustatymo momentu laikomas 2005 m. lapkričio 30 d. Vadinasi, pajamų iš eksporto operacijos suma, taip pat mokesčių atskaitymai su juo susijusią sumą, įskaitant anksčiau sumokėtą 638 847,46 RUB PVM nuo avanso. ir „įėjimo“ PVM už pačius perlus – 1 260 000 rublių, o „perlų“ PVM už išlaidas, susijusias su eksportu – 9 000 + 1 800 = 10 800 rublių. turi būti nurodyta 2005 m. lapkričio mėn. mokesčių deklaracijoje, pateiktoje iki 2005 m. gruodžio 20 d.

Per tris mėnesius nuo šios deklaracijos gavimo dienos mokesčių inspekcija turi priimti sprendimą dėl PVM grąžinimo. Jei darysime prielaidą, kad „Russian Jewels OJSC“ neatliko kitų operacijų ir neturi mokestinių skolų ar mokestinių sankcijų, tada mokesčių administratorius turi priimti sprendimą dėl PVM grąžinimo 638 847,46 + 1 260 000 + 10 800 = 1 909 647,46 RUB. arba grąžinant mokesčių mokėtojui pagal jo prašymą, arba įskaitant būsimus PVM ar kitus mokesčius.

PVM skaičiavimo ypatumai eksportuojant darbus ir paslaugas

Eksportuojant darbus ir paslaugas galioja tos pačios taisyklės kaip ir eksportuojant prekes. Visų pirma, pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnyje nustatyta, kad parduodant paslaugas, susijusias su prekių gamyba ir pardavimu eksportui, įskaitant paramą, gabenimą, pakrovimą, eksportuojamų ir importuojamų prekių perkrovimą, taip pat už paslaugų teikimą tarptautiniams keleivių ir bagažo vežimas, atliekant darbus kosmose, parduodant prekes ir paslaugas diplomatinėms atstovybėms ir jų personalui bei atliekant tam tikrus kitus darbus ir paslaugas eksportui, taikomas 0 procentų mokesčio tarifas.

Patvirtinti teisę taikyti 0 procentų tarifą atliekant darbus ar teikiant paslaugas, nurodytas 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsniu, būtina pateikti dokumentus, kurių sąrašas kiekvienai paslaugų ir darbų rūšiai yra nustatytas str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Kaip jau minėjome, jei dokumentų paketas neatsiimamas 181 dieną, skaičiuojant nuo prekių įvedimo į eksporto muitinės režimą dienos, šių prekių pardavimo operacijos turi būti įtrauktos į deklaraciją 0% tarifas už mokestinį laikotarpį, į kurį patenka prekių išsiuntimo diena . Įgyvendinant darbus (paslaugas), ypač numatytus punktuose. 2 ir 3 punktų 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsniu, tokioje situacijoje reikia atsižvelgti į tai, kad darbų atlikimo (paslaugų suteikimo) diena bus laikoma siuntimo diena.

Jei organizacija gauna avansą už darbų atlikimą ar paslaugų suteikimą eksportui, ji privalo mokėti PVM taip pat, kaip ir eksportuodama prekes. Išimtis yra avanso gavimo atvejai dėl būsimų darbų (paslaugų) atlikimo eksportui, įtrauktų į tiesiogiai kosminėje erdvėje atliekamų (teikiamų) darbų (paslaugų) sąrašą, taip pat kai atliekami parengiamieji žemės darbai ( paslaugos), technologiškai nulemtos ir neatsiejamai susijusios su darbų atlikimu (paslaugų teikimu) tiesiogiai kosminėje erdvėje, kurių vykdymo (teikimo) gamybos ciklo trukmė viršija šešis mėnesius, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu. 2003 m. liepos 16 d. federacija N 432.

Atliekant darbus ar teikiant paslaugas pagal sutartį su užsienio užsakovais, būtina atkreipti ypatingą dėmesį į tai, kokia yra šių darbų ar paslaugų atlikimo vieta. Galų gale, jei Rusijos Federacijos teritorija yra pripažinta darbų atlikimo ar paslaugų teikimo vieta, jie turi būti apmokestinami PVM bendrai nustatyta tvarka, tai yra 18% tarifu (arba tarifu). 10 %, priklausomai nuo paslaugų rūšies).

Norint nustatyti darbų ar paslaugų atlikimo vietą, būtina išstudijuoti str. 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsniu, Rusijos Federacijos teritorija pripažįstama darbo ar paslaugų vykdymo vieta šiais atvejais:

1. jei darbai (paslaugos) yra tiesiogiai susiję su nekilnojamuoju turtu (išskyrus orlaivius, jūrų laivus ir vidaus vandenų laivus, taip pat kosminius objektus), esančius Rusijos Federacijos teritorijoje, pavyzdžiui, jei kalbame apie statybas , užsieniečiams priklausančių objektų, tačiau esančių Rusijos Federacijos teritorijoje, įrengimo, statybos ir įrengimo, remonto, restauravimo ar kraštovaizdžio tvarkymo darbai;
2. jei darbas (paslaugos) susijęs su kilnojamuoju turtu, esančiu Rusijos Federacijos teritorijoje (pavyzdžiui, jei kalbame apie užsienio piliečio automobilio remontą kelionės į Rusiją metu);
3. jei Rusijos Federacijos teritorijoje faktiškai teikiamos paslaugos kultūros, meno, švietimo, kūno kultūros, turizmo, poilsio ir sporto srityse (pavyzdžiui, jei užsieniečiai atvyko į Rusijos sanatoriją ar poilsio namus ir sumokėjo už kuponus užsienio šalyse). valiuta);
4. jei darbų (paslaugų) pirkėjas veikia Rusijos Federacijos teritorijoje - pavyzdžiui, jei užsakovas yra nuolatinė užsienio organizacijos atstovybė ar filialas Rusijoje, šis principas taikomas patentų, licencijų pardavimo paslaugoms, autorių teisės, konsultacijos, teisinės, apskaitos, reklamos paslaugos, MTEP ir kai kurie kiti darbai ir paslaugos;
5. jei organizacijos ar individualaus verslininko, atliekančio darbus (teikiančio paslaugas), veikla vykdoma Rusijos Federacijos teritorijoje (atliekant darbus ar teikiant paslaugas, nenumatytas aukščiau išvardytais principais).

Pagal 4 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnį darbo atlikimo (paslaugų teikimo) vietą patvirtinantys dokumentai yra:

1. sutartis, sudaryta su užsienio ar Rusijos asmenimis;
2. dokumentų, patvirtinančių darbų atlikimo (paslaugų suteikimo) faktą, pavyzdžiui, darbų ar paslaugų priėmimo aktą.

Akcizų apskaičiavimo ypatumai eksportuojant gatavą produkciją ir prekes

Organizacijos, vykdančios eksporto operacijas su alkoholiu, alkoholio turinčiais ir alkoholio gaminiais, alumi, tabako gaminiais, automobiliais ir motociklais, benzinu ir variklinėmis alyvomis – kitaip tariant, su akcizais apmokestinamomis prekėmis pagal 1999 m. 181 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, – būtina atkreipti ypatingą dėmesį į Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 22 straipsnis.

Pagal pastraipas. 4 pastraipos 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 183 str., akcizais apmokestinamų prekių, kurioms taikomas muitinės režimas, pardavimas eksportui už Rusijos Federacijos teritorijos ribų (atsižvelgiant į nuostolius natūralių nuostolių ribose), taip pat tam tikri sandoriai su naftos produktais. vėliau eksportui taikomas muitinės režimas (numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 182 straipsnio 2, 3 ir 4 dalyse), yra atleidžiami nuo akcizų.

Tiesa, norint pasinaudoti šia lengvata, būtina įvykdyti visus reikalavimus, numatytus 2005 m. 184 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Visų pirma, šiame straipsnyje pateikiama ši informacija:

1. Apskritai, eksportuodami akcizais apmokestinamas prekes nemokėti akcizo, vadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 184 straipsniu, galima tik tuo atveju, jei organizacija gali pateikti mokesčių inspekcijai banko garantiją arba banko garantiją, numatančią banko prievolę sumokėti akcizo sumą ir atitinkamas baudas, jei nesilaikoma. ši organizacija pateikti 7 str. 7 punkte nustatyta tvarka ir terminais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 198 str., dokumentai, patvirtinantys akcizais apmokestinamų prekių eksporto faktą ir akcizo ir (ar) baudų nesumokėjimą.
2. Jei organizacija negali gauti tokios garantijos ar banko garantijos, ji privalo sumokėti akcizą už eksporto sandorį bendrai nustatyta tvarka - tai yra taip, kaip parduodant akcizais apmokestinamas prekes Rusijos Federacijos teritorijoje. Tiesa, tokiu būdu sumokėtos akcizų sumos grąžintinos DK 3 punkto pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 184 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 203 str., pateikus mokesčių inspekcijai dokumentus, patvirtinančius akcizais apmokestinamų prekių eksporto faktą.

Pažvelkime į šiuos reikalavimus išsamiau.

Kokių dokumentų reikia norint patvirtinti eksporto faktą, norint gauti atleidimą nuo akcizų?

Pagal 7 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 198 straipsnį, eksportuodama akcizais apmokestinamas prekes pagal muitinės eksporto režimą už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, kad patvirtintų atleidimo nuo akcizo pagrįstumą, eksportuojanti organizacija privalo pateikti mokesčiui šiuos dokumentus: buveinė jos registracijos vietoje per 180 dienų nuo šių prekių pardavimo dienos:

1. sutartis arba sutarties tarp eksportuojančios organizacijos ir sandorio šalies dėl akcizais apmokestinamų prekių tiekimo kopija;
2. mokėjimo dokumentai ir banko išrašai (jų kopijos), patvirtinantys faktinį pajamų iš akcizais apmokestinamų prekių pardavimo užsienio asmeniui gavimą į eksportuojančios organizacijos sąskaitą Rusijos banke;
3. krovinio muitinės deklaracija (jos kopija) su žymomis iš Rusijos muitinės, išleidusios prekes pagal muitinės eksporto režimą, ir pasienio muitinės įstaigos (tai yra Rusijos muitinės įstaigos, kurios veiklos regione yra kontrolės punktas, per kurį nurodytos prekės buvo išvežtos už RF muitų teritorijos ribų);
4. gabenimo ar gabenimo dokumentų kopijos arba kiti dokumentai su žymomis iš Rusijos pasienio muitinės, patvirtinančių prekių eksportą už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų (ir eksportuojant prekes pagal muitinės režimą per Rusijos Federacijos sieną su nare Muitų sąjungos valstybė, kurioje muitinės kontrolė panaikinta, pateikiamos transporto ir gabenimo dokumentų kopijos su Rusijos muitinės, atlikusios nurodyto eksporto prekių muitinės formalumus, žymomis).

Atkreipiame dėmesį, kad pateikėme bendrą dokumentų sąrašą situacijai, kai organizacija savarankiškai eksportuoja akcizais apmokestinamas prekes, kurios nėra naftos produktai, o pajamas gauna tiesiogiai iš pirkėjo. Praktikoje galimos įvairios konkrečios situacijos, kurių tvarka taip pat nustatyta BPK 7 dalyje. 198 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Visų pirma, jei eksportas vykdomas per tarpininką, pagal pirmąjį punktą būtina pateikti tarpininkavimo sutartį arba jos kopiją, sutartį arba sutarties tarp šio tarpininko ir užsienio sandorio šalies kopiją, o pagal antrąjį punktą punktas - mokėjimo dokumentai ir banko išrašas (jų kopijos), patvirtinantys, kad į tarpininko sąskaitą įplaukos įplaukos. Arba, pavyzdžiui, pajamos iš eksporto gautos ne iš užsienio pirkėjo, su kuriuo buvo sudaryta sutartis, o iš trečiosios šalies, tada, be mokėjimo dokumentų ir banko išrašų, užsienio šalių susitarimai dėl apmokėjimo už prekes. papildomai pateikiamas asmuo ir apmokėjusi organizacija. O jei pajamos užsienio valiuta į organizacijos sąskaitą užsienio valiuta nebuvo gautos, bet tai įvyko Rusijos Federacijos užsienio valiutos teisės aktų nustatyta tvarka, eksportuojanti organizacija mokesčių inspekcijai turi pateikti dokumentus (jų kopijas) patvirtinantis teisę nekredituoti pajamų užsienio valiuta Rusijos Federacijos teritorijoje. Taip pat 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 198 straipsnis konkrečiai nustato akcizais apmokestinamų prekių, pagamintų iš pirkėjo tiekiamų žaliavų, eksporto, taip pat naftos produktų eksporto vamzdynais ir jūrų transportu dokumentų tvarkymo tvarką.

Pagal 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 198 straipsniu, jei organizacija negali pateikti minėtų dokumentų arba pateikia juos nepilnai, ji privalo sumokėti akcizą už šį sandorį taip, kaip nustatyta sandoriams su akcizais apmokestinamomis prekėmis Rusijos Federacijos teritorijoje.

Tačiau, jei vėliau organizacija gali pateikti mokesčių administratoriui dokumentus (jų kopijas), pagrindžiančius atleidimą nuo apmokestinimo, sumokėtos akcizų sumos mokesčių mokėtojui turi būti grąžinamos LR 2 str. 203 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kaip gauti akcizo mokesčių atskaitą?

Kaip jau išsiaiškinome, jei organizacijai nepavyko laiku gauti banko garantijos ar laidavimo ar surinkti eksporto faktą patvirtinančių dokumentų, kad būtų atleista nuo akcizo, ji privalo mokėti akcizą, tačiau turi teisę jos kompensavimas (išskaitymas).

Šios išskaitos gavimo tvarka nustatyta 2008 m. 203 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 203 straipsniu, akcizo mokesčio sumos turi būti grąžinamos remiantis dokumentais, numatytais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnio 7 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 198 str., kurių sąrašas pateiktas aukščiau šiame straipsnyje, ne vėliau kaip per tris mėnesius nuo šių dokumentų pateikimo dienos. Šis laikotarpis suteikiamas mokesčių administratoriui atlikti mokesčių atskaitymų pagrįstumo auditą, o pasibaigus šiam laikotarpiui mokesčių administratorius turi priimti sprendimą dėl grąžinimo įskaitant arba grąžinant atitinkamas sumas, arba dėl atsisakymo (visą arba dalis) kompensacijos.

Atsisakius kompensuoti, mokesčių administratorius per 10 dienų nuo sprendimo priėmimo dienos privalo pateikti organizacijai motyvuotą išvadą. Jeigu per tris mėnesius mokesčių administratorius nepriėmė sprendimo dėl atsisakymo arba nepateikė atitinkamos išvados mokesčių mokėtojų organizacijai, ji privalo priimti sprendimą dėl šių akcizų sumų grąžinimo ir apie tai pranešti mokesčių mokėtojui. per 10 dienų.

Grąžintina akcizo suma visų pirma įskaičiuojama į organizacijos skolos už akcizų įsiskolinimus ir netesybas, taip pat už kitus mokesčius ar už paskirtas mokestines sankcijas grąžinimą, įskaitant į tą patį biudžetą, iš kurio grąžinama. Mokesčių administratorius šį įskaitymą atlieka savarankiškai ir per 10 dienų apie tai informuoja mokesčių mokėtoją. Tuo pačiu metu, jeigu nuo deklaracijos pateikimo dienos iki atitinkamų sumų grąžinimo dienos yra susidariusi akcizų nepriemoka, kurios suma neviršija mokesčio, kuris turi būti grąžinamas mokesčio mokėtojo sprendimu. institucija, nuo įsiskolinimo sumos netesybos neskaičiuojamos.

Jei organizacija neturi įsiskolinimų ir netesybų už akcizą, kitus mokesčius ir paskirtas mokestines sankcijas, grąžintinos akcizų sumos:

• arba yra įskaičiuojami į einamuosius akcizo ir kitų mokesčių, mokėtinų į tą patį biudžetą, mokesčius, taip pat mokesčius, sumokėtus už prekių gabenimą per Rusijos Federacijos muitinės sieną, susitarus su muitine;
• arba grąžinami mokesčių mokėtojui jo prašymu.

Sprendimas grąžinti akcizų sumas iš atitinkamo biudžeto turi būti priimtas ir išsiųstas vykdyti atitinkamai Federalinio iždo įstaigai ne vėliau kaip paskutinę trijų mėnesių laikotarpio nuo mokesčių mokėtojo dokumentų pateikimo dieną. Šias sumas Iždas turi grąžinti per dvi savaites nuo mokesčių administratoriaus sprendimo gavimo dienos (šiuo atveju, jei šio sprendimo negauna atitinkama Federalinio iždo įstaiga po septynių dienų nuo mokesčių administratoriaus išsiuntimo data, tokio sprendimo gavimo diena pripažįstama aštunta diena nuo tokio mokesčių administratoriaus sprendimo išsiuntimo dienos).

Pažeidus aukščiau nurodytus terminus, už kiekvieną uždelstą dieną skaičiuojamos palūkanos nuo mokesčių mokėtojui grąžintinos akcizo sumos, skaičiuojamos nuo vienos trijų šimtų šešiasdešimtųjų Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos.

M.L. Anikina

konsultantas

apskaitoje

ir apmokestinimas

Eksporto prekių pirkimo ir pardavimo sandorių dalyviai, viena vertus, yra

Šalys, pardavėjai yra Rusijos juridiniai asmenys, kita vertus, pirkėjai yra užsienio juridiniai asmenys, įsteigti užsienio valstybėje ir esantys už Rusijos Federacijos ribų.

Kai pardavėjas ir pirkėjas yra skirtingose ​​valstybėse, teisėta

Pagal Konvenciją, pagal tarptautinę pardavimo sutartį

pardavėjas įsipareigoja pristatyti prekes į šalių nustatytą vietą (dažniausiai tarptautiniam vežėjui), o pirkėjas įsipareigoja priimti pristatymą ir apmokėti prekės kainą.

Gamybos organizacijos gali veikti kaip eksportuotojos,

tiekiančios savo produkciją, taip pat prekybos įmonės, parduodančios įsigytas prekes.

Rusijos Federacijoje prekių pardavimas eksportui yra atleidžiamas nuo PVM ir akcizo mokesčių. Be to, šias normas taikyti leidžiama tik eksportuojamų prekių savininkams.

Eksporto prekių įsigijimo ir pardavimo apskaita vykdoma remiantis

šiuos pirminius dokumentus:

1) pirkimo-pardavimo (tiekimo), paslaugų teikimo sutartis, sąskaitos faktūros, aktai, sąskaitos faktūros, kuriose nurodomas žaliavų įsigijimas, darbai, paslaugos eksporto prekėms gaminti arba gatavų prekių įsigijimas parduoti eksportui;

2) pirkimo-pardavimo sutartis su užsienio pirkėju;

3) Rusijos pardavėjo sąskaita faktūra;

4) CCD (Krovinių muitinės deklaracija);

5) sąskaitos faktūros, kuriose nurodomas prekių perdavimas vežėjui (tarptautinių oro, kelių, geležinkelio sąskaitos faktūros, važtaraščiai).

Mokesčių teisės aktų požiūriu galima išskirti dvi paslaugų rūšis:

teikiama užsienio organizacijoms:

1) eksporto paslaugos, kurioms taikomas nulinis mokesčio tarifas;

2) paslaugos, kurių pardavimo vieta yra už Rusijos Federacijos teritorijos ribų

Federacija.

Pirmai grupei priklausančių paslaugų sąrašas yra griežtai ribotas. Šios paslaugos

išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalyje. Jie apima:

1) už Rusijos Federacijos ribų išvežamų ir į Rusijos Federaciją įvežamų prekių palaikymo, transportavimo, pakrovimo ir perkrovimo darbai ir paslaugos, atliekami Rusijos vežėjų ir kt.

panašūs darbai ir paslaugos;

2) prekių, kurioms taikomas muitinės režimas, skirtas perdirbti prekes muitų teritorijoje ir muitinei prižiūrint, perdirbimo darbai ir paslaugos;

3) darbai ir paslaugos, tiesiogiai susiję su prekių, kurioms taikomas muitinio tranzito režimas, gabenimu (gabenimu) per Rusijos Federacijos muitų teritoriją;

4) keleivių ir bagažo pervežimo paslaugos, jeigu keleivių ir bagažo išvykimo arba paskirties vieta yra už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, kai vežimas išduodamas remiantis unifikuotais tarptautinio vežimo dokumentais;

5) darbai ir paslaugos, atliekamos (teikiamos) tiesiogiai kosminėje erdvėje, taip pat paruošiamųjų grunto darbų (paslaugų) kompleksas, technologiškai nustatytas ir neatsiejamai susijęs su darbų atlikimu.

(teikdamas paslaugas) tiesiogiai kosmose.

Savo ruožtu kiekvienai paslaugų rūšiai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis nustato dokumentų, suteikiančių teisę už šias paslaugas taikyti nulinį mokesčio tarifą ir mokesčių atskaitymus, sąrašą:

1) sutartys (ar jų kopijos);

2) banko išrašai (ar jų kopijos), patvirtinantys, kad įplaukos iš

šių paslaugų teikimas;

3) Muitinės deklaracija ir gabenimo dokumentai ar jų kopijos (prekių gabenimui tarptautiniame ir tranzitiniame eisme, prekių perdirbimui);

4) tarptautinių pervežimų dokumentų ar jų kopijų registrai (keleivių ir bagažo vežimo paslaugoms);

5) atliktų darbų pažymos arba jų kopijos (už kosmose suteiktas paslaugas).

Kartu su nurodytais dokumentais turi būti pateikta mokesčių deklaracija taikant 0 procentų mokesčio tarifą. Su eksporto darbų ir paslaugų gamyba susijusio PVM grąžinimo tvarka yra panaši į PVM grąžinimo prekių eksportuotojams tvarką. Atskiros darbo PVM apskaitos organizavimo problemos ir

paslaugos yra panašios į atskiros PVM apskaitos organizavimo eksporto prekėms problemas. Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, kai organizacija gauna pajamų iš eksporto paslaugų ir surenka visą dokumentų paketą, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje, atskirai apskaičiuojamas PVM taikant 0 procentų tarifą. pateikti mokesčių inspekcijai. Prie deklaracijos taip pat turi būti pridėta:

Sutartys su eksportuotojais dėl pakrovimo ir iškrovimo operacijų;

Banko išrašai, patvirtinantys faktinį pajamų gavimą iš

eksportuotojai;

jūrų uosto muitinės įstaigos važtaraščių su žyma kopijos,

patvirtinantis faktinį aptarnaujamų prekių eksportą.

Be eksporto paslaugų, yra ir paslaugų, parduodamų už Rusijos Federacijos teritorijos ribų.

Paslaugų pardavimo vieta nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnį.

Primename, kad paslaugų pardavimo vietą, priklausomai nuo jų rūšies, nustato:

Nekilnojamojo turto vietoje, jei su tuo susijusios paslaugos

nuosavybė;

Kilnojamojo turto buvimo vietoje, jei su tuo susijusios paslaugos

nuosavybė;

Faktinio paslaugų teikimo vietoje – kultūros paslaugų atžvilgiu,

sportas, poilsis;

Pirkėjo ūkinės veiklos, susijusios su konsultavimu, vietoje,

inžinerinės ir kitos paslaugos;

Paslaugas teikiančios organizacijos ekonominės veiklos vietoje (už kitas paslaugas);

Pagrindinių darbų ir paslaugų atlikimo vietoje.

Paslaugų pardavimo vietos patvirtinimas yra sutartys, sąskaitos faktūros, aktai

atlikti darbai (suteiktos paslaugos) ir kiti dokumentai.

Jeigu nustatyta tvarka paslaugų pardavimo vieta yra už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, tai jų pardavimo apyvarta PVM neapmokestinama.

Jei už paslaugas, parduotas už Rusijos Federacijos ribų, gaunamas avansas, tai PVM nuo avanso sumos nėra išskaitomas.

Tuo pačiu metu PVM, sumokėtas už tokių paslaugų gamybą ir pardavimą, nėra atskaitomas, tačiau pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą įtraukiamas į įsigytų prekių, darbų savikainą, paslaugas, įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą. 3 priede pateikiami pažeidimų tipai, dažniausiai pasitaikantys

leidžiami eksportuotojų, ir atsakomybė už jų įgyvendinimą.

1.1. Importo sandorių apmokestinimas

Tarptautinėms prekių pirkimo-pardavimo sutartims paprastai taikomos 1980 m. balandžio 11 d. Vienoje pasirašytos Konvencijos dėl tarptautinio prekių pirkimo-pardavimo sutarčių taisyklės.

Įvežamos į Rusijos Federacijos teritoriją importuojamos prekės yra apmokestinamos akcizais ir PVM. Įvežant akcizais apmokestinamas prekes, mokesčio bazė nustatoma:

1) akcizais apmokestinamoms prekėms, kurioms nustatyti fiksuoti mokesčio tarifai - kaip įvežtų akcizais apmokestinamų prekių natūra apimtis;

2) akcizais apmokestinamoms prekėms, kurių ad valorem

mokesčių tarifus, kaip jų muitinės vertės ir mokėtino muito mokesčio sumą.

Akcizais apmokestinamų prekių muitinė vertė šiuo metu nustatoma remiantis Rusijos Federacijos 1993 m. gegužės 21 d. įstatymu N 5003-I „Dėl muitų tarifo“. Importuojamų prekių muitinę vertę sudaro sandorio kaina, faktiškai sumokėta arba mokėtina už importuotas prekes, ir prekių įsigijimo ir pristatymo per Rusijos Federacijos muitinės sieną išlaidos, jei šios išlaidos anksčiau nebuvo įtrauktos į sandorio kainą. . Tokios išlaidos apima:

transportavimo kaina, prekių pakrovimo, iškrovimo, perkrovimo ir perkrovimo išlaidos, draudimo suma, pakavimo kaina, pakavimo kaina, įskaitant pakavimo medžiagų ir pakavimo darbų kainą ir kt.

Importuotojo deklaruota muitinė vertė turi būti patvirtinta

atitinkamus pirminius dokumentus.

Muitinės deklaracijoje muitinės vertės suma nurodoma 45 skiltyje „Muitinė

kaina“ rubliais pagal muitinės deklaracijos priėmimo dienos kursą.

Apskaičiuojant akcizą, mokesčio bazė nustatoma atskirai kiekvienai akcizais apmokestinamų prekių siuntai, įvežamai į Rusijos Federacijos muitų teritoriją. Atitinkamai, mokesčio suma apskaičiuojama atskirai kiekvienai mokesčio bazei.

ir yra nurodytas CCD 47 stulpelyje „Muitų ir rinkliavų apskaičiavimas“, įmokos kodas 30. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 199 straipsnio 2 dalimi, faktiškai sumokėtos akcizų sumos

įvežant įvežamas prekes, į jas atsižvelgiama į akcizais apmokestinamų prekių savikainą. Tačiau yra šios nuostatos išimtis. Į importuojamų akcizais apmokestinamų prekių savikainą neįskaitoma muitinėje sumokėta akcizų suma importuojant šias prekes, jeigu jos naudojamos kaip žaliava kitų akcizais apmokestinamų prekių gamybai. Ši nuostata taikoma, jeigu akcizais apmokestinamų prekių, naudojamų kaip žaliavos, akcizų tarifai ir iš šių žaliavų pagamintų akcizais apmokestinamų prekių akcizo tarifai nustatomi tam pačiam mokesčio bazės matavimo vienetui (DK 199 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos).

Akcizas sumokamas prieš pateikiant muitinės deklaraciją arba kartu su muitinės deklaracijos pateikimu rubliais arba užsienio valiuta.

Akcizų mokėjimo muitinėje tvarką taip pat reglamentuoja Valstybinio muitinės komiteto 2001 m. lapkričio 26 d. įsakymas N 1127 „Dėl Rusijos Federacijos muitinės akcizų taikymo tvarkos nurodymų patvirtinimo. į Rusijos Federacijos muitų teritoriją įvežamoms prekėms. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 160 straipsnį importuojamų prekių importo PVM bazę sudaro:

1) įvežamų prekių muitinė vertė;

2) mokėtini muitai;

3) mokėtinų akcizų suma (už akcizais apmokestinamas prekes ir akcizais apmokestinamas mineralines žaliavas).

Mokesčio bazė nustatoma kiekvienai importuojamų prekių grupei atskirai.

Atitinkamai, mokesčio suma apskaičiuojama kiekvienai iš nurodytų mokesčio bazių.

Muitinės deklaracijoje nurodoma 47 skiltyje, įmokos kodas 32. Darbų ir paslaugų importas. Pagal mokesčių įstatymus užsienio juridinių asmenų, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijoje, paslaugų teikimas gali sukurti PVM ir pajamų mokesčio objektą. Jei paslaugų pardavimo vieta yra už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, jų pardavimo apyvarta PVM neapmokestinama. Jeigu paslaugos pardavimo vieta yra teritorijoje

RF, pardavimo apyvarta apmokestinama PVM. Tokiu atveju Rusijos organizacija privalo išskaičiuoti PVM iš užsienio įmonės pajamų ir pervesti mokestį į biudžetą.

Kai parduoda užsienio asmenys, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje

įstaigos, kaip darbų ir paslaugų mokesčių mokėtojai, kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacija, mokesčio bazė nustatoma kaip šių darbų ir paslaugų pardavimo pajamų suma, atsižvelgiant į mokesčius.

Mokesčių bazę apskaičiuoja mokesčių agentai, tai yra Rusijos importuotojai.

Mokesčio bazė kiekvienam sandoriui nustatoma atskirai

darbų ir paslaugų įgyvendinimas Rusijos Federacijos teritorijoje.

Šiuo atveju mokestis apskaičiuojamas ir visiškai sumokamas į biudžetą iš užsienio asmeniui pervestinų lėšų. Mokesčių agentas sumoka mokestį savo buvimo vietoje ir deklaraciją pateikia ne vėliau kaip iki mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kurį buvo atliktas mokėjimas, 20 d.

pajamų užsienio asmeniui.

1.2. Barterinių sandorių apmokestinimas

Pagrindinis norminis dokumentas, reglamentuojantis užsienio prekybos mainų sandorius, yra Rusijos Federacijos prezidento 1996 m. rugpjūčio 18 d. dekretas N 1209 „Dėl valstybinio užsienio prekybos barterinių sandorių reguliavimo“. Jame yra užsienio prekybos mainų sandorių apibrėžimas ir pagrindinės mainų mainų kontrolės mechanizmo charakteristikos.

51/Mokesčiai kaip netarifinio reguliavimo forma.

Tarifai – tai priemonių nustatymas abipusiu šalių susitarimu. Mokesčiai – įstatymus leidžia mūsų pareigūnai, nederindami su kitomis šalimis. Tai reiškia, kad mokesčiai yra netarifinis reguliavimas, nes jie yra vidiniai.

Pagrindinis mokesčių politikos uždavinys – mobilizuoti valstybės pajamas, todėl mokesčiai yra plačiai naudojami valstybės kaip svarbiausia valstybinio ekonomikos reguliavimo priemonė, įskaitant užsienio prekybą protekcionistiniais tikslais kartu su muitais ar be muitų. Užsienio prekybos mokėjimų mokesčių dedamąją sudaro akcizai, PVM, įvairūs muitai. Visos šios mokesčių rūšys yra paslėpti prekybos politikos metodai, kuriais siekiama padidinti importuojamų prekių kainą, nepaisant kaštų lygio, ir taip sumažinti jų konkurencingumą vidaus rinkoje. Būtent ten vykstantis laipsniškas muitų mažinimas iškelia mokesčius į prekybos ir politinės kovos pirmąją vietą. Mokesčių pajamos užtikrina nemažos nacionalinių pajamų dalies perskirstymą per valstybės biudžetą

Akcizas yra netiesioginis mokestis, įtrauktas į prekės kainą ir kurį moka vartotojas. Įvestas Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl akcizų“.

Tabako gaminiai;

Akcizais apmokestinamų prekių, įvežamų į Rusijos Federacijos teritoriją, akcizų tarifai yra nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktuose „Dėl mokesčių ir rinkliavų“ ir yra vienodi visoje Rusijos Federacijos teritorijoje.

PVM yra viena iš netiesioginių mokesčių rūšių, kuri yra visose gamybos stadijose sukurtos pridėtinės vertės dalies išėmimas į biudžetą ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos ir pardavimo savikainos. medžiagų sąnaudos, priskiriamos gamybos ir platinimo išlaidoms.

BILIETAS 11.

1. Įmonės užsienio ekonominės veiklos plėtros strategija.

2. Rusijos muitų tarifų reguliavimo priemonių sudėties ypatumai.

3. Mokesčiai kaip netarifinio reguliavimo forma.

Užsienio ekonominės veiklos plėtra neturėtų būti lydima

pozicijų susilpnėjimas tarptautinių konkurencinių santykių sistemoje. Tai

apima atitinkamų priemonių kūrimą ir priėmimą, kad būtų užtikrinta

ekonominio saugumo tiek materialine, tiek technine prasme ir

socialiai.

Iškeltų principų įgyvendinimas apima turinio išplėtimą

visos pagrindinės užsienio prekybos veiklos plėtros kryptys – eksportas, importas, užsienio

ir nuosavų užsienio investicijų. Kalbant apie specifiką

organizacijos veiklą, reikėtų plėsti šias sritis

atliekami akcentuojant šiuos dalykus:

1. Eksportuoti:

Prekių, turinčių tarptautinę techninę, pardavimas užsienio rinkoje

ekonominė nauda;

Plėsti gamybos mastą ir suteikti darbo vietų

technologiniai procesai;

Užsienio valiutos išteklių formavimas, būtinas užtikrinti

importo tiekimas, atsargų kaupimas ir aptarnavimas tarptautiniu mastu

vertybinių popierių įsipareigojimai;

Sudaryti prielaidas didinti produktų konkurencingumą,

pagamino organizacija.

2. Importuoti:

Aukštos kokybės žaliavų poreikių tenkinimas, o ne

gaminami nacionalinėje ekonomikoje arba gaminami

nepakankamais kiekiais (maisto produktai, žaliavos įmonėms

spalvotoji metalurgija ir kt.);

Prekių suteikimas su techniniais ir ekonominiais pranašumais

prieš vietinių gamintojų produkciją (išskyrus svarbiausias prekes

strateginės svarbos, kurios gamyba turi būti remiama

bet kokios sąlygos);

Gamybos ir technologinio potencialo modernizavimas

organizacijos;

Pasiūlos turtinimas regioninėje rinkoje ir formavimas

konkurencinė aplinka vidaus gamintojams;

Abipusiškumo pagrindu sudaryti palankias sąlygas eksportui

organizacijos produktai.

3. Užsienio investicijos:

Plėsti kaupimo mastą ir atlikti pažangų (pagal

palyginimas su konkurentais) rekonstrukcija ir modernizavimas

organizacijos gamybinė bazė;

Sukurti prielaidas susieti vidaus ir užsienio

kapitalo, siekiant sustiprinti organizacijos pozicijas užsienio rinkose ir

importą pakeičiančių pramonės šakų plėtra;

Įtraukti pažangių technologijų ir rinkos valdymo patirties

ekonominė sistema.

4. Nuosavos investicijos užsienyje:

Labai perdirbtų produktų reklama išorėje

rinkos, užsienio eksporto paramos infrastruktūros plėtra;

Užsienio gamybos plėtra garantuotam tiekimui

vidaus rinka reikalingoms prekėms ir paslaugoms arba už

gauti pelną;

Darnaus bendradarbiavimo ryšių formavimas bendram stiprinimui

organizacijos padėtis pasaulinėje ekonominėje sistemoje;

Organizacijos dalyvavimas konvertuojant užsienio šalių skolą į

investicijos.

5. Ekonominio saugumo užtikrinimas:

Sukurti sistemą, apsaugančią organizacijos pardavimų rinką nuo galimų

neigiamas tarptautinės aplinkos poveikis (ciklai

gamyba, bendrieji struktūriniai pokyčiai ir kt.);

Užsienio rinkų diversifikavimas, siekiant stabilizuoti produktų eksportą

organizacijos;

Užtikrinti garantuotą organizacijos aprūpinimą reikalingais produktais

importuojamos žaliavos ir prekės;

Gamybos išsaugojimas (galimybė greitai plėsti

gamyba) daugelio svarbių strateginės svarbos prekių

(panašios svarbos technologijos), nepaisant importo konkurencijos;

Diplomatiškai sudarytos palankios sąlygos

organizacijos užsienio ekonominė veikla.

Pagrindinis užsienio prekybos reguliavimo elementas yra muitų tarifai,

kurie pagal savo veiksmų pobūdį yra susiję su ekonominiais

užsienio prekybos reguliuotojai. Muitų tarifai taikomi

nacionaliniu lygmeniu, bet tais atvejais, kai susijungia kelios šalys

prekybos ir ekonomikos grupes ir sukurti savo muitų sąjungą.

Muitų tarifas tampa įprasta užsienio prekybos priemone

reglamentas, vienodas visoms dalyvaujančioms šalims jų prekybos santykiuose su

trečiosiose šalyse. Muitų tarifas atlieka mokesčio funkciją,

renkami prekėms kertant muitinės sieną. Jis kelia

importuojamų/eksportuojamų prekių kaina ir turi įtakos apimčiai

ir užsienio prekybos apyvartos struktūra. Muitų tarifas yra būdingas ir

kitas funkcijas, daugelyje šalių atstovauja muitų rinkimas

yra svarbus valstybės biudžeto lėšų šaltinis. SU

muitų tarifų pagalba, prieigos sąlygos nacionaliniams

prekių į užsienio rinkas. Šiuo tikslu suinteresuotos šalys

derasi dėl panašių muitų tarifų sumažinimo

tarifai, tai yra muitai, kurie yra svarbūs užsienio plėtrai

prekyba. Muitų tarifai yra pagrįsti preke

klasifikatoriai, kuriuose yra platinamų prekių sąrašas

atitinkama schema. Klasifikacija reiškia jų pasiskirstymą pagal

grupes ir sekcijas pagal tam tikras charakteristikas. IN

atsižvelgiant į šias savybes, gaminiai gali būti grupuojami pagal

gamybos šakos, pagal medžiagas, iš kurių jos pagamintos, pagal

apdorojimo laipsnis. Dažniausias prekių klasifikatorius,

prekiaujama tarptautinėje prekyboje yra Suderintas

prekių aprašymo ir kodavimo sistema. Kartu su juo naudojamas

Briuselio muitinės nomenklatūra (BCN) ir JT standartinė tarptautinės prekybos klasifikacija – SMTC. Rusijoje didėja užsienio prekybos veiklos tarifinio reguliavimo vaidmuo, vystosi ir tobulėja importo tarifas.

Taip yra dėl to, kad pereinant nuo planinės ekonomikos prie rinkos ekonomikos

muitų tarifas gali geriausiai atlikti savo vaidmenį

Rusijos ekonomikos prisitaikymo prie pasaulio rinkos mechanizmas. Tarp

išryškinamos pagrindinės muitų tarifo funkcijos

protekcionistinis ir fiskalinis. Protekcionistinė funkcija yra susijusi su

nacionalinių gamintojų apsauga, muitų rinkimas

muitus importuojamoms prekėms, padidina jų savikainą, kai parduodama toliau

importuojančios šalies vidaus rinkoje ir taip didėja

nacionalinių gaminamų panašių prekių konkurencingumą

pramonė ir žemės ūkis. nustatant fiskalines prievoles, valstyb

yra pagrįstas tarifų, kaip šaltinių, naudojimo principu

lėšų. Dėl to mokesčiai nustatomi taip, kad

didžiausios vertės buvo ne santykinės, o absoliučios vertės

muitų pajamų, nes nepagrįstai didėja tarifas

lemia importo apimčių mažėjimą, o vėliau – apimčių mažėjimą

surinktų mokėjimų. Pagal muitinės komisijos sprendimą

MS šalys taiko vieną muitų tarifą – tai įrankis

Muitų sąjungos prekybos politika, kuri yra muitų tarifų rinkinys

muitų, taikomų prekėms, įvežamoms į vieną muitinę

teritorija iš trečiųjų šalių, susisteminta pagal vieną

Muitų sąjungos užsienio prekybos veiklos prekių nomenklatūra. Pagrindiniai ETT naudojimo tikslai

(bendras muito tarifas) yra: prekių struktūros racionalizavimas

prekių įvežimas į vieną muitų teritoriją; išlaikant

racionalus prekių eksporto ir importo santykis su vieninga valstybių tarifų sistema -

TS dalyviai; sudaryti sąlygas laipsniškiems struktūros pokyčiams

prekių gamyba ir vartojimas Muitų sąjungoje; CU ekonomikos apsauga nuo

neigiamas užsienio konkurencijos poveikis; saugumo

veiksmingos Muitų sąjungos integracijos į pasaulio ekonomiką sąlygas. ETT

Taikomos šios importo muito normų rūšys: ad valorem,

mišrios, specifinės – surinkimo pareigos. Ad valorem,

apskaičiuojamas kaip muitinės vertės procentas. konkretus –

sukaupta apmokestinamų prekių vienetui. Kombinuotas –

sukaupta abiejų tipų.

Tarifai – tai priemonių nustatymas abipusiu šalių susitarimu.

Mokesčiai – įstatymus leidžia mūsų pareigūnai be kitų sutikimo

šalyse. Tai reiškia, kad mokesčiai yra netarifinis reguliavimas, nes

vidinis.

Pagrindinis grynųjų pinigų politikos uždavinys – sutelkti valstybės pajamas,

todėl mokesčiai yra plačiai naudojami valstybės kaip svarbiausia priemonė

valstybinis ekonomikos reguliavimas, įskaitant užsienio prekybą

protekcionistiniais tikslais, su tarifais arba be jų. Į mokesčių inspekciją

užsienio prekybos mokėjimų sudedamosios dalys apima akcizus, PVM ir

įvairūs muito mokesčiai. Visos šios mokesčių rūšys yra paslėpti metodai

prekybos politika, kuria siekiama padidinti importuojamų prekių kainą

neatsižvelgiant į išlaidų lygį ir taip jas mažinant

konkurencingumą vidaus rinkoje. Būtent tai, kas vyksta

laipsniškas muitų mažinimas ten iškelia mokesčius

prekyba ir politinė kova. Mokesčių pajamos suteikia

reikšmingos dalies perskirstymas per valstybės biudžetą

Nacionalinės pajamos

Akcizas yra netiesioginis mokestis, įtrauktas į prekių kainą ir

sumoka vartotojas. Įvestas Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl akcizų“.

Akcizais apmokestinamos prekės yra:

Etilo alkoholis iš visų rūšių žaliavų, išskyrus konjako alkoholį;

Tabako gaminiai;

Lengvieji automobiliai ir motociklai;

Variklinis benzinas, dyzelinis kuras;

Dyzelinių variklių variklinės alyvos;

Akcizų tarifai akcizais apmokestinamoms prekėms, įvežamoms į Rusijos Federacijos teritoriją,

yra nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktuose „Dėl mokesčių ir rinkliavų“ ir yra

vienodas visoje Rusijos Federacijoje.

PVM yra viena iš netiesioginių mokesčių rūšių, kuri yra forma

iš viso ištraukti į biudžetą dalį sukurtos pridėtinės vertės

gamybos etapai ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp savikainos

parduotas prekes, darbus ir paslaugas bei išlaidas medžiagoms,

priskiriamos gamybos ir platinimo išlaidoms.

BILIETAS 12.

1. Įmonės užsienio ekonominės veiklos partnerio paieška ir atranka.

2. Muitų tarifo elementai, muitų klasifikacija.

3. Rusijos eksporto kontrolės sistemos formavimas ir plėtra.

Viena pagrindinių sėkmingo užsienio prekybos įgyvendinimo sąlygų

operacijos yra tinkamo partnerio (santarvės šalies) parinkimas.

Tarptautinės prekybos sandorio šalys yra šalys, kurios yra sutartiniais santykiais dėl prekių pirkimo-pardavimo arba įvairių paslaugų teikimo.

Eksportuotojo sandorio šalis yra importuotojas, rangovo sandorio šalis yra klientas,

nuomotojai – nuomininkas, skolininkas – kreditorius ir kt.

Sandorio šalies veiklos studijavimas yra visuotinai priimtas elementas

vykdant užsienio prekybos operaciją, į kurią visi atkreipia dėmesį

užsienio ekonominės veiklos dalyviai. Nestabiliomis sąlygomis

pasaulinė situacija ir staigūs, netikėti jos pasirinkimo pokyčiai

užsienio įmonė partnerė, ypač bendradarbiaujant

ilgalaikis, elkitės labai atsargiai.

Sandorio šalies pasirinkimas labai priklauso nuo užsienio prekybos pobūdžio

sandoris ir sandorio dalykas.

Renkantis šalį, atsižvelkite į ekonominius sumetimus

prekybos ir politinių santykių su šia šalimi pobūdis. Pirmenybė

skiriama tiems, su kuriais palaikomi įprasti verslo santykiai,

remiamas sutartiniu teisiniu pagrindu ir kurios neleidžia

mūsų šalies diskriminacija.

Renkantis įmonę svarbu išstudijuoti įvairius veiklos aspektus

potencialūs partneriai, būtent:

1. technologinis - tiria įmonės gaminių techninį lygį, jos

technologinė bazė ir gamybinės galimybės;

2. mokslinė ir techninė – informacija apie mokslinių tyrimų organizavimą

ir plėtros darbai bei jų išlaidos;

3. organizacinis - įmonės valdymo organizavimo tyrimas;

4. ekonominis - įmonės finansinės padėties ir galimybių įvertinimas;

5. teisinis – potencialaus šalyje galiojančių taisyklių ir reglamentų tyrimas

partneris ir tiesiogiai ar netiesiogiai susiję su bendradarbiavimu.

TT visose pasaulio šalyse yra teisės aktas,

muitinės kontrolė, nurodanti muitų tarifus, kad

šios prekės apmokestinamos. Iš pradžių buvo tik vienas statymas

muitai buvo taikomi visoms importuojamoms prekėms, o tarifas buvo vieno stulpelio,

bet vystantis tarptautinei prekybos sistemai, TT struktūra

pasikeitė. Kiekvienai produkto prekei buvo nustatyti du ar daugiau numerių

muito normos, priklausomai nuo kilmės šalies. Šiuolaikinis TT -

sudėtingos prekybos ir politinės priemonės organizacinėje struktūroje

kuri apima muitus, jų rūšis ir tarifus, grupes

prekės, prekių muitinė vertė ir jos nustatymo būdai, tarifas

lengvatas, lengvatas ir privilegijas. Šiuo metu pagal TT tarifų struktūrą

skirstomi į paprastą (vieno stulpelio) ir sudėtingą (dviejų arba kelių stulpelių).

Paprastas muitų tarifas numato vieną muito tarifą kiekvienam produktui.

muitus, taikomus nepriklausomai nuo kilmės šalies

prekės. Šis tarifas nesuteikia pakankamai lankstumo

muitų politika, todėl neatitinka šiuolaikinės

konkurencijos sąlygų pasaulinėje rinkoje, nenumato

diskriminacija ir lengvatiniai muitai nėra plačiai paplitę. Kompleksinis TT

kiekvienam produktui taikomi 2 ar daugiau muitų tarifų

pareigas Daug daugiau nei paprastas, pritaikytas

konkurencija pasaulinėje rinkoje, nes tai leidžia mums užtikrinti

daryti spaudimą tam tikroms šalims, nustatant didesnius tarifus jų prekėms arba

teikti naudos kitiems, susiejant juos su savo rinka. Suteikia

galimybė valstybei vykdyti diferencijuotus papročius

politika. Šiuolaikinėmis sąlygomis daugelis techninių reikalavimų elementų yra reglamentuojami

tarp sutarčių, veikiančių PPO ir PMO.

Yra tokia muitų klasifikacija.

Pagal mokėjimo būdą:

Ad valorem – apskaičiuojamas procentais nuo muitinės vertės

apmokestinamos prekės (pavyzdžiui, 20 proc. muitinės vertės);

Specifinis – apmokestinamas nustatyta suma už vienetą

apmokestinamos prekės (pavyzdžiui, 10 dolerių už 1 toną);

Kombinuotas – derinkite abi įvardytas muitų apmokestinimo rūšis

(pavyzdžiui, 20% muitinės vertės, bet ne daugiau kaip 10 dolerių už 1

Ad valorem muitai yra panašūs į proporcingus pardavimo mokesčius ir

dažniausiai naudojami apmokestinant aukštos kokybės prekes

skirtingos savybės vienoje produktų grupėje. Stiprus

Ad valorem muitų trūkumas yra tas, kad jie palaiko

vienodas vidaus rinkos apsaugos lygis, nepaisant svyravimų

prekių kainos, keičiasi tik biudžeto pajamos. Pavyzdžiui, jei pareiga

yra 20% prekės kainos, tai jei prekės kaina yra 200 USD, pajamos

biudžetas bus 40 dolerių. Kai prekės kaina padidėja iki 300 USD

Biudžeto pajamos padidės iki 60 dolerių, jei prekių kaina nukris iki 100

dolerių – bus sumažintas iki 20 dolerių. Bet nepriklausomai nuo ad valorem kainos

Muitas importuojamų prekių kainą padidina 20 proc. Silpnoji pusė

ad valorem muitai yra tai, kad jie patenkina poreikį

muitinis prekių vertės nustatymas apmokestinimo tikslais.

Kadangi prekės kaina gali svyruoti dėl daugelio

ekonominiai (valiutos kursas, palūkanų norma ir kt.) ir

administraciniai (muitinės reguliavimo) veiksniai, taikymas

ad valorem pareigos siejamos su vertinimų subjektyvumu, o tai palieka vietos

piktnaudžiavimas.

Specialiosios pareigos paprastai nustatomos standartizuotoms

produktai ir turi neabejotiną pranašumą, nes juos lengva naudoti

administravimo ir daugeliu atvejų nepalieka laisvės

piktnaudžiavimas. Tačiau muitinės apsaugos lygis su

specifiniai muitai labai priklauso nuo prekių kainų svyravimų.

Pavyzdžiui, specifinis 1000 USD muitas už importą

automobiliu ženkliai labiau riboja įkainuotų automobilių importą

8000 USD, nes tai yra 12,5% jo kainos nei automobilio kaina

12 000 USD, nes tai tik 8,3% jo kainos. Kaip rezultatas,

kylant importo kainoms, vidaus rinkos apsaugos lygis nuo

konkretaus tarifo pagalba krenta. Tačiau, kita vertus, per

ekonomikos nuosmukio ir mažėjančių importo kainų specifinis tarifas

padidina nacionalinių gamintojų apsaugos lygį.

Pagal apmokestinimo objektą:

Importas – muitai, kurie taikomi importuojamoms prekėms, kai

išleidžiant juos į laisvą apyvartą šalies vidaus rinkoje.

Ar vyraujanti muito forma, taikoma visose šalyse

taika, siekiant apsaugoti nacionalinius gamintojus nuo užsienio

varzybos;

Eksportas – muitai, kurie nustatomi eksportuojamoms prekėms, kai

išleidžiant juos už valstybės muitų teritorijos ribų. Taikyti

labai retai atskirose šalyse, dažniausiai esant dideliems skirtumams

vidaus reguliuojamų kainų ir laisvųjų kainų pasaulinėje rinkoje lygį

atskirų prekių, ir turi tikslą mažinti eksportą bei papildyti biudžetą;

Tranzitas – mokesčiai, taikomi gabenamoms prekėms

tranzitu per tam tikros šalies teritoriją. Jie itin reti ir

pirmiausia naudojamas kaip prekybos karo priemonė.

Gamta:

Sezoniniai – pareigos, kurios taikomos eksploatuoti

tarptautinės prekybos sezoniniais produktais reguliavimas,

pirmiausia žemės ūkio. Paprastai jų galiojimo laikas negali

viršija kelis mėnesius per metus, o šiam laikotarpiui įprasta

muito tarifo taikymas šioms prekėms sustabdomas;

Antidempingas – muitai, taikomi importuojant į

šalies teritorijoje prekių už mažesnę nei įprasta jų kainą

eksportuojančios šalies, jei toks importas daro žalą vietos gyventojams

panašių prekių gamintojai arba trukdo organizacijai ir

nacionalinės tokių prekių gamybos plėtra;

Kompensaciniai muitai – tai muitai, taikomi tų prekių importui, kai

kurių gamybai buvo tiesiogiai ar netiesiogiai panaudotos subsidijos, jeigu jos

importas kenkia nacionaliniams tokių prekių gamintojams.

Paprastai šias specialias muitų rūšis taiko šalis arba

vienašališkai grynai gynybiniais tikslais nuo bandymų

nesąžiningos konkurencijos iš savo prekybos partnerių, ar kaip

atsakas į diskriminacinius ir kitus pažeidimus pažeidžiančius veiksmus

šalies interesus, iš kitų valstybių ir jų sąjungų. Įvadas

prieš atliekant specialias pareigas paprastai atliekamas tyrimas

vyriausybės ar parlamento nurodymai, konkretūs atvejai

prekybos partnerių piktnaudžiavimo galia rinkoje. IN

Tyrimo metu vyksta dvišalės derybos, siekiant nustatyti

pozicijų, svarstomi galimi susidariusios situacijos paaiškinimai ir

Kiti bandymai nesutarimus spręsti politiškai.

Specialiosios pareigos įvedimas dažniausiai tampa paskutine išeitimi, į

kurių šalių griebiasi kai visi kiti atsiskaitymo būdai

prekybiniai ginčai išsprendžiami.

Pagal kilmę:

Autonominiai – vienašalių sprendimų pagrindu nustatomos pareigos

šalies valdžios organai. Paprastai sprendimas pristatyti

muitų tarifą įstatymo forma priima valstybės parlamentas, ir

konkrečius muitų tarifus nustato atitinkami

departamentas (dažniausiai Prekybos, finansų ar ekonomikos ministerija) ir

patvirtino vyriausybė;

Konvencinės (sutartinės) – pagrindu nustatytos pareigos

dvišalis ar daugiašalis susitarimas, pavyzdžiui, bendrasis

tarifų ir prekybos sutartis arba muitų sąjungos sutartis;

Lengvatiniai - muitai, kurių tarifai yra mažesni, palyginti su

su paprastai galiojančiu muitų tarifu, kurie yra taikomi

remiantis daugiašaliais susitarimais dėl prekių, kurių kilmės šalis

besivystančios šalys. Lengvatinių muitų tikslas – remti

šių šalių ekonominę plėtrą plečiant eksportą. Nuo 1971 m

metų galiojo Bendroji lengvatų sistema, numatanti

ženkliai sumažinti išsivysčiusių šalių importo tarifai importui

gatavų gaminių iš besivystančių šalių. Rusija, kaip ir daugelis kitų

šalių, netaiko muitų importui iš besivystančių šalių

Pagal statymo tipą:

Pastovus – muito tarifas, kurio įkainiai yra vienkartiniai

nustatyta valstybės institucijų ir negali būti pakeista

priklausomai nuo aplinkybių. Didžioji dauguma pasaulio šalių turi

tarifai su pastoviais tarifais;

Kintamieji – muito tarifas, kurio įkainiai gali keistis priklausomai nuo

valdžios institucijų nustatytais atvejais (jei pasikeičia

pasaulinių arba vidaus kainų lygis, vyriausybės subsidijų lygis).

Tokie tarifai yra gana reti, tačiau naudojami, pavyzdžiui, in

Vakarų Europa pagal Bendrąją žemės ūkio politiką.

Pagal skaičiavimo metodą:

Nominali – muitų tarife nurodyti tarifų tarifai. Jie

gali pateikti tik labai bendrą supratimą apie muitinės lygį

mokesčiai, kuriuos šalis taiko savo importui ar eksportui;

Veiksmingas – realus muitų lygis galutiniam

prekės, apskaičiuotos atsižvelgiant į importuojamų muitų dydį

šių prekių komponentai ir dalys.

Užkirsti kelią neteisėtam technologijų plitimui, mokslinės

techninę informaciją ir paslaugas, kuriomis galima naudotis

masinio naikinimo ginklų ir jų pristatymo priemonių kūrimas,

ginklai ir karinė technika yra viena iš svarbiausių sričių

Rusijos Federacijos prisiimtų tarptautinių įsipareigojimų vykdymas

ir politika, užtikrinanti nacionalinius interesus ir saugumą.

Nekontroliuojamas mokslo ir technikos produktų pervežimas į užsienį,

technologijos ir prekės, turinčios didelę mokslinę ir praktinę reikšmę,

naudinga individualiam gamintojui, gali pakenkti valstybei

apskritai. Todėl būtina rasti pagrįstą pusiausvyrą tarp laipsnių

Rusijos ekonomikos atvirumas ir atitikimas tarptautiniams

sutartys, užtikrinančios nacionalinius interesus ir saugumą

teigia. Tikras būdas išspręsti šią problemą yra kurti

griežta valstybinės eksporto kontrolės sistema, įtvirtinta

atitinkamus norminius teisės aktus.

Atsižvelgiant į naujas ekonomines sąlygas, tikslinis

veikla, susijusi su reguliavimo teisinės pagalbos apsauga

valstybės interesus ir tarptautinių įsipareigojimų laikymąsi

masinio naikinimo ginklų neplatinimas buvo pradėtas 1992 m.

Nr. 388 „Dėl priemonių sukurti eksporto kontrolės sistemą Rusijoje“.

Dėl perdavimo padaryta žala Rusijos Federacijos valstybiniams interesams

(keisti) į užsienio šalis tam tikrų rūšių žaliavomis, medžiagomis,

įranga, technologijos, mokslinė ir techninė informacija bei paslaugos, kurios gali būti panaudotos kuriant raketinius, branduolinius, cheminius ir kitų rūšių masinio naikinimo ginklus.

Tam tikras teisinės paramos tobulinimo etapas

183-FZ „Dėl eksporto kontrolės“.

Įstatymas nustatė valstybės politikos įgyvendinimo principus,

Rusijos Federacijos valdžios organų veiklos teisinis pagrindas

Federacija eksporto kontrolės srityje, taip pat teisės, pareigos ir

užsienio ekonominės veiklos dalyvių atsakomybė.

Pagal šį įstatymą pagrindiniai eksporto tikslai

valdikliai yra:

Rusijos Federacijos interesų apsauga;

Rusijos tarptautinių sutarčių reikalavimų įgyvendinimas

Federacija masinio naikinimo ginklų neplatinimo, jų pristatymo priemonių, taip pat

karinių ir dvejopo gaminių eksporto kontrolės srityje

susitikimai;

Sudaryti sąlygas Rusijos Federacijos ekonomikai integruoti

į pasaulio ekonomiką.

Rusijos Federacijos prezidentas pagal šį įstatymą

patvirtintus kontroliuojamų prekių ir technologijų sąrašus. Vyriausybė

Rusijos Federacija parengė stebėsenos tvarkos reglamentą

į šiuos sąrašus įtrauktų prekių ir technologijų eksportas.

Vėliau buvo išleista kelios dešimtys teisinių reglamentų.

aktai (potvarkiai, nuostatai ir vyriausybės potvarkiai), tiesiogiai arba

netiesiogiai įtakojantis eksporto gerinimo problemų sprendimą

kontrolė.

Įgyvendinant pagrindines įstatymo nuostatas, Rusijos Federacijos prezidento dekretu

kontroliuoja ir patvirtino savo veiklos nuostatus.

Įgaliota vykdomoji institucija regione

eksporto kontrolę nustato Federalinė techninių ir

eksporto kontrolė prie Rusijos Federacijos gynybos ministerijos.

Organizacijoms, vykdančioms mokslinę ir (ar) gamybinę veiklą

veikla, skirta tenkinti federalinės valstijos poreikius šioje srityje

palaikyti Rusijos Federacijos gynybinius pajėgumus ir saugumą bei

sistemingai gaudamas pajamas iš užsienio ekonominių sandorių su

kontroliuojamos prekės ir technologijos, nustato Įstatymas

privalomas vidinių eksporto kontrolės programų kūrimas.

Vidaus eksporto kontrolės programos reiškia

organizacinės, administracinės, informacinės ir

kitokio pobūdžio, kurias atlieka organizacijos, siekdamos laikytis

eksporto kontrolės taisyklės. Įstatymas nustatė licencijavimo tvarką

užsienio ūkinės operacijos su kontroliuojamomis prekėmis ir

technologijas, jų valstybinio patikrinimo galimybę, taip pat tvarką

nustatančių draudimus ir apribojimus užsienio ekonominiams

veikla.

Eksporto kontrolei įgyvendinti naudojami šie:

užsienio ekonominės veiklos teisinio reguliavimo būdai:

prekių, kurios yra eksporto objektai, sąrašo nustatymas

kontrolė; užsienio ekonominių sandorių licencijavimas su

kontroliuojamos prekės ir technologijos; muitinės kontrolė;

valiutos kontrolė; valstybės prievartos priemonių taikymas

(sankcijos) asmenims, pažeidusiems nustatytą įgyvendinimo tvarką

užsienio ekonominė veikla, susijusi su šiomis prekėmis.

Įsigaliojus įstatymui, buvo išleista nemažai Rusijos Federacijos prezidento dekretų ir

Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimai, kurie užtikrino ir toliau

Įstatymo nuostatų įgyvendinimą ir leido jas taikyti praktikoje.

BILIETAS 13.

1. Rusijos į eksportą orientuotos produkcijos įėjimo į užsienio rinką tvarka ir seka.

2. Importo muitų tarifai Rusijoje, jų funkcijos ir tarifų kontingentas.

3. Rusijos ir užsienio šalių karinis-techninis bendradarbiavimas kaip viena iš užsienio ekonominės veiklos rūšių.

Viena iš pagrindinių įmonių funkcijų – kurti

būtinas sąlygas į eksportą orientuotai gamybai

Produktai.

Būtina sąlyga norint patekti į užsienio rinką yra

efektyvaus produkto struktūros konkurencingumo formavimas.

Todėl priimant sprendimą žengti į užsienio rinkas reikia įvertinti

gamintojo ir gamybos reikalavimai

konkurencingas keliais lygiais: produkto, pelno, pramonės,

Šalis. Konkurencija yra gamintojų kova dėl pirmenybių

vartotojui, pagrindine jo priežastimi turėtų būti laikoma abiejų pasirinkimo laisvė

tiek vartotojui, tiek gamintojui.

Konkurencingumas yra viskas, kas suteikia produktą arba

prekės ženklo santykinis pranašumas, palyginti su panašiu

Įmonės eksporto strategijos kūrimas

Šalies pasirinkimas.

Renkantis šalį, kurioje parduodamas eksporto produktas, atsižvelgiama į daugelį veiksnių.

veiksniai: esama ir potenciali tam tikros prekės paklausa viename ar kitame

šalis, vidaus kainų lygį, rinkos pajėgumus ir pardavimo sąlygas

produktas, prekės ženklo rinkos struktūra, sukurta skatinimo sistema

prekes vartotojams, prekybą ir šalyje egzistuojančią politiką,

piniginės ir finansinės, muitinės ir tarifinės sąlygos, oficiali

techninius reikalavimus, konkrečius vartotojų prašymus dėl

prekės kokybė, jos pakuotė, techninės dokumentacijos įforminimas ir kt.

Šie veiksniai galiausiai lemia galimybę ir mastą

eksportuojamų prekių pardavimo efektyvumas konkrečioje šalyje. Jei į

pasirinktoje pardavimo šalyje taikomi papildomi reikalavimai

gaminio kokybę, gali prireikti šiek tiek pagaminti

techninių specifikacijų koregavimas, siūlomų prekių asortimentas.

Importuojamų prekių pirkimo šalį patartina pasirinkti iš grupės

gerai žinomų gamintojų ir eksportuojančių šalių. Būtinas

Rusijos importuotojai turi prekių kokybės charakteristikas,

pagaminta atitinkamoje šalyje ir siūloma tiekti, apimtis

garantijos ir teikiamos paslaugos, geografinis šalies artumas

pirkinių, siūlomų kainų lygis.

Užsienio rinkos tyrimai.

Užsienio rinkų ir jų galimybių studijavimas yra imlesnis darbui ir

sunku, nes reikia ištirti daug informacijos

įvairių šaltinių.

rinkodaros aplinka:

1.Dabartinių teisės aktų ypatumai

2.Tarptautinės taisyklės

3.Sociokultūrinė aplinka

5.Piniginių ir finansinių atsiskaitymų taisyklės

6.Politika ir kt.

visos sąlygos, kurios yra svarbios sėkmingam prekių pardavimui.

Galima išskirti šias pagrindines rinkodaros dalis:

užsienio prekybos rinkos tyrimas:

1.Paklausos tyrimas

Nustatant produktų poreikius, svarbus pajėgumo rodiklis

Svarbu žinoti konkrečius pirkėjo reikalavimus

asortimentas, pakuotės išvaizda, ženklinimas, naudojimas

prekės ženklas.

2. Pasiūlymo išnagrinėjimas

Analizuojant konkrečios prekės pasiūlą, svarbu

atitinkamo produkto būklės ir plėtros tendencijų tyrimas

Užsienio ekonominės veiklos partnerio paieška ir atranka

įmonių.

Rinkos ekonomikos šalyse komercinė veikla

bendrai dalyvauja dešimtys milijonų firmų, nors ir pirmaujančios

vietą tarp jų kiekybine prasme užima didelės TNC

Vyrauja mažos ir vidutinės įmonės. Tik nedidelė jų dalis turi

verslo ryšiai su Rusijos užsienio prekybos veiklos dalyviais.

Dešimtajame dešimtmetyje tik 15% užsienio įmonių įžengė į Rusijos rinką

yra patikimi, o 42% kreipiasi į mus dėl sėkmės. Bet be nuosavo kapitalo; 22% bankrutuoja, bet tai slepia; Atvirai nusikalstamu verslu užsiima 21 proc.

Jei Rusijos verslininkai ketina įgyti autoritetą

užsienio, verslo sluoksnių, jie turėtų užmegzti verslo ryšius

tos užsienio įmonės, kurios yra žinomos rinkoje.

Skaičiuojant ilgesniam laikui, naudinga palaipsniui

jei įmanoma, sukurti stabilią užsienio sandorio šalių grupę

kelios šalys.

Tam būtina sąlyga yra laipsniškas, patikimas

užsienio įmonių ir konkrečių jų atstovų tyrimas.

Išsamus užsienio firmų tyrimas apima platų spektrą

klausimai, būtent:

Kas yra įmonė, jos teisinis statusas, veiksnumas

pagal steigimo dokumentus, patvirtinantys duomenys

registracija savo šalies prekybos registre, juridinis adresas ir jo

atitinka tikrąjį adresą.

Įmonės veiklos pobūdis, specializacija, prekybos apimtis

apyvarta, užsakymų portfelis, atitinkamų produktų rinkos dalis

Įmonės finansinė padėtis, mokumas, santykiai su

finansų įstaigos, banko duomenys.

Verslo ryšiai, komercinė reputacija verslo sluoksniuose.

Informacija apie įmonės savininką, vadovaujančius darbuotojus ir kitus asmenis,

įmonės atstovavimas derybose, jų padėtis įmonėje, įgaliojimai

sudaryti sandorius, pareigas, kompetenciją.

Užsienio prekybos sandorio šalies pasirinkimo pagrindimo principai

veikla.

Komercinės veiklos sėkmė priklauso nuo sandorio šalies pasirinkimo, nuo

jos patikimumą, studijuojant finansines ir veiklos ataskaitas

užsienio įmonės leidžia identifikuoti jų plėtros tendencijas, įvertinti

ekonominės ir finansinės galimybės, mokslinis ir techninis lygis

produktų ir konkurencingumo. Tai apibrėžia sąlygas

sutartis.

Svarbu nustatyti ir verslo asmenybę, ir įmonės prestižą, kiek

ji sąžiningai vykdo savo įsipareigojimus. Išsamiausia informacija

galima gauti iš akcinių bendrovių, nes laikomasi įstatymų

kai kuriais atvejais jie skelbia metines savo veiklos ataskaitas

periodiniai leidiniai.

Teisines formas turinčios įmonės nėra viešos

savo finansinę ir ūkinę veiklą arba pateikti šiuos duomenis

informacinės informacijos agentūros.

Pagrindinis vaidmuo reguliuojant muitų tarifus tenka muitinei

pareigas. Jų ekonominio pagrįstumo laipsnis priklauso nuo

prekių muitų tarifų reguliavimo efektyvumas. Taikymas

TP įgyvendinama per muitinės režimą (procedūrą), kuri turėtų

atsižvelgti į nacionalines šalis. TP yra privalomas mokėjimas

federalinis biudžetas, kurį renka muitinės importuodamos prekes

į transporto priemonės teritoriją arba išvežimą iš šios teritorijos. TP apima importo TP

(įskaitant sezoninius muitus) ir eksporto TP. TP mokėjimas yra privalomas

pobūdį ir tai užtikrina vyriausybės reguliavimo priemonės

(prievarta). Nustatyta keletas ekonominių TP funkcijų:

Fiskalinis (ši funkcija taikoma tiek importui, tiek eksportui

muitų, nes jie yra vienas iš pajamų straipsnių

valstybės biudžetas)

Reguliavimo

Protekcionistas – apsaugoti užsienio produkciją nuo antplūdžio

užsienio prekių šalis

Lengvatinis – skatinti importuojamas prekes iš

tam tikrose šalyse ir srityse

Statistinis – tikslesnei užsienio prekybos apyvartos apskaitai

Išlyginimas – suvienodinti importuojamų prekių ir prekių kainas

vietinės gamybos

Antidempingas

TP traktuokite kaip įprastą mokestį, imamą papildymo tikslu

biudžeto pajamų dalis visuotinai priimtu požiūriu yra neteisėta

tarptautinės teisės principus ir normas. Pagal normas ir principus

GATT TP yra prekybos ir politinė priemonė, pagrindinis tikslas

kuri susideda iš užsienio prekybos valiutos operatyvinio reguliavimo. TP

užsienio prekybos operacijos arba link laisvosios prekybos, arba

protekcionistas. TP įvedimu siekiama apsaugoti vidaus

prekių gamintojas, užtikrinantis optimalų santykį tarp

konkuruoja su vietiniais prekių gamintojais, importu

panašių užsienio prekių. Mažas muitinės efektyvumas

Rusijos Federacijos tarifų politiką lemia tai, kad muitinės

priskiriamos fiskalinės funkcijos pajamų dalies papildymo problemoms spręsti

federalinis biudžetas, struktūrinio reguliavimo ir apsaugos problemos

atskiros pramonės šakos yra antrame plane, todėl TP ir kt

biudžeto pajamų iš užsienio ekonominės veiklos yra daugiausia

stabilus biudžeto pajamų šaltinis. Dėl efektyvumo

muitų politikai įtakos turi ir nebuvimas šalies ūkyje

ilgalaikės struktūrinio ir technologinio pertvarkymo gairės

gamybos ir gilinimo specializacijų siekiant padidinti

šalies ekonomikos konkurencingumą. Yra pavyzdžių

prekybos politikos įgyvendinimą, skirtą struktūriškai remti

technologiniai ekonomikos plėtros prioritetai. Tai pasireiškė tuo

technologinės įrangos, analogų importo techninės įrangos mažinimas,

kurie nėra gaminami Rusijos Federacijoje, todėl federalinio biudžeto pajamų dalies formavimas yra antraeilis, palyginti su šia užduotimi. PPO numato laipsnišką tarptautinės prekybos liberalizavimą iki visiško importo TP panaikinimo, pamažu mažėja importo TP fiskalinės funkcijos, kaip biudžeto pajamų papildymo priemonės, reikšmė. Vietoj tradicinių importo TP, siekiant apsaugoti vietinius gamintojus, tarptautinėje praktikoje visi

specialaus antidempingo ir

kompensaciniai muitai.

Karinis-techninis bendradarbiavimas užtikrina valstybės monopolį šioje srityje. Federalinis karinio-techninio bendradarbiavimo su užsienio valstybėmis įstatymas – veikla tarptautinių santykių srityje, susijusi su karinės produkcijos eksportu ar importu, šių gaminių kūrimu ir gamyba. išlaikant didžiosios valstybės ir vieno iš įtakingų Rusijos Federacijai geopolitinių centrų statusą. vienas iš valstybės biudžeto pajamų straipsnių ir Rusijos Federacijos išorės skolos padengimo priemonė, šalies ginklų ir įprastinės technikos eksporto potencialo išlaikymas tinkamu lygiu lemia gynybos pramonės įmonių darbo krūvį ir aukštos kvalifikacijos specialistų įdarbinimą.

BILIETAS 14.

1. Užsienio rinkų rinkos ir marketingo vertinimai.

2. Dvejopo naudojimo prekių ir technologijų vaidmuo užsienio ekonominės veiklos sistemoje.

3. Netarifiniai užsienio prekybos reguliavimo metodai kaip pagrindinės priemonės eksportui iš Rusijos riboti.

Įeidama į užsienio rinką, įmonė atsiduria sąlygose

sunki tarptautinė konkurencija. Tokiomis sąlygomis galima sėkmingai

dirbti tik taikant šiuolaikinius valdymo metodus, įskaitant

rinkodara. Marketingo koncepcija yra ta, kad visos veiklos

įmonės, įskaitant mokslinių ir technologinių tyrimų programas,

gamyba, investicijos, finansai, darbo jėgos panaudojimas ir

taip pat pardavimo programas, technines paslaugas ir pan., remiantis

esamą vartotojų paklausos būklę ir jos prognozavimą

perspektyvos pokyčiai.

Užsienio rinkos kelia didesnius reikalavimus

ant jų siūlomos prekės ir pakuotės, paslaugos, reklama ir kt. Tai

paaiškinama intensyvia konkurencija tarp prekes gaminančių firmų

ir pirkėjo rinkos dominavimas, t.y. su pastebimu pertekliumi

pasiūla virš paklausos.

Efektyvus darbas užsienio rinkoje neįmanomas be kūrybinio ir

lankstus rinkodaros metodų rinkinio naudojimas, teisingas

pardavimų organizacijos parinkimas, perpardavėjų darbo stebėjimas,

įvairių pardavimo skatinimo, verslo metodų parinkimas ir taikymas

Norint efektyviai dirbti, būtina atsižvelgti į išorinius reikalavimus

rinkodaros aplinka:

Galiojančių teisės aktų ypatumai

Tarptautinės taisyklės

Sociokultūrinė aplinka

Piniginių ir finansinių atsiskaitymų taisyklės

Politika

Prekybos paprotys yra nustatytos šalies taisyklės.

Tarptautinėje rinkodaroje yra ir kitų skirtumų. Charakteris,

rinkodaros veiklos formos ir metodai priklausys nuo prekės rūšies.

Rinkos tyrimai yra rinkodaros pagrindas ir apima analizę

visos sąlygos, kurios yra svarbios sėkmingam prekių pardavimui.

Išsami tyrimų programa priklauso nuo produkto savybių,

įmonės veiklos pobūdis, eksporto gamybos mastai

prekes ir kitus veiksnius. Galima išskirti šiuos pagrindinius skyrius

užsienio prekybos rinkos tyrimas:

Paklausos tyrimai

Labai svarbu nustatyti produkto poreikį,

perkamosios galios lygis, pirkėjo reikalavimai produktui,

pirkėjo elgesio veiksniai, poreikio pokyčių perspektyvos

produktas, išreikštas ne tiek augimo tempu, bet ir produkto gyvavimo ciklu.

Nustatant prekės poreikį, svarbus rinkos pajėgumo rodiklis.

Prisotintos rinkos pajėgumas apskaičiuojamas remiantis pramonės duomenimis

ir užsienio prekybos statistika. Jei rinka nėra prisotinta, tada nustatant

rinkos pajėgumas yra svarbus norint nustatyti potencialų ratą

pirkėjų. Svarbu atsižvelgti į tokius klientų reikalavimus produktui kaip:

Įdirbis

Patikimumas eksploatuojant

Produktų naujumas ir aukštas techninis lygis

Aptarnavimo po pardavimo lygis

Kitų klientams teikiamų paslaugų skaičius ir pobūdis

Palankus pirkimo kainos ir kainos santykis

operacija.

Pirkėjų reikalavimams konkrečiam produktui įtakos gali turėti

reikšmingą galiojančių klimato ir geografinių sąlygų įtaką

techniniai standartai, įpročiai, pirkėjų skonis.

Pasiūlymo studijavimas

Svarbu kiekybiškai įvertinti produktą vietinėje rinkoje, įvertinti

prekių importas ir eksportas, jų atsargų pokyčiai.

Svarbu ištirti būklę ir plėtros tendencijas

atitinkama pasaulio prekių rinka. Taip yra dėl to, kad į

Šiuolaikinėmis sąlygomis itin spartus atsinaujinimas ir

tiekiamų prekių asortimento ir asortimento plėtimas

pasaulio rinkų, tiek dėl iš esmės naujų, anksčiau negamytų

prekių, o dėl pagreitinto atnaujinimo ir tobulinimo

pagamintas modelis, paremtas naujausiais mokslo ir technologijų pasiekimais.

Pagrindiniai pasiūlos pokyčius įtakojantys rodikliai

prekės – tai kapitalo investicijų apimtis į statybą, rekonstrukciją ir

gamybos modernizavimas, gamybos apimtis, siuntų apimtys

prekės vartotojams, prekių atsargos gamintojo sandėlyje, tarpininkai ir

jų pristatymo į rinką galimybė, kaštų dydis ir struktūra moksliniams ir

tiriamieji darbai, produkcijos atsinaujinimo tempai ir kt. Be to, pasiūlos apimtį įtakoja bendros ekonominės darbo ir prekybos sąlygos, į kurias taip pat būtina atsižvelgti prognozuojant prekių pasiūlą atskirose rinkose.

Darbo sąlygų studijavimas konkrečioje prekių rinkoje

Kartu tiriant pardavėjų ir firmų veiklą

pirkėjų, ypač svarbu išanalizuoti rinkoje susiformavusią komercinę praktiką, prekių platinimo sąlygas ir prekių paskirstymo kanalą, teisinius klausimus, prekybines ir politines sąlygas ir kt.

Studijuojant komercinę praktiką reikia išsiaiškinti

konkrečius rinkoje vyraujančius sutartinės praktikos klausimus,

verslininkų asociacijų parengtos standartinės sutartys,

mainų sutartys, kurias parengė didžiausių biržų komitetai

biržos, praktika ir sąlygos vykdyti prekybą biržoje, aukcionai tuo atveju

ši prekybos prekėmis forma.

Tiriant prekių judėjimo sąlygas, reikia pasirinkti rūšį

transportą, kuris visų pirma priklauso nuo gaminio tipo ir yra pagrįstas

jūrų, upių, oro, geležinkelio tarifų ir tarifų analizė ir palyginimas,

kelių transportas. Taisyklės ir specialios taisyklės yra svarbios

gabenimo sąlygos, prekių pristatymo ir saugojimo taisyklės. Ši informacija suteikia

galimybė eksportuotojui teisingai nustatyti kainą pristatant prekes į

pirkėjui reikalinga prekė. Ši informacija leidžia paimti

priimti teisingą sprendimą dėl jums reikalingo transporto rūšies krypties

naudojamas pristatant prekes ir nustato reikalavimus tūriui, svoriui ir

produkto pakuotė.

Ir išorės rinkos sąlygų studijavimas.

Pagrindinių šalių, importuojančių šiuos produktus rinkoje, asortimentas.

Situacijos importuojančioje šalyje tyrimas.

Prekybos ir politinė padėtis importuojančioje šalyje.

Importuojančios šalies ekonominiai parametrai (palūkanų norma,

Infliacija, vartotojų indeksas, vyriausybė, prekybos balansas)

Užsienio prekybos politikos pobūdis.

Esamos eksporto produkcijos rinkodaros formos ir būdai, sąlygos

1. Remiantis Federalinio įstatymo „Dėl eksporto kontrolės“ 6 straipsniu, sąrašai (sąrašai)

kontroliuojamos prekės ir technologijos tvirtinamos prezidento dekretais

Rusijos Federacija pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės rekomendaciją

Federacija.

Šiuo metu tokie sąrašai (sąrašai) tvirtinami Prezidento dekretais

įranga, specialios nebranduolinės medžiagos ir susiję

technologijos, kurioms taikoma eksporto kontrolė“ ;

žmonių, gyvūnų ir augalų ligos (patogenai), genetiškai

modifikuoti mikroorganizmai, toksinai, įranga ir technologijos,

taikoma eksporto kontrolė“ ;

medžiagos ir technologijos, kurias galima panaudoti kuriant

raketiniai ginklai ir kurių eksporto kontrolė buvo nustatyta“;

įranga ir technologijos, kurios gali būti naudojamos kuriant

cheminių ginklų ir kuriems nustatyti eksporto apribojimai

kontrolė" ;

dvejopo naudojimo medžiagos ir susijusios technologijos,

naudojami branduoliniams tikslams, kurių atžvilgiu

eksporto kontrolė“.

dviguba paskirtis, kurią galima panaudoti kuriant

ginklus ir karinę įrangą ir kurių atžvilgiu tai atliekama

eksporto kontrolė“.

Užsienio ekonominiai sandoriai su dvejopo naudojimo prekėmis,

numatantys jų perdavimą užsienio asmenims yra vykdomi

remiantis vienkartinėmis arba bendromis federalinėmis licencijomis

techninis aptarnavimas

Eksporto veiklą vykdančios įmonės privalo vesti atskirą užsienio prekybos sandorių, kurių apmokestinimas turi savo ypatybių, apskaitą. Žemiau aptariame pagrindines Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatas, reglamentuojančias prekių eksporto apskaitą, taip pat atsakymus į dažnai kylančius klausimus, susijusius su tuo.

Kaip vesti prekių eksporto apskaitą

Eksportas ekonomikoje reiškia prekių eksportą į užsienį pardavimui ar perdirbimui. Išvežamos prekės už valstybės ribų yra registruojamos muitinės tarnybos ir surašomos su atitinkamais dokumentais. Dokumentai, apskaitantys ir lydintys prekių eksportą į Rusijos Federacijos į užsienį, turi būti surašyti pagal galiojančius Rusijos įstatymus.

Pagrindiniai užsienio prekybos veiklą reglamentuojantys įstatymai yra Federalinis įstatymas „Dėl valiutos reguliavimo ir valiutos kontrolės“ Nr. 173-FZ, priimtas gruodžio 10 d., ir 2003 m. gruodžio 8 d. įstatymas „Dėl užsienio prekybos veiklos valstybinio reguliavimo pagrindų“ Nr. 164 -FZ.

Įstatyme Nr. 173-FZ apibrėžta:

užsienio ekonominiuose sandoriuose dalyvaujančių asmenų teisės ir pareigos;

valiutos reguliavimo institucijos ir užsienio valiutos kontrolės institucijos;

valiutos kontrolės institucijų ir agentų teisės ir pareigos.

Pagal su federaliniu įstatymu Nr. 164-FZ prekėms įforminama muitinės eksporto procedūra, jei tenkinamos šios sąlygos:

už sandorius, kuriems netaikomos įstatymų nustatytos lengvatos, sumokėti visi eksporto muitai;

laikomasi visų apribojimų ir draudimų;

Prekėms, įtrauktoms į konsoliduotą sąrašą, pateikiamas kilmės sertifikatas.

Prekių eksporto operacijų apskaita: reikalingi dokumentai

Išvežamos iš Rusijos prekės išvežamos už Rusijos Federacijos ribų tolesniam perdirbimui ar pardavimui, tai yra be teisės grąžinti. Eksportas yra apmokestinamas muitus. Jų dydis priklauso nuo įvairių priežasčių ir ypač priklauso nuo eksportuojamų prekių vertės, kuri deklaruojama muitinės deklaracijoje. Atliekant eksporto operacijas, yra tam tikra tvarka.

Prekių eksportui išsiuntimo ir pardavimo apskaita vykdoma atskirai nuo įmonės veiklos Rusijos Federacijoje apskaitos. Dokumentų srautui naudojami pirminiai prekių išsiuntimą, jų apmokėjimą patvirtinantys dokumentai, tarpininkų paslaugos.

Visoms prekėms, gabenamoms į užsienį Rusijos Federacijoje, taikomas privalomas muitinės formalumas, kurį galima atlikti:

paties eksportuotojo,

jo atstovas muitinėje,

kito asmens pagal įgaliojimą.

Prie muitinei pateiktos deklaracijos pridedamas patvirtinamųjų dokumentų paketas. Leidžiama pateikti dokumentus kopijas, o muitinė turi teisę bet kurį iš jų patikrinti, ar jie atitinka originalą.

Prekių eksporto apskaita

Norint gauti patikimą informaciją, prekių eksporto apskaita vykdoma atskirose subsąskaitose, todėl apskaitoje galima atskirti įprastą ir užsienio ūkinę veiklą. Prekių eksporto apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatybės:

1. Skaičiavimai pagal eksporto sutartį dažniausiai atliekami užsienio valiuta. Norėdami tai padaryti, jums reikia:

atidaryti užsienio valiutos sąskaitas kiekvienai valiutai atskirai ir atsiskaitymams su sandorio šalimi naudoti sąskaitą 52: Dt 52 Kt 62;

valdyti valiutos pirkimo-pardavimo operacijas ir jas atspindėti ataskaitoje, šiam tikslui naudojant 57 sąskaitą (arba 91 sąskaitą, priklausomai nuo priimtos apskaitos politikos):

Dt 57 Kt 52;

Dt 51 Kt 57;

Dt 91 Kt 57 arba Dt 57 Kt 91;

vesti atsiskaitymų už kiekvieną operaciją apskaitą vienu metu dviem valiutomis: užsienio ir Rusijos;

atlikti sandorio šalių valiutų likučių ir skolų (valiuta) perkainojimą tiek operacijos dieną, tiek ataskaitų sudarymo dieną, naudojant šiai sąskaitai 91: Dt 91 Kt 52, 62 arba Dt 52, 62 Kt 91.

2. Prekių eksporto apskaitaįmonė tvarko atskirai nuo likusios apskaitos, o tai, viena vertus, lemia teisės aktų reikalavimai, kita vertus, poreikis pasiekti šiuos tikslus, įskaitant:

prekių eksporto apskaitos duomenų atskyrimas nuo informacijos apie veiklą, kuri apmokestinama kitais tarifais arba atleidžiama nuo šio mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas ir 153 straipsnio 1 punktas);

mokėjimų iš užsienio sandorio šalių gavimo išsamumo kontrolė (Federalinio įstatymo „Dėl valiutos reguliavimo...“ 19 straipsnio 1 punktas, 2003 m. gruodžio 10 d. Nr. 173-FZ);

pasinaudojant galimybe neapmokestinti PVM už avansus, gautus iš užsienio pirkėjų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktas);

stebėti, kaip laikomasi terminų, reikalingų patvirtinti teisę naudoti nulinį tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas);

prekių nuosavybės teisės perėjimo momento sekimas, jei pagal tarptautines prekybos terminų „Incoterms“ aiškinimo taisykles jis nesutampa su išsiuntimo momentu;

teisinga siuntų apimčių koreliacija, kuri būtina skaičiuojant PVM.

3. Prekių eksportui apskaityti atsiranda papildomų operacijų:

muitų ir rinkliavų apskaičiavimas (76 sąskaita):

Dt 76 Kt 51 (52);

Dt 44 Kt 76;

esant neatitikimui tarp nuosavybės teisės į prekę ir išsiuntimo momento, apskaitai naudojama 45 sąskaita:

Dt 45 Kt 41 (43);

Dt 90 Kt 45;

PVM, priimto atskaityti, o vėliau priskirto eksporto operacijoms, atkūrimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 6 punktas);

laiku nepatvirtinto eksporto PVM baudos ir baudos priskaičiuojamos Dt 91 Kt 68;

nepatvirtintam eksportui PVM nurašomas kaip kitos išlaidos (Dt 91 Kt 19), trejus metus nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo atlikta atitinkama siunta, pabaigos.

Labiausiai laiko atimanti prekių eksporto apskaita yra PVM registravimas. Teisinga PVM apskaita suteikia galimybę gauti mokesčio atskaitą, jei patvirtinama teisė taikyti nulinį PVM tarifą. Šiuo atžvilgiu ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas:

su tiesioginėmis eksporto išlaidomis susijusių mokesčių apskaita;

netiesioginių išlaidų PVM paskirstymas, siekiant nustatyti jo dalį, priskirtiną eksportui;

teisingas su PVM susijusių dokumentų įforminimas;

dokumentų, patvirtinančių teisę į mokesčių atskaitas, parengimo terminų laikymasis;

PVM, priimto atskaityti ir vėliau priskirto eksporto sandoriams, atstatymas;

nustatytų mokesčių apskaitos terminų laikymasis eksportuojant prekes nepatvirtintam, taip pat vėliau patvirtintam pristatymui;

didelė tikimybė, kad eksporto siuntų ataskaitiniai laikotarpiai nesutaptų su pelno mokesčiu ir teisės į PVM atskaitą patvirtinimas, dėl ko atsiranda pelno ir PVM mokestinių bazių neatitikimas tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu.

Eksporto išlaidų PVM kaupiamas 19 sąskaitoje, paskirstant jį į specialią subsąskaitą: Dt 19 Kt 60.

Anksčiau priimtas atskaityti mokestis, apskaitant prekių eksportą, atstatomas jų išsiuntimo metu išsiunčiant: Dt 19 Kt 68.

Netiesioginių išlaidų mokestis perskirstomas į 19 sąskaitą pervedant mokesčio eksporto dalį į subsąskaitą: Dt 19 Kt 19.

Jei atsiranda dokumentų, patvirtinančių galimybę taikyti atskaitą, tada nuo 19 sąskaitos nurašomi mokesčiai tokia suma, kaip nurodyta dokumentuose: Dt 68 Kt 19.

Mokestis už laiku nepatvirtintą eksportą nurašomas į 19 sąskaitos subsąskaitą: Dt 19 Kt 68.

Šiuo atveju išskaičiuojamas su tuo susijusių išlaidų mokestis: 68 Kt 19 Dt.

Delspinigiai ir PVM baudos už laiku nepatvirtintą eksportą skaičiuojamos Dt 91 Kt 68.

Jei vėliau eksportas patvirtinamas, ši mokesčio dalis priimama atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 10 punktas, 172 straipsnio 3 punktas): Dt 68 Kt 19.

Nepatvirtintam eksportui PVM nurašomas kaip kitos išlaidos - Dt 91 Kt 19 - treji metai nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo atlikta atitinkama siunta, pabaigos.

Mokesčių registracijos ypatybės

Kai prekės kerta sieną, eksportuotojas ima ir sumoka PVM pagal įprastą tarifą. PVM apskaičiavimo pagrindas yra suma, kurią sudaro prekių vertė pagal deklaraciją, taip pat muitai ir akcizai. Nesumokėjus PVM, prekės negalės išvežti iš laikinojo saugojimo vietos muitinėje. Jei pavėluotai atsiskaityti, už nesumokėtą sumą bus skaičiuojama bauda. Vėliau patvirtinus eksportą, eksportuotojas turi teisę atskaityti sumokėtą „nepatvirtintą“ PVM sumą, jei tenkinamos šios sąlygos:

Prekės užregistruotos.

Pajamos iš sandorių su prekėmis yra apmokestinamos PVM.

Surinkti visi pirminiai prekių ir jų transportavimo dokumentai.

Muitinės PVM pilnai sumokėtas.

Jeigu taikoma supaprastinta apmokestinimo schema, tai apskaitant prekių eksportą PVM atskaitai netaikomas. Šiuo atveju veiksmai su PVM priklauso nuo to, koks apmokestinimo objektas naudojamas. Jei apmokestinimo objektas yra „pajamos“, tai PVM įtraukiamas į prekių ar ilgalaikio turto savikainą. Taikant schemą „pajamos atėmus sąnaudas“, mokesčio suma įtraukiama į išlaidas, mažinančias apmokestinamąją bazę.

Prekių eksporto už muitų sąjungos ribų apskaita

Žemiau pateikiama lentelė su klausimais, susijusiais su prekių eksportu, mokesčiais ir eksporto operacijų apskaita, kurie dažniausiai iškyla praktinėje eksportuotojų veikloje. Prie kiekvieno iš jų lentelėje pateikiamos nuorodos į atitinkamus teisės aktus, kuriuose galima rasti atsakymus į juos. Kalbame apie prekių gabenimo ir pardavimo eksportui už muitų sąjungos ribų apskaitą.

Detali prekių eksporto apskaitos analizė reikalauja daug informacijos apie rinką, kurios įmonė dažnai neturi. Todėl verta kreiptis į profesionalus. Mūsų informacinė ir analitinė įmonė „VVS“ yra viena iš tų, kurios buvo federalinių departamentų renkamos rinkos statistikos apdorojimo ir pritaikymo verslo ištakos.

Kokybė mūsų versle – tai visų pirma informacijos tikslumas ir išsamumas. Kai priimsite sprendimą remdamiesi duomenimis, kurie yra, švelniai tariant, neteisingi, kiek bus vertas jūsų nuostolis? Priimant svarbius strateginius sprendimus, būtina remtis tik patikima informacija. Bet kaip įsitikinti, kad ši informacija yra patikima? Galite tai patikrinti! Ir mes jums suteiksime šią galimybę.

Eksportuojant prekes, vidaus mokesčiai atleidžiami, grąžinami arba grąžinami pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų.

Prekės, kurioms taikomas muitinės eksporto režimas, faktiškai išvežamos už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų, apmokestinamos 0% PVM tarifu (išskyrus naftą (įskaitant stabilų dujų kondensatą) ir gamtines dujas, kurios eksportuojamos į NVS valstybių narių teritorija, taip pat prekės, kurias Rusijos Federacijos ūkio subjektai parduoda į Baltarusijos Respublikos teritoriją). „Nulinio tarifo“ PVM sąvoka buvo įvesta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje „Pridėtinės vertės mokestis“. Pagal šią koncepciją prekės, kurioms taikomas muitinės eksporto režimas, PVM neapmokestinamos, o sumokėtas PVM už materialinius išteklius gamybos reikmėms yra atskaitomas. Organizacijos, eksportuojančios prekes už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, vykdydamos prekių pardavimo operacijas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1–3 punktuose ir 8 1 punkte, mokesčių inspekcijai pateikia atskiras mokesčių deklaracijas, taip pat dokumentus, pagrindžiančius nulinio tarifo taikymo eksportuojamoms prekėms teisėtumą. Taigi, parduodant prekes, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 punkto 1 punkte ir (arba) 1 punkto 8 punkte, mokesčių inspekcijai turi būti pateikti šie dokumentai:

1) Mokesčių mokėtojo sutartis (sutarties kopija) su užsienio asmeniu dėl prekių tiekimo (tiekimo) už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų.

Atkreipkite dėmesį, kad pateikiant šį dokumentą mokesčių inspekcijai, sutarties kopija turi būti padaryta rusų kalba (išversta į rusų kalbą). Jei šis dokumentas pateikiamas užsienio kalba, mokesčių administratorius turi teisę atsisakyti taikyti 0% mokesčio tarifą. Jeigu sutartyje yra valstybės paslaptį sudarančios informacijos, tada vietoj viso teksto kopijos pateikiamas jos išrašas, kuriame yra mokesčių kontrolei reikalinga informacija.

Išraše turi būti pateikta informacija apie pristatymo sąlygas, terminus, kainą ir prekės tipą.

Be to, atliekant prekių pardavimo eksportui operacijas, su užsienio asmeniu turi būti sudaroma prekių tiekimo sutartis. Taip pat Rusijos organizacijos, sudarydamos sutartis su Kazachstano Respublikos teritorijoje faktiškai esančiomis ir veikiančiomis įmonėmis, turėtų atkreipti dėmesį į pirkėjo registracijos vietą. Operacijos, susijusios su prekių pardavimu iš Rusijos Federacijos verslo subjektams, registruotiems Baikonūro komplekso teritorijoje, pripažįstamos Rusijos Federacijos teritorijoje atliekamomis operacijomis, o jų apmokestinimo PVM tvarka reglamentuojama Mokesčių 21 skyriuje. Rusijos Federacijos kodeksas. Kitaip tariant, šiuo atveju prekių tiekimas į Kazachstano Respublikos teritoriją nelaikytinas eksportu, o darbai (paslaugos) pripažįstami atliktais Rusijos Federacijos teritorijoje.

2) banko išrašas, patvirtinantis faktinį pajamų gavimą iš užsienio subjekto į mokesčių mokėtojo sąskaitą Rusijos banke.

Reikėtų nepamiršti, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos nenumato privalomo visų įplaukų į eksportuotojo atsiskaitomąją sąskaitą Rusijos banke gavimo suma, atitinkančia visą mokėjimo už prekių tiekimą sumą. prekes pagal sutartį. Iš dalies atsiskaitant už eksportuojamas prekes, Rusijos mokesčių mokėtojas turi teisę atskaityti PVM sumas, sumokėtas gamybinių materialinių išteklių, naudojamų eksporto produkcijos gamybai ir pardavimui, tiekėjams. Šios PVM atskaitos nustatomos pagal apmokėtos produkcijos dalį, kurios eksportas faktiškai patvirtinamas bendroje prekių tiekimo sutarties vertėje.

Eksportuojančios organizacijos gali būti atleistos nuo PVM ir grąžinti tiekėjams sumokėtą mokestį negavus pajamų iš užsienio pirkėjo į eksportuotojo atsiskaitomąją sąskaitą Rusijos banke šiais atvejais:

· Atsiskaitoma grynaisiais. Tokiu atveju mokesčių inspekcijai pateikiama banko išrašo kopija, patvirtinanti, kad mokesčių mokėtojas įnešė gautas sumas į savo sąskaitą Rusijos banke, taip pat kasos pajamų orderių, patvirtinančių faktinį pajamų iš banko pavedimą, kopijos. užsienio prekių pirkėjas;

· Užsienio valiutos pajamų, gautų pardavus prekes, nekreditavimas vykdomas Rusijos Federacijos teisės aktų dėl valiutos reguliavimo ir valiutos kontrolės nustatyta tvarka. Tokiu atveju mokesčių inspekcijai turi būti pateikti dokumentai ar jų kopijos, patvirtinančios teisę neįskaityti pajamų užsienio valiuta Rusijos Federacijos teritorijoje (Rusijos banko licencija);

· užsienio prekybos prekių biržos (barterinių) operacijų vykdymas. Šiuo atveju mokesčių inspekcijai pateikiami dokumentai, patvirtinantys prekių įvežimo į Rusijos Federacijos teritoriją faktą ir jų įtraukimą į atitinkamas apskaitos sąskaitas;

· pajamų gavimas iš užsienio subjekto – eksportuojamų prekių pirkėjo – į Rusijos tarpinės organizacijos sąskaitą. Tokiu atveju mokesčių inspekcijai pateikiama banko išrašas, patvirtinantis faktinį pajamų gavimą iš užsienio subjekto – eksporto prekių pirkėjo – į tarpinės organizacijos sąskaitą Rusijos banke.

3) Krovinio muitinės deklaracija (jos kopija) su regioninės muitinės, išleidusios prekes eksporto režimu, bei pasienio muitinės (pažymėti „prekės išvežta“) žymomis.

Jeigu prekės išvežamos per sieną su Muitų sąjungos valstybe nare, kurioje muitinės kontrolė panaikinta (šiuo metu tokia valstybė yra tik Baltarusijos Respublika), tuomet pateikiama krovinio muitinės deklaracija (jos kopija) su žymomis Rusijos muitinės įstaiga, atlikusi prekių eksporto muitinės formalumus. Kai kuriais atvejais, kuriuos nustato Rusijos Federacijos finansų ministerija, susitarusi su federaline vykdomąja institucija, įgaliota ekonominės plėtros ir prekybos srityje, eksportuojant tam tikras prekes, eksportuotojams leidžiama pateikti krovinio muitinės deklaraciją (jos kopiją). ) su ženklais iš muitinės, atlikusios eksportuojamų prekių muitinį įforminimą, ir specialų faktiškai eksportuotų prekių registrą su Rusijos Federacijos pasienio muitinės įstaigos ženklais. Eksportuojant prekes iš Rusijos Federacijos teritorijos (pagal prekių judėjimo muitinės režimą), prekių muitinės deklaracijoje (jos kopijoje) pateikiamos muitinės, kurios veiklos regione yra muitinės įstaigos, ženklais. uostas (oro uostas), atidarytas tarptautiniam eismui. Eksportuojant prekes vamzdynu arba elektros laidais, pateikiama pilna krovinio muitinės deklaracija (jos kopija) su Rusijos Federacijos muitinės įstaigos ženklais.

4) Transporto, gabenimo ar kitų dokumentų kopijos su pasienio muitinės žymomis, patvirtinančiomis prekių eksportą už Rusijos Federacijos ribų.

Jei prekės eksportuojamos laivais per jūrų uostus, mokesčių inspekcijai turi būti pateikti šie dokumentai, patvirtinantys prekių eksportą už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų:

· įsakymo dėl eksportuojamų prekių išsiuntimo kopiją, kurioje nurodytas iškrovimo uostas su Rusijos Federacijos pasienio muitinės žyma „Pakrauti leidžiama“;

· eksportuojamų prekių gabenimo važtaraščio kopiją, kur grafoje „Iškrovimo uostas“ nurodyta vieta, esanti už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų.

Eksportuojant prekes per Rusijos Federacijos sieną su Muitų sąjungos valstybe nare, kurioje muitinės kontrolė buvo panaikinta, transporto ir gabenimo dokumentų kopijos su žymomis iš Rusijos Federacijos muitinės įstaigos, atlikusios muitinės formalumus. nurodytas eksportas. Eksportuojant prekes oro transportu, siekiant patvirtinti eksportą, mokesčių inspekcijai pateikiama tarptautinio oro transporto važtaraščio, kuriame nurodytas iškrovimo oro uostas, esantis už Rusijos Federacijos muitų teritorijos ribų, kopija.

Transporto, siuntimo ir (ar) kitų prekių eksportą patvirtinančių dokumentų kopijos negali būti pateikiamos eksportuojant vamzdynais ar elektros linijomis.

Eksportuojant atsargas, pateikiamos transporto, gabenimo ar kitų dokumentų, patvirtinančių atsargų išvežimą orlaiviais, jūrų laivais, mišriais (upių-jūrų) navigaciniais laivais, kopijos. . Iljinas A.V. PVM: ekonominis pobūdis, kompensacijos pagrįstumo problema ir jos sprendimo mechanizmas // Finansai, 2007, Nr.7, p. 20.

Rusijos Federacijos muitinės kodeksas nustato prekių eksporto pagal eksporto režimą deklaravimo ir muitinės kontrolės tvarką.

Mokesčių administratorius turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojų paaiškinimų ir dokumentų, patvirtinančių mokesčių apskaičiavimo teisingumą ir savalaikį sumokėjimą. Atsižvelgiant į tai, mokesčių institucijos, siekdamos patvirtinti 0% mokesčio tarifo taikymo ir mokesčių atskaitymų eksportuojamoms prekėms teisėtumą, turi teisę reikalauti dokumentų, kurie nėra išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje, įskaitant sandorių pasai, taip pat notaro patvirtinti visų dokumentų vertimai. Be to, norėdami patvirtinti mokesčių atskaitymus, be dokumentų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje, mokesčių institucijos turi išanalizuoti:

· prekių pirkimo-pardavimo ar mainų (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutartis tarp mokesčių mokėtojo, parduodančio prekes eksportui, ir organizacijos, tiekiančios prekes (darbus, paslaugas), naudojamas eksportuojamų prekių gamybai ir pardavimui;

· dokumentai, patvirtinantys faktinį atsiskaitymą už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas gaminant ir parduodant eksportuojamas prekes.

· Dokumentus, pagrindžiančius 0% mokesčio tarifo taikymą, mokesčių mokėtojai pateikia kartu su deklaracija.

Mokesčių deklaracija mokesčių inspekcijai pateikiama ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dieną. Mokestinis laikotarpis nustatomas kaip kalendorinis mėnuo. Išimtis taikoma mokesčių mokėtojams, kurių mėnesio pajamų sumos per ketvirtį (be PVM ir pardavimo mokesčio) neviršija 1 mln. Jiems mokestinis laikotarpis – ketvirtis.

Mokesčio bazės nustatymo momentas nustatomas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 167 straipsnio nuostatas (paskutinė mėnesio, kai pateikiamas visas mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas, diena. Rusijos Federacija renkama).

Dažniausiai organizacijos užduoda klausimą, kaip nustatyti mokesčio bazę parduodant prekes (darbus, paslaugas) užsienio valiuta. Šiuo klausimu Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerija 2003 m. rugsėjo 24 d. rašte N OS-6-03/995@ dar kartą patvirtino anksčiau 2003 m. birželio 19 d. laiškuose išsakytą poziciją N VG- 6-03/672@ ir 2003 m. rugsėjo 24 d. N OS -6-03/994.

Nustatant mokesčio bazę, mokesčių mokėtojo pajamos užsienio valiuta perskaičiuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dieną. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo datos nustatymo tvarka yra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso13 167 straipsnio 9 punkte: nurodytoms prekėms (darbams, paslaugoms) mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinę mėnesio dieną, kai paimamas visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas.