Apakah persekutuan sederhana merupakan badan hukum? Mari kita lihat lebih dekat: kemitraan sederhana. Fitur tambahan. Risiko fiskal dari kemitraan sederhana

Kemitraan sederhana adalah asosiasi dua atau lebih badan hukum independen atau pengusaha perorangan untuk kegiatan bersama - pencapaian tujuan bersama, implementasi satu atau lebih proyek besar. Keunikan dari perjanjian kemitraan yang sederhana adalah memungkinkan pendekatan yang cukup fleksibel terhadap pengaturan konsekuensi pajak untuk masing-masing peserta. Pada saat yang sama, setiap peserta kemitraan melakukan kegiatan ekonomi biasa, membuat kontrak, melakukan pekerjaan, menyediakan layanan, memproduksi dan menjual barang. Untuk pihak ketiga, tidak ada yang berubah: peserta dalam kemitraan sederhana tidak boleh mengiklankan kesimpulan dari perjanjian semacam itu (yang disebut kemitraan diam-diam).

Efek manajerial yang jelas dari penggunaan struktur kontrak ini dicapai ketika menggunakan milik bersama, yang merupakan objek yang tidak dapat dibagi, serta ketika perusahaan independen melakukan siklus terpisah dari satu proses (produksi, perakitan, instalasi).

Misalnya, sebuah properti dimiliki bersama oleh dua orang atau lebih, salah satunya tidak terlibat dalam operasi. Kesimpulan dari perjanjian kemitraan sederhana akan memungkinkan pemilik kedua, sebagai mitra yang melakukan urusan bersama, untuk membuat perjanjian sewa, perjanjian layanan, dll., Dan kemudian mendistribusikan pendapatan bersih yang sudah ada ("semua pendapatan dikurangi semua biaya") di mendukung pemilik dalam proporsi yang disepakati.

Contoh lain. Sebuah perusahaan perdagangan dan manufaktur menggabungkan kontribusi mereka untuk menghasilkan jenis produk tertentu. Pada saat yang sama, perusahaan perdagangan membeli bahan mentah, menjual barang jadi, melakukan urusan umum, mencatat pendapatan dan pengeluaran, dan mendistribusikan keuntungan di antara para peserta. Kontribusi peserta kedua adalah keterampilan produksi. Mempertimbangkan fakta bahwa basis pajak untuk menghitung pajak penghasilan dalam hal ini bukanlah seluruh jumlah penjualan masing-masing perusahaan, tetapi hanya keuntungan yang didistribusikan untuk kepentingannya, kemungkinan untuk menerapkan sistem pajak yang disederhanakan berkembang secara signifikan. Dan jika aktivitas bersama terkait dengan produksi produk makanan, bonus tambahan dapat muncul dalam bentuk pengurangan tarif "penghasilan dikurangi pengeluaran" sistem pajak yang disederhanakan dan tarif premi asuransi sebesar 26 persen (bukan 34).

Tidak tertutup kemungkinan bahwa satu atau lebih peserta kemitraan sederhana juga akan melakukan kegiatan lain di luar persekutuan. Dalam hal ini, akuntansi pendapatan dan pengeluaran terpisah harus disediakan.

Ciri lain dari perjanjian ini adalah tidak adanya aturan dan persyaratan yang jelas untuk menghitung hasil keuangan dari pekerjaan kemitraan sederhana. Bab yang relevan dari KUH Perdata Federasi Rusia terutama berisi norma-norma dispositif yang memungkinkan untuk menetapkan "lain" dalam kontrak, mulai dari penilaian kontribusi untuk kegiatan bersama, distribusi biaya dan bagian partisipasi dalam keuntungan, dan diakhiri dengan rezim kepemilikan properti yang disumbangkan oleh masing-masing peserta. PBU 20/03 "Informasi tentang partisipasi dalam kegiatan bersama" dimaksudkan untuk menetapkan aturan untuk mencerminkan hasil partisipasi dalam kegiatan bersama dalam akuntansi, namun praktis tidak ada aturan yang jelas di dalamnya. Misalnya, bahkan pertanyaan seperti distribusi biaya tenaga kerja untuk karyawan masing-masing kamerad berada di tangan para pihak yang membuat kontrak.

Dalam prakteknya, kegiatan bersama adalah sebagai berikut: masing-masing perusahaan (IE) melaksanakan fungsi yang dipercayakan kepadanya, termasuk membuat kontrak pengeluaran, dan salah satu kawan mencatat secara mutlak semua pendapatan dan pengeluaran baik berdasarkan dokumen mereka sendiri maupun atas dasar dokumen mereka sendiri. dasar dokumen yang diajukan oleh pihak lain dalam perjanjian. Pendapatan dan pengeluaran dicatat berdasarkan akrual (persyaratan paragraf 4 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada akhir periode pajak, orang yang sama membagikan hasil keuangan di antara semua mitra secara proporsional dengan jumlah kontribusi mereka; pendapatan inilah yang akan diperhitungkan untuk perpajakan - perlu membayar pajak penghasilan atau pajak tunggal pada sistem pajak yang disederhanakan.

Sesuai dengan Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia, semua hasil dari kegiatan kemitraan sederhana dikenakan PPN, terlepas dari rezim perpajakan apa yang digunakan oleh para pesertanya. Pada saat yang sama, hak untuk menerapkan pengurangan pajak untuk PPN tetap ada. Patut dicatat bahwa PPN yang dibayarkan kepada pemasok oleh "kawan-penyederhana" juga akan dikurangkan, yang tidak mungkin dilakukan jika mereka melakukan kegiatan mandiri. Tetapi keuntungan yang sudah dibagikan dari setiap peserta akan dikenakan pajak dengan tarif pajak yang disederhanakan.

Selain itu, kontribusi untuk kemitraan sederhana tidak diperhitungkan sebagai biaya mitra yang mentransfer (subparagraf 3 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Peserta yang menerapkan sistem perpajakan umum hanya membayar pembayaran di muka triwulanan untuk pajak penghasilan, terlepas dari omset (klausul 3 pasal 276 Kode Pajak Federasi Rusia); peserta yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan dapat memilih "penghasilan dikurangi pengeluaran" sebagai objek (klausul 3 pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia) dan memperhitungkan semua pengeluaran yang diatur dalam Bab 25 Kode Pajak Rusia Federasi dalam hal operasi dilakukan di bawah perjanjian kemitraan sederhana. Pajak atas properti yang diperoleh dan (atau) dibuat dalam proses kegiatan bersama dibayarkan secara proporsional dengan nilai kontribusi untuk tujuan bersama, sehubungan dengan ini, peserta dalam sistem pajak yang disederhanakan dibebaskan dari pembayaran pajak properti di negaranya. Bagikan. Kerugian dari desain termasuk fakta bahwa kerugian dari kemitraan sederhana tidak diperhitungkan untuk perpajakan (klausul 4 pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia), yaitu, tidak ada hak untuk mentransfernya ke yang berikutnya masa pajak, dan juga bahwa semua hasil persekutuan sederhana dikenakan PPN.

Dengan demikian, dari segi perpajakan, bentuk persekutuan sederhana akan memungkinkan untuk mengurangi semua PPN "masuk", termasuk PPN yang dibayar oleh perusahaan pada sistem perpajakan yang disederhanakan, dengan memperhitungkan untuk keperluan pajak bukan hasil masing-masing. mitra, tetapi pendapatan yang didistribusikan, yang secara signifikan memperluas cadangan untuk penerapan sistem pajak yang disederhanakan, mengoptimalkan pajak atas penghasilan dengan mentransfer sebagian dari hasil dari mitra yang membayar pajak penghasilan dengan tarif 20 persen kepada mitra yang merupakan pembayar satu pajak dengan tarif 5, 10 atau 15 persen (menetapkan tarif yang dikurangi adalah hak prerogatif entitas konstituen Federasi Rusia), mengoptimalkan pembayaran sosial.

Penyelesaian perjanjian kemitraan sederhana sering dianggap oleh otoritas pajak sebagai upaya untuk mendapatkan manfaat pajak yang tidak wajar. Pada saat yang sama, jelas bahwa mekanisme ini memiliki efek manajerial yang nyata, karena memungkinkan pemenuhan kebutuhan yang pada dasarnya berlawanan: di satu sisi, masing-masing departemen tidak kehilangan independensinya, di sisi lain, integritas proses bisnis dipertahankan. , yang menjamin keberhasilan pelaksanaan proyek.

Dalam sejumlah kasus, untuk menggabungkan upaya, sumber daya atau sumber daya keuangan, organisasi komersial mengadakan apa yang disebut perjanjian kemitraan sederhana. Dari segi hukum perdata, pengertian “perjanjian tentang kegiatan bersama” dapat diartikan baik sebagai perjanjian persekutuan sederhana itu sendiri, maupun sebagai satu atau lebih perjanjian yang bertujuan untuk mencapai suatu tujuan bersama, yaitu perjanjian-perjanjian tersebut, yang disebutkan dalam khususnya, dalam PBU 20/03 (Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 24 November 2003 No. 105n).

Dalam artikel tersebut, kami terutama akan mempertimbangkan perjanjian kemitraan sederhana, yang memberikan (Bab 55 KUH Perdata Federasi Rusia) kondisi penting berikut:

• hubungan kontribusi (peserta harus menyepakati kontribusi apa yang harus diberikan oleh masing-masing dari mereka, menentukan prosedur dan persyaratan untuk membuatnya);
• tata cara pelaksanaan kegiatan bersama.

Sebagai hasil dari memberikan kontribusi di bawah perjanjian kemitraan sederhana, milik bersama para mitra terbentuk. Pada saat yang sama, itu mencakup segala sesuatu yang dibuat oleh kawan-kawan sebagai kontribusi (klausul 1 pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia), dan properti yang tidak disumbangkan seperti itu, tetapi digunakan untuk kepentingan semua kawan ( paragraf 2 ayat 1 pasal 1043 KUH Perdata Federasi Rusia). Sumbangan seorang teman dapat diakui sebagai segala sesuatu yang ia sumbangkan untuk tujuan bersama, termasuk uang, harta benda lain, pengetahuan profesional dan lainnya, keterampilan dan kemampuan, serta reputasi bisnis dan ikatan bisnis (pasal 1 pasal 1042 KUHPerdata). Federasi Rusia).

Kondisi penting kedua dari perjanjian kemitraan sederhana adalah bahwa para pesertanya berjanji untuk bertindak bersama tanpa membentuk badan hukum (klausul 1, pasal 1041 KUH Perdata Federasi Rusia). Konsekuensi dari ini adalah kebutuhan untuk menentukan salah satu kawan yang bertanggung jawab atas pelaksanaan urusan bersama. Setelah membuat kontribusi dan munculnya kepemilikan bersama atas kontribusi mitra dan dimulainya kegiatan atas nama semua mitra, masing-masing mitra tidak membentuk kewajiban dan biaya individu untuk operasi yang menjadi subjek kemitraan: kewajiban muncul secara bersamaan untuk semua pihak dalam perjanjian secara bersama-sama, menurut bagiannya dalam persekutuan sederhana atau dengan cara lain yang ditentukan dalam perjanjian.

Prinsip umum pengorganisasian akuntansi dalam kemitraan sederhana

Norma-norma KUHPerdata, yang mengatur kegiatan persekutuan sederhana (Pasal 1041 dan 1043), memungkinkan akuntansi untuk harta bersama dapat dititipkan kepada salah satu badan hukum peserta perjanjian persekutuan sederhana . Pada saat yang sama, dalam praktiknya, kehadiran kawan yang melakukan urusan bersama sebenarnya wajib.

Ketika mencerminkan dalam operasi akuntansi dan laporan keuangan yang terkait dengan partisipasi dalam perjanjian kemitraan sederhana, organisasi mitra dipandu oleh paragraf 13-16 PBU 20/03, dan mitra yang melakukan bisnis umum sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana dipandu oleh paragraf 17-21 PBU 20/03. Paragraf ini secara khusus menyatakan bahwa:

• aset yang dikontribusikan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian aktivitas bersama dimasukkan oleh organisasi mitra dalam investasi keuangan pada biaya di mana mereka tercermin dalam neraca pada tanggal kontrak mulai berlaku;
• ketika membentuk hasil keuangan, setiap mitra organisasi termasuk dalam komposisi pendapatan atau pengeluaran lainnya laba atau rugi usaha patungan yang dapat diterima atau dialokasikan kepada sekutu ;
• laporan keuangan oleh organisasi mitra harus disampaikan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan untuk badan hukum, dengan mempertimbangkan hasil keuangan yang diperoleh berdasarkan perjanjian kegiatan bersama. Dalam neraca organisasi mitra, kontribusi untuk kegiatan bersama tercermin dalam komposisi investasi keuangan, dan dalam hal materialitas, itu ditampilkan sebagai item terpisah. Dalam laporan laba rugi, laba atau rugi yang disebabkan oleh organisasi mitra menurut hasil bagian termasuk dalam pendapatan atau pengeluaran lain ketika membentuk hasil keuangan;
• ketika mengatur akuntansi, mitra yang melakukan bisnis bersama sesuai dengan perjanjian kegiatan bersama memastikan akuntansi operasi yang terpisah (pada neraca terpisah) atas aktivitas dan transaksi yang dilakukan bersama terkait dengan pelaksanaan aktivitas normalnya. Indikator neraca tersendiri tidak termasuk dalam neraca rekanan yang melakukan usaha bersama. Refleksi transaksi bisnis berdasarkan perjanjian usaha patungan, termasuk: akuntansi pengeluaran dan pendapatan, serta perhitungan dan akuntansi hasil keuangan pada neraca yang terpisah, dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum. ;
• properti yang disumbangkan oleh para pihak dalam perjanjian tentang kegiatan bersama sebagai kontribusi dicatat oleh mitra yang, sesuai dengan perjanjian, dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, secara terpisah (dalam neraca terpisah). Kontribusi yang dibuat oleh para peserta dalam kegiatan bersama diperhitungkan oleh mitra yang melakukan bisnis bersama pada akun untuk mencatat kontribusi para mitra dalam penilaian yang disediakan oleh perjanjian;
• pada akhir periode pelaporan, hasil keuangan yang dihasilkan - laba yang tidak dibagikan (kerugian yang tidak tertutup) didistribusikan di antara para peserta dalam perjanjian tentang kegiatan bersama dengan cara yang ditentukan oleh perjanjian. Pada saat yang sama, dalam kerangka neraca yang terpisah, pada tanggal keputusan tentang distribusi laba ditahan (uncovered loss), hutang kepada rekanan dalam jumlah bagian mereka dari laba ditahan yang menjadi hak mereka, atau piutang kepada mitra dalam jumlah bagian mereka dari kerugian yang tidak terungkap karena pembayaran tercermin;
• mitra yang melakukan bisnis bersama menyiapkan dan menyerahkan kepada para pihak pada perjanjian tentang kegiatan bersama dengan cara dan dalam batas waktu yang ditentukan oleh perjanjian, informasi yang mereka butuhkan untuk pembentukan pelaporan, pajak, dan dokumentasi lainnya.

Akuntansi kontribusi untuk kemitraan sederhana

Seperti yang telah disebutkan, kontribusi untuk kemitraan sederhana dapat berupa uang, properti, pengetahuan dan pengalaman profesional, reputasi bisnis, koneksi bisnis. Namun, tidak semuanya begitu sederhana. Faktanya adalah KUHPerdata tidak mendefinisikan konsep "ikatan bisnis". Dengan demikian, penggunaan norma ini oleh Kode praktis tidak mungkin.

Selain itu, berdasarkan aturan akuntansi di Federasi Rusia, mitra - badan hukum, sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, hanya dapat membuat apa yang menjadi miliknya di hak kepemilikan, tercermin dalam neraca dan memiliki penilaian (yaitu, uang tunai, properti, aset tidak berwujud, dll.). Dari sini, misalnya, bahwa suatu organisasi tidak dapat membuat "hubungan bisnis" yang tidak tercermin dalam neraca sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana . Pandangan inilah yang dipatuhi Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 2 Februari 2000 No. 04-02-05/7.

Namun demikian, situasi di mana penilaian kontribusi untuk kemitraan sederhana berbeda dari yang tercermin dalam daftar akuntansi dan / atau akuntansi pajak cukup umum. Apa yang menyebabkan ini?

Menurut ayat 4 ayat 3 Pasal 39 Kode Pajak, pengalihan harta tidak diakui sebagai penjualan barang, pekerjaan atau jasa jika pengalihan tersebut bersifat investasi (khususnya, kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana ( kesepakatan kegiatan bersama)).

Fitur penentuan basis pajak untuk tujuan menghitung pajak penghasilan atas penghasilan yang diterima dari transfer properti ke modal dasar ditetapkan dalam Pasal 277 Kode Pajak.

Norma tersebut, khususnya, menentukan bahwa ketika menempatkan saham dengan wajib pajak (peserta, termasuk kemitraan sederhana) untuk tujuan akuntansi pajak, tidak ada untung (rugi) yang timbul ketika mentransfer properti (hak milik) sebagai pembayaran untuk saham.

Pada saat yang sama, biaya saham yang diperoleh untuk tujuan pajak laba diakui sama dengan nilai (nilai sisa) dari properti yang dikontribusikan (hak milik atau non-properti yang memiliki nilai moneter) , ditentukan menurut data akuntansi perpajakan sejak tanggal pengalihan kepemilikan barang (hak milik), dengan memperhitungkan biaya tambahan yang diakui untuk keperluan perpajakan dari pihak yang mengalihkan atas pembayaran tersebut (lihat juga surat Layanan Pajak Federal untuk Moskow tanggal 13/10/2006 No. 20-12/92170).

Jadi, ketentuan di atas menunjukkan bahwa aturan akuntansi pajak untuk kontribusi untuk kemitraan sederhana sama sekali tidak sesuai dengan standar akuntansi (PBU 20/03), dan ini menyebabkan kesulitan dan kesalahan bagi akuntan praktik, jadi kami akan mempertimbangkan refleksi dari prosedur untuk menyumbangkan aset untuk kemitraan sederhana pada contoh. Namun, sebelum itu, mari kita coba memahami kekhasan akuntansi PPN untuk aset yang ditransfer.

Faktanya adalah bahwa organisasi yang mentransfer propertinya sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, menurut Pasal 170 Kode Pajak, berkewajiban untuk memulihkan jumlah pajak pertambahan nilai . Jumlah PPN ini dialokasikan dalam dokumen. Mitra yang dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, menerima properti sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, menerima, antara lain, PPN. Dengan demikian, ia memiliki kesempatan untuk mengganti pajak dari anggaran. Pada saat yang sama, cukup jelas bahwa kawan yang menerima kontribusi tidak membayar pajak sebesar ini ke anggaran. Dari sudut pandang menghasilkan keuntungan, ini adalah pendapatan (manfaat ekonomi).

Sejak 2008, masalahnya telah diselesaikan: paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak telah diubah. Artikel ini dilengkapi dengan sub-ayat 3.1, yang menyatakan bahwa jumlah PPN yang dipotong pajak dari organisasi penerima atas pengalihan properti, aset tak berwujud dan hak properti sebagai kontribusi tidak termasuk dalam penghasilan kena pajak. Tetapi jika properti dengan PPN yang dipulihkan dibayar pada tahun 2006 atau 2007, maka untuk jumlah PPN yang dipulihkan pada neraca terpisah dari kemitraan sederhana, perlu untuk membentuk laba kena pajak untuk dibagikan kepada para peserta dalam kemitraan.

Sekarang, dengan mempertimbangkan hal di atas, mari pertimbangkan contoh spesifik akuntansi untuk operasi untuk memberikan kontribusi pada kemitraan sederhana.

Contoh 1

Ciutkan Acara

Pada tahun 2008, dua badan hukum yang menganut sistem perpajakan umum menyelenggarakan kemitraan sederhana. Salah satu peserta berjanji untuk berkontribusi pada kemitraan sederhana jalur pengemasan otomatis, yang nilai residunya adalah 600.000 rubel. Namun, menurut penilaian bersama para mitra, nilainya untuk tujuan kontribusi ditentukan dalam jumlah 1.000.000. Saat memberikan kontribusi, perlu untuk mengembalikan PPN dalam jumlah 108.000 rubel, selain itu, selisihnya antara nilai sisa aset tetap dan disetujui oleh mitra (termasuk PPN yang dipulihkan) tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan akuntansi pajak dan menghasilkan PNA dalam jumlah (1.000.000 - 600.000 - 108.000) x 0,24 = 70.080 rubel.

Seperti dapat dilihat dari tabel yang disajikan, nilai akuntansi aset yang disumbangkan untuk kemitraan sederhana, menurut neraca terpisah, ternyata tidak konsisten dengan data akuntansi pihak yang mentransfer, atau dengan indikator yang tercermin dalam perjanjian tentang pembentukan persekutuan sederhana, dan nilai ini merupakan dasar pengenaan pajak atas harta benda.

Akuntansi untuk pengeluaran dan pendapatan dari kegiatan kemitraan sederhana

Seperti yang telah kami tunjukkan, sesuai dengan PBU 20/03, akuntansi pendapatan dan pengeluaran kemitraan sederhana dilakukan sesuai dengan aturan biasa, tetapi kemitraan, yang tidak berbadan hukum, tidak menghasilkan keuntungan sendiri. (rugi), tetapi mendistribusikan hasil kegiatannya di antara para peserta.

Contoh 2

Ciutkan Acara

Dalam kerangka kemitraan sederhana pada periode pelaporan, produk dijual dalam jumlah 118.000 rubel, termasuk PPN 18.000 rubel. Biaya produksi aktual berjumlah 50.000 rubel. Ada 2 peserta dalam kemitraan, bagian mereka sama (masing-masing 50%). Berdasarkan hasil kegiatan pada periode pelaporan, peserta yang melakukan urusan bersama memberi tahu masing-masing mitra tentang pendapatan yang harus dibayar dari partisipasi dalam kemitraan sederhana dalam jumlah 25.000 rubel. untuk masing-masing. Entri akuntansi dalam akuntansi terpisah dari kemitraan sederhana adalah sebagai berikut:

Kami memeriksa prinsip-prinsip umum untuk pembentukan aset dan organisasi akuntansi pada neraca khusus dari kemitraan sederhana. Seperti yang Anda lihat, indikator pajak dan akuntansi berperilaku berbeda baik di sisi peserta kemitraan dan di neraca khusus. Tapi yang paling menarik ada di depan. Faktanya adalah Bab 25 tidak mengatur prosedur akuntansi pajak pada neraca khusus kemitraan sederhana, kemitraan itu sendiri bukan pembayar pajak penghasilan, dan bukan penduduk juga dapat menjadi mitra, termasuk dari negara yang dengannya ada kesepakatan tentang penghindaran pajak berganda. Keadaan ini secara hukum dapat digunakan untuk tujuan perencanaan pajak, tetapi ini akan dibahas dalam edisi berikutnya.

Perjanjian kemitraan sederhana: "Satu untuk semua dan semua untuk satu"

MANAJEMEN AKUNTANSI BERDASARKAN PERJANJIAN KEMITRAAN SEDERHANA.
Perjanjian kemitraan telah ditandatangani. Menurut PBU 20/03, sebuah organisasi yang melakukan urusan bersama para pihak dalam perjanjian menyusun neraca terpisah.
Apakah perlu diserahkan ke otoritas pajak sebagai neraca independen jika organisasi itu sendiri menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan (STS) atau tidak?

Hubungan para pihak di bawah kontrak kemitraan bersama diatur oleh Bab 55 KUH Perdata Federasi Rusia. Dibawah kontrak kemitraan bersama(perjanjian tentang kegiatan bersama) dua orang atau lebih (mitra) berjanji untuk menggabungkan kontribusi mereka dan bertindak bersama TANPA pembentukan badan hukum untuk menghasilkan keuntungan atau mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum (klausul 1 pasal 1041 UUD 1945). Kode sipil).

Akuntansi untuk milik bersama mitra dapat dipercayakan oleh mereka kepada salah satu pihak dalam kontrak. kemitraan bersama badan hukum (ayat 2 pasal 1043 KUHPerdata).

Ketika mencerminkan dalam operasi akuntansi dan laporan keuangan yang terkait dengan partisipasi dalam kegiatan bersama (perjanjian kemitraan bersama) seorang kawan yang melakukan urusan bersama dipandu oleh paragraf 17 - 21 Peraturan Akuntansi "Informasi tentang partisipasi dalam kegiatan bersama" PBU 20/03, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 November 2003 N 105n.

Menurut klausul 17 PBU 20/03, mitra yang melakukan bisnis bersama sesuai dengan perjanjian aktivitas bersama menyediakan akuntansi terpisah untuk operasi (pada neraca terpisah) untuk aktivitas bersama dan operasi yang terkait dengan kinerja aktivitas biasa.
Perlu dicatat bahwa neraca yang terpisah (terpisah) dalam hal ini berarti pemisahan yang sah dari milik UMUM (kepemilikan saham) para pihak dalam perjanjian. kemitraan bersama dari milik peserta yang melakukan urusan bersama. Pada saat yang sama, neraca yang terpisah tidak dapat diakui sebagai independen, karena kemitraan sederhana bukanlah badan hukum.
Undang-undang Federasi Rusia tidak mengatur penyajian laporan keuangan dengan kemitraan sederhana. Otoritas pajak juga setuju dengan ini (lihat Surat UMNS untuk kota Moskow tanggal 31.08.04 N 11-14/56167).
Dengan demikian, organisasi yang melakukan urusan bersama para pihak dalam perjanjian tidak boleh menyerahkan kepada otoritas pajak neraca terpisah untuk kegiatan yang dilakukan bersama. kemitraan bersama.
I. GORSHKOVA
PERHATIAN! Sekarang Anda memiliki kesempatan unik tidak hanya untuk secara teratur berkenalan dengan saran baru dari spesialis kami, tetapi juga untuk bertindak sebagai ahli dalam masalah keuangan dan ekonomi, serta untuk mendapatkan ketenaran di antara pasukan besar pelanggan surat kabar "Ekonomi dan hidup". Yang perlu Anda lakukan hanyalah mendaftar di "Platform Konsultasi Virtual"(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) dari server "Economics and Life" ACDI sebagai pakar, dan untuk menjawab pertanyaan pengguna secara detail. Setiap pertanyaan memiliki skor (pertanyaan dinilai oleh pengguna saat ditanyakan). Jika jawaban ahli memuaskan pengguna, poin untuk pertanyaan itu akan diberikan kepada ahlinya. Pakar terbaik ditentukan setiap bulan (sesuai dengan jumlah poinnya), dan informasi terperinci tentang dia diterbitkan dalam mingguan populer "Economics and Life".
Detail dapat ditemukan di:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

Lihat juga:
Pembukuan di bawah perjanjian kemitraan sederhana
Kedua, perjanjian kemitraan sederhana dapat bersifat multilateral
Tugas utama akuntansi
Akuntansi untuk kontribusi anggota kemitraan sederhana
Bersihkan dan selesaikan kontrak pengiriman
Buletin #1 Mei 2008 Isi
Peraturan internal kemitraan nirlaba hortikultura "Kontur" St. Petersburg 2010 Konsep dasar
Shtalman Maria Kelas 7 "Tidak ada ikatan yang lebih suci daripada persekutuan!"
Pasal 49
Pelajaran Topik pelajaran Pekerjaan rumah Kendali pengetahuan 1 Kuartal pertama
Daftar pekerjaan dan layanan organisasi pengelola untuk pengelolaan gedung apartemen, pemeliharaan dan perbaikan properti umum saat ini di gedung apartemen
S. I. Povarnin Povarnin S. I. Seni perselisihan. Pada teori dan praktek sengketa. Direproduksi menurut edisi kedua dari Kemitraan Koperasi Budaya dan Pendidikan “Permulaan Pengetahuan”, Petrograd 1923. Sebuah buku serius klasik

Akuntansi untuk kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana

Menurut Kode Sipil Federasi Rusia ( Seni.

Ciri-ciri perjanjian kemitraan sederhana dalam pelaksanaan pekerjaan konstruksi.

1041-1043, 1046 , 1048 ) dua orang atau lebih (mitra) memiliki hak untuk menggabungkan kontribusi, keterampilan, dan kemampuan mereka untuk menghasilkan keuntungan atau mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum (membuat perjanjian kemitraan sederhana). Pada saat yang sama, kontribusi para mitra diakui sama nilainya, kecuali ditentukan lain oleh kontrak atau mengikuti kewajiban aktual para mitra. Nilai uang dari kontribusi peserta dibuat berdasarkan kesepakatan di antara mereka.

Harta yang disumbangkan oleh para sekutu, yang berhak mereka miliki, serta produk-produk yang dihasilkan sebagai hasil kegiatan bersama dan pendapatan yang diperoleh darinya, diakui sebagai milik bersama mereka, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang atau secara sederhana. perjanjian kemitraan.

Akuntansi untuk kemitraan sederhana (kegiatan bersama) didefinisikan berdasarkan pesanan Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 24 Desember 1998 N 68n "Atas persetujuan Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi terkait dengan implementasi perjanjian tentang manajemen perwalian properti, dan Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi terkait dengan pelaksanaan perjanjian kemitraan sederhana.”

Sesuai dengan perintah ini, kontribusi kawan-kawan untuk kegiatan bersama diperhitungkan oleh mereka pada akun 58"Investasi keuangan", subakun 4 "Kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana".

Kontribusi kawan dapat berupa uang tunai dan berbagai jenis properti: aset tetap, aset tidak berwujud, bahan baku, bahan, produk, pekerjaan dalam proses, dll.

Pertimbangkan urutan refleksi pada rekening deposito dari berbagai jenis:

a) tunai:

debet akun 58"Investasi keuangan", subakun 4 "Setoran berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana", kredit 50 "Kasir", 51 "Akun penyelesaian", 52 "Akun mata uang";

b) aset tetap:

1) debit sub-akun 01-11"Pensiun aset tetap" dan kredit dari sub-akun yang sesuai untuk akun 01;

2) debit akun 02"Penyusutan aset tetap" (untuk objek pensiun) dan kredit sub-akun 01-11"Pensiun aset tetap";

3) debit akun 91 sub-akun 01-11"Pensiun aset tetap";

4) debit akun 58"Investasi keuangan" dan kredit akun 91

c) aset tidak berwujud:

1) debit sub-akun 04-9"Pembuangan aset tidak berwujud" (akun analitis yang sesuai) dan kredit akun 04(analitis memeriksa pelepasan aset tidak berwujud);

2) debit akun 05"Penyusutan aset tidak berwujud" (akun penyusutan analitik untuk aset tidak berwujud yang dilepaskan) dan kredit sub-akun 04-9"Pembuangan aset tidak berwujud" (akun analitis yang sesuai);

3) debit akun 91"Penghasilan dan pengeluaran lain" dan kredit akun 04-9"Pembuangan aset tidak berwujud";

4) debit akun 58 akun 91"Penghasilan dan pengeluaran lain" - dengan biaya kontrak;

d) bahan:

1) debit akun 91"Penghasilan dan pengeluaran lain" dan kredit tagihan 10"Bahan" - dengan nilai buku;

2) debit akun 58"Investasi keuangan", subakun 4 "Kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana", dan pinjaman akun 91"Penghasilan dan pengeluaran lain" - dengan biaya kontrak.

Setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana, pengembalian ke mitra dari properti yang disumbangkan tercermin dalam pinjaman akun 58"Investasi keuangan" dalam korespondensi dengan akun properti yang relevan.

2.2 Perjanjian kemitraan sederhana.

Pembangunan banyak fasilitas (kantor dan pusat perbelanjaan mahal, klub olahraga dan bangunan tempat tinggal) dilakukan secara bersama-sama, ketika beberapa peserta (kawan-kawan) mengumpulkan dana mereka untuk pembangunan real estat. Beberapa orang dapat menggabungkan upaya mereka dengan membuat perjanjian kegiatan bersama (kemitraan sederhana) dan kemudian, sebagai satu pihak (investor tunggal), membuat perjanjian dengan pelanggan untuk mengatur proses konstruksi.

Jika kita berbicara tentang investasi dalam konstruksi oleh individu untuk konsumsi pribadi, maka hubungan dengan mereka hanya dapat diformalkan dengan kesepakatan tentang partisipasi ekuitas dalam konstruksi dengan pengembang. Perjanjian kemitraan sederhana dibuat secara tertulis.

Mitra dapat menyumbangkan uang, bahan bangunan, peralatan dan properti lainnya, serta hak milik, untuk konstruksi. Selain itu, kontribusi rekan-rekan dianggap sama, dan, karenanya, bagian mereka dalam objek yang dibangun juga sama. Namun, dalam prakteknya banyak terjadi perselisihan tentang pembagian saham kawan dalam harta binaan.

Menurut Seni. 1041 KUH Perdata Federasi Rusia, hanya organisasi komersial yang dapat menjadi pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana yang dibuat untuk pelaksanaan kegiatan kewirausahaan. Jika real estat di mana investasi dilakukan tidak akan digunakan untuk kegiatan bisnis, maka organisasi nirlaba juga dapat menjadi pihak dalam kemitraan sederhana (klausul 3 Tinjauan praktik penyelesaian sengketa oleh pengadilan arbitrase terkait dengan kontrak untuk partisipasi dalam konstruksi, surat Informasi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 25.07.2000 No.56).

Kesatuan tujuan semua pihak dalam perjanjian merupakan ciri utama dari perjanjian kemitraan sederhana.

Jika maksud dari persekutuan sederhana itu hanya untuk pembangunan suatu benda real estate, maka setelah selesainya pembangunan dan tercapainya tujuan dari persekutuan sederhana itu, para pihak dalam perjanjian itu berhak menuntut pengalihan bagiannya atas kepemilikan atas objek yang dibangun.

Oleh karena itu, syarat-syarat esensial dan ciri-ciri khas dari jenis kontrak ini:

– penyatuan kontribusi dan penciptaan properti bersama kawan, di mana kontribusi kawan diakui sebagai segala sesuatu yang dia sumbangkan untuk tujuan bersama, termasuk uang, properti lain, pengetahuan profesional dan lainnya, keterampilan dan kemampuan, serta bisnis reputasi dan ikatan bisnis;

- kontribusi para sekutu dianggap sama nilainya, kecuali jika terjadi sebaliknya dari perjanjian kemitraan sederhana atau keadaan yang sebenarnya. Nilai moneter dari kontribusi mitra dibuat dengan kesepakatan antara mitra (Pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia);

- barang-barang yang disumbangkan oleh kawan-kawan itu, yang mereka miliki dengan hak milik, serta produk-produk yang dihasilkan sebagai hasil dari kegiatan bersama dan buah-buahan dan pendapatan yang diterima dari kegiatan itu diakui sebagai milik bersama mereka (Pasal 1043 KUH Perdata). Kode Federasi Rusia).

Pelaksanaan urusan bersama (perwakilan kepentingan) dan neraca untuk mencatat transaksi berdasarkan kontrak dan milik bersama mitra dilakukan oleh salah satu mitra atau masing-masing mitra, tergantung pada ketentuan kontrak. Saat melakukan bisnis bersama, setiap transaksi memerlukan persetujuan semua mitra.

Keuntungan yang diterima oleh kawan-kawan sebagai hasil dari kegiatan bersama mereka didistribusikan secara proporsional dengan nilai kontribusi kawan-kawan untuk tujuan bersama, dan kesepakatan tentang penghapusan salah satu kawan dari partisipasi dalam keuntungan minimal ( Pasal 1048 KUH Perdata Federasi Rusia).

Tugas utama para mitra adalah memberikan kontribusi dan melakukan tindakan bersama bersama untuk mendapatkan keuntungan atau mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum.

Ketika melakukan transaksi dengan pihak ketiga dalam rangka kegiatan bersama, seorang mitra harus bertindak berdasarkan surat kuasa yang diberikan kepadanya oleh mitra lain, atau perjanjian kemitraan sederhana yang dibuat secara tertulis. Mitra tidak berhak dalam hubungan dengan pihak ketiga untuk merujuk pada pembatasan hak salah satu dari mereka (yang melakukan transaksi) untuk melakukan urusan umum mitra, kecuali jika mereka membuktikan bahwa pada saat penutupan transaksi pihak ketiga mengetahui atau seharusnya mengetahui tentang adanya pembatasan tersebut.

Penggunaan properti bersama mitra dilakukan dengan persetujuan bersama mereka, dan jika tidak ada persetujuan - dengan cara yang ditetapkan oleh pengadilan. Kewajiban mitra dalam memelihara harta bersama dan prosedur penggantian biaya yang terkait dengan pemenuhan kewajiban ini ditentukan oleh perjanjian kemitraan sederhana.

Pengeluaran umum dan kerugian mitra ditanggung dengan cara yang ditentukan oleh kesepakatan para pihak, dan jika tidak ada - sebanding dengan nilai kontribusi mereka untuk tujuan bersama. Pada saat yang sama, tidak ada kawan yang dapat sepenuhnya dikecualikan dari berpartisipasi dalam menutupi biaya umum atau kerugian (Pasal 1046 KUH Perdata Federasi Rusia).

Mitra yang melakukan urusan bersama harus membuat dan menyerahkan kepada para pihak pada perjanjian tentang kegiatan bersama, dengan cara dan dalam batas waktu yang ditentukan oleh perjanjian, informasi yang mereka butuhkan untuk pembentukan pelaporan, pajak, dan dokumentasi lainnya. Pada saat yang sama, penyampaian oleh mitra yang melakukan bisnis umum informasi yang termasuk dalam laporan keuangan mitra dilakukan dalam batas waktu yang ditentukan dalam perjanjian, tetapi tidak lebih dari batas waktu yang ditentukan oleh Undang-Undang Akuntansi.

Informasi tentang partisipasi dalam kegiatan bersama tunduk pada pengungkapan dalam laporan keuangan organisasi dengan adanya perjanjian, yang ketentuannya menetapkan distribusi kewajiban antara peserta dalam kegiatan keuangan dan kegiatan bersama lainnya untuk memperoleh manfaat atau pendapatan ekonomi.

Jika salah satu peserta dalam kegiatan bersama menyatakan keinginan untuk menarik diri dari kontrak, ia memiliki hak untuk menuntut hal yang ditentukan secara individual dibawa kembali ke kepemilikan bersama.

Pada saat yang sama, properti yang menjadi milik bersama dapat dibagi di antara para peserta dengan kesepakatan di antara mereka, sehingga peserta dapat (jika dia tidak keberatan) menerima, ketika membagi milik bersama dari kemitraan, bukan benda yang menjadi miliknya. kontribusi modal persekutuan.

Pembayaran kompensasi kepada peserta dalam kepemilikan bersama oleh pemilik kompensasi lain alih-alih alokasi bagiannya dalam bentuk barang diperbolehkan dengan persetujuannya.

Perjanjian kemitraan sederhana berakhir dalam hal penarikan salah satu peserta karena alasan pengakuan sebagai tidak mampu, lumpuh sebagian, kematian, likuidasi, kepailitan, dan sebagainya, kecuali ditentukan lain oleh kesepakatan antara mitra lain atau perjanjian ( lihat Pasal 1050 KUH Perdata Federasi Rusia).

Salah satu alasan pemutusan kontrak adalah berakhirnya masa berlakunya. Jika kontrak bersifat tidak terbatas (ditutup tanpa menentukan periode), salah satu mitra berhak, selambat-lambatnya tiga bulan sebelum penarikan yang diharapkan dari kontrak, untuk menyatakan ini (Pasal 1051 KUH Perdata Rusia). Federasi). Penarikan seperti itu harus dianggap sebagai penolakan untuk lebih lanjut memenuhi kontrak, dan yang terakhir dianggap diakhiri sehubungan dengan orang yang ditarik (klausul 3, pasal 450 KUH Perdata Federasi Rusia).

Pembagian properti bersama para peserta setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana tergantung pada dasar hukum di mana properti ini dipindahkan atau dimiliki oleh para mitra. Jika itu milik kawan dengan hak kepemilikan bersama, pembagiannya dilakukan sesuai dengan aturan Seni.

Postulat pajak dari perjanjian kemitraan sederhana

Dalam akuntansi, ada tiga opsi untuk kolaborasi(PBU 20/03), yaitu:

- operasi bersama;

– aset bersama;

- Kerja tim.

Operasi bersama adalah kinerja oleh masing-masing pihak dalam kontrak pada tahap tertentu dalam produksi produk (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) menggunakan aset mereka sendiri. Pada saat yang sama, masing-masing pihak dalam kontrak dalam akuntansi mencerminkan bagiannya dari biaya dan kewajiban, serta bagian dari manfaat ekonomi atau pendapatan karena itu sesuai dengan ketentuan kontrak.

Harta bersama adalah harta milik bersama para pihak yang mengadakan perjanjian dengan penetapan bagian masing-masing pemilik dalam hak milik (share ownership). Dalam hal ini, pemilik mengadakan perjanjian untuk tujuan penggunaan bersama dari properti tersebut untuk memperoleh manfaat ekonomi atau pendapatan. Masing-masing pihak dalam perjanjian mencerminkan dalam akuntansi bagian beban dan kewajiban, serta bagian pendapatan yang menjadi haknya dari penggunaan bersama aset sesuai dengan ketentuan perjanjian.

Kegiatan bersama adalah pemenuhan syarat-syarat sebagai berikut:

1) penunjukan salah satu peserta kegiatan bersama sebagai mitra resmi yang menyelenggarakan urusan bersama;

2) refleksi terpisah dari transaksi bisnis pada neraca terpisah;

3) setiap peserta menerima bagiannya dari keuntungan yang menjadi haknya.

Fitur pembeda utama dari dua opsi pertama di atas untuk kegiatan bersama adalah:

1) tidak adanya neraca yang terpisah;

2) kontribusi untuk kegiatan umum sebagai investasi keuangan tidak tercermin, transaksi bisnis pada operasi yang dilakukan bersama dan aset yang digunakan bersama tercermin pada peserta di neraca secara terpisah.

Pembukuan harta bersama para peserta persekutuan sederhana dipercayakan kepada salah satu badan hukum yang ikut serta dalam perjanjian persekutuan sederhana itu. Dalam hal ini, properti yang disumbangkan oleh para peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana dicatat pada neraca terpisah. Data neraca terpisah tidak termasuk dalam neraca organisasi yang menjalankan bisnis bersama.

Untuk penyelesaian kegiatan yang berkaitan dengan pelaksanaan perjanjian kemitraan sederhana, biasanya dibuka rekening bank tersendiri.

Akun 80 "Modal resmi" disediakan untuk akuntansi operasi penyelesaian dengan peserta kemitraan sederhana, yang dilakukan dalam rangka kegiatan bersama, yang dalam kemitraan sederhana disebut "Kontribusi kawan".

Properti yang disumbangkan oleh kawan karena kontribusi mereka dikreditkan ke debit akun properti (51 "Rekening penyelesaian", 01 "Aset tetap", 41 "Barang", dll.) Dan ke kredit akun 80 "Modal resmi" , subakun “Kontribusi kawan ". Ketika properti dikembalikan ke mitra setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana, entri terbalik dibuat dalam akuntansi.

Akuntansi analitik untuk akun 80 "Modal resmi", sub-akun "Kontribusi kawan" dipertahankan untuk setiap perjanjian kemitraan sederhana dan setiap peserta dalam perjanjian. Dan perusahaan yang melakukan bisnis bersama di bawah perjanjian kemitraan sederhana, penerimaan uang tunai dan kontribusi properti dari peserta harus mencerminkan sebagai berikut:

Debit 01 "Aset tetap" (04 "Aset tidak berwujud", 10 "Bahan", 41 "Barang", dll.);

Kredit 80 "Modal resmi", sub-akun "Kontribusi kawan" - mencerminkan nilai properti yang diterima sebagai kontribusi.

Keuntungan yang diterima oleh para peserta kemitraan sebagai hasil dari kegiatan bersama mereka didistribusikan di antara mereka dengan cara yang ditentukan oleh perjanjian kemitraan sederhana. Selain itu, untuk menghitung pajak penghasilan, peserta persekutuan yang mencatat penghasilan dan pengeluaran wajib melaporkan kepada setiap peserta secara triwulanan selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikutnya setelah periode pelaporan (pajak) tentang jumlah penghasilan yang terutang. untuk dia.

Dalam neraca kegiatan bersama, akrual dan pembayaran pendapatan mitra tercermin sebagai berikut:

Debit 84 "Laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup)";

Kredit 75 "Penyelesaian dengan pendiri", sub-akun "Penyelesaian untuk pembayaran pendapatan" - pendapatan diperoleh untuk kawan-kawan;

Debit 75 “Penyelesaian dengan pendiri”, sub-rekening “Penyelesaian dengan pendiri”;

Pinjaman 51 "Rekening penyelesaian" - pendapatan yang dibayarkan.

Kontribusi organisasi mitra berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana dicatat sebagai investasi keuangan pada akun 58 “Investasi keuangan”, sub-akun “Kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana” sesuai dengan paragraf 3 PBU 19/02.

Aset yang dikontribusikan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kegiatan bersama dimasukkan oleh organisasi mitra dalam investasi keuangan dengan biaya yang tercermin dalam neraca pada tanggal perjanjian mulai berlaku (klausul 13 PBU 20/03).

Dalam akuntansi, jumlah keuntungan yang akan diterima oleh organisasi yang berpartisipasi dicerminkan sebagai pendapatan lain dengan entri:

Debit 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, sub-rekening “Penyelesaian dividen yang jatuh tempo dan pendapatan lainnya”;

Pinjaman 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", sub-rekening "Penghasilan lain-lain".

Pembangunan banyak fasilitas (kantor dan pusat perbelanjaan mahal, klub olahraga dan bangunan tempat tinggal) dilakukan secara bersama-sama, ketika beberapa peserta (kawan-kawan) mengumpulkan dana mereka untuk pembangunan real estat. Mitra dapat menyumbangkan uang, bahan bangunan, peralatan dan properti lainnya, serta hak milik, untuk konstruksi. Apalagi, sebagai aturan umum, kontribusi kawan dianggap setara. Dengan demikian, bagian mereka dalam objek yang dibangun juga sama. Namun demikian, dalam prakteknya banyak terjadi perselisihan mengenai pembagian saham kawan-kawan di atas tanah yang dibangun.

Perusahaan asing dapat membuat perjanjian kemitraan sederhana (pada kegiatan bersama) dengan organisasi Rusia. Perjanjian semacam itu akan bermanfaat terutama bagi perusahaan Rusia, karena kegiatan bersama memungkinkan organisasi Rusia untuk menghemat pembayaran pajak penghasilan di Federasi Rusia.

Asosiasi semacam itu tidak membentuk badan hukum, yang berarti bahwa kemitraan sederhana tidak memerlukan pendaftaran negara dengan otoritas pajak, dana ekstra-anggaran, atau otoritas statistik. Pengecualian adalah apabila orang-orang yang telah menggabungkan usaha dan sumbangannya dalam rangka persekutuan sederhana melakukan kegiatan usaha dengan barang kena cukai. Berdasarkan Seni. 180 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang kesimpulan dari perjanjian kemitraan sederhana harus diberitahukan kepada otoritas pajak selambat-lambatnya pada hari pertama transaksi kena pajak pertama.

Perusahaan asing dapat mengadakan perjanjian kemitraan sederhana dengan organisasi Rusia, sementara seluruh bisnis akan dilakukan oleh peserta Rusia, dan keuntungan yang diterima dari kegiatan bersama tersebut sudah akan didistribusikan di antara mereka sesuai dengan ketentuan perjanjian.

Karena kemitraan sederhana bukanlah badan hukum, asosiasi semacam itu tidak akan menjadi pembayar pajak dari pajak dan biaya apa pun yang berlaku di Federasi Rusia. Namun, ini tidak berarti bahwa tidak ada pajak yang harus dibayar. Faktanya adalah bahwa barang-barang yang disumbangkan oleh para peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana, serta produk-produk yang dihasilkan sebagai hasil dari kegiatan bersama dan pendapatan yang diperoleh dari kegiatan tersebut diakui sebagai milik bersama (pasal 1 pasal 1043 KUHPerdata). Kode Federasi Rusia).

Topik untuk materi ini didorong oleh Surat tertanggal 25.08.2015 N 03-07-11 / 48850, di mana pemodal berbicara tentang PPN setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana. Gagasan utama dari pesan ini adalah: jika nilai properti yang ditransfer ke peserta perjanjian kemitraan sederhana setelah penghentiannya melebihi uang muka, jumlah kelebihan ini dikenakan PPN. Tetapi dalam hal ini, pemotongan juga sah.

Diketahui bahwa harta benda dalam KUH Perdata mengacu pada jenis-jenis objek hak keperdataan yang berkaitan dengan harta benda menurut KUH Perdata. Ini adalah barang-barang, termasuk uang tunai dan surat berharga dokumenter, dan properti lainnya, dan hasil pekerjaan, dan penyediaan layanan (lihat Pasal 128 KUH Perdata Federasi Rusia). Mari kita lihat bagaimana penjelasan Kementerian Keuangan "jatuh" pada properti yang berbeda (berdasarkan jenisnya). Kami akan memperluas topik (katakanlah segera): kami akan berbicara tentang tahap awal (memberikan kontribusi) dan tahap akhir (pemutusan kontrak dan transfer properti kepada peserta) dari kegiatan bersama.

Norma Kode Pajak

Tapi pertama-tama, mari kita beralih ke norma-norma Kode Pajak, yang akan kita tarik ketika mempelajari topik ini.

Baik di pintu masuk ke kemitraan sederhana (transfer kontribusi oleh peserta), dan di pintu keluar (alokasi properti) darinya, objek PPN tidak muncul, karena penerapan(objek perpajakan berdasarkan sub-ayat 1 paragraf 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak perlu berbicara di sini. Lihat sendiri: tunduk pada Art. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak diakui sebagai penjualan barang, pekerjaan atau jasa:

- transfer properti yang bersifat investasi (khususnya, kontribusi ke modal dasar (cadangan) perusahaan bisnis dan kemitraan, kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama), perjanjian kemitraan investasi, kontribusi saham untuk reksa dana dari koperasi) (klausul 4 angka 3);

- pengalihan properti dalam kontribusi awal kepada peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama), perjanjian kemitraan investasi atau penggantinya dalam hal pemisahan bagiannya dari properti milik bersama para peserta dalam perjanjian, atau pembagian properti tersebut (klausul 6 klausa 3 ).

Jadi, dalam kasus ini, objek PPN tidak muncul (klausul 1, ayat 2, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan sekarang lebih detail.

Kontribusi untuk usaha patungan dan PPN

Pengalihan properti sebagai kontribusi untuk kegiatan bersama tidak disertai dengan akrual PPN (tidak ada objek pajak). Dan jika demikian, maka hak untuk memotong PPN "masukan" bagi pembayarnya hilang. Misalnya, jika organisasi Anda di bawah kontribusi untuk kemitraan sederhana barang-barang inventaris yang diperoleh secara khusus, dia tidak berhak untuk menyatakan PPN "masukan" atas barang-barang tersebut untuk dikurangkan. (Jauh lebih menguntungkan untuk menginvestasikan uang, dan baru kemudian membeli barang dan bahan yang diperlukan.) Tetapi, sebagai aturan, PPN "masukan" atas barang dan bahan yang merupakan kontribusi untuk kegiatan bersama telah dinyatakan dapat dikurangkan. Haruskah pajak dipulihkan dalam keadaan seperti itu?

Pada suatu waktu, "bermain" pada kata-kata paragraf 3 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia (dalam norma ini, khususnya, di antara orang-orang yang seharusnya memulihkan PPN dalam kasus-kasus tertentu, para peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana tidak disebutkan namanya), Presidium Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia (Resolusi 22/06/2010 N 2196/10 dalam kasus N A09-1069 / 2008) mendukung pembayar pajak. Selain itu, Layanan Pajak Federal Rusia mengadopsi pendekatan hakim tertinggi, mendistribusikannya dalam Surat 12.08.2011 N SA-4-7 / [dilindungi email](butir 5). Mengingat hal tersebut di atas, tidak perlu mengembalikan pajak (dalam jumlah penuh - untuk persediaan dan nilai sisa (buku) proporsional - untuk aset tetap dan aset tidak berwujud).

Namun, kami menganggap perlu untuk memperingatkan: dasar untuk kesimpulan yang disuarakan adalah paragraf 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, belum disesuaikan dengan Undang-Undang Federal 28 November 2011 N 336-FZ. Dari 01.01.2012, norma yang dipertimbangkan berlaku dalam kata-kata Undang-undang tersebut dan daftar orang yang bertanggung jawab untuk pemulihan PPN telah diperluas: termasuk peserta dalam kemitraan investasi<1>. Mengingat kemitraan investasi adalah jenis kemitraan sederhana, perubahan posisi pengendali tidak dikecualikan, tetapi juga belum secara resmi (mulai 01/01/2012). Jadi tidak benar-benar...

<1>Secara harfiah, par. 1 hal.3 seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia berbunyi sebagai berikut: jumlah pajak yang diterima untuk pengurangan oleh wajib pajak atas barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik dengan cara yang ditentukan oleh bab ini, tunduk pada pemulihan oleh Wajib Pajak dalam hal pengalihan harta, harta tidak berwujud, hak milik sebagai sumbangan atas modal dasar (cadangan) badan usaha dan persekutuan, sumbangan berdasarkan perjanjian persekutuan penanaman modal atau sumbangan saham pada reksa dana koperasi, serta transfer real estat untuk mengisi kembali modal target organisasi nirlaba dengan cara yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 30 Desember 2006 N 275-FZ "Tentang prosedur pembentukan dan penggunaan modal target nirlaba organisasi."

Contoh 1. Dua organisasi Rusia (LLC-1 dan LLC-2) pada Januari 2016 menandatangani perjanjian tentang kegiatan bersama. Pada bulan yang sama, para peserta mentransfer properti berikut sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana:

- LLC-1 - barang, harga pembeliannya (tidak termasuk PPN) adalah 200.000 rubel. (pada saat transfer barang karena kontribusi untuk kemitraan sederhana, jumlah PPN "masukan" atas barang-barang ini dalam jumlah 36.000 rubel (200.000 rubel x 18%) dapat dikurangkan);

- LLC-2 - uang tunai dalam jumlah 200.000 rubel.

Dalam akuntansi organisasi, entri berikut akan dibuat:

<*>Dalam hal ini, LLC-1 bertindak sesuai dengan kesimpulan yang disajikan dalam Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia N 2196/10. Dengan pendekatan yang berbeda, pajak dikembalikan. Dalam melakukannya, organisasi akan membuat entri berikut:

Debit 79 Kredit 68 - 36.000 rubel. — jumlah PPN "masukan" atas barang telah dipulihkan;

Debit 91-2 Kredit 19 - 36.000 rubel. — jumlah PPN yang dipulihkan termasuk dalam biaya lain-lain.

Contoh 2. Dua organisasi Rusia (LLC-1 dan LLC-2) mengadakan perjanjian kegiatan bersama, dalam kerangka di mana gedung produksi akan dibangun. Bagian setiap organisasi adalah 50%.

Perkiraan biaya bangunan (tidak termasuk PPN) adalah 5 juta rubel.

LLC-1 berkontribusi secara tunai - 2,5 juta rubel.

Kontribusi LLC-2 (dipercayakan dengan akuntansi untuk operasi usaha patungan dan pengorganisasian akuntansi pajak) adalah biaya yang dikeluarkan selama pembangunan gedung. Biaya yang dikeluarkan lebih dari 2,5 juta rubel diganti dari milik bersama rekan-rekan.

Misalkan biaya yang terkait dengan pembangunan gedung berjumlah tepat 2,5 juta rubel.

Dalam akuntansi LLC-1 sendiri, pembentukan kontribusi untuk kemitraan sederhana akan tercermin dalam entri berikut:

Pembagian properti kemitraan sederhana dan PPN

Tentang PPN...

Dan sekarang mari kita kembali ke PPN yang timbul dari pemutusan perjanjian kemitraan sederhana. Berdasarkan paragraf. 1 hal.2 seni. 146 dan paragraf 3 Seni. 39, sebagaimana dimaksud dalam Art. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kita dapat menyimpulkan bahwa objek PPN tidak timbul pada saat pengalihan properti (dalam hal pembagian atau pembagian properti tersebut) dalam uang muka peserta. Kementerian Keuangan, memperluas "rangkaian logika", sampai pada kesimpulan bahwa dengan "peningkatan" (sebagai akibat dari kegiatan bersama") properti dalam jumlah kelebihan uang muka, PPN harus dibebankan. misi" dipercayakan kepada peserta yang mengatur akuntansi pajak, mengumpulkan dan membayar pajak (Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh 3. Mari kita gunakan kondisi dari contoh 1, melengkapinya. Misalkan pada tanggal pemutusan perjanjian, neraca kemitraan sederhana mencantumkan barang yang diperoleh selama kegiatan bersama senilai 600.000 rubel. PPN "Masukan" untuk barang-barang ini dalam jumlah 108.000 rubel. peserta resmi (OOO-1) diterima untuk pengurangan.

Setelah pemutusan kontrak, properti didistribusikan secara proporsional dengan bagian pesertanya. Mempertimbangkan fakta bahwa kontribusi yang dibuat oleh para peserta dibuat dalam jumlah yang sama, masing-masing dari mereka, ketika membagi properti, menerima barang senilai 300.000 rubel.

Dalam akuntansi untuk kegiatan bersama, transfer properti kepada peserta akan tercermin dalam entri berikut:

<*>Sub-akun "Penyelesaian dengan OOO-1" atau "Penyelesaian dengan OOO-2".

<**>Sesuai dengan paragraf. "a" klausa 1 Aturan untuk mengisi faktur (Lampiran 1 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 N 1137), ketika membuat faktur, nomor seri harus ditambahkan (melalui pemisahan tanda "/") dengan indeks digital yang disetujui yang menunjukkan penyelesaian operasi sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana yang spesifik.

Tetapi bagaimana jika uang ditransfer ke peserta sebagai properti pada akhir perjanjian kemitraan sederhana, dan jumlahnya melebihi kontribusi awal kawan? Seharusnya tidak ada pertanyaan tentang perhitungan PPN di sini: dana tunai tidak dikenakan PPN. (Omong-omong, penjelasan tentang hal ini dapat ditemukan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Mei 2008 N 03-07-11/209.)

…dan pengurangan pajak

Dari Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 Agustus 2015 N 03-07-11 / 48850, berikut bahwa PPN yang dibebankan kepada peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana dan pengalihan harta kepadanya dalam jumlah yang melebihi uang muka, dikurangkan dengan cara yang ditentukan jika properti tersebut untuk melakukan transaksi dikenakan PPN. Selain itu, prosedur ini dapat diterapkan ketika anggota kemitraan sederhana bertindak sebagai pembayar PPN sesuai dengan Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia, dan peserta yang menerima properti setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana adalah satu dan orang yang sama.

Mari kita pilih frasa kunci dari penjelasan para pemodal: pengurangan jatuh tempo jika properti yang ditransfer akan digunakan dalam transaksi Kena PPN. Misalnya, jika properti ditransfer ke peserta yang bukan pembayar PPN (misalnya, penyederhana), apakah ia berhak mengklaim pengurangan dari "kenaikan" yang diterima di properti? Ternyata dia tidak punya hak seperti itu.

Catatan! Kami menekankan bahwa kami berbicara tentang situasi di mana perjanjian kemitraan sederhana diselesaikan dan properti ditransfer ke peserta. Ini (situasi) tidak identik dengan yang lain, yang menurutnya "rejimen khusus" memiliki hak untuk mengklaim pengurangan PPN. Khususnya, jika pelaksanaan urusan bersama dan pembayaran pajak dipercayakan kepada mitra yang menerapkan rezim pajak khusus, yang terakhir (dalam hal kemitraan melakukan operasi yang dikenakan PPN) tidak dibebaskan dari kewajiban untuk mengumpulkan dan membayar. PPN (lihat juga Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07.02.2011 N 03-11-06/3/16). Tetapi dia juga berhak untuk memotong PPN "masukan" dalam rangka kegiatan bersama. Jika ada akuntansi terpisah untuk kegiatan utama dan kegiatan di bawah perjanjian kemitraan sederhana, serta faktur yang diterbitkan atas nama peserta yang bertanggung jawab, ia memiliki hak untuk mengklaim pengurangan PPN (klausul 3, pasal 174.1 Kode Pajak dari Federasi Rusia).

Dan sekarang mari kita kembali ke contoh 2, di mana sebuah bangunan dibangun dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana, dan biaya konstruksi adalah kontribusi dari salah satu kawan untuk kegiatan bersama. Setelah selesai konstruksi (pencapaian tujuan kegiatan bersama), bangunan dibagi secara proporsional dengan kontribusi para peserta. Fitur perhitungan PPN apa yang diamati dalam kasus ini?

Hampir tidak ada, karena perlu untuk berdebat di sini dengan cara yang persis sama: apakah properti yang ditransfer melebihi kontribusi awal peserta.

Akuntansi dalam kemitraan sederhana

Jadi, pada saat penyerahan barang modal yang nilainya melebihi uang muka, timbul obyek PPN sebagian dari nilai barang tertentu yang melebihi jumlah kontribusi peserta (lihat juga Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 27.08.2008 N 03-07-11 / 287, tanggal 05.05 .2008 N 03-07-07/50).

Perlu diperhatikan bahwa sampai dengan penetapan harga akhir barang yang diserahkan kepada kawan-kawan belum dapat ditentukan nilai yang akan dimasukkan ke dalam obyek pajak, maka besarnya PPN yang berhak ditagih oleh Wajib Pajak untuk dipotong. . Dengan demikian, pengurangan PPN tidak muncul sebelum pengalihan properti ke mitra(dibangun dan direkonstruksi), dibuat sebagai bagian dari pelaksanaan kesepakatan kegiatan bersama.

Penegasan apa yang telah dikatakan adalah Keputusan AC UA tanggal 17 April 2015 N F09-1335 / 15 dalam kasus N A76-17001 / 2014. Aktor utama (peserta yang bertanggung jawab) dalam kasus yang sedang dipertimbangkan adalah organisasi yang menerapkan ESHN. Para arbiter menunjukkan: setelah selesainya pembangunan fasilitas dan distribusi akhir hak atas fasilitas yang dibuat antara para mitra, jika nilai fasilitas yang dibuat melebihi ukuran kontribusi awal para mitra, jumlah PPN dari perbedaan yang ditentukan dapat diklaim untuk pengurangan. Menurut paragraf 3 Seni. 346.1 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang merupakan pembayar UAT tidak diakui sebagai pembayar PPN (dengan pengecualian PPN yang dibayarkan berdasarkan Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia saat melakukan operasi di sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana, serta PPN yang terutang saat mengimpor barang ke wilayah Federasi Rusia dan wilayah lain di bawah yurisdiksinya). Dalam hal ini, organisasi semacam itu tidak berhak menyatakan jumlah PPN sebagai pengurangan pajak sendiri, di luar kerangka kegiatan kemitraan sederhana.

Jika Anda tidak menemukan informasi yang Anda butuhkan di halaman ini, coba gunakan pencarian situs:

Kemitraan telah dibuat - individu dan SNT, dibayar untuk gasifikasi, bagaimana cara menyimpan catatan?

Menjawab

Dalam hal ini, akuntansi SNT harus mencerminkan kontribusi kemitraan sederhana Debit 58 Kredit 51.

Harap dicatat bahwa. Perhitungkan aset di bawah aturan baru. Baca detailnya di majalah

Dalam akuntansi untuk kemitraan sederhana, yang harus dipertahankan oleh SNT, sebagai satu-satunya peserta - badan hukum, neraca terpisah mencerminkan penerimaan setoran dari peserta Debit 51 Kredit 80, serta pembelian pipa gas Debit 08 Kredit 60, Debit 01 Kredit 08 untuk dana ini.

Bagaimana mengatur, mencerminkan dalam akuntansi dan perpajakan kontribusi untuk kegiatan bersama (kemitraan sederhana)

Dalam akuntansi, pengalihan harta (hak milik) berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak diakui sebagai beban. Organisasi harus memasukkan properti tersebut (hak milik) dalam investasi keuangan dengan biaya yang tercermin dalam neraca pada tanggal perjanjian kegiatan bersama mulai berlaku (, PBU 20/03). Untuk menghitung simpanan, gunakan "Kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana."

Mencerminkan transfer kontribusi berdasarkan perjanjian kegiatan bersama dengan memposting (tergantung pada properti apa kontribusinya: uang, barang, bahan, dll.):

Debit 58-4 Kredit 51 (50, 41, 01, 10…)
- properti dialihkan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.

Bagaimana mengatur, mencerminkan dalam akuntansi dan penerimaan perpajakan dari kontribusi untuk kegiatan bersama (kemitraan sederhana). Anggota kemitraan melakukan bisnis bersama

Penerimaan titipan tidak diakui sebagai penghasilan persekutuan sederhana (). Dalam akuntansi terpisah, mencerminkan penerimaan setoran berdasarkan perjanjian aktivitas bersama dengan memposting (tergantung pada jenis properti apa yang merupakan kontribusi: uang, barang, bahan, dll.):

Debit 51 (50, 41, 01, 10…) Kredit 80
- properti diterima sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.

Bagaimana mencerminkan dalam operasi akuntansi dan perpajakan pada kegiatan bersama (kemitraan sederhana). Anggota kemitraan melakukan bisnis bersama

Melakukan urusan bersama

Ketika melakukan urusan bersama, setiap peserta memiliki hak untuk bertindak atas nama semua kawan, kecuali jika kesepakatan menetapkan bahwa pelaksanaan urusan dipercayakan kepada peserta individu (). Norma-norma KUH Perdata Federasi Rusia, yang mengatur kegiatan kemitraan sederhana, tidak mewajibkan para pesertanya untuk mempercayakan pelaksanaan urusan bersama dan akuntansi kepada salah satu kawan (dan KUH Perdata Federasi Rusia). Namun, jika kemitraan sederhana dibuat dengan partisipasi organisasi, maka kehadiran seorang teman (badan hukum) yang menyelenggarakan akuntansi umum dan akuntansi adalah wajib (,). Persyaratan yang sama berlaku untuk kemitraan sederhana dan undang-undang pajak (, Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi - peserta dalam kemitraan, yang dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, harus melakukan:

• entri dalam akuntansi terpisah untuk operasi kemitraan sederhana;
• entri dalam akuntansi untuk operasinya sendiri (termasuk operasi yang terkait dengan aktivitas bersama, tetapi tidak tercermin dalam neraca terpisah).

Akuntansi untuk transaksi ventura bersama

Untuk memperhitungkan operasi pada kegiatan bersama, peserta yang memelihara akun bersama harus membuka neraca terpisah (

Karena persekutuan sederhana bukanlah badan hukum, tidak diakui sebagai wajib pajak untuk pajak apa pun. Setiap mitra bertanggung jawab untuk membayar pajak. menurut bagian mereka, kecuali dalam kontrak atau perjanjian lain ditentukan prosedur yang berbeda.

Setiap kawan harus berkontribusi dalam kegiatan bersama. Ini bisa berupa properti apa pun (barang, uang, real estat), serta hak milik, reputasi bisnis, pengetahuan profesional, keterampilan, kemampuan (Pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia).

Nilai-nilai yang disumbangkan masuk ke dalam milik bersama rekan-rekan.

Akuntansi untuk properti bersama, kewajiban dan transaksi bisnis dari kemitraan sederhana harus disimpan dengan cara yang ditentukan untuk pembayar pajak yang mengajukan permohonan umum rezim pajak.

Transaksi joint venture harus dicatat pada neraca terpisah. Ini ditunjukkan dalam PBU 203 "Informasi tentang partisipasi dalam kegiatan bersama", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada 24 November 2003 N 105n. Pelaksanaan operasi pada kegiatan bersama harus dipercayakan kepada salah satu peserta.

Ketika membuat perjanjian kemitraan sederhana, lebih rasional untuk menetapkan bahwa urusan bersama dan akuntansi akan disimpan oleh peserta yang sama.

Sejak 2006, pintu masuk ke kemitraan sederhana telah ditutup untuk pembayar pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 2.1 Seni. 346.26 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, mesin kasir diperlukan dalam hal ini.

Juga, dalam kemitraan sederhana tidak boleh ada organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, yang objek perpajakannya adalah pendapatan. Kesempatan menjadi kawan hanya akan tetap ada bagi wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dan yang telah memilih “penghasilan dikurangi pengeluaran” sebagai objek perpajakan.

Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, setelah menandatangani perjanjian kemitraan sederhana, diharuskan menghitung pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran dengan tarif 15% (klausul 3 pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai diubah dengan Hukum Federal 21 Juli 2005 N 101-FZ) .

Jika salah satu mitra atau semua mitra menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka mereka memasukkan jumlah keuntungan dari kegiatan bersama dalam komposisi pendapatan non-operasional yang diperhitungkan saat menentukan dasar pengenaan pajak untuk satu pajak (klausul 1 pasal 346.15 , klausul 9 pasal 250 dan 278 RF Kode Pajak).

Sejak 2006, sesuai dengan edisi baru paragraf 4 Seni. 273 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal 6 Juni 2005 N 58-FZ, semua peserta dalam kemitraan sederhana diharuskan untuk beralih ke penentuan pendapatan dan pengeluaran atas dasar akrual. Beban akan diakui seperti itu dalam periode pelaporan (pajak) yang terkait, terlepas dari waktu pembayaran aktual dana atau bentuk pembayaran lainnya.

Metode tunai, di mana tanggal penerimaan pendapatan adalah hari penerimaan dana ke rekening bank dan (atau) ke kasir atau hari penerimaan properti, pekerjaan, layanan atau hak milik lainnya, kawan tidak bisa lagi menggunakan.

Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengharuskan organisasi yang berpartisipasi dalam kegiatan bersama untuk beralih ke metode akrual, hanya berlaku untuk pembayar pajak penghasilan.

Namun, persyaratan ini tidak berlaku untuk peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Mereka menentukan pendapatan dan pengeluaran secara tunai, tetapi Art. 273 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak boleh dipandu oleh, karena tidak ada referensi untuk artikel ini dalam bab 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, bagaimanapun juga, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan harus memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran secara tunai.

Seorang peserta yang melakukan bisnis bersama tidak menentukan pendapatan kawan, tetapi keuntungan mereka: istilah "penghasilan" diganti dengan istilah "keuntungan masing-masing peserta dalam kemitraan", yang sesuai dengan norma hukum perdata.

Sesuai dengan Seni. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia, peserta dalam kemitraan - organisasi Rusia atau pengusaha perorangan - dapat menyimpan catatan umum transaksi yang dikenakan pajak. Ketika melakukan operasi sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama), ia tunduk pada tugas wajib pajak. Saat menjual barang (karya, jasa), mentransfer hak milik dalam rangka kegiatan bersama, pihak dalam perjanjian ini mengeluarkan faktur kepada mitra kemitraan sederhana.

Pada saat yang sama, faktur pemasok harus diterbitkan atas namanya (klausul 3 pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Peserta harus secara terpisah memperhitungkan barang (karya, jasa) dan hak milik yang digunakan berdasarkan perjanjian untuk kegiatan bersama.

Jika semua peserta kemitraan menerapkan sistem umum perpajakan, ketentuan pasal ini tidak menimbulkan pertanyaan. Tapi bagaimanapun juga, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan yang tidak membayar PPN juga bisa menjadi kawan.

Menurut salah satu ketentuan Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia, peserta dalam kemitraan tunduk pada kewajiban pembayar pajak "yang ditetapkan oleh bab ini". Ternyata kawan-kawan yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan memang harus mentransfer pajak. Namun, dalam Seni. 346.11 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan hanya mengenakan PPN di bea cukai atau ketika mereka adalah agen pajak. Ternyata Seni. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia, kewajiban untuk membayar pajak disebutkan dalam Art. 346.11 dari Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal ini, tidak ada perubahan yang dibuat. Versi baru Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui setiap anggota kemitraan sebagai pembayar PPN, berkewajiban untuk menerbitkan faktur, dan juga berhak atas pengurangan pajak.