Perpajakan atas transaksi ekspor. H.6. perpajakan atas transaksi ekspor Fitur penghitungan PPN pada saat mengekspor produk dan barang jadi

Akuntansi transaksi ekspor dan perpajakan atas transaksi tersebut memiliki banyak fitur dan nuansa. Dalam artikel kami, kami akan mempertimbangkan ketentuan umum undang-undang saat ini yang mengatur operasi ekspor barang dan mencoba menjelaskan prosedur penerapan tarif PPN nol.

Ekspor barang ke luar negeri untuk dijual di luar Federasi Rusia, tanpa kewajiban impor kembali, disebut ekspor barang.

Ekspor dicatat oleh otoritas pabean pada saat barang melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia dan didokumentasikan sesuai dengan undang-undang yang berlaku.

Dokumen peraturan utama yang menjelaskan persyaratan bagi organisasi yang melakukan transaksi mata uang dan menetapkan prinsip-prinsip pengaturan dan kontrol mata uang adalah Undang-Undang Federal 10 Desember 2003 N 173-FZ “Tentang Pengaturan Mata Uang dan Pengendalian Mata Uang”.

UU Nomor 173-FZ mendefinisikan:

• hak dan kewajiban orang-orang yang berpartisipasi dalam transaksi ekonomi luar negeri,
• otoritas pengaturan mata uang dan otoritas kontrol mata uang,
• hak dan kewajiban otoritas dan agen pengawas mata uang.

Contoh

Sebuah organisasi Rusia menandatangani kontrak dengan organisasi Ukraina, yang menurutnya merupakan penjual barang yang sebelumnya dibeli dari perusahaan Italia dan dikirim dari gudang yang berlokasi di Italia.

Pertama, operasi tersebut bukan operasi ekspor.

Kedua, tempat penjualan, menurut Art. 147 Kode Pajak Federasi Rusia akan menjadi wilayah Italia, oleh karena itu, pendapatan untuk tujuan perpajakan tidak dikenakan PPN.

Namun, pendapatan ini dikenakan pajak penghasilan, sehingga prosedur untuk menentukannya dan mengubahnya menjadi rubel untuk tujuan perpajakan akan bergantung pada tanggal pengakuan pendapatan, sesuai dengan Pasal 271 dan 39 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika organisasi Rusia mengeluarkan biaya yang terkait dengan pelaksanaan transaksi ini, di Rusia dan pemasoknya menyajikan jumlah PPN saat membeli biaya, maka jumlah PPN tersebut tidak diterima untuk dikurangkan, tetapi, menurut Art. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, peningkatan biaya pengeluaran yang diakui sebagai pengurangan basis pajak untuk laba.

Dalam akuntansi, transaksi penjualan barang seperti itu harus tercermin dalam perjalanan.

Dianjurkan untuk meresmikan penerimaan barang untuk akuntansi dengan dokumen administratif untuk organisasi, yang mendefinisikan daftar barang yang dicatat dalam perjalanan (klausul 51 dari Pedoman Metodologi Akuntansi Persediaan).

Dimungkinkan untuk menentukan dalam kebijakan akuntansi bahwa barang yang dibeli di luar negeri dan dijual tanpa impor ke wilayah Rusia tercermin dalam akun 41 "Barang", sub-akun "barang di luar negeri" dalam perjalanan berdasarkan dokumen yang mengonfirmasi pembelian barang .

Dokumen tersebut dapat berupa dokumen pembayaran ke organisasi asing - pemasok, faktur, dokumen transportasi, dll.

Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, nilainya dalam mata uang asing dan rubel tercermin sesuai dengan kebijakan akuntansi pada tanggal pengakuan biaya pembelian barang. Misalnya, kebijakan akuntansi menetapkan tanggal pengakuan beban pembelian barang sebagai tanggal peralihan kepemilikan barang. Kecuali ditentukan lain dalam kontrak dengan pemasok asing, maka, sebagai aturan umum, kepemilikan berpindah pada saat barang dipindahkan ke pengangkut pertama. Tanggal pada dokumen pengiriman yang diserahkan oleh pemasok ke organisasi akan menunjukkan tanggal konversi ke rubel. Nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal ini akan menentukan setara rubel dengan harga pokok barang.

Pendapatan dari penjualan persediaan tersebut akan ditentukan pada tanggal penjualan, yaitu. pengalihan kepemilikan barang kepada pembeli sesuai dengan ayat 3 Seni. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada tanggal yang sama perlu untuk menghitung ulang pendapatan menjadi rubel, sesuai dengan klausul 8 Seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika barang berada di Rusia pada saat pengiriman ke pembeli, maka hasil penjualan barang tersebut dikenakan PPN. Oleh karena itu kesimpulannya: ekspor barang dikenakan PPN, tetapi menurut Art. 164 Kode Pajak Federasi Rusia dengan tarif nol, oleh karena itu, PPN yang disajikan oleh pemasok barang diterima untuk dikurangkan. Prosedur penerapan pengurangan PPN atas barang ekspor ditetapkan oleh norma Pasal 165 dan 167 Kode Pajak Federasi Rusia.

Ekspor dan PPN

Ketentuan kontrak mungkin mengatur pembayaran di muka atas pasokan ekspor oleh pembeli.

Menerima uang muka pada rekening mata uang transit mengharuskan organisasi untuk menyerahkan kepada bank resmi tempat rekening mata uang asing dibuka:

• sertifikat transaksi mata uang;
• dokumen yang berkaitan dengan pelaksanaan transaksi mata uang yang tercantum dalam sertifikat transaksi mata uang.

Catatan: sertifikat dan dokumen harus diserahkan selambat-lambatnya 15 hari kerja setelah tanggal pengkreditan uang muka yang ditentukan dalam pemberitahuan bank yang berwenang tentang pengkreditannya ke rekening mata uang transit;

• jika jumlah kewajiban berdasarkan kontrak melebihi setara dengan 50 ribu dolar AS, maka organisasi wajib, selain sertifikat, untuk menerbitkan paspor transaksi.

Catatan: Suatu organisasi dapat, dalam perjanjian dengan bank yang berwenang, memberikan ketentuan bahwa bank secara mandiri menerbitkan sertifikat transaksi mata uang dan paspor transaksi berdasarkan dokumen yang diserahkan oleh organisasi untuk transaksi mata uang terkait.

Uang muka yang diterima tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak PPN sesuai dengan ayat 1 Seni. 154 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan laba, tetapi untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak pada tanggal penerimaan uang muka dalam mata uang asing, itu dihitung ulang menjadi rubel.

Di masa depan, pendapatan dari penjualan barang akan diakui dalam akuntansi berdasarkan klausul 9 PBU 3/2006 dalam rubel dengan kurs yang berlaku pada tanggal konversi uang muka yang diterima menjadi rubel. Dalam akuntansi perpajakan, pendapatan dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak atas laba berdasarkan ayat 8 Seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia akan diakui dalam jumlah yang sama. Tetapi pendapatan harus dihitung ulang ke dalam dasar pengenaan pajak PPN pada tanggal pengiriman sesuai dengan ayat 3 Seni. 153 Kode Pajak Federasi Rusia, mis. jumlah pendapatan akan diakui dalam jumlah yang berbeda untuk tujuan akuntansi dan perpajakan serta untuk PPN.

Hasil penjualan barang yang diekspor dari wilayah Rusia tanpa kewajiban impor kembali dikenakan pajak dengan tarif nol.

Catatan: Tarif nol harus dikonfirmasi dengan dokumen yang tercantum dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar dokumen pendukung tergantung pada jenis barang yang dijual, pada hubungan kontrak, yaitu. penjualan secara langsung atau melalui perantara.

Daftar dokumen yang mengonfirmasi penerapan tarif 0% sangat lengkap. Oleh karena itu, tuntutan pejabat pajak untuk menyerahkan dokumen lain yang tidak ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia adalah melanggar hukum, dan keputusan untuk menolak pengembalian PPN adalah ilegal. Ketika mempertimbangkan perselisihan tersebut, pengadilan arbitrase, sebagai suatu peraturan, berpihak pada wajib pajak (Resolusi FAS Distrik Moskow tanggal 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Distrik Volga tanggal 26.06.2009 N A12-3559/2008) .

Perusahaan memiliki waktu 180 hari untuk mengumpulkan dokumen:

• Jika perusahaan berhasil mengumpulkan dokumen tepat waktu, maka PPN dengan tarif 0% dibebankan pada hari terakhir kuartal di mana paket lengkap dokumen dikumpulkan (klausul 9 Pasal 167 Kode Pajak Rusia Federasi).
• Jika perusahaan gagal mengambil paket lengkap dokumen pendukung dalam waktu 180 hari, maka PPN dikenakan tarif 10% atau 18% (untuk barang terkait) pada tanggal pengiriman barang ke organisasi asing. Jika organisasi kemudian mengumpulkan satu set dokumen lengkap, maka organisasi berhak atas pengembalian PPN yang dibayarkan setelah audit meja.

Webinar untuk akuntan di Kontur.School: perubahan undang-undang, fitur akuntansi dan akuntansi pajak, pelaporan, gaji dan personel, transaksi tunai.

Untuk menampilkan formulir, Anda harus mengaktifkan JavaScript di browser Anda dan menyegarkan halaman.

“Penasihat Akuntan”, 2005, N 8

Pada majalah edisi kali ini kami akan melanjutkan pembahasan tentang ekspor dan mempertimbangkan ciri-ciri perpajakan atas transaksi ekspor.

Prinsip umum perpajakan ekspor

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 166 dari Kode Pabean Federasi Rusia, ketika mengekspor barang, pengecualian pembayaran, pengembalian dana atau penggantian pajak internal dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya.

Dengan kata lain, perpajakan atas transaksi ekspor berbeda secara signifikan dengan perpajakan atas transaksi penjualan produk, barang, pekerjaan, dan jasa kepada pembeli Rusia. Dan ketika menghitung pajak atas transaksi ekspor, Anda perlu dipandu, seperti ketika melakukan transaksi di wilayah Rusia, oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Fitur penghitungan PPN saat mengekspor produk dan barang jadi

Tata cara penghitungan PPN, termasuk pada saat ekspor hasil, barang, pekerjaan, dan jasa, diatur dalam Bab. 21 Kode Pajak Federasi Rusia.

Penerapan tarif pajak 0%.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang, pekerjaan dan jasa untuk ekspor, perpajakan dilakukan dengan tarif 0%. Namun, untuk menerapkan tarif ini, perlu menyerahkan paket dokumen konfirmasi ekspor ke kantor pajak.

Perlu diketahui bahwa kita tidak berbicara tentang pembebasan PPN saat melakukan operasi ekspor, tetapi tentang penerapan tarif 0%. Pada pandangan pertama, tampaknya ini adalah hal yang sama - lagi pula, tarif 0% menyiratkan bahwa PPN tidak dibayar atas transaksi ekspor (bagaimanapun, jumlah apa pun dikalikan dengan nol sama dengan nol). Namun nyatanya, adanya tarif pajak, berapapun besarnya, memberikan hak kepada organisasi untuk menerima pengurangan pajak. Dengan kata lain, organisasi pengekspor tidak memungut PPN sepeser pun dari pembeli asing, namun berhak menyerahkan sejumlah PPN “masukan” atas bahan baku, bahan, barang, pekerjaan dan jasa yang berkaitan dengan ekspor (misalnya transportasi biaya) untuk pengurangan.

Pembenaran hak untuk menerapkan tarif pajak 0% - deklarasi dan paket dokumen terpisah

Seperti yang telah kami catat, untuk membenarkan hak penerapan tarif pajak 0% pada transaksi ekspor, suatu organisasi diharuskan untuk menyerahkan dokumen tertentu kepada otoritas pajak. Yang mana sebenarnya diatur oleh Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, menurut paragraf 6 Seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia untuk transaksi ekspor, pengembalian pajak terpisah harus diserahkan kepada otoritas pajak.

Menurut paragraf 1 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual produk jadi atau barang untuk ekspor, dokumen-dokumen berikut harus diserahkan ke kantor pajak:

1. kontrak (salinan kontrak) antara wajib pajak dan orang asing untuk penyediaan barang di luar wilayah pabean Federasi Rusia;
2. laporan bank (salinan pernyataan) yang mengkonfirmasikan penerimaan aktual hasil dari entitas asing - pembeli barang tertentu - ke rekening pembayar pajak di bank Rusia;
3. deklarasi pabean kargo (salinannya) dengan tanda dari otoritas pabean Rusia yang mengeluarkan barang di bawah rezim ekspor, dan otoritas pabean perbatasan (otoritas pabean Rusia di wilayah tempat aktivitasnya terdapat pos pemeriksaan tempat barang diekspor ke luar wilayah pabean Federasi Rusia);
4. salinan pengangkutan, pelayaran dan (atau) dokumen lain dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan yang mengkonfirmasi ekspor barang ke luar wilayah Federasi Rusia.

Dalam beberapa situasi, paket dokumen di atas dapat diubah. Fitur penyajian dokumen dalam beberapa kasus tertentu juga dijabarkan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Jadi, ketika melakukan transaksi pertukaran barang perdagangan luar negeri (barter), alih-alih laporan bank, wajib pajak menyerahkan kepada otoritas pajak dokumen yang mengkonfirmasi impor barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) yang diterima berdasarkan transaksi ini ke dalam wilayah tersebut. Federasi Rusia dan penerimaannya. Saat mengekspor barang melalui pipa atau saluran listrik, Anda mungkin tidak diharuskan untuk memberikan salinan dokumen pengangkutan atau pengiriman. Dan dalam hal ekspor melalui perantara, paket dokumen disediakan, ditentukan dalam ayat 2 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bagaimanapun, paket dokumen ini harus diserahkan ke kantor pajak selambat-lambatnya 180 hari, terhitung sejak tanggal pendaftaran pemberitahuan pabean kargo untuk ekspor barang di bawah rezim pabean ekspor oleh otoritas pabean regional. Periode ini ditetapkan dalam paragraf 9 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, menurut ayat 9 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia, momen penentuan basis pajak ketika melakukan operasi ekspor dianggap sebagai hari terakhir bulan di mana paket lengkap dokumen dikumpulkan.

Paket dokumen yang ditentukan, sesuai dengan pasal 10 Seni. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia, harus diserahkan ke kantor pajak bersama dengan pengembalian pajak - dan kita berbicara tentang pengembalian pajak terpisah untuk PPN dengan tarif 0%. Dengan kata lain, jika suatu organisasi menjual produk atau barang baik di Rusia maupun untuk ekspor, organisasi tersebut menyerahkan dua deklarasi terpisah. Formulir deklarasi dan tata cara pengisiannya saat ini telah disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 3 Maret 2005 N 31n. Batas waktu penyampaian SPT PPN dengan tarif 0% adalah bulanan atau triwulanan sampai dengan tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.

Jika paket dokumen tidak dikumpulkan tepat waktu

Dalam paragraf 9 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia juga menetapkan bahwa jika, setelah 180 hari sejak tanggal pengeluaran barang untuk ekspor oleh otoritas pabean regional, organisasi pengekspor tidak dapat mengumpulkan dan menyerahkan dokumen-dokumen di atas ke inspektorat pajak, maka itu adalah wajib menghitung PPN atas transaksi ekspor dengan tarif masing-masing 10 atau 18% - tergantung pada tarif PPN yang harus diterapkan pada barang yang diekspor sesuai dengan ayat 2 dan 3 Seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, menurut ayat 9 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia, dalam situasi seperti itu, saat penentuan basis pajak adalah hari pengiriman. Oleh karena itu, jika paket dokumen tidak diambil pada hari ke-181, terhitung sejak tanggal penempatan barang di bawah rezim pabean ekspor, transaksi penjualan barang-barang tersebut harus dimasukkan dalam deklarasi dengan tarif 0% untuk masa pajak yang jatuh pada hari penyerahan barang. Klarifikasi tersebut juga tertuang dalam Tata Cara pengisian SPT PPN yang telah disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 3 Maret 2005 N 31n.

Oleh karena itu, jika pada hari ke 181 paket dokumen lengkap belum diambil, maka perlu menyerahkan deklarasi yang diperbarui untuk bulan pengiriman barang tersebut untuk ekspor - yaitu enam bulan yang lalu. Perlu juga diingat bahwa deklarasi yang diperbarui harus diserahkan bukan dalam bentuk yang berlaku pada saat pengajuan deklarasi, tetapi dalam bentuk yang berlaku pada periode penyerahan deklarasi yang diperbarui.

Untuk mencerminkan informasi tentang transaksi ekspor yang telah berakhir batas waktu pengumpulan dokumennya, Bagian. 2 “Penghitungan besarnya pajak atas transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa), penerapan tarif pajak 0 persen yang belum dipastikan.” Misalnya, jika barang dikirim untuk ekspor pada bulan April 2005, batas waktu penyerahan dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif pajak 0% berakhir pada bulan Oktober 2005, dan jika paket dokumen yang diperlukan belum diambil, maka perlu membebankan PPN. dan tunjukkan potongan pajak untuk penjualan ini, tetapi tidak dalam deklarasi bulan Oktober, tetapi dalam deklarasi tarif nol yang diperbarui untuk bulan April 2005. Ketika mencerminkan jumlah yang dikenakan PPN, Anda juga harus ingat bahwa PPN “masukan” pada transaksi ekspor ini dapat berupa dikurangi. Jumlah ini juga tercermin dalam bagian. 2 deklarasi yang diperbarui.

Namun, bukan berarti hak penerapan tarif 0% hilang selamanya. Jika organisasi kemudian dapat mengumpulkan paket dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif pajak 0%, jumlah PPN yang dibayarkan akan dipotong dengan cara yang ditentukan oleh Art. 176 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk melakukan ini, transaksi-transaksi ini perlu dimasukkan dalam deklarasi dengan tarif 0% untuk masa pajak di mana paket lengkap dokumen dikumpulkan. Pengembalian PPN berdasarkan pernyataan ini dan dokumen-dokumen yang dilampirkannya dilakukan selambat-lambatnya tiga bulan sejak tanggal penyerahannya. Dalam jangka waktu tersebut, inspektorat pajak memeriksa keabsahan penerapan tarif pajak 0% dan pengurangan pajak serta menerapkan keputusan pengembalian atau penolakan kompensasi. Kesimpulan yang beralasan atas penolakan tersebut harus disampaikan selambat-lambatnya 10 hari setelah keputusan tersebut diambil, jika tidak, otoritas pajak wajib mengambil keputusan tentang kompensasi.

Pengembalian PPN sendiri dilakukan dengan urutan sebagai berikut:

1. Jika suatu organisasi memiliki tunggakan dan denda PPN atau pajak dan biaya lainnya, atau memiliki tunggakan sanksi pajak yang diberikan yang harus dikreditkan ke anggaran yang sama dengan tempat pengembalian dana dilakukan, maka hal tersebut akan dikompensasikan sebagai prioritas dengan keputusan otoritas pajak. Otoritas pajak melakukan penggantian kerugian ini secara independen dan memberitahukan hal ini kepada wajib pajak dalam waktu 10 hari. Selain itu, apabila tunggakan PPN timbul dalam jangka waktu antara tanggal penyampaian surat pernyataan dan tanggal penggantian jumlah PPN yang bersangkutan dan tidak melebihi jumlah yang harus diganti, maka tidak dikenakan denda atas jumlah tunggakan tersebut.
2. Jika organisasi tidak mempunyai tunggakan dan denda PPN dan pajak atau hutang lainnya atas sanksi pajak yang diberikan, jumlah yang harus diganti adalah:

• atau dihitung terhadap pembayaran PPN saat ini atau pajak lain yang harus dibayar ke anggaran yang sama, serta pajak yang dibayarkan sehubungan dengan pergerakan barang melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia atau sehubungan dengan pelaksanaan pekerjaan dan layanan yang terkait langsung dengan produksi dan penjualan barang-barang tersebut, dengan persetujuan otoritas pabean,
• atau dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak atas permohonannya.

Dalam kasus terakhir, otoritas pajak berkewajiban, selambat-lambatnya pada hari terakhir dari periode tiga bulan yang diberikan untuk memeriksa dan mengambil keputusan, untuk membuat dan mengirimkan keputusan tentang pengembalian dana ke badan terkait Perbendaharaan Federal. dari jumlah PPN. Perbendaharaan Federal wajib melakukan pengembalian dana dalam waktu dua minggu setelah menerima keputusan otoritas pajak (dan dalam hal keputusan tersebut tidak diterima oleh badan Perbendaharaan Federal terkait setelah tujuh hari, terhitung sejak tanggal pengiriman. oleh fiskus, tanggal diterimanya keputusan itu diakui sebagai hari kedelapan, terhitung sejak hari keputusan itu dikirim oleh fiskus).

Jika tenggat waktu di atas dilanggar, bunga dibebankan pada jumlah yang harus dikembalikan kepada wajib pajak berdasarkan tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia.

Penerapan pemotongan pajak pada saat melakukan kegiatan ekspor

Seperti yang kami sampaikan di atas, penerapan tarif 0% pada transaksi ekspor berarti PPN “masukan” yang terkait dengan transaksi tersebut dapat dipotong.

Menurut paragraf 3 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan tersebut dilakukan berdasarkan pengembalian pajak terpisah dengan tarif 0%, dan hanya setelah penyerahan paket dokumen yang diatur dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan kata lain, PPN dapat dimintakan PPN atas bahan, barang, pekerjaan dan jasa yang berkaitan dengan kegiatan ekspor hanya setelah ekspor yang sebenarnya telah dilakukan dan semua dokumen yang telah kita bahas di atas telah dikumpulkan. Dalam praktiknya, hal ini menimbulkan beberapa kesulitan.

Pertama, jika suatu organisasi mengklaim PPN yang dibayarkan kepada pemasok barang untuk dipotong segera setelah pembayaran atas barang-barang tersebut - misalnya, jika organisasi tersebut tidak bermaksud menjualnya untuk ekspor - dan selanjutnya masih mengirimkan barang-barang tersebut untuk ekspor, maka organisasi tersebut perlu mengembalikan yang sesuai. jumlah PPN yang berlaku atas barang yang dikirim untuk ekspor. Jumlah ini ditunjukkan pada baris 370 dari pengembalian pajak PPN “reguler” untuk bulan dimana barang tersebut dijual untuk ekspor. Dan setelah konfirmasi hak untuk menerapkan tarif 0%, jumlah PPN tersebut akan disajikan kembali untuk dipotong, namun akan tercermin dalam SPT PPN atas transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif pajak 0%, dan untuk bulan di mana tarif pajak penuh. paket dokumen dikumpulkan, ditentukan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kedua, jika suatu organisasi secara bersamaan menjual produk atau barang baik di Rusia maupun untuk ekspor, organisasi tersebut harus menyimpan catatan terpisah tentang PPN “masukan”. Pada saat yang sama, prosedur pelaksanaannya sehubungan dengan transaksi ekspor tidak ditentukan dalam Kode Pajak (klausul 4 Pasal 149 dan klausa 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia mengacu pada akuntansi terpisah dari transaksi yang tunduk pada dan tidak dikenakan PPN, yang tidak terjadi dalam kasus kami - lagipula, ketika mengekspor, kita berbicara tentang melakukan operasi yang dikenakan PPN dengan tarif 0%). Atas dasar ini, beberapa pemeriksa pajak menolak untuk memotong PPN atas transaksi ekspor ke organisasi, menuduh mereka mengatur akuntansi terpisah secara tidak benar atau tidak adanya akuntansi terpisah. Selain itu, mereka sering kali mengharuskan dokumen akuntansi terpisah diserahkan bersama dengan laporan pajak. Meskipun sudah ada praktik arbitrase yang menguntungkan wajib pajak, misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 11 Maret 2005 dalam kasus No. A38-4627-17/611-2004.

Oleh karena itu, untuk menghindari masalah dengan otoritas pajak dan untuk memastikan kebenaran pengisian pengembalian pajak dan perhitungan PPN sehubungan dengan operasi ekspor, organisasi harus secara mandiri mengembangkan dan mengkonsolidasikan dalam kebijakan akuntansinya prosedur penghitungan jumlah PPN yang terpisah. atas pembelian bahan mentah, barang, pekerjaan dan jasa. Dalam hal ini, dimungkinkan untuk mendistribusikan PPN “masukan” tidak hanya secara proporsional dengan pendapatan, tetapi juga secara proporsional dengan harga pokok penjualan, harga pokok pembelian atau dasar lainnya.

Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima dari pembeli luar negeri

Sesuai dengan paragraf. 1 item 2 seni. 162 dari Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak untuk PPN ditingkatkan dengan jumlah uang muka dan pembayaran lain yang diterima karena pengiriman barang yang akan datang. Akibatnya, organisasi diharuskan membayar PPN atas uang muka dan pembayaran di muka yang diterima. Hal ini juga berlaku untuk uang muka yang diterima dari pembeli asing.

Benar, ada satu pengecualian - tidak perlu membayar PPN atas uang muka yang diterima untuk pengiriman ekspor barang yang akan datang yang siklus produksinya berlangsung lebih dari enam bulan, jika termasuk dalam Daftar yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia. Secara khusus, saat ini terdapat Daftar barang yang siklus produksinya berlangsung lebih dari enam bulan, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 21 Agustus 2001 N 602. Dokumen yang sama juga menyetujui Prosedur penentuan basis pajak di kasus seperti itu, yang menunjukkan adanya pembatasan penggunaan manfaat ini. Hanya eksportir yang memproduksi sendiri barang-barang untuk diekspor, yang siklus produksinya berlangsung lebih dari enam bulan, atau membiayai produksinya dalam rangka pelaksanaan perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan pemerintah negara-negara asing, yang mempunyai hak untuk mengekspor barang-barang tersebut. hak untuk tidak membayar PPN atas uang muka yang diterima.

Dengan kata lain, hanya perusahaan manufaktur yang dapat menghindari pembayaran PPN atas uang muka yang diterima dari pembeli asing - dan hanya jika barang ekspor termasuk dalam Daftar tersebut di atas. Tetapi organisasi perdagangan yang menjual kembali barang harus membayar PPN atas uang muka yang diterima.

Seperti halnya penerimaan uang muka ketika menjual barang di Rusia, eksportir berhak menuntut jumlah PPN yang dibayarkan atas uang muka yang diterima sebelumnya untuk dipotong. Namun, hal ini dapat dilakukan bukan pada saat pengiriman barang, tetapi hanya setelah mengumpulkan paket lengkap dokumen yang menegaskan hak untuk menerapkan tarif 0% dan melakukan pemotongan pajak. Ini mengikuti persyaratan paragraf 3 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh. Sesuai dengan perjanjian perdagangan luar negeri yang telah disepakati, organisasi pengekspor Rusia OJSC "Permata Rusia" berjanji untuk memasok sejumlah perhiasan ke perusahaan Prancis "Chic" - kalung mutiara yang terbuat dari mutiara budidaya senilai 400.000 euro CFR melalui St. Petersburg). Ekspor dilakukan tanpa partisipasi perantara.

Sesuai dengan ketentuan pengiriman, perusahaan Perancis "Chic" harus melakukan pembayaran di muka sebesar 30% dari nilai kontrak barang. Mari kita asumsikan bahwa pembayaran di muka sebesar 400.000 x 30% = 120.000 euro diterima ke rekening OJSC Permata Rusia pada tanggal 26 September 2005, ketika nilai tukar euro yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia adalah 34,90 rubel . Untuk mempermudah, kita asumsikan bahwa barang telah dikirim ke St. Petersburg, melewati pemeriksaan bea cukai pada tanggal 4 Oktober 2005, dan dimuat ke kapal untuk diangkut ke Prancis pada tanggal 6 Oktober 2005. Sisa harga barang adalah dibayar pada tanggal 10 November 2005.

Karena ketentuan CFR menyiratkan kewajiban pemasok untuk menyewa pengangkut atas biayanya sendiri (mencarter kapal), mengirimkan kargo ke pelabuhan keberangkatan dan memuat barang ke kapal di pelabuhan keberangkatan, Russian Jewels OJSC membayarnya jasa transportasi di atas. Misalkan biaya pengangkutan kapal Prancis adalah 5.000 euro, biaya pengiriman kargo ke pelabuhan St. Petersburg adalah 59.000 rubel, termasuk PPN - 9.000 rubel, dan biaya pemuatan barang ke kapal di pelabuhan keberangkatan adalah 11.800 rubel , termasuk PPN - 1800 rubel.

Biaya pengangkutan kapal dan biaya pengiriman kargo ke St. Petersburg dibayar pada tanggal 3 Oktober 2005, dan biaya pemuatan barang ke kapal di pelabuhan dibayar pada tanggal 6 Oktober 2005.

Mari kita asumsikan juga bahwa mutiara yang diekspor dibeli (diterima dan dibayar penuh) pada tanggal 27 Juli 2005 dengan harga RUB 8.260.000, termasuk. PPN - 1.260.000 rubel, dan akuntan OJSC Permata Rusia menyajikan jumlah PPN “masukan” untuk dipotong dalam pengembalian PPN bulan Juli 2005.

Paket lengkap dokumen yang diatur dalam paragraf 1 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia, dikumpulkan pada akhir November 2005.

Dalam hal ini penghitungan PPN akan dilakukan dengan urutan sebagai berikut:

1. Sampai dengan tanggal 20 Agustus 2005, akuntan OJSC Perhiasan Rusia mengajukan pengurangan dalam pengembalian pajak PPN bulan Juli 2005 jumlah PPN “masukan” atas pembelian mutiara sebesar 1.260.000 rubel.
2. Jumlah uang muka yang diterima sebesar 120.000 x 34,90 = 4.188.000 rubel. Akuntan OJSC Russian Jewels harus mencantumkan bulan September dalam dasar pengenaan pajak, yaitu mencerminkannya dalam SPT bulan September yang diserahkan sebelum tanggal 20 Oktober 2005. Atas jumlah ini pada saat yang sama - sebelum tanggal 20 Oktober 2005 - ia harus membayar PPN dalam jumlah 4.188.000 x 18: 118 = 638.847,46 rubel. Selain itu, karena mutiara tersebut dijual untuk ekspor, maka ia harus mengembalikan jumlah PPN yang telah dipotong sebelumnya atas mutiara tersebut sebesar RUB 1.260.000.
3. Pada tanggal 3 Oktober 2005, Russian Jewels OJSC membayar biaya pengangkutan barang ekspor, termasuk PPN sebesar 9.000 rubel, dan pada tanggal 6 Oktober, membayar biaya pemuatan barang, termasuk PPN sebesar 1.800 rubel. Jumlah PPN “masukan” yang terkait dengan pelaksanaan transaksi ekspor tidak dapat diklaim untuk pengurangan sampai paket dokumen lengkap telah dikumpulkan dan hak untuk menerapkan tarif dan pengurangan 0% telah dikonfirmasi. Oleh karena itu, jumlah tersebut tidak tercantum dalam SPT bulan Oktober 2005.
4. Karena seluruh paket dokumen telah dikumpulkan pada akhir November 2005, maka saat penentuan dasar pengenaan pajak atas transaksi ini dianggap pada tanggal 30 November 2005. Oleh karena itu, besarnya hasil transaksi ekspor, serta pengurangan pajak. terkait dengannya, termasuk jumlah PPN yang telah dibayar sebelumnya atas pembayaran di muka sebesar RUB 638.847,46. dan PPN “masukan” atas mutiara itu sendiri sejumlah 1.260.000 rubel, dan PPN “masukan” atas biaya-biaya yang berkaitan dengan ekspor sejumlah 9.000 + 1.800 = 10.800 rubel. harus dilaporkan pada SPT bulan November 2005 yang diajukan selambat-lambatnya tanggal 20 Desember 2005.

Dalam waktu tiga bulan sejak tanggal diterimanya surat pernyataan ini, kantor pajak harus mengambil keputusan pengembalian PPN. Jika kita berasumsi bahwa OJSC Russian Jewels tidak melakukan operasi lain dan tidak mempunyai hutang pajak atau sanksi perpajakan, maka fiskus harus mengambil keputusan pengembalian PPN sebesar 638.847,46 + 1.260.000 + 10.800 = 1.909 RUB 647.46 baik dengan pengembalian dana kepada wajib pajak berdasarkan permohonannya, atau dengan mengimbangi pembayaran PPN atau pajak lainnya yang akan datang.

Fitur penghitungan PPN saat mengekspor karya dan jasa

Saat mengekspor karya dan jasa, aturan yang sama berlaku seperti saat mengekspor barang. Secara khusus, menurut paragraf 1 Seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia untuk penjualan jasa yang berkaitan dengan produksi dan penjualan barang untuk ekspor, termasuk dukungan, pengangkutan, pemuatan, transshipment barang ekspor dan impor, serta untuk penyediaan jasa internasional pengangkutan penumpang dan barang bawaan, pada saat melakukan pekerjaan di luar angkasa, pada saat menjual barang dan jasa kepada misi diplomatik dan personelnya serta melakukan pekerjaan dan jasa tertentu lainnya untuk ekspor, dikenakan tarif pajak 0%.

Untuk menegaskan hak untuk menerapkan tarif 0% saat melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan yang ditentukan dalam ayat 1 Seni. 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia, perlu untuk menyerahkan dokumen, yang daftarnya untuk setiap jenis layanan dan pekerjaan ditetapkan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Sebagaimana telah kami catat, jika paket dokumen tidak diambil pada hari ke-181, terhitung sejak tanggal penempatan barang di bawah rezim pabean ekspor, transaksi penjualan barang-barang ini harus dimasukkan dalam deklarasi di a tarif 0% untuk masa pajak yang jatuh pada hari penyerahan barang. Ketika melaksanakan pekerjaan (jasa), khususnya yang diatur dalam paragraf. 2 dan 3 ayat 1 seni. 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dalam situasi seperti itu harus diperhitungkan bahwa hari pengiriman akan dianggap sebagai hari pelaksanaan pekerjaan (penyerahan layanan).

Jika suatu organisasi menerima uang muka untuk pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan jasa untuk ekspor, maka organisasi tersebut wajib membayar PPN dengan cara yang sama seperti ketika mengekspor barang. Pengecualian adalah kasus-kasus penerimaan uang muka karena pelaksanaan pekerjaan atau jasa yang akan datang untuk ekspor yang termasuk dalam Daftar pekerjaan (jasa) yang dilakukan (diserahkan) secara langsung di luar angkasa, serta ketika melaksanakan serangkaian pekerjaan persiapan lapangan ( jasa), ditentukan secara teknologi dan terkait erat dengan pelaksanaan pekerjaan (penyediaan jasa) langsung di luar angkasa, yang durasi siklus produksi pelaksanaan (penyediaannya) lebih dari enam bulan, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Rusia Federasi 16 Juli 2003 N 432.

Dalam melaksanakan pekerjaan atau pemberian jasa berdasarkan kontrak dengan pelanggan asing, perhatian khusus perlu diberikan pada tempat pelaksanaan pekerjaan atau jasa tersebut. Lagi pula, jika wilayah Federasi Rusia diakui sebagai tempat pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan, mereka harus dikenakan PPN sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum, yaitu dengan tarif 18% (atau dengan tarif sebesar 10% tergantung pada jenis layanan).

Untuk menentukan tempat pelaksanaan pekerjaan atau jasa, perlu mempelajari Seni. 148 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut paragraf 1 Seni. 148 Kode Pajak Federasi Rusia, wilayah Federasi Rusia diakui sebagai tempat pelaksanaan pekerjaan atau jasa dalam kasus-kasus berikut:

1. jika pekerjaan (jasa) berhubungan langsung dengan real estat (dengan pengecualian pesawat terbang, kapal laut dan kapal navigasi darat, serta benda luar angkasa) yang terletak di wilayah Federasi Rusia, misalnya, jika kita berbicara tentang konstruksi , pemasangan, konstruksi dan pemasangan, perbaikan, pekerjaan restorasi atau pekerjaan pertamanan pada benda-benda milik orang asing, tetapi terletak di wilayah Federasi Rusia;
2. jika pekerjaan (layanan) terkait dengan properti bergerak yang terletak di wilayah Federasi Rusia (misalnya, jika kita berbicara tentang perbaikan mobil warga negara asing selama perjalanannya ke Rusia);
3. jika layanan benar-benar disediakan di wilayah Federasi Rusia di bidang budaya, seni, pendidikan, budaya fisik, pariwisata, rekreasi dan olahraga (misalnya, jika orang asing datang ke sanatorium atau rumah peristirahatan Rusia dan membayar voucher di luar negeri mata uang);
4. jika pembeli karya (layanan) beroperasi di wilayah Federasi Rusia - misalnya, jika pelanggan adalah kantor perwakilan permanen atau cabang organisasi asing di Rusia, prinsip ini berlaku untuk layanan penjualan paten, lisensi, hak cipta, konsultasi, hukum, akuntansi, layanan periklanan, penelitian dan pengembangan, serta beberapa karya dan layanan lainnya;
5. jika aktivitas suatu organisasi atau pengusaha perorangan yang melakukan pekerjaan (menyediakan layanan) dilakukan di wilayah Federasi Rusia (dalam hal melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan yang tidak disediakan oleh prinsip-prinsip di atas).

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 148 Kode Pajak Federasi Rusia, dokumen yang mengkonfirmasi tempat pelaksanaan pekerjaan (penyediaan layanan) adalah:

1. kontrak yang dibuat dengan orang asing atau Rusia;
2. dokumen yang menegaskan fakta pelaksanaan pekerjaan (penyediaan jasa), misalnya, sertifikat penerimaan pekerjaan atau jasa.

Fitur penghitungan pajak cukai saat mengekspor produk dan barang jadi

Organisasi yang melakukan operasi ekspor dengan alkohol, produk yang mengandung alkohol dan produk beralkohol, bir, produk tembakau, mobil dan sepeda motor, bensin dan oli motor - dengan kata lain, dengan barang yang diakui kena cukai sesuai dengan Art. 181 dari Kode Pajak Federasi Rusia, - perhatian khusus harus diberikan pada Bab. 22 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf. 4 paragraf 1 seni. 183 dari Kode Pajak Federasi Rusia, penjualan barang kena cukai yang ditempatkan di bawah rezim pabean untuk diekspor ke luar wilayah Federasi Rusia (dengan memperhitungkan kerugian dalam batas kerugian alami), serta transaksi tertentu dengan produk minyak bumi kemudian ditempatkan di bawah rezim pabean untuk ekspor (diatur dalam paragraf 2, 3 dan 4 ayat 1 Pasal 182 Kode Pajak Federasi Rusia), dibebaskan dari pajak cukai.

Benar, untuk memanfaatkan pengecualian ini, semua persyaratan yang diatur dalam Art. 184 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, artikel ini memberikan hal berikut:

1. Secara umum, tidak membayar pajak cukai ketika mengekspor barang kena cukai, sesuai dengan ayat 2 Seni. 184 dari Kode Pajak Federasi Rusia, hanya mungkin jika organisasi dapat menyerahkan bank garansi atau bank garansi kepada inspektorat pajak, yang menetapkan kewajiban bank untuk membayar jumlah pajak cukai dan denda yang sesuai jika terjadi kegagalan. oleh organisasi ini untuk diserahkan dengan cara dan dalam batas waktu yang ditentukan oleh ayat 7 Seni. 198 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dokumen yang mengkonfirmasi fakta ekspor barang kena cukai dan tidak dibayarnya bea cukai dan (atau) denda.
2. Jika suatu organisasi tidak dapat memperoleh jaminan atau bank garansi tersebut, maka organisasi tersebut harus membayar pajak cukai atas transaksi ekspor dengan cara yang ditetapkan secara umum - yaitu, dengan cara yang sama seperti ketika menjual barang kena cukai di wilayah Federasi Rusia. Benar, jumlah pajak cukai yang dibayarkan dengan cara ini dapat diganti berdasarkan ayat 3 Seni. 184 Kode Pajak Federasi Rusia dan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 203 dari Kode Pajak Federasi Rusia, setelah menyerahkan dokumen yang mengkonfirmasi fakta ekspor barang kena cukai kepada otoritas pajak.

Mari kita lihat persyaratan ini lebih detail.

Dokumen apa yang diperlukan untuk mengkonfirmasi fakta ekspor untuk mendapatkan pembebasan pajak cukai?

Sesuai dengan paragraf 7 Seni. 198 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika mengekspor barang kena cukai di bawah rezim pabean ekspor di luar wilayah Federasi Rusia, untuk mengkonfirmasi keabsahan pembebasan cukai, organisasi pengekspor wajib menyerahkan dokumen-dokumen berikut kepada pajak kantor di tempat pendaftarannya dalam waktu 180 hari sejak tanggal penjualan barang-barang tersebut:

1. kontrak atau salinan kontrak antara organisasi pengekspor dan pihak lawan untuk penyediaan barang kena cukai;
2. dokumen pembayaran dan laporan bank (salinannya), yang mengkonfirmasi penerimaan sebenarnya dari penjualan barang kena cukai kepada orang asing ke rekening organisasi pengekspor di bank Rusia;
3. deklarasi pabean kargo (salinannya) dengan tanda dari otoritas pabean Rusia yang mengeluarkan barang di bawah rezim ekspor pabean, dan otoritas pabean perbatasan (yaitu, otoritas pabean Rusia di wilayah tempat aktivitasnya terdapat pos pemeriksaan yang melaluinya barang tertentu diekspor ke luar wilayah pabean RF);
4. salinan dokumen pengangkutan atau pengiriman atau dokumen lain dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan Rusia yang mengonfirmasi ekspor barang ke luar wilayah pabean Federasi Rusia (dan ketika mengekspor barang di bawah rezim pabean ekspor melintasi perbatasan Federasi Rusia dengan anggota negara bagian Serikat Pabean, di mana pengawasan bea cukai dihapuskan, salinan dokumen pengangkutan dan pengiriman dengan tanda otoritas pabean Rusia yang melakukan bea cukai atas ekspor barang tertentu diberikan).

Harap dicatat bahwa kami telah menyediakan daftar umum dokumen untuk situasi ketika suatu organisasi mengekspor barang kena cukai yang bukan produk minyak bumi secara mandiri dan menerima hasilnya langsung dari pembeli. Dalam praktiknya, berbagai situasi tertentu mungkin terjadi, prosedurnya juga ditentukan dalam paragraf 7 Seni. 198 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, jika ekspor dilakukan melalui perantara, maka perlu untuk menyerahkan berdasarkan paragraf pertama perjanjian perantara atau salinannya, kontrak atau salinan kontrak antara perantara ini dan pihak asing, dan berdasarkan paragraf kedua. poin - dokumen pembayaran dan laporan bank (salinannya), yang mengkonfirmasi penerimaan hasil ke rekening perantara. Atau jika, misalnya, hasil ekspor tidak berasal dari pembeli asing yang mengadakan kontrak, tetapi dari pihak ketiga, maka selain dokumen pembayaran dan laporan bank, perjanjian wewenang pembayaran barang antara pihak asing orang dan organisasi yang melakukan pembayaran juga disajikan. Dan jika pendapatan mata uang asing belum diterima ke rekening mata uang asing organisasi, tetapi ini terjadi sesuai dengan prosedur yang ditentukan oleh undang-undang valuta asing Federasi Rusia, organisasi pengekspor harus menyerahkan dokumen (salinannya) kepada otoritas pajak. menegaskan hak untuk tidak mengkreditkan pendapatan mata uang asing ke wilayah Federasi Rusia. Juga dalam paragraf 7 Seni. 198 Kode Pajak Federasi Rusia secara khusus mengatur prosedur pemrosesan dokumen untuk ekspor barang kena cukai yang terbuat dari bahan mentah yang dipasok pelanggan, serta untuk ekspor produk minyak bumi melalui pipa dan transportasi laut.

Sesuai dengan paragraf 8 Seni. 198 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika suatu organisasi tidak dapat menyerahkan dokumen-dokumen di atas atau menyerahkannya secara tidak lengkap, maka organisasi tersebut wajib membayar pajak cukai atas transaksi ini dengan cara yang ditetapkan untuk transaksi dengan barang kena cukai di wilayah Federasi Rusia.

Namun, jika kemudian organisasi dapat memberikan dokumen (salinannya) kepada otoritas pajak yang membenarkan pembebasan pajak, jumlah cukai yang dibayarkan harus dikembalikan kepada wajib pajak dengan cara dan kondisi yang ditentukan dalam Art. 203 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bagaimana cara mendapatkan potongan cukai?

Sebagaimana telah kita ketahui, jika suatu organisasi tidak dapat memperoleh bank garansi atau jaminan atau mengumpulkan dokumen yang mengkonfirmasi fakta ekspor tepat waktu untuk mendapatkan pembebasan cukai, maka organisasi tersebut wajib membayar pajak cukai, tetapi berhak untuk membayar pajak. penggantiannya (pengurangan).

Prosedur untuk mendapatkan pengurangan ini ditentukan dalam Art. 203 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut paragraf 4 Seni. 203 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak cukai harus diganti berdasarkan dokumen yang diatur dalam paragraf 7 Seni. 198 Kode Pajak Federasi Rusia, daftar yang diberikan di atas dalam artikel ini, selambat-lambatnya tiga bulan sejak tanggal penyerahan dokumen-dokumen ini. Jangka waktu ini diberikan kepada fiskus untuk melakukan pemeriksaan terhadap keabsahan pengurangan pajak, dan setelah jangka waktu tersebut fiskus harus mengambil keputusan baik tentang penggantian dengan cara offset atau pengembalian jumlah yang bersangkutan, atau penolakan (secara keseluruhan). atau sebagian) dari penggantian biaya tersebut.

Dalam hal penolakan kompensasi, otoritas pajak wajib memberikan kesimpulan yang masuk akal kepada organisasi dalam waktu 10 hari sejak tanggal keputusan. Jika, setelah tiga bulan, otoritas pajak belum mengambil keputusan penolakan atau belum memberikan kesimpulan yang sesuai kepada organisasi pembayar pajak, otoritas pajak wajib mengambil keputusan tentang pengembalian jumlah pajak cukai tersebut dan memberitahukan keputusan tersebut kepada wajib pajak. dalam 10 hari.

Jumlah pajak cukai yang harus dikembalikan pertama-tama diperhitungkan dalam pembayaran utang organisasi atas tunggakan dan denda pajak cukai, serta pajak-pajak lainnya atau sanksi pajak yang diberikan, yang akan dikreditkan ke anggaran yang sama dari mana pajak tersebut. pengembalian dana dilakukan. Otoritas pajak melakukan penggantian kerugian ini secara mandiri dan memberi tahu wajib pajak tentang hal ini dalam waktu 10 hari. Pada saat yang sama, jika ada tunggakan pajak cukai yang timbul dalam jangka waktu antara tanggal penyampaian pernyataan dan tanggal penggantian jumlah yang bersangkutan, yang jumlahnya tidak melebihi jumlah yang harus diganti berdasarkan keputusan pajak. otoritas, tidak ada denda yang dikenakan atas jumlah tunggakan.

Jika organisasi tidak memiliki tunggakan dan denda cukai, pajak lainnya dan sanksi pajak yang diberikan, jumlah cukai yang harus diganti adalah:

• atau dihitung terhadap pembayaran cukai saat ini dan pajak lainnya yang harus dibayar ke anggaran yang sama, serta pajak yang dibayarkan sehubungan dengan pergerakan barang melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia sesuai dengan otoritas pabean;
• atau dikembalikan kepada Wajib Pajak atas permintaannya.

Keputusan untuk mengembalikan jumlah pajak cukai dari anggaran yang relevan harus dibuat dan dikirim untuk dieksekusi ke badan Perbendaharaan Federal terkait selambat-lambatnya pada hari terakhir periode tiga bulan sejak tanggal penyerahan dokumen oleh wajib pajak. Pengembalian jumlah ini harus dilakukan oleh Perbendaharaan dalam waktu dua minggu sejak tanggal diterimanya keputusan otoritas pajak (dalam hal ini, jika keputusan ini tidak diterima oleh badan Perbendaharaan Federal terkait setelah tujuh hari sejak tanggal dikirimkannya oleh otoritas pajak, tanggal diterimanya keputusan tersebut diakui sebagai hari kedelapan sejak tanggal pengiriman keputusan tersebut oleh otoritas pajak).

Jika tenggat waktu di atas dilanggar, bunga dibebankan pada jumlah pajak cukai yang harus dikembalikan kepada wajib pajak berdasarkan tiga ratus enam puluh tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia untuk setiap hari keterlambatan.

M.L.Anikina

Konsultan

dalam akuntansi

dan perpajakan

Peserta transaksi pembelian dan penjualan barang ekspor di satu sisi adalah

Pihak penjual adalah badan hukum Rusia, sebaliknya pembeli adalah badan hukum asing yang didirikan di negara asing dan berlokasi di luar Federasi Rusia.

Bila penjual dan pembeli berada di negara berbeda, sah

Sesuai dengan Konvensi, berdasarkan kontrak penjualan internasional

penjual berjanji untuk mengirimkan barang di tempat yang ditentukan oleh para pihak (biasanya ke perusahaan pengangkutan internasional), dan pembeli berjanji untuk menerima pengiriman dan membayar biaya barang.

Organisasi manufaktur dapat bertindak sebagai eksportir,

memasok produk mereka sendiri, serta perusahaan dagang yang menjual barang yang dibeli.

Di Federasi Rusia, penjualan barang untuk ekspor dibebaskan dari PPN dan pajak cukai. Apalagi penerapan norma tersebut hanya diperbolehkan bagi pemilik barang ekspor.

Akuntansi perolehan dan penjualan barang ekspor dilakukan atas dasar

dokumen utama berikut:

1) kontrak jual beli (penyediaan), penyediaan jasa, faktur, undang-undang, faktur yang menunjukkan perolehan bahan baku, pekerjaan, jasa untuk produksi barang ekspor atau menunjukkan perolehan barang jadi untuk dijual untuk ekspor;

2) perjanjian jual beli dengan pembeli asing;

3) faktur penjual Rusia;

4) CCD (Deklarasi Pabean Kargo);

5) faktur yang menunjukkan pemindahan barang ke pengangkut (faktur udara, jalan raya, dan kereta api internasional, bill of lading).

Dari sudut pandang peraturan perpajakan, dua jenis layanan dapat dibedakan:

diberikan kepada organisasi asing:

1) jasa ekspor yang dikenakan tarif pajak nol;

2) layanan, tempat penjualannya berada di luar wilayah Federasi Rusia

Federasi.

Daftar layanan yang termasuk dalam kelompok pertama sangat terbatas. Layanan ini

tercantum dalam paragraf 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk:

1) pekerjaan dan jasa untuk dukungan, pengangkutan, pemuatan dan pemuatan ulang barang yang diekspor ke luar Federasi Rusia dan barang yang diimpor ke Federasi Rusia, dilakukan oleh pengangkut Rusia, dan lain-lain

karya dan layanan serupa;

2) pekerjaan dan jasa untuk pengolahan barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean untuk pengolahan barang di daerah pabean dan di bawah pengawasan pabean;

3) pekerjaan dan jasa yang berhubungan langsung dengan pengangkutan (transportasi) melalui wilayah pabean Federasi Rusia barang-barang yang ditempatkan di bawah rezim transit pabean;

4) layanan pengangkutan penumpang dan bagasi, dengan ketentuan bahwa titik keberangkatan atau tujuan penumpang dan bagasi terletak di luar wilayah Federasi Rusia, ketika pengangkutan dikeluarkan berdasarkan dokumen transportasi internasional terpadu;

5) pekerjaan dan jasa yang dilakukan (disediakan) langsung di luar angkasa, serta kompleks pekerjaan persiapan (jasa) di lapangan, ditentukan secara teknologi dan terkait erat dengan pelaksanaan pekerjaan

(memberikan jasa) langsung di luar angkasa.

Pada gilirannya, untuk setiap jenis layanan, Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan daftar dokumen yang memberikan hak untuk menerapkan tarif pajak nol dan pengurangan pajak untuk layanan ini:

1) kontrak (atau salinannya);

2) laporan bank (atau salinannya) yang mengkonfirmasikan pengkreditan hasil

penyediaan layanan ini;

3) Pemberitahuan pabean dan dokumen pengapalan atau salinannya (untuk pengangkutan barang dalam lalu lintas internasional dan transit, pengolahan barang);

4) daftar dokumen angkutan internasional atau salinannya (untuk pelayanan pengangkutan penumpang dan bagasi);

5) sertifikat pekerjaan yang dilakukan atau salinannya (untuk layanan yang disediakan di luar angkasa).

Bersamaan dengan dokumen-dokumen tersebut, harus disampaikan SPT dengan tarif pajak 0 persen. Tata cara pengembalian PPN yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan dan jasa ekspor serupa dengan tata cara pengembalian PPN kepada eksportir barang. Masalah pengorganisasian akuntansi PPN terpisah untuk pekerjaan dan

pelayanannya mirip dengan masalah penyelenggaraan akuntansi PPN tersendiri atas barang ekspor. Pada akhir periode pelaporan, di mana organisasi menerima pendapatan dari layanan ekspor dan mengumpulkan paket lengkap dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, perhitungan terpisah untuk PPN dengan tarif 0 persen adalah diserahkan kepada otoritas pajak. Hal-hal berikut juga harus dilampirkan pada deklarasi:

Kontrak dengan eksportir untuk operasi bongkar muat;

Laporan bank yang mengkonfirmasi penerimaan aktual pendapatan dari

eksportir;

Salinan bill of lading dengan tanda dari otoritas pabean di pelabuhan,

mengkonfirmasikan ekspor aktual barang yang dilayani.

Selain jasa ekspor, ada juga jasa yang dijual di luar wilayah Federasi Rusia.

Tempat penjualan layanan ditentukan sesuai dengan Pasal 148 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kami mengingatkan Anda bahwa tempat penjualan jasa, tergantung pada jenisnya, ditentukan oleh:

Di lokasi real estat, jika layanan terkait dengan ini

Properti;

Di lokasi barang bergerak, jika ada hubungannya dengan jasa-jasa itu

Properti;

Di tempat penyediaan layanan yang sebenarnya - sehubungan dengan layanan budaya,

olahraga, rekreasi;

Di tempat kegiatan ekonomi pembeli sehubungan dengan konsultasi,

teknik dan jasa lainnya;

Di tempat kegiatan ekonomi organisasi yang melakukan jasa (untuk jasa lainnya);

Di tempat pelaksanaan pekerjaan dan pelayanan pokok.

Konfirmasi tempat penjualan layanan adalah kontrak, faktur, tindakan

pekerjaan yang dilakukan (layanan yang diberikan) dan dokumen lainnya.

Jika, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, tempat penjualan jasa terletak di luar wilayah Federasi Rusia, maka omset penjualannya tidak dikenakan PPN.

Jika uang muka diterima untuk layanan yang dijual di luar Federasi Rusia, maka PPN tidak dipotong dari jumlah uang muka.

Pada saat yang sama, PPN yang dibayarkan atas produksi dan penjualan layanan tersebut tidak dapat dikurangkan, tetapi sesuai dengan sub-paragraf 2 paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia termasuk dalam harga pokok pembelian barang, pekerjaan, jasa, termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud. Lampiran 3 menunjukkan jenis-jenis pelanggaran yang paling umum

diizinkan oleh eksportir, dan tanggung jawab atas pelaksanaannya.

1.1. Perpajakan atas transaksi impor

Kontrak internasional untuk penjualan barang pada umumnya diatur oleh aturan Konvensi Kontrak Penjualan Barang Internasional, yang ditandatangani di Wina pada tanggal 11 April 1980.

Ketika diimpor ke wilayah Federasi Rusia, barang impor dikenakan pajak cukai dan PPN. Pada saat mengimpor barang kena cukai, dasar pengenaan pajaknya ditentukan:

1) untuk barang kena cukai yang tarif pajaknya tetap ditetapkan - sebagai volume barang kena cukai yang diimpor dalam bentuk natura;

2) untuk barang kena cukai yang bersifat ad valorem

tarif pajak, sebagai penjumlahan nilai pabean dan bea masuk yang harus dibayar.

Nilai pabean barang kena cukai saat ini ditentukan berdasarkan Undang-Undang Federasi Rusia 21 Mei 1993 N 5003-I “Tentang Tarif Pabean”. Nilai pabean barang impor terdiri dari harga transaksi yang sebenarnya dibayar atau harus dibayar atas barang impor tersebut, dan biaya pembelian dan pengiriman barang untuk melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia, jika biaya-biaya tersebut sebelumnya tidak termasuk dalam harga transaksi. . Pengeluaran tersebut meliputi:

biaya pengangkutan, biaya bongkar muat, pemuatan ulang dan pemindahan muatan barang, uang pertanggungan, biaya pengemasan, biaya pengemasan, termasuk biaya bahan pengemas dan pekerjaan pengemasan, dan lain-lain.

Nilai pabean yang diumumkan oleh importir harus dikonfirmasi

dokumen utama yang relevan.

Dalam pemberitahuan pabean, besarnya nilai pabean ditunjukkan pada kolom 45 “Bea Cukai

biaya" dalam rubel dengan nilai tukar pada tanggal penerimaan pemberitahuan pabean.

Saat menghitung bea cukai, basis pajak ditentukan secara terpisah untuk setiap batch barang kena cukai yang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia. Oleh karena itu, besaran pajak dihitung secara terpisah untuk setiap dasar pengenaan pajak.

dan ditunjukkan pada kolom CCD 47 “Perhitungan bea masuk dan biaya”, kode pembayaran 30. Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 199 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak cukai yang sebenarnya dibayarkan

pada saat mengimpor barang impor diperhitungkan dalam harga pokok barang kena cukai. Namun terdapat pengecualian terhadap ketentuan ini. Besarnya pajak cukai yang dibayarkan di pabean pada saat impor barang tersebut tidak diperhitungkan dalam harga pokok impor barang kena cukai apabila digunakan sebagai bahan baku pembuatan barang kena cukai lainnya. Ketentuan ini berlaku apabila tarif cukai atas barang kena cukai yang dijadikan bahan baku dan tarif cukai atas barang kena cukai yang dihasilkan dari bahan baku tersebut ditentukan untuk satuan ukuran dasar pengenaan pajak yang sama (pasal 3 Pasal 199 KUHP). Federasi Rusia).

Pajak cukai dibayarkan sebelum pengajuan atau bersamaan dengan pengajuan deklarasi pabean dalam rubel atau mata uang asing.

Tata cara pembayaran pajak cukai di bea cukai juga diatur dengan Perintah Komite Pabean Negara tanggal 26 November 2001 N 1127 “Atas persetujuan instruksi tentang tata cara penerapan pajak cukai oleh otoritas pabean Federasi Rusia sehubungan dengan untuk barang-barang yang diimpor ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia.” Basis pajak PPN untuk impor barang impor, menurut Pasal 160 Kode Pajak Federasi Rusia, terdiri dari:

1) nilai pabean barang impor;

2) bea masuk yang harus dibayar;

3) besarnya pajak cukai yang terutang (untuk barang kena cukai dan bahan baku mineral kena cukai).

Dasar pengenaan pajak ditentukan tersendiri untuk setiap kelompok barang impor.

Oleh karena itu, jumlah pajak dihitung untuk setiap dasar pengenaan pajak yang ditentukan.

Dalam pemberitahuan pabean ditunjukkan pada kolom 47, kode pembayaran 32. Impor pekerjaan dan jasa. Menurut undang-undang perpajakan, penyediaan layanan oleh badan hukum asing yang tidak terdaftar di Federasi Rusia dapat menimbulkan objek PPN dan pajak penghasilan. Jika tempat penjualan layanan berada di luar wilayah Federasi Rusia, maka omset penjualannya tidak dikenakan PPN. Jika tempat penjualan layanan terletak di wilayah tersebut

RF, omzet penjualan dikenakan PPN. Dalam hal ini, organisasi Rusia wajib memotong PPN dari pendapatan perusahaan asing dan mentransfer pajak ke anggaran.

Apabila dijual oleh orang asing yang tidak terdaftar pada fiskus

badan-badan sebagai pembayar pajak atas pekerjaan dan jasa, yang tempat penjualannya adalah Federasi Rusia, basis pajaknya ditentukan sebagai jumlah pendapatan dari penjualan pekerjaan dan jasa tersebut, dengan memperhitungkan pajak.

Basis pajak dihitung oleh agen pajak, yaitu importir Rusia.

Basis pajak ditentukan secara terpisah untuk setiap transaksi

pelaksanaan pekerjaan dan layanan di wilayah Federasi Rusia.

Dalam hal ini pajak dihitung dan disetorkan ke anggaran secara penuh dari dana yang akan ditransfer ke orang asing. Agen pajak membayar pajak di lokasinya dan menyampaikan pernyataan selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhirnya pembayaran tersebut.

penghasilan orang asing.

1.2. Perpajakan atas transaksi barter

Dokumen peraturan utama yang mengatur transaksi barter perdagangan luar negeri adalah Keputusan Presiden Federasi Rusia tanggal 18 Agustus 1996 N 1209 “Tentang peraturan negara tentang transaksi barter perdagangan luar negeri.” Memuat tentang pengertian transaksi barter perdagangan luar negeri dan ciri-ciri utama mekanisme pengendalian pertukaran pasokan barter.

51/Pajak sebagai bentuk pengaturan non tarif.

Tarif adalah penetapan tindakan berdasarkan kesepakatan bersama antar negara. Pajak - undang-undang dikeluarkan oleh pejabat kami tanpa koordinasi dengan negara lain. Artinya pajak merupakan regulasi non-tarif, karena bersifat internal.

Tugas pokok kebijakan perpajakan adalah memobilisasi pendapatan negara, oleh karena itu pajak banyak digunakan oleh negara sebagai sarana terpenting dalam pengaturan perekonomian negara, termasuk perdagangan luar negeri untuk tujuan proteksionis dengan atau tanpa bea masuk. Komponen pajak pembayaran perdagangan luar negeri meliputi pajak cukai, PPN, dan berbagai bea masuk. Semua jenis pajak ini merupakan metode tersembunyi dari kebijakan perdagangan yang bertujuan untuk menaikkan harga barang impor terlepas dari tingkat biayanya dan dengan demikian mengurangi daya saingnya di pasar domestik. Pengurangan bea masuk secara bertahap inilah yang membawa pajak ke garis depan dalam perjuangan perdagangan dan politik. Pendapatan pajak memastikan redistribusi sebagian besar pendapatan nasional melalui anggaran negara

Pajak cukai adalah pajak tidak langsung yang termasuk dalam harga suatu produk dan dibayar oleh konsumen. Diperkenalkan oleh Undang-Undang Federasi Rusia “Tentang Pajak Cukai”.

Produk tembakau;

Tarif pajak cukai atas barang kena cukai yang diimpor ke wilayah Federasi Rusia ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia “Tentang pajak dan biaya” dan seragam di seluruh wilayah Federasi Rusia.

PPN merupakan salah satu jenis pajak tidak langsung, yaitu suatu bentuk penarikan ke anggaran sebagian dari nilai tambah yang diciptakan pada semua tahap produksi dan didefinisikan sebagai selisih antara harga pokok barang, pekerjaan dan jasa yang dijual dengan harga pokok. biaya material yang dikaitkan dengan biaya produksi dan distribusi.

TIKET 11.

1. Strategi pengembangan kegiatan ekonomi luar negeri suatu perusahaan.

2. Karakteristik komposisi instrumen pengaturan tarif bea cukai di Rusia.

3. Pajak sebagai salah satu bentuk pengaturan non tarif.

Perkembangan kegiatan ekonomi luar negeri tidak boleh dibarengi dengan

melemahnya posisi dalam sistem hubungan persaingan internasional. Dia

melibatkan pengembangan dan penerapan langkah-langkah yang memadai untuk memastikan

keamanan ekonomi baik secara material maupun teknis dan

secara sosial.

Penerapan prinsip-prinsip yang dikemukakan melibatkan perluasan konten

semua arah utama pengembangan kegiatan perdagangan luar negeri - ekspor, impor, luar negeri

dan memiliki investasi asing. Sehubungan dengan spesifiknya

kegiatan organisasi, perluasan bidang-bidang ini seharusnya

dilakukan dengan penekanan pada hal-hal berikut:

1. Ekspor:

Penjualan di pasar luar negeri barang-barang yang mempunyai teknis internasional

manfaat ekonomi;

Memperluas skala produksi dan menyediakan lapangan kerja di

proses teknologi;

Pembentukan sumber devisa diperlukan untuk menjamin

pasokan impor, akumulasi cadangan dan pelayanan internasional

kewajiban surat berharga;

Menciptakan prasyarat untuk meningkatkan daya saing produk,

dihasilkan oleh organisasi.

2. Impor:

Memenuhi kebutuhan bahan baku berkualitas tinggi, bukan

diproduksi dalam perekonomian nasional, atau diproduksi

dalam jumlah yang tidak mencukupi (makanan, bahan baku untuk perusahaan

metalurgi non-besi, dll.);

Menyediakan barang dengan keunggulan teknis dan ekonomi

sebelum produk pabrikan dalam negeri (kecuali barang terpenting

kepentingan strategis yang produksinya harus didukung oleh

kondisi apa pun);

Modernisasi produksi dan potensi teknologi

organisasi;

Pengayaan pasokan di pasar regional dan pembentukannya

lingkungan yang kompetitif bagi produsen dalam negeri;

Menyediakan, atas dasar timbal balik, kondisi yang menguntungkan bagi ekspor

produk organisasi.

3. Penanaman modal asing:

Memperluas skala akumulasi dan penyelenggaraan tingkat lanjut (menurut

perbandingan dengan pesaing) rekonstruksi dan modernisasi

basis produksi organisasi;

Menciptakan prasyarat untuk jalinan dalam dan luar negeri

modal untuk memperkuat posisi organisasi di pasar luar negeri dan

pengembangan industri substitusi impor;

Menghadirkan teknologi canggih dan pengalaman manajemen pasar

sistem ekonomi.

4. Penanaman modal sendiri di luar negeri:

Promosi produk olahan ke eksternal

pasar, pembangunan infrastruktur pendukung ekspor luar negeri;

Pengembangan produksi luar negeri untuk menjamin pasokan

pasar domestik untuk barang dan jasa yang diperlukan atau untuk

menghasilkan keuntungan;

Terbentuknya ikatan kerjasama yang berkesinambungan untuk penguatan secara keseluruhan

posisi organisasi dalam sistem ekonomi global;

Partisipasi organisasi dalam konversi utang luar negeri menjadi

investasi.

5. Menjamin keamanan ekonomi:

Penciptaan sistem untuk melindungi pasar penjualan organisasi dari kemungkinan

dampak negatif lingkungan internasional (siklus

produksi, perubahan struktural umum, dll.);

Diversifikasi pasar luar negeri untuk menstabilkan ekspor produk

organisasi;

Memastikan jaminan pasokan organisasi dengan kebutuhan

bahan baku dan barang impor;

Pelestarian produksi (kemungkinan ekspansi yang cepat

produksi) sejumlah barang penting yang memiliki kepentingan strategis

(teknologi yang sama pentingnya), meskipun ada persaingan impor;

Penyediaan kondisi diplomatik yang menguntungkan bagi

kegiatan ekonomi luar negeri organisasi.

Elemen kunci dari regulasi perdagangan luar negeri adalah tarif bea cukai,

yang menurut sifat tindakannya berhubungan dengan ekonomi

regulator perdagangan luar negeri. Tarif bea cukai berlaku

tingkat nasional, namun dalam kasus di mana sejumlah negara bersatu

pengelompokan perdagangan dan ekonomi dan membentuk serikat pabean sendiri.

Tarif bea cukai menjadi instrumen umum perdagangan luar negeri

peraturan, seragam untuk semua negara peserta dalam hubungan perdagangan mereka dengan

negara ketiga. Tarif bea cukai menjalankan fungsi pajak,

dipungut pada saat barang melintasi perbatasan pabean. Dia mengangkat

harga barang impor/ekspor dan mempengaruhi volumenya

dan struktur perputaran perdagangan luar negeri. Tarif bea cukai melekat dan

fungsi lainnya, di banyak negara diwakili oleh pemungutan bea masuk

merupakan sumber dana penting bagi APBN. DENGAN

dengan bantuan tarif bea cukai, kondisi akses nasional

barang ke pasar luar negeri. Untuk tujuan ini, negara-negara yang berkepentingan

sedang menegosiasikan pengurangan tarif bea cukai yang sebanding

tarif, yaitu bea masuk yang menarik bagi perluasan luar negeri

berdagang. Tarif bea cukai didasarkan pada komoditas

pengklasifikasi yang berisi daftar barang yang didistribusikan oleh

skema yang sesuai. Klasifikasi berarti pembagiannya menurut

kelompok dan bagian sesuai dengan ciri-ciri tertentu. DI DALAM

tergantung pada karakteristik ini, produk dapat dikelompokkan menurut

cabang-cabang produksi, berdasarkan bahan-bahan dari mana mereka dibuat, oleh

tingkat pemrosesan. Pengklasifikasi barang yang paling umum,

diperdagangkan dalam perdagangan internasional bersifat Harmonisasi

sistem untuk mendeskripsikan dan mengkodekan barang. Bersamaan dengan itu digunakan

Nomenklatur Bea Cukai Brussel (BCN) dan Klasifikasi Perdagangan Internasional Standar PBB - SMTC. Di Rusia, peran pengaturan tarif dalam kegiatan perdagangan luar negeri semakin meningkat, dan tarif impor berkembang dan membaik.

Hal ini disebabkan pada masa transisi dari ekonomi terencana ke ekonomi pasar

perekonomian, tarif bea cukai dapat memenuhi perannya dengan sebaik-baiknya

mekanisme untuk mengadaptasi ekonomi Rusia ke pasar dunia. Di antara

fungsi utama tarif bea cukai disorot

proteksionis dan fiskal. Fungsi proteksionis dikaitkan dengan

perlindungan produsen nasional, pemungutan bea masuk

bea masuk atas barang impor, meningkatkan nilainya saat dijual

pasar domestik negara pengimpor dan dengan demikian meningkat

daya saing barang sejenis yang diproduksi nasional

industri dan pertanian. ketika menetapkan tugas fiskal, negara

didasarkan pada prinsip penggunaan tarif sebagai sumber

dana. Alhasil, tarifnya pun ditetapkan sedemikian rupa

nilai maksimalnya bukanlah nilai relatif, melainkan nilai absolut

pendapatan bea cukai, karena kenaikan tarif yang tidak wajar

menyebabkan penurunan volume impor dan selanjutnya penurunan volume

pembayaran yang dikumpulkan. Sesuai dengan keputusan komisi bea cukai

Negara-negara CU menerapkan tarif bea cukai tunggal - ini adalah alatnya

kebijakan perdagangan Serikat Pabean, yang merupakan seperangkat tarif bea cukai

bea masuk yang dikenakan terhadap barang yang diimpor ke suatu pabean tunggal

wilayah dari negara ketiga, disistematisasikan menjadi satu

nomenklatur komoditas kegiatan perdagangan luar negeri Serikat Pabean. Tujuan utama penggunaan ETT

(tarif bea tunggal) adalah: rasionalisasi struktur komoditas

pemasukan barang ke dalam satu daerah pabean; mempertahankan

rasio rasional ekspor dan impor barang dengan sistem tarif terpadu negara -

peserta TS; menciptakan kondisi untuk perubahan progresif dalam struktur

produksi dan konsumsi barang di Serikat Pabean; perlindungan perekonomian CU dari

dampak buruk persaingan asing; keamanan

kondisi untuk integrasi Serikat Pabean yang efektif ke dalam perekonomian dunia. Di ETT

Jenis tarif bea masuk impor yang diterapkan adalah: ad valorem,

campuran, khusus – tugas pengumpulan. Ad valorem,

dihitung sebagai persentase dari nilai pabean. Spesifik –

yang masih harus dibayar per satuan Barang Kena Pajak. Gabungan –

kedua jenis tersebut diperoleh.

Tarif adalah penetapan tindakan berdasarkan kesepakatan bersama antar negara.

Pajak - undang-undang dikeluarkan oleh pejabat kami tanpa persetujuan orang lain

negara. Artinya pajak merupakan peraturan non-tarif, karena

intern.

Tugas utama kebijakan kas adalah memobilisasi pendapatan negara,

oleh karena itu pajak banyak digunakan oleh negara sebagai sarana yang paling penting

pengaturan perekonomian negara, termasuk perdagangan luar negeri

tujuan proteksionis, dengan atau tanpa tarif. Ke kantor pajak

komponen pembayaran perdagangan luar negeri meliputi pajak cukai, PPN, dan

berbagai biaya bea cukai. Semua jenis pajak ini adalah metode tersembunyi

kebijakan perdagangan yang bertujuan untuk menaikkan harga barang impor

terlepas dari tingkat biaya dan dengan demikian menguranginya

daya saing di pasar dalam negeri. Persis apa yang terjadi

pengurangan bea masuk secara bertahap di sana menjadikan pajak lebih penting

perjuangan perdagangan dan politik. Pendapatan pajak menyediakan

redistribusi melalui APBN dalam jumlah yang signifikan

pendapatan nasional

Pajak cukai adalah pajak tidak langsung yang termasuk dalam harga barang dan

dibayar oleh konsumen. Diperkenalkan oleh Undang-Undang Federasi Rusia “Tentang Pajak Cukai”.

Barang kena cukai adalah:

Etil alkohol dari semua jenis bahan baku kecuali alkohol cognac;

Produk tembakau;

Mobil penumpang dan sepeda motor;

Bensin motor, bahan bakar solar;

Oli motor untuk mesin diesel;

Tarif pajak cukai atas barang kena cukai yang diimpor ke wilayah Federasi Rusia,

ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia “Tentang pajak dan biaya” dan merupakan

seragam di seluruh Federasi Rusia.

PPN merupakan salah satu jenis pajak tidak langsung yang bentuknya

penarikan ke anggaran sebagian dari nilai tambah yang diciptakan sama sekali

tahapan produksi dan didefinisikan sebagai selisih antara biaya

barang, pekerjaan dan jasa yang dijual dan biaya biaya material,

dikaitkan dengan biaya produksi dan distribusi.

TIKET 12.

1. Pencarian dan pemilihan mitra dalam kegiatan ekonomi luar negeri suatu perusahaan.

2. Unsur tarif pabean, klasifikasi bea masuk.

3. Pembentukan dan pengembangan sistem pengendalian ekspor Rusia.

Salah satu syarat utama keberhasilan pelaksanaan perdagangan luar negeri

operasi adalah pemilihan mitra yang cocok (counterparty).

Pihak lawan dalam perdagangan internasional adalah pihak-pihak yang berada dalam hubungan kontraktual untuk pembelian dan penjualan barang atau penyediaan berbagai jenis jasa.

Pihak eksportir adalah importir, pihak kontraktor adalah pelanggan,

lessor - penyewa, debitur - kreditur, dll.

Mempelajari aktivitas pihak lawan adalah elemen yang diterima secara umum

melakukan operasi perdagangan luar negeri yang diperhatikan semua orang

peserta kegiatan ekonomi luar negeri. Dalam kondisi tidak stabil

situasi global dan perubahan pilihannya yang tiba-tiba dan tidak terduga

perusahaan rekanan asing, khususnya pada saat melakukan kerjasama

jangka panjang, lakukan pendekatan dengan sangat hati-hati.

Pilihan pihak lawan sangat bergantung pada sifat perdagangan luar negeri

transaksi dan subjek transaksi.

Saat memilih suatu negara, pertimbangkan juga pertimbangan ekonomi

sifat perdagangan dan hubungan politik dengan negara ini. Preferensi

diberikan kepada mereka yang memiliki hubungan bisnis normal,

didukung oleh dasar hukum kontrak, dan yang tidak mengizinkan

diskriminasi terhadap negara kita.

Saat memilih perusahaan, penting untuk mempelajari berbagai aspek kegiatan

calon mitra, yaitu:

1. teknologi - mempelajari tingkat teknis produk perusahaan, nya

basis teknologi dan kemampuan produksi;

2. ilmiah dan teknis - informasi tentang organisasi penelitian ilmiah

dan pekerjaan pengembangan serta biayanya;

3. organisasi - studi tentang organisasi manajemen perusahaan;

4. ekonomi - penilaian situasi keuangan dan kemampuan perusahaan;

5. hukum - mempelajari peraturan dan ketentuan yang berlaku di negara potensial

mitra, dan langsung maupun tidak langsung berkaitan dengan kerjasama.

TT di semua negara di dunia adalah tindakan legislatif,

pengawasan pabean yang menunjukkan tarif bea masuk itu

barang-barang tersebut dikenakan pajak. Awalnya hanya ada satu taruhan

bea masuk yang dikenakan terhadap seluruh barang impor dan tarifnya satu kolom,

namun seiring berkembangnya sistem perdagangan internasional, struktur TT

telah berubah. Untuk setiap item produk, dua nomor atau lebih telah ditetapkan

tarif bea tergantung pada negara asal. TT modern –

sarana perdagangan dan politik yang kompleks, dalam struktur organisasi

yang meliputi bea masuk, jenis dan tarifnya, pengelompokannya

barang, nilai pabean barang dan cara penetapannya, tarif

manfaat, preferensi, dan keistimewaan. Saat ini, menurut struktur tarif TT

dibagi menjadi sederhana (satu kolom) dan kompleks (dua atau banyak kolom).

Tarif bea cukai sederhana menetapkan satu tarif bea masuk untuk setiap produk.

kewajiban yang berlaku terlepas dari negara asalnya

barang-barang. Tarif ini tidak memberikan fleksibilitas yang memadai

Oleh karena itu, kebijakan bea cukai tidak sesuai dengan kebijakan modern

kondisi persaingan di pasar dunia, tidak menyediakan

diskriminasi dan tugas istimewa tidak meluas. Kompleks TT

setiap produk memiliki 2 atau lebih tarif bea cukai

tugas Lebih dari sekedar sederhana, disesuaikan dengan

persaingan di pasar global, karena memungkinkan kami menyediakan

memberikan tekanan pada negara-negara tertentu dengan mengenakan tarif yang lebih tinggi pada barang-barang mereka atau

memberikan manfaat kepada orang lain dengan mengikat mereka ke pasar Anda. Memberi

kesempatan bagi negara untuk menjalankan adat istiadat yang berbeda

politik. Dalam kondisi modern, banyak unsur persyaratan teknis yang diatur

antara perjanjian yang berlaku di WTO dan WCO.

Ada klasifikasi bea masuk berikut.

Menurut metode pembayaran:

Ad valorem - dihitung sebagai persentase dari nilai pabean

barang kena pajak (misalnya 20% dari nilai pabean);

Spesifik - dibebankan dalam jumlah tertentu per unit

barang kena pajak (misalnya $10 per 1 ton);

Gabungan - menggabungkan kedua jenis perpajakan bea cukai tersebut

(misalnya, 20% dari nilai pabean, tetapi tidak lebih dari 10 dolar per 1

Bea ad valorem mirip dengan pajak penjualan proporsional dan

biasanya digunakan saat mengenakan pajak pada barang yang memiliki kualitas tinggi

karakteristik yang berbeda dalam satu kelompok produk. Kuat

Kelemahan dari bea ad valorem adalah bahwa mereka mendukung

tingkat perlindungan pasar domestik yang sama terlepas dari fluktuasi

harga barang, hanya pendapatan anggaran yang berubah. Misalnya saja jika tugas

adalah 20% dari harga produk, maka jika harga produk adalah $200, maka pendapatan

anggarannya akan menjadi 40 dolar. Ketika harga suatu barang naik menjadi $300

Pendapatan anggaran akan meningkat menjadi $60 jika harga barang turun menjadi $100

dolar - akan dikurangi menjadi 20 dolar. Tapi berapapun harganya ad valorem

Bea masuk tersebut menaikkan harga barang impor sebesar 20%. Sisi lemah

tugas ad valorem adalah memenuhi kebutuhan

penilaian pabean atas nilai barang untuk keperluan perpajakan.

Karena harga suatu produk dapat berfluktuasi karena banyaknya

ekonomi (nilai tukar, suku bunga, dll) dan

faktor administrasi (peraturan bea cukai), penerapan

tugas ad valorem dikaitkan dengan subjektivitas penilaian, sehingga menyisakan ruang

melecehkan.

Tugas khusus biasanya dibebankan pada standar

produk dan memiliki keunggulan yang tidak dapat disangkal karena mudah digunakan

administrasi dan dalam banyak kasus tidak memberikan kebebasan

melecehkan. Namun, tingkat perlindungan bea cukai dengan

bea masuk tertentu sangat bergantung pada fluktuasi harga komoditas.

Misalnya, bea spesifik sebesar $1.000 per impor

mobil secara signifikan lebih membatasi impor mobil dengan harga

$8,000 karena harganya 12,5% dibandingkan harga mobil

$12.000 karena hanya 8,3% dari harganya. Sebagai akibat,

ketika harga impor naik, tingkat perlindungan pasar domestik dari

dengan bantuan tarif tertentu turun. Tapi, di sisi lain, selama

kemerosotan ekonomi dan jatuhnya harga impor tarif tertentu

meningkatkan tingkat perlindungan produsen nasional.

Menurut objek perpajakan:

Impor - bea masuk yang dikenakan terhadap barang impor pada saat

melepaskannya untuk diedarkan secara bebas di pasar domestik negara tersebut.

Merupakan bentuk kewajiban utama yang diterapkan oleh semua negara

perdamaian untuk melindungi produsen nasional dari asing

kompetisi;

Ekspor - bea yang dikenakan terhadap barang ekspor pada saat

melepaskannya ke luar daerah pabean negara. Menerapkan

sangat jarang terjadi di masing-masing negara, biasanya jika terjadi perbedaan besar

tingkat harga yang diatur dalam negeri dan harga bebas di pasar dunia

barang individual, dan mempunyai tujuan mengurangi ekspor dan mengisi kembali anggaran;

Transit - bea yang dikenakan atas barang yang diangkut

transit melalui wilayah suatu negara. Mereka sangat langka dan

digunakan terutama sebagai sarana perang dagang.

Alam:

Musiman - tugas yang diterapkan pada operasional

regulasi perdagangan internasional produk musiman,

terutama pertanian. Biasanya masa berlakunya tidak bisa

melebihi beberapa bulan dalam setahun, dan untuk periode ini normal

tarif pabean atas barang tersebut ditangguhkan;

Anti-dumping - bea masuk yang berlaku jika terjadi impor ke

wilayah negara barang dengan harga lebih rendah dari harga normalnya di

negara pengekspor jika impor tersebut menimbulkan kerugian bagi lokal

produsen barang serupa atau mengganggu organisasi dan

perluasan produksi nasional atas barang-barang tersebut;

Bea masuk penyeimbang adalah bea yang dikenakan atas impor barang dimana

yang produksinya secara langsung atau tidak langsung menggunakan subsidi, jika mereka

impor merugikan produsen barang-barang tersebut dalam negeri.

Biasanya, jenis bea khusus ini diterapkan oleh negara atau

secara sepihak semata-mata untuk tujuan defensif terhadap upaya

persaingan tidak sehat dari mitra dagangnya, atau bagaimana caranya

tanggapan terhadap tindakan diskriminatif dan tindakan lain yang melanggar

kepentingan negara, dari negara lain dan serikat pekerjanya. Perkenalan

tugas khusus biasanya didahului dengan penyelidikan

instruksi dari pemerintah atau parlemen, kasus-kasus tertentu

penyalahgunaan kekuatan pasar oleh mitra dagang. DI DALAM

Selama proses investigasi, dilakukan perundingan bilateral untuk menentukan

posisi, kemungkinan penjelasan untuk situasi yang muncul dipertimbangkan dan

Upaya lain sedang dilakukan untuk menyelesaikan perbedaan secara politik.

Pemberlakuan tugas khusus biasanya menjadi pilihan terakhir

negara mana yang digunakan ketika semua metode penyelesaian lainnya

perselisihan perdagangan diselesaikan.

Berdasarkan asal:

Otonom - tugas yang dibebankan berdasarkan keputusan sepihak

badan pemerintah negara tersebut. Biasanya keputusan untuk memperkenalkan

tarif bea cukai diadopsi dalam bentuk undang-undang oleh parlemen negara bagian, dan

tarif bea masuk tertentu ditetapkan oleh yang bersangkutan

departemen (biasanya kementerian perdagangan, keuangan atau ekonomi) dan

disetujui oleh pemerintah;

Konvensional (dapat dinegosiasikan) - tugas yang ditetapkan atas dasar

perjanjian bilateral atau multilateral, seperti Jenderal

perjanjian tarif dan perdagangan atau perjanjian serikat pabean;

Preferensi - bea yang tarifnya lebih rendah dibandingkan

dengan tarif pabean yang berlaku secara umum yang dikenakan

berdasarkan perjanjian multilateral atas barang yang berasal dari

negara berkembang. Tujuan dari tugas preferensial adalah untuk mendukung

pembangunan ekonomi negara-negara tersebut dengan memperluas ekspornya. Sejak tahun 1971

tahun, Sistem Preferensi Umum telah berlaku, dengan ketentuan

pengurangan signifikan tarif impor negara maju atas impor

produk jadi dari negara-negara berkembang. Rusia, seperti banyak negara lainnya

negara, tidak memungut bea masuk atas impor dari negara berkembang

Berdasarkan jenis taruhan:

Konstan - tarif bea cukai, yang tarifnya satu kali

ditetapkan oleh otoritas publik dan tidak dapat diubah

tergantung pada keadaan. Sebagian besar negara di dunia mempunyainya

tarif dengan tarif konstan;

Variabel - tarif bea cukai, yang tarifnya dapat berubah tergantung pada

kasus yang ditetapkan oleh otoritas pemerintah (jika ada perubahan

tingkat harga dunia atau domestik, tingkat subsidi pemerintah).

Tarif seperti itu cukup jarang, tetapi digunakan, misalnya, di

Eropa Barat dalam kerangka Kebijakan Pertanian Bersama.

Menurut metode perhitungan:

Nominal - tarif tarif yang ditentukan dalam tarif bea cukai. Mereka

hanya dapat memberikan gambaran yang sangat umum tentang tingkat adat istiadat

pajak yang dikenakan pada suatu negara atas impor atau ekspornya;

Efektif - tingkat bea masuk sebenarnya pada tingkat final

barang dihitung dengan mempertimbangkan tingkat bea masuk yang dikenakan atas impor

komponen dan bagian dari barang tersebut.

Mencegah penyebaran teknologi secara ilegal, ilmu pengetahuan

informasi dan layanan teknis yang dapat digunakan

pembuatan senjata pemusnah massal dan sarana pengirimannya,

senjata dan peralatan militer adalah salah satu bidang yang paling penting

implementasi kewajiban internasional yang diterima oleh Federasi Rusia

dan kebijakan untuk menjamin kepentingan dan keamanan nasional.

Pemindahan produk ilmiah dan teknis yang tidak terkendali ke luar negeri,

teknologi dan barang yang sangat penting secara ilmiah dan praktis,

bermanfaat bagi masing-masing produsen, dapat menimbulkan kerugian negara

secara umum. Oleh karena itu, perlu dicari keseimbangan yang wajar antar derajat

keterbukaan ekonomi Rusia dan kepatuhan terhadap internasional

perjanjian, memastikan kepentingan dan keamanan nasional

negara bagian. Cara sebenarnya untuk mengatasi masalah ini adalah dengan menciptakan

sistem kontrol ekspor negara yang ketat, diabadikan dalam

peraturan perundang-undangan yang relevan.

Sehubungan dengan kondisi perekonomian baru, ditargetkan

kegiatan pada dukungan hukum peraturan untuk perlindungan

kepentingan negara dan kepatuhan terhadap kewajiban internasional pada

non-proliferasi senjata pemusnah massal diluncurkan pada tahun 1992,

No.388 “Tentang langkah-langkah untuk menciptakan sistem kontrol ekspor di Rusia.”

kerusakan pada kepentingan negara Federasi Rusia dari transfer tersebut

(pertukaran) ke luar negeri untuk jenis bahan baku, bahan,

peralatan, teknologi, informasi dan layanan ilmiah dan teknis yang dapat digunakan dalam pembuatan rudal, nuklir, kimia, dan jenis senjata pemusnah massal lainnya.

Tahapan tertentu dalam peningkatan dukungan hukum

183-FZ “Tentang Pengendalian Ekspor”.

Undang-undang tersebut menetapkan prinsip-prinsip pelaksanaan kebijakan negara,

dasar hukum untuk kegiatan badan pemerintah Federasi Rusia

Federasi di bidang pengawasan ekspor, serta hak, tanggung jawab dan

tanggung jawab peserta dalam kegiatan ekonomi luar negeri.

Sesuai dengan undang-undang ini, tujuan utama ekspor

kontrolnya adalah:

Melindungi kepentingan Federasi Rusia;

Implementasi persyaratan perjanjian internasional Rusia

Federasi di bidang non-proliferasi senjata pemusnah massal, sarana pengirimannya, serta

di bidang pengawasan ekspor produk militer dan ganda

janji temu;

Penciptaan kondisi untuk integrasi perekonomian Federasi Rusia

ke dalam perekonomian dunia.

Presiden Federasi Rusia sesuai dengan undang-undang ini

daftar barang dan teknologi yang dikendalikan yang disetujui. Pemerintah

Federasi Rusia telah mengembangkan peraturan tentang prosedur pemantauan

ekspor barang dan teknologi yang termasuk dalam daftar ini.

Selanjutnya, beberapa lusin peraturan hukum dikeluarkan.

tindakan (keputusan, peraturan dan peraturan pemerintah), secara langsung atau

secara tidak langsung mempengaruhi penyelesaian permasalahan peningkatan ekspor

kontrol.

Dalam rangka pelaksanaan ketentuan utama Undang-undang, dengan Keputusan Presiden Federasi Rusia

mengendalikan dan menyetujui Peraturan tentang kegiatannya.

Badan eksekutif yang berwenang di wilayah tersebut

kontrol ekspor ditentukan oleh Layanan Federal untuk Teknis dan

kontrol ekspor di bawah Kementerian Pertahanan Federasi Rusia.

Untuk organisasi yang melakukan produksi ilmiah dan (atau).

kegiatan untuk memenuhi kebutuhan negara federal di lapangan

menjaga kemampuan pertahanan dan keamanan Federasi Rusia dan

secara sistematis menerima pendapatan dari transaksi ekonomi luar negeri dengan

barang dan teknologi yang dikendalikan, Undang-undang menetapkan

pembuatan wajib program pengendalian ekspor internal.

Maksudnya adalah program pengendalian ekspor internal

organisasi, administrasi, informasi dan

yang sifatnya berbeda, dilakukan oleh organisasi untuk dipatuhi

aturan pengendalian ekspor. Undang-undang menentukan tata cara perizinan

transaksi ekonomi luar negeri dengan barang yang dikendalikan dan

teknologi, kemungkinan pemeriksaan negara, serta prosedurnya

menetapkan larangan dan pembatasan kegiatan ekonomi luar negeri

aktivitas.

Berikut ini digunakan untuk menerapkan kontrol ekspor:

metode pengaturan hukum kegiatan ekonomi luar negeri:

penetapan daftar barang yang menjadi objek ekspor

kontrol; perizinan transaksi ekonomi luar negeri dengan

barang dan teknologi yang dikendalikan; pengawasan bea cukai;

kontrol mata uang; penerapan tindakan paksaan negara

(sanksi) kepada pihak yang melanggar tata cara pelaksanaan yang telah ditetapkan

kegiatan ekonomi luar negeri sehubungan dengan barang-barang tersebut.

Setelah Undang-undang ini berlaku, sejumlah keputusan Presiden Federasi Rusia dikeluarkan dan

resolusi Pemerintah Federasi Rusia, yang menjamin lebih lanjut

pelaksanaan ketentuan Undang-undang dan memungkinkan penerapannya dalam praktek.

TIKET 13.

1. Urutan dan urutan produksi berorientasi ekspor Rusia yang memasuki pasar luar negeri.

2. Tarif bea cukai impor di Rusia, fungsi dan kontingen tarifnya.

3. Kerjasama teknik militer antara Rusia dan negara asing sebagai salah satu jenis kegiatan ekonomi luar negeri.

Salah satu fungsi utama perusahaan adalah menciptakan

syarat-syarat yang diperlukan untuk produksi berorientasi ekspor

produk.

Syarat yang diperlukan untuk memasuki pasar luar negeri adalah

pembentukan daya saing yang efektif dari struktur produk.

Oleh karena itu, keputusan untuk memasuki pasar luar negeri melibatkan penilaian

persyaratan pabrikan dan produksi

kompetitif pada beberapa tingkatan: produk, keuntungan, industri,

negara. Persaingan adalah perebutan preferensi antara produsen

konsumen, alasan utamanya harus dipertimbangkan kebebasan memilih bagi keduanya

baik bagi konsumen maupun produsen.

Daya saing adalah segala sesuatu yang menyediakan suatu produk atau

keunggulan komparatif merek relatif terhadap sejenisnya

Pengembangan strategi ekspor perusahaan

Memilih negara.

Saat memilih negara untuk menjual produk ekspor, banyak faktor yang dipertimbangkan.

faktor: permintaan saat ini dan potensi produk tertentu dalam satu atau lain hal

negara, tingkat harga domestik, kapasitas pasar dan kondisi penjualan

produk, struktur pasar bermerek, sistem promosi yang mapan

barang sampai ke konsumen, perdagangan dan politik yang ada di dalam negeri,

kondisi moneter dan keuangan, bea cukai dan tarif, resmi

persyaratan teknis, permintaan spesifik konsumen mengenai

kualitas produk, kemasannya, pelaksanaan dokumentasi teknis, dll.

Faktor-faktor ini pada akhirnya menentukan kemungkinan dan luasnya

efisiensi penjualan barang ekspor di suatu negara tertentu. Jika di

negara penjualan yang dipilih memiliki persyaratan tambahan untuk

kualitas produk, mungkin perlu dibuat beberapa

penyesuaian spesifikasi teknis, jenis barang yang ditawarkan.

Dianjurkan untuk memilih negara pembelian barang impor dari grup

negara-negara penghasil dan pengekspor terkenal. Penting untuk

Importir Rusia memiliki karakteristik kualitas barang,

diproduksi di negara terkait dan ditawarkan untuk pasokan, volumenya

jaminan dan layanan yang diberikan, kedekatan geografis negara

pembelian, tingkat harga yang ditawarkan.

Riset pasar luar negeri.

Mempelajari pasar luar negeri dan peluangnya lebih padat karya dan

sulit karena memerlukan mempelajari sejumlah besar informasi dari

berbagai sumber.

lingkungan pemasaran:

1.Fitur undang-undang saat ini

2. Aturan internasional

3.Lingkungan sosial budaya

5.Aturan penyelesaian moneter dan keuangan

6.Politik, dll.

semua kondisi yang penting untuk keberhasilan penjualan barang.

Bagian utama pemasaran berikut dapat dibedakan:

riset pasar untuk perdagangan luar negeri:

1.Permintaan studi

Saat mengidentifikasi kebutuhan produk, indikator kapasitas penting

Penting untuk mengetahui persyaratan spesifik pembeli mengenai

bermacam-macam, penampilan kemasan, pelabelan, penggunaan

merek dagang.

2.Mempelajari tawaran itu

Saat menganalisis pasokan produk tertentu, ini penting

studi tentang keadaan dan tren perkembangan produk yang relevan

Pencarian dan pemilihan mitra dalam kegiatan ekonomi luar negeri

perusahaan.

Di negara-negara dengan ekonomi pasar, kegiatan komersial

secara kolektif puluhan juta perusahaan terlibat, meskipun merupakan yang terdepan

posisi di antara mereka ditempati oleh TNC-TNC besar, secara kuantitatif

Perusahaan kecil dan menengah mendominasi. Hanya sebagian kecil saja yang memilikinya

hubungan bisnis dengan peserta Rusia dalam kegiatan perdagangan luar negeri.

Pada tahun 90an, hanya 15% perusahaan asing yang memasuki pasar Rusia

dapat diandalkan, sementara 42% datang kepada kami karena “keberuntungan”. Tapi tanpa modal sendiri; 22% bangkrut, tapi menyembunyikannya; 21% terlibat dalam bisnis kriminal terbuka.

Jika pengusaha Rusia berniat mendapatkan otoritas di

asing, kalangan bisnis, mereka harus mengadakan hubungan bisnis dengan

perusahaan asing yang dikenal di pasar.

Dalam perhitungan untuk jangka panjang ada baiknya dilakukan secara bertahap

menciptakan kelompok rekanan asing yang stabil bila memungkinkan

beberapa negara.

Prasyarat yang diperlukan untuk hal ini adalah bertahap dan masuk akal

studi tentang perusahaan asing dan perwakilan spesifiknya.

Sebuah studi menyeluruh terhadap perusahaan asing mencakup berbagai macam hal

pertanyaan, yaitu:

Apa itu perusahaan, status hukumnya, kapasitas hukumnya

menurut dokumen konstituen, rinciannya dikonfirmasi

pendaftaran di daftar dagang negara Anda, alamat resmi dan nya

cocok dengan alamat sebenarnya.

Sifat kegiatan perusahaan, spesialisasinya, volume perdagangan

omset, portofolio pesanan, pangsa pasar produk yang relevan

Posisi keuangan perusahaan, solvabilitasnya, hubungan dengan

lembaga keuangan, rincian bank.

Koneksi bisnis, reputasi komersial di kalangan bisnis.

Informasi tentang pemilik perusahaan, karyawan manajemen dan orang lain,

mewakili perusahaan dalam negosiasi, posisinya di perusahaan, kekuasaan

untuk menyelesaikan transaksi, posisi, kompetensi.

Prinsip-prinsip untuk membenarkan pilihan mitra perdagangan luar negeri

kegiatan.

Keberhasilan kegiatan komersial tergantung pada pilihan pihak lawan

keandalannya, mempelajari pelaporan keuangan dan operasional

perusahaan asing memungkinkan kami mengidentifikasi tren perkembangan mereka, mengevaluasi

peluang ekonomi dan keuangan, tingkat ilmiah dan teknis

produk dan daya saing. Ini mendefinisikan kondisinya

kontrak.

Penting untuk menentukan kepribadian bisnis dan prestise perusahaan

dia memenuhi kewajibannya dengan itikad baik. Informasi terlengkap

dapat diperoleh dari perusahaan saham gabungan, karena mematuhi hukum

mereka menerbitkan laporan tahunan tentang kegiatan mereka, baik secara tertentu

majalah.

Perusahaan yang berbadan hukum tidak tunduk pada publik

kegiatan keuangan dan ekonomi mereka atau menyediakan data ini

lembaga referensi informasi.

Peran utama dalam pengaturan tarif bea cukai dimainkan oleh bea cukai

tugas. Tingkat kelayakan ekonominya bergantung pada

efisiensi pengaturan tarif bea cukai barang. Aplikasi

TP dilaksanakan melalui rezim kepabeanan (prosedur) yang seharusnya

mempertimbangkan negara-negara nasional. TP adalah pembayaran wajib di

anggaran federal yang dikumpulkan oleh otoritas pabean saat mengimpor barang

ke wilayah kendaraan atau pemindahan dari wilayah ini. TP termasuk TP impor

(termasuk bea musiman) dan TP ekspor. Pembayaran TP bersifat wajib

alam dan dijamin oleh langkah-langkah peraturan pemerintah

(paksaan). Beberapa fungsi ekonomi TP diidentifikasi:

Fiskal (fungsi ini berlaku untuk impor dan ekspor

tugas, karena mereka adalah salah satu item pendapatan

anggaran Pendapatan dan Belanja Negara)

Peraturan

Proteksionisme - untuk melindungi produksi asing dari masuknya ke dalam

negara barang asing

Preferensi – untuk merangsang impor barang dari

negara dan wilayah tertentu

Statistik – untuk penghitungan perputaran perdagangan luar negeri yang lebih akurat

Pemerataan - untuk menyamakan harga barang dan barang impor

diproduksi secara lokal

Anti-dumping

Perlakukan TP sebagai pajak biasa yang dipungut untuk tujuan pengisian ulang

bagian pendapatan dari anggaran adalah ilegal dari sudut pandang yang diterima secara umum

prinsip dan norma hukum internasional. Sesuai norma dan prinsip

GATT TP merupakan instrumen perdagangan dan politik yang tujuan utamanya

yang terdiri dari pengaturan operasional mata uang perdagangan luar negeri. dll

operasi perdagangan luar negeri baik menuju perdagangan bebas atau

proteksionis. Pengenalan TP bertujuan untuk melindungi dalam negeri

produsen komoditas, memastikan rasio optimal antara

bersaing dengan produsen barang dalam negeri, impor

barang luar negeri serupa. Efisiensi bea cukai yang rendah

kebijakan tarif Federasi Rusia ditentukan oleh otoritas pabean

menugaskan fungsi fiskal untuk memecahkan masalah pengisian kembali sisi pendapatan

anggaran federal, dan masalah regulasi dan perlindungan struktural

industri individu berada di latar belakang, oleh karena itu, TP dan lainnya

pendapatan anggaran dari kegiatan ekonomi luar negeri adalah yang terbesar

sumber pendapatan anggaran yang stabil. Untuk efektivitas

kebijakan kepabeanan juga dipengaruhi oleh absennya perekonomian nasional

pedoman jangka panjang dalam restrukturisasi struktural dan teknologi

produksi dan pendalaman spesialisasi untuk tujuan peningkatan

daya saing perekonomian nasional. Ada contohnya

pelaksanaan kebijakan perdagangan yang ditujukan untuk mendukung secara struktural

prioritas teknologi untuk pembangunan ekonomi. Hal ini terwujud dalam

pengurangan impor peralatan teknis untuk peralatan teknologi, untuk analog,

yang tidak diproduksi di Federasi Rusia, oleh karena itu, pembentukan sisi pendapatan anggaran federal adalah nomor dua dibandingkan dengan tugas ini. WTO mengatur liberalisasi progresif dalam perdagangan internasional hingga penghapusan total TP impor, pentingnya fungsi fiskal TP impor sebagai sarana untuk menambah pendapatan anggaran secara bertahap menurun. Alih-alih TP impor tradisional untuk melindungi produsen dalam negeri, dalam praktik internasional semuanya

anti dumping khusus dan

tugas penyeimbang.

Kerja sama militer-teknis memastikan monopoli negara di bidang ini. Undang-undang Federal tentang kerja sama teknis militer dengan negara asing - kegiatan di bidang hubungan internasional yang berkaitan dengan ekspor atau impor produk militer, pengembangan dan produksi produk tersebut. mempertahankan status kekuatan besar dan salah satu pusat geopolitik berpengaruh di Federasi Rusia. salah satu item pendapatan anggaran negara dan sarana penyelesaian utang luar negeri Federasi Rusia, menjaga potensi ekspor senjata dan peralatan konvensional negara pada tingkat yang tepat menentukan beban kerja perusahaan industri pertahanan dan mempekerjakan spesialis berkualifikasi tinggi.

TIKET 14.

1. Penilaian pasar dan pemasaran pasar luar negeri.

2. Peran barang dan teknologi yang mempunyai kegunaan ganda dalam sistem kegiatan ekonomi luar negeri.

3. Metode pengaturan perdagangan luar negeri non-tarif sebagai tindakan utama untuk membatasi ekspor dari Rusia.

Ketika memasuki pasar luar negeri, suatu perusahaan menemukan dirinya dalam kondisi

persaingan internasional yang ketat. Dalam kondisi seperti ini, keberhasilan dapat dicapai

bekerja hanya dengan menerapkan metode manajemen modern, termasuk

pemasaran. Konsep pemasarannya adalah semua kegiatan

perusahaan, termasuk program penelitian ilmiah dan teknologi,

produksi, investasi, keuangan, penggunaan tenaga kerja, dan

juga program penjualan, layanan teknis, dll., berdasarkan

keadaan permintaan konsumen saat ini dan memperkirakannya

perubahan perspektif.

Pasar luar negeri memberikan permintaan yang lebih tinggi

barang dan kemasan yang ditawarkan padanya, jasa, iklan, dll. Ini

dijelaskan oleh persaingan yang ketat antara perusahaan yang memproduksi barang

dan dominasi pasar pembeli, yaitu. dengan kelebihan yang nyata

pasokan melebihi permintaan.

Pekerjaan yang efektif di pasar luar negeri tidak mungkin terjadi tanpa kreatif dan

penggunaan fleksibel dari serangkaian metode pemasaran, benar

pemilihan organisasi penjualan, pemantauan pekerjaan pengecer,

pemilihan dan penerapan berbagai metode promosi penjualan, bisnis

Agar dapat bekerja secara efektif, perlu mempertimbangkan persyaratan eksternal

lingkungan pemasaran:

Fitur dari undang-undang saat ini

Aturan internasional

Lingkungan sosial budaya

Aturan penyelesaian moneter dan keuangan

Politik

Adat istiadat perdagangan merupakan aturan yang ditetapkan suatu negara.

Ada perbedaan lain dalam pemasaran internasional. Karakter,

bentuk dan cara kegiatan pemasaran akan tergantung pada jenis produknya.

Riset pasar berfungsi sebagai dasar pemasaran dan melibatkan analisis

semua kondisi yang penting untuk keberhasilan penjualan barang.

Program penelitian yang komprehensif tergantung pada karakteristik produk,

sifat kegiatan perusahaan, skala produksi ekspor

barang dan faktor lainnya. Bagian utama berikut dapat dibedakan

riset pasar untuk perdagangan luar negeri:

Menuntut penelitian

Sangat penting untuk mengidentifikasi kebutuhan suatu produk,

tingkat daya beli, kebutuhan pembeli terhadap produk,

faktor perilaku pembeli, prospek perubahan kebutuhan

produk, yang dinyatakan tidak hanya oleh tingkat pertumbuhan, tetapi juga oleh siklus hidup produk.

Saat mengidentifikasi kebutuhan suatu produk, indikator kapasitas pasar menjadi penting.

Kapasitas pasar jenuh diperkirakan berdasarkan data industri

dan statistik perdagangan luar negeri. Jika pasar belum jenuh, maka saat menentukan

Kapasitas pasar penting untuk menentukan lingkaran potensi

pembeli. Penting untuk mempertimbangkan kebutuhan pelanggan terhadap produk seperti:

Pembuatan

Keandalan dalam pengoperasian

Produk baru dan tingkat teknis tinggi

Tingkat layanan purna jual

Jumlah dan sifat layanan lain yang diberikan kepada pelanggan

Rasio yang menguntungkan antara harga pembelian dan harga

operasi.

Persyaratan pembeli untuk produk tertentu mungkin dipengaruhi oleh

pengaruh signifikan dari iklim dan kondisi geografis yang berlaku

standar teknis, kebiasaan, selera pembeli.

Mempelajari tawaran itu

Penting untuk mengukur produk di pasar lokal, mengevaluasi

impor dan ekspor barang, perubahan stoknya.

Penting untuk mempelajari keadaan dan tren pembangunan

pasar komoditas dunia yang bersangkutan. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa di

Dalam kondisi modern, pembaruan dan

perluasan jangkauan dan jangkauan barang yang dipasok

pasar dunia, baik karena hal-hal baru yang secara fundamental belum diproduksi sebelumnya

barang, dan karena percepatan pembaruan dan peningkatan

model yang dihasilkan berdasarkan pencapaian ilmu pengetahuan dan teknologi terkini.

Indikator utama yang mempengaruhi perubahan pasokan

barang adalah volume penanaman modal dalam konstruksi, rekonstruksi dan

modernisasi produksi, volume produksi, volume pengiriman

barang sampai ke konsumen, persediaan barang di gudang produsen, perantara dan

kemungkinan pengirimannya ke pasar, ukuran dan struktur biaya untuk penelitian dan

pekerjaan penelitian, kecepatan pembaruan produk, dll. Selain itu, volume pasokan dipengaruhi oleh kondisi ekonomi umum pekerjaan dan perdagangan, yang juga harus diperhitungkan ketika memperkirakan pasokan barang di pasar tertentu.

Mempelajari kondisi kerja di pasar produk tertentu

Seiring dengan mempelajari aktivitas penjual dan perusahaan

pembeli, sangat penting untuk menganalisis praktik komersial yang berkembang di pasar, kondisi distribusi barang dan saluran distribusi barang, masalah hukum, kondisi perdagangan dan politik, dll.

Mempelajari praktik komersial melibatkan mencari tahu

isu-isu spesifik dari praktik kontrak yang berlaku di pasar,

kontrak standar yang dikembangkan oleh asosiasi pengusaha,

kontrak pertukaran yang dikembangkan oleh komite pertukaran yang terbesar

pertukaran, praktek dan syarat-syarat pelaksanaan perdagangan bursa, lelang dalam hal

bentuk perdagangan barang ini.

Mempelajari kondisi pergerakan barang melibatkan pemilihan jenisnya

transportasi, yang terutama bergantung pada jenis produk dan didasarkan pada

analisis dan perbandingan tarif dan tarif laut, sungai, udara, kereta api,

transportasi darat. Aturan dan aturan khusus itu penting

kondisi transportasi, aturan pengiriman dan penyimpanan barang. Informasi ini memberi

kemampuan eksportir untuk menetapkan harga dengan benar dengan pengiriman barang ke

barang yang dibutuhkan oleh pembeli. Informasi ini memungkinkan Anda untuk mengambil

membuat keputusan yang tepat tentang arah jenis transportasi yang Anda butuhkan

digunakan saat mengirimkan barang dan mengidentifikasi persyaratan volume, berat dan

kemasan produk.

Dan mempelajari kondisi pasar eksternal.

Kisaran negara pengimpor utama produk ini di pasar.

Mempelajari situasi di negara pengimpor.

Situasi perdagangan dan politik di negara pengimpor.

Parameter ekonomi negara pengimpor (suku bunga,

Inflasi, Indeks Konsumen, pemerintah, neraca perdagangan)

Sifat kebijakan perdagangan luar negeri.

Bentuk dan cara pemasaran produk ekspor yang ada, syaratnya

1. Berdasarkan Pasal 6 Undang-undang Federal “Tentang Kontrol Ekspor” daftar (daftar)

barang dan teknologi yang dikuasai disetujui dengan keputusan presiden

Federasi Rusia atas rekomendasi Pemerintah Federasi Rusia

Federasi.

Saat ini, daftar (daftar) tersebut disetujui dengan Keputusan Presiden

peralatan, bahan khusus non-nuklir dan terkait

teknologi yang tunduk pada kendali ekspor" ;

penyakit (patogen) manusia, hewan dan tumbuhan, secara genetik

mikroorganisme yang dimodifikasi, racun, peralatan dan teknologi,

tunduk pada pengawasan ekspor" ;

bahan dan teknologi yang dapat digunakan untuk membuat

senjata rudal dan pengendalian ekspornya telah ditetapkan";

peralatan dan teknologi yang dapat digunakan untuk menciptakan

senjata kimia dan sehubungan dengan pembatasan ekspor yang telah ditetapkan

kontrol" ;

bahan penggunaan ganda dan teknologi terkait,

digunakan untuk tujuan nuklir, sehubungan dengan itu

kontrol ekspor".

tujuan ganda, yang dapat digunakan untuk membuat

senjata dan peralatan militer dan sehubungan dengan pelaksanaannya

kontrol ekspor."

Transaksi ekonomi luar negeri dengan barang-barang kegunaan ganda,

ketentuan pemindahannya kepada orang asing dilakukan pada

berdasarkan lisensi satu kali atau umum yang dikeluarkan oleh Federal

layanan teknis

Perusahaan yang melakukan kegiatan ekspor wajib menyelenggarakan pencatatan tersendiri atas transaksi perdagangan luar negeri yang perpajakannya mempunyai ciri khas tersendiri. Di bawah ini kami mempertimbangkan ketentuan utama undang-undang Federasi Rusia yang mengatur akuntansi ekspor barang, serta jawaban atas pertanyaan yang sering muncul sehubungan dengan itu.

Cara pencatatan barang ekspor

Ekspor dalam ilmu ekonomi mengacu pada ekspor barang ke luar negeri untuk dijual atau diolah. Barang yang diekspor ke luar negeri dicatat oleh dinas pabean dan dibuat dengan dokumen terkait. Dokumen yang mencatat dan menyertai ekspor barang ke luar negeri Federasi Rusia harus dibuat sesuai dengan hukum Rusia yang berlaku.

Undang-undang utama yang mengatur kegiatan perdagangan luar negeri adalah Undang-Undang Federal “Tentang Pengaturan Mata Uang dan Pengendalian Mata Uang” No. 173-FZ tanggal 10 Desember dan Undang-Undang “Tentang Dasar-dasar Peraturan Negara Kegiatan Perdagangan Luar Negeri” tanggal 8 Desember 2003 No. -FZ.

Dalam UU Nomor 173-FZ didefinisikan:

hak dan kewajiban orang-orang yang ikut serta dalam transaksi ekonomi luar negeri;

otoritas pengaturan mata uang dan otoritas pengawasan devisa;

hak dan kewajiban otoritas dan agen pengawas mata uang.

Menurut dengan Undang-Undang Federal No.164-FZ barang termasuk dalam prosedur pabean ekspor jika memenuhi syarat-syarat berikut:

untuk transaksi yang tidak dikenakan manfaat menurut undang-undang, seluruh bea masuk ekspor telah dibayar;

semua pembatasan dan larangan dipatuhi;

Untuk barang-barang yang termasuk dalam daftar konsolidasi, ditunjukkan surat keterangan asal.

Akuntansi untuk operasi ekspor barang: dokumen yang diperlukan

Ketika diekspor dari Rusia, barang tersebut dibawa ke luar Federasi Rusia untuk diproses atau dijual selanjutnya, tanpa hak pengembalian. Ekspor dikenakan pembayaran bea masuk. Besar kecilnya tergantung pada berbagai alasan dan, khususnya, ditentukan oleh nilai barang ekspor, yang dinyatakan dalam pemberitahuan pabean. Dalam melakukan kegiatan ekspor, ada prosedur tertentu.

Akuntansi untuk pengiriman dan penjualan barang untuk ekspor dilakukan secara terpisah dari akuntansi untuk kegiatan perusahaan di Federasi Rusia. Alur dokumen menggunakan dokumen utama yang mengkonfirmasi pengiriman barang, pembayarannya, dan layanan perantara.

Semua barang yang diangkut ke luar negeri Federasi Rusia tunduk pada bea cukai wajib, yang dapat dilakukan:

oleh eksportir itu sendiri,

perwakilan bea cukainya,

oleh orang lain berdasarkan surat kuasa.

Paket dokumen pendukung dilampirkan pada deklarasi yang diserahkan kepada otoritas pabean. Diperbolehkan untuk memberikan dokumen dalam bentuk salinan, dan otoritas pabean berhak memeriksa kesesuaiannya dengan aslinya.

Akuntansi ekspor barang

Untuk memperoleh informasi yang dapat dipercaya, akuntansi ekspor barang dilakukan dalam sub-akun terpisah, yang memungkinkan untuk memisahkan kegiatan ekonomi biasa dan asing dalam akuntansi. Ciri-ciri akuntansi dan akuntansi pajak untuk ekspor barang antara lain:

1. Penyelesaian berdasarkan kontrak ekspor paling sering dilakukan dalam mata uang asing. Untuk melakukan ini, Anda memerlukan:

membuka rekening mata uang asing untuk setiap mata uang secara terpisah, dan menggunakan rekening 52 dalam akuntansi untuk penyelesaian dengan pihak lawan: Dt 52 Kt 62;

transaksi pembelian dan penjualan mata uang utama dan mencerminkannya dalam laporan, menggunakan akun 57 untuk tujuan ini (atau akun 91 tergantung pada kebijakan akuntansi yang dianut):

Ulangan 57 Kt 52;

Ulangan 51 Raj 57;

Dt 91 Kt 57 atau Dt 57 Kt 91;

menyimpan catatan penyelesaian setiap transaksi secara bersamaan dalam dua mata uang: asing dan Rusia;

melakukan revaluasi saldo mata uang dan utang pihak lawan (dalam mata uang) baik pada tanggal transaksi maupun pada tanggal pelaporan, dengan menggunakan akun 91: Dt 91 Kt 52, 62 atau Dt 52, 62 Kt 91.

2. Akuntansi ekspor barang dikelola oleh perusahaan secara terpisah dari akuntansi lainnya, yang di satu sisi disebabkan oleh persyaratan hukum, dan di sisi lain, karena kebutuhan untuk mencapai tujuan berikut, yang meliputi:

pemisahan data akuntansi ekspor barang dari informasi tentang kegiatan yang dikenakan PPN dengan tarif lain atau dibebaskan dari pajak ini (klausul 4 Pasal 149 dan ayat 1 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia);

kontrol atas kelengkapan penerimaan pembayaran dari pihak asing (klausul 1 Pasal 19 Undang-Undang Federal “Tentang Peraturan Mata Uang...” tanggal 10 Desember 2003 No. 173-FZ);

memanfaatkan kesempatan untuk tidak memungut PPN atas uang muka yang diterima dari pembeli asing (klausul 1 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia);

memantau kepatuhan terhadap tenggat waktu yang diperlukan untuk mengonfirmasi hak untuk menggunakan tarif nol (klausul 9 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia);

melacak saat pengalihan kepemilikan barang jika, menurut aturan internasional untuk interpretasi istilah perdagangan "Incoterms", tidak bertepatan dengan saat pengiriman;

korelasi yang benar antara volume pengiriman, yang diperlukan saat menghitung PPN.

3. Operasi tambahan timbul untuk memperhitungkan ekspor barang:

perhitungan bea masuk dan biaya (akun 76):

Ulangan 76 Kt 51 (52);

Ulangan 44 Raj 76;

dalam hal terjadi perbedaan antara saat perpindahan kepemilikan barang dan saat pengapalan, digunakan akun 45 untuk mencatatnya:

Ulangan 45 Kt 41 (43);

Ulangan 90 Kt 45;

pemulihan PPN yang diterima untuk dipotong dan kemudian dikaitkan dengan operasi ekspor (klausul 6 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia);

denda dan denda PPN atas ekspor yang tidak dikukuhkan tepat waktu dibebankan pada Dt 91 Kt 68;

untuk ekspor yang belum dikonfirmasi, PPN dihapuskan sebagai biaya lain-lain (Dt 91 Kt 19), tiga tahun sejak berakhirnya masa pajak dilakukannya pengapalan tersebut.

Bagian yang paling memakan waktu dalam akuntansi ekspor barang adalah posting PPN. Akuntansi PPN yang benar memungkinkan untuk memperoleh pengurangan pajak jika hak untuk menerapkan tarif PPN nol ditegaskan. Dalam hal ini, perhatian khusus harus diberikan pada:

akuntansi pajak yang berkaitan dengan biaya ekspor langsung;

pembagian PPN atas biaya tidak langsung untuk menentukan bagiannya yang dapat diatribusikan pada ekspor;

pelaksanaan yang benar atas dokumen-dokumen yang berkaitan dengan PPN;

kepatuhan terhadap tenggat waktu penyiapan dokumen yang menegaskan hak atas pengurangan pajak;

pengembalian PPN yang diterima untuk dipotong dan kemudian diatribusikan pada transaksi ekspor;

kepatuhan terhadap tenggat waktu yang ditetapkan untuk akuntansi pajak ketika mengekspor barang untuk pengiriman yang belum dikonfirmasi, serta untuk pengiriman yang dikonfirmasi kemudian;

kemungkinan besar perbedaan antara periode akuntansi pengiriman ekspor untuk tujuan perpajakan laba dan konfirmasi hak untuk memotong PPN, yang menyebabkan perbedaan antara dasar pengenaan pajak atas laba dan PPN dalam masa pajak yang sama.

PPN atas biaya ekspor diakumulasikan pada akun 19 dan dialokasikan pada subrek khusus: Dt 19 Kt 60.

Pajak yang sebelumnya diterima untuk dipotong, pada saat memperhitungkan ekspor barang, dikembalikan pada saat pengirimannya dengan pos: Dt 19 Kt 68.

Pajak atas biaya tidak langsung didistribusikan kembali pada akun 19 dengan transfer sebagian pajak ekspor ke subrekening: Dt 19 Kt 19.

Jika muncul dokumen yang menegaskan kemungkinan penerapan pengurangan, maka pajak dihapuskan dari rekening 19 sebesar yang sesuai dengan dokumen: Dt 68 Kt 19.

Pajak ekspor yang tidak dikonfirmasi tepat waktu dibebankan pada sub rekening akun 19: Dt 19 Kt 68.

Dalam hal ini pajak atas pengeluaran-pengeluaran yang berkaitan dengannya diambil sebagai pengurang: Dt 68 Kt 19.

Denda dan denda PPN atas ekspor yang tidak dilakukan tepat waktu dibebankan pada Dt 91 Kt 68.

Jika ekspor kemudian dikonfirmasi, maka bagian pajak ini diterima untuk pengurangan (klausul 10 pasal 171, ayat 3 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia): Dt 68 Kt 19.

Untuk ekspor yang belum dikonfirmasi, PPN dihapuskan sebagai biaya lain-lain - Dt 91 Kt 19 - tiga tahun sejak akhir masa pajak di mana pengiriman yang bersangkutan dilakukan.

Fitur pendaftaran pajak

Ketika barang melintasi perbatasan, eksportir membebankan dan membayar PPN dengan tarif biasa. Dasar penghitungan PPN adalah jumlah yang terdiri dari nilai barang menurut pemberitahuan, serta bea dan cukai. Jika PPN tidak dibayar, maka barang tersebut tidak dapat keluar dari tempat penimbunan sementara di pabean. Jika pembayaran terlambat, denda akan dikenakan pada jumlah yang belum dibayar. Setelah konfirmasi ekspor berikutnya, eksportir berhak untuk memotong jumlah PPN “belum dikonfirmasi” yang dibayarkan jika kondisi berikut terpenuhi:

Barang sudah didaftarkan.

Pendapatan atas transaksi barang dikenakan PPN.

Semua dokumen utama untuk barang dan pengangkutannya telah dikumpulkan.

PPN Bea Cukai telah dibayar penuh.

Jika skema perpajakan yang disederhanakan digunakan, maka ketika memperhitungkan ekspor barang, PPN tidak dikenakan pengurangan. Dalam hal ini tindakan dengan PPN tergantung pada objek pajak yang digunakan. Jika “penghasilan” yang dijadikan objek perpajakan, maka PPN termasuk dalam harga pokok barang atau harta tetap. Ketika menerapkan skema “penghasilan dikurangi pengeluaran”, jumlah pajak termasuk dalam biaya-biaya yang mengurangi dasar kena pajak.

Akuntansi untuk ekspor barang di luar Serikat Pabean

Di bawah ini adalah tabel pertanyaan terkait ekspor barang, perpajakan dan akuntansi transaksi ekspor yang paling sering muncul dalam kegiatan praktik eksportir. Untuk masing-masingnya, tabel tersebut menyediakan tautan ke tindakan hukum yang relevan di mana jawabannya dapat ditemukan. Kita berbicara tentang akuntansi pengiriman dan penjualan barang untuk ekspor di luar Serikat Pabean.

Analisis rinci akuntansi ekspor barang memerlukan sejumlah besar informasi tentang pasar, yang seringkali tidak dimiliki perusahaan. Oleh karena itu, ada baiknya beralih ke profesional. Perusahaan informasi dan analitis kami “VVS” adalah salah satu perusahaan yang berdiri di awal mula bisnis pemrosesan dan adaptasi statistik pasar yang dikumpulkan oleh departemen federal.

Kualitas dalam bisnis kami, pertama-tama, adalah keakuratan dan kelengkapan informasi. Ketika Anda mengambil keputusan berdasarkan data yang, secara sederhana, salah, berapa nilai kerugian Anda? Saat membuat keputusan strategis yang penting, kita hanya perlu mengandalkan informasi yang dapat dipercaya. Namun bagaimana Anda bisa yakin bahwa informasi ini dapat dipercaya? Anda dapat memeriksa ini! Dan kami akan memberi Anda kesempatan ini.

Saat mengekspor barang, pengecualian, pengembalian dana, atau pengembalian pajak internal dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya.

Barang-barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean ekspor, asalkan sebenarnya diekspor ke luar wilayah pabean Federasi Rusia, dikenakan PPN dengan tarif 0% (kecuali minyak (termasuk kondensat gas stabil) dan gas alam, yang diekspor ke wilayah negara-negara anggota CIS, serta barang , dijual oleh entitas ekonomi Federasi Rusia ke wilayah Republik Belarus). Konsep PPN “tarif nol” diperkenalkan oleh Bab 21 “Pajak Pertambahan Nilai” dari Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut konsep ini, barang-barang yang ditempatkan di bawah rezim pabean ekspor tidak dikenakan PPN, dan PPN yang dibayarkan atas sumber daya material untuk tujuan produksi dapat dikurangkan. Saat melakukan operasi penjualan barang yang ditentukan dalam paragraf 1-3 dan 8 ayat 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang mengekspor barang di luar wilayah Federasi Rusia menyerahkan pengembalian pajak terpisah kepada otoritas pajak, serta dokumen yang membenarkan legalitas penerapan tarif nol terhadap barang ekspor. Jadi, ketika menjual barang-barang yang diatur dalam ayat 1 dan (atau) ayat 8 ayat 1 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia, dokumen-dokumen berikut harus diserahkan kepada otoritas pajak:

1) Kontrak (salinan kontrak) wajib pajak dengan orang asing untuk penyediaan barang (persediaan) di luar wilayah pabean Federasi Rusia.

Harap dicatat bahwa ketika menyerahkan dokumen ini ke otoritas pajak, salinan kontrak harus dibuat dalam bahasa Rusia (diterjemahkan ke dalam bahasa Rusia). Jika dokumen ini diserahkan dalam bahasa asing, fiskus berhak menolak penerapan tarif pajak 0%. Jika kontrak memuat informasi yang merupakan rahasia negara, maka alih-alih salinan teks lengkapnya, yang disampaikan adalah kutipan yang berisi informasi yang diperlukan untuk pengendalian perpajakan.

Ekstrak harus memuat informasi tentang syarat pengiriman, syarat, harga dan jenis produk.

Selain itu, dalam melaksanakan usaha penjualan barang untuk ekspor, kontrak penyediaan barang harus dibuat dengan orang asing. Selain itu, organisasi Rusia, ketika membuat kontrak dengan perusahaan yang sebenarnya berlokasi dan beroperasi di wilayah Republik Kazakhstan, harus memperhatikan tempat pendaftaran pembeli. Operasi yang melibatkan penjualan barang dari Federasi Rusia ke badan usaha yang terdaftar di wilayah kompleks Baikonur diakui sebagai operasi yang dilakukan di wilayah Federasi Rusia, dan prosedur pengenaan PPN diatur oleh Bab 21 Pajak. Kode Federasi Rusia. Dengan kata lain, dalam hal ini, pasokan barang ke wilayah Republik Kazakhstan tidak memenuhi syarat sebagai ekspor, dan pekerjaan (jasa) diakui dilakukan di wilayah Federasi Rusia.

2) Laporan bank yang mengkonfirmasikan penerimaan aktual hasil dari entitas asing ke rekening pembayar pajak di bank Rusia.

Perlu diingat bahwa ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur penerimaan wajib semua hasil ke rekening giro eksportir di bank Rusia dalam jumlah yang sesuai dengan jumlah penuh pembayaran untuk penyediaan barang. barang berdasarkan kontrak. Dalam hal pembayaran sebagian untuk barang ekspor, pembayar pajak Rusia berhak untuk memotong jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok sumber daya material untuk keperluan produksi yang digunakan dalam produksi dan penjualan produk ekspor. Pengurangan PPN ini ditentukan berdasarkan bagian produk yang dibayar, yang ekspornya sebenarnya dikonfirmasikan dalam nilai total kontrak penyediaan barang.

Pembebasan organisasi pengekspor dari PPN dan pengembalian pajak yang dibayarkan kepada pemasok tanpa penerimaan hasil dari pembeli asing ke rekening giro eksportir di bank Rusia dapat dilakukan dalam kasus berikut:

· Pembayaran dilakukan secara tunai. Dalam hal ini, salinan laporan bank diserahkan kepada otoritas pajak, yang mengkonfirmasikan bahwa wajib pajak telah menyetorkan jumlah yang diterima ke dalam rekeningnya di bank Rusia, serta salinan perintah penerimaan kas yang mengkonfirmasi penerimaan aktual hasil dari pembeli barang asing;

· non-kredit hasil mata uang asing dari penjualan barang dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pengaturan mata uang dan kontrol mata uang. Dalam hal ini, dokumen atau salinannya harus diserahkan kepada otoritas pajak yang menegaskan hak untuk tidak mengkreditkan pendapatan mata uang asing di wilayah Federasi Rusia (lisensi dari Bank Rusia);

· pelaksanaan operasi pertukaran komoditi perdagangan luar negeri (barter). Dalam hal ini, dokumen diserahkan kepada otoritas pajak yang mengkonfirmasi fakta impor barang ke wilayah Federasi Rusia dan memasukkannya ke dalam akun akuntansi yang sesuai;

· penerimaan hasil dari entitas asing - pembeli barang ekspor - ke rekening organisasi perantara Rusia. Dalam hal ini, laporan bank diserahkan kepada otoritas pajak yang mengkonfirmasikan penerimaan aktual hasil dari entitas asing - pembeli barang ekspor - ke rekening organisasi perantara di bank Rusia.

3) Pemberitahuan pabean kargo (salinannya) dengan tanda dari otoritas pabean daerah yang mengeluarkan barang dalam rezim ekspor (tandai “pelepasan barang diperbolehkan”), dan otoritas pabean perbatasan (tandai “barang diekspor”).

Jika barang diekspor melintasi perbatasan dengan negara anggota Serikat Pabean, di mana pengawasan bea cukai telah dihapuskan (saat ini hanya Republik Belarus yang merupakan negara bagian tersebut), maka deklarasi pabean kargo (salinannya) diserahkan dengan tanda otoritas pabean Rusia yang melakukan bea cukai ekspor barang. Dalam beberapa kasus, ditentukan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia dengan persetujuan badan eksekutif federal yang berwenang di bidang pembangunan ekonomi dan perdagangan, ketika mengekspor jenis barang tertentu, eksportir diperbolehkan untuk menyerahkan deklarasi pabean kargo (salinannya ) dengan tanda dari otoritas pabean yang melakukan bea cukai atas barang ekspor , dan daftar khusus barang yang benar-benar diekspor dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan Federasi Rusia. Saat mengekspor pasokan dari wilayah Federasi Rusia (sesuai dengan rezim pabean untuk pergerakan pasokan), deklarasi pabean untuk pasokan (salinannya) diberikan dengan tanda dari otoritas pabean di wilayah tempat aktivitasnya berada. pelabuhan (bandara) terbuka untuk lalu lintas internasional. Saat mengekspor barang melalui transportasi pipa atau melalui saluran listrik, deklarasi pabean kargo lengkap (salinannya) dengan tanda dari otoritas pabean Federasi Rusia diserahkan.

4) Salinan pengangkutan, pengiriman atau dokumen lain dengan tanda dari otoritas pabean perbatasan yang mengkonfirmasi ekspor barang ke luar Federasi Rusia.

Jika barang diekspor dengan kapal melalui pelabuhan, dokumen berikut harus diserahkan kepada otoritas pajak untuk mengonfirmasi ekspor barang di luar wilayah pabean Federasi Rusia:

· salinan perintah pengiriman barang ekspor yang menunjukkan pelabuhan pembongkaran dengan tanda dari bea cukai perbatasan Federasi Rusia “Pemuatan diperbolehkan”;

· salinan bill of lading untuk pengangkutan barang ekspor, di mana di kolom “Pelabuhan pembongkaran” ditunjukkan tempat yang terletak di luar wilayah pabean Federasi Rusia.

Saat mengekspor barang melintasi perbatasan Federasi Rusia dengan negara anggota Uni Pabean, di mana pengawasan bea cukai telah dihapuskan, salinan dokumen pengangkutan dan pengiriman dengan tanda dari otoritas pabean Federasi Rusia yang melakukan bea cukai barang tersebut ekspor tertentu diserahkan. Saat mengekspor barang melalui udara, untuk mengonfirmasi ekspor, salinan air waybill internasional yang menunjukkan bandara bongkar yang terletak di luar wilayah pabean Federasi Rusia diserahkan kepada otoritas pajak.

Salinan pengangkutan, pengapalan dan (atau) dokumen lain yang mengkonfirmasi ekspor barang tidak boleh diberikan dalam hal ekspor melalui transportasi pipa atau saluran listrik.

Saat mengekspor perbekalan, salinan pengangkutan, pelayaran atau dokumen lain yang mengonfirmasi ekspor perbekalan dengan pesawat terbang, kapal laut, dan kapal navigasi campuran (sungai-laut) disediakan. . Ilyin A.V. PPN: sifat ekonomi, masalah keabsahan kompensasi dan mekanisme penyelesaiannya // Keuangan, 2007, No. 7, hal. 20.

Kode Pabean Federasi Rusia menetapkan prosedur untuk mendeklarasikan dan mengendalikan bea cukai atas ekspor barang dalam rezim ekspor.

Otoritas pajak berhak meminta penjelasan dan dokumen dari wajib pajak yang menegaskan kebenaran perhitungan dan pembayaran pajak tepat waktu. Dalam hal ini, fiskus, untuk memastikan keabsahan penerapan tarif pajak 0% dan pengurangan pajak sehubungan dengan barang ekspor, berhak meminta dokumen yang tidak tercantum dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk paspor transaksi, serta terjemahan dokumen apa pun yang diaktakan. Selain itu, untuk mengkonfirmasi pengurangan pajak, selain dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak harus menganalisis:

· perjanjian jual beli atau pertukaran barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa) antara wajib pajak yang menjual barang untuk ekspor dan organisasi yang memasok barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam produksi dan penjualan barang ekspor;

· dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran aktual atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam produksi dan penjualan barang ekspor.

· Dokumen yang membenarkan penerapan tarif pajak 0% disampaikan oleh Wajib Pajak bersamaan dengan penyampaian SPT.

Surat Pemberitahuan disampaikan kepada fiskus selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. Masa pajak ditetapkan sebagai bulan kalender. Pengecualian dibuat untuk wajib pajak dengan jumlah pendapatan bulanan selama kuartal tersebut (tidak termasuk PPN dan pajak penjualan) tidak melebihi 1 juta rubel. Bagi mereka, masa pajaknya seperempat.

Saat penentuan basis pajak ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia (hari terakhir bulan di mana paket lengkap dokumen diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia) Federasi Rusia dikumpulkan).

Paling sering, organisasi mengajukan pertanyaan tentang bagaimana menentukan basis pajak ketika menjual barang (pekerjaan, jasa) untuk mata uang asing. Mengenai masalah ini, Kementerian Pajak dan Pajak Federasi Rusia, dalam Suratnya tertanggal 24 September 2003 N OS-6-03/995@, sekali lagi menegaskan posisi yang diungkapkan sebelumnya dalam surat tertanggal 19 Juni 2003 N VG- 6-03/672@ dan tanggal 24 September 2003 N OS -6-03/994.

Saat menentukan basis pajak, pendapatan wajib pajak dalam mata uang asing dihitung ulang menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Rusia pada tanggal penjualan barang (pekerjaan, jasa). Prosedur untuk menentukan tanggal penjualan barang (pekerjaan, jasa) diatur dalam paragraf 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia13: saat penentuan basis pajak untuk barang (pekerjaan, jasa) tertentu adalah hari terakhir bulan di mana paket lengkap dokumen yang diatur dalam Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia dikumpulkan.