Pajak ekstraksi mineral. tarif pajak ekstraksi mineral

Pajak ekstraksi mineral salah satu pajak “termuda” di Rusia. Hal ini diberlakukan dengan diadopsinya Bab 26 Kode Pajak pada tanggal 1 Januari 2002. Pada saat yang sama, pengurangan yang sudah ada sebelumnya untuk reproduksi basis sumber daya mineral dan sejumlah pembayaran untuk penggunaan lapisan tanah bawah, serta untuk minyak, dihapuskan.

Pembayar pajak ekstraksi mineral(MET) dan diakui oleh pengguna lapisan tanah bawah. Sesuai dengan Undang-Undang “Di Bawah Tanah”, pengguna lapisan tanah di bawahnya dapat berupa badan usaha, termasuk peserta dalam kemitraan sederhana, warga negara asing, dan badan hukum, kecuali undang-undang federal menetapkan batasan mengenai penyediaan lapisan tanah untuk digunakan. Lapisan tanah bawah dapat disediakan untuk digunakan (lihat Pasal 6 Undang-Undang Federal “Tentang Lapisan Tanah Bawah”) untuk:

• studi geologi regional, termasuk pekerjaan geologi dan geofisika regional, survei geologi, survei geoteknik dan pekerjaan lain yang ditujukan untuk studi geologi umum lapisan tanah bawah dan pekerjaan lain yang dilakukan tanpa mengurangi integritas lapisan tanah di bawahnya secara signifikan;
• studi geologi, termasuk pencarian dan penilaian deposit mineral dan pekerjaan lain yang tidak berhubungan dengan pertambangan;
• eksplorasi dan pertambangan;
• konstruksi dan pengoperasian bangunan bawah tanah yang tidak berhubungan dengan pertambangan;
• pembentukan benda-benda geologi yang dilindungi secara khusus yang mempunyai arti ilmu pengetahuan, budaya, estetika, sanitasi, kesehatan dan kepentingan lainnya;
• koleksi bahan koleksi mineralogi, paleontologi dan geologi lainnya.

Terlihat dari daftar di atas, hanya satu jenis pemanfaatan lapisan tanah yang dapat dijadikan objek pajak, yaitu pertambangan.

Objek perpajakan(Pasal 336 KUHP) adalah:

• mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di wilayah Rusia di sebidang tanah di bawahnya yang diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Rusia;
• bahan galian yang diambil dari limbah pertambangan, apabila pengambilan itu tunduk pada izin tersendiri;
• mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, jika ekstraksi ini dilakukan di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia, serta di wilayah yang disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional.

Oleh karena itu, dalam menentukan objek perpajakan, konsep kuncinya adalah “sumber daya mineral yang diekstraksi”. Mineral terekstraksi adalah hasil industri pertambangan dan penggalian, yang terkandung dalam bahan baku mineral (batuan, cairan, dan campuran lainnya) yang diekstraksi (diekstraksi) dari lapisan tanah bawah (limbah). Produk-produk ini adalah yang pertama dalam hal kualitas yang memenuhi standar negara Federasi Rusia, atau standar lainnya (standar industri, regional, standar internasional atau perusahaan, jika tidak ada yang lain). Produk yang diperoleh melalui pengolahan lebih lanjut (pengayaan) suatu mineral tidak dapat diakui sebagai sumber daya mineral, karena sudah dianggap sebagai produk industri pengolahan.

Wajib pajak seringkali mengalami kesulitan tertentu dalam mengklasifikasikan suatu mineral yang ditambang sebagai jenis mineral tertentu sesuai dengan standar yang telah ditetapkan. Sebagai berikut dari teks Seni. 337 Kode Pajak, dasar untuk mengklasifikasikan suatu mineral ke dalam jenis tertentu adalah, pertama, negara bagian, kedua, regional, ketiga, internasional, dan keempat, standar mutu yang ditetapkan oleh organisasi pertambangan itu sendiri. Urutan daftar jenis standar tertentu menunjukkan urutan penerapannya. Oleh karena itu, seseorang dapat beralih ke standar regional hanya jika tidak ada standar negara, dan standar perusahaan hanya jika tidak ada standar negara bagian, regional, atau internasional.

Pendekatan terhadap definisi “sumber daya mineral yang diekstraksi” ini berarti bahwa perusahaan yang melakukan seluruh kompleks operasi ekstraksi sumber daya mineral, pengayaan dan pemrosesan lebih lanjut serta penjualan bukan produk industri pertambangan, tetapi bahan mentah olahan, harus, untuk keperluan perpajakan, gunakan metode khusus untuk menentukan biaya dan volume mineral yang sebenarnya ditambang.

• antrasit, batubara keras dan coklat, serpih;
• gambut;
• bahan baku hidrokarbon (minyak, gas kondensat, gas alam yang mudah terbakar);
• bijih logam besi dan non-besi, logam langka, bijih multikomponen;
• pertambangan bahan baku kimia bukan logam;
• berlian alam dan batu berharga lainnya;
• garam alami dan natrium klorida murni;
• air tanah yang mengandung bahan galian atau sumber daya obat alam;
• bahan baku logam radioaktif dan beberapa jenis mineral lainnya.

• mineral biasa dan air tanah yang tidak tercantum dalam neraca negara mineral, yang diambil oleh pengusaha perorangan dan dimanfaatkan langsung olehnya untuk konsumsi pribadi;
• bahan koleksi mineralogi, paleontologi, dan geologi lainnya yang ditambang;
• mineral yang diambil dari timbunan atau limbah tambang itu sendiri dan industri pengolahan terkait, jika sebelumnya dikenakan pajak pada saat ekstraksi, dan beberapa objek lainnya.

Masa pajak untuk membayar pajak ekstraksi mineral adalah satu bulan kalender.

Dasar pengenaan pajak ekstraksi mineral ditentukan untuk setiap jenis mineral secara terpisah, baik sebagai harga perolehan mineral yang diekstraksi, atau sebagai volume mineral yang diekstraksi secara fisik. Tarif pajak ekstraksi mineral ditetapkan tergantung pada jenis mineral, baik spesifik atau ad valorem. Jadi, untuk sebagian besar mineral, tarif pajak ad valorem ditetapkan, sedangkan untuk minyak dan gas alam, tarif pajak khusus.

Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan tarif pajak berikut untuk ekstraksi sumber daya mineral (lihat Pasal 341 Kode Pajak).

Saat ini, undang-undang Rusia sebenarnya beroperasi dengan empat model untuk menghitung pajak ini. Perbedaan model-model tersebut terletak pada tata cara penentuan dasar pengenaan pajak dan sifat tarif pajak yang ditetapkan.

Model pertama- skema umum yang dijelaskan dalam Bab 26 Kode Pajak, yang mencakup sebagian besar mineral (menurut daftar jenisnya). Dalam model ini, basis pajak didefinisikan sebagai biaya mineral yang diekstraksi, dan tarif pajak ditetapkan sebagai ad valorem.

Model kedua— perpajakan gas alam, yang melibatkan penilaian mineral yang diekstraksi dalam meter fisik (meter kubik) dan penerapan tarif pajak tertentu terhadapnya.

Model ketiga- pengecualian yang diatur dalam Bab 26 Kode Pajak untuk logam mulia. Dalam model ini, basis pajak ditentukan baik sebagai biaya logam mulia, diperkirakan berdasarkan harga jual produk yang murni secara kimia atau berdasarkan harga penjualan aktual (saat menambang nugget) dan dalam kedua kasus tersebut tarif pajak ad valorem diterapkan.

Akhirnya, model keempat- diatur oleh Kode Pajak untuk produksi minyak. Dengan model ini, dasar pengenaan pajak ditentukan dalam satuan fisik alami (ton) dan dikenakan tarif pajak tertentu, disesuaikan dengan dua koefisien Kts dan Kv. Dengan tingkat konvensi tertentu, suku bunga tersebut dapat didefinisikan sebagai suku bunga mengambang tertentu.

Untuk ketiga model tersebut, terdapat perbedaan definisi tentang unsur-unsur pokok perpajakan seperti tata cara pembentukan dasar pengenaan pajak dan penetapan tarif pajak. Semua unsur pajak lainnya adalah sama dan ditetapkan oleh Kode Pajak.

Elemen penting dari perpajakan untuk ekstraksi sumber daya mineral adalah jumlah mineral yang diekstraksi dan tata cara penentuannya (kuantitas). Dengan demikian, diatur bagaimana jumlah sumber daya mineral yang diekstraksi harus ditentukan dan bagaimana prosedur untuk menentukan nilai semua sumber daya mineral yang diekstraksi (Pasal 339 Kode Pajak).

Jumlah mineral dapat ditentukan baik secara langsung maupun tidak langsung. Bila menggunakan metode langsung, jumlah mineral yang diekstraksi ditentukan secara langsung melalui penggunaan alat ukur dan instrumen (berat, volume sumber daya yang diekstraksi). Metode tidak langsung adalah menentukan volume sumber daya mineral yang diekstraksi dengan perhitungan berdasarkan data kandungan sumber daya mineral yang diekstraksi dalam total volume bahan baku mineral yang diekstraksi. Metode tidak langsung digunakan apabila metode langsung tidak memungkinkan.

Sesuai dengan penilaian nilai suatu mineral, dapat ditentukan dengan salah satu dari tiga metode.

Metode pertama melibatkan penggunaan harga jual sumber daya mineral wajib pajak saat ini untuk masa pajak yang bersangkutan, tanpa memperhitungkan subsidi pemerintah yang diterima. Metode kedua mirip dengan yang pertama dan diterapkan jika tidak ada subsidi pemerintah. Menurut metode ini, pendapatan penjualan ditentukan tanpa akuntansi (untuk penjualan di Federasi Rusia). Hasil penjualan juga dikurangi dengan biaya wajib pajak untuk pengiriman produk ke konsumen (jika sesuai dengan perjanjian pemasokan, biaya transportasi ditanggung oleh pemasok). Besarnya biaya penyerahan produk kepada konsumen yang dapat dikurangkan dari hasil penjualan, khususnya meliputi biaya pembayaran bea masuk dan biaya transaksi perdagangan luar negeri, biaya pengiriman atau pengangkutan produk, biaya asuransi wajib atas produk yang diangkut. dan beberapa lainnya.

Metode ketiga melibatkan penentuan biaya mineral yang diekstraksi menggunakan metode perhitungan. Cara ini digunakan dalam hal dalam masa pajak tidak terdapat fakta penjualan mineral yang ditambang sehingga tidak mungkin menggunakan harga jual sebenarnya. Dalam hal ini, perkiraan nilai mineral yang diekstraksi ditentukan. Untuk tujuan ini, semua biaya yang timbul sehubungan dengan produksi diperhitungkan. Khususnya, biaya material, biaya tenaga kerja, jumlah penyusutan yang timbul pada properti yang terkait dengan ekstraksi mineral, biaya perbaikan peralatan terkait, biaya pengembangan sumber daya alam dan beberapa jenis biaya lain yang terkait dengan ekstraksi sumber daya mineral yang sedang dinilai. Daftar pengeluaran ini ditetapkan oleh ayat 4 Pasal 340 Kode Pajak Federasi Rusia.

Mari kita pertimbangkan metode penilaian kedua dan ketiga dengan menggunakan contoh kondisional (model pertama).

Contoh 1. Misalkan bijih besi ditambang di satu area bawah permukaan. Volume produksi masa pajak yang lalu sebesar 5 ribu ton. Misalkan harga jual grosir bijih besi adalah 400 rubel. per ton, termasuk PPN 61 gosok. Pengangkutan produk sesuai dengan kontrak dilakukan atas biaya pembeli. Tidak ada subsidi pemerintah. Basis pajak untuk pajak ekstraksi mineral dalam masa pajak ini adalah: 5 ribu ton * (400-61) rubel. per ton = 1695 ribu rubel. Dengan tarif pajak 4,8% (lihat Tabel 18), jumlah pajaknya adalah 81,36 ribu rubel.

Contoh 2. Misalkan ABV JSC menambang garam kalium dan natrium klorida di satu area. Karena pengenaan pajak terhadap kedua jenis mineral ini dilakukan dengan tarif yang berbeda (Tabel 18), maka perlu ditentukan dasar pengenaan pajak untuk masing-masing mineral secara terpisah. Mari kita asumsikan bahwa tidak ada produk yang dijual baik pada masa pajak saat ini maupun sebelumnya. Jumlah total biaya berjumlah 72 ribu rubel. 150 ton garam diekstraksi, termasuk 45 ton garam kalium dan 105 ton garam natrium. Tarif pajak ekstraksi mineral adalah 3,8% untuk garam kalium dan 5,5% untuk natrium klorida.

Dalam hal ini, total biaya didistribusikan antara dua mineral yang ditambang secara proporsional dengan bagian masing-masing mineral dalam total produksi. Jadi, garam kalium menyumbang 30% (45 t/150 t) pengeluaran atau 21,6 ribu rubel, dan garam natrium menyumbang 70% (105 t/150 t) pengeluaran atau 50,4 ribu rubel.

• untuk garam kalium: 21,6 ribu rubel. * 0,038 = 0,82 ribu rubel;
• untuk garam natrium: 50,4 ribu rubel. * 0,055 = 2,77 ribu rubel.

Masalah independennya adalah penentuan biaya penambangan logam mulia yang diekstraksi dari endapan primer (bijih), aluvial, dan teknogenik (model ketiga yang telah kami identifikasi). Penilaian dasar pengenaan pajak dalam hal ini dilakukan berdasarkan harga jual logam murni kimia tanpa memperhitungkan biaya pemurnian dan penyerahannya kepada penerima (Pasal 340 KUHP). Dengan demikian, Kode Pajak Federasi Rusia sebenarnya membuat pengecualian terhadap prosedur umum untuk menentukan basis pajak untuk logam mulia. Perlu kami tekankan sekali lagi bahwa untuk semua jenis bahan galian lainnya, dasar pengenaan pajaknya dikenakan pada produk pertama dan tidak dapat dikenakan tarif pada produk yang diolah lebih lanjut (pengayaan). Dan untuk logam mulia, penilaian dilakukan pada produk dengan tingkat konversi teknologi yang lebih tinggi.

Perbedaan yang signifikan dalam tata cara penetapan dasar pengenaan pajak logam mulia disebabkan oleh fakta bahwa dalam Undang-undang “Tentang Logam Mulia dan Batu Mulia” yang dimaksud dengan ekstraksi logam mulia adalah ekstraksi dari primer (bijih), aluvial dan teknogenik. deposito dengan produksi konsentrat dan produk antara lainnya yang mengandung logam mulia logam. Berdasarkan pengertian tersebut, maka dalam Kitab Undang-undang Pajak perlu ditetapkan tata cara pembentukan dasar pengenaan pajak yang berbeda (dan sebagian objek perpajakan yang berbeda) untuk kelompok logam mulia agar tidak terjadi pertentangan antar peraturan.

Dalam hal ini (logam mulia), biaya satu unit mineral yang diekstraksi ditentukan sebagai produk dari bagian (dalam ukuran alami) dari kandungan logam murni kimia dalam satu unit mineral yang diekstraksi dan biaya satu unit mineral yang diekstraksi secara kimia. logam murni. Dalam hal ini, harga satu unit logam murni kimia dikurangi dengan biaya wajib pajak untuk pemurnian dan pengiriman produk ke penerima.

Mari kita jelaskan ini dengan sebuah contoh.

Contoh 3. Misalkan deposit emas AAA menghasilkan 700 kg paduan emas. Saat diolah di kilang, diperoleh emas sebanyak 428 kg. Persentase rendemen produk dari paduan yang mengandung emas adalah: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Misalkan biaya pemurnian 1 gram paduan adalah 70 kopek.

Selama periode pelaporan, wajib pajak menjual 420 kg emas dengan diskon 2,5% dari harga tukar. Pengangkutan produk sesuai dengan kontrak dilakukan atas biaya pembeli. Harga tukar emas pada periode yang ditinjau adalah 365 rubel. untuk 1 gram.

Mari kita tentukan harga jual emas oleh wajib pajak, dengan memperhitungkan biaya pemurnian:

• (365 gosok. * (1 - 0,025)) - 0,7 gosok.) = 355,175 gosok. per gram.

Mari kita tentukan basis pajak pajak ekstraksi mineral:

• 420kg * 355175 gosok. per kg * 0,611 = 91145008,5 gosok.

Tarif pajak ekstraksi mineral untuk penambangan emas adalah 6% (Tabel 18). Dengan demikian, jumlah pajak ekstraksi mineral yang harus dibayar ke anggaran oleh wajib pajak AAA pada akhir masa pajak adalah: RUB 91.145.008,5. * 0,06 = 5468700,51 gosok.

Kode Pajak menetapkan prosedur khusus untuk mengenakan pajak ekstraksi mineral atas bongkahan logam mulia yang unik. Basis pajak dalam hal ini ditentukan berdasarkan harga jual aktual (model ketiga opsi B pada Tabel 18).

Nugget unik yang tidak dapat diolah dihitung secara terpisah dan tidak termasuk dalam perhitungan jumlah total mineral yang ditambang. Evaluasi dan sertifikasi nugget unik dilakukan oleh Dana Negara, dan organisasi yang sama membeli beberapa nugget. Nugget yang tidak dibeli oleh Dana Negara dikembalikan ke organisasi yang menambangnya atau dijual di lelang. Dalam hal ini, harga kontrak (atau lelang) suatu nugget tidak boleh lebih rendah dari nilai logam mulia yang terkandung di dalamnya (harga ditentukan menurut harga pasar dunia yang berlaku pada saat dibuatnya perjanjian jual beli) .

Jika nugget yang ditambang oleh organisasi tersebut tidak unik, maka nugget tersebut dapat dijual dengan harga yang dinegosiasikan oleh organisasi pertambangan itu sendiri (dengan cara yang ditetapkan oleh undang-undang Rusia). Jika nugget tidak dapat dijual, organisasi dapat mengirimkannya untuk dimurnikan dan dalam hal ini memperhitungkannya sebagai bagian dari jumlah total mineral yang ditambang.

Karena bahan koleksi mineralogi, paleontologi, dan geologi lainnya yang ditambang tidak diakui sebagai objek pajak oleh pajak ekstraksi mineral, maka nugget yang dimaksudkan untuk pembentukan koleksi mineralogi tidak dikenakan pajak.

Sekarang mari kita perhatikan model pajak ekstraksi mineral keempat yang telah kami identifikasi, yang digunakan dalam perpajakan produksi minyak.

Jumlah mineral yang diekstraksi dalam hal ini ditentukan, seperti dijelaskan di atas, secara langsung. Tarif pajak ditetapkan secara spesifik - sebesar 419 rubel per ton dan dapat diterapkan dengan koefisien yang mencirikan dinamika harga minyak dunia (Kts) dan faktor penyesuaian Kv (dalam beberapa kasus). Penilaian dilakukan untuk jenis minyak Ural (ini adalah jenis minyak yang diproduksi di Rusia).

Koefisien Kts ditentukan setiap triwulan oleh Wajib Pajak secara mandiri dengan menggunakan rumus:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— tingkat harga rata-rata untuk kadar minyak Ural untuk masa pajak dalam dolar AS per barel;
• R— nilai rata-rata untuk masa pajak nilai tukar dolar AS terhadap rubel yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia. Nilai tukar rata-rata ditentukan oleh wajib pajak secara independen sebagai rata-rata aritmatika dari nilai tukar yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia untuk semua hari dalam periode pajak yang bersangkutan.

Koefisien Kv mencirikan tingkat penipisan cadangan sebidang tanah di bawahnya dan juga ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri. Jika tingkat penipisan cadangan ( T/V) luas lapisan tanah tertentu lebih besar dari atau sama dengan 0,8 dan kurang dari atau sama dengan 1, koefisien Kv dihitung dengan rumus:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• N- jumlah akumulasi produksi minyak pada suatu daerah lapisan tanah tertentu (termasuk kehilangan produksi) menurut neraca negara cadangan mineral yang disetujui pada tahun sebelum tahun masa pajak;
• V— cadangan minyak awal yang dapat diperoleh kembali, disetujui sesuai dengan tata cara yang ditetapkan, dengan memperhitungkan penambahan dan penghapusan cadangan minyak sesuai dengan data neraca cadangan mineral negara pada tanggal 1 Januari 2006.

Jika tingkat penipisan cadangan di suatu wilayah lapisan tanah tertentu melebihi 1 , koefisien Kv diambil sama dengan 0,3 . Jika tingkat penipisan cadangan kurang dari 80%, maka koefisiennya Kv mengambil nilai sama dengan satu. Faktanya, penggunaan skema penghitungan koefisien Kv seperti itu memungkinkan organisasi yang memproduksi minyak di daerah lapisan tanah bawah yang telah lama dikembangkan dan mengalami penipisan signifikan untuk menggunakan koefisien yang mengurangi tarif pajak ekstraksi mineral secara keseluruhan.

Dengan demikian, besaran pajak ekstraksi mineral atas minyak harus dihitung sebagai berikut:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Di mana V— volume minyak yang diproduksi dalam masa pajak.

Penetapan tarif pajak ekstraksi mineral atas minyak secara spesifik dengan pengindeksan otomatis tergantung pada dinamika harga dunia untuk produk ini memungkinkan, jika terjadi kenaikan harga minyak yang stabil (yang terjadi selama 2002 - 2007), untuk meningkatkan pendapatan minyak. pajak ini ke anggaran, jika terjadi penurunan harga minyak.minyak (yang terjadi pada tahun 2008 - 2009), sebaliknya, menurunkan tarif pajak sebenarnya.

Jadi, jika pada akhir masa pajak tertentu tingkat harga rata-rata minyak Ural adalah 58,1 dolar AS per barel, dan nilai tukarnya adalah 32 rubel. per dolar, maka koefisien kenaikan tarif pajak adalah:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Artinya, dengan harga minyak dunia dan nilai tukar dolar yang lebih tinggi, tarif pajak ekstraksi mineral aktual adalah 2.162,75 rubel/t.

Penting untuk memperhatikan fakta bahwa ketika harga minyak Rusia turun di bawah $15 per barel, pajak ekstraksi mineral sebenarnya tidak dibayarkan - koefisiennya menjadi negatif.

Pajak ekstraksi mineral dibayarkan ke anggaran di lokasi petak tanah di mana penambangan dilakukan. Di lokasi bidang tanah di bawahnya yang diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan, wajib pajak harus mendaftar untuk keperluan perpajakan (Pasal 335 KUHP).

Lokasi bidang tanah di bawahnya yang diberikan untuk digunakan diakui sebagai wilayah subjek (subyek) Federasi Rusia di mana bidang tanah di bawahnya berada. Jika sebidang tanah di bawah tanah terletak di wilayah dua atau lebih entitas konstituen Federasi Rusia, maka jumlah total pajak harus didistribusikan di antara entitas konstituen Federasi secara proporsional dengan bagian mineral yang diekstraksi di wilayah masing-masing wilayah. dalam total volume produksi. Namun, ini tidak berarti bahwa seluruh jumlah pajak dikreditkan ke anggaran subfederal.

Pajak ekstraksi mineral, sebagai pajak federal, masuk ke anggaran federal dan anggaran entitas konstituen Federasi. Tata cara pembagian pajak ekstraksi mineral sebagai berikut telah ditetapkan:

Seperti disebutkan di atas, pajak ekstraksi mineral diberlakukan pada tanggal 1 Januari 2002 dan langsung menjadi pembayaran utama atas penggunaan sumber daya alam. Jadi, pada akhir tahun 2009, bagiannya menyumbang lebih dari 90% dari seluruh pembayaran sumber daya dan 7,9% dari seluruh pendapatan anggaran konsolidasi Rusia.

Kode Pajak memuat berbagai rezim perpajakan, salah satunya adalah pajak ekstraksi mineral. Peraturan perundang-undangan mengenai kegiatan tersebut memuat banyak aturan yang berbeda-beda. Untuk memahami masalah ini, mari kita pertimbangkan fitur-fitur pajak ekstraksi mineral dan prosedur penghitungannya.

Pajak ekstraksi mineral adalah jenis pajak yang dibayarkan oleh badan usaha untuk ekstraksi sumber daya mineral. Hanya entitas yang telah diberikan izin khusus untuk ekstraksi simpanan bermanfaat yang berhak melakukan aktivitas ini.

Setelah mendapat izin, pengusaha perorangan atau badan hukum wajib mendaftar pada fiskus di tempat penambangan akan dilakukan.

Sumber daya mineral yang menjadi objek perpajakan antara lain:

• sumber daya yang diekstraksi secara khusus dari perut bumi (bijih, zat pembentuk gas, gambut, batu bara, berbagai jenis minyak dan jenis endapan lainnya);
• hasil daur ulang bahan, berupa sampah hasil daur ulang.

Produksi kena pajak dapat terjadi baik di wilayah Rusia maupun di luar negeri.

Penentuan basis pajak

Basis pajak mewakili biaya sumber daya yang diekstraksi. Pajak ekstraksi mineral mengasumsikan pendekatan berikut untuk menentukan harga mineral:

Penetapan perhitungan dasar pengenaan pajak berdasarkan harga barang yang dijual diterapkan dalam hal penjualan perusahaan swasta yang dikenakan pajak ekstraksi mineral. Dan dalam hal perusahaan tidak mendapat subsidi pemerintah untuk menyamakan selisih antara harga grosir bahan baku dan perkiraan biayanya.

Menentukan tarif pajak

Tarif pajak ekstraksi mineral adalah harga per unit konvensional; perkiraan tetap diterima secara individual untuk setiap jenis mineral. Berdasarkan tarif dan dasar pajak, pembayar, serta inspektorat, menghitung pembayaran wajib untuk melakukan kegiatan usaha.

Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia berisi daftar tarif yang berlaku untuk berbagai jenis sumber daya:

• ekstraksi serpih minyak dibayar dengan tarif 4%;
• bijih logam besi sebesar 4,8%;
• penambangan batuan yang mengandung emas dan bitumen 6%;
• untuk garam kalium pengusaha harus membayar 3,8%;
• mineral untuk konstruksi, natrium klorida, garam, nepheline dan bauksit, mineral pertambangan, logam radioaktif berada pada kadar 5,5%
• semua logam mulia kecuali emas dikenakan pembayaran sebesar 6,5%;
• penambangan logam bijih non-ferrous yang langka dibayar dengan tarif 8%;
• mineral bermanfaat dikenakan pembayaran sebesar 7,5%.

Penambangan batuan seperti minyak, gas, berbagai jenis batubara diperkirakan berdasarkan berat dan volume, setiap tahunnya dilakukan oleh pengusaha Penting untuk memantau harga saat ini dan memperjelasnya sebelum melakukan perhitungan.

Untuk sejumlah mineral, tarif nol diberikan, termasuk produksi minyak lepas pantai, minyak dengan viskositas sangat tinggi, hidrokarbon dari deposit Abalak, Bazhenov, dan Domanik.

Kode Pajak mempunyai ketentuan yang memperbolehkan entitas kegiatan ekstraktif untuk memanfaatkan pengurangan dan manfaat. Ketentuan ini ditentukan dalam Bab 26 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengurangan diberikan untuk industri batubara dan minyak. Namun, dalam praktiknya cukup sulit untuk menerapkan ketentuan ini karena banyaknya batasan dan persyaratan.

Kondisi penambangan yang kompleks diperhitungkan, sehingga organisasi dapat mengurangi jumlah pembayaran berdasarkan penurunan koefisien tarif dasar.

Cara menghitung jumlahnya

Wajib Pajak menghitung pajak atas setiap mineral secara terpisah setiap bulannya. Untuk menghitung pembayaran, pengusaha harus menghitung basis pajak saat ini, tarif yang berlaku dan koefisien yang berguna. Setelah menentukan semua data yang diperlukan, badan usaha dapat memulai perhitungan.

Pada dasarnya besaran pembayaran pajak dihitung dengan mengalikan dasar dengan tarif mineral.

Model perhitungan MET

1. Perhitungan pajak minyak dan gas. Wajib pajak menetapkan dasar berdasarkan harga pada saat produksi dan memeriksa koefisien produksi saat ini di situs web Layanan Pajak Federal. Selanjutnya, basis pajak dikalikan dengan koefisien yang diperlukan.
2. Perhitungan pajak logam mulia. Jenis mineral ini ditandai dengan penggunaan persentase biaya bahan baku murni atau harga akhir setelah memasuki pasar. Setelah menentukan dasar pengenaan pajak yang tepat, maka harus dikalikan dengan tarif sesuai dengan kode pajak.

Rumus yang paling banyak digunakan adalah sebagai berikut: total biaya bahan yang diekstraksi dikalikan dengan tarif pajak. Saat melakukan perhitungan, perlu diingat untuk memotong PPN yang berlaku.

Contoh perhitungan:

Selama periode pelaporan, perusahaan memproduksi bijih perak sebanyak 10.000 ton. Harga pasar bijih ini adalah 650 rubel. PPN dalam hal ini adalah 118 rubel. Memiliki angka dasar, pengusaha berpedoman pada cara perhitungan berikut: 650 – 118 = 523. Kemudian 532 * 10000 = 5320000. Selanjutnya, kita kalikan angka yang dihasilkan dengan tarif 5320000 * 6,5% = 345800 rubel.

Mengisi deklarasi

Deklarasi merupakan suatu bentuk yang terdiri dari tiga bagian. Plus, mereka datang dengan lembar tambahan untuk diisi oleh pegawai Layanan Pajak Federal. Deklarasi pajak ekstraksi mineral adalah dokumen yang melaporkan wajib pajak kepada otoritas pajak. Pelaporan perlu dilakukan setiap bulan, atas keterlambatan penyampaian dokumen dapat dikenakan sanksi berupa denda kepada badan usaha.

Laporan tersebut disampaikan di tempat dilakukannya pekerjaan ekstraksi PI. Ini menunjukkan informasi dasar tentang perusahaan, kode yang ditetapkan untuk ekstraksi mineral tertentu, jumlah pembayaran yang dihitung untuk periode pelaporan terakhir, dan perhitungan pembayaran itu sendiri juga terlampir.

Baris khusus harus diisi sebagai berikut:

• bagian pertama dengan informasi tentang jumlah pajak. Hasil perhitungan dimasukkan di awal, tetapi akan lebih mudah untuk mengisinya setelah mengisi semua item lainnya. Karena bagian pertama mencakup semua informasi dasar dari paragraf berikutnya;
• yang kedua mencakup perhitungan bagi produsen minyak. Entitas-entitas ini mengisi semua informasi dasar tentang izin, harga bahan mentah minyak bumi, dan spesifikasi produksinya;
• bagian ketiga untuk industri gas. Biaya gas, harga transportasi, kondisi produksi dan informasi lainnya ditunjukkan;
• Poin keempat disediakan untuk pekerjaan di landas laut dan bidang serupa. Ini menampilkan awal pekerjaan penambangan, informasi tentang bahan mentah yang diekstraksi, biaya basis pajak dan perhitungan terkait;
• Bagian kelima bersifat universal dan berlaku untuk semua PI lainnya. Sama seperti bagian sebelumnya, bagian ini diisi dengan informasi dasar tentang penambang, izin, bahan baku, kondisi kerja dan indikator saat ini;
• keenam dimaksudkan untuk memasukkan data biaya per unit PI;
• ketujuh untuk informasi tentang industri batubara.

Kurangnya aktivitas pada periode pelaporan tidak menghilangkan kewajiban seseorang untuk melaporkan. Dalam hal ini, pengusaha harus membuat nol pelaporan dan mengirimkannya ke layanan pajak.

Subjek yang telah mendapat izin dan mulai menambang harus mempersiapkan pelaporan hanya untuk bulan berikutnya. Zaman yang serba canggih saat ini memungkinkan penyampaian laporan dalam bentuk elektronik. Untuk melakukan ini, Anda harus mendaftar terlebih dahulu di situs web Layanan Pajak Federal.

Menganalisis hal di atas, kami mencatat bahwa ada pendekatan berbeda untuk menghitung basis pajak. Kode pajak juga memuat banyak tarif yang dirancang untuk berbagai jenis bahan mentah. Sebelum melapor ke kantor pajak, seorang pengusaha harus mempelajari secara mendasar fitur-fitur pelaporan untuk usahanya.

Untuk lebih jelasnya mengenai tata cara penghitungan pajak, lihat video di bawah ini.

Wajib Pajak Pajak Ekstraksi Mineral (MET) adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah bawah (klausul 1 Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, mereka melakukan penambangan berdasarkan izin. Orang-orang tersebut harus didaftarkan pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral (Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia).

Objek perpajakan pajak ekstraksi mineral adalah mineral (klausul 1 pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia):

• diekstraksi dari lapisan tanah di wilayah Federasi Rusia;
• diekstraksi dari limbah/kerugian produksi pertambangan, jika ekstraksi tersebut memiliki izin sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;
• diekstraksi dari lapisan tanah bawah di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, hal-hal berikut ini tidak dikenakan pajak (klausul 2 pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia):

• mineral umum yang ditambang untuk digunakan sendiri;
• bahan koleksi mineralogi, paleontologi, geologi yang ditambang;
• mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah selama pembentukan, penggunaan, rekonstruksi dan perbaikan objek geologi yang dilindungi secara khusus;
• dan beberapa lainnya.

Masa pajak untuk pajak ekstraksi mineral adalah satu bulan kalender (Pasal 341 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak ekstraksi mineral: tarif

Saat menghitung pajak ekstraksi mineral, tergantung pada jenis mineral tertentu, hal berikut dapat diterapkan (klausul 2 Pasal 338, klausul 2, 2.1 Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia):

• , jika basis pajak ditentukan sebagai biaya mineral yang ditambang dalam rubel;
• tarif tertentu dalam rubel per ton, jika basis pajak ditentukan sebagai volume mineral yang diekstraksi.

Pada saat yang sama, beberapa tarif, ketika menentukan jumlah pajak, dikalikan dengan koefisien (klausul 2.2, 3, pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia). Pajak itu sendiri dihitung sebagai produk dari basis pajak dan tarif (klausul 1 pasal 343 Kode Pajak Federasi Rusia).

Batas waktu pembayaran pajak ekstraksi mineral

Sebagai aturan umum, pajak ekstraksi mineral dihitung berdasarkan hasil setiap masa pajak, yaitu bulan kalender, secara terpisah sehubungan dengan setiap mineral yang diekstraksi (klausul 2 Pasal 343 Kode Pajak Federasi Rusia). Itu harus dibayar selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah berakhirnya (Pasal 344 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak ekstraksi mineral: manfaat

Sebenarnya, tepatnya hak istimewa menurut pajak ekstraksi mineral disediakan hanya untuk peserta proyek investasi regional (Pasal 25.9, paragraf 1 Pasal 25.12-1 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika kondisi tertentu terpenuhi, mereka berhak menerapkan faktor pengurangan tarif pajak, yang nilainya pada berbagai tahap berkisar dari 0 hingga 1, yang menjadi ciri wilayah ekstraksi mineral (

Untuk memahami perpajakan atas jenis kegiatan ini, Anda perlu menentukan siapa yang terlibat di dalamnya.

Dalam undang-undang Rusia, orang yang terlibat dalam ekstraksi PE disebut pengguna lapisan tanah. Mereka adalah pembayar pajak ekstraksi mineral.

Pengguna lapisan tanah bawah adalah perusahaan atau pengusaha perorangan, baik Rusia maupun asing, yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah bawah.

Orang-orang ini harus menerima yang sesuai izin dari pihak berwenang untuk pengembangan lahan - lisensi.

Semua sumber daya alam adalah milik negara, oleh karena itu pemerintah mengeluarkan izin.

Dalam waktu satu bulan setelah menerima izin tersebut, orang-orang ini wajib mendaftar ke otoritas pajak sebagai pembayar pajak yang membayar pajak ekstraksi mineral - ini adalah pajak atas ekstraksi sumber daya mineral.

Apa yang dikenakan pajak dan tidak dikenakan pajak

Seperti pajak lainnya, pajak ekstraksi mineral diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu bagian 2, Bab 26. Pasal 336 menentukan daftar tertentu objek pajak.

Kode Pajak Federasi Rusia. Pasal 336 Objek pajak

1. Objek perpajakan pajak ekstraksi mineral (selanjutnya dalam bab ini disebut pajak), kecuali ditentukan lain oleh ayat 2 pasal ini, adalah:
   • mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di wilayah Federasi Rusia di sebidang tanah di bawahnya (termasuk dari endapan hidrokarbon) yang diberikan kepada pembayar pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Untuk keperluan bab ini, deposit bahan baku hidrokarbon diakui sebagai objek akuntansi untuk cadangan salah satu jenis mineral yang ditentukan dalam sub-ayat 3 ayat 2 Pasal 337 Kode Etik ini (dengan pengecualian gas ikutan) , dalam neraca negara cadangan mineral pada suatu daerah lapisan tanah tertentu, yang pada lapisan tanah bawahnya tidak dialokasikan objek akuntansi inventarisasi lainnya;
   • mineral yang ditambang dari limbah (kerugian) produksi pertambangan, jika ekstraksi tersebut tunduk pada lisensi terpisah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang sumber daya lapisan tanah;
   • mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, jika penambangan ini dilakukan di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia (serta disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional) di sebidang tanah di bawahnya diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan.
2. Untuk keperluan bab ini, hal-hal berikut ini tidak diakui sebagai objek perpajakan:
   • mineral biasa dan air tanah yang tidak tercantum dalam neraca cadangan mineral negara, diambil oleh pengusaha perorangan dan dimanfaatkan langsung olehnya untuk konsumsi pribadi;
   • menambang (mengumpulkan) bahan koleksi mineralogi, paleontologi, dan geologi lainnya;
   • mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah selama pembentukan, penggunaan, rekonstruksi dan perbaikan objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi atau kepentingan publik lainnya. Prosedur untuk mengakui objek geologi sebagai objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi, kesehatan atau kepentingan publik lainnya ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;
   • mineral yang diambil dari timbunan atau limbah (kerugian) tambang itu sendiri dan industri pengolahan terkait, jika pada saat diambil dari lapisan tanah bawah, dikenakan pajak menurut cara yang ditetapkan secara umum;
   • drainase air tanah tidak diperhitungkan dalam neraca negara dari cadangan mineral yang ditambang selama pengembangan deposit mineral atau selama konstruksi dan pengoperasian struktur bawah tanah;
   • Metana lapisan batubara.

Di sana termasuk:

1. Mineral yang ditambang dari sebidang tanah tertentu yang diberikan kepada seseorang untuk digunakan.
2. Mineral diekstraksi dari limbah pertambangan.
3. PI diekstraksi di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia atau disewakan olehnya dari negara lain berdasarkan perjanjian internasional.

Artikel yang sama menjelaskan objek-objek itu tidak bisa berhubungan dengan PI, dikenakan pajak:

Basis pajak, tarif dan penilaian

Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, basisnya ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri.

Dalam hal ini perlu pertimbangkan faktor-faktor berikut:

1. Basis pajak ditetapkan sesuai dengan biaya bahan baku yang diekstraksi.
2. Dalam hal produksi campuran hidrokarbon di beberapa ladang lepas pantai, didefinisikan sebagai biaya campuran yang ditambang sebelum berakhirnya jangka waktu tertentu yang ditetapkan oleh undang-undang.
3. Basis ditetapkan untuk setiap jenis mineral yang diekstraksi.
4. Apabila jenis bahan galian tertentu mempunyai tarif atau koefisien tertentu, maka dasar pengenaan pajaknya dihitung untuk setiap jenis bahan galian menurut tarifnya.

Biaya apa saja yang termasuk dalam perhitungan pajak ekstraksi mineral? Menurut ayat 1 seni. 318 Kode Pajak Federasi Rusia biaya produksi dan penjualan produk dibagi menjadi dua kelompok - biaya pajak ekstraksi mineral, langsung atau tidak langsung.

Kode Pajak Federasi Rusia. Pasal 318 Tata cara penetapan besarnya biaya produksi dan penjualan

1. Apabila Wajib Pajak menentukan penghasilan dan beban dengan menggunakan metode akrual, maka beban produksi dan penjualan ditentukan dengan memperhatikan ketentuan pasal ini.Untuk keperluan bab ini, beban produksi dan penjualan yang terjadi selama masa pelaporan (pajak) dibagi menjadi:
   • lurus;
   • tidak langsung.

Biaya langsung dapat mencakup, khususnya:

• biaya material ditentukan sesuai dengan sub-ayat 1 dan 4 ayat 1 Pasal 254 Kode Etik ini;
• biaya remunerasi personel yang terlibat dalam produksi barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, serta biaya asuransi pensiun wajib, asuransi sosial wajib jika cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan, asuransi kesehatan wajib, asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan kerja dan penyakit akibat kerja yang timbul dari jumlah biaya tenaga kerja tertentu;
• jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, dan jasa.

Pengeluaran tidak langsung mencakup seluruh jumlah pengeluaran lainnya, kecuali pengeluaran non-operasional yang ditentukan sesuai dengan Pasal 265 Kode Etik ini, yang dikeluarkan oleh Wajib Pajak selama masa pelaporan (pajak).

Wajib pajak secara mandiri menentukan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan daftar pengeluaran langsung yang terkait dengan produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan jasa).

1. Dalam hal ini, jumlah biaya tidak langsung untuk produksi dan penjualan yang timbul pada periode pelaporan (pajak) dimasukkan seluruhnya ke dalam biaya periode pelaporan (pajak) saat ini, dengan memperhatikan persyaratan yang diatur dalam Kode Etik ini. Dengan cara yang sama, biaya non-operasional dimasukkan dalam biaya periode berjalan.Beban langsung berkaitan dengan biaya periode pelaporan (pajak) saat ini ketika produk, pekerjaan, dan jasa dijual, dengan biaya perolehannya. diperhitungkan sesuai dengan Pasal 319 Kode Etik ini.Wajib Pajak yang memberikan jasa berhak mengaitkan jumlah biaya langsung yang timbul dalam masa pelaporan (pajak) secara penuh dengan pengurangan penghasilan dari produksi dan penjualan periode pelaporan (pajak) tersebut. tanpa distribusi ke saldo pekerjaan yang sedang berjalan.
2. Apabila sehubungan dengan jenis-jenis pengeluaran tertentu menurut bab ini terdapat pembatasan jumlah pengeluaran yang diterima untuk keperluan perpajakan, maka dasar penghitungan jumlah maksimum pengeluaran-pengeluaran itu ditentukan berdasarkan dasar akrual sejak awal masa pajak. . Sementara itu, untuk pengeluaran-pengeluaran Wajib Pajak yang berkaitan dengan asuransi sukarela (pensiun) pegawainya, untuk menentukan besarnya pengeluaran maksimum diperhitungkan jangka waktu perjanjian dalam masa pajak, terhitung sejak tanggal masuknya. kekuatan perjanjian tersebut.

Untuk menentukan volume atau jumlah mineral yang diekstraksi, pembayar MET melakukan pengukuran secara mandiri.

Ini mungkin merupakan metode penentuan langsung atau tidak langsung. Biasanya sebagai satuan pengukuran ambil satuan massa atau volume.

Sehubungan dengan minyak, jaring digunakan. Selain itu, jaringnya dihitung secara tepat berdasarkan minyak itu sendiri, dikurangi semua kotoran dan gas.

Untuk menghitung pajak, hanya mineral-mineral yang digunakan seluruh siklus teknologi ekstraksi mereka telah selesai.

Biayanya juga ditentukan oleh pengembang lapangan itu sendiri. Hal ini diambil dari perhitungan harga pokok penjualan sumber daya mineral, perkiraan biaya dan harga jual tanpa subsidi.

Tarif pajak ekstraksi mineral tergantung pada jenis mineral tertentu atau ad valorem. Dalam beberapa kasus, Kode Pajak Federasi Rusia mengatur tarif pajak ekstraksi mineral, sama dengan 0% saat menghitung jumlahnya.

Pajak ekstraksi mineral Tarif ini berlaku untuk:

Dalam kasus lain, tarif pajak ekstraksi mineral ditentukan dalam Pasal 342 sama dengan:

Untuk beberapa jenis mineral yang terletak di wilayah tertentu dan ditambang sebelum periode tertentu, tarif persentase pajak ekstraksi ditetapkan: dari 1 hingga 30%.

Menurut pajak ekstraksi mineral, masa pajaknya adalah bulan kalender.

Model kalkulus dan contohnya

Berdasarkan cara penentuan dasar pengenaan pajak dan jenis tarif yang diterapkan, ada empat model penentuan besaran pajak.

1. Model No.1. Model ini diterapkan untuk sebagian besar mineral. Dasar penghitungan pajak di sini didefinisikan sebagai biaya PI yang diekstraksi, dan tarifnya diambil dari Kode Pajak Federasi Rusia.
2. Model No.2. Di sini kita mempertimbangkan sebuah kasus di mana Pajak ekstraksi mineral atas gas. Dalam hal ini, volume fisik bahan mentah yang diekstraksi dan tarif khusus yang ditentukan di bagian artikel sebelumnya diperhitungkan.
3. Model No.3. Digunakan untuk menghitung pajak dalam penambangan logam mulia. Basis pajak ditentukan sebagai harga pokok penjualan bahan mentah murni kimia atau nugget yang ditambang di deposit.
4. Model No.4. Model ini menyangkut Pajak ekstraksi mineral atas minyak dan untuk mangsanya. Dasar penetapan pajak ditentukan dalam ton. Dalam hal ini, taruhan disesuaikan dengan koefisien tertentu.

Rumus dasar untuk menghitung besarnya pajak ekstraksi mineral berbentuk:

BERTEMU = NB*NS, dimana

NB adalah basis pajak, dan NS adalah tarif pajak.

Sebagai contoh penghitungan pajak ekstraksi mineral, mari kita ambil perusahaan fiktif “FELIX”, yang bergerak di bidang ekstraksi mineral seperti perak.

Selama periode pelaporan, 10 ribu ton bijih perak telah ditambang. Harga satu ton di pasaran adalah 650 rubel. Termasuk PPN - 118 rubel.

Ternyata ukuran basis pajak akan sama dengan: 10.000*(650 – 118) = 5.320.000 rubel. Tarif pajak untuk ekstraksi bijih perak adalah 6,5%. Jumlah pajaknya adalah: 5.320.000 * 6,5% = 345.800 rubel.

Bagaimana cara menghitung pajak ekstraksi mineral? Hal ini dibahas dalam video.

Deklarasi: batas waktu penyelesaian dan penyerahan

Untuk membayar pajak ekstraksi mineral ke kas, Anda harus terlebih dahulu mengisi dokumen tertentu yang disebut pengembalian pajak.

Itu harus diisi dan dibayar di lokasi ladang yang sedang dikembangkan atau di alamat seseorang jika ladang itu terletak, misalnya, di luar wilayah Federasi Rusia.

Formulir dokumen mencakup tiga bagian dan halaman judul, yang menunjukkan rincian wajib pajak, petugas pajak yang menerima pernyataan dan nomor lampiran.

Pada bagian deklarasi, perlu dicantumkan semua biaya penambangan, kode mineral yang ditambang, jumlah pajak yang dihitung oleh wajib pajak dan perhitungannya sendiri.

Pernyataan pajak ekstraksi mineral yang lengkap harus diserahkan selambat-lambatnya pada hari terakhir bulan itu, mengikuti masa pajak sebelumnya. Artinya, Anda perlu melaporkan setiap bulan.

Jika organisasi tidak terlibat dalam ekstraksi ekuitas swasta pada bulan pelaporan, maka diperbolehkan mengirim deklarasi nol dalam bentuk elektronik ke Layanan Pajak Federal.

Permasalahan pertambangan cukup kompleks. Tugas yang juga memakan banyak tenaga kerja adalah menghitung jumlah pajak ekstraksi mineral yang harus dibayar tepat waktu.

Banyak perbedaan yang muncul sehubungan dengan definisi jenis sumber daya, koefisien perpajakan, dan bahkan perolehan izin pembangunan.

Oleh karena itu, ada baiknya mencoba melakukan aktivitas semacam ini dengan mengelilingi diri Anda staf pengacara yang berkualitas.

Atau Anda bisa menjadi pengacara sendiri dan secara mandiri menyelesaikan semua masalah dan perselisihan yang muncul.

Pajak ekstraksi mineral harus dibayar oleh organisasi Rusia dan asing yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah. Yaitu, organisasi yang telah menerima lisensi hak untuk menggunakan sebidang tanah di bawahnya atau telah menandatangani perjanjian bagi hasil (Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 9 Undang-Undang No. 2395-1 tanggal 21 Februari, 1992). Pajak ekstraksi mineral harus dibayar terhitung sejak tanggal pendaftaran izin atau berlakunya perjanjian bagi hasil (Bagian 7 Pasal 9 UU No. 2395-1 tanggal 21 Februari 1992, surat Menteri Keuangan No. Rusia tanggal 18 September 2008 No. 03-06-06 -01/23, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 6 Desember 2013 No. GD-4-3/22016).

Organisasi Republik Krimea dan kota Sevastopol diakui sebagai pengguna lapisan tanah baik sesuai dengan undang-undang Rusia dan berdasarkan lisensi dan izin lain yang sebelumnya dikeluarkan oleh badan pemerintah Ukraina (klausul 2 pasal 334 Kode Pajak Rusia Federasi).

Penggunaan rezim khusus ketika melaksanakan perjanjian bagi hasil tidak membebaskan pembayaran pajak ekstraksi mineral perjanjian investor , mengatur pembagian produk sesuai dengan ayat 1 Pasal 8 Undang-Undang 30 Desember 1995 No. 225-FZ (klausul 1 Pasal 346.36, ayat 7 Pasal 346.35 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, pajak ekstraksi mineral dihitung secara umum, dengan mempertimbangkan kekhususan yang diatur dalam Pasal 346.37 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 2 Pasal 346.37 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: peserta mana dalam perjanjian kemitraan sederhana yang harus membayar pajak ekstraksi mineral? Berdasarkan perjanjian, satu organisasi terlibat dalam ekstraksi sumber daya mineral berdasarkan lisensi, organisasi lain mengelola urusan umum kemitraan (akuntansi dan akuntansi pajak).

Pajak ekstraksi mineral harus dibayar oleh organisasi Rusia dan asing yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah bawah, yaitu, mereka telah menerima lisensi hak untuk menggunakan sebidang tanah di bawah tanah atau telah menandatangani perjanjian bagi hasil (Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia, Pasal 9 Undang-Undang 21 Februari 1992 No. 2395-1) . Oleh karena itu, pembayar pajak ekstraksi mineral adalah peserta perjanjian kemitraan sederhana yang bergerak di bidang pertambangan berdasarkan izin (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 Desember 2007 No. 03-06-06- 01/58).

Perjanjian kemitraan sederhana dapat mengatur pelaksanaan urusan bersama oleh peserta tertentu dalam perjanjian tersebut (Pasal 1044 KUH Perdata Federasi Rusia). Oleh karena itu, organisasi yang membayar pajak ekstraksi mineral dapat menginstruksikan pihak dalam perjanjian yang dipercayakan untuk mengurus urusan umum:

• menyerahkan deklarasi pajak ekstraksi mineral;

• mentransfer pajak ekstraksi mineral ke anggaran (atas nama dan atas biaya organisasi yang mengembangkan simpanan berdasarkan lisensi).

Untuk melakukan ini, organisasi tersebut harus mengeluarkan surat kuasa kepada pihak dalam perjanjian yang melakukan urusan umum (klausul 1 dan 3 Pasal 29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Posisi ini didukung oleh Kementerian Keuangan Rusia (surat tertanggal 30 Juli 2008 No. 03-06-06-01/20) dan beberapa pengadilan (lihat resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 31 Agustus , 2005 Nomor A29-1942/2005a).

Objek perpajakan

Setiap orang diakui sebagai subjek pajak ekstraksi mineral. mineral , yang:

Diekstraksi dari lapisan tanah bawah di wilayah Rusia pada sebidang lapisan tanah yang diterima oleh organisasi untuk digunakan;

Diekstraksi dari lapisan tanah di luar Rusia di wilayah di bawah yurisdiksi Rusia atau disewa dari negara asing (digunakan berdasarkan perjanjian internasional), di sebidang tanah di bawah tanah yang diterima oleh organisasi untuk digunakan;

Diekstraksi dari limbah, kerugian produksi pertambangan (jika kegiatan tersebut tunduk pada izin).

Ini mengikuti paragraf 1 Pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tidak dikenakan pajak ekstraksi mineral

Tidak perlu membayar pajak ekstraksi mineral:

• dalam studi umum lapisan tanah (melakukan survei geologi, pekerjaan geologi dan geofisika regional, survei geoteknik, penelitian ilmiah, pekerjaan paleontologi, dll.);

• ketika menggunakan lapisan tanah bawah tanpa melanggar integritasnya (selama pekerjaan geologi dalam meramalkan gempa bumi dan mempelajari aktivitas gunung berapi, ketika membuat dan memelihara pemantauan lingkungan alam, ketika memantau rezim air tanah, dll.);

• selama ekstraksi bahan koleksi mineralogi, paleontologi dan geologi lainnya;

• selama ekstraksi sumber daya mineral selama pembentukan (penggunaan, rekonstruksi dan perbaikan) objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi dan kesehatan atau kepentingan publik lainnya. Benda-benda geologi yang dilindungi secara khusus adalah benda-benda yang ditarik dari pemanfaatan ekonomi dan dimasukkan dalam Kadaster Negara Kawasan Alam yang Dilindungi Khusus (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2008 No. 03-06-05-01/12);

• ketika mengekstraksi mineral dari timbunan atau limbah (kerugian) pertambangan dan industri pengolahan terkait (jika organisasi telah membayar pajak ekstraksi mineral atas penambangan);

• ketika mengekstraksi air tanah drainase yang tidak diperhitungkan dalam neraca negara cadangan mineral, yang diekstraksi selama pengembangan deposit mineral atau selama konstruksi dan pengoperasian struktur bawah tanah.

Ini mengikuti paragraf 2 Pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia dan paragraf 3 paragraf 1 Peraturan, disetujui oleh Resolusi Dewan Tertinggi Federasi Rusia tanggal 15 Juli 1992 No.

Selain itu, untuk keperluan perpajakan, hasil pengolahan lebih lanjut (pengayaan, teknologi pengolahan, dan lain-lain) suatu bahan galian dan merupakan hasil industri manufaktur tidak diakui sebagai bahan galian (ayat 2 ayat 1 pasal 337 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, tidak perlu membayar pajak ekstraksi mineral atas biaya emas atau perak yang diperoleh dari hasil pemurnian (pemurnian logam mulia dari pengotor dan komponen terkait). Pemurnian merupakan proses teknologi independen yang tidak terkait dengan proses ekstraksi mineral. Oleh karena itu, logam mulia yang diperoleh (dimurnikan) tidak dianggap sebagai mineral yang ditambang dan tidak dikenakan pajak ekstraksi mineral. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Agustus 2013 No. AS-4-3/15780.

Untuk mengklasifikasikan suatu kegiatan sebagai industri manufaktur atau pertambangan dan penggalian, Anda perlu berpedoman pada Pengklasifikasi Jenis Kegiatan Ekonomi Seluruh Rusia (OKVED) (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 Agustus 2007 No. 03- 05-06-01/36).

Situasi: haruskah suatu organisasi membayar pajak ekstraksi mineral ketika mengekstraksi mineral biasa?

Jawab: ya, seharusnya.

Sub-ayat 1 ayat 2 Pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia memberikan pengecualian dari pembayaran pajak ekstraksi mineral atas mineral biasa. Namun manfaat ini hanya berlaku bagi pengusaha yang menggunakan mineral tersebut untuk kebutuhan pribadi. Organisasi yang memiliki izin untuk menggunakan sebidang tanah di bawahnya dan mengekstraksi mineral umum harus membayar pajak ekstraksi mineral sesuai dengan prosedur umum. Kesimpulan tersebut ditegaskan dengan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20 Juli 2009 No. 03-06-06-01/16.

Registrasi

Organisasi yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah harus didaftarkan sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral. Organisasi tidak perlu menulis permohonan untuk ini. Kantor pajak di lokasi sebidang tanah di bawah tanah yang disediakan untuk digunakan oleh organisasi akan mendaftarkan organisasi secara mandiri. Dia akan melakukan ini dalam waktu 30 hari kalender berdasarkan informasi yang diterima dari Rosprirodnadzor. Prosedur ini ditetapkan dalam paragraf 1 Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia. Organisasi mengetahui tentang pendaftaran sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral dari pemberitahuan dalam formulir 9-pajak mineral-1 (klausul 4 fitur yang disetujui atas perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 31 Desember 2003 No. BG-3-09 /731).

Sebagai aturan umum, organisasi akan terdaftar di inspektorat pajak entitas konstituen Federasi Rusia di mana sebidang tanah di bawah tanah yang digunakan berada. Jika sebidang tanah di bawah tanah seluruhnya atau sebagian menempati wilayah beberapa entitas konstituen Federasi Rusia, maka itu akan didaftarkan di masing-masing entitas tersebut. Ini mengikuti paragraf 1 Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia.

Suatu organisasi akan terdaftar sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral di lokasinya hanya jika organisasi tersebut mengekstraksi mineral:

• di wilayah subjek yang sama dari Federasi Rusia tempat ia terdaftar;

• di landas kontinen Rusia;

• di zona ekonomi eksklusif Rusia;

• di luar Rusia (jika wilayah produksi berada di bawah yurisdiksi Rusia, disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional).

Aturan ini ditetapkan oleh paragraf 2 Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut rincian kantor pajak tempat organisasi terdaftar sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral, organisasi akan mentransfer pajak ini (klausul 2 pasal 343 Kode Pajak Federasi Rusia). Deklarasi pajak ekstraksi mineral harus diserahkan ke kantor pajak di lokasi organisasi (paragraf 2, paragraf 1, pasal 345 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pendaftaran: Krimea dan Sevastopol

Prosedur pendaftaran khusus berlaku untuk organisasi Republik Krimea dan kota Sevastopol, yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah berdasarkan lisensi atau izin lain yang dikeluarkan oleh lembaga pemerintah Ukraina. Organisasi tersebut harus menyerahkan salinan resmi lisensi atau dokumen lain dengan terjemahan ke dalam bahasa Rusia. Hal ini harus dilakukan paling lambat tanggal 1 Februari 2015. Anda perlu menyerahkan dokumen:

• ke kantor inspeksi di lokasi organisasi (jika situs tersebut berlokasi di wilayah Republik Krimea atau kota Sevastopol);

• kepada inspektorat di lokasi bidang tanah di bawahnya (dalam semua kasus lainnya);

• kepada inspektorat di lokasi salah satu lapisan tanah bawah pilihan organisasi (jika organisasi memiliki beberapa lapisan tanah bawah).

Dalam waktu lima hari kerja sejak tanggal penyerahan dokumen, inspektorat harus mendaftarkan organisasi tersebut sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral dan mengirimkan pemberitahuan terkait.

Hal ini dinyatakan dalam paragraf 2-4 ayat 1 Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pajak ekstraksi mineral dan sistem pajak yang disederhanakan

Jika suatu organisasi mengekstraksi dan menjual mineral (dengan pengecualian mineral umum), maka organisasi tersebut tidak berhak menerapkan penyederhanaan (ayat 8, ayat 3, pasal 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, transisi ke prosedur ekstraksi mineral umum yang disederhanakan tidak membebaskan pembayar pajak pesangon dari kewajibannya (klausul 2 pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: apakah perlu membayar pajak ekstraksi mineral jika suatu organisasi secara tidak sah menggunakan sebidang tanah di bawahnya (tanpa izin penggunaan lapisan tanah atau perjanjian bagi hasil)?

Jawab: tidak, tidak perlu.

Pajak ekstraksi mineral harus dibayar oleh organisasi Rusia dan asing yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah bawah, yaitu, mereka telah menerima lisensi hak untuk menggunakan sebidang tanah di bawah tanah atau telah menandatangani perjanjian bagi hasil (Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia, Pasal 9 Undang-Undang 21 Februari 1992 No. 2395-1) . Pajak ekstraksi mineral harus dibayar terhitung sejak tanggal pendaftaran izin atau berlakunya perjanjian bagi hasil (Bagian 7, Pasal 9 UU No. 2395-1 tanggal 21 Februari 1992, surat Menteri Keuangan No. Rusia tanggal 18 September 2008 No. 03-06-06 -01/23).

Jika suatu organisasi secara tidak sah menggunakan sebidang tanah di bawahnya (tanpa izin atau perjanjian bagi hasil), tidak perlu membayar pajak ekstraksi mineral atas sebidang tanah di bawahnya (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Agustus 2006 No. MM-6 -21/816). Legalitas pendekatan ini juga dikonfirmasi oleh beberapa pengadilan (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 28 Januari 2005 No. A09-8557/04-13).

Perhatian: Suatu organisasi mungkin bertanggung jawab atas penggunaan lapisan tanah bawah yang tidak sah. Selain itu, organisasi harus memberikan kompensasi kepada negara atas kerugiannya.

Untuk penggunaan lapisan tanah bawah tanpa izin, Rosprirodnadzor dan Rostechnadzor dapat mengenakan denda:

• organisasi - untuk 30.000 - 40.000 rubel;

• kepala organisasi - 3000-4000 rubel.

Ini mengikuti pasal 7.3 dan 23.22 Kode Federasi Rusia tentang Pelanggaran Administratif, paragraf 3, 4, 6 Peraturan yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 12 Mei 2005 No.293.

Selain itu, organisasi harus memberikan kompensasi kepada negara atas kerugian yang disebabkan oleh penggunaan lahan di bawah tanah secara tidak sah. Jumlah kerugian akan ditentukan berdasarkan tarif pajak ekstraksi mineral (Perintah Pemerintah Federasi Rusia tanggal 22 Agustus 1998 No. 1214-r). Artinya, besarnya kerugian akan sama dengan jumlah pajak ekstraksi mineral yang terutang.

Penghentian pembayaran pajak ekstraksi mineral

Organisasi diakui sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral sampai berakhirnya hak penggunaan lapisan tanah bawah. Begitulah, sampai saat:

• izinnya habis masa berlakunya;

• organisasi akan melepaskan hak penggunaan lapisan tanah bawah;

• kondisi yang ditentukan dalam izin dan tidak termasuk penggunaan lebih lanjut sebidang tanah di bawahnya akan dipenuhi;

• lisensi akan dihentikan lebih awal.

Ini mengikuti Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 9 Undang-Undang No. 2395-1 tanggal 21 Februari 1992, sub-ayat 15.1 dan 15.2 Klausul 15 Peraturan, disetujui oleh Resolusi Dewan Tertinggi Rusia Federasi 15 Juli 1992 No.3314-1.