Pajak ekstraksi mineral (MET) diperkenalkan pada tahun 2002, Ch. 26 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah penerimaan pajak ekstraksi mineral ke anggaran federal sangat signifikan dan menempati urutan kedua setelah PPN. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa industri ekstraktif memberikan kontribusi yang signifikan terhadap perekonomian Rusia.

Perlu dicatat bahwa pajak ekstraksi mineral tidak hanya menjalankan fungsi fiskal, tetapi juga fungsi regulasi. Oleh karena itu, untuk mendukung industri minyak dan merangsang pembangunan provinsi-provinsi baru, penggunaan teknologi baru untuk meningkatkan perolehan minyak di wilayah produksi minyak tradisional, tarif pajak nol diberlakukan.

Prosedur yang ada untuk menghitung pajak ekstraksi mineral dalam produksi minyak dan gas memperhitungkan kondisi pengembangan deposit mineral - ekstraksi mineral dapat dilakukan dari sumur minyak dengan hasil rendah dan tinggi air dengan menggunakan metode ekstraksi progresif. Penggunaan lapisan tanah bawah adalah proses yang obyektif tahap demi tahap (selama reproduksi basis sumber daya mineral) dan tahap demi tahap (selama pengembangan endapan), termasuk penelitian geologi regional, pencarian prospek, penilaian, eksplorasi, eksploitasi industri percontohan. , eksplorasi tambahan, industri pertambangan mineral. Indikator keuangan dan ekonomi dari pengembangan lapangan berubah selama operasi. Pengguna lapisan tanah menanggung biaya maksimum pada tahap awal pengembangan lapangan dan tahap akhir mempertahankan produksi yang menurun. Oleh karena itu, insentif ekonomi diperlukan pada tahapan siklus hidup produksi minyak ini. Jika tidak, pengembangan dan pengembangan ladang baru akan menjadi tidak efektif atau melibatkan risiko finansial yang besar. Dalam hal ini, pembayaran untuk penggunaan lapisan tanah bawah harus berbeda pada setiap tahap reproduksi basis sumber daya mineral dan pada setiap tahap pengembangan deposit, yang tentu saja tidak mungkin dilakukan jika tarif pajak tetap ditetapkan. Oleh karena itu, faktor penyesuaian telah diterapkan pada tarif pajak ekstraksi mineral tergantung pada kondisi produksi minyak.

DARI SEJARAH

Sifat hukum pajak ekstraksi mineral berkaitan dengan sumber pendapatan anggaran seperti regalia. Pada mulanya regalia diartikan sebagai badan usaha milik negara (negara), yang meliputi apa yang disebut regalia pegunungan, termasuk pertambangan. Secara bertahap, tanda kebesaran gunung, tanpa menghilangkan penggunaan pribadi atas lapisan tanah bawah, memperoleh signifikansi fiskal secara eksklusif.

Hak negara untuk memungut pajak mengacu pada hak kedaulatan negara, yang disebut regalia dalam arti luas, yaitu. hak-hak yang timbul pada hakikat negara dan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari kekuasaan tertinggi, seperti hak untuk membentuk pengadilan, menetapkan tanggung jawab atas pelanggaran, dan lain-lain. Dalam arti sempit, regalia adalah hak-hak yang bersifat hukum privat, yang ditarik dari lingkup perolehan oleh perorangan dan diambil alih secara eksklusif ke dalam tangan negara. Perbedaan hukum antara regalia dalam arti luas dan sempit berakar pada sifat moral yang melandasi regalia tersebut. Regalia dalam arti luas didasarkan pada hak-hak penguasa publik, regalia dalam arti sempit didasarkan pada penyerahan hak-hak oleh negara, yang dengan tidak mengurangi kedaulatan negara, tidak hanya menjadi milik negara, tetapi juga milik negara. kepada perorangan.

Di Perancis dan Prusia sudah pada abad ke-19. ada pajak ekstraksi mineral. Di Prancis disebut "pajak permanen" dan "proporsional". Pada saat yang sama, pajak tetap dikenakan atas wilayah yang ditempati oleh pengguna lapisan tanah bawah, dan pajak proporsional dikenakan atas pendapatan dari pertambangan. Selain itu, penilaian pendapatan dilakukan oleh panitia khusus berdasarkan peraturan yang dikeluarkan pada tahun 1874. Di Prusia, menurut peraturan pertambangan tahun 1865, pertambangan dikenakan pajak sebesar 2% atas pendapatan kotor, yang dihitung setiap tahun.

Di Inggris, “hukum regional secara bertahap dikurangi menjadi pengawasan polisi terhadap pekerjaan di pertambangan dan pengenaan pajak penghasilan atas pertambangan secara umum, dengan mempertimbangkan, bagaimanapun, bahwa pertambangan pasti bersifat predator: produk yang diekstraksi tidak meningkat lagi, dan daerah yang dieksploitasi semakin berkurang dari tahun ke tahun sampai benar-benar terdepresiasi, sehingga sebagian modal tentu termasuk dalam pendapatan.”

Selama periode Soviet, hak lingkungan bersifat sosialis, yaitu. berasal dari hak kepemilikan negara atas lapisan tanah bawah, dan dilaksanakan melalui sistem rencana perekonomian nasional negara. Penggunaan benda-benda alam, termasuk lapisan tanah di bawahnya, tidak dipungut biaya.

Reformasi akhir 1980an – awal 1990an. secara radikal mengubah kebijakan negara dan pajak di bidang penggunaan lapisan tanah. Dalam sejarah perpajakan Rusia, pembayaran untuk penggunaan lapisan tanah diperkenalkan pada tahun 1991, setelah Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 21 Februari 1992 No. 2395-1 “Tentang Lapisan Tanah Bawah” diadopsi. Pada saat yang sama, pembayaran yang berkaitan dengan penggunaan sumber daya alam, seperti di masa Soviet, tidak terlihat oleh pembayar pajak dan tidak memiliki signifikansi fiskal yang serius bagi negara.

Hingga tahun 2001, sistem perpajakan mencakup pemotongan untuk reproduksi basis sumber daya mineral, serta berbagai pembayaran untuk sumber daya alam yang ditetapkan oleh Hukum Federasi Rusia “Di Bawah Tanah” dan termasuk dalam sistem perpajakan. Pada saat yang sama, ketentuan terpenting perpajakan pemanfaatan lapisan tanah bersifat kerangka dan tidak memberikan definisi yang jelas tentang unsur-unsur pokok perpajakan dalam menghitung pembayaran yang dikenakan atas pemanfaatan sumber daya alam. Objek perpajakan, dasar pengenaan pajak, tarif pajak, manfaat pajak ditetapkan berdasarkan instruksi antardepartemen. Untuk pembayaran pemanfaatan lapisan tanah bawah, tarif pajak diatur dalam perjanjian perizinan, selain itu peraturan perundang-undangan tentang pemanfaatan lapisan tanah memperbolehkan pembayaran ke anggaran tidak hanya dalam bentuk tunai, tetapi juga dalam bentuk natura, yaitu. mineral yang diekstraksi.

Pajak ekstraksi mineral mengkonsolidasikan unsur-unsur dasar perpajakan. Selain itu, konsep “sumber daya mineral” yang digunakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia berbeda dengan konsep serupa yang digunakan oleh undang-undang tentang penggunaan lapisan tanah. Konsep “sumber daya mineral” yang digunakan dalam peraturan perundang-undangan mengenai pajak dan retribusi lebih luas dibandingkan dengan konsep yang digunakan dalam peraturan perundang-undangan mengenai pemanfaatan lapisan tanah bawah. Faktanya, banyak jenis hasil pertambangan yang dapat dihasilkan dari satu mineral, berbeda secara kuantitatif dan kualitatif satu sama lain, yang tidak diperhitungkan dalam menjaga keseimbangan cadangan negara.

Perlu dicatat bahwa pajak ekstraksi mineral cukup sering digunakan dalam praktik dunia di negara-negara yang wilayahnya kecil di mana perbedaan alami antara simpanan tidak signifikan, sementara Rusia memiliki wilayah yang luas dan simpanan sangat berbeda satu sama lain.

Pada hakikat ekonominya, pajak ekstraksi mineral adalah mekanisme untuk mengekstraksi sewa absolut yang dihasilkan oleh penggunaan lapisan tanah di negara-negara tersebut dan jika profitabilitas sebagian besar perusahaan di industri ekstraktif lebih tinggi daripada profitabilitas perusahaan di industri lain. di suatu negara tertentu.

Penggunaan sewa sumber daya alam, khususnya untuk ekstraksi mineral, sebagai dasar pengenaan pajak memiliki keuntungan sebagai berikut: 1) penghitungan pajak disederhanakan (sewa lebih mudah dinilai daripada pendapatan);

2) perpajakan menjadi lebih adil, karena sewa merupakan pendapatan non-produktif; 3) pajak sewa tidak terlalu mendistorsi perekonomian, karena pajak dikenakan atas kelebihan keuntungan, bukan tenaga kerja.

Dengan demikian, penetapan dan penerapan pajak ekstraksi mineral pada tanggal 1 Januari 2002 menyederhanakan sistem perpajakan sumber daya alam di Rusia; pajak dan berbagai pembayaran bukan pajak untuk penggunaan sumber daya alam dipisahkan secara hukum, tidak diatur oleh undang-undang tentang pajak dan retribusi, namun berdasarkan peraturan perundang-undangan tentang pengelolaan lingkungan hidup. Pajak ekstraksi mineral menerapkan prinsip perpajakan sewa di daerah ini.

Wajib Pajak BERTEMU dalam Seni. 334 Kode Pajak Federasi Rusia adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah bawah.

Pengguna lapisan tanah bawah ditentukan sesuai dengan Hukum Federasi Rusia “Di Bawah Tanah”.

Kode Pajak Federasi Rusia dalam Art. 336 mendefinisikan mineral berikut sebagai subjek pajak ekstraksi mineral:

• 1) mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di wilayah Federasi Rusia di sebidang tanah di bawahnya (termasuk dari endapan hidrokarbon) yang diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;
• 2) mineral yang diekstraksi dari limbah (kerugian) produksi pertambangan, jika ekstraksi tersebut tunduk pada lisensi terpisah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang lapisan tanah bawah;
• 3) mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, jika penambangan ini dilakukan di wilayah di bawah yurisdiksi Rusia (serta disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional), di lapisan tanah bawah sebidang tanah yang diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan.

Di mana tidak diakui sebagai objek pajak BERTEMU:

• 1) mineral biasa dan air tanah yang tidak termasuk dalam neraca cadangan mineral negara, diambil oleh pengusaha perorangan dan dimanfaatkan langsung olehnya untuk konsumsi pribadi;
• 2) bahan koleksi mineralogi, paleontologi dan geologi lainnya yang ditambang (dikumpulkan);
• 3) mineral yang diambil dari lapisan tanah bawah selama pembentukan, penggunaan, rekonstruksi dan perbaikan objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi, kesehatan atau kepentingan publik lainnya. Prosedur untuk mengakui objek geologi sebagai objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi, kesehatan atau kepentingan publik lainnya ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;
• 4) mineral yang diambil dari timbunan atau limbah (kerugian) tambang itu sendiri dan industri pengolahan terkait, jika, ketika diambil dari lapisan tanah di bawahnya, dikenakan pajak sesuai dengan prosedur yang berlaku umum;
• 5) drainase air tanah tidak diperhitungkan dalam neraca negara dari cadangan mineral yang diekstraksi selama pengembangan deposit mineral atau selama konstruksi dan pengoperasian struktur bawah tanah;
• 6) metana lapisan batubara.

Basis pajak Pajak ekstraksi mineral secara kuantitatif menyatakan subjek perpajakan. Basis pajak disebut juga basis pajak, karena tarif pajak yang digunakan untuk menghitung besarnya pajak diterapkan secara langsung padanya. Basis pajak untuk pajak ekstraksi mineral sesuai dengan Art. 338 Kode Pajak Federasi Rusia ditentukan oleh wajib pajak secara independen sehubungan dengan masing-masing mineral yang ditambang(termasuk komponen berguna yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah selama ekstraksi mineral utama) sebagai biaya mineral yang diekstraksi, dengan pengecualian minyak yang didehidrasi, dihilangkan garamnya dan distabilkan, gas ikutan dan gas alam yang mudah terbakar dari semua jenis endapan hidrokarbon.

Sehubungan dengan mineral yang ditambang yang tarif pajaknya berbeda-beda atau tarif pajaknya dihitung dengan mempertimbangkan suatu koefisien, maka dasar pengenaan pajaknya ditentukan sehubungan dengan setiap tarif pajak.

Mineral sesuai dengan ayat 1 Seni. 337 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui produk-produk industri pertambangan dan penggalian (kecuali ditentukan lain dalam ayat 3 Pasal 337 Kode Pajak Federasi Rusia), yang terkandung dalam bahan baku mineral (batuan, cairan dan lainnya campuran) yang sebenarnya diekstraksi (diekstraksi) dari lapisan tanah bawah (limbah, kehilangan) , kualitas pertama yang memenuhi standar nasional, standar regional, standar internasional, dan jika tidak ada standar ini untuk mineral yang diekstraksi tertentu - standar mineral organisasi.

Saat menentukan sumber daya mineral yang diekstraksi, poin kuncinya adalah, terlepas dari produk yang benar-benar dijual oleh wajib pajak (termasuk dalam bentuk bahan baku mineral, produk dengan tingkat pengolahan teknologi yang lebih tinggi, atau produk sampingan yang terbentuk selama penambangan). produksi produk utama), produk yang diakui sebagai sumber daya mineral, terkandung dalam bahan baku mineral yang memenuhi baku mutu. Selain itu, sumber daya mineral juga diakui sebagai produk hasil pengembangan deposit, yang diperoleh dari bahan baku mineral dengan menggunakan teknologi pengolahan yang merupakan jenis operasi penambangan khusus (khususnya, gasifikasi dan pencucian bawah tanah, pengerukan dan pengembangan hidrolik deposit placer, penambangan hidrolik sumur), serta teknologi pemrosesan yang diklasifikasikan sesuai dengan izin penggunaan lapisan tanah bawah sebagai jenis operasi penambangan khusus (khususnya, ekstraksi mineral dari batuan penutup atau tailing pengayaan, pengumpulan minyak dari tumpahan minyak menggunakan instalasi khusus).

Konsep “sumber daya mineral” yang digunakan dalam peraturan perundang-undangan mengenai pajak dan retribusi lebih luas dibandingkan dengan konsep yang digunakan dalam peraturan perundang-undangan mengenai pemanfaatan lapisan tanah bawah. Hal ini disebabkan karena dari satu bahan galian yang ditambang dapat dihasilkan beberapa jenis hasil pertambangan yang berbeda satu sama lain secara kuantitatif dan kualitatif, sehingga tidak diperhitungkan dalam menjaga neraca cadangan negara.

Daftar bahan galian yang diperhitungkan dalam neraca negara ditetapkan dengan Tata Cara Penempatan Cadangan Mineral dalam Neraca Negara dan Penghapusannya dari Neraca Negara, yang disetujui atas perintah Kementerian Sumber Daya Alam dan Ekologi. Federasi Rusia tanggal 6 September 2012 No. 265. Pada saat yang sama, untuk keperluan perpajakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, mineral bermanfaat disebut mineral yang ditambang.

Mineral yang diekstraksi - mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di bawah wilayah Federasi Rusia, diekstraksi dari limbah (kerugian) produksi pertambangan, serta diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, diakui sebagai objek perpajakan berdasarkan pajak ekstraksi mineral.

Pengelompokan mineral yang ditambang menurut jenisnya diberikan dalam ayat 2 Seni. 337 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar mineral tetap terbuka, dan untuk menyelesaikan masalah pengakuan suatu produk sebagai mineral, perlu berpedoman pada definisi yang diberikan dalam paragraf 1 Seni. 337 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tidak dapat dikenali sebagai mineral produk yang diperoleh melalui pengolahan lebih lanjut (pengayaan, konversi teknologi) mineral yang merupakan hasil industri manufaktur.

Saat menentukan satuan pengukuran jumlah mineral yang diekstraksi Perlu diingat bahwa jika, misalnya, biaya satu unit sumber daya mineral diperkirakan dalam rubel per 1 ton, maka jumlah sumber daya mineral yang diekstraksi ditentukan dalam ton. Jika biaya satu unit sumber daya mineral diperkirakan dalam rubel per 1 meter kubik. m, maka jumlah mineral ditentukan dalam meter kubik.

Dalam hal terjadi perbedaan pendapat dengan Wajib Pajak mengenai pengertian hasil industri ekstraktif yang diakui sebagai bahan galian untuk suatu simpanan tertentu, fiskus berhak meminta kepada instansi pengawasan pertambangan negara tentang produk dan baku mutu untuk suatu titipan tertentu. sesuai dengan desain teknis untuk pengembangan deposit ini.

Jumlah mineral yang diekstraksi ditentukan oleh Wajib Pajak secara mandiri. Tergantung pada mineral yang diekstraksi, kuantitasnya ditentukan dalam satuan massa atau volume. Banyaknya mineral yang terekstraksi ditentukan dengan cara langsung (melalui penggunaan alat dan alat ukur) atau tidak langsung (dihitung berdasarkan data kandungan mineral terekstraksi dalam bahan baku mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah (limbah, kerugian)) metode , kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Jika tidak mungkin menentukan jumlah mineral yang diekstraksi dengan menggunakan metode langsung, maka digunakan metode tidak langsung.

Diterapkan oleh wajib pajak metode untuk menentukan jumlah mineral yang diekstraksi harus mendapat persetujuan dalam kebijakan akuntansi wajib pajak untuk keperluan perpajakan dan diterapkan oleh wajib pajak di seluruh kegiatan ekstraksi mineral dan diubah hanya jika terjadi perubahan pada proyek teknis pengembangan deposit mineral sehubungan dengan perubahan dalam teknologi ekstraksi yang diterapkan.

Kode Pajak Federasi Rusia dalam Art. 340 menyatakan bahwa estimasi nilai mineral yang diekstraksi sumber daya mineral ditentukan oleh Wajib Pajak secara mandiri dengan salah satu cara berikut:

• 1) berdasarkan harga jual Wajib Pajak untuk masa pajak yang bersangkutan tanpa memperhitungkan subsidi;
• 2) berdasarkan harga jual terkini Wajib Pajak atas mineral yang ditambang untuk masa pajak yang bersangkutan;
• 3) berdasarkan perkiraan biaya mineral yang diekstraksi.

Apabila Wajib Pajak menggunakan cara penilaian yang pertama, maka nilai satuan sumber daya mineral yang diekstraksi dinilai berdasarkan pendapatan yang ditentukan dengan mempertimbangkan harga jual wajib pajak atas sumber daya mineral yang diekstraksi pada masa pajak berjalan (dan jika ada). tidak ada pada masa pajak sebelumnya), tanpa memperhitungkan subsidi dari anggaran untuk mengganti selisih antara harga grosir dan perkiraan biaya.

Dalam hal ini, pendapatan dari penjualan sumber daya mineral yang ditambang ditentukan berdasarkan harga jual (dikurangi dengan jumlah subsidi dari anggaran), ditentukan dengan memperhatikan ketentuan Art. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak termasuk PPN (bila dijual di wilayah Federasi Rusia dan ke negara-negara anggota Persemakmuran Negara-Negara Merdeka) dan pajak cukai, dikurangi dengan jumlah biaya pengiriman wajib pajak tergantung pada ketentuan pengiriman.

Cara penilaian ketiga digunakan apabila Wajib Pajak tidak menjual bahan galian yang ditambang. Dengan metode ini, taksiran nilai mineral yang diekstraksi ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri berdasarkan data akuntansi perpajakan. Dalam hal ini Wajib Pajak menerapkan tata cara pengakuan penghasilan dan pengeluaran yang diterapkannya untuk menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan badan.

Masa pajak BERTEMU, yaitu jangka waktu selesainya proses pembentukan dasar pengenaan pajak dan akhirnya ditentukan besarnya kewajiban pajak ditetapkan sebagai bulan kalender.

Tarif pajak menurut pajak ekstraksi mineral didefinisikan dalam Art. 342 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tata cara penghitungan dan pembayaran pajak ekstraksi mineral. Besarnya pajak ekstraksi mineral atas mineral yang diekstraksi dihitung sebagai persentase dari dasar pengenaan pajak yang sesuai dengan tarif pajak. Jumlah pajak dihitung pada akhir setiap masa pajak untuk setiap mineral yang ditambang. Pajak dibayarkan ke anggaran di lokasi setiap bidang tanah di bawahnya yang diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Apalagi jika jumlah pajak tidak dihitung sesuai dengan Art. 343 Kode Pajak Federasi Rusia untuk setiap petak lapisan bawah tanah di mana ekstraksi mineral dilakukan, jumlah pajak yang harus dibayar dihitung berdasarkan bagian mineral yang diekstraksi pada setiap petak lapisan bawah tanah dalam jumlah total mineral yang ditambang dari jenis yang sesuai. . Jumlah pajak yang dihitung untuk mineral yang ditambang di luar wilayah Federasi Rusia harus dibayarkan ke anggaran di lokasi organisasi atau tempat tinggal pengusaha perorangan.

Batas waktu pembayaran pajak ekstraksi mineral. Jumlah pajak yang terutang pada akhir masa pajak dibayarkan paling lambat pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.

Perlu diketahui bahwa kewajiban penyampaian SPT bagi wajib pajak pajak ekstraksi mineral timbul mulai dari masa pajak di mana sebenarnya ekstraksi sumber daya mineral dimulai. Surat Pemberitahuan disampaikan oleh Wajib Pajak kepada fiskus di tempat (tempat tinggal) Wajib Pajak. SPT disampaikan paling lambat pada hari terakhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.

• Ozerov I.X. Dasar-dasar Ilmu Keuangan M., 1999. Edisi. 1.Hal.100.
• Hukum Pajak: buku teks / ed. S.G.Pepelyaeva. M.: Ahli Hukum, 2005.Hal.295.
• Keuangan dan pajak: esai tentang teori dan politik. M.: Statuta, 2004.Hal.244.
• Moiseenko M.L. Peraturan keuangan dan hukum pajak dan biaya federal, rezim pajak khusus: buku teks, manual / ed. I.I.Kucherova. M.: VPIA Kementerian Keuangan Rusia, 2012.
• Moiseenko M.L. Masalah hukum perpajakan sewa alam // Hukum keuangan. 2012. No.1.
• Moiseenko M.A. Masalah hukum perpajakan produksi minyak di Rusia // Hukum keuangan. 2010. No.1.

Pajak ekstraksi mineral (MET) adalah pajak federal dan merupakan pajak utama dalam sistem pembayaran wajib untuk penggunaan sumber daya alam. Pajak tersebut ditetapkan dalam sistem perpajakan Rusia pada tahun 2002 dan menggantikan pembayaran untuk penggunaan lapisan tanah bawah selama ekstraksi sumber daya mineral dan pemotongan untuk reproduksi basis sumber daya mineral.

Tata cara perpajakan ekstraksi mineral ditentukan dalam Bab. 26 Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF).

Referensi. Menurut Rosstat, bagian pajak ekstraksi mineral dalam jumlah pajak, biaya dan pembayaran lain yang diterima anggaran konsolidasi Federasi Rusia pada Januari - Oktober 2011 berjumlah 21,6%. Dengan demikian, pajak menempati urutan kedua setelah pajak penghasilan badan dalam pendapatan pajak anggaran konsolidasi Federasi Rusia.

Pembayar, objek perpajakan

Pembayar pajak ekstraksi mineral adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang merupakan pengguna lapisan tanah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengguna sebidang tanah di bawah tanah wajib mendaftar pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral di lokasi bidang tanah tersebut dalam waktu 30 hari kalender sejak tanggal pendaftaran negara atas izin (izin) penggunaan bidang tanah tersebut (klausul 1 dari Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika pengembangan sumber daya mineral dilakukan di landas kontinen Federasi Rusia, di zona ekonomi eksklusif dan di wilayah lain yang ditentukan dalam paragraf 2 Seni. 335 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak harus didaftarkan di lokasi organisasi atau di tempat tinggal seseorang.

Dalam paragraf 1 Seni. 336 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur seperangkat mineral yang diakui sebagai objek perpajakan:

• 1) mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di wilayah Federasi Rusia di sebidang tanah di bawahnya yang diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;
• 2) mineral yang ditambang dari limbah (kerugian) produksi pertambangan, jika ekstraksi tersebut tunduk pada lisensi terpisah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang sumber daya lapisan tanah;
• 3) mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, jika ekstraksi ini dilakukan di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia (serta disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional) pada a sebidang tanah di bawahnya diberikan kepada Wajib Pajak untuk digunakan.

Dalam paragraf 2 Seni. 336 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan objek pengelolaan lingkungan yang tidak dikenakan pajak ekstraksi mineral.

Contoh. OJSC "Krater" melakukan kegiatan ekstraksi berbagai mineral berdasarkan izin yang sesuai untuk penggunaan lapisan tanah bawah. fosil pajak sumber daya alam

Pada bulan September, organisasi tersebut memproduksi 20 ton batubara coklat, 10 ton batubara keras, dan 15 ton grafit alam. Deposit bijih komersial baru telah dieksplorasi. Perkiraan volume cadangan mineral sebanyak 10.000 ton. Badan usaha berencana memperoleh izin pengembangan bidang tanah di bawahnya dan mulai mengerjakan pada kuartal pertama tahun depan. Selama pengerjaan, 5 ton bahan baku pertambangan nonlogam diekstraksi dari limbah pertambangan. Lisensi khusus diperoleh untuk ekstraksi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Penambangan juga dilakukan di luar Federasi Rusia di wilayah yurisdiksinya (28 ton bijih logam besi dan non-besi). Selain itu, 3 ton bijih logam besi diperoleh dari tempat pembuangan sampah kami sendiri. Organisasi tersebut berhasil mengekstraksi 15 ton bahan koleksi geologi, 8 ton mineral dari objek geologi yang memiliki makna budaya. Sumber daya mineral apa saja yang dikenakan pajak ekstraksi mineral?

Batubara coklat dan keras, grafit alam, serta bahan baku pertambangan bukan logam yang diperoleh dari limbah pertambangan merupakan jenis mineral hasil galian yang diakui sebagai objek perpajakan (pasal 2 pasal 337, ayat 2 ayat 1 pasal 336 KUHP Federasi Rusia). Karena pembayar pajak ekstraksi mineral adalah organisasi yang merupakan pengguna lapisan tanah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia), tidak ada dasar untuk membayar pajak ini sehubungan dengan setoran baru. bijih komersial. Bijih logam besi dan non-besi yang ditambang adalah jenis mineral yang diakui sebagai subjek pajak ekstraksi mineral sesuai dengan paragraf. 4 hal.2 sdm. 337 Kode Pajak Federasi Rusia. Persyaratan untuk ekstraksi sumber daya ini mematuhi persyaratan yang ditetapkan dalam paragraf. 3 hal.1 seni. 336 Kode Pajak Federasi Rusia, yang juga mendefinisikannya sebagai objek pengelolaan lingkungan yang dikenakan pajak. Oleh karena itu, dalam hal ini pajak ekstraksi mineral dibayar.

Sumber daya mineral yang diambil dari timbunan atau limbah (kerugian) milik tambang dan industri pengolahan terkait, jika dikenakan pajak sesuai dengan prosedur yang berlaku umum selama ekstraksi dari lapisan tanah bawah, tidak termasuk dalam kategori kena pajak berdasarkan paragraf. 4 hal.2 sdm. 336 Kode Pajak Federasi Rusia. Bahan koleksi geologi yang diekstraksi, mineral dari objek geologi yang memiliki makna budaya harus dikecualikan dari pajak sesuai dengan paragraf. 2 dan 3 paragraf 2 seni. 336 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jadi, untuk keperluan perpajakan pajak ekstraksi mineral, mineral berikut harus diperhitungkan:

• - batubara coklat (20 ton) dan batubara keras (10 ton);
• - grafit alam (15 ton);
• - penambangan bahan baku nonlogam (5 ton);
• - bijih logam besi dan non-besi (28 ton).

Dasar pengenaan pajak, tata cara penentuan jumlah mineral yang ditambang. Tata cara penilaian nilai mineral yang ditambang dalam penentuan dasar pengenaan pajak

Basis pajak untuk pajak ekstraksi mineral ditentukan sesuai dengan ayat 2 Seni. 338 Kode Pajak Federasi Rusia dengan dua cara:

• 1) sebagai biaya mineral yang ditambang, kecuali minyak yang didehidrasi, dihilangkan garamnya dan distabilkan, gas ikutannya dan bahan bakar gas alam dari semua jenis deposit hidrokarbon;
• 2) sebagai jumlah mineral yang diekstraksi secara fisik selama ekstraksi minyak dehidrasi, desalting dan stabil, gas ikutan dan gas alam yang mudah terbakar dari semua jenis endapan hidrokarbon.

Prosedur untuk menentukan jumlah mineral untuk keperluan perpajakan diatur dalam Art. 339 Kode Pajak Federasi Rusia dan mengatur metode penilaiannya berikut:

• - metode langsung - melalui penggunaan alat dan alat ukur;
• - metode tidak langsung - dihitung berdasarkan data kandungan mineral yang diekstraksi dalam bahan baku mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah (limbah, kerugian).

Dalam hal ini, jika penggunaan metode langsung tidak memungkinkan, maka digunakan metode tidak langsung. Metode langsung melibatkan penghitungan kerugian aktual mineral yang disebabkan oleh masa pajak di mana mineral tersebut dinilai. Metode yang dipilih harus disetujui dalam kebijakan akuntansi organisasi dan hanya dapat diubah jika terjadi perubahan pada proyek teknis pengembangan deposit mineral sehubungan dengan perubahan teknologi pertambangan yang diterapkan (paragraf 2, ayat 2, pasal 339 Kode Pajak Federasi Rusia).

Klausul 1 Seni. 340 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur metode berikut untuk menilai nilai mineral yang diekstraksi ketika menentukan basis pajak untuk pajak ekstraksi mineral:

• 1) berdasarkan harga jual Wajib Pajak untuk masa pajak yang bersangkutan tanpa memperhitungkan subsidi;
• 2) berdasarkan harga jual terkini Wajib Pajak atas mineral yang ditambang untuk masa pajak yang bersangkutan;
• 3) berdasarkan perkiraan biaya mineral yang diekstraksi.

Hasil penjualan sumber daya mineral yang diekstraksi dikurangi sebesar biaya wajib pajak untuk penyerahan sumber daya mineral tersebut. Pengeluaran tersebut dapat mencakup biaya pembayaran bea masuk dan biaya transaksi perdagangan luar negeri, penyerahan bahan galian dari gudang produk jadi kepada penerima, asuransi pengangkutan (ayat 4 ayat 2 pasal 340 KUHP). Federasi Rusia).

Kami menekankan bahwa biaya satu unit mineral yang diekstraksi harus ditentukan sebagai rasio hasil penjualan sumber daya ini dengan jumlah penjualan mineral yang diekstraksi. Menurut paragraf 4 Seni. 340 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan tidak adanya penjualan sumber daya mineral, biaya sumber daya yang diekstraksi ditentukan berdasarkan perkiraan biaya sumber daya mineral. Untuk membentuk nilai perkiraan, perlu memperhitungkan sejumlah biaya yang dimiliki Wajib Pajak dalam masa pajak (biaya bahan, biaya tenaga kerja, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, biaya pengembangan sumber daya alam, dll. ). Hal ini tertuang dalam ketentuan ayat 4 Seni. 340 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh. JSC Start memproduksi garam kalium sesuai dengan izin yang berlaku sampai dengan 1 Januari 2010. Pada bulan Januari tahun ini, organisasi tersebut memproduksi 360 ton garam. 300 ton dijual di pasar domestik seharga RUB 2.400.000. mengingat PPN. Biaya ekstraksi dan penjualan sumber daya alam berjumlah 2.000.000 rubel. mengingat PPN. Berapa jumlah pajak ekstraksi mineral dan pajak penghasilan badan yang harus dibayar ke anggaran?

Karena organisasi telah menjual produk, harga satu unit mineral yang diekstraksi ditentukan sebagai perbandingan antara hasil penjualan mineral yang diekstraksi dengan jumlah mineral yang diekstraksi yang dijual (paragraf 8, ayat 2, pasal 340 Kode Pajak. Federasi Rusia). Pendapatan penjualan tidak termasuk PPN akan berjumlah RUB 2.033.898. (RUB 2.400.000 - RUB 2.400.000 x 18/118). Biaya 1 ton garam yang ditambang untuk keperluan pajak adalah 6.779,7 rubel. (RUB 2.033.898: 300 ton). Biaya seluruh volume garam yang ditambang dihitung sebagai berikut: 6779,7 rubel. x 360 t = 2.440.692 gosok. Tarif pajak ekstraksi mineral untuk garam kalium ditetapkan sebesar 3,8% (paragraf 1, ayat 2, pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah pajak ekstraksi mineral untuk ekstraksi garam kalium akan menjadi 92.746,3 rubel. (0,038 x RUB 2.440.692).

Pengeluaran organisasi (tidak termasuk PPN) - RUB 1.694.915. (RUB 2.000.000 - RUB 2.000.000 x 18/118). Keuntungan yang diterima dari penjualan garam kalium sebagai dasar pengenaan pajak ditentukan sesuai dengan Art. Seni. 247 dan 274 Kode Pajak Federasi Rusia:

gosok 2.033.898 - Rp1.694.915 = 338.983 gosok.

Tarif pajak penghasilan badan ditentukan oleh ayat 1 Seni. 284 Kode Pajak Federasi Rusia dan 20%. Jumlah pajak penghasilan badan dihitung 0,2 x 338.983 rubel. = 67.796,6 gosok.

Masa pajak untuk pajak ekstraksi mineral adalah satu bulan kalender (Pasal 341 Kode Pajak Federasi Rusia). Tarif pajak ekstraksi mineral dibedakan berdasarkan jenis mineralnya; Ada juga tarif 0%. Menurut paragraf 1 Seni. 342 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tarif 0% diterapkan untuk ekstraksi gas ikutan, air tanah yang mengandung mineral, yang ekstraksinya dikaitkan dengan pengembangan jenis mineral lain, dll. Undang-undang Federal No. 158-FZ tanggal 22 Juli 2008 mengubah kata-kata dalam paragraf. 8, paragraf diperkenalkan. 10, 11, 12 hal.1 seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut amandemen tersebut, perpajakan dengan tarif 0% diterapkan untuk produksi minyak di wilayah lapisan bawah tanah yang seluruhnya atau sebagian terletak di dalam perbatasan Republik Sakha, wilayah Irkutsk, Wilayah Krasnodar, yang terletak di utara Lingkaran Arktik seluruhnya atau sebagian. dalam batas-batas perairan laut pedalaman dan laut teritorial, di landas kontinen Federasi Rusia, serta di Laut Azov dan Laut Kaspia, Nenets, Okrug Otonomi Yamalo-Nenets, dan Semenanjung Yamal. Pada saat yang sama, Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan indikator batas untuk akumulasi volume minyak yang diproduksi dan periode pengembangan cadangan sebidang tanah di bawah tanah untuk semua kasus di atas untuk menerapkan tarif 0% untuk menghitung mineral. pajak ekstraksi.

Selain tarif pajak ekstraksi mineral Art. 342 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan koefisien yang mencirikan dinamika harga minyak dunia, tingkat penipisan cadangan lapisan tanah bawah dan digunakan untuk menghitung pajak ekstraksi mineral untuk produksi minyak.

Contoh. JSC "Skala" memiliki izin untuk produksi minyak dan beroperasi di area lapisan tanah di ladang Oktyabrskoe, serta di area yang terletak di Okrug Otonom Nenets. Akumulasi volume minyak yang diproduksi di wilayah terakhir ini berkisar 5 juta ton, periode pengembangan cadangan adalah tiga tahun. Pada bulan Januari 2009, 500 ton minyak diekstraksi dari kedalaman bagian pertama. Kerugian aktual sebesar 1,2 ton, sesuai dengan kerugian standar. Gas minyak bumi terkait dan pengotor yang dipisahkan diperoleh dalam volume 0,5 ton Kv - koefisien yang mencerminkan tingkat penipisan cadangan diambil sama dengan 0,3. 30 ton minyak diekstraksi dari kedalaman ladang kedua. Tingkat harga rata-rata minyak Ural pada periode laporan berada pada kisaran 46,94 dolar AS per barel, nilai rata-rata nilai tukar dolar AS terhadap rubel adalah 32,89 rubel. per dolar AS. Berapa pajak ekstraksi mineral yang harus ditransfer oleh wajib pajak ke anggaran?

Produksi minyak di lokasi yang terletak di Okrug Otonom Nenets, mulai 1 Januari 2009, dikenakan pajak ekstraksi mineral dengan tarif 0% (klausul 12, klausa 1, pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia). Ketika mengenakan pajak pada produksi minyak dari ladang Oktyabrskoe, harus diingat bahwa volume mineral yang diekstraksi dalam batas kerugian standar juga dikenakan pajak dengan tarif preferensi 0% (klausul 1, ayat 1, pasal 342 Kode Pajak. Federasi Rusia). Selain itu, menurut edisi baru paragraf 1 Seni. 339 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah minyak yang diekstraksi, didehidrasi, dihilangkan garamnya dan distabilkan, ditentukan dalam satuan massa bersih, yang dipahami sebagai jumlah minyak dikurangi air yang dipisahkan, gas minyak bumi terkait dan pengotornya, serta sebagai dikurangi air, garam klorida dan pengotor mekanis yang terkandung dalam minyak dalam suspensi, ditentukan melalui uji laboratorium. Dengan demikian, volume minyak yang diekstraksi yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan adalah 498,3 ton (500 ton - 1,2 ton - 0,5 ton). Menurut paragraf 3 Seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia, koefisien yang mencirikan dinamika harga minyak dunia (Kts) ditentukan dengan rumus:

Kc = (C - 15) * P / 261 = (46,94 - 15) * 32,89 / 261 = 4,0249,

dimana C adalah tingkat harga rata-rata minyak Ural selama masa pajak yang lalu;

P adalah nilai rata-rata untuk masa pajak nilai tukar dolar AS terhadap rubel Rusia.

Menurut paragraf 3 Seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia, koefisien Kc dibulatkan ke tempat desimal ke-4. Kv menurut ketentuan contoh adalah 0,3. Sesuai dengan paragraf. 2 hal.2 seni. 338 dari Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak untuk minyak yang dikeringkan, dihilangkan garamnya, dan distabilkan didefinisikan sebagai jumlah mineral yang diekstraksi dalam bentuk fisik. Dalam paragraf 2 Seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan tarif pajak ekstraksi mineral sebesar 419 rubel. per 1 ton minyak yang diekstraksi, yang harus dikalikan dengan koefisien Kc dan Kv. Mengingat hal ini, pajak ekstraksi mineral adalah 252.105 rubel. (RUB 419 x 498,3 ton x 4,0249 x 0,3).

Contoh. OJSC "Alfa" terdaftar pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral sebagai organisasi yang bergerak di bidang pertambangan emas. Pada bulan Februari tahun ini, organisasi tersebut memproduksi 200 kg konsentrat yang mengandung emas. Setelah diolah di kilang diperoleh emas murni sebanyak 170 kg. Seluruh volume logam mulia yang diterima dijual di pasar domestik sebesar RUB 119.000.000. (Termasuk VAT). Berapa besarnya PPN yang terutang ke anggaran oleh wajib pajak?

Sesuai dengan klarifikasi Kementerian Keuangan Rusia (Surat tertanggal 30 Oktober 2008 N 03-06-06-01/24), konsentrat dan produk setengah jadi lainnya yang mengandung emas diakui sebagai jenis mineral yang diekstraksi (paragraf 18 , paragraf 2, pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia). Sehubungan dengan itu, volume konsentrat yang diekstraksi sebelum diolah dikenakan pajak, yaitu mineral yang diekstraksi sebanyak 200 kg.

Pendapatan dari penjualan logam mulia tidak termasuk PPN - RUB 100.847.000. (RUB 119.000.000 - RUB 119.000.000 x 18/118).

Biaya 1 kg mineral yang diekstraksi diasumsikan 593.218 rubel. (RUB 100.847.000: 170kg).

Total biaya mineral yang ditambang adalah 118.644.000 rubel. (200 kg x RUB 593.218).

Tarif pajak ekstraksi mineral untuk ekstraksi konsentrat dan produk setengah jadi lainnya yang mengandung emas ditetapkan sebesar 6% (klausul 2 Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia).

Besarnya pajak ekstraksi mineral adalah RUB 7.119.000. (0,06 x 118.644.000 rubel).

Aspek penting dalam perpajakan sumber daya alam adalah tata cara dan batas waktu pembayaran pajak ekstraksi mineral dan penyampaian SPT. Pajak ekstraksi mineral dibayarkan berdasarkan hasil masa pajak selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir (Pasal 344 Kode Pajak Federasi Rusia). Kami tegaskan bahwa pajak dibayarkan di lokasi setiap bidang tanah di bawahnya yang digunakan oleh Wajib Pajak. Jika sumber daya mineral ditambang di luar wilayah Federasi Rusia, pajak dibayarkan di lokasi organisasi atau tempat tinggal pengusaha perorangan. Menurut para. 2 hal.1 seni. 345 Kode Pajak Federasi Rusia, pengembalian pajak diserahkan oleh wajib pajak di lokasinya (tempat tinggal).

Pajak ekstraksi mineral - manfaatmenurutnya ditentukan dalam ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia - dalam kasus yang ditetapkan oleh hukum, dimungkinkan untuk tidak membayar atau menguranginya secara signifikan. Mari kita pertimbangkan secara lebih rinci ciri-ciri mekanisme terkait untuk mengurangi beban pembayaran pada entitas ekonomi yang mengekstraksi mineral.

Manfaat apa yang diberikan bagi pembayar pajak ekstraksi mineral?

Manfaat bagi pembayar pajak ekstraksi mineral adalah sah untuk dipahami:

• kemungkinan tidak membayar pajak yang bersangkutan pada prinsipnya;
• kesempatan untuk menggunakan tarif nol pada pajak ekstraksi mineral;
• kemampuan untuk menggunakan pengurangan pajak yang relevan.

Mari kita pertimbangkan secara rinci esensi dari masing-masing preferensi yang disebutkan, yang memungkinkan kita mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.

Baca tentang tenggat waktu yang ditetapkan untuk pembayaran pajak ekstraksi mineral dalam materi .

Manfaat MET: ketika Anda dapat menghindari pembayaran pajak

Pajak ekstraksi mineral tidak dapat dibayar dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh hukum:

1. Apabila bahan mentah atau mineral yang diekstraksi tidak dapat digolongkan sebagai objek perpajakan (daftar mineral yang tidak dianggap sebagai objek perpajakan berdasarkan pajak ekstraksi mineral dicatat dalam ayat 2 Pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia) .

2. Pengusaha perorangan. Hal ini dimungkinkan jika 2 kriteria berikut dipenuhi secara bersamaan:

• mineral tersebut ditambang untuk kebutuhan pribadi pengusaha perorangan - yaitu, tanpa pengolahan lebih lanjut dalam produksi atau penjualan kembali;
• fosil tersebut termasuk dalam kategori umum.

Daftar mineral umum ditetapkan dalam rekomendasi, yang disetujui atas perintah Kementerian Sumber Daya Alam Rusia tertanggal 02/07/2003 No. 47-r. Mineral tersebut termasuk, khususnya, pasir biasa, ASG (klausul 2.2 rekomendasi).

3. Setiap badan usaha, apabila mengambil bahan galian yang berada di atas lapisan tanah bawah, yaitu pada lapisan tanah (pembukaan Undang-Undang “Tentang Lapisan Tanah Bawah” tanggal 21 Februari 1992 Nomor 2395-I). Hal ini dimungkinkan, misalnya, jika badan usahanya adalah perusahaan konstruksi dan dalam menjalankan pekerjaannya mengekstraksi pasir dari tanah di dalam lubang.

Kriteria untuk menentukan kedalaman lapisan tanah tidak ditetapkan dalam undang-undang federal Federasi Rusia. Namun dalam banyak peraturan daerah terdapat aturan yang menyatakan bahwa suatu badan usaha yang melakukan pengambilan bahan galian dari dalam tanah dalam kedalaman 5 meter tidak boleh memperoleh izin pengambilan bahan galian sehingga dikenakan pembayaran pajak pengambilan bahan galian. Sebaliknya, jika mineral diekstraksi dari kedalaman yang lebih dalam, diperlukan izin (misalnya, Pasal 15 Undang-Undang Wilayah Nizhny Novgorod “Tentang Penggunaan Bawah Tanah” tertanggal 3 November 2010 No. 169-3).

Sebenarnya, keberadaan seorang pengusaha perorangan atau badan hukum yang mempunyai izin ekstraksi mineral merupakan satu-satunya kriteria untuk menetapkan status pembayar pajak ekstraksi mineral bagi orang tertentu (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal Oktober. 8 Tahun 2013 Nomor 03-06-05-01/41901).

Pada gilirannya, penambangan tanpa izin didenda berdasarkan ketentuan ayat 1 Seni. 7.3 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia. Selain itu, kerusakan alam harus diganti (Pasal 51 Undang-Undang “Tentang Tanah Di Bawah Tanah” tanggal 21 Februari 1992 No. 2395-I).

Manfaat MET: tarif nol

Terdapat cukup banyak jenis mineral untuk ekstraksi yang tidak perlu membayar pajak ekstraksi mineral karena telah ditetapkan tarif nol untuk mineral tersebut.

Daftar utama fosil-fosil ini dicatat dalam paragraf 1 Seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk, khususnya:

• mineral apa pun dalam hal kerugian peraturan;
• gas terkait;
• setiap mineral yang ditambang dari deposit dengan cadangan di bawah standar,
• minyak super kental;
• gas alam, kondensat gas yang diproduksi di semenanjung Yamal dan Gydansky dan digunakan untuk produksi gas cair (tergantung pada volume dan waktu produksi yang memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam sub-ayat 18 dan 19 ayat 1 Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia);
• minyak dan gas yang dihasilkan dari ladang yang terletak di wilayah Laut Kaspia milik Rusia (diwakili oleh tipe internal Federasi Rusia, laut teritorial, landas kontinen Federasi Rusia, dasar laut bagian Rusia), dengan ketentuan bahwa ini simpanan memenuhi karakteristik yang ditentukan dalam sub-ayat. 20 ayat 1 seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia;
• minyak yang dihasilkan dari sumur yang memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam sub-klausul. 21 ayat 1 seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia;
• kasus lain yang dicatat dalam ayat 1 Seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika kita mempertimbangkan contoh alasan lain untuk menerapkan tarif nol, Anda dapat memperhatikan kata-kata yang diberikan dalam sub-paragraf. 11 ayat 2 seni. 342 Kode Pajak Federasi Rusia: tarif pajak 35 rubel. untuk 1.000 meter kubik m dalam produksi gas alam diasumsikan sama dengan nol jika jumlah indikator tertentu yang mencirikan biaya transportasi gas dan dihitung menggunakan metode terpisah, dengan produk tiga faktor - tarif gas, nilai dasar satu unit bahan bakar standar, serta koefisien kompleksitas produksi gas, akan lebih kecil dari 0.

Manfaat MET: potongan

Jumlah pajak ekstraksi mineral yang dihitung dapat dikurangi oleh wajib pajak dengan alasan yang tercermin dalam Art. 343.1, 343.2 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 343.1 Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak pertambangan batubara dapat mengurangi pajak ekstraksi mineral atas biaya yang terkait dengan memastikan keselamatan tenaga kerja. Dalam hal ini, alih-alih manfaat ini (jika tidak diterapkan), wajib pajak dapat memasukkan biaya-biaya terkait ke dalam biaya-biaya yang diperhitungkan ketika menghitung dasar pengenaan pajak penghasilan.

Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 343.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak yang mengekstraksi minyak di Tatarstan dan Bashkortostan berhak mengandalkan manfaat khusus yang ditetapkan untuk emas hitam. Jadi, jika sebuah perusahaan minyak memproduksi hidrokarbon di Tatarstan berdasarkan izin yang dikeluarkan sebelum 01/07/2011, dan juga dengan ketentuan bahwa cadangan minyak awal di ladang tersebut adalah 200 juta ton atau lebih pada 01/01/2011, maka akan dikenakan pengurangan. , dihitung dalam jutaan rubel sesuai dengan rumus yang ditentukan dalam paragraf 3 Seni. 343.2 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pengurangan tersebut dapat diterapkan dalam masa pajak mulai 01/01/2012 sampai dengan 31/12/2018.

Selain itu, pembayar pajak ekstraksi mineral dapat menerapkan pengurangan lain - dalam bentuk pengurangan dasar pengenaan pajak (ditentukan berdasarkan harga perolehan mineral) untuk mineral yang dijual di pasar, untuk biaya yang terkait dengan pengiriman produk yang sesuai ke konsumen. Prosedur penerapan pengurangan ini diatur oleh Art. 340 Kode Pajak Federasi Rusia.

Hasil

Manfaat pajak ekstraksi mineral mencakup peluang untuk:

• jangan membayar pajak ini sama sekali;
• nikmati tarif nol untuk itu;
• menerapkan pemotongan.

Pada saat yang sama, alasan tidak dibayarnya pajak ekstraksi mineral, yang ditetapkan untuk pengusaha perorangan dan badan hukum, berbeda dalam beberapa kasus.

BERTEMU

Pembayar pajak ekstraksi mineral diakui sebagai pengguna lapisan tanah - organisasi (Rusia dan asing) dan (Pasal 334 Kode Pajak Federasi Rusia).

Berdasarkan Pasal 9 Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 21 Februari 1992 No. 2395-1 “Di Bawah Tanah”, hak dan kewajiban pengguna lapisan bawah tanah timbul sejak tanggal pendaftaran negara atas izin penggunaan sebidang tanah di bawahnya. Lisensi adalah suatu dokumen yang menyatakan hak pemiliknya untuk menggunakan sebidang tanah di bawahnya dalam batas-batas tertentu sesuai dengan tujuan yang ditentukan di dalamnya untuk jangka waktu tertentu, dengan tunduk pada kepatuhan pemiliknya terhadap syarat-syarat yang telah disepakati sebelumnya (Pasal 11 UU Tanah Bawah Tanah) ). Oleh karena itu, satu-satunya kriteria untuk memberikan suatu organisasi atau pengusaha perorangan status pembayar pajak ekstraksi mineral dan dasar pendaftarannya adalah adanya izin untuk menggunakan lapisan tanah bawah. (Hal ini juga ditegaskan oleh fakta bahwa pendaftaran dilakukan dalam waktu 30 hari kalender sejak tanggal pendaftaran negara atas izin (izin) penggunaan sebidang tanah di bawahnya (klausul 1 Pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia ).) Selain itu, kebutuhan pendaftaran tidak terpengaruh oleh hal-hal di atas yang memuat tujuan dari karya yang diizinkan tersebut. Artinya, pengguna lapisan tanah bawah harus terdaftar sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral apabila melakukan segala jenis penggunaan lapisan tanah bawah, termasuk yang tidak mengakibatkan pengambilan sumber daya mineral, yang dikenakan pajak ekstraksi mineral (Surat tertanggal 6 Desember , 2013 Nomor GD-4-3/22016, tanggal 08/10/2013 Nomor 03-06-05-01/41901).

Cara mendaftar sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral

Wajib Pajak membayar pajak ekstraksi mineral di lokasi bidang tanah di bawahnya yang diberikan kepada mereka untuk digunakan. Untuk melakukan ini, organisasi dan pengusaha harus terdaftar sebagai pembayar pajak (klausul 1 pasal 335 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika sumber daya mineral ditambang di wilayah Rusia, pendaftaran sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral dilakukan di lokasi sebidang tanah di bawah tanah yang disediakan untuk digunakan. Lokasi sebidang tanah di bawahnya yang diberikan untuk digunakan dipahami sebagai wilayah subjek (subyek) Federasi Rusia di mana sebidang tanah di bawahnya berada.

Jika penambangan dilakukan di landas kontinen, di zona ekonomi eksklusif Rusia, serta di luar Rusia, tetapi di wilayah yang berada di bawah yurisdiksinya atau disewa dari negara, pendaftaran sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral terjadi di lokasi organisasi ( tempat tinggal individu).

Kekhususan pendaftaran sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral ditentukan berdasarkan perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 31 Desember 2003 No. BG-3-09/731.

Sebagai berikut dari dokumen ini, pendaftaran (deregistrasi) dilakukan dengan prosedur pemberitahuan. Otoritas pemberi izin menyampaikan kepada otoritas pajak informasi yang relevan tentang pemberian hak untuk menggunakan sumber daya alam. Mereka, pada gilirannya, mengirimkan pemberitahuan pendaftaran kepada otoritas pajak kepada wajib pajak. Untuk semua operasi ini, instansi pemerintah diberikan waktu 30 hari sejak tanggal penerbitan izin (izin) penggunaan bidang tanah di bawahnya.

Perhatikan bahwa jika wajib pajak menambang sumber daya mineral di beberapa lokasi yang berlokasi di kota berbeda dari entitas konstituen Federasi Rusia, pendaftaran dilakukan hanya dengan satu otoritas pajak.

Fakta bahwa pembayar MET harus mendaftar di lokasi bidang tanah di bawahnya menentukan secara spesifik pembayaran pajak ini dan prosedur pengisian dokumen pembayaran. Adapun interaksi Wajib Pajak dengan fiskus - pengajuan permohonan penggantian kerugian atau pengembalian kelebihan pajak atau kelebihan pajak - dilakukan melalui pemeriksaan di tempat (tempat tinggal) Wajib Pajak atau antar kabupaten (antar daerah). pemeriksaan (dalam hal pendaftaran dalam pemeriksaan tersebut).

Cara melaporkan kepada wajib pajak ekstraksi mineral

Menurut Pasal 341 Kode Pajak Federasi Rusia, masa pajak untuk pajak ekstraksi mineral adalah satu bulan kalender. Pajak dibayarkan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir (Pasal 344 Kode Pajak Federasi Rusia) Pajak dibayarkan di wilayah subjek (subyek) Federasi Rusia di mana wajib pajak terdaftar sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral (klausul 2 pasal 343 Kode Pajak Federasi Rusia).

SPT disampaikan paling lambat pada hari terakhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. Diisi dalam satu rangkap untuk semua produksi yang dihasilkan oleh wajib pajak, dan diserahkan kepada otoritas pajak tempat wajib pajak terdaftar di lokasi (tempat tinggalnya), dan bukan kepada tempat ia terdaftar sebagai pajak ekstraksi mineral. pembayar. Kewajiban menyampaikan pernyataan timbul bagi Wajib Pajak sejak masa pajak sebenarnya penambangan dimulai. Hal ini dinyatakan dalam Pasal 345 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal terjadi penangguhan produksi, kewajiban untuk menyampaikan pernyataan tetap ada.

Apa objek pajak dalam pajak ekstraksi mineral?

Objek perpajakan untuk pajak ekstraksi mineral ditentukan dalam paragraf 1 Pasal 336 Kode Pajak Federasi Rusia. Mereka dikenali sebagai mineral:

• diekstraksi dari lapisan tanah di wilayah Rusia di sebidang tanah yang disediakan untuk digunakan oleh wajib pajak;
• diambil dari limbah (kerugian) produksi pertambangan, jika pengambilan tersebut tunduk pada izin tersendiri sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bawah tanah;
• diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Rusia (di wilayah di bawah yurisdiksi Rusia, disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional) di lokasi yang disediakan untuk digunakan oleh wajib pajak.

Mineral yang diambil dari lapisan tanah di bawahnya pada suatu wilayah izin diakui sebagai objek pajak, apapun jenis penggunaan lapisan tanah di bawahnya yang ditentukan dalam izin. Jadi, jika suatu mineral diekstraksi saat menggunakan lapisan tanah bawah berdasarkan izin hanya untuk pencarian dan evaluasi simpanan (hanya untuk konstruksi dan pengoperasian bangunan bawah tanah), maka mineral tersebut akan dikenakan pajak. Jika tidak ada izin hak pemanfaatan lapisan tanah bawah, sumber daya mineral yang diekstraksi tidak dikenakan pajak.

Adapun bahan galian yang diambil dari sisa (kerugian) produksi pertambangan, hanya dapat menjadi objek perpajakan tersendiri jika telah diberikan izin tersendiri untuk pemanfaatannya sesuai dengan Undang-Undang Lapisan Tanah. Sumber daya mineral yang diambil dari limbah (kerugian) dikenakan pajak jika pemanfaatan limbah tersebut dialokasikan pada objek perizinan tersendiri, berbeda dengan ekstraksi sumber daya mineral dari lapisan tanah bawah.

Mineral adalah hasil industri pertambangan dan penggalian, yang terkandung dalam bahan baku mineral (batuan, cairan, dan campuran lainnya) yang benar-benar ditambang (diekstraksi) dari lapisan tanah bawah (limbah, kerugian), kualitas pertama yang sesuai dengan standar negara. Federasi Rusia, standar industri, standar regional, standar internasional (Pasal 337 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika tidak ada standar seperti itu untuk mineral tertentu yang ditambang, maka standar organisasi (perusahaan) yang diterapkan.

Jadi, yang penting dalam perpajakan bukanlah produksi produk yang memenuhi standar apa pun, tetapi ekstraksi dari kedalaman bahan mentah mineral yang (berpotensi) mengandung produk tersebut. Bahan baku mineral dapat dijual tanpa melakukan operasi apa pun untuk menghasilkan produk yang sesuai - namun objek perpajakan akan tetap timbul.

Hasil industri pengolahan, yaitu hasil pengolahan lebih lanjut, tidak diakui sebagai bahan galian. Misalnya bensin dan produk minyak bumi lainnya, logam olahan (murni secara kimia), kapur, dll.

Bagaimana menentukan basis pajak pajak ekstraksi mineral

Basis pajak untuk pajak ekstraksi mineral adalah biaya mineral yang diekstraksi. Hal di atas tidak berlaku untuk produksi minyak, gas ikutan dan gas alam yang mudah terbakar dari semua jenis endapan hidrokarbon. Ketika mengekstraksinya, basis pajak ditentukan sebagai jumlah mineral yang diekstraksi secara fisik. Ini mengikuti Pasal 338 Kode Pajak Federasi Rusia.

Artinya, untuk membentuk basis pajak pajak ekstraksi mineral, diperlukan dua komponen: jumlah mineral yang diekstraksi dan biayanya.

Metode untuk menentukan jumlah mineral yang ditambang:

Prosedur untuk menentukan jumlah sumber daya mineral yang diekstraksi ditetapkan oleh Pasal 339 Kode Pajak Federasi Rusia. Jadi, ketika menentukan jumlah mineral yang diekstraksi, hanya mineral yang diperhitungkan yang serangkaian operasi teknologi (proses) untuk ekstraksi (ekstraksi) dari lapisan tanah bawah (limbah, kerugian) telah diselesaikan selama masa pajak. Serangkaian operasi teknologi ditetapkan dalam proyek teknis untuk pengembangan deposit mineral tertentu (klausul 7 Pasal 339 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah mineral yang diekstraksi ditentukan dengan metode langsung atau tidak langsung. Cara langsung adalah penentuan kuantitas dengan menggunakan alat ukur dan alat langsung pada mineral yang diekstraksi. Tidak langsung adalah metode di mana jumlah mineral yang diekstraksi ditentukan oleh data kandungannya dalam bahan baku mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah (limbah, kehilangan).

Cara yang digunakan oleh Wajib Pajak harus dicatat dalam catatan pembukuannya, Selama seluruh kegiatan Wajib Pajak dalam mengekstraksi bahan galian, cara tersebut tidak dapat berubah. Satu-satunya pengecualian terhadap aturan ini adalah penerapan penyesuaian desain teknis untuk pengembangan deposit mineral karena perubahan teknologi penambangan yang diterapkan.

Metode langsung. Dalam penerapannya, wajib pajak harus memperhitungkan kerugian sebenarnya ketika menentukan jumlah mineral yang ditambang. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 3 Pasal 339 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kehilangan mineral sebenarnya adalah perbedaan antara jumlah mineral yang cadangannya berkurang dan jumlah mineral yang sebenarnya diekstraksi. Perkiraan jumlah mineral yang cadangannya berkurang akan dikenakan pajak. Mari kita perhatikan bahwa kerugian standar mineral (dan kerugian aktual diakui secara teknologi terkait dengan skema dan teknologi pengembangan deposit yang diadopsi, tetapi hanya dalam batas standar yang disetujui dengan cara yang ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia) dikenakan pajak sebesar a tarif pajak 0% (rubel).

Perkiraan jumlah suatu mineral yang cadangannya berkurang (dalam ekstraksi mineral padat istilah “cadangan habis” juga digunakan) ditentukan oleh layanan survei geologi berdasarkan pengukuran yang tepat. Saat mengekstraksi bahan baku hidrokarbon, perkiraan kuantitas ditentukan berdasarkan pengukuran yang dilakukan di kepala sumur (dengan mempertimbangkan data analisis kandungan mineral yang diekstraksi dalam bahan baku mineral).

Cadangan mineral dapat berkurang baik karena ekstraksi maupun akibat eksplorasi, revaluasi, penghapusan cadangan yang belum dikonfirmasi, perubahan batas teknologi, dll. Untuk tujuan perpajakan, jumlah mineral yang cadangannya berkurang akibat ekstraksi diperhitungkan (ini juga termasuk kerugian produksi). Jumlah cadangan yang dihapuskan karena alasan yang tidak berkaitan dengan produksi tidak dapat dikaitkan dengan jumlah mineral yang diekstraksi.

Kerugian aktual sumber daya mineral diperhitungkan ketika menentukan jumlah sumber daya mineral yang diekstraksi dalam masa pajak dimana sumber daya tersebut diukur. Dalam hal ini besarnya kerugian ditentukan berdasarkan hasil pengukuran tersebut. Artinya, jika misalnya jumlah kerugian yang sebenarnya dihitung setiap triwulan, maka pada masa pajak penetapannya akan diperhitungkan seluruhnya untuk keperluan perpajakan. Selain itu, terlepas dari apakah periode tersebut terkait dengan periode pajak lain dalam kuartal yang bersangkutan atau tidak.

Contoh.

Zvezda LLC menentukan kerugian aktual dari mineral yang ditambang sekali dalam seperempat.

Jumlah mineral yang sebenarnya diekstraksi (tidak termasuk kerugian) adalah:

• pada bulan Juli 2015 - 100 ton;
• pada bulan Agustus 2015 - 120 ton;
• pada bulan September 2015 - 140 ton.

Dengan demikian, berikut ini yang dikenakan pajak menurut tarif pajak yang ditetapkan secara umum:

• berdasarkan hasil Juli 2015 - 100 ton;
• berdasarkan hasil Agustus 2015 - 120 ton;
• pada akhir September 2015 - 140 ton.

Berdasarkan hasil pengukuran yang dilakukan pada bulan Oktober 2015, diketahui bahwa realisasi kerugian triwulan III tahun 2015 adalah sebesar 20 ton.Jumlah mineral yang terekstraksi pada triwulan III tahun 2015, dengan memperhitungkan kerugian aktual, adalah:

100 ton + 120 ton + 140 ton + 20 ton = 380 ton.

Standar kerugiannya adalah 5%. Mari kita hitung standar kerugian mineral yang dapat diperhitungkan untuk perpajakan:

380 ton x 5% = 19 ton.

Pada bulan Oktober 2015, 110 ton mineral ditambang. Oleh karena itu, berdasarkan hasil bulan Oktober 2015, berikut ini yang dikenakan pajak ekstraksi mineral:

• dengan tarif pajak 0% (rubel) - 19 ton;
• dengan tarif pajak yang ditetapkan secara umum - 110 t + 20 t - 19 t = 111 t.

Dalam menentukan jumlah mineral yang diekstraksi, mereka tidak memperhitungkan jumlah yang terkandung dalam bahan baku mineral yang belum mencapai kualitas suatu mineral. Artinya, kuantitas dalam neraca pekerjaan yang sedang berjalan. Ini mengikuti paragraf 7 Pasal 339 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah yang ditentukan harus diperhitungkan dalam masa pajak di mana bahan baku mineral akan diolah (diolah) sesuai standar yang dipersyaratkan, kecuali dalam hal berikut. Apabila bahan baku mineral yang belum mencapai kualitas suatu mineral dijual dan (atau) digunakan untuk keperluan sendiri, maka jumlah bahan baku mineral yang diambil dalam masa pajak ditentukan pada saat penjualan atau pengeluaran mineral tersebut. bahan mentah menjadi produksi, masing-masing. Jumlah mineral yang terekstraksi dalam hal ini sama dengan jumlah mineral yang terkandung dalam bahan baku mineral.

Metode tidak langsung. Kode Pajak tidak memuat ketentuan atau rekomendasi apapun mengenai penggunaan metode tidak langsung dalam menentukan jumlah mineral yang ditambang. Hanya ada satu batasan. Metode tidak langsung hanya digunakan jika penggunaan metode langsung tidak memungkinkan (klausul 2 pasal 339 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, dalam kerangka teknologi yang digunakan, tidak mungkin mengukur mineral yang diekstraksi secara langsung. Hal ini harus dikonfirmasi dengan rancangan teknis pengembangan deposit mineral. Metode tidak langsung akan digunakan, khususnya dalam hal penjualan atau penggunaan bahan baku mineral untuk kebutuhan sendiri sebelum melakukan serangkaian operasi yang diperlukan.

Bagaimana memperkirakan nilai mineral yang ditambang

Sesuai dengan Pasal 340 Kode Pajak Federasi Rusia, penilaian nilai mineral yang diekstraksi ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri dengan salah satu cara berikut:

• berdasarkan harga jual Wajib Pajak untuk masa pajak yang bersangkutan tanpa memperhitungkan subsidi;
• berdasarkan harga jual terkini Wajib Pajak atas mineral yang ditambang untuk masa pajak yang bersangkutan;
• berdasarkan perkiraan biaya mineral yang diekstraksi.

Menilai biaya sumber daya mineral yang diekstraksi berdasarkan harga penjualan yang berlaku berarti kemampuan untuk menentukan biaya satu unit sumber daya mineral yang diekstraksi sebagai harga jual rata-rata tertimbang untuk semua transaksi di mana kepemilikan sumber daya mineral yang diekstraksi dialihkan. selama masa pajak. Harga rata-rata tertimbang ditentukan sebagai berikut: jumlah hasil penjualan sumber daya mineral pada masa pajak dibagi dengan jumlah sumber daya mineral tertambang yang dijual pada periode yang sama.

Hasil yang diperoleh (yaitu harga pokok penjualan satu unit sumber daya mineral) dikalikan dengan jumlah sumber daya mineral yang diekstraksi dalam masa pajak. Ini adalah penilaian basis pajak.

Jika seorang wajib pajak menerima subsidi sebagai kompensasi atas selisih antara harga grosir dan perkiraan biaya mineral yang diekstraksi, ia harus mengecualikan jumlah subsidi tersebut dari pendapatan.

Contoh.

Crocus LLC pada bulan Juni 2015 mengekstraksi 300 ton mineral. Pada bulan yang sama, 200 ton mineral ini atau sejenisnya terjual, termasuk (harga tertera tanpa PPN dan biaya pengiriman):

• 60 ton dengan harga 130 rubel/t;
• 100 ton dengan harga 100 rubel/t;
• 40 ton dengan harga 120 rubel/t.

Pendapatan dari penjualan bahan galian sebesar:

60 ton x 130 gosok. + 100 ton x 100 gosok. + 40 ton x 120 gosok. = 22.600 gosok.

Biaya satu unit sumber daya mineral sebagai harga jual rata-rata tertimbang adalah:

gosok 22.600 : (60 ton + 100 ton + 40 ton) = 113 gosok.

Dengan demikian, harga perolehan mineral yang diekstraksi pada bulan Juni 2015 adalah:

113 gosok. x 300 t = 33.900 gosok.

Biasanya, jumlah mineral yang ditambang yang dijual tidak sesuai dengan jumlah yang ditambang. Hal ini disebabkan adanya saldo mineral yang terekstraksi yang belum terealisasi pada awal dan akhir masa pajak. Untuk tujuan perpajakan, tidak menjadi masalah kapan sumber daya mineral diekstraksi dan dijual dalam masa pajak tertentu. Jika dijual, harganya harus diperhitungkan saat menentukan pendapatan sesuai dengan Pasal 340 Kode Pajak Federasi Rusia. Juga tidak masalah apakah semua mineral yang ditambang selama masa pajak telah dijual. Memang, untuk menghitung dasar pengenaan pajak, diambil seluruh jumlah sumber daya mineral yang ditambang, dan bukan sebagian yang dijual.

Pendapatan dari penjualan bahan galian yang ditambang ditentukan berdasarkan harga dikurangi dengan besarnya biaya penyerahan Wajib Pajak, tergantung pada syarat-syarat penyerahannya. Semua biaya wajib pajak untuk pengiriman (pengangkutan) sejumlah mineral yang ditambang dapat dikurangkan, terlepas dari periode terjadinya biaya-biaya ini. Misalnya, jika pengangkutan dimulai pada masa pajak sebelumnya dan berakhir pada masa pajak sekarang. Pada saat yang sama, Pasal 340 Kode Pajak Federasi Rusia memuat daftar lengkap biaya pengiriman (transportasi) yang mengurangi harga jual untuk tujuan penghitungan pajak. Ini adalah biayanya:

• membayar bea dan biaya transaksi perdagangan luar negeri;
• untuk pengiriman (pengangkutan) mineral yang diekstraksi dari gudang produk jadi (stasiun pengukuran, pintu masuk ke pipa utama, titik pengiriman ke konsumen atau untuk diproses, antarmuka jaringan dengan penerima, dan kondisi serupa) ke penerima;
• untuk asuransi kargo wajib, dihitung sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

Biaya penyerahan (pengangkutan) sumber daya mineral yang diekstraksi kepada penerima, khususnya, meliputi biaya pengiriman (pengangkutan) melalui pipa utama, kereta api, air dan transportasi lainnya, biaya pengeringan, pengisian, pemuatan, pembongkaran dan pemuatan ulang, dan pembayaran untuk jasa di bidang pelabuhan dan jasa pengangkutan dan penerusan.

Apabila Wajib Pajak tidak menjual sumber daya mineral yang diekstraksi selama masa pajak, ia harus menerapkan metode penilaian berdasarkan perkiraan nilai sumber daya mineral yang diekstraksi. Daftar biaya yang diperhitungkan ketika menentukan perkiraan biaya mineral yang diekstraksi ditentukan dalam paragraf 4 Pasal 340 Kode Pajak Federasi Rusia. Perhatikan bahwa prosedur untuk menentukan biaya yang disebutkan dalam daftar ini serupa dengan prosedur yang ditetapkan oleh bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun ada beberapa batasan, yang umumnya bermuara pada hal berikut. Saat menentukan perkiraan biaya mineral yang diekstraksi, biaya yang tidak terkait dengan ekstraksi tidak diperhitungkan.

Sesuai dengan Kode Pajak, tiga kelompok pengeluaran dapat dibedakan.

1. Biaya langsung. Yaitu biaya bahan (pasal 1 dan 4 pasal 254), biaya tenaga kerja (pasal 255), dan penyusutan (pasal 258-259). Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak selama masa pajak didistribusikan antara mineral yang ditambang dan saldo pekerjaan dalam penyelesaian pada akhir masa pajak.

2. Pengeluaran tidak langsung yang berkaitan dengan sumber daya mineral yang diekstraksi selama masa pajak. Yaitu biaya-biaya material (semua ayat Pasal 254, kecuali pasal 1 dan 4), biaya perbaikan harta tetap (Pasal 260), biaya pengembangan sumber daya alam (Pasal 261), dan biaya-biaya lain-lain (Pasal 264 dan 265). . Semua biaya tidak langsung yang terkait dengan mineral yang diekstraksi sepenuhnya dimasukkan dalam perkiraan biaya mineral tersebut.

3. Besarnya biaya tidak langsung dan non-operasional baik yang berkaitan dengan pertambangan maupun jenis kegiatan lainnya. Pengeluaran tersebut, selain biaya yang tercantum di atas, dapat mencakup biaya penelitian dan pengembangan (Pasal 262) dan biaya yang berkaitan dengan penjualan properti (Pasal 268). Pengeluaran-pengeluaran ini harus didistribusikan antara biaya penambangan dan biaya kegiatan wajib pajak lainnya sebanding dengan bagian biaya langsung yang berkaitan dengan ekstraksi mineral dalam jumlah total biaya langsung.

Jumlah biaya ini akan menghasilkan biaya ekstraksi semua mineral. Untuk menentukan perkiraan biaya suatu mineral, perlu untuk memisahkan dari jumlah total biaya bagian biaya yang dapat diatribusikan pada jumlah mineral yang diekstraksi dalam jumlah total mineral yang diekstraksi.

Berapa tarif pajak ekstraksi mineral?

Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan tarif pajak yang membayar pajak ekstraksi mineral. Jadi, sesuai dengan paragraf 1 Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia, perpajakan dilakukan dengan tarif pajak 0% (0 rubel - jika basis pajak ditentukan dalam bentuk barang) untuk produksi, khususnya :

• sumber daya mineral dalam hal peraturan kerugian sumber daya mineral. Kehilangan mineral standar adalah kehilangan aktual dalam batas yang ditetapkan sesuai dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 29 Desember 2001 No. 921;
• gas terkait;
• air tanah yang mengandung mineral (air industri), yang ekstraksinya dikaitkan dengan pengembangan jenis mineral lain, dan diekstraksi selama pengembangan deposit mineral, serta selama konstruksi dan pengoperasian bangunan bawah tanah;
• sumber daya mineral ketika mengembangkan di bawah standar (cadangan sisa dengan kualitas yang berkurang) atau cadangan mineral yang telah dihapuskan sebelumnya (kecuali dalam kasus penurunan kualitas cadangan mineral sebagai akibat dari penambangan selektif atas deposit tersebut). Klasifikasi cadangan mineral sebagai cadangan di bawah standar dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Klasifikasi cadangan mineral sebagai kurang lancar dilakukan sesuai dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2001 No.899.

Jika tidak ada alasan untuk menerapkan tarif pajak 0% (rubel), tarif yang ditetapkan oleh paragraf 2 Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia akan diterapkan.

Besarnya pajak dihitung secara keseluruhan untuk seluruh objek pajak. Untuk menentukan jumlah yang harus dibayar untuk sebidang tanah di bawahnya (tempat pendaftaran sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral), harus didasarkan pada jumlah mineral yang diekstraksi pada bidang tanah di bawahnya, termasuk jumlah yang dikenakan pajak dengan tarif pajak. 0% (gosok), total jumlah mineral yang diekstraksi dari jenis tertentu.

Untuk memahami perpajakan atas jenis kegiatan ini, Anda perlu menentukan siapa yang terlibat di dalamnya.

Dalam undang-undang Rusia, orang yang terlibat dalam ekstraksi PE disebut pengguna lapisan tanah. Mereka adalah pembayar pajak ekstraksi mineral.

Pengguna lapisan tanah bawah adalah perusahaan atau pengusaha perorangan, baik Rusia maupun asing, yang diakui sebagai pengguna lapisan tanah bawah.

Orang-orang ini harus menerima yang sesuai izin dari pihak berwenang untuk pengembangan lahan - lisensi.

Semua sumber daya alam adalah milik negara, oleh karena itu pemerintah mengeluarkan izin.

Dalam waktu satu bulan setelah menerima izin tersebut, orang-orang ini wajib mendaftar ke otoritas pajak sebagai pembayar pajak yang membayar pajak ekstraksi mineral - ini adalah pajak atas ekstraksi sumber daya mineral.

Apa yang dikenakan pajak dan tidak dikenakan pajak

Seperti pajak lainnya, pajak ekstraksi mineral diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu bagian 2, Bab 26. Pasal 336 menentukan daftar tertentu objek pajak.

Kode Pajak Federasi Rusia. Pasal 336 Objek pajak

1. Objek perpajakan pajak ekstraksi mineral (selanjutnya dalam bab ini disebut pajak), kecuali ditentukan lain oleh ayat 2 pasal ini, adalah:
   • mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah di wilayah Federasi Rusia di sebidang tanah bagian bawah (termasuk dari endapan hidrokarbon) yang diberikan kepada pembayar pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Untuk tujuan bab ini, deposit bahan baku hidrokarbon diakui sebagai objek akuntansi untuk cadangan salah satu jenis mineral yang ditentukan dalam sub-ayat 3 ayat 2 Pasal 337 Kode Etik ini (dengan pengecualian gas ikutan) , dalam neraca negara cadangan mineral pada suatu daerah lapisan tanah tertentu, yang pada lapisan tanah bawahnya tidak dialokasikan objek akuntansi persediaan lainnya;
   • mineral yang ditambang dari limbah (kerugian) produksi pertambangan, jika ekstraksi tersebut tunduk pada lisensi terpisah sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang sumber daya lapisan tanah;
   • mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah di luar wilayah Federasi Rusia, jika penambangan ini dilakukan di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia (serta disewa dari negara asing atau digunakan berdasarkan perjanjian internasional) di sebidang tanah di bawahnya diberikan kepada wajib pajak untuk digunakan.
2. Untuk keperluan bab ini, hal-hal berikut ini tidak diakui sebagai objek perpajakan:
   • mineral biasa dan air tanah yang tidak tercantum dalam neraca cadangan mineral negara, diambil oleh pengusaha perorangan dan dimanfaatkan langsung olehnya untuk konsumsi pribadi;
   • menambang (mengumpulkan) bahan koleksi mineralogi, paleontologi, dan geologi lainnya;
   • mineral yang diekstraksi dari lapisan tanah bawah selama pembentukan, penggunaan, rekonstruksi dan perbaikan objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi atau kepentingan publik lainnya. Prosedur untuk mengakui objek geologi sebagai objek geologi yang dilindungi secara khusus yang memiliki kepentingan ilmiah, budaya, estetika, sanitasi, kesehatan atau kepentingan publik lainnya ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;
   • mineral yang diambil dari timbunan atau limbah (kerugian) tambang itu sendiri dan industri pengolahan terkait, jika pada saat diambil dari lapisan tanah bawah, dikenakan pajak menurut cara yang berlaku umum;
   • drainase air tanah tidak diperhitungkan dalam neraca negara dari cadangan mineral yang ditambang selama pengembangan deposit mineral atau selama konstruksi dan pengoperasian struktur bawah tanah;
   • Metana lapisan batubara.

Di sana termasuk:

1. Mineral yang ditambang dari sebidang tanah tertentu yang diberikan kepada seseorang untuk digunakan.
2. Mineral diekstraksi dari limbah pertambangan.
3. PI diekstraksi di wilayah di bawah yurisdiksi Federasi Rusia atau disewakan olehnya dari negara lain berdasarkan perjanjian internasional.

Artikel yang sama menjelaskan objek-objek itu tidak bisa berhubungan dengan PI, dikenakan pajak:

Basis pajak, tarif dan penilaian

Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, basisnya ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri.

Dalam hal ini perlu pertimbangkan faktor-faktor berikut:

1. Basis pajak ditetapkan sesuai dengan biaya bahan baku yang diekstraksi.
2. Dalam hal produksi campuran hidrokarbon di beberapa ladang lepas pantai, didefinisikan sebagai biaya campuran yang ditambang sebelum berakhirnya jangka waktu tertentu yang ditetapkan oleh undang-undang.
3. Basis ditetapkan untuk setiap jenis mineral yang diekstraksi.
4. Apabila jenis bahan galian tertentu mempunyai tarif atau koefisien tertentu, maka dasar pengenaan pajaknya dihitung untuk setiap jenis bahan galian menurut tarifnya.

Biaya apa saja yang termasuk dalam perhitungan pajak ekstraksi mineral? Menurut ayat 1 seni. 318 Kode Pajak Federasi Rusia biaya produksi dan penjualan produk dibagi menjadi dua kelompok - biaya pajak ekstraksi mineral, langsung atau tidak langsung.

Kode Pajak Federasi Rusia. Pasal 318 Tata cara penetapan besarnya biaya produksi dan penjualan

1. Apabila Wajib Pajak menentukan penghasilan dan beban dengan menggunakan metode akrual, maka beban produksi dan penjualan ditentukan dengan memperhatikan ketentuan pasal ini.Untuk keperluan bab ini, beban produksi dan penjualan yang terjadi selama masa pelaporan (pajak) dibagi menjadi:
   • lurus;
   • tidak langsung.

Biaya langsung dapat mencakup, khususnya:

• biaya material ditentukan sesuai dengan sub-ayat 1 dan 4 ayat 1 Pasal 254 Kode Etik ini;
• biaya remunerasi personel yang terlibat dalam produksi barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, serta biaya asuransi pensiun wajib, asuransi sosial wajib jika cacat sementara dan sehubungan dengan kehamilan, asuransi kesehatan wajib, asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan kerja dan penyakit akibat kerja yang timbul dari jumlah biaya tenaga kerja tertentu;
• jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, dan jasa.

Pengeluaran tidak langsung mencakup seluruh jumlah pengeluaran lainnya, kecuali pengeluaran non-operasional yang ditentukan sesuai dengan Pasal 265 Kode Etik ini, yang dikeluarkan oleh Wajib Pajak selama masa pelaporan (pajak).

Wajib pajak secara mandiri menentukan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan daftar pengeluaran langsung yang terkait dengan produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan jasa).

1. Dalam hal ini, jumlah biaya tidak langsung untuk produksi dan penjualan yang timbul pada periode pelaporan (pajak) dimasukkan seluruhnya ke dalam biaya periode pelaporan (pajak) saat ini, dengan memperhatikan persyaratan yang diatur dalam Kode Etik ini. Dengan cara yang sama, biaya non-operasional dimasukkan dalam biaya periode berjalan.Beban langsung berkaitan dengan biaya periode pelaporan (pajak) saat ini ketika produk, pekerjaan, dan jasa dijual, dengan biaya perolehannya. diperhitungkan sesuai dengan Pasal 319 Kode Etik ini.Wajib Pajak yang memberikan jasa berhak mengaitkan jumlah biaya langsung yang timbul dalam masa pelaporan (pajak) secara penuh dengan pengurangan penghasilan dari produksi dan penjualan periode pelaporan (pajak) tersebut. tanpa distribusi ke saldo pekerjaan yang sedang berjalan.
2. Apabila sehubungan dengan jenis-jenis pengeluaran tertentu menurut bab ini terdapat pembatasan jumlah pengeluaran yang diterima untuk keperluan perpajakan, maka dasar penghitungan jumlah maksimum pengeluaran-pengeluaran itu ditentukan berdasarkan dasar akrual sejak awal masa pajak. . Sementara itu, untuk pengeluaran-pengeluaran Wajib Pajak yang berkaitan dengan asuransi sukarela (pensiun) pegawainya, untuk menentukan besarnya pengeluaran maksimum diperhitungkan jangka waktu perjanjian dalam masa pajak, terhitung sejak tanggal masuknya. kekuatan perjanjian tersebut.

Untuk menentukan volume atau jumlah mineral yang diekstraksi, pembayar MET melakukan pengukuran secara mandiri.

Ini mungkin merupakan metode penentuan langsung atau tidak langsung. Biasanya sebagai satuan pengukuran ambil satuan massa atau volume.

Sehubungan dengan minyak, jaring digunakan. Selain itu, jaringnya dihitung secara tepat berdasarkan minyak itu sendiri, dikurangi semua kotoran dan gas.

Untuk menghitung pajak, hanya mineral-mineral yang digunakan seluruh siklus teknologi ekstraksi mereka telah selesai.

Biayanya juga ditentukan oleh pengembang lapangan itu sendiri. Hal ini diambil dari perhitungan harga pokok penjualan sumber daya mineral, perkiraan biaya dan harga jual tanpa subsidi.

Tarif pajak ekstraksi mineral tergantung pada jenis mineral tertentu atau ad valorem. Dalam beberapa kasus, Kode Pajak Federasi Rusia mengatur tarif pajak ekstraksi mineral, sama dengan 0% saat menghitung jumlahnya.

Pajak ekstraksi mineral Tarif ini berlaku untuk:

Dalam kasus lain, tarif pajak ekstraksi mineral ditentukan dalam Pasal 342 sama dengan:

Untuk beberapa jenis mineral yang terletak di wilayah tertentu dan ditambang sebelum periode tertentu, tarif persentase pajak ekstraksi ditetapkan: dari 1 hingga 30%.

Menurut pajak ekstraksi mineral, masa pajaknya adalah bulan kalender.

Model kalkulus dan contohnya

Berdasarkan cara penentuan dasar pengenaan pajak dan jenis tarif yang diterapkan, ada empat model penentuan besaran pajak.

1. Model No.1. Model ini diterapkan untuk sebagian besar mineral. Dasar penghitungan pajak di sini didefinisikan sebagai biaya PI yang diekstraksi, dan tarifnya diambil dari Kode Pajak Federasi Rusia.
2. Model No.2. Di sini kita mempertimbangkan sebuah kasus di mana Pajak ekstraksi mineral atas gas. Dalam hal ini, volume fisik bahan mentah yang diekstraksi dan tarif khusus yang ditentukan di bagian artikel sebelumnya diperhitungkan.
3. Model No.3. Digunakan untuk menghitung pajak dalam penambangan logam mulia. Basis pajak ditentukan sebagai harga pokok penjualan bahan mentah murni kimia atau nugget yang ditambang di deposit.
4. Model No.4. Model ini menyangkut Pajak ekstraksi mineral atas minyak dan untuk mangsanya. Dasar penetapan pajak ditentukan dalam ton. Dalam hal ini, taruhan disesuaikan dengan koefisien tertentu.

Rumus dasar untuk menghitung besarnya pajak ekstraksi mineral berbentuk:

BERTEMU = NB*NS, dimana

NB adalah basis pajak, dan NS adalah tarif pajak.

Sebagai contoh penghitungan pajak ekstraksi mineral, mari kita ambil perusahaan fiktif “FELIX”, yang bergerak di bidang ekstraksi mineral seperti perak.

Selama periode pelaporan, 10 ribu ton bijih perak telah ditambang. Harga satu ton di pasaran adalah 650 rubel. Termasuk PPN - 118 rubel.

Ternyata ukuran basis pajak akan sama dengan: 10.000*(650 – 118) = 5.320.000 rubel. Tarif pajak untuk ekstraksi bijih perak adalah 6,5%. Jumlah pajaknya adalah: 5.320.000 * 6,5% = 345.800 rubel.

Bagaimana cara menghitung pajak ekstraksi mineral? Hal ini dibahas dalam video.

Deklarasi: batas waktu penyelesaian dan penyerahan

Untuk membayar pajak ekstraksi mineral ke kas, Anda harus terlebih dahulu mengisi dokumen tertentu yang disebut pengembalian pajak.

Itu harus diisi dan dibayar di lokasi ladang yang sedang dikembangkan atau di alamat seseorang jika ladang itu terletak, misalnya, di luar wilayah Federasi Rusia.

Formulir dokumen mencakup tiga bagian dan halaman judul, yang menunjukkan rincian wajib pajak, petugas pajak yang menerima pernyataan dan nomor lampiran.

Pada bagian deklarasi, perlu dicantumkan semua biaya penambangan, kode mineral yang ditambang, jumlah pajak yang dihitung oleh wajib pajak dan perhitungannya sendiri.

Pernyataan pajak ekstraksi mineral yang lengkap harus diserahkan selambat-lambatnya pada hari terakhir bulan itu, mengikuti masa pajak sebelumnya. Artinya, Anda perlu melaporkan setiap bulan.

Jika organisasi tidak terlibat dalam ekstraksi ekuitas swasta pada bulan pelaporan, maka diperbolehkan mengirim deklarasi nol dalam bentuk elektronik ke Layanan Pajak Federal.

Permasalahan pertambangan cukup kompleks. Tugas yang juga memakan banyak tenaga kerja adalah menghitung jumlah pajak ekstraksi mineral yang harus dibayar tepat waktu.

Banyak perbedaan yang muncul sehubungan dengan definisi jenis sumber daya, koefisien perpajakan, dan bahkan perolehan izin pembangunan.

Oleh karena itu, ada baiknya mencoba melakukan aktivitas semacam ini dengan mengelilingi diri Anda staf pengacara yang berkualitas.

Atau Anda bisa menjadi pengacara sendiri dan secara mandiri menyelesaikan semua masalah dan perselisihan yang muncul.