Masalah pendirian kantor perwakilan permanen di wilayah Federasi Rusia saat ini sangat relevan, karena bagian utama pendapatan pajak dari organisasi asing jatuh pada pajak penghasilan organisasi asing dan PPN. Oleh karena itu, peningkatan pendapatan pajak ke anggaran untuk pajak penghasilan secara langsung tergantung pada apakah organisasi asing membentuk bentuk usaha tetap di wilayah Federasi Rusia.

Sesuai dengan Seni. 246 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen dan (atau) menerima pendapatan dari sumber di Federasi Rusia diakui sebagai pembayar pajak penghasilan badan. Untuk keperluan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, pendirian permanen organisasi asing di Federasi Rusia berarti cabang, kantor perwakilan, departemen, biro, kantor, agen, subdivisi terpisah lainnya atau tempat kegiatan lainnya. organisasi ini di mana organisasi secara teratur melakukan kegiatan bisnis di wilayah Federasi Rusia (paragraf 2 pasal 306 Kode Pajak Federasi Rusia). Kantor perwakilan tetap organisasi asing dianggap telah berdiri sejak awal kegiatan usaha biasa melalui cabangnya. Namun demikian, kegiatan mendirikan cabang tidak dengan sendirinya menciptakan bentuk usaha tetap. Kantor perwakilan permanen tidak ada lagi sejak penghentian kegiatan wirausaha melalui cabang organisasi asing.

Di bawah laba organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen, yang kami maksud adalah pendapatan yang diterima melalui kantor perwakilan permanen ini, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan oleh kantor perwakilan permanen ini (klausul 2, pasal 247 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia).

Undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya menetapkan tanda-tanda berikut dari bentuk usaha tetap, dengan adanya kombinasi yang kegiatan organisasi asing di Federasi Rusia diakui sebagai bentuk usaha tetap:

Kehadiran subdivisi terpisah atau tempat kegiatan lain dari organisasi asing di Federasi Rusia;

Pelaksanaan oleh organisasi asing kegiatan kewirausahaan di wilayah Federasi Rusia;

Lakukan kegiatan seperti ini secara rutin.

Kriteria utama untuk mengkualifikasikan kegiatan organisasi asing di Federasi Rusia yang dilakukan melalui bentuk usaha tetap, menurut otoritas pajak (lihat perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal 28 Maret 2003 No. BG-3- 23/150), merupakan keteraturan kegiatan. Kegiatan subdivisi terpisah dari organisasi asing yang telah masuk atau wajib mendaftar ke otoritas pajak sesuai dengan Peraturan tentang Kekhususan Akuntansi dengan Otoritas Pajak Organisasi Asing yang disetujui oleh Perintah No. AP-3-06/124 tahun Tanggal 7 April 2000, diakui sebagai biasa - Jabatan (yaitu kegiatan yang dilakukan lebih dari 30 hari). Dalam kasus lain, kepatuhan dengan kriteria "kegiatan reguler" ditentukan berdasarkan analisis implementasi aktual dari kegiatan organisasi asing itu sendiri atau organisasi atau individu lain yang mendukung organisasi asing dalam setiap kasus tertentu. Pada saat yang sama, fakta yang terisolasi dari setiap transaksi bisnis di Federasi Rusia (misalnya, fakta individu dari penjualan real estat di Rusia yang dimiliki oleh organisasi asing) tidak dapat dianggap sebagai kegiatan reguler.

Menurut Model Model of the OECD Tax Convention on Taxes on Income and Capital (selanjutnya disebut Model Convention), yang menjadi dasar pengembangan perjanjian internasional, istilah "bentuk usaha tetap" berarti tempat usaha tetap melalui di mana aktivitas kewirausahaan organisasi dilakukan sepenuhnya dan sebagian. Istilah ini secara khusus mencakup tempat pengelolaan, cabang, kantor, pabrik, bengkel, tambang, sumur minyak atau gas, penggalian atau tempat pengambilan sumber daya alam lainnya. Jika suatu organisasi asing melakukan kegiatan komersial di Rusia melalui suatu bentuk usaha tetap, maka labanya dapat dikenakan pajak di Federasi Rusia, tetapi hanya sejauh yang berkaitan dengan bentuk usaha tetap ini.

Komentar terhadap Model Konvensi Pajak Model OECD (selanjutnya disebut sebagai Komentar) menentukan kondisi berikut untuk pembentukan bentuk usaha tetap:

Adanya tempat usaha, yaitu tempat atau, dalam beberapa kasus, mesin atau peralatan;

Tempat usaha harus tetap yaitu harus dipasang di tempat tertentu dengan tingkat keabadian tertentu;

Melaksanakan kegiatan usaha organisasi melalui tempat usaha tetap ini.

Ketentuan serupa tertuang dalam perjanjian internasional tentang penghindaran pajak berganda (selanjutnya disebut Perjanjian Internasional).

Dengan demikian, istilah "bentuk usaha tetap" dalam undang-undang Rusia dan internasional praktis bertepatan, tetapi ada juga perbedaan mendasar.

Tempat berbisnis

Daftar indikatif kemungkinan jenis tempat di mana badan hukum asing itu sendiri beroperasi di Rusia, disatukan oleh konsep umum "bentuk usaha tetap", tidak hanya mencakup dan tidak begitu banyak jenis subdivisi khusus dari badan hukum asing, tetapi secara khusus jenis tempat kegiatan badan hukum asing itu sendiri. Pada saat yang sama, daftar semua kemungkinan (spesifik) tempat kegiatan tidak didefinisikan secara lengkap dan tidak ditutup.

Untuk memenuhi syarat kegiatan wirausaha sebagai kegiatan melalui bentuk usaha tetap, perlu untuk melanjutkan dari status dan sifat kegiatan wajib pajak - badan hukum asing, dan fakta mendaftarkan kantor perwakilan atau cabang di Rusia dan melakukan kegiatan wirausaha. oleh mereka di Federasi Rusia tidak penting untuk tujuan pajak. Misalnya, jika suatu organisasi, selain melakukan kegiatan persiapan melalui kantor yang terdaftar di Moskow, juga melakukan kegiatan utamanya di entitas ini di luar tempat ini, maka tempat kegiatan yang tidak terdaftar di otoritas pajak akan diakui sebagai suatu bentuk usaha tetap.

Perlu dicatat bahwa baik Kode Pajak Federasi Rusia maupun Perjanjian Internasional tidak mensyaratkan sebagai syarat wajib kualifikasi kegiatan wirausaha sebagai kegiatan melalui pendirian permanen keberadaan properti atau basis properti organisasi asing di wilayah negara tersebut. Federasi Rusia. Bentuk Usaha Tetap mungkin juga ada tanpa bangunan, atau beberapa ruang dapat digunakan untuk keperluan menjalankan bisnis. Juga tidak menjadi masalah apakah bangunan, fasilitas atau instalasi yang dimiliki perusahaan dimiliki atau disewa. Tempat usaha dapat berupa, misalnya, suatu tempat di pasar atau tempat usaha dapat berlokasi di perusahaan lain (misalnya, di mana suatu organisasi asing secara permanen memiliki beberapa atau sebagian dari tempat usahanya milik perusahaan lain, lihat Komentar).

Menurut Perjanjian Internasional dan Kode Pajak Federasi Rusia, kantor perwakilan permanen organisasi asing tidak dibentuk jika organisasi melakukan kegiatan persiapan dan tambahan di wilayah Federasi Rusia. Daftar kegiatan yang terdapat dalam undang-undang ini yang tidak mengarah pada pembentukan kantor perwakilan tetap merupakan pengecualian dan menimbulkan anggapan adanya kantor perwakilan tetap jika organisasi asing melakukan jenis kegiatan selain yang diatur dalam daftar ini. Sifat persiapan dan tambahan dari kegiatan kantor perwakilan dapat ditentukan tergantung pada kegiatan utama organisasi.

Sehubungan dengan hal-hal tersebut di atas, jenis-jenis kegiatan yang tercantum dalam Persetujuan Internasional dan Kode Pajak Federasi Rusia tidak akan dianggap dilakukan melalui bentuk usaha tetap dalam hal pelaksanaannya secara eksklusif dan dengan ketentuan bahwa seluruh kegiatan perusahaan tetap tersebut tempat itu bersifat persiapan dan tambahan. Dan jika tujuan utama dari tempat usaha tetap identik dengan tujuan utama organisasi, itu tidak boleh dianggap sebagai melakukan kegiatan persiapan dan tambahan.

Keteraturan kegiatan atau keabadian tempat kegiatan

Menurut kriteria ini, perbedaan utama antara konsep "bentuk usaha tetap" dalam Kode Pajak Federasi Rusia (keteraturan kegiatan) dan dalam perjanjian Internasional (tempat kegiatan tetap) muncul.

Tidak ada definisi istilah "tempat usaha tetap" dalam Perjanjian Internasional. Komentar menetapkan bahwa tempat usaha harus memiliki tingkat keabadian tertentu, yaitu. tidak bersifat sementara. Suatu tempat usaha, yang tidak diselenggarakan untuk penggunaan sementara, dapat merupakan suatu bentuk usaha tetap, meskipun tempat itu ada untuk waktu yang sangat singkat karena sifat khusus dari kegiatan organisasi atau karena keadaan tertentu (misalnya, investasi yang gagal) dan dilikuidasi sebelumnya. Kegiatan mungkin terputus-putus, tetapi operasi harus teratur.

Sementara itu, Komentar tidak memuat definisi yang jelas tentang konsep yang sedang dipertimbangkan. Dalam hal ini, akan disarankan untuk beralih ke undang-undang domestik. Namun, dalam Kode Pajak Federasi Rusia, kriteria keabadian tempat kegiatan digantikan oleh kriteria yang sama sekali berbeda - keteraturan kegiatan. Definisi keteraturan kegiatan tidak terkandung dalam undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya. Usulan Kementerian Perpajakan Rusia untuk merujuk pada Peraturan ketika menentukan keteraturan kegiatan, menurut pendapat kami, bukanlah yang paling berhasil, karena untuk tujuan perpajakan konsep "bentuk usaha tetap" tidak memiliki signifikansi organisasi dan hukum, tetapi memenuhi syarat kegiatan organisasi asing, dan kewajiban untuk membayar pajak dikaitkan dengannya yang disebutkan dalam perjanjian internasional.

Tampaknya bagi kami bahwa, karena menurut undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya, jumlah pajak yang sebenarnya ditentukan berdasarkan hasil kegiatan keuangan dan ekonomi wajib pajak untuk periode tertentu (pelaporan, pajak), masuk akal untuk mengevaluasi kriteria keteraturan aktivitas dalam kaitannya dengan total aktivitas untuk periode ini, dan bukan mengenai durasi transaksi bisnis individu.

Adapun istilah yang ditentukan dalam Perjanjian Internasional (“tempat usaha tetap”), ketika mempertimbangkan masalah ini, perlu untuk menilai tingkat keabadian tempat tersebut. Menurut pendapat kami, tempat permanen adalah jika kegiatan wirausaha melaluinya untuk menghasilkan pendapatan di wilayah Federasi Rusia dilakukan terus menerus atau dapat diakui sebagai permanen jika digunakan lebih dari dua kali selama masa pajak. .

Dengan mayoritas negara asing yang organisasinya beroperasi di Rusia, Federasi Rusia telah menandatangani perjanjian internasional. Menurut Seni. 7 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika sebuah perjanjian internasional Federasi Rusia yang berisi ketentuan-ketentuan yang berkaitan dengan perpajakan menetapkan aturan dan norma lain dari yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan tindakan hukum pengaturan tentang pajak yang diadopsi sesuai dengan itu, aturan dan norma perjanjian internasional Federasi Rusia diterapkan. Dengan demikian, ketika mengenakan pajak kepada organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen, aturan perjanjian internasional diterapkan. Namun, seperti disebutkan di atas, tidak ada definisi tempat usaha tetap dalam Perjanjian Internasional. Sebagai aturan, dalam perjanjian pajak internasional ada referensi ke undang-undang nasional, jika istilah tersebut tidak didefinisikan. Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan kriteria lain untuk pembentukan bentuk usaha tetap - keteraturan kegiatan.

Dalam hal terjadi perselisihan, definisi hukum dari istilah yang ditentukan dalam Perjanjian Internasional pasti akan diperlukan. Ketika menyelesaikan sengketa litigasi serupa, pengadilan arbitrase hampir selalu mengikuti prinsip "dominasi bentuk atas substansi", dan bukan sebaliknya. Untuk menyelesaikan perselisihan dan membangun pendekatan terpadu untuk institusi "bentuk usaha tetap" baik dalam praktik perpajakan internasional maupun nasional, perlu, pertama, membawa konsep "bentuk usaha tetap" yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. sejalan dengan konsep "bentuk usaha tetap" , yang diabadikan dalam perjanjian internasional, dan kedua, untuk secara jelas mendefinisikan istilah "tempat kegiatan tetap" dalam Kode Pajak Federasi Rusia.

Melakukan bisnis

Poin kunci dalam hal ini adalah ekstraksi oleh organisasi asing pendapatan dari tempat kegiatan di wilayah Federasi Rusia. Dalam hal ini, perlu dicatat bahwa banyak pembayar pajak membuat kesalahan dengan percaya bahwa jika dana dikirim dari pembeli bukan ke rekening di bank Rusia, tetapi di luar negeri, kantor perwakilan permanen organisasi asing tidak muncul di wilayah Rusia. Federasi. Sementara itu, keuntungan organisasi yang terkait dengan kantor perwakilan permanen muncul ketika kegiatan organisasi semacam itu, yang beroperasi melalui kantor perwakilan permanen yang berlokasi di Federasi Rusia, bertujuan untuk menghasilkan pendapatan dan tidak bergantung pada lokasi bank.

Kode Pajak Federasi Rusia dan Perjanjian Internasional tidak memuat persyaratan untuk penerimaan hasil ke rekening kantor perwakilan Rusia perusahaan asing, karena di bawah undang-undang Rusia tentang pajak dan biaya, wajib pajak adalah organisasi asing - badan hukum asing entitas yang secara mandiri melakukan tugas wajib pajak di wilayah Federasi Rusia yang diwakili oleh kantor perwakilannya. Akibatnya, baik kantor pusat maupun kantor perwakilan adalah wajib pajak tunggal.

Perjanjian-perjanjian internasional dan norma-norma perundang-undangan nasional menentukan bahwa jika suatu organisasi melakukan kegiatan usaha melalui suatu bentuk usaha tetap di negara lain, maka negara lain tersebut dapat memungut pajak atas laba organisasi tersebut, tetapi hanya sejauh yang berkaitan dengan bentuk usaha tetap tersebut. Berdasarkan ketentuan ini, beberapa ahli di bidang perpajakan organisasi asing menyimpulkan bahwa hak untuk mengenakan pajak tidak berlaku untuk laba yang dapat diterima organisasi di negara ini dengan cara lain selain melalui bentuk usaha tetap. Oleh karena itu, ketika mengenakan pajak atas laba yang diperoleh entitas asing di negara tertentu, otoritas pajak negara tersebut dapat mempertimbangkan sumber laba individual yang diperoleh entitas di negara mereka dan menentukan apakah terdapat "bentuk usaha tetap" untuk setiap sumber. Namun, ini dapat menyebabkan masalah penghindaran pajak. Dengan demikian, jika suatu organisasi mendirikan di negara lain suatu kantor perwakilan yang tidak mendatangkan keuntungan dan tidak dimaksudkan untuk mencari keuntungan, dan satu-satunya tujuan yang merupakan persiapan kegiatan bisnis yang dilakukan organisasi melalui agen independen atau sebaliknya, maka meskipun kegiatan usaha ini dapat diselenggarakan dan dikelola oleh suatu bentuk usaha tetap, hal ini sulit dibuktikan dalam prakteknya.

Jika sebuah organisasi asing menyelenggarakan kantor perwakilan permanen di wilayah negara lain, maka, menurut pendapat kami, untuk menciptakan administrasi pajak yang lebih efisien dan sederhana, itu harus tunduk pada yurisdiksi pajak negara ini. Selain itu, akan lebih baik untuk memungut pajak atas semua keuntungan yang diterima organisasi ini di wilayahnya, terlepas dari apakah keuntungan itu berasal dari penggunaan bentuk usaha tetap atau dari kegiatan lain di wilayah ini.

S.ARAKELOV,

Penasihat layanan pajak Federasi Rusia, peringkat III

Inspektorat Antar Distrik Kementerian Pajak Rusia No. 38 untuk Moskow

Tinjauan umum tentang peraturan Rusia yang paling penting, yang harus dipandu oleh divisi struktural badan hukum asing yang terdaftar di negara kita, disajikan oleh seorang ahli dari Layanan Konsultasi Hukum GARANT Tatiana Shtukaturova.

Kami juga mencatat bahwa cabang, kantor perwakilan permanen, dan divisi struktural terpisah atau independen lainnya dari badan hukum yang berlokasi di wilayah Rusia, dibuat sesuai dengan undang-undang negara asing dan terletak di luar wilayah Rusia, tunduk pada undang-undang mata uang Rusia. Federasi Rusia (, Hukum Federal 10 Desember 2003 No. 173-FZ "Tentang regulasi mata uang dan kontrol mata uang").

Kasus-kasus ketika badan hukum asing, termasuk kantor perwakilan mereka, yang terdaftar di wilayah Rusia dan melakukan kegiatan mereka di Rusia, dibatasi haknya dibandingkan dengan yang ada di Rusia, secara langsung ditetapkan oleh tindakan hukum pengaturan. Mari kita daftar beberapa contoh.

Perusahaan asing yang ingin berkembang tidak hanya di negara mereka sendiri memasuki pasar Rusia. Untuk melakukan kegiatan di negara lain, perusahaan harus selalu “hadir”, yaitu membuka kantor perwakilan tetap, mencatat dan membayar pajak.

Perusahaan asing dapat membuka kantor atau cabang perwakilannya di Rusia (Hukum Federal "Tentang Penanaman Modal Asing di Federasi Rusia" tertanggal 9 Juli 1999 N 160-FZ). Sampai batas tertentu, bentuk-bentuk ini serupa sebagai bagian yang terpisah dari badan hukum yang terletak di luar lokasinya, tetapi mereka juga memiliki perbedaan yang signifikan.

Kantor perwakilan membela kepentingan perusahaan, melakukan perlindungan mereka. Ia bertindak atas nama perusahaan asing dan, atas namanya, hanya terlibat dalam mewakili kepentingan perusahaan induk. Cabang menjalankan fungsi perusahaan itu sendiri, termasuk fungsi kantor perwakilan (Pendaftaran cabang).

Pembukaan divisi terpisah dan kegiatannya diatur oleh peraturan internal negara tempat mereka berada. Mereka juga tunduk pada hukum negara tempat badan hukum itu dibuat dan didaftarkan (Apa yang dimaksud dengan subdivisi terpisah).

Dalam pengertian pajak, ada konsep "kantor perwakilan tetap organisasi asing". Ini adalah setiap subdivisi terpisah di mana organisasi secara teratur melakukan kegiatan bisnis di Federasi Rusia.

Ada tiga ciri utama bentuk usaha tetap:

• Kehadiran subdivisi terpisah atau tempat usaha lain di wilayah Federasi Rusia
• Melakukan kegiatan bisnis oleh organisasi asing di wilayah Federasi Rusia
• Melaksanakan kegiatan secara rutin

Segala bentuk kehadiran perusahaan asing di Federasi Rusia dapat diakui sebagai tempat usaha permanen. Melakukan kegiatan kewirausahaan secara berkelanjutan berarti bahwa perusahaan melakukan atau bermaksud untuk melakukan bisnis di wilayah Federasi Rusia untuk jangka waktu lebih dari 30 hari kalender, terus menerus atau secara keseluruhan selama satu tahun. Dalam hal ini, wajib untuk mendaftar ke otoritas pajak di tempat usaha.

Perlu dicatat bahwa wewenang Federasi Rusia untuk memungut pajak diatur oleh perjanjian pajak internasional dengan sejumlah negara untuk menghindari pajak berganda. Perjanjian-perjanjian ini menentukan tata cara untuk membatasi hak-hak masing-masing negara bagian di bidang perpajakan, dan tata cara untuk menghitung dan membayar pajak, mempertanggungjawabkan pelanggaran pajak, dan lain-lain. ditentukan dalam negara.

Organisasi asing yang merupakan pembayar pajak di bawah undang-undang Federasi Rusia diharuskan membayar pajak, melapor ke otoritas pajak Rusia di tempat pendaftaran dan memberikan laporan.

Laporan akuntansi dari kantor perwakilan organisasi asing

Menurut undang-undang, kantor perwakilan asing yang beroperasi di wilayah Federasi Rusia memiliki hak untuk tidak menyimpan catatan akuntansi sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh Undang-Undang N 402-FZ, jika mereka menyimpan catatan pendapatan dan pengeluaran dan objek perpajakan lainnya. dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang perpajakan Federasi Rusia.

Pada awal tahun keuangan, perlu untuk menyetujui kebijakan akuntansi yang menentukan metode akuntansi. Kantor perwakilan perusahaan asing dapat melakukan akuntansi sesuai dengan aturan Rusia dan sesuai dengan aturan negara mereka, jika tidak bertentangan dengan standar pelaporan keuangan internasional.

Jika kebijakan akuntansi menetapkan bahwa akuntansi disimpan sesuai dengan hukum dan standar Rusia, kantor perwakilan berkewajiban untuk menyimpan catatan akuntansi sesuai dengan Undang-undang N 402-FZ dan, sebagai hasilnya, menyerahkan laporan akuntansi (keuangan) kepada otoritas pajak. . Dalam kasus lain, laporan akuntansi (keuangan) tidak diserahkan kepada otoritas pajak.

Pajak penghasilan untuk organisasi asing

Sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen dan (atau) menerima pendapatan dari sumber di Federasi Rusia diakui sebagai wajib pajak pendapatan.

Untuk organisasi asing, laba diakui sebagai pendapatan yang diterima melalui suatu bentuk usaha tetap, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan oleh kantor perwakilan ini, yang secara ekonomis dapat dibenarkan. Kantor perwakilan hanya dapat memperhitungkan untuk tujuan pajak pengeluaran-pengeluaran yang ditujukan untuk memastikan kegiatannya di Federasi Rusia. Pengeluaran tersebut harus didokumentasikan dan dikeluarkan untuk melaksanakan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan.

Pajak Pertambahan Nilai untuk Organisasi Asing

Organisasi asing yang menjual barang, jasa, pekerjaan di wilayah Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen adalah pembayar PPN atas dasar yang sama dengan perusahaan Rusia. Mereka menghitung dan membayar PPN ke anggaran dan menyerahkan laporan kepada otoritas pajak secara umum. Jika wilayah negara asing diakui sebagai tempat penjualan karya dan layanan, operasi ini tidak dikenakan pajak di wilayah Federasi Rusia, selain itu, jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok selama pelaksanaan pekerjaan ini tidak dikenakan pemotongan pajak untuk operasi ini. Jumlah pajak diperhitungkan dalam biaya pekerjaan dan tidak dikenakan penggantian dari anggaran.

Pajak properti untuk organisasi asing

Jika suatu bentuk usaha tetap diberkahi dengan aktiva tetap yang dicatat dalam neracanya, timbul kewajiban untuk menghitung dan membayar pajak bumi dan bangunan. Objek perpajakan untuk organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen adalah properti bergerak dan tidak bergerak yang terkait dengan aset tetap, properti yang diterima berdasarkan perjanjian konsesi. Properti bergerak yang diterima untuk akuntansi mulai 1 Januari 2013 tidak dikenakan pajak.

Premi asuransi untuk organisasi asing

Berkenaan dengan asuransi wajib (pensiun, medis dan sosial), pendirian permanen organisasi asing memiliki kewajiban yang persis sama dengan organisasi Rusia. Kantor perwakilan organisasi asing harus terdaftar di FIU dan FSS dan melapor ke bagian dana.

Jika individu bekerja di kantor perwakilan asing dengan siapa kontrak perburuhan dan hukum perdata dibuat, dan pembayaran dilakukan, maka pembayaran ini dikenakan pajak oleh kontribusi asuransi ke Dana Pensiun, Dana Asuransi Sosial, Dana Asuransi Medis Federal.

Pajak penghasilan pribadi untuk organisasi asing

Kantor perwakilan tetap organisasi asing di Federasi Rusia, dari mana atau sebagai akibat dari hubungan dengan mana wajib pajak menerima pendapatan, bertindak sebagai agen pajak, mereka berkewajiban untuk menghitung, memotong dari wajib pajak jumlah pajak penghasilan pribadi dari jumlah tersebut. upah dan remunerasi lainnya yang diperoleh karyawan kantor perwakilan, dan transfer ke anggaran RF.

Selain itu, kantor perwakilan organisasi asing juga berkewajiban untuk memberi tahu otoritas pajak di tempat pendaftarannya tentang pendapatan individu dan jumlah pajak yang diperoleh dan dipotong dari mereka.

Bersamaan dengan pelaporan pajak dan akuntansi, badan hukum asing yang beroperasi di wilayah Federasi Rusia menyerahkan laporan tahunan tentang kegiatan mereka, terlepas dari status pajak dan hasil keuangan dari kegiatan mereka di tahun pelaporan. Laporan tersebut mencerminkan fitur fungsi kantor perwakilan asing, cabang atau cabang di wilayah Federasi Rusia.

Firmmaker, Januari 2014
Maria Romashkan (Zenchenko)
Saat menggunakan materi, tautan ke artikel diperlukan

Jika Anda melihat kesalahan, pilih sepotong teks dan tekan Ctrl + Enter

Topik 5. Perwakilan permanen dari organisasi asing di Federasi Rusia untuk tujuan perpajakan

5.1. Pentingnya status pajak organisasi asing

Hal utama bagi munculnya lembaga perwakilan adalah aktivitas nyata penduduk suatu negara di wilayah negara lain. Selain itu, kegiatan ini harus memiliki sejumlah fitur khusus, yaitu. apakah kegiatan badan hukum asing di wilayah Federasi Rusia termasuk dalam konsep bentuk usaha tetap sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dan perjanjian pajak internasional.

Untuk memenuhi syarat dengan benar kegiatan organisasi asing dan menentukan kewajiban perpajakannya, perlu untuk mengungkapkan isi konsep "bentuk usaha tetap", mis. menetapkan fitur-fitur penting, di mana aktivitas organisasi asing mengarah pada pembentukan suatu bentuk usaha tetap untuk tujuan perpajakan.

5.2. Pengertian bentuk usaha tetap menurut norma-norma perjanjian internasional

Bergantung pada negara di mana perjanjian yang relevan tentang penghindaran pajak berganda dibuat, konsep "bentuk usaha tetap" dapat bervariasi, dengan mempertimbangkan kekhususan dan ciri-ciri dari suatu perjanjian tertentu. Pada saat yang sama, perjanjian, sebagai suatu peraturan, menetapkan aturan umum untuk menentukan fakta pembentukan suatu bentuk usaha tetap, mengacu pada norma-norma undang-undang domestik negara-negara pihak pada perjanjian dalam hal istilah atau konsep tertentu tidak didefinisikan (atau tidak didefinisikan dengan jelas) oleh perjanjian itu sendiri.

Definisi bentuk usaha tetap menurut undang-undang perpajakan Rusia.

Definisi konsep "bentuk tetap organisasi asing" untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia dan kriteria yang menjadi dasar kegiatan organisasi asing yang mengarah pada pembentukan organisasi asing. bentuk usaha tetap diberikan dalam Art. 306 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 306 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendirian permanen organisasi asing di Federasi Rusia dipahami sebagai cabang, kantor perwakilan, cabang, biro, kantor, agen, subdivisi terpisah lainnya atau tempat kegiatan lain dari organisasi ini (selanjutnya disebut sebagai cabang), di mana organisasi secara teratur melakukan kegiatan bisnis di wilayah Federasi Rusia, terkait dengan:

penggunaan lapisan tanah dan (atau) penggunaan sumber daya alam lainnya;

melaksanakan konstruksi, instalasi, instalasi, perakitan, penyesuaian, pemeliharaan dan pengoperasian peralatan, termasuk mesin slot, sebagaimana diatur dalam kontrak;

penjualan barang dari gudang yang terletak di wilayah Federasi Rusia dan milik organisasi ini atau disewa olehnya;

pelaksanaan pekerjaan lain, pemberian jasa, pelaksanaan kegiatan lain, dengan pengecualian ketentuan ayat 4 Seni. 306 Kode Pajak Federasi Rusia

Langsung dari paragraf 2 Seni. 306 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengikuti bahwa undang-undang menetapkan tanda-tanda bentuk usaha tetap berikut:

kehadiran subdivisi terpisah atau tempat kegiatan lain dari organisasi asing di wilayah Federasi Rusia;

implementasi oleh organisasi asing kegiatan kewirausahaan di wilayah Federasi Rusia;

melaksanakan kegiatan secara rutin.

Jika ada kombinasi dari karakteristik ini, kegiatan organisasi asing di Federasi Rusia didefinisikan sebagai mengarah pada pembentukan bentuk usaha tetap.

Menganalisis tanda-tanda, yang dengannya pembentukan bentuk usaha tetap diakui, perlu untuk mengklarifikasi konsep-konsep berikut: kegiatan wirausaha, tempat kegiatan, dan keteraturan kegiatan.

Dianggap bahwa organisasi asing memiliki tempat permanen jika kegiatannya di Federasi Rusia dilakukan di tempat sewaan atau di tempat pelanggan atau area lain yang disediakan khusus untuk ini.

Contoh 5 Sebuah organisasi asing memiliki peralatan di Rusia yang disewakan kepada organisasi Rusia. Kegiatan organisasi asing semacam itu dapat mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen di Federasi Rusia.

Apabila harta berwujud (dalam hal ini peralatan) dialihkan atau disewakan kepada pihak ketiga melalui suatu tempat usaha tetap yang diselenggarakan oleh suatu perusahaan dari satu Negara pihak pada Persetujuan di Negara lain, kegiatan itu menjadikan tempat usaha itu suatu bentuk usaha tetap. Posisi ini juga dinyatakan dalam klausul 2.4.1. Pedoman Otoritas Pajak tentang Penerapan Ketentuan-Ketentuan Tertentu Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia Mengenai Fitur Perpajakan atas Laba (Penghasilan) Organisasi Asing, disetujui oleh Perintah Kementerian Perpajakan Federasi Rusia tertanggal 28 Maret , 2003. Nomor BG-3-23/150. Menurut Rekomendasi Metodologis ini, jika fakta kepemilikan properti oleh organisasi asing di wilayah Federasi Rusia semata-mata tidak dapat dianggap sebagai mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanennya di wilayah Federasi Rusia (klausul 5 pasal 306 dari Kode Pajak Federasi Rusia), maka penggunaan properti tersebut untuk tujuan komersial dapat, dalam kondisi tertentu, mendirikan kantor perwakilan permanen dari organisasi asing.

Keteraturan.

Contoh 6 Perusahaan Rusia telah menandatangani perjanjian dengan perusahaan - penduduk Austria dan Jerman untuk penyediaan layanan pemeliharaan peralatan di wilayah Federasi Rusia. Karyawan perusahaan asing datang ke perusahaan 1-2 kali setahun dan dalam 2-3 hari memberikan layanan yang ditentukan oleh ketentuan kontrak.

Departemen Kementerian Pajak dan Pajak Federasi Rusia untuk kota Moskow mengambil posisi berikut mengenai pengakuan aktivitas reguler dalam situasi ini (surat tertanggal 18 Juni 2003 No. 26-12 / 32420).

Dalam hal ini, perlu dipandu oleh definisi istilah "bentuk usaha tetap", yang diberikan dalam Seni. 5 Konvensi antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Austria 13 April 2000 "Tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan modal" dan dalam Art. 5 Perjanjian antara Federasi Rusia dan Republik Federal Jerman tanggal 29 Mei 1996 "Tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan properti."

Dalam pasal-pasal ini ditentukan bahwa istilah "bentuk usaha tetap" berarti suatu tempat usaha tetap yang melaluinya kegiatan-kegiatan perusahaan dilakukan seluruhnya atau sebagian. Pada saat yang sama, perjanjian tidak menentukan periode waktu setelah aktivitas organisasi asing di wilayah negara lain mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen (pengecualian adalah lokasi konstruksi), serta tanggal untuk memulai dan menyelesaikan kegiatan kantor perwakilan tetap. Oleh karena itu, ketika menentukan tanggal dimulainya dan selesainya kegiatan misi permanen, paragraf 3 Seni. 306 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mis. kriteria keteraturan.

Berdasarkan klausul 2.1 Peraturan tentang Fitur Akuntansi Organisasi Asing dengan Otoritas Pajak, aktivitas organisasi asing adalah reguler jika menjalankan atau bermaksud untuk melaksanakannya di Federasi Rusia melalui cabang untuk jangka waktu lebih dari 30 hari kalender a tahun (terus menerus atau agregat).

Mengingat hal di atas, kegiatan perusahaan - penduduk Austria dan Jerman untuk menyediakan layanan pemeliharaan peralatan di wilayah Federasi Rusia tidak teratur dan tidak mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen perusahaan-perusahaan ini di Federasi Rusia.

Contoh 7Sesuai dengan kontrak terpisah, perusahaan Jerman setahun sekali mengirim spesialis Jerman ke perusahaan Rusia untuk jangka waktu kurang dari 25 hari untuk melatih personel pemeliharaan tentang aturan pengoperasian peralatan.

Dalam hal ini, sesuai dengan Art. 5 Perjanjian antara Federasi Rusia dan Republik Federal Jerman pada 29 Mei 1996 "Pada penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan properti", penyediaan layanan dan ekstraksi pendapatan dapat dianggap sebagai satu kali dan tidak mengarah pada pembentukan bentuk usaha tetap di wilayah Rusia. Federasi. Sehubungan dengan pendapatan yang diperoleh harus dipandu oleh paragraf 2 Seni. 309 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Tugas agen pajak dalam hal pembayaran pendapatan oleh organisasi asing ditentukan dalam paragraf 2 Seni. 310 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh 8 Perusahaan Finlandia beberapa kali setahun memberi organisasi Rusia layanan untuk perbaikan dan pemeliharaan peralatan yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia (spesialis perusahaan Finlandia tinggal di Federasi Rusia selama total kurang dari 30 hari).

Sesuai dengan Seni. 4 Persetujuan antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Finlandia tanggal 4 Mei 1996, suatu bentuk usaha tetap dari suatu badan hukum asing dipahami sebagai suatu tempat tetap dari kegiatan tetap yang berkaitan dengan pembangunan, instalasi, instalasi , perakitan, penyesuaian dan pemeliharaan peralatan, serta kinerja pekerjaan lainnya.

Sesuai dengan Seni. 7 Persetujuan di atas, penghasilan yang diterima oleh perusahaan Finlandia tidak terkait dengan pelaksanaan kegiatan melalui bentuk usaha tetap dan, oleh karena itu, penghasilan ini hanya dikenakan pajak di negara domisili pajak perusahaan, yaitu. di Finlandia.

Contoh 9 Sebuah perusahaan Jerman setahun sekali mengirimkan spesialisnya ke Federasi Rusia untuk jangka waktu kurang dari 25 hari untuk memberikan layanan teknik ke perusahaan Rusia (layanan untuk melatih personel layanan jalur pembotolan minuman).

Sesuai dengan ketentuan Perjanjian antara Federasi Rusia dan Republik Federal Jerman tanggal 29 Mei 1996 "Tentang penghindaran pajak berganda sehubungan dengan pajak atas penghasilan dan properti" dan Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia , kantor perwakilan tetap dibentuk dengan penyelenggaraan kegiatan usaha secara teratur oleh suatu perusahaan. Dalam hal yang sedang dipertimbangkan, penyediaan layanan dan ekstraksi pendapatan dapat dianggap sebagai satu kali dan tidak mengarah pada pembentukan bentuk usaha tetap di wilayah Federasi Rusia, (surat Kementerian Keuangan Rusia Federasi tanggal 26 Maret 2002 No. 04-06-05 / 1/14).

Kegiatan wirausaha. Untuk mengetahui bahwa sebagai akibat dari kegiatan suatu organisasi asing dibentuk suatu bentuk usaha tetap untuk keperluan perpajakan, maka kegiatan tersebut perlu bersifat wirausaha.

Karena sebagian besar organisasi dibuat khusus untuk tujuan menghasilkan keuntungan, aktivitas mereka di wilayah Federasi Rusia adalah kewirausahaan.

1. Objek perpajakan untuk organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan tetap adalah:

penghasilan yang diterima oleh organisasi asing sebagai hasil dari pelaksanaan kegiatan di wilayah Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanennya, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan oleh kantor perwakilan permanen ini, ditentukan dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan ayat 4 ini artikel;

pendapatan organisasi asing dari kepemilikan, penggunaan, dan (atau) pelepasan properti kantor perwakilan permanen organisasi ini di Federasi Rusia, setelah dikurangi biaya yang terkait dengan penerimaan pendapatan tersebut;

Penghasilan lain dari sumber-sumber di Federasi Rusia, yang ditentukan dalam ayat 1 Pasal 309 Kode Etik ini, yang berkaitan dengan bentuk usaha tetap.

2. Basis pajak didefinisikan sebagai ekspresi moneter dari objek perpajakan yang ditetapkan oleh ayat 1 pasal ini.

Saat menentukan basis pajak organisasi nirlaba asing, ketentuan paragraf 2 Pasal 251 Kode Etik ini harus diperhitungkan.

3. Jika organisasi asing di wilayah Federasi Rusia melakukan kegiatan persiapan dan (atau) tambahan untuk kepentingan pihak ketiga, yang mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen, dan pada saat yang sama kegiatan tersebut melakukan tidak mengatur penerimaan balas jasa, dasar pengenaan pajaknya ditentukan sebesar 20 persen dari pengeluaran bentuk usaha tetap itu yang berkaitan dengan kegiatan-kegiatan tersebut.

4. Jika organisasi asing memiliki lebih dari satu cabang di wilayah Federasi Rusia, yang melalui kegiatannya mengarah pada pembentukan kantor perwakilan permanen, basis pajak dan jumlah pajak dihitung secara terpisah untuk setiap cabang.

Jika organisasi asing melakukan kegiatan melalui cabang-cabang tersebut dalam kerangka proses teknologi tunggal, atau dalam kasus serupa lainnya sesuai dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, organisasi tersebut berhak menghitung laba kena pajak yang terkait dengan kegiatannya melalui cabang di wilayah Federasi Rusia, secara keseluruhan untuk sekelompok cabang tersebut (termasuk untuk semua cabang), dengan ketentuan bahwa semua cabang yang termasuk dalam kelompok menerapkan kebijakan akuntansi tunggal untuk pajak tujuan. Pada saat yang sama, organisasi asing secara independen menentukan cabang mana yang akan menyimpan catatan pajak, serta menyerahkan pengembalian pajak di lokasi masing-masing cabang. Jumlah pajak penghasilan yang harus dibayarkan ke anggaran dalam kasus seperti itu harus didistribusikan di antara cabang-cabang sesuai dengan prosedur umum yang ditentukan oleh Pasal 288 Kode Etik ini. Ini tidak memperhitungkan biaya aset tetap dan aset tidak berwujud, serta jumlah rata-rata karyawan (dana upah karyawan) yang tidak terkait dengan kegiatan organisasi asing di wilayah Federasi Rusia melalui organisasi permanen. pembentukan.

Organisasi asing yang merupakan operator deposit hidrokarbon lepas pantai baru yang, melalui lebih dari satu cabang, melakukan kegiatan di wilayah Federasi Rusia (atau diakui sesuai dengan paragraf 2 Pasal 306 Kode Etik ini) terkait untuk produksi hidrokarbon di deposit hidrokarbon lepas pantai baru yang ditentukan, berhak menentukan basis pajak untuk kegiatan tersebut terkait dengan ladang hidrokarbon lepas pantai baru yang sama, secara keseluruhan untuk sekelompok departemen tersebut (termasuk untuk semua departemen), dengan ketentuan bahwa semua departemen yang termasuk dalam kelompok menerapkan kebijakan akuntansi tunggal untuk tujuan pajak. Pada saat yang sama, organisasi asing secara independen menentukan cabang mana yang akan menyimpan catatan pajak dan menyerahkan pengembalian pajak di lokasi masing-masing cabang. Dalam hal ini, pembayaran pajak dilakukan melalui salah satu cabang tersebut atas pilihan wajib pajak. Pemberitahuan pilihan cabang melalui mana pajak dibayarkan dikirim oleh wajib pajak kepada otoritas pajak di lokasi masing-masing cabang sebelum tanggal 30 November tahun sebelum masa pajak.

5. Organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen harus menerapkan ketentuan yang diatur oleh Kode ini.

(lihat teks di edisi sebelumnya)

6. Organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen harus membayar pajak dengan tarif yang ditetapkan oleh paragraf 1 Pasal 284 Kode Etik ini, dengan pengecualian pendapatan yang tercantum dalam sub-paragraf 1, paragraf kedua, sub-paragraf 3 paragraf 1 Pasal 309 Kode Etik ini. Penghasilan yang berkaitan dengan suatu bentuk usaha tetap tersebut akan dikenakan pajak secara terpisah dari penghasilan lain-lain dengan tarif yang ditetapkan oleh sub-ayat 3 ayat 3 dan ayat 4 Pasal 284 Kitab Undang-undang ini.

(lihat teks di edisi sebelumnya)

7. Ketika pendapatan yang, sesuai dengan Pasal 309 Kode Etik ini, benar-benar dipotong dan ditransfer ke sistem anggaran Federasi Rusia ke rekening yang sesuai dari Perbendaharaan Federal, termasuk dalam jumlah laba organisasi asing, pajak, jumlah pajak yang harus dibayar oleh organisasi ini akan dikurangi dengan jumlah pajak yang dipotong. Jika jumlah pajak yang dipotong dalam suatu periode pajak melebihi jumlah pajak untuk periode tersebut, jumlah pajak yang dibayar lebih harus dikembalikan atau dikompensasikan dengan pembayaran pajak di masa depan dari organisasi ini dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 78 Kode Etik ini.

(lihat teks di edisi sebelumnya)

8. Organisasi asing yang beroperasi di Federasi Rusia melalui kantor perwakilan permanen harus membayar uang muka dan pajak dengan cara yang ditentukan