Sistem perpajakan perjanjian kemitraan sederhana. Akuntansi pajak dari kemitraan sederhana. Fundamental: distribusi kerugian

Kemitraan sederhana (PT) dibentuk atas dasar kesepakatan. Ini adalah bentuk subjek, yang dikenakan persyaratan khusus.

Konsep dan tujuan kemitraan sederhana

Kemitraan sederhana terbentuk antara dua pihak atau lebih. Pada saat yang sama, badan hukum tidak terbentuk. Dalam prosesnya, kontribusi para peserta digabungkan. Pertimbangkan tujuan pengorganisasian kemitraan sederhana:

• Melaksanakan kegiatan bersama.
• Ekstraksi keuntungan.
• Optimalisasi biaya.
• Optimalisasi pajak.
• Tujuan lain yang tidak bertentangan dengan undang-undang.

Barang-barang yang terdaftar, serta definisi PT, diatur dalam Pasal 1041 KUH Perdata Federasi Rusia. Pertimbangkan fitur dasar dari kemitraan sederhana:

• Dua atau lebih anggota.
• Konsolidasi kontribusi peserta, yang dapat digunakan sebagai uang, properti, dan bahkan pengalaman profesional. Sebagai aturan, kontribusi para pihak adalah sama. Namun, mereka mungkin tidak setara jika kondisi yang sesuai termasuk dalam kontrak. Semua kondisi untuk penggunaan properti juga ditentukan oleh perjanjian. Semua aspek yang berkaitan dengan properti bersama diatur dalam Pasal 1043 KUH Perdata Federasi Rusia.
• Kegiatan bersama seluruh peserta. Aspek ini diatur oleh Pasal 1044 KUH Perdata Federasi Rusia. Satu anggota dapat bertindak atas nama seluruh entitas.
• Tujuan dibentuknya persekutuan sederhana adalah untuk memperoleh keuntungan. Jika tujuan keberadaan PT justru demikian, maka perjanjian itu harus mengatur syarat-syarat penyaluran dana. Jika dokumen tidak menentukan kondisi khusus untuk distribusi dana, keuntungan didistribusikan di antara para peserta dalam bagian yang sama.

CATATAN! Prosedur untuk menutupi kerugian PT, berdasarkan Pasal 1046 KUH Perdata Federasi Rusia, diatur dalam perjanjian. Jika tidak ada yang ditentukan di dalamnya, para peserta menutupi kerugian sesuai dengan kontribusi mereka. Dokumen tidak boleh memuat syarat bahwa salah satu pihak tidak bertanggung jawab atas kerugian. Jika kondisi seperti itu tertulis, perjanjian dianggap batal demi hukum.

PENTING! Para pihak dalam persekutuan sederhana hanya dapat berupa pengusaha perorangan atau badan hukum.

Properti kemitraan sederhana

Kontribusi dan properti di PT sangat erat hubungannya. Untuk alasan ini, masuk akal untuk menganalisis konsep-konsep ini bersama-sama. Kontribusi semua peserta dianggap sama. Pengecualian adalah ketidaksetaraan kontribusi yang sebenarnya atau klausul terkait yang termasuk dalam perjanjian. Konsep kontribusi dalam kerangka kemitraan sederhana diatur dalam Pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia. Ini adalah konsep yang cukup luas. Investasi bisa berarti:

• sifat fisik;
• sumber keuangan;
• keterampilan dan keterampilan profesional;
• koneksi profesional.

Objek non-fisik (keterampilan, koneksi, dll.) adalah kekayaan intelektual dan diatur oleh Pasal 138 KUH Perdata Federasi Rusia. Pertimbangkan fitur dasar deposito:

• Kontribusi dievaluasi oleh peserta PT sendiri. Para ahli dan penilai tidak diundang untuk ini. Artinya, penilaian kontribusi cukup subjektif. Dalam aspek ini, para peserta akan bertindak atas kebijaksanaan mereka sendiri.
• Para pihak dalam kemitraan sederhana dapat memberikan kontribusi yang tidak setara.
• Bagian para pihak dapat ditentukan bukan atas dasar kesepakatan, tetapi atas dasar undang-undang. Misalnya, peserta di PT memperoleh real estat dalam kepemilikannya. Harta itu dibagikan sesuai dengan sumbangan para pihak.
• Perjanjian harus menentukan ukuran saham. Jika tidak ada klausul yang sesuai, kontrak dapat dianggap batal berdasarkan Pasal 167 KUH Perdata Federasi Rusia.
• Hasil kegiatan PT dianggap milik bersama, kecuali ditentukan lain dalam perjanjian.

PENTING! Seorang peserta dalam kemitraan sederhana dapat berkontribusi sebagai kontribusi tidak hanya propertinya sendiri, tetapi juga objek miliknya dengan hak sewa, kontrak untuk penggunaan gratis.

Keuntungan dan kerugian

Kemitraan sederhana memiliki keuntungan sebagai berikut:

• Kemudahan pengorganisasian.
• Perluasan peluang keuangan.
• Manajemen bisnis bersama.
• Mengumpulkan sumber daya keuangan, keterampilan, dan koneksi bisnis.
• Tidak adanya prosedur yang berlebihan dalam pembentukan kemitraan.
• Pengurangan risiko.

Namun, kemitraan sederhana juga memiliki kelemahan:

• Kemungkinan perbedaan pendapat antara peserta.
• Setiap anggota bertanggung jawab atas hutang kemitraan, terlepas dari siapa yang menyebabkannya.
• Tanggung jawab atas kesalahan PM.
• Kesulitan dalam pembagian harta dalam likuidasi persekutuan.

Masuk akal untuk membuat kemitraan sederhana hanya jika tujuan semua peserta disepakati. Risiko tertinggi dalam pembentukan PT adalah terjadinya perselisihan dan konflik.

Perpajakan kemitraan sederhana

Kegiatan kemitraan sederhana saat ini akan dikenakan PPN sesuai dengan aturan yang ditetapkan dalam Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Menyimpan catatan, atas dasar penghitungan PPN, harus menjadi peserta yang bertanggung jawab atas penyelenggaraan urusan bersama. Jika ada non-residen dalam kemitraan sederhana, catatan harus disimpan oleh seseorang dengan kewarganegaraan Rusia. Seseorang harus membuat formulir untuk transaksi yang dikenakan PPN. Kemitraan menerima hak atas pengurangan pajak atas jumlah PPN atas objek yang dibeli untuk kegiatan bersama. Paragraf ini ditentukan dalam paragraf 2 dan 3 Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

PPN dibebankan dengan cara standar. Akunnya terbagi. Artinya, properti dan operasi yang berhubungan dengan kegiatan pendidikan harus tercermin dalam neraca otonom. Prosedur untuk menyelenggarakan akuntansi terpisah ditentukan oleh peserta secara mandiri. Kesepakatan yang dicapai harus dicantumkan dalam . Cara termudah untuk memisahkan akuntansi adalah dengan mengaturnya dalam database otonom. Deklarasi harus diserahkan oleh orang yang harus menyelenggarakan akuntansi.

Penciptaan basis pajak diatur oleh Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam rangka penghitungan pajak, pengalihan harta oleh para pihak dalam bentuk kontribusi tidak dianggap sebagai penjualan. Pendapatan yang dihasilkan sebagai hasil dari kegiatan perusahaan harus dimasukkan dalam komposisi. Mereka dapat dikurangkan dari pajak. Kerugian tidak akan diperhitungkan saat menghitung pajak.

Isi perjanjian kemitraan sederhana

Seperti disebutkan sebelumnya, PT dibentuk atas dasar kontrak. Pertimbangkan poin-poin utama yang ditunjukkan dalam perjanjian:

• Kewajiban peserta untuk memberikan kontribusi, memelihara properti, dan memelihara catatan akuntansi.
• Hak-hak peserta dalam penggunaan properti, partisipasi dalam pengelolaan urusan, pengenalan dokumen. Perjanjian dapat menunjukkan hak salah satu badan hukum untuk melakukan bisnis.
• Kontribusi masing-masing pihak dan evaluasinya.
• Tanggung jawab atas hutang dan tindakan PT.

Berdasarkan perjanjian, peserta dapat diberikan hak untuk menyelesaikan transaksi atas nama entitas.

Pengakhiran kegiatan kemitraan sederhana

PT berhenti beroperasi dalam keadaan tertentu:

• Menyatakan salah satu pihak dalam PT tidak cakap.
• Pengakuan peserta sebagai hilang.
• Menyatakan salah satu badan hukum pailit.
• Kematian salah satu pihak.
• Likuidasi atau reorganisasi badan hukum.
• Pembatalan peserta dari PT.
• Berakhirnya jangka waktu perjanjian.

Jika peserta menolak dokumen yang tidak ditentukan, aplikasi yang sesuai harus diajukan selambat-lambatnya 3 bulan. Anda perlu memberikannya kepada peserta lain. Anda perlu mempersiapkan terlebih dahulu untuk prosedur exit dari PT. Secara umum, menghentikan aktivitas pendidikan cukup sederhana.

Dalam sejumlah kasus, untuk menggabungkan upaya, sumber daya atau sumber daya keuangan, organisasi komersial mengadakan apa yang disebut perjanjian kemitraan sederhana. Dari segi hukum perdata, pengertian “perjanjian tentang kegiatan bersama” dapat diartikan baik sebagai perjanjian persekutuan sederhana itu sendiri, maupun sebagai satu atau lebih perjanjian yang bertujuan untuk mencapai suatu tujuan bersama, yaitu perjanjian-perjanjian tersebut, yang disebutkan dalam khususnya, dalam PBU 20/03 (Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 24 November 2003 No. 105n).

Dalam artikel tersebut, kami terutama akan mempertimbangkan perjanjian kemitraan sederhana, yang memberikan (Bab 55 KUH Perdata Federasi Rusia) kondisi penting berikut:

• hubungan kontribusi (peserta harus menyepakati kontribusi apa yang harus diberikan oleh masing-masing dari mereka, menentukan prosedur dan persyaratan untuk membuatnya);
• tata cara pelaksanaan kegiatan bersama.

Sebagai hasil dari memberikan kontribusi di bawah perjanjian kemitraan sederhana, milik bersama para mitra terbentuk. Pada saat yang sama, itu mencakup segala sesuatu yang dibuat oleh kawan-kawan sebagai kontribusi (klausul 1 pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia), dan properti yang tidak disumbangkan seperti itu, tetapi digunakan untuk kepentingan semua kawan ( paragraf 2 ayat 1 pasal 1043 KUH Perdata Federasi Rusia). Sumbangan seorang teman dapat diakui sebagai segala sesuatu yang ia sumbangkan untuk tujuan bersama, termasuk uang, harta benda lain, pengetahuan profesional dan lainnya, keterampilan dan kemampuan, serta reputasi bisnis dan ikatan bisnis (pasal 1 pasal 1042 KUHPerdata). Federasi Rusia).

Kondisi penting kedua dari perjanjian kemitraan sederhana adalah bahwa para pesertanya berjanji untuk bertindak bersama tanpa membentuk badan hukum (klausul 1, pasal 1041 KUH Perdata Federasi Rusia). Konsekuensi dari ini adalah kebutuhan untuk menentukan salah satu kawan yang bertanggung jawab atas pelaksanaan urusan bersama. Setelah membuat kontribusi dan munculnya kepemilikan bersama atas kontribusi mitra dan dimulainya kegiatan atas nama semua mitra, masing-masing mitra tidak membentuk kewajiban dan biaya individu untuk operasi yang menjadi subjek kemitraan: kewajiban muncul secara bersamaan untuk semua pihak dalam perjanjian secara bersama-sama, menurut bagiannya dalam persekutuan sederhana atau dengan cara lain yang ditentukan dalam perjanjian.

Prinsip umum pengorganisasian akuntansi dalam kemitraan sederhana

Norma-norma KUHPerdata, yang mengatur kegiatan persekutuan sederhana (Pasal 1041 dan 1043), memungkinkan akuntansi untuk harta bersama dapat dititipkan kepada salah satu badan hukum peserta perjanjian persekutuan sederhana . Pada saat yang sama, dalam praktiknya, kehadiran kawan yang melakukan urusan bersama sebenarnya wajib.

Ketika mencerminkan dalam operasi akuntansi dan laporan keuangan yang terkait dengan partisipasi dalam perjanjian kemitraan sederhana, organisasi mitra dipandu oleh paragraf 13-16 PBU 20/03, dan mitra yang melakukan bisnis umum sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana dipandu oleh paragraf 17-21 PBU 20/03. Paragraf ini secara khusus menyatakan bahwa:

• aset yang dikontribusikan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian aktivitas bersama dimasukkan oleh organisasi mitra dalam investasi keuangan pada biaya di mana mereka tercermin dalam neraca pada tanggal kontrak mulai berlaku;
• ketika membentuk hasil keuangan, setiap mitra organisasi termasuk dalam komposisi pendapatan atau pengeluaran lainnya laba atau rugi usaha patungan yang dapat diterima atau dialokasikan kepada sekutu ;
• laporan keuangan oleh organisasi mitra harus disampaikan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan untuk badan hukum, dengan mempertimbangkan hasil keuangan yang diperoleh berdasarkan perjanjian kegiatan bersama. Dalam neraca organisasi mitra, kontribusi untuk kegiatan bersama tercermin dalam komposisi investasi keuangan, dan dalam hal materialitas, itu ditampilkan sebagai item terpisah. Dalam laporan laba rugi, laba atau rugi yang disebabkan oleh organisasi mitra menurut hasil bagian termasuk dalam pendapatan atau pengeluaran lain ketika membentuk hasil keuangan;
• ketika mengatur akuntansi, mitra yang melakukan bisnis bersama sesuai dengan perjanjian kegiatan bersama memastikan akuntansi operasi yang terpisah (pada neraca terpisah) atas aktivitas dan transaksi yang dilakukan bersama terkait dengan pelaksanaan aktivitas normalnya. Indikator neraca tersendiri tidak termasuk dalam neraca rekanan yang melakukan usaha bersama. Refleksi transaksi bisnis berdasarkan perjanjian usaha patungan, termasuk: akuntansi pengeluaran dan pendapatan, serta perhitungan dan akuntansi hasil keuangan pada neraca yang terpisah, dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum. ;
• properti yang disumbangkan oleh para pihak dalam perjanjian tentang kegiatan bersama sebagai kontribusi dicatat oleh mitra yang, sesuai dengan perjanjian, dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, secara terpisah (dalam neraca terpisah). Kontribusi yang dibuat oleh para peserta dalam kegiatan bersama diperhitungkan oleh mitra yang melakukan bisnis bersama pada akun untuk mencatat kontribusi para mitra dalam penilaian yang disediakan oleh perjanjian;
• pada akhir periode pelaporan, hasil keuangan yang dihasilkan - laba yang tidak dibagikan (kerugian yang tidak tertutup) didistribusikan di antara para peserta dalam perjanjian tentang kegiatan bersama dengan cara yang ditentukan oleh perjanjian. Pada saat yang sama, dalam kerangka neraca yang terpisah, pada tanggal keputusan tentang distribusi laba ditahan (uncovered loss), hutang kepada rekanan dalam jumlah bagian mereka dari laba ditahan yang menjadi hak mereka, atau piutang kepada mitra dalam jumlah bagian mereka dari kerugian yang tidak terungkap karena pembayaran tercermin;
• mitra yang melakukan bisnis bersama menyiapkan dan menyerahkan kepada para pihak pada perjanjian tentang kegiatan bersama dengan cara dan dalam batas waktu yang ditentukan oleh perjanjian, informasi yang mereka butuhkan untuk pembentukan pelaporan, pajak, dan dokumentasi lainnya.

Akuntansi kontribusi untuk kemitraan sederhana

Seperti yang telah disebutkan, kontribusi untuk kemitraan sederhana dapat berupa uang, properti, pengetahuan dan pengalaman profesional, reputasi bisnis, koneksi bisnis. Namun, tidak semuanya begitu sederhana. Faktanya adalah KUHPerdata tidak mendefinisikan konsep "ikatan bisnis". Dengan demikian, penggunaan norma ini oleh Kode praktis tidak mungkin.

Selain itu, berdasarkan aturan akuntansi di Federasi Rusia, mitra - badan hukum, sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, hanya dapat membuat apa yang menjadi miliknya di hak kepemilikan, tercermin dalam neraca dan memiliki penilaian (yaitu, uang tunai, properti, aset tidak berwujud, dll.). Dari sini, misalnya, bahwa suatu organisasi tidak dapat membuat "hubungan bisnis" yang tidak tercermin dalam neraca sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana . Pandangan inilah yang dipatuhi Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 2 Februari 2000 No. 04-02-05/7.

Namun demikian, situasi di mana penilaian kontribusi untuk kemitraan sederhana berbeda dari yang tercermin dalam daftar akuntansi dan / atau akuntansi pajak cukup umum. Apa yang menyebabkan ini?

Menurut ayat 4 ayat 3 Pasal 39 Kode Pajak, pengalihan harta tidak diakui sebagai penjualan barang, pekerjaan atau jasa jika pengalihan tersebut bersifat investasi (khususnya, kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana ( kesepakatan kegiatan bersama)).

Fitur penentuan basis pajak untuk tujuan menghitung pajak penghasilan atas penghasilan yang diterima dari transfer properti ke modal dasar ditetapkan dalam Pasal 277 Kode Pajak.

Norma tersebut, khususnya, menentukan bahwa ketika menempatkan saham dengan wajib pajak (peserta, termasuk kemitraan sederhana) untuk tujuan akuntansi pajak, tidak ada untung (rugi) yang timbul ketika mentransfer properti (hak milik) sebagai pembayaran untuk saham.

Pada saat yang sama, biaya saham yang diperoleh untuk tujuan pajak laba diakui sama dengan nilai (nilai sisa) dari properti yang dikontribusikan (hak milik atau non-properti yang memiliki nilai moneter) , ditentukan menurut data akuntansi perpajakan sejak tanggal pengalihan kepemilikan barang (hak milik), dengan memperhitungkan biaya tambahan yang diakui untuk keperluan perpajakan dari pihak yang mengalihkan atas pembayaran tersebut (lihat juga surat Layanan Pajak Federal untuk Moskow tanggal 13/10/2006 No. 20-12/92170).

Jadi, ketentuan di atas menunjukkan bahwa aturan akuntansi pajak untuk kontribusi untuk kemitraan sederhana sama sekali tidak sesuai dengan standar akuntansi (PBU 20/03), dan ini menyebabkan kesulitan dan kesalahan bagi akuntan praktik, jadi kami akan mempertimbangkan refleksi dari prosedur untuk menyumbangkan aset untuk kemitraan sederhana pada contoh. Namun, sebelum itu, mari kita coba memahami kekhasan akuntansi PPN untuk aset yang ditransfer.

Faktanya adalah bahwa organisasi yang mentransfer propertinya sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, menurut Pasal 170 Kode Pajak, berkewajiban untuk memulihkan jumlah pajak pertambahan nilai . Jumlah PPN ini dialokasikan dalam dokumen. Mitra yang dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, menerima properti sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, menerima, antara lain, PPN. Dengan demikian, ia memiliki kesempatan untuk mengganti pajak dari anggaran. Pada saat yang sama, cukup jelas bahwa kawan yang menerima kontribusi tidak membayar pajak sebesar ini ke anggaran. Dari sudut pandang menghasilkan keuntungan, ini adalah pendapatan (manfaat ekonomi).

Sejak 2008, masalahnya telah diselesaikan: paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak telah diubah. Artikel ini dilengkapi dengan sub-ayat 3.1, yang menyatakan bahwa jumlah PPN yang dipotong pajak dari organisasi penerima atas pengalihan properti, aset tak berwujud dan hak properti sebagai kontribusi tidak termasuk dalam penghasilan kena pajak. Tetapi jika properti dengan PPN yang dipulihkan dibayar pada tahun 2006 atau 2007, maka untuk jumlah PPN yang dipulihkan pada neraca terpisah dari kemitraan sederhana, perlu untuk membentuk laba kena pajak untuk dibagikan kepada para peserta dalam kemitraan.

Sekarang, dengan mempertimbangkan hal di atas, mari pertimbangkan contoh spesifik akuntansi untuk operasi untuk memberikan kontribusi pada kemitraan sederhana.

Contoh 1

Ciutkan Acara

Pada tahun 2008, dua badan hukum yang menganut sistem perpajakan umum menyelenggarakan kemitraan sederhana. Salah satu peserta berjanji untuk berkontribusi pada kemitraan sederhana jalur pengemasan otomatis, yang nilai residunya adalah 600.000 rubel. Namun, menurut penilaian bersama para mitra, nilainya untuk tujuan kontribusi ditentukan dalam jumlah 1.000.000. Saat memberikan kontribusi, perlu untuk mengembalikan PPN dalam jumlah 108.000 rubel, selain itu, selisihnya antara nilai sisa aset tetap dan disetujui oleh mitra (termasuk PPN yang dipulihkan) tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan akuntansi pajak dan menghasilkan PNA dalam jumlah (1.000.000 - 600.000 - 108.000) x 0,24 = 70.080 rubel.

Seperti dapat dilihat dari tabel yang disajikan, nilai akuntansi aset yang disumbangkan untuk kemitraan sederhana, menurut neraca terpisah, ternyata tidak konsisten dengan data akuntansi pihak yang mentransfer, atau dengan indikator yang tercermin dalam perjanjian tentang pembentukan persekutuan sederhana, dan nilai ini merupakan dasar pengenaan pajak atas harta benda.

Akuntansi untuk pengeluaran dan pendapatan dari kegiatan kemitraan sederhana

Seperti yang telah kami tunjukkan, sesuai dengan PBU 20/03, akuntansi pendapatan dan pengeluaran kemitraan sederhana dilakukan sesuai dengan aturan biasa, tetapi kemitraan, yang tidak berbadan hukum, tidak menghasilkan keuntungan sendiri. (rugi), tetapi mendistribusikan hasil kegiatannya di antara para peserta.

Contoh 2

Ciutkan Acara

Dalam kerangka kemitraan sederhana pada periode pelaporan, produk dijual dalam jumlah 118.000 rubel, termasuk PPN 18.000 rubel. Biaya produksi aktual berjumlah 50.000 rubel. Ada 2 peserta dalam kemitraan, bagian mereka sama (masing-masing 50%). Berdasarkan hasil kegiatan pada periode pelaporan, peserta yang melakukan urusan bersama memberi tahu masing-masing mitra tentang pendapatan yang harus dibayar dari partisipasi dalam kemitraan sederhana dalam jumlah 25.000 rubel. untuk masing-masing. Entri akuntansi dalam akuntansi terpisah dari kemitraan sederhana adalah sebagai berikut:

Kami memeriksa prinsip-prinsip umum untuk pembentukan aset dan organisasi akuntansi pada neraca khusus dari kemitraan sederhana. Seperti yang Anda lihat, indikator pajak dan akuntansi berperilaku berbeda baik di sisi peserta kemitraan dan di neraca khusus. Tapi yang paling menarik ada di depan. Faktanya adalah Bab 25 tidak mengatur prosedur akuntansi pajak pada neraca khusus kemitraan sederhana, kemitraan itu sendiri bukan pembayar pajak penghasilan, dan bukan penduduk juga dapat menjadi mitra, termasuk dari negara yang dengannya ada kesepakatan tentang penghindaran pajak berganda. Keadaan ini secara hukum dapat digunakan untuk tujuan perencanaan pajak, tetapi ini akan dibahas dalam edisi berikutnya.

Penghasilan setiap peserta adalah laba yang diterimanya dari kegiatan bersama sebanding dengan bagiannya (klausul 3 pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia). Itu dihitung oleh peserta yang dipercayakan untuk memelihara catatan pajak pendapatan dan pengeluaran. Jika setidaknya salah satu peserta dalam kemitraan sederhana adalah organisasi Rusia (atau penduduk Rusia), akuntansi pajak penghasilan dan pengeluaran dalam rangka kegiatan bersama harus disimpan olehnya. Dalam hal ini, tidak masalah siapa dalam kontrak yang dipercayakan untuk melakukan urusan kemitraan. Ini dinyatakan dalam paragraf 2 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia.

Seorang peserta yang memelihara catatan pajak penghasilan dan pengeluaran dari kemitraan sederhana harus:

• berdasarkan hasil periode pelaporan (pajak), tentukan keuntungan masing-masing peserta dalam kemitraan secara proporsional dengan bagiannya (berdasarkan akrual);

• triwulanan (sampai 15 April, 15 Juli, 15 Oktober dan 15 Januari) memberitahukan setiap peserta dalam kegiatan bersama informasi tentang keuntungan karena dia.

Prosedur ini diatur dalam paragraf 3 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika ada peserta dalam kegiatan bersama membayar pajak penghasilan setiap bulan berdasarkan laba aktual, informasi tentang laba jatuh tempo dari kemitraan sederhana mereka harus menerima bulanan .

Saat menghitung pajak penghasilan, setiap peserta dalam kemitraan sederhana harus memasukkan bagiannya dari laba dalam pendapatan non-operasional (klausul 9, pasal 250, pasal 4, pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini harus dilakukan pada hari terakhir periode pelaporan (pajak) (ayat 5, ayat 4, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia).

Peserta dalam kegiatan bersama tidak dapat menerapkan metode tunai pengakuan pendapatan dan pengeluaran (klausul 4, pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, jika sebuah organisasi yang menggunakan metode tunai mengadakan kemitraan sederhana, itu .

Laba yang diterima berdasarkan perjanjian kegiatan bersama dikenakan pajak dengan tarif 20 persen (klausul 1, pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh pembagian keuntungan antara peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana. Akuntansi untuk peserta yang tidak melakukan bisnis umum

Alpha LLC dan Germes Trading Company LLC menandatangani perjanjian kemitraan sederhana. Bagian "Alpha" adalah 60 persen.

Menurut hasil kegiatan kemitraan sederhana pada kuartal pertama, keuntungan diterima dalam jumlah 45.000 rubel.

Kesepakatan antara para peserta menetapkan bahwa pembagian keuntungan dibuat secara proporsional dengan bagian kontribusi kawan-kawan untuk kegiatan bersama. Akuntansi pajak pendapatan dan pengeluaran dilakukan oleh Hermes.

Akuntan Hermes membagikan keuntungan yang diterima dari kegiatan bersama (45.000 rubel) di antara para peserta kemitraan sederhana sebanding dengan bagian mereka. Mendukung Alpha, 27.000 rubel dikreditkan. (45.000 rubel × 60%).

Akrual keuntungan karena kegiatan kemitraan sederhana, akuntan Alpha mencerminkan posting:

Debit 76-3 Kredit 91-1
- 27.000 rubel. - mencerminkan keuntungan dari aktivitas bersama.

Dari keuntungan yang diterima dari kegiatan bersama, akuntan Alpha memperoleh pajak penghasilan dalam jumlah 5400 rubel. (27.000 rubel × 20%).

Situasi: bagaimana memperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan dan PPN jumlah yang diterima dari debitur berdasarkan kontrak pengalihan hak untuk menuntut? Sebagai kontribusi untuk kegiatan bersama, mitra menyumbangkan hak untuk mengklaim utang.

Pajak penghasilan dan PPN harus dibebankan atas selisih antara jumlah yang diterima dari debitur dengan nilai hak tagih utang.

Dalam menghitung pajak penghasilan, besarnya iuran berupa harta atau hak milik masing-masing peserta harus ditentukan secara khusus. Dalam hal ini, hak untuk menuntut utang yang diterima oleh persekutuan sebagai sumbangan harus tercermin dalam penilaian berdasarkan catatan pajak peserta yang mentransfer. Artinya, bukan pada harga yang disepakati oleh kawan-kawan, tetapi pada harga yang dibentuk dalam akuntansi pajak kawan. Ini mengikuti dari paragraf 3 sub-paragraf 2 paragraf 1 Pasal 277 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dari fakta bahwa hak milik telah dialihkan ke kegiatan bersama, baik pihak yang mentransfer maupun pihak penerima tidak menerima pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan perpajakan (klausul 3, pasal 270, klausa 1, pasal 278 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, ketika hak menuntut utang itu padam, persekutuan akan menerima penghasilan berupa biaya pengakhiran kewajiban. Penghasilan yang diterima dapat dikurangi dengan biaya hak menuntut utang. Definisikan dasar pengenaan pajak penghasilan sebagai selisih antara jumlah yang diterima untuk melunasi hutang dan nilai buku hak tagih yang diterima dalam bentuk kontribusi. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Prosedur ini mengikuti paragraf 3 Pasal 279 Kode Pajak Federasi Rusia.

Setelah menerima pembayaran dari debitur, kemitraan perlu menentukan apakah akan memiliki dasar pengenaan PPN. Jika jumlah yang diterima lebih besar dari jumlah klaim yang diterima sebagai kontribusi, maka pajak ditentukan dengan tarif taksiran. Dalam hal ini, PPN harus dihitung dan ditransfer ke anggaran oleh peserta yang melakukan urusan bersama. Ini mengikuti dari paragraf 2 pasal 155, paragraf 4 pasal 164, pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh memperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan jumlah utang yang diterima dari debitur. Hak untuk menuntut utang diperkenalkan oleh seorang mitra sebagai kontribusinya untuk kegiatan bersama

Biaya investasi itu adalah:
- "Alpha" - 30.000 rubel. (30% dalam milik bersama);
- "Master" - 30.000 rubel. (30% dalam milik bersama);
- "Hermes" - 40.000 rubel. (40% milik bersama).

Pelaksanaan urusan umum persekutuan dipercayakan kepada Hermes.

Alfa berkontribusi pada usaha patungan hak untuk mengklaim utang dari OOO Beta. Jumlah hutang adalah 70.000 rubel. Menurut catatan pajak Alpha, hak untuk mengklaim utang terhadap Beta adalah 50.000 rubel.

Pada kuartal pertama, Beta melunasi hutangnya (70.000 rubel).

Perbedaan antara jumlah hutang yang dibayarkan (70.000 rubel) dan nilai hak untuk mengklaim hutang menurut catatan pajak Alfa (50.000 rubel) adalah pendapatan kemitraan yang diterima pada kuartal pertama. Perbedaan ini dalam jumlah 20.000 rubel. "Hermes" diperhitungkan saat membentuk dan mendistribusikan keuntungan kemitraan untuk kuartal pertama.

Setiap peserta kemitraan memperhitungkan bagian dari keuntungan yang didistribusikan dari kemitraan saat menghitung pajak penghasilan untuk kuartal pertama.

Selain itu, Hermes menghitung PPN berdasarkan hasil kuartal pertama dari pendapatan yang diterima dalam jumlah 20.000 rubel. Jumlah pajak berjumlah 3.051 rubel. (20.000 rubel × 18%: 118).

DASAR: biaya yang dikeluarkan oleh peserta

Situasi: bagaimana memperhitungkan, ketika menghitung pajak penghasilan, biaya kegiatan bersama yang dikeluarkan oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana atas biayanya sendiri? Biaya dikembalikan kepada peserta secara tunai.

Seorang peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana tidak memperhitungkan, ketika menghitung pajak penghasilan, biaya yang terkait dengan kegiatan bersama, yang ia keluarkan atas biayanya sendiri. Jika seorang mitra telah mengeluarkan biaya atas biayanya sendiri, ia harus mentransfer pengeluaran ini ke neraca kemitraan. Pihak dalam perjanjian yang memelihara catatan pajak akan memasukkannya dalam perhitungan dasar pengenaan pajak.

Selain itu, peserta memiliki hak untuk menerima kompensasi atas biaya yang dikeluarkannya (Pasal 1044 dan 1046 KUH Perdata Federasi Rusia). Kompensasi tersebut juga tidak perlu diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan peserta.

Hal senada disampaikan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 11 Januari 2006 No. 03-03-04/4/2.

Contoh pencerminan dalam penghitungan pajak penghasilan atas biaya-biaya yang dikeluarkan oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana atas biaya sendiri. Akuntansi untuk peserta yang tidak melakukan bisnis umum

Alpha LLC menandatangani perjanjian kemitraan sederhana dengan LLC Trading Company Germes dan LLC Production Company Master.

Biaya deposit Alpha adalah 30.000 rubel. (30% milik bersama).
Akuntansi kemitraan dipercayakan kepada Hermes.

Pada kuartal pertama, kemitraan memiliki hasil sebagai berikut:

• pendapatan - 20.000 rubel;
• biaya - 10.000 rubel.

Pada bulan Februari, Alfa membayar sendiri biaya negara untuk pergi ke pengadilan dalam kasus yang terkait langsung dengan kegiatan bersama dalam jumlah 2.000 rubel.

Pada bulan Maret, biaya bea negara dikompensasikan ke Alfa atas biaya kemitraan. Para peserta dalam kegiatan bersama itu mengakui bahwa pergi ke pengadilan diperlukan untuk kepentingan kemitraan.

Biaya tugas negara "Hermes" termasuk dalam biaya kemitraan untuk kuartal I dan diperhitungkan saat mendistribusikan keuntungan para peserta untuk periode ini.

Keuntungan kemitraan untuk kuartal I berjumlah 8.000 rubel. (20.000 rubel - 10.000 rubel - 2000 rubel). Sebagai hasil dari distribusinya, Alfa jatuh tempo 2.400 rubel. (8000 rubel × 30%).

Pembayaran bea negara, akrual keuntungan karena kegiatan kemitraan sederhana, serta penerimaan kompensasi untuk biaya, akuntan Alpha tercermin dalam akuntansi entri berikut:

Debit 76-3 Kredit 51
- 2000 rubel. - bea negara yang terkait dengan kegiatan bersama telah dibayar;

Debit 76-3 Kredit 91-1
- 2400 rubel. (8000 rubel × 30%) - keuntungan dari kegiatan bersama tercermin;

Debit 51 Kredit 76-3
- 2000 rubel. - Kompensasi untuk biaya diterima dengan mengorbankan milik bersama rekan-rekan.

Alpha termasuk dalam laba pendapatan non-operasional dari kegiatan bersama dalam jumlah 2.400 rubel. Jumlah bea negara yang dibayarkan dan kompensasinya tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.

DASAR: distribusi kerugian

Kerugian yang diterima sebagai bagian dari kegiatan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak didistribusikan di antara para peserta dalam akuntansi pajak (klausul 4, pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia). Jangan memperhitungkannya saat menghitung pajak penghasilan. Dalam akuntansi, kerugian dari aktivitas bersama termasuk dalam beban lain-lain (paragraf 14 PBU 20/03). Karena perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak untuk jumlah kerugian pada aktivitas bersama, perbedaan konstan terbentuk, dari mana perlu untuk menghitung kewajiban pajak permanen (klausul 4 dan 7 PBU 18/02).

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan kerugian yang timbul sebagai akibat dari kegiatan di bawah perjanjian kemitraan sederhana. Akuntansi untuk peserta yang tidak melakukan bisnis umum

Alpha LLC menandatangani perjanjian kemitraan sederhana dengan LLC Trading Firm Germes. Bagian "Alfa" dalam total properti adalah 60 persen.

Sebagai hasil dari kegiatan kemitraan sederhana untuk tahun itu, kerugian dalam jumlah 45.000 rubel diterima.

Kesepakatan antara para peserta menetapkan bahwa distribusi kerugian dibuat secara proporsional dengan bagian kontribusi kawan-kawan untuk kegiatan bersama. Akuntansi pajak pendapatan dan pengeluaran dilakukan oleh Hermes.

Hermes membagikan kerugian di antara mitra kemitraan. Kerugian dari kegiatan bersama yang disebabkan oleh bagian Alpha berjumlah 27.000 rubel. (45.000 rubel × 60%).

Entri berikut dibuat dalam akuntansi Alpha:

Debit 91-2 Kredit 76-3
- 27.000 rubel. (45.000 rubel × 60%) - kerugian dari aktivitas bersama tercermin.

Dalam akuntansi pajak, kerugian dari kegiatan kemitraan sederhana tidak tercermin. Oleh karena itu, akuntan Alpha menghitung kewajiban pajak permanen dari selisihnya:

Debit 99 Kredit 68 sub-rekening "Perhitungan pajak penghasilan"
- 5400 rubel. (27.000 rubel × 20%) - kewajiban pajak permanen tercermin;

Debit 76-3 Kredit 51
- 27.000 rubel. - membayar kembali kerugian dari kegiatan bersama.

DASAR: PPN

DASAR: pajak properti

Masing-masing pihak dalam perjanjian menghitung dan membayar pajak properti secara mandiri. Basis pajak untuk pajak properti untuk setiap peserta terdiri dari dua bagian:

• dari nilai sisa aset tetap yang dikontribusikannya pada usaha patungan;

• dari nilai sisa aset tetap yang diperoleh (dibuat) dalam kegiatan bersama. Sehubungan dengan jenis properti ini, peserta harus membayar pajak sebanding dengan nilai kontribusi mereka untuk kegiatan bersama.

Namun, ada pengecualian untuk aturan ini. Ya, untuk properti individu dasar pengenaan pajak harus ditentukan berdasarkan nilai kadasternya pada awal tahun . Misalnya, ini bisa berupa:

• pusat atau kompleks administrasi, bisnis dan perbelanjaan, serta tempat terpisah di dalamnya;

• tempat non-perumahan yang dimaksudkan untuk menampung kantor, fasilitas ritel, katering atau layanan konsumen, serta tempat yang benar-benar digunakan untuk tujuan ini.

Dalam hal ini, pajak dibayarkan oleh peserta yang kepadanya barang tidak bergerak atau bagian dari kepemilikannya didaftarkan.

Aturan semacam itu ditetapkan oleh pasal 375 dan 378.2, dalam paragraf 1 pasal 377 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 249 KUH Perdata Federasi Rusia. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 29 Oktober 2014 No. BS-4-11/22356.

Nasihat: dengan menandatangani perjanjian kemitraan sederhana, organisasi dapat menghemat pajak properti.

Para peserta sendiri mengevaluasi properti yang disumbangkan sebagai kontribusi untuk kegiatan bersama (Pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia). Dengan demikian, mereka dapat menetapkan harga rendah yang sewenang-wenang.

Selain itu, pengusaha juga dapat menjadi peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana. Dalam hal ini, jumlah pengusaha yang tergabung dalam kemitraan sederhana juga dapat mempengaruhi besaran pajak secara signifikan. Pengusaha bukan pembayar pajak properti (Pasal 373 Kode Pajak Federasi Rusia). Akibatnya, semakin besar bagian mereka dalam kegiatan bersama, semakin sedikit beban pajak organisasi.

Organisasi asing juga dapat mempengaruhi jumlah pajak properti. Jika kegiatan perusahaan asing di Rusia dikurangi menjadi partisipasi dalam perjanjian kemitraan sederhana, maka kantor perwakilan permanen tidak dibentuk untuk itu (klausul 6 pasal 306 Kode Pajak Federasi Rusia). Akibatnya, semakin besar bagian peserta asing, semakin kecil jumlah pajak properti yang harus dibayar oleh rekan-rekan lain. Hal serupa juga ditegaskan Kementerian Keuangan Rusia dalam suratnya tertanggal 6 Mei 2005 No. 03-08-02.

Informasi yang diperlukan untuk perhitungan pajak properti, peserta harus disediakan oleh seorang teman yang menyimpan catatan bersama . Informasi ini harus mencakup informasi tentang:

• atas bagian masing-masing peserta dalam kegiatan bersama;

• pada nilai sisa dari milik bersama;

• informasi lain yang diperlukan untuk menentukan dasar pengenaan pajak.

Informasi yang terdaftar dibentuk pada hari pertama setiap bulan dari periode pelaporan yang sesuai. Peserta yang melakukan urusan bersama harus mengirimkan informasi ini selambat-lambatnya pada tanggal 20 April, 20 Juli, 20 Oktober, dan 20 Januari.

Prosedur ini diatur dalam paragraf 2 Pasal 377 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika salah satu peserta dalam kemitraan sederhana menggunakan keringanan pajak properti , maka manfaat ini juga berlaku untuk bagiannya dari harta bersama. Peserta yang tidak memiliki hak atas manfaat membayar pajak properti secara penuh dari sahamnya (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 September 2004 No. 03-06-01-04 / 33).

Pelaporan pajak properti setiap peserta dalam kegiatan bersama mengajukan ke kantor pajak secara mandiri.

USN

Hanya organisasi yang membayar pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran (klausul 3 pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia) yang dapat berpartisipasi dalam perjanjian kegiatan bersama.

Perhitungkan pendapatan yang diterima berdasarkan perjanjian kegiatan bersama dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 pasal 346.15 dan pasal 9 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Pendapatan ini merupakan keuntungan (selisih antara pendapatan dan pengeluaran), yang dibagikan untuk kepentingan peserta berdasarkan hasil kegiatan kemitraan sederhana. Nilainya ditentukan oleh peserta yang mencatat pemasukan dan pengeluaran untuk kegiatan bersama. Dia harus setiap tiga bulan (sampai 15 April, 15 Juli, 15 Oktober dan 15 Januari) melaporkan kepada setiap peserta dalam informasi kegiatan bersama tentang keuntungan yang menjadi haknya. Ini mengikuti dari ketentuan paragraf 3 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan penyederhanaan, pendapatan diakui pada periode pembayarannya. Oleh karena itu, laba yang diterima dari partisipasi dalam perjanjian kegiatan bersama harus dimasukkan dalam perhitungan basis pajak karena dana atau properti lain benar-benar diterima (klausul 1, pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kerugian yang diterima sebagai bagian dari kegiatan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak didistribusikan di antara para peserta dalam akuntansi pajak (klausul 4, pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia). Karena itu, saat menghitung pajak tunggal, jangan memperhitungkannya. Lebih lanjut tentang itucara menghapus kerugian tahun-tahun sebelumnya dengan sistem dan posting pajak yang disederhanakan, baca artikel kami.

Organisasi yang menerapkan perpajakan yang disederhanakan dan melakukan kegiatan bersama tidak dibebaskan dari pembayaran PPN atas operasi kemitraan sederhana. Pajak ini harus dihitung sesuai dengan aturan Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 2 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, kewajiban untuk membayar PPN diberikan kepada peserta yang menjalankan akuntansi umum (klausul 1, pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Hanya peserta yang berwenang ini yang juga dapat menggunakan pengurangan pajak dalam kerangka kegiatan bersama (klausul 3 pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Lihat lebih lanjut tentang ini. Bagaimana mencerminkan dalam operasi akuntansi pada kegiatan bersama ke teman yang bertanggung jawab atas urusan bersama . Dengan demikian, jika peserta kemitraan sederhana tidak menyelenggarakan akuntansi umum, ia tidak perlu menghitung dan membayar PPN. Penjelasan serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Maret 2008 No. 03-07-11/97, tanggal 6 Juni 2007 No. 03-07-11/153.

UTI

Dari kegiatan yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, organisasi tidak berhak untuk membayar UTII (klausul 2.1 pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk operasi yang akan dilakukan sebagai bagian dari usaha patungan, harus menerapkan sistem perpajakan umum atau disederhanakan dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran".

Kemitraan telah dibuat - individu dan SNT, dibayar untuk gasifikasi, bagaimana cara menyimpan catatan?

Menjawab

Dalam hal ini, akuntansi SNT harus mencerminkan kontribusi kemitraan sederhana Debit 58 Kredit 51.

Harap dicatat bahwa. Perhitungkan aset di bawah aturan baru. Baca detailnya di majalah

Dalam akuntansi untuk kemitraan sederhana, yang harus dipertahankan oleh SNT, sebagai satu-satunya peserta - badan hukum, neraca terpisah mencerminkan penerimaan setoran dari peserta Debit 51 Kredit 80, serta pembelian pipa gas Debit 08 Kredit 60, Debit 01 Kredit 08 untuk dana ini.

Bagaimana mengatur, mencerminkan dalam akuntansi dan perpajakan kontribusi untuk kegiatan bersama (kemitraan sederhana)

Dalam akuntansi, pengalihan harta (hak milik) berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak diakui sebagai beban. Organisasi harus memasukkan properti tersebut (hak milik) dalam investasi keuangan dengan biaya yang tercermin dalam neraca pada tanggal perjanjian kegiatan bersama mulai berlaku (, PBU 20/03). Untuk menghitung simpanan, gunakan "Kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana."

Mencerminkan transfer kontribusi berdasarkan perjanjian kegiatan bersama dengan memposting (tergantung pada properti apa kontribusinya: uang, barang, bahan, dll.):

Debit 58-4 Kredit 51 (50, 41, 01, 10…)
- properti dialihkan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.

Bagaimana mengatur, mencerminkan dalam akuntansi dan penerimaan perpajakan dari kontribusi untuk kegiatan bersama (kemitraan sederhana). Anggota kemitraan melakukan bisnis bersama

Penerimaan titipan tidak diakui sebagai penghasilan persekutuan sederhana (). Dalam akuntansi terpisah, mencerminkan penerimaan setoran berdasarkan perjanjian aktivitas bersama dengan memposting (tergantung pada jenis properti apa yang merupakan kontribusi: uang, barang, bahan, dll.):

Debit 51 (50, 41, 01, 10…) Kredit 80
- properti diterima sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.

Bagaimana mencerminkan dalam operasi akuntansi dan perpajakan pada kegiatan bersama (kemitraan sederhana). Anggota kemitraan melakukan bisnis bersama

Melakukan urusan bersama

Ketika melakukan urusan bersama, setiap peserta memiliki hak untuk bertindak atas nama semua kawan, kecuali jika kesepakatan menetapkan bahwa pelaksanaan urusan dipercayakan kepada peserta individu (). Norma-norma KUH Perdata Federasi Rusia, yang mengatur kegiatan kemitraan sederhana, tidak mewajibkan para pesertanya untuk mempercayakan pelaksanaan urusan bersama dan akuntansi kepada salah satu kawan (dan KUH Perdata Federasi Rusia). Namun, jika kemitraan sederhana dibuat dengan partisipasi organisasi, maka kehadiran seorang teman (badan hukum) yang menyelenggarakan akuntansi umum dan akuntansi adalah wajib (,). Persyaratan yang sama berlaku untuk kemitraan sederhana dan undang-undang pajak (, Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi - peserta dalam kemitraan, yang dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, harus melakukan:

• entri dalam akuntansi terpisah untuk operasi kemitraan sederhana;
• entri dalam akuntansi untuk operasinya sendiri (termasuk operasi yang terkait dengan aktivitas bersama, tetapi tidak tercermin dalam neraca terpisah).

Akuntansi untuk transaksi ventura bersama

Untuk memperhitungkan operasi pada kegiatan bersama, peserta yang memelihara akun bersama harus membuka neraca terpisah (

Amandemen yang dibuat tahun lalu pada Kode Pajak telah mengubah prosedur perpajakan atas transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana. Aturan untuk menghitung pajak saat melakukan kegiatan bersama pada tahun 2006 akan dibahas dalam artikel.

Hubungan hukum di bawah perjanjian kemitraan sederhana diatur oleh hukum perdata. Pasal 1041 KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan bahwa perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama) mencakup perjanjian di mana dua orang atau lebih (mitra) berjanji untuk menggabungkan kontribusi mereka dan bertindak bersama tanpa membentuk badan hukum untuk keuntungan atau tujuan lain yang tidak bertentangan dengan undang-undang. Hanya organisasi komersial dan (atau) pengusaha perorangan yang dapat menjadi pihak dalam perjanjian yang dibuat untuk melakukan kegiatan kewirausahaan.

Aturan umum untuk akuntansi untuk usaha patungan

Pasal 11 Kode Pajak menyatakan bahwa organisasi adalah badan hukum. Dan menurut pasal 19 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi diakui sebagai pembayar pajak. Dari totalitas norma KUHPerdata dan Perpajakan, maka, karena persekutuan sederhana bukan merupakan organisasi (badan hukum), tidak memiliki kewajiban untuk membayar pajak. Dalam hal ini, peserta kemitraan diakui sebagai wajib pajak. Setiap peserta secara mandiri menghitung pajak yang harus dibayar saat melakukan kegiatan bersama. Aturan ini tidak berlaku untuk PPN dan cukai. Berkenaan dengan PPN, prosedur yang ditetapkan oleh Pasal 174.1 berlaku, sehubungan dengan pajak cukai, prosedur yang ditetapkan oleh Pasal 180 Kode Pajak Federasi Rusia. Tugas pembayar PPN dilakukan oleh peserta itu dalam kemitraan sederhana yang menyimpan catatan umum transaksi kena pajak (klausul 1, pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Tugas wajib pajak untuk cukai dilakukan oleh orang yang mengelola urusan kemitraan sederhana (klausul 2, pasal 180 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut Pasal 1043 KUH Perdata Federasi Rusia, akuntansi operasi dapat dipercayakan kepada salah satu organisasi yang berpartisipasi dalam perjanjian kemitraan sederhana. Pasal 1044 KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan bahwa urusan umum dapat dilakukan sebagai berikut:

• setiap peserta bertindak atas nama semua kawan;
• semua kawan melakukan bisnis bersama;
• semua urusan dilakukan oleh seorang anggota persekutuan yang ditunjuk secara khusus.

Melakukan urusan bersama, serta memelihara catatan akuntansi dan pajak, disarankan untuk mempercayakan salah satu peserta dalam kemitraan sederhana. Hanya organisasi yang dapat menjadi peserta yang bertanggung jawab (jika kontrak dibuat antara organisasi dan pengusaha perorangan). Jika kontrak dibuat antara organisasi Rusia dan asing, peserta yang berwenang harus merupakan organisasi Rusia. Seringkali organisasi bersatu untuk melakukan kegiatan berlisensi. Kemudian peserta yang berwenang adalah organisasi yang memiliki lisensi yang sesuai.

Peserta yang melakukan usaha bersama dalam kegiatan bersama wajib mempertanggungjawabkan transaksi dalam kegiatan ini secara terpisah dari transaksi yang terkait dengan pelaksanaan kegiatan biasa. Artinya, dua neraca disusun - kegiatan sendiri dan bersama. Kewajiban peserta yang bertanggung jawab untuk menyimpan catatan operasi pada kegiatan bersama pada neraca terpisah ditetapkan oleh paragraf 17 PBU 20/03 "Informasi tentang partisipasi dalam kegiatan bersama".

Amandemen yang dibuat pada Kode Pajak oleh undang-undang federal No. 58-FZ tanggal 6 Juni 2005 dan No. 101-FZ tanggal 21 Juli 2005, mulai 1 Januari 2006, untuk organisasi yang merupakan pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana, beberapa pembatasan ditetapkan. Jadi, di antara pembayar pajak penghasilan, hanya organisasi yang menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual yang memiliki hak untuk melakukan kegiatan bersama. Dalam hal ini, organisasi yang, sebelum kesimpulan dari perjanjian kemitraan sederhana, menghitung pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan pajak secara tunai, diharuskan untuk beralih ke metode akrual dari awal periode pajak ketika perjanjian yang sesuai dibuat. . Prosedur ini ditetapkan oleh paragraf 4 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia.

Adapun "penyederhana", sejak 2006, hanya mereka yang menghitung pajak atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran (klausul 3 pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia) yang dapat berpartisipasi dalam kegiatan bersama.

Peserta yang bertanggung jawab dapat berupa organisasi yang menerapkan rezim perpajakan umum dan sistem pajak yang disederhanakan. Jika peserta seperti itu adalah organisasi yang "disederhanakan", ia menyimpan catatan properti bersama, kewajiban, dan transaksi bisnis dengan cara yang ditentukan untuk pembayar pajak yang menerapkan aturan umum.

Transaksi utama yang dianggap oleh organisasi yang bertanggung jawab sebagai bagian dari aktivitas bersama meliputi:

• kontribusi oleh peserta kemitraan sederhana properti dan uang;
• perolehan bahan baku, bahan dan barang yang digunakan dalam kegiatan bersama;
• penjualan produk jadi;
• penetapan hasil keuangan kegiatan bersama;
• pembagian keuntungan antara peserta kemitraan sederhana;
• transfer keuntungan kepada peserta dalam kemitraan sederhana;
• menerima dana untuk mengganti kerugian yang diterima dari kegiatan bersama;
• perhitungan dan pembayaran PPN dan Cukai;
• perhitungan nilai sisa properti yang diperoleh selama kegiatan bersama, dan bagian dari setiap peserta dalam bisnis bersama;
• pengembalian harta dan dana kepada masing-masing peserta setelah berakhirnya kegiatan bersama.

Perhitungan dan pembayaran pajak

Prosedur untuk menghitung dan membayar pajak untuk kegiatan di bawah perjanjian kemitraan sederhana diatur dalam bab-bab yang relevan dari Kode Pajak. Mari kita pertimbangkan urutan ini secara lebih rinci.

Pajak penghasilan dan pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan

Ciri khas perjanjian kemitraan sederhana adalah bahwa untuk melakukan kegiatan bersama, para peserta menggabungkan kontribusi mereka. Ketika mentransfer properti, termasuk hak milik, sebagai kontribusi peserta dalam kemitraan sederhana, tidak ada perubahan kepemilikan. Oleh karena itu, operasi semacam itu tidak diakui sebagai penjualan dan tidak dikenakan pajak penghasilan (klausul 1, pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, pengeluaran dalam bentuk kontribusi untuk kemitraan sederhana tidak mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan (klausul 3, pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Demikian pula, transaksi semacam itu diperhitungkan oleh organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan.

Pajak penghasilan atas penghasilan yang diterima dari kegiatan bersama dibayar oleh setiap peserta dalam kemitraan sederhana. Ini mengikuti dari paragraf 4 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia. Setiap peserta "sederhana" juga membayar pajak atas keuntungan yang diatribusikan ke bagiannya. Pada saat yang sama, akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran kemitraan sederhana dikelola oleh salah satu pesertanya, dan itu harus orang Rusia (klausul 2, pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia). Peserta yang sama menentukan hasil keuangan. Sesuai dengan paragraf 3 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia, ia berkewajiban untuk menentukan laba setiap peserta berdasarkan akrual pada akhir setiap periode pelaporan (pajak). Keuntungan yang diterima oleh organisasi sebagai hasil dari kegiatan bersama mereka didistribusikan secara proporsional dengan nilai kontribusi untuk tujuan bersama, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian kemitraan sederhana atau perjanjian lain. Saat membuat perjanjian, satu atau beberapa mitra tidak dapat dikecualikan dari partisipasi dalam pembagian keuntungan (Pasal 1048 KUH Perdata Federasi Rusia).

Organisasi yang bertanggung jawab wajib melaporkan jumlah pendapatan yang harus dibayarkan kepada setiap peserta kemitraan setiap tiga bulan pada tanggal 15 bulan setelah periode pelaporan (pajak). Ini dinyatakan dalam paragraf 3 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia. Setiap organisasi yang berpartisipasi yang merupakan pembayar pajak penghasilan mencerminkan pendapatan ini sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dan membayar pajak penghasilan atas mereka dengan cara yang ditetapkan secara umum.

catatan: peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana - wajib pajak penghasilan harus memasukkan dalam basis pajak jumlah laba yang dibagikan, meskipun jumlah tersebut tidak benar-benar diterima oleh peserta, tetapi diarahkan, misalnya, untuk pengembangan kegiatan bersama. Ini dijelaskan oleh fakta bahwa, menurut paragraf 1 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan metode akrual, pendapatan diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana mereka terjadi. Penerimaan dana yang sebenarnya, properti lain (karya, layanan) dan (atau) hak properti tidak menjadi masalah.

Keuntungan dari kegiatan bersama organisasi yang "disederhanakan" juga diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Namun, tidak seperti wajib pajak dengan rezim perpajakan umum, "penyederhanaan" memasukkan laba ini ke dalam basis pajak untuk pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan dan mengenakan pajak pada tingkat 15% setelah penerimaan dana yang sebenarnya. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan mengakui pendapatan untuk tujuan pajak ketika mereka menerima dana ke rekening penyelesaian atau ke meja kas organisasi (klausul 1 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh 1

CJSC "Uley" dan LLC "Mirage" pada Maret 2006 menandatangani perjanjian tentang kegiatan bersama. Uley CJSC membayar pajak penghasilan dan menerapkan metode akrual. Mirage LLC menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dan menghitung pajak atas kelebihan pendapatan di atas pengeluaran. Bagian kontribusi untuk aktivitas bersama Uley CJSC adalah 54%, Mirage LLC adalah 46%.

Akuntansi pendapatan dan pengeluaran kemitraan dipercayakan kepada CJSC "Uley".

Periode pelaporan untuk organisasi adalah kuartal pertama, enam bulan dan 9 bulan.

Menurut hasil paruh pertama tahun 2006, pendapatan kemitraan berjumlah 520.000 rubel, dan pengeluaran - 280.000 rubel. Dengan demikian, keuntungan dalam jumlah 240.000 rubel diterima dari aktivitas bersama. Pada tanggal 10 Juli 2006 CJSC "Uley" mengirimkan informasi tentang pembagian keuntungan kepada para peserta. Besarnya keuntungan masing-masing peserta adalah:

• Uley CJSC - 129.600 rubel. (240.000 rubel? 54%);
• Mirage LLC - 110.400 rubel. (240.000 rubel? 46%).

Uley CJSC akan memperhitungkan jumlah laba dari kegiatan bersama dalam basis kena pajak untuk pajak penghasilan selama setengah tahun, karena berdasarkan metode akrual, pendapatan diperhitungkan untuk tujuan pajak pada periode pelaporan di mana mereka terjadi, terlepas dari dari penerimaan dana yang sebenarnya. Pajak penghasilan dari kegiatan bersama akan berjumlah 31.104 rubel. (129.600 rubel? 24%). Mirage LLC akan mencerminkan jumlah laba yang diterima dalam pelaporan selama 9 bulan, karena organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan memasukkan pendapatan dalam basis pajak pada periode pelaporan di mana mereka benar-benar diterima. Pajak atas jumlah ini adalah 16.560 rubel. (110.400 rubel? 15%).

Sebagaimana disebutkan di atas, sesuai dengan paragraf 3 Pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang bertanggung jawab berkewajiban untuk melaporkan jumlah pendapatan yang harus dibayarkan kepada setiap peserta dalam kemitraan setiap tiga bulan pada hari ke-15 tanggal bulan setelah periode pelaporan (pajak). Pada saat yang sama, peserta kemitraan dapat berupa organisasi yang menghitung pembayaran uang muka bulanan berdasarkan keuntungan aktual yang diterima. Seperti yang Anda ketahui, untuk wajib pajak seperti itu, satu bulan, dua bulan, dll. diakui sebagai periode pelaporan pajak penghasilan. Oleh karena itu, pada hari terakhir setiap periode pelaporan, mereka harus mengakui pendapatan non-operasional (khususnya, pendapatan yang didistribusikan di mendukung wajib pajak dengan partisipasinya dalam kemitraan sederhana). Ini mengikuti dari sub-paragraf 5 paragraf 4 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, jika di antara para peserta kemitraan sederhana ada organisasi seperti itu, mitra yang melakukan bisnis dalam kemitraan sederhana wajib melaporkan jumlah penghasilan yang harus mereka terima setiap bulan.

Bentuk dokumen, yang menurutnya organisasi yang bertanggung jawab melaporkan laba yang harus dibayarkan kepada para peserta, tidak ditetapkan oleh Kode Pajak. Artinya organisasi berhak mengembangkannya secara mandiri. Namun, harus diingat bahwa bagi peserta kemitraan, formulir ini adalah dokumen utama, yang menjadi dasar entri dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, dokumen tersebut harus dibuat sesuai dengan Pasal 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 No. 129-FZ "Tentang Akuntansi" dan berisi semua perincian yang diperlukan.

Kerugian yang diterima selama kegiatan bersama tidak dibagikan di antara para peserta dan tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan.

Surat hukum

Pengakhiran perjanjian kemitraan sederhana

Ada beberapa alasan mengapa perjanjian kemitraan sederhana tidak lagi berlaku (Pasal 1050 KUH Perdata Federasi Rusia). Secara khusus, alasannya mungkin sebagai berikut:

• salah satu kawannya dinyatakan tidak cakap, lumpuh sebagian, atau hilang;
• sekutu yang berbentuk badan hukum dilikuidasi atau direorganisasi.

Dalam hal ini, perjanjian kemitraan sederhana tidak dihentikan jika perjanjian atau perjanjian berikutnya mengatur pelestarian perjanjian dalam hubungan antara mitra lainnya;

• salah satu kawannya dinyatakan pailit (bangkrut);
• salah satu kawan menolak untuk berpartisipasi lebih lanjut dalam perjanjian kemitraan sederhana terbuka;
• perjanjian kemitraan sederhana yang dibuat untuk jangka waktu tertentu diakhiri atas permintaan salah satu mitra dalam hubungannya dengan dia dan mitra lainnya;
• jangka waktu perjanjian kemitraan sederhana telah berakhir;
• bagian seorang kawan dialokasikan atas permintaan krediturnya.

Menurut Pasal 1050 KUH Perdata Federasi Rusia, setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana, properti yang disumbangkan oleh organisasi sebagai kontribusi dikembalikan kepada para peserta. Properti yang diperoleh selama kegiatan bersama dan yang menjadi milik bersama para peserta juga tunduk pada pembagian. Prosedur untuk mengenakan pajak atas properti ini diatur oleh Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Dasar pengenaan pajak penghasilan tidak termasuk penghasilan berupa harta dan hak milik yang diterima oleh peserta persekutuan sederhana dalam batas-batas kontribusi yang diberikan. Dasarnya adalah sub-ayat 5 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan norma di atas, basis pajak juga tidak meningkat untuk organisasi yang “sederhana”.

Selain itu, sesuai dengan sub-ayat 5 paragraf 1 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak tidak termasuk nilai bagian properti yang dimiliki oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana, yang dialokasikan dari properti yang menjadi milik bersama para peserta dalam perjanjian. Selain itu, pajak penghasilan (pajak yang dibayar dengan sistem perpajakan yang disederhanakan) tidak dikenakan bagian dari kontribusi yang dibuat oleh peserta dalam kemitraan sederhana.

Pendapatan yang diterima setelah keluar dari kemitraan sederhana dalam bentuk kelebihan nilai properti yang dikembalikan yang diperoleh selama kegiatan bersama atas nilai properti yang disumbangkan sebagai kontribusi untuk kegiatan tersebut diakui sebagai pendapatan non-operasional. Dasarnya adalah paragraf 9 Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Wajib pajak penghasilan memasukkan penghasilan ini ke dalam basis pajak dalam periode pelaporan (pajak) ketika tindakan penerimaan dan transfer properti ditandatangani (subklausul 1, klausa 4, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan memasukkan pendapatan dalam basis pajak dalam periode pelaporan (pajak) di mana properti diterima (klausul 1 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh 2

Almaz LLC, yang merupakan pembayar pajak penghasilan, dan Nadezhda LLC, yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, pada Februari 2006 mengadakan perjanjian kegiatan bersama.

Pada saat penciptaan kemitraan sederhana, LLC Almaz menyumbangkan peralatan senilai 167.000 rubel, dan LLC Nadezhda - peralatan senilai 120.000 rubel.

Selain itu, dalam proses kegiatan bersama, peserta dalam kemitraan sederhana pada bulan Maret membeli dua mobil dengan biaya awal 240.000 rubel. masing-masing (tidak termasuk PPN).

Setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana, nilai sisa peralatan yang disumbangkan sebagai kontribusi oleh Almaz LLC berjumlah 125.000 rubel, dan peralatan yang disumbangkan oleh Nadezhda LLC - 92.000 rubel.

Pada saat penghentian kegiatan dalam kerangka kemitraan sederhana pada Juni 2006, nilai sisa setiap mobil yang dibeli bersama adalah 187.000 rubel.

Dengan kesepakatan para peserta, ketika membagi harta bersama, masing-masing organisasi mendapat mobil. Akta penerimaan dan pemindahan mobil ditandatangani pada tanggal 29 Juni 2006. Bahkan, Nadezhda LLC menerima mobil itu pada 7 Juli.

Dengan demikian, Almaz LLC, ketika mengenakan pajak atas keuntungan, tidak akan memperhitungkan nilai sisa peralatan yang sebelumnya dibuat sebagai kontribusi - 125.000 rubel, serta bagian dari biaya mobil yang diterima (dalam nilai kontribusi yang dibuat oleh organisasi) - 42.000 rubel. (167.000 rubel - 125.000 rubel). Oleh karena itu, Almaz LLC harus memasukkan 145.000 rubel dalam pendapatan non-operasional. (187.000 rubel - 42.000 rubel). Penghasilan ini akan diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan untuk semester pertama tahun 2006. Jumlah pajak akan menjadi 34.800 rubel. (145.000 rubel? 24%).

Nadezhda LLC tidak akan memperhitungkan, untuk tujuan menghitung pajak di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, nilai sisa properti yang dibuat sebagai kontribusi awal untuk kegiatan bersama dalam jumlah 92.000 rubel. Properti umum (mobil) akan dibebaskan dari pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan dalam jumlah 28.000 rubel. (120.000 rubel - 92.000 rubel).

Ini berarti bahwa Nadezhda LLC hanya akan memasukkan 159.000 rubel dalam basis pajak. (187.000 rubel - 28.000 rubel). Pajak atas jumlah ini dalam jumlah 23.850 rubel. (159.000 rubel? 15%) akan dihitung dan tercermin dalam deklarasi selama 9 bulan tahun 2006.

Selisih negatif antara penilaian properti yang diterima dan penilaian properti yang sebelumnya dialihkan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak diakui sebagai rugi untuk tujuan perpajakan.

Pada saat pemutusan perjanjian kemitraan sederhana, dapat terjadi bahwa pendapatan yang diterima oleh kemitraan pada akhir periode pelaporan (pajak) terakhir akan lebih kecil dari pendapatan yang diterima pada periode pelaporan sebelumnya. Maka Anda tidak perlu menyesuaikan pendapatan yang sebelumnya diperhitungkan untuk perpajakan. Dengan kata lain, pajak penghasilan (pajak yang dibayar dengan sistem perpajakan yang disederhanakan) tidak dihitung ulang ke bawah.

Contoh 3

Mari kita gunakan kondisi contoh 1. Mari kita asumsikan bahwa CJSC "Uley" dan LLC "Mirage" pada bulan Oktober 2006 memutuskan untuk menghentikan kegiatan bersama mereka.

Menurut hasil 9 bulan tahun 2006, pendapatan kemitraan berjumlah 740.000 rubel, dan pengeluaran - 560.000 rubel. Keuntungan yang diterima dalam jumlah 180.000 rubel. (740.000 rubel - 560.000 rubel). Setiap anggota bertanggung jawab untuk:

• Uley CJSC - 97.200 rubel. (180.000 rubel? 54%);
• LLC "Mirage" - 82.800 rubel. (180.000 rubel? 46%).

Dibandingkan dengan periode pelaporan sebelumnya (enam bulan), jumlah keuntungan yang dibagikan untuk setiap peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana telah berkurang: untuk Uley CJSC sebesar 32.400 rubel. (129.600 rubel - 97.200 rubel), dari Mirage LLC untuk 27.600 rubel. (110.400 rubel - 82.800 rubel).

Saat menghitung pajak penghasilan selama 9 bulan tahun 2006, Uley CJSC tidak akan dapat mengurangi penghasilan kena pajak sebesar selisih yang diterima.

Mirage LLC dalam pelaporan selama 9 bulan tahun 2006 akan mencerminkan keuntungan dari kegiatan bersama dalam jumlah 110.400 rubel. (lihat contoh 1). Jumlah yang sama akan tercermin dalam deklarasi untuk tahun 2006. Pendapatan yang diterima pada akhir tahun tidak berkurang sebesar selisihnya.

Pajak Pertambahan Nilai

Mulai 1 Januari 2006, PPN atas operasi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana dihitung dan dibayarkan sesuai dengan Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Perpajakan atas operasi untuk pengalihan properti sebagai kontribusi ketika membuat kemitraan sederhana, serta untuk pengembalian properti setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana diatur oleh pasal lain dari Kode Pajak.

Menurut sub-ayat 1 paragraf 2 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia, operasi yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 39 Kode tidak diakui sebagai objek pajak PPN. Paragraf ini, khususnya, mengatakan bahwa pengalihan properti sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana bukanlah penjualan barang, pekerjaan, jasa. Akibatnya, ketika mentransfer properti oleh peserta sebagai kontribusi saat membuat kemitraan sederhana, objek pajak PPN tidak muncul. Pada saat yang sama, jumlah PPN yang sebelumnya dapat dikurangkan secara hukum untuk barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap, aset tidak berwujud, dan hak milik, dapat dipulihkan ketika ditransfer sebagai kontribusi. Dasarnya adalah sub-ayat 2 paragraf 3 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah pajak dikenakan pemulihan dalam jumlah yang sebelumnya diterima untuk pengurangan, dan untuk aset tetap dan aset tidak berwujud - dalam jumlah yang sebanding dengan nilai sisa (buku), tidak termasuk revaluasi. Pada saat yang sama, jumlah PPN yang dikenakan pemulihan tidak termasuk dalam biaya properti tersebut, tetapi diatribusikan oleh organisasi yang berpartisipasi ke biaya lain yang mengurangi laba kena pajak. Pajak dipulihkan pada periode pajak di mana properti tersebut dialihkan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian aktivitas bersama.

catatan: norma yang ditentukan hanya berlaku untuk organisasi - pembayar PPN, yang, setelah memperoleh properti dan memenuhi persyaratan wajib yang ditentukan oleh Kode, dapat menerima PPN "masukan" untuk pengurangan. Organisasi "Sederhana" tidak mengembalikan pajak atas properti yang ditransfer sebagai kontribusi, karena jumlah PPN "masukan" pada awalnya termasuk dalam pengeluaran mereka yang mengurangi basis pajak untuk pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan.

Seperti yang telah dicatat, paragraf 1 Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan aturan yang dengannya peserta yang menyimpan catatan umum operasi kemitraan sederhana yang dikenai PPN bertindak sebagai pembayar pajak dari pajak ini. Artinya, ia menghitung dan membayar PPN atas operasi yang dilakukan sebagai bagian dari kegiatan bersama. Dalam hal ini, peserta seperti itu, ketika menjual barang (karya, jasa) dan hak milik di bawah perjanjian kemitraan sederhana, berkewajiban untuk menerbitkan faktur yang relevan kepada pembeli. Selain itu, ia memiliki hak untuk menuntut PPN atas barang (pekerjaan, jasa) dan hak milik yang diperoleh untuk kegiatan yang dilakukan berdasarkan perjanjian ini. Ingatlah bahwa pengurangan dilakukan jika kondisi berikut dipenuhi secara bersamaan:

• barang yang dibeli (karya, layanan) dan hak milik diperhitungkan berdasarkan dokumen akuntansi utama;
• barang yang dibeli (karya, jasa) dan hak milik digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN;
• faktur diterima dari pemasok, dibuat sesuai dengan Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk barang yang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia dari luar negeri, PPN hanya dapat dikurangkan jika ada konfirmasi pembayaran pajak kepada otoritas pabean.

Selain itu, persyaratan paragraf 3 Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia harus dipenuhi. Ini menyatakan bahwa peserta memiliki hak untuk memotong PPN atas kegiatan bersama hanya jika ia menyimpan catatan barang (pekerjaan, jasa) secara terpisah, termasuk aset tetap, aset tidak berwujud, dan hak milik yang digunakan dalam kegiatan bersama dan utama (milik sendiri).

catatan: Pembayar PPN untuk transaksi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana diakui sebagai setiap organisasi yang dipercayakan dengan kewajiban untuk melakukan urusan bersama. Dan tidak peduli apakah itu pembayar PPN untuk kegiatan utamanya atau tidak. Ini berarti bahwa PPN harus dihitung dari transaksi ini, termasuk organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, serta mereka yang dibebaskan dari kewajiban pembayar pajak berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia.

Karena mitra usaha bertindak sebagai wajib pajak, ia mengisi buku pembelian dan buku penjualan dan menyerahkan SPT PPN. Pada saat yang sama, peserta yang merupakan pembayar PPN untuk kegiatan utama mengisi satu pernyataan. Di dalamnya, ia mencerminkan transaksi pada aktivitasnya sendiri dan transaksi pada aktivitas bersama.

Setelah penghentian kegiatan kemitraan sederhana, properti yang sebelumnya dibuat sebagai kontribusi, serta properti yang diperoleh selama periode aktivitas bersama, sebagai suatu peraturan, dikembalikan kepada para pesertanya. Pengembalian properti yang ditransfer sebelumnya tidak dikenakan PPN, karena tidak diakui sebagai penjualan barang (karya, jasa). Bagian dari nilai properti yang diperoleh selama kegiatan bersama juga dibebaskan dari PPN. Properti yang ditransfer ke masing-masing peserta tidak dikenakan pajak sebesar nilai kontribusi awal. Ini mengikuti dari ayat 6 ayat 3 Pasal 39 dan ayat 1 ayat 2 Pasal 146 Kode Pajak RF. Dari nilai harta yang melebihi batas yang ditentukan, peserta wajib menghitung PPN. Lagi pula, penerimaan properti dalam jumlah yang melebihi nilai kontribusi awal diakui sebagai penjualan barang (pekerjaan, jasa).

Contoh 4

Mari kita gunakan kondisi contoh 2. Misalkan, setelah pemutusan perjanjian kemitraan sederhana, Almaz LLC menerima kembali peralatan senilai 125.000 rubel, yang diberikan sebagai kontribusi, dan sebuah mobil senilai 187.000 rubel, diperoleh selama periode kegiatan bersama. Nadezhda LLC menerima mobil yang dibeli selama kegiatan bersama senilai 187.000 rubel. dan peralatan dalam jumlah 92.000 rubel. (diperkenalkan sebagai uang muka).

Tugas wajib pajak PPN berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana dengan persetujuan para pihak dilakukan oleh Almaz LLC. Dalam hal penghentian kegiatan bersama dan distribusi properti, perusahaan akan bertindak sebagai berikut.

Saat mentransfer properti Almaz LLC, peralatan milik organisasi itu sendiri senilai 125.000 rubel dibebaskan dari pajak PPN. Selain itu, pajak pertambahan nilai tidak akan dibebankan pada bagian dari biaya mobil dalam jumlah 42.000 rubel. (167.000 rubel - 125.000 rubel).

Dengan demikian, Almaz LLC, sebagai bagian dari pemenuhan kewajiban wajib pajak berdasarkan perjanjian kegiatan bersama, harus menghitung PPN sebagian dari biaya mobil dalam jumlah 145.000 rubel.

(187.000 rubel - 42.000 rubel). Jumlah pajak adalah 26.100 rubel. (145.000 rubel? 18%).

Untuk properti yang ditransfer ke Nadezhda LLC, PPN atas biaya peralatan yang sebelumnya dikontribusikan untuk kegiatan bersama adalah 92.000 rubel. - tidak dihitung. Setelah menerima mobil, sebagian dari nilainya dibebaskan dari PPN dalam batas uang muka. Dengan kata lain, saat menghitung pajak, jumlah 28.000 rubel tidak diperhitungkan. (120.000 rubel - 92.000 rubel). Dengan demikian, Almaz LLC harus menghitung PPN atas bagian biaya mobil yang ditransfer ke Nadezhda LLC, yaitu 159.000 rubel. (187.000 rubel - 28.000 rubel). Pajaknya adalah 28.620 rubel. (159.000 rubel? 18%). Karena Nadezhda LLC menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, itu akan mencakup jumlah pajak dalam pengeluaran yang mengurangi basis pajak untuk pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan.

cukai

Pembayaran cukai berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana diatur oleh Pasal 180 Kode Pajak Federasi Rusia. Ayat 2 pasal ini mengatur bahwa seluruh jumlah cukai hasil kegiatan bersama dihitung dan dibayar oleh peserta yang melakukan usaha dalam persekutuan sederhana. Sementara itu, ayat 1 pasal ini mengatur tanggung jawab bersama dan beberapa peserta dalam kegiatan bersama untuk pemenuhan kewajiban yang berkaitan dengan pembayaran cukai. Tanggung jawab bersama dan beberapa tanggungan terjadi jika peserta yang melakukan usaha bersama belum membayar jumlah cukai yang jatuh tempo. Kemudian permintaan pembayaran dapat diajukan kepada peserta lain dalam kemitraan.

Pajak Bumi dan Bangunan

Organisasi Rusia dikenakan pajak properti atas properti bergerak dan tidak bergerak yang dicatat di neraca sebagai aset tetap, termasuk yang dikontribusikan untuk kegiatan bersama (klausul 1 pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagai aturan, properti yang digunakan dalam aktivitas bersama terdiri dari properti yang disumbangkan oleh para peserta sebagai kontribusi dan properti yang diperoleh dan (atau) dibuat selama periode aktivitas bersama. Pajak untuk setiap jenis properti dihitung sesuai dengan Pasal 377 Kode Pajak Federasi Rusia. Jadi, setiap peserta dalam kemitraan sederhana menghitung dan membayar pajak tidak hanya atas pengalihan, tetapi juga atas properti yang diperoleh (dibuat). Setiap peserta menghitung pajak atas properti yang dikontribusikan pada aktivitas bersama berdasarkan nilai sisa properti yang tercermin dalam akuntansi. Properti yang diperoleh dan (atau) dibuat selama aktivitas bersama adalah umum dan dicatat pada neraca terpisah dari kemitraan sederhana. Setiap peserta membayar pajak properti di atasnya secara proporsional dengan nilai kontribusi untuk kegiatan bersama. Untuk menghitung pajak, mitra yang melakukan bisnis bersama, selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan setelah periode pelaporan, harus memberi tahu setiap peserta tentang nilai sisa dari properti bersama dan bagian setiap peserta dalam properti bersama dari para mitra.

Contoh 5

Mari kita gunakan kondisi contoh 2. Misalkan, selama periode kegiatan bersama, Almaz LLC dan Nadezhda LLC membeli dua mobil. Nilai sisa dari aktiva tetap tersebut, yang dicatat pada neraca tersendiri, adalah sebesar:

• pada 1 April - 480.000 rubel;
• 1 Mei - 456.000 rubel;
• 1 Juni - 432.000 rubel;
• 1 Juli - 403.000 rubel.

Bagian dari nilai kontribusi untuk tujuan bersama: Almaz LLC - 49%, Nadezhda LLC - 51%.

Informasi tentang nilai sisa mobil dan bagian dari masing-masing peserta dikirim oleh Almaz LLC pada 14 Juli 2006.

Pajak properti dalam hal ini hanya dibayar oleh Almaz LLC, yang menerapkan rezim perpajakan umum. LLC "Nadezhda", yang terletak di sistem pajak yang disederhanakan, bukan pembayar pajak ini.

Di entitas konstituen Federasi Rusia di mana peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana terdaftar, tarif pajak properti adalah 2,2%.

Pembayaran di muka pajak atas properti umum untuk enam bulan pertama tahun 2006 akan dihitung oleh Almaz LLC sebagai berikut.

Biaya tahunan rata-rata properti umum selama setengah tahun:

(480.000 rubel + 456.000 rubel + 432.000 rubel + 403.000 rubel) ? 7 \u003d 253.000 rubel.

Pembayaran di muka pajak properti yang diatribusikan pada bagian Almaz LLC:

RUB 253.000 ? 49%? 2.2%? 4 = 682 rubel.