حسابداری استهلاک سرمایه گذاری های مالی. کمک هزینه استهلاک سرمایه گذاری های مالی روش بررسی استهلاک سرمایه گذاری های مالی

کاهش قابل توجه مداوم در ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی، که ارزش بازار فعلی آنها تعیین نشده است، کمتر از میزان منافع اقتصادی که سازمان انتظار دارد از این سرمایه‌گذاری‌های مالی در جریان عادی فعالیت‌های خود دریافت کند، به عنوان کاهش ارزش شناسایی می‌شود. از سرمایه گذاری های مالی

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی را می توان هم به سمت بالا و هم به سمت پایین ارزیابی کرد. با این حال، این امر عمدتاً در مورد دارایی هایی که ارزش بازار فعلی آنها تعیین می شود و همچنین در مورد اوراق بدهی اعمال می شود.

تمام انواع دیگر سرمایه گذاری ها فقط در بهای تمام شده اولیه در حسابداری منعکس می شوند.

در عین حال، توانایی ایجاد درآمد از دارایی های خاص ممکن است به دلایلی کاهش یابد (ظهور علائم ورشکستگی در سازمان بدهکار (ناشر) یا اعلام ورشکستگی آن؛ انجام تعداد قابل توجهی از معاملات در اوراق بهادار. بازار با اوراق بهادار مشابه با قیمت قابل توجهی کمتر از ارزش دفتری آنها؛ غیبت طولانی مدت یا کاهش قابل توجه درآمد حاصل از سرمایه گذاری های مالی به صورت سود یا سود سهام با احتمال زیاد کاهش بیشتر این درآمدها در آینده و غیره).

در این صورت، سازمان ممکن است چنین سرمایه گذاری های مالی را مستهلک کند (بند 37 PBU 19/02).

در این شرایط، سازمان ارزش تخمینی سرمایه‌گذاری‌های مالی را برابر با تفاوت بین ارزش آن‌ها که در حسابداری منعکس می‌شود (ارزش حسابداری (یا دفتری)) و مقدار چنین کاهشی را تعیین می‌کند. در عین حال، کاهش مداوم هزینه سرمایه گذاری های مالی با حضور همزمان شرایط زیر مشخص می شود:

در تاریخ گزارشگری و در تاریخ گزارش قبلی، مبلغ دفتری به طور قابل توجهی بالاتر از بهای تمام شده برآورد شده است.

در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی تنها در جهت کاهش آن به طور قابل توجهی تغییر کرده است.

از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر امکان افزایش قابل توجه ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی در آینده وجود ندارد.

در صورت وجود علائم فوق، سازمان باید وجود شرایط کاهش مداوم ارزش سرمایه گذاری های مالی (آزمون کاهش ارزش) را بررسی کند. چنین تأییدی حداقل یک بار در سال از 31 دسامبر سال گزارش انجام می شود. نتایج ممیزی باید توسط سازمان تایید شود.

PBU 19/02 (و همچنین سایر اسناد نظارتی حسابداری) روش انجام و مستندسازی چک برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی و همچنین محاسبه چنین استهلاکی را نشان نمی دهد. با این حال، می توان فرض کرد که واحدهای تجاری در این وضعیت نیاز به جمع آوری شواهدی از این کاهش ارزش دارند. در این مورد، چنین شواهدی می تواند باشد:

اعلامیه در مطبوعات در مورد ورشکستگی (یا شروع روند ورشکستگی) بدهکار (صادر کننده)؛

عدم وجود اسناد درازمدت در مورد توزیع سود (در دسترس بودن درآمد) در سرمایه گذاری های مالی در قالب سپرده (به عنوان مثال، برای مدت طولانی تصمیمات مجمع عمومی برای سازمان ها ارسال نمی شود، هیچ پاسخی به درخواست ها در مورد وجود یا عدم وجود سود، اطلاعاتی از شرکتهای تابعه (وابسته) برای تهیه صورتهای مالی تلفیقی و غیره ارائه نمی شود.

سایر اسناد مشابه

سازمان بر اساس چنین اسنادی میزان استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی را بر اساس انواع این دارایی‌ها محاسبه می‌کند.

اگر آزمون کاهش ارزش کاهش قابل توجهی را در ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی تأیید کرد، سازمان ذخیره‌ای را برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی (حساب 59 «ذخیره استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی») برای مقدار تفاوت بین ارزش دفتری تشکیل می‌دهد. و ارزش تخمینی چنین سرمایه گذاری های مالی.

مبلغ تعهدی ذخیره توسط سازمان به نتایج مالی (شامل در هزینه های عملیاتی) نسبت داده می شود. لازم به ذکر است که مبالغ این اندوخته صرفاً توسط فعالان حرفه ای در بازار اوراق بهادار برای مقاصد مالیاتی پذیرفته می شود، در حالی که برای سایر سازمان ها این هزینه ها پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد را کاهش نمی دهد (بند 10 ماده 270 قسمت دوم کد مالیاتی فدراسیون روسیه)، .

در صورتهای مالی، ارزش این گونه سرمایه گذاری های مالی به ارزش دفتری منهای مقدار اندوخته تشکیل شده برای استهلاک آنها نشان داده می شود.

اطلاعات مربوط به ذخایر برای استهلاک سرمایه گذاری های سازمان در اوراق بهادار در حسابداری حساب 59 "ذخایر استهلاک سرمایه گذاری در اوراق بهادار" منعکس شده است (نمودار حساب ها (دستورالعمل های استفاده از نمودار حساب ها)). در عین حال، این حساب می تواند برای انواع دیگر سرمایه گذاری های مالی نیز مورد استفاده قرار گیرد، که برای این امر در نمودار کاری حساب ها یک حساب فرعی مناسب ارائه می شود.

اگر نتایج حسابرسی های زیر برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی کاهش بیشتری را در ارزش تخمینی آنها نشان دهد، آنگاه مقدار ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی در جهت افزایش و کاهش آن در نتیجه مالی یک سازمان تجاری تنظیم می شود. به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی) (بند 39 PBU 19/02).

اگر بر اساس نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، افزایشی در ارزش برآوردی آن‌ها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی در جهت کاهش آن و افزایش ارزش مالی تعدیل می‌شود. نتیجه سازمان (به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی) (بند 39 PBU 19/02).

در صورت رد شدن این دارایی از ترازنامه، مبالغ تعهدی ذخیره اعاده می شود (به سایر درآمدهای سازمان رد می شود).

باید در نظر داشت که از آنجایی که هزینه های تشکیل اندوخته برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی برای مقاصد مالیاتی پذیرفته نمی شود، حذف (بازیافت) مبالغ این اندوخته برای سایر درآمدها موجب افزایش مشمول مالیات نمی شود. پایه مالیات بر درآمد (فرعی 25 بند 1 ماده 251 قسمت دوم NK RF)، .

سازمان صادرکننده ممکن است استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی را تجربه کند. روش ایجاد و تغییر ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی در حسابداری و همچنین انعکاس اطلاعات در گزارش را در نظر بگیرید.

قبل از پرداختن به تعریف مفهوم "کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی" لازم به یادآوری است که برای ارزیابی بعدی، سرمایه گذاری های مالی به دو گروه تقسیم می شوند:

• سرمایه گذاری های مالی که می توان ارزش فعلی بازار را برای آنها تعیین کرد (اوراق بهادار فهرست شده در بازار اوراق بهادار).
• سرمایه گذاری های مالی که ارزش بازار فعلی آنها مشخص نشده است (اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار مظنه قیمت ندارند).

برای اجرای الزام احتیاطسرمایه گذاری های مالی که توسط آن ها می توان ارزش بازار فعلی را تعیین کرد، در صورت های مالی پایان سال گزارشگری با این ارزش بازار منعکس می شود. سرمایه‌گذاری‌های مالی که تعیین ارزش فعلی بازار آنها غیرممکن است، از طریق مکانیسم ایجاد ذخیره برای کاهش ارزش، به ارزش منصفانه محاسبه می‌شوند.

ایجاد ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی

کاهش ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی به‌عنوان کاهش قابل‌توجه و مداوم در ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی شناسایی می‌شود که ارزش بازار فعلی آن‌ها برای آن‌ها تعیین نشده است، کمتر از میزان منافع اقتصادی که شرکت انتظار دارد از این سرمایه‌گذاری‌های مالی در جریان عادی خود دریافت کند. فعالیت ها.

سازمانی که اوراق بهادار منتشر می‌کند (یک سازمان منتشرکننده) ممکن است استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی را تجربه کند اگر:

• وجود علائم ورشکستگی یا اعلام ورشکستگی
• در دسترس بودن اطلاعات در مورد لغو مجوز برای نوع اصلی فعالیت؛
• ارزش منفی خالص دارایی ها یا عدم انطباق با الزامات تعیین شده توسط قانون در رابطه با خالص دارایی ها.
• زیان قابل توجهی از فعالیت اصلی؛
• عدم وجود یا کاهش قابل توجه درآمد حاصل از سرمایه گذاری های مالی به صورت سود یا سود سهام، با احتمال زیاد کاهش بیشتر این درآمدها در آینده و غیره.

در صورت بروز یکی از شرایط فوق، شرکت شرایطی را برای کاهش مستمر ارزش (استهلاک) سرمایه گذاری های مالی بررسی می کند. چنین چکی و همچنین تعدیل مقدار اندوخته استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی ایجاد شده در دوره‌های گزارش قبلی، توسط شرکت برای کلیه سرمایه‌گذاری‌های مالی که نشانه‌هایی از استهلاک آنها وجود دارد، سالی یک‌بار انجام می‌شود. 31 دسامبر سال گزارش. در عین حال، باید شواهد مستندی از نتایج این راستی‌آزمایی ارائه کند.

کاهش مداوم در هزینه سرمایه گذاری های مالی با حضور همزمان شرایط زیر مشخص می شود:

• در تاریخ گزارشگری (به عنوان مثال، از 31 دسامبر سال گزارشگری) و در تاریخ گزارش قبلی (به عنوان مثال، از 31 دسامبر سال قبل)، مبلغ دفتری به طور قابل توجهی بالاتر از ارزش تخمینی آنها است.
• در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی به طور قابل توجهی تنها در جهت کاهش آن تغییر کرد.
• از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر اینکه ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی ممکن است در آینده به میزان قابل توجهی افزایش یابد، وجود ندارد.

ارزش کتاب سرمایه گذاری های مالی- این هزینه سرمایه گذاری های مالی است که در حسابداری منعکس می شود.

ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی - ارزش تعیین شده بر اساس محاسبه، برابر با تفاوت بین ارزش آنها، که در آن در حسابداری منعکس می شود (ارزش حسابداری) و مقدار کاهش قابل توجه پایدار.

ارزش تخمینی سرمایه‌گذاری‌های مالی در فرآیند انجام فهرست سالانه دارایی‌ها، دارایی‌ها و بدهی‌ها بر اساس تحلیل گزارش‌گری و سایر اطلاعات مربوط به این سرمایه‌گذاری‌های مالی برای سال گزارشگری نسبت به داده‌های مشابه در ابتدای سال تعیین می‌شود.

ارزش تخمینی بر اساس نتایج ارزیابی انجام شده توسط یک ارزیاب مستقل، در صورتی که چنین ارزیابی انجام شده باشد، یا بر اساس سایر روش های محاسبه تعیین شده توسط شرکت در رویه حسابداری خود (به عنوان مثال، بر اساس در مورد تجزیه و تحلیل قیمت ها برای معاملات انجام شده در خارج از بازار اوراق بهادار سازمان یافته، در صورتی که اطلاعات مربوط به چنین قیمت هایی در دسترس عموم باشد).

در نتیجه، اگر حسابرسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی کاهش مداوم و قابل‌توجه در ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی را تأیید کند، شرکت موظف است به میزان تفاوت بین ارزش دفتری، ذخیره‌ای برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی تشکیل دهد. و ارزش تخمینی چنین سرمایه گذاری های مالی.

پیش بینی استهلاک سرمایه گذاری های مالی را می توان به میزان زیر ایجاد کرد:

1. کل مقدار ارزش حسابداری سرمایه گذاری های مالی - در صورت اطمینان کامل مبنی بر غیرممکن بودن فروش (بازپرداخت، بازپرداخت) این سرمایه گذاری های مالی به دلیل معرفی مراحل ورشکستگی یا دلایل دیگر.
2. مقدار ارزش دفتری منهای ارزش تخمینی سرمایه‌گذاری‌های مالی - اگر اطلاعاتی در مورد ورشکستگی سازمان صادرکننده، لغو مجوز آن، کاهش ارزش خالص دارایی‌ها یا سایر اطلاعاتی وجود داشته باشد که کاهش قابل توجه مداوم ارزش را تأیید می‌کند. از سرمایه گذاری های مالی

تعدیل و حذف ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی

همانطور که در مورد ذخایر برای کاهش بهای تمام شده موجودی ها، تغییر در ذخیره شناسایی شده قبلی برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ممکن است در موارد زیر رخ دهد:

• تعدیل تامین؛
• حذف ذخیره

اگر بر اساس نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، کاهش بیشتری در ارزش تخمینی آنها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی در جهت افزایش و کاهش آن در نتیجه مالی تعدیل می‌شود. ، که در ورودی حسابداری بدهکار 91-2 «سایر هزینه ها» اعتبار 59 «ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی» منعکس شده است.

هنگامی که بر اساس نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، افزایشی در ارزش تخمینی آنها آشکار شد، میزان ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی در جهت کاهش آن و افزایش ارزش مالی تعدیل می‌شود. نتیجه

اگر بر اساس اطلاعات موجود، شرکت به این نتیجه برسد که سرمایه گذاری مالی دیگر معیارهای کاهش مداوم ارزش را ندارد، بازیابی کل ذخیره ای که قبلا برای این سرمایه گذاری های مالی ایجاد شده بود منعکس می شود.

پس از عدم شناسایی سرمایه گذاری های مالی، که ارزش تخمینی آن در محاسبه ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی لحاظ شده است، مقدار ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک این سرمایه گذاری های مالی در نتایج مالی (به عنوان بخشی از سایر موارد) لحاظ می شود. درآمد) دوره گزارشی که سرمایه گذاری های مالی مذکور واگذار شد.

در سه مورد آخر، معاملات در پرونده حسابداری بدهکار 59 "ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی" اعتبار 91-1 "سایر درآمدها" منعکس شده است.

ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی در گزارش

در ردیف ترازنامه 1170 "سرمایه گذاری های مالی" (فرض بر این است که سرمایه گذاری های مالی مشمول استهلاک معمولاً ماهیت بلندمدت دارند و در ترازنامه به عنوان دارایی های غیرجاری نشان داده می شوند) سرمایه گذاری های مالی که ارزش بازار آنها مشخص نشده است، این سرمایه گذاری ها به ارزش دفتری منهای مقدار اندوخته ایجاد شده برای استهلاک آنها منعکس می شود و در حساب 59 "ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی" به حساب می آید.

به شکل ساده شده (طرح ساده شده استفاده از این گونه حساب ها را به عنوان سرمایه گذاری مالی در نظر نمی گیرد، مانند حساب 55 "حساب های ویژه در بانک ها" و 73 "تسویه حساب با پرسنل در سایر معاملات"، بلند مدت و کوتاه مدت) محاسبه ردیف 1170 «سرمایه گذاری های مالی» در ترازنامه به شرح زیر قابل ارائه است:

خط 1170 "سرمایه گذاری های مالی" = مانده بدهی حساب 58 (تحلیل "سرمایه گذاری های مالی بلند مدت") - مانده اعتباری در حساب 59

در صورت‌های مالی از نظر سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش بازار آنها مشخص نشده است، مشمول افشاء با در نظر گرفتن می‌شوند. الزامات مادیحداقل داده های مربوط به استهلاک سرمایه گذاری های مالی که نشان می دهد:

• نوع سرمایه گذاری مالی؛
• اندازه ذخیره ایجاد شده در سال گزارش؛
• مبلغ ذخیره شناسایی شده به عنوان سایر درآمدهای دوره گزارشگری؛
• مقادیر ذخیره استفاده شده در سال گزارش.

جدول 3.1 "در دسترس بودن و حرکت سرمایه گذاری های مالی" (پیوست شماره 3 به سفارشوزارت دارایی روسیه مورخ 2 ژوئیه 2010 شماره 66n).

در این جدول از نظر سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار آنها مشخص نشده است، اطلاعات در ستون های زیر افشا شده است.

نام شاخص - نشان دهنده ترکیب سرمایه گذاری های مالی بر اساس گروه ها، انواع، تقسیم شده به کوتاه مدت و بلند مدت است که در حساب سرمایه گذاری های مالی در ابتدا، پایان و در طول دوره گزارش حساب می شود.

دوره - دوره (سال گزارش و سال قبل) را مشخص کنید.

در ابتدای سال - ارزش اولیه (دفاتر) سرمایه گذاری های مالی و تعدیل انباشته نشان داده شده است، که برای سرمایه گذاری های مالی که ارزش بازار فعلی آنها تعیین نشده است، به معنای مقدار ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ایجاد شده است. از تاریخ گزارش قبلی

تغییرات دوره - ارزش سرمایه گذاری های مالی دریافتی، هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی بازنشسته و بخشی از تعدیل انباشته مربوط به آنها (ذخیره ایجاد شده برای استهلاک)، مقدار ذخیره تازه تشکیل شده در دوره گزارش. (زیان کاهش ارزش) نشان داده شده است.

در پایان دوره - ارزش اولیه (حسابداری) سرمایه گذاری های مالی تشکیل شده در پایان دوره گزارشگری و میزان ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی با در نظر گرفتن تغییرات آن در طول دوره گزارش، نشان داده می شود.

در 31 مارس 2013، Invest LLC 1000 اوراق قرضه خریداری کرد که در تاریخ ذکر شده به قیمت خرید 200 روبل سرمایه گذاری شد. یک تکه. اوراق قرضه در OSM در گردش نیست، هیچ اطلاعاتی در مورد قیمت های رسمی آنها وجود ندارد و بر این اساس، تعیین ارزش فعلی بازار برای آنها غیرممکن است. تاریخ سررسید اوراق 1394/03/31 می باشد.

در پایان سال 1392 موجودی‌سازی صورت گرفت و بر اساس تحلیل قیمت‌های معاملات منعقده خارج از OSM برای اوراق مشابه، قیمت تسویه این اوراق تعیین شد. هزینه تخمینی 140 روبل بود. یک تکه.

پس از بررسی وجود شرایط برای کاهش ارزش اوراق قرضه، شرکت تصمیم می گیرد برای کاهش ارزش آنها در پایان سال 2013 به میزان ارزش دفتری منهای ارزش برآوردی اوراق بهادار ایجاد کند.

در پایان سال 2014، بر اساس نتایج بررسی استهلاک اوراق، افزایش ارزش تخمینی آنها به ارزش تخمینی 150 روبل نشان داده شد. یک تکه.

ورودی های حسابداری زیر در حسابداری Invest LLC تشکیل شده است.

از تاریخ 31/03/2013:

بدهی 58 اعتبار 60

200000 روبل. (200 روبل در 1000 واحد) - اوراق قرضه خریداری شد.

از 31 دسامبر 2013:

DEBIT 91-2 CREDIT 59

60000 روبل. ((200 روبل. - 140 روبل.) x 1000 واحد) - ذخیره ای برای استهلاک اوراق قرضه به مقدار ارزش دفتری منهای ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی تشکیل شد.

در تاریخ 1393/01/15:

بدهی 62 اعتبار 90-1

75000 روبل. (150 روبل در 500 واحد) - بخشی از اوراق قرضه به قیمت 150 روبل فروخته می شود. یک تکه؛

بدهی 90-2 اعتبار 58

100000 روبل. (200 روبل در 500 واحد) - ارزش دفتری اوراق قرضه فروخته شده حذف شد.

بدهی 59 اعتبار 91-1

30000 روبل. (60000 روبل x 500 قطعه: 1000 قطعه) - ذخیره مربوط به اوراق قرضه فروخته شده حذف شد.

از 31 دسامبر 2014:

بدهی 59 اعتبار 91-1

5000 روبل. ((150 روبل - 140 روبل) × 500 واحد) - تنظیم (کاهش) ذخیره به دلیل افزایش هزینه برآورد شده.

بنابراین، در صورت‌های شرکت Invest LLC برای سال 2014، موارد زیر در ترازنامه ردیف 1170 «سرمایه‌گذاری‌های مالی» منعکس می‌شود:

در ابتدای دوره - اوراق قرضه (1000 واحد) به عنوان سرمایه گذاری مالی بلند مدت به ارزش دفتری 200 روبل. در هر قطعه به مبلغ 200000 روبل. منهای ذخیره تشکیل شده در سال 2013 از 60000 روبل.

در پایان دوره - اوراق قرضه (500 واحد) به عنوان سرمایه گذاری مالی بلند مدت به ارزش دفتری 200 روبل. در هر قطعه به مبلغ 100000 روبل. منهای ذخیره تشکیل شده و تنظیم شده در سال 2014 از 25000 روبل.

مقدار اندوخته به عنوان اندوخته باقی مانده پس از رد 500 اوراق محاسبه و با توجه به افزایش ارزش برآوردی در سال 1393 تعدیل (کاهش) می شود:

(60000 - 30000) - 5000 = 25000 روبل.

در بیانیه نتایج مالی سال 2014، ردیف 2340 "سایر درآمدها" مقدار ذخیره حذف شده و تنظیم شده به سمت پایین را به مبلغ 35000 روبل منعکس می کند. (30000 + 5000).

وی. نکراسوف،
متخصص برجسته CJSC "SV-Audit"

ارزش واقعی (بازار) سرمایه گذاری های مالی ممکن است در طول زمان و همچنین هزینه اولیه برخی از دارایی ها در حسابداری تغییر کند. نمونه ای از این امر تجدید ارزیابی دارایی های ثابت است که برای تشکیل اطلاعات قابل اتکا در مورد دارایی در حساب ها و گزارش ها ضروری است. در خصوص سرمایه گذاری های مالی روش هایی برای تعدیل و محاسبه مجدد هزینه اولیه و همچنین ایجاد ذخایر ارائه شده است. کاربرد این روش ها به نوع سرمایه گذاری های مالی و شرایط گردش آنها بستگی دارد.

قانون روش های مختلفی را برای گروه بندی سرمایه گذاری های مالی پیش بینی می کند. اول، از نظر بلوغ (تیراژ) - کوتاه مدت و بلند مدت. بر اساس بند 19 PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان"، سرمایه گذاری های کوتاه مدت شامل سرمایه گذاری هایی با دوره گردش (بازپرداخت) است که از 12 ماه پس از تاریخ گزارشگری تجاوز نمی کند. بقیه طولانی مدت هستند.

سرمایه گذاری های مالی نیز بر اساس ماهیت قانون مدنی تقسیم می شوند: اوراق بهادار، سهام در سرمایه مجاز، وام به سایر سازمان ها و غیره.

به منظور ارزیابی بعدی سرمایه گذاری های مالی، آنها بیشتر به دو گروه تقسیم می شوند:

1) سهام و اوراق قرضه ای که می توان ارزش فعلی بازار را برای آنها تعیین کرد.

2) سهام و اوراق قرضه که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است. این گروه شامل کلیه سرمایه گذاری های مالی دیگر است: سهام در سرمایه مجاز (سهام)، وام های صادر شده، سپرده ها در بانک ها، مطالبات تحصیل شده تحت قرارداد واگذاری، مشارکت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده و غیره.

چنین تقسیم بندی برای ارزیابی بعدی سرمایه گذاری های پذیرفته شده برای حسابداری ضروری است. ارزیابی سرمایه گذاری های مالی این گروه ها را در نظر بگیرید.

گروه اول: ارزش بازار را تعیین کنید

PBU 19/02 ارزش بازار فعلی را نه برای همه سرمایه گذاری های مالی، بلکه فقط برای اوراق بهادار تعریف می کند. بنابراین، برای اهداف PBU 19/02، ارزش بازار فعلی اوراق بهادار، قیمت بازار آنها است که توسط سازمان‌دهنده معاملات در بازار اوراق بهادار محاسبه می‌شود (بند 13 PBU 19/02). بنابراین تنها سهام شرکت های سهامی و همچنین اوراق قرضه دولتی و شرکتی پذیرفته شده در گردش در بازار متشکل اوراق بهادار را می توان به عنوان سرمایه گذاری مالی گروه اول طبقه بندی کرد.

این سهام و اوراق قرضه با تعدیل ارزش گذاری آنها برای تاریخ گزارش قبلی (بند 20 PBU 19/02) در صورتهای مالی به ارزش بازار جاری خود منعکس می شوند. توجه داشته باشید که سازمان موظف است چنین تعدیلی را در پایان سال گزارشگری انجام دهد و انجام این کار در طول سال (ماهانه یا فصلی) ضروری نیست. در عین حال، انجام اضافی آن اجازه می دهد تا در گزارش میانی اطلاعات قابل اعتمادتری در مورد هزینه سرمایه گذاری های مالی منعکس شود.

ارزش بازار فعلی اوراق بهادار باید به عنوان قیمت بازار آنها در نظر گرفته شود که توسط سازمان دهنده تجارت در بازار اوراق بهادار محاسبه می شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 21.03.05 شماره 07-05-06/83).

انجام تنظیمات آسان است. تفاوت بین ارزش گذاری فعلی بازار تعیین شده توسط سازمان تجارت در تاریخ گزارش و ارزش گذاری اوراق بهادار در تاریخ گزارش قبلی تعیین می شود. در این مورد، تفاوت می تواند مثبت و منفی باشد. در حسابداری باید به عنوان بخشی از درآمد یا هزینه های عملیاتی حساب 91 در نظر گرفته شود.

در حسابداری مالیاتی، درآمد به شکل تفاوت مثبت دریافت شده از تجدید ارزیابی اوراق بهادار به ارزش بازار هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود (بند 24 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه). . در مورد تفاوت منفی ، این کد مشارکت آن را در محاسبه مالیات بر درآمد پیش بینی نمی کند ().

مثال 1
Fintrade OJSC، که یک شرکت حرفه ای در بازار اوراق بهادار نیست، در ماه مه 2006 20 سهم از شرکت صادر کننده را به قیمت 100 روبل خریداری کرد. هر سهم سهام ناشر در بازار اوراق بهادار وارد گردش می شود. از 30 ژوئن 2006، قیمت یک سهم به 105 روبل افزایش یافت. با توجه به سیاست حسابداری اتخاذ شده، Fintrade OJSC هزینه سرمایه گذاری های مالی را که بر اساس آن قیمت فعلی بازار تعیین می شود، به صورت فصلی تنظیم می کند.

حسابدار JSC Fintrade موارد زیر را انجام داد:

در می 2006:

Dt 76، Kt 51 - 2000 روبل. (100 روبل / قطعه x 20 قطعه) - سهام خریداری شده پرداخت شده است.

Dt 58-1، Kt 76 - 2000 روبل. - سهام موجود در سرمایه گذاری های مالی؛

Dt 58-1، Kt 91-1 - 100 روبل. [(105 روبل / قطعه - 100 روبل / قطعه) x 20 قطعه] - نشان دهنده تفاوت بین ارزش فعلی بازار و قیمت خرید سهام است.

در حسابداری مالیاتی، تفاوت در مقدار 100 روبل. در نظر گرفته نشده است. بنابراین، یک تفاوت دائمی در حسابداری طبق PBU 18/02 و دارایی مالیاتی دائمی مربوط به آن ایجاد شد. این ورودی زیر را ایجاد می کند:

Dt 68، Kt 99 - 24 روبل. (100 روبل x 24%) - دارایی مالیاتی دائمی منعکس می شود.

سرمایه گذاری های مالی این گروه رایج ترین هستند. اینها شامل سهام و اوراق قرضه ای است که در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شوند. این گروه شامل اوراق بدهی (اوراق قرضه و قبض) نیز می شود. در حسابداری، این سرمایه گذاری ها به بهای تمام شده اصلی خود منعکس می شوند.

با این حال، اوراق بهادار بدهی یک واحد تجاری معمولاً به کمتر از ارزش اسمی خریداری می شود. بنابراین، بند 22 PBU 19/02 اجازه می دهد تا روش زیر در سیاست حسابداری تثبیت شود: تفاوت بین ارزش اولیه و اسمی یک اوراق بهادار در طول دوره گردش آن در نتایج مالی لحاظ می شود. در حسابداری، این تفاوت به طور مساوی حذف می شود زیرا منعکس کننده درآمد متعلقه مطابق با شرایط انتشار چنین اوراقی است. بنابراین در پایان دوره گردش، ارزش اولیه اوراق بهادار به ارزش اسمی می رسد.

با توجه به حسابداری مالیاتی، قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین "پایان" قیمت خرید اوراق بهادار را به ارزش اسمی پیش بینی نمی کند. بنابراین تفاوت بین ارزش اصلی و اسمی در درآمد مشمول مالیات منظور نمی شود. نظر مشابهی در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 8 آوریل 2005 شماره 03-03-01-04/1/175 بیان شده است.

مثال 2
در آوریل 2005 واحد CJSC 50 اوراق قرضه را به قیمت 9000 روبل خریداری کرد. برای هر. ارزش اسمی یک اوراق قرضه 10000 روبل است. مدت گردش آنها 1 سال است. سود اوراق قرضه هر سه ماهه با نرخ 20 درصد در سال محاسبه می شود. بر اساس رویه حسابداری واحد سهامی عام، بهای تمام شده اوراق بدهی در طول دوره گردش آنها به ارزش اسمی یکسان می شود. این شرکت PBU 18/02 را به عنوان یک تجارت کوچک اعمال نمی کند.

موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

Dt 76، Kt 51 - 450000 روبل. (9000 روبل / قطعه x 50 قطعه) - اوراق قرضه پرداخت شده.

Dt 58-2، Kt 76 - 450000 روبل. - اوراق قرضه در سرمایه گذاری های مالی گنجانده شده است.

Dt 76، Kt 91-1 - 25000 روبل. (10000 روبل / قطعه x 50 قطعه x 20٪: 4) - سود اوراق قرضه برای سه ماهه دوم سال 2005 منعکس شده است.

Dt 58-2، Kt 91-1 - 12500 روبل. [(10000 روبل / قطعه - 9000 روبل / قطعه) x 50 قطعه: 4] - بخشی از تفاوت بین ارزش اولیه و اسمی اوراق قرضه قابل انتساب به سه ماهه دوم سال 2005 منعکس شده است.

ورودی های مشابه به صورت سه ماهه تا پایان دوره گردش اوراق قرضه - تا 31 مارس 2006 انجام می شود. در نتیجه، در حساب 58-2، اوراق قرضه با ارزش اسمی خود - 10000 روبل - شروع به حسابرسی کردند. برای یک اوراق قرضه

در تاریخ سررسید اوراق قرضه واحد CJSC، موارد زیر انجام شد:

Dt 76، Kt 91-1 - 500000 روبل. (10000 روبل / قطعه x 50 قطعه) - درآمد حاصل از اوراق قرضه بازخرید شده منعکس می شود.

Dt 91-2، Kt 58-2 - 500000 روبل. - اوراق بازخرید شده به ارزش اسمی حذف شد.

Dt 51، Kt 76 - 500000 روبل. - دریافت وجه نقد در اوراق قرضه.

کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی

برای سایر انواع سرمایه گذاری های مالی، طبق PBU 19/02، هزینه اولیه نمی تواند تغییر کند. با این حال، این را نمی توان در مورد ارزش واقعی این سرمایه گذاری های مالی، به عنوان مثال، سهام در سرمایه مجاز (سهامی)، مطالبات به دست آمده تحت یک قرارداد واگذاری، مشارکت های تحت یک قرارداد مشارکت ساده و غیره گفت. ارزش واقعی این سرمایه گذاری ها ممکن است افزایش یا برعکس کاهش یابد.

برای انعکاس قابل اعتماد ارزش واقعی سرمایه گذاری ها در حسابداری، ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی استفاده می شود. تشکیل آن بر اساس اصل مندرج در بند 7 PBU 1/98 "سیاست حسابداری سازمان" است. بنابراین، سازمان باید تمایل بیشتری به شناسایی هزینه ها و بدهی ها در حسابداری داشته باشد تا درآمد و دارایی های ممکن.

هنگام تشکیل ذخیره، این اصل به معنای زیر است. سرمایه گذاری مالی که ارزش واقعی آن افزایش یافته و از بهای تمام شده اولیه آن فراتر رفته است، به بهای تمام شده اولیه در ترازنامه منعکس می شود. اگر ارزش واقعی کاهش یافته باشد، سرمایه گذاری مالی در ارزش واقعی کاهش یافته منعکس می شود. برای میزان کاهش، سازمان باید ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ایجاد کند (بند 38 PBU 19/02)، یعنی. مقدار اندوخته برابر است با تفاوت بین ارزش دفتری و ارزش تخمینی. خود سرمایه گذاری مالی در صورت های مالی منهای ذخیره منعکس می شود (بند 35 PBU 4/99).

کاهش ارزش سرمایه گذاری ها به عنوان یک کاهش قابل توجه ثابت در ارزش شناسایی می شود (بند 37 PBU 19/02). به عنوان مثال، در ترازنامه یک سازمان سهام یک LLC وجود دارد که در رابطه با آن مراحل ورشکستگی در حال انجام است. در عین حال دارایی های این شرکت برای پرداخت بدهی ها به فروش می رسد. در این صورت، سازمان باید هزینه جدید (تخمینی) سرمایه گذاری های مالی را محاسبه کند. برابر است با تفاوت بین هزینه اولیه (کتاب) و مقدار چنین کاهشی.

متأسفانه، PBU 19/02 روشی را برای تعیین ارزش تخمینی یک سرمایه گذاری مالی بیان نمی کند. بنابراین، سازمان باید آن را به تنهایی توسعه دهد و سپس آن را در خط مشی حسابداری منعکس کند. البته، چنین تکنیکی نسبتاً مشروط خواهد بود، زیرا می توان هزینه تخمینی یک سرمایه گذاری مالی را فقط به طور تقریبی تعیین کرد.

یک سازمان باید حداقل یک بار در سال - تا 31 دسامبر - حسابرسی برای کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی انجام دهد. این بررسی می تواند به صورت ماهانه یا فصلی نیز انجام شود. این امکان را فراهم می کند تا مشخص شود که ارزش واقعی سرمایه گذاری مالی واقعاً روند نزولی ثابتی دارد. دفعات چک و اینکه چه سندی برای مستندسازی نتیجه آن استفاده می شود باید در رویه حسابداری مشخص شود.

متعاقباً، طی بررسی بعدی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، میزان ذخیره ممکن است تعدیل، کاهش یا افزایش یابد. مقدار ذخیره ایجاد شده در حساب 59 به هزینه نتایج مالی - هزینه های غیر عملیاتی منعکس می شود. ایجاد ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شود (بند 10، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 3.
LLC "Invest" 50 سهم OJSC "Emission" را در ترازنامه خود دارد که در بازار اوراق بهادار معامله نمی شود، به مبلغ کل 50000 روبل. طبق سیاست حسابداری Invest LLC، اوراق بهادار به صورت سه ماهه از نظر کاهش ارزش بررسی می شود. برای سال 2005 ، OJSC "Emission" قادر به پرداخت سود سهام نبود و در ماه مه 2006 مشخص شد که روند ورشکستگی در رابطه با آن آغاز شده است ، بخشی از دارایی ها دستگیر شد. طی حسابرسی بعدی در ژوئن 2005، کاهش مداوم ارزش این اوراق شناسایی شد. بنابراین، LLC "Invest" تصمیم گرفت برای کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی ذخیره ای ایجاد کند. ارزش تخمینی این سهام مطابق با روش مورد استفاده در سازمان بالغ بر 30000 روبل بود. این شرکت PBU 18/02 را اعمال نمی کند.

Dt 91-2، Kt 59 - 20000 روبل. (50000 روبل - 30000 روبل) - ذخیره ای برای کاهش ارزش سهام تشکیل شد.

در سپتامبر 2006 LLC Invest اطلاعاتی در مورد بهبود وضعیت مالی OJSC Emission دریافت کرد. علاوه بر این، ارزش تخمینی سهام به 40000 روبل افزایش یافت. در حسابداری شرکت، مقدار ذخیره تشکیل شده با کاهش 10000 روبل تنظیم شد. (40000 روبل - 30000 روبل). در 30 سپتامبر، یک ورودی انجام می شود:

Dt 59، Kt 91-1 - 10000 روبل. - ذخیره استهلاک سهام OJSC "Emission" کاهش یافت.

سرمایه‌گذاری‌های مالی که برای آنها ذخایر ایجاد می‌شود، خالص از مقادیر این ذخایر منعکس می‌شود. فرم شماره 1 Invest LLC برای سه ماهه دوم 2006 در ردیف 140 "سرمایه گذاری های مالی بلند مدت" ارزش سهام منهای ذخیره استهلاک را به مبلغ 30000 روبل نشان می دهد. (50000 روبل - 20000 روبل) و برای 9 ماه - 40000 روبل. (50000 روبل - 10000 روبل).

- اوراق بهادار که میزان سپرده را تأیید می کند - گواهی کتبی بانک در مورد سپرده گذاری وجوه.

انواع سرمایه گذاری های مالی و ارزیابی آنها

اجرای سرمایه گذاری های مالی باید با تجزیه و تحلیل کامل بازار دارایی های مالی انجام شود که به انتخاب بهترین گزینه کمک می کند که قابلیت اطمینان و سودآوری سرمایه گذاری ها را تضمین می کند.

سرمایه گذاری های مالی- سرمایه گذاری و اوراق بهادار سایر سازمان ها، هزینه های کسب. وجوه وام داده شده در روسیه و خارج از کشور؛ سپرده گذاری در موسسات اعتباری؛ مطالبات تحصیل شده بر اساس واگذاری حق مطالبه و غیره.

مطابق با PBU 19/02 "حسابداری برای سرمایه گذاری های مالی"، سرمایه گذاری های مالی یک سازمان برای اهداف حسابداری باید شامل دارایی های زیر باشد: اوراق بهادار دولتی و شهرداری، اوراق بهادار سایر سازمان ها، از جمله اوراق بدهی، که در آن تاریخ و ارزش بازخرید تعریف شده (اوراق قرضه، اسکناس)؛ مشارکت در سرمایه مجاز (سهام) سایر سازمان ها (از جمله شرکت های تابعه و وابسته)؛ وام های اعطایی به سایر سازمان ها، سپرده ها در مؤسسات اعتباری، مطالبات تحصیل شده بر اساس واگذاری حق مطالبه و غیره.

به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی، مشارکت های یک سازمان شریک تحت یک قرارداد مشارکت ساده نیز در نظر گرفته می شود (جدول 12.1).

ترکیب سرمایه گذاری های مالی

• وجود اسنادی که به درستی اجرا شده است که تأیید کننده وجود حق سازمان برای سرمایه گذاری های مالی و دریافت وجوه یا سایر دارایی های ناشی از این حق باشد.
• انتقال به سازماندهی ریسک های مالی مرتبط با سرمایه گذاری های مالی (ریسک تغییرات قیمت، خطر ورشکستگی بدهکار، ریسک نقدینگی و غیره)؛
• توانایی به ارمغان آوردن منافع اقتصادی (درآمد) برای سازمان در آینده به صورت سود، سود سهام یا افزایش ارزش آنها (به شکل تفاوت بین قیمت فروش (بازپرداخت) یک سرمایه گذاری مالی و خرید آن. قیمت در نتیجه مبادله آن، استفاده در پرداخت تعهدات سازمان، افزایش ارزش فعلی بازار و غیره).

• سهام خود را که توسط شرکت سهامی از سهامداران برای فروش مجدد یا ابطال بعدی بازخرید شده است.
• برات صادر شده توسط سازمان - کشو و دریافت شده توسط سازمان - فروشنده در تسویه حساب برای کالاهای فروخته شده، محصولات، کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده (در پرداخت این کالاها (کار، خدمات)، در صورتی که پرداخت کننده آنها خود خریدار باشد. ;
• سرمایه گذاری های سازمان در املاک و مستغلات و سایر اموال دارای شکل مشهود که توسط سازمان در قبال استفاده موقت (تصرف و استفاده موقت) به منظور ایجاد درآمد ارائه می شود، یعنی دارایی هایی که شکل مشهود دارند، مانند دارایی های ثابت، موجودی ها. و همچنین دارایی های نامشهود که سرمایه گذاری مالی نیستند.
• فلزات گرانبها، جواهرات، آثار هنری و سایر اشیاء با ارزش مشابه که برای فعالیت های عادی به دست نیامده اند.

واحد حسابداری سرمایه گذاری های مالی به گونه ای مستقل توسط سازمان انتخاب می شود که از تشکیل اطلاعات کامل و قابل اعتماد در مورد این سرمایه گذاری ها و همچنین کنترل مناسب بر حضور و حرکت آنها اطمینان حاصل کند. بسته به ماهیت سرمایه گذاری های مالی، روش کسب و استفاده از آنها، واحد سرمایه گذاری های مالی ممکن است یک سری، دسته ای و غیره، مجموعه ای همگن از سرمایه گذاری های مالی باشد.

سازمان حسابداری تحلیلی سرمایه‌گذاری‌های مالی را به منظور ارائه اطلاعات در مورد واحدهای حسابداری سرمایه‌گذاری‌های مالی و سازمان‌هایی که این سرمایه‌گذاری‌ها در آنها انجام می‌شود (ناشر اوراق بهادار، سایر سازمان‌هایی که سازمان در آنها مشارکت دارد، سازمان‌های وام گیرنده و غیره) نگهداری می‌کند.

سازمان ها باید سوابق تحلیلی سرمایه گذاری های مالی را نگه دارند. سازمان می تواند در حسابداری تحلیلی اطلاعات اضافی در مورد سرمایه گذاری های مالی سازمان، از جمله در زمینه گروه ها (انواع) آنها تشکیل دهد.

بند 6 PBU 19/02 به طور خاص تصریح می کند که در این مورد چه اطلاعاتی در مورد اوراق بهادار باید افشا شود. برای اوراق بهادار دولتی و سایر سازمانهای پذیرفته شده برای حسابداری، حداقل باید اطلاعات زیر در حسابداری تحلیلی تشکیل شود: نام ناشر و نام اوراق، شماره، سری و غیره، قیمت اسمی، قیمت خرید، هزینه ها. مربوط به تحصیل اوراق بهادار، مقدار کل، تاریخ خرید، تاریخ فروش یا سایر دفعات، محل نگهداری. ویژگی های ارزیابی و قوانین اضافی برای افشای اطلاعات سرمایه گذاری های مالی در شرکت های اقتصادی وابسته در صورت های مالی توسط یک قانون نظارتی جداگانه در مورد حسابداری تعیین می شود.

دریافت و ارزیابی اولیه سرمایه گذاری های مالی

طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه، اوراق بهادار دارایی منقول یک سازمان است. مانند هر اموال دیگری، آنها مشمول ارزیابی پولی اجباری از انعکاس در حسابداری هستند. سرمایه گذاری های مالی، زمانی که برای حسابداری پذیرفته می شوند، به دو گروه تقسیم می شوند: برای آنها امکان تعیین ارزش فعلی بازار وجود دارد و برای آنها نمی توان این کار را انجام داد. گروه اول شامل اوراق بهادار عرضه شده، سهام (در صورتی که موسس صندوق سهام به طور مرتب قیمت آنها را منتشر کند)، و همچنین سایر سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی آنها مستند است. در این صورت سرمایه گذاری های مالی به بهای تمام شده اولیه برای حسابداری پذیرفته می شود.

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی خریداری شده از سایر سازمان ها به ازای کارمزد، مقدار هزینه های واقعی سازمان برای کسب آنها است، به جز مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد (به استثنای مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها).

• مبالغ پرداخت شده مطابق قرارداد به فروشنده؛
• مبالغی که بابت خدمات اطلاعاتی و مشاوره ای مربوط به تملک این دارایی ها به سازمان ها و سایر اشخاص پرداخت می شود. در صورتی که به سازمانی اطلاعات و خدمات مشاوره ای مربوط به تصمیم گیری در مورد تملک سرمایه گذاری های مالی ارائه شود و سازمان نیز در مورد چنین تملکی تصمیم نگیرد، هزینه این خدمات به حساب نتایج مالی یک سازمان بازرگانی منظور می شود. (به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی) یا افزایش هزینه های یک سازمان غیرانتفاعی در آن دوره گزارش که تصمیم به خرید سرمایه گذاری های مالی گرفته شد.
• پاداش پرداختی به یک سازمان واسط یا شخص دیگری که از طریق آن دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی تحصیل می شود.
• سایر هزینه هایی که مستقیماً به تحصیل دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی مربوط می شود.

هزینه‌های تجاری عمومی و سایر هزینه‌های مشابه در هزینه‌های واقعی تحصیل سرمایه‌گذاری‌های مالی منظور نمی‌شوند، مگر اینکه مستقیماً با تحصیل سرمایه‌گذاری‌های مالی مرتبط باشند.

هزینه‌های واقعی کسب دارایی‌ها به عنوان سرمایه‌گذاری مالی را می‌توان با در نظر گرفتن تفاوت‌های مبلغی که در مواردی که پرداخت به روبل به مبلغی معادل یک ارز خارجی (واحدهای پولی مشروط) پیش می‌آید، تعیین کرد (کاهش یا افزایش) سرمایه گذاری در حسابداری دارایی ها به عنوان دارایی های مالی پذیرفته می شود.

در صورتی که میزان هزینه (به استثنای مبالغ پرداخت شده طبق توافق به فروشنده) برای تحصیل چنین سرمایه گذاری های مالی به عنوان اوراق بهادار در مقایسه با مبلغ پرداخت شده طبق توافق به فروشنده ناچیز باشد، سازمان حق دارد. شناسایی این هزینه ها به عنوان سایر هزینه های عملیاتی سازمان در گزارش دوره ای که در آن اوراق مشخص شده برای حسابداری پذیرفته شده است.

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی که به عنوان کمک به سرمایه مجاز (سهام) یک سازمان انجام می شود، ارزش پولی آنها است که توسط بنیانگذاران (شرکت کنندگان) سازمان توافق شده است، مگر اینکه در قانون فدراسیون روسیه طور دیگری مقرر شده باشد.

بهای اولیه چنین سرمایه گذاری های مالی به عنوان اوراق بهادار دریافتی توسط سازمان به صورت رایگان از موسسان یا سایر سازمان ها و اشخاص شناسایی می شود:

• ارزش بازار فعلی آنها در تاریخ پذیرش برای حسابداری. از نظر این آیین نامه، ارزش بازار جاری اوراق بهادار به معنای قیمت بازار آنها است که طبق روال تعیین شده توسط سازمان دهنده معاملات در بازار اوراق بهادار محاسبه می شود.
• مقدار پولی که می توان در نتیجه فروش اوراق بهادار دریافتی از تاریخ پذیرش آنها برای حسابداری دریافت کرد - برای اوراق بهاداری که قیمت بازار آنها توسط سازمان تجارت در بازار اوراق بهادار محاسبه نشده است.

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی به دست آمده تحت توافق نامه هایی که برای انجام تعهدات (پرداخت) به روش های غیر پولی به دست می آید، هزینه دارایی های منتقل شده یا منتقل شده توسط یک سازمان است. دارایی هایی که توسط واحد تجاری منتقل شده یا قرار است منتقل شود به قیمتی ارزیابی می شود که در شرایط مشابه، واحد تجاری معمولاً دارایی های مشابه را شارژ می کند.

در صورت غیرممکن بودن تعیین ارزش دارایی های منتقل شده یا انتقال توسط سازمان، هزینه سرمایه گذاری های مالی دریافتی توسط سازمان طبق توافق نامه های مربوط به انجام تعهدات (پرداخت) در صندوق های غیر پولی بر اساس بهای تمام شده تعیین می شود. که در آن سرمایه گذاری های مالی مشابه در شرایط مشابه تحصیل می شود.

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی که به دلیل مشارکت یک سازمان شریک تحت یک قرارداد مشارکت ساده انجام می شود، ارزش پولی آنها است که توسط شرکا در قرارداد مشارکت ساده توافق شده است.

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی که ارزش آن پس از کسب به ارز خارجی تعیین می شود، با تبدیل ارز خارجی به نرخ بانک مرکزی فدراسیون روسیه به روبل تعیین می شود که از تاریخ پذیرش آنها برای حسابداری مؤثر است.

اوراق بهاداری که بر اساس حق مالکیت، مدیریت اقتصادی یا مدیریت عملیاتی به سازمان تعلق ندارند، اما طبق شرایط قرارداد در حال استفاده یا در اختیار قرار می‌گیرند، در ارزیابی پیش‌بینی شده در این قرارداد برای حسابداری پذیرفته می‌شوند. توافق.

هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی که در آن برای حسابداری پذیرفته می شود، ممکن است در مواردی که توسط قانون و این مقررات تعیین شده است تغییر کند.

برای ارزیابی بعدی، سرمایه‌گذاری‌های مالی به دو گروه تقسیم می‌شوند: سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش فعلی بازار را می‌توان طبق روال تعیین‌شده در این آیین‌نامه تعیین کرد و سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش بازار فعلی آنها را نمی‌توان تعیین کرد.

سرمایه‌گذاری‌های مالی که می‌توان ارزش بازار جاری را طبق روال تعیین‌شده تعیین کرد، با تعدیل ارزش‌گذاری آنها برای تاریخ گزارش قبلی، در صورت‌های مالی پایان سال گزارشگری به ارزش بازار جاری منعکس می‌شود. این تعدیل می تواند به صورت ماهانه یا فصلی انجام شود.

تفاوت بین ارزیابی سرمایه گذاری های مالی به ارزش بازار جاری در تاریخ گزارشگری و ارزیابی قبلی سرمایه گذاری های مالی به نتایج مالی یک سازمان تجاری (به عنوان بخشی از درآمد یا هزینه های عملیاتی) یا افزایش درآمد یا افزایش اعتبار می شود. هزینه های یک سازمان غیرانتفاعی مطابق با حساب سرمایه گذاری های مالی.

سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش بازار فعلی آنها تعیین نشده است، در حسابداری و صورت‌های مالی از تاریخ گزارشگری به بهای تمام شده اصلی خود منعکس می‌شوند.

هنگام تحصیل سرمایه گذاری های مالی به هزینه وجوه استقراضی، هزینه های وام ها و وام های دریافتی مطابق با آیین نامه حسابداری PBU 10/99 "هزینه های سازمان" و آیین نامه حسابداری PBU 15/01 "حسابداری وام ها و اعتبارات" در نظر گرفته می شود. و هزینه های نگهداری آنها».

یکی از اجزای اصلی سرمایه گذاری مالی اوراق بهادار است. انواع اوراق بهادار زیر طبق قانون مدنی فدراسیون روسیه در بازار سهام روسیه در گردش هستند: اوراق قرضه دولتی، اوراق قرضه، برات، چک، گواهی سپرده و پس‌انداز، دفاتر پس‌انداز بانکی به دارنده، تک و مضاعف. گواهی انبار (و هر قسمت از آن)، بارنامه، سهام، اوراق بهادار خصوصی سازی، گواهی مسکن و همچنین اوراق مشتقه - گواهی اختیار معامله.

تمام اوراق بهادار باید حاوی جزئیات اجباری باشد. عدم یا مغایرت آنها موجب بطلان معامله ای است که از طریق آنها انجام شده است.

خرید اوراق بهادار

• مبالغ پرداختی به فروشنده؛
• هزینه اطلاعات و خدمات مشاوره ای مربوط به تحصیل این اوراق؛
• پاداش به واسطه ها؛
• سایر هزینه های مربوط به خرید اوراق بهادار.

این فهرست شامل سود وام های دریافتی برای خرید اوراق بهادار نمی شود (بند 3.2 دستور شماره 2 وزارت دارایی مورخ 15 ژانویه 1997). از 1 ژانویه 2003، بهره چنین وام هایی ارزش سرمایه گذاری های مالی (اوراق بهادار) ثبت شده در حساب ترازنامه 58 "سرمایه گذاری های مالی" را افزایش نمی دهد. آنها باید به هزینه های عملیاتی نسبت داده شوند (حساب فرعی 91/2 "سایر هزینه ها").

تنها موردی است که شرکت از وام دریافتی برای پیش پرداخت استفاده می کند. سپس لازم است مطالبات به میزان سود افزایش یابد (بند 15 PBU15/01). اما این کار باید قبل از پذیرش اوراق برای حسابداری انجام شود. همچنین هزینه خرید اوراق بهادار شامل هزینه های عمومی تجاری نمی شود (مگر اینکه مستقیماً به این خرید مربوط باشد).

مثال. این سازمان 100 اوراق قرضه از شخص ثالث خریداری کرد. قیمت هر اوراق 450 روبل است. کمیسیون کارگزاری 540 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 90 روبل).

حسابدار باید موارد زیر را انجام دهد:

• بدهی حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر اشیاء با ارزش به دست آمده" ، اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" - 90 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده خدمات کارگزاری را منعکس می کند.
• بدهی حساب 58/2 "اوراق بهادار"، اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" - 45450 روبل. (45000+
  + 540 - 90) - اوراق قرضه به ترازنامه واریز می شود.

مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، اوراق بهادار مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، بنابراین نیازی به انعکاس مالیات بر ارزش افزوده ورودی روی آنها نیست.

قرارداد خرید و فروش ممکن است مقرر کند که اوراق بهادار (و همچنین خدمات برای کسب آنها) به روبل به نرخ ارز خارجی در روزی که خریدار پول را منتقل می کند، پرداخت می شود. در چنین شرایطی، قیمت خرید با مقدار مجموع اختلاف تعدیل (افزایش یا کاهش) می شود. درست است، این کار فقط قبل از پذیرش مقالات برای حسابداری قابل انجام است.

به عنوان یک قاعده، بیشتر هزینه های خرید مستقیماً هزینه اوراق بهادار است. اگر سهم تمام هزینه های باقیمانده از 5 درصد مبالغ پرداختی به فروشنده تجاوز نکند، می توان آنها را به عنوان هزینه های عملیاتی تلقی کرد.

مثال. از شرط مثال قبلی استفاده می کنیم.

سایر هزینه ها برای خرید اوراق قرضه 1٪ (540 روبل - 90 روبل) / 45000 روبل است که کمتر از 5٪ است. بنابراین، حسابدار می تواند آنها را در حساب فرعی 58/2 "اوراق بدهی" یا در حساب فرعی 91/2 "سایر هزینه ها" در نظر بگیرد. در مورد دوم، شما باید سیم کشی را انجام دهید:

• بدهی حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف"، اعتبار حساب 51 "حساب های تسویه حساب" - 45000 روبل. (100 قطعه * 450 روبل) - پول برای پرداخت اوراق قرضه منتقل شد.
• بدهی حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف"، اعتبار حساب 51 "حساب های تسویه حساب" - 540 روبل. - حق الزحمه پرداخت شده به شرکت کارگزاری؛
• بدهی حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر اشیاء با ارزش به دست آمده" ، اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" - 90 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده خدمات کارگزاری را منعکس می کند.

سرمایه گذاری های مالی بسته به شرایطی که برای آنها انجام می شود به دو نوع بلند مدت و کوتاه مدت تقسیم می شوند.

مدت بازده سرمایه گذاری های مالی بلند مدت بیش از 1 سال است. چنین سرمایه‌گذاری‌هایی شامل مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان‌ها، از جمله هزینه‌های خارج از کشور برای تحصیل سهام، اوراق قرضه با بهره و اعطای وام است.

مدت بازده یا بازپرداخت سرمایه گذاری های مالی کوتاه مدت از 1 سال تجاوز نمی کند. این نوع سرمایه گذاری مالی شامل سرمایه گذاری در اوراق بهاداری نیز می شود که سررسید آن بدون قصد دریافت درآمد بیش از یک سال تعیین نمی شود.

برای حسابداری سرمایه گذاری های مالی، حساب 58 "سرمایه گذاری های مالی" در نظر گرفته شده است.

نحوه ثبت وام در حساب وام به شرح زیر است:

• بدهی حساب 58/3 "وام های اعطایی"،
• اعتبار حساب 51 "حساب های تسویه حساب"؛

• بدهکار حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف،
• اعتبار حساب 99 "سود و زیان"؛

• اعتبار حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف».

طرف دریافت کننده وجوه استقراضی موظف به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه می باشد.

هنگام بازپرداخت وام های دریافتی، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

• بدهی حساب 51 "حساب های تسویه حساب"،
• اعتبار حساب 58 "سرمایه گذاری های مالی".

وقتی وضعیتی پیش می‌آید که می‌تواند منجر به کاهش ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی شود، واحد تجاری باید بررسی کند که آیا شرایط برای کاهش مداوم ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی وجود دارد یا خیر.

ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی به عنوان تفاوت بین ارزش حسابداری سرمایه گذاری های مالی و میزان کاهش ارزش آنها درک می شود.

حسابرسی برای کلیه سرمایه‌گذاری‌های مالی سازمان که سرمایه‌گذاری جاری آن‌ها مشخص نشده است، در صورت وجود علائم کاهش ارزش در آنها، انجام می‌شود.

کاهش مستمر هزینه سرمایه گذاری های مالی

کاهش مداوم در هزینه سرمایه گذاری های مالی با حضور همزمان شرایط زیر مشخص می شود:

در تاریخ گزارشگری و تاریخ گزارش قبلی، ارزش حسابداری سرمایه گذاری های مالی به طور قابل توجهی بالاتر از ارزش تخمینی آنها است.

در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی تنها در جهت کاهش آن به طور قابل توجهی تغییر کرد.

از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر امکان افزایش قابل توجه ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی در آینده وجود ندارد.

ایجاد ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی

اگر آزمون کاهش ارزش کاهش قابل توجه ثابت در ارزش سرمایه گذاری های مالی را تایید کرد، سازمان باید ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی به میزان تفاوت بین ارزش دفتری و ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی ایجاد کند (بند 21). ، 38 از PBU 19/02).

مبلغ ذخیره در سایر هزینه ها لحاظ می شود.

برای میزان اندوخته ایجاد شده در بدهکار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» و بستانکار حساب 59 «ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی» درج می شود.

حسابداری تحلیلی برای حساب برای هر ذخیره و برای هر گروه از سرمایه گذاری های مالی نگهداری می شود.

مقدار کمک هزینه برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی

پیش بینی استهلاک سرمایه گذاری های مالی را می توان به میزان زیر ایجاد کرد:

1. کل مقدار ارزش حسابداری سرمایه گذاری های مالی - در صورت اطمینان کامل مبنی بر غیرممکن بودن فروش (بازپرداخت، بازگرداندن) این سرمایه گذاری های مالی، به دلیل معرفی روند ورشکستگی یا دلایل دیگر.

2. مقدار ارزش دفتری منهای ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی - اگر اطلاعاتی در مورد ورشکستگی سازمان صادرکننده، لغو مجوز آن، کاهش ارزش خالص دارایی ها یا سایر اطلاعاتی وجود داشته باشد که کاهش قابل توجه مداوم را تأیید می کند. ارزش سرمایه گذاری های مالی

استفاده از ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی

اگر بر اساس نتایج حسابرسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، کاهش بیشتری در ارزش تخمینی آنها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی به سمت بالا تعدیل می‌شود.

اگر بر اساس نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، افزایش ارزش تخمینی آنها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی در جهت کاهش آن و افزایش نتیجه مالی تعدیل می‌شود.

با کاهش میزان ذخایر ایجاد شده، ورودی صورت می گیرد: اعتبار بدهکار 91-1.

هنوز در مورد حسابداری و مالیات سوال دارید؟ از آنها در انجمن حسابداری بپرسید.

پیش بینی استهلاک سرمایه گذاری های مالی: جزئیات برای یک حسابدار

• ثبت و حسابداری اوراق بهادار منتشر شده و دریافتی. مثال ها

  ارزش واقعی آنها در حال کاهش است. مقدار اندوخته برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی برابر با مقداری است که کاهش یافته است ... "، اعتبار 59 - ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ایجاد شد (افزایش یافت). حسابداری تحلیلی بر اساس نوع انجام می شود. ...؛ سایر درآمدها" - ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی. روزی که سازمان تصمیم به ایجاد ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی گرفته باشد، همین ورودی صورت می گیرد. این معامله به حساب ...

• چه ذخایری در ساده سازهای حسابداری باید ایجاد کنند

  اندیکاتور ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ذخیره برای استهلاک بدهی های مادی .... سوال شماره 2. چرا برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی به ذخیره نیاز داریم شرکت ها باید این ذخیره را ایجاد کنند ...; اعتبار 59 - ایجاد (افزایش) ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی. سوابق تحلیلی را بر اساس نوع ... درآمد نگهداری کنید - ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی منحل شد (کاهش یافت). همین سیم کشی را انجام دهید اگر ...

• الزامات حسابداری برای ابزارهای مالی - تجزیه و تحلیل مقایسه ای IFRS و RAS

  به اشخاص (به جز برای فروش)؛ داده های ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی نشان دهنده: نوع سرمایه گذاری مالی...

• ذخایر در حسابداری و حسابداری مالیاتی. زمان و نحوه ایجاد آنها

  کاهش هزینه دارایی های مادی. 2. ذخیره کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی. 3. کمک هزینه برای بدهی های مشکوک ... سود فقط نشان نمی دهد. ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی توسط PBU 19/02 تنظیم می شود که ...

• در ارائه صورت های مالی سال 1387 باید به چه نکاتی توجه کرد؟

  ارزش ها»، حساب 59 «ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی»، حساب 63 «ذخایر ... ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی. بله، مجبورید. بنابراین، برای جمع بندی اطلاعات در مورد موجود بودن و حرکت ذخایر برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ... حساب 59 «ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی» ارائه شده است. به مبلغ ... درآمد و هزینه های ایجاد شده، وام 59 «ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی». اما هنگام ایجاد یک ذخیره، به یاد داشته باشید ...

• سرمایه گذاری های مالی اضافی

  اگر سازمانی قبلاً ذخیره ای را برای استهلاک سرمایه گذاری مالی در یک شرکت شناسایی کرده باشد که در صورت وقوع شرایط خاص، ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ایجاد شود. چنین اندوخته ای به مبلغ ... سرمایه گذاری اضافی برای بازپرداخت اندوخته استهلاک یک سرمایه گذاری مالی تشکیل می شود، توصیه می شود آن را به تشخیص سازمان واگذار کنید ...

• ترکیب تقریبی اطلاعات افشا شده در یادداشت های ترازنامه و صورت سود و زیان سال 2012

  ... /99، بند 26 وجود اندوخته برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی داده های مربوط به اندوخته استهلاک سرمایه گذاری های مالی: - نوع سرمایه گذاری های مالی; - اندازه...

• "حسابداری برای سرمایه گذاری های مالی RAS 19/02": تفسیر

  کاهش ارزش را تأیید می کند، سازمان ذخیره ای برای کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی ایجاد می کند. ذخیره به میزان مابه التفاوت ... 59 اعتبار 91-1 - ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی در رابطه با واگذاری آنها ... با هدف مالیات بر سود حذف شد. داده های مربوط به ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی نشان می دهد: نوع سرمایه گذاری های مالی ... اعلام ورشکستگی، یک سازمان تجاری ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ایجاد می کند. در این مورد، در حسابداری ...

• تسویه حساب با سفته به ارز خارجی

  یک سازمان تجاری که ورشکست شده است، ذخیره ای برای کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی ایجاد می کند. این ذخیره از طریق ... گزارش دهی تشکیل می شود. حساب 59 "ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی" برای انعکاس ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی در نظر گرفته شده است. مطابق ... با اعتبار حساب 91. مبلغ ذخیره ایجاد شده برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی قابل احتساب برای ...