خرید مالیات بر ارزش افزوده برای بهینه سازی مالیات. بهینه سازی پرداخت مالیات بر ارزش افزوده: طرح های جالب برای اجرا. از جمله مشوق های مالیاتی هستند

حسابداری جداگانه برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده: خطرات مالیاتی

خطرات مالیاتی مرتبط با پیامدهای مالی نامطلوب احتمالی برای سازمان به دلیل اشتباهات انجام شده در محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نیازمند توجه بیشتر و مدیریت دقیق است. پیچیدگی مدیریت این خطرات به ویژه به دلیل فقدان مقررات قانونی روشن و بدون ابهام در رابطه با این مالیات است. به عنوان مثال، ch. 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان موظفند حسابداری جداگانه ای را حفظ کنند. بیایید جنبه های عملی سازماندهی این حسابداری و خطرات مالیاتی را که در این مورد برای سازمانی که به طور همزمان عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات) را انجام می دهد، در نظر بگیریم.

محل فروش خدمات در سامانه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

در دنیا دو مدل اروپایی و کانادایی وصول مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد. مدل اروپایی توسط اکثریت قریب به اتفاق کشورهای جهان استفاده می شود، در حالی که مدل کانادایی (که گاهی اوقات نیوزیلند نامیده می شود) تنها در چند ایالت کار می کند. علاوه بر کانادا و نیوزلند، در سنگاپور، استرالیا، کره جنوبی و آفریقای جنوبی نیز استفاده می شود. مدل اروپایی جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده تعیین محل ارائه خدمات را بسته به ماهیت خدمات ارائه شده فراهم می کند. برای برخی از خدمات، این ممکن است مکان مشتری یا تامین کننده باشد، برای برخی دیگر ممکن است مکان فیزیکی سرویس باشد. مدل مالیات بر ارزش افزوده کانادا بر اصول مختلفی استوار است. مفاد قانون مالیات بر ارزش افزوده کشورهایی که از این مدل استفاده می کنند، جزئیات کمتری نسبت به دستورالعمل 112 جامعه اروپا دارد. اما باید به یاد داشته باشیم که کانادا ساختار فدرالی دارد.

مالیات بر ارزش افزوده: رعایت مهلت ها هنگام اعمال حق بازپرداخت مالیات

هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در قطعنامه شماره 2217/10 مورخ 15.06.2010 تأکید کرد: "شرط ضروری برای اعمال کسر مالیات و بازپرداخت متناظر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده، رعایت سه مورد است. دوره تعیین شده توسط بند 2 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه. هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در این قطعنامه نشان داد که عدم رعایت مهلت تعیین شده توسط مالیات دهندگان توسط بند 2 هنر.

بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده

173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده را مستثنی می کند. در عین حال، بر اساس رویه قضایی در حال ظهور، حق بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده می تواند توسط مالیات دهندگان در هر دوره مالیاتی در دوره تعیین شده توسط بند 2 هنر اعمال شود. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه. شرط اصلی اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده، رعایت دوره سه ساله ای است که در آن می توان حق اعمال کسر را اعمال کرد که از تاریخ پایان دوره مالیاتی مربوط و تا لحظه اظهارنامه محاسبه می شود. اولیه یا تجدید نظر شده) بایگانی می شود که در آن کسر مالیات بر ارزش افزوده اعلام می شود.

پیش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده

روش اعمال پیش کسر مالیات بر ارزش افزوده توسط بند 9 هنر تعیین شده است. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه. کسر مالیات بر اساس موارد زیر انجام می شود: فاکتورهای صادر شده توسط فروشندگان پس از دریافت پرداخت، پرداخت جزئی در مقابل تحویل آتی کالا (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت؛ اسنادی که انتقال واقعی مبالغ پرداخت را تأیید می کند ، پرداخت جزئی در مقابل تحویل کالاهای آتی - در صورت وجود شرط در قرارداد چنین انتقالی.

معافیت از مالیات بر ارزش افزوده: نحوه کار در رژیم عمومی بدون پرداخت مالیات بر ارزش افزوده

آیا به عنوان حسابدار در سازمانی کار می کنید (برای یک کارآفرین) که رژیم مالیاتی عمومی را اعمال می کند ، گردش مالی شرکت کم است (تا 2 میلیون روبل در هر سه ماهه) و در بین طرف های مقابل عمدتاً رژیم های خاص است؟ اما در عین حال به دلایلی نمی توانید مثلاً به سیستم ساده شده روی بیاورید زیرا سهم مشارکت سایر شرکت ها در سازمان شما بیش از 25 درصد است؟ شما یک راه کاملا قانونی برای خلاص شدن از شر مالیات بر ارزش افزوده برای حداقل یک سال دارید - برای معافیت از آن. بسیاری از افراد این امکان را می دانند، اما وقتی صحبت از اعمال معافیت می شود، ناگزیر سوالات مختلفی پیش می آید.

روش‌هایی برای کاهش بار مالیات بر ارزش افزوده برای سازمان‌های درگیر در تولید یا کار

از آنجایی که ما در مورد صرفه‌جویی مالیاتی صحبت می‌کنیم، توضیح اینکه برخی روش‌های بهینه‌سازی چه مزایایی را در اعداد به همراه خواهند داشت، ساده‌تر است. فرض کنید شرکتی تحت رژیم مالیات عمومی کارهایی را انجام می دهد، از جمله برای مشتریانی که نیازی به کسر مالیات بر ارزش افزوده ندارند، به عنوان مثال، برای سازمان های دولتی. درآمد این شرکت 236 میلیون روبل است. در سال (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده). 20٪ از درآمد - 47.2 میلیون روبل - توسط اجرای کارهای سفارش شده توسط سازمان های دولتی به حساب می آید. هزینه های خرید مواد - 118 میلیون روبل. شامل مالیات بر ارزش افزوده حقوق و دستمزد و حق بیمه از آن - 80 میلیون روبل. شرکت هیچ هزینه دیگری ندارد. اول از همه، بیایید شرط اصلی بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده قانونی را یادآوری کنیم - شما خریدارانی دارید که نیازی به فاکتورهای VAT ندارند یا می توانید با استفاده از قراردادهای واسطه به چنین خریدارانی دسترسی پیدا کنید.

روش های بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده و شرایط اعمال آنها

به یاد داشته باشید که مقدار مالیات بر ارزش افزوده ای که باید به بودجه پرداخت شود، تفاوت بین مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته از فروش کالا و کسورات، یعنی مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کنندگان است. این بدان معناست که برای کاهش مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت، باید یا کسورات را افزایش دهید یا مبلغی را که در هنگام فروش تعلق می گیرد کاهش دهید. اما صرفه جویی با افزایش کسر تقریباً غیرممکن است. از این گذشته، با افزایش کسورات، هزینه کمتری به بودجه پرداخت می کنید، اما بیشتر به تامین کنندگان می پردازید. و فقط با کمک شرکت های "یک روزه" می توانید بدون خرید چیزی کسر دریافت کنید ، اما حتی نباید در مورد آن صحبت کنید - غیرقانونی بودن چنین روش هایی برای همه شناخته شده است. اما می توان مالیات بر ارزش افزوده را برای فروش کالا کاهش داد و آن را به طور اساسی به صفر رساند. اکنون در مورد نحوه انجام این کار صحبت خواهیم کرد.

طرح بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده با فروش کالا از طریق یک فرستنده ساده

ایده اصلی این طرح این است که یک پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده طبق توافق با یک فرستنده - یک غیر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده، که به عنوان یک قاعده از مالیات ساده شده استفاده می کند، کالاها را به عنوان نماینده کمیسیون می فروشد. بیشتر سود حاصل از معامله نزد متعهد باقی می ماند، نماینده کمیسیون فقط یک پاداش ناچیز دریافت می کند. فقط این مبلغ مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. در همان زمان، کارگزار کمیسیون برای کل بهای تمام شده کالا، فاکتورهای مالیات بر ارزش افزوده را برای خریداران صادر می کند. بله، برای کل هزینه کالا. چگونه او این را توجیه می کند، در ادامه خواهیم گفت. در نتیجه، خریداران کسر مالیات بر ارزش افزوده را از دست نمی دهند، که اگر خود فروشنده به ساده سازی روی آورد یا اگر متعهد کالا را مستقیماً به خریداران بفروشد غیرممکن خواهد بود. به عنوان مثال، یک شرکت کالاها را از یک تامین کننده به قیمت 118000 روبل خریداری می کرد. با مالیات بر ارزش افزوده و به قیمت 177000 روبل فروخته شد. همچنین با مالیات بر ارزش افزوده او مجبور شد مالیات بر ارزش افزوده را به مبلغ 9000 روبل به بودجه بپردازد.

پیشرفت در قراردادهای واسطه

در زرادخانه "مهندسین مدار مالیاتی" روشی وجود دارد که به وسیله آن می توان پرداخت مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های دریافتی را تا زمان ارسال کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) به تعویق انداخت. ماهیت این روش به شرح زیر است: اصلی (متعهد) با یک نماینده (نماینده کمیسیون) در مورد فروش کالاها (کارها، خدمات) قراردادی میانجی منعقد می کند که انعقاد قراردادها توسط واسطه و دریافت آن را فراهم می کند. پیش پرداخت های خریداران (مشتریان). اگر خود اصلی (متعهد) این پیش پرداخت ها را دریافت کرده باشد، در زمان دریافت آنها موظف است مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کند (بند 2، بند 1، ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و اگر واسطه ای پیش پرداخت دریافت کند ، مالیات بر ارزش افزوده را یا فقط از دستمزد واسطه خود محاسبه می کند (ماده 156 قانون مالیات فدراسیون روسیه) یا اصلاً محاسبه نمی کند (ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه یا فصل 26.2). قانون مالیات فدراسیون روسیه). اصلی (اصلی) فقط زمانی می تواند مالیات بر ارزش افزوده را محاسبه کند که اطلاعاتی را از واسطه دریافت کند - این اساس طرحی است که به شما امکان می دهد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را تا لحظه مورد نظر به تعویق بیندازید (اما نه دیرتر از تاریخ حمل - بند 1 فرعی 1 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده

به عبارت دیگر مالیات بر ارزش افزوده مالیاتی غیرمستقیم است که تقریباً از همه انواع کالاها اخذ می شود و بر دوش مصرف کننده نهایی می افتد. مبلغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده با کسر از مبلغ مالیات محاسبه شده بر کلیه کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده و مبلغ پرداختی به تامین کنندگان کالا (کارها، خدمات) مشمول بودجه می باشد. اگر قیمت فروش کالا کمتر یا مساوی با قیمت خرید باشد، مالیات بر ارزش افزوده پرداخت نخواهد شد، زیرا در این صورت ارزش افزوده وجود ندارد. علاوه بر این، با توجه به هنر. 176 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر مقدار کسر مالیات از ارزش کل مالیات تعلق گرفته بیشتر باشد، مبلغ دریافتی مشمول بازپرداخت از بودجه است. بنابراین، ویژگی اصلی مالیات بر ارزش افزوده این است که مالیات توسط فروشنده دریافت می شود و کسر مالیات توسط خریدار برای همان مقدار در یک دوره زمانی اتفاق می افتد.

بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده شامل تلاش برای کاهش مالیات بر ارزش افزوده «خروجی» و افزایش مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» بر اساس مشخصات محاسبه این مالیات غیرمستقیم است.

مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه= VAT خروجی – مالیات بر ارزش افزوده ورودی

مالیات بر ارزش افزوده "خروجی" برای کلیه معاملاتی که مطابق با هنر مشمول مالیات هستند محاسبه می شود. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" طبق مواد 171-172 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول کسر مالیات است، مشروط بر اینکه:

منابع به دست آمده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده (تولید و فروش کالا، انجام کار و ارائه خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده) استفاده می شود.

منابع به دست آمده در نظر گرفته می شود (کالاها اعتبار می شود ، کارها پذیرفته می شوند ، خدمات ارائه می شود) که توسط اسناد اولیه مربوطه (فاکتورها ، اقدامات) تأیید می شود.

منابع خریداری شده پرداخت می شود.

فاکتورها برای منابع خریداری شده در دسترس هستند.

بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده به هیچ وجه شامل معافیت از مالیات بر ارزش افزوده در مواردی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه مجاز است، یعنی کاهش مالیات بر ارزش افزوده "خروجی" به صفر نیست، زیرا در این مورد مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" از بودجه بازپرداخت نمی شود. ، اما در هزینه های تولید و توزیع لحاظ می شود و در نتیجه سود سازمان را کاهش می دهد. علاوه بر این، سازمانی که معاف از مالیات بر ارزش افزوده است، نمی تواند از خریداران (مشتریان) مالیات بر ارزش افزوده "خروجی" شارژ کند، آنها را از حق کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" محروم می کند، که به سادگی وجود ندارد.

فرآیند بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده به موارد زیر بستگی دارد:

آیا بنگاه نهایی در زنجیره تولید و فروش محصولات است و توصیه می شود از معافیت مالیات بر ارزش افزوده استفاده کند.

آیا دیگران محصول را مصرف می کنند و بنابراین استفاده از معافیت ها مناسب نیست، یعنی.

مزایا ماهیت "خیالی" دارند.

شرط دریافت این معافیت، میزان درآمد است، در صورتی که برای 3 ماه متوالی قبلی، میزان درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) این سازمان ها یا کارآفرینان فردی، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، از 2 میلیون روبل تجاوز نکرده باشد. تجمیع. در عین حال، میزان درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) بر اساس کلیه گردش مالی فروش کالاها (کارها، خدمات) مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود.

لازم به ذکر است که تعدادی از مشاغل کوچک ملزم به دریافت معافیت خاصی از مالیات بر ارزش افزوده نیستند، زیرا قبلاً از این تعهد معاف هستند:

سازمان هایی که به یک سیستم مالیاتی ساده روی آورده اند، پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند (به استثنای مواردی که سازمان ها تعهد خود را مبنی بر کسر مالیات در منبع پرداخت انجام می دهند و آن را به بودجه می پردازند، یعنی وظایف یک عامل مالیاتی را انجام می دهند).

سازمان‌ها و کارآفرینان فردی که برای انواع خاصی از فعالیت‌ها به پرداخت مالیات واحد بر درآمد ناشی از فعالیت روی آورده‌اند، پرداخت‌کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند (به استثنای مواردی که سازمان‌ها و کارآفرینان فردی تعهد خود را مبنی بر کسر مالیات در منبع پرداخت انجام می‌دهند و آن را به بودجه می‌پردازند. یعنی وظایف مامور مالیاتی را انجام می دهند).

در عین حال، باید تأکید کرد که سازمان‌ها و کارآفرینان فردی که فعالیت‌هایی را انجام می‌دهند که مشمول مالیات واحد مالیاتی بر درآمد مشمول مالیات نمی‌شوند، طبق روال عمومی، مالیات بر ارزش افزوده این نوع فعالیت‌ها را پرداخت می‌کنند.

با این حال، معافیت سازمان ها و کارآفرینان فردی از انجام تعهدات مالیات دهندگان مالیات بر ارزش افزوده در مورد تعهدات ناشی از واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده (فرعی بند 4) اعمال نمی شود.

نحوه بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده - طرح ها و راه های کاهش مالیات

1 خیابان 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با این وجود، با دریافت معافیت، مالیات دهندگان باید درآمد خود را به صورت ماهانه پیگیری کنند و میزان واقعی آن را با شرایط تعیین شده مقایسه کنند (ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر در طول دوره ای که سازمان ها و کارآفرینان فردی از تعهدات مالیات دهندگان معاف شده اند، درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات) از حد تعیین شده بیشتر شود (یعنی برای سه ماه متوالی، میزان درآمد حاصل از فروش کالا). (کارها، خدمات) بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده در مجموع از 2 میلیون روبل تجاوز کرد)، سپس مالیات دهندگان، از روز اول ماه که چنین مازادی رخ داده است، و تا پایان دوره معافیت، حق معافیت را از دست می دهند و مالیات بر ارزش افزوده را به طور کلی پرداخت کنید (بند 4 ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ماهی که مازاد بر آن اتفاق افتاده مشمول بازپرداخت و پرداخت به بودجه به ترتیب مقرر می باشد.

ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه همچنین دو مورد دیگر را تعیین می کند که در آن مالیات دهندگان (حتی اگر میزان واقعی درآمد کمتر از 2 میلیون روبل برای سه ماه تقویمی متوالی باشد) حق خود را برای معافیت از مالیات بر ارزش افزوده از دست می دهند:

در صورت عدم ارائه مدارک مورد نیاز برای اخذ معافیت مالیات بر ارزش افزوده (یا ارائه اسناد حاوی اطلاعات نادرست) توسط مؤدی مالیاتی.

در صورت فروش کالاهای مشمول مالیات و مواد خام معدنی مشمول مالیات مالیاتی توسط مودیان.

در یک مثال مشروط، موضوع بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده از طریق معافیت مالیاتی را در نظر بگیرید.

3 تامین کننده منبع تولید یکسان (قابل تعویض) (مواد اولیه، مواد، کارها، خدمات) با شرایط زیر وجود دارد: تامین کننده A منبع را با قیمت 1000 روبل، شامل مالیات بر ارزش افزوده 180 روبل ارائه می دهد. تامین کننده B منبعی را با قیمت 1100 روبل، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده (معافیت مالیاتی دریافت کرده است) ارائه می دهد. تامین کننده C منبع را با قیمت 1000 روبل بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده ارائه می دهد.

سوال: اگر شرکت خریدار پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد و از منبع در پردازش استفاده کند، خرید منبع از چه کسی سود بیشتری دارد؟ ارزش افزوده شرکت خریدار 3000 روبل است. در هر واحد تولید

از این مثال مشخص می شود که دستیابی به نهاده ها با قیمت های پایین تر، اما بدون مالیات بر ارزش افزوده، منجر به افزایش قیمت فروش و از دست دادن رقابت پذیری می شود. از جمله، مقدار مالیات بر ارزش افزوده دریافتی از خریداران به عنوان بخشی از درآمد به طور کامل به بودجه منتقل می شود، زیرا چیزی برای بازپرداخت وجود ندارد.

با این حال، اگر تامین کننده سومی وجود داشته باشد که منبع تولید را با قیمت 1000 روبل تامین کند. بدون مالیات بر ارزش افزوده، سپس این گزینه مانند گزینه A است. در گزینه C، سازنده مقدار مالیات بر ارزش افزوده را به مبلغ 720 روبل به بودجه منتقل می کند، اما قیمت فروش مانند گزینه A است.

بنابراین، می‌توان نتیجه گرفت که معافیت‌های مالیات بر ارزش افزوده در مواردی که کالاهای معاف از مالیات (کار، خدمات) به چرخه تولید بعدی با مشارکت در مصرف میانی منتقل می‌شوند، بی‌اثر است. در این حالت، سازمانی که منابع تولیدی معاف از مالیات بر ارزش افزوده را برای فرآیند تولید سایر کالاها (کارها، خدمات) که مشمول مالیات بر ارزش افزوده هستند طبق روال عمومی تعیین شده خریداری می کند، در واقع مالیات بر ارزش افزوده را هم برای خود و هم برای کسی که معاف شده است پرداخت می کند. از مالیات بر ارزش افزوده در مرحله قبل چرخه اقتصادی تولید، در حالی که مقدار مالیات بر ارزش افزوده در قیمت فروش لحاظ می شود. به نظر می رسد که مالیات بر ارزش افزوده پرداخت نشده در یک چرخه از فرآیند تولید به چرخه بعدی منتقل می شود.

مودیان با دریافت معافیت از مالیات بر ارزش افزوده، در این موارد موقعیت مالیاتی خود را تسهیل می‌کنند و در نتیجه وضعیت مالیاتی خریداران، مشتریان کالاها (کارها، خدمات) را که می‌فروشند بدتر می‌کنند و کالاها (کارها، خدمات) آنها را از نظر قیمت غیررقابتی می‌کنند.

معافیت مالیات بر ارزش افزوده زمانی سودمند می شود که خریداران (مشتریان) مالیات بر ارزش افزوده «وارداتی» را تخصیص ندهند و آن را برای کسر مالیات از بدهی های مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده خود ارائه نکنند.

به عنوان مثال، هنگامی که مصرف کنندگان نهایی این کالاها (کارها، خدمات) افرادی هستند که آنها را نه برای تولید، بلکه برای مصرف شخصی خود، یعنی برای مصرف نهایی خریداری می کنند.

ما به ویژه باید روی استفاده از نرخ کاهش یافته 10٪ تمرکز کنیم: سازمانی که کالاها را تولید می کند (می فروشد) و آنها را مشمول مالیات بر ارزش افزوده "خروجی" با نرخ 10٪ می کند، منابع تولید را با مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" 20٪ به دست می آورد. . در نتیجه میزان مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه یا مقدار کمی است و یا اینکه مطالبات بودجه به این سازمان عموماً تشکیل می شود، زیرا میزان مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» از مالیات بر ارزش افزوده «خروجی» بیشتر است. در عمل، اعمال نرخ 10% حتی سودآورتر از معافیت کامل از مالیات بر ارزش افزوده می شود:

در صورت معافیت کامل از مالیات بر ارزش افزوده، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" از بودجه بازپرداخت نمی شود، بلکه در هزینه لحاظ می شود و در نتیجه سود سازمان (و همچنین مالیات بر درآمد) کاهش می یابد.

اگر مقدار مالیات بر ارزش افزوده "خروجی" با نرخ 10٪ کمتر از مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" با نرخ 20٪ باشد، بودجه مابه التفاوت حاصل در واقع این سازمان را تامین مالی می کند. در عین حال هزینه های تولید و گردش این سازمان تحت تأثیر قرار نمی گیرد و رژیم مالیات بر ارزش افزوده تأثیری بر میزان سود ندارد.

بنابراین، معافیت از مالیات بر ارزش افزوده تنها در دو مورد از نظر اقتصادی سودمند است:

اگر کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده بدون مالیات بر ارزش افزوده در مصرف میانی توسط مالیات دهندگان معاف از مالیات بر ارزش افزوده (هر دو مطابق با ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه - بسته به میزان درآمد و مطابق با ماده 149 قانون مالیات بر ارزش افزوده) مصرف شود. کد مالیاتی فدراسیون روسیه - هنگام انجام عملیات، معاف از مالیات بر ارزش افزوده؛

اگر کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده بدون مالیات بر ارزش افزوده در مصرف نهایی توسط افراد مصرف شود.

چگونه مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت را کاهش دهیم؟

پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط شرکت مطابق با فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام می شود. هنگام محاسبه مبلغ مالیات، نرخ مالیات، درآمد، هزینه ها و محصول کسورات شرکت برای دوره ای که گزارش تهیه می شود در نظر گرفته می شود. چگونه مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت را کاهش دهیم؟شما می توانید ارزش مالیات بر ارزش افزوده را با به حداقل رساندن پایه مالیاتی، استفاده از نرخ های کاهش یافته یا افزایش میزان کسر مالیات کاهش دهید.

مراحلی که منجر به کاهش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده می شود

1. معافیت سازمان از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده. ماده 145 قانون مالیات شرایطی را برای معافیت یک مؤسسه از مالیات تعیین می کند. عیب این روش کاهش مالیات بر ارزش افزوده عدم امکان ارائه فاکتور مناسب برای پذیرش به منظور کسر به طرف مقابل است.
2. انتقال به مالیات تحت یک طرح ساده شده. در این صورت، بازگرداندن مبالغ مالیاتی که قبلا برای کسر پذیرفته شده است ضروری است. انجام سازماندهی مجدد از طریق تخصیص امکان انجام بدون رویه ای از این نوع را فراهم می کند. پس از ایجاد یک شرکت جدید، آن را به مالیات ساده منتقل کنید و آن را از روند بازیابی مالیات بر ارزش افزوده آزاد کنید.
3. انعقاد قرارداد با شرکت دیگری با تجویز شرایط سخت برای اجرای آن. پیش بینی جریمه و همچنین پرداخت آن در صورت تخلف. گاهی اوقات می‌توان عمداً در نقض این تحریم‌ها جعل کرد و از آن برای پرداخت هزینه کالا یا خدمات استفاده کرد. در چنین حالتی، هزینه مالیاتی اعمال نمی شود و این امر پذیرش هزینه ها را از طریق حسابداری مالیاتی خریدار تسهیل می کند.

   11 روش قانونی برای کاهش مالیات بر ارزش افزوده

   این روش را نمی توان به طور مکرر مورد استفاده قرار داد تا باعث تحریک حسابرسی مالیاتی در محل نشود.

4. برای پیش پرداخت دریافتی، قرارداد وام تنظیم کنید، زیرا طبق ماده 149 قانون مالیات، این عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. سپس این قرارداد باید به عنوان یک نوآوری برای پرداخت هزینه کالا یا خدمات ترجمه شود.

روش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه

1. تعیین مقدار کل مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به شرکت برای دوره گزارش جاری در صورتحساب های صادر شده.
2. محاسبه کسر مالیات بر ارزش افزوده برای یک شرکت در فاکتورهای ارائه شده به سازمان برای پرداخت کالا یا خدمات برای یک دوره مالیاتی معین.
3. شناسایی مبالغ مالیات بر ارزش افزوده شرکتی که مشمول بازیابی هستند. اگر شرکت حق جبران مالیات بر ارزش افزوده را داشته باشد، لازم است درخواستی برای تشکیل اضافه پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به خدمات مالیاتی بنویسید.
4. مقدار مالیات بر ارزش افزوده را با پر کردن اظهارنامه مالیاتی با کم کردن مبلغ بازیابی شده از کل مبلغ مالیات و کسر از مالیات محاسبه کنید.
5. به منظور جلوگیری از جریمه ها و جریمه ها، مالیات بر ارزش افزوده باید تا بیستمین روز ماه بعد از پایان دوره گزارش پرداخت شود.
6. ارزش مالیات بر ارزش افزوده که در محاسبه ذکر شده است باید با ارائه فاکتورها و سوابق در اسناد خرید و فروش تأیید شود.

   اگر این الزام برآورده نشود، ممیزی مالیاتی در محل و جریمه ممکن است انجام شود.

1. راه های بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده

دانشکده اجرایی مالی
اوگنی تیمین
سردبیر مجله «عملی
برنامه ریزی مالیاتی"

2. ویژگی های تشکیل پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده

مقدار مالیات قابل پرداخت تفاوت بین است
هزینه ها و کسورات؛
منعکس کننده هزینه های مالیات بر ارزش افزوده - تعهد
مالیات دهنده؛
اعلام کسورات حق اوست.
در نتیجه روش محاسبه قابل اجرا است
فقط برای شارژ

3. اصل بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده

کاهش در میزان مالیات قابل پرداخت حاصل می شود
یا کاهش در میزان هزینه ها، یا
افزایش مقدار کسر؛
اگر مقدار هزینه ها کاهش یابد، آنگاه
میزان کسورات از طرف مقابل نیز کاهش می یابد.
اگر مقدار کسر افزایش یابد،
افزایش می یابد و میزان هزینه ها
طرف مقابل

4. راه های قانونی و غیرقانونی بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده

ناپدید شدن پایه مالیاتی (فوری)؛
دستکاری در قیمت قرارداد
(قیمت انتقالی)؛
دوستانه استفاده کنید
غیر پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده (تقسیم)؛
استفاده از ویژگی های قراردادهای حقوق مدنی (غیر مشمول مالیات
عملیات).

5. فواید و خطرات استفاده از اپیمر

یکی از ساده ترین راه ها
بهینه سازی مالیاتی که نیازی به آن ندارد
مجری حرفه ای بالا؛
سهولت تشخیص در حین تأیید؛
خطرات بالای هزینه های مالیاتی اضافی؛
خطر پیگرد قانونی؛
جایگزین برای ephemer - مصنوعی
ورشکستگی طرف مقابل

6. قیمت گذاری انتقالی

کنترل قیمت از نظر تئوری فقط در
در رابطه با اشخاص مرتبط و در مورد
بیش از حد گردش مالی بین آنها؛
در عمل، مقامات مالیاتی تمایل دارند
کنترل قیمت ها برای هر معامله
افراد وابسته به هم؛
معاملات اشخاص مستقل
از طریق اصل کنترل می شود
"مزایای مالیاتی غیر قابل قبول".

7. پراکندگی کسب و کار

استفاده از شرکت های دوستانه،
استفاده از رژیم های خاص (USN، UTII،
ESHN)؛
افراد کارآفرین نیستند.
افرادی که از مزایا استفاده می کنند (ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و
انتشار (هنر.

8 روش "چگونه مالیات بر ارزش افزوده را کاهش دهیم": از تمبر تا عجیب و غریب

145 قانون مالیات فدراسیون روسیه) برای مالیات بر ارزش افزوده.

8. ویژگی های قراردادها

تاخیر در انتقال مالکیت؛
شرایط محاسبه جریمه و مجازات؛
تخفیف های یکپارچهسازی با سیستمعامل، هزینه های اضافی یکپارچهسازی با سیستمعامل موثر است
و تاثیری بر مالیات بر ارزش افزوده ندارد.
سایر مربوط به قرارداد اصلی
شرایط و معاملات

9. روش های اصلی مقامات مالیاتی هنگام بررسی مالیات بر ارزش افزوده

بررسی صحت جزئیات فاکتور؛
تایید یکپارچگی تامین کنندگان اصلی و
خریداران اگر آنها ناصادق هستند، پس
بررسی دقت لازم
در انتخاب آنها؛
آزمون امکان بنیادی
معامله: در دسترس بودن انبارها، حمل و نقل،
پرسنل، عملیات معمولی برای شرکت کنندگان
معاملات؛
بررسی وابستگی متقابل شرکت کنندگان در معاملات و
به دنبال سود مالیاتی برای کسی هستم
شركت كنندگان.

10. تکنیک های اساسی برای به حداکثر رساندن مقدار کسر

دریافت کسورات متورم یا تحویل غیر واقعی از
زودگذر - آنها باید برای آنها در دادگاه بجنگند و به آنها پاسخ دهند
محققین؛
طرف مقابل ورشکسته - اگر وابستگی متقابل وجود ندارد، ثابت کنید
نیت پیچیده است و به درجه کمتری از احتیاط نیاز دارد.
یک شرکت دوستانه که از هزینه مالیات بر ارزش افزوده نمی ترسد
استفاده از قیمت گذاری انتقالی کسر را افزایش می دهد.
پیش پرداخت به یک شرکت دوستانه که از آن نمی ترسد
هزینه های مالیات بر ارزش افزوده، یا تحویل پیشرفته کالا از آن؛
بازی بر روی تفاوت نرخ مالیات بر ارزش افزوده 18٪ و 10٪ یا 0٪.
بازپرداخت سریع مالیات بر ارزش افزوده؛
خرید کالا، کار، خدمات برای مقاصد غیر تولیدی،
به عنوان مثال، اقلام لوکس برای صاحبان شرکت؛
تقسیم معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات به انواع مختلف
شرکت ها به منظور از دست دادن کسورات برای هزینه های تجاری عمومی.

11. تکنیک های اساسی برای به حداقل رساندن مقدار اقلام تعهدی

زودگذر - از طریق آنها فروش به قیمت بازار انجام می شود و آنها کالا را از آن دریافت می کنند
حداقل نشانه گذاری؛
فروش از طریق شرکتی که متعاقباً رسماً ورشکست می شود.
جایگزینی بخشی از درآمد مشمول مالیات با درآمد غیر مشمول مالیات.
▫
▫
▫
▫
▫
▫
▫
استفاده از یک دسته از شرکت های دوستانه - غیر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده؛
▫
▫
▫
جریمه های نقض قرارداد فروش با قیمت کاهش یافته است، موجودی -
جریمه
جبران خسارت یا خسارت؛
پرداخت وام تجاری؛
اجاره خارج از مدت قرارداد؛
اختیار معامله و سایر ابزارهای معاملات آتی؛
"بار" بدون مالیات بر ارزش افزوده برای معامله اصلی؛
قرارداد وام با بهره با خریدار؛
استفاده از ساده سازی در مرحله فروش کالا؛
تقسیم فروش به جریانی از طرف مقابل که نیازی به کسر مالیات بر ارزش افزوده و دیگران ندارند، جریان می یابد.
فروش با تخفیف، و یک فرد ساده و دوستانه برای مقدار تخفیف خدمات ارائه می دهد.
دریافت از تامین کنندگان جوایز تجاری بدون مالیات بر ارزش افزوده؛
جایگزینی پیش پرداخت ها با انواع دیگر وثیقه برای تعهدات؛
توافق نامه مبادله ای - در صورت دریافت کالاهایی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، بهینه سازی امکان پذیر است.
لیزینگ

امکان بهینه سازی پیچیده ترین مالیات که در سیستم مالیاتی عمومی برای اکثر سازمان ها دردسرساز است، ذهن کارآفرینان را به هیجان نمی آورد. چگونه 18 درصد از مبلغ دریافتی به حساب سازمان را به دولت پرداخت نکنیم؟ از این گذشته ، این پول قبلاً در حساب است ، می توانید آن را دور بریزید ، شرکت بسیار به آن نیاز دارد و بدون آن ممکن است اصلاً سودی وجود نداشته باشد!

شاید به سمیناری از مشاوران معروف مسکو بدوید که ده سال است همین را می گویند و قول می دهند که «نمای کلی از طرح های مالیات بر ارزش افزوده نقدی نقدی» ارائه دهند؟ و اگر مالیات بر ارزش افزوده 22٪ شود چه می شود و اگر واقعاً هنگام انتقال پول مستقیماً به بودجه پرداخت شود چه؟ مثل همیشه، ما احساسات را حذف می کنیم و به طور عینی درک می کنیم. برای وضوح، تمام طرح ها به طور مفصل نشان داده خواهند شد.

1. در مورد مالیات بر ارزش افزوده که ظاهراً از 1397/01/01 مستقیماً به بودجه پرداخت می شود.

در 27 نوامبر 2017، 355-FZ به تصویب رسید که تغییرات قابل توجهی را در فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد کرد. از اول ژانویه 2018، روش تعیین پایه مالیاتی، محاسبه و کسر مالیات بر ارزش افزوده به طور چشمگیری تغییر کرده است، اما فقط برای چندین نوع کالا: پوست خام حیوانات، ضایعات و ضایعات فلزات آهنی و غیر آهنی، آلومینیوم ثانویه و آلیاژهای آن. . همه. فهرست جامع است.

به طور خلاصه، مالیات بر ارزش افزوده توسط کارگزاران مالیاتی (خریداران، صرف نظر از سیستم مالیاتی قابل اجرا) محاسبه می شود و نه توسط فروشندگانی که از سیستم مالیاتی عمومی استفاده می کنند (افراد و «ساده سازان» هنوز پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند و آن را به مالیات «انتقال» نمی دهند. نماینده، که در اسناد اولیه "بدون مالیات بر ارزش افزوده" را نشان می دهد).

بدون راه های "جادویی" برای بهینه سازی مالیات و بحث های طولانی در مورد کارآفرینی و مشکلات انجام تجارت.

ما برای وقت شما ارزش قائل هستیم سمینار ما 1 روز برگزار می شود و حاوی حداکثر اطلاعات است.ما برای هر کسب و کاری راه حل های خاصی ارائه می دهیم.

به سمینار ما برای صاحبان مشاغل و مقامات ارشد شرکت بیایید 12 فروردین، شرکت آنلاین و غیر حضوری امکان پذیر است.

فروشنده در فاکتور یک نوشته مناسب ایجاد می کند یا یک مهر می گذارد "مالیات بر ارزش افزوده توسط نماینده مالیات محاسبه می شود." همزمان با محاسبه، خریدار در سیستم مالیاتی عمومی حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دارد، یعنی. در واقع مبلغ مالیات به بودجه واریز نمی شود.

کسر در همان دوره مالیاتی خرید کالا بدون توجه به لحظه فروش بعدی آن انجام می شود.

در نمودار به این صورت است:

هیچ انتقال مالیات بر ارزش افزوده «نمایندگی» به همراه پرداخت به طرف مقابل وجود ندارد!

در حال حاضر، مالیات بر ارزش افزوده مستقیماً بر اساس بند 4 به بودجه پرداخت می شود. 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه - به عنوان ماموران مالیاتی هنگام انتقال وجوه به سازمان های خارجی که در فدراسیون روسیه ثبت نشده اند.

تغییرات قانون مالیات فدراسیون روسیه که توسط FZ-355 مورخ 27 نوامبر 2017 معرفی شد، فقط بر اساس "ساده شده" (در موارد خرید کالا از سازمان ها در OSN) و همچنین بر صادرکنندگان تأثیر منفی داشت. از مواد اولیه ای که می توانند مالیات بر ارزش افزوده "عامل" را بپذیرند فقط پس از تأیید نرخ صفر مالیات بر ارزش افزوده صادراتی قابل کسر است، در حالی که هنگام فروش همان کالا در بازار داخلی - همزمان با محاسبه.

در عین حال، این تغییرات به مقامات مالیاتی امکان کنترل عبور کالا از زمان شکل گیری تا فروش به مصرف کننده نهایی را می داد، در حالی که امکان پذیرش کسر مالیات بر ارزش افزوده همزمان با محاسبه آن منجر به مازاد بر "هنجاری" شد. سطح کسر مالیات بر ارزش افزوده (89٪) که یک عامل خطر اضافی برای حسابرسی مالیاتی میدانی انتصاب و امکان مازاد بر انگیزه سهم کسر است.

2. درباره مالیات بر ارزش افزوده «بهینه» و برخی «روش‌های» رایج

برای نشان دادن عدم امکان بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده توسط همه شرکت کنندگان در معامله، مثالی از جایگزینی بخشی از پرداخت با مالیات بر ارزش افزوده با جریمه ای که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود را بیان می کنیم:

در این مورد، LLC "تامین کننده" یک مزیت مالیاتی به صورت کاهش در مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه دریافت می کند، اما در عین حال، LLC "خریدار" کاهش مالیات بر ارزش افزوده ورودی دارد، به این معنی که مقدار کسر مالیات کاهش می یابد

بنابراین، تنها یک طرف قرارداد، Supplier LLC، سود می برد و اگر جریمه به طور مصنوعی شکل گرفته باشد، سود مالیاتی غیر منطقی است.

منطق مشابهی برای همه انواع قراردادهای نمایندگی نیز معتبر است، به عنوان مثال، وضعیت اولیه زمانی که LLC "X" کالا را مجدداً می فروشد:

اگر به منظور بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد، LLC "X" به سیستم مالیاتی ساده شده با پایه درآمد-هزینه (15٪) روی می آورد و نماینده می شود:

مزیت مالیاتی LLC "X" واضح است ، بار مالیاتی LLC "خریدار" تغییر نمی کند ، اما LLC "Principal" افزایش بار مالیات بر ارزش افزوده را دریافت می کند که در واقع از LLC "X" به آن منتقل می شود.

ماهیت غیرمستقیم مالیات بر ارزش افزوده با انواع دیگر قراردادهای نمایندگی نیز رخ می دهد، صرف نظر از اینکه آنها مطابق قانون مدنی فدراسیون روسیه نامگذاری شده اند یا "معکوس"، "مستقیم" و غیره نامیده می شوند.

به عبارت ساده، یک نفر در زنجیره هنوز باید مالیات بر ارزش افزوده بپردازد.

این وضعیت برای طرح‌های عوارضی که مالیات بر ارزش افزوده را بهینه نمی‌کنند، مرتبط است، اما در موارد خاص می‌تواند بار مالیاتی کل گروه شرکت‌ها را به دلیل مالیات بر درآمد و مالیات بر حقوق و دستمزد کاهش دهد.

یک روش بهینه سازی محبوب در قالب جداسازی جریان های مالیات بر ارزش افزوده و غیر مالیات بر ارزش افزوده، به طور دقیق، مالیات بر ارزش افزوده را بهینه نمی کند، در حالی که طبق نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 11 اوت 2017 N SA-4-7 / [ایمیل محافظت شده]می تواند به عنوان راهی برای به دست آوردن مزایای مالیاتی غیرقابل توجیه با تقسیم رسمی کسب و کار و تخصیص مصنوعی درآمد حاصل از فعالیت های انجام شده به اشخاص مرتبط تحت کنترل در نظر گرفته شود.

مشکل بهینه‌سازی مالیات بر ارزش افزوده در فرمول‌بندی این سوال نهفته است: مالیات بر ارزش افزوده از نظر قانونی بهینه نشده است و روش‌های غیرقانونی با کمک شرکت‌های یک روزه در سال 2018، آتاویسم هستند.

صاحبان مشاغل باید سؤال دیگری را مطرح کنند: چگونه می توان ساختار تجاری ایجاد کرد که به آن امکان سودآوری بدهد، در حالی که از روش های قانونی بهینه سازی مالیاتی، مکانیسم هایی برای محافظت از دارایی های تجاری و صاحبان استفاده می شود؟

شما می توانید پاسخ این سوالات را در سمینار ما دریافت کنید.

فقط موارد واقعی "راه حل های انطباق" بر اساس رویه قضایی و قانون در انتظار شماست.

بیاموزید که چگونه کسب و کار خود را ایمن کنید، مالیات ها را به طور موثر بهینه کنید، از دارایی ها و صاحبان کسب و کار محافظت کنید.

فرم مشارکت: آنلاین و آفلاین.

همانطور که رویه داوری نشان می دهد، بیشتر اختلافات بین مالیات دهندگان و بازرسان بر سر مالیات بر ارزش افزوده ایجاد می شود. اما راه های قانونی برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد، به عنوان مثال، همکاری با شرکت های دوست در رژیم های خاص. بیایید آنها را با جزئیات بیشتر در نظر بگیریم.

به منظور مبارزه موثر با طرح‌های فرار مالیاتی ارزش افزوده، بازرسان از خدمات الکترونیکی ASK VAT-2 و AIS Tax-3 استفاده می‌کنند. این سیستم های نرم افزاری به طور خودکار فعالیت های مودیان را کنترل می کنند. با این حال، مقامات مالیاتی هنوز نتوانسته اند به طور کامل "طرح های خاکستری" را شکست دهند، مودیان مالیاتی بی وجدان همچنان به بهینه سازی سطح بار مالیاتی خارج از چارچوب قانونی ادامه می دهند.

راه هایی برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد که مغایرتی با قانون ندارد. واقعیت این است که برای نیازهای کسب و کارهای متوسط ​​و بزرگ معمولا یک شخص حقوقی کافی نیست. آنها گروه‌هایی از شرکت‌ها را ایجاد می‌کنند که شامل سازمان‌هایی هم در سیستم مالیاتی عمومی و هم در مالیات ساده‌شده است. استفاده از رژیم ویژه یک راه قانونی برای عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده است ().

برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده، جریان های درآمدی دریافتی را تقسیم کنید

در گروهی از شرکت‌ها، می‌توان جریان‌های درآمد حاصل از فروش بین شرکت‌ها را به OSN و STS تقسیم کرد تا به طور جمعی مالیات بر ارزش افزوده کمتری به بودجه پرداخت شود. چنین طرح به حداقل رساندن مالیات بر ارزش افزوده برای کسب و کاری مناسب است که در آن درآمد به طور همزمان هم از پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده و هم از غیر پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده دریافت می شود. به عنوان مثال، خریداران عمده و خرده فروشی و همچنین خریداران معاف از مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد. افراد غیر پرداخت کننده نیازی به کسر مالیات بر ارزش افزوده ندارند - آنها کالاها را از یک روش ساده خریداری می کنند. بقیه مصرف کنندگان در حالت عمومی شرکت هستند.

عمل نشان می دهد که اگر خریدارانی که نیازی به مالیات بر ارزش افزوده ندارند حداقل 10 درصد از گردش مالی عمده فروش را به خود اختصاص دهند، هزینه های تقسیم شروع به پرداخت می کند. چگونه تعیین کنیم که کدام یک از خریداران به مالیات بر ارزش افزوده نیاز دارند و چه کسانی نیازی به مالیات ندارند؟ نظرسنجی مشتریان در اینجا کمک چندانی نمی کند. راه های کارآمدتری وجود دارد:

• خریداران را مقدم بر این واقعیت قرار دهید: ما در حال تغییر به کار بدون مالیات بر ارزش افزوده هستیم. و فقط به کسانی که به این دلیل از همکاری امتناع می ورزند باید مالیات بر ارزش افزوده را به آنها پیشنهاد داد.
• کار بدون مالیات بر ارزش افزوده را سودآورتر کنید (تخفیف، پرداخت معوق)؛
• تجزیه و تحلیل اولیه خریداران را انجام دهید و انتقال به کار بدون مالیات بر ارزش افزوده را فقط به کسانی پیشنهاد دهید که مطمئناً چیزی از این امر از دست نخواهند داد.

قانون منعی برای ثبت چندین شخصیت حقوقی وابسته به هم ندارد. با این حال ، مقامات مالیاتی در این مورد سعی خواهند کرد ثابت کنند که تکه تکه شدن تنها هدف را دنبال می کند - صرفه جویی در مالیات. در نتیجه فعالیت ساده ساز موهوم است و کلیه درآمدهای وی باید در حالت کلی در گردش مالی شرکت ثبت شود. به طور طبیعی، این منجر به مالیات بر ارزش افزوده اضافی، مالیات بر درآمد، جریمه و جریمه می شود (). علاوه بر این، یک شرکت تحت یک رژیم خاص می تواند از این وضعیت محروم شود و طبق سیستم عمومی برای آن مالیات مجدد محاسبه کند.

یک استدلال خوب برای مقامات مالیاتی، سیاست بازاریابی شرکت و وجود یک هدف تجاری خواهد بود. به عنوان مثال، تلاش برای از دست ندادن بازار خرده فروشی از طریق یک استراتژی قیمت گذاری خاص.

نحوه انتقال کسر مالیات بر ارزش افزوده ایمن و بدون ضرر

زمانی که میزان کسر مالیات بر ارزش افزوده بیش از مبلغ تعهدی باشد و حتی از استاندارد 88 درصد فراتر رود، شرکت نه تنها با یک حسابرسی عمیق روی میز و درخواست کمیسیون برای IFTS تهدید می شود، بلکه تهدید می شود. ممیزی مالیاتی سایت ببینید چگونه از چنین عواقبی جلوگیری کنید.

رویه داوری

دادگاه داوری منطقه سیبری غربی، در قطعنامه شماره Ф04-6830/2016 مورخ 31 ژانویه 2017، اختلاف بر سر تقسیم تجارت را بررسی کرد. سازمان مالیاتی مؤدی را متهم به ایجاد یک طرح بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده با مشارکت سازمان های تازه ایجاد شده وابسته و کنترل شده با اعمال سیستم مالیاتی ساده کرد. بر اساس نتایج حسابرسی، مالیات بر درآمد اضافی و مالیات بر ارزش افزوده از شرکت اخذ شد.

دادگاه به نفع مالیات دهندگان رای داد. او موفق شد ثابت کند که افراد وابسته به یکدیگر فعالیت های تجاری مستقلی انجام می دهند. شرکت برای اجاره فرعی اماکن، فرآوری مواد اولیه و حمل و نقل با سازمان های تحت کنترل قراردادهایی منعقد کرده است. ساده‌گرایان تامین‌کنندگان و خریداران خود را داشتند که فقط با آنها کار می‌کردند و با مالیات‌دهنده‌ای که بررسی می‌شد تلاقی نداشتند. شرکت های مرتبط محصولات مشابه را با قیمت های پایین تری فروختند.

مؤدی علاوه بر خرید و فروش محصولات کشاورزی، به فرآوری آن نیز می پرداخت. شرکت های مرتبط درگیر پردازش نبودند. یعنی فعالیت آنها یکسان نیست.

سازمان مالیاتی به نتایج موجودی انبار اشاره کرد. محل نگهداری مواد اولیه در انبار مشخص نشده بود. مواد اولیه شرکت های مختلف با هم ذخیره می شدند. این امر گواه فعالیت های ظاهراً وابسته افراد وابسته و جریان اسناد رسمی است.

با این حال، دادگاه خاطرنشان کرد که چنین ذخیره سازی مشترک مواد خام مجاز است. محصولات کشاورزی دارای ویژگی های فردی نیستند و فقط از نظر نوع، تنوع و غیره متفاوت هستند. برای حسابداری انبار مناسب، کافی است مقدار مواد اولیه متعلق به یک شخص حقوقی خاص را بدانید و نه اینکه دقیقاً کجا قرار دارد.

این واقعیت که افراد ساده اندیش دارای اموال، حساب جاری در موسسات اعتباری مشابه و آدرس IP یکسان با مالیات دهندگان نیستند، نشان دهنده ماهیت غیر مستقل فعالیت اقتصادی سازمان ها نیست.

چگونه مالیات بر ارزش افزوده را بهینه کنیم؟ واسطه شوید

اگر فرصتی برای تبدیل شدن به نماینده طرفین و تغییر به تجارت ساده وجود دارد، چرا با هزینه خود معامله کنید؟ در این صورت، درآمدی که قبلاً حاشیه تجاری بود، شرکت به صورت حق واسطه و همچنین بخشی از سود اضافی یعنی کارمزد دلکردر دریافت می کند. این درآمدها نیازی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد ندارند.

این امر یا از طریق قرارداد نمایندگی برای خرید کالاها، که در آن اصل، خریدار سابق است، یا از طریق توافق برای فروش آنها، زمانی که اصلی فروشنده سابق است، به دست می آید. انتخاب به این بستگی دارد که مذاکره با چه کسی راحت تر است. در عین حال ، طرفین در صورت عدم نیاز به کسر مالیات بر ارزش افزوده چیزی از دست نمی دهند - از این گذشته ، پاداش یک واسطه ساده مشمول این مالیات نمی شود. اگر مدیران (متعهدها) همچنان به مالیات بر ارزش افزوده نیاز دارند، می توانید سعی کنید با آنها در مورد تخفیف در دستمزد تا 18 درصد مذاکره کنید. در هر صورت، واسطه در مالیات بر درآمد صرفه جویی خواهد کرد.

علاوه بر صرفه جویی در مالیات، به ویژه بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده، کار تحت یک قرارداد واسطه دارای چندین مزیت است. واسطه مالکیت کالا را منتقل نمی کند، او کسر مالیات بر ارزش افزوده را نمی پذیرد. بنابراین، اگر مثلاً معلوم شود که اصل، مؤدی بی وجدان است، این کسر قابل محرومیت نیست.

هرچه گردش مالی شرکت کمتر باشد، احتمال انتصاب کمتر می شود ، در حالی که گردش مالی واسطه فقط از پاداش خود او تشکیل شده است. حتی اگر ممیزی انجام شود، به مالیات های "مشکلی" مانند مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد مربوط نمی شود - خطر هزینه های اضافی اضافی کاهش می یابد.

اما معایبی هم دارد. گرفتن اعتبار برای یک نماینده کمیسیون یا نماینده دشوارتر است. این خطر وجود دارد که یک قرارداد واسطه به عنوان خرید و فروش مجدد طبقه بندی شود، به خصوص اگر اشتباهاتی در جریان اسناد وجود داشته باشد.

البته سازمان های مالیاتی از این روش بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده آگاه هستند و با شک و تردید با قراردادهای واسطه برخورد می کنند. در صورت بروز اختلاف، موفقیت به شواهدی مبنی بر وابستگی متقابل و پاسخگویی نماینده در قبال مدیر اصلی بستگی دارد. علاوه بر نشانه‌های رسمی وابستگی، حقایق ایجاد یک واسطه جدید در اینجا مهم است زمانی که درآمد یک فرد ساده‌اندیش به شاخص‌های مهمی نزدیک می‌شود که امکان استفاده از یک رژیم خاص، کار نماینده تنها با یک مدیر وابسته به هم و غیره را فراهم می‌کند. .

در صورتی که نماینده از رژیم خاصی استفاده کند یا نماینده نشانه هایی از معامله گر یک روزه داشته باشد، بازرسان به معاملات توجه خواهند کرد. آنها همچنین به عوامل - سازمان های خارجی علاقه مند خواهند شد.

چگونه به مقامات مالیاتی نیاز به دخالت واسطه ها را ثابت کنیم

تعیین اعتبار هزینه نمایندگی ساده است - باید بدانید که آیا هدف تجاری در جذب یک واسطه وجود دارد یا بدون آن امکان پذیر است (تعیین دیوان عالی کشور مورخ 02.08.2016 شماره 309-KG16-8920) . در نظر بگیرید که چه استدلال هایی به اثبات نیاز به دخالت واسطه ها کمک می کند.

فروش افزایش یافت. در یکی از اختلافات، شرکت توانست اعتبار هزینه ها و کسورات را طبق دو قرارداد نمایندگی ثابت کند. نماینده باید از افزایش حجم فروش سوخت جت اطمینان حاصل می کرد (قطعنامه دادگاه داوری منطقه سیبری غربی مورخ 28 ژوئن 2016 شماره Ф04-2457/2016). و او موفق شد. دادگاه دریافت که حجم فروش 1.3 برابر افزایش یافته است.

وظایف نماینده وظایف کارکنان اصلی را تکرار نمی کند. این شرکت قراردادی را برای ارائه خدمات با یک کارآفرین منعقد کرد. کارآفرین فردی قرار بود محصولات ضامن را به موقع به موسسات پزشکی و دارویی در مسکو و منطقه مسکو عرضه کند. بازرسان گفتند که خدمات کارآفرین وظایف خدمات بازاریابی و مدیر توسعه و فروش شرکت را تکرار می کند. اما دادگاه واقعیت خدمات واسطه ای ارائه شده توسط طرف مقابل را تأیید کرد. بازرسی شواهدی مبنی بر اینکه کارآفرین فردی و کارمندان شرکت در یک کار مشغول بوده اند ارائه نکرد (حکم دادگاه داوری منطقه مسکو در 29 اوت 2016 شماره F05-11844 / 2016).

مدیر اصلی نمی توانست مستقیماً کالا را به مشتریان نهایی بفروشد. هنگام ساختن دفاع، مهم است که ثابت شود که واسطه به طور مستقل فعالیت های خود را انجام می دهد و همچنین منابع مادی و کار لازم را دارد. مقامات مالیاتی نباید مشکوک باشند که اصیل وظایفی را که به نماینده منتقل شده است به تنهایی انجام می دهد.

در یکی از اختلافات، مقامات مالیاتی هزینه ها و کسورات معاملات واسطه را غیر منطقی تشخیص دادند. شرکت امکان سنجی اقتصادی انعقاد قرارداد نمایندگی را اثبات کرد. او توضیح داد که نمی تواند مستقیماً با مشتریان نهایی کار کند (فرمان ناحیه اداری مرکزی ناحیه مرکزی مورخ 19 نوامبر 2014 شماره A09-564 / 2014).

ما درگیر پردازش عوارض برای کاهش مالیات بر ارزش افزوده هستیم

برای شرکت های تولیدی، یک طرح عوارض برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده با مشارکت یک ساده ساز سودمند است. این به شما امکان می دهد تا مزایای حالت های ویژه را بدون تکه تکه کردن کسب و کار به حداکثر برسانید.

در این حالت، تولید کننده محصولات را نه با هزینه شخصی خود، بلکه به قیمت هزینه شرکت های دوستانه ای که به عنوان ارائه دهنده-مشتری عمل می کنند، تولید می کند. تولید کننده حداقل میزان مالیات را به بودجه منتقل می کند، زیرا حداقل میزان دستمزد برای کار پردازش تعیین شده است. سازمان عوارضی رژیم خاصی را اعمال می کند و مالیات را با نرخ ترجیحی پرداخت می کند.

قرارداد فرآوری مواد اولیه عرضه شده توسط مشتری، در واقع نوعی قرارداد کار است (فصل 37 قانون مدنی). پیمانکار ممکن است سیستم عمومی را اعمال کند. اما بخش قابل توجهی از هزینه های او صرف حقوق، حق بیمه و سایر هزینه های بدون مالیات بر ارزش افزوده می شود. بنابراین، استفاده از یک ساده شده برای او سود بیشتری دارد.

ممکن است چندین فروشنده وجود داشته باشد. یکی از آنها می تواند از سیستم عمومی استفاده کند، دیگری - یک رژیم خاص. بیشتر اوقات ، این سیستم مالیاتی ساده است ، اما در مورد خرده فروشی بیشتر محصولات ، می تواند UTII یا PSN باشد. خود ارائه دهندگان یا از طریق یک عامل خرید مشترک، مواد اولیه و مواد اولیه لازم را برای پردازش تهیه کرده و به پردازشگر منتقل می کنند.

محصولات تمام شده متعلق به ارائه دهندگان است. آنها آن را به خریداران خارجی می فروشند. اگر تامین کننده در DOS باشد، محصولاتی را به عمده فروشان بزرگی که نیاز به مالیات بر ارزش افزوده دارند می فروشد. اگر در سیستم مالیاتی ساده - به عمده فروشان کوچک، بودجه و سایر خریدارانی که نیازی به مالیات بر ارزش افزوده ندارند. اگر در UTII یا PSN هستید - به خریداران خرده فروشی.

مزیت اصلی کار ارائه دهنده در سیستم مالیاتی ساده عدم وجود مالیات بر ارزش افزوده است. این امر به ویژه پس از معرفی فرم جدید اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده و برنامه ویژه ASC VAT 2 بسیار حائز اهمیت است.اگر سازنده از سیستم عمومی استفاده کند، آنگاه فقط بر روی هزینه فرآوری مواد اولیه مالیات می پردازد. حداقل قیمت ممکن برای این آثار تعیین شده است.

کنترل کنندگان ممکن است یک مزیت مالیاتی غیر منطقی را در طرح عوارض مشاهده کنند. آنها ثابت خواهند کرد که عملکرد سازمان های عوارض مصنوعی مصنوعی است و خود سازنده در واقع درگیر خرید مواد اولیه و فروش محصولات نهایی است. برای توجیه سود مالیاتی، به یک هدف تجاری نیاز دارید.

اهداف تجاری سازنده برای انعقاد قرارداد عوارض می تواند موارد زیر باشد:

• فقدان پایگاه مشتری کافی یا دسترسی به تامین کنندگان مواد خام،
• کمبود سرمایه در گردش
• ناتوانی در جذب منابع مالی بدهی

اما در عین حال، سازنده دارای تجهیزات، شهرت تجاری خوب، فرآیند تولید ساده، پرسنل واجد شرایط و تجربه کاری است. همه چیزهایی که بخشنده ندارد.

مزیت اصلی کار ارائه دهنده در سیستم مالیاتی ساده عدم وجود مالیات بر ارزش افزوده است. این امر به ویژه پس از معرفی فرم جدید اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده و برنامه ASK VAT 2 بسیار مهم است.

رویه داوری

اگر هدف کسب و کار مشخص باشد، مالیات دهندگان می توانند در دادگاه از خود دفاع کنند. به عنوان مثال تصمیم AC ناحیه سیبری غربی مورخ 31 ژانویه 2017 شماره F04-6830 / 2016 است.

مقامات مالیاتی این شرکت را به ایجاد یک طرح "تقسیم کسب و کار" با ایجاد عوارض کنترل شده با استفاده از یک سیستم مالیاتی ساده متهم کردند. هدف به دست آوردن مزایای مالیاتی غیر منطقی برای مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد است.

مؤدی به نفع خود دلایل زیر را بیان کرد:

• قیمت فرآوری یک واحد تولید ثابت نبود، بلکه به صورت ماهانه با در نظر گرفتن هزینه های واقعی انجام شده برای فرآوری، اعمال حاشیه تجاری و اخذ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شد.
• شرکت درآمد حاصل از این فعالیت را در حسابداری و حسابداری مالیاتی کاملاً در نظر گرفت.
• مالیات دهنده محصولات مشابه را با قیمت های پایین تر، یعنی رقابتی تر از متقاضی فروخته است.
• در نتیجه معاملات منعقد شده، زیان بودجه متحمل می شود.

تقسیم کسب و کار برای کاهش مالیات بر ارزش افزوده

ماهیت تقسیم یک تجارت برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده این است که یک شرکت به طور رسمی چندین شرکت ساده شده را تحت رژیم عمومی ایجاد می کند که حق دارند مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نکنند. خطر در اینجا دقیقاً در کلمه "رسمی" است. اگر چندین سازمان واقعاً برای تجارت ضروری هستند، تجزیه و تحلیل قانونی است.

در میان رایج ترین دلایلی که مقامات مالیاتی هنگام ایجاد یک تقسیم ساختگی یک تجارت شناسایی می کنند، می توان به علائم عدم استقلال شرکت های دوست اشاره کرد:

• امضای رسمی اسناد؛
• کمبود پرسنل، اموال، وسایل نقلیه؛
• به طور انحصاری با طرف مقابل داخلی کار کنید.
• نوع فعالیت یکسان چندین شرکت یا کارمند؛
• استفاده از قراردادهای واسطه؛
• معاملات پولی با ماهیت ترانزیت؛
• ثبت نام در همان روز، اندکی قبل از انعقاد قرارداد با شرکت اصلی؛
• همزمانی آدرس‌های قانونی خدمت‌رسان به بانک‌ها، مدیران، حسابداران ارشد و غیره؛
• خاتمه فعالیت با سازماندهی مجدد در قالب الحاق به سایر اشخاص حقوقی.

اگر در مورد بهینه‌سازی مالیات بر ارزش افزوده با استفاده از مثال یک سازمان صحبت کنیم، می‌توانیم دو موقعیت معمولی را تشخیص دهیم که در آن مشاغل متوسط ​​و بزرگ تقسیم کسب و کار را اعمال می‌کنند.

وضعیت 1. این کسب و کار به چندین نهاد حقوقی تقسیم می شود که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، که هر یک از آنها عملیات مستقلی را در چارچوب فعالیت های تجاری عمومی گروه انجام می دهند.

به طور کلی، رویه قضایی در این وضعیت بیشتر به نفع مالیات دهندگان در حال توسعه است (تصمیمات AC شمال غربی مورخ 03/02/2016 شماره A56-22627 / 2015، سیبری غربی مورخ 05/06/2016 شماره A27-19625 / 2014، Ural مورخ 12/16/2015 شماره A60-12924/2015، منطقه خاور دور شماره A51-34304/2014 مورخ 07.10.2015).

همچنین یک روش منفی برای این نوع خرد کردن وجود دارد (تعریف دیوان عالی 27 نوامبر 2015 شماره 306-KG15-7673، قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار سیبری غربی در تاریخ 16 اوت 2013 شماره A81-3642 / 2012 و دادگاه اداری سیبری غربی 6 فوریه 2017 شماره A27-10743 /2016 مناطق). قدیمی تر است، اما همچنان نشان می دهد که حتی با استقلال کامل اشخاص حقوقی، خطر هزینه های اضافی وجود دارد.

وضعیت 2. هر یک از اشخاص حقوقی ایجاد شده در طی تقسیم به سیستم مالیاتی ساده بخشی از فعالیت کلی را بر عهده می گیرند. برخلاف وضعیت قبلی، در این مورد، رویه قضایی به نفع مالیات دهندگان نیست (تصمیمات دادگاه داوری سیبری شرقی 13 اکتبر 2016 شماره A74-9292 / 2015، دادگاه داوری سیبری غربی مورخ 03.02.2016 شماره A45- 2687 / 2015، مسکو از 03.04. 2013 شماره A40-22050/2012، شمال غربی 6 فوریه 2017 شماره A13-7050/2013).

همچنین یک روش مثبت وجود دارد (تصمیمات دادگاه داوری اورال در 31 ژوئیه 2015 شماره A76-3351 / 2013، قفقاز شمالی از 25 مه 2015 شماره A63-4162 / 2014 و سیبری شرقی در 3 فوریه 2015 شماره A19-16584 / مناطق 2013).

همانطور که توسط دادگاه قانون اساسی در قطعنامه شماره 3-P مورخ 24 فوریه 2004 ذکر شده است، کنترل قضایی به منظور بررسی امکان سنجی اقتصادی تصمیمات اتخاذ شده توسط واحدهای تجاری که دارای استقلال در تجارت هستند، نیست. به دلیل ماهیت مخاطره آمیز تجارت، محدودیت های عینی برای توانایی دادگاه ها برای تشخیص وجود محاسبات اشتباه تجاری در آن وجود دارد.

در تصمیم دادگاه قانون اساسی 4 ژوئیه 2017 به شماره 1440-O، قاضی آرانوفسکی نظر مخالفی را بیان کرد که تقسیم یک تجارت، در اصل، جرم محسوب نمی شود. انجام تجارت از طریق چند نفر بلامانع است. کد مالیاتی به صراحت اجازه وابستگی متقابل را می دهد. اصلاً نباید بحثی از قصد باشد، زیرا هر شرکت یا کارآفرینی با بازرسی عمداً و نه تصادفی ثبت نام می کند.

انحلال یک تجارت، اصولاً جرم محسوب نمی شود. انجام تجارت از طریق چند نفر بلامانع است.

زمانی که مقامات مالیاتی نمی توانند مالیات دهندگان را در قبال پراکندگی کسب و کار مسئول بدانند

تجزیه و تحلیل رویه داوری قضایی به ما این امکان را می دهد که تعدادی از دلایل را شناسایی کنیم که مقامات مالیاتی نمی توانند مالیات دهندگان را برای تقسیم یک تجارت پاسخگو بدانند. به عنوان مثال، در موارد زیر اقدامات قضایی به نفع مؤدیان صادر شده است:

• سازمان مالیاتی وجود یک جریان اسناد رسمی را اثبات نکرد، تمام پیوندهای زنجیره های تجاری و تولیدی واقعیت معاملات را تأیید کردند، یا بازرسی چنین درخواست هایی را ارائه نکرد (حکم دادگاه داوری منطقه اورال مورخ 12.01.2018). شماره Ф09-8406 / 17);
• تحویل محصولات توسط اسناد اولیه و مالیاتی به درستی اجرا شده تأیید می شود و بازرسی واقعیت معامله را مناقشه نمی کند و طرفین به طور مستقل فعالیت های اقتصادی خود را انجام می دهند (حکم دادگاه داوری منطقه قفقاز شمالی در 18 اکتبر 2017). شماره Ф08-7598 / 2017);
• این قانون دارای دلایلی نیست که بر اساس آن مالیات بر ارزش افزوده بازپرداخت غیرمنطقی در صادرات کالا مشمول هزینه اضافی برای شخص ثالثی است که کالا را صادر نکرده و مالیات بر ارزش افزوده را برای بازپرداخت از بودجه مطالبه نکرده است (مصوبه دادگاه منطقه شمال غرب به تاریخ 03.05.2017 شماره Ф07-3073 / 2017).

یکی از سخت ترین مالیات ها برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده است. در اصل، قوانین مالیاتی روسیه، طرح ها و روش های قانونی زیادی را برای جلوگیری از پرداخت این مالیات یا پرداخت آن با مبلغ کاهش یافته ارائه می کند. با این حال، اکثر شرکت ها و سازمان ها نمی توانند، نمی خواهند یا نمی دانند چگونه از چنین مشوق های مالیاتی استفاده کنند.

برنامه ریزی و بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده کار ساده ای نیست. اما، همانطور که تمرین نشان می دهد، هنوز قابل حل است.

پس مالیات بر ارزش افزوده چیست؟

این مالیات همانطور که در بالا ذکر شد یکی از پیچیده ترین مالیات ها در قوانین مالیاتی است و در گروه مالیات های غیر مستقیم قرار می گیرد. مالیات های غیر مستقیم

اینها مالیات بر کالاها و خدمات هستند که به عنوان هزینه اضافی بر قیمت کالاها یا تعرفه های خدمات اعمال می شوند و به درآمد مالیات دهندگان (برخلاف مالیات های مستقیم مربوط به درآمد) بستگی ندارند. هنگامی که مالیات های غیرمستقیم معرفی می شوند، تولیدکنندگان (فروشندگان) کالاها و خدمات، آنها را با قیمت و تعرفه با در نظر گرفتن اضافه مالیات به فروش می رسانند که سپس به دولت منتقل می شود. بنابراین، تولیدکنندگان و فروشندگان به عنوان یک جمع کننده مالیات مجاز توسط دولت عمل می کنند و خریدار پرداخت کننده این مالیات می شود. عملیات زیر طبق ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود:

فروش کالاها (کارها، خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه، از جمله فروش وثیقه و انتقال کالا (نتایج کار انجام شده، ارائه خدمات) تحت توافقنامه ای در مورد ارائه حقوق تعطیلات یا نوآوری، و همچنین انتقال حقوق مالکیت؛

انتقال کالاها (کار انجام شده، ارائه خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه برای نیازهای شخصی که هزینه های آن در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت کسر نمی شود (از جمله از طریق استهلاک).

انجام کارهای ساختمانی و نصبی برای مصرف شخصی؛

واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه.

بهینه‌سازی مالیات بر ارزش افزوده کاهش حجم بدهی‌های مالیاتی از طریق اقدامات قانونی هدفمند مؤدی از جمله استفاده کامل از کلیه مزایای مالیاتی مقرر در قانون و سایر روش‌ها و روش‌های قانونی خواهد بود.
به عبارت دیگر، این سازماندهی فعالیت های یک شرکت یا سازمان است که در آن پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به طور قانونی به حداقل می رسد، بدون اینکه هنجارهای مالیاتی، اداری و قوانین کیفری را نقض کند.

چگونه مالیات بر ارزش افزوده را بهینه کنیم؟

لازم به ذکر است که روش ها و طرح های زیادی برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد. در اینجا به برخی از آنها اشاره می کنیم:

1. یکی از طرح های بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده جایگزینی بخشی از بهای تمام شده کالای فروخته شده با بهره وام تجاری است.

مطابق ماده 823 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قراردادهایی که اجرای آنها با انتقال پول یا سایر موارد تعیین شده توسط ویژگی های عمومی به مالکیت طرف دیگر مرتبط است، ممکن است اعطای وام را پیش بینی کند. از جمله به صورت پیش پرداخت، پیش پرداخت، پرداخت معوق و اقساط کالا، کار یا خدمات (اعتبار تجاری). یعنی فروشنده بر اساس قرارداد وام تجاری، ارزش ملک را کاهش می دهد و مهلت می دهد. در عین حال سودی می گیرد که مبلغ آن برابر با تخفیف است. در نتیجه معلوم می شود که بخشی از درآمد حاصل از فروش کالا از فروشنده مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. با این حال، مقامات مالیاتی اصرار دارند که سود وام تجاری مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. در عین حال، آنها اولاً به ماده 823 قانون مدنی فدراسیون روسیه اشاره می کنند که از آن نتیجه می شود که ارائه وام تجاری (و در نتیجه بهره) مستقیماً با پرداخت کالا مرتبط است. ثانیاً ، آنها به این واقعیت اشاره می کنند که فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط بهره وام کالایی را مستقیماً از مالیات بر ارزش افزوده معاف می کند و سپس فقط در بخشی که از نرخ بازپرداخت بانک روسیه تجاوز نمی کند.

در این میان، رویه قضایی و داوری دیدگاه متفاوتی دارد.

در بند 14 فرمان مشترک 08.10.98 پلنوم دادگاه عالی فدراسیون روسیه شماره 13 و پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه شماره 14 "در مورد عملکرد اجرای مفاد قانون مدنی فدراسیون روسیه در مورد بهره برای استفاده از وجوه دیگران" به شرح زیر تأکید شده است: تأمین کننده حق دارد در قرارداد تعهد خریدار را برای پرداخت سود به مبلغ مربوط به قیمت کالا مشخص کند. از روز تحویل کالا توسط فروشنده. این سود تعلق گرفته (مگر در مواردی که در توافقنامه مقرر شده باشد) تا روزی که پرداخت کالا انجام شده است، پرداختی برای وام تجاری است. بنابراین، به وضوح توضیح داده شد که درصدهای ذکر شده باعث افزایش قیمت کالا نشده است. آنها پرداختی برای استفاده از وجوه هستند و به پرداخت برای کالا ارتباطی ندارند. بنابراین، سود وام تجاری نباید مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد. این نتیجه گیری همچنین به طور کامل توسط فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری شرقی مورخ 05.08.08 شماره A33-3593 / 08-Ф02-3654/08 تأیید شده است.

2. راه بعدی استفاده از یکی از قراردادهای کمیسیون، نمایندگی یا کارمزد واسطه به جای قرارداد خرید و فروش برای اهداف بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده است.

اغلب در عمل شرایطی وجود دارد که سازمان های تجاری مجبور به کار با تامین کنندگانی هستند که مالیات دهندگان مالیات بر ارزش افزوده نیستند (با استفاده از رژیم های مالیاتی ویژه سیستم مالیاتی ساده و UTII یا معاف از مالیات بر ارزش افزوده طبق ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه). . در این صورت، این موسسات تجاری حق کسر هیچ مبلغی از مالیات بر ارزش افزوده کالای خریداری شده را ندارند، زیرا فروشندگان کالا این مالیات را پرداخت نمی کنند: آنها یا برای خریدار فاکتوری با مالیات بر ارزش افزوده صفر صادر می کنند (در صورت معافیت زیر. ماده 145 قانون مالیات RF)، یا به هیچ وجه فاکتور صادر نکنید (هنگام پرداخت UTII یا هنگام استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده). در آینده در هنگام فروش مجدد این کالا، این موسسات بازرگانی (در صورت اعمال سیستم مالیاتی عمومی) ملزم به محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه کل بهای تمام شده محصولات فروخته شده خواهند بود. استفاده از قرارداد در چنین شرایطی، به عنوان مثال، کمیسیون، که طبق آن یک سازمان واسطه دوست یا فرعی به عنوان نماینده کمیسیون عمل می کند (یعنی، کالا را از طرف تامین کننده خود بفروشد، بدون اینکه مالکیت کالای فروخته شده را به دست آورد. ) و شرکت در تسویه حساب ها از نام خود، به شما امکان می دهد مالیات بر ارزش افزوده را فقط بر میزان دستمزد خود بپردازید، که در اصل چیزی جز حاشیه تجاری نیست (ماده 156 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

محاسبه سود حاصل از استفاده از این روش آسان است. مبلغ مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت برابر است با تفاوت بین مالیات بر ارزش افزوده ای که سازمان واسط هنگام ارسال به مصرف کننده تعلق می گیرد و کسر مالیاتی که پس از پرداخت محصولات به عرضه کننده ای که از پرداخت این مالیات معاف نیست، حاصل می شود. به نظر می رسد که خریدارانی که با طرف مقابل-فروشندگان در سیستم مالیاتی ساده یا UTII کار می کنند، یا از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند، باید مالیات بر ارزش افزوده کمتری نسبت به زمانی که رابطه بین شرکا بر اساس قرارداد فروش باشد، بپردازند.

3. راه دیگر برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده در این شرایط، به تعویق انداختن پرداخت مالیات بر ارزش افزوده است.

برای مثال، یک فروشنده «ساده‌نگر» همچنان یک فاکتور با مالیات بر ارزش افزوده اختصاصی برای خریدار صادر می‌کند. مطابق بند 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، صدور فاکتورها با مالیات بر ارزش افزوده قانون مالیات فدراسیون روسیه نه تنها برای "ساده سازها" بلکه برای هر غیر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده ممنوع نیست. وی با صدور فاکتور با مالیات بر ارزش افزوده ، مالیات را نه بلافاصله بلکه با تاخیر طولانی به بودجه منتقل می کند. به نوبه خود، خریدار طرف مقابل این مقدار مالیات را از بودجه بازپرداخت می کند. به طور کلی، چنین گروهی از شرکت ها سود اقتصادی به میزان مالیات بر ارزش افزوده بازپرداخت شده از بودجه دوره تعویق دریافتی دریافت خواهند کرد. مقامات مالیاتی در این وضعیت، با دفاع از موضع خود، استدلال کردند: از آنجایی که تامین کننده پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، پس او حق صدور فاکتور با مالیات بر ارزش افزوده را ندارد. چنین اختلافی موضوع رسیدگی قضایی بود و دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در حکم شماره VAC-535/09 مورخ 13 فوریه 2009 تأیید کرد که یک سازمان تجاری تحت رژیم عمومی حق کسر را از دست نمی دهد. مالیات بر ارزش افزوده بر روی فاکتورهایی که توسط "ساده ساز" برای آن صادر می شود.

تعویق از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده نیز با ایجاد رویه خاصی برای انتقال مالکیت کالا در قرارداد فروش قابل دریافت است.
مطابق بند 1 ماده 223 قانون مدنی فدراسیون روسیه، حق مالکیت گیرنده کالا تحت قرارداد از لحظه انتقال آن ناشی می شود، مگر اینکه در قانون یا قرارداد طور دیگری مقرر شده باشد. به نوبه خود، موضوع مالیات بر ارزش افزوده فروش کالاها، آثار، خدمات است. در عین حال، طبق بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، انتقال مالکیت این کالاها به عنوان فروش کالا شناخته می شود.

در نتیجه، در صورت عدم انتقال مالکیت کالا، موضوع مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی شود. بنابراین، در قرارداد می توان چنین رویه ای را برای انتقال مالکیت کالا یا بخشی از کالا ایجاد کرد که در آن حداکثر تعویق پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه حاصل شود.

4. راه بعدی برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده، درج تخفیف برای توزیع کنندگان برای حجم انتخابی خرید در پایه مالیات بر ارزش افزوده است.

به عنوان مثال، یک مؤدی - یک شخص حقوقی قراردادهای توزیع را با سازمان های خرید (توزیع کنندگان) برای توزیع و فروش کالا به اشخاص ثالث منعقد کرده است. در همان زمان، برنامه های فروش محصول نیز تدوین شد. این مورد توسط ضمیمه قراردادهای توزیع تأیید شده است. برای اینکه توزیع کنندگان بتوانند بیشتر خرید کنند، مالیات دهندگان یک سیستم تخفیف ایجاد و معرفی کردند. در عین حال، در قراردادهای منعقد شده توسط مؤدی مالیاتی با طرف مقابل، تنها قیمت پایه کالا بدون در نظر گرفتن تخفیف ذکر شده است. همان قیمت در اسناد حمل و نقل اولیه ثابت شده است. در پایان دوره مالیاتی، سازمان حجم خرید هر توزیع کننده را تعیین کرد و برای سه ماهه قبل تخفیف در نظر گرفت. در دوره جاری، این سازمان قیمت کالاهای ارسال شده از قبل را کاهش داده و پایه مالیات بر ارزش افزوده را بر اساس فاکتورهای "منفی" تنظیم کرده است.

طبق گفته مقامات مالیاتی، تخفیف های ارائه شده به توزیع کنندگان مربوط به تغییرات قیمت کالاها نیست، یعنی. مالیات دهنده به طور غیرقانونی درآمد را تعدیل کرده و پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده را دست کم گرفته است.

وضعیت فوق موضوع مورد بررسی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه بود.
بنابراین، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در فرمان خود در 22 دسامبر 2009 N 11175/09 اظهار داشت: "همانطور که دادگاه ها تعیین کرده اند، این شرکت کالاهای خود را از طریق شبکه توزیع کنندگان در دوره های مالیاتی زیر فروخته است. مرور. هنگام انعقاد قراردادهای توزیع، مقرر شده بود که توزیع کنندگان کالاها را به اشخاص ثالث توزیع و بفروشند، در حالی که به منظور ایجاد انگیزه برای افزایش حجم کالاهای خریداری شده، افزایش سهم بازار، توسعه توزیع محصول و تقویت انضباط پرداخت، شرکت با توافق با توزیع کننده، سیستم تخفیف از قیمت کالاها (سیستم تخفیف پاداش) را ایجاد می کند. این تخفیف بر اساس نتایج کار به عنوان درصدی از حجم کالاهای فروخته شده برای یک دوره معین به توزیع کننده ارائه می شود، به ویژه برای اجرای طرح فروش، به موقع بودن پرداخت، دستیابی به اهداف (برای ویژه تلاش برای تبلیغ کالا در بازار).

دادگاه ها با امتناع از تامین ادعای شرکت در این قسمت، به این نتیجه رسیدند که تخفیف های ماسبق (تخفیف پاداش) ارائه شده به توزیع کنندگان، تخفیف هایی هستند که قیمت کالا را تغییر نمی دهند، زیرا این تخفیف ها توسط شرکت به عنوان یک قانون تعیین شده است. درصد کل بهای تمام شده کلیه کالاهای فروخته شده دوره قبل و در قراردادهای عرضه قیمت اولیه کالا و قیمت تشکیل شده با در نظر گرفتن تخفیف های ارائه شده به خریدار مشخص نشده است.

با این حال، با توجه به آنچه در بند 1 ماده 39، بند 2 ماده 153 و بند 4 ماده 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به این نتیجه رسید. که، صرف نظر از اینکه طرفین قرارداد توزیع چگونه سیستم تشویقی را تعریف کرده اند: ارائه تخفیفی که میزان کاهش احتمالی قیمت پایه کالاهای مشخص شده در قرارداد را تعیین می کند، یا ارائه پاداش - پاداش اضافی، پاداش ارائه می شود. توسط فروشنده به خریدار برای انجام شرایط معامله و همچنین صرف نظر از نحوه اعطای تخفیف و پاداش (انتقال به حساب تسویه حساب، تسویه به عنوان پیش پرداخت یا کاهش بدهی) هنگام تعیین پایه مشمول مالیات، مبلغ درآمد ممکن است با در نظر گرفتن تخفیف ها تعیین شود و در صورت لزوم برای دوره مالیاتی که در آن فروش کالا (کارها، خدمات) منعکس شده است، تعدیل شود.

بنابراین، بر اساس مفاد بند 1 ماده 153 و بند 4 ماده 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی برای محاسبه مقدار مالیات بر ارزش افزوده باید با در نظر گرفتن تخفیف ها تعیین شود و اگر این موارد تخفیف ها پس از تاریخ حمل کالا اعطا می شود، آنها باید برای دوره مالیاتی تنظیم شوند، زمانی که حمل و نقل مربوطه کالا منعکس می شود. که توسط قطعنامه فوق هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه N 11175/09 تأیید شده است.

5. نوعی فعالیت که به موجب مفاد بندها از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده کاملاً معاف است. 4 ص 3 هنر. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در زیر بند مشخص شده این ماده آمده است: "عملیات زیر مشمول مالیات (معاف از مالیات) در قلمرو فدراسیون روسیه نیستند: 4) عملیات انجام شده توسط سازمان هایی که اطلاعات و تعامل فن آوری بین شرکت کنندگان در شهرک ها از جمله ارائه خدمات برای جمع آوری، پردازش و توزیع اطلاعات به شرکت کنندگان در تسویه حساب های مربوط به تراکنش با کارت های بانکی.

اگر این قانون به معنای واقعی کلمه خوانده شود، معلوم می شود که تمام معاملات انجام شده توسط چنین سازمان هایی از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند، و نه تنها معاملات مربوط به اطمینان از تعامل بین شرکت کنندگان در تسویه حساب. بنابراین کافی است یک سازمان مثلاً پایانه های متصل به هر سیستم پرداختی را اجاره کند و به تنهایی پرداخت ها را بپذیرد. این "اطلاعات و کمک های فنی در محاسبات" خواهد بود، اگرچه این مفهوم به طور رسمی در هیچ کجا توضیح داده نشده است. در نتیجه، سازمان الزامات تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه را برآورده می کند، بنابراین، کلیه عملیات انجام شده توسط آن مشمول مالیات بر ارزش افزوده بر اساس بند 4، بند 3، هنر نیست. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

همچنین باید در نظر داشت که مطابق بند 7 ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تمام شک و تردیدهای غیر قابل رفع، تناقضات و ابهامات در قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها به نفع مالیات دهندگان تفسیر می شود.

معافیت از مالیات بر ارزش افزوده به شما این امکان را می دهد که قیمت را برای افزایش رقابت و همچنین دریافت سود اضافی کاهش دهید.

6. حذف از پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده وجوه دریافتی برای پرداخت خدمات به دسته های ممتاز شهروندان.

مطابق بند 2 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالا (کار، خدمات) با در نظر گرفتن یارانه های ارائه شده توسط بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه در ارتباط با استفاده توسط مالیات دهندگان. از قیمت های تنظیم شده دولتی یا با در نظر گرفتن مزایای ارائه شده به مصرف کنندگان فردی مطابق با قانون، پایه مالیاتی به عنوان بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده تعیین می شود که بر اساس قیمت های فروش واقعی آنها محاسبه می شود.

مقدار یارانه های ارائه شده توسط بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه در رابطه با استفاده مالیات دهندگان از قیمت های تنظیم شده دولتی یا مزایای ارائه شده به مصرف کنندگان فردی مطابق با قانون، هنگام تعیین مالیات در نظر گرفته نمی شود. پایه.

مقامات مالیاتی معتقدند مبالغ پوشش زیان و مبالغی که هزینه های مودیان را جبران می کند در پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور نمی شود. در عین حال، وجوه دریافتی برای پرداخت خدمات به دسته های ممتاز شهروندان باید بر اساس بندها در پایه مالیات لحاظ شود. 2 ص 1 هنر. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه (پایه مالیاتی با مبالغ دریافتی برای کالاهای فروخته شده (کارها، خدمات) در قالب کمک مالی، پر کردن وجوه ویژه، افزایش درآمد یا موارد دیگر مربوط به پرداخت افزایش می یابد. برای کالاهای فروخته شده (کارها، خدمات).

در همین حال، رویه قضایی به نفع مالیات دهندگان در حال توسعه است:

بنابراین، در فرمان سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 26 آوریل 2010 N KA-A40 / 3844-10 در مورد N A40-101211 / 09-80-665، نتیجه گیری شد که یارانه های ارائه شده به شرکت مبالغ دریافتی از افزایش درآمد نیستند. این وجوه را نمی توان در پایه مالیاتی بر اساس ماده گنجانده شود. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه، زیرا آنها به عنوان بخشی از تامین مالی هدفمند با هدف بازپرداخت هزینه های شرکت دریافت شدند. «همانطور که دادگاه ها به درستی اشاره کردند، از معنای s.p. 2 ص 1 هنر. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد مالیات دهندگان را برای گنجاندن مقدار یارانه در پایه مشمول مالیات بر ارزش افزوده را شامل نمی شود، زیرا چنین وجوهی را نمی توان برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده در قالب کمک مالی دریافت کرد. برای دوباره پر کردن وجوه با هدف خاص، افزایش درآمد یا موارد دیگر مربوط به پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده.

با توجه به موارد فوق، دادگاه ها به درستی به این نتیجه رسیدند که یارانه های اعطایی به مالیات دهندگان در نتیجه اعمال قیمت های تنظیم شده دولتی یا ارائه مزایا به مصرف کنندگان انفرادی طبق قانون نباید در پایه مالیاتی ارزش افزوده لحاظ شود. مالیات.

نتیجه مشابهی توسط سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا در فرمان خود مورخ 12 فوریه 2009 در مورد N A06-2848 / 2008 انجام شد - زیرا بودجه بودجه برای بازپرداخت هزینه های مربوط به فروش خدمات آب و برق توسط یک شرکت در قیمت های ترجیحی، آنها را نمی توان در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کرد. استدلال سازمان مالیاتی مبنی بر اینکه اینگونه وجوه مشمول درج در پایه مالیاتی بر اساس بندها می باشد. 2، بند 1، ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ورشکسته اعلام شد.

7. طرح مالیاتی برای فروش ملک بدون مالیات بر ارزش افزوده از طریق مشارکت ساده.

قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام انتقال ملک به یک مشارکت ساده نیازی به بازیابی مالیات بر ارزش افزوده ندارد. این مورد توسط هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه تأیید شد و در فرمان شماره 2196/10 مورخ 22/06/2010 نشان داد که هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه برای مالیات دهندگانی تعیین نمی شود. یک توافقنامه فعالیت مشترک (قرارداد مشارکت ساده) تعهد به بازگرداندن مالیات قبلاً ارائه شده به کسر را وارد کرد. «مفاد هنر. 39 و 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از آنجایی که دایره افرادی که تعهد به بازگرداندن مالیات کسر اعلام شده قبلی به آنها سپرده شده است، توسط هنر ایجاد شده است. 170 قانون و قابل تفسیر گسترده نیست. این واقعیت که طبق بند 3 هنر. 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت ساده به عنوان فروش شناخته نمی شود، فقط نشان می دهد که چنین انتقالی موضوع مالیات بر ارزش افزوده را تشکیل نمی دهد. در عین حال، عملیات انجام شده تحت یک قرارداد مشارکت ساده مطابق با فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه و محاسبه و پرداخت این مالیات، از جمله اعمال مالیات، به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. کسرها توسط یک شرکت کننده در مشارکت به روش مقرر در ماده 174.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام می شود.

با توجه به موارد فوق، طرح مالیاتی برای فروش اموال بدون مالیات بر ارزش افزوده از طریق مشارکت ساده زمانی قابل قبول است که چندین شرکت کننده در فعالیت مشترک به صورت اموال غیر منقول یا منقول و همچنین نقدی، و زمانی که رابطه مشارکت داشته باشند، قابل قبول است. خراب است، آنها به سادگی کمک های خود را مبادله می کنند.

8. علاوه بر طرح ها و روش های فوق برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده، راه های بسیار دیگری نیز وجود دارد:

الف) ثبت نام به جای پیش پرداخت یا پیش پرداخت قرارداد وام. بر اساس شرایط چنین قرارداد وام، خریدار به فروشنده وام به مبلغی معادل مبلغ پیش پرداخت می دهد. تاریخ برگشت وجوه قرض شده نزدیک به تاریخ تحویل کالا (ارائه خدمات، انجام کار) است. در عین حال لازم است در قرارداد فروش قید شود که کالا (کار، خدمات) بدون دریافت پیش پرداخت تحویل داده می شود. همچنین مطلوب است که مبلغ وام با مبلغ بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) مطابقت نداشته باشد و تاریخ بازگشت وجوه قرض گرفته شده با تاریخ تحویل کالا مطابقت نداشته باشد (اجرای کار، ارائه خدمات)؛

ب) ثبت نام به جای پیش پرداخت یا پیش پرداخت قرارداد در قبال سپرده. سپرده مطابق با قانون مدنی فدراسیون روسیه مبلغی است که توسط یکی از طرفین قرارداد به دلیل پرداختهای ناشی از قرارداد به طرف دیگر صادر می شود، به عنوان مدرکی برای انعقاد قرارداد و برای اطمینان از انعقاد قرارداد. اجرای آن بنابراین، سپرده پیش پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) نیست. هدف آن اطمینان از اجرای تعهدات است. در نتیجه، فروشنده نیازی به دریافت مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ دریافتی به عنوان سپرده ندارد. ج) خریداران کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 10 درصد ممکن است کسر مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت را بیش از حد برآورد کنند. هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در قطعنامه شماره 10120/10 مورخ 25 ژانویه 2011 به این نتیجه رسید که مالیات بر ارزش افزوده مبلغ پیش پرداخت را می توان با نرخ تخمینی 18/118 محاسبه کرد، صرف نظر از اینکه چه نوع کالاهایی که قرار است در آینده تحت قرارداد عرضه شود: مشمول مالیات با نرخ 18٪ یا 10٪. از این نتیجه می شود که کالاهایی که از فروش آنها با نرخ 10٪ مالیات گرفته می شود برای خرید با پیش پرداخت سود بیشتری دارند. در این صورت، فروشنده پیش فاکتوری را صادر می کند که مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 محاسبه می شود نه 10٪. پس طبیعتاً این مبالغ باید تعدیل و مالیات اضافی پرداخت شود. اما این سازمان به دلیل فاصله زمانی بین پیش پرداخت و ارسال از مالیات بر ارزش افزوده بهره مند شد. هر چه این فاصله زمانی بزرگتر باشد، سود بیشتری خواهد داشت.

با این حال، هنگام استفاده از همه اینها و همچنین سایر طرح ها و روش ها برای بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده، باید به وضوح این قانون اساسی را به خاطر بسپارید و از آن پیروی کنید: همه روش ها و طرح ها لزوماً باید توجیه اقتصادی و مستندات مناسب داشته باشند، همه معاملات تجاری باید با اولیه همراه باشد. اسنادی که به ترتیب مقرر در قانون تنظیم شده است.

علاوه بر موارد فوق، در خاتمه، چند نتیجه کاربردی تر نیز باید بیان شود:

همیشه باید قانون دیگری از بهینه سازی مالیات را به خاطر بسپارید: این طرح باید برای بازرسان نامرئی باشد.

هنگام انتخاب اشکال خاص بهینه سازی، تعیین درجه قابل قبول خطرات مالیاتی، از جمله در نظر گرفتن اجرای قانون و رویه قضایی ضروری است.

معرفی هر روش بهینه سازی مالیات بر ارزش افزوده باید دارای اهداف تجاری مشخص و مشخص و همراه با توجیه قانونی قوی باشد و تنها نتیجه آن سود مالیاتی خواهد بود.

با تمام این اوصاف، باید در نظر داشت که بهینه سازی ناموفق نه تنها مالیات بر ارزش افزوده، بلکه هر مالیات دیگری نیز می تواند منجر به درگیری سازمان نه تنها با مقامات مالیاتی، بلکه با طرف مقابل و کارکنان آن شود.

یوری فدوتنکو