الأنشطة المشتركة: المحاسبة والضرائب. الوضع على ضريبة القيمة المضافة في إطار الأنشطة المشتركة المصاريف المستردة في حالة الأنشطة المشتركة ضريبة القيمة المضافة

في عملية تنفيذ الأنشطة في إطار الشراكة ، يجب معالجة القضايا التالية:
- أي من الشركاء يستحق ويدفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المنفذة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ؛
- من يتم إصدار الفواتير نيابة عنه لبيع السلع والأشغال والخدمات المنتجة بموجب العقد ؛
- كيفية خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة لأنشطة الشراكة.

من يدفع ضريبة القيمة المضافة؟

حتى عام 2006 ، لم يكن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينظم إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة في سياق الأنشطة المشتركة. سبق أن مُنح المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة الفرصة لاختيار مشارك معتمد في الشراكة ، تم تكليفه بتسيير الشؤون المشتركة ، وحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على جميع العمليات المنفذة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، أو لحساب ودفع الضرائب على العمليات المنفذة كجزء من نشاط مشترك بشكل مستقل (انظر خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 18.08.2004 N 03-1-08 / 1815 / [بريد إلكتروني محمي]، الصفحة 2 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 1996 N 9 "مراجعة الممارسة القضائية في تطبيق التشريع المتعلق بضريبة القيمة المضافة" ، قرار FAS لموسكو مقاطعة 05.08.2005 N KA-A40 / 7209-05 ، قرار FAS لمنطقة الأورال في 26 مايو 2005 N F09-2235 / 05-C2).

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على المعاملات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ودفعها وفقًا للمادة. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إنه يكرس القاعدة القائلة بأن الالتزام بالحفاظ على سجل عام للمعاملات الخاضعة للضرائب وفقًا للمادة. تم تخصيص 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لمشارك واحد في الشراكة. يمكن أن تكون منظمة روسية أو رجل أعمال فردي. المشارك المختار مسؤول أيضًا عن واجبات دافع الضرائب ، التي أنشأها الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الواقع ، عزز المعيار الجديد الإجراء الذي تم التوصية به مسبقًا لمثل هذا الموقف في خطاب UMNS لروسيا لمدينة موسكو بتاريخ 23 يناير 2003 رقم 24-11 / 4679.

المشارك الذي سيعمل كدافع الضرائب وفقًا للفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تحديدها في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاق بشأن الأنشطة المشتركة). يجب أن يشير العقد إلى أن الشريك المعتمد مكلف بإدارة الشؤون العامة والمحاسبة.

سيكون كل شيء على ما يرام إذا تضمنت الشراكة دافعي ضريبة القيمة المضافة فقط. لكن من الممكن ألا يكون أحد الرفاق دافعًا ، على سبيل المثال ، بسبب استخدام نظام ضريبي مبسط.

ثم يبدأ المحامون في الجدل حول كيفية عمل الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع القواعد الخاصة ، المنصوص عليها في فصول أخرى من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، يتم وضع قواعد حساب الضرائب لأولئك الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط بواسطة الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الفقرة 3 من الفن. ينص 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن "دافعي الضرائب الذين هم أطراف في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاق بشأن الأنشطة المشتركة) يطبقون دخلًا مخفضًا بمقدار النفقات كموضوع للضرائب" ، ووفقًا لهذا النظام دافعي ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في الرسالة رقم 03-11-04 / 2/49 بتاريخ 21 فبراير 2006 ، ينطبق نفس الإجراء الخاص باحتساب ضريبة القيمة المضافة في إطار الأنشطة المشتركة على المشاركين "المبسطين" في الأنشطة المشتركة كما هو الحال بالنسبة للمنظمات التي تطبق نظام الضرائب العام. يتم تنفيذ نشاط ريادة الأعمال في إطار اتفاقية شراكة بسيطة من قبل المشاركين دون تشكيل كيان قانوني. وموضوعات USN هي المنظمات ، أي الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد. لهذا السبب ، يُعترف بالمنظمة التي تطبق النظام "المبسط" وتدير الشؤون المشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كدافع لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) في روسيا التي تتم بموجب هذه الاتفاقية.

وفقًا لعدد من الخبراء ، فإن الفن الذي تم طرحه حديثًا. يجب ألا تنطبق المادة 174.1 على الأشخاص الذين يطبقون أنظمة ضريبية خاصة ، بما في ذلك نظام الضرائب المبسط ، لأن القواعد الخاصة بالنظام الضريبي المبسط خاصة فيما يتعلق بالقواعد العامة للقانون. وعند تفسير قواعد القانون ، من الضروري الانطلاق من مبدأ أولوية معيار خاص على معيار عام (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مايو 2003 رقم 8-P). بحكم هذا الفن. يجب ألا تنطبق 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الأشخاص الذين يطبقون أنظمة ضريبية خاصة ، بما في ذلك نظام الضرائب المبسط.

لكن القضية لا تزال مثيرة للجدل. يقوم المشرعون باستمرار بتعديل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بما في ذلك نتيجة للضغط من السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. يتم حل المشاكل ببطء ، لأن الفن. ظهر مؤخرًا 174.1 من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي. إذا كانت القواعد المنصوص عليها في القانون غير واضحة ، فيحق لدافعي الضرائب الحصول على توضيحات من وزارة المالية الروسية عن طريق الاتصال بها لطلب كتابي. لكن من الأفضل تجنب توحيد المشاركين الذين ينتمون إلى أنظمة مختلفة فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة.

احتساب ضريبة القيمة المضافة عند البيع

عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، نقل حقوق الملكية وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة ، يكون المشارك المرخص له الذي يحسب ضريبة القيمة المضافة ملزمًا بإصدار الفواتير ذات الصلة وفقًا للإجراء المتبع بشكل عام.

خصومات ضريبة القيمة المضافة

يحق للطرف المرخص له في الاتفاقية خصم مبلغ الضريبة على السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية المكتسبة لإنتاج و (أو) بيع السلع (الأشغال والخدمات) المعترف بها على أنها موضوع ضرائب بموجب هذه الاتفاقية (البند 3 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تذكر أن الخصم يتم في حالة استيفاء الشروط التالية في وقت واحد (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- تؤخذ السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية في الاعتبار على أساس وثائق المحاسبة الأولية ؛
- يتم استخدام السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛
- تم استلام الفواتير من الموردين ، تم إعدادها وفقًا للفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالنسبة للبضائع المستوردة إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي من الخارج ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إلا إذا كان هناك تأكيد بدفع الضريبة إلى سلطات الجمارك.

في الوقت نفسه ، الفقرة 3 من الفن. ينص 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه من أجل تطبيق الخصم الضريبي في هذه الحالة ، يجب إصدار الفواتير على وجه التحديد إلى المشارك في شراكة بسيطة تعمل كدافع ضرائب.

إذا تمت الإشارة إلى مشارك آخر (دافع ضرائب غير متصرف) كمشتري في الفواتير الصادرة عن الموردين ، فمن الضروري الاتصال بالمورد لطلب تصحيح الفواتير. لا ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إمكانية تحويل الفواتير الصادرة نيابة عن أو باسم الرفاق الذين لا يتصرفون كدافع ضرائب إلى رفيق يعمل كدافع ضرائب ليقوم بمحاسبته عند حساب ضريبة القيمة المضافة. .

بالإضافة إلى ذلك ، يجب استيفاء شرط آخر من هذه المادة. يحق للمشارك المرخص له خصم ضريبة القيمة المضافة فقط إذا كان يحتفظ بسجلات منفصلة للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية المستخدمة في تنفيذ:
- العمليات وفقا لاتفاقية شراكة بسيطة ؛
- الأنشطة (الرئيسية) الأخرى.

ومع ذلك ، لم يحدد المشرعون آلية الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة "الواردة" لهذه المواقف. يجب أن تنعكس طريقة المحاسبة المنفصلة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. وفقا للمؤلف ، يمكن للمرء أن يسترشد بأحكام الفقرة 4 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة "الواردة" على المشتريات التي لا يمكن عزوها إلى نشاط معين بما يتناسب مع تكلفة البضائع المشحونة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية حسب نوع النشاط لـ فترة ضريبة القيمة المضافة (شهر أو ربع سنة).

لتأكيد المحاسبة المنفصلة ولتجنب المطالبات من السلطات الضريبية في المستقبل ، يمكن إعداد المستندات الخاصة بالأنشطة المشتركة من قبل مشارك مرخص بالطريقة التالية.

في الاتفاقية المبرمة مع طرف ثالث ، يجب الإشارة إلى أن الصفقة تتم نيابة عن جميع الشركاء. يمكن القيام بذلك عن طريق وضع ديباجة العقد الذي يتم بموجبه شراء البضائع (الأشغال والخدمات) ، على سبيل المثال ، على النحو التالي:

"الشركة" Zima "، المشار إليها فيما يلي باسم" المشتري "، ويمثلها المدير العام بيتروف إس. من ناحية ، أبرمت شركة LLC "X" ، المشار إليها فيما يلي باسم "المورد" ، ممثلة بالمدير العام Ivanov V.V. ، التي تعمل على أساس الميثاق ، من ناحية أخرى ، هذه الاتفاقية على النحو التالي: .. ".

في مستندات الدفع ، في العمود لغرض الدفع ، يمكنك تحديد تفاصيل عقدين (اتفاقية لشراء السلع (أعمال ، خدمات) واتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة) ، على سبيل المثال:

"دفع ثمن البضائع بموجب العقد رقم ____ بتاريخ" ___ "200_ بموجب العقد رقم ___ بتاريخ" ___ "200_".

وهذا يؤكد أن المعاملات التي قام بها المشارك قد تمت بواسطته في إطار اتفاقية شراكة بسيطة (نشاط مشترك).

مع الأخذ في الاعتبار ما سبق ، اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، عند إبرام اتفاقية نشاط مشترك أو اتفاقية بشأن إدارة الثقة للممتلكات ، من الضروري تذكر الميزات التالية للضرائب:
- يجب أن يدير الشؤون المشتركة مشارك واحد - منظمة روسية أو رجل أعمال فردي ؛
- يجب تسجيل جميع معاملات بيع وشراء البضائع باسم هذا المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة ؛
- إذا كان لدى المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة أنشطة أخرى ، فيجب ضمان محاسبة منفصلة للعمليات المنفذة في إطار هذا النشاط ولصالح تنفيذ اتفاقيات النشاط المشترك.

كيف تملأ التصريح؟

تمت الموافقة على الشكل الحالي للإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2006 N 136n. كما وافق نفس المستند أيضًا على إجراء ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة. تنص الأحكام العامة للإجراء على أن الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة يتم تقديمه من قبل المنظمات ورجال الأعمال الأفراد - دافعي الضرائب ، بما في ذلك الأشخاص (المشاركون في الشراكات) ، وفقًا للفن. تفرض المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي واجبات دافع الضرائب.

يجب تقديم الإقرار إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيل المكلف في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي انتهاء الفترة الضريبية.

لا ينص الإجراء الخاص بملء الإعلان على الحاجة إلى تقديم إقرار منفصل لضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب من حيث العمليات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. في الوقت نفسه ، لا توجد أقسام خاصة في نموذج الإعلان أو أي مؤشرات لفك تشفير هذه المواقف.

وفقًا للمؤلف ، يجب على المشارك في اتفاقية شراكة بسيطة تحسب ضريبة القيمة المضافة ، عند ملء إقرار ، إضافة البيانات المتعلقة بالعمليات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة إلى مؤشرات عملياتهم غير المرتبطة بالأنشطة المشتركة. نظرًا لأن الشريك المرخص له يحتفظ بسجلات منفصلة ، فلا شيء يمكن أن يمنعه في الإعلان "العام" من تسليط الضوء على معدل دوران المبيعات والاقتطاعات "لأنشطته" وللعمليات المتعلقة باتفاقية شراكة بسيطة. على سبيل المثال ، لهذا يمكنك تقديم مثل هذه النصوص "بما في ذلك العمليات المنفذة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

يُطلب من الأطراف في اتفاقية شراكة بسيطة ، عند تنظيم أنشطة مشتركة ، تكوين محاسبة "واحدة". للقيام بذلك ، يتم اختيار هيكل تجاري واحد (كيان قانوني) من بين المشاركين في هذه الاتفاقية ، والذي يتمتع بالصلاحيات اللازمة.

من الآن فصاعدًا ، يتم عرض الشؤون المشتركة الحالية في الميزانية العمومية خارج الإنترنت بالطريقة المقبولة عمومًا. تم تصميم المحاسبة الموحدة لعرض المعاملات التجارية التالية وفقًا للعقد الحالي:

• تكاليف وأرباح العمل الجماعي ؛
• حساب النتائج المالية في الميزانية العمومية المستقلة.

في الميزانية العمومية للهيكل التجاري المرخص له بإجراء الشؤون المشتركة ، لا يتم إدخال المعلومات من محاسبة واحدة.يتم تحديد إجراءات المحاسبة الموحدة في إجراء الأنشطة المشتركة من قبل الهياكل التجارية بواسطة PBU 20/03 ( قرار وزارة المالية رقم 105 ن بتاريخ 24 نوفمبر 2003).

المعاملات التجارية المتعلقة بضريبة القيمة المضافة في حالة الأنشطة المشتركة للهياكل التجارية

لا يحدد التشريع الضريبي للاتحاد الروسي شروطًا منفصلة لحساب ضريبة القيمة المضافة لشراكة بسيطة. في دائرة الأشخاص المسؤولين عن دفع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للأحكام المقبولة عمومًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفن. 143 من رواد الأعمال والمنظمات الفردية على OSNO. لا يتم تحديد شراكة بسيطة مع كيان قانوني وليس عليها أي التزام بدفع ضريبة القيمة المضافة.

ضمن حدود النشاط التعاوني ، يحق للهياكل التجارية للشراكة دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل ، وتخضع لحصتها من المشاركة. أيضًا ، كبديل ، لديهم الحق في تنفيذ التزاماتهم بدفع الضرائب من خلال شخص مرخص له.

في الخيار الثاني ، سيتم الاعتراف بالشخص الملزم المنتخب فيما يتعلق ببقية المساهمين كممثل لهم. عندها سيكون لها الحق في تنفيذ جميع الإجراءات المتعلقة بالضرائب فقط إذا كان هناك توكيل رسمي معتمد.

• حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات ذات الصلة ؛
• إصدار مستندات التسوية والفواتير ؛
• إعداد التقارير عن المبيعات والاستحواذ ؛
• إعداد وتقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة.

في الوقت نفسه ، من المفترض أن يقوم باقي المساهمين بإعداد الوثائق المتعلقة بالأنشطة الجماعية باسم الشخص المخول للشؤون العامة. يتم دفع المصاريف المشتركة من قبل أي مساهم ، ويتم عرض التسويات المتبادلة على حساب الدرجة الثانية 76.3. تنطبق هذه القواعد فقط على اتفاقية الشراكة البسيطة ، والتي بموجبها يتم تعيين شخص مسؤول لإدارة الشؤون المشتركة.

إدخالات المحاسبة النموذجية لضريبة القيمة المضافة المستخدمة في شراكة بسيطة

يتضمن تكوين حسابات ضريبة القيمة المضافة الاستحقاق والاسترداد والدفع والخصم وتعويض ضريبة القيمة المضافة وضريبة "المدخلات". يعتمد الاستحقاق على نوع العملية التي يتم استحقاقها من أجلها. يستخدم الحساب التطبيقي 19 كجزء من السجلات المحاسبية لعرض المعلومات المعممة حول مدفوعات ضريبة القيمة المضافة للمنتجات المشتراة. يتم فتح حسابات الترتيب الثاني لها اعتمادًا على نوع البضائع المشتراة.

الأخطاء الشائعة في حساب ضريبة القيمة المضافة

في أغلب الأحيان ، يرتبط ارتكاب الأخطاء فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة بانتهاك قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا هو ، على سبيل المثال ، القبول غير القانوني للخصم الضريبي على السلع غير الخاضعة للضريبة.

إذا قام الشخص الملتزم (المساهم) بخصم ضريبة القيمة المضافة على المنتجات التي ستشارك بشكل أكبر في عمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فيجب إعادة هذه المبالغ الضريبية لتحويلها إلى الميزانية.

يمكن أن يؤدي العرض الخاطئ لمبيعات المنتجات إلى التقليل من القاعدة الضريبية ، وهو ما يعتبر أيضًا انتهاكًا. تراقب السلطات التنظيمية هؤلاء المخالفين بعناية وتفرض عليهم عقوبات.

من بين الأخطاء الشائعة ، قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم بدون مستندات تصديق مناسبة أو على أساس مستندات تسوية غير موثوقة أمر شائع جدًا. حسب الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند شراء المنتجات (الخدمات ، الأعمال) ، يتم خصم مبلغ الضريبة المدفوعة للبائع عند الشراء على أساس المستندات الإلزامية التالية:

• فاتورة صادرة عن البائع وقت الشراء ؛
• حقوق الملكية؛
• المستندات التي تثبت حقيقة دفع الضرائب ؛
• مستندات أخرى طبقًا للفقرة 1 من المادة 172.

بالمناسبة ، اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017 ، يتم استخدام نموذج فاتورة جديد. يتطلب هذا المستند الإلزامي المتعلق بالبيع والشراء من البائع (المنفذ) الالتزام الصارم بالنموذج المعتمد. عند تجميعها ، يجب أن يسترشد المرء بالمرسوم الحكومي الصادر عن الاتحاد الروسي رقم 981 بتاريخ 19 أغسطس 2017.

إذا كان من الضروري تعديل تكلفة البضائع (الأعمال أو الخدمات) ، يتم عرض نموذج تصحيحي للمستند. كما تم تقديم شكله الجديد وهو ساري المفعول منذ أغسطس من هذا العام. الأسباب القياسية للتعديل هي التغييرات في الأحجام والأسعار والأرقام.

يجب تسجيل إصدار وتخزين هذه الأشكال من المستندات في مجلة المحاسبة ، وفي المستقبل ، عند إصدارها ، واستلامها - في كتاب البيوع والمشتريات.

رأي الخبراء في حساب ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الأنشطة العامة من قبل الهياكل التجارية

فيما يتعلق بقضايا ضريبة القيمة المضافة في بيع البضائع (الخدمات ، الأعمال) في إطار اتفاقية شراكة بسيطة ، التفسيرات المقدمة من قبل مفتشية ضريبة الترددات اللاسلكية في الرسالة رقم 03-1-08 / 1815 / [بريد إلكتروني محمي]من 18.08.2004.

يتعين على الكيانات القانونية ، الأطراف في هذه الاتفاقية ، أن تسترشد بتشكيل محاسبة PBU 20/30 ، على وجه الخصوص ، البند 17. وفقًا لذلك ، يتم توفير محاسبة العمليات التجارية على الأنشطة المشتركة على حساب مستقل من قبل شخص مسؤول الذي يدير جميع شؤون الشراكة. في هذه الحالة ، تؤخذ الشروط المنصوص عليها في العقد بعين الاعتبار. كما أنهم يحتفظون بسجلات منفصلة للمعاملات التجارية لأنشطتهم.

وتجدر الإشارة إلى أنه في اتفاقية الشراكة ، يمكن تخصيص صلاحيات تشكيل محاسبة الممتلكات المشتركة لطرف معين من هذه الاتفاقية (الهيكل التجاري). ثم ستكون ملزمة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الخاضعة للضريبة بموجب هذه الاتفاقية. ولا يهم ما إذا كان هذا الهيكل هو دافع ضريبة القيمة المضافة لنشاطه المهيمن أم لا. تشمل واجباتها أيضًا تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، وملء دفاتر المشتريات والمبيعات ، ومجلة لتسجيل مستندات التسوية.

رسالة من رئيس قسم الضرائب غير المباشرة ، مستشار الجمعية الوطنية للاتحاد الروسي من المرتبة الثانية NS Chamkina

مثال 1. محاسبة ضريبة القيمة المضافة في الميزانية العمومية المستقلة عند تحديد الإيرادات من الأنشطة المشتركة بواسطة الهياكل التجارية

وضع هيكلان تجاريان اتفاقية شراكة بسيطة. على أساسه ، قام المساهمون بتوحيد جهودهم والأموال المتاحة لغرض الزراعة الجماعية للمنتجات الزراعية وبيعها لاحقًا.

تم تقسيم المسؤوليات على النحو التالي. يعمل أحد المساهمين في البذر والزراعة والحصاد ، ويبيع الثاني المنتجات الزراعية النهائية.

يتم تقسيم العائدات المستلمة على المساهمين وفقًا للشروط المحددة في العقد. يُسمح للمحاسبة الموحدة بالحفاظ عليها من قبل أحد الهياكل التجارية التي دخلت في اتفاقية شراكة بسيطة.

يتم إجراء إدخالات المحاسبة من حيث ضريبة القيمة المضافة عند عرض الأرباح المستلمة في محاسبة واحدة.

مثال 2. عرض ضريبة القيمة المضافة على تأجير مساحة المستودعات المستخدمة من قبل الكيانات التجارية في مشروع مشترك

مشروع LLC ورجل الأعمال Kolosovsky N.M. متحدون على أساس اتفاقية شراكة بسيطة. قرر المساهمون الحاليون أن تتولى شركة OOO Proekt إدارة الشؤون المشتركة. وبناءً عليه ، تم فتح حساب منفصل لهذه الأغراض.

في عملية تنفيذ الأنشطة العامة ، دفع IP مقابل إيجار مساحة المستودع. استخدمها المساهمون لاحقًا لتخزين منتجاتهم. عند إجراء رسوم ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، أصدر IP مستندات الدفع إلى Project LLC. يجب عرض المعاملات التجارية المكتملة في المحاسبة العامة ، وكذلك بشكل منفصل لـ IP Kolosovsky N.M.

وبالتالي ، يتم عرض ضريبة القيمة المضافة فقط في المحاسبة الموحدة للمعاملات التجارية لمساهمي الشراكة. في مثل هذه الحالات ، يتم تطبيق المعايير الحالية لمصدر الضريبة (المادة 174.1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الأجوبة على الأسئلة المتداولة

السؤال رقم 1:هل تخضع ضريبة القيمة المضافة للممتلكات المستثمرة من قبل هيكل تجاري في الأنشطة العامة ، وكيف ينبغي أن ينعكس ذلك في المحاسبة؟

لا يخضع النقل (والعائد عند تخصيص حصة تتناسب مع المساهمة الأولية) للممتلكات كمساهمة استثمارية وفقًا للاتفاق الذي تم التوصل إليه بشأن الأنشطة المشتركة لضريبة القيمة المضافة. المنطق - لوائح قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• المادة 39 ، الفقرة 3 ، الفقرة 4 (بشأن المعاملات التجارية التي لا تشمل بيع السلع أو الخدمات أو الأشغال) ؛
• المادة 146 ، الفقرة 2 ، الفقرة 1 (المعاملات التجارية التي لا تخضع للضرائب).

تم شرح وجهة النظر هذه من قبل رئيس تحرير مجلة ضريبة القيمة المضافة: المشاكل والحلول سفيتلانا نيكولايفنا زايتسيفا في مقال المؤلف "الأنشطة المشتركة: الاستثمار في العقارات" (عدد سبتمبر لعام 2017).

تظهر الممتلكات المستثمرة في النشاط العام كاستثمار مالي بسعر الكتاب. يتم استخدام الحساب 58 (الاستثمارات) وحساب الدرجة الثانية "المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

السؤال 2:كيف يظهر في القوائم المالية لكل مساهم النتيجة المالية للنشاط العام؟

يتم إعداد التقارير بالطريقة المقبولة عمومًا (بالنسبة للكيان القانوني) ، مع مراعاة النتائج التي تم الحصول عليها من الأنشطة العامة. يتم عرض المساهمة الشخصية للمساهم كاستثمار مالي في الميزانية العمومية. يمكن أن تُعزى نتائج الأرباح والمصاريف المقسمة إلى مصاريف أخرى (لتقرير الإيرادات والأضرار).

كتفسيرات للتقرير المقدم من قبل قسم المحاسبة ، يتم عرض حصة الكيان القانوني في المصروفات والإيرادات والالتزامات التعاقدية.

كيفية خصم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص. متى يمكن خصم ضريبة المدخلات. كيفية دفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

سؤال:المشاركون في اتفاقية الشراكة البسيطة هم على النظام الضريبي المبسط ، في إطار الاتفاقية التي يقومون ببناء مركز تسوق ، والتي سيستخدمونها بعد ذلك بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة (النشاط الخاضع للضريبة) ، هل يمكنهم خصم ضريبة القيمة المضافة على مواد البناء ؟

إجابه:عند القيام بأنشطة مشتركة ، يتم تنفيذ حسابات ضريبة القيمة المضافة من قبل المؤسسة المنوط بها الاحتفاظ بالسجلات: فهي تفرض ضريبة القيمة المضافة ، كما أنها تخصم ضريبة المدخلات المقدمة من الموردين والمقاولين (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

عند تنفيذ البناء لتلبية الاحتياجات الخاصة ، فإن ضريبة المدخلات المقدمة من موردي مواد البناء ، عند تأجير المعدات ، لأعمال العقد ، وما إلى ذلك ، قابلة للخصم على أساس عام (الفقرة 1 ، البند 5 ، المادة 172 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي) ، أي. عند استيفاء الشروط اللازمة (المواد 169 ، 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

تم قبول الشراء

هناك فاتورة صادرة بشكل صحيح من المورد (أو UPD)

ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المورد

الغرض من الشراء هو تنفيذ الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي ، إذا تم استيفاء الشروط المذكورة أعلاه للخصم ، فيمكن للشريك الذي يحتفظ بسجلات الأنشطة المشتركة خصم ضريبة القيمة المضافة على مواد البناء.

المنطق

كيفية خصم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص

عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص ، يجوز للمؤسسة خصم:

ضريبة المدخلات على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب ؛

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة على تكلفة أعمال البناء والتركيب.

تكون ضريبة المدخلات على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي قابلة للخصم بالطريقة المعتادة (الفقرة 1 ، البند 5 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي بعد تسجيل البضائع (الأعمال والخدمات) المذكورة (الفقرة 2 ، الفقرة 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وإذا كانت هناك فاتورة (الفقرة 1 ، الفقرة 1 ، المادة 172 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

كيفية دفع ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

يتم تعيين التزامات دافع ضريبة القيمة المضافة ، التي تم تحديدها بموجب الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلى المشترك الذي يحافظ على المحاسبة العامة. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند بيع السلع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية في إطار نشاط مشترك ، يكون هذا المشارك ملزمًا بإصدار فواتير للمشترين (البند 2 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند إعداد الفواتير ، يجب أن تأخذ في الاعتبار خصوصيات ترقيمها. بعد الرقم التسلسلي ، يجب الإشارة إلى فهرس رقمي يشير إلى أن المستند قد تم إعداده بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (الفقرة 4 الفقرة الفرعية "أ" الفقرة 1 من القسم الثاني من التذييل 1 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).

مثال على ملء فاتورة عند بيع البضائع بموجب اتفاقية مشروع مشترك

دخلت Alpha LLC و Master Production Company LLC في اتفاقية شراكة بسيطة. النشاط المشترك - انتاج الاثاث. كمساهمة في الشراكة البسيطة ، ساهم "Master" في إنتاج معدات ، و OOO "Alpha" - مجموعة من المواد. تم تعيين Alfa كمشارك في اتفاقية شراكة بسيطة للقيام بأعمال مشتركة. عند تجميع الفواتير بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، تستخدم Alpha الفهرس الرقمي المعتمد "01".

في أكتوبر ، في إطار اتفاقية شراكة بسيطة ، تم بيع 10 مجموعات أثاث "Uyut". وكان المشتري هو شركة "Germes" التجارية ذات المسؤولية المحدودة "Germes". سعر بيع سماعة واحدة 150000 روبل / قطعة. (بدون ضريبة القيمة المضافة). المبلغ الإجمالي للمعاملة 1500000 روبل. (10 قطعة × 150000 روبل / قطعة).

يخضع الأثاث لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 بالمائة (البند 3 ، المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم تقديمه للمشتري هو:
1،500،000 روبل × 18٪ = 270000 روبل.

وبالتالي ، فإن التكلفة الإجمالية للأثاث المباع (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) هي 1،770،000 روبل. (1500000 روبل + 270000 روبل).

تم تحويل الدفعة المقدمة للأثاث المباع من Hermes إلى حساب التسوية للشراكة البسيطة بأمر دفع في أكتوبر.

قدمت ألفا إلى هيرمس فاتورة بتكلفة المنتجات المشحونة.

يمكن أيضًا استخدام الخصومات الضريبية في إطار شراكة بسيطة فقط من قبل المشارك الذي يحتفظ بمحاسبة عامة. في الوقت نفسه ، من أجل خصم ضريبة المدخلات ، يجب أن يكون لديه فواتير صادرة عن البائعين باسمه. هناك شرط آخر للخصم القانوني لضريبة القيمة المضافة وهو الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات التي يجريها الشريك المعتمد بالإضافة إلى الأنشطة المشتركة. هذا منصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

يجب أن ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية لعمليات شراكة بسيطة ، المشارك الذي يحتفظ بمحاسبة عامة ، في إقراره الضريبي. يأتي ذلك من أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 1 من القسم الأول من الإجراء ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 برقم MMV-7-3 / 558.

متى يمكن خصم ضريبة المدخلات

خصم الضريبة هو المبلغ الذي يمكنك من خلاله تقليل ضريبة القيمة المضافة المستحقة على بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية. يأتي هذا التعريف من أحكام المادة 166 والفقرة 1 من المادة 171 من قانون الضرائب.

من يمكنه استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة

فقط تلك المنظمات ورجال الأعمال الذين يطبقون نظام الضرائب العام ولا يُعفون من التزامات دافعي الضرائب المتعلقة بدفع ضريبة القيمة المضافة سيكونون قادرين على الاستفادة من الخصم. في حالات أخرى ، لا يمكن خصم ضريبة المدخلات. يُسمح بتضمين هذه المبالغ في تكلفة السلع المشتراة ، والأعمال ، والخدمات ، وحقوق الملكية أو احتسابها بشكل منفصل في النفقات (

في ضوء حقيقة أن الشراكة القائمة ليست كيانًا قانونيًا ، فإن دافعي الضرائب من حيث الدخل والأشياء الأخرى للضرائب هم المشاركون في اتفاقية النشاط المشترك. استثناء من هذه القاعدة هو ضريبة القيمة المضافة والضرائب ، حيث يُعترف بالدافع ، فيما يتعلق بجميع عمليات الشراكة ، كطرف في الاتفاقية ، والتي تحتفظ بسجلات الممتلكات و (أو) العمليات الجارية.

يحق للأطراف في اتفاقية النشاط المشترك تعيين أحد الشركاء كممثل مفوض لهم. في هذه الحالة ، يمارس الشريك المفوض صلاحياته على أساس توكيل رسمي صادر عن المشاركين وفقًا للقانون المدني.

يتم إصدار التوكيل الرسمي نيابة عن كيان قانوني موقعًا من قبل رئيسه أو شخص آخر مخول بذلك من خلال المستندات التأسيسية له ، مع التطبيق الإلزامي لختم هذه المنظمة.

غالبًا ما يتم إبرام اتفاقيات الشراكة البسيطة على وجه التحديد لتقليل العبء الضريبي. كحد أدنى ، يرجع هذا إلى حقيقة أن الإيداعات التي يتم إجراؤها وإعادتها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذا الصدد ، تكون المعاملات المتعلقة بالأنشطة المشتركة دائمًا موضع اهتمام وثيق من السلطات الضريبية.

ضريبة القيمة المضافة

عند إجراء المعاملات وفقًا لاتفاقية النشاط المشترك ، يخضع أحد المشاركين في الشراكة لالتزامات دافع الضرائب المنصوص عليها في الفصل 21 من هذا القانون. في الوقت نفسه ، سيكون هذا المشارك دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عما إذا كان لديه مزايا لهذه الضريبة في جزء من نشاطه الرئيسي أم لا.

وبناءً على ذلك ، فإن هذا الشريك ملزم بإصدار الفواتير بالطريقة المقررة عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، ونقل حقوق الملكية وفقًا لاتفاقية النشاط المشترك ، وكذلك الاحتفاظ بدفاتر الشراء ودفاتر المبيعات وسجلات استلام و الفواتير الصادرة. يتم تطبيق الخصومات الضريبية لاقتناء السلع (الأشغال والخدمات) في إطار شراكة بسيطة من قبل المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة. لتلقي الخصومات الضريبية ، يجب على الشريك الذي يسجل فواتير الموردين (المنفذين) ويقبل البضائع (الأعمال والخدمات) ، بالإضافة إلى ذلك ، الاحتفاظ بسجلات منفصلة للسلع (الأعمال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية التي هي المستخدمة في تنفيذ العمليات وفقا لاتفاقية النشاط المشترك ويتم تطبيقها في تنفيذ الأنشطة الأخرى.

كما يقدم المشارك المرخص له في نشاط مشترك إلى السلطات الضريبية إقرارًا ضريبيًا لضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تتم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

عند بيع سلع (أعمال ، خدمات) ، لا يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب) ، يجب إصدار الفواتير دون تخصيص مبالغ الضريبة المقابلة. في الوقت نفسه ، على الفواتير ، وكذلك على مستندات التسوية ووثائق المحاسبة الأولية ، يتم عمل تسجيل مناسب أو ختم "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".

عند بيع السلع نقدًا عن طريق تجارة التجزئة ومؤسسات تقديم الطعام العامة ، وكذلك المنظمات الأخرى ، ورجال الأعمال الأفراد الذين يؤدون العمل ويقدمون الخدمات المدفوعة مباشرة للسكان ، فإن إصدار الفواتير غير مطلوب. تحل هذه الإجراءات محل إصدار إيصال نقدي أو مستند آخر بالنموذج المعمول به للعملاء ، أي نموذج إبلاغ صارم.

يجب أن تحتوي الفاتورة على معلومات موثوقة حول المرسل (البائع) والمرسل إليه (المشتري) ، بما في ذلك رقم التعريف الضريبي (TIN) ورقم التعريف الشخصي (KPP). لا يمكن أن تكون الفواتير التي يتم إعدادها وإصدارها بالمخالفة للإجراءات المعمول بها ، بما في ذلك تلك التي تحتوي على معلومات خاطئة عن دافع الضرائب ، بمثابة أساس لقبول خصم أو استرداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المشتري من قبل البائع.

بناءً على ذلك ، يوصى بأن يقوم الشريك الذي يدفع ضريبة القيمة المضافة بصفته مشترًا بالتحقق من اكتمال ودقة المعلومات المحددة من قبل البائع ، بما في ذلك تقديم الطلبات المناسبة إلى السلطات الضريبية أو استخدام قواعد البيانات المرجعية المناسبة.

ضريبة الدخل

يجب أن يكون أحد المشاركين في الشراكة مفوضًا بتسجيل إيرادات ومصروفات هذه الشراكة للأغراض الضريبية. في الوقت نفسه ، على أي حال ، قد يكون هذا المشارك منظمة أو فردًا مقيمًا ضريبيًا في جمهورية كازاخستان. إذا كان أحد المشاركين على الأقل في الشراكة مؤسسة أو فردًا مقيمًا ضريبيًا في جمهورية كازاخستان ، فيجب أن يتم حساب الدخل والنفقات الخاصة بهذه الشراكة للأغراض الضريبية من قبل المشارك الروسي ، بغض النظر عن من يتولى إدارة شؤون الشركة وفقاً للاتفاقية.

استنادًا إلى نتائج كل فترة إبلاغ (ضريبية) ، يكون المشارك في شراكة تسجل دخل ومصروفات هذه الشراكة للأغراض الضريبية ملزمًا بتحديد ربح كل مشارك في الشراكة على أساس الاستحقاق ، والتي تم تأسيسها في نسبة إلى حصة المشارك المقابل في الشراكة وفقًا للاتفاقية ، في أرباح الشراكة المستلمة للتقرير المقابل (الفترة الخاضعة للضريبة. في الوقت نفسه ، يتم تحديد المبلغ الإجمالي لأرباح الشراكة لفترة إعداد التقارير (الضريبة) من أنشطة جميع المشاركين في إطار الشراكة القائمة.

يقوم الشريك المعتمد كل ثلاثة أشهر بإعداد حسابات موثقة وتقارير عن مبالغ الدخل المستحقة (الموزعة) لكل مشارك في الشراكة قبل اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي فترة الإبلاغ (الضريبة).

المنظمة التي تسجل إيرادات ونفقات الشراكة تأخذ في الاعتبار ، عند توزيع الأرباح ، حصتها من المشاركة في الشراكة القائمة. في إجراء مماثل (أعلاه) ، يحدد الربح في جزء مشاركته ، والذي يخضع للضرائب كجزء من الدخل غير التشغيلي لهذا المشارك في النشاط المشترك.

يجب على المشاركين في الأنشطة المشتركة أن يدرجوا في القاعدة الضريبية مبالغ الأرباح الموزعة حتى لو لم يتلقوا بالفعل المبالغ المقابلة لحسابهم ، ولكنهم يوجهونها إلى تطوير الشراكة القائمة أو لأغراض أخرى. ويرجع ذلك إلى الحاجة إلى تسجيل الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق.

في المقابل ، لا يتم الاعتراف بالفرق السلبي بين تقييم الممتلكات المرتجعة والتقييم الذي تم فيه نقل هذه الممتلكات سابقًا بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كخسارة للأغراض الضريبية.

في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، هناك حالات يكون فيها من الضروري توحيد الجهود من أجل تحقيق النتيجة المرجوة بشكل مشترك. ما هو إجراء تسجيل المعاملات بموجب اتفاقية نشاط مشترك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

T. D. Bursulaia ،

المدير العام لشركة ذات مسؤولية محدودة "رايت وايز"

النشاط المشترك: المحاسبة والضرائب

في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، هناك حالات يكون فيها من الضروري توحيد الجهود من أجل تحقيق النتيجة المرجوة بشكل مشترك. ما هو إجراء تسجيل المعاملات بموجب اتفاقية نشاط مشترك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة) ، يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بجمع مساهماتهم والعمل بشكل مشترك دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون (البند 1 ، المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم التعرف على مساهمة الرفيق على أنها كل شيء يساهم به في القضية المشتركة. يتم تقديم القيمة المالية لمساهمة الصديق بالاتفاق بين الشركاء (البنود 1 ، 2 من المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالممتلكات التي ساهم بها الرفاق ، والتي يمتلكونها بحق الملكية ، على أنها ملكية مشتركة لهم.

يمكنهم أن يعهدوا بمحاسبة الممتلكات المشتركة إلى أحد الكيانات القانونية المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة (البنود 1 ، 2 من المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يجب على الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة أن يضع ويقدم إلى أطراف الاتفاق بشأن الأنشطة المشتركة بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية ، المعلومات اللازمة لتشكيل التقارير والضرائب وغيرها من الوثائق.

يتم تقديم المعلومات ضمن الحدود الزمنية المحددة في العقد.

لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يجب على المنظمات التي تجري أنشطة مشتركة الموافقة على سياسة محاسبية ؛ يمكن وضعها كملحق لاتفاقية شراكة بسيطة.

المشارك الذي ، وفقًا للاتفاقية ، المكلف بإدارة الشؤون المشتركة في الأنشطة المشتركة ، ملزم بالحفاظ على سجلات الممتلكات التي ساهم بها المشاركون في اتفاقية النشاط المشترك كمساهمة ، والعمليات المتعلقة بالأنشطة المشتركة بشكل منفصل ( في ميزانية منفصلة) من العمليات المتعلقة بأداء أنشطتها العادية.

وهكذا ، يتم وضع ميزانيتين: الأنشطة الخاصة والمشتركة. لا يتم تضمين مؤشرات الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية للشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة.

يتم تنفيذ انعكاس المعاملات التجارية بموجب اتفاقية نشاط مشترك ، بما في ذلك محاسبة المصروفات والإيرادات ، وكذلك حساب ومحاسبة النتائج المالية في ميزانية عمومية منفصلة ، وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا.

بموجب اتفاقية نشاط مشترك (شراكة بسيطة) ، يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بجمع مساهماتهم والعمل معًا لتحقيق ربح.

يمكن أن تكون المساهمة في شراكة بسيطة أي ممتلكات - أصول غير ملموسة ، أصول ثابتة ، نقود ، أوراق مالية ، إلخ.

يتم تضمين الأصول المساهمة كمساهمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك من قبل المنظمة الشريكة في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تنعكس في الميزانية العمومية ، في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية ، اعتبارًا من تاريخ دخول الاتفاقية حيز التنفيذ .

في محاسبة الطرف المحول (المشارك في الاتفاقية) ، يتم إدخال إدخالات على الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، والحساب الفرعي 4 "الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" ، وائتمان الحسابات المحولة الأصول ، على سبيل المثال ، 01 "الأصول الثابتة" ، 04 "الأصول غير الملموسة" ، 10 "المواد" ، 51 "حسابات التسوية" ، إلخ.

مثال

على أساس اتفاقية النشاط المشترك ، يعتزم الشريك 1 والشريك 2 القيام بأنشطة مشتركة في تصنيع المنتجات. مساهمة الشريك 1 هي معدات الإنتاج. التكلفة الأولية للمعدات ، وفقًا للبيانات المحاسبية للشريك 1 ، هي 2،000،000 روبل ، ومقدار الاستهلاك المستحق في وقت النقل هو 500000 روبل.

وفقًا لبنود الاتفاقية ، بلغت قيمة المعدات التي ساهم بها الشريك 1 1500000 روبل. يساهم الرفيق 2 بأموال بمبلغ 2 مليون روبل كمساهمة في النشاط المشترك. بقرار من الشركاء ، يتم تنفيذ محاسبة العمليات على الأنشطة المشتركة بواسطة الشريك 2.

الجدول 1

في نهاية فترة التقرير ، يتم توزيع النتيجة المالية الناتجة - الربح غير الموزع (الخسارة غير المغطاة) بين أطراف اتفاقية الأنشطة المشتركة بالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية. كجزء من الميزانية العمومية المنفصلة ، اعتبارًا من تاريخ القرار بشأن توزيع الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ، الحسابات المستحقة الدفع للشركاء في مقدار حصتهم من الأرباح المحتجزة المستحقة لهم أو حسابات القبض للشركاء بالمبلغ تنعكس حصتهم من الخسارة المكشوفة المستحقة السداد.

عندما يتم إنهاء النشاط المشترك ، يتم وضع ميزانية التصفية. يتم تشكيلها من قبل الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة في تاريخ إنهاء اتفاقية الأنشطة المشتركة (البند 21 PBU 20/03). في الوقت نفسه ، تؤخذ الممتلكات المستحقة لكل شريك نتيجة التقسيم في الاعتبار على أنها سداد نصيبه (مساهمته) في النشاط المشترك. تنعكس التسويات مع المشاركين في شراكة بسيطة أثناء تقسيم الممتلكات في محاسبة منفصلة للأنشطة المشتركة باستخدام الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي 2 "حسابات دفع الدخل".

ينعكس الدين للمشترك لدفع حصته في الخصم من الحساب 80 في المراسلات مع الحساب 75 ، الحساب الفرعي 2. يتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم على كائن الأصول الثابتة من الحساب 02 إلى رصيد الحساب 01. تنعكس عودة الأصول الثابتة المحولة لسداد الدين في الخصم من الحساب 75 والحساب الفرعي 2 وائتمان الحساب 01.

ضريبة الدخل

في الممارسة العملية ، يُعهد بإدارة الشؤون المشتركة والمحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى أحد المشاركين في شراكة بسيطة. يمكن للمؤسسة فقط أن تكون مشاركًا مسؤولاً (إذا تم إبرام العقد بين منظمة ورجل أعمال فردي). إذا تم إبرام العقد بين المنظمات الروسية والأجنبية ، فيجب أن تكون المنظمة الروسية مشاركًا معتمدًا. عندما تتحد المنظمات لإجراء نشاط مرخص ، يكون المشارك المصرح له هو المنظمة التي لديها الترخيص المناسب. قد يكون المشارك المسؤول منظمة تطبق كلاً من النظام الضريبي العام والنظام الضريبي المبسط. فقط هؤلاء "المبسطون" الذين يحسبون الضريبة على الفرق بين الدخل والمصروفات (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يمكنهم المشاركة في الأنشطة المشتركة. من بين دافعي ضريبة الدخل ، يحق فقط للمنظمات التي تحدد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق القيام بأنشطة مشتركة.

في هذا الصدد ، يتعين على المنظمات ، قبل إبرام اتفاقية شراكة بسيطة ، حساب الدخل والمصروفات لأغراض فرض الضرائب على الأرباح على أساس نقدي ، التحول إلى طريقة الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية عندما يكون المقابل تم إبرام الاتفاق (البند 4 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان المشارك المسؤول منظمة "مبسطة" ، فإنه يحتفظ بسجلات الممتلكات العامة والالتزامات والمعاملات التجارية بالطريقة المحددة لدافعي الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب العام.

المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة - يجب على دافعي ضريبة الدخل تضمين مبلغ الأرباح الموزعة في القاعدة الضريبية.

يتم دفع ضريبة الدخل على الدخل المستلم من الأنشطة المشتركة من قبل كل مشارك في شراكة بسيطة (المادة 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يحتفظ المشارك المسؤول بسجلات الإيرادات والمصروفات ، كما أنه يحدد النتائج المالية. وفقا للفقرة 3 من الفن. 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يلتزم المشارك المسؤول بتحديد ربح كل مشارك على أساس الاستحقاق في نهاية كل فترة إبلاغ (ضريبة).

يتم توزيع الأرباح التي تحصل عليها المنظمات نتيجة لأنشطتها المشتركة بما يتناسب مع قيمة المساهمات في القضية المشتركة ، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية أخرى.

تلتزم المنظمة المسؤولة بالإبلاغ عن مبالغ الدخل المستحقة لكل مشارك في الشراكة على أساس ربع سنوي بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي فترة الإبلاغ (الضريبة) (البند 3 من المادة 278 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

تعكس كل منظمة مشاركة دافعة لضريبة الدخل هذه المداخيل كجزء من الدخل غير التشغيلي وتدفع ضريبة الدخل عليها بالطريقة المعمول بها عمومًا.

يتم احتساب الربح من الأنشطة المشتركة لمنظمة "مبسطة" كجزء من الدخل غير التشغيلي. ومع ذلك ، على عكس دافعي الضرائب الذين لديهم نظام ضريبي عام ، فإن "المبسّطين" تشمل هذا الربح في الوعاء الضريبي للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط ، وفرض ضرائب عليها بمعدل 15٪ بعد الاستلام الفعلي للأموال.

ويرجع ذلك إلى حقيقة أن المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط تعترف بالدخل لأغراض ضريبية لأنها تتلقى أموالًا لحسابات التسوية أو إلى مكتب النقد التابع للمنظمة (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

شكل المستند الذي تقدم به المنظمة المسؤولة تقريرًا عن الأرباح المستحقة للمشاركين غير محدد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا هو السبب في أن المنظمة التي تدير الشؤون المشتركة لها الحق في تطويرها بشكل مستقل. نظرًا لأن هذا النموذج هو المستند الأساسي للمشاركين في الشراكة ، على أساس إنشاء السجلات الضريبية ، يجب أن يحتوي المستند على جميع التفاصيل اللازمة وفقًا لقانون المحاسبة.

يدفع المشاركون في شراكات بسيطة فيما يتعلق بالدخل من الأنشطة المشتركة مدفوعات مقدمة ربع سنوية فقط على ضريبة الدخل (البند 3 من المادة 286 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لم يتم سرد الدفعات الشهرية المقدمة.

لا يتم توزيع الخسارة المستلمة خلال الأنشطة المشتركة بين المشاركين ولا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية. إذا كانت إحدى المنظمات مشاركة في نشاط مشترك (اتفاقية شراكة بسيطة) وتم تكبد خسارة على هذا النشاط ، فلا يمكن للمؤسسة تقليل الربح الخاضع للضريبة بمقدار هذه الخسارة.

عند إنهاء الأنشطة المشتركة ، تُعاد الممتلكات المنقولة إلى الحيازة المشتركة و (أو) استخدام الشركاء إلى المالكين دون مقابل ، ما لم يتم وضع شروط أخرى باتفاق الطرفين (البند 2 من المادة 1050 من القانون المدني الروسي) الاتحاد).

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح عند إنهاء نشاط مشترك ، يتم تقسيم الممتلكات التي كانت في الملكية المشتركة للشركاء ، والحقوق العامة للمطالبة الناشئة عنهم ، بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 252 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

الممتلكات المكتسبة في سياق النشاط المشترك والتي هي ملكية مشتركة للمشاركين تخضع أيضًا للتقسيم.

القاعدة الضريبية لا تشمل قيمة حصة الممتلكات المملوكة من قبل مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة ، والمخصصة من الممتلكات التي هي في ملكية مشتركة للمشاركين في الاتفاقية ، ولكن فقط في حدود المساهمة المقدمة من قبل المشارك في شراكة بسيطة.

يتم الاعتراف بالدخل المستلم عند الخروج من شراكة بسيطة في شكل زيادة في قيمة الممتلكات المرتجعة المكتسبة في سياق الأنشطة المشتركة على قيمة الممتلكات المساهمة كمساهمة في هذه الأنشطة كإيرادات غير تشغيلية للأغراض الضرائب على الأرباح (الفقرة 9 من المادة 250 والفقرة الفرعية 5 الفقرة 1 المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يُدرج دافعو ضريبة الدخل هذه المداخيل في القاعدة الضريبية في فترة إعداد التقارير (الضريبة) عندما تم التوقيع على صك قبول ونقل الملكية.

عند بيع السلع (الأعمال والخدمات) المتعلقة بالأنشطة المشتركة ، يجب على هذا المشارك ، نيابةً عنه ، إصدار فواتير للمشترين ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية (البند 2 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في قسم المحاسبة للمشترك المسؤول عن الاحتفاظ بسجلات العمليات على الأنشطة المشتركة ، يتم الاحتفاظ بسجل موحد للفواتير المستلمة والصادرة بالطريقة المعمول بها بشكل عام ويتم تجميع دفاتر المشتريات والمبيعات الموحدة ، في حين يتم تجميع جميع الفواتير المتعلقة بكلا النشاطين المشتركين وأنشطتها المالية والاقتصادية.

لا ينص التشريع الضريبي على الاحتفاظ بمجلات وكتب منفصلة للأنشطة المشتركة. لتلبية متطلبات الفقرة 3 من الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حول المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ومعاملات أخرى تتم في دفتر المشتريات ودفتر المبيعات ، في رأينا ، من الممكن تقديم عمود إضافي "ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة" ، حيث يمكن تلخيص المعلومات الخاصة بمبالغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالأنشطة المشتركة.

نظرًا لأن الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة يعمل كدافع ضرائب ، فإنه يقدم إقرار ضريبة القيمة المضافة في مكان تسجيله.

يحق للمشارك الذي يقوم بتسويات ضريبة القيمة المضافة تطبيق خصم ضريبي على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة للأنشطة المشتركة.

للقيام بذلك ، من الضروري استلام الفواتير من الموردين (المقاولين) الصادرة باسم المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة.

يتم تقديم الخصم وفقًا للشروط اللازمة ، وهي: إذا تم شراء البضائع (الأعمال ، الخدمات) للمعاملات الخاضعة للضريبة وتم تسجيلها (هناك مستندات أولية داعمة) ، يكون لدى المشارك فاتورة من البائع صادرة باسمه ، و المستندات التي تؤكد ضريبة الدفع (إذا كانت حقيقة الدفع شرطًا أساسيًا للخصم).

من أجل الحصول على الحق في اقتطاعات ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري إجراء محاسبة منفصلة لهذه الضريبة لعمليات اتفاقية الشراكة البسيطة والعمليات الأخرى التي يتم إجراؤها (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عندما يتم إنهاء الاتفاق على النشاط المشترك ، يتم تقسيم الممتلكات التي هي في ملكية مشتركة.

لا تخضع الممتلكات المنقولة إلى كل من المشاركين للضريبة ضمن قيمة المساهمة الأولية ، التي تليها من الفقرة الفرعية. 6 ص .3 م. 39 وما بعدها. 1 ص .2 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من قيمة الممتلكات التي تتجاوز الحد المحدد ، يلتزم المشارك بحساب ضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم الاعتراف باستلام الممتلكات بمبلغ يتجاوز قيمة المساهمة الأولية على أنه بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات).

ضريبة الأملاك

تخضع المنظمات الروسية لضريبة الممتلكات على الممتلكات المنقولة وغير المنقولة المسجلة في الميزانية العمومية كأصول ثابتة ، بما في ذلك تلك المساهمة في الأنشطة المشتركة.

كقاعدة عامة ، تتكون الممتلكات المستخدمة في النشاط المشترك من الممتلكات التي ساهم بها المشاركون كمساهمة والممتلكات المكتسبة و (أو) التي تم إنشاؤها خلال فترة النشاط المشترك.

يتم احتساب الضريبة على كل نوع من الممتلكات وفقًا للمادة. 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، يقوم كل مشارك في شراكة بسيطة بحساب ودفع الضريبة ليس فقط على الممتلكات المنقولة ، ولكن أيضًا على الممتلكات المكتسبة (المنشأة).

يحسب كل مشارك الضريبة على الممتلكات التي ساهمت في النشاط المشترك بناءً على القيمة المتبقية للممتلكات التي تنعكس في المحاسبة.

تعد الممتلكات المكتسبة و (أو) التي تم إنشاؤها أثناء الأنشطة المشتركة أمرًا شائعًا ويتم احتسابها في ميزانية عمومية منفصلة لشراكة بسيطة.

يدفع كل مشارك ضريبة عقارية عليها بما يتناسب مع قيمة المساهمة في النشاط المشترك.

إذا كان أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة لديه ميزة ضريبة الأملاك ، فإنه لا ينطبق إلا على هذا المشارك.

لكي يتمكن المشاركون في شراكة بسيطة من حساب ودفع ضريبة الملكية بشكل صحيح ، وتقديم الإقرارات الضريبية عليها ، فإن الشريك الذي يحتفظ بسجلات محاسبية للممتلكات المشتركة ملزم بإبلاغهم بما يلي:

- معلومات عن القيمة المتبقية للممتلكات العامة في اليوم الأول من كل شهر من فترة التقرير (لتحديد القاعدة الضريبية للضريبة) ؛

- معلومات عن حصة كل مشارك في الملكية المشتركة للشركاء (لتحديد مبلغ الضريبة على الممتلكات المكتسبة (المنشأة) في سياق الأنشطة المشتركة) ؛

- المعلومات الأخرى اللازمة لتحديد الوعاء الضريبي.

يجب على المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة إبلاغ المعلومات المحددة إلى رفاقه في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة المشمولة بالتقرير ، أي في موعد أقصاه 20 أبريل و 20 يوليو و 20 أكتوبر من العام الحالي (البند 2 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تعكس المعلومات المرسلة من قبل الشريك الذي يحتفظ بسجلات للممتلكات المشتركة معلومات عن القيمة المتبقية للممتلكات ليس فقط في اليوم الأول من كل شهر من الفترة الضريبية (التقرير) ، ولكن أيضًا في اليوم الأول من الشهر التالي فترة التقرير ، وكذلك في اليوم الأخير من الفترة الضريبية.

يقدم كل شريك بشكل مستقل إقرارات ضريبية عن ضريبة الأملاك إلى السلطات الضريبية. في الوقت نفسه ، لا ينبغي للمنظمات المشاركة في الأنشطة المشتركة أن تحسب قاعدة ضريبة الممتلكات بشكل منفصل فيما يتعلق بالممتلكات المستخدمة في أنشطة شراكة بسيطة (البند 1 ، المادة 376 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لاحظ أن أشكال الإقرار الضريبي وحساب الضريبة للدفع مقدمًا لضريبة ممتلكات الشركات لا تسمح بفصل المعلومات عن الممتلكات المتعلقة بأنشطة شراكة بسيطة عن المعلومات المتعلقة بالممتلكات الأخرى لدافع الضرائب.

بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكنك تقديم إعلانين ، حيث إن هذا غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية للوضع المعني.

لذلك ، فإن قيمة المؤشر المقابل "القيمة المتبقية للأصول الثابتة" لكل شهر من فترة الضريبة (إعداد التقارير) ثانية. 2 حساب الضريبة والثانية. سيتضمن 2 من الإقرار الضريبي أيضًا الممتلكات الخاضعة للضريبة كجزء من أنشطة شراكة بسيطة.

البيانات المحاسبية للمشاركين في الأنشطة المشتركة

وفقًا للمادة 16 من PBU 20/03 ، يتم تقديم البيانات المالية لمنظمة شريكة بالطريقة المحددة للكيانات القانونية ، مع مراعاة النتائج المالية التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقية النشاط المشترك.

في الميزانية العمومية للمنظمة الشريكة ، تنعكس المساهمة في النشاط المشترك في تكوين الاستثمارات المالية ، وفي حالة الأهمية النسبية ، يتم عرضها كبند منفصل.

في بيان النتائج المالية ، يتم تضمين الربح أو الخسارة المستحقة للمؤسسة الشريكة وفقًا لنتائج القسم في الإيرادات أو المصروفات الأخرى عند تكوين النتيجة المالية.

في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الأداء المالي ، وكجزء من الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بجزء الإبلاغ عن الأنشطة المشتركة من قبل منظمة شريكة ، يتم عرض ما يلي: حصة المشاركة (المساهمة) في الأنشطة المشتركة ؛ المشاركة في إجمالي الالتزامات التعاقدية ؛ حصة من التكاليف المتكبدة بشكل مشترك ؛ حصة في الدخل المشترك.

إذا كانت المنظمة طرفًا في اتفاقية نشاط مشترك ، فيجب أن تفصح التفسيرات عن المعلومات التالية على الأقل عن المشاركة في النشاط المشترك: الغرض من النشاط المشترك (الإنتاج ، أداء العمل ، تقديم الخدمات ، إلخ) والمساهمة إليها طريقة الحصول على منافع أو دخل اقتصادي (عمليات مشتركة ، أصول مستخدمة بشكل مشترك ، أنشطة مشتركة) ؛ تصنيف قطاع التقارير (التشغيلي أو الجغرافي) ؛ قيمة الأصول والخصوم المتعلقة بالمشروع المشترك ؛ مبالغ الدخل والمصروفات والأرباح أو الخسائر المتعلقة بالنشاط المشترك.

المؤلفات

1. بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة "المعلومات المتعلقة بالمشاركة في الأنشطة المشتركة" PBU 20/03: أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105n // نشرة القوانين المعيارية للسلطات التنفيذية الفيدرالية. - 2004. - رقم 8.