Vad är ett tidigt köp? Vid undertecknande av avtalsförpliktelser mellan hyrestagaren och uthyraren stadgas en sådan möjlighet på vissa villkor. Det måste dock anges i kontraktet.

Kära läsare! Artikeln talar om typiska sätt att lösa juridiska frågor, men varje fall är individuellt. Om du vill veta hur lösa exakt ditt problem- kontakta en konsult:

ANSÖKNINGAR OCH SAMTAL ACCEPTERAS 24/7 och 7 dagar i veckan.

Det är snabbt och ÄR GRATIS!

Ofta är detta en obligatorisk post som ger en möjlighet att lösa in den hyrda egendomen före utgångsdatumet för avtalsförhållandet, men inte mindre än 9-12 månader från början av undertecknandet.

Dokumentet visar tydligt vägen till tidig inlösen.

För hyrestagaren kan detta vara två alternativ:

• inlösen av egendom med betalning av hela betalningsbeloppet plus ränta för alla framtida perioder;
• överföring av föremålet för leasingförhållanden vid betalning av beloppet av skulden på objektet, exklusive ränta, men med förbehåll för en viss betalning som överstiger beloppet.

Många uthyrare förkalkylerar med ett återköpsschema med en kostnad för varje period. Sådana beräkningar kan lämnas till beställaren som ett tillägg till huvudentreprenaden.

Om leasingorganisationen tillhandahåller harmonisering av kostnaden, anges inte beloppsordningen vid tidig uppsägning och överföring av egendom till kundens ägande i dokumentet. I det här fallet beror den slutliga siffran till stor del på disciplinen för betalningar som hyrestagaren gjort tidigare.

Avtalsförpliktelser kan även innefatta möjligheten till delvis återbetalning av kostnaden och omräkning av betalningsplanen för kunden. Detta gör det möjligt att minska den övergripande bilden av betalningar för denna transaktion.

Tidig inlösen av föremålet för sådana ekonomiska relationer är en ganska viktig punkt i kontraktsdokumentet, så det måste studeras innan undertecknandet.

Uppsägning på initiativ av uthyrningsföretaget

Utan att misslyckas har leasingavtalet en särskild klausul som ger företagsleasegivaren rätt att säga upp ekonomiska relationer med kunden. Orsaken till ett sådant beslut är vanligtvis att hyresgästen inte fullgör sina skyldigheter. Här talar vi om kränkningar i ekonomiska frågor när man uppfyller villkoren för säkerhet eller försäkring av objektet.

Efter att noggrant ha studerat dokumenten om förhållandet mellan de två parterna, måste klienten hitta de punkter enligt vilka skälen för en sådan uppsägning av skyldigheter från uthyraren noteras. Ömsesidiga uppgörelser och ömsesidiga åtgärder med klienten bör också tydligt anges.

Detta skulle vara idealiskt för båda parter.:

• pengar som tas emot som ett resultat av försäljningen av föremålet för leasingförhållanden används för att täcka skulder och eventuella utgifter;
• eventuella saldon går till kontot hos mottagaren av det hyrda objektet.

Vid uppsägning av hyresavtalet på initiativ av uthyraren får han föremålet för transaktionen i sin ägo. Men många hyrestagare i en sådan situation är intresserade av frågan: är det möjligt att kräva en återbetalning av hyran för perioden för användning av föremålet för leasingförhållanden?

Eftersom betalningar enligt avtalet faktiskt inte bara innehåller summan av delar av återbetalningen av kostnaden för bilen, utan också andra betalningar (försäkring, hyra, kvarhållande, etc.), vägran att göra sådana betalningar av leasingorganisationer kommer att vara olagligt.

Alla relationer mellan parterna är tydligt reglerade i den federala lagen.

Tidig inlösen av föremålet för leasing: funktioner i redovisning och skatteredovisning

En juridisk person återspeglar till fullo omsättningen för sin huvudfond och upprätthåller bokföring.

Det bör noteras att de viktigaste lagstiftningsdokumenten kommer att vara:

• ovanstående federala lag nr 164-F3;
• Order från Ryska federationens finansministerium nr 15 av den 17 februari 1997, som godkände "";
• artiklar i den federala lagen nr 402-F3 daterad 6 december 2011 "".

Om föremålet för leasing blir leasetagarens egendom, återspeglas sådana processer fullt ut i bokföringsposterna. Men detta kommer att hända enligt olika system: beroende på om det är efter utgången av avtalsförhållandena eller innan de upphör.

Beakta skillnaden i leasetagarens bokföringsposter i tabellen:

Villkor för avtalets giltighet	Bokföringsfunktioner
Vid full betalning och uppsägning av leasingavtalsförpliktelser	Revisorer gör anteckningar på den interna bokföringen på kontona 01, 02, som överför uppgifter från underkonton för uthyrning av fastighet och belopp för dess avskrivningar till underkonton för redovisning av kapitalbasen. Därefter återspeglas avskrivningar på konto 02
Inlösen av objektet tidigare än den villkor som anges i avtalsförpliktelserna	Sådan förtida uppsägning leder ofta till betalning av resterande belopp på leasingbetalningar. Enligt ovanstående lagstiftningsdokument utförs följande inlägg: debet 97 - kredit 02: redovisning av utgifter för belopp av tidig intjänande av betalningar vid leasing; debet 76 - kredit 76: återspeglar beloppet av förtida ackumulering av betalningar för kontraktsförpliktelser. Sådana bokföringar görs för det totala beloppet av tidigare upplupna betalningar, med hänsyn tagen till kostnaden för att återköpa den leasade tillgången. Därefter görs interna poster på kontona 01 och 02

I samband med förtida uppsägning av avtalsförpliktelser vid leasing avslutas periodiseringar för skatteredovisning av avskrivningar från och med den 1:a dagen i nästa månad, efter full inlösen. Men samtidigt minskar inte restvärdet av arrendeobjektsförhållandena för inkomstbeskattning.

I bokföringshandlingar kan föremålet för leasing återspeglas som ett nyförvärvet. Du planerar att använda det i ditt företags arbete, så skatteredovisning gör att det ingår i organisationens anläggningstillgångar till det ursprungligen deklarerade priset.

Detta belopp kommer att inkludera kostnaden, som inkluderar det belopp som anges i försäljningskontraktet, plus andra kostnader, såsom betalning av statlig tull.

Utgifter som använts för att köpa ett objekt skrivs av genom avskrivningar. Normen för denna indikator bestäms av produktens livslängd.

Under denna period bör man inte glömma att inkludera de perioder då föremålet för inlösen var i bruk, i ett leasingförhållande.

Video: Operationer i 1C-programmet

Hur får man reda på inlösenbeloppet för det hyrda objektet?

Om leasegivaren vid förhandlingen av avtalet inte gav kunden ett återköpsschema med en kostnad för varje period, har den juridiska personen rätt att skriftligen ansöka till leasingbolaget. Ansökan ska innehålla numret på kontraktet och de planerade betalningsvillkoren för köp av objektet.

Efter att ha mottagit detta brev från sin klient gör finansbolagets specialister beräkningar av tidig inlösen, som tar hänsyn till alla möjliga kostnader som anges i avtalet.

Hur hela lösenbeloppet beräknas är ofta av intresse för hyrestagaren, som tidigare ställts inför samma situation vid användning av ett lån. Vid leasing är vanligtvis slutbetalningen ofta lika med saldot enligt betalningsplanen.

Men det är möjligt att räkna om i en av parterna, och ett sådant beslut beror på hyrestagarens disciplin och aktualiteten för hans betalningar enligt avtalet tidigare.

Lånets betalning inkluderar summan av skulden och räntor, som debiteras månadsvis. Och leasingbetalningar, utöver ovanstående, påverkar även andra finansiella betalningar (straff till bankorganisationer, skatter, försäkringar, etc.).

Leasing i sig är en riktad finansieringsriktning, därför bör beloppet vid tidig inlösen av ett objekt för leasingförhållanden helt täcka alla möjliga kostnader som var inblandade i dess organisation.

Överlåtelse sker vid förtida inlösen, ofta genom att ett tilläggsavtal tecknas mellan leasegivaren och kunden om överlåtelse av objektet för leasingförhållanden. Detta sker först efter betalning av hela lösenbeloppet.

Det är fixerat genom handlingen att acceptera och överföra. Ämnet för leasing övergår helt till den juridiska personens ägo.

På den finansiella leasingmarknaden har kunderna de senaste åren alltmer försökt lösa in föremålet för avtalsrelationer i förtid och bli dess fulla ägare. I de flesta fall tas detta beslut för att optimera kostnaderna, förutsatt att den juridiska personen har fria medel.

Modern lagstiftning ger uthyraren rätt att ensidigt säga upp det aktuella avtalet, men hur gör man det korrekt? ILC "Advokat Digin, Vorotnikov och Partners" har praktiserat optimal uppsägning av leasingavtal i många år, med hänsyn tagen till motparternas intresseavvägning och upprätthållande av sina huvudmäns affärsrykte.

Uppsägning av hyresavtalet ensidigt

De huvudsakliga konsekvenserna av en sådan uppsägning av ett finansiellt leasingavtal på initiativ av leasegivaren är:

• berättigandet för att beslagta egendom från hyrestagaren i det tekniska skick i vilket den tillhandahållits, med hänsyn till slitaget som tillhandahålls av tillverkaren eller bestämmelserna i avtalet;
• om utrustningen inte återlämnats eller villkoren för dess överlåtelse till ägaren har brutits, har uthyraren rätt att kräva ersättning av hyresgästen för brott mot denna skyldighet.

Skäl för att säga upp ett leasingavtal

Civilrätten har säkerställt rätten för var och en av deltagarna i transaktionen att säga upp leasingavtalet på grund av:

• betydande brister i genomförandet av avtalsförpliktelser;
• andra fall som regleras av lagstiftningsnormer eller bestämmelser i leasingavtalet.

Som anges i art. 625 i den ryska federationens civillag, är tidig uppsägning av ett hyresavtal på initiativ av hyresgivaren lagligt om mottagaren av hyresavtalet:

• ses i missbruk av den hyrda egendomen;
• använder egendomen som överförts till honom enligt avtalet, med betydande brott mot villkoren i avtalet;
• har avsevärt försämrat kvalitetsegenskaperna hos den hyrda utrustningen i jämförelse med naturligt slitage eller slitage enligt avtalet;
• underlåtit att göra betalningar i tid mer än två gånger;
• underlåtit att vidta åtgärder för att eliminera det tekniska felet i fastigheten på det sätt som föreskrivs i avtalet eller andra lagar.

Förfarandet för att säga upp hyresavtalet

Normerna i den ryska federationens civillag, som reglerar problemen med tidig uppsägning av civilrättsliga transaktioner, gjorde det möjligt att säga upp ett finansiellt leasingavtal på initiativ av uthyraren på två sätt:

• utomrättslig uppsägning av avtalet:
  • efter ömsesidig överenskommelse mellan parterna,
  • genom att ensidigt vägra att fullgöra avtalsförpliktelser;
• väcka talan hos domstolen.

Händelseförloppet för att lösa meningsskiljaktigheter utan att involvera domstolen är följande:

• skicka en varning till en affärspartner om behovet av att uppfylla de överträdda skyldigheterna inom rimlig tid;
• skicka ett brev - meddelande om uppsägning av kontraktet, om motparten inte har vidtagit åtgärder för att eliminera ouppfyllda skyldigheter;
• nå en överenskommelse om ensidigt avslutande av transaktionen;
• konsolidering av bestämmelserna i det relevanta avtalet;
• utarbeta en handling om godtagande och överlåtelse av egendom.

Om hyresgästen inte samtycker till villkoren för uppsägning eller inte svarar på brevet kommer avtalet inte att anses uppsagt. I det här fallet är algoritmen för uthyrarens åtgärder byggd enligt följande:

• insamling av bevis som bekräftar uthyrarens rätt att ensidigt avsluta transaktionen;
• överföring av en fordran till en domstol med lämplig jurisdiktion på den plats där svaranden är registrerad.

Uppsägning av hyresavtalet efter överenskommelse mellan parterna

Nästan alla leasingavtal kan sägas upp genom överenskommelse mellan båda parter, förutom de som föreskriver ett förbud mot liknande uppsägning, som anges i art. 450 i Ryska federationens civillag.

För att säga upp avtalet med båda parters samtycke på initiativ av leasingföretaget måste du utföra följande steg:

• skicka ett meddelande om din avsikt att avsluta avtalsförhållandet. Meddelandet måste innehålla:
  • en beskrivning av de väsentliga grunderna för uppsägning av avtalet,
  • möjligheten till potentiella negativa konsekvenser för motparten om denne beslutar sig för att inte säga upp avtalet;
• om hyresgästen har uttryckt sitt samtycke, upprätta en bilaga till huvudavtalet om uppsägning av förpliktelser, som traditionellt anger följande bestämmelser:
  • frånvaro av ömsesidiga anspråk från båda parter i transaktionen,
  • det ögonblick då kontraktet erkänns som uppsagt och kontraktsförpliktelser - uppsägs.

De vanligaste grunderna för att säga upp ett avtal genom gemensam överenskommelse är:

• omöjligheten att överföra den köpta utrustningen till hyrestagaren inom den period som anges i avtalet på grund av tekniska skäl;
• föremålet för hyresavtalet inte är lämpligt för den avsedda användningen av skäl som ligger utanför uthyrarens kontroll;
• andra omständigheter som uthyraren inte kan hållas ansvarig för.

Ensidig vägran av uthyraren att fullgöra sina skyldigheter

Leasingbolaget har rätt till ett ensidigt avslag om detta villkor följer av det aktuella avtalet. Den huvudsakliga lagstiftningsgrunden i detta fall är:

• bestämmelser i den ryska federationens civillag (artiklarna 310, 450);
• Lag nr 164-FZ "Om finansiell leasing (leasing)".

Avtalet ska även innehålla omständigheter, vilkas inträffande ger uthyraren anledning att vänta på att kontraktet faktiskt upphör. Endast i närvaro av dessa två parametrar - rätten att vägra avtalsförpliktelser och listan över skäl för ett sådant avslag - har hyresvärden rätt att säga upp avtalet genom att skicka ett förhandsbesked.

Den främsta konsekvensen av en ensidig vägran att fullgöra skyldigheter är behovet av att betala monetär ersättning till leasetagaren.

Uppsägning av leasing

Denna typ av dokument spelar en nyckelroll vid uppsägning av kontraktet, vilket innebär att dess utförande måste tas så noggrant och ansvarsfullt som möjligt. Lagen föreskriver inte strikta regler för att sammanställa denna kategori av brev, men när du skriver det är det nödvändigt att ta hänsyn till den form som godkänts av huvudleasingavtalet. Så om avtalet anger behovet av att skicka ett meddelande per post, och hyresvärden skickade det via e-post, kommer meddelandet inte att anses vara skickat.

Dessutom är det nödvändigt att följa de formella reglerna för att utarbeta juridiska brev och de allmänna bestämmelserna för affärskorrespondens:

• ange datum och plats för brevet;
• ange numret på det kontrakt som ska sägas upp;
• i fri form, men på ett övertygande sätt ange de omständigheter som gjorde det nödvändigt att avsluta transaktionen;
• redogöra för de skyldigheter som har uppstått för båda parter i denna situation;
• meddelandet måste undertecknas av dess sammanställare, samt av en behörig person: bolagets revisor, verkställande direktör eller generaldirektör.

Villkoren för uppsägning av transaktionen bestäms av:

• villkoren i kontraktet;
• lagstiftning - inom sju dagar, om inte andra datum för annullering av transaktionen anges i kontraktet.

Förtida uppsägning av hyresavtalet i domstol

Det är möjligt att säga upp avtalet för den angivna kategorin innan det faktiskt fullbordas under en rättstvist om följande villkor är uppfyllda:

• det finns lagliga grunder för detta, och käranden kan bevisa dem;
• avtalet tar hänsyn till leasingbolagets rätt att ensidigt säga upp avtalet;
• omständigheter som påverkar möjligheten att realisera förpliktelser enligt transaktionen har förändrats väsentligt.

Om hyresvärdens krav uppfylls, anses avtalet som uppsagt från det ögonblick som domstolens dom avkunnas.

För att minimera ekonomiska och juridiska risker, även i det skede då ett leasingavtal upprättas, är det nödvändigt att tillhandahålla alla villkor som tar hänsyn till parternas intressen och som samtidigt inte strider mot den rättsliga ramen. Endast professionella jurister kan göra detta, eftersom ett leasingavtal kombinerar egenskaperna hos leasing- och försäljningsavtal, vilket sätter det i en exceptionell position på grund av bristen på bildandet av leasingområdet i Ryssland och den inhemska lagstiftningen, såväl som kontroversiella juridiska öva.

ILC "Advokat Digin, Vorotnikov och Partners" har säkrat ett rykte som en pålitlig affärspartner med lång erfarenhet av att upprätta optimala leasingavtal som tar hänsyn till våra huvudmäns legitima intressen och omständigheter.

I praktiken måste man ibland hantera fall av förtida uppsägning av leasingavtal. Detta kan ske på initiativ av både uthyraren och hyrestagaren. Hur återspeglas avräkningar i samband med att transaktionen avslutas i bokföringen? Vad kännetecknar beskattningen?

Uthyraren har rätt att kräva förtida uppsägning av hyresavtalet och återlämnande av egendom av hyrestagaren inom rimlig tid i de fall som föreskrivs i Rysslands lagstiftning, federal lag nr 164-FZ av den 29 oktober 1998 " Om finansiell leasing (Leasing)" och leasingavtalet.
I allmänhet, enligt punkt 2 i art. 450 i Ryska federationens civillagstiftning, kan ett avtal ändras eller sägas upp på begäran av en av parterna endast i händelse av ett väsentligt brott mot avtalet av den andra parten, såväl som i andra fall som anges av den Ryska federationens civillag, andra lagar eller avtalet.
Låt oss förtydliga att ett avtalsbrott från en av parternas sida bedöms som betydande, medför sådan skada för den andra parten att den i stort sett berövas vad den hade rätt att räkna med vid avtalets ingående.
Artikel 619 i den ryska federationens civillag bestämmer att tidig uppsägning av avtalet av domstolen på begäran av hyresvärden (leasegivaren) är möjlig i fall där hyrestagaren (leasetagaren): använder egendomen med ett väsentligt brott mot villkoren av avtalet eller syftet med egendomen, eller med upprepade överträdelser; underlåter att göra leasingbetalningar mer än två gånger i rad efter utgången av den period som fastställts i avtalet; reparerar inte fastigheten inom de villkor som fastställs i leasingavtalet i det fall reparationen enligt lagen, andra rättsakter eller avtalet åligger arrendatorn.
Hyresvärden har rätt att kräva förtida uppsägning av avtalet först efter att ha skickat en skriftlig varning till hyresgästen om behovet av att fullgöra sin skyldighet inom skälig tid. Om hyresgästen eliminerar överträdelserna, är hyresvärdens krav att säga upp avtalet inte föremål för tillfredsställelse (Resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka District av 15 januari 2010 i ärende N A43-9792 / 2009, FAS från East Siberian District den 18 januari 2012 i mål N A19-6150 /2011).
Även på grundval av punkt 6 i art. 15 å lag N 164-FZ får parterna i leasingavtalet föreskriva de omständigheter som de anser vara ett ostridigt och uppenbart åsidosättande av förpliktelser och som leder till att leasingavtalet upphör och att den leasade tillgången beslagtas.
Observera: i vilket fall som helst har leasegivaren (leasegivaren) rätt att kräva förtida uppsägning av avtalet först efter att den skickat en skriftlig varning om behovet av att leasetagaren fullgör sina skyldigheter inom rimlig tid. Om hyresvärden bryter mot detta förfarande kan domstolen vägra honom ett krav på uppsägning av kontraktet (Resolution från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterad 18 januari 2010 i ärende N A27-6713 / 2009).
Förtida uppsägning av hyresavtalet på initiativ av hyrestagaren i avsaknad av samtycke från uthyraren är således möjlig endast om uthyraren bryter mot villkoren i avtalet eller om det finns brister i den överlåtna egendomen. Uppsägning av avtalet på begäran av hyrestagaren i avsaknad av ovanstående skäl är inte tillåtet enligt civilrätt.
Enligt punkterna 4-9 i art. 17 i lag N 164-FZ vid uppsägning av avtalet är leasetagaren skyldig att återlämna den leasade tillgången till leasegivaren i det skick i vilket han tog emot den, med beaktande av normalt slitage eller slitage på grund av leasingavtalet. Avskiljbara förbättringar som leasetagaren gör av leasingobjektet är dennes egendom, om inte annat följer av leasingavtalet.
Om leasetagaren med leasegivarens samtycke (skriftligt) på egen bekostnad gjort förbättringar av den leasade tillgången som är oskiljaktiga utan att skada föremålet för leasingavtalet, har leasetagaren rätt till ersättning för kostnaden för sådana förbättringar. efter att hyresavtalet upphört (om inte annat följer av avtalet). När leasetagaren, utan skriftligt medgivande från leasegivaren, på egen bekostnad förbättrar leasingobjektet (för övrigt oskiljaktigt utan att leasingobjektet skadas), har han inte rätt att kräva ersättning för kostnaden för förbättringar efter upphörandet av leasingobjektet. leasingavtalet.
Observera att det faktum att återlämna fastigheten till ägaren måste bekräftas genom handlingen om godkännande och överlåtelse.

Hyresvärdens konto

Vid ändring eller uppsägning av avtalet anses förpliktelserna ändras eller upphöra först från det att parternas överenskommelse om ändring eller uppsägning av avtalet träffas, om inte annat följer av avtalet eller arten av ändringen i avtalet, och i händelse av en ändring eller uppsägning av avtalet i ett rättsligt förfarande - från det ögonblick parterna träder i kraft. kraften av ett domstolsbeslut om att ändra eller säga upp avtalet (klausul 3, artikel 453 i Ryska federationens civillagstiftning).
Sålunda måste inkomster i form av leasingbetalningar beaktas i inkomster för beskattning av vinster fram till uppsägningen av leasingavtalet, som bestäms av bestämmelserna i den ryska federationens civillag (brev från finansministeriet). av Ryssland daterad 02.04.2010 N 03-03-06/1/226).

Bokföring

När man återspeglar redovisningstransaktioner i samband med uthyrning av fastigheter, bör leasegivaren vägledas av ordern från Rysslands finansministerium daterad 17 februari 1997 N 15.
Om föremålet för leasing är listat i leasegivarens balansräkning, återspeglar det sådan egendom i debiteringen av konto 03 "Lönsamma investeringar i materiella värden", underkontot "Fastighet för leasing". Om den återlämnade egendomen därefter hyrs ut till en annan organisation, fortsätter den att redovisas i debiteringen av det angivna kontot. När den arrenderade egendomen återlämnas och användningen för uthyrning upphör, överförs dess värde från krediten på konto 03, underkonto "Fastighet för uthyrning", till debiteringen av konto 01 "Anläggningstillgångar".
Notera att avskrivning på egendomen som återlämnas av hyrestagaren fortsätter att debiteras av uthyraren på samma sätt (punkt 23 PBU 6/01).
Eftersom tillhandahållande av egendom för uthyrning (uthyrning) är en typ av verksamhet för leasegivareorganisationen, redovisas avskrivningsbeloppen för föremålet för leasing som utgifter för ordinarie verksamhet och återspeglas, liksom tidigare, i debiteringen av konto 20 "Main produktion" och kreditering av konto 02 "Avskrivning av anläggningstillgångar "(punkt 2, 6 s. 5, s. 8 PBU 10/99).
Om, enligt villkoren i avtalet, den leasade egendomen redovisas i leasetagarens balansräkning, återspeglas den leasade tillgången från och med dagen för dess uppsägning till det restvärde som bildats i acceptbeviset som överförts av leasetagaren i konto 03.
När den leasade tillgången återlämnas till leasegivaren återspeglas dess restvärde, baserat på uppgifterna från leasetagaren, till leasegivaren enligt följande:
Dr. c. 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", subsch. "Skuld på leasingbetalningar",

leasetagarens skuld för återlämnande av den leasade tillgången återspeglas i ett belopp som är lika med restvärdet av den leasade tillgången enligt leasetagarens uppgifter, som återspeglas i acceptbeviset;
Dr. c. 03 "Lönsamma investeringar i materiella tillgångar"
Set med c. 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", subsch. "Skuld på leasingbetalningar",
återspeglar avkastningen av den leasade tillgången.
Om egendom återlämnas med fullt återbetalt värde ska den krediteras konto 03 vid villkorlig bedömning - 1 rub. När leasingobjektet tas upp i balansräkningen bör leasegivaren följaktligen skriva av det från kontot utanför balansen, där det noterades under leasingavtalets period.
Vid upphörande av leasegivarens användning av den leasade egendomen för leasing överförs dess värde från krediten på konto 03 till konto 01. I detta fall accepteras tillgången för redovisning som anläggningstillgångar om de villkor som fastställs i punkt 4 i PBU 6/01 uppfylls samtidigt.
Om den initiala kostnaden för den återlämnade leasade tillgången inte överstiger den gräns som organisationen fastställt i redovisningen, kan sådan egendom återspeglas i löpande kostnader vid idrifttagandet.
Från det att fastigheten tas upp i balansräkningen tar uthyraren in den i fastighetsskatteunderlaget.

Det bör noteras att vid förtida uppsägning av leasingavtalet behöver leasegivaren inte återkräva moms som var avdragsgill vid köp av leasad egendom. Förtida uppsägning av leasingavtalet innebär trots allt inte att anläggningstillgången i efterhand inte kommer att användas i momspliktiga transaktioner. Uthyraren kan mycket väl använda den i sin egen verksamhet eller återleasa den, samt sälja den.
Efter överenskommelse mellan parterna kan en del av lösenpriset som hyrestagaren betalat återlämnas till honom av hyresvärden.
I detta fall, enligt art. 424 i Ryska federationens civillagstiftning, kan priset på avtalet som upprättats genom överenskommelse mellan parterna ändras i fall och på de villkor som anges i avtalet. Baserat på punkt 3 i art. 168 i Ryska federationens skattelag, i händelse av en förändring av kostnaden för tidigare utförda tjänster, utfärdar säljaren korrigerande fakturor.
En korrigeringsfaktura utfärdas senast fem kalenderdagar om det finns ett avtal som bekräftar köparens samtycke att ändra kostnaden för utförda tjänster i enlighet med punkt 10 i art. 172 i Ryska federationens skattelag.
Sålunda, inom fem kalenderdagar efter undertecknandet av avtalet, måste uthyraren utfärda korrigerande fakturor för att minska kostnaderna för leasingbetalningar med en del av inlösenpriset för den återlämnade leasade tillgången (klausul 5.2, artikel 169 i Ryska federationens skattelag). .
Som ett resultat av detta har leasegivaren rätt till ett momsavdrag i form av skillnaden mellan skattebeloppen beräknade på grundval av kostnaden för leasingbetalningar före och efter en sådan minskning (punkt 1, klausul 13, artikel 171, klausul 10, artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

inkomstskatt

Om den hyrda egendomen enligt avtalsvillkoren redovisades i hyrestagarens balansräkning, beaktades vid tidpunkten för avtalets uppsägning inte kostnaderna för att förvärva den fullt ut skattemässigt. Följaktligen utgör det återstående beloppet värdet på den återlämnade egendomen i skatteredovisningen (klausul 10, klausul 1, artikel 264, klausul 8.1, artikel 272 i Ryska federationens skattelag). I det här fallet får det angivna värdet inte överstiga restvärdet av den leasade tillgången enligt leasetagarens skatteregister (brev från Rysslands finansministerium daterat 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2) . Om restvärdet av den återlämnade egendomen är mer än 40 000 rubel, tas det med i beräkningen som en del av anläggningstillgångar, vars kostnad återbetalas genom ackumulerande avskrivning (klausul 1, artikel 256, klausul 1, artikel 257 i skatten Ryska federationens kod).
Enligt vår uppfattning kan nyttjandeperioden fastställas i enlighet med Klassificeringen av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupper, med hänsyn tagen till nyttjandeperioden reducerad med antalet år (månader) av driften av denna fastighet av leasetagaren (punkt 7, artikel 258 i Ryska federationens skattelag).
När värdet på den återlämnade egendomen är mindre än 40 000 rubel, kan det tas med i beräkningen som en del av materialkostnaderna på grundval av paragrafer. 3 s. 1 art. 254 i Ryska federationens skattelag. Kostnaden för sådan egendom ingår i sammansättningen av materialkostnader i hela beloppet när den tas i drift (klausul 3, klausul 1, artikel 254 i Ryska federationens skattelag), dvs. i detta fall vid efterföljande övergång till uthyrning (leasing) till annan organisation eller vid användning i den egna verksamheten.
Om, enligt villkoren i hyresavtalet, den hyrda egendomen redovisades i leasegivarens balansräkning, kommer den egendom som återlämnas av leasetagaren efter uppsägningen att fortsätta att redovisas i balansräkningen (och i skatteredovisningen) av uthyraren som föremål för anläggningstillgångar.
När den av arrendatorn återlämnade egendomen inte överförs till en efterföljande finansiell leasing, utan används av ägaren i inkomstbringande verksamhet, debiteras vinstbeskattningsmässigt avskrivning på dess restvärde enligt allmänt fastställd ordning (2 mom. artikel 318 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 10.07.2009 N 03-03-06/1/460).
Samtidigt, efter att hyresavtalet upphört, upphör den egendom som återlämnas av arrendatorn att vara föremål för detta avtal. Vid beräkning av avskrivningsbeloppen för den återlämnade fastigheten har uthyraren följaktligen inte rätt att tillämpa en särskild multiplikator (högst 3). Enligt paragrafer. 1 s. 2 art. 259.3 i Ryska federationens skattelag kan skattebetalare tillämpa en särskild koefficient på den grundläggande avskrivningssatsen, men inte högre än 3, i förhållande till avskrivningsbara anläggningstillgångar som är föremål för ett leasingavtal, skattebetalare för vilka dessa anläggningstillgångar måste redovisas i enlighet med villkoren i leasingavtalet. Koefficienten gäller inte för anläggningstillgångar som hör till första - tredje avskrivningsgrupperna.
I avsaknad av fastställda paragrafer. 1 s. 2 art. 259.3 i Ryska federationens skattelag är användningen av accelererade avskrivningskoefficienter olaglig.
Bestämmelserna i punkt 1 i art. 259 i Ryska federationens skattelag om förbud mot att ändra avskrivningsmetoden under skatteperioden är inte tillämpliga i detta fall, eftersom användningen av en speciell koefficient inte är en förändring av avskrivningsmetoden. Skattelagstiftningen innehåller inte något förbud mot att ändra koefficienten, liksom att upphäva den vid beräkning av värdeminskning.
Sjätte hovrättens beslut den 30 mars 2010 N 06AP-635/2010 innehåller också slutsatsen att uthyraren efter uppsägningen av hyresavtalet inte hade anledning att ta ut avskrivning med koefficienten 3 och inkludera den i utgifter för beräkning av inkomstskatt.
Vid uppsägning eller förkortning av ett hyresavtal är det inte nödvändigt att justera de avskrivningsbelopp som uppstått under dess giltighetstid med hjälp av en särskild koefficient (Brev från Rysslands finansministerium daterad 28 februari 2005 N 03-03- 01-04 / 1/78).
Hyresvärdsorganisationen har således inte rätt att tillämpa överavskrivning vid beräkning av inkomstskatt under tiden från det att ett hyresavtal upphör och fram till ingående av ett annat (exempel).

Exempel. I maj 2014 förvärvade och överlämnade uthyraren till hyrestagaren en bil (leasingobjekt), vars initiala kostnad är 800 000 rubel. (utan moms). Enligt villkoren i hyresavtalet redovisades fastigheten i leasegivarens balansräkning.
Kontraktet skulle gälla i tre år - från 17 maj 2014 till 16 maj 2017, men i slutet av februari 2015 sades det upp i förtid, hyrestagaren lämnade tillbaka bilen samma månad. I mars 2015 sålde uthyraren denna bil för 708 000 000 rubel. (inklusive moms 108 000 rubel).
I enlighet med klassificeringen av materiella anläggningstillgångar i skatteredovisningen fastställdes fordonets nyttjandeperiod till 10 år (120 månader). Samtidigt föreskrev leasingavtalet och redovisningsprincipen användningen av den högsta tillåtna multiplikationsfaktorn (lika med 3).
I redovisningen sattes nyttjandeperioden till tre år - leasingavtalets löptid.
För konvergens mellan redovisning och skatteredovisning används den linjära avskrivningsmetoden.
Det månatliga avskrivningsbeloppet var: i redovisning - 22 222,22 rubel / månad. (800 000 rubel: 36 månader); i skatteredovisning - 20 000 rubel / månad. [(800 000 rubel: 120 månader) x 3]. Vid tidpunkten för återlämnandet av den leasade tillgången i maj 2015 (för perioden från juni 2014 till och med mars 2015 (för 22 månader)) periodiserades avskrivningar:
- i redovisning - 488 888,84 rubel. (22 222,22 rubel/månad x 22 månader);
- i skatteredovisning - 420 000 rubel. (20 000 rubel/månad x 21 månader) - under perioden juni 2014 till februari 2015 (leasingavtalets löptid) (med hänsyn tagen till multiplikationsfaktorn);
- i mars 2015 - 6666,67 rubel. (800 000 rubel: 120 månader) - efter uppsägningen av leasingavtalet (utan multiplikationsfaktor).
Operationer relaterade till återlämnande och försäljning av den leasade tillgången i uthyrarorganisationens redovisning måste återspeglas i följande poster.
I mars 2015:
Dr. c. 20 "Huvudproduktion"
Set med c. 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar", underkonto. "Avskrivning av leasingobjekt",
22 222,22 RUB
avskrivningar av den leasade tillgången periodiserades för mars 2015;
Dr. c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Returnerade leasingobjekt avsedda för försäljning",
Set med c. 03 "Lönsamma investeringar i materiella tillgångar"
800 000 RUB
det återlämnade föremålet för leasing överfördes från sammansättningen av lönsamma investeringar i materiella tillgångar till sammansättningen av anläggningstillgångar;

Set med c. 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar", underkonto. "Avskrivning av returnerade leasade föremål som innehas för försäljning",
488 888,84 RUB
avskrivningsbeloppet för det returnerade objektet överfördes i analytisk redovisning;

Set med c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Returnerade leasingobjekt avsedda för försäljning",
800 000 RUB
avskrivna den ursprungliga kostnaden för den sålda bilen;
Dr. c. 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar", underkonto. "Avskrivning av returnerade leasade föremål som innehas för försäljning",

488 888,84 RUB
den ackumulerade avskrivningen av det avgående objektet skrevs av;

Set med c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Pensionering av anläggningstillgångar",
311 111,16 RUB (800 000 - 488 888,84)
restvärdet av objektet som tas bort har skrivits av;
Dr. c. 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"
Set med c. 91 "Övriga inkomster och utgifter", underkap. 1 "Övriga inkomster",
708 000 RUB
redovisad inkomst (intäkter) från försäljningen av bilen;
Dr. c. 91 "Övriga inkomster och utgifter", underkap. 2 "Övriga utgifter",
Set med c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Pensionering av anläggningstillgångar",
108 000 rub.
moms debiteras på försäljning;
Dr. c. 91 "Övriga inkomster och utgifter", underkap. 9 "Saldo av övriga intäkter och kostnader",
Set med c. 99 "Vinst och förlust"
288 888, 84 (600 000 - 311 111,16)
avskrivet ekonomiskt resultat (vinst).
I skatteredovisningen för återlämnandet av den leasade tillgången i februari 2015 återspeglades den initiala kostnaden till ett belopp av 800 000 rubel. och ackumulerade avskrivningar för perioden från juni 2014 till och med februari 2015 till ett belopp av 420 000 rubel. Sedan i mars debiterades avskrivningar utan multiplikationsfaktor till ett belopp av 6666,67 rubel.
Således är mängden ackumulerad avskrivning för objektet som gick i pension i mars 2015 (för perioden juni 2014 - mars 2015, med hänsyn till uppsägningen av reduktionsfaktorn) 426 666,67 rubel. (420 000 + 6666,67). Detta innebär att restvärdet för det pensionerade objektet är 373 333,33 rubel. (800 000 - 426 666,67). Vinst från försäljningen - 226 666,67 rubel. (600 000 - 373 333,33).

En viktig punkt: om objektet (den tidigare leasade tillgången) som återlämnas vid förtida uppsägning av leasingavtalet därefter säljs av leasegivaren med förlust, måste denna förlust redovisas i lika delar över en period som bestäms som skillnaden mellan de användbara denna fastighets livslängd, justerad för multiplikationskoefficienten för leasingavtalets giltighetstid, och den faktiska driftperioden fram till tidpunkten för genomförandet.
Det bör noteras att Ryska federationens skattelag inte innehåller en särskild regel som bestämmer förfarandet för redovisning i skatteredovisning som inkomst från försäljning av en leasingbetalning som innehåller inlösenvärdet för leasad egendom.
Om villkoren i hyresavtalet föreskriver inlösen av den leasade tillgången av leasetagaren, inkluderar leasingavgiften fastighetens inlösenvärde och ska redovisas som en engångsbetalning för att fastställa inkomsten vid beräkning av inkomstskatt.
Uthyraren har således rätt att reducera inkomstskatteunderlaget med beloppet av inlösenvärdet, vilket kommer att återföras till hyrestagaren på grundval av det ingångna avtalet.
Vid fastställande av inkomstskattebasen kan dessa belopp beaktas av uthyraren: som förluster från tidigare skatteperioder identifierade i den aktuella rapporteringsperioden (klausul 1, klausul 2, artikel 265 i Ryska federationens skattelagstiftning). ), om tidigare skatteperioder korrigeras; som en återföring av intäkter om den aktuella skatteperioden justeras (artikel 249 i Ryska federationens skattelag).

Hyrestagarens konto

Bokföring

När leasingföremålet redovisas i leasetagarens balansräkning återspeglas värdet av den mottagna leasingfastigheten i debiteringen av konto 01 i beloppet av leasingbetalningarna (inklusive lösenvärdet, men exklusive moms). Samtidigt återspeglas den mervärdesskatt som ska betalas som en del av leasingbetalningarna i bokföringsposten i debiteringen av konto 19 "Moms på förvärvade värdesaker" och krediteringen av konto 76 "Avräkningar med andra gäldenärer och borgenärer", underkonto "Leasing (leasing) skyldigheter" .
För föremålet leasing, som redovisas som anläggningstillgångar, debiterar leasetagaren avskrivningar (punkt 17 i PBU 6/01).
Vid återlämnande av den leasade tillgången till leasegivaren i samband med att leasingavtalet upphör, skriver leasetagaren av restvärdet på den leasade tillgången från bokföringen (punkt 29 PBU 6/01).
Följande poster görs på kontot:
Dr. c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Pensionering av anläggningstillgångar",
Set med c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Anläggningstillgångar i drift",
avskriva den ursprungliga kostnaden för den hyrda egendomen;
Dr. c. 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar", underkonto. "Avskrivning av leasingobjekt",
Set med c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Pensionering av anläggningstillgångar",
avskrivna ackumulerade avskrivningar på arrenderad egendom.
I denna situation återlämnar hyresgästen till uthyraren den egendom som tillhör denne. I detta fall, samtidigt med överlåtelsen av den leasade tillgången, upphör leasetagarens leasingförpliktelser. Återlämnandet av den leasade tillgången till leasegivaren återspeglas i posten:
Dr. c. 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer", subsch. "Hyresförpliktelser (leasing)",
Set med c. 01 "Anläggningstillgångar", underkonto. "Pensionering av anläggningstillgångar",
OS-objektet som returneras till uthyraren har gått i pension.
Det momsbelopp som debiterats konto 19 vid mottagandet av den leasade tillgången och som inte godtagits för avdrag under kontraktets löptid återförs genom en anteckning i motsvarighet till konto 76, underkonto "Hyres(leasing)förpliktelser".
Det bör noteras att i redovisningen är leasetagarens leasingförpliktelser (exklusive moms) som uppkom vid mottagandet av den leasade tillgången lika med den leasade tillgångens initiala kostnad. Under leasingavtalets löptid minskade leasingförpliktelserna och restvärdet på den leasade tillgången jämnt. Samtidigt borde leasingförpliktelserna ha återbetalats till fullo under leasingavtalets löptid, och anskaffningsvärdet för den leasade tillgången - under dess nyttjandeperiod.
I detta avseende översteg det belopp med vilket leasingskulderna minskade månadsvis (exklusive moms) det månatliga avskrivningsbeloppet, och beloppet för leasingskulder som registrerades på dagen för återlämnande av den leasade tillgången var mindre än restvärdet av den leasade tillgången . Skillnaden mellan de angivna värdena ingår i organisationens övriga utgifter (punkt 11 i PBU 10/99) och återspeglas i debiteringen av konto 91, underkonto 2 "Övriga utgifter".
Om den leasade egendomen under leasingavtalets period beaktades i leasegivarens balansräkning, då den leasade tillgången återlämnas till honom i samband med att avtalet upphör, debiteras leasetagaren utanför balansräkningen bokföring.
En viktig detalj: vid uppsägning av leasingavtalet bärs alla kostnader i samband med återlämnande av fastigheten, inklusive kostnaderna för dess demontering, försäkring och transport, av leasetagaren. Källan till deras avskrivning från leasetagaren kommer att vara konto 91, underkonto 2 "Övriga utgifter". Dessa belopp beaktas vid beskattning av vinster som en del av icke-driftskostnader på grundval av paragrafer. 20 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag som andra rimliga utgifter.

mervärdesskatt

Det momsbelopp som uppvisats av uthyraren som en del av leasingbetalningen under hyresavtalets löptid har hyrestagaren rätt att acceptera för avdrag på grundval av paragrafer. 1 s. 2 art. 171, punkt 1 i art. 172 i Ryska federationens skattelag (brev från Rysslands finansministerium daterade 07.07.2006 N 03-04-15 / 131, 09.11.2005 N 03-03-04 / 1/348) som skuld till leasegivare för leasingbetalningar betalas av i närvaro av en faktura.
Återlämnande till uthyraren av föremålet för leasing som tillhör honom erkänns inte som en försäljning och är därför inte föremål för moms (klausul 1, klausul 1, artikel 146, klausul 1, artikel 39 i den ryska skattelagen Federation).
Om lösenvärdet inte anges i avtalet och leasingavgiften är enstaka, är beloppen för mervärdesskatt på leasingbetalningar som lagligen accepterats för avdrag, återvinning i samband med uppsägning av leasingavtalet och återlämnande av den leasade tillgången. inte omfattas av.
Det bör noteras att i enlighet med paragraferna. 3 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattelag Moms hänförlig till förskottsbetalningen återställs av hyrestagaren under den skatteperiod då avtalet sades upp och motsvarande betalningsbelopp, delbetalning av inlösenpriset returnerades.

inkomstskatt

Ämnet för ett hyresavtal som erhållits enligt ett hyresavtal och som redovisas i leasetagarens balansräkning redovisas av honom som avskrivningsbar egendom, vars initiala kostnad bestäms som beloppet av leasegivarens utgifter för förvärvet av denna fastighet (klausul 10, artikel 258, punkt 3, klausul 1, artikel 257 i Ryska federationens skattelag).
I enlighet med punkt 10 i art. 258, paragraf. 3 s. 1 art. 257 i Ryska federationens skattelag, redovisas den leasade tillgången som erhålls enligt ett leasingavtal och redovisas i leasetagarens balansräkning som avskrivningsbar egendom, vars initiala kostnad bestäms som summan av leasegivarens kostnader för förvärv av denna fastighet.
Leasingbetalningar för användningen av leasad egendom som redovisas i leasetagarens balansräkning ingår i andra kostnader förknippade med produktion och (eller) försäljning, minus de avskrivningsbelopp som uppstått på denna anläggningstillgång (klausul 10 klausul 1 artikel 264 i skattelagstiftningen). Den ryska federationen).
Om arrendatorn använder periodiseringsmetoden, redovisar han utgifter i form av leasingbetalningar i vinstbeskattningssyfte på det sätt som anges i paragraferna. 3 s. 7 art. 272 i Ryska federationens skattelag. Avskrivningar ingår också i kostnaderna på månadsbasis (klausul 3, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).
När den leasade tillgången återlämnas till leasegivaren finns det inga skattekonsekvenser för leasetagaren (klausul 1, artikel 249, klausul 1, artikel 39 i Ryska federationens skattelag).
Hyresobjektet som återlämnas till leasegivaren exkluderas av leasetagaren från motsvarande avskrivningsgrupp. Från och med månaden efter månaden då fastigheten återlämnades slutar hyrestagaren, som använder periodiseringsmetoden i skatteredovisningen, att periodisera avskrivningar på den (klausul 5 i artikel 259.1, klausul 8 i artikel 259.2 i Ryska federationens skattelagstiftning ).
Om vid beräkning av avskrivningar i skatteredovisningen en särskild koefficient använts med stöd av paragraferna. 1 s. 2 art. 259.3 i Ryska federationens skattelag, sedan kap. 25 i Ryska federationens skattelag föreskriver inte omräkning av avskrivningsbelopp som uppstått under leasingavtalets period i samband med dess uppsägning och återlämnande av den leasade tillgången till uthyraren (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 16 april 2010 N 16-15 / [e-postskyddad]).
Enligt punkt 1 i art. 39 och punkt 1 i art. 249 i Ryska federationens skattelag, när man återvänder till leasegivaren föremålet för leasing som tillhör honom, finns det inga skattekonsekvenser för leasetagaren, kap. 25 i Ryska federationens skattelag föreskriver inte avskrivning av en förlust från återlämnandet av restvärdet av leasingfastigheter för icke-driftskostnader (dekret från den fjärde skiljedomsdomstolen av den 17 november 2011 i ärende N A19-11568 / 2011).
Skattemyndigheterna kan insistera på att beloppen av lösenvärdet från dessa leasetagare vid uppsägning av leasingavtalet utgör icke rörelseinkomst som är föremål för beskattning. Listan över sådana inkomster, som ges i art. 250 i Ryska federationens skattelag är öppen, vilket till exempel bekräftas av skrivelser från Rysslands finansministerium daterade den 17 februari 2010 N 03-03-06 / 1/75 och Federal Tax Service of Ryssland för Moskva daterat den 8 oktober 2008 N 19-08 / 094418. Vi anser att skyldigheten att återspegla denna inkomst uppstår endast om motsvarande skuld erkänns av uthyraren eller domstolsbeslutet träder i kraft.
Skiljedomstolarnas ställning är oförändrad och består i att 1 kap. 25 i Ryska federationens skattelag innehåller inte skattebetalarens skyldighet att dela upp leasingbetalningen i separata komponenter (Beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol av 19.06.2009 N VAS-7362/09, resolution av den ryska federationens högsta skiljedomstol FAS i Uraldistriktet 10.19.2009 N F09-7885 / 09-C2, FAS i Moskvadistriktet 19.12.2008 N KA-A40/10864-08).

Transportskatt

Om föremålet för leasing är ett fordon som är registrerat hos leasetagaren, upphör leasetagaren att erkännas som en leasetagare efter att ha återlämnats till leasegivaren i samband med uppsägning av avtalet och omregistrering av fordonet i leasegivarens namn. transportskattebetalare (artikel 357, klausul 1 i artikel 358 i Ryska federationens skattelag). Månaden för omregistrering av ett fordon tas som en hel månad vid beräkning av skattebeloppet (klausul 3, artikel 362 i Ryska federationens skattelag).

Litteratur

1. Ryska federationens skattelag: del två [antagen av statsduman den 19 juli 2000 N 117-FZ, med ändringar och tillägg] // ConsultantPlus juridiska referenssystem [elektronisk resurs] / ConsultantPlus Company.
2. Om finansiell leasing (leasing): Federal lag av den 29 oktober 1998 N 164-FZ // Ryska federationens lagstiftning. 1998. N 44. Art. 5394.
3. Efter godkännande av redovisningsförordningen "Redovisning för anläggningstillgångar" PBU 6/01: Order från Ryska federationens finansministerium av den 30 mars 2001 N 26n // Bulletin för normativa handlingar från federala verkställande myndigheter. 2001. N 20, 14 maj.
4. Vid godkännande av riktlinjerna för redovisning av anläggningstillgångar: Beslut från Ryska federationens finansministerium av den 13 oktober 2003 N 91n // Bulletin för normativa handlingar från federala verkställande myndigheter. 2004. Nr 4, 26 januari.

OSN LLC köpte en bil på leasing. Enligt villkoren i avtalet är föremålet för leasing listat i leasetagarens balansräkning. Kontraktet sades upp i förtid. den leasade tillgången återlämnas till uthyraren. Hur speglar man allt detta i redovisningen?

Operationen i samband med förtida uppsägning av leasingavtalet och återlämnande av egendom till leasegivarens balans kan återspeglas enligt följande:

Skälen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh-systemet

Egendom i leasetagarens balansräkning

Hyrd egendom, som enligt avtalet övergått till arrendatorns saldo, redovisas av denne som anläggningstillgång.*

Förfarandet för redovisning av åtgärden att återföra den hyrda egendomen till uthyrarens balansräkning innehåller punkt 10 i de godkända instruktionerna. Den kan dock endast användas i den del som inte strider mot gällande kontoplan och anvisningar för dess användning.

Vid återlämnande av den leasade tillgången skriver leasetagaren av dess restvärde från redovisningen (punkt 29 PBU 6/01). Samtidigt måste hyrestagaren återspegla uppsägningen av de återstående förpliktelserna gentemot uthyraren som uppstått vid tidpunkten för mottagandet av fastigheten. Under kontraktets löptid återbetalades dessa förpliktelser vid tidpunkten för avskrivningen.

För att redogöra för avyttringen av den leasade tillgången är det tillåtet att öppna ett separat underkonto ”Avyttring av anläggningstillgångar som erhålls vid leasing” till konto 01. Detta förfarande följer av Instruktionen för kontoplanen (konto 01).

Från och med månaden efter månaden då den leasade tillgången återlämnades, sluta periodisera avskrivningar (punkt 22 i PBU 6/01).

Situation: hur man återspeglar återlämnandet av egendom till uthyraren i redovisningen. Enligt avtalet var föremålet för leasing upptaget på leasetagarens balansräkning*

Återspegla återlämnandet av uthyrd egendom utan att använda ekonomiska resultatkonton.

Detta beror på att när leasingobjektet återlämnas sker ingen försäljning. Därför bildas inte intäkter och kostnader i samband med avyttringen av denna egendom i hyrestagarens redovisning (klausul 2 PBU 9/99, klausul 2 PBU 10/99).

Detta förfarande är dock inte direkt fastställt i redovisningsbestämmelserna. Dessutom, enligt klausul 10 i instruktionerna som godkänts genom order från Rysslands finansministerium daterad 17 februari 1997 nr 15, bör annullerat konto 47 "Försäljning och annan avyttring av anläggningstillgångar" användas för att återspegla avkastningen av leasad tillgång. Därför använder organisationer i praktiken olika alternativ för att redovisa återlämnandet av den leasade tillgången till uthyrarens balansräkning. Inklusive det allmänna förfarandet för avyttring av anläggningstillgångar. Men i privata förklaringar indikerar specialister från det ryska finansministeriet att det inte är korrekt att återspegla avkastningen av hyrd egendom med hjälp av finansiella resultatkonton.

Åtgärden för att återföra den hyrda egendomen till uthyrarens saldo kan återspeglas på följande sätt:

Debet 02 underkonto "Avskrivning på fastighet erhållen vid arrende" Kredit 01 underkonto "Anläggningstillgångar erhållna vid arrende"
– avskrivningar som upplupet under den leasade tillgångens driftperiod har återbetalats.

Debet 76 underkonto "Värde på föremålet för leasing" Kredit 01 underkonto "Anläggningstillgångar mottagna vid leasing"
- avregistrering av egendom som erhållits på hyreskontrakt (till restvärde).

Det beskrivna förfarandet överensstämmer med bestämmelserna i gällande kontoplan (Instruktioner för kontoplanen - konton,).

Ett exempel på återspegling i leasetagarens redovisning av återlämnandet av den leasade tillgången till leasegivaren. Fastigheten tas upp i leasetagarens balansräkning

I januari 2009 erhöll Master Production Company LLC produktionsutrustning under ett icke-återköpsleasingavtal för en period av 5 år (60 månader). Enligt villkoren i avtalet är utrustningen listad i leasetagarens balansräkning och ska återlämnas till leasegivaren i januari 2014. Värdet på fastigheten är 967 000 rubel. (inklusive moms - 147 508 rubel). Det totala beloppet för leasingbetalningar enligt avtalet är 1 300 000 rubel. (inklusive moms - 198 305 rubel). Beloppet för den månatliga leasingbetalningen som betalas enligt schemat är 21 667 rubel. (inklusive moms - 3305 rubel). Den första utbetalningen görs i januari 2009.

Revisorn fastställde nyttjandeperioden utifrån kontraktets löptid - 5 år (60 månader). I redovisningen periodiserar organisationen avskrivningar linjärt.

I januari gjordes följande poster i hyrestagarens bokföring:

Debet 08 underkonto "Fastighet mottagen vid leasing" Kredit 76 underkonto "Värde på föremålet för leasing"
- 819 492 rubel. (967 000 rubel - 147 508 rubel) - värdet av egendomen som tas emot på balansräkningen återspeglas;

Debet 01 underkonto "Anläggningstillgångar mottagna vid leasing" Kredit 08 underkonto "Fastighet mottagen vid leasing"
- 819 492 rubel. – Hyrd utrustning togs i drift.

Månatligen från januari 2009 till slutet av betalningar enligt leasingplanen i december 2013:

Debet 20 Kredit 60 underkonto "Betalningar för användning av föremålet för leasing"
- 18 362 rubel. (21 667 rubel - 3 305 rubel) - leasingbetalningen för den aktuella månaden har ackumulerats;

Debet 19 Kredit 60 underkonto "Betalningar för användning av föremålet för leasing"
- 3305 rubel. – Den ingående mervärdesskatten beaktas från beloppet för leasingavgiften.

Debet 68 underkonto "momsavräkningar" Kredit 19
- 3305 rubel. – presenteras för avdrag för ingående moms på leasingtjänster.

Debet 60 underkonto "Betalningar för användning av föremålet för leasing" Kredit 51
- 21 667 rubel. - leasingavgiften för innevarande månad har betalats.

Månatligen från februari till månaden då egendomen återlämnas (januari 2014):

- 13 658 rubel. (819 492 rubel: 60 månader) - avskrivningar för innevarande månad debiterades för att minska skuldbeloppet för värdet av egendom som mottagits för tillfälligt bruk.

När fastigheten återlämnades (i januari 2014) gjordes följande bokföring:

Debet 76 underkonto "Värde på leasingobjektet" Kredit 02 underkonto "Avskrivning på fastighet erhållen vid arrende"
- 13 658 rubel. – avskrivningar har periodiserats för den senaste månaden då fastigheten redovisades i leasetagarens balansräkning.

Debet 02 underkonto "Avskrivning på fastighet erhållen vid arrende" Kredit 01 underkonto "Utveckling av anläggningstillgångar"
- 819 492 rubel. (RUB 13 658 × 60 månader) - återspeglar upplupna avskrivningar för den leasade tillgångens driftperiod.

Kostnader förknippade med återlämnande av uthyrd egendom

Leasingavtalet kan innehålla ett villkor för uthyraren att tillhandahålla ytterligare tjänster (klausul 2, artikel 7 i lagen av den 29 oktober 1998 nr 164-FZ). Kostnaderna i samband med återlämnande av hyrd egendom, som hyrestagaren måste betala enligt avtalet eller lagen (till exempel transport), återspeglas i bokföringsposter: PBU 10/99.

Fordonsskatt ska betalas av den part i leasingavtalet som fordonet är registrerat för. I slutet av kontraktet, sluta betala denna skatt på den leasade tillgången.

Oleg bra,

chef för avdelningen för bolagsskatt

Institutionen för skatte- och tulltaxepolitik vid Rysslands finansministerium

"Faktiska frågor om redovisning och beskattning", 2010, N 9

Ingåendet av något avtal förpliktar organisationen att följa dess villkor. Hyresavtalet är inget undantag i denna mening. Hyrestagaren är skyldig att acceptera den leasade tillgången, betala leasingavgifterna till leasegivaren på det sätt och inom de villkor som avtalet föreskriver samt vid avtalets upphörande återlämna fastigheten till leasegivaren eller förvärva den i ägo. Den finansiella instabiliteten ledde dock till att vissa hyrestagare inte kunde uppfylla sina skyldigheter att betala leasingavgifter i tid. Som ett resultat - försämring av relationerna med hyresvärden.

Inom ramen för denna artikel kommer vi att försöka ta reda på i vilka fall leasegivaren har rätt att dra tillbaka den leasade tillgången? Kan hyrestagaren kräva återbetalning av förskottsbetalningen? Vilka poster bör göras på bokföringskontona vid tidig uppsägning av avtalet och återlämnande av egendom till uthyraren? Vilka är skattekonsekvenserna för hyrestagaren?

Teori och praktik av relationer mellan parterna

Utan att sätta oss i uppgift att ta bröd från advokater, låt oss kort presentera revisorn för de viktigaste konsekvenserna som en hyresvärd kan uppleva som ett resultat av brott mot villkoren för att göra leasingbetalningar.

För det första den nuvarande lagstiftningen (Ryska federationens civillag och lagen om leasing<1>) tillåter inte uthyraren att kräva att hyrestagaren återlämnar egendomen innan hyresavtalet upphör. Det är också olagligt att tillfälligt ta ut den leasade tillgången under en period tills leasetagaren betalar tillbaka skulden vid försenade betalningar. Om leasingavtalet inte sägs upp kommer skiljemännen därför inte att stödja uthyrarens krav på återlämnande eller tillfälligt tillbakadragande av objektet (Resolutioner från FAS SZO daterade den 3 december 2009 i ärende N A56-18863 / 2009, FAS MO daterad 15 april 2009 N KG-A40 / 2706-09 , FAS PO daterad 25 februari 2009 i ärende N A12-14276 / 2008, etc.).

<1>Federal lag nr 164-FZ av den 29 oktober 1998 "Om finansiell leasing (leasing)".

Notera. Faktumet att egendomen återlämnas till ägaren bekräftas av handlingen om godkännande och överföring.

För det andra måste den uthyrare som vill säga upp avtalet följa ett visst förfarande. Annars kommer avtalet inte att sägas upp, därför kommer leasetagaren inte att ha någon skyldighet att återlämna den leasade tillgången. Det är känt att i det allmänna fallet (se artikel 450 i Ryska federationens civillagstiftning) kan kontraktet sägas upp:

• utanför domstol:

a) efter överenskommelse mellan parterna, såvida inte annat föreskrivs i den ryska federationens civillag, andra lagar eller ett avtal (ett leasingavtal kan anses uppsagt genom överenskommelse mellan parterna om motpartens förslag att säga upp leasingavtalet godkändes av dess partner (Resolution av FAS UO daterad 14.01.2010 N F09-10839 /09-C3));

b) på grundval av en ensidig vägran från en av parterna i avtalet att uppfylla sina skyldigheter, om en sådan rätt föreskrivs i lag eller genom avtal mellan parterna;

• i domstol på begäran av en av partnerna, om det finns vissa skäl - i händelse av betydande kränkningar av motparten av villkoren i kontraktet<2>och i andra fall som föreskrivs i lag eller avtal.

<2>I synnerhet är tidig uppsägning av avtalet i domstol möjlig om hyrestagaren inte gör en betalning mer än två gånger i rad efter utgången av den betalningsperiod som fastställts i avtalet (artiklarna 619, 625 i Rysslands civillagstiftning). ).

Med hänsyn till det anförda är det uppenbart att villkoren i själva leasingavtalet har prioritet för att bestämma förfarandet för uthyraren som vill säga upp avtalet och återlämna fastigheten. I detta avseende noterar vi att ett leasingavtal i regel föreskriver att leasegivaren ensidigt vägrar att fullgöra avtalet, inklusive på grund av en överträdelse av leasetagaren av betalningsplanen<3>. Om hyresavtalet inte innehåller detta villkor kan uthyraren säga upp avtalet endast i domstol, vilket också ålägger honom att följa vissa regler.

<3>I detta fall är hyresgästen skyldig att lämna tillbaka egendomen. Efter att ha fått ett avslag har hyresvärden rätt att vända sig till domstolen, som kommer att tvinga hyrestagaren att göra ett godkännande och överlåtelse (Resolution av FAS SKO daterad 18 februari 2010 i ärende N A32-9519 / 2009).

Notera. Om villkoret för återlämnande av föremålet för leasing inte fastställs i avtalet, är leasetagaren skyldig att fullgöra denna skyldighet inom sju dagar från den dag då leasegivaren lämnar motsvarande krav (punkt 2, klausul 2, artikel 314 i Civil Ryska federationens kod).

I händelse av en rättslig uppsägning av avtalet måste hyresvärden:

• skicka en skriftlig varning till hyrestagaren om behovet av att betala tillbaka skulden;
• skicka ett förslag till hyrestagaren att säga upp avtalet (klausul 2, artikel 452 i Ryska federationens civillag);
• lämna in en stämningsansökan för att säga upp avtalet.

Om uthyraren har brutit mot detta förfarande kommer domstolen att avslå honom ett krav på uppsägning av kontraktet (Resolution av FAS ZSO daterad 18 januari 2010 i ärende N A27-6713 / 2009). Om detta förfarande följs och vid den tidpunkt då ärendet behandlas av domstolen, betalar inte hyrestagaren tillbaka skulden, skiljemännen kommer att besluta att säga upp avtalet och ålägga hyrestagaren att återlämna fastigheten till ägaren (Resolution av FAS MO daterad 2010-03-02 N KG-A40 / 14377-09). I det här fallet kommer inte leasetagarens hänvisning till det faktum att mer än hälften (eller till och med mer) av värdet på den leasade tillgången betalades enligt avtalet att övertyga skiljemännen, eftersom beloppet av betalningar som faktiskt görs inte spelar någon roll för ändamålet att säga upp avtalet, om det senare inte uttryckligen föreskriver detta (Resolution från Federal Antimonopoly Service MO daterad 11.02.2010 N KG-A40 / 177-10). Argumentet om den globala finanskrisen kommer inte att övertyga domarna (Resolution av FAS MO daterad 22.01.2009 N KG-A40 / 13019-08<4>).

<4>Enligt definitionen av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 20 februari 2009 N 1625/09, vägrades det att överföra denna resolution till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol för översyn i övervakningsordningen.

Notera! Genom att överföra medlen innan skiljedomstolen behandlar ärendet, kommer hyrestagaren att kunna hänvisa till elimineringen av det felaktiga fullgörandet av de skyldigheter som anges i avtalet, vilket gör det möjligt för skiljemännen att fatta beslut om vägran av uthyraren att tillgodose kravet på uppsägning av avtalet / 2009, daterat 2009-06-25 i ärende N A31-4031 / 2008-10<5>, FAS SZO daterad 2009-02-04 i ärende N A13-4890 / 2008, etc.).

<5>Enligt definitionen av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 26 oktober 2009 N VAC-13346/09 nekades överföringen av detta ärende till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol för granskning genom övervakning.

Observera att återlämnandet av den leasade tillgången efter avtalets upphörande inte befriar leasetagaren från att betala skulder på leasingbetalningar, straffavgifter för sen betalning eller ränta på användningen av andras medel. Därvid måste följande beaktas. För det första domstolen på grundval av art. 333 i den ryska federationens civillagstiftning kan minska beloppet för straffavgifter som ska betalas av hyrestagaren (Resolutioner från FAS MO daterad 11.02.2010 N KG-A40 / 177-10, daterad 01.21.2010 N KG-A40 / 14711-09 , daterad 07.09.2009 N KG-A40 / 8406 -09 och andra). För det andra kommer skiljemännen inte att tillgodose kravet på samtidig indrivning av både en straffavgift (böter) och ränta för användning av andras medel, eftersom den nuvarande civila lagstiftningen inte ger möjlighet till samtidig och oberoende återvinning och ränta enligt art. 395 i Ryska federationens civillag och påföljder. Två ansvarsåtgärder kan inte tillämpas för samma brott (sen betalning) (Resolutioner från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 25.08.1998 N 5325/97, FAS SKO daterad 13.01.2010 i ärende N A32-10969 / 2009, etc.).

Merkantilt intresse

Uppenbarligen kan hyrestagaren, när han säger upp avtalet och återlämnar den hyrda egendomen, vara oroad över ödet för den förskottsbetalning som tidigare betalats till uthyraren och de belopp som överförts på grund av objektets inlösenvärde. Är det möjligt att kräva tillbaka dessa pengar från uthyraren, och i händelse av avslag, räkna med stöd från skiljedomstolen? Svaret på denna fråga beror på villkoren i avtalet.

Så om avtalet föreskriver att uthyraren inte återbetalar förskottet vid förtida uppsägning, bör hyrestagaren inte förlita sig på att skiljemännen avger en dom till hans fördel (Resolution från Federal Antimonopoly Service av 06.22.2009 i fall N A55-11892 / 2008). Om avtalet inte innehåller det angivna villkoret kan arrendatorn få tillbaka en del av förskottsbetalningen som inte kvittas mot betalningen av arrendebetalningar som uppstått under avtalets löptid (innan dess uppsägning) och den faktiska användningen av föremål för leasing (Resolution av FAS MO daterad 16.02. / 291-10, daterad 17.02.2010 N KG-A40 / 131-10 och daterad 12.01.2010 N KG-A40 / 10964-09, FAS UO02 daterad. F09-1026 / 10-C3 och daterad 2010-01-26 N F09-11346 / 09-C5, FAS ZSO daterad 2010-01-28 i ärende N A45-2018/2009, etc.). I det här fallet är dessutom namnet på betalningen som används av parterna i leasingavtalet inte av grundläggande betydelse - förskott eller initial eller engång. Efter uppsägning av avtalet är hyresvärden skyldig att återbetala även en sådan förskottsbetalning, som inte räknas till de månatliga hyresbetalningarna (Beslut från FAS DVO av 01.12.<6>, FAS SZO daterad 2010-02-03 i ärende N A56-4573 / 2009, etc.).

<6>Enligt definitionen av 26.03.2009 N VAC-3389/09 vägrade Ryska federationens högsta skiljedomstol att överföra detta ärende till sitt presidium för granskning i form av övervakning.

Det är viktigt för leasetagaren att komma ihåg: leasingavtalet tillåter inte leasegivaren att ensidigt minska beloppet av förfallen skuld på leasingbetalningar med förskottsbeloppet. Skiljemännen kommer därför att avvisa hänvisningen till att uthyraren måste göra en sådan kvittning och inte kräva att domstolen säger upp avtalet och återlämnar den leasade tillgången. Till exempel, FAS MO i resolution daterad 18.02.2010 N KG-A40 / 555-10 noteras: parterna har rätt att kvitta mot skulder på det sätt som föreskrivs i art. 410 i Ryska federationens civillagstiftning. Om de inte utnyttjat denna möjlighet kan uthyraren kräva betalning av den utestående skulden, och hyrestagaren har i sin tur rätt att vända sig till domstolen med krav på att få tillbaka en del av förskottsbetalningen från uthyraren.

Notera. Uthyraren är skyldig att till hyrestagaren återbetala skillnaden mellan det utbetalda förskottet och det förskott som spenderats på grund av den aktuella hyran som intjänats innan avtalet upphörde i förtid (Resolution av FAS MO daterad 16 februari 2010 N KG-A40 / 291 -10).

När leasingtagaren begär återbetalning av den del av lösenvärdet för egendomen som betalats som en del av leasingbetalningen, måste arrendatorn först och främst försäkra sig om att beloppet överenskommits mellan parterna och att han, innan avtalet upphör, faktiskt överfört medel till uthyraren på grund av detta inlösenvärde. Annars kommer ansträngningarna att vara förgäves (Resolution av FAS MO daterad 09/07/2009 N KG-A40 / 8406-09<7>). Om avtalet inte föreskrev överföring av äganderätten till den leasade tillgången till leasetagaren, eller avtalet medger en sådan möjlighet, men lösenvärdet inte fastställs av parterna och villkoren i avtalet tillåter inte att fastställa den del av de leasingbetalningar som räknas till lösenvärdet, ska leasetagaren inte förlita sig på mottagandet från leasegivaren av medel som utgör en del av lösenpriset (Resolution av FAS UO daterad 30.08.<8>, FAS MO daterad 03.07.2008 N KG-A40/5696-08 och daterad 02.07.2008 N KG-A40/5762-08<9>och så vidare.). I andra fall har hyrestagaren en chans att returnera pengarna som överförts på grund av inlösenpriset för fastigheten (Beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol av 04.07.2007 N 8114/07).

<7>Enligt definitionen av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 17 februari 2010 nr VAC-15191/09, nekades överföringen av ärendet till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol för granskning genom övervakning.
<8>Enligt definitionen av Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 11.01.2008 N 17255/07, vägrades det att överföra ärendet till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol för översyn genom övervakning.
<9>Båda resolutionerna lämnades oförändrade av besluten från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterade 30 oktober 2008 N 8618/07 respektive daterade 30 oktober 2008 N 13886/08.

Bokföringsproblem

Först och främst noterar vi att varken kap. 21 "moms", inte heller kap. 25 "Inkomstskatt" i Ryska federationens skattelag innehåller inga funktioner för beskattning av verksamhet vid tidig uppsägning av ett leasingavtal och återlämnande av egendom till ägaren. Därför måste revisorn vägledas av allmänna regler.

Samma slutsats gäller även när det gäller återspeglingen av verksamheten på bokföringskonton, eftersom de nuvarande bestämmelserna inte fastställer någon särskild redovisningsöverensstämmelse för det aktuella ärendet.

Notera. Punkt 10 i anvisningarna om redovisning av transaktioner enligt ett leasingavtal N 15<10>försedd:

• om, enligt villkoren i avtalet, den hyrda egendomen redovisades i leasegivarens balansräkning, avskriver leasetagaren dess värde från utanför balansräkningen under återlämnandet av objektet (konto 001 "Leased anläggningstillgångar ");
• om objektet återspeglas i leasetagarens balansräkning, så återspeglas återlämnandet av den arrenderade egendomen till leasegivaren genom konto 47 "Försäljning och annan avyttring av anläggningstillgångar". (För nuvarande kontoplan används istället för konto 47 konto 91 "Övriga intäkter och kostnader".)

<10>Order från Rysslands finansministerium daterad 17 februari 1997 N 15 "Om reflektion i redovisningen av transaktioner enligt ett leasingavtal". Den tillämpas för närvarande med hänsyn till nuvarande kontoplan och anvisningar för dess tillämpning.

Punkt 10 hänvisar dock till återlämnande av föremålet, med förbehåll för återbetalning av hela beloppet av leasingavgifterna som föreskrivs i avtalet.

Observera att punkt 2 i art. 13 i lagen om leasing ålägger hyrestagaren att i händelse av förtida uppsägning av avtalet stå för alla kostnader i samband med återlämnande av egendom, inklusive kostnaderna för dess demontering, försäkring och transport. Konto 91-2 "Övriga utgifter" kommer att vara källan till deras avskrivning. Sådana belopp beaktas vid beskattning av vinster som en del av icke-driftskostnader på grundval av paragrafer. 20 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag som andra rimliga utgifter.

Exempel 1. Parterna ingick ett leasingavtal för en period av 25 månader som ger möjlighet att köpa ut fastighet, vilket under avtalsperioden återspeglas i leasegivarens balansräkning. Det totala beloppet av leasingbetalningar är 1 180 000 rubel. (inklusive moms - 180 000 rubel).

Förskottsbetalningen (30% av kontraktspriset) betalas efter ingåendet av kontraktet, men före överföringen av den leasade tillgången och är lika med 354 000 rubel. (inklusive moms - 54 000 rubel). Beloppet för den månatliga leasingbetalningen är 47 200 rubel. (inklusive moms - 7200 rubel). Beloppet för förskottsbetalningen kvittas mot löpande betalningar i lika delar (14 160 rubel vardera, inklusive moms - 2 160 rubel) varje månad, det vill säga varje månad måste hyresvärden överföra 33 040 rubel. (inklusive moms - 5040 rubel).

Lösenvärdet för den leasade tillgången bestäms till ett belopp av 30 000 rubel, som betalas till uthyraren samtidigt med den senaste månatliga leasingbetalningen.

Avtalet ger inte möjlighet till uthyrarens ensidiga vägran att fullgöra förpliktelser.

Under de första sex månaderna av avtalet överförde hyrestagaren månatliga betalningar till uthyraren i rätt tid. Därefter, på grund av brist på medel, gjordes inte betalning av hyresbetalningar.

På grund av att arrendatorn åsidosatt upprepade begäranden om att återbetala eftersläpande betalningar och upplupna vite, väckte leasegivaren en stämningsansökan till skiljedomstolen för att häva avtalet, återkräva föremålet och återkräva förfallen skuld och vite.

Hyrestagaren väckte genkäromål om återvinning av obehörig vinst från leasingbolaget, som uppkommit i samband med att leasingavtalets upphörande vägrats återbetala en del av förskottsbetalningen.

Före dagen för behandlingen av ärendet i domstol, efter 10 månader från dagen för mottagandet av objektet, återlämnade hyrestagaren den hyrda egendomen på grundval av handlingen om godkännande och överlåtelse.

På grundval av ett domstolsbeslut som har trätt i kraft:

• 139 160 rubel inkasserades från arrendatorn till förmån för hyresvärden, inklusive 132 160 rubel. efterskott i månatliga betalningar och 7 000 rubel. straff;
• 212 400 rubel inkasserades från arrendatorn till förmån för arrendatorn, erhölls som förskottsbetalning och kvittades inte mot hyresbetalningar.

Därefter undertecknade parterna ett avtal om nettning till ett belopp av 139 160 rubel, den återstående delen av skulden till ett belopp av 73 240 rubel. leasegivaren överförts till arrendatorns löpande konto.

För att förenkla exemplet beaktas inte andra kostnader i samband med behandlingen av ärendet i domstol (betalning för en företrädares tjänster, statlig tjänst) och återlämnande av hyrd egendom (kostnader för demontering, transport etc.).

Vi godkänner att följande notation kommer att användas i postningstabellen:

• 76-av. "Förskottsbetalning enligt leasingavtalet";
• 76-lp "Skuld på leasingbetalningar";
• 001 "Leasade anläggningstillgångar".

Verksamhetens innehåll	Debitera	Kreditera	Belopp, gnugga.
Förskottsbetalning bokfört	76-av.	51	354 000
	68-moms	76-moms	54 000
för balansen	001	-	1 180 000
Leasingbetalning upplupen ((47 200 - 7200) RUB x 10 månader)	20, 25	76-lp	400 000
Reflekterad moms på beloppet av leasingbetalningar (7200 rubel x 10 månader)	19	76-lp	72 000
Förskottsavräkning (14 160 rubel x 10 månader)	76-lp	76-av.	141 600
(33 040 rubel x 6 månader)	76-lp	51	198 240
från förskottet (141 600 rubel / 118 x 18)	76-moms	68-moms	21 600
Accepteras för avdrag för moms på leasingbetalningar	68-moms	19	72 000
lag om överföring och godkännande	-	001	1 180 000
<*>	91-2	76-lp	7 000
	76-lp	76-av.	139 160
vid återbetalning av skuld på den utestående delen av förskottet	51	76-av.	73 240
Återställd moms tidigare godkänd för avdrag från förskottet<**>	76-moms	68-moms	32 400

<*>
<**>I enlighet med paragrafer. 3 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattelag återställs moms hänförlig till en förskottsbetalning under den skatteperiod då avtalet sades upp och motsvarande betalningsbelopp, delbetalning returnerades.

Om egendomen enligt avtalet är bokförd i leasetagarens balansräkning blir det svårare att bokföra bokföringen. Låt oss föreställa oss ett av de möjliga alternativen (korrespondensen mellan konton som anges nedan är inte universell och kan inte användas i alla fall av uppsägning av leasingavtal, eftersom bokföringsposter kommer att bero på villkoren i ett visst avtal och konsekvenserna som uppstår för parterna efter uppsägningen).

Låt oss komma överens om att i exemplet nedan kommer följande kontobeteckningar att användas i bokföringstabellen:

• 01-l "Fastighet mottagen enligt leasingavtal";
• 02-l "Avskrivning på egendom som erhållits enligt leasingavtal";
• 76-5 "Hyres (leasing) skyldigheter;
• 76-6 "Skuld på arrendebetalningar".

Vi noterar också att, liksom vid avyttring av sina egna anläggningstillgångar, har arrendatorn rätt att öppna ett underkonto "Försäljning av anläggningstillgångar" till konto 01, vars debitering kostnaden för det pensionerade objektet överförs, och till krediten - mängden ackumulerad avskrivning. Därefter skrivs objektets restvärde av till debiteringen av konto 91-2 "Övriga utgifter". Vi använder inte detta underkonto i exemplet.

Exempel 2. Låt oss använda villkoren i exempel 1 med skillnaden att föremålet för leasing återspeglas i leasetagarens balansräkning. Avskrivningar på objektet debiteras linjärt. Nyttjandeperioden är 40 månader.

Hyrestagaren kommer att registrera transaktionerna i bokföringen med följande poster:

Verksamhetens innehåll	Debitera	Kreditera	Belopp, gnugga.
i förskottsbeloppet	76-5	76-6	354 000
Förskottsbetalning bokfört	76-6	51	354 000
Accepteras för avdrag av moms från förskottsbetalningen	68-moms	76-moms	54 000
Värdet på den mottagna egendomen återspeglas som en del av investeringar i anläggningstillgångar (1 180 000 - 180 000) gnugga.	08	76-5	1 000 000
Reflekterad moms att betala som en del av leasingbetalningarna<*>	19	76-5	180 000
Återställd moms tidigare godkänd för avdrag från förskottet	76-moms	68-moms	54 000
Hyrd egendom ingår i anläggningstillgångar	01-l	08	1 000 000
Skuld till uthyraren till beloppet av den månatliga leasingavgiften (47 200 rubel x 10 månader)	76-5	76-6	472 000
Återspeglas kvitterad del av förskottsbetalningen på kontot månadsbetalning (14 160 rubel x 10 månader)	76-6	76-5	141 600
Godkänd för avdrag för moms presenteras som en del av månatlig leasingavgift (472 000 rubel / 118 x 18)	68-moms	19	72 000
Leasingbetalning överförd (33 040 rubel x 6 månader)	76-6	51	198 240
Avskrivningar upplupna på föremålet för leasing (1 000 000 rubel / 40 månader x 10 månader)	20, 25	02-l	250 000
Kostnaden för den returnerade till uthyraren av den leasade tillgången på grundval av lag om överföring och godkännande	91-2	01-l	1 000 000
Upplupna avskrivningar avskrivna	02-l	91-1	250 000
Upplupen vite för sen arrende betalningar baserat på ett domstolsbeslut<**>	91-2	76-6	7 000
Reflekterad kvittning av motkrav	76-6	76-5	139 160
Fick pengar från uthyraren vid återbetalning av skuld på den utestående delen av förskottet	51	76-5	73 240
Hyresskuld avskriven (leasing)förpliktelser	76-5	91-1	708 000
Avskriven moms hänförlig till leasing betalningar (180 000 - 72 000) rubel	91-2	19	108 000

<*>Författaren anser att detta inlägg är lämpligt, trots att det saknas en faktura, eftersom det gör att du kan återspegla skulden till uthyraren och det momsbelopp som är avdragsgill i redovisning och rapportering.
<**>Den upplupna straffavgiften (liksom ränta för användning av andras medel) beaktas vid beskattning av vinst som en del av icke-driftsutgifter på grundval av paragrafer. 13 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag på dagen för ikraftträdandet av domstolsbeslutet eller erkännande av denna skuld av leasetagaren (klausul 8, klausul 7, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

I det övervägda exemplet fick leasetagaren en förlust i bokföringen (de utgifter som skrevs av till konto 91-2 översteg de intäkter som återspeglas på konto 91-1). Kan den resulterande skillnaden redovisas för inkomstskatteändamål? Enligt vår uppfattning ja, eftersom revisorn speglat verksamheten i enlighet med kontrakt och gällande lagstiftning. Samtidigt är det uppenbart att skatteinspektörer kan ha motsatt uppfattning. Därför måste försiktiga skattebetalare bedöma de resulterande skatteriskerna och fatta beslut i denna fråga på egen hand.

T.Yu.Koshkina

Journalexpert

"Faktiska frågor om redovisning

och beskattning"