Kontrak negara tanpa PPN atas dasar. PPN dalam kontrak pemerintah berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan dari pemasok. Apa yang harus dilakukan? Kontrak tersebut tidak secara spesifik memasukkan PPN

Majalah "PERHITUNGAN"

Harga kerjasama

Untuk menyimpulkan perjanjian yang menguntungkan, yang pembiayaannya disediakan dari anggaran, perusahaan harus berpedoman pada Undang-Undang Federal 21 Juli 2005 N 94-FZ “Tentang penempatan pesanan untuk penyediaan barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan untuk kebutuhan negara bagian dan kota.”

Kontrak pemerintah didahului dengan persaingan untuk mendapatkan hak untuk menyelesaikannya. Perintah tersebut dilakukan oleh penerima dana anggaran, termasuk perusahaan kesatuan negara bagian dan kota, lembaga anggaran, dan badan pemerintah. Setiap organisasi atau perorangan, termasuk pengusaha perorangan, dapat mengikuti kompetisi tender (klausul 1 pasal 8 UU No. 94-FZ). Pada saat yang sama, pembuat undang-undang tidak menetapkan batasan apa pun atas partisipasi dalam lelang bagi orang yang menerapkan rezim pajak khusus. Ternyata setiap penawar pesanan, termasuk yang “disederhanakan”, berhak mengikuti lelang. Pandangan ini diamini oleh Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia dalam Suratnya tertanggal 14 November 2011 N D28-565, tanggal 12 Oktober 2011 N D28-452, tanggal 15 September 2011 N D28-380.

Saat melakukan tender, pelanggan menetapkan dalam dokumentasi tender harga awal (maksimum) kontrak, serta persyaratan pembentukannya. Misalnya syarat pencantuman harga dalam permohonan: dengan atau tanpa pajak (pasal 5 ayat 4 pasal 22 ayat 7 ayat 3 pasal 41.6 UU No. 94-FZ). Sebagai aturan, pelanggan memerlukan harga termasuk PPN.

Berdasarkan hasil lelang, kontrak diakhiri dengan pemenang dengan syarat-syarat yang ditentukan olehnya, serta dalam dokumentasi tender (klausul 3 pasal 29, ayat 10 pasal 41.12 UU No. 94-FZ). Sebagai aturan umum, harga suatu perjanjian adalah tetap dan tidak dapat berubah pada saat pelaksanaannya (klausul 4.1 Pasal 9 UU No. 94-FZ).

Oleh karena itu, kesimpulan para pejabat tampaknya cukup masuk akal: kontrak pemerintah diselesaikan dengan harga pemenang lelang, sedangkan penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak menyebabkan perubahan ketentuan kontrak, yaitu pelanggan tidak. diperbolehkan menyesuaikan harga yang diajukan secara “disederhanakan” pada saat tender (Surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 14 November 2011 N D28 -565). Timbul pertanyaan, apa yang harus dilakukan perusahaan dalam rezim khusus dengan PPN jika memenangkan tender, tetapi dibebaskan dari pembayaran PPN?

Pendapat Kementerian Keuangan

Sayangnya, penjelasan perwakilan departemen keuangan mengenai masalah ini sangat kontradiktif. Baru tahun lalu, Kementerian Keuangan menyatakan bahwa organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan menjual barang (pekerjaan, jasa) tanpa PPN. Oleh karena itu, ketika membuat kontrak untuk kebutuhan kota, harga harus dihitung tanpa PPN (Surat tertanggal 22/08/2011 N 03-11-06/2/121, tanggal 02/02/2011 N 03-07-07/02) .

Izinkan saya mengingatkan Anda bahwa “orang yang disederhanakan” diakui sebagai pembayar PPN hanya pada saat mengimpor barang, serta dalam rangka hubungan hukum berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana atau pengelolaan perwalian properti, serta perjanjian konsesi (klausul 2 dan 3 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, “orang yang lebih sederhana” membayar PPN ketika menjalankan fungsi agen pajak (klausul 5 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam kasus lain, pajak ini tidak dihitung.

Para pejabat, dalam mengutarakan pandangannya, hanya merujuk pada norma-norma umum Kode Pajak. Pada saat yang sama, ketentuan khusus yang mengatur penyelesaian kontrak pemerintah pada prinsipnya tidak diperhitungkan.

Tahun ini Kementerian Keuangan memperhitungkan kekurangan tersebut. Hasilnya melebihi semua harapan - sekarang posisi yang berlawanan secara diametris telah ditetapkan, yang menurutnya harga kontrak pemerintah tidak dikurangi dengan jumlah PPN, dan barang yang dipasok (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) dibayar oleh pelanggan. dengan harga yang ditentukan dalam kontrak (Surat tanggal 26 Januari 2012 N 03-07 -11/21).

Apa yang akan dikatakan pengadilan?

Praktik arbitrase mengenai masalah yang sedang dipertimbangkan ditentukan dalam setiap kasus tertentu oleh kekhususan dokumentasi tender, serta ketentuan kontrak. Mari kita lihat beberapa contoh.

Misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 2 November 2011 N A40-131937/10-59-1153 patut mendapat perhatian (Keputusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 21 Februari 2012 N VAS- 1045/12 menolak pengalihan kasus tersebut ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia). Inti dari perselisihan ini adalah: pemasok yang “disederhanakan” menandatangani kontrak pemerintah, yang harganya sudah termasuk PPN. Pelanggan membayar barang secara penuh, tetapi menganggap bahwa pemasok telah menaikkan harga pokok penjualan, meningkatkan biaya PPN (pada saat penandatanganan kontrak, yang terakhir berada di bawah sistem pajak yang disederhanakan). Kemudian pelanggan mengajukan permohonan arbitrase dengan tuntutan pemulihan pengayaan yang tidak adil (Pasal 1102 KUH Perdata Federasi Rusia). Setelah memeriksa materi kasus, para pelayan Themis menetapkan: pemasok tidak menerbitkan faktur yang mencantumkan jumlah PPN, dan juga tidak mentransfer jumlah pajak yang disengketakan ke anggaran. Pada saat yang sama, hakim tidak menemukan alasan untuk memasukkan PPN dalam biaya pengiriman. Artinya, dana yang diterima oleh “yang lebih sederhana” merupakan pengayaan yang tidak adil dan dapat dikembalikan.

Yang juga patut diperhatikan adalah kesimpulan yang dirumuskan dalam Putusan Pengadilan Arbitrase Moskow tanggal 10 Juli 2011 No. A40-17779/11-102-147. Perselisihan muncul setelah pembayaran, ketika tidak semua uang masuk ke rekening pemasok: jumlahnya dikurangi dengan jumlah PPN. Para arbiter mempelajari kasus tersebut dan mendukung pelanggan pemerintah, karena rancangan kontrak yang merupakan bagian dari dokumentasi tender, dan kontrak itu sendiri mempunyai syarat khusus: jika pemasok dibebaskan dari PPN sesuai dengan peraturan perpajakan, harga barang tersebut. kontrak pemerintah dikurangi dengan jumlah pajak tanpa mengubah jumlah produk yang dipasok yang ditentukan dalam kontrak .

Dalam persidangan lain oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow (Resolusi 20 September 2011 N A40-477/11-67-4), para arbiter kembali berpihak pada pelanggan negara.

Latar belakang perselisihan tersebut adalah sebagai berikut. Pemenang lelang terbuka dalam bentuk elektronik adalah perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Pada saat yang sama, harga kontrak pemerintah ditetapkan sudah termasuk PPN. Sehubungan dengan penerapan rezim khusus, pemasok mendekati pelanggan pemerintah dengan proposal untuk melakukan perubahan pada kontrak pemerintah dan menunjukkan jumlah pembayaran tanpa tulisan “termasuk PPN.” Pelanggan negara mengirimkan permintaan ke Kantor Layanan Antimonopoli Federal untuk Moskow (UFAS) untuk memasukkan perusahaan tersebut ke dalam daftar pemasok yang tidak bermoral, dengan melampirkan protokol tentang penghindaran pemenang lelang dari menyelesaikan kontrak. Perusahaan pemenang tender terpaksa membuat kesepakatan dengan harga sudah termasuk PPN. Namun, setelah menerbitkan dokumen utama dan faktur tanpa PPN, agen yang “disederhanakan” tidak menerima jumlah pajak yang sama dari pelanggan. Pergi ke pengadilan tidak membawa hasil apa pun. Menurut arbiter, pelanggan pemerintah tidak memiliki utang yang harus ditagih.

Residu kering

Katakanlah kontrak pemerintah mengalokasikan jumlah PPN, namun organisasi belum siap untuk litigasi. Dalam situasi ini, “penyederhana” tanpa sadar menjadi wajib pajak PPN, karena setelah selesainya perintah pemerintah, ia membuat semua dokumen utama, serta faktur dengan jumlah pajak yang dialokasikan. Pada gilirannya, jumlah PPN yang ditagih harus dibayarkan ke anggaran atas beban perusahaan dengan menggunakan sistem pajak yang disederhanakan (klausul 1, klausa 5, pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia). Perusahaan juga harus menyerahkan pengembalian PPN ke kantor pajak (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Oktober 2007 N 03-07-11/512, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 17 November 2009 N 16-15/120314).

Selain itu, PPN yang dialokasikan dalam kontrak negara dapat menimbulkan banyak kesulitan dalam menghitung dasar pengenaan pajak untuk pajak tunggal. Pertama, jumlah pungutan ini tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak tunggal (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 21 Maret 2011 N 16-15/026297@). Kedua, pihak yang berwenang berkeyakinan bahwa “penyederhanaan” yang secara sukarela menerbitkan faktur kepada pembeli yang mencantumkan jumlah PPN harus memperhitungkan pendapatan dari penjualan dengan pajak (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 April 2008 N 03-11-02 /46, tanggal 13 Maret 2008 N 03-11-04/2/51 dan Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 2 November 2010 N 16-15/115179@). Meskipun para pelayan Themis dengan tegas menentang pendekatan ini (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 1 September 2009 N 17472/08).

Apakah perlu memasukkan PPN dalam harga kontrak? Apa aturan undang-undang pengadaan publik, dan apa isi UU 223-FZ tentang hal ini? Baca terus untuk mengetahui lebih lanjut tentang hal ini, serta apa yang perlu diketahui pemasok tentang PPN.

Harga kontrak pemerintah harus sudah termasuk PPN

Meskipun 44-FZ tidak memuat indikasi langsung tentang kandungan PPN dalam harga kontrak, hal ini mengikuti ketentuannya, serta dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kita berbicara tentang kasus di mana objek pembeliannya adalah barang, pekerjaan dan jasa yang dikenakan PPN. Daftar objek tidak kena pajak dapat ditemukan di Bagian 2 Pasal 146 dan Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Barang, karya dan jasa tersebut cukup banyak, dan berikut ini beberapa di antaranya:

• peralatan medis;
• tanah;
• pekerjaan yang dilakukan oleh lembaga anggaran dan otonom.

Jika pelanggan tidak memasukkan PPN dalam harga kontrak, maka tetap harus dibayar sesuai harga pemenang lelang. Dalam hal ini, jumlah pembayaran tidak bergantung pada sistem perpajakan yang digunakan pemasok. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Perekonomian tertanggal 11 April 2016 No.D28i-900.

Pendaftaran di ERUZ EIS

Mulai 1 Januari 2019 untuk berpartisipasi dalam tender berdasarkan 44-FZ, 223-FZ dan 615-PP pendaftaran diperlukan dalam register ERUZ (Daftar Terpadu Peserta Pengadaan) pada portal EIS (Sistem Informasi Terpadu) di bidang pengadaan zakupki.gov.ru.

Kami menyediakan layanan pendaftaran di ERUZ di EIS:

Kesimpulan ini mengikuti ayat 2 Pasal 34 UU 44-FZ. Aturannya menyatakan bahwa harga kontrak tidak boleh melebihi tawaran pemasok pemenang. Satu-satunya pengecualian adalah perubahan harga atas kesepakatan para pihak, tetapi tidak lebih dari 10% dan hanya jika hal ini disebabkan oleh penurunan atau peningkatan proporsional dalam jumlah/volume barang, pekerjaan atau jasa yang dibeli.

PPN dalam harga kontrak dari sudut pandang pemasok

Hal utama yang perlu diingat pemasok adalah jika mereka mencoba memotong PPN darinya saat membayar, maka hal ini bertentangan dengan undang-undang 44-FZ. Ia harus menerima barang, pekerjaan atau jasanya dengan harga penuh yang ditentukan dalam kontrak.

Bagi pembayar PPN

Jika pemasok adalah pembayar PPN, maka setelah menerima pembayaran ia bertindak dengan cara yang sama seperti transaksi lainnya. Artinya, ia menghitung dan membayar PPN atas jumlah ini. Jadi, ketika membuat penawaran harga, Anda harus memperhitungkan bahwa Anda harus membayar pajak atas jumlah yang diterima.

Bagi yang tidak membayar pajak

Subyek dalam rezim khusus berada dalam posisi yang lebih menguntungkan, karena mereka tidak membayar PPN. Misalnya, dua lamaran telah diajukan:

• harga kontrak adalah 500 ribu rubel - telah diserahkan oleh perusahaan ke sistem pajak yang disederhanakan;
• harga kontrak adalah 531 ribu rubel, termasuk PPN 81 ribu rubel - diserahkan oleh pembayar PPN.

Semua hal lain dianggap sama, pelanggan akan memilih aplikasi pertama. Nampaknya peserta yang mengajukan permohonan kedua itu serakah, menawarkan harga lebih tinggi sebesar 31 ribu rubel. Faktanya, tidak termasuk pajak, dia akan menerima penghasilan 450 ribu rubel, karena dia akan membayar PPN ke anggaran.

Ketika penghindar PPN memenangkan pembelian, dia mungkin ditawari beberapa skenario.

1. Dalam dokumentasi proyek, pelanggan mengizinkan frasa “termasuk PPN” diganti dengan “Tidak dikenakan PPN”. Dalam hal ini, perusahaan dalam mode khusus menunjukkan harga tanpa pajak, yang tidak menimbulkan konsekuensi apa pun baik berdasarkan undang-undang 44-FZ atau sesuai dengan Kode Pajak.
2. Pelanggan menunjukkan dalam kontrak “termasuk PPN” dan meminta kontraktor untuk mengalokasikan jumlah pajak. Petugas rezim khusus yang setuju untuk melakukan ini harus membayar jumlah PPN yang dialokasikan ke anggaran dari kantongnya sendiri. Jelas bahwa ini tidak menguntungkan, tetapi tidak ada jalan keluarnya. Lagi pula, tidak mungkin menaikkan biaya kontrak pemerintah sebesar 18% - kondisi penting tidak dapat diubah.
3. Harga kontrak sudah termasuk PPN, tetapi setelah pembayaran, pelanggan memotong jumlah pajak. Ini merupakan pelanggaran terhadap UU 44-FZ, karena harga kontrak tidak boleh berubah. Sikap tersebut dikukuhkan Mahkamah Agung dalam putusannya tanggal 26 Juni 2015 Nomor 306-KG15-7929.

Jika pemenangnya adalah individu

Sebagaimana diketahui, orang pribadi yang bukan pengusaha tidak membayar PPN. Oleh karena itu, penawaran harga individu dibuat tidak termasuk pajak. Namun, kita harus ingat bahwa warga negara membayar pajak penghasilan pribadi. Dalam hal ini pelanggan harus bertindak sebagai agen pajak, sehingga ia akan memotong sejumlah pajak dari harga kontrak. Oleh karena itu, ketika menawarkan harga, individu harus memperhitungkan bahwa mereka akan menerima jumlah tersebut dikurangi pajak penghasilan pribadi.

Pengadaan berdasarkan 223-FZ dan tender komersial

Pesanan korporat dan komersial tidak memiliki batasan hukum dalam hal ini. Pelanggan dapat memilih secara mandiri apakah akan memasukkan PPN dalam harga pembelian atau tidak. Selain itu, mereka berhak menetapkan aturan penilaian permohonan berdasarkan apakah pemasok yang mengajukannya merupakan pembayar PPN atau bukan. Misalnya, permohonan peserta untuk sistem perpajakan yang disederhanakan dan OSNO dapat dibandingkan tanpa memperhitungkan PPN.

Undang-undang Federasi Rusia mengatur peraturan perpajakan atas kegiatan usaha. Dan salah satu jenis pembayaran wajib terhadap anggaran adalah pajak pertambahan nilai. Bagaimana pajak diperhitungkan saat menentukan harga awal suatu kontrak, dan bagaimana cara melakukan pembayaran kepada pemenang? Mari kita cari tahu di artikel.

Konsep

PPN merupakan pajak pertambahan nilai yang diatur dalam sistem perpajakan umum (OSNO). Esensinya adalah bahwa organisasi yang menjual barang, pekerjaan, jasa (GWS) dan menambahkan harga tambahan pada biayanya harus mentransfer sebagian dari jumlah tambahan tersebut ke anggaran.

Jenis pajak federal ini diatur oleh Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Objek perpajakan adalah penjualan dan impor bahan industri dan industri di wilayah Federasi Rusia, dan tarif secara umum mulai tahun 2019 adalah 20% (0% - transportasi internasional, barang di bidang kegiatan luar angkasa; 10% - penjualan produk makanan, surat kabar, majalah, produk medis, dll., sesuai dengan Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia).

PPN atas pembelian di bawah 44-FZ

Ada 2 tahap penerapan pajak:

1. Harga kontrak.

567 tanggal 2 Oktober 2013 yang membeberkan tata cara penetapan NMCC, tidak memuat rekomendasi untuk memasukkan PPN ke dalam NMCC, namun menunjukkan bahwa biayanya harus disesuaikan dengan ketentuan yang direncanakan. pembelian. Dengan demikian, jika subjek pesanan termasuk dalam daftar objek perpajakan, pelanggan harus memasukkan kontribusi ini ke NMCC (operasi yang tidak diakui sebagai objek perpajakan diberikan dalam Bagian 2 Pasal 146 Kode Pajak. Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, pemasok mana pun dapat ikut serta dalam lelang, apa pun bentuk hukum dan rezim perpajakannya.

Timbul pertanyaan berapa harga untuk membuat perjanjian jika pemenangnya adalah orang yang berada di bawah rezim perpajakan khusus (sistem yang disederhanakan, pajak pertanian terpadu, pendapatan yang diperhitungkan, dll.) atau individu.

Berdasarkan , ketika membuat suatu kontrak, disebutkan bahwa harganya tetap dan ditentukan untuk seluruh jangka waktu pelaksanaan kontrak, yang diselesaikan berdasarkan syarat-syarat yang ditentukan oleh pemberitahuan, dokumentasi, dan permohonan. Semua yang saat ini diposting di perpustakaan Sistem Informasi Terpadu juga menunjukkan bahwa harga harus mencakup semua biaya yang terkait dengan pembayaran pajak, biaya dan pembayaran lainnya.

Dengan demikian, kontrak diselesaikan dengan harga yang ditawarkan oleh pemenang, terlepas dari apakah pemasoknya adalah pembayar PPN. Pemotongan biaya pajak pada saat pembayaran oleh pelanggan adalah melanggar hukum. Jumlah tersebut akan menjadi penghasilan tambahan bagi peserta, yang menunjukkan posisi yang lebih menguntungkan bagi peserta di acara spesial tersebut. mode, dibandingkan dengan OSNO.

PPN atas pembelian di bawah 223-FZ

Undang-undang tentang pengadaan oleh badan hukum jenis tertentu tidak mengatur secara tegas tata cara penetapan NMCC dan selanjutnya penutupan kontrak. Seni. 4 223-FZ hanya menunjukkan bahwa pemberitahuan tersebut harus memuat informasi tentang NMCC, tata cara pembentukannya (dengan atau tanpa memperhitungkan biaya pembayaran bea, pajak, dan pembayaran wajib lainnya). Pelanggan harus menunjukkan bagaimana proposal peserta di bawah rezim pajak yang berbeda akan dibandingkan.

Ada dua posisi mengenai masalah evaluasi aplikasi:

1. Penilaian tanpa PPN melanggar prinsip kesetaraan dan pengeluaran dana yang hemat biaya (keputusan St. Petersburg OFAS Rusia tanggal 12 Agustus 2015 atas pengaduan No. T02-405/15, keputusan Khabarovsk OFAS Rusia tanggal 30 September , 2014 Nomor 157).

2. Penilaian tidak termasuk PPN tidak menciptakan kondisi yang tidak setara bagi peserta (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tanggal 15 Mei 2015 No. F02-1709/2015 dalam kasus No. A33-10428/2014, Resolusi Tertinggi Pengadilan Federasi Rusia tanggal 11 April 2017 dalam kasus No. 304- KG16-17592, A27-24989/2015).

Sudut pandang yang berlawanan juga ada ketika menghitung biaya kontrak yang dibuat dengan pemasok pada rezim khusus. Mengurangi harga kontrak sebesar PPN dengan pemenang dalam banyak kasus dianggap ilegal, namun terdapat praktik dimana pengurangan jika kontraktor menggunakan sistem kontrak yang disederhanakan diakui sah (keputusan OFAS Chelyabinsk tanggal 3 November 2016 tentang Pengaduan No. 77-03-18.1/2016).

Kurangnya keseragaman praktik penegakan hukum menimbulkan risiko tertentu bagi pelanggan dan peserta, oleh karena itu perlu dicantumkan secara jelas persyaratan dalam peraturan dan dokumentasi pengadaan.

Sudut pandang yang berulang kali terdengar di seminar-seminar adalah bahwa Pelanggan wajib menunjukkan jumlah PPN dalam kontrak, terlepas dari sistem perpajakan pemasok (pelaksana, kontraktor), tanpa menggunakan istilah “bebas PPN”, karena hal ini dapat ditafsirkan oleh otoritas inspeksi sebagai pelanggaran dan pengayaan yang tidak adil terhadap pemasok sejumlah PPN. Artinya, harga kontrak tidak dikurangi dengan besaran PPN, tetapi harus ditentukan PPN dan menjadi persoalan pemasok apa yang harus dilakukan dengan PPN tersebut. Bagaimana kita seharusnya?

Menjawab

Syarat utamanya adalah pelanggan harus mengadakan kontrak dengan pemenang kompetisi, lelang, permintaan penawaran, permintaan proposal dengan harga yang diusulkan oleh pemenang, terlepas dari rezim pajak yang diterapkan oleh pemenang.

SURAT KEMENTERIAN PEMBANGUNAN EKONOMI RUSIA tanggal 22 Januari 2016 No. D28i-86 “Sistem kontrak: harga kontrak apabila pemenang pengadaan menggunakan atau beralih menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan”

“...Sesuai dengan Bagian 1 Pasal 34 Undang-Undang Nomor 44-FZ, kontrak diakhiri dengan syarat-syarat yang ditentukan dalam pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk ikut serta dalam menentukan pemasok (kontraktor, pelaksana), pengadaan dokumentasi, permohonan, penawaran akhir dari peserta pengadaan yang dengannya kontrak dibuat, kecuali dalam hal, sesuai dengan Undang-undang No. 44-FZ, pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk ikut serta dalam menentukan pemasok (kontraktor, pelaksana) ), dokumentasi pengadaan, permohonan, atau penawaran akhir tidak disediakan.

Sementara itu, sesuai dengan Bagian 2 Pasal 34 UU No. 44-FZ, pada saat mengadakan kontrak disebutkan bahwa harga kontrak bersifat tetap dan ditentukan untuk seluruh jangka waktu pelaksanaan kontrak, dan dalam kasus yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia, perkiraan nilai harga kontrak atau formula harga dan nilai maksimum ditunjukkan harga kontrak yang ditetapkan oleh pelanggan dalam dokumentasi pengadaan. Pada saat membuat dan melaksanakan suatu kontrak, perubahan syarat-syaratnya tidak diperbolehkan, kecuali untuk hal-hal yang diatur dalam pasal ini dan Pasal 95 UU No. 44-FZ.

Sementara itu, informasi tentang sistem perpajakan yang digunakan peserta pengadaan tidak termasuk dalam daftar dokumen dan informasi yang harus disampaikan oleh peserta pengadaan sebagai bagian dari permohonan keikutsertaan dalam pengadaan.

Undang-undang Nomor 44-FZ tidak mengatur tata cara tindakan pelanggan jika pemenang prosedur persaingan menggunakan atau beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan.

Dengan demikian, kontrak selalu diselesaikan pada harga yang ditawarkan oleh pemenang lelang. Jumlah yang ditentukan dalam kontrak untuk barang yang dipasok, pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan harus dibayarkan kepada pemenang pembelian dalam jumlah yang ditentukan dalam kontrak…”

PPN baru dalam kontrak – 8 jawaban atas pertanyaan kunci

Tarif PPN telah dinaikkan. Sekilas, tidak ada yang istimewa; pajak dinaikkan hampir setiap tahun. Segala sesuatu mungkin akan menjadi lebih mahal di toko. Sekarang pikirkanlah: Di hampir setiap kontrak yang Anda buat, Anda menyertakan jumlah pajak. Selain itu, dalam menghitung NMCC, pajak juga harus diperhitungkan. Bagaimana jika kontrak dibuat dengan tarif yang sama, tetapi dapat dipindahtangankan? Dan jika pemasok menuntut kenaikan harga, apakah mereka menyimpulkan dengan tarif sebelumnya? Dan sekarang setelah Anda menyadari skala penuh dari tragedi tersebut, bacalah bagaimana caranya hidup tanpa tragedi sama sekali. Artikel ini akan menyelamatkan Anda dari masalah besar.

"5. Menurut Pemohon, dokumentasi Lelang tidak memberikan kemungkinan untuk membuat kontrak dengan peserta yang tunduk pada rezim perpajakan khusus.

Sesuai dengan ayat 4 Pasal 3 Undang-Undang Sistem Kontrak, peserta pengadaan adalah setiap badan hukum, apapun bentuk hukumnya, bentuk kepemilikannya, lokasi dan asal usul modalnya, atau setiap orang perseorangan, termasuk yang terdaftar sebagai seorang pengusaha perorangan.

Dengan demikian, setiap peserta pengadaan, termasuk yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, berhak mengikuti pengadaan.

Sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Sistem Kontrak, pada saat melakukan pengadaan, harga kontrak awal (maksimum) ditetapkan dalam dokumentasi. Saat menetapkan harga awal (maksimum), pelanggan harus memperhitungkan semua faktor yang mempengaruhi harga: syarat dan ketentuan pengiriman, risiko yang terkait dengan kemungkinan kenaikan harga, dan pembayaran lain yang terkait dengan pembayaran barang (pekerjaan, jasa) dipasok.

Sesuai dengan Bagian 1 Pasal 34 Undang-Undang Sistem Kontrak, kontrak diakhiri dengan persyaratan yang ditentukan oleh pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk berpartisipasi dalam menentukan pemasok (kontraktor, pelaksana), dokumentasi pengadaan, aplikasi, penawaran akhir peserta pengadaan dengan siapa kontrak dibuat.

Dengan demikian, dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan Undang-undang tentang Sistem Kontrak, maka kontrak itu dibuat pada harga yang diusulkan oleh peserta pengadaan yang dengannya kontrak itu dibuat, terlepas dari penerapan sistem perpajakan peserta tersebut.”

Alasan untuk bagian kedua dari jawaban

Masalah ini berada di persimpangan Undang-Undang No. 44-FZ dan Kode Pajak Federasi Rusia dan oleh karena itu kami mengingatkan Anda bahwa sesuai dengan Bagian 1 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, jasa), pengalihan hak milik, wajib pajak (agen pajak yang ditentukan dalam paragraf 4 dan 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia) selain harga (tarif) barang (pekerjaan, jasa) yang dijual, pengalihan hak milik wajib menyajikan jumlah pajak yang sesuai untuk pembayaran kepada pembeli barang (pekerjaan, jasa), hak milik tersebut.

Oleh karena itu, jika suatu kontrak dibuat untuk penyediaan pekerjaan (penyediaan barang) yang dikenakan PPN, maka hendaknya pemesan pekerjaan yang dikenakan PPN memperhitungkan besarnya dalam harga kontrak, karena jika PPN tidak termasuk dalam harga kontrak, maka kontraktor (penjual pekerjaan) berhak menuntut pembayarannya melebihi harga kontrak yang ditetapkan, sama dengan dasar pengenaan pajak yang ditentukan sesuai dengan Bagian 1 Seni. 154 Kode Pajak Federasi Rusia (penjelasan tentang situasi serupa disajikan dalam Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 17 November 2011 No. 72 “Tentang beberapa masalah dalam praktik pertimbangan perselisihan terkait dengan pembayaran untuk sumber daya utilitas”).

Misalnya, untuk pelanggan Moskow ada kewajiban langsung untuk mengalokasikan PPN dalam harga kontrak (klausul 2.3 Lampiran 4 Peraturan sistem pengadaan kota Moskow, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Moskow tanggal 24 Februari 2012 No. .67-PP.

Kami mengingatkan Anda bahwa peserta pengadaan bebas dalam tindakannya dan sesuai dengan Bagian 1 Seni. 2 KUHPerdata melakukan kegiatan wirausaha yang bertujuan memperoleh keuntungan secara sistematis dari penggunaan harta benda, penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan atau pemberian jasa, secara mandiri, atas risiko sendiri.

Selain itu, ia dapat secara sukarela melakukan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan atau kembali ke rezim perpajakan lainnya.

Jadi menurut Bagian 2 Seni. 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan tidak diakui sebagai pembayar pajak pajak pertambahan nilai, kecuali pajak pertambahan nilai yang harus dibayar ketika mengimpor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia, serta nilai pajak tambahan dibayar sesuai dengan Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia.

Di bagian 4 dan 4.1 Seni. 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan kondisi dan persyaratan bagi organisasi yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan ketika mereka dianggap telah kehilangan hak untuk menggunakan sistem pajak yang disederhanakan, dan pada bagian 5 pasal ini kewajiban untuk melaporkan hal ini kepada otoritas pajak dalam jangka waktu yang ditentukan.

Oleh karena itu, apabila penyerahan barang, pelaksanaan pekerjaan, atau pemberian jasa dikenakan PPN, maka sebaiknya mencantumkan PPN dalam rancangan kontrak.

Untuk melakukan ini, sebagai opsi, Anda dapat memasukkan poin-poin berikut dalam rancangan kontrak:

“- Harga Kontrak adalah ________ rubel 00 kopeck, termasuk. TONG____

.

.

.

- Dengan Kontraktor yang bukan pembayar PPN berdasarkan ayat 2 atau 3 Seni. 346.11 Bab. 26.2 “Sistem Perpajakan yang Disederhanakan” dari Kode Pajak Federasi Rusia Kontrak diselesaikan dengan harga yang ditawarkan olehnya selama lelang.”

Dalam praktiknya juga, pelanggan sering kali menetapkan ketentuan berikut dalam rancangan kontrak tanpa secara langsung menyebutkan PPN:

« 1. Harga Kontrak adalah __________ rubel ______ kopeck (____________) rubel ______ kopeck, dan termasuk biaya pekerjaan yang dilakukan, penyusunan perkiraan, kunjungan ahli Kontraktor untuk melaksanakan pekerjaan, bahan yang digunakan, transportasi, asuransi ( jika perlu), pajak, bea masuk dan biaya terkait lainnya.

Harga Kontrak ini ditetapkan untuk seluruh periode pelaksanaan Kontrak, dengan pengecualian kasus-kasus yang ditentukan oleh Undang-undang Federal tanggal 5 April 2013 No. 44-FZ “Tentang sistem kontrak di bidang pengadaan barang, pekerjaan, layanan untuk memenuhi kebutuhan negara bagian dan kota.”

Segala biaya dan pengeluaran yang berkaitan dengan pemenuhan kewajibannya ditanggung oleh Kontraktor atas biayanya sendiri.

2. Pembayaran atas pekerjaan yang dilakukan oleh Pelanggan dilakukan tanpa uang muka dengan mentransfer dana ke rekening bank Kontraktor, untuk pekerjaan yang sebenarnya dilakukan, berdasarkan tagihan yang diterbitkan oleh Kontraktor, sertifikat penerimaan pekerjaan yang dilakukan dan biaya-biaya dalam formulir No. KS-2 tentang kesiapan fasilitas 100%, surat keterangan biaya pekerjaan yang dilakukan dan biaya-biaya dalam formulir No. KS-3 pada penyelesaian seluruh lingkup pekerjaan, faktur (jika disediakan), dan penyediaan, oleh Pelanggan, pendapat ahli tentang kualitas pekerjaan yang dilakukan dalam ___ hari kerja perbankan.

<…>

3. Apabila Kontrak ini dibuat dengan seorang individu, jumlah yang harus dibayarkan kepada individu tersebut dikurangi dengan jumlah pembayaran pajak yang terkait dengan pembayaran Kontrak.»

Dalam hal ini, jika pemenangnya adalah peserta yang menerapkan sistem perpajakan umum, maka PPN sudah diperhitungkan oleh pelanggan, jika pemenangnya adalah penyederhana, maka kontrak akan dibuat pada harga yang ditawarkannya dan kemudian biaya pekerjaan akan ditagihkan kepadanya tanpa PPN (pengiriman barang tanpa invoice), namun jika penyederhana beralih ke PPN, ia tidak dapat menambahkan PPN diatasnya.

Selain itu, kami informasikan bahwa jika pemenang pembelian kompetitif bukan pembayar PPN, maka pelanggan, misalnya, dapat menetapkan harga pemenang dalam perkiraan lokal (perkiraan) dan mengundangnya untuk secara mandiri menghitung perkiraan secara proporsional. untuk penurunan harga, dan juga sesuai dengan surat ROSSTROY tanggal 27 November 2012 No. 2536-IP/12/GS “Tentang tata cara penerapan standar biaya overhead dan perkiraan keuntungan pada tingkat harga saat ini.”

Adapun akta penutupan, apabila PPN tidak diperhitungkan (tidak dicantumkan) dalam biaya pekerjaan oleh pelanggan dan akta ditutup berdasarkan KS-2 dan KS-3, maka menurut kami pembayaran dilakukan sesuai dengan biaya pekerjaan yang ditentukan dalam KS-2 dan KS -3.

Juga, misalnya, jika harga dibentuk dengan PPN, tetapi PPN yang disederhanakan pemenang tidak dihitung ulang dan tindakan ditutup berdasarkan KS-2 dan KS-3, maka menurut ahli dari Institut Negara dan Pengadaan yang Diatur, Kebijakan Persaingan dan Teknologi Anti-Korupsi, terimalah Anda memerlukannya dari kontraktor tanpa PPN. Artinya, seluruh harga satuan harus tetap sama seperti perkiraan pada saat penandatanganan kontrak. Kontraktor yang “disederhanakan” harus mencantumkan dalam KS “tidak dikenakan PPN”. Dengan demikian, pada akhir penyelesaian pekerjaan, ternyata pelanggan “tidak membayar ekstra” kepada kontraktor - tidak membayar seluruh harga kontrak (jumlah PPN tetap belum dibayar). Kontraktor tidak punya alasan untuk meminta pembayaran apa pun dari pelanggan, karena semua KS sesuai perkiraan sudah ditandatangani dan dibayar. Kontraktor mungkin mencoba menagih sisa jumlah kontrak, tetapi kecil kemungkinannya dia akan mampu melakukannya.

KEPUTUSAN MAHKAMAH ARBITRASE SKO tanggal 24 Desember 2015 No. F08-9545/2015, A53-3243/2015

Harap dicatat bahwa masalah ini berada pada persimpangan Undang-Undang No. 44-FZ dan Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, mengenai pembayaran untuk pekerjaan dan masalah yang berkaitan dengan undang-undang perpajakan, kami menyarankan Anda untuk berkonsultasi dengan pemodal dan akuntan Anda.

Selain itu, jika pelanggan secara langsung menetapkan harga kontrak dengan PPN, dan juga menunjukkan bahwa ia melakukan pembayaran kepada Kontraktor setelah selesainya pekerjaan sesuai dengan tagihan, maka sebenarnya ia mewajibkan kontraktor yang disederhanakan untuk memberikan faktur dengan PPN.

Dalam hal ini, jika peserta pengadaan yang disederhanakan menandatangani kontrak dalam formulir ini, pelanggan akan membayarnya untuk pekerjaan termasuk PPN hanya jika faktur diberikan.

Kemudian penyederhana secara sukarela akan mentransfer PPN ke anggaran berdasarkan ayat 5 Seni. 173 Kode Pajak Federasi Rusia (PUTUSAN PENGADILAN ARBITRASE REPUBLIK SAKHA tanggal 24 April 2015 No. A58-182/2015).

Jika kontraktor yang disederhanakan tidak memberikan faktur, pelanggan berhak memotong PPN setelah pembayaran dan siap untuk membenarkan posisinya di pengadilan.

Contoh praktik peradilan positif dalam situasi serupa:

PUTUSAN PENGADILAN BANDING ARBITRASE KEEMPAT BELAS tanggal 30 Juni 2015 No. 14AP-3278/2015, A05-463/2015

Sebaliknya, jika pelanggan tidak menetapkan kewajiban penyerahan faktur dan penyederhana memberikan sertifikat pekerjaan yang dilakukan dalam jumlah yang sama dengan harga kontrak (termasuk PPN atau pajak) tanpa menunjukkan PPN, maka pelanggan harus membayar pekerjaan tersebut tanpa pemotongan PPN, meskipun hal itu tercantum dalam harga kontrak.

Praktik peradilan negatif bagi pelanggan yang mencoba memotong PPN:

KEPUTUSAN PENGADILAN ARBITRASE WILAYAH TOMSK tanggal 11 Januari 2016 No. A67-7718/2015

Putusan pengadilan tersebut diperkuat dengan putusan PENGADILAN BANDING ARBITRASE KETUJUH No. 07AP-1505/2016 tanggal 28 Maret 2016.

Bukan rahasia lagi bahwa banyak organisasi ingin menjadi pemasok berdasarkan kontrak pemerintah. Tidak terkecuali orang yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Dalam hal ini, harga kontrak biasanya sudah termasuk PPN. Banyak pertanyaan yang timbul: apakah perlu mengalokasikan besaran PPN dalam kontrak, apakah jumlah kontrak dibayar penuh atau dikurangi PPN, apakah kontrak dapat dikurangi besaran pajaknya, apakah pelanggan berhak menuntut pengembalian uang sebesar PPN yang ditransfer, apakah penyederhana wajib menerbitkan invoice, apakah kontraktor harus menyetorkan pajak ke anggaran? Banyaknya kasus yang dipertimbangkan oleh pengadilan menunjukkan bahwa masalah ini sangat relevan.

Penetapan harga yang kompetitif

Semua permohonan partisipasi dalam kompetisi dan lelang elektronik yang dilakukan oleh perusahaan milik negara diatur secara ketat oleh Undang-Undang Federal No. 44-FZ tanggal 04/05/2013 “Tentang sistem kontrak di bidang pengadaan barang, pekerjaan, jasa untuk memenuhi kebutuhan negara bagian dan kota” (selanjutnya disebut UU No. 44-FZ).

Setiap peserta berhak untuk berpartisipasi dalam pengadaan, termasuk. yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan (Bagian 4 Pasal 3 UU No. 44-FZ). Saat melakukan pembelian, dokumentasi menetapkan harga awal (maksimum) kontrak (Bagian 6, Pasal 24 UU No. 44-FZ). Kontrak diakhiri dengan syarat-syarat yang ditentukan oleh pemberitahuan pengadaan atau undangan untuk berpartisipasi, dokumentasi, lamaran, penawaran akhir dari pemenang pengadaan (Bagian 1, Pasal 34 UU No. 44-FZ). Aturan yang hampir sama berlaku dalam pelaksanaan lelang elektronik (Bagian 10 Pasal 70 dan Bagian 14 Pasal 78 UU No. 44-FZ).

Dimungkinkan untuk menambah atau mengurangi (tidak lebih dari 10%) jumlah barang, pekerjaan atau jasa atas saran pelanggan. Dalam hal ini diperbolehkan menaikkan atau menurunkan harga kontrak, tetapi juga tidak lebih dari 10%, dengan persetujuan para pihak (ayat b ayat 1 bagian 1 pasal 95 UU No. 44-FZ).

Selain itu, peraturan perundang-undangan memberikan hak, dengan kesepakatan para pihak, untuk menurunkan harga kontrak tanpa mengubah syarat-syarat lain, jika kemungkinan perubahan pada awalnya diatur dalam dokumentasi pengadaan dan kontrak (Bagian 1, Pasal 95 UU Nomor 44-FZ). Omong-omong, pada tahun 2016 dimungkinkan untuk menaikkan harga kontrak jika tidak mungkin untuk memenuhinya karena keadaan di luar kendali para pihak (tidak berlaku lagi mulai 01/01/2017, Bagian 1.1 Pasal 95 Undang-Undang Nomor 44-FZ dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 14 Maret 2016 No. 191 “ Atas persetujuan Aturan untuk mengubah, dengan persetujuan para pihak, jangka waktu pelaksanaan kontrak, dan (atau) harga kontrak, dan (atau) harga satuan barang, pekerjaan, jasa, dan (atau) jumlah barang, volume pekerjaan, jasa yang disediakan dalam kontrak, yang jangka waktu pelaksanaannya berakhir pada tahun 2016").

Pendapat para pejabat

Mari kita simak penjelasan Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia yang dituangkan dalam surat tertanggal 8 November 2016 No. D28i-2922, tanggal 19 Agustus 2016 No. OG-D28-9909, tanggal 13 Juli 2016 No. D28i-1775 , dll.

Undang-undang memberikan kondisi yang sama untuk berpartisipasi dalam metode kompetitif dalam mengidentifikasi pemasok (kontraktor, pelaksana) kepada peserta pengadaan, terlepas dari bentuk hukum dan sistem perpajakannya. Jadi setiap peserta pengadaan, termasuk. yang dibebaskan dari pembayaran PPN dan menerapkan rezim perpajakan yang disederhanakan, berhak ikut serta dalam pengadaan.

Kontrak diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan sebesar harga pemenang pengadaan, terlepas dari penerapan sistem perpajakan pemenang.

Dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia No. D28i-900 tanggal 11 April 2016 disebutkan bahwa pemotongan sejumlah PPN oleh pelanggan pada saat membayar suatu kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari apakah pemasoknya adalah pembayar PPN. .

Perhitungan harga satuan barang dilakukan dengan mempertimbangkan bahwa harga kontrak tidak boleh lebih tinggi dari yang diusulkan oleh peserta tender (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 10 Juni 2015 No. D28i -1692).

Selain harga kontrak awal, pelanggan menetapkan persyaratan penetapan harga. Artinya, dalam rangka permohonan, peserta pengadaan harus menetapkan harga dengan atau tanpa pajak dan pembayaran wajib lainnya. Kesimpulan tersebut dikuatkan dengan surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 17 Juni 2016 No. OG-D28-8123, tanggal 10 Juni 2016 No. D28i-1483, tanggal 18 April 2016 No. D28i-1052, tanggal 30 Mei 2016 No. D28i-1397, tanggal 30 Mei 2016 No. D28i -1398, tanggal 04/04/2016 No. D28i-831, tanggal 15/03/2016 No. D28i-721, tanggal 06/10/ 2015 Nomor D28i-1656.

Harga kontrak dapat diturunkan dengan persetujuan para pihak, termasuk. untuk jumlah PPN jika pemasok menerapkan sistem perpajakan yang berbeda, dengan persetujuannya untuk menurunkan harga dan jika hal ini ditentukan dalam dokumentasi pengadaan (surat dari Layanan Antimonopoli Federal Rusia tertanggal 21 Agustus 2014 No. ATs/ 33651/14).

Apabila terdapat kebutuhan akan jenis pekerjaan atau bahan yang tidak diatur dalam kontrak, maka pengadaan tersebut dilakukan melalui kompetisi baru (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 18 Desember 2015 No. D28i-3725).

44-FZ tidak mengatur hal-hal yang berkaitan dengan tata cara penyusunan perkiraan pada saat membuat kontrak dengan kontraktor, pelaksanaan pekerjaan yang jasanya tidak dikenakan PPN (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 13 Juli 2016 No. D28i-1787, tanggal 10 Mei 2016 No. D28i-1317).

Praktek arbitrase

Praktik peradilan dalam masalah ini cukup beragam. Ada banyak keputusan yang mengatakan bahwa pemotongan jumlah PPN oleh pelanggan saat membayar kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari kenyataan bahwa pemasok bukan pembayar PPN.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Pengadilan menyimpulkan bahwa penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh kontraktor tidak dapat menjadi cara bagi pelanggan untuk menghemat uang ketika membayar hasil pekerjaan (Resolusi Pengadilan Negeri Moskow No. F05-4344/2016 tanggal 28 April, 2016). Pernyataan auditor bahwa biaya yang dibayar pelanggan (PPN) yang tidak ditentukan oleh ketentuan kontrak diakui oleh pengadilan sebagai tidak berdasar, karena biaya tersebut termasuk dalam total biaya pekerjaan kontrak (resolusi Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tanggal April 28 Tahun 2016 Nomor F05-4344/2016).

Terlepas dari sistem perpajakan yang berlaku, kontrak pemenang diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan dengan harga pemenang lelang dan termasuk semua pajak (keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 1 Oktober 2015 No. 303-ES15-11466 ).

Situasi mungkin timbul ketika kontraktor memenangkan persaingan, sebagai pembayar PPN, tetapi selama masa kontrak ia beralih ke prosedur yang disederhanakan. Dan dalam hal ini pelanggan tidak berhak menurunkan harga kontrak secara sepihak.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Dalam hal kontrak diselesaikan dengan harga yang sudah termasuk PPN, tetapi kemudian pemasok beralih ke sistem pajak yang disederhanakan, pelanggan tidak memiliki dasar hukum untuk secara sepihak mengubah (mengurangi) harga kontrak (resolusi Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tertanggal 25 Oktober 2016 No.F05-14531/2016).

Pemenang kompetisi juga tidak berhak menuntut agar frasa “termasuk PPN” dikecualikan dari kontrak.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Pengadilan sampai pada kesimpulan bahwa pengecualian garis PPN dari perkiraan ketika menyelesaikan kontrak dengan harga yang ditawarkan oleh pemenang lelang akan mengakibatkan ketidakmungkinan untuk membenarkan harga kontrak, yang merupakan pelanggaran karena indikasi langsung dari Art. 22 dan bagian 1 seni. 64 UU No.44-FZ. Kesimpulan ini diambil dalam keputusan Pengadilan Tata Usaha Negara Distrik Kaukasus Utara tanggal 09.06.2016 No. F08-3551/2016 (penetapan Angkatan Bersenjata RF tanggal 13.10.2016 No. 308-KG16-12777) .

Kami menemukan solusi ketika arbiter mengizinkan penyederhana menandatangani kontrak untuk jumlah penuh tanpa mengalokasikan PPN. Dalam hal ini, pemenang lelang menerima pembayaran penuh untuk kontrak dan tidak mentransfer pajak ke anggaran.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Juri memutuskan bahwa jika pemenangnya menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka pengisian kolom “Tidak Disediakan PPN” tidak mengubah ketentuan kontrak. Penyesuaian harga kontrak oleh pelanggan tidak diperbolehkan. Oleh karena itu, pengadilan menyetujui ketentuan kontrak kota dalam hal harga tanpa mengurangi PPN (keputusan AS Distrik Siberia Barat tanggal 19 November 2014 No. F04-11932/2014 (penetapan Mahkamah Agung) Federasi Rusia tanggal 16 Maret 2015 No. 304-ES15-3471)).

Jika faktur yang disederhanakan dikeluarkan, jumlah pajak harus ditransfer ke anggaran.

Praktek arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Karena rancangan kontrak yang diajukan oleh pelanggan selama lelang menunjukkan bahwa biaya pekerjaan sudah termasuk PPN, kontrak negara harus diselesaikan dengan persyaratan yang sesuai (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Kaukasus Utara tanggal 21 Juli 2016 No. F08- 4781/2016 dan Distrik Pusat tanggal 17 Juni 2016 No. F10-1723/2016 (putusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 25 Agustus 2016 No. 310-KG16-10142)). Kontraktor berkewajiban untuk mentransfer pajak tertentu ke anggaran, terlepas dari sistem perpajakan yang diterapkan (Resolusi Daerah Otonomi Wilayah Volga tanggal 02.04.2015 No. F06-21773/2013 (keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 06.26 .2015 Nomor 306-KG15-7929)).

Aturan khusus berdasarkan UU No. 223-FZ

Semua yang kami tulis di atas menyangkut pengadaan yang dilakukan oleh perusahaan negara berdasarkan UU No. 44-FZ.

Sementara itu, sejumlah besar pengadaan diatur oleh Undang-Undang Federal No. 223-FZ tanggal 18 Juli 2011 “Tentang Pengadaan Barang, Pekerjaan, Jasa oleh Jenis Badan Hukum Tertentu” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 223-FZ ). Hal ini berlaku untuk pelanggan dengan bagian negara lebih dari 50%, beberapa perusahaan kesatuan, organisasi dengan kegiatan yang diatur (energi, pasokan air, dll.), monopoli alami.

Undang-undang Nomor 223-FZ tidak menjelaskan metode pengadaan, syarat penerapan dan prosedurnya. Hal-hal tersebut harus diatur dalam peraturan pengadaan yang disetujui oleh pelanggan.

Secara khusus, dokumentasi pengadaan harus menentukan tata cara penetapan harga (dengan atau tanpa memperhitungkan biaya transportasi, asuransi, pembayaran bea masuk, pajak, dan pembayaran wajib lainnya) (Pasal 7, Bagian 10, Pasal 4 UU No. 223-FZ ). Dengan demikian, pelanggan berhak menentukan secara mandiri perlunya memperhitungkan PPN pada saat membentuk harga kontrak. Kesimpulan tersebut dikuatkan dengan surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 19 Agustus 2016 No. D28i-2169, tanggal 17 Februari 2016 No. OG-D28-2554, tanggal 7 Desember 2015 No. OG-D28-15218 , tanggal 19 Oktober 2015 No. OG-D28-13364, tanggal 28 Agustus 2015 No. D28i-2654.

Jadi pelanggan berhak, dalam persyaratan dokumentasi pengadaan, untuk menentukan pengurangan harga kontrak sebesar PPN dalam hal membuat kontrak dengan peserta yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan (keputusan Chelyabinsk OFAS Rusia tanggal 3 November , 2016 tentang Pengaduan No. 77-03-18.1/2016).

Peraturan pengadaan juga mengatur kriteria untuk mengevaluasi dan membandingkan permohonan partisipasi dalam pengadaan dan prosedur untuk mengevaluasi dan membandingkan permohonan (klausul 12 dan 13, bagian 10, pasal 4 UU No. 223-FZ). Salah satu kriteria evaluasi mungkin adalah harga. Dalam hal ini pelanggan dalam peraturan pengadaan berhak mengatur tata cara perbandingan harga penawaran peserta dengan memperhatikan sistem perpajakan yang diterapkannya. Misalnya, harga penawaran peserta tidak termasuk PPN dapat digunakan sebagai dasar tunggal untuk membandingkan penawaran harga. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 26 Mei 2016 No. D28i-1372, tanggal 28 April 2016 No. D28i-1114, tanggal 17 Februari 2016 No. OG-D28-2554, tanggal November 30 Tahun 2015 No. D28i-3499, tanggal 30 September 2015 No. D28i-2782.

Seperti yang Anda lihat, kontrak berdasarkan hasil pengadaan, yang pemenangnya adalah peserta dengan menggunakan prosedur yang disederhanakan, diselesaikan dengan persyaratan yang ditentukan oleh peraturan pengadaan (surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tertanggal 13 Juli , 2016 Nomor D28i-1834).

Konsekuensi penerbitan faktur

Sebagai aturan umum, orang yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan bukanlah pembayar PPN. Mereka tidak menerbitkan faktur kepada pelanggannya, tidak menyelenggarakan pembukuan pembelian dan penjualan, dan melakukan penyelesaian dengan pelanggan tanpa mencantumkan jumlah pajak dalam dokumen utama (klausul 2 dan klausul 3 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia) . Ada juga pengecualian (impor barang ke Federasi Rusia, agen pajak, dll.), tetapi kami tidak akan membahasnya.

Anda tidak perlu membayar PPN jika pembeli salah mencantumkan jumlah pajak dalam perintah pembayaran. Para pejabat pun setuju dengan posisi tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18 November 2014 No. 03-07-14/58618).

Jika penyederhana secara pribadi menerbitkan faktur kepada pembeli dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka seluruh jumlah pajak harus dibayarkan ke anggaran (ayat 1, ayat 5, pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 8 Desember 2016 No. 03-11-06/2/73239). Juga, pernyataan PPN diserahkan untuk jumlah yang ditentukan (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sejak tahun 2016, pajak ini tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran (klausul 1 Pasal 346.15 dan ayat 22 ayat 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, dalam transaksi ini, penyederhana tidak dapat menerima PPN “masukan”, karena meskipun telah membayar pajak, ia bukan wajib pajak PPN (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Mei 2012 No. 03-07-07/53 dan tanggal 23 Maret 2007 No. 03-07-11 /68, klausul 5 keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 No.33).

Apakah pembeli dapat memotong PPN yang dialokasikan juga merupakan pertanyaan besar. Para pejabat sebelumnya mencatat bahwa jumlah pajak yang disajikan oleh penyederhana tidak diterima untuk dikurangkan dari pembeli. Kesimpulan tersebut disampaikan dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 5 Oktober 2015 No. 03-07-11/56700, tanggal 16 Mei 2011 No. 03-07-11/126, tanggal 29 November 2010 03-07-11/456, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 6 Mei 2008 No. 03-1-03/1925, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk Moskow tanggal 05/04/2010 No.16 -15/035198. Belakangan, otoritas pajak, di bawah tekanan keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia (resolusi tanggal 29 Maret 2016 No. 460-O dan tanggal 3 Juni 2014 No. 17-P), memutuskan bahwa faktur diterima untuk a Transaksi bebas PPN menjadi dasar bagi pembeli untuk menerima jumlah PPN untuk pengurangan (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 September 2016 No. SD-4-3/17871@). Kami berpendapat bahwa kesimpulan ini juga berlaku untuk faktur yang diterbitkan oleh penyederhana, terutama karena anggaran tidak akan terpengaruh oleh hal ini, karena PPN akan ditransfer.

Mari kita simpulkan

Dengan mengambil kewajiban untuk mentransfer PPN ke anggaran, penyederhana seringkali berakhir dengan kerugian. Oleh karena itu kami menyarankan Anda untuk mempelajari dokumentasi pengadaan dengan cermat sebelum mengikuti kompetisi. Jika persaingan diatur dalam UU No. 44-FZ, maka seluruh tata cara perdagangan tertuang dalam undang-undang ini.

Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia dalam penjelasannya mengenai UU No. 44-FZ berpegang pada aturan berikut:

• setiap peserta pengadaan, termasuk. siapa yang menerapkan penyederhanaan berhak ikut serta dalam pengadaan;
• kontrak diselesaikan dan dibayar oleh pelanggan dengan harga pemenang pembelian, terlepas dari penerapan sistem perpajakan pemenang;
• pemotongan jumlah PPN oleh pelanggan ketika membayar kontrak adalah melanggar hukum, terlepas dari apakah pemasok adalah pembayar PPN;
• harga kontrak dapat dikurangi dengan persetujuan para pihak, termasuk. sebesar PPN apabila pemasok menerapkan sistem perpajakan yang berbeda.

Jika kita rangkum praktik peradilannya, ternyata:

1. pelanggan tidak berhak secara sepihak mengurangi harga kontrak sebesar PPN;
2. Pemenang kompetisi tidak berhak menuntut agar frasa “termasuk PPN” dikecualikan dari kontrak.

Jika pengadaan dilakukan sesuai dengan UU No. 223-FZ, maka peraturan pengadaan pelanggan harus dipelajari. Lagi pula, suatu kontrak berdasarkan hasil suatu pengadaan, yang pemenangnya adalah peserta yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dibuat dengan syarat-syarat yang ditentukan dalam peraturan pengadaan. Pelanggan mempunyai hak untuk secara mandiri menentukan perlunya memperhitungkan PPN ketika membentuk harga kontrak.

Jika penjual telah menerbitkan faktur kepada pembeli dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka ia wajib menghitung dan membayar pajak tersebut ke anggaran dan menyerahkan pernyataan. Dalam versi yang disederhanakan, PPN yang dibayarkan tidak diperhitungkan baik dalam pendapatan maupun pengeluaran. Selain itu, berdasarkan transaksi ini, penyederhana tidak berhak menerima PPN “masukan”.

Ciutkan Pertunjukan

Dmitry Pirozhkov, konsultan terkemuka dari perusahaan audit MKPT

Memang, ketika menerbitkan faktur kepada pembeli, penyederhana wajib mentransfer PPN ke anggaran dan menyerahkan pernyataan terkait kepada otoritas pajak di tempat pendaftarannya (pasal 4, 5 Pasal 174, ayat 1 ayat 5 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam hal ini, pernyataan harus disampaikan secara eksklusif dalam bentuk elektronik melalui saluran telekomunikasi melalui operator pengelolaan dokumen elektronik (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Pernyataan di atas kertas akan dianggap tidak diserahkan (surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 30 Januari 2015 No. OA-4-17/1350@, Layanan Pajak Federal Moskow tertanggal 14 Januari 2015 No. 13-11/000824) . Untuk pelanggaran batas waktu penyampaian deklarasi, denda dapat dikenakan (klausul 1 pasal 119 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, harus diingat bahwa penyederhana juga harus mengeluarkan biaya untuk pembelian, pemasangan dan pemutakhiran perangkat lunak berlisensi untuk menghasilkan dan mengirimkan laporan elektronik, biaya untuk menghubungkan ke sistem operator telekomunikasi dan memperoleh tanda tangan elektronik yang memenuhi syarat.

Tetapi pertama-tama, penyederhana dapat disarankan untuk menganalisis dengan cermat kemungkinan timbulnya biaya dalam situasi di mana, setelah menyelesaikan transaksi penjualan, kewajiban untuk membayar PPN ke anggaran sudah muncul, dan dana untuk pembayaran berdasarkan kontrak mungkin tidak ada. belum diterima dari pelanggan. Dalam situasi seperti ini, penyederhana harus membayar pajak ke anggaran secara penuh (tanpa kemungkinan menerapkan pengurangan pajak) dengan uangnya sendiri, untuk sementara waktu mengeluarkannya dari modal kerjanya.