عقد الدولة بدون ضريبة القيمة المضافة على الأساس. ضريبة القيمة المضافة في العقد الحكومي في ظل النظام الضريبي المبسط من المورد. ما يجب القيام به؟ ولم يتضمن العقد ضريبة القيمة المضافة على وجه التحديد

مجلة "الحساب"

ثمن التعاون

من أجل إبرام اتفاقية مربحة، يتم تمويلها من الميزانية، يجب أن تسترشد الشركة بالقانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2005 N 94-FZ "بشأن تقديم طلبات توريد البضائع وأداء العمل وتوفير من الخدمات لاحتياجات الدولة والبلدية ".

يسبق العقد الحكومي منافسة على الحق في إبرامه. يتم تقديم الطلب من قبل المستفيدين من أموال الميزانية، بما في ذلك المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية ومؤسسات الميزانية والهيئات الحكومية. يمكن لأي منظمات أو أفراد، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد، الانضمام إلى المنافسة على المناقصة (البند 1، المادة 8 من القانون رقم 94-FZ). وفي الوقت نفسه، لا يضع المشرع أي قيود على المشاركة في المزادات للأشخاص الذين يطبقون نظامًا ضريبيًا خاصًا. وتبين أن أي مزايد للطلب، بما في ذلك “المبسط”، له الحق في المشاركة في المزاد. تشترك وزارة التنمية الاقتصادية الروسية في وجهة النظر هذه في رسائلها بتاريخ 14 نوفمبر 2011 N D28-565، بتاريخ 12 أكتوبر 2011 N D28-452، بتاريخ 15 سبتمبر 2011 N D28-380.

عند إجراء مناقصة، يحدد العميل في وثائق المناقصة السعر الأولي (الحد الأقصى) للعقد، وكذلك متطلبات تكوينه. على سبيل المثال، شرط يعكس السعر في الطلب: مع أو بدون ضرائب (البند 5، البند 4، المادة 22، البند 7، البند 3، المادة 41.6 من القانون رقم 94-FZ). كقاعدة عامة، يطلب العميل السعر شاملاً ضريبة القيمة المضافة.

بناءً على نتائج المناقصة، يتم إبرام العقد مع الفائز وفقًا للشروط التي حددها، وكذلك في وثائق المناقصة (البند 3 من المادة 29، البند 10 من المادة 41.12 من القانون رقم 94-FZ). كقاعدة عامة، سعر الاتفاقية ثابت ولا يمكن أن يتغير أثناء تنفيذه (البند 4.1 من المادة 9 من القانون رقم 94-FZ).

ومن هنا، فإن استنتاج المسؤولين يبدو معقولاً تماماً: يتم إبرام العقد الحكومي بسعر مقدم العرض الفائز، في حين أن استخدام النظام الضريبي المبسط لا يترتب عليه تغييرات في شروط العقد، أي أن العميل ليس كذلك. يُسمح بتعديل السعر الذي اقترحه "المبسط" خلال المناقصة (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 14 نوفمبر 2011 N D28 -565). والسؤال الذي يطرح نفسه، ما الذي يجب على الشركة الخاضعة لنظام خاص أن تفعله بضريبة القيمة المضافة إذا فازت بالمناقصة، ولكنها معفاة من دفع ضريبة القيمة المضافة؟

رأي وزارة المالية

لسوء الحظ، فإن تفسيرات ممثلي الإدارة المالية حول هذه المسألة متناقضة للغاية. في العام الماضي فقط، ذكرت وزارة المالية أن المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط يبيعون السلع (العمل والخدمات) بدون ضريبة القيمة المضافة. لذلك عند إبرام عقود الاحتياجات البلدية يجب أن يتم احتساب السعر بدون ضريبة القيمة المضافة (رسائل بتاريخ 22/08/2011 ن 03-11-06/2/121، بتاريخ 02/02/2011 ن 03-07-07/02) .

اسمحوا لي أن أذكرك أنه يتم الاعتراف بـ "الأشخاص المبسطين" كدافعي ضرائب ضريبة القيمة المضافة فقط عند استيراد البضائع، وكذلك في إطار العلاقات القانونية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة أو إدارة الثقة للممتلكات، بالإضافة إلى اتفاقية الامتياز (الفقرتان 2 و 3). من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، يدفع "البسطاء" ضريبة القيمة المضافة عند أداء وظائف وكيل الضرائب (البند 5 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي حالات أخرى، لا يتم احتساب هذه الضريبة.

المسؤولون، معربا عن وجهة نظرهم، أشاروا فقط إلى القواعد العامة لقانون الضرائب. وفي الوقت نفسه، لم تؤخذ الأحكام الخاصة التي تحكم إبرام العقود الحكومية بعين الاعتبار من حيث المبدأ.

هذا العام، أخذت وزارة المالية في الاعتبار أوجه القصور. تجاوزت النتيجة كل التوقعات - الآن تم تحديد موقف معاكس تمامًا، والذي بموجبه لا يتم تخفيض سعر العقد الحكومي بمقدار ضريبة القيمة المضافة، ويتم دفع البضائع الموردة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) من قبل العميل بالسعر المحدد في العقد (خطاب بتاريخ 26 يناير 2012 رقم 03-07 -11/21).

ماذا ستقول المحكمة؟

يتم تحديد ممارسة التحكيم بشأن القضية قيد النظر في كل حالة محددة من خلال تفاصيل وثائق المناقصة، وكذلك شروط العقود. دعونا نلقي نظرة على بعض الأمثلة.

على سبيل المثال، يستحق قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 2 نوفمبر 2011 N A40-131937/10-59-1153 الاهتمام (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 فبراير 2012 N VAS- 1045/12 رفض إحالة القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي). جوهر النزاع هو أن المورد "المبسط" أبرم عقدًا حكوميًا يشمل سعره ضريبة القيمة المضافة. دفع العميل ثمن البضاعة بالكامل، لكنه اعتبر أن المورد قام بتضخيم تكلفة المنتجات المباعة، مما أدى إلى زيادة تكلفة ضريبة القيمة المضافة (في وقت توقيع العقد، كانت الأخيرة خاضعة لنظام الضرائب المبسط). ثم تقدم العميل بطلب إلى التحكيم مع مطالبة باسترداد الإثراء غير المشروع (المادة 1102 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بعد فحص مواد القضية، أنشأ خدم ثيميس: لم يصدر المورد فاتورة توضح مبلغ ضريبة القيمة المضافة، كما لم ينقل مبلغ الضريبة المتنازع عليه إلى الميزانية. وفي الوقت نفسه، لم يجد القضاة أي سبب لإدراج ضريبة القيمة المضافة في تكلفة التسليم. وهذا يعني أن الأموال التي يحصل عليها «البسطاء» تشكل إثراء غير مشروع وقابلة للرد.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى الاستنتاجات الواردة في قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 10 يوليو 2011 رقم A40-17779/11-102-147. نشأ النزاع بعد الدفع، عندما لم تصل جميع الأموال إلى حساب المورد: تم تخفيض المبلغ بمقدار ضريبة القيمة المضافة. قام المحكمون بدراسة القضية ودعم العميل الحكومي، حيث أن مسودة العقد التي كانت جزءًا من وثائق المناقصة، والعقد نفسه كان له شرط خاص: إذا كان المورد معفيًا من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للتشريع الضريبي، فإن سعر العقد نفسه يتم تخفيض العقد الحكومي بمبلغ الضريبة دون تغيير كمية المنتجات الموردة المنصوص عليها في العقد.

وفي محاكمة أخرى أجرتها الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو (القرار بتاريخ 20 سبتمبر 2011 رقم A40-477/11-67-4)، انحاز المحكمون مرة أخرى إلى عميل الدولة.

خلفية النزاع هي كما يلي. وكانت الشركة الفائزة بالمزاد المفتوح في شكل إلكتروني هي الشركة التي تستخدم النظام الضريبي المبسط. وفي الوقت نفسه، تم تحديد سعر العقد الحكومي مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة. وفيما يتعلق بتطبيق النظام الخاص، تقدم المورد للعميل الحكومي بمقترح لإجراء تغييرات على العقد الحكومي وبيان مبلغ الدفع دون عبارة "بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة". أرسل عميل الدولة طلبًا إلى مكتب الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في موسكو (UFAS) لإدراج الشركة في سجل الموردين عديمي الضمير، مرفقًا به بروتوكولًا بشأن تهرب مقدم العرض الفائز من إبرام العقد. واضطرت الشركة التي فازت بالمناقصة إلى إبرام اتفاق بسعر يشمل ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، بعد إصدار المستندات الأولية والفاتورة بدون ضريبة القيمة المضافة، لم يتلق الوكيل "المبسط" نفس مبلغ الضريبة من العميل. الذهاب إلى المحكمة لم يؤد إلى أي شيء. وبحسب المحكمين، ليس على العميل الحكومي ديون قابلة للتحصيل.

بقايا جافة

لنفترض أن العقد الحكومي يخصص مبلغ ضريبة القيمة المضافة، لكن المنظمة ليست جاهزة للتقاضي. في هذه الحالة، يصبح "المبسط" قسرا دافع ضرائب ضريبة القيمة المضافة، لأنه عند الانتهاء من الأمر الحكومي، يقوم بإعداد جميع المستندات الأولية، بالإضافة إلى فاتورة بالمبلغ المخصص لهذه الضريبة. بدوره، يخضع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفوتر للدفع إلى الميزانية على نفقة الشركة باستخدام النظام الضريبي المبسط (البند 1، البند 5، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيتعين على الشركة أيضًا تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أكتوبر 2007 رقم 03-07-11/512، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 17 نوفمبر 2009 رقم 16-15/120314).

بالإضافة إلى ذلك، يمكن أن تسبب ضريبة القيمة المضافة المخصصة في عقد الدولة الكثير من المتاعب عند حساب القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة. أولاً، لن يكون من الممكن أخذ هذا المبلغ من التحصيل في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 21 مارس 2011 رقم 16-15/026297@). ثانيًا، تعتقد السلطات المختصة أن "البسطاء" الذين يصدرون فواتير طوعية للمشترين توضح مبلغ ضريبة القيمة المضافة يجب أن يأخذوا في الاعتبار الدخل من المبيعات مع الضريبة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أبريل 2008 رقم 03-11-02 /46، بتاريخ 13 مارس 2008 رقم 03-11-04/2/51 ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 نوفمبر 2010 رقم 16-15/115179@). على الرغم من أن خدم ثيميس يعارضون هذا النهج بشكل قاطع (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 1 سبتمبر 2009 رقم 17472/08).

هل من الضروري تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد؟ ما هي قواعد قانون المشتريات العامة، وماذا يقول القانون 223-FZ في هذا الشأن؟ تابع القراءة لمعرفة المزيد حول هذا الأمر، بالإضافة إلى ما يحتاج الموردون إلى معرفته حول ضريبة القيمة المضافة.

يجب أن يشمل سعر العقد الحكومي ضريبة القيمة المضافة

على الرغم من أن 44-FZ لا يحتوي على إشارة مباشرة إلى محتوى ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد، إلا أن هذا يتبع من أحكامه، وكذلك من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. نحن نتحدث عن الحالات التي يكون فيها هدف الشراء هو السلع والأشغال والخدمات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. يمكن العثور على قائمة الأشياء غير الخاضعة للضريبة في الجزء 2 من المادة 146 والمادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هناك الكثير من هذه السلع والأعمال والخدمات، وهنا عدد قليل منها:

• معدات طبية؛
• أرض؛
• العمل الذي تقوم به مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة.

إذا لم يقوم العميل بتضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد، فلا يزال يتعين عليه دفعها بسعر مقدم العرض الفائز. وبهذا المعنى، فإن مبلغ الدفع لا يعتمد على النظام الضريبي الذي يستخدمه المورد. جاء ذلك في كتاب وزارة التنمية الاقتصادية بتاريخ 11/04/2016 رقم D28i-900.

التسجيل في ERUZ EIS

اعتبارًا من 1 يناير 2019 للمشاركة في المناقصات بموجب 44-FZ و223-FZ و615-PP مطلوب التسجيلفي سجل ERUZ (السجل الموحد للمشاركين في المشتريات) على بوابة EIS (نظام المعلومات الموحد) في مجال المشتريات zakupki.gov.ru.

نحن نقدم خدمة التسجيل في ERUZ في EIS:

يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة 2 من المادة 34 من القانون 44-FZ. تنص القاعدة على أن سعر العقد لا يمكن أن يتجاوز عرض المورد الفائز. الاستثناء الوحيد هو تغيير السعر باتفاق الطرفين، ولكن بما لا يزيد عن 10% وفقط إذا كان ذلك بسبب انخفاض أو زيادة متناسبة في كمية/حجم السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة.

ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد من وجهة نظر المورد

الشيء الرئيسي الذي يجب على المورد أن يتذكره هو أنه إذا حاول خصم ضريبة القيمة المضافة منه عند الدفع، فهذا مخالف للقانون 44-FZ. ويجب أن يتقاضى مقابل بضائعه أو أعماله أو خدماته الثمن الكامل المحدد في العقد.

لدافعي ضريبة القيمة المضافة

إذا كان المورد هو دافع ضريبة القيمة المضافة، فإنه بعد استلام الدفع يتصرف بنفس الطريقة التي يتصرف بها في أي معاملة أخرى. أي أنها تحسب وتدفع ضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ. لذلك، عند تقديم عروض الأسعار الخاصة بك، يجب أن تأخذ في الاعتبار أنه سيتعين عليك دفع ضريبة على المبلغ المستلم.

بالنسبة لأولئك الذين لا يدفعون الضرائب

الأشخاص الخاضعون للأنظمة الخاصة هم في وضع أكثر فائدة، لأنهم لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال، تم تقديم طلبين:

• سعر العقد 500 ألف روبل - تم تقديمه من قبل الشركة إلى النظام الضريبي المبسط؛
• سعر العقد هو 531 ألف روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 81 ألف روبل - تم تقديمه من قبل دافع ضريبة القيمة المضافة.

مع تساوي جميع العوامل الأخرى، سيختار العميل التطبيق الأول. يبدو أن المشارك الذي قدم الطلب الثاني كان جشعًا، حيث عرض سعرًا أعلى بمقدار 31 ألف روبل. في الواقع، باستثناء الضرائب، سيحصل على دخل قدره 450 ألف روبل، لأنه سيدفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية.

عندما يفوز أحد المتهربين من ضريبة القيمة المضافة بعملية شراء، قد يُعرض عليه عدة سيناريوهات.

1. في وثائق المشروع، يسمح العميل باستبدال عبارة "بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة" بعبارة "ضريبة القيمة المضافة غير الخاضعة". في هذه الحالة، تشير الشركة في وضع خاص إلى السعر بدون ضريبة، وهو ما لا يترتب عليه أي عواقب سواء بموجب قانون 44-FZ أو وفقًا لقانون الضرائب.
2. يشير العميل في العقد إلى "شامل ضريبة القيمة المضافة" ويطلب من المقاول تخصيص مبلغ الضريبة. سيتعين على ضابط النظام الخاص الذي يوافق على القيام بذلك أن يدفع المبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة للميزانية من جيبه الخاص. ومن الواضح أن هذا غير مربح، ولكن لن يكون هناك مخرج. ففي نهاية المطاف، من المستحيل رفع تكلفة العقد الحكومي بنسبة 18% نفسها، ولا يمكن تغيير الشروط الأساسية.
3. يشمل سعر العقد ضريبة القيمة المضافة، ولكن عند الدفع يقوم العميل باقتطاع مبلغ الضريبة. يعد هذا انتهاكًا للقانون 44-FZ، حيث يجب أن يظل سعر العقد دون تغيير. وقد أكدت المحكمة العليا هذا الموقف في حكمها الصادر بتاريخ 26 يونيو 2015 رقم 306-KG15-7929.

إذا كان الفائز فرداً

كما تعلمون، الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة. ولذلك، يتم تقديم عروض الأسعار الفردية باستثناء الضريبة. ومع ذلك، يجب أن نتذكر أن المواطنين يدفعون ضريبة الدخل الشخصي. وفي هذه الحالة يجب على العميل أن يقوم بدور الوكيل الضريبي، فيقوم باقتطاع مبلغ الضريبة من سعر العقد. وبالتالي، عند تقديم السعر، يجب على الأفراد أن يأخذوا في الاعتبار أنهم سيحصلون على المبلغ مطروحًا منه ضريبة الدخل الشخصي.

المشتريات بموجب 223-FZ والمناقصات التجارية

أوامر الشركات والأوامر التجارية ليس لها أي قيود قانونية في هذا الصدد. يمكن للعملاء الاختيار بشكل مستقل ما إذا كانوا يريدون تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر الشراء أم لا. بالإضافة إلى ذلك، يحق لهم وضع قواعد لتقييم الطلبات بناءً على ما إذا كان الموردون الذين يقدمونها هم دافعي ضريبة القيمة المضافة أم لا. على سبيل المثال، يمكن مقارنة طلبات المشاركين لنظام الضرائب المبسط وOSNO دون الأخذ بعين الاعتبار ضريبة القيمة المضافة.

ينص تشريع الاتحاد الروسي على التنظيم الضريبي للأنشطة التجارية. وأحد أنواع المدفوعات الإلزامية للميزانية هي ضريبة القيمة المضافة. كيف يتم أخذ الضريبة بعين الاعتبار عند تحديد السعر الأولي للعقد، وكيفية تسديد الدفعات للفائز؟ دعونا معرفة في المقال.

مفهوم

ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في نظام الضرائب العام (OSNO). جوهرها هو أن المنظمات التي تبيع السلع والأعمال والخدمات (GWS) وتضيف سعرًا إضافيًا إلى تكلفتها يجب أن تحول جزءًا معينًا من المبلغ المضاف إلى الميزانية.

يتم تنظيم هذا النوع من الضرائب الفيدرالية بموجب الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. موضوع الضريبة هو بيع واستيراد المواد الصناعية والصناعية على أراضي الاتحاد الروسي، والمعدل بشكل عام اعتبارًا من عام 2019 هو 20٪ (0٪ - النقل الدولي والسلع في مجال الأنشطة الفضائية؛ 10٪ - مبيعات المنتجات الغذائية والصحف والمجلات والمنتجات الطبية وما إلى ذلك، وفقًا للمادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ضريبة القيمة المضافة على المشتريات تحت 44-FZ

هناك مرحلتان يتم تطبيق الضريبة عليهما:

1. سعر العقد.

أمر وزارة الاقتصاد رقم 567 بتاريخ 2 أكتوبر 2013، والذي يكشف عن طرق تحديد NMCC، لا يحتوي على توصيات لإدراج ضريبة القيمة المضافة في NMCC، ولكنه يشير إلى أن التكلفة يجب أن تتماشى مع شروط المخطط شراء. وبالتالي، إذا تم تضمين موضوع الأمر في قائمة الأشياء الخاضعة للضريبة، فيجب على العميل إدراج هذه المساهمة في NMCC (العمليات غير المعترف بها كموضوع للضريبة مذكورة في الجزء 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه، يمكن لأي مورد المشاركة في المزاد، بغض النظر عن شكله القانوني ونظامه الضريبي.

السؤال الذي يطرح نفسه هو: ما هو سعر إبرام اتفاقية إذا كان الفائز شخصًا خاضعًا لأنظمة ضريبية خاصة (نظام مبسط، أو ضريبة زراعية موحدة، أو دخل محتسب، وما إلى ذلك) أو فردًا.

وبحسب ، يشار عند إبرام العقد إلى أن سعره ثابت ومحدد لكامل مدة تنفيذ العقد، والتي يتم إبرامها وفقًا للشروط المنصوص عليها في الإشعار والتوثيق والطلب. كما تشير جميع المنشورات المنشورة حاليًا في مكتبة نظام المعلومات الموحد إلى أن السعر يجب أن يشمل جميع التكاليف المرتبطة بدفع الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى.

وبالتالي، يتم إبرام العقد بالسعر الذي يعرضه الفائز، بغض النظر عما إذا كان المورد من دافعي ضريبة القيمة المضافة. إن احتجاز تكلفة الضريبة عند الدفع من قبل العميل سيكون غير قانوني. سيكون هذا المبلغ بمثابة دخل إضافي للمشارك، مما يدل على وضع أكثر فائدة للمشاركين على الخاص. وسائط، مقارنة مع OSNO.

ضريبة القيمة المضافة على المشتريات تحت 223-FZ

لا ينظم قانون المشتريات من قبل أنواع معينة من الكيانات القانونية بشكل صارم إجراءات تحديد NMCC وإبرام العقد بشكل أكبر. فن. 4 223-FZ يشير فقط إلى أن الإشعار يجب أن يحتوي على معلومات حول NMCC، وإجراءات تشكيلها (مع أو بدون مراعاة تكاليف دفع الرسوم والضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى). يجب على العميل الإشارة إلى كيفية مقارنة مقترحات المشاركين في ظل أنظمة ضريبية مختلفة.

هناك موقفان بشأن مسألة تقييم الطلبات:

1. التقييم بدون ضريبة القيمة المضافة ينتهك مبدأ المساواة والإنفاق الفعال من حيث التكلفة للأموال (قرار سانت بطرسبرغ OFAS روسيا بتاريخ 12 أغسطس 2015 بشأن الشكوى رقم T02-405/15، قرار خاباروفسك OFAS روسيا بتاريخ 30 سبتمبر ، 2014 رقم 157).

2. التقييم باستثناء ضريبة القيمة المضافة لا يخلق ظروفًا غير متكافئة للمشاركين (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 15 مايو 2015 رقم F02-1709/2015 في القضية رقم A33-10428/2014، قرار المجلس الأعلى محكمة الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2017 في القضية رقم 304- KG16-17592، A27-24989/2015).

توجد أيضًا وجهات نظر متعارضة عند حساب تكلفة العقد المبرم مع المورد وفقًا لنظام خاص. يعتبر تخفيض سعر العقد بمبلغ ضريبة القيمة المضافة مع الفائز في معظم الحالات غير قانوني، ومع ذلك، هناك ممارسة يعتبر فيها التخفيض إذا استخدم المقاول النظام المبسط للعقد قانونيًا (قرار تشيليابينسك OFAS بتاريخ 3 نوفمبر 2016 بشأن الشكوى رقم 77-03-18.1/2016).

يؤدي عدم توحيد ممارسات إنفاذ القانون إلى خلق مخاطر معينة للعملاء والمشاركين، لذلك من الضروري الإشارة بوضوح إلى المتطلبات في لوائح ووثائق المشتريات.

يتم سماع وجهة نظر متكررة في الندوات مفادها أن العميل ملزم بالإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقود، بغض النظر عن النظام الضريبي للمورد (المنفذ، المقاول)، دون استخدام مصطلح "معفى من ضريبة القيمة المضافة"، لأن قد يتم تفسير ذلك من قبل سلطات التفتيش على أنه انتهاك وإثراء غير عادل للمورد بمبلغ ضريبة القيمة المضافة. أي أن سعر العقد لا يتم تخفيضه بمقدار ضريبة القيمة المضافة، ولكن يجب تحديد ضريبة القيمة المضافة ومشكلة المورد هي ما يجب فعله بهذه الضريبة. كيف يجب أن نكون؟

إجابة

الشرط الأساسي هو أنه يجب على العميل إبرام عقد مع الفائز في المسابقة، المزاد، طلب عروض الأسعار، طلب العروض بالسعر الذي يقترحه الفائز، بغض النظر عن النظام الضريبي الذي يطبقه الفائز.

خطاب من وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 22 يناير 2016 رقم D28i-86 "نظام العقد: سعر العقد إذا كان الفائز بالمشتريات يستخدم أو يتحول إلى استخدام النظام الضريبي المبسط"

"...وفقًا للجزء الأول من المادة 34 من القانون رقم 44-FZ، يتم إبرام العقد وفقًا للشروط المنصوص عليها في إشعار الشراء أو الدعوة للمشاركة في تحديد المورد (المقاول، المؤدي)، الشراء الوثائق والطلب والعرض النهائي للمشارك في المشتريات الذي تم إبرام العقد معه، باستثناء الحالات التي يتم فيها، وفقًا للقانون رقم 44-FZ، إشعار الشراء أو دعوة للمشاركة في تحديد المورد (المقاول، المؤدي )، لم يتم توفير وثائق الشراء أو الطلب أو العرض النهائي.

في الوقت نفسه، وفقًا للجزء 2 من المادة 34 من القانون رقم 44-FZ، عند إبرام العقد، يُشار إلى أن سعر العقد ثابت ويتم تحديده طوال فترة تنفيذ العقد، وفي في الحالات التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي، تشير القيمة التقريبية لسعر العقد أو صيغة السعر والحد الأقصى للقيمة إلى أسعار العقد التي حددها العميل في وثائق الشراء. عند إبرام العقد وتنفيذه، لا يجوز تغيير شروطه، باستثناء الحالات المنصوص عليها في هذه المادة والمادة 95 من القانون رقم 44-FZ.

وفي الوقت نفسه، لا يتم تضمين المعلومات المتعلقة بالنظام الضريبي الذي يستخدمه المشاركون في المشتريات في قائمة المستندات والمعلومات التي يجب على المشاركين في المشتريات تقديمها كجزء من طلب المشاركة في المشتريات.

لا يحدد القانون رقم 44-FZ ترتيب تصرفات العميل إذا كان الفائز في الإجراء التنافسي يستخدم أو يتحول إلى نظام ضريبي مبسط.

وبالتالي، يتم إبرام العقد دائمًا بالسعر الذي يعرضه مقدم العرض الفائز. يجب دفع المبلغ المنصوص عليه في العقد مقابل البضائع الموردة والعمل المنجز والخدمات المقدمة للفائز بالشراء بالمبلغ المحدد في العقد..."

ضريبة القيمة المضافة الجديدة في العقود – 8 إجابات على الأسئلة الرئيسية

لقد تم زيادة معدل ضريبة القيمة المضافة. للوهلة الأولى، لا يوجد شيء مميز؛ فالضرائب يتم رفعها كل عام تقريبًا. من المحتمل أن يصبح كل شيء أكثر تكلفة في المتاجر. الآن فكر في الأمر: في كل عقد تبرمه تقريبًا، تقوم بتضمين مبالغ الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، عند حساب NMCC، يجب أيضًا أخذ الضرائب في الاعتبار. وماذا لو تم العقد بنفس السعر ولكنه قابل للتحويل؟ وإذا طلب المورد رفع السعر فهل ابرم على السعر السابق؟ والآن بعد أن أدركت الحجم الكامل للمأساة، اقرأ كيفية الاستغناء عن المآسي على الإطلاق. هذه المقالة سوف تنقذك من المشاكل الكبيرة.

"5. وفقًا لمقدم الطلب، لا تنص وثائق المزاد على إمكانية إبرام عقد مع أحد المشاركين الخاضعين لنظام ضريبي خاص.

وفقًا للفقرة 4 من المادة 3 من قانون نظام العقود، فإن المشارك في المشتريات هو أي كيان قانوني، بغض النظر عن شكله القانوني أو شكل ملكيته أو موقعه ومكان منشأ رأس المال، أو أي فرد، بما في ذلك أولئك المسجلين على أنهم رجل أعمال فردي.

وبالتالي، فإن أي مشارك في المشتريات، بما في ذلك أولئك الذين يطبق عليهم نظام الضرائب المبسط، له الحق في المشاركة في المشتريات.

وفقًا لأحكام قانون نظام العقود، عند إجراء عملية الشراء، يتم تحديد سعر العقد الأولي (الحد الأقصى) في الوثائق. عند تحديد السعر الأولي (الحد الأقصى)، يجب على العميل أن يأخذ في الاعتبار جميع العوامل المؤثرة على السعر: شروط وأحكام التسليم، والمخاطر المرتبطة بإمكانية زيادة الأسعار، والمدفوعات الأخرى المرتبطة بدفع ثمن البضائع (الأعمال، الخدمات) زودت.

وفقًا للجزء الأول من المادة 34 من قانون نظام العقود، يتم إبرام العقد وفقًا للشروط المنصوص عليها في إشعار الشراء أو الدعوة للمشاركة في تحديد المورد (المقاول، المؤدي)، ووثائق الشراء، والطلب، والعرض النهائي المشارك في المشتريات الذي تم إبرام العقد معه.

وبالتالي، مع مراعاة أحكام قانون نظام العقود، يتم إبرام العقد بالسعر المقترح من قبل المشارك في المشتريات الذي أبرم معه العقد، بغض النظر عن تطبيق النظام الضريبي لهذا المشارك.

مبررات الجزء الثاني من الإجابة

تقع هذه المشكلة عند تقاطع القانون رقم 44-FZ وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وبالتالي نذكرك أنه وفقًا للجزء 1 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع البضائع (العمل والخدمات)، ونقل حقوق الملكية، ودافعي الضرائب (وكيل الضرائب المحدد في الفقرتين 4 و 5 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالإضافة إلى سعر (التعريفة) للبضائع (العمل والخدمات) المباعة وحقوق الملكية المنقولة ملزمة بتقديم مبلغ الضريبة المناسب للدفع إلى مشتري هذه البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية.

لذلك، إذا تم إبرام العقد لتقديم عمل (توريد سلع) خاضع لضريبة القيمة المضافة، فمن المستحسن أن يأخذ عميل العمل الخاضع لضريبة القيمة المضافة حجمه بعين الاعتبار في سعر العقد، لأن إذا لم يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد، فيحق للمقاول (بائع العمل) المطالبة بدفعها بما يزيد عن سعر العقد المحدد، والذي يساوي فقط القاعدة الضريبية المحددة وفقًا للجزء 1 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (ترد التوضيحات حول موقف مماثل في قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 2011 رقم 72 "بشأن بعض القضايا في ممارسة النظر في المنازعات" المتعلقة بالمدفوعات مقابل موارد المرافق").

على سبيل المثال، بالنسبة لعملاء موسكو، هناك التزام مباشر بتخصيص ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد (البند 2.3 من الملحق 4 للوائح نظام المشتريات لمدينة موسكو، المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة موسكو بتاريخ 24 فبراير 2012 لا .67 ص.

نذكرك بأن المشارك في عملية الشراء حر في تصرفاته ووفقًا للجزء الأول من الفن. 2 من القانون المدني ينفذ أنشطة ريادة الأعمال التي تهدف إلى الحصول بشكل منهجي على الربح من استخدام الممتلكات أو بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات بشكل مستقل وعلى مسؤوليته الخاصة.

كما يمكنه أيضًا الانتقال طوعًا إلى نظام ضريبي مبسط أو العودة إلى أنظمة ضريبية أخرى.

لذلك وفقا للجزء 2 من الفن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بالمنظمات التي تطبق النظام الضريبي المبسط كدافعي ضرائب لضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي، وكذلك القيمة الضريبة المضافة المدفوعة وفقا للفن. 174.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في الأجزاء 4 و 4.1 من الفن. 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد الشروط والمتطلبات للمؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط عندما تعتبر أنها فقدت الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط، وفي الجزء 5 من هذه المادة الالتزام بالإبلاغ عن ذلك إلى السلطات الضريبية ضمن الإطار الزمني المحدد.

ولذلك، إذا كان توريد السلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات خاضعاً لضريبة القيمة المضافة، فإننا نوصي بتوضيح ضريبة القيمة المضافة في مسودة العقد.

للقيام بذلك، كخيار، يمكنك تضمين النقاط التالية في مسودة العقد:

"- سعر العقد هو _____________________ روبل 00 كوبيل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة____

.

.

.

- مع مقاول ليس دافع ضريبة القيمة المضافة على أساس البند 2 أو 3 من المادة. 346.11 الفصل. 26.2 "النظام الضريبي المبسط" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم إبرام العقد بالسعر الذي عرضه خلال المزاد."

ومن الناحية العملية أيضًا، غالبًا ما يحدد العملاء الشروط التالية في مسودة العقد دون الإشارة مباشرة إلى ضريبة القيمة المضافة:

« 1. سعر العقد هو _________ روبل ______ كوبيل (____________) روبل ______ كوبيل، ويشمل تكلفة العمل المنجز، وإعداد التقديرات، وزيارة المختصين لدى المقاول لإنجاز العمل، والمواد المستخدمة، والنقل، والتأمين ( إذا لزم الأمر)، والضرائب والرسوم الجمركية والنفقات الأخرى ذات الصلة.

سعر هذا العقد ثابت طوال فترة تنفيذ العقد، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانون الاتحادي المؤرخ 5 أبريل 2013 رقم 44-FZ "بشأن نظام العقود في مجال شراء البضائع، الأعمال والخدمات لتلبية احتياجات الدولة والبلدية.

ويتحمل المقاول جميع التكاليف والمصاريف المرتبطة بالوفاء بالتزاماته على نفقته الخاصة.

2. يتم الدفع مقابل العمل المنجز من قبل العميل دون مقدم عن طريق تحويل الأموال إلى الحساب البنكي للمقاول، مقابل العمل المنجز بالفعل، على أساس فاتورة صادرة عن المقاول، وشهادة قبول للعمل المنجز والتكاليف في النموذج رقم 2. KS-2 حول جاهزية المنشأة بنسبة 100%، وشهادات عن تكلفة العمل المنجز والنفقات في النموذج رقم KS-3 عند الانتهاء من نطاق العمل بالكامل، الفواتير (إن وجدت)، وتقديم رأي خبير من جانب العميل حول جودة العمل المنجز خلال ___ الأيام المصرفية.

<…>

3. إذا تم إبرام هذا العقد مع فرد، يتم تخفيض المبلغ المستحق لهذا الفرد بمقدار مدفوعات الضرائب المرتبطة بدفع العقد.»

في هذه الحالات، إذا كان الفائز أحد المشاركين الذين يطبقون نظام الضرائب العام، فسيتم بالفعل أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار من قبل العميل، إذا كان الفائز مبسطًا، فسيتم إبرام العقد بالسعر الذي عرضه ومن ثم سيتم تحميل تكلفة العمل عليه بدون ضريبة القيمة المضافة (تسليم البضائع بدون فاتورة)، ولكن إذا تحول المبسط إلى ضريبة القيمة المضافة، فلن يتمكن من إضافة ضريبة القيمة المضافة في الأعلى.

بالإضافة إلى ذلك، نحيطكم علمًا أنه إذا كان الفائز في عملية شراء تنافسية ليس من دافعي ضريبة القيمة المضافة، فيمكن للعميل، على سبيل المثال، تثبيت سعر الفائز في التقدير المحلي (التقدير) ودعوته لحساب التقدير التناسبي بشكل مستقل لخفض الأسعار، وأيضًا وفقًا لخطاب ROSSTROY بتاريخ 27 نوفمبر 2012 رقم 2536-IP/12/GS "بشأن إجراءات تطبيق معايير التكاليف العامة والأرباح المقدرة عند مستوى الأسعار الحالي".

أما بالنسبة لأعمال الإغلاق، إذا لم يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار (غير مذكورة) في تكلفة العمل من قبل العميل وتم إغلاق الأعمال على أساس KS-2 وKS-3، ففي رأينا أن الدفع يتم وفقًا لـ تكلفة العمل المحددة في KS-2 وKS -3.

أيضًا، على سبيل المثال، إذا تم تشكيل السعر مع ضريبة القيمة المضافة، ولكن لم تتم إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة المبسطة من قبل الفائز وتم إغلاق الأفعال على أساس KS-2 وKS-3، إذن، وفقًا لخبراء من معهد الدولة و المشتريات المنظمة وسياسة المنافسة وتقنيات مكافحة الفساد، تقبل أنك بحاجة إليها من المقاول دون ضريبة القيمة المضافة. أي أن جميع أسعار الوحدات يجب أن تظل كما هي في التقدير وقت توقيع العقد. يجب أن يشير المقاول "المبسط" في KS إلى "لا يخضع لضريبة القيمة المضافة". وهكذا، بحلول نهاية العمل، اتضح أن العميل "لم يدفع مبلغًا إضافيًا" للمقاول - لم يدفع سعر العقد بالكامل (سيظل مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير مدفوع). لن يكون لدى المقاول ببساطة أي سبب للمطالبة بأي دفعة من العميل، لأنه تم بالفعل التوقيع على جميع KS وفقًا للتقدير ودفع ثمنها. وقد يحاول المقاول تحصيل باقي مبلغ العقد، ولكن من غير المرجح أن يتمكن من ذلك.

قرار محكمة التحكيم في SKO بتاريخ 24 ديسمبر 2015 رقم F08-9545/2015، A53-3243/2015

يرجى ملاحظة أن هذه المشكلة تقع عند تقاطع القانون رقم 44-FZ وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، فيما يتعلق بالدفع مقابل العمل والقضايا المتعلقة بالتشريعات الضريبية، ننصحك بالتشاور مع الممولين والمحاسبين.

كما أنه إذا قام العميل مباشرة بتحديد سعر العقد مع ضريبة القيمة المضافة، وأشار أيضًا إلى أنه يقوم بالسداد للمقاول عند الانتهاء من العمل وفقًا للفاتورة، فإنه في الواقع يلزم المقاول المبسط بتقديم فاتورة مع ضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالة، إذا قام المشارك في عملية الشراء المبسطة بتوقيع العقد بهذا النموذج، فسيدفع له العميل مقابل العمل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة فقط في حالة تقديم فاتورة.

ثم المبسط طوعاسيتم تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية على أساس البند 5 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار محكمة التحكيم لجمهورية ساخا بتاريخ 24 أبريل 2015 رقم A58-182/2015).

إذا لم يقدم المقاول المبسط فاتورة، فسيكون للعميل الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة عند الدفع ويكون مستعدًا لتبرير موقفه في المحكمة.

مثال على الممارسة القضائية الإيجابية في موقف مماثل:

قرار محكمة الاستئناف الرابعة عشرة للتحكيم بتاريخ 30 يونيو 2015 رقم 14AP-3278/2015, A05-463/2015

في المقابل، إذا لم يثبت العميل التقديم الإلزامي للفاتورة وقدم المبسط شهادات العمل المنجز بمبلغ يساوي سعر العقد (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة أو الضرائب) دون الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة، فيجب على العميل الدفع مقابل العمل دون حجز ضريبة القيمة المضافة، على الرغم من أنه مذكور في سعر العقد.

الممارسة القضائية السلبية للعميل الذي حاول حجز ضريبة القيمة المضافة:

قرار محكمة التحكيم لمنطقة تومسك بتاريخ 11 يناير 2016 رقم A67-7718/2015

تم دعم قرار المحكمة بقرار محكمة الاستئناف السابعة للتحكيم رقم 07AP-1505/2016 بتاريخ 28 مارس 2016.

ليس سراً أن العديد من المنظمات تريد أن تصبح موردة بموجب عقود حكومية. والأشخاص الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ليسوا استثناءً. في هذه الحالة، عادة ما يشمل سعر العقد ضريبة القيمة المضافة. تطرح العديد من الأسئلة: هل من الضروري تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد، هل مبلغ العقد مدفوع بالكامل أم ناقص ضريبة القيمة المضافة، هل يمكن تخفيض العقد بمبلغ الضريبة، هل يحق للعميل المطالبة باسترداد المبلغ؟ ضريبة القيمة المضافة المحولة، هل المبسط ملزم بإصدار فاتورة، هل يجب على المقاول تحويل الضريبة إلى الموازنة؟ ويشير عدد القضايا التي نظرت فيها المحاكم إلى أن هذه المشكلة وثيقة الصلة بالموضوع.

أسعار تنافسية

تخضع جميع طلبات المشاركة في المسابقات والمزادات الإلكترونية التي تجريها الشركات المملوكة للدولة لتنظيم صارم بموجب القانون الاتحادي رقم 44-FZ بتاريخ 04/05/2013 "بشأن نظام العقود في مجال شراء السلع والأشغال والخدمات لتلبية احتياجات الدولة والبلدية" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 44-FZ).

يحق لأي مشارك المشاركة في المشتريات، بما في ذلك. الذين يطبقون نظامًا ضريبيًا مبسطًا (الجزء 4، المادة 3 من القانون رقم 44-FZ). عند إجراء عملية شراء، تحدد الوثائق السعر الأولي (الحد الأقصى) للعقد (الجزء 6، المادة 24 من القانون رقم 44-FZ). يتم إبرام العقد وفقًا للشروط المنصوص عليها في إشعار الشراء أو الدعوة للمشاركة والوثائق والطلب والعرض النهائي للفائز بالمشتريات (الجزء 1، المادة 34 من القانون رقم 44-FZ). تنطبق نفس القواعد تقريبًا عند إجراء مزاد إلكتروني (الجزء 10، المادة 70 والجزء 14، المادة 78 من القانون رقم 44-FZ).

من الممكن زيادة أو تقليل (بنسبة لا تزيد عن 10%) في كمية السلع أو الأعمال أو الخدمات بناء على اقتراح العميل. في هذه الحالة، يُسمح بزيادة أو نقصان سعر العقد، ولكن أيضًا بما لا يزيد عن 10٪، باتفاق الطرفين (الفقرة الفرعية ب، الفقرة 1، الجزء 1، المادة 95 من القانون رقم 44-FZ).

بالإضافة إلى ذلك، ينص التشريع على الحق، باتفاق الطرفين، في تخفيض سعر العقد دون تغيير شروط أخرى، إذا كانت إمكانية التغيير منصوص عليها في البداية في وثائق الشراء والعقد (الجزء 1، المادة 95 من القانون رقم 44-FZ). بالمناسبة، في عام 2016، كان من الممكن زيادة سعر العقد إذا كان من المستحيل الوفاء به بسبب ظروف خارجة عن سيطرة الأطراف (لم تعد سارية اعتبارًا من 01/01/2017، الجزء 1.1 من المادة 95 من القانون رقم 44-FZ ومرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 14/03/2016 رقم 191 " بشأن الموافقة على قواعد تغيير مدة تنفيذ العقد و (أو) باتفاق الطرفين سعر العقد و (أو) سعر الوحدة للسلع والعمل والخدمات و (أو) كمية البضائع وحجم العمل والخدمات المنصوص عليها في العقود التي تنتهي فترة تنفيذها في عام 2016").

رأي المسؤولين

دعونا ننظر في توضيحات وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا، التي تم التعبير عنها في رسائل بتاريخ 8 نوفمبر 2016 رقم D28i-2922، بتاريخ 19 أغسطس 2016، رقم OG-D28-9909، بتاريخ 13 يوليو 2016، رقم D28i-1775 ، إلخ.

يوفر التشريع شروطًا متساوية للمشاركة في الأساليب التنافسية لتحديد الموردين (المقاولين وفناني الأداء) للمشاركين في المشتريات، بغض النظر عن شكلهم القانوني ونظامهم الضريبي. لذلك أي مشارك المشتريات، بما في ذلك. المعفاة من دفع ضريبة القيمة المضافة والتي تطبق النظام الضريبي المبسط، لها الحق في المشاركة في المشتريات.

يتم إبرام العقد ودفع ثمنه من قبل العميل بسعر الفائز بالمشتريات، بغض النظر عن تطبيق النظام الضريبي الخاص بالفائز.

في الرسالة رقم D28i-900 الصادرة عن وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 11 أبريل 2016، ورد أن احتجاز العميل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة عند الدفع مقابل العقد أمر غير قانوني، بغض النظر عما إذا كان المورد هو دافع ضريبة القيمة المضافة .

يتم حساب سعر وحدة البضائع مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن سعر العقد لا يمكن أن يكون أعلى من السعر الذي اقترحه المشارك في العطاء (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 10 يونيو 2015 رقم D28i -1692).

بالإضافة إلى سعر العقد الأولي، يحدد العميل متطلبات التسعير. يشير إلى أنه، كجزء من الطلب، يجب على المشارك في عملية الشراء تحديد السعر مع أو بدون الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال رسائل من وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 17 يونيو 2016 رقم OG-D28-8123، بتاريخ 10 يونيو 2016، رقم D28i-1483، بتاريخ 18 أبريل 2016، رقم D28i-1052، بتاريخ 30 مايو 2016 رقم D28i-1397، بتاريخ 30 مايو 2016 رقم D28i-1398، بتاريخ 04/04/2016 رقم D28i-831، بتاريخ 15/03/2016 رقم D28i-721، بتاريخ 10/06/ 2015 رقم D28i-1656.

يجوز تخفيض سعر العقد باتفاق الطرفين، بما في ذلك. لمبلغ ضريبة القيمة المضافة إذا كان المورد يطبق نظامًا ضريبيًا مختلفًا، بشرط موافقته على تخفيض السعر وإذا تم النص على ذلك في وثائق الشراء (خطاب من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في روسيا بتاريخ 21 أغسطس 2014 رقم ATs/ 33651/14).

إذا كانت هناك حاجة لأنواع العمل أو المواد غير المنصوص عليها في العقد، فسيتم تنفيذ هذا الشراء من خلال مسابقة جديدة (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 18 ديسمبر 2015 رقم D28i-3725).

لا ينظم القانون رقم 44-FZ القضايا المتعلقة بإجراءات إعداد التقديرات عند إبرام عقد مع مقاول، وعمليات تنفيذ الأعمال، التي لا تخضع خدماتها لضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 13 يوليو 2016 رقم D28i-1787، بتاريخ 10 مايو 2016 رقم D28i-1317).

ممارسة المراجحة

الممارسة القضائية بشأن هذه المسألة متنوعة تماما. هناك العديد من القرارات التي تنص على أن احتجاز العميل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة عند الدفع مقابل العقد أمر غير قانوني، بغض النظر عن كون المورد ليس من دافعي ضريبة القيمة المضافة.

ممارسة المراجحة

عرض الانهيار

توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن استخدام المقاول للنظام الضريبي المبسط لا يمكن أن يكون وسيلة للعميل لتوفير المال عند الدفع مقابل نتائج العمل (قرار محكمة مقاطعة موسكو رقم F05-4344/2016 بتاريخ 28 أبريل، 2016). إن تأكيد مراجعي الحسابات بأن التكاليف التي دفعها العميل (ضريبة القيمة المضافة) غير المنصوص عليها في شروط العقد قد اعترفت به المحاكم لا أساس له من الصحة، حيث تم تضمينها في التكلفة الإجمالية لأعمال العقد (قرار محكمة التحكيم بمقاطعة موسكو بتاريخ أبريل 28, 2016 رقم F05-4344/2016).

بغض النظر عن نظام الضرائب المعمول به، يتم إبرام عقد الفائز ودفعه من قبل العميل بسعر مقدم العرض الفائز ويشمل جميع الضرائب (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 1 أكتوبر 2015 رقم 303-ES15-11466) ).

قد ينشأ موقف عندما يفوز المقاول بالمنافسة، كونه دافع ضريبة القيمة المضافة، ولكن خلال فترة العقد تحول إلى إجراء مبسط. وفي هذه الحالة لا يحق للعميل تخفيض سعر العقد من جانب واحد.

ممارسة المراجحة

عرض الانهيار

في حالة إبرام العقد بسعر يشمل ضريبة القيمة المضافة، ولكن بعد ذلك تحول المورد إلى النظام الضريبي المبسط، ليس لدى العميل أي أسباب قانونية لتغيير (تقليل) سعر العقد من جانب واحد (قرار محكمة التحكيم بمقاطعة موسكو بتاريخ 25 أكتوبر 2016 رقم F05-14531/2016).

كما لا يحق للفائز في المسابقة المطالبة باستبعاد عبارة "شامل ضريبة القيمة المضافة" من العقد.

ممارسة المراجحة

عرض الانهيار

توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن استبعاد خط ضريبة القيمة المضافة من التقدير عند إبرام عقد بالسعر الذي عرضه الفائز بالمزاد سوف يستلزم استحالة تبرير سعر العقد، وهو انتهاك بسبب الإشارة المباشرة للفن. 22 والجزء 1 الفن. 64 من القانون رقم 44-FZ. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في قرار المحكمة الإدارية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 06/09/2016 رقم F08-3551/2016 (قرار القوات المسلحة للاتحاد الروسي بتاريخ 13/10/2016 رقم 308-KG16-12777) .

لقد وجدنا حلاً عندما سمح المحكمون لشركة التبسيط بالتوقيع على عقد بالمبلغ الكامل دون تخصيص ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة، يحصل مقدم العرض الفائز على السداد الكامل للعقد ولا يحول الضريبة إلى الميزانية.

ممارسة المراجحة

عرض الانهيار

قرر الحكام أنه إذا كان الفائز على النظام الضريبي المبسط، فإن ملء العمود "لم يتم توفير ضريبة القيمة المضافة" لا يغير شروط العقد. لا يسمح بتعديل سعر العقد من قبل العميل. لذلك، وافقت المحكمة على شروط العقد البلدي من حيث السعر دون خصم ضريبة القيمة المضافة منه (قرار AS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 19 نوفمبر 2014 رقم F04-11932/2014 (قرار المحكمة العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مارس 2015 رقم 304-ES15-3471)).

إذا تم إصدار فاتورة مبسطة، فسيتعين تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية.

ممارسة المراجحة

عرض الانهيار

نظرًا لأن مسودة العقود التي وضعها العميل خلال المزادات تشير إلى أن تكلفة العمل تشمل ضريبة القيمة المضافة، فيجب إبرام عقد الدولة بالشروط المناسبة (قرارات محكمة التحكيم لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 21 يوليو 2016 رقم F08- 4781/2016 والمنطقة الوسطى بتاريخ 17 يونيو 2016 رقم F10-1723/2016 (حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 أغسطس 2016 رقم 310-KG16-10142)). يلتزم المقاول بتحويل الضريبة المحددة إلى الميزانية، بغض النظر عن نظام الضرائب المطبق (قرار منطقة فولغا المتمتعة بالحكم الذاتي بتاريخ 02.04.2015 رقم F06-21773/2013 (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 06.26 .2015 رقم 306-KG15-7929)).

قواعد خاصة بموجب القانون رقم 223-FZ

كل ما كتبناه أعلاه يتعلق بالمشتريات التي تنفذها الشركات الحكومية بموجب القانون رقم 44-FZ.

وفي الوقت نفسه، يتم تنظيم عدد كبير من المشتريات بموجب القانون الاتحادي رقم 223-FZ المؤرخ 18 يوليو 2011 "بشأن شراء السلع والأشغال والخدمات من قبل أنواع معينة من الكيانات القانونية" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 223-FZ) ). ينطبق هذا على العملاء الذين تزيد حصة الدولة عن 50٪، وبعض المؤسسات الوحدوية، والمنظمات ذات الأنشطة المنظمة (الطاقة، وإمدادات المياه، وما إلى ذلك)، والاحتكارات الطبيعية.

لا يحدد القانون رقم 223-FZ طرق الشراء وشروط تطبيقها وإجراءاتها. يجب تنظيم هذه المشكلات في لوائح الشراء المعتمدة من قبل العملاء.

على وجه الخصوص، يجب أن تحدد وثائق الشراء إجراءات التسعير (مع أو بدون مراعاة تكاليف النقل والتأمين ودفع الرسوم الجمركية والضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى) (البند 7، الجزء 10، المادة 4 من القانون رقم 10). 223-ف ). وبالتالي، يحق للعميل أن يحدد بشكل مستقل الحاجة إلى مراعاة ضريبة القيمة المضافة عند تشكيل سعر العقد. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال رسائل من وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 19 أغسطس 2016، رقم D28i-2169، بتاريخ 17 فبراير 2016، رقم OG-D28-2554، بتاريخ 7 ديسمبر 2015، رقم OG-D28-15218 ، بتاريخ 19 أكتوبر 2015 رقم OG-D28-13364، بتاريخ 28 أغسطس 2015 رقم D28i-2654.

لذلك يحق للعميل، في متطلبات وثائق الشراء، أن ينص على تخفيض سعر العقد بمبلغ ضريبة القيمة المضافة في حالة إبرام عقد مع أحد المشاركين باستخدام النظام الضريبي المبسط (قرار تشيليابينسك OFAS روسيا بتاريخ 3 نوفمبر ، 2016 بشأن الشكوى رقم 77-03-18.1/2016).

كما تحدد لوائح المشتريات معايير تقييم ومقارنة طلبات المشاركة في المشتريات وإجراءات تقييم ومقارنة الطلبات (البندان 12 و13، الجزء 10، المادة 4 من القانون رقم 223-FZ). قد يكون السعر أحد معايير التقييم. وفي هذه الحالة، يحق للعميل في لائحة المشتريات النص على إجراء لمقارنة عروض الأسعار المقدمة من المشاركين، مع مراعاة النظام الضريبي الذي يطبقونه. على سبيل المثال، يمكن استخدام أسعار عروض المشاركين باستثناء ضريبة القيمة المضافة كأساس واحد لمقارنة عروض الأسعار. تمت الإشارة إلى ذلك في رسائل من وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 26 مايو 2016 رقم D28i-1372، بتاريخ 28 أبريل 2016 رقم D28i-1114، بتاريخ 17 فبراير 2016 رقم OG-D28-2554، بتاريخ نوفمبر 30 سبتمبر 2015 رقم D28i-3499، بتاريخ 30 سبتمبر 2015 رقم D28i-2782.

كما ترون، يتم إبرام العقد بناءً على نتائج الشراء، والفائز به هو المشارك باستخدام الإجراء المبسط، وفقًا للشروط التي تحددها لوائح الشراء (خطاب وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا بتاريخ 13 يوليو ، 2016 رقم D28i-1834).

عواقب إصدار الفاتورة

كقاعدة عامة، الأشخاص الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة. إنهم لا يصدرون فواتير لعملائهم، ولا يحتفظون بدفاتر المشتريات والمبيعات، وينفذون التسويات مع العملاء دون إبراز مبالغ الضرائب في المستندات الأولية (الفقرة 2 والفقرة 3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . هناك أيضًا استثناءات (استيراد البضائع إلى الاتحاد الروسي، ووكلاء الضرائب، وما إلى ذلك)، لكننا لن نتطرق إليها.

لن يتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة إذا أخطأ المشتري في تحديد مبلغ الضريبة في أمر الدفع. ويتفق المسؤولون أيضًا مع هذا الموقف (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 نوفمبر 2014 رقم 03-07-14/58618).

إذا قام المبسط شخصيًا بإصدار فاتورة للمشتري بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة، فيجب دفع مبلغ الضريبة بالكامل إلى الميزانية (البند الفرعي 1، البند 5، المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 ديسمبر 2016 رقم 03-11-06/2 /73239). يتم أيضًا تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة بالمبلغ المحدد (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

منذ عام 2016، لم يتم أخذ هذه الضريبة في الاعتبار سواء في الدخل أو في النفقات (البند 1 من المادة 346.15 والبند الفرعي 22 من البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، بموجب هذه المعاملة، لن يتمكن المبسط من قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، لأنه على الرغم من دفع الضريبة، فهو ليس دافع ضرائب على ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 مايو 2012 رقم 03-07-07/53 وتاريخ 23 مارس 2007 رقم 03-07-11 /68، البند 5 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33).

ما إذا كان المشتري سيكون قادرًا على خصم ضريبة القيمة المضافة المخصصة هو أيضًا سؤال كبير. وأشار المسؤولون في وقت سابق إلى أن مبالغ الضرائب التي يقدمها المبسطون لا يتم قبولها للخصم من المشترين. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 5 أكتوبر 2015 رقم 03-07-11/56700 بتاريخ 16 مايو 2011 رقم 03-07-11/126 بتاريخ 29 نوفمبر 2010 رقم 03-07-11/456، دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 2008 رقم 03-1-03/1925، دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 04/05/2010 رقم 16 -15/035198. في وقت لاحق، قررت السلطات الضريبية، تحت ضغط قرارات المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي (القرارات المؤرخة في 29 مارس 2016 رقم 460-O ومؤرخة 3 يونيو 2014 رقم 17-P)، أن الفاتورة المستلمة مقابل تُعد المعاملة الخالية من ضريبة القيمة المضافة بمثابة الأساس للمشتري لقبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 سبتمبر 2016 رقم SD-4-3/17871@). ونعتقد أن هذا الاستنتاج ينطبق أيضا على الفواتير الصادرة من البسطاء، خاصة أن الميزانية لن تعاني من ذلك، لأن سيتم نقل ضريبة القيمة المضافة.

دعونا نلخص ذلك

من خلال تحمل الالتزام بنقل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية، غالبًا ما ينتهي الأمر بالمبسط بالخسارة. لذلك ننصحك بدراسة وثائق الشراء بعناية قبل المشاركة في المسابقة. إذا تم تنظيم المنافسة بموجب القانون رقم 44-FZ، فإن إجراءات التداول بأكملها مضمنة في هذا القانون.

اعتمدت وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا، في تفسيراتها بشأن القانون رقم 44-FZ، على القواعد التالية:

• أي مشارك في المشتريات، بما في ذلك. يحق لمن يطبق التبسيط المشاركة في المشتريات؛
• يتم إبرام العقد ودفعه من قبل العميل بسعر الفائز في عملية الشراء، بغض النظر عن تطبيق النظام الضريبي الخاص بالفائز؛
• أن قيام العميل باحتجاز مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند الدفع مقابل العقد أمر غير قانوني، بغض النظر عما إذا كان المورد هو دافع ضريبة القيمة المضافة؛
• يجوز تخفيض سعر العقد باتفاق الطرفين، بما في ذلك. لمبلغ ضريبة القيمة المضافة إذا كان المورد يطبق نظامًا ضريبيًا مختلفًا.

وإذا لخصنا الممارسة القضائية يتبين لنا أن:

1. لا يحق للعميل تخفيض سعر العقد بمقدار ضريبة القيمة المضافة من جانب واحد؛
2. لا يحق للفائز في المسابقة المطالبة باستبعاد عبارة "شامل ضريبة القيمة المضافة" من العقد.

إذا تم تنفيذ عملية الشراء وفقًا للقانون رقم 223-FZ، فيجب دراسة لوائح الشراء الخاصة بالعميل. بعد كل شيء، يتم إبرام العقد بناءً على نتائج عملية الشراء، والفائز به هو المشارك الذي يطبق النظام الضريبي المبسط، وفقًا للشروط التي تحددها لوائح المشتريات. يحق للعميل أن يحدد بشكل مستقل الحاجة إلى مراعاة ضريبة القيمة المضافة عند تكوين سعر العقد.

إذا أصدر البائع فاتورة للمشتري بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة، فإنه ملزم بحساب ودفع الضريبة المحددة للميزانية وتقديم إقرار. وفي نسخة مبسطة، لا تؤخذ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة بعين الاعتبار سواء في الدخل أو النفقات. وأيضًا، بموجب هذه المعاملة، لا يحق للمبسط قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

عرض الانهيار

ديمتري بيروزكوف، المستشار الرئيسي لشركة التدقيق MKPTs

في الواقع، عند إصدار فاتورة للمشتري، يكون المبسط ملزمًا بتحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية وتقديم الإقرار المقابل إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيله (البنود 4، 5 من المادة 174، البند الفرعي 1 من البند 5 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في هذه الحالة، يجب تقديم الإعلان حصريًا في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصال من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيتم اعتبار الإعلان الورقي غير مقدم (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 30 يناير 2015 رقم OA-4-17/1350@، دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 14 يناير 2015 رقم 13-11/000824) . في حالة انتهاك الموعد النهائي لتقديم الإعلان، قد يتم فرض غرامة (البند 1 من المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وبناءً على ذلك، يجب أن نتذكر أن المبسط سيتعين عليه أيضًا تحمل تكاليف شراء وتثبيت وتحديث البرامج المرخصة لإنشاء وتقديم التقارير الإلكترونية، وتكاليف الاتصال بنظام مشغل الاتصالات والحصول على توقيع إلكتروني مؤهل.

ولكن أولاً وقبل كل شيء، يمكن نصح المبسط بتحليل إمكانية تكبد النفقات بعناية في موقف حيث، بعد إتمام معاملة البيع، سينشأ بالفعل الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية، وقد لا تكون هناك أموال للدفع بموجب العقد حتى الآن يتم استلامها من العميل. في مثل هذه الحالة، سيتعين على المبسط دفع الضريبة على الميزانية بالكامل (دون إمكانية تطبيق التخفيضات الضريبية) بأمواله الخاصة، واستبعادها مؤقتا من رأس ماله العامل.