Statligt avtal utan moms på grundval. Moms i ett statligt kontrakt enligt det förenklade skattesystemet från leverantören. Vad ska man göra? Avtalet inkluderade inte specifikt moms

Tidningen "BERÄKNING"

Priset för samarbete

För att ingå ett lönsamt avtal, vars finansiering tillhandahålls från budgeten, måste företaget vägledas av den federala lagen av den 21 juli 2005 N 94-FZ "Om beställningar för leverans av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster för statliga och kommunala behov.”

Ett statligt kontrakt föregås av en tävling om rätten att ingå det. Beställningen görs av mottagare av budgetmedel, inklusive statliga och kommunala enhetsföretag, budgetinstitutioner och statliga organ. Alla organisationer eller individer, inklusive enskilda företagare, kan delta i tävlingen om anbudet (klausul 1, artikel 8 i lag nr 94-FZ). Samtidigt fastställer lagstiftaren inga begränsningar för deltagande i auktioner för personer som tillämpar en särskild skatteordning. Det visar sig att alla budgivare för beställningen, inklusive den "förenklade", har rätt att delta i auktionen. Denna synpunkt delas av Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling i dess brev daterade 14 november 2011 N D28-565, daterat 12 oktober 2011 N D28-452, daterat 15 september 2011 N D28-380.

Vid genomförande av ett anbud fastställer kunden i förfrågningsunderlaget det initiala (högsta) priset för kontraktet, samt kraven för dess bildande. Till exempel, villkoret för att återspegla priset i ansökan: med eller utan skatter (klausul 5, klausul 4, artikel 22, klausul 7, klausul 3, artikel 41.6 i lag nr 94-FZ). Som regel kräver kunden priset inklusive moms.

Baserat på resultatet av budgivningen ingås kontraktet med vinnaren på de villkor som anges av honom, såväl som i förfrågningsunderlaget (klausul 3 i artikel 29, klausul 10 i artikel 41.12 i lag nr 94-FZ). Som en allmän regel är priset på ett avtal fast och kan inte ändras under dess genomförande (paragraf 4.1 i artikel 9 i lag nr 94-FZ).

Därför verkar tjänstemännens slutsats ganska rimlig: regeringskontraktet ingås till priset av den vinnande budgivaren, medan användningen av det förenklade skattesystemet inte medför ändringar i villkoren i kontraktet, det vill säga kunden är inte tillåts justera priset som föreslagits av den "förenklade" under anbudsförfarandet (Brev från ministeriet för ekonomisk utveckling i Ryssland daterad 14 november 2011 N D28 -565). Frågan uppstår, vad ska ett företag i en särskild ordning göra med moms om det vann anbudet, men är befriat från att betala moms?

Finansdepartementets yttrande

Tyvärr är förklaringarna från företrädare för finansavdelningen i denna fråga mycket motsägelsefulla. Bara förra året uppgav finansdepartementet att organisationer och enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet säljer varor (arbete, tjänster) utan moms. Vid ingående av kontrakt för kommunala behov bör därför priset beräknas utan moms (Brev daterade 2011-08-22 N 03-11-06/2/121, daterade 2011-02-02 N 03-07-07/02) .

Låt mig påminna dig om att "förenklade människor" erkänns som momsbetalare endast vid import av varor, såväl som inom ramen för rättsliga förhållanden enligt ett enkelt partnerskapsavtal eller förtroendeförvaltning av egendom, såväl som ett koncessionsavtal (klausulerna 2 och 3) av artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). Dessutom betalar "enklare" moms när de utför en skatteagents funktioner (klausul 5 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). I andra fall beräknas inte denna skatt.

Tjänstemän, som uttryckte sin åsikt, hänvisade endast till de allmänna normerna i skattelagen. Samtidigt beaktades i princip inte särskilda bestämmelser om ingående av statliga kontrakt.

I år tog finansdepartementet hänsyn till bristerna. Resultatet överträffade alla förväntningar - nu har en diametralt motsatt position framställts, enligt vilken priset på ett statligt kontrakt inte reduceras med momsbeloppet, och de levererade varorna (utfört arbete, utförda tjänster) betalas av kunden till det i kontraktet angivna priset (Brev den 26 januari 2012 N 03-07 -11/21).

Vad kommer domstolen att säga?

Skiljedomspraxis i den fråga som behandlas bestäms i varje enskilt fall av detaljerna i förfrågningsunderlaget, såväl som villkoren i kontrakten. Låt oss titta på några exempel.

Till exempel förtjänar resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet den 2 november 2011 N A40-131937/10-59-1153 uppmärksamhet (Beslut från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 21 februari 2012 N VAS- 1045/12 nekade överföringen av målet till presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol). Kärnan i tvisten är detta: den "förenklade" leverantören ingick ett statligt kontrakt, vars pris inklusive moms. Kunden betalade för varorna i sin helhet, men ansåg att leverantören hade ökat kostnaden för de sålda produkterna, vilket ökade kostnaden för moms (vid tidpunkten för kontraktets undertecknande var det senare under det förenklade skattesystemet). Sedan ansökte kunden om skiljedom med ett krav på återvinning av orättvis vinst (artikel 1102 i den ryska federationens civillag). Efter att ha undersökt materialet i ärendet konstaterade Themis anställda: leverantören utfärdade inte en faktura som belyste momsbeloppet och överförde inte heller det omtvistade skattebeloppet till budgeten. Samtidigt fann nämndemännen inga skäl att ta med moms i leveranskostnaden. Detta innebär att de medel som "enklare" tar emot utgör orättvis berikning och är föremål för återbetalning.

Också anmärkningsvärda är slutsatserna som formulerades i beslutet från Moskvas skiljedomstol daterat den 10 juli 2011 nr A40-17779/11-102-147. Tvisten uppstod efter betalning, när inte alla pengar kom in på leverantörens konto: beloppet reducerades med momsbeloppet. Skiljemännen studerade fallet och stöttade den statliga kunden, eftersom kontraktsutkastet, som var en del av förfrågningsunderlaget, och själva kontraktet hade ett särskilt villkor: om leverantören är befriad från moms i enlighet med skattelagstiftningen, priset på statligt kontrakt reduceras med skattebeloppet utan att den mängd levererade produkter som anges i avtalet ändras.

I en annan rättegång av den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet (Resolution daterad den 20 september 2011 N A40-477/11-67-4) ställde sig skiljemännen återigen på den statliga kundens sida.

Bakgrunden till tvisten är följande. Vinnare av den öppna auktionen i elektronisk form var företaget som använder det förenklade skattesystemet. Samtidigt sattes priset på statskontraktet med hänsyn till moms. I samband med tillämpningen av den särskilda ordningen kontaktade leverantören den statliga kunden med ett förslag om att göra ändringar i det statliga kontraktet och ange betalningsbeloppet utan orden "inklusive moms." Den statliga kunden skickade en begäran till Office of the Federal Antimonopoly Service for Moskva (UFAS) om att inkludera företaget i registret över skrupelfria leverantörer, och bifogade det ett protokoll om undvikande av den vinnande budgivaren från att ingå ett kontrakt. Företaget som vann upphandlingen tvingades ingå avtal till ett pris inklusive moms. Men efter att ha utfärdat de primära dokumenten och fakturan utan moms, fick den "förenklade" agenten inte samma skattebelopp från kunden. Att gå till domstol ledde ingenstans. Enligt skiljemännen har statskunden ingen inkassopliktig skuld.

Torr rest

Låt oss säga att regeringskontraktet fördelar momsbeloppet, men organisationen är inte redo för rättstvister. I denna situation blir "förenklaren" ofrivilligt en momsskattebetalare, eftersom han efter slutförandet av regeringsordern upprättar alla primära dokument, såväl som en faktura med det tilldelade beloppet för denna skatt. I sin tur är det fakturerade momsbeloppet föremål för betalning till budgeten på företagets bekostnad som använder det förenklade skattesystemet (klausul 1, klausul 5, artikel 173 i Ryska federationens skattelag). Företaget måste också lämna in en momsdeklaration till skattekontoret (Brev från Rysslands finansministerium daterat 23 oktober 2007 N 03-07-11/512, Federal Tax Service of Russia for Moskva daterat 17 november 2009 N 16-15/120314).

Dessutom kan den mervärdesskatt som tilldelas i det statliga kontraktet orsaka mycket problem vid beräkningen av skatteunderlaget för den enstaka skatten. För det första kommer det inte att vara möjligt att ta hänsyn till detta uppbördsbelopp vid beräkningen av den enda skatten (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 21 mars 2011 N 16-15/026297@). För det andra anser de behöriga myndigheterna att "enklare" som frivilligt utfärdar fakturor till köpare som lyfter fram momsbeloppet måste ta hänsyn till inkomster från försäljning med skatt (Brev från Rysslands finansministerium daterade 14 april 2008 N 03-11-02 /46, daterad 13 mars 2008 N 03-11-04/2/51 och Federal Tax Service of Russia för Moskva daterad 2 november 2010 N 16-15/115179@). Även om Themis tjänare är kategoriskt emot detta tillvägagångssätt (Resolution från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 1 september 2009 N 17472/08).

Behöver jag inkludera moms i kontraktspriset? Vilka är reglerna i lagen om offentlig upphandling, och vad säger lag 223-FZ om detta? Läs vidare för att lära dig mer om detta, samt vad leverantörer behöver veta om moms.

Priset på det statliga kontraktet ska vara inklusive moms

Även om 44-FZ inte innehåller en direkt indikation på innehållet i momsen i kontraktspriset, följer detta av dess bestämmelser, såväl som av Ryska federationens skattelag. Vi talar om fall där inköpsobjektet är momspliktiga varor, verk och tjänster. Listan över icke-skattepliktiga objekt finns i del 2 i artikel 146 och artikel 149 i Ryska federationens skattelag. Det finns en hel del sådana varor, verk och tjänster, och här är bara några av dem:

• medicinsk utrustning;
• landa;
• arbete som utförs av budgetinstitutioner och självständiga institutioner.

Om kunden inte inkluderar moms i kontraktspriset, måste den fortfarande betalas till priset för den vinnande budgivaren. I denna mening beror betalningens storlek inte på vilket skattesystem leverantören använder. Detta framgick av ministeriet för ekonomisk utvecklings skrivelse den 11 april 2016 nr D28i-900.

Registrering i ERUZ EIS

Från 1 januari 2019 för att delta i anbud enligt 44-FZ, 223-FZ och 615-PP registrering krävs i ERUZ-registret (Unified Register of Procurement Participants) på EIS-portalen (Unified Information System) inom inköpsområdet zakupki.gov.ru.

Vi tillhandahåller en tjänst för registrering i ERUZ i EIS:

Denna slutsats följer av punkt 2 i artikel 34 i lag 44-FZ. Regeln säger att kontraktspriset inte kan överstiga den vinnande leverantörens bud. Det enda undantaget är en prisändring efter överenskommelse mellan parterna, dock högst 10 % och endast om detta orsakas av en proportionell minskning eller ökning av kvantiteten/volymen av köpta varor, verk eller tjänster.

moms i avtalspriset ur leverantörssynpunkt

Det viktigaste som leverantören behöver komma ihåg är att om de försöker hålla inne moms från honom vid betalning så strider detta mot lagen 44-FZ. Han måste för sina varor, byggentreprenader eller tjänster få det fulla pris som anges i avtalet.

För momsbetalare

Om leverantören är en momsbetalare, agerar han efter att ha mottagit betalningen på samma sätt som för alla andra transaktioner. Det vill säga att den beräknar och betalar moms på detta belopp. Så när du gör dina priserbjudanden måste du ta hänsyn till att du måste betala skatt på det mottagna beloppet.

För den som inte betalar skatt

Ämnen i särskilda regimer har en mer fördelaktig position, eftersom de inte betalar moms. Till exempel lämnades två ansökningar in:

• kontraktspriset är 500 tusen rubel - det lämnades av företaget till det förenklade skattesystemet;
• kontraktspriset är 531 tusen rubel, inklusive moms 81 tusen rubel - det lämnades in av momsbetalaren.

Allt annat lika väljer kunden den första applikationen. Det verkar som att deltagaren som skickade in den andra ansökan var girig och erbjöd ett pris som var högre med 31 tusen rubel. I själva verket, exklusive skatt, kommer han att få en inkomst på 450 tusen rubel, eftersom han kommer att betala moms till budgeten.

När en momssmitare vinner ett köp kan han erbjudas flera scenarier.

1. I projektdokumentationen tillåter kunden att frasen "inklusive moms" ersätts med "moms inte omfattas av". I det här fallet anger företaget i ett speciellt läge priset utan skatt, vilket inte medför några konsekvenser vare sig enligt lagen 44-FZ eller i enlighet med skattelagen.
2. Kunden anger i avtalet "inklusive moms" och ber entreprenören att fördela skattebeloppet. Den särskilda regimtjänsteman som går med på att göra detta måste betala det tilldelade momsbeloppet till budgeten ur egen ficka. Det är klart att det här är olönsamt, men det blir ingen utväg. Det är trots allt omöjligt att höja kostnaden för ett statligt kontrakt med samma 18 % - väsentliga villkor kan inte ändras.
3. Avtalspriset inkluderar moms, men vid betalning håller kunden inne skattebeloppet. Detta är ett brott mot lag 44-FZ, eftersom kontraktspriset måste förbli oförändrat. Ställningstagandet bekräftades av Högsta domstolen i dess dom den 26 juni 2015 nr 306-KG15-7929.

Om vinnaren är en individ

Individer som inte är företagare betalar som bekant inte moms. Därför lämnas individuella priserbjudanden exklusive moms. Vi måste dock komma ihåg att medborgarna betalar personlig inkomstskatt. I det här fallet måste kunden agera som skatteombud, så han kommer att hålla inne skattebeloppet från kontraktspriset. När de erbjuder ett pris måste alltså individer ta hänsyn till att de kommer att få beloppet minus personlig inkomstskatt.

Upphandling enligt 223-FZ och kommersiella anbud

Företags- och kommersiella beställningar har inga juridiska begränsningar i detta avseende. Kunderna kan självständigt välja om de ska inkludera moms i inköpspriset eller inte. Dessutom har de rätt att fastställa regler för bedömning av ansökningar utifrån om de leverantörer som lämnar in dem är momsbetalare eller inte. Exempelvis kan deltagarnas ansökningar om förenklat skattesystem och OSNO jämföras utan att ta hänsyn till moms.

Den ryska federationens lagstiftning föreskriver skattereglering av affärsverksamhet. Och en av typerna av obligatoriska betalningar till budgeten är mervärdesskatt. Hur beaktas skatt när det ursprungliga kontraktspriset bestäms och hur gör man utbetalningar till vinnaren? Låt oss ta reda på det i artikeln.

Begrepp

Moms är en mervärdesskatt enligt det allmänna skattesystemet (OSNO). Dess kärna är att organisationer som säljer varor, arbeten, tjänster (GWS) och lägger till ett tilläggspris till sina kostnader måste överföra en viss del av det tillagda beloppet till budgeten.

Denna typ av federal skatt regleras av kapitel 21 i Ryska federationens skattelag. Objektet för beskattning är försäljning och import av industriellt och industriellt material på Ryska federationens territorium, och skattesatsen i allmänhet från 2019 är 20% (0% - internationell transport, varor inom rymdverksamheten; 10% - försäljning av livsmedel, tidningar, tidskrifter, medicinska produkter, etc. ., enligt artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Moms vid köp under 44-FZ

Det finns två steg där skatten tillämpas:

1. Kontraktspris.

Beslut från ekonomiministeriet nr 567 av den 2 oktober 2013, som visar metoder för att fastställa NMCC, innehåller inga rekommendationer om att inkludera moms i NMCC, men anger att kostnaden måste bringas i linje med villkoren i den planerade inköp. Sålunda, om föremålet för beställningen ingår i listan över beskattningsobjekt, måste kunden inkludera detta bidrag till NMCC (operationer som inte erkänns som ett beskattningsobjekt anges i del 2 i artikel 146 i skattelagen ryska federationen).

Samtidigt kan alla leverantörer delta i auktionen, oavsett dess juridiska form och skattesystem.

Frågan uppstår till vilket pris man ska ingå ett avtal om vinnaren är en person under särskilda skattesystem (förenklat system, enhetlig jordbruksskatt, imputerad inkomst, etc.) eller en individ.

Enligt , vid ingående av ett kontrakt, anges att dess pris är fast och bestäms för hela kontraktets utförandeperiod, vilket ingås på de villkor som anges i meddelandet, dokumentationen och ansökan. Alla som för närvarande publiceras i Unified Information Systems bibliotek anger också att priset måste inkludera alla kostnader som är förknippade med betalning av skatter, avgifter och andra betalningar.

Därmed ingås avtalet till det pris vinnaren erbjuder, oavsett om leverantören är momsbetalare. Att hålla inne kostnaden för skatt vid betalning av kunden kommer att vara olagligt. Detta belopp kommer att vara en extra inkomst för deltagaren, vilket indikerar en mer fördelaktig position för deltagarna på specialen. lägen, jämfört med OSNO.

Moms vid köp under 223-FZ

Lagen om upphandling av vissa typer av juridiska personer reglerar inte så strikt förfarandet för att fastställa NMCC och vidare ingående av ett kontrakt. Konst. 4 223-FZ anger endast att meddelandet måste innehålla information om NMCC, förfarandet för dess bildande (med eller utan hänsyn till kostnaderna för att betala tullar, skatter och andra obligatoriska betalningar). Kunden måste ange hur förslag från deltagare under olika skattesystem kommer att jämföras.

Det finns två ståndpunkter i frågan om ansökningsutvärderingar:

1. Värdering utan moms bryter mot principen om jämlikhet och kostnadseffektiv användning av medel (beslut av St. Petersburg OFAS Ryssland daterat den 12 augusti 2015 om klagomål nr T02-405/15, beslut av Khabarovsk OFAS Ryssland daterat den 30 september , 2014 nr 157).

2. Värdering exklusive moms skapar inte ojämlika villkor för deltagarna (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District daterad 15 maj 2015 nr F02-1709/2015 i mål nr A33-10428/2014, resolution av den högsta regeringen Ryska federationens domstol av den 11 april 2017 i mål nr 304- KG16-17592, A27-24989/2015).

Motsatta synpunkter föreligger också vid beräkning av kostnaden för ett avtal som ingåtts med en leverantör om en särskild ordning. Att sänka priset på ett kontrakt med momsbeloppet med vinnaren anses i de flesta fall vara olagligt, men det finns en praxis där sänkningen om entreprenören använder det förenklade systemet för kontraktet erkänns som lagligt (beslut från Chelyabinsk OFAS daterad 3 november 2016 på klagomål nr 77-03-18.1/2016).

Bristen på enhetlighet i brottsbekämpande praxis skapar vissa risker för kunder och deltagare, därför är det nödvändigt att tydligt ange kraven i upphandlingsbestämmelser och dokumentation.

Vid seminarier hörs den synpunkten upprepade gånger att kunden är skyldig att ange momsbeloppet i kontrakt, oavsett leverantörens (utföraren, entreprenörens) skattesystem utan att använda termen "momsfri", eftersom detta kan av kontrollmyndigheterna tolkas som en kränkning och orättfärdig berikning av leverantören till ett mervärdesskattebelopp. Det vill säga att kontraktspriset inte reduceras med momsbeloppet utan moms måste anges och det är leverantörens problem vad man ska göra med denna moms. Hur ska vi vara?

Svar

Huvudvillkoret är att kunden måste ingå ett kontrakt med vinnaren av tävlingen, auktion, offertförfrågan, begäran om förslag till det pris vinnaren föreslagit, oavsett vilken skatteordning vinnaren tillämpar.

BREV FRÅN RYSSLANDS MINISTERIE FÖR EKONOMISK UTVECKLING daterad 22 januari 2016 nr D28i-86 "Kontraktsystem: kontraktspris om upphandlingsvinnaren använder eller övergår till att använda det förenklade skattesystemet"

"...I enlighet med del 1 i artikel 34 i lag nr 44-FZ ingås avtalet på de villkor som anges i meddelandet om upphandling eller inbjudan att delta i fastställandet av leverantör (entreprenör, utförare), upphandling dokumentation, ansökan, sluterbjudande från den upphandlingsdeltagare med vilken ett avtal ingås, utom i de fall där, i enlighet med lag nr 44-FZ, ett meddelande om upphandling eller en inbjudan att delta i fastställandet av leverantören (entreprenör, utförare) ), upphandlingsdokumentation, ansökan eller slutligt erbjudande tillhandahålls inte.

Samtidigt, i enlighet med del 2 i artikel 34 i lag nr 44-FZ, anges vid ingående av ett kontrakt att kontraktspriset är fast och bestäms för hela kontraktets utförandeperiod, och i fall som fastställts av Ryska federationens regering, det ungefärliga värdet av kontraktspriset eller prisformeln och det maximala värdet anges kontraktspriser som fastställts av kunden i upphandlingsdokumentationen. Vid ingående och genomförande av ett kontrakt är det inte tillåtet att ändra dess villkor, förutom i de fall som anges i denna artikel och artikel 95 i lag nr 44-FZ.

Samtidigt finns inte uppgifter om vilket beskattningssystem som upphandlingsdeltagare använder i förteckningen över handlingar och uppgifter som upphandlingsdeltagare ska lämna som en del av en ansökan om deltagande i upphandlingen.

Lag nr. 44-FZ definierar inte ordningen för kundens åtgärder om vinnaren av konkurrensförfarandet använder eller byter till ett förenklat skattesystem.

Kontraktet ingås alltså alltid till det pris som den vinnande budgivaren erbjuder. Det belopp som anges i avtalet för levererade varor, utfört arbete, utförda tjänster ska betalas till vinnaren av köpet med det belopp som fastställts i avtalet...”

Ny moms i kontrakt – 8 svar på nyckelfrågor

Momssatsen har höjts. Vid första anblicken höjs skatterna nästan varje år. Allt blir nog dyrare i butik. Tänk nu på det: I nästan varje avtal du ingår inkluderar du skattebelopp. Dessutom måste skatter beaktas vid beräkning av NMCC. Vad händer om avtalet ingicks med samma kurs, men det är överlåtbart? Och om leverantören kräver att höja priset, slutade de med den tidigare kursen? Och nu när du har insett tragedins fulla omfattning, läs hur du klarar dig utan tragedier alls. Den här artikeln kommer att rädda dig från stora problem.

"5. Enligt sökanden ger auktionsunderlaget inte möjlighet att ingå ett avtal med en deltagare som omfattas av ett särskilt skattesystem.

I enlighet med punkt 4 i artikel 3 i lagen om avtalssystemet är en upphandlingsdeltagare varje juridisk person, oavsett dess juridiska form, ägandeform, placering och ursprungsort för kapitalet, eller varje individ, inklusive de som är registrerade som en enskild företagare.

Varje upphandlingsdeltagare, även de som det förenklade beskattningssystemet tillämpas på, har således rätt att delta i upphandlingen.

I enlighet med bestämmelserna i lagen om avtalssystemet, vid en upphandling, fastställs det initiala (maximala) kontraktspriset i dokumentationen. Vid fastställandet av det ursprungliga (högsta) priset måste kunden ta hänsyn till alla faktorer som påverkar priset: leveransvillkor, risker förknippade med möjligheten att höja priserna och andra betalningar i samband med betalning för varorna (arbeten, tjänster) levereras.

I enlighet med del 1 i artikel 34 i lagen om avtalssystemet ingås avtalet på de villkor som anges i meddelandet om upphandling eller inbjudan att delta i fastställande av leverantör (entreprenör, utförare), upphandlingsdokumentation, ansökan, sluterbjudande av den upphandlingsdeltagare som avtalet ingås med.

Med hänsyn till bestämmelserna i lagen om avtalssystemet ingås således avtalet till det pris som föreslås av den upphandlingsdeltagare med vilken avtalet ingås, oavsett tillämpningen av denna deltagares skattesystem.”

Skäl till den andra delen av svaret

Denna fråga är i skärningspunkten mellan lag nr 44-FZ och Ryska federationens skattelag och därför påminner vi dig om att i enlighet med del 1 av art. 168 i Ryska federationens skattelag, vid försäljning av varor (arbete, tjänster), överföring av äganderätt, skattebetalaren (skatteagent som anges i punkterna 4 och 5 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag) förutom priset (taxan) för varorna (arbete, tjänster) sålda, överförda äganderätter är skyldig att presentera lämpligt belopp av skatt för betalning till köparen av dessa varor (arbeten, tjänster), äganderätt.

Därför, om avtalet ingås för tillhandahållande av arbete (leverans av varor) som är föremål för moms, är det tillrådligt för kunden av det momspliktiga arbetet att ta hänsyn till dess storlek i avtalets pris, eftersom om moms inte ingår i kontraktspriset, har entreprenören (säljaren av verket) rätt att kräva dess betalning utöver det fastställda kontraktspriset motsvarande endast den skattebas som fastställts i enlighet med del 1 i art. 154 i den ryska federationens skattelag (förklaringar om en liknande situation presenteras i resolutionen från plenum för den ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 17 november 2011 nr 72 "Om vissa frågor i praxis att överväga tvister relaterade till betalningar för allmännyttiga resurser”).

För Moskva-kunder finns det till exempel en direkt skyldighet att fördela moms i kontraktspriset (klausul 2.3 i bilaga 4 till bestämmelserna om upphandlingssystemet för staden Moskva, godkänt genom dekret från Moskvas regering av den 24 februari 2012 nr. 67-PP.

Vi påminner om att upphandlingsdeltagaren är fri i sina handlingar och i enlighet med del 1 i art. 2 i civillagen utför entreprenörsverksamhet som syftar till att systematiskt få vinst från användning av egendom, försäljning av varor, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster, självständigt, på egen risk.

Han kan också frivilligt göra en övergång till ett förenklat skattesystem eller återgå till andra skattesystem.

Så enligt del 2 av art. 346.11 i Ryska federationens skattelag, organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet erkänns inte som skattebetalare av mervärdesskatt, med undantag för mervärdesskatt som ska betalas vid import av varor till Ryska federationens tullområde, såväl som värde tilläggsskatt som erlagts enligt art. 174.1 Ryska federationens skattelag.

I delarna 4 och 4.1 i art. 346.13 i Ryska federationens skattelag definierar villkoren och kraven för organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet när de anses ha förlorat rätten att använda det förenklade skattesystemet, och i del 5 av denna artikel skyldigheten att rapportera detta till skattemyndigheterna inom den fastställda tidsramen.

Om leveransen av varor, utförandet av arbetet eller tillhandahållandet av tjänster är momspliktiga rekommenderar vi därför att momsen anges i avtalsförslaget.

För att göra detta, som ett alternativ, kan du inkludera följande punkter i utkastet till kontrakt:

"- Kontraktspriset är __________________ rubel 00 kopek, inkl. MOMS____

.

.

.

- Med en entreprenör som inte är momsbetalare på grundval av paragraf 2 eller 3 i art. 346.11 kap. 26.2 "Förenklat skattesystem" i Ryska federationens skattelag. Kontraktet ingås till det pris som erbjuds av honom under auktionen."

Också i praktiken fastställer kunder ofta följande villkor i utkastet till kontrakt utan att direkt ange moms:

« 1. Kontraktspriset är _________ rubel ______ kopek (____________) rubel ______ kopek, och inkluderar kostnaden för det utförda arbetet, utarbetandet av uppskattningar, besöket av entreprenörens specialister för att utföra arbetet, materialen som används, transport, försäkring ( vid behov), skatter, tullar och andra relaterade utgifter.

Priset på detta kontrakt är fast för hela kontraktets genomförandeperiod, med undantag för fall som föreskrivs i federal lag av den 5 april 2013 nr 44-FZ "Om kontraktssystemet inom området för upphandling av varor, verk, tjänster för att möta statliga och kommunala behov.”

Alla kostnader och utgifter förknippade med fullgörandet av dess skyldigheter ska bäras av entreprenören på dennes egen bekostnad.

2. Betalning för utfört arbete av Beställaren sker utan förskott genom överföring av medel till Entreprenörens bankkonto, för faktiskt utfört arbete, på basis av en av Entreprenören utfärdad faktura, mottagningsbevis för utfört arbete samt kostnader i blankett Nr. KS-2 om 100% beredskap av anläggningen, intyg på kostnaden för utfört arbete och utgifter i blankett nr KS-3 vid slutförande av hela arbetets omfattning, fakturor (om tillhandahållna), och tillhandahållande, från Kundens sida, av ett expertutlåtande om kvaliteten på utfört arbete inom ___ bankdagar.

<…>

3. Om detta avtal ingås med en person, reduceras det belopp som ska betalas till sådan person med beloppet för skattebetalningar som är förknippade med betalningen av kontraktet.»

I dessa fall, om vinnaren är en deltagare som tillämpar det allmänna skattesystemet, kommer moms redan att beaktas av kunden, om vinnaren är en förenklare, kommer avtalet att ingås till det pris som erbjuds av honom och sedan kostnad för arbetet kommer att faktureras honom utan moms (leverans av varor utan faktura ), men om förenklaren går över till moms kommer han inte att kunna lägga moms ovanpå.

Dessutom informerar vi dig om att om vinnaren av ett konkurrenskraftigt köp inte är en momsbetalare, kan kunden till exempel fastställa priset på vinnaren i den lokala uppskattningen (uppskattning) och bjuda in honom att självständigt beräkna uppskattningen i proportion. till prissänkningen, och även i enlighet med skrivelsen från ROSSTROY daterad den 27 november 2012 nr 2536-IP/12/GS "Om förfarandet för att tillämpa standarder för omkostnader och beräknade vinster vid nuvarande prisnivå."

När det gäller avslutande handlingar, om moms inte beaktats (ej angivet) i kostnaden för arbetet av kunden och handlingar är stängda på basis av KS-2 och KS-3, så sker enligt vår uppfattning betalning i enlighet med kostnaden för arbete som anges i KS-2 och KS -3.

Också, till exempel, om priset bildades med moms, men den vinnarförenklade momsen inte räknades om och handlingarna stängs på grundval av KS-2 och KS-3, då, enligt experter från Institute of State och Reglerad upphandling, konkurrenspolicy och anti-korruptionsteknik, acceptera att du behöver dem från entreprenören utan moms. Det vill säga att alla enhetspriser ska vara desamma som de var i uppskattningen vid kontraktstecknandet. Den "förenklade" entreprenören måste i KS ange "ej momspliktig." Sålunda, i slutet av arbetets slutförande, visar det sig att kunden "inte betalade extra" till entreprenören - inte betalade hela kontraktspriset (momsbeloppet kommer att förbli obetalt). Entreprenören kommer helt enkelt inte att ha någon anledning att kräva någon betalning från kunden, eftersom alla KS enligt uppskattningen är redan undertecknade och betalda. Entreprenören kan försöka driva in återstoden av kontraktsbeloppet, men det är osannolikt att han kommer att kunna göra detta.

SKILJERÄTTEN SKOs beslut den 24 december 2015 nr F08-9545/2015, A53-3243/2015

Observera att denna fråga är i skärningspunkten mellan lag nr 44-FZ och Ryska federationens skattelag. Därför råder vi dig att rådgöra med dina finansiärer och revisorer gällande betalning för arbete och frågor som rör skattelagstiftningen.

Dessutom, om kunden direkt anger avtalspriset med moms och även indikerar att han gör betalningar till entreprenören efter avslutat arbete i enlighet med fakturan, så tvingar han faktiskt den förenklade entreprenören att tillhandahålla en faktura med moms.

I det här fallet, om den förenklade upphandlingsdeltagaren undertecknar kontraktet i detta formulär, kommer kunden att betala honom för arbetet inklusive moms endast om en faktura tillhandahålls.

Då förenklaren frivilligt sid kommer att överföra moms till budgeten på grundval av klausul 5 i art. 173 i Ryska federationens skattelag (BESLUT FRÅN SKILJEDOMSTOLEN I REPUBLIKEN SAKHA daterat den 24 april 2015 nr A58-182/2015).

Om den förenklade entreprenören inte tillhandahåller en faktura har kunden rätt att innehålla moms vid betalning och vara redo att motivera sin ståndpunkt i domstol.

Ett exempel på positiv rättspraxis i en liknande situation:

FJORTONDE SKILJEDOMSRÄTTENS BESLUT daterat den 30 juni 2015 nr 14AP-3278/2015, A05-463/2015

Om kunden i sin tur inte upprättar den obligatoriska inlämningen av en faktura och förenklaren tillhandahåller intyg på utfört arbete till ett belopp som motsvarar kontraktspriset (inklusive moms eller skatter) utan att ange moms, då ska kunden betala för arbetet utan innehållande moms, trots att det framgår av kontraktspriset.

Negativ rättspraxis för en kund som försökte hålla inne moms:

BESLUT AV SKILJEDOMSTOLEN I TOMSK REGIONEN daterat den 11 januari 2016 nr A67-7718/2015

Rättens beslut stöddes av SJUNDE SKILJEDOMSRÄTTENs beslut nr 07AP-1505/2016 daterat den 28 mars 2016.

Det är ingen hemlighet att många organisationer vill bli leverantörer under statliga kontrakt. Personer som tillämpar det förenklade skattesystemet är inget undantag. I det här fallet är avtalspriset vanligtvis inklusive moms. Många frågor uppstår: är det nödvändigt att fördela momsbeloppet i kontraktet, betalas kontraktsbeloppet i sin helhet eller minus moms, kan kontraktet reduceras med skattebeloppet, har kunden rätt att kräva återbetalning av den överförda momsen, är förenklaren skyldig att utfärda en faktura, ska entreprenören betala in skatten till budgeten? Antalet mål som behandlas av domstolarna tyder på att detta problem är mycket relevant.

Konkurrenskraftig prissättning

Alla ansökningar om deltagande i tävlingar och elektroniska auktioner som genomförs av statligt ägda företag är strikt reglerade av federal lag nr 44-FZ daterad 04/05/2013 "Om kontraktssystemet inom området för upphandling av varor, arbeten, tjänster för att möta statliga och kommunala behov” (nedan kallad lag nr 44-FZ).

Alla deltagare har rätt att delta i upphandling, inkl. som tillämpar ett förenklat beskattningssystem (del 4, artikel 3 i lag nr 44-FZ). När du gör ett köp fastställer dokumentationen det ursprungliga (högsta) priset för kontraktet (del 6, artikel 24 i lag nr 44-FZ). Kontraktet ingås på de villkor som anges i meddelandet om upphandling eller inbjudan att delta, dokumentation, ansökan, sluterbjudande från vinnaren av upphandlingen (del 1, artikel 34 i lag nr 44-FZ). Nästan samma regler gäller när man genomför en elektronisk auktion (del 10, artikel 70 och del 14, artikel 78 i lag nr 44-FZ).

Det är möjligt att öka eller minska (med högst 10%) mängden varor, verk eller tjänster på kundens förslag. I detta fall är en höjning eller minskning av kontraktspriset tillåten, men också med högst 10 %, efter överenskommelse mellan parterna (b, punkt 1, del 1, artikel 95 i lag nr 44-FZ).

Dessutom föreskriver lagstiftningen rätten att, efter överenskommelse mellan parterna, sänka kontraktspriset utan att andra villkor ändras, om möjligheten till ändring ursprungligen föreskrevs i upphandlingsdokumentationen och avtalet (del 1, artikel 95 i lagen nr 44-FZ). Förresten, redan 2016 var det möjligt att höja priset på ett kontrakt om det var omöjligt att uppfylla det på grund av omständigheter utanför parternas kontroll (inte längre i kraft 2017-01-01, del 1.1 i artikeln 95 i lag nr 44-FZ och dekret från Ryska federationens regering daterad 03/14/2016 nr 191 “ Efter godkännande av reglerna för ändring, efter överenskommelse mellan parterna, kontraktets genomförandeperiod och (eller) kontraktspriset, och (eller) enhetspriset för varor, arbete, tjänster och (eller) kvantitet varor, volym av arbete, tjänster som tillhandahålls i kontrakt, vars utförandeperiod slutar 2016".

Tjänstemännens åsikt

Låt oss överväga förklaringarna från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling, uttryckta i brev daterade den 8 november 2016 nr D28i-2922, daterad 19 augusti 2016 nr OG-D28-9909, daterad 13 juli 2016 nr D28i-1775 , etc.

Lagstiftningen ger lika villkor för deltagande i konkurrensutsatta metoder för att identifiera leverantörer (entreprenörer, utförare) till upphandlingsdeltagare, oavsett deras juridiska form och skattesystem. Så eventuell upphandlingsdeltagare, inkl. som är befriad från att betala moms och tillämpar det förenklade skattesystemet, har rätt att delta i upphandling.

Kontraktet ingås och betalas av kunden till priset för vinnaren av upphandlingen, oavsett tillämpningen av vinnarens skattesystem.

I skrivelse nr D28i-900 från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling av den 11 april 2016 angavs att kundens innehållande av momsbeloppet vid betalning för ett kontrakt är olagligt, oavsett om leverantören är en momsbetalare .

Beräkningen av priset på en enhet av varor utförs med hänsyn till det faktum att kontraktspriset inte kan vara högre än det som föreslås av anbudsdeltagaren (brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad 10 juni 2015 nr D28i -1692).

Utöver det initiala kontraktspriset ställer kunden krav på prissättning. Indikerar att upphandlingsdeltagaren som en del av ansökan måste sätta priset med eller utan skatter och andra obligatoriska betalningar. Denna slutsats bekräftas av brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad 17 juni 2016 nr OG-D28-8123, daterad 10 juni 2016 nr D28i-1483, daterad 18 april 2016 nr D28i-1052, daterad 30 maj 2016 nr D28i-1397, daterad 30 maj 2016 nr D28i -1398, daterad 2016-04-04 nr D28i-831, daterad 2016-03-15 nr D28i-721/10/ daterad 2015 nr D28i-1656.

Kontraktspriset kan sänkas efter överenskommelse mellan parterna, inkl. för momsbeloppet om leverantören tillämpar ett annat beskattningssystem, under förutsättning att han samtycker till att sänka priset och om detta föreskrivs i upphandlingsdokumentationen (brev från Federal Antimonopoly Service of Russia daterad 21 augusti 2014 nr ATs/ 33651/14).

Om det finns ett behov av typer av arbeten eller material som inte ingår i kontraktet, utförs sådan upphandling genom en ny tävling (brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterat den 18 december 2015 nr D28i-3725).

Lag nr 44-FZ reglerar inte frågor relaterade till förfarandet för att förbereda uppskattningar vid ingående av ett kontrakt med en entreprenör, verksamhet för genomförande av arbete, vars tjänster inte är momspliktiga (brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad 13 juli 2016 nr D28i-1787, daterad 10 maj 2016 nr D28i- 1317).

Arbitrageövning

Rättspraxis i denna fråga är ganska varierande. Det finns många beslut som säger att kundens innehållande av momsbeloppet vid betalning för ett kontrakt är olagligt, oavsett att leverantören inte är momsbetalare.

Arbitrageövning

Kollapsa Show

Domstolarna kom fram till att entreprenörens användning av det förenklade skattesystemet inte kan vara ett sätt för kunden att spara pengar när han betalar för resultatet av arbetet (Resolution av Moskvas tingsrätt nr F05-4344/2016 daterad 28 april, 2016). Revisorernas påstående att kunden betalade kostnader (moms) som inte föreskrivs i villkoren i kontraktet erkändes av domstolarna som ogrundade, eftersom de ingick i den totala kostnaden för kontraktsarbete (beslut från Moskvadistriktets skiljedomstol daterad april 28, 2016 nr F05-4344/2016).

Oavsett tillämpligt skattesystem ingås och betalas vinnarens kontrakt av kunden till priset för den vinnande budgivaren och inkluderar alla skatter (beslut från Ryska federationens högsta domstol daterat 1 oktober 2015 nr 303-ES15-11466 ).

En situation kan uppstå när entreprenören vann tävlingen, som är momsbetalare, men under avtalsperioden övergått till ett förenklat förfarande. Och i det här fallet har kunden inte rätt att ensidigt sänka kontraktspriset.

Arbitrageövning

Kollapsa Show

I det fall där avtalet ingicks till ett pris som inkluderade moms, men leverantören därefter bytte till det förenklade skattesystemet, har kunden inga lagliga skäl att ensidigt ändra (sänka) kontraktspriset (beslut från Moskvadistriktets skiljedomstol daterad 25 oktober 2016 nr F05-14531 /2016).

Vinnaren av tävlingen har inte heller rätt att kräva att frasen "inklusive moms" undantas från kontraktet.

Arbitrageövning

Kollapsa Show

Domstolarna kom fram till att uteslutningen av momsraden från uppskattningen vid ingående av ett kontrakt till det pris som auktionsvinnaren erbjudit skulle innebära omöjligheten att motivera kontraktspriset, vilket är en kränkning på grund av den direkta angivandet av art. 22 och del 1 art. 64 i lag nr 44-FZ. Denna slutsats gjordes i resolutionen från förvaltningsdomstolen i Norra Kaukasusdistriktet daterad 06/09/2016 nr F08-3551/2016 (beslut av RF Armed Forces daterad 10/13/2016 nr 308-KG16-12777) .

Vi hittade en lösning när skiljemännen tillät förenklingen att skriva på ett kontrakt på hela beloppet utan att tilldela moms. I det här fallet får den vinnande budgivaren full betalning för kontraktet och överför inte skatt till budgeten.

Arbitrageövning

Kollapsa Show

Domarna beslutade att om vinnaren är på det förenklade skattesystemet, så ändrar inte villkoren i kontraktet att fylla i kolumnen "Moms tillhandahålls inte". Justering av kontraktspriset av kunden är inte tillåten. Därför godkände domstolen villkoren i det kommunala kontraktet när det gäller priset utan att dra av moms från det (beslut av AS i West Siberian District daterat den 19 november 2014 nr F04-11932/2014 (beslut av Högsta domstolen av ryska federationen daterad 16 mars 2015 nr 304-ES15-3471)).

Om en förenklad faktura utfärdas måste skattebeloppet föras över till budgeten.

Arbitrageövning

Kollapsa Show

Eftersom utkasten till kontrakt som lagts av kunden under auktionerna indikerade att kostnaden för arbetet inkluderar moms, måste statens kontrakt ingås på lämpliga villkor (beslut från skiljedomstolen i Norra Kaukasusdistriktet daterat den 21 juli 2016 nr F08- 4781/2016 och Central District daterad 17 juni 2016 nr F10-1723/2016 (utslag från Ryska federationens högsta domstol daterad 25 augusti 2016 nr 310-KG16-10142)). Entreprenören är skyldig att överföra den angivna skatten till budgeten, oavsett vilket skattesystem som tillämpas (Resolution från Volga-regionens autonoma distrikt av 02.04.2015 nr F06-21773/2013 (beslut från Ryska federationens högsta domstol av 06.26. .2015 nr 306-KG15-7929)).

Särskilda regler enligt lag nr 223-FZ

Allt som vi skrev ovan gäller upphandlingar som genomförs av statliga företag enligt lag nr 44-FZ.

Under tiden regleras ett stort antal upphandlingar av federal lag nr 223-FZ av den 18 juli 2011 "Om upphandling av varor, byggentreprenader, tjänster av vissa typer av juridiska personer" (nedan kallad lag nr 223-FZ ). Detta gäller kunder med en statlig andel på mer än 50 %, vissa enhetliga företag, organisationer med reglerad verksamhet (energi, vattenförsörjning etc.), naturliga monopol.

Lag nr 223-FZ definierar inte upphandlingsmetoder, villkor för deras tillämpning och förfarande. Dessa frågor ska regleras i av kunder godkända upphandlingsbestämmelser.

I synnerhet måste upphandlingsdokumentationen specificera förfarandet för prissättning (med eller utan hänsyn till kostnaderna för transport, försäkring, betalning av tullar, skatter och andra obligatoriska betalningar) (Klausul 7, del 10, artikel 4 i lag nr. 223-FZ). Kunden har således rätt att självständigt bestämma behovet av att ta hänsyn till moms vid utformningen av avtalspriset. Denna slutsats bekräftas av brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad 19 augusti 2016 nr D28i-2169, daterad 17 februari 2016 nr OG-D28-2554, daterad 7 december 2015 nr OG-D28-15218 , daterad 19 oktober 2015 nr OG-D28-13364, daterad 28 augusti .2015 nr D28i-2654.

Så kunden har rätt att i kraven för upphandlingsdokumentation föreskriva en minskning av kontraktspriset med momsbeloppet i händelse av att ett avtal ingås med en deltagare som använder det förenklade skattesystemet (beslut av Chelyabinsk OFAS Ryssland daterat den 3 november , 2016 om klagomål nr 77-03-18.1/2016).

Dessutom föreskriver upphandlingsbestämmelserna kriterierna för att utvärdera och jämföra ansökningar om deltagande i upphandlingen och förfarandet för att utvärdera och jämföra ansökningar (klausulerna 12 och 13, del 10, artikel 4 i lag nr 223-FZ). Ett av utvärderingskriterierna kan vara pris. I detta fall har kunden i upphandlingsbestämmelserna rätt att föreskriva ett förfarande för att jämföra deltagarnas priserbjudanden, med hänsyn till det skattesystem de tillämpar. Till exempel kan priserna på deltagarnas erbjudanden exklusive moms användas som en enda grund för att jämföra priserbjudanden. Detta indikerades i brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterad 26 maj 2016 nr D28i-1372, daterad 28 april 2016 nr D28i-1114, daterad 17 februari 2016 nr OG-D28-2554, daterad november 30, 2015 nr. D28i-3499, daterad 30 september 2015 nr. D28i-2782.

Som du kan se ingås kontraktet baserat på resultaten av upphandlingen, vars vinnare är deltagaren som använder det förenklade förfarandet, på de villkor som bestäms av upphandlingsbestämmelserna (brev från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling daterat den 13 juli , 2016 nr D28i-1834).

Konsekvenser av att utfärda en faktura

Som huvudregel är personer som tillämpar det förenklade beskattningssystemet inte momsbetalare. De utfärdar inte fakturor till sina kunder, för inte inköps- och försäljningsböcker och gör uppgörelser med kunder utan att markera skattebelopp i de primära dokumenten (klausul 2 och klausul 3 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). . Det finns också undantag (import av varor till Ryska federationen, skatteagenter etc.), men vi kommer inte att beröra dem.

Du behöver inte betala moms om köparen av misstag markerat skattebeloppet i betalningsordern. Tjänstemän håller också med om denna ståndpunkt (brev från Rysslands finansministerium daterat den 18 november 2014 nr 03-07-14/58618).

Om förenklaren personligen utfärdar en faktura till köparen med det tilldelade momsbeloppet, måste hela skattebeloppet betalas till budgeten (avsnitt 1, klausul 5, artikel 173 i Ryska federationens skattelag, brev från Rysslands finansministerium daterad 8 december 2016 nr 03-11-06/2 /73239). Dessutom lämnas en momsdeklaration för det angivna beloppet (klausul 5 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag).

Sedan 2016 har denna skatt inte beaktats vare sig i inkomster eller kostnader (klausul 1 i artikel 346.15 och underklausul 22 i klausul 1 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag). Dessutom, under denna transaktion, kommer förenklaren inte att kunna acceptera "ingående" moms, eftersom trots att han betalat skatten är han inte skattskyldig för moms (brev från Ryska federationens finansministerium daterade 21 maj 2012 nr 03-07-07/53 och daterade 23 mars 2007 nr 03-07-11 /68, klausul 5 i resolutionen från plenum för den högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad den 30 maj 2014 nr 33).

Om köparen kommer att kunna dra av den tilldelade momsen är också en stor fråga. Tjänstemän har tidigare noterat att skattebelopp som presenteras av förenklingar inte accepteras för avdrag från köpare. Denna slutsats gjordes i skrivelser från Ryska federationens finansministerium daterade den 5 oktober 2015 nr 03-07-11/56700, daterad den 16 maj 2011 nr 03-07-11/126, daterad den 29 november 2010 nr 03-07-11/456, Ryska federationens federala skattetjänst daterad 6 maj 2008 nr 03-1-03/1925, Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva daterad 2010-05-04 nr 16 -15/035198. Senare beslutade skattemyndigheterna, under påtryckningar av beslut från Ryska federationens författningsdomstol (resolutioner daterade 29 mars 2016 nr 460-O och daterade 3 juni 2014 nr 17-P), att en faktura som mottagits för en Momsfri transaktion fungerar som grund för köparen att acceptera momsbelopp för avdrag (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 23 september 2016 nr SD-4-3/17871@). Vi tror att denna slutsats även gäller fakturor som utfärdats av förenklare, särskilt eftersom budgeten inte kommer att drabbas av detta, eftersom Moms kommer att överföras.

Låt oss sammanfatta det

Genom att ta på sig skyldigheten att föra över momsen till budgeten hamnar förenklingen ofta med förlust. Så vi råder dig att noggrant studera upphandlingsdokumentationen innan du deltar i tävlingen. Om tävlingen regleras av lag nr 44-FZ, så finns hela handelsproceduren i denna lag.

Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling förlitade sig i sina förklaringar angående lag nr 44-FZ på följande regler:

• eventuell upphandlingsdeltagare, inkl. vem som tillämpar förenklingen har rätt att delta i upphandling;
• avtalet ingås och betalas av kunden till priset för vinnaren av köpet, oavsett tillämpningen av vinnarens skattesystem;
• att kunden undanhåller momsbeloppet vid betalning för ett kontrakt är olagligt, oavsett om leverantören är en momsbetalare;
• kontraktspriset kan sättas ned efter överenskommelse mellan parterna, inkl. för momsbeloppet om leverantören tillämpar ett annat beskattningssystem.

Om vi ​​sammanfattar den rättsliga praxisen visar det sig:

1. kunden har inte rätt att ensidigt reducera kontraktspriset med momsbeloppet;
2. Vinnaren av tävlingen har inte rätt att kräva att frasen "inklusive moms" undantas från kontraktet.

Om upphandlingen genomförs i enlighet med lag nr 223-FZ, bör kundens upphandlingsregler studeras. När allt kommer omkring ingås ett kontrakt baserat på resultatet av en upphandling, vars vinnare är den deltagare som tillämpar det förenklade skattesystemet, på de villkor som bestäms av upphandlingsreglerna. Kunden har rätt att självständigt bestämma behovet av att ta hänsyn till moms vid utformningen av avtalspriset.

Om säljaren har utfärdat en faktura till köparen med det tilldelade momsbeloppet, är han skyldig att beräkna och betala den angivna skatten till budgeten och lämna in en deklaration. I den förenklade versionen beaktas inte den betalda momsen vare sig i inkomster eller kostnader. Under denna transaktion har förenklaren inte heller rätt att acceptera "ingående" moms.

Kollapsa Show

Dmitrij Pirozhkov, ledande konsult för revisionsföretaget MKPTs

När förenklingen utfärdar en faktura till köparen är den faktiskt skyldig att överföra moms till budgeten och lämna in motsvarande deklaration till skattemyndigheten på den plats där han registrerats (klausulerna 4, 5 i artikel 174, stycke 1 i klausul 5 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag).

I det här fallet måste deklarationen endast lämnas in i elektronisk form via telekommunikationskanaler genom en elektronisk dokumenthanteringsoperatör (klausul 5 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag). En deklaration på papper kommer att betraktas som inte inlämnad (brev från Federal Tax Service daterat 30 januari 2015 nr OA-4-17/1350@, Federal Tax Service of Moscow daterat 14 januari 2015 nr 13-11/000824) . För brott mot tidsfristen för att lämna in en deklaration kan böter utdömas (klausul 1 i artikel 119 i Ryska federationens skattelag).

Följaktligen bör man komma ihåg att förenklaren också kommer att behöva ådra sig kostnader för att köpa, installera och uppdatera licensierad programvara för att generera och skicka elektroniska rapporter, kostnader för att ansluta till teleoperatörens system och erhålla en kvalificerad elektronisk signatur.

Men först och främst kan en förenklare rekommenderas att noggrant analysera möjligheten att ådra sig kostnader i en situation där skyldigheten att betala moms till budgeten redan kommer att uppstå efter att ha slutfört en försäljningstransaktion, och medel för betalning enligt avtalet kanske inte ännu tas emot från kunden. I en sådan situation kommer förenklingen att behöva betala skatten till budgeten i sin helhet (utan möjlighet att tillämpa skatteavdrag) med sina egna pengar, tillfälligt utesluta dem från sitt rörelsekapital.