Valstybinė sutartis be PVM pagrindu. PVM valstybinėje sutartyje pagal supaprastintą mokesčių sistemą iš tiekėjo. Ką daryti? Sutartyje PVM konkrečiai nebuvo nurodytas

Žurnalas "SKAIČIAVIMAS"

Bendradarbiavimo kaina

Siekdama sudaryti pelningą sutartį, kurios finansavimas yra finansuojamas iš biudžeto, įmonė turi vadovautis 2005 m. liepos 21 d. federaliniu įstatymu N 94-FZ „Dėl prekių tiekimo, darbų atlikimo, aprūpinimo užsakymų pateikimo“. paslaugų valstybės ir savivaldybių reikmėms“.

Prieš sudarant vyriausybės sutartį surengiamas konkursas dėl teisės ją sudaryti. Užsakymą teikia biudžeto lėšų gavėjai, įskaitant valstybės ir savivaldybių vienetines įmones, biudžetines įstaigas, valdžios institucijas. Konkurse gali dalyvauti bet kurios organizacijos ar asmenys, įskaitant individualius verslininkus (Įstatymo Nr. 94-FZ 8 straipsnio 1 punktas). Kartu įstatymų leidėjas specialų mokesčių režimą taikantiems asmenims nenustato jokių apribojimų dalyvauti aukcionuose. Pasirodo, bet kuris užsakymo dalyvis, įskaitant ir „supaprastintą“, turi teisę dalyvauti aukcione. Tokiam požiūriui pritaria Rusijos ekonominės plėtros ministerija savo 2011 m. lapkričio 14 d. laiškuose N D28-565, 2011 m. spalio 12 d. N D28-452, 2011 m. rugsėjo 15 d. N D28-380.

Vykdydamas konkursą, užsakovas konkurso dokumentuose nustato pradinę (maksimalų) sutarties kainą, taip pat jos formavimo reikalavimus. Pavyzdžiui, kainos atspindėjimo paraiškoje sąlyga: su mokesčiais arba be jų (Įstatymo Nr. 94-FZ 5 punktas, 4 punktas, 22 straipsnis, 7 punktas, 3 punktas, 41.6 straipsnis). Paprastai klientas reikalauja kainos su PVM.

Remiantis konkurso rezultatais, sutartis sudaroma su laimėtoju jo nurodytomis sąlygomis, taip pat konkurso dokumentuose (Įstatymo N 94-FZ 29 straipsnio 3 punktas, 41.12 straipsnio 10 punktas). Paprastai sutarties kaina yra fiksuota ir negali keistis jos vykdymo metu (Įstatymo Nr. 94-FZ 9 straipsnio 4.1 punktas).

Vadinasi, pareigūnų išvada atrodo gana pagrįsta: vyriausybės sutartis sudaroma laimėjusio dalyvio kaina, o taikant supaprastintą mokesčių sistemą sutarties sąlygos nekeičiamos, tai yra, užsakovas nėra leista koreguoti konkurso metu „supaprastintojo“ pasiūlytą kainą (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2011 m. lapkričio 14 d. raštas N D28 -565). Kyla klausimas, ką ypatingo režimo įmonei daryti su PVM, jei ji laimėjo konkursą, bet yra atleista nuo PVM mokėjimo?

Finansų ministerijos nuomonė

Deja, finansų skyriaus atstovų paaiškinimai šiuo klausimu labai prieštaringi. Dar pernai Finansų ministerija konstatavo, kad supaprastinta mokesčių sistema besinaudojančios organizacijos ir individualūs verslininkai prekes (darbus, paslaugas) parduoda be PVM. Todėl sudarant sutartis savivaldybės reikmėms, kaina skaičiuotina be PVM (2011-08-22 N raštai N 03-11-06/2/121, 2011-02-02 N 03-07-07/02) .

Primenu, kad „supaprastinti asmenys“ PVM mokėtojais pripažįstami tik importuojant prekes, taip pat esant teisiniams santykiams pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį ar patikėjimo teise valdant turtą, taip pat koncesijos sutartį (2 ir 3 punktai). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis). Be to, „paprastesni“ sumoka PVM, kai atlieka mokesčių agento funkcijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 5 punktas). Kitais atvejais šis mokestis neskaičiuojamas.

Pareigūnai, išreikšdami savo požiūrį, rėmėsi tik bendromis PMĮ normomis. Tuo pačiu metu iš esmės nebuvo atsižvelgta į specialias nuostatas, reglamentuojančias vyriausybės sutarčių sudarymą.

Šiemet Finansų ministerija atsižvelgė į trūkumus. Rezultatas pranoko visus lūkesčius – dabar išdėstyta diametraliai priešinga pozicija, pagal kurią valstybinės sutarties kaina nemažinama PVM dydžiu, o už patiektas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) apmoka užsakovas. sutartyje nurodyta kaina (2012 m. sausio 26 d. raštas N 03-07 -11/21).

Ką pasakys teismas?

Arbitražo praktiką nagrinėjamu klausimu kiekvienu konkrečiu atveju lemia konkurso dokumentacijos specifika, taip pat sutarčių sąlygos. Pažvelkime į kelis pavyzdžius.

Pavyzdžiui, dėmesio vertas Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. lapkričio 2 d. nutarimas N A40-131937/10-59-1153 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. vasario 21 d. sprendimas N VAS- 1045/12 atmetė bylos perdavimą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui). Ginčo esmė tokia: „supaprastintas“ tiekėjas sudarė valstybinę sutartį, kurios kaina buvo įtraukta į PVM. Klientas už prekes sumokėjo pilnai, tačiau manė, kad tiekėjas išpūtė parduotos produkcijos savikainą, padidino PVM savikainą (sutarties pasirašymo metu pastarajai buvo taikoma supaprastinta mokesčių sistema). Tada klientas kreipėsi į arbitražą su ieškiniu dėl nepagrįsto praturtėjimo išieškojimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1102 straipsnis). Temidės tarnautojai, išnagrinėję bylos medžiagą, nustatė: tiekėjas neišrašė sąskaitos, kurioje būtų nurodyta PVM suma, taip pat ginčo mokesčio sumos į biudžetą nepervedė. Tuo pačiu teisėjai nenustatė pagrindo į pristatymo kainą įtraukti PVM. Tai reiškia, kad „paprastesniųjų“ gauti pinigai yra nepagrįstas praturtėjimas ir turi būti grąžinti.

Taip pat pažymėtinos išvados, suformuluotos Maskvos arbitražo teismo 2011 m. liepos 10 d. sprendime Nr. A40-17779/11-102-147. Ginčas kilo po apmokėjimo, kai ne visi pinigai atkeliavo į tiekėjo sąskaitą: suma buvo sumažinta PVM suma. Arbitrai išnagrinėjo bylą ir palaikė vyriausybinį užsakovą, nes sutarties projekte, kuris buvo konkurso dokumentacijos dalis, ir pačioje sutartyje buvo nustatyta speciali sąlyga: jei tiekėjas pagal mokesčių teisės aktus yra atleistas nuo PVM, kaina Vyriausybės sutartis sumažinama mokesčio dydžiu nekeičiant sutartyje numatyto tiekiamų produktų kiekio.

Kitame Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos procese (2011 m. rugsėjo 20 d. nutarimas N A40-477/11-67-4) arbitrai vėl stojo į valstybės užsakovo pusę.

Ginčo pagrindas yra toks. Atvirą aukcioną elektronine forma laimėjo supaprastintą mokesčių sistemą taikanti įmonė. Kartu valstybinės sutarties kaina buvo nustatyta atsižvelgiant į PVM. Dėl specialaus režimo taikymo tiekėjas kreipėsi į valstybinį užsakovą su pasiūlymu pakeisti valstybinę sutartį ir nurodyti mokėjimo sumą be žodžių „su PVM“. Valstybės užsakovas išsiuntė Maskvos federalinės antimonopolinės tarnybos biurui (UFAS) prašymą įtraukti įmonę į nesąžiningų tiekėjų registrą, prie jo pridėdamas protokolą dėl konkurso laimėtojo vengimo sudaryti sutartį. Konkursą laimėjusi įmonė buvo priversta sudaryti sutartį su PVM. Tačiau vėliau išrašęs pirminius dokumentus ir sąskaitą faktūrą be PVM, „supaprastintas“ agentas iš užsakovo negavo tokios pat sumos mokesčio. Kreipimasis į teismą niekur nevedė. Arbitrų teigimu, valstybinis klientas neturi išieškotinos skolos.

Sausas likutis

Tarkime, vyriausybinėje sutartyje yra skirta PVM suma, bet organizacija nėra pasirengusi bylinėtis. Esant tokiai situacijai, „supaprastintuvas“ nevalingai tampa PVM mokėtoju, nes įvykdęs vyriausybės įsakymą surašo visus pirminius dokumentus, taip pat sąskaitą faktūrą su paskirta šio mokesčio suma. Savo ruožtu sąskaitoje faktūroje nurodyta PVM suma turi būti sumokėta į biudžetą įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, sąskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 1 punktas, 5 punktas). Įmonė taip pat turės pateikti mokesčių inspekcijai PVM deklaraciją (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. spalio 23 d. laiškas N 03-07-11/512, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2009 m. lapkričio 17 d. N 16-15/120314).

Be to, valstybės sutartyje paskirtas PVM gali pridaryti daug rūpesčių apskaičiuojant vieno mokesčio mokesčio bazę. Pirma, į šią surinkimo sumą nebus galima atsižvelgti apskaičiuojant bendrą mokestį (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2011 m. kovo 21 d. N 16-15/026297@). Antra, kompetentingos institucijos mano, kad „paprastininkai“, kurie pirkėjams savo noru išrašo sąskaitas faktūras, kuriose nurodoma PVM suma, turi atsižvelgti į pardavimo pajamas su mokesčiais (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 14 d. raštai N 03-11-02 /46, 2008 m. kovo 13 d. N 03-11-04/2/51 ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2010 m. lapkričio 2 d. N 16-15/115179@). Nors Temidės tarnai kategoriškai prieštarauja šiam požiūriui (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas, 2009 m. rugsėjo 1 d. N 17472/08).

Ar į sutarties kainą reikia įtraukti PVM? Kokios yra viešųjų pirkimų įstatymo taisyklės ir ką apie tai sako Įstatymas 223-FZ? Skaitykite toliau, kad sužinotumėte daugiau apie tai, taip pat ką tiekėjai turi žinoti apie PVM.

Į valstybinės sutarties kainą turi būti įtrauktas PVM

Nors 44-FZ tiesiogiai nenurodo PVM turinio sutarties kainoje, tai išplaukia iš jo nuostatų, taip pat iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso. Kalbame apie atvejus, kai pirkimo objektas yra PVM apmokestinamos prekės, darbai ir paslaugos. Neapmokestinamųjų objektų sąrašą galima rasti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalyje ir 149 straipsniuose. Tokių prekių, darbų ir paslaugų yra gana daug, čia tik keletas iš jų:

• Medicininė įranga;
• žemė;
• biudžetinių ir savarankiškų įstaigų atliekami darbai.

Jei užsakovas neįtraukia PVM į sutarties kainą, jį vis tiek teks sumokėti laimėjusio dalyvio kaina. Šia prasme mokėjimo dydis nepriklauso nuo to, kokią apmokestinimo sistemą naudoja tiekėjas. Tai nurodyta Ekonominės plėtros ministerijos 2016-04-11 rašte Nr.D28i-900.

Registracija ERUZ EIS

Nuo 2019 m. sausio 1 d. dalyvauti konkursuose pagal 44-FZ, 223-FZ ir 615-PP reikalinga registracija ERUZ registre (Vieningas pirkimų dalyvių registras) portale EIS (Vieninga informacinė sistema) pirkimų srityje zakupki.gov.ru.

Teikiame registracijos ERUZ paslaugą EIS:

Ši išvada darytina iš Įstatymo 44-FZ 34 straipsnio 2 dalies. Taisyklėje nurodyta, kad sutarties kaina negali viršyti laimėjusio tiekėjo pasiūlymo. Vienintelė išimtis yra kainos pakeitimas šalių susitarimu, bet ne daugiau kaip 10% ir tik tuo atveju, jei tai sąlygojo proporcingas perkamų prekių, darbų ar paslaugų kiekio/apimties sumažėjimas ar padidėjimas.

PVM sutarties kainoje tiekėjo požiūriu

Svarbiausias dalykas, kurį tiekėjas turi atsiminti, yra tai, kad jei jie bando iš jo išskaičiuoti PVM mokėdami, tai prieštarauja įstatymui 44-FZ. Už savo prekes, darbus ar paslaugas jis turi gauti visą sutartyje nurodytą kainą.

PVM mokėtojams

Jeigu tiekėjas yra PVM mokėtojas, tai gavęs apmokėjimą jis elgiasi taip pat, kaip ir su bet kuriuo kitu sandoriu. Tai yra, nuo šios sumos apskaičiuoja ir sumoka PVM. Taigi, darydami kainų pasiūlymus, turite atsižvelgti į tai, kad nuo gautos sumos turėsite sumokėti mokesčius.

Tiems, kurie nemoka mokesčių

Ypatingo režimo subjektai yra palankesnėje padėtyje, nes jie nemoka PVM. Pavyzdžiui, buvo pateiktos dvi paraiškos:

• sutarties kaina yra 500 tūkstančių rublių - ją įmonė pateikė supaprastintai mokesčių sistemai;
• sutarties kaina yra 531 tūkstantis rublių, įskaitant PVM 81 tūkst. rublių – pateikė PVM mokėtojas.

Jei visi kiti dalykai nesikeičia, klientas pasirenka pirmą programą. Atrodytų, kad antrą paraišką pateikęs dalyvis buvo godus, siūlydamas 31 tūkst. rublių didesnę kainą. Iš tikrųjų, neįskaitant mokesčių, jis gaus 450 tūkstančių rublių pajamų, nes sumokės į biudžetą PVM.

Kai PVM vengiantis asmuo laimi pirkimą, jam gali būti pasiūlyti keli scenarijai.

1. Projekto dokumentacijoje užsakovas leidžia frazę „su PVM“ pakeisti į „PVM neapmokestinamas“. Šiuo atveju įmonė specialiu režimu nurodo kainą be mokesčių, o tai nesukelia jokių pasekmių nei pagal 44-FZ įstatymą, nei pagal Mokesčių kodeksą.
2. Užsakovas sutartyje nurodo „su PVM“ ir prašo rangovo paskirstyti mokesčio sumą. Tai padaryti sutikęs ypatingojo režimo pareigūnas skirtą PVM sumą į biudžetą turės sumokėti iš savo kišenės. Aišku, kad tai nepelninga, bet išeities nebus. Juk negalima pakelti valstybinės sutarties kainos tais pačiais 18% – esminių sąlygų pakeisti negalima.
3. Į sutarties kainą įeina PVM, tačiau sumokėjus užsakovas išskaičiuoja mokesčio sumą. Tai yra Įstatymo 44-FZ pažeidimas, nes sutarties kaina turi likti nepakitusi. Tokią poziciją patvirtino Aukščiausiasis Teismas 2015 m. birželio 26 d. nutartimi Nr. 306-KG15-7929.

Jei laimėtojas yra asmuo

Kaip žinia, asmenys, kurie nėra verslininkai, PVM nemoka. Todėl pateikiami individualūs kainų pasiūlymai be mokesčių. Tačiau turime atsiminti, kad piliečiai moka gyventojų pajamų mokestį. Tokiu atveju klientas turi veikti kaip mokesčių agentas, todėl jis išskaičiuos mokesčio sumą iš sutarties kainos. Taigi, siūlydami kainą asmenys turi atsižvelgti į tai, kad gaus sumą atėmus gyventojų pajamų mokestį.

Pirkimai pagal 223-FZ ir komerciniai konkursai

Įmonės ir komerciniai užsakymai šiuo atžvilgiu neturi jokių teisinių apribojimų. Pirkėjai gali savarankiškai pasirinkti, įtraukti PVM į pirkimo kainą ar ne. Be to, jie turi teisę nustatyti paraiškų vertinimo taisykles pagal tai, ar jas teikiantys tiekėjai yra PVM mokėtojai, ar ne. Pavyzdžiui, dalyvių prašymus taikyti supaprastintą mokesčių sistemą ir OSNO galima palyginti neatsižvelgiant į PVM.

Rusijos Federacijos teisės aktai numato verslo veiklos mokesčių reguliavimą. O viena iš privalomų įmokų į biudžetą rūšių yra pridėtinės vertės mokestis. Kaip į mokesčius atsižvelgiama nustatant pradinę sutarties kainą ir kaip atlikti mokėjimus laimėtojui? Išsiaiškinkime straipsnyje.

Koncepcija

PVM yra pridėtinės vertės mokestis, numatytas bendrojoje mokesčių sistemoje (OSNO). Jo esmė ta, kad organizacijos, parduodančios prekes, darbus, paslaugas (GWS) ir prie jų savikainos prideda papildomą kainą, turi pervesti tam tikrą dalį papildomos sumos į biudžetą.

Šią federalinio mokesčio rūšį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius. Apmokestinimo objektas yra pramoninių ir pramoninių medžiagų pardavimas ir importas Rusijos Federacijos teritorijoje, o bendras tarifas nuo 2019 m. yra 20% (0% - tarptautiniai pervežimai, prekės kosminės veiklos srityje; 10% - maisto produktų, laikraščių, žurnalų, medicinos prekių ir kt. pardavimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnį).

PVM perkant pagal 44-FZ

Yra 2 mokesčių taikymo etapai:

1. Sutarties kaina.

Ūkio ministerijos 2013 m. spalio 2 d. įsakyme Nr. 567, kuriame atskleisti NMKC nustatymo metodai, nėra rekomendacijų įtraukti PVM į NMKC, tačiau nurodoma, kad sąnaudos turi būti suderintos su planuojamo projekto sąlygomis. pirkimas. Taigi, jeigu užsakymo objektas yra įtrauktas į apmokestinimo objektų sąrašą, užsakovas privalo įtraukti šį įnašą į NMKK (operacijos, kurios nepripažįstamos apmokestinimo objektu, pateiktos PMĮ 146 str. 2 d. Rusijos Federacijos).

Tuo pačiu aukcione gali dalyvauti bet kuris tiekėjas, nepaisant jo teisinės formos ir apmokestinimo režimo.

Kyla klausimas, kokia kaina sudaryti sutartį, jei laimėtojas yra asmuo, kuriam taikomas specialus apmokestinimas (supaprastinta sistema, vieningas žemės ūkio mokestis, sąlyginės pajamos ir kt.) arba fizinis asmuo.

Pagal , sudarant sutartį nurodoma, kad jos kaina yra fiksuota ir nustatoma visam sutarties vykdymo laikotarpiui, kuris sudaromas skelbime, dokumentacijoje ir prašyme nurodytomis sąlygomis. Visi šiuo metu patalpinti Vieningos informacinės sistemos bibliotekoje taip pat nurodo, kad į kainą turi būti įtrauktos visos išlaidos, susijusios su mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų mokėjimu.

Taigi, sutartis sudaroma laimėtojo pasiūlyta kaina, nepaisant to, ar tiekėjas yra PVM mokėtojas. Mokesčių išskaičiavimas klientui sumokėjus mokesčius bus neteisėtas. Ši suma dalyviui bus papildomos pajamos, rodančios palankesnę vietą specialiojo konkurso dalyviams. režimai, palyginti su OSNO.

PVM perkant pagal 223-FZ

Tam tikrų rūšių juridinių asmenų pirkimų įstatymas griežtai nereglamentuoja NMKC nustatymo ir tolesnio sutarties sudarymo tvarkos. Art. 4 223-FZ tik nurodo, kad pranešime turi būti informacija apie NMCC, jo sudarymo tvarką (atsižvelgiant į muitų, mokesčių ir kitų privalomų įmokų mokėjimo išlaidas arba neatsižvelgiant į tai). Klientas turi nurodyti, kaip bus lyginami skirtingų mokesčių režimų dalyvių pasiūlymai.

Paraiškų vertinimo klausimu yra dvi pozicijos:

1. Vertinimas be PVM pažeidžia lygiateisiškumo ir ekonomiško lėšų panaudojimo principą (2015 m. rugpjūčio 12 d. Sankt Peterburgo OFAS Rusija sprendimas dėl skundo Nr. T02-405/15, Chabarovsko OFAS Rusija rugsėjo 30 d. , 2014 Nr. 157).

2. Vertinimas be PVM nesudaro nevienodų sąlygų dalyviams (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2015 m. gegužės 15 d. nutarimas Nr. F02-1709/2015 byloje Nr. A33-10428/2014, Aukščiausiojo nutarimas Rusijos Federacijos teismas 2017 m. balandžio 11 d. byloje Nr. 304- KG16-17592, A27-24989/2015).

Skaičiuojant su tiekėju specialiu režimu sudarytos sutarties kainą, egzistuoja ir priešingi požiūriai. Sutarties kainos sumažinimas PVM dydžiu su laimėtoju daugeliu atvejų laikomas neteisėtu, tačiau egzistuoja praktika, kai sumažinimas, jeigu sutarties vykdytojas naudojasi supaprastinta sistema, pripažįstamas teisėtu (Čeliabinsko OFAS sprendimas). 2016-11-03 skundu Nr.77-03-18.1/2016).

Teisėsaugos praktikos nevienodumas sukuria tam tikrą riziką užsakovams ir dalyviams, todėl būtina aiškiai nurodyti reikalavimus pirkimų reglamentuose ir dokumentacijoje.

Seminaruose ne kartą girdimas požiūris, kad užsakovas privalo sutartyse nurodyti PVM sumą, nepriklausomai nuo tiekėjo (atlikėjo, rangovo) apmokestinimo sistemos, nevartodamas sąvokos „neapmokestinamas PVM“, nes tai tikrinančios institucijos gali interpretuoti kaip pažeidimą ir nepagrįstą tiekėjo praturtėjimą PVM dydžiu. Tai yra, sutarties kaina nemažinama PVM suma, o PVM turi būti nurodytas ir ką su šiuo PVM daryti yra tiekėjo problema. Kaip turėtume būti?

Atsakymas

Pagrindinė sąlyga – užsakovas privalo sudaryti sutartį su konkurso, aukciono laimėtoju, prašyti kainos, prašyti pasiūlymų laimėtojo pasiūlyta kaina, neatsižvelgiant į laimėtojo taikomą mokesčių režimą.

RUSIJOS EKONOMIKOS PLĖTROS MINISTERIJOS 2016 m. sausio 22 d. RAŠTAS Nr. D28i-86 „Sutarties sistema: sutarties kaina, jei pirkimo laimėtojas naudojasi arba pereina prie supaprastintos mokesčių sistemos“

„...Pagal Įstatymo Nr. 44-FZ 34 straipsnio 1 dalį sutartis sudaroma tokiomis sąlygomis, kurios nurodytos skelbime apie pirkimą arba kvietime dalyvauti nustatant tiekėją (rangovą, vykdytoją), pirkimą. pirkimo dalyvio, su kuriuo sudaroma sutartis, dokumentacija, paraiška, galutinis pasiūlymas, išskyrus atvejus, kai pagal Įstatymą Nr. 44-FZ skelbimas apie pirkimą arba kvietimas dalyvauti nustatant tiekėją (rangovą, vykdytoją) ), pirkimo dokumentacija, paraiška ar galutinis pasiūlymas nepateikiami.

Tuo pačiu, vadovaujantis Įstatymo Nr. 44-FZ 34 straipsnio 2 dalimi, sudarant sutartį nurodoma, kad sutarties kaina yra fiksuota ir nustatoma visam sutarties vykdymo laikotarpiui, o 2007 m. Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytais atvejais apytikslė sutarties kainos vertė arba kainos formulė ir maksimali vertė yra nurodytos užsakovo pirkimo dokumentuose nustatytos sutarties kainos. Sudarant ir vykdant sutartį, jos sąlygų keisti negalima, išskyrus šiame straipsnyje ir Įstatymo Nr. 44-FZ 95 straipsnyje numatytus atvejus.

Kartu informacija apie pirkimo dalyvių naudojamą apmokestinimo sistemą nėra įtraukta į dokumentų ir informacijos, kurią pirkimo dalyviai turi pateikti teikdami paraišką dalyvauti pirkime, sąrašą.

Įstatymas Nr. 44-FZ neapibrėžia užsakovo veiksmų tvarkos, jei konkurso laimėtojas naudojasi supaprastinta apmokestinimo sistema arba pereina prie jos.

Taigi sutartis visada sudaroma už kainą, kurią siūlo laimėtojas. Pirkimo laimėtojui turi būti sumokėta sutartyje nustatyta suma už patiektas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas...“

Naujas PVM sutartyse – 8 atsakymai į pagrindinius klausimus

Padidintas PVM tarifas. Iš pirmo žvilgsnio nėra nieko ypatingo, mokesčiai keliami beveik kiekvienais metais. Parduotuvėse turbūt viskas pabrangs. Dabar pagalvokite apie tai: beveik kiekvienoje sutartyje, kurią sudarote, įtraukiate mokesčių sumas. Be to, skaičiuojant NMCC, reikia atsižvelgti ir į mokesčius. Ką daryti, jei sutartis buvo sudaryta su tuo pačiu tarifu, bet ji yra perleidžiama? O jei tiekėjas reikalauja pakelti kainą, ar padarė išvadą pagal ankstesnį tarifą? O dabar, kai supratote visą tragedijos mastą, paskaitykite, kaip apsieiti be tragedijų. Šis straipsnis išgelbės jus nuo didelių rūpesčių.

"5. Pareiškėjo teigimu, Aukciono dokumentacijoje nėra numatyta galimybė sudaryti sutartį su dalyviu, kuriam taikomas specialus mokestinis režimas.

Pagal Sutarčių sistemos įstatymo 3 straipsnio 4 dalį pirkimų dalyvis yra bet kuris juridinis asmuo, neatsižvelgiant į jo teisinę formą, nuosavybės formą, kapitalo atsiradimo vietą ir vietą, arba fizinis asmuo, įskaitant įregistruotus kaip individualus verslininkas.

Taigi pirkime turi teisę dalyvauti bet kuris pirkimo dalyvis, įskaitant ir tuos, kuriems taikoma supaprastinta apmokestinimo sistema.

Vadovaujantis Sutarčių sistemos įstatymo nuostatomis, atliekant pirkimą, pradinė (maksimali) sutarties kaina nustatoma dokumentacijoje. Klientas, nustatydamas pradinę (maksimalią) kainą, turi atsižvelgti į visus kainai įtakos turinčius veiksnius: pristatymo sąlygas, rizikas, susijusias su kainų didinimo galimybe, bei kitus mokėjimus, susijusius su prekių (darbų, paslaugų) apmokėjimu. tiekiamas.

Pagal Sutarčių sistemos įstatymo 34 straipsnio 1 dalį sutartis sudaroma skelbime apie pirkimą arba kvietime dalyvauti nustatant tiekėją (rangovą, vykdytoją), pirkimo dokumentacijoje, paraiškoje, galutiniame pasiūlyme nurodytomis sąlygomis. pirkimo dalyvio, su kuriuo sudaroma sutartis.

Taigi, atsižvelgiant į Sutarčių sistemos įstatymo nuostatas, sutartis sudaroma už pirkimo dalyvio, su kuriuo sudaroma sutartis, pasiūlytą kainą, nepaisant šio dalyvio apmokestinimo sistemos taikymo.

Antrosios atsakymo dalies pagrindimas

Šis klausimas yra įstatymo Nr. 44-FZ ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sankirtoje, todėl primename, kad pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str., parduodant prekes (darbus, paslaugas), perduodant nuosavybės teises, mokesčių mokėtojas (mokesčių agentas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 ir 5 dalyse) be parduotų prekių (darbų, paslaugų) kaina (tarifas), perleistos turtinės teisės įpareigotos šių prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui sumokėti atitinkamą mokesčio sumą, turtinę teisę.

Todėl jeigu sutartis sudaroma dėl PVM apmokestinamo darbo (prekių tiekimo) teikimo, tuomet PVM apmokestinamo darbo užsakovui patartina sutarties kainoje atsižvelgti į jo dydį, nes jeigu PVM neįskaičiuotas į sutarties kainą, tai rangovas (darbo pardavėjas) turi teisę reikalauti jo sumokėjimo viršijant nustatytą sutarties kainą, lygią tik mokesčio bazei, nustatytai pagal sutarties 1 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 str. (panašios situacijos paaiškinimai pateikti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2011 m. lapkričio 17 d. nutarime Nr. 72 „Dėl kai kurių ginčų nagrinėjimo praktikos klausimų susiję su mokėjimais už komunalinius išteklius“).

Pavyzdžiui, Maskvos klientams yra tiesioginė prievolė priskirti PVM į sutarties kainą (Maskvos miesto viešųjų pirkimų sistemos nuostatų, patvirtintų 2012 m. vasario 24 d. Maskvos vyriausybės dekretu Nr. 4 priedo 2.3 punktas). 67-PP.

Primename, kad pirkimo dalyvis yra laisvas savo veiksmuose ir vadovaujantis 1 str. Civilinio kodekso 2 straipsnis vykdo verslinę veiklą, kuria siekiama savarankiškai, savo rizika sistemingai gauti pelno iš turto naudojimo, prekių pardavimo, darbų atlikimo ar paslaugų teikimo.

Be to, jis gali savo noru pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos arba grįžti prie kitų apmokestinimo režimų.

Taigi pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsniu, organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, nėra pripažįstamos pridėtinės vertės mokesčio mokėtojomis, išskyrus pridėtinės vertės mokestį, mokėtiną importuojant prekes į Rusijos Federacijos muitų teritoriją, taip pat vertę. pridėtinis mokestis, sumokėtas vadovaujantis 2008 m. 174.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

4 ir 4.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnis apibrėžia sąlygas ir reikalavimus organizacijoms, taikančioms supaprastintą mokesčių sistemą, kai laikoma, kad jos neteko teisės naudotis supaprastinta mokesčių sistema, o šio straipsnio 5 dalyje – pareiga apie tai pranešti mokesčių administratoriui per nustatytą terminą.

Todėl jeigu prekių tiekimas, darbų atlikimas ar paslaugų teikimas yra PVM objektas, tuomet rekomenduojame PVM nurodyti sutarties projekte.

Norėdami tai padaryti, į sutarties projektą galite įtraukti šiuos punktus:

„- Sutarties kaina _____________________ 00 kapeikų rublių, įsk. PVM____

.

.

.

- Su Rangovu, kuris nėra PVM mokėtojas 2 str. 2 ar 3 punkto pagrindu. 346,11 Ch. 26.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso „Supaprastinta apmokestinimo sistema“ Sutartis sudaroma jo aukciono metu pasiūlyta kaina.

Taip pat praktikoje klientai dažnai sutarties projekte nustato šias sąlygas, tiesiogiai nenurodydami PVM:

« 1. Sutarties kaina yra _________ rubliai ______________________________________________________________________________________________________. jei reikia), mokesčiai, muitai ir kitos su tuo susijusios išlaidos.

Šios Sutarties kaina yra fiksuota visam Sutarties vykdymo laikotarpiui, išskyrus atvejus, numatytus 2013 m. balandžio 5 d. federaliniame įstatyme Nr. 44-FZ „Dėl sutarčių sistemos prekių pirkimo srityje, darbus, paslaugas valstybės ir savivaldybių poreikiams tenkinti“.

Visas išlaidas ir išlaidas, susijusias su savo įsipareigojimų vykdymu, Rangovas apmoka savo lėšomis.

2. Užsakovo atliktus darbus atsiskaitoma be avanso pervedant lėšas į Rangovo banko sąskaitą, už faktiškai atliktus darbus, remiantis Rangovo išrašyta sąskaita faktūra, atliktų darbų ir išlaidų priėmimo aktą formoje Nr. KS-2 apie 100% objekto parengtį, pažymas apie atliktų darbų savikainą ir išlaidas formoje Nr. KS-3, atlikus visą darbų apimtį, sąskaitos faktūros (jei yra), ir iš Kliento pusės ekspertinės išvados dėl atliktų darbų kokybės pateikimas per ___ banko darbo dienas.

<…>

3. Jei ši Sutartis sudaroma su fiziniu asmeniu, tokiam asmeniui mokėtina suma sumažinama mokesčių, susijusių su Sutarties mokėjimu, suma.»

Tokiais atvejais, jei laimėtojas yra bendrąją mokesčių sistemą taikantis dalyvis, tai į PVM jau atsiskaitys užsakovas, jei laimėtojas bus supaprastintuvas, tada sutartis bus sudaroma jo pasiūlyta kaina ir tada Darbo kaina jam bus išrašyta be PVM (prekių pristatymas be sąskaitos faktūros), bet jei supaprastintuvas pereis prie PVM, jis negalės pridėti PVM.

Papildomai informuojame, kad jeigu konkursinio pirkimo laimėtojas nėra PVM mokėtojas, tai užsakovas, pavyzdžiui, lokalinėje sąmatoje (sąmatoje) gali fiksuoti laimėtojo kainą ir pakviesti jį savarankiškai proporcingai apskaičiuoti sąmatą. į kainos sumažinimą, taip pat pagal ROSSTROY 2012 m. lapkričio 27 d. raštą Nr. 2536-IP/12/GS „Dėl pridėtinių išlaidų ir numatomo pelno esamu kainų lygiu standartų taikymo tvarkos“.

Kalbant apie uždarymo aktus, jei į PVM nebuvo atsižvelgta (nenurodyta) užsakovo darbų savikainoje, o aktai uždaromi remiantis KS-2 ir KS-3, tai, mūsų nuomone, mokėjimas atliekamas pagal 2008 m. KS-2 ir KS -3 nurodyta darbų kaina.

Taip pat, pavyzdžiui, jeigu kaina buvo suformuota su PVM, bet laimėtojo supaprastintas PVM nebuvo perskaičiuotas ir aktai uždaromi KS-2 ir KS-3 pagrindu, tuomet, pasak Valstybės instituto ekspertų ir Reguliuojamus pirkimus, konkurencijos politiką ir antikorupcines technologijas priimkite iš rangovo be PVM. Tai yra, visos vieneto kainos turi išlikti tokios pat, kokios buvo sąmatoje sutarties pasirašymo metu. „Supaprastintas“ rangovas KS turi nurodyti „neapmokestinamas PVM“. Taigi iki darbų atlikimo paaiškėja, kad užsakovas „neprisimokė“ rangovui - nesumokėjo visos sutarties kainos (PVM suma liks nesumokėta). Rangovas tiesiog neturės pagrindo reikalauti iš užsakovo jokio mokėjimo, nes visos KS pagal sąmatą jau pasirašytos ir sumokėtos. Rangovas gali bandyti surinkti likusią sutarties sumos dalį, tačiau mažai tikėtina, kad jam pavyks tai padaryti.

SKO ARBITRAŽO TEISMO 2015-12-24 SPRENDIMAS Nr. F08-9545/2015, A53-3243/2015

Atkreipkite dėmesį, kad ši problema yra įstatymo Nr. 44-FZ ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sankirtoje. Todėl dėl apmokėjimo už darbą ir klausimų, susijusių su mokesčių teisės aktais, patariame pasikonsultuoti su savo finansininkais ir buhalteriais.

Taip pat, jei užsakovas tiesiogiai nustato sutarties kainą su PVM, o taip pat nurodo, kad atlikęs darbus Rangovui atsiskaito pagal sąskaitą faktūrą, tai faktiškai jis įpareigoja supaprastintą rangovą pateikti sąskaitą su PVM.

Tokiu atveju supaprastintų pirkimų dalyviui pasirašius sutartį tokia forma, užsakovas jam sumokės už darbus su PVM tik tuo atveju, jei bus pateikta sąskaita.

Tada supaprastintuvas savo noru 5 punkto pagrindu perves PVM į biudžetą. 173 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (SACHOS RESPUBLIKOS ARBITRAŽO TEISMO SPRENDIMAS 2015 m. balandžio 24 d. Nr. A58-182/2015).

Jei supaprastintas rangovas nepateiks sąskaitos faktūros, užsakovas turės teisę sumokėjęs PVM išskaičiuoti PVM ir bus pasirengęs savo poziciją pagrįsti teisme.

Teigiamos teisminės praktikos panašioje situacijoje pavyzdys:

KETUROLITOJO ARBITRAŽO TEISMO 2015-06-30 SPRENDIMAS Nr.14AP-3278/2015, A05-463/2015

Savo ruožtu, jei užsakovas nenustato privalomo sąskaitos pateikimo, o supaprastintuvas pateikia pažymas apie atliktus darbus, kurių suma lygi sutarties kainai (su PVM ar mokesčiais), nenurodydamas PVM, tai užsakovas turėtų atsiskaityti už atliktus darbus be PVM. išskaičiuojamo PVM, nepaisant to, kad tai nurodyta sutarties kainoje.

Neigiama teismų praktika klientui, kuris bandė išskaičiuoti PVM:

TOMSKO REGIONO ARBITRAŽO TEISMO 2016-01-11 SPRENDIMAS Nr.A67-7718/2015

Teismo sprendimas buvo patvirtintas 2016-03-28 SEPTINTOJI ARBITRAŽO TEISMO 2016-03-28 sprendimu Nr.

Ne paslaptis, kad daugelis organizacijų nori tapti tiekėjais pagal valstybines sutartis. Ne išimtis ir supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantys asmenys. Tokiu atveju į sutarties kainą dažniausiai įeina PVM. Kyla daug klausimų: ar reikia sutartyje paskirstyti PVM sumą, ar sumokėta visa sutarties suma, ar atėmus PVM, ar sutartis gali būti sumažinta mokesčio suma, ar klientas turi teisę reikalauti grąžinti pervestas PVM, ar supaprastintuvas privalo israsti saskaita faktura, ar rangovas mokesciu pervesti i biudzeta? Teismų nagrinėtų bylų skaičius rodo, kad ši problema yra labai aktuali.

Konkurencinga kainodara

Visos paraiškos dalyvauti valstybinių įmonių rengiamuose konkursuose ir elektroniniuose aukcionuose yra griežtai reglamentuojamos 2013-05-04 Federaliniu įstatymu Nr. valstybės ir savivaldybių poreikiams“ (toliau – Įstatymas Nr. 44-FZ).

Pirkime turi teisę dalyvauti bet kuris dalyvis, įskaitant. kurie taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą (Įstatymo Nr. 44-FZ 4 dalis, 3 str.). Perkant, dokumentacijoje nustatoma pradinė (maksimali) sutarties kaina (Įstatymo Nr. 44-FZ 6 dalis, 24 straipsnis). Sutartis sudaroma skelbime apie pirkimą arba kvietime dalyvauti, dokumentacijoje, paraiškoje, galutiniame pirkimo laimėtojo pasiūlyme nustatytomis sąlygomis (Įstatymo Nr. 44-FZ 1 dalis, 34 straipsnis). Beveik tos pačios taisyklės galioja ir vykdant elektroninį aukcioną (Įstatymo Nr. 44-FZ 10 dalis, 70 straipsnis ir 14 dalis, 78 straipsnis).

Kliento siūlymu galima padidinti arba sumažinti (ne daugiau kaip 10%) prekių, darbų ar paslaugų kiekį. Tokiu atveju sutarties kainą galima padidinti arba sumažinti, bet ir ne daugiau kaip 10%, šalių susitarimu (Įstatymo Nr. 44-FZ 95 str. b punkto 1 dalies 1 dalis).

Be to, teisės aktai numato teisę šalių susitarimu sumažinti sutarties kainą nekeičiant kitų sąlygų, jeigu pirkimo dokumentuose ir sutartyje iš pradžių buvo numatyta pakeitimo galimybė (Įstatymo 1 dalis, 95 str. Nr. 44-FZ). Beje, dar 2016 metais buvo galima padidinti sutarties kainą, jei jos nebuvo įmanoma įvykdyti dėl nuo šalių nepriklausančių aplinkybių (nebegalioja nuo 2017-01-01, str. 1.1. Įstatymo Nr. 44-FZ 95 str. ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 2016-03-14 dekretu Nr. 191 „Dėl sutarties įvykdymo termino keitimo šalių susitarimu taisyklių patvirtinimo ir (arba) sutarties kaina, ir (ar) prekių, darbų, paslaugų vieneto kaina ir (ar) prekių kiekis, darbų apimtis, paslaugos, numatytos sutartyse, kurių vykdymo terminas baigiasi 2016 m.“).

Pareigūnų nuomonė

Panagrinėkime Rusijos ekonominės plėtros ministerijos paaiškinimus, išsakytus 2016 m. lapkričio 8 d. raštuose Nr. D28i-2922, 2016 m. rugpjūčio 19 d. Nr. OG-D28-9909, 2016 m. liepos 13 d. Nr. D28i-1775 ir kt.

Teisės aktai numato vienodas sąlygas dalyvauti konkursiniuose tiekėjų (rangovų, vykdytojų) nustatymo metoduose pirkimo dalyviams, neatsižvelgiant į jų teisinę formą ir apmokestinimo sistemą. Taigi bet kuris pirkimų dalyvis, įskaitant. kuri yra atleista nuo PVM mokėjimo ir taiko supaprastintą mokesčių režimą, turi teisę dalyvauti pirkimuose.

Sutartį sudaro ir sumoka užsakovas pirkimo laimėtojo kaina, neatsižvelgdamas į tai, kokia laimėtojo apmokestinimo sistema taikoma.

Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2016-04-11 rašte Nr.D28i-900 buvo nurodyta, kad užsakovo PVM sumos išskaitymas atsiskaitant už sutartį yra neteisėtas, nepaisant to, ar tiekėjas yra PVM mokėtojas. .

Prekės vieneto kainos apskaičiavimas atliekamas atsižvelgiant į tai, kad sutarties kaina negali būti didesnė nei pasiūlyta konkurso dalyvio (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2015 m. birželio 10 d. raštas Nr. D28i). -1692).

Be pradinės sutarties kainos, klientas nustato reikalavimus kainodarai. Nurodo, kad pirkimo dalyvis kaip paraiškos dalį turi nustatyti kainą su mokesčiais ir kitais privalomais mokėjimais arba be jų. Šią išvadą patvirtina Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2016-06-17 raštai Nr.OG-D28-8123, 2016-06-10 Nr.D28i-1483, 2016-04-18 Nr.D28i-1052, d. 2016-05-30 Nr.D28i-1397, 2016-05-30 Nr.D28i-1398, 2016-04-04 Nr.D28i-831, 2016-03-15 Nr.D28i-721/10/00 2015 Nr.D28i-1656.

Sutarties kaina gali būti mažinama šalių susitarimu, įsk. PVM sumai, jei tiekėjas taiko kitokią apmokestinimo sistemą, gavęs jo sutikimą sumažinti kainą ir jei tai buvo numatyta pirkimo dokumentuose (Rusijos federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. rugpjūčio 21 d. raštas Nr. ATs/ 33651/14).

Jei reikia sutartyje nenumatytų darbų rūšių ar medžiagų, toks pirkimas vykdomas naujo konkurso būdu (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2015 m. gruodžio 18 d. raštas Nr. D28i-3725).

Įstatymas Nr. 44-FZ nereglamentuoja klausimų, susijusių su sąmatų rengimo tvarka sudarant sutartį su rangovu, darbų atlikimo operacijomis, kurių paslaugos neapmokestinamos PVM (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos raštai). 2016-07-13 Nr.D28i-1787, 2016-05-10 Nr.D28i- 1317).

Arbitražo praktika

Teismų praktika šiuo klausimu yra gana įvairi. Yra daug sprendimų, teigiančių, kad pirkėjo PVM sumos išskaitymas atsiskaitant už sutartį yra neteisėtas, nepaisant to, kad tiekėjas nėra PVM mokėtojas.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismai priėjo prie išvados, kad rangovo taikymas supaprastinta mokesčių sistema negali būti būdas užsakovui sutaupyti pinigų atsiskaitant už darbų rezultatus (Maskvos apylinkės teismo balandžio 28 d. nutartis Nr. F05-4344/2016, 2016 m. 2016). Auditorių teiginį, kad užsakovas sumokėjo sutarties sąlygose nenumatytas išlaidas (PVM), teismai pripažino nepagrįstu, nes jos yra įtrauktos į bendrą rangos darbų kainą (Maskvos rajono arbitražo teismo balandžio mėn. 28, 2016 Nr.F05-4344/2016).

Neatsižvelgiant į taikomą apmokestinimo sistemą, laimėtojo sutartį sudaro ir sumoka užsakovas laimėjusio dalyvio kaina, įskaitant visus mokesčius (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2015 m. spalio 1 d. sprendimas Nr. 303-ES15-11466). ).

Gali susidaryti situacija, kai rangovas laimėjo konkursą, būdamas PVM mokėtojas, tačiau sutarties galiojimo laikotarpiu perėjo prie supaprastintos procedūros. Ir tokiu atveju užsakovas neturi teisės vienašališkai sumažinti sutarties kainos.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Tuo atveju, kai sutartis buvo sudaryta kaina, į kurią įeina PVM, bet vėliau tiekėjas perėjo prie supaprastintos mokesčių sistemos, užsakovas neturi teisinio pagrindo vienašališkai keisti (sumažinti) sutarties kainą (Maskvos rajono arbitražo teismo 2007 m. 2016-10-25 Nr.F05-14531 /2016).

Konkurso laimėtojas taip pat neturi teisės reikalauti, kad iš sutarties būtų pašalinta frazė „su PVM“.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismai priėjo prie išvados, kad PVM eilutės neįtraukimas į sąmatą sudarant sutartį aukciono laimėtojo pasiūlyta kaina reikštų negalėjimą pagrįsti sutarties kainos, o tai yra pažeidimas dėl tiesioginio 2005 m. 22 ir 1 dalis str. 44-FZ įstatymo 64 str. Tokia išvada padaryta Šiaurės Kaukazo apygardos administracinio teismo 2016-09-06 nutarime Nr. F08-3551/2016 (RF ginkluotųjų pajėgų 2016-10-13 nutarimas Nr. 308-KG16-12777) .

Išeitį radome, kai arbitrai leido supaprastintojui pasirašyti sutartį už visą sumą, neskiriant PVM. Tokiu atveju laimėtojas gauna visą apmokėjimą už sutartį ir neperveda mokesčių į biudžetą.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teisėjai nusprendė, kad jei laimėtojas yra supaprastinta mokesčių sistema, tai stulpelio „PVM nenurodomas“ užpildymas sutarties sąlygų nekeičia. Klientui neleidžiama koreguoti sutarties kainos. Todėl teismas patvirtino savivaldybės sutarties sąlygas kainos atžvilgiu, neatskaičius jos PVM (Vakarų Sibiro apygardos AS 2014 m. lapkričio 19 d. nutartis Nr. F04-11932/2014 (Aukščiausiojo Teismo 2014 m. Rusijos Federacijos 2015 m. kovo 16 d. Nr. 304-ES15-3471)).

Išrašant supaprastintą sąskaitą faktūrą, mokesčio sumą teks pervesti į biudžetą.

Arbitražo praktika

Sutraukti šou

Kadangi aukcionų metu užsakovo pateiktuose sutarčių projektuose buvo nurodyta, kad į darbų kainą įeina PVM, valstybinė sutartis turi būti sudaryta atitinkamomis sąlygomis (Šiaurės Kaukazo apygardos arbitražo teismo 2016 m. liepos 21 d. nutartys Nr. F08- 4781/2016 ir Centrinė apygarda 2016 m. birželio 17 d. Nr. F10-1723/2016 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2016 m. rugpjūčio 25 d. nutartis Nr. 310-KG16-10142)). Rangovas privalo pervesti nurodytą mokestį į biudžetą, neatsižvelgiant į tai, kokia apmokestinimo sistema (Volgos regiono autonominės apygardos 2015-04-02 nutartis Nr. F06-21773/2013 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2015-06-26 nutartis). .2015 Nr. 306-KG15-7929)).

Specialios taisyklės pagal Įstatymą Nr. 223-FZ

Viskas, ką rašėme aukščiau, yra susijusi su viešaisiais pirkimais, vykdomais valstybės įmonių pagal Įstatymą Nr. 44-FZ.

Tuo tarpu nemažą dalį pirkimų reglamentuoja 2011 m. liepos 18 d. Federalinis įstatymas Nr. 223-FZ „Dėl tam tikrų rūšių juridinių asmenų atliekamų prekių, darbų ir paslaugų pirkimo“ (toliau – Įstatymas Nr. 223-FZ). ). Tai taikoma klientams, kurių valstybės dalis yra didesnė nei 50%, kai kurioms unitarinėms įmonėms, organizacijoms, kurių veikla reguliuojama (energetika, vandens tiekimas ir kt.), natūralioms monopolijoms.

Įstatymas Nr.223-FZ neapibrėžia pirkimo būdų, jų taikymo sąlygų ir tvarkos. Šie klausimai turi būti reglamentuoti užsakovų patvirtintuose pirkimų reglamentuose.

Visų pirma, pirkimo dokumentuose turi būti nurodyta kainodaros tvarka (atsižvelgiant į transportavimo, draudimo, muitų, mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų išlaidas arba be jų) (Įstatymo Nr. 223-FZ). Taigi užsakovas turi teisę savarankiškai nustatyti poreikį atsižvelgti į PVM formuojant sutarties kainą. Šią išvadą patvirtina Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2016-08-19 raštai Nr.D28i-2169, 2016-02-17 Nr.OG-D28-2554, 2015-12-07 Nr.OG-D28-15218 , 2015-10-19 Nr.OG-D28-13364, 2015-08-28 Nr.D28i-2654.

Taigi užsakovas turi teisę pirkimo dokumentacijos reikalavimuose numatyti sutarties kainos sumažinimą PVM dydžiu, jei sudarant sutartį su dalyviu, naudojančiu supaprastintą mokesčių sistemą (Rusijos Čeliabinsko OFAS sprendimas, lapkričio 3 d. , 2016 m. dėl skundo Nr.77-03-18.1/2016).

Taip pat pirkimo nuostatai nustato paraiškų dalyvauti pirkime vertinimo ir palyginimo kriterijus bei paraiškų vertinimo ir palyginimo tvarką (Įstatymo Nr. 223-FZ 12 ir 13 punktai, 10 dalis, 4 straipsnis). Vienas iš vertinimo kriterijų gali būti kaina. Tokiu atveju užsakovas pirkimo nuostatuose turi teisę numatyti dalyvių kainų pasiūlymų palyginimo tvarką, atsižvelgdamas į jų taikomą apmokestinimo sistemą. Pavyzdžiui, dalyvių pasiūlymų kainas be PVM galima naudoti kaip vieną pagrindą kainų pasiūlymų palyginimui. Tai buvo nurodyta Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2016 m. gegužės 26 d. raštuose Nr. D28i-1372, 2016 m. balandžio 28 d. Nr. D28i-1114, 2016 m. vasario 17 d. Nr. OG-D28-2554, lapkričio 26 d. 30, 2015 Nr.D28i-3499, 2015-09-30 Nr.D28i-2782.

Kaip matote, pirkimo, kurio laimėtojas yra supaprastintos procedūros dalyvis, rezultatais, sutartis sudaroma pirkimo nuostatuose nustatytomis sąlygomis (Rusijos ekonominės plėtros ministerijos liepos 13 d. raštas). , 2016 Nr. D28i-1834).

Sąskaitos faktūros išrašymo pasekmės

Paprastai supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantys asmenys nėra PVM mokėtojai. Jie neišrašo savo klientams sąskaitų faktūrų, netvarko pirkimų ir pardavimų buhalterijos ir atsiskaito su klientais nepažymėdami mokesčių sumų pirminiuose dokumentuose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 ir 3 punktai). . Taip pat yra išimčių (prekių importas į Rusijos Federaciją, mokesčių agentai ir pan.), bet mes jų neliesime.

Jei pirkėjas mokėjimo pavedime per klaidą pažymėjo mokesčio sumą, PVM mokėti nereikės. Su tokia pozicija sutinka ir pareigūnai (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. lapkričio 18 d. raštas Nr. 03-07-14/58618).

Jei supaprastintuvas pirkėjui asmeniškai išrašo sąskaitą faktūrą su paskirta PVM suma, tada visa mokesčio suma turės būti sumokėta į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 1 papunktis, 5 punktas, 173 straipsnis, laiškas). Rusijos finansų ministerijos 2016 m. gruodžio 8 d. Nr. 03-11-06/2 /73239). Taip pat pateikiama PVM deklaracija nurodytai sumai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas).

Nuo 2016 m. šis mokestis nebuvo įtrauktas nei į pajamas, nei į sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas ir 346.16 straipsnio 1 punkto 22 papunktis). Be to, pagal šį sandorį supaprastintuvas negalės priimti „pirkimo“ PVM, nes nepaisant to, kad sumokėjo mokestį, jis nėra PVM mokėtojas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 21 d. raštai Nr. 03-07-07/53 ir 2007 m. kovo 23 d. Nr. 03-07-11 /68, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2014 m. gegužės 30 d. nutarimo Nr. 33 5 punktas).

Ar pirkėjas galės atskaityti skirtą PVM – taip pat didelis klausimas. Pareigūnai anksčiau pastebėjo, kad supaprastintuvų pateiktos mokesčių sumos iš pirkėjų nepriimamos išskaičiuoti. Tokia išvada padaryta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015-10-05 raštuose Nr.03-07-11/56700, 2011-05-16 Nr.03-07-11/126, 2010-11-29. 03-07-11/456, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba 2008-05-06 Nr. 03-1-03/1925, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2010-05-04 Nr. 16 -15/035198. Vėliau mokesčių institucijos, spaudžiamos Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimų (2016 m. kovo 29 d. nutarimai Nr. 460-O ir 2014 m. birželio 3 d. Nr. 17-P), nusprendė, kad sąskaita faktūra, gauta už 2016 m. Be PVM sandoris yra pagrindas pirkėjui priimti PVM sumas atskaityti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. rugsėjo 23 d. laiškas Nr. SD-4-3/17871@). Manome, kad tokia išvada galioja ir supaprastintojų išrašytoms sąskaitoms, juolab kad biudžetas nuo to nenukentės, nes PVM bus pervestas.

Apibendrinkime

Prisiimdamas prievolę pervesti PVM į biudžetą, supaprastintuvas dažnai atsiduria nuostolingai. Taigi patariame prieš dalyvaujant konkurse atidžiai išstudijuoti pirkimo dokumentaciją. Jei konkursą reglamentuoja Įstatymas Nr. 44-FZ, visa prekybos tvarka yra nurodyta šiame įstatyme.

Rusijos ekonominės plėtros ministerija savo paaiškinimuose dėl įstatymo Nr. 44-FZ rėmėsi šiomis taisyklėmis:

• bet kuris pirkimo dalyvis, įskaitant. kas taiko supaprastinimą, turi teisę dalyvauti pirkime;
• sutartį sudaro ir pirkėjas apmoka pirkimo laimėtojo kaina, neatsižvelgiant į tai, ar taikoma laimėtojo apmokestinimo sistema;
• PVM sumos išskaitymas užsakovui atsiskaitant už sutartį yra neteisėtas, nepaisant to, ar tiekėjas yra PVM mokėtojas;
• sutarties kaina gali būti mažinama šalių susitarimu, įsk. PVM sumai, jeigu tiekėjas taiko kitokią apmokestinimo sistemą.

Jei apibendrinsime teismų praktiką, paaiškėja:

1. užsakovas neturi teisės vienašališkai sumažinti sutarties kainos PVM dydžiu;
2. Konkurso laimėtojas neturi teisės reikalauti, kad iš sutarties būtų išbraukta frazė „su PVM“.

Jei pirkimas vykdomas pagal Įstatymą Nr. 223-FZ, tuomet reikėtų išstudijuoti užsakovo pirkimų nuostatus. Juk pirkimo, kurio laimėtojas yra supaprastintą mokesčių sistemą taikantis dalyvis, rezultatais sutartis sudaroma pirkimo nuostatuose nustatytomis sąlygomis. Klientas turi teisę savarankiškai nustatyti poreikį atsižvelgti į PVM formuojant sutarties kainą.

Jeigu pardavėjas pirkėjui išrašė sąskaitą faktūrą su paskirta PVM suma, tai jis privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą nurodytą mokestį bei pateikti deklaraciją. Supaprastintoje versijoje sumokėtas PVM neįskaitomas nei į pajamas, nei į išlaidas. Taip pat pagal šį sandorį supaprastintuvas neturi teisės priimti „pirkimo“ PVM.

Sutraukti šou

Dmitrijus Pirožkovas, vadovaujantis audito įmonės MKPTs konsultantas

Iš tiesų, išrašydamas pirkėjui sąskaitą faktūrą, supaprastintuvas privalo pervesti PVM į biudžetą ir pateikti atitinkamą deklaraciją jo registracijos vietos mokesčių administratoriui (CPK 174 straipsnio 4, 5 punktai, 5 punkto 1 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis).

Šiuo atveju deklaracija turi būti pateikta tik elektronine forma telekomunikacijų kanalais per elektroninių dokumentų valdymo operatorių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas). Deklaracija popieriuje bus laikoma nepateikta (Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 30 d. laiškas Nr. OA-4-17/1350@, Maskvos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. sausio 14 d. Nr. 13-11/000824) . Už deklaracijos pateikimo termino pažeidimą gali būti skirta bauda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 dalis).

Atitinkamai, reikia atminti, kad supaprastintuvas taip pat turės patirti išlaidas, susijusias su licencijuotos programinės įrangos, skirtos elektroninėms ataskaitoms generuoti ir teikti, įsigijimui, įdiegimui ir atnaujinimui, prisijungimo prie telekomunikacijų operatoriaus sistemos ir kvalifikuoto elektroninio parašo gavimo išlaidas.

Tačiau pirmiausia supaprastintojui galima patarti atidžiai išanalizuoti galimybę patirti išlaidų, kai, atlikus pardavimo sandorį, jau atsiras prievolė sumokėti PVM į biudžetą, o lėšų apmokėjimui pagal sutartį gali nebūti. dar gauti iš kliento. Esant tokiai situacijai, supaprastintojas turės sumokėti visą mokestį į biudžetą (be galimybės taikyti mokesčių lengvatų) savo lėšomis, laikinai neįtraukiant juos iš savo apyvartinių lėšų.