Dokumen utama untuk PPN dengan sistem yang disederhanakan. PPN masukan berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan diperhitungkan dalam pengeluaran tanpa konsekuensi. Bagaimana cara memperhitungkan PPN masukan pada saat perpajakan

Hanya perusahaan yang disederhanakan yang telah menghasilkan pendapatan dasar dikurangi pengeluaran, dan bukan sistem pajak yang disederhanakan sebesar 6%, yang dapat memperhitungkan PPN sebagai pengeluaran. Bagi mereka hal itu ditentukan dan diabadikan dalam norma-norma Seni. 346.16 Kode Pajak Daftar pengeluaran Federasi Rusia. Itu tertutup dan termasuk PPN yang dibayarkan kepada pemasok. Oleh karena itu, PPN berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan atas penghasilan dikurangi pengeluaran pada tahun 2016 mengurangi dasar penghitungan pajak.

Transfer PPN ke anggaran di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan

Anehnya, bahkan orang bodoh yang bukan pembayar PPN terkadang diharuskan mentransfer pajak ke anggaran. Kebutuhan ini timbul jika perusahaan atau pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan:

• Menyewa aset dari instansi pemerintah dan merupakan agen PPN
• Melakukan pengelolaan perwalian atas harta titipan
• Menerbitkan faktur dengan alokasi pajak atas permintaan pelanggan

Dalam semua kasus ini, orang yang “disederhanakan” harus menyimpan catatan PPN terpisah dan memperhitungkan omzet untuk aktivitas tersebut secara terpisah.

PPN berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan atas barang dan aset tetap

Perusahaan dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dapat menerima pengeluaran jika mereka:

• Termasuk dalam daftar tertutup khusus berdasarkan Kode Pajak Federasi Rusia
• Jika mereka benar-benar dibayar oleh wajib pajak
• Ketika ada dokumen pendukung yang dieksekusi dengan benar
• Dalam hal pembenaran ekonomi untuk pengeluaran tersebut

Fitur memasukkan PPN atas barang dalam pengeluaran untuk sistem pajak yang disederhanakan

Apabila barang tersebut telah dibeli dan dibayar lunas, PPN atas barang tersebut dapat diterima sebagai pengeluaran. Faktanya, otoritas pengatur memiliki posisi berbeda. Produk tersebut tidak hanya perlu dibeli secara nyata, tetapi juga dijual, sehingga biaya perolehannya, termasuk PPN, dimasukkan sebagai beban.

Akuntansi PPN atas aset tetap yang diperoleh dan aset tidak berwujud berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan

Sistem perpajakan PPN yang disederhanakan mensyaratkan bahwa PPN atas pembelian aset tetap dan aset berwujud diperhitungkan dengan cara khusus. Untuk melakukan ini, Anda harus mengikuti aturan yang diabadikan dalam Art. 346.16 (klausul 3) dan 346.17 (klausul 4, klausa 2). Berdasarkan materi ini, PPN dihapuskan sebagai beban, begitu pula nilai aset dalam waktu satu tahun setelah pembayaran dan commissioning. PPN termasuk dalam pengeluaran berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan untuk aset tetap dan aset tidak berwujud selama 12 bulan dalam jumlah yang sama.

PENTING: semua perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan melakukan akuntansi aset sesuai aturan umum.

PPN pada saat peralihan dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke OSNO

Setiap akuntan tahu bahwa transisi dari sistem pajak yang disederhanakan ke sistem umum penuh dengan perluasan cakupan akuntansi yang signifikan. Jumlah register pajak juga akan bertambah. Untuk beralih dari rezim yang disederhanakan ke rezim umum, Anda harus mematuhi persyaratan dan formalitas berikut:

• Buat pemberitahuan penghentian sukarela penggunaan sistem pajak yang disederhanakan dan kirimkan ke Layanan Pajak Federal paling lambat tanggal 15 Januari 2016
• Penting untuk berhenti menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan jika salah satu batasan terlampaui: jumlah, pendapatan, nilai aset tetap
• Mulailah menggunakan akuntansi secara penuh, dan karenanya memperhitungkan PPN pada akun terpisah
• Angkat seluruh "utama" untuk mengatur dan mengisi register akuntansi dengan benar untuk aset tetap, bahan, aset tidak berwujud, PPN

Transisi dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke sistem perpajakan umum memerlukan penentuan:

• Jumlah piutang bersifat akrual, dan bukan dalam kerangka metode akuntansi kas
• Jumlah kreditur untuk semua pajak, upah, kontraktor
• Nilai sisa aset menurut aturan perusahaan di OSNO

Ketika beralih dari sistem pajak yang disederhanakan ke OSNO, pengeluaran pada bulan pertama kerja di bawah rezim baru harus mencakup hutang yang belum dibayar untuk layanan (lihat norma Pasal 346.25 Kode Etik, paragraf 2 hal. 2), gaji yang belum dibayar sebelumnya dan hutang yang belum dibayar. premi asuransi (surat 03-11 -06/2/66188 Kementerian Keuangan 22/12/14).

Apabila penyederhana mempunyai piutang yang tidak dapat dikembalikan, maka jumlah tersebut tidak dihitung sebagai kerugian. Itu tidak mengurangi basis menurut deklarasi sistem perpajakan yang disederhanakan dan tidak berlaku untuk biaya OSNO (lihat Pasal 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia, paragraf 2, paragraf 2 dan surat 03-03-06/29799 dari Kementerian Keuangan tanggal 22 Juni 2014).

Segera setelah pengusaha perorangan atau perusahaan beralih ke OSNO, timbul kewajiban membayar PPN. Untuk masa transisi, hal ini sangat penting ketika uang diterima sebagai pembayaran. Untuk uang muka sebelum OSNO, tidak diperlukan PPN. Jika uang muka sudah diterima di OSNO, PPN sudah termasuk dalam pemotongan.

PPN harus dibebankan setelah hilangnya hak atas sistem pajak yang disederhanakan atau penolakan sukarela terhadap sistem pajak yang disederhanakan dari kuartal ketika perubahan rezim tertentu terjadi. Sekalipun peralihan hanya terjadi pada bulan terakhir triwulan laporan, PPN harus dihitung dan dibayar untuk seluruh periode.

PPN pada saat transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan

Jika perusahaan tergabung dalam OSNO dan memutuskan untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, maka akan memiliki status baru dan aturan perpajakan yang berbeda. Pertanyaan utamanya di sini adalah: bagaimana cara mengembalikan PPN dengan benar ketika beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan. Memang hanya perusahaan di OSNO yang bisa memanfaatkan pengurangan PPN. Karena tidak ada rezim umum, pajak perlu dipulihkan. Ini adalah satu-satunya cara untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan secara legal.

Misalnya:

Perusahaan Assa beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dari rezim umum sejak awal tahun 2016. Aset neraca perusahaan meliputi:

• Bahan mentah dan sumber daya material senilai 100.000 rubel
• Aset komoditas sebesar 200.000 rubel

ACCA LLC telah mengembalikan PPN atas aset ini. Sekarang Anda perlu memulihkannya dengan urutan sebagai berikut:

• Debit akun 19 Kredit akun 68 sejumlah 54.000 rubel (200.000 + 100.000) * 18% - operasi pemulihan pajak yang sebelumnya diterima untuk pengurangan OSNO
• Debit akun 91 Kredit akun 19 dalam jumlah 54.000 rubel - operasi untuk memulihkan pajak tidak langsung dan mengklasifikasikannya sebagai pengeluaran lain perusahaan dalam mode yang disederhanakan

Fitur pemulihan PPN atas aset tetap dan aset tidak berwujud saat beralih ke OSNO

Di sini Anda tidak perlu mengembalikan pajak tidak langsung yang dibayarkan pada saat perolehannya secara penuh. PPN perlu dipulihkan hanya sebanding dengan nilai sisa aset tersebut. Pajak yang dipulihkan akan diperhitungkan oleh perusahaan sebagai biaya lain-lain, sebagaimana ditentukan oleh Pasal 264 Kode Etik.

Misalnya:

Perusahaan "Akvarel" beralih ke sistem pajak yang disederhanakan mulai 01/01/16. Dia memiliki mobil senilai 3 juta rubel di neracanya. Pada 31/12/15 penyusutan berjumlah 1/3 dari biaya awal, sedangkan nilai sisa sama dengan 2 juta rubel. Dengan demikian, tidak sulit untuk menghitung bahwa sebelumnya akuntan "Akvarel" membayar 540 ribu rubel, sekarang sebagian dari pajak ini harus dikembalikan sesuai dengan aturan berikut:

0,540 * 2 /3 = 0,360 atau 360.000 rubel

Akuntan akan membuat entri berikut dalam akuntansi:

• Debit 19 akun Kredit 68 akun untuk 360 ribu rubel. – pemulihan pajak OS pada saat transisi ke perpajakan yang disederhanakan
• Debit 91 akun Kredit 19 akun 360 ribu - penugasan PPN yang dipulihkan setelah transisi dari OSNO ke sistem perpajakan yang disederhanakan

Tarif PPN setelah pemulihannya

Kompensasi PPN berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan harus dimasukkan dalam perkiraan dengan memperhatikan tarif tertentu. Faktanya, aset tetap yang dibeli sebelum tahun 2004 memiliki tarif pajak 20%. Akuntan memiliki pertanyaan logis: berapa tarif PPN yang harus dikembalikan pada tahun 2016 atas aset-aset ini? Undang-undang mengatur penggunaan tarif yang berlaku pada saat perolehan properti, karena pada tarif inilah pajak sebelumnya diterima untuk dikurangkan, yaitu. - 20%.

Jika Anda menemukan kesalahan, silakan sorot sepotong teks dan klik Ctrl+Masuk.

PPN berdasarkan pendapatan sistem pajak yang disederhanakan dikurangi pengeluaran- Tahun 2017-2018 masih menjadi objek pertanyaan di kalangan akuntan dan pengusaha. Baca tentang aturan akuntansi PPN pada sistem perpajakan yang disederhanakan di artikel ini.

Bagaimana cara menghitung PPN keluaran

Badan usaha dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem pajak khusus yang disederhanakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” (disebut juga sistem pajak yang disederhanakan 15% - sesuai dengan selisih tarif pajak) tidak memungut PPN atas penjualan (klausul 2, 3 pasal 346.11 UU Kode Pajak Federasi Rusia). Mereka tidak memiliki PPN “keluar” dan tidak diharuskan menghitung dan membayarnya. Kecuali jika orang yang disederhanakan membayar PPN bea cukai.

Baca lebih lanjut tentang opsi sistem perpajakan yang disederhanakan: .

CATATAN! Penerapan sistem pajak yang disederhanakan tetap mempertahankan kewajiban penyederhana dalam hal agen pajak untuk PPN (Pasal 161 dan paragraf 5 Pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam praktiknya, terdapat situasi ketika pembayar sistem pajak yang disederhanakan sebesar 15% perlu menerbitkan faktur utama kepada pembeli yang menunjukkan PPN, kemudian:

• pajak yang tercantum dalam dokumen harus dibayar;
• Anda perlu membuat pengembalian PPN (untuk periode penerbitan dokumen dengan pajak yang dialokasikan) dan menyerahkannya ke Layanan Pajak Federal (Pasal 173, 174 Kode Pajak Federasi Rusia).

CATATAN! Mulai 01/01/2016, jumlah PPN “keluar” dari perusahaan yang “disederhanakan” tidak wajib dimasukkan dalam pendapatan, seperti yang terjadi sebelumnya (undang-undang 06/04/2015 No. 84-FZ, surat dari Kementerian Keuangan tanggal 21/08/2015 No. 03-11-11/48495) . Tetapi PPN tersebut tidak dapat dimasukkan dalam pengeluaran (ayat 22, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Baca lebih lanjut tentang aturan akuntansi dan pembayaran PPN pada sistem pajak yang disederhanakan: .

Menghitung PPN “keluaran” dengan sistem perpajakan yang disederhanakan sebesar 15% tidaklah terlalu sulit, namun dengan PPN “masukan” pertanyaan mungkin timbul.

Bagaimana cara menghitung PPN masukan

Suatu perusahaan atau pengusaha yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak dapat memotong PPN “masukan” sebesar 15%, meskipun pada periode yang sama perusahaan atau pengusaha tersebut mempunyai PPN “keluaran” (Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei , 2014 Nomor 33).

Tetapi perusahaan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dapat dengan mudah memotong 15% dari PPN “masukan” dari pendapatannya, dengan mengandalkan sub-klausul. 8 ayat 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, algoritma untuk memasukkan PPN atas pembelian di bagian pengeluaran bervariasi tergantung pada apa yang sebenarnya dibeli.

Anda membeli barang dan bahan atau jasa:

• Saat Anda mencatat pembelian Anda sebagai pengeluaran, hapus juga jumlah pajaknya.

Dalam KUDiR (buku pemasukan dan pengeluaran) dibuat dua entri: jumlah pembelian tidak termasuk PPN dan pajak itu sendiri. Demikian rekomendasi Kementerian Keuangan dalam surat No. 03-11-06/2/44783 tanggal 5 September 2014, sebagai tindak lanjut dari alokasi PPN sebagai pos pengeluaran tersendiri dalam daftar Art. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat surat Kementerian Keuangan tanggal 23 Desember 2016 No. 03-11-11/77461). Artinya, ketika mengisi KUDiR pada sistem perpajakan yang disederhanakan, masuk akal untuk mempertimbangkan PPN “masukan” sebagai pengeluaran independen dan mencerminkannya secara terpisah.

CATATAN! Ketika membuat perjanjian untuk mengecualikan faktur dari alur dokumen, wajib pajak dapat secara terpisah mencerminkan dalam daftar akuntansi (KUDiR) jumlah PPN “masukan” berdasarkan dokumen utama yang mencantumkan jumlah ini (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 5 September 2014 No. 03-11-06/2 /44783).

• Akan ada satu entri dalam akuntansi perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan: Dt 10 (08, 41, 44) Kt 60 (76) - harga pembelian termasuk PPN tercermin.

CATATAN! Untuk menghapuskan biaya pembelian barang persediaan sebagai biaya, biaya tersebut harus benar-benar diterima dan dibayar. Ada satu syarat lagi untuk item produk: item tersebut harus dikirim ke pembeli, dan tidak masalah apakah dia membayar barang yang dibeli (klausul 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 2014 No. 03-11-09/6275). Lihat juga . PPN “masukan” dalam harga pokok pembelian diperhitungkan dalam pengeluaran dengan analogi dengan barang dan bahan yang “dikaitkan”.

Ingat: hanya nilai dan layanan dari Art. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia - jika objek yang dibeli tidak disebutkan dalam daftar ini, maka baik biayanya maupun PPNnya tidak dapat diperhitungkan sebagai pengurangan pendapatan.

Anda membeli OS atau aset tidak berwujud:

• Kondisi untuk mengklasifikasikannya ke dalam biaya: pembayaran dan commissioning.
• Sebagai bagian pengeluaran, aset tetap/aset tidak berwujud diterima sebesar harga pembelian, termasuk PPN (klausul 3 pasal 346.16, ayat 3 ayat 2 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, ayat 8 PBU 6/ 01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30/03/2001 No. 26n). Dalam KUDiR, harga perolehan aset tetap/aset tidak berwujud tercermin dalam jumlah penuh, tidak perlu mencatat PPN “masukan” dalam jurnal tersendiri.

OS, yang tunduk pada pendaftaran negara, diperhitungkan dalam pengeluaran sejak pencatatan dokumenter tentang fakta penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara, baca lebih lanjut: .

Untuk lebih jelasnya, kami telah merangkum aturan “masukan” PPN dari “yang disederhanakan” ke dalam diagram:

Terlepas dari jenis aset yang diperoleh, entri dalam KUDiR dibuat berdasarkan aset utama. Mengonfirmasi kemungkinan pencatatan PPN sebagai pengeluaran independen dari dokumen utama yang mencantumkan pajak. Misalnya:

• faktur (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 24 September 2008 No. 03-11-04/2/147);
• kwitansi kasir atau BSO dengan jumlah PPN yang dialokasikan - perusahaan yang telah beralih ke mesin kasir online wajib menerbitkan cek dengan rincian jumlah PPN.

Hasil

Sebagai aturan umum, perusahaan atau pengusaha yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan “pendapatan dikurangi pengeluaran” tidak membayar PPN. Jika orang yang “disederhanakan” telah menerbitkan dokumen dengan PPN kepada pembeli, maka sejak tahun 2016 PPN “keluar” tersebut tidak diperhitungkan dalam pendapatan. Tapi itu juga tidak bisa dihapuskan sebagai biaya. Wajib Pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan sebesar 15% tidak dapat mengklaim PPN “masukan” sebagai pengurang, tetapi dapat memperhitungkannya sebagai pengeluaran. Cara penghapusan PPN “masukan” tergantung pada kualifikasi barang yang dibeli (bahan mentah/jasa, barang atau aset tetap/aset tidak berwujud).

Menurut paragraf. 8 ayat 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, PPN mengacu pada pengeluaran perusahaan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan dan akuntansinya ditentukan oleh sifat barang yang dibeli

Wajib pajak yang menerapkan rezim perpajakan yang disederhanakan sering kali bertanya-tanya bagaimana cara menghitung PPN, karena Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia mengizinkan mereka untuk tidak membayar pajak jenis ini. Pengecualiannya adalah PPN bea cukai dan PPN agen pajak. Dalam praktiknya, kesulitan muncul ketika perlu memperhitungkan pajak pertambahan nilai masukan, karena, sesuai dengan sub-paragraf 8 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, ini berkaitan dengan pengeluaran perusahaan pada sistem pajak yang disederhanakan. dan akuntansi pajaknya ditentukan oleh sifat barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli.

Program yang nyaman dan fungsional untuk sistem perpajakan yang disederhanakan “Bukhsoft: Sistem yang Disederhanakan” akan membantu Anda memelihara catatan pajak di perusahaan Anda secara kompeten.

PPN Masukan atas aset tetap dan aset tidak berwujud

Menurut ketentuan ayat 3 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya aset tetap dan aset tidak berwujud, dan, oleh karena itu, PPN masukan atas aset tersebut harus diakui dalam akuntansi pajak dalam bagian yang sama sejak tanggal penempatan. aset tetap ke dalam operasi atau penyertaan aset tidak berwujud dalam akuntansi. Pada saat yang sama, aset tetap yang memerlukan pendaftaran negara harus diperhitungkan dalam biaya sejak haknya dikonfirmasi ketika menyerahkan dokumen untuk pendaftaran.

Untuk memperhitungkan jumlah PPN masukan dalam hal ini, situasi perlu memenuhi ketentuan sub-ayat 4 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu:

• OS dan aset tidak berwujud hanya digunakan untuk keperluan menjalankan kegiatan perusahaan;
• OS dan aset tidak berwujud harus dilunasi.

Masukkan PPN atas bahan

Menurut peraturan sub-ayat 8 ayat 1 Pasal 346.16 dan sub-ayat 1 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, PPN masukan atas bahan-bahan dapat dihapuskan sebagai biaya bersamaan dengan biaya bahan-bahan tersebut ditulis. sebagai biaya yang dikeluarkan.

Untuk memperhitungkan PPN masukan, bahan-bahan tersebut perlu disetor penuh dan dikapitalisasi.

PPN atas barang yang dibeli

Berdasarkan ketentuan sub-ayat 2 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, maka biaya-biaya yang timbul untuk pembelian barang harus diperhitungkan sebagai biaya pada saat penjualannya. Untuk memperhitungkan PPN masukan atas barang, Anda harus mengikuti algoritme tertentu: memantau penjualannya dan hanya setelah dijual kembali, hapuskan sebagai pengeluaran, dengan mempertimbangkan harga pokok barang itu sendiri. Dalam praktiknya, akuntan terkadang bertindak berbeda: mereka mencatat penghapusan jumlah PPN setelah pembayaran penuh dan penerimaan barang. Pendekatan ini kemungkinan besar akan menimbulkan perbedaan pendapat dengan pemeriksa pajak.

Akuntansi PPN di KUDiR dengan sistem perpajakan yang disederhanakan

Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia mengklasifikasikan pajak pertambahan nilai dalam daftar biaya sebagai biaya independen. Oleh karena itu, penyederhanaan, ketika mencatat dalam buku pemasukan dan pengeluaran, harus memasukkan PPN pada baris tersendiri. Di kolom 2 register, dasar utama penghitungan PPN yang ditentukan dapat berupa perintah pembayaran, sertifikat pekerjaan yang telah selesai, dan faktur. Perlu dicatat bahwa sebelumnya Kementerian Keuangan Federasi Rusia sangat menganjurkan agar untuk mengakui PPN sebagai pengeluaran, rincian faktur yang diterbitkan juga harus dicantumkan dalam daftar (surat tertanggal 24 September 2008 No. 03-11- 04/2/147). Setelah dilakukan amandemen terhadap Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, para pejabat mengubah posisinya (surat tertanggal 8 September 2014 No. 03-11-06/2/44863) dan setuju bahwa faktur tidak diperlukan untuk keperluan mengakui beban PPN dengan satu syarat - adanya persetujuan tertulis dari kedua belah pihak yang bertransaksi.

Bagaimanapun, faktur tidak termasuk dalam dokumentasi utama, dan ketidakhadirannya merupakan pelanggaran dalam akuntansi pajak yang terpisah dari tidak adanya dokumentasi utama.

Mari kita simpulkan

Dengan menggunakan penyederhanaan tersebut, perusahaan seringkali dihadapkan pada kebutuhan untuk memperhitungkan PPN atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), aset tetap dan aset tidak berwujud, serta material. Setiap jenis objek ini memiliki kekhasan tersendiri dalam pengakuan biaya. Selain itu, untuk memperhitungkan PPN masukan dalam biaya, poin penting adalah penerimaan objek untuk akuntansi dan pembayaran penuhnya. Pengecualian dibuat untuk barang yang dibeli untuk dijual - barang tersebut diakui sebagai beban dan, oleh karena itu, PPN masukan diakui pada saat dijual kembali.

Menurut paragraf. 8 ayat 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia, PPN mengacu pada pengeluaran perusahaan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan dan akuntansinya ditentukan oleh sifat barang yang dibeli

Wajib pajak yang menerapkan rezim perpajakan yang disederhanakan sering kali bertanya-tanya bagaimana cara menghitung PPN, karena Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia mengizinkan mereka untuk tidak membayar pajak jenis ini. Pengecualiannya adalah PPN bea cukai dan PPN agen pajak. Dalam praktiknya, kesulitan muncul ketika perlu memperhitungkan pajak pertambahan nilai masukan, karena, sesuai dengan sub-paragraf 8 paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, ini berkaitan dengan pengeluaran perusahaan pada sistem pajak yang disederhanakan. dan akuntansi pajaknya ditentukan oleh sifat barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli.

Program yang nyaman dan fungsional untuk sistem perpajakan yang disederhanakan “Bukhsoft: Sistem yang Disederhanakan” akan membantu Anda memelihara catatan pajak di perusahaan Anda secara kompeten.

PPN Masukan atas aset tetap dan aset tidak berwujud

Menurut ketentuan ayat 3 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya aset tetap dan aset tidak berwujud, dan, oleh karena itu, PPN masukan atas aset tersebut harus diakui dalam akuntansi pajak dalam bagian yang sama sejak tanggal penempatan. aset tetap ke dalam operasi atau penyertaan aset tidak berwujud dalam akuntansi. Pada saat yang sama, aset tetap yang memerlukan pendaftaran negara harus diperhitungkan dalam biaya sejak haknya dikonfirmasi ketika menyerahkan dokumen untuk pendaftaran.

Untuk memperhitungkan jumlah PPN masukan dalam hal ini, situasi perlu memenuhi ketentuan sub-ayat 4 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu:

• OS dan aset tidak berwujud hanya digunakan untuk keperluan menjalankan kegiatan perusahaan;
• OS dan aset tidak berwujud harus dilunasi.

Masukkan PPN atas bahan

Menurut peraturan sub-ayat 8 ayat 1 Pasal 346.16 dan sub-ayat 1 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, PPN masukan atas bahan-bahan dapat dihapuskan sebagai biaya bersamaan dengan biaya bahan-bahan tersebut ditulis. sebagai biaya yang dikeluarkan.

Untuk memperhitungkan PPN masukan, bahan-bahan tersebut perlu disetor penuh dan dikapitalisasi.

PPN atas barang yang dibeli

Berdasarkan ketentuan sub-ayat 2 ayat 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia, maka biaya-biaya yang timbul untuk pembelian barang harus diperhitungkan sebagai biaya pada saat penjualannya. Untuk memperhitungkan PPN masukan atas barang, Anda harus mengikuti algoritme tertentu: memantau penjualannya dan hanya setelah dijual kembali, hapuskan sebagai pengeluaran, dengan mempertimbangkan harga pokok barang itu sendiri. Dalam praktiknya, akuntan terkadang bertindak berbeda: mereka mencatat penghapusan jumlah PPN setelah pembayaran penuh dan penerimaan barang. Pendekatan ini kemungkinan besar akan menimbulkan perbedaan pendapat dengan pemeriksa pajak.

Akuntansi PPN di KUDiR dengan sistem perpajakan yang disederhanakan

Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia mengklasifikasikan pajak pertambahan nilai dalam daftar biaya sebagai biaya independen. Oleh karena itu, penyederhanaan, ketika mencatat dalam buku pemasukan dan pengeluaran, harus memasukkan PPN pada baris tersendiri. Di kolom 2 register, dasar utama penghitungan PPN yang ditentukan dapat berupa perintah pembayaran, sertifikat pekerjaan yang telah selesai, dan faktur. Perlu dicatat bahwa sebelumnya Kementerian Keuangan Federasi Rusia sangat menganjurkan agar untuk mengakui PPN sebagai pengeluaran, rincian faktur yang diterbitkan juga harus dicantumkan dalam daftar (surat tertanggal 24 September 2008 No. 03-11- 04/2/147). Setelah dilakukan amandemen terhadap Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, para pejabat mengubah posisinya (surat tertanggal 8 September 2014 No. 03-11-06/2/44863) dan setuju bahwa faktur tidak diperlukan untuk keperluan mengakui beban PPN dengan satu syarat - adanya persetujuan tertulis dari kedua belah pihak yang bertransaksi.

Bagaimanapun, faktur tidak termasuk dalam dokumentasi utama, dan ketidakhadirannya merupakan pelanggaran dalam akuntansi pajak yang terpisah dari tidak adanya dokumentasi utama.

Mari kita simpulkan

Dengan menggunakan penyederhanaan tersebut, perusahaan seringkali dihadapkan pada kebutuhan untuk memperhitungkan PPN atas barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), aset tetap dan aset tidak berwujud, serta material. Setiap jenis objek ini memiliki kekhasan tersendiri dalam pengakuan biaya. Selain itu, untuk memperhitungkan PPN masukan dalam biaya, poin penting adalah penerimaan objek untuk akuntansi dan pembayaran penuhnya. Pengecualian dibuat untuk barang yang dibeli untuk dijual - barang tersebut diakui sebagai beban dan, oleh karena itu, PPN masukan diakui pada saat dijual kembali.

Organisasi dan pengusaha perorangan, yang memulai kegiatan ekonomi, memiliki hak untuk memilih sistem perpajakan yang optimal bagi mereka: umum atau disederhanakan. Yang terakhir ini ditujukan untuk perwakilan usaha menengah dan kecil. Sistem yang disederhanakan menggantikan beberapa jenis pajak.

Untuk informasi cara memperhitungkan PPN atas objek perpajakan “beban-penghasilan” tahun 2017, baca artikel.

Dengan sistem penghitungan pajak yang disederhanakan, pengusaha berhak memilih salah satu dari dua objek perpajakan:

1. Pendapatan – tarif yang akan menghitung jumlah pembayaran pajak adalah 6%.
2. Pendapatan dikurangi pengeluaran, sedangkan tarif penghitungan pajaknya adalah 15%.

Dalam kasus kedua, perlu menghitung jumlah pengurangan dengan benar, karena kebenaran penentuan basis pajak bergantung pada hal ini. Untuk melakukan ini, Anda harus mengetahui apa yang secara hukum diakui sebagai pengeluaran bagi organisasi di bawah rezim ini. Bagian pengeluaran memperhitungkan:

• biaya perolehan, produksi dan pemasangan aktiva tetap;
• biaya perolehan aset tidak berwujud;
• biaya perolehan kekayaan intelektual (termasuk pengetahuan, hak eksklusif, paten, dll.);
• biaya-biaya yang timbul sebagai akibat dari karya ilmiah;
• biaya yang timbul sehubungan dengan pekerjaan perbaikan dan rekonstruksi;
• pembayaran sewa berdasarkan kontrak;
• pembayaran upah kepada karyawan;
• pembayaran yang dilakukan sehubungan dengan asuransi wajib;
• biaya material lainnya;
• biaya yang timbul akibat PPN Masukan.

Perlu dicatat bahwa perusahaan yang beroperasi dengan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak membayar PPN ke anggaran. Namun, dalam beberapa kasus, perusahaan yang berada di bawah rezim khusus juga menangani pajak pertambahan nilai. Itu terjadi:

• pada saat mengimpor barang impor (PPN bea cukai);
• dalam situasi di mana suatu organisasi diakui sebagai agen pajak;
• dengan PPN masukan.

Mari kita lihat setiap situasi secara lebih rinci.

Impor

Saat mengimpor barang apa pun ke wilayah Federasi Rusia, semua perusahaan, terlepas dari rezim perpajakan tempat mereka beroperasi, diharuskan membayar PPN. Besarnya pembayaran dihitung berdasarkan harga pokok barang impor. Hal ini tidak berlaku untuk semua barang impor. Daftar pengecualian diberikan dalam Art. 150 Kode Pajak Federasi Rusia.

Apabila barang impor tersebut tidak dicantumkan, maka harus dihitung dasar pengenaan pajaknya. Itu termasuk:

• nilai barang impor yang dinilai oleh dinas pabean;
• bea masuk yang dibayar atas impor;
• pajak cukai (jika ada).

Perhitungannya dilakukan berdasarkan kelompok barang sejenis. Dalam daftar kelompok produk, setiap unit harus memiliki nama, merek, jenis yang sama. Tarif PPN untuk perpajakan yang disederhanakan pada tahun 2017 akan menjadi standar - 10% atau 18% (tergantung produknya).

Dalam rezim perpajakan khusus, jumlah pembayaran bea cukai termasuk dalam total biaya ketika menghitung dasar pengenaan pajak. PPN impor juga berlaku untuk bagian konsumsi. Pada saat yang sama, tidak perlu menunggu penjualan barang atau penghapusan bahan untuk produksi perusahaan.

Jangka waktu pembayaran pajak adalah 15 hari sejak barang sampai di pabean. Saat membayar PPN, perusahaan yang menggunakan sistem yang disederhanakan tidak menyerahkan deklarasi ke Layanan Pajak Federal.

Agen pajak

Kadang-kadang keadaannya sedemikian rupa sehingga wajib pajak karena alasan tertentu tidak dapat membayar PPN sendiri. Kemudian organisasi yang menggunakan sistem yang disederhanakan menjadi agen pajak dan membayar PPN atasnya.

PPN berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” pada tahun 2017 dibayarkan oleh perusahaan sebagai agen pajak dalam situasi berikut:

• jika rekanan tempat Anda membeli barang atau menggunakan layanan bukan penduduk Federasi Rusia, dan transaksi dilakukan di Rusia;
• jika suatu organisasi dengan dasar yang “disederhanakan” mengadakan hubungan sewa dengan negara atau memperoleh kepemilikan atas properti pemerintah;
• jika perseroan itu terlibat dalam penjualan barang sitaan, harta karun, atau kekayaan lainnya;
• apabila perseroan memperoleh harta benda dari orang yang dinyatakan pailit;
• jika organisasi menyediakan layanan perantara untuk orang asing yang bukan penduduk Federasi Rusia;
• jika perusahaan telah membuat kapal, tetapi belum mendaftarkannya dalam waktu 46 hari.

Agen pajak menerbitkan faktur untuk dirinya sendiri atas nama penjual atau penyewa rekanan. Mereka harus tercermin dalam buku penjualan. Informasi ini selanjutnya ditunjukkan dalam laporan PPN.

Agen pajak tidak diakui secara hukum sebagai pembayar PPN, oleh karena itu dilarang mencantumkan jumlah tersebut pada bagian pengeluaran pada saat menghitung dasar pengenaan pajak.

Akuntansi PPN berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan “penghasilan dikurangi pengeluaran”: pajak masukan

Akuntansi PPN berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” menimbulkan banyak pertanyaan ketika pajak masukan muncul. Jenis PPN ini diperhitungkan dalam bagian pengeluaran ketika menghitung dasar pengenaan pajak, tetapi refleksinya dalam akuntansi tergantung pada karakteristik barang, jasa yang diberikan dan jenis pekerjaan yang dilakukan.

Aset tetap dan aset tidak berwujud

Aset tetap dan aset tidak berwujud harus tercermin dalam dokumen akuntansi perpajakan jika memenuhi dua parameter:

1. Aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud telah dioperasikan dan digunakan dalam proses pelaksanaan kegiatan ekonomi.
2. Aset tidak berwujud dan aset tetap dibayar sebesar biaya yang ditetapkan dalam akuntansi (termasuk PPN).

Nilai aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud tercantum dalam Buku Akuntansi beserta PPN masukan. Jumlah PPN tidak perlu dimasukkan pada baris terpisah. Apabila harta tetap yang diperoleh harus melalui tata cara pendaftaran hak negara, maka harta tersebut diperhitungkan dalam bagian pengeluaran pada saat penyerahan paket dokumen kepada instansi pendaftaran yang bersangkutan.

Pembelian barang, bahan, penyediaan jasa, pelaksanaan pekerjaan

Anda dapat memperhitungkan pajak pertambahan nilai masukan pada saat penghapusan dana untuk biaya pembelian barang, bahan, jasa yang diberikan atau pekerjaan yang dilakukan. Dalam hal ini, dua entri dibuat di KUDiR. PPN harus dimasukkan pada baris tersendiri.

Bisa jadi pembayarannya dilakukan dalam beberapa kali pembayaran. Dalam hal ini, Anda harus memperhitungkan jumlah dan PPN dalam dokumen sebagian.

Untuk menghapuskan biaya pembelian barang, bahan, biaya jasa yang diterima atau pekerjaan yang dilakukan, cukup melakukan tata cara pembayaran dan kapitalisasi. Pengecualian adalah unit barang - barang tersebut harus dijual. Aturan serupa juga berlaku untuk PPN masukan.

Kesimpulan dan klarifikasi

Meringkas semua hal di atas, kita dapat menarik kesimpulan berikut:

1. Pada umumnya perusahaan yang melakukan kegiatan ekonomi dengan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak perlu membayar PPN. Sistem yang disederhanakan menyiratkan bahwa pajak tunggal dari rezim perpajakan khusus sudah mengandung PPN. Namun, ada pengecualian terhadap aturan ini.
2. Ketika membeli barang, bahan, menggunakan layanan atau pekerjaan organisasi yang beroperasi di bawah rezim perpajakan umum, perusahaan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan harus membayar PPN sebagai bagian dari jumlah total pengeluaran.
3. Jika perusahaan yang menjalankan sistem perpajakan yang disederhanakan secara mandiri menerbitkan faktur dengan jumlah PPN yang dialokasikan, maka pembayaran tersebut wajib dilakukan ke anggaran negara. Untuk pembayaran yang terdaftar, Anda harus menyerahkan dokumentasi pelaporan ke cabang teritorial Layanan Pajak Federal. Untuk melakukan ini, Anda perlu mengisi pengembalian pajak untuk kuartal di mana faktur diterbitkan dan PPN ditransfer ke anggaran.
4. Anda dapat menyetujui penerbitan faktur dengan pihak lawan dan melakukannya tanpa dokumen ini. Perjanjian tersebut harus dibuat secara tertulis.
5. Perusahaan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan “pendapatan dikurangi pengeluaran” tidak dibebaskan dari kewajiban agen pajak.
6. Organisasi yang melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi harus memperhitungkan PPN dan pengeluaran serta pendapatan lainnya dalam Buku khusus. Data ini digunakan untuk menghitung dasar pengenaan pajak. Karena tidak adanya KUDiR pada tahun 2017, denda diberikan (untuk LLC - 10.000 rubel, untuk pengusaha perorangan - 200 rubel).
7. PPN atas impor barang, serta pajak masukan bagi perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” diperhitungkan di sisi pengeluaran ketika menghitung dasar pengenaan pajak.
8. Jumlah PPN tersebut tidak termasuk dalam harga perolehan barang berharga yang dibeli. Pajak yang dihasilkan dengan cara ini dicatat dalam KUDiR sebagai baris yang disorot. Pengecualian adalah perolehan aset tidak berwujud atau aset tetap. Dalam hal ini, biayanya harus dinyatakan secara lengkap.
9. Secara hukum, perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan bukanlah pembayar PPN. Dalam hal ini, pajak masukan tidak dapat diperhitungkan pada saat menghitung sisi pengeluaran untuk menghitung dasar pengenaan pajak. Tidak masalah apakah perusahaan menerbitkan faktur atau tidak.

Setiap Wajib Pajak wajib menerbitkan faktur pada saat mengirimkan barang, memberikan jasa atau melakukan pekerjaan. Ini menyoroti jumlah PPN. Namun, alih-alih menggunakan faktur, perusahaan baru-baru ini dapat menggunakan dokumen transfer universal (UDD). Agar bisa dianalogikan dengan invoice, perlu diberi status 1 (diletakkan di pojok kiri atas dokumen). Jika suatu perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan menerima UTD, hal itu juga menjadi dasar untuk mencerminkan PPN masukan dalam akuntansi. Mungkin tidak ada faktur hanya jika karyawan perusahaan bertindak sebagai orang pribadi (yang bertanggung jawab).