فوائد للجمعيات الخيرية. محاسبة وضرائب فاعلي الخير. كيف تعكس تقديم المساعدة الخيرية في التعيينات

تعتمد الضرائب على المساهمات الخيرية على من هو موضوع النشاط الخيري. في مقالتنا ، سننظر في الفروق الضريبية للمؤسسات الخيرية والمنظمات الخيرية والمنظمات المستفيدة.

المؤسسة الخيرية: الجوانب القانونية

المنظمة الخيرية هي مفهوم عام للجمعيات التي تم إنشاؤها خصيصًا والتي تشارك في الأعمال الخيرية. وفقًا للقانون رقم 135-FZ المؤرخ 11.08.1995 "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" ، يجب أن تكون المنظمات الخيرية غير تجارية ، دون مشاركة الدولة أو رعاياها. يمكن إنشاؤها في النموذج:

• المنظمات العامة (الجمعيات) - فن. 6 من قانون "المنظمات غير التجارية" المؤرخ 12 يناير 1996 رقم 7-FZ ؛
• الأموال - فن. 7 من القانون رقم 7-FZ ؛
• المؤسسات (إذا كان المؤسس منظمة خيرية) - فن. 9 من القانون رقم 7-FZ ، إلخ.

يجب على المنظمات الخيرية الاحتفاظ بالمحاسبة وإعداد التقارير وفقًا للفقرة 1 من الفن. 19 من القانون رقم 135-FZ. يجب أن يكون التقرير السنوي متاحًا للجمهور ؛ يتم تقديمه أيضًا إلى الهيئة التي اتخذت القرار بشأن تسجيل الدولة لمثل هذه المنظمة ، وإلى مصلحة الضرائب (البنود 2-3 من المادة 19 من القانون رقم 135-FZ).

ما هي المؤسسة الخيرية (المشار إليها فيما بعد - CF)؟ هذه منظمة غير ربحية (NPO) ، يمكن أن ينشئها مواطنون أو كيانات قانونية من خلال المساهمات الطوعية لأغراض خيرية (المادة 7 من القانون رقم 7-FZ). BF هو مالك العقار الذي تم نقله إليه كمساهمات من قبل المؤسسين. يجب توضيح أهداف BF في الميثاق. مجلس الأمناء هو الهيئة الرئيسية في BF.

ما هي الضرائب التي تدفعها مؤسسة خيرية؟

بشكل افتراضي ، يجب على جميع الكيانات القانونية ، بما في ذلك BF ، تطبيق نظام الضرائب العام ، ما لم تتحول إلى نظام خاص. وفقًا لذلك ، يحدد نظام الضرائب الخاص بالمؤسسة الخيرية متطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي التي يجب أن تتبعها ودافع الضرائب.

يحق لقوات التحالف القيام بأنشطة ريادية ، على سبيل المثال ، لإنتاج السلع التي تلبي أهداف CF ، وشراء وبيع الأوراق المالية ، والمشاركة في الشركات التجارية ، وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، يذهب الربح إلى أهداف CF ولا يمكن توزيعها على المشاركين. يتم احتساب إيرادات ومصروفات ريادة الأعمال بشكل منفصل عن الدخل والمصروفات من الأنشطة الخيرية القانونية.

الانتباه! إذا كانت مؤسسة خيرية (مثل المنظمات غير الحكومية الأخرى) تقوم بأنشطة قانونية فقط ولا تشارك في أنشطة ريادية ، فإن الالتزام بتقديم تقارير المحاسبة والضرائب لا يتم إزالته منها.

المؤسسة الخيرية وضريبة الدخل

لأغراض ضريبة الدخل (المشار إليها فيما يلي باسم NP) والضرائب بموجب النظام الضريبي المبسط ، يتم فرض الضرائب على المساهمات الخيرية التي تذهب إلى BF وفقًا للفقرة الفرعية. 14 ص .1 م. 251 ، الفقرة 2 من الفن. 251 وما بعدها. 1 ص .1.1 فن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: لا يتم الاعتراف بالتمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة كدخل. يمكن تحويل الأموال المستهدفة من الميزانية ، والدولة ، والمؤسسات البلدية ، والأموال من خارج الميزانية ، والأفراد والكيانات القانونية ، من مصادر أخرى مدرجة في قانون الضرائب.

للحصول على إجابة سلبية على السؤال حول ما إذا كانت المساعدة الخيرية التي تتلقاها المؤسسة الخيرية خاضعة للضريبة ، يجب استيفاء الشروط التالية:

• استخدام الأموال المتلقاة بدون مبرر للغرض المقصود وضمن الفترة المحددة ؛
• استخدام هذه الأموال لإجراء الأنشطة بموجب الميثاق أو الحفاظ على CF ؛
• الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات ذات الصلة في إطار الإيرادات المستهدفة.

في حالة عدم استيفاء أي شرط ، يتم تضمين هذه الإيصالات في القاعدة الخاضعة للضريبة. من المهم أن تحدد بالتفصيل في الميثاق أهداف الصندوق الخيري ، وما هي الأنشطة التي يمكنه القيام بها وما هي النفقات التي سيتكبدها.

الانتباه! يتم دفع NP فقط عند ممارسة الأعمال التجارية. ومع ذلك ، إذا لم يكن BF منخرطًا في الأعمال التجارية ، فلا يزال يتعين عليه تقديم إعلانات صفرية.

يشمل دافعوا NP جميع المنظمات الروسية (البند 1 ، المادة 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بما في ذلك ضباط الصف. ويطلب من جميع دافعي الضرائب تقديم إقرارات (البند 1 ، المادة 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يدفع ضابط الصف NP ، فيحق له تقديم نموذج إعلان مبسط بناءً على نتائج الفترة الضريبية (البند 2 ، المادة 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المؤسسة الخيرية وضريبة القيمة المضافة

بالنسبة لضريبة القيمة المضافة ، فإن دافعي الضرائب هم أي منظمات (البند 1 ، المادة 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يقع الالتزام بتقديم الإقرارات على عاتق جميع دافعي الضرائب (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وبالتالي ، يجب عدم تقديم أي إقرارات حتى في حالة عدم وجود معاملات خاضعة للضريبة.

في هذا الصدد ، لا تخضع الأنشطة الخيرية لضريبة القيمة المضافة؟ إذا تم التبرع بالمال كمساعدة ، فإن موضوع الضرائب لضريبة القيمة المضافة لا ينشأ وفقًا للفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا كان هناك نقل للسلع أو حقوق الملكية ، ثم الفقرة الفرعية. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها لا تخضع هذه العمليات (باستثناء السلع القابلة للانتقال) لضريبة القيمة المضافة. لتأكيد مثل هذه المعاملات الخالية من ضريبة القيمة المضافة ، يجب عليك:

• الامتثال لأهداف BF وفقًا للميثاق ؛
• لديك مستندات تؤكد النقل غير المبرر.

إذا كان متلقي المساعدة كيانًا قانونيًا ، فقد تكون هذه المستندات اتفاقية مع المستلم ، وأعمال القبول والتحويل. بالنسبة للأفراد ، يلزم تقديم وثيقة تؤكد تلقي المساعدة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 أكتوبر 2011 رقم 03-07-07 / 66).

يتعين على CFs التي تنفذ المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة الاحتفاظ بسجلات منفصلة (البند 4 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي يتم تحديد قواعدها في السياسة المحاسبية. بالنسبة للمشتريات لأغراض خيرية ، يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار في سعر الشراء ولا يتم قبولها للخصم (البند الفرعي 1 ، البند 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للمشتريات لأغراض تجارية ، يمكن أن تكون ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم ، وستخضع المبيعات للضريبة.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تقديم طلب مناسب إلى مصلحة الضرائب ، من الممكن رفض الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الخيرية - ثم يمكنك خصم ضريبة المدخلات المقابلة ، والتي يتضح في بعض الأحيان أنها أكثر ربحية .

المؤسسة الخيرية وضرائب الرواتب

عند دفع الدخل للأفراد ، عليك أن تتذكر ضريبة الدخل الشخصي والمساهمات الاجتماعية. إذا لم يكن هناك مثل هذه المدفوعات ، وكان الموظفون يعملون على أساس تطوعي (البند 2 ، المادة 7.1 من القانون رقم 135-FZ) ، فلن يتم تقديم شهادة 2-NDFL وحساب 6-NDFL ، لأن BF لن يعتبر وكيل ضرائب (الفقرة 1 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند تقديم المساعدة الخيرية للأفراد بغرض إعفاء هذه المدفوعات من ضريبة الدخل الشخصي ، فإن الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: مدفوعات المنظمات الخيرية معفاة من ضريبة الدخل الشخصي (البند 8.2 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالنسبة لأقساط التأمين ، فإن دافعي التأمين هم شركات تأمين تقوم بدفع مدفوعات للأشخاص المؤمن عليهم. يقدم BF تقارير إلى السلطات الضريبية بشأن هذه المدفوعات والمساهمات. في حالة عدم وجود مدفوعات ، ولكن هناك أشخاص مؤمن عليهم (موظفون ، متعاقدون أفراد) ، يتم تقديم حساب صفري. هذا ما يطلبه المسؤولون (خطابات وزارة المالية بتاريخ 24 مارس 2017 رقم 03-15-07 / 17273 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 12 أبريل 2017 رقم BS-4-11 / [بريد إلكتروني محمي]). ليس من الضروري تسليم الحساب فقط في حالة غياب المؤمن عليه. لكن من الصعب تخيل مثل هذا الموقف.

المؤسسة الخيرية والضرائب الأخرى

تخضع ممتلكات مؤسسة خيرية أيضًا للضرائب. بالنسبة لضريبة الممتلكات ، فإن دافعي الضرائب هم مؤسسات تمتلك ممتلكات هي موضوع هذه الضريبة. إذا لم يكن العقار مدرجًا في الميزانية العمومية ، فلن يتم تقديم الإعلان على الإطلاق. إذا كان لدى NPO ممتلكات خاضعة للضريبة ، فمن الضروري دفع ضريبة الملكية وتقديم الحسابات والإعلانات المناسبة (استثناءات في المادة 381 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يقع هذا الالتزام على عاتق ضابط الصف ، سواء كان منخرطًا في نشاط ريادي أم لا.

في الوقت نفسه ، لا يفرض ضباط الصف إهلاكًا على الأصول الثابتة المستلمة في إطار البرامج المستهدفة والمشاركة في الأنشطة غير التجارية (البند الفرعي 2 ، البند 2 ، المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة لمثل هذه الأصول ، تعتبر ضريبة الممتلكات وفقًا للفقرة 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ما هي الضرائب الأخرى التي تدفعها مؤسسة خيرية؟ بالنسبة لضريبة النقل ، يتم دفعها وتقديم الإعلان إذا كانت المركبات مسجلة في BF (المادة 357 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالمثل ، مع ضريبة الأراضي: يتم الإبلاغ فقط من قبل الكيانات القانونية والأفراد الذين يمتلكون قطع أراضي على أساس الملكية أو الاستخدام الدائم أو الحيازة مدى الحياة (البند 1 ، المادة 388 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

هل المساعدة الخيرية للمنظمات الشعبية خاضعة للضريبة؟

بالإضافة إلى الصندوق الخيري ، يمكن للكيانات القانونية العادية أيضًا المشاركة في مساعدة المحتاجين. بالنسبة لضريبة القيمة المضافة ، فإن الوضع مشابه لما تم النظر إليه في BF. عندما يقدم فاعل الخير تبرعًا في شكل سلع أو أعمال أو خدمات مباشرة إلى المستفيد ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على هذا التحويل. بالإضافة إلى ذلك ، خلال نفس العمليات الخيرية لمنظمة خيرية مسجلة وفقًا لجميع القواعد ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة أيضًا ، نظرًا لأن هذا التحويل لا يعتبر بيعًا (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 2 ، المادة 39 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

لأغراض NP ، لا تتمتع المنظمات المسؤولة اجتماعيًا بفوائد. لا يتم الاعتراف بالمدفوعات الخيرية كمصروفات وفقًا للفقرات. شارع 16 و 34. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضريبة الدخل للمستفيدين

كقاعدة عامة ، تخضع الأصول المستلمة مجانًا إلى NP (المادة 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، إذا تم استلام التبرع من قبل كيان قانوني غير تجاري ، فلن يتم تضمينه في الدخل الخاضع للضريبة (البند الفرعي 1 ، البند 2 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، من الأفضل أن نوضح بالتفصيل في العقد أن أغراض التبرع مفيدة بشكل عام وتتوافق مع الفن. 2 من القانون رقم 135-FZ. على سبيل المثال ، أجرت شركة إنشاءات إصلاحات في عيادة متعددة التخصصات مجانًا ، وتبرع رجل أعمال فردي بكتب مدرسية إلى مدرسة ، وأقيمت منظمة تنظم فعاليات حفلًا موسيقيًا في روضة أطفال مجانًا. لا يتعين على جميع مؤسسات الميزانية المدرجة أن تدفع للـ IR على هذه الهدايا. بالإضافة إلى ذلك ، هناك إيرادات أخرى مستهدفة مذكورة في الفقرة 2 من الفن. 251 من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي ، والذي قد يكون مناسبًا بموجب وصفه لحدث خيري ، وبالتالي تحرير المستلم من NP.

نتائج

الأنشطة الخيرية في بلدنا تندرج تحت بعض الفوائد. يُعفى جميع المحسنين من ضريبة القيمة المضافة المقابلة. تتمتع المنظمات الخيرية المتخصصة بمزايا NP ، والتي لا تتوفر للشركات التجارية العادية التي لديها سياسة خيرية نشطة.

يتم النظر في مسألة فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة عند تحويل الأموال كمساعدة مالية في إطار الأنشطة الخيرية من قبل خبراء خدمة الاستشارات القانونية GARANT Stepan Arykov و Elena Koroleva.

قدمت المنظمة مساعدة مالية خيرية لإدارة المدينة وفقًا لاتفاقية التعاون في المناسبات الاجتماعية المهمة للمدينة ، والتي أبرمت سابقًا ، بالإضافة إلى خطاب. قامت المنظمة بتحويل المبلغ المنصوص عليه في الرسالة على حساب صافي الربح. هل تخضع هذه الدفعة لضريبة القيمة المضافة؟

وفقا للفن. 1 من القانون الاتحادي الصادر في 11 أغسطس 1995 N 135-FZ "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" (المشار إليه فيما بعد - القانون رقم 135-FZ) ، تُفهم الأنشطة الخيرية على أنها أنشطة تطوعية للمواطنين والكيانات القانونية من أجل عدم الاهتمام (مجانًا أو على الشروط التفضيلية) نقل الملكية إلى المواطنين أو الكيانات القانونية ، بما في ذلك الأموال ، وأداء العمل النزيه ، وتوفير الخدمات ، وتوفير الدعم الآخر.

يتم تنفيذ الأنشطة الخيرية للأغراض المحددة في الفقرة 1 من الفن. 2 من القانون N 135-FZ.

يمكن اعتبار تقديم المساعدة الخيرية بمثابة تبرع (تحويل مجاني). لذلك ، ينبغي تطبيق القواعد المنصوص عليها لاتفاقية الهدية بموجب الفصل 32 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

لذلك ، بموجب اتفاقية الهدية ، ينقل أحد الأطراف (المانح) أو يتعهد بنقل شيء ما في الملكية أو حق ملكية (مطالبة) إلى الطرف الآخر (الموهوب) إلى نفسه أو إلى طرف ثالث ، أو التنازل أو التعهد بذلك إعفائه من التزام الملكية تجاه نفسه أو تجاه طرف ثالث (البند 1 ، المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

نوع خاص من الهدايا هو التبرع. بموجب الفقرة 1 من الفن. 582 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يعتبر التبرع بشيء أو حق لأغراض مفيدة بشكل عام بمثابة تبرع. يمكن تقديم التبرعات للمواطنين والمؤسسات الطبية والتعليمية ومؤسسات الحماية الاجتماعية والمؤسسات المماثلة الأخرى والمنظمات الخيرية والعلمية والتعليمية والمؤسسات والمتاحف والمؤسسات الثقافية الأخرى والمنظمات العامة والدينية والمنظمات غير الربحية الأخرى وفقًا للقانون ، وكذلك للدولة وموضوعات أخرى من القانون المدني المحددة في الفن. 124 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

ينص قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يونيو 2013 N VAC-4606/13 على أن النقل المجاني للممتلكات هو علامة على التبرع ، وبالتالي ، فإن التبرع يعني ضمناً إرادة المتبرع الذي ينوي التحويل ممتلكاته لشخص آخر مجانًا بنية فعل الخير وليس على أي أساس آخر. يجب أن يتم التعبير عن هذه النية بوضوح من قبل الشخص المتبرع.

وتجدر الإشارة إلى أنه على أساس الفقرة الثانية من الفقرة 1 من الفن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، في وجود نقل مقابل لشيء أو حق أو التزام مقابل ، لا يُعترف بالعقد على أنه تبرع. القواعد المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 170 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

قبل الشروع في النظر في فرض الضرائب على التبرعات ، دعنا نتحدث عن معنى مفهومي "التبرع" و "التبرع الخيري" ، وكذلك كيفية الترتيب الصحيح لتحويل التبرع (التبرع الخيري). يعتبر تأهيل الكائن المحول للحقوق المدنية كتبرع (تبرع خيري) ضروريًا للتطبيق المبرر للمزايا الضريبية. على وجه الخصوص ، من أجل تطبيق ميزة ضريبية ، من المهم تنفيذ المستندات بشكل صحيح قانونيًا لتحويل التبرع (التبرع الخيري).

مفهوم "التبرع" و "التبرع الخيري"

مفهوم التبرع. يعتبر القانون المدني للاتحاد الروسي التبرع نوعًا خاصًا من التبرعات. يتم الكشف عن مفهوم "التبرع" في الفقرة 1 من الفن. 582 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يُعترف بالتبرع على أنه تبرع لأغراض مفيدة بشكل عام للأشياء التالية من الحقوق المدنية:

• حقوق

يتم التعرف على كائنات الحقوق المدنية كشيء ، بما في ذلك الأوراق المالية النقدية والمستندية والممتلكات الأخرى ، بما في ذلك الأموال غير النقدية والأوراق المالية غير المستندية وحقوق الملكية (المادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

التبرع للمنفعة العامة شرط أساسي للتبرع. ومع ذلك ، لم يتم الكشف عن محتوى مفهوم الأغراض المفيدة بشكل عام في التشريع. يمكن العثور على أهميتها في ممارسة إنفاذ القانون لمحاكم التحكيم.

فمثلا،

أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في قرارها المؤرخ 5 أغسطس 2014 في القضية رقم А40-155682 / 2013 إلى:

- "يجب أن تأخذ الأهداف المفيدة بشكل عام في الاعتبار المصالح الوطنية للدولة التي يعمل فيها هذا الشخص أو ذاك ، أو أن تهدف إلى تحقيق أهداف لا تفيد (ليس كثيرًا) المانحين والموظفين ، بل المجتمع ككل . "

نظرت المحكمة في موقف أبرمت فيه مؤسسة معينة اتفاقية مع الوكالة الأمريكية للتنمية الدولية (USAID) ، وتم تحديد الغرض من الاتفاقية على أنه دعم لبرنامج مراقبة الانتخابات في الاتحاد الروسي. خلال جلسة المحكمة ، تم النظر في تعليقات المندوب الرسمي لوزارة الخارجية الروسية على إنهاء أنشطة المانح في روسيا بسبب حقيقة أن طبيعة عمل ممثلي الوكالة في بلادنا لم تلتق دائمًا. الأهداف المعلنة لتعزيز تنمية التعاون الإنساني الثنائي. نحن نتحدث عن محاولات للتأثير على العمليات السياسية من خلال توزيع المنح…. ونتيجة لذلك ، وجدت المحاكم أن تحويل الأموال إلى الصندوق لا يمكن اعتباره لأغراض مفيدة بشكل عام ويتأهل للإعفاء الضريبي كتبرع.

يمكن توجيه التبرعات إلى:

• المواطنين؛
• المؤسسات الطبية والتعليمية ومؤسسات الحماية الاجتماعية والمؤسسات المماثلة الأخرى ؛
• المنظمات الخيرية والعلمية والتعليمية ؛
• أموال؛
• المتاحف والمؤسسات الثقافية الأخرى ؛
• المنظمات العامة والدينية ؛
• المنظمات غير الهادفة للربح الأخرى وفقًا للقانون ،
• وكذلك الدولة وموضوعات القانون المدني الأخرى المحددة في الفن. 124 من القانون المدني للاتحاد الروسي (الاتحاد الروسي ، رعايا الاتحاد الروسي ، البلديات).

يتم إضفاء الطابع الرسمي على التبرع باتفاق يتم وضعه في شكل مكتوب بسيط.

يجب أن يحتوي هذا الاتفاق على:

• عنصر التبرع
• أغراض المنفعة العامة المحددة للتبرع ؛
• يجب أن تتوافق حالة الموهوب مع المتطلبات المذكورة أعلاه من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يجب أن يحتوي عقد التبرع بالممتلكات للمواطن أيضًا على معلومات حول استخدام هذه الممتلكات لغرض معين ، وإلا فسيتم اعتبارها تبرعًا. لا توجد مثل هذه المتطلبات للعقود مع الكيانات القانونية.

ميزة لا تقل أهمية لاتفاقية التبرع هي أنها مجانية ، أي تقديم عنصر التبرع مجانًا ، دون توفير مقابل من الشخص المتلقي. لم يتم الاعتراف بوجود التزامات مقابلة في اتفاقية التبرع.

مفهوم "التبرع الخيري"

ينظم نقل التبرعات الخيرية القانون الاتحادي "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" رقم 135-FZ المؤرخ 11 أغسطس 1995. وفقًا للفن. 5 من القانون ، تكون التبرعات الخيرية على الأشكال التالية:

• نقل غير مهتم (بدون مبرر أو بشروط تفضيلية) لملكية الممتلكات ، بما في ذلك الأموال النقدية و (أو) أشياء الملكية الفكرية ؛
• عدم الاهتمام (بدون مبرر أو بشروط تفضيلية) منح حقوق امتلاك واستخدام والتخلص من أي كائنات من حقوق الملكية ؛
• عدم الاهتمام (بدون مبرر أو بشروط تفضيلية) أداء العمل ، وتقديم الخدمات.

يجب أن يتوافق تحويل التبرعات الخيرية مع الأهداف المنصوص عليها في الفن. 2 القوانين.

الأنشطة الخيرية لها الحق في الانخراط في المواطنين والكيانات القانونية مع أو بدون تشكيل منظمة خيرية.

يجب أيضًا إبرام اتفاقية التبرع الخيري كتابةً ، مثل اتفاقية التبرع. من حيث المحتوى ، يجب أن تمتثل تمامًا لمتطلبات القانون الاتحادي "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" رقم 135-FZ بتاريخ 11 أغسطس 1995 ، بما في ذلك ، فيما يتعلق بموضوع التبرع ، الغرض من التبرع وحالة المستفيد.

الضرائب على التبرعات

تختلف الضرائب المفروضة على التبرعات من الأفراد والمتبرعين من الشركات. دعنا نفكر في الميزات بشكل منفصل.

للأفراد.

ضريبة الدخل الشخصية.

بالنسبة للمانحين الأفراد ، ينص التشريع الروسي على مزايا ضريبية في شكل خصومات ضريبية لضريبة الدخل الشخصي.

على وجه الخصوص ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي ، يحق لدافع الضرائب الحصول على خصم ضريبي اجتماعي في مبلغ الدخل المحول في شكل تبرعات:

• المنظمات الخيرية؛
• المنظمات غير الربحية ذات التوجه الاجتماعي لتنفيذ الأنشطة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الهادفة للربح ؛
• المنظمات غير الربحية العاملة في مجال العلوم والثقافة والثقافة البدنية والرياضة (باستثناء الرياضات الاحترافية) والتعليم والتنوير والرعاية الصحية وحماية الحريات والحقوق الإنسانية والمدنية والدعم الاجتماعي والقانوني وحماية المواطنين ، المساعدة في حماية المواطنين من حالات الطوارئ وحماية البيئة وحماية الحيوان ؛
• المنظمات الدينية للقيام بأنشطتها القانونية ؛
• للمنظمات غير الهادفة للربح من أجل تكوين أو تجديد رأس المال المستهدف ، والتي يتم تنفيذها بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2006 رقم 275-FZ "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس المال المستهدف للمنظمات غير الهادفة للربح ".

يُمنح الخصم الضريبي في مبلغ النفقات التي تكبدها دافع الضرائب بالفعل ، ولكن ليس أكثر من 25 في المائة من مبلغ الدخل الذي حصل عليه في الفترة الضريبية ويخضع للضرائب (المادة 219 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

للمنظمات. ضريبة الدخل

بالنسبة للمنظمات المعنية بضريبة الدخل ، لا ينص التشريع الروسي على أي مزايا. التبرعات (التبرعات الخيرية) لا تقلل من قاعدة ضريبة الدخل لأنها لا تهدف إلى توليد الدخل.

على سبيل المثال ، في p.p. شارع 16 و 34. تنص المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحةً على أن تكلفة الممتلكات المنقولة مجانًا (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) والتكاليف المرتبطة بهذا النقل ، فضلاً عن مبلغ الخصومات المستهدفة للأغراض المحددة في الفقرة 2 من الفن. لا يتم تضمين 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نفقات الضرائب.

وزارة المالية الروسية في الرسالة رقم 03-03-06 / 4/13800 بتاريخ 22 أبريل 2013 لديها رأي مماثل. كما لاحظت وزارة المالية في الاتحاد الروسي لأغراض الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول التكاليف المبررة اقتصاديًا التي يتم تكبدها لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل. التبرعات (التبرعات الخيرية) ، حسب مصلحة الضرائب ، هي إرادة طوعية لدافع الضرائب ، وليس لها مبرر اقتصادي. لذلك ، فإن إسناد التبرعات (التبرعات الخيرية) إلى النفقات لا يتوافق مع مبادئ تحديد النفقات المنصوص عليها في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضريبة القيمة المضافة

التبرعات الخيرية لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفرع الفرعي. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لهذه القاعدة:

- "لا تخضع للضرائب (تُعفى من الضرائب) على أراضي الاتحاد الروسي ... نقل البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية مجانًا كجزء من الأنشطة الخيرية في وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الأنشطة الخيرية والجمعيات الخيرية" ، باستثناء البضائع الخاضعة للمراقبة ".

كما هو مبين أعلاه ، لتبرير شرعية تطبيق الفوائد ، من المهم وضع جميع الوثائق بشكل صحيح. وتجدر الإشارة إلى أن دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي لموسكو في الرسالة رقم 16-15 / 126825 بتاريخ 2 ديسمبر 2009 تقدم قائمة تقريبية بالوثائق التي ، في رأي مصلحة الضرائب ، ضرورية لتطبيق الإعفاء الضريبي لتحويل التبرعات الخيرية.

لا يخضع تحويل الأموال لضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة 3 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

صباح الخير من فضلك أخبرني كيف تحتاج إلى إعداد المستندات (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) وأيها بالضبط عندما يتم تسليم البضائع كمؤسسة خيرية؟

لتكون أكثر تحديدًا:
اشترت شركة ذات مسؤولية محدودة على OSNO زيًا رسميًا للأطفال (لأغراض خيرية) بدون ضريبة القيمة المضافة وأعطوها للمدرسة.
1. ما هو نوع التوثيق (الأساسي ، بما في ذلك المحاسبة) الذي ينبغي أن يكون؟
2. بوليصة الشحن والفواتير مع ضريبة القيمة المضافة (نحن أساسيون)؟
3. ما الترحيلات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية يجب أن تكون؟
4. يمكن لشركة ذات مسؤولية محدودة على OSNO تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار المؤسسة الخيرية ، أو هل يجب شطب هذه النفقات فقط على حساب صافي الربح؟

يتم تأكيد الطبيعة الخيرية للمساعدة (التبرعات) من خلال المستندات التالية (خطاب وزارة المالية بتاريخ 26 أكتوبر 2011 N 03-07-07 / 66):
1) اتفاق مع متلقي هذه المساعدة - فرد أو منظمة غير ربحية. يجب أن يشير بالضرورة إلى أن الممتلكات (الأعمال ، الخدمات) يتم نقلها مجانًا للأغراض الخيرية ؛
2) قانون أو وثيقة أخرى بشأن قبول الممتلكات (الأعمال ، الخدمات) ، موقع من قبل متلقي المساعدة الخيرية ؛
3) إذا كان المستفيد منظمة غير ربحية - وثيقة تؤكد استخدام السلع المستلمة (أعمال ، خدمات) في إطار الأنشطة الخيرية
لأغراض ضريبة الدخل ، لا يتم أخذ تكلفة الممتلكات (الأشغال والخدمات) التي تم التبرع بها كمساعدة خيرية ، وكذلك التكاليف المرتبطة بهذا التحويل (على سبيل المثال ، تكلفة التسليم) في الاعتبار في النفقات (الفقرة 16 من المادة 270 ، الفقرة 1 ، المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية بتاريخ 04.04.2007 N 03-03-06 / 4/40).
لا يلزم فرض ضريبة القيمة المضافة على النقل المجاني للممتلكات (باستثناء السلع القابلة للانتقاص) ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات للأغراض الخيرية (البند 12 ، البند 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كتاب وزارة المالية بتاريخ 10.20.2011 ن 03-07-07 / 61).
في المحاسبة ، تنعكس مصاريف الأعمال الخيرية كمصروفات أخرى (خطاب وزارة المالية بتاريخ 10.20.2011 N 07-02-06 / 204).
ستكون التدوينات ، بناءً على ما يتم نقله - الأموال أو الممتلكات الأخرى ، على النحو التالي:

الأسلاك
عملية
د 91 - ك 60
تعكس تكلفة حيازة الممتلكات على وجه التحديد للتبرع لأغراض خيرية
د 91 - ك 01 (10 ، 41 ، 43)
يعكس تكلفة الأصول الثابتة أو المخزونات المنقولة كمساعدة خيرية
د 91 - ك 50 (51)
تبرع الأموال للجمعيات الخيرية

ضريبة القيمة المضافة (VAT)

يُعفى نقل البضائع (باستثناء السلع القابلة للانتقاص) مجانًا كجزء من الأنشطة الخيرية ، وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" ، من ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرات. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على البضائع المنقولة ، والتي تم قبولها مسبقًا للخصم ، بالمبلغ الذي تم قبوله للخصم به. لا يتم تضمين المبلغ القابل للاسترداد لضريبة القيمة المضافة في تكلفة البضائع ، ولكن يتم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى وفقًا للفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة في الفترة الضريبية التي يتم فيها نقل البضائع كجزء من الأنشطة الخيرية (الفقرة 2 ، الفقرة 3 ، الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، الفقرات 2 ، 3 ، 4 ، الفقرة 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة الدخل على الشركات

لا يتم تضمين تكلفة البضائع الممنوحة مجانًا في النفقات (البند 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
هناك موقفان بشأن مسألة الاعتراف كمصروفات للأغراض الضريبية لأرباح مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة عند النقل المجاني للبضائع (لا يخضع لضريبة القيمة المضافة).
الموقف الأول هو أن ضريبة القيمة المضافة المستعادة فيما يتعلق بنقل الملكية غير المبرر لا تؤخذ في الاعتبار كمصروف على أساس الفقرة 16 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (كمصروفات مرتبطة بالنقل المجاني للممتلكات).
يعتمد الموقف الثاني على توضيحات المتخصصين من وزارة المالية الروسية ويتألف من حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة المستردة على نقل الملكية مجانًا يمكن إدراجها في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع على أساس الفقرات. 1 ص 1 فن. 264 ، الفقرات. 2 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب بتاريخ 19.08.2008 N 03-03-06 / 1/469 ، رد من مستشار قسم الضرائب غير المباشرة لإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية من روسيا EN Vikhlyaeva).

بناءً على طلب مكتوب من منظمة غير ربحية ، تم تزويدها بمساعدة خيرية - سلمت منظمة تجارية معدات قياس الجرعات (من إنتاجها الخاص) ، وتبلغ تكلفتها الإجمالية 6000 روبل. ما هو الإجراء للمحاسبة والمحاسبة الضريبية في هذه الحالة لمنظمة تجارية (نظام ضريبي عام)؟

وفقًا للقانون الاتحادي للاتحاد الروسي الصادر في 11.08.1995 N 135-FZ "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" (المشار إليه فيما يلي - القانون رقم N 135-FZ) ، تُفهم الأنشطة الخيرية على أنها أنشطة تطوعية للمواطنين والكيانات القانونية غير المهتمة (بدون مبرر أو بشروط تفضيلية) نقل الملكية إلى المواطنين أو الكيانات القانونية ، بما في ذلك الأموال ، والأداء النزيه للعمل ، وتوفير الخدمات ، وتقديم الدعم الآخر.

في الوقت نفسه ، يتم تقديم المساعدة الخيرية فقط للأغراض المدرجة في القانون رقم 135-منطقة حرة ، وفقط للأفراد أو المنظمات غير الربحية (البند 2 ، المادة 2 من القانون رقم 135-منطقة حرة) ، والتي يمكن إنشاؤها ، في على وجه الخصوص ، في شكل منظمات (جمعيات) عامة أو دينية ، لتحقيق اجتماعية وخيرية وثقافية وتلبية الاحتياجات الروحية وغيرها من الاحتياجات غير المادية للمواطنين (المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 12.01.1996 N 7-FZ " المنظمات غير الهادفة للربح "(يشار إليها فيما يلي بالقانون رقم N 7-FZ)).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 2 من القانون رقم 135-منطقة حرة ، يتم تنفيذ الأنشطة الخيرية ، على وجه الخصوص ، لأغراض:

• تعزيز الأنشطة في مجال التعليم والعلوم والثقافة والفن والتنوير والتنمية الروحية للفرد ؛
• تعزيز الأنشطة في مجال الوقاية وحماية صحة المواطنين ، وكذلك تعزيز نمط الحياة الصحي ، وتحسين الحالة الأخلاقية والنفسية للمواطنين ؛
• الترويج للأنشطة في مجال التربية البدنية والرياضات الجماعية.

وبالتالي ، في رأينا ، يجب اعتبار المنتجات الخاصة ، التي تتبرع بها المنظمة لمركز فن التربية البدنية للأطفال ذوي الإعاقة ، بمثابة مساعدة خيرية.

الاتفاق على تقديم المساعدة الخيرية هو الأقرب إلى عقد التبرع ، ولا سيما مجموعة متنوعة منه مثل التبرع.

تم تحديد قواعد صياغة هذه الأنواع من العقود في الفصل 32 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية تبرع ، ينقل أحد الأطراف (المانح) مجانًا أو يتعهد بنقل شيء في الملكية أو حق ملكية (مطالبة) إلى الطرف الآخر (الموهوب) أو لطرف ثالث ، أو إعفاءه أو تعهد بإعفاءه من التزام الملكية تجاه نفسه أو لوجه ثالث.

وفقا للفن. 582 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يعتبر التبرع بشيء أو حق لأغراض مفيدة بشكل عام بمثابة تبرع. يمكن تقديم التبرعات للمواطنين والمؤسسات الطبية والتعليمية ومؤسسات الحماية الاجتماعية وغيرها من المؤسسات المماثلة والمؤسسات الخيرية والعلمية والتعليمية والمؤسسات والمتاحف والمؤسسات الثقافية الأخرى والمنظمات العامة والدينية والمنظمات غير الربحية الأخرى وفقًا للقانون ، وكذلك للدولة وموضوعات أخرى من القانون المدني المحددة في الفن. 124 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يرجى ملاحظة: بالنظر إلى أن المتبرع في هذه الحالة هو كيان قانوني وأن قيمة الهدية تتجاوز ثلاثة آلاف روبل ، يجب إبرام اتفاقية التبرع التي بموجبها يتم تحويل الأموال كتابةً ، وإلا فسيتم اعتبارها باطلة (البند 2 من المادة 574 من القانون المدني RF).

ضريبة القيمة المضافة

حسب الفقرات. 1 ص 1 فن. 146 والفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يتم الاعتراف بنقل ملكية السلع (الأشغال والخدمات) على أساس مجاني على أنه بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وهو موضوع للضرائب.

يتم تحديد الوعاء الضريبي للتحويل المجاني على أساس أسعار السوق بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك ، وفقا للفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والعمليات المحددة في الفقرة 3 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن نقل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة و (أو) الممتلكات الأخرى إلى المنظمات غير الهادفة للربح لتنفيذ الأنشطة القانونية الرئيسية التي لا تتعلق بنشاط ريادة الأعمال لا يُعترف به على أنه بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات.

وبالتالي ، فإن النقل المجاني للمنتجات النهائية (معدات قياس الجرعات) إلى منظمة غير ربحية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (لا يوجد موضوع للضرائب) ، ولكن فقط إذا تم تحويل هذه المنتجات لتنفيذ الأهداف القانونية لغير- منظمة ربحية.

بالإضافة إلى ذلك ، مع النقل المجاني ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الفن. يحدد رقم 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة في أراضي الاتحاد الروسي. لذلك ، وفقا للفقرات. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يخضع نقل البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) مجانًا كجزء من الأنشطة الخيرية وفقًا للقانون N 135-FZ لضريبة القيمة المضافة ، باستثناء الضريبة القابلة للانتقال بضائع.

ومع ذلك ، من أجل تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب استيفاء بعض المتطلبات:

1. يجب أن يتم نقل الملكية في إطار العمل الخيري بدقة للأغراض المذكورة في الفقرة 2 من الفن. 2 من القانون رقم 135-FZ (خطابات وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو 2004 N 03-1-08 / 1191/15 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لمنطقة موسكو بتاريخ 14 سبتمبر ، 2006 N 21-22-I / 1096).

2. لدى المنظمة مستندات تثبت شرعية تطبيق المزايا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 02.08.2005 N 19-11 / 55153). وفقًا للسلطات الضريبية ، من الضروري أن يكون لديك:

• الاتفاقيات (العقود) بين دافع الضرائب ومتلقي المساعدة الخيرية لنقل البضائع غير المبرر (أداء العمل ، تقديم الخدمات) كجزء من تقديم الأنشطة الخيرية ؛
• نسخ من المستندات التي تؤكد تسجيل متلقي المساعدة الخيرية للسلع المستلمة مجانًا (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ؛
• الأعمال والمستندات الأخرى التي تشير إلى الاستخدام المقصود للسلع (الأعمال والخدمات) المستلمة (المنفذة والمقدمة) في إطار الأنشطة الخيرية.

في الوقت نفسه ، لاحظت محاكم التحكيم أنه من أجل تأكيد حقيقة تلقي الأموال كجزء من المساعدة الخيرية ، هناك خطاب من المستلم مع طلب لتحويل الأموال لأغراض معينة وأمر دفع لتحويل الأموال من قبل فاعل الخير كافي (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 17 نوفمبر 2005 N A56-11300/2005).

وبالتالي ، حتى إذا تم الاعتراف بالنقل المجاني للمنتجات النهائية إلى منظمة غير ربحية كموضوع للضرائب (على سبيل المثال ، نقل لأغراض غير قانونية) ، في حالة الطبيعة الخيرية لمثل هذا النقل ، فإن الإعفاء المنصوص عليها في الفقرات. 12 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وليس هناك أي التزام لحساب ضريبة القيمة المضافة.

هنا نعتبر أنه من الضروري أن نتذكر أنه وفقًا للفقرة 5 من الفن. 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يقوم دافعو الضرائب بتنفيذ العمليات المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الحق في رفض مثل هذا الإعفاء. يجب تقديم طلب الرفض المقابل إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الفترة الضريبية التي يعتزم دافع الضرائب منها رفض الإعفاء أو تعليق استخدامه. لا يجوز رفض أو تعليق الإعفاء من الضرائب على المعاملات لمدة تقل عن سنة واحدة.

في هذه الحالة ، طلب رفض الإعفاء بموجب الفقرات. 12 ص .3 م. يجب تقديم 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 1 يوليو 2010. إذا لم تقدم المنظمة مثل هذا الطلب إلى مصلحة الضرائب خلال الإطار الزمني المحدد ، فعند تقديم المساعدة الخيرية في الربع الثالث من عام 2010 (في حالة الاعتراف بنقل المنتجات النهائية إلى منظمة غير ربحية على أنه كهدف من ضرائب ضريبة القيمة المضافة) ، يجب على المنظمة أن تضع في اعتبارها أن هناك حاجة للحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة (البند 4 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نذكر أيضًا أنه إذا لم يكن لدى دافع الضرائب محاسبة منفصلة ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) غير قابلة للخصم ولا يتم قبولها كمصروفات قابلة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات (خطاب من وزارة المالية الروسية مؤرخ 03.08.2009 N 03-07-07 / 60).

لذلك ، نعتقد أنه في الوضع قيد النظر ، ليس من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المنتجات النهائية المنقولة إلى مركز فن الثقافة البدنية للأطفال ذوي الإعاقة.

ومع ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند إجراء المعاملات المعترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بما في ذلك تلك التي لا تخضع للضرائب (المعفاة من الضرائب) وفقًا للمادة. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بإعداد فاتورة (البند 1 ، البند 3 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، التي لا يخضع بيعها للضرائب (معفاة من الضرائب) ، يتم إعداد المستندات المحاسبية الأولية وإصدار الفواتير دون تخصيص مبالغ الضريبة المقابلة. في الوقت نفسه ، يتم إجراء تسجيل مطابق على هذه المستندات أو يتم وضع ختم "بدون ضريبة (VAT)" (البند 5 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند نقل المنتجات الخاصة كجزء من تقديم المساعدة الخيرية ، قد ينشأ السؤال عن الحاجة إلى استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تصنيع هذه المنتجات. يمكنك دراسة هذه المشكلة بمزيد من التفصيل من خلال قراءة إجابة خدمة الاستشارات القانونية على السؤال: منظمة صناعية (النظام الضريبي العام ، PBU 18/02 لا ينطبق) ، قدمت المساعدة الخيرية للمعبد بالمنتجات النهائية (الجرانيت) المنتجات) بمبلغ 77000 روبل. يتم شطب المواد الخاصة بتصنيع المنتجات من المستودع بمتوسط ​​تكلفة فعلية ، وبالتالي ، من أجل استرداد ضريبة القيمة المضافة ، من الصعب تحديد التوريدات التي تنتمي إليها المواد المحددة. كيف تعكس المساعدة الخيرية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ هل من الضروري تخصيص ضريبة القيمة المضافة وكيفية استعادتها؟ ما هي المستندات التي يجب استخدامها للشحن؟

ضريبة الدخل

وفقا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات المحددة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يجب أن تكون هذه النفقات مبررة اقتصاديًا وموثقة وتهدف إلى توليد الدخل.

وفقا للفقرة 16 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا يتم أخذ النفقات في شكل قيمة الممتلكات المنقولة مجانًا (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) والنفقات المرتبطة بهذا النقل داخل الحساب.

وبالتالي ، فإن التكاليف التي تتكبدها المنظمة كجزء من الأنشطة الخيرية ، بما في ذلك في شكل تكلفة المنتجات النهائية المنقولة ، لا تؤخذ في الاعتبار في النفقات عند حساب ضريبة الدخل.

تم تقديم استنتاج مماثل في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.04.2007 N 03-03-06 / 4/40 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 15/11/2005 N 20-12 / 85449 ، بتاريخ 30/06/2004 ن 26-12 / 43525.

محاسبة

مع التحويل غير المبرر للمنتجات النهائية ، لا تزيد المنظمة من الفوائد الاقتصادية ، على التوالي ، لا يوجد دخل في المحاسبة (البند 2 PBU 9/99 "دخل المنظمة"). بالنظر إلى أن النفقات في شكل تكلفة المنتجات النهائية المتبرع بها لا تتعلق ببيع البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، يتم تضمين تكلفتها في النفقات الأخرى للمنظمة (البند 12 PBU 10/99). وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99 ، يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال وأي شكل آخر من أشكال التنفيذ (بافتراض اليقين المؤقت لوقائع النشاط الاقتصادي).

وفقًا لمخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة باستخدامه ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (يشار إليه فيما يلي باسم مخطط الحسابات) ، الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم تسجيل المصروفات الأخرى في الحساب الفرعي "مصروفات أخرى" من الحساب 91.

في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة بغض النظر عن كيفية قبولها لأغراض حساب القاعدة الخاضعة للضريبة (البند 19 من PBU 10/99). وبالتالي ، يتم شطب تكلفة المنتجات النهائية المحولة كجزء من المساعدة الخيرية إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى".

المدين 91 ، الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" دائن 43

6000 روبل - تم تضمين تكلفة معدات قياس الجرعات الممنوحة كجزء من المساعدة الخيرية في النفقات الأخرى.

نظرًا لحقيقة أنه ، على عكس المحاسبة ، في المحاسبة الضريبية ، لا يتم أخذ تكلفة المنتجات النهائية المنقولة كجزء من الأنشطة الخيرية في الاعتبار في النفقات ، في المحاسبة ، هناك اختلافات دائمة تشكل التزامات ضريبية دائمة (الفقرتان 4 و 7 من PBU 18 / 02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل"):

الخصم 99 الائتمان 68

1200 روبل - ينعكس التزام ضريبي دائم (6000 روبل × معدل ضريبة الدخل (20 ٪)).

لازوكوفا إيكاترينا ،
ميلنيكوفا إيلينا ،
خبراء الخدمة
GARANT للاستشارات القانونية

فهرس:

1. القانون المدني للاتحاد الروسي.
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
3. القانون الاتحادي للاتحاد الروسي بتاريخ 11.08.1995 N 135-FZ "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية".
4. القانون الاتحادي رقم 7-FZ المؤرخ 12 يناير 1996 "بشأن المنظمات غير التجارية".