حسابات PBU الدائنة. اللوائح المحاسبية (PBU) الذمم المدينة والدائنة؟ معلومات حول التغييرات

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n
"عند الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة" نفقات المنظمة "PBU 10/99"

وفقًا لبرنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 1998 رقم 283 ، أطلب ما يلي:

1. الموافقة على اللائحة المرفقة الخاصة بالمحاسبة "مصروفات المؤسسة" PBU 10/99.

مم. زادورنوف

رقم التسجيل 1790

موقع
على المحاسبة "مصاريف المنظمة" PBU 10/99
(تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n)

مع التغييرات والإضافات من:

30 ديسمبر 1999 ، 30 مارس 2001 ، 18 سبتمبر ، 27 نوفمبر 2006 ، 25 أكتوبر ، 8 نوفمبر ، 2010 ، 27 أبريل 2012 ، 6 أبريل 2015

أولا - أحكام عامة

1. تحدد هذه اللائحة قواعد تشكيل المعلومات المحاسبية المتعلقة بنفقات المنظمات التجارية (باستثناء مؤسسات الائتمان والتأمين) التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

فيما يتعلق بهذه اللائحة ، تعترف المنظمات غير الهادفة للربح (باستثناء مؤسسات الدولة (البلدية)) بمصروفات ريادة الأعمال والأنشطة الأخرى.

2 - تُعترف بمصروفات المنظمة على أنها نقص في الفوائد الاقتصادية نتيجة التصرف في الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) ظهور الخصوم ، مما يؤدي إلى انخفاض في رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء انخفاض في المساهمات بقرار من المشاركين (أصحاب العقارات).

3 - لأغراض هذه اللائحة ، لا يُعترف بالتصرف في الأصول كمصروفات للمنظمة:

فيما يتعلق بشراء (إنشاء) الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة ، والبناء قيد التنفيذ ، والأصول غير الملموسة ، وما إلى ذلك) ؛

المساهمات في رؤوس الأموال (الاحتياطية) المصرح بها للمنظمات الأخرى ، والاستحواذ على أسهم الشركات المساهمة وغيرها من الأوراق المالية ليس لغرض إعادة البيع (البيع) ؛

بموجب اتفاقيات العمولة والوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الملتزم ، الرئيسي ، وما إلى ذلك ؛

في ترتيب الدفعة المقدمة للمخزون والأشياء الثمينة الأخرى والأشغال والخدمات ؛

في شكل سلف ، وديعة مدفوعة للمخزونات والأشياء الثمينة الأخرى ، والأشغال ، والخدمات ؛

في سداد قرض ، قرض حصلت عليه المنظمة.

لأغراض هذه اللائحة ، يشار إلى التصرف في الأصول على أنه دفع.

4. تنقسم نفقات المنظمة ، حسب طبيعتها وظروف تنفيذها ومجالات نشاط المنظمة ، إلى:

نفقات الأنشطة العادية ؛

نفقات أخرى.

لأغراض هذه اللائحة ، تعتبر المصروفات بخلاف مصروفات الأنشطة العادية مصروفات أخرى.

ثانيًا. مصاريف الأنشطة العادية

5. مصروفات الأنشطة العادية هي المصروفات المرتبطة بتصنيع المنتجات وبيعها وشراء البضائع وبيعها. تعتبر هذه المصروفات أيضًا مصروفات يرتبط تنفيذها بأداء العمل وتقديم الخدمات.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار ، فإن نفقات الأنشطة العادية هي المصروفات المتكبدة فيما يتعلق بهذا النشاط.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو منح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسوم ، تعتبر نفقات الأنشطة العادية نفقات يتم تكبدها فيما يتعلق بهذا النشاط.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها للمنظمات الأخرى ، تعتبر نفقات الأنشطة العادية نفقات ، يرتبط تنفيذها بهذا النشاط.

المصروفات ، التي يرتبط تنفيذها بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها ، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، ومن المشاركة في رأس المال المصرح به من المنظمات الأخرى ، عندما لا يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة يتم تضمينها في النفقات الأخرى.

تعتبر مصروفات الأنشطة العادية أيضًا بمثابة سداد لتكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك المنفذة في شكل استقطاعات الاستهلاك.

6. يتم قبول مصاريف الأنشطة العادية للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية ، يساوي مبلغ الدفع نقدًا وفي شكل آخر أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع (مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من هذه اللائحة).

إذا كانت الدفعة تغطي جزءًا فقط من النفقات المعترف بها ، فسيتم تحديد المصاريف المقبولة للمحاسبة على أنها مجموع المدفوعات والحسابات المستحقة الدفع (في الجزء غير المغطى بالدفع).

6.1 يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بناءً على السعر والشروط التي يحددها العقد بين المنظمة والمورد (المقاول) أو الطرف المقابل الآخر. إذا لم يكن السعر منصوصًا عليه في العقد ولا يمكن تحديده على أساس شروط العقد ، فعندئذ لتحديد مبلغ الدفع أو الحسابات المستحقة الدفع ، وهو السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً التكاليف ، في ظروف مماثلة. فيما يتعلق بالمخزونات المماثلة والأشياء الثمينة الأخرى ، يتم قبول الأعمال والخدمات أو توفير الاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) للأصول المماثلة.

6.2 عند الدفع مقابل المخزونات المقتناة والأشياء الثمينة الأخرى ، والأعمال ، والخدمات بموجب شروط قرض تجاري مقدم في شكل تأجيل ودفع أقساط ، يتم قبول المصاريف للمحاسبة بالمبلغ الكامل للحسابات المستحقة الدفع.

6.3 يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بموجب الاتفاقيات التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية من خلال تكلفة السلع (القيم) المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة السلع (القيم) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، تكلفة البضائع المماثلة (القيم).

إذا كان من المستحيل تحديد تكلفة السلع (القيم) المنقولة أو التي ستحولها المنظمة ، يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية حسب تكلفة المنتجات (البضائع) التي تتلقاها المنظمة. يتم تحديد تكلفة المنتجات (البضائع) التي تتلقاها المنظمة على أساس السعر الذي يتم به شراء المنتجات المماثلة (البضائع) في ظروف مماثلة.

6.4. في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد ، يتم تعديل المبلغ الأولي للدفع و (أو) الحسابات الدائنة بناءً على قيمة الأصل الذي سيتم التخلص منه. تعتمد تكلفة الأصل الذي سيتم التخلص منه على السعر الذي تقوم به المنشأة عادةً بتحميل أصول مماثلة في ظروف قابلة للمقارنة.

6.5. يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع مع الأخذ في الاعتبار جميع الخصومات (الرؤوس) المقدمة إلى المنظمة وفقًا للعقد.

7. نموذج مصروفات الأنشطة العادية:

المصاريف المرتبطة بشراء المواد الخام والمواد والسلع والمخزونات الأخرى ؛

المصاريف الناشئة مباشرة في عملية معالجة (تكرير) المخزون لأغراض تصنيع المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها ، وكذلك بيع (إعادة بيع) البضائع (مصاريف صيانة وتشغيل الأصول الثابتة وغيرها من غير- الأصول المتداولة والمحافظة عليها بحالة جيدة ومصاريف البيع ونفقات الإدارة وغيرها).

8. عند تكوين المصروفات للأنشطة العادية ، يجب ضمان تجميعها وفقًا للعناصر التالية:

تكاليف المواد

تكاليف العمالة؛

خصومات للاحتياجات الاجتماعية ؛

الاستهلاك؛

تكاليف أخرى.

لأغراض الإدارة في المحاسبة ، يتم تنظيم محاسبة المصروفات حسب بنود التكلفة. يتم إنشاء قائمة عناصر التكلفة من قبل المنظمة بشكل مستقل.

9. لأغراض تكوين المنظمة للنتائج المالية للأنشطة من الأنشطة العادية ، يتم تحديد تكلفة السلع المباعة ، والمنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، والتي يتم تشكيلها على أساس نفقات الأنشطة العادية المعترف بها في كل من التقارير العام وفي فترات التقارير السابقة ، والنفقات العابرة المتعلقة باستلام الدخل في فترات التقارير اللاحقة ، مع مراعاة التعديلات اعتمادًا على تفاصيل إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها ، وكذلك بيع (إعادة بيع) البضائع.

في نفس الوقت ، يمكن الاعتراف بالمصروفات التجارية والإدارية في تكلفة المنتجات المباعة ، والسلع ، والأشغال ، والخدمات بالكامل في السنة المالية للاعتراف بها كمصروفات للأنشطة العادية.

10. تم وضع قواعد محاسبة تكاليف إنتاج المنتجات ، وبيع السلع ، وأداء العمل وتقديم الخدمات في سياق العناصر والمواد ، وحساب تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات). من خلال لوائح منفصلة وإرشادات منهجية للمحاسبة.

ثالثا. نفقات أخرى

11- المصروفات الأخرى هي:

المصاريف المرتبطة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه اللوائح) ؛

المصاريف المرتبطة بالحكم على رسم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه اللوائح) ؛

النفقات المرتبطة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (مع مراعاة أحكام البند 5 من هذه اللوائح) ؛

المصاريف المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) والسلع والمنتجات ؛

الفائدة التي تدفعها المنظمة لتزويدها باستخدام الأموال (ائتمانات ، قروض) ؛

المصاريف المتعلقة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المؤسسات الائتمانية ؛

الخصومات من الاحتياطيات المقدرة التي تم إنشاؤها وفقًا للقواعد المحاسبية (احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، وما إلى ذلك) ، وكذلك الاحتياطيات التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بإقرار الحقائق الطارئة للنشاط الاقتصادي.

12. الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة شروط العقود.

التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة ؛

خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ؛

مبلغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها بشكل واقعي ؛

فروق أسعار الصرف؛

مقدار استهلاك الأصول ؛

تحويل الأموال (المساهمات والمدفوعات وما إلى ذلك) المتعلقة بالأنشطة الخيرية ونفقات الأحداث الرياضية والترفيه والتسلية والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة ؛

نفقات أخرى.

13. المصروفات الأخرى هي أيضًا مصروفات تنشأ نتيجة الظروف الطارئة للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ممتلكات ، إلخ).

14. للأغراض المحاسبية ، يتم تحديد مبلغ المصروفات الأخرى بالترتيب التالي.

14.1. مبلغ المصروفات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) ، والسلع ، والمنتجات ، وكذلك المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، مع توفير مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية (عندما لا يكون هذا موضوع نشاط المنظمة) ، الفائدة المدفوعة من قبل المنظمة لتزويدها بالأموال للاستخدام ، وكذلك المصاريف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المقدمة من قبل المؤسسات الائتمانية ، يتم تحديدها بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في البند 6 من هذه اللائحة.

14.2. يتم قبول الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود ، وكذلك التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة للمحاسبة بالمبالغ التي تمنحها المحكمة أو تعترف بها المنظمة.

14.3. يتم تضمين حسابات القبض التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، والديون الأخرى التي يتعذر تحصيلها ، في مصروفات المنظمة في المبلغ الذي انعكس فيه الدين في محاسبة المنظمة.

14.4. يتم تحديد مبالغ إهلاك الأصول وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول.

15. تخضع المصروفات الأخرى للقيد في حساب الأرباح والخسائر للمنظمة ، باستثناء الحالات التي يحدد فيها التشريع أو القواعد المحاسبية إجراءً مختلفًا.

رابعا. الاعتراف بالمصروفات

16- تُقيّد المصروفات في المحاسبة بالشروط التالية:

يتم حساب النفقات وفقًا لعقد محدد ، ومتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية ، والجمارك التجارية ؛

يمكن تحديد مبلغ المصاريف ؛

هناك ثقة في أنه نتيجة لمعاملة معينة سيكون هناك انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. هناك يقين بأن معاملة معينة ستقلل من المنافع الاقتصادية للمنشأة عندما تقوم المنشأة بتحويل الأصل ، أو عندما لا يكون هناك شك بشأن نقل الأصل.

إذا لم يتم استيفاء واحد على الأقل من الشروط المذكورة فيما يتعلق بأي نفقات تتكبدها المنظمة ، فإن السجلات المحاسبية للمنظمة تعترف بالمبالغ المستحقة القبض.

يتم الاعتراف بالاستهلاك كمصروف بناءً على مصروفات الاستهلاك بناءً على قيمة الأصول القابلة للاستهلاك وأعمارها الإنتاجية وطرق استهلاك المنشأة.

17. تخضع المصروفات للاعتراف بها في المحاسبة ، بغض النظر عن نية استلام العائدات ، أو أي دخل آخر أو أي دخل آخر ، ومن شكل المصروفات (النقدية والطبيعية وغيرها).

18. يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال وأي شكل آخر من أشكال التنفيذ (بافتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي).

إذا كانت المنظمة التي لديها الحق في تطبيق أساليب محاسبية مبسطة ، بما في ذلك إعداد التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة ، قد اعتمدت إجراءً للاعتراف بالإيرادات من بيع المنتجات والسلع وليس كحق في حيازة المنتجات المسلمة واستخدامها والتخلص منها ، البضائع المباعة والعمل المنجز والخدمة المقدمة وبعد استلام الأموال وأشكال الدفع الأخرى ، يتم الاعتراف بالمصروفات بعد سداد الدين.

19. يتم الاعتراف بالمصروفات في بيان الدخل:

مع الأخذ في الاعتبار العلاقة بين المصاريف المتكبدة والإيصالات (مطابقة الإيرادات والمصروفات) ؛

من خلال توزيعها المعقول بين فترات إعداد التقارير ، عندما تتسبب المصروفات في استلام الدخل خلال فترات إعداد تقارير متعددة وعندما لا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تحديدها بشكل غير مباشر ؛

21.1. في حالة التخصيص في بيان النتائج المالية لأنواع الدخل ، والتي يبلغ كل منها على حدة خمسة بالمائة أو أكثر من إجمالي مبلغ دخل المنظمة للسنة المشمولة بالتقرير ، فإنه يظهر جزء المصروفات المقابل لكل نوع .

21.2. قد لا تظهر المصروفات الأخرى في بيان الأداء المالي على أساس إجمالي فيما يتعلق بالدخل ذي الصلة عندما:

قواعد المحاسبة ذات الصلة تنص أو لا تحظر مثل هذا التسجيل للنفقات ؛

المصروفات والإيرادات ذات الصلة الناشئة عن نفس طبيعة النشاط الاقتصادي أو ما شابه ذلك في طبيعتها ليست مهمة لتوصيف المركز المالي للمنظمة.

22 - في البيانات المالية ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح:

مصروفات الأنشطة العادية في سياق عناصر التكلفة ؛

التغيير في مبلغ المصاريف التي لا تتعلق بحساب تكلفة المنتجات المباعة ، والسلع ، والأعمال ، والخدمات في السنة المشمولة بالتقرير ؛

نفقات مساوية لمقدار الاستقطاعات فيما يتعلق بتكوين الاحتياطيات وفقًا للقواعد المحاسبية (النفقات الآجلة ، الاحتياطيات المقدرة ، إلخ).

23 - المصروفات الأخرى التي تتكبدها المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير ، والتي ، وفقا لقواعد المحاسبة ، غير مقيدة في حساب الأرباح والخسائر في السنة المشمولة بالتقرير ، تخضع للإفصاح في البيانات المالية بشكل منفصل.

حسابات القبض هي المبالغ التي يجب على المنظمات والأفراد الآخرين ، الذين يطلق عليهم المدينون ، دفعها إلى المنظمة. فيما يلي الترحيلات النموذجية للمحاسبة عن الذمم المدينة في المواد الخاصة بنا.

حسابات القبض: حسابات محاسبية

وفقًا للقسم السادس "التسويات" من مخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بتطبيقه (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن) ، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية والتحليلية للذمم المدينة للمؤسسة في الحسابات التالية:

• 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ؛
• 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ؛
• 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ؛
• 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي" ؛
• 70 "مستوطنات مع موظفين مقابل أجر" ؛
• 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ؛
• 73 "مستوطنات مع موظفين لعمليات أخرى" ؛
• 75 "التسويات مع المؤسسين" ؛
• 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛

الحسابات المذكورة أعلاه نشطة - سلبية ، أي تسمح بوجود أرصدة مدين ودائنة. وفقًا لذلك ، فإن الحسابات المستحقة القبض تعني تكوين رصيد مدين على حسابات التسويات.

سجلات نموذجية لحسابات القبض

فيما يلي المدخلات المحاسبية الرئيسية للتسويات مع المدينين والدائنين ، ونتيجة لذلك قد يكون لدى المنظمة مستحقات.

عملية	الخصم من الحساب	ائتمان الحساب
الدفع المسبق للمورد	60	51 "حسابات التسوية" ، و 52 "حسابات العملة" ، إلخ.
المنتجات المشحونة إلى المشتري	62	90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات"
استحقاقات العجز المؤقت المستحقة على حساب صندوق التأمين الاجتماعي	69	70
دفعة مقدمة للموظفين	70	50 "كاسا" ، 51 ، إلخ.
تم منح الموظفين نقدًا لتغطية نفقات السفر	71	50 ، 51 ، إلخ.
القرض الممنوح للموظف	73	50 ، 51 ، إلخ.
انعكست ديون المؤسسين على دفع رأس المال المصرح به	75	80 "رأس المال المصرح به"
الفوائد المتراكمة على القرض	76	91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

يجب تمييز القيود المحاسبية لشطب المستحقات عن سداد المستحقات. بعد كل شيء ، فإن سداد المستحقات هو الوفاء بالتزام المدين بسداد الدين ، والشطب هو التنازل عن النتائج المالية أو مصادر أخرى للمستحقات التي لن يتم سدادها بعد الآن.

على سبيل المثال ، سينعكس سداد المستحقات من المشترين للمنتجات المشحونة إليهم على النحو التالي:

المدين من الحسابات 51 ، 52 ، وما إلى ذلك - دائن الحساب 62

وشطب الديون على قرض صادر للموظف فيما يتعلق بإعفاء الديون:

حساب مدين 91 ، حساب فرعي "مصاريف أخرى" - حساب دائن 73

إذا تم شطب الذمم المدينة ، التي تم الاعتراف بها سابقًا على أنها مشكوك في تحصيلها والتي تم إنشاء احتياطي لها ، يتم إجراء قيد محاسبي:

الخصم من الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" - دائن الحسابات 62 ، 60 ، إلخ.

فترة إعداد التقارير - الفترة التي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية لها ؛

تاريخ التقرير - التاريخ الذي يجب أن تقوم فيه المنظمة بإعداد البيانات المالية ؛

المستخدم - شخص طبيعي أو اعتباري مهتم بمعلومات عن المنظمة.

ثالثا. تكوين القوائم المالية والمتطلبات العامة لها

5. تتكون البيانات المالية من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر ومرفقاتها ومذكرة توضيحية (يشار إليها فيما يلي بمرفقات الميزانية وحساب الأرباح والخسائر والملاحظة التفسيرية على أنها تفسيرات للميزان ورقة وحساب الأرباح والخسائر) ، وكذلك تقرير المدقق الذي يؤكد مصداقية البيانات المالية للمؤسسة ، إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية.

19. في الميزانية العمومية ، يجب تقديم الأصول والخصوم مع تقسيم ، اعتمادًا على الاستحقاق (الاستحقاق) للمدى القصير والطويل. يتم عرض الأصول والخصوم على أنها قصيرة الأجل إذا كانت مدة التداول (السداد) بالنسبة لها لا تزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير أو مدة دورة التشغيل ، إذا تجاوزت 12 شهرًا. يتم عرض جميع الأصول والخصوم الأخرى على أنها غير متداولة.

20- يجب أن تحتوي الميزانية العمومية على المؤشرات العددية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 6 وهذه اللوائح):

	مجموعة من المقالات
أصول ثابتة	الأصول غير الملموسة	حقوق كائنات الملكية الفكرية (الصناعية) براءات الاختراع والتراخيص والعلامات التجارية وعلامات الخدمة والحقوق والأصول الأخرى المماثلة التكاليف التنظيمية السمعة التجارية للمنظمة
	أصول ثابتة	قطع الأراضي ومرافق إدارة الطبيعة المباني والآلات والمعدات والأصول الثابتة الأخرى قيد التنفيذ
	استثمارات مربحة في القيم المادية	الممتلكات التي سيتم تأجيرها الممتلكات المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار
	استثمارات مالية	استثمارات في شركات تابعة استثمارات في شركات تابعة استثمارات في مؤسسات أخرى قروض ممنوحة للمؤسسات لمدة تزيد عن 12 شهرًا استثمارات مالية أخرى
الاصول المتداولة		المواد الخام والأشياء الثمينة الأخرى المصاريف قيد التنفيذ (تكاليف التوزيع) المنتجات النهائية والبضائع لإعادة البيع والبضائع المشحونة المصاريف المؤجلة
	ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة
	الذمم المدينة	المشترون والعملاء الكمبيالات المستحقة القبض ديون الشركات التابعة والشركات التابعة ديون المشاركين (المؤسسين) على المساهمات في رأس المال المصرح به سلف مدفوعة مدينون آخرون
	استثمارات مالية	القروض الممنوحة للمؤسسات لمدة تقل عن 12 شهرًا الأسهم الخاصة المعاد شراؤها من المساهمين استثمارات مالية أخرى
	نقدي	حسابات التسوية حسابات العملات النقدية الأخرى
رأس المال والاحتياطيات	رأس المال المصرح به رأس المال الإضافي الاحتياطي	تشكل الاحتياطيات وفقاً للتشريعات الاحتياطيات المشكلة وفقاً للوثائق التأسيسية
	الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة - مطروحة)
واجبات طويلة الأمد	الأموال المقترضة	قروض تستحق أكثر من 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير. قروض تستحق أكثر من 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير
	مطلوبات أخرى
الخصوم قصيرة الأجل	الأموال المقترضة	قروض مستحقة السداد في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير. قروض مستحقة السداد في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير
	حسابات قابلة للدفع	المورّدون والمقاولون سندات إذنية مستحقة الدفع ديون للشركات التابعة والشركات التابعة ديون لموظفي المنظمة ديون للميزانية والأموال الحكومية من خارج الميزانية ديون للمشاركين (المؤسسين) لدفع الدخل السلف المقبوضة الدائنون الآخرون
	الدخل المؤجل مخصصات المصاريف والمدفوعات المستقبلية

21- ينبغي أن يصف بيان الأرباح والخسائر النتائج المالية لأنشطة المنظمة خلال فترة التقرير.

22. في بيان الدخل ، يجب إظهار الإيرادات والمصروفات مع التقسيمات إلى عادية وأخرى.

23. يجب أن يحتوي بيان الربح والخسارة على المؤشرات العددية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 6 وهذه اللوائح):

حصيلة بيع البضائع ، والمنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، صافي ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، إلخ. الضرائب والمدفوعات الإلزامية (صافي الإيرادات)

تكلفة البضائع والمنتجات والأشغال والخدمات المباعة (باستثناء المصاريف التجارية والإدارية)

اجمالي الربح

مصاريف البيع

حول مدى توفر أنواع معينة من الأصول الثابتة في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير والحركة خلال فترة التقرير ؛

حول مدى توفر الأصول الثابتة المؤجرة في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير والحركة خلال فترة التقرير ؛

حول مدى توفر أنواع معينة من الاستثمارات المالية في بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير ؛

عن وجود أنواع معينة من الذمم المدينة في بداية ونهاية الفترة المالية ؛

بشأن التغييرات في رأس مال المنظمة (المصرح به ، والاحتياطي ، والإضافي ، وما إلى ذلك) ؛

على عدد الأسهم التي أصدرتها الشركة المساهمة ومدفوعة بالكامل ؛ عدد الأسهم المصدرة ولكن لم يتم دفعها أو دفعها جزئيًا ؛ القيمة الاسمية للأسهم المملوكة للشركة المساهمة والشركات التابعة لها والشركات التابعة لها ؛

بشأن تكوين احتياطيات النفقات والمدفوعات المستقبلية ، والاحتياطيات المقدرة ، ومدى توافرها في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، وحركة الأموال من كل احتياطي خلال فترة التقرير ؛

عند وجود أنواع معينة من الحسابات الدائنة في بداية ونهاية فترة التقرير ؛

حول الحقائق غير العادية للنشاط الاقتصادي ونتائجها ؛

حول أي ضمان صادر ومستلم لالتزامات ومدفوعات المنظمة ؛

28. تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل تفصح عن المعلومات في شكل نماذج تقارير منفصلة (بيان التدفقات النقدية ، بيان التغيرات في حقوق الملكية ، إلخ) وفي شكل إيضاح توضيحي.

يجب أن يشير بند الميزانية العمومية وبيان الدخل الذي تقدم له الإيضاحات إلى هذا الإفصاح.

29 - ينبغي أن تكشف البيانات المالية عن البيانات المتعلقة بالتدفقات النقدية في الفترة المشمولة بالتقرير ، التي تحدد مدى توافر الأموال واستلامها وإنفاقها في المنظمة.

يجب أن يصف بيان التدفق النقدي التغيرات في المركز المالي للمنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية.

يجب أن يحتوي بيان التدفق النقدي على المؤشرات العددية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 6 وهذه اللوائح):

الرصيد النقدي في بداية الفترة المشمولة بالتقرير

المبالغ النقدية المستلمة - المجموع

بما فيها:

من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات

من بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى

السلف الواردة من المشترين (العملاء)

اعتمادات الميزانية والتمويل المستهدف الآخر

القروض والاقتراضات ، توزيعات الأرباح المستلمة ، الفوائد على الاستثمارات المالية

توريد آخر

الأموال المرسلة - المجموع

بما فيها:

لدفع ثمن السلع والأعمال والخدمات

للأجور

للمساهمات في أموال الدولة من غير الميزانية

للدفعات المقدمة

للاستثمارات المالية

لدفع أرباح الأسهم والفوائد على الأوراق المالية

للميزنة

لدفع الفائدة على القروض المستلمة

المدفوعات والتحويلات الأخرى

الرصيد النقدي في نهاية فترة التقرير

30. يجب أن تفصح شراكات الأعمال والشركات كجزء من بياناتها المالية عن معلومات عن التواجد والتغييرات في رأس المال (السهم) المصرح به ورأس المال الاحتياطي والمكونات الأخرى لرأس مال المنظمة.

يجب أن يحتوي بيان التغييرات في حقوق الملكية على المؤشرات العددية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 6 وهذه اللوائح):

مبلغ رأس المال في بداية فترة التقرير

زيادة رأس المال - إجمالي

بما فيها:

من خلال إصدار إضافي للأسهم

من خلال إعادة تقييم الممتلكات

من خلال نمو الملكية

بسبب إعادة تنظيم الكيان القانوني (الاندماج والانضمام)

على حساب الدخل ، والذي ، وفقًا لقواعد المحاسبة وإعداد التقارير ، ينسب مباشرة إلى زيادة رأس المال

النقص في رأس المال - الإجمالي

بما فيها:

عن طريق تخفيض القيمة الاسمية للأسهم

عن طريق تقليل عدد الأسهم

بسبب إعادة تنظيم كيان قانوني (فصل ، عرضي)

على حساب المصاريف التي ، وفقًا لقواعد المحاسبة وإعداد التقارير ، تتعلق مباشرة بتخفيض رأس المال

مبلغ رأس المال في نهاية فترة التقرير

31. يجب الإفصاح عن تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل (إذا كانت هذه البيانات غير متوفرة في المعلومات المصاحبة للتقرير المحاسبي):

العنوان القانوني للمنظمة ؛

الأنشطة الرئيسية؛

متوسط ​​العدد السنوي للموظفين للفترة المشمولة بالتقرير أو عدد الموظفين في تاريخ التقرير ؛

تكوين (ألقاب ومناصب) أعضاء الهيئات التنفيذية والرقابية للمنظمة.

سابعا. قواعد تقويم البنود المحاسبية

32. عند تقييم بنود البيانات المالية ، يجب على المنظمة ضمان الامتثال للافتراضات والمتطلبات المنصوص عليها في اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98.

33. يجب أن تكون بيانات الميزانية العمومية في بداية الفترة المشمولة بالتقرير قابلة للمقارنة مع بيانات الميزانية العمومية للفترة السابقة لفترة التقرير (مع مراعاة إعادة التنظيم التي تم إجراؤها ، وكذلك التغييرات المتعلقة بتطبيق اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة").

34- لا تسمح البيانات المحاسبية بإجراء مقاصة بين الأصول والخصوم ، وبنود الأرباح والخسائر ، إلا عندما يتم النص على هذه المقاصة بموجب اللوائح المحاسبية ذات الصلة.

35- ينبغي أن تتضمن الميزانية العمومية أرقاماً في صافي التقييم ، أي ناقص القيم التنظيمية التي يجب الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل.

36- تحدد القواعد المحاسبية ذات الصلة قواعد تقييم فرادى بنود البيانات المالية.

37. في حالة الانحراف عن القواعد المنصوص عليها في الفقرات من 32 إلى 35 من هذه اللائحة ، يجب الإفصاح عن الانحرافات الهامة في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل ، مع الإشارة إلى الأسباب التي تسببت في حدوث هذه الانحرافات ، و ينتج عن هذه الانحرافات فهم حالة المركز المالي للمنظمة ، وانعكاس النتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.

38. يجب تأكيد مواد البيانات المالية المجمعة للسنة المشمولة بالتقرير من خلال نتائج جرد الأصول والخصوم.

ثامنا. المعلومات المتعلقة بالقوائم المالية

39. قد تقدم المنظمة معلومات إضافية تتعلق بالقوائم المالية إذا اعتبرت الهيئة التنفيذية أنها مفيدة للمستخدمين المهتمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية. يكشف عن ديناميات أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية لأنشطة المنظمة على مدى عدد من السنوات ؛ التطوير المخطط للمنظمة ؛ رأس المال المتوقع والاستثمارات المالية طويلة الأجل ؛ سياسة الاقتراض وإدارة المخاطر؛ أنشطة المنظمة في مجال البحث والتطوير ؛ تدابير حماية البيئة؛ معلومات أخرى.

يمكن تقديم معلومات إضافية ، إذا لزم الأمر ، في شكل جداول تحليلية ورسوم بيانية ورسوم بيانية.

عند الإفصاح عن معلومات إضافية ، على سبيل المثال ، تدابير حماية البيئة ، والتدابير الرئيسية التي اتخذتها المنظمة والمخطط لها في مجال حماية البيئة ، وتأثير هذه التدابير على مستوى الاستثمارات طويلة الأجل والربحية في السنة المشمولة بالتقرير ، وصف من العواقب المالية للفترات المستقبلية ، يتم تقديم بيانات عن المدفوعات مقابل انتهاك التشريعات البيئية ، والمدفوعات البيئية والمدفوعات مقابل الموارد الطبيعية ، والتكاليف الحالية لحماية البيئة ودرجة تأثيرها على الأداء المالي للمنظمة.

تاسعا. تدقيق البيانات المالية

تعتبر البيانات المحاسبية للمؤسسة هو يوم إرسالها بالبريد أو يوم نقلها الفعلي إلى الانتساب.

إذا كان تاريخ تقديم البيانات المالية يقع في يوم عطلة (يوم عطلة) ، فإن الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية هو أول يوم عمل تالي.

الحادي عشر. القوائم المالية المؤقتة

48. يجب على المنظمة أن تعد بيانات مالية مؤقتة للشهر ، ربع سنوي على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

49- تتكون البيانات المالية المؤقتة من الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر ، ما لم ينص على خلاف ذلك تشريعات الاتحاد الروسي أو مؤسسو المنظمة (المشاركون).

50. يتم تحديد المتطلبات العامة للقوائم المالية المرحلية ومحتوى مكوناتها وقواعد تقييم المواد وفقاً لهذه اللائحة.

51- يجب على المنظمة إصدار بيانات مالية مؤقتة في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

52- يتم تقديم ونشر البيانات المالية المؤقتة في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي أو الوثائق التأسيسية للمنظمة.

تدخل المؤسسة في علاقات اقتصادية ومالية مع مؤسسات وأشخاص آخرين ، إلخ. وهكذا تنشأ علاقات الاستيطان. الحسابات مقسمة إلى مجموعتين:

بالنسبة لمعاملات السلع التي يتم تنفيذها بواسطة المؤسسة إذا كانت المؤسسة مورِّدًا للمنتجات النهائية (الأشغال ، الخدمات) ، أو مورِّدًا لبنود المخزون ، أو مشتريًا

بالنسبة للمعاملات غير السلعية المتعلقة بسداد الديون للبنك والميزانية والموظفين والأموال من خارج الميزانية والتسويات الأخرى.

في المحاسبة ، تنعكس الذمم المدينة كممتلكات للمنظمة ، والحسابات الدائنة - كخصوم. ومع ذلك ، فإن كلا النوعين من الديون مرتبطان ارتباطًا وثيقًا ولديهما اتجاه ثابت للانتقال من أحدهما إلى الآخر. لذلك ، يجب النظر في هذين النوعين من الديون جنبا إلى جنب.

في شكل معمم ، العوامل التي تؤثر على إجراءات تسجيل المستحقات في المحاسبة والتقييم والسداد هي القواعد واللوائح التي وضعتها:

اتفاقية تحدد إجراءات التسويات بموجب الصفقة ؛

التشريع المدني الذي يحدد إجراءات إجراء المعاملات

الوثائق التشريعية والإدارية الخاصة بالضرائب

في ظروف علاقات السوق ، يعتبر العقد هو الفعل القانوني الرئيسي الذي تنشأ عنه الالتزامات القانونية. إنها الوسيلة الرئيسية لتنظيم العلاقات بين السلع والمال ، والتي تحدد محتوى العلاقات القانونية وحقوق والتزامات المشاركين فيها.

ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على الأحكام العامة للعقود ومفهوم العقد وشروطه وإبرامها وتعديلها وإنهائها. بموجب عقد البيع ، يتعهد أحد الطرفين (البائع) بنقل الشيء (البضائع) إلى ملكية الطرف الآخر (المشتري) ، ويتعهد المشتري بقبول هذه البضائع ودفع مبلغ معين من المال (السعر) من أجلها [CC، Art. 454].

يمكن أن تكون البضائع بموجب عقد البيع أي أشياء تتوافق مع القواعد المنصوص عليها في المادة 128 من القانون المدني. يجوز إبرام العقد لبيع وشراء البضائع المتاحة للبائع في وقت إبرام العقد ، وكذلك البضائع التي سيتم إنشاؤها أو شراؤها من قبل البائع في المستقبل. الشرط الإلزامي لعقد البيع هو اسم وكمية البضائع (القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادة 455). الشروط الإضافية للعقد هي شروط وسعر البضائع.

بموجب اتفاقية التوريد ، يتعهد المورد-البائع المنخرط في نشاط ريادي بنقل البضائع التي ينتجها أو يشتريها إلى المشتري ، في غضون الوقت أو الشروط المنصوص عليها ، لاستخدامها في الأنشطة التجارية أو لأغراض أخرى لا تتعلق بالشخصية أو العائلية أو المنزل والاستخدامات المماثلة الأخرى. [القانون الجنائي ، مادة 506]

اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998. رقم 34 ن (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة رقم 34 ن)

5. المرسوم الصادر عن رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 1994 رقم 2204 "بشأن ضمان القانون والنظام عند سداد مدفوعات الالتزامات المتعلقة بتوريد المنتجات (أداء العمل أو تقديم الخدمات)" (يشار إليه فيما بعد بالمرسوم رقم 2204)

6 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 18 آب / أغسطس 1995 رقم 817 (المشار إليه فيما بعد بالمرسوم رقم 817) "بشأن تدابير تنفيذ سيادة القانون عند سداد مدفوعات الالتزامات المتعلقة بتوريد السلع (العمل المنجز أو الخدمات المقدمة).

7. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة أصول وخصوم المنظمة ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" RAS 3/2000 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارات المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 يناير 2000 رقم. 2 ن. (يشار إليها فيما بعد بـ PBU 3/2000)

8. اللائحة الخاصة بمحاسبة "دخل المنظمة" RAS 9/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.99. №32n

9. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.99. №33n

تتم المحاسبة وفقًا للوثائق التنظيمية التي لها حالة مختلفة. بعضها إلزامي (قانون "المحاسبة" ، لوائح المحاسبة) ، والبعض الآخر استشاري بطبيعته (دليل الحسابات ، والمبادئ التوجيهية ، والتعليقات).

يتكون النظام التنظيمي للمحاسبة في الاتحاد الروسي من أربعة مستويات من الوثائق:

المستوى الأول - التشريعي: القوانين التشريعية والمراسيم الصادرة عن رئيس الاتحاد الروسي والمراسيم الحكومية التي تنظم بشكل مباشر أو غير مباشر التنظيم والمحاسبة في المنظمة ؛

المستوى الثاني - المعياري: المعايير (اللوائح) للمحاسبة وإعداد التقارير ؛

المستوى الثالث - المنهجية: التوصيات المنهجية (التعليمات) والتعليمات والتعليقات والرسائل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي والإدارات الأخرى ؛

المستوى الرابع - التنظيمي: وثائق العمل الخاصة بمحاسبة المنشأة نفسها.

لا يوجد حاليًا إطار تنظيمي محدد للمحاسبة عن الذمم المدينة والدائنة. تسترشد الهيئات الإدارية ودائرة المحاسبة في إجراء المحاسبة من خلال القوانين التشريعية والتنظيمية ذات الطبيعة على مستوى الصناعة (انظر الملحق أ).

يحتل القانون الاتحادي "في المحاسبة" مكانة خاصة بين وثائق المستوى الأول ، والذي يكرس عددًا من المبادئ والقواعد المحاسبية المهمة ، ويحدد الأساس التنظيمي لتنظيم المحاسبة ، ويحدد أساسيات الحفاظ عليها ، تبدأ بمستندات المحاسبة الأولية وتنتهي بالبيانات المالية.

في 1 يناير 2013 ، دخل قانون المحاسبة الجديد حيز التنفيذ - "القانون الاتحادي رقم 402-FZ" بشأن المحاسبة ". حسب الفن. 21 من القانون الجديد ، تشمل الوثائق في مجال تنظيم المحاسبة ما يلي:

المعايير الفيدرالية

معايير الكيان الاقتصادي.

من المستندات المهمة أيضًا ، المستوى الأول هو القانون المدني للاتحاد الروسي ، وقانون العمل للاتحاد الروسي ، وقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يحدد القانون المدني مفهوم المطالبة ، وكذلك شروط المطالبة.

يشير قانون الضرائب إلى خصوصية تحديد القاعدة الضريبية ، وإجراءات تكوين المصروفات على الديون المشكوك في تحصيلها ، بما في ذلك الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها

ينظم القانون الاتحادي بشأن إجراءات الإنفاذ إجراءات منع ملكية المدين ، بما في ذلك إغلاق الحسابات المستحقة القبض

تحدد مستندات المستوى الثاني الحد الأدنى لمتطلبات الدولة للمحاسبة وإعداد البيانات المالية بناءً على احتياجات اقتصاد السوق والممارسات العالمية. وهي تغطي المتطلبات المتعلقة بالإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية ، بشروط في سياق ثلاث مجموعات: القضايا العامة للإفصاح عن المعلومات ؛ أصول وخصوم المنظمة ؛ نتائجها المالية. يتم تشكيل هذا المستوى من خلال اللوائح (المعايير) المتعلقة بالمحاسبة ، المعتمدة من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي. عند المحاسبة عن الذمم المدينة والدائنة ، ينبغي للمرء أن يسترشد ، على وجه الخصوص ، بمتطلبات PBU 9/99 "دخل المنظمة" و PBU 10/99 "نفقات المنظمة".

تلخص وثائق المستوى الثالث المبادئ والقواعد المحاسبية الأساسية التي تضمن توافر وفائدة المعلومات المالية ؛ تم تحديد المفاهيم الأساسية المتعلقة بأقسام المحاسبة الفردية. أهم وثائق هذا المستوى هي مخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بتطبيقه. وتشمل هذه التعليمات العديدة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن القضايا التي تنشأ لأول مرة في الأنشطة الاقتصادية وريادة الأعمال للمنظمة.

المستوى الرابع يتكون من وثائق مباشرة من المنظمات التي تشكل سياساتها المحاسبية في الجوانب المنهجية والفنية والتنظيمية. إلى جانب وثيقة السياسة المحاسبية ، يتم تنظيم أنشطة المنظمة من خلال عدد من الوثائق الأخرى ، والتعليمات الداخلية اللازمة للمحاسبة الناجحة في نظام إدارة المنظمة وحل مشاكل عملها.

بالإضافة إلى القوانين التشريعية والتنظيمية المذكورة أعلاه ، تسترشد المنظمة في ممارستها من خلال لوائح الصناعة والإدارات ، وكذلك شروط العقود مع المشترين والموردين وغيرهم من المشاركين في العلاقات.

التنظيم التنظيمي للتسويات مع المدينين والدائنين

1.2 التنظيم التنظيمي للتسويات مع المدينين والدائنين

الانعكاس في محاسبة الذمم المدينة والدائنة للمؤسسة ليس بالأمر الصعب. ومع ذلك ، في الآونة الأخيرة ، بسبب انتقال البلد إلى علاقات السوق واعتماد قوانين تشريعية جديدة ، أصبحت إجراءات المحاسبة والإبلاغ عن المستحقات والدائنين أكثر تعقيدًا. أصبحت ضرائب العمليات المتعلقة بالمحاسبة عن الذمم المدينة والدائنة أكثر تعقيدًا.

في شكل معمم ، العوامل التي تؤثر على إجراءات تسجيل المستحقات في المحاسبة والتقييم والسداد هي القواعد والمعايير التي وضعتها:

- اتفاقية تحدد إجراءات التسويات بموجب الصفقة ؛

- التشريع المدني الذي يحدد إجراءات إجراء المعاملات

- الوثائق التشريعية والإدارية الخاصة بالضرائب

اقرأ أيضا: كيف تترك روسيا لمدين

في ظروف علاقات السوق ، يعتبر العقد هو الفعل القانوني الرئيسي الذي تنشأ عنه الالتزامات القانونية. إنها الوسيلة الرئيسية لتنظيم العلاقات بين السلع والمال ، والتي تحدد محتوى العلاقات القانونية وحقوق والتزامات المشاركين فيها.

ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على الأحكام العامة للعقود ومفهوم العقد وشروطه وإبرامها وتعديلها وإنهائها. بموجب عقد البيع ، يتعهد أحد الطرفين (البائع) بنقل الشيء (البضائع) إلى ملكية الطرف الآخر (المشتري) ، ويتعهد المشتري بقبول هذا المنتج ودفع مبلغ معين من المال (السعر) لذلك.

يمكن أن تكون البضائع بموجب عقد البيع أي أشياء تتوافق مع القواعد المنصوص عليها في الفن. 128 من القانون المدني. يجوز إبرام العقد لبيع وشراء البضائع المتاحة للبائع في وقت إبرام العقد ، وكذلك البضائع التي سيتم إنشاؤها أو شراؤها من قبل البائع في المستقبل. الشرط الإلزامي لعقد البيع هو اسم وكمية البضائع (القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادة 455). الشروط الإضافية للعقد هي شروط وسعر البضائع.

عقد البيع الذي ينص على هذه الالتزامات هو أهم وثيقة قانونية تنظم العلاقة الاقتصادية بين المورد والمشتري. بالإضافة إلى الالتزام بنقل البضائع إلى ملكية المشتري والحصول على السعر الذي يحدده العقد الخاص بها ، فإنه يحتوي على متطلبات الجودة وشروط التسليم ، ويحدد إجراءات التسويات ، ومسؤولية الأطراف ، وما إلى ذلك.

بموجب عقد التوريد ، يتعهد البائع المورّد المنخرط في نشاط ريادي بنقل البضائع التي ينتجها أو يشتريها ، في غضون الوقت أو الشروط المنصوص عليها ، إلى المشتري لاستخدامها في الأنشطة التجارية أو لأغراض أخرى لا تتعلق بالشخصية أو العائلية أو المنزل والاستخدامات المماثلة الأخرى.

بموجب اتفاقية التبادل ، يتعهد كل طرف بنقل سلعة إلى ملكية الطرف الآخر مقابل أخرى. تنطبق قواعد البيع والشراء وفقًا لاتفاقية التبادل. في الوقت نفسه ، يُعترف بكل طرف على أنه بائع البضائع ، الذي يتعهد بنقلها ، ومشتري البضائع ، الذي يتعهد بقبولها في المقابل (CC ، المادة 567).

نظرًا لأن الشحن والإفراج عن المنتجات إلى مستهلكين مختلفين يتم ، كقاعدة عامة ، خلال العام بشكل متكرر وفي أوقات مختلفة ، فإن المحاسبة التشغيلية والرقابة على تنفيذ عقود التوريد ضرورية. يتم تنفيذه وفقًا لبيانات الشحن وبيع المنتجات النهائية ، المجمعة في سياق المشترين ومجموعة المنتجات (الأعمال والخدمات) المباعة.

ترتبط المحاسبة التشغيلية لشحن المنتجات وبيعها للمشترين (العملاء) ارتباطًا وثيقًا بالرقابة على تنفيذ عقود البيع. يتم تنفيذه على أساس المجلة - الطلبات (رقم 11) ، (البيانات (رقم 16) ، المخططات) للمحاسبة اليومية لمبيعات المنتجات النهائية.

في سجل المحاسبة التشغيلية للشحنة ، التاريخ ورقم أمر الدفع وعنوان المشتري وتاريخ إصدار مستند التسوية واسم (رقم المخزون) للمنتج وشروط الدفع المقدرة والفعلية ويشار إلى مقدارها.

يتم تنظيم إجراءات التسجيل والتقييم وشطب الذمم المدينة والدائنة ، وكذلك الالتزامات الضريبية الناشئة فيما يتعلق بذلك ، من خلال الوثائق التنظيمية التالية:

3. قانون الضرائب في الجزأين الأول والثاني.

4. اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29.07.98. رقم 34 ن (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة رقم 34 ن)

5. اللوائح المتعلقة بتكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأشغال والخدمات) المدرجة في تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) وإجراءات تكوين النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 5 أغسطس 1992 رقم 552.

6- المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 02 كانون الأول / ديسمبر 2000 رقم. رقم 914 "بشأن الموافقة على إجراء مسك الدفاتر المحاسبية للفواتير في حساب ضريبة القيمة المضافة".

7. مرسوم رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 1994 رقم 2204 "بشأن ضمان القانون والنظام عند سداد مدفوعات الالتزامات المتعلقة بتوريد المنتجات (أداء العمل أو تقديم الخدمات)" (يشار إليه فيما بعد بالمرسوم رقم 2204)

8 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 18 آب / أغسطس 1995 رقم 817 (المشار إليه فيما يلي بالمرسوم رقم 817) "بشأن تدابير تنفيذ سيادة القانون عند سداد مدفوعات الالتزامات المتعلقة بتوريد السلع (العمل المنجز أو الخدمات المقدمة).

9. اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة أصول وخصوم المنظمة ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" PBU 3/2000 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارات المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 كانون الثاني / يناير 2000 رقم 2 ن . (يشار إليها فيما بعد بـ PBU 3/2000)

10. اللائحة المتعلقة بمحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.99. №32n

11. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.99. №33n

12. تعليمات وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يونيو 2000 ، رقم 62 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل لميزانية الشركة والمنظمة" ، وغيرها.

قبل إدخال الرسم البياني الجديد للحسابات ، كانت المحاسبة عن الذمم المدينة والدائنة تنعكس في الحسابات التالية:

62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحسابات الفرعية 62-1 "التسويات بطريقة التحصيل" ، 62-2 "التسويات مع المدفوعات المخطط لها" ، 62-3 "السندات الإذنية المستلمة" ، إلخ. يمكن فتحها لها ؛

60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" "،

61 "حسابات السلف الصادرة" ؛

64 "حسابات السلف المتلقاة" ،

63 "حسابات على المطالبات" ،

76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛

مع إدخال مخطط الحسابات الجديد ، تم تغيير الإجراء الخاص بعكس بعض تسويات المنظمة مع الأطراف المقابلة على حسابات المحاسبة. ومع ذلك ، فإن هذه التغييرات في معظمها ليست ذات طبيعة أساسية ؛ لا يغيرون مناهج المحاسبة التقليدية. وصفها ككل ، من المشروع الحديث عن توحيد المواقف التركيبية وتوحيد المخططات المحاسبية. أثر التوحيد على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". تم تنفيذ توحيد مخططات المحاسبة فيما يتعلق بالتسويات مع الشركات التابعة والشركات التابعة ، والهيئات الحكومية والبلدية - مؤسسي الشركات الموحدة ، بموجب اتفاقيات شراكة بسيطة وإدارة الثقة للممتلكات.

يهدف الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" إلى تلخيص المعلومات حول التسويات مع المشترين والعملاء.

يتم الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" بالمراسلات مع الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" للمبالغ التي يتم تقديم مستندات التسوية الخاصة بها.

يتم قيد الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" في المراسلات مع حسابات المحاسبة عن النقد ، والتسويات لمبلغ المدفوعات المستلمة ، ومقابلة السلف المستلمة ، إلخ. إذا تم تقديم فائدة على الفاتورة المستلمة التي تضمن ديون المشتري (العميل) ، فعند سداد هذا الدين ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 51 "حساب التسوية" أو 52 "حساب العملة" والائتمان من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (بشأن مبلغ سداد الدين) و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (بمقدار الفائدة).

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب 62 لكل فاتورة مقدمة للمشترين (العملاء) ، وفي حالة المدفوعات المخططة ، لكل مشتر وعميل. في الوقت نفسه ، يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية إمكانية الحصول على البيانات اللازمة حول: المشترين والعملاء في مستندات التسوية ، والتي لم يحن موعدها النهائي للدفع ؛ من قبل المشترين والعملاء ، عن طريق العقود (الحسابات) بشروط الدفع ؛ للمشترين والعملاء لوثائق التسوية التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد ؛ التقدم تلقت.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة التسويات مع المشترين والعملاء داخل مجموعة من المؤسسات المترابطة ، حول الأنشطة التي يتم تجميع البيانات المالية الموحدة الخاصة بها ، بشكل منفصل في الحساب 62.

تسجيل المستحقات هو نتيجة بيع (بيع) المؤسسة الدائنة لمنتجاتها إلى كيانات قانونية أو أفراد آخرين. نتيجة لذلك ، ينعكس هذا المؤشر في المحاسبة:

- اعتبارًا من تاريخ انعكاس عائدات بيع المنتجات ؛

- في تقييم مؤشر عائدات بيع المنتجات.

يتم تحديد تاريخ انعكاس الدين في المحاسبة من خلال القواعد التي وضعتها التشريعات التنظيمية التالية.

1 - القانون الاتحادي رقم 22 تشرين الثاني / نوفمبر 1996 رقم 129FZ "في المحاسبة". وفقًا لهذا القانون ، تخضع جميع المعاملات التجارية للتسجيل في الوقت المناسب للحسابات المحاسبية على أساس مستندات المحاسبة الأولية. يتم تجميع مستند المحاسبة الأساسي في وقت المعاملة أو بعد اكتمالها مباشرة. وبالتالي ، يجب أن ينعكس مؤشر المستحقات في المحاسبة ، كقاعدة عامة ، بعد أن تنتهي المنظمة الدائنة من الجزء السلعي من المعاملة - بعد شحن المنتجات.

2. وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم الوفاء بالالتزامات وفقًا للعقد ، ومتطلبات القانون ، وغيرها من الإجراءات القانونية ، وفي حالة عدم وجود مثل هذه الشروط والمتطلبات ، وفقًا للممارسات التجارية أو غيرها من الإجراءات المفروضة عادة المتطلبات. يتم تحديد إجراءات وفاء الأطراف بالالتزامات النقدية من خلال العقد ، وفقط في حالة عدم كفاية أو غموض الشروط المحددة ، يجب تنفيذ الالتزامات وفقًا للشروط الإضافية الأخرى. فمثلا؛ يتم قبول عائدات بيع المنتجات للمحاسبة ليس فقط رهنا بشحن المنتجات ، ولكن أيضًا بعد تقديم مستندات التسوية للدفع.

اقرأ أيضا: الاعتراض على بيان الدعوى في عينة محكمة التحكيم

لذلك ، إذا تم شحن المنتجات ، ولكن لم يتم تقديم مستندات التسوية من قبل المورد إلى المشتري للدفع ، فلا توجد إيرادات للأغراض المحاسبية. ومع ذلك ، إذا حدد العقد الموعد النهائي لتقديم مستندات التسوية للدفع ، فيمكن اعتباره أساسًا لتحديد مؤشر الإيرادات. يعتبر تجاوز الفترة المحددة انتهاكًا لقواعد التشريع الضريبي ، وكذلك مبدأ الاستحقاق عند تسجيل المعاملات في المحاسبة.

3. اللائحة رقم 34 ن. عند المحاسبة عن المستحقات ، فإنهم يلتزمون بمبدأ افتراض اليقين المؤقت لوقائع النشاط الاقتصادي (مبدأ الاستحقاق) ، والذي بموجبه تنعكس جميع حقائق النشاط الاقتصادي للمنظمة في فترة التقرير التي تتعلق بها ، بغض النظر عن حالة المستوطنات عليها ، لأغراض ضريبية.

معلومات عن عمل "محاسبة التسويات مع المدينين والدائنين"

رخصة القيام بأنشطة التدقيق تحت رقم E004799 ، الصادر بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 238 بتاريخ 08/01/2005 على أساس الاتفاقية رقم 31/08 بتاريخ 15/01/2008 01/01 / 2007 إلى 31/12/2007 ضمناً. المسؤولية عن المحاسبة وإعداد وتقديم الوثائق الأولية.

مع المدينين والدائنين. إن ظهور حسابات القبض في نظام المدفوعات غير النقدية هو عملية موضوعية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة. تشمل المهام الرئيسية للمحاسبة عن التسويات مع المدينين والدائنين ما يلي: - محاسبة دقيقة وكاملة وفي الوقت المناسب للتدفقات النقدية والمعاملات المتعلقة بحركتها. - مراقبة الالتزام بالنقد و

من الأموال ، وترتيب استلامها ونفقاتها ، سيسهل عملية تحديد ترتيب المدفوعات وتحديد المبلغ المودع في الحساب الجاري للشركة. الخلاصة المحاسبة عن التسويات مع مختلف المدينين والدائنين ، المؤسسون عنصر مهم في نظام المحاسبة. الأهداف الرئيسية لهذه المحاسبة هي: - تكوين نظام كامل و.

يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بتنفيذ المستوطنات على مستوى المزرعة كجزء من الملاحظة التفسيرية للتقرير السنوي وفقًا للقواعد التي وضعها PBU 12/2000. لذلك ، لحساب التسويات مع الكيانات القانونية والأفراد ، يتم استخدام الحسابات 60-79 من مخطط الحسابات. في نظام المحاسبة التحليلية للذمم المدينة والدائنة.

0 تعليق

الأسس النظرية للمحاسبة وتحليل الذمم المدينة والدائنة

اللائحة التنظيمية ومفهوم الذمم المدينة والدائنة

يتكون النظام التنظيمي للمحاسبة عن التسويات مع المدينين والدائنين من أربعة مستويات.

تتضمن وثائق المستوى الأول القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء 1) ، الذي ينظم إجراءات نقل ملكية المنتجات وإجراءات إبرام اتفاقيات الشراء والبيع. يحدد القانون المدني أيضًا فترة تقادم للذمم المدينة والدائنة - ثلاث سنوات.

قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزء 1 و 2) - ينظم فرض الضرائب على تسويات الشركات مع المدينين والدائنين.

القانون الاتحادي رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" - يحدد جميع المتطلبات والافتراضات الأساسية للتسويات المحاسبية مع المدينين والدائنين.

تتضمن وثائق المستوى الثاني لائحة المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي ، التي تحدد متطلبات ومبادئ الاحتفاظ بسجلات التسويات مع المدينين والدائنين وانعكاسها في البيانات المالية.

تحدد القاعدة المحاسبية 9/99 "إيرادات المنظمة" قواعد تحديد تقييم المستحقات في المحاسبة.

تحدد القاعدة المحاسبية 10/99 "نفقات المنظمة" قواعد تحديد تقييم الحسابات المستحقة الدفع في المحاسبة.

تتضمن مستندات المستوى الثالث مخطط الحسابات وتعليمات استخدامه ، والتي تنص على حسابات تركيبية للمحاسبة عن التسويات مع المدينين والدائنين.

مبادئ توجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية - تحديد متطلبات إجراء جرد الحسابات.

تتضمن مستندات المستوى الرابع السياسة المحاسبية للمؤسسة ، والتي تحدد إجراءات المحاسبة عن الذمم المدينة والدائنة في منظمة معينة.

في المحاسبة ، تنعكس الذمم المدينة كممتلكات للمنظمة ، والحسابات الدائنة - كخصوم. ومع ذلك ، فإن هذين النوعين من الديون مترابطان ويميلان أيضًا إلى الانتقال من نوع إلى آخر. في هذا الصدد ، ينبغي النظر في هذين النوعين من الديون جنبا إلى جنب.

يُفهم الذمم المدينة على أنها ديون الكيانات القانونية والأفراد (المدينون) لهذه المنظمة. يمكن أن يطلق عليه أيضًا متطلبات المنظمة. في عملية النشاط المالي والاقتصادي ، تحتاج المنظمة إلى إجراء تسويات مع نظرائها. تمنح المنظمة بشكل أساسي ائتمانات لعملائها عندما تقوم بشحن المنتجات المصنعة أو أداء العمل أو تقديم الخدمات ، ولكنها لا تتلقى الدفع على الفور ، ولكن ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد. في هذا الصدد ، يتم تجميد أموال المنظمة في شكل مستحقات خلال فترة شحن البضائع حتى لحظة استلام الأموال من قبل المنظمة.

يمكن النظر إلى الذمم المدينة من وجهات نظر مختلفة: أولاً ، كوسيلة لسداد الحسابات المستحقة الدفع ، ثانيًا ، كجزء من المنتجات التي يتم بيعها للعملاء ، ولكن الدفع لم يتم بعد ، وثالثًا ، كجزء من الأصول المتداولة ، التي تمول من الأموال الخاصة أو المقترضة.

اعتمادًا على علاقة التسوية ، يمكن تقسيم المستحقات إلى عادية ، والتي هي نتيجة للأنشطة الاقتصادية للمنظمة والمتأخرة ، مما يخلق صعوبات مالية لشراء المخزونات ، ودفع الأجور ، وما إلى ذلك.

الديون ، الشروط ، التي جاءت وقت إعداد البيانات المالية ، وبالتالي انتهكها المدينون ، تسمى متأخرة. وله نوعان: حقيقي وغير واقعي ، نشأ بسبب قوة قاهرة ، وإفلاس دافعها ، وما إلى ذلك.

تحتاج المستحقات المتأخرة إلى إيلاء قدر كبير من الاهتمام وينبغي اتخاذ الإجراءات لتحصيلها.

أنواع الذمم المدينة:

1. ديون المشترين والعملاء.

2. مديونية الموردين والمقاولين على السلف.

3. دين الميزانية.

4. ديون الأموال من خارج الميزانية.

5. ديون الأشخاص المسؤولين ؛

6. مديونية المؤسسين على الودائع.

7. ديون المدينين الآخرين.

وفقًا لطبيعة التعليم ، يمكن تقسيم المستحقات إلى ديون مبررة وغير مبررة. ينشأ الدين المبرر للمؤسسة أثناء تنفيذ برنامج الإنتاج الخاص بالمؤسسة وأشكال الدفع الحالية (الديون على المطالبات ، والديون للأشخاص المسؤولين ، والبضائع المشحونة ، والتي لم يحن موعدها النهائي للدفع). الذمم المدينة غير المبررة هي الديون التي نشأت نتيجة انتهاك النظام المالي والتسوية ، وأوجه القصور الحالية في تنظيم المحاسبة ، وعدم كفاية الرقابة على الإفراج عن الأصول المادية ، وحدوث النقص والسرقة.

إذا كان العقد ينص على الدفع غير النقدي ، فسيتم قبول مبلغ المستحقات للمحاسبة على تكلفة بنود المخزون التي تكون مستحقة القبض من قبل المنظمة ، بناءً على السعر الذي تحدد به تكلفة البضائع المماثلة في ظروف قابلة للمقارنة. عند بيع المنتجات والسلع والخدمات بشروط قرض تجاري في شكل دفعة مؤجلة أو على دفعات ، فإن المبلغ الإجمالي للمدينين يساوي عائدات المبيعات.

من وجهة نظر الإدارة المالية ، فإن الذمم المدينة لها طبيعة مزدوجة. من ناحية أخرى ، يعني النمو "الطبيعي" في حسابات القبض ارتفاع السيولة وزيادة الأرباح المستقبلية.

من ناحية أخرى ، فإن كمية كبيرة جدًا من المستحقات غير مقبولة للمؤسسة ، لأن الزيادة في المستحقات غير المبررة يمكن أن تؤدي أيضًا إلى فقدان السيولة.

في كل منظمة ، إلى جانب الحسابات المستحقة القبض ، هناك أيضًا حسابات مستحقة الدفع.

الذمم الدائنة هي جزء من ممتلكات الشركة ، والتي تشمل ديونها للمؤسسات الأخرى ، ومخزون الآخرين والنقد. كجزء من الممتلكات ، فهي تنتمي إلى المنظمة على حق الحيازة أو الملكية فيما يتعلق بالأموال أو الأشياء الثمينة المستلمة ، وككائن من الالتزامات ، فهي ديون المؤسسة للدائنين ، أي الأشخاص المرخص لهم باسترداد الجزء المحدد من منشأه.

يشمل تكوين ممتلكات المؤسسة ، كمجمع عقاري ، جميع أنواع الممتلكات المخصصة لتنفيذ أنشطتها ، بما في ذلك ديونها. كفئة قانونية ، تعتبر الحسابات المستحقة الدفع جزءًا خاصًا من ممتلكات المنظمة ، والتي تخضع لالتزامات قانونية بين المنظمة ودائنيها.

تمتلك المنظمة الحسابات الدائنة وتستخدمها ، ولكنها ملزمة بإعادة هذا الجزء من الممتلكات أو دفعه للدائنين الذين لديهم الحق في المطالبة به. هذا الجزء من الممتلكات هو ، في الواقع ، أموال شخص آخر في حوزة المنظمة المدينة.

تظهر مبالغ الذمم الدائنة في المحاسبة وفقًا لاتفاقيات الشراء والبيع. قد تتراكم الفائدة أيضًا على الدين حتى يتم سداده.

في حالة حدوث تغيير في الالتزامات بموجب العقود ، يتم تعديل المبلغ الأولي للحسابات الدائنة بناءً على قيمة الممتلكات التي سيتم التخلص منها.

تشمل الذمم الدائنة:

1. ديون للموردين والمقاولين ؛

2. الديون للمشترين والعملاء عن السلف.

3. الديون المستحقة لموظفي المنظمة.

4. الديون على الميزانية.

تشير الحسابات الدائنة إلى التزامات المنظمة.

كأحد أهداف المحاسبة ، الحسابات المستحقة الدفع هي تقييم نقدي لمبلغ دين المنظمة (المدين) لأشخاص آخرين (الدائنين).

تُسجل حسابات الدفع في حسابات التسوية النشطة والسلبية: 60 ، 62 (مدفوعات مقدمة) ، 68 ، 69 ، 70 ، 71 ، 73 ، 75 ، 76. تُسجل التزامات الديون في حسابات سلبية لتسويات القروض والائتمانات 66 ، 67 .

تم وضع القواعد التالية لمحاسبة الحسابات الدائنة:

1. لا يُسمح بالمقاصة بين بنود الأصول والخصوم (البند 34 PBU 4/99). على سبيل المثال ، اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ، كان الرصيد المُجَمَّع في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" هو 1500 ألف روبل ، بما في ذلك الرصيد المدين للحساب الفرعي 68 - "التسويات بميزانية ضريبة القيمة المضافة" - 2000 ألف روبل. والرصيد الائتماني للضرائب الأخرى - 3500 ألف روبل. في الميزانية العمومية في تاريخ إعداد التقرير ، يجب تقديم رصيد الحساب 68 بالتفصيل: كجزء من الذمم المدينة (السطر 1230) - 2000 ألف روبل ، كجزء من الحسابات المستحقة الدفع (السطر 1520) - 3500 ألف روبل.

2. في الميزانية العمومية ، يتم عرض الحسابات الدائنة على أنها قصيرة الأجل (القسم الخامس من الميزانية العمومية) إذا كان استحقاقها لا يزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير أو مدة دورة التشغيل ، إذا تجاوزت 12 شهرًا. في حالات أخرى ، يتم عرض الحسابات الدائنة على أنها طويلة الأجل ، وبالتالي ، يتم عرضها في القسم الرابع من الميزانية العمومية (البند 19 PBU 4/99).

على سبيل المثال ، في عام 2013 ، تلقت المنظمة قرضًا لبناء ورشة عمل بمبلغ 100 مليون روبل. لمدة 5 سنوات. في الوقت نفسه ، بموجب شروط اتفاقية القرض ، يجب على المنظمة دفع فائدة على القرض على أساس شهري. وبناءً عليه ، في الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر 2013 ، ينعكس مبلغ الدين الأساسي على القرض في المطلوبات طويلة الأجل في البند 1410 ، ويتم تضمين مبلغ الفائدة المستحقة والقائمة كما في تاريخ التقرير بإيجاز. - مطلوبات الأجل في السطر 1510.

3 - يُعاد حساب حسابات الدفع بالعملة الأجنبية (بما في ذلك الحسابات المستحقة الدفع بالروبل) ، لإدراجها في البيانات المالية ، إلى الروبل بسعر الصرف الساري في تاريخ الإبلاغ (البنود 1 ، 5 ، 7 ، 8 PBU 3/2006 ). الاستثناء هو الحسابات الدائنة الناشئة عن استلام دفعة مقدمة أو دفعة مقدمة أو إيداع. بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم إعادة حساب أرصدة التمويل الخاص الغرض المستلمة بالعملة الأجنبية. تنعكس هذه الحسابات الدائنة (الخصوم) في البيانات المالية بسعر الصرف في تاريخ استلام الأموال (قبولها للمحاسبة) (البنود 7 ، 9 ، 10 PBU 3/2006).

4 - عند استلام المنظمة للمدفوعات (الدفع الجزئي) على حساب عمليات التسليم المقبلة للبضائع (أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، ونقل حقوق الملكية) ، تظهر الحسابات المستحقة الدفع في الميزانية العمومية في التقييم مطروحًا منه المبلغ من ضريبة القيمة المضافة المستحقة (المدفوعة) للميزانية وفقًا للتشريعات الضريبية (انظر ملحق خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يناير 2013 رقم 07-02-18 / 01).

على سبيل المثال ، تلقت إحدى المنظمات سلفة من مشتر بمبلغ 118000 روبل. (الخصم 51 ائتمان 62) وحساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة من السلفة المستلمة (الخصم 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "حسابات الميزانية لضريبة القيمة المضافة"). اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ ، لم يتم إجراء الشحنة مقابل الدفعة المقدمة المستلمة. في الميزانية العمومية ، تنعكس مستحقات المنظمة للمشتري في السطر 1520 بمبلغ 100 ألف روبل. (118000 - 18000).

5. في الميزانية العمومية ، تنعكس البيانات المتعلقة بالحسابات المستحقة الدفع للسلع المشتراة (أعمال ، خدمات) ، إذا كانت جوهرية ، بشكل منفصل عن المبالغ التي تتلقاها المنظمة وفقًا لاتفاقيات المدفوعات المسبقة (الدفع المسبق) (انظر خطاب الوزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18/01).

6. بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يظهر الدين مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير (البند 73 من RVBU رقم 34 ن).

7. يجب التحقق من المبالغ الواردة في البيانات المالية للتسويات مع الميزانية مع مصلحة الضرائب وأن تكون متطابقة. لا يُسمح بترك المبالغ غير المسددة في الميزانية العمومية لهذه الحسابات (البند 74 من PVBU رقم 34 ن).

8. يتم تضمين الغرامات والغرامات والمصادرة المعترف بها من قبل المنظمة أو التي تم استلام قرارات المحكمة بشأنها في المصاريف الأخرى وقبل دفعها ، تظهر في الميزانية العمومية كحسابات مستحقة الدفع (الفقرة 76 PVBU 34n).

9. يتم شطب مبالغ الحسابات الدائنة وديون المودعين ، التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، كمصروفات أخرى لكل التزام على أساس (البند 78 PVBU 34n):

بيانات المخزون؛

تبرير كتابي

- (و) أمر (تعليمات) من رئيس المنظمة.