كيف يقوم قسم منفصل بدفع الضرائب. المحاسبة الضريبية في أقسام منفصلة. الإبلاغ عن الانقسامات المنفصلة

يثير وجود قسم فرعي بعيد إقليميًا لمنظمة عددًا من الأسئلة. هل هو فرع أم مكتب تمثيلي أم تقسيم فرعي منفصل؟ كيف وأين تدفع الضرائب؟ هل مكان عمل واحد بعيد يعتبر قسمًا فرعيًا منفصلاً؟ هذه الأسئلة وغيرها في هذه المقالة أجاب عليها A.A. كوليكوف ، نائب رئيس قسم الفحوصات المستندية التابعة لمديرية الجرائم الضريبية التابعة لمديرية الشؤون الداخلية الرئيسية لسانت بطرسبرغ ومنطقة لينينغراد.

قسم منفصل في قانون الضرائب للاتحاد الروسي

وفقًا للفقرة 2 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن التقسيم الفرعي المنفصل للمؤسسة هو

استنادًا إلى التعريف الوارد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة متطلبات الفقرة 4 من المادة 83 من القانون ، يمكن تمييز السمات الأساسية للتقسيم الفرعي المنفصل:

• العزلة الإقليمية للممتلكات المملوكة للمنظمة عن طريق حق الملكية عن المنظمة نفسها ، بغض النظر عن حقيقة توثيق إنشاء الوحدة المقابلة ؛
• توفر الوظائف (علاوة على ذلك ، يشير المشرع إلى تعدد هذه الأخيرة) التي تم إنشاؤها لمدة شهر واحد على الأقل (وفقًا لأحكام المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُفهم الشهر على أنه تقويم شهر)؛
• القيام بأنشطة المنظمة من خلال الوحدة ذات الصلة.

كمسألة ذات أولوية ، عند اتخاذ قرار بشأن إنشاء قسم فرعي منفصل ، من الضروري تحديد المعنى الحقيقي للعزلة وخصائصها الأساسية.

موقع المنظمة وتقسيمها

وفقًا لأحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم الكشف عن مفهوم موقع المنظمة ، ونتيجة لذلك ، مع مراعاة معايير المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إشراك الجهاز المفاهيمي للتشريع المدني بشكل كامل. وفقًا للفقرة 2 من المادة 54 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تحديد موقع الكيان القانوني من خلال مكان تسجيل الدولة الخاص به. يتم إجراء تسجيل الدولة للكيان القانوني في موقع الهيئة التنفيذية الدائمة ، وفي حالة عدم وجود مثل هذا ، فإن هيئة أو شخص آخر يحق له التصرف نيابة عن الكيان القانوني دون توكيل رسمي. منذ القواعد ذات الصلة من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وكذلك قرار الجلسة المكتملة للقوات المسلحة لروسيا والجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا لروسيا بتاريخ 07/01/1996 رقم تسجيل الكيانات القانونية ، دعونا ننتقل إلى نص الأخير. استنادًا إلى معنى الفقرة الفرعية "ج" من الفقرة 1 من المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 8 أغسطس 2001 رقم 129-FZ "بشأن تسجيل الدولة للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد" ، فإن موقع الهيئة التنفيذية الدائمة يُفهم الكيان القانوني على أنه عنوانه. ترد معلومات إضافية بشأن مفهوم "العنوان" في الفقرة الفرعية "هـ" من الفقرة 2 من نفس المادة ، التي يُفهم فيها العنوان على أنه مجموعة من التفاصيل التي تحدد مكان الجسم في الفضاء:

• اسم موضوع الاتحاد الروسي ؛
• اسم الحي ، المدينة ، مستوطنة أخرى ؛
• اسم الشارع؛
• رقم المنزل والشقة.

وبالتالي ، يمكن تحديد إنشاء قسم فرعي منفصل كحقيقة قانونية عندما يتم إنشاء الأخير (أي الوظائف الثابتة) في عنوان مختلف عن عنوان تسجيل الدولة (وبالتالي ، الموقع) للمنظمة.

تقسيم منفصل أو فرع أو مكتب تمثيلي؟

يجب تمييز مفهوم التقسيم الفرعي المنفصل بوضوح عن مفاهيم القانون المدني المشابهة في المحتوى لمفهوم "الفرع" و "المكتب التمثيلي". يتضمن الأخير ، وفقًا للمادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، قسمًا فرعيًا منفصلاً لكيان قانوني يقع خارج موقعه ، والذي يمثل مصالح الكيان القانوني ويحميهم (التمثيل) أو يؤدي كل أو جزء من وظائفها ، بما في ذلك وظائف مكتب تمثيلي (فرع). بحكم الإشارة المباشرة إلى القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب الإشارة إلى المكاتب التمثيلية والفروع في الوثائق التأسيسية للكيان القانوني الذي أنشأها. في حالة عدم وجود مثل هذا المؤشر ، لا يمكن اعتبار المكتب التمثيلي أو الفرع قائمًا.

تجلت هذه المشكلة ، على وجه الخصوص ، في تطبيق أحكام الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "نظام الضرائب المبسط". وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يحق للمنظمات التي لها فروع و (أو) مكاتب تمثيلية تطبيق النظام المبسط. كانت هذه الصياغة بالتحديد هي السبب في بعض الحالات لعرقلة استخدام دافعي الضرائب للنظام الضريبي المبسط.

إنشاء قسم منفصل

يؤدي إنشاء قسم فرعي منفصل إلى عدد من العواقب بالنسبة لدافع الضرائب ، المنصوص عليها مباشرة في تشريعات الاتحاد الروسي - التسجيل لدى السلطات الضريبية ، وكذلك حساب ودفع الضرائب والرسوم ليس فقط في الموقع للمنظمة ، ولكن أيضًا في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة (المادة 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنص الفقرة 2 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الالتزام بإخطار مصلحة الضرائب بإنشاء تقسيم فرعي منفصل ، بينما الالتزام بتسجيل دافع الضرائب لدى السلطات الضريبية في موقع التقسيم الفرعي المنفصل منصوص عليه في الفقرتين 1 و 4 من المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في حالة عدم الامتثال للمتطلبات المذكورة أعلاه ، تنص المادة 116 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و 15.3 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي على المسؤولية الضريبية والإدارية (حتى 10000 روبل وما يصل إلى 30 حدًا أدنى للأجور ، على التوالي ). في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا كان دافع الضرائب مسجلاً بالفعل لدى مصلحة الضرائب ، فلا يوجد التزام بالتسجيل لدى نفس مصلحة الضرائب ، ولكن على أساس مختلف (بما في ذلك في حالة إنشاء ملف منفصل التقسيم الفرعي) (الفقرة 39 من قرار المحكمة العليا للتحكيم الروسي بكامل هيئته بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5 "بشأن بعض قضايا تطبيق الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي").

ترد المواعيد النهائية لتقديم طلب التسجيل الضريبي في موقع قسم فرعي منفصل في كل من المادة 23 والمادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• وفقًا للفقرة 2 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - في غضون شهر واحد من تاريخ إنشائها أو إعادة تنظيمها أو تصفيتها ؛
• وفقًا للفقرة 4 من المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - في غضون شهر واحد بعد إنشاء قسم فرعي منفصل (تجدر الإشارة إلى أن هذه القاعدة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تربط الالتزام بإرسال طلب للتسجيل الضريبي في موقع قسم فرعي منفصل مع حقيقة أن المنظمة تنفذ أنشطة من خلال القسم المنفصل المحدد).

وفقًا للمادة 9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تطبيق أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يُفهم أن السلطات الضريبية تعني وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم وأقسامها الفرعية في روسيا الاتحاد. نظرًا لأن المشرع ، عند اتخاذ قرار بشأن مسألة التسجيل الضريبي لدافع الضرائب عند إنشاء قسم فرعي منفصل ، يركز على مكان تكوين هذا التقسيم ، يمكن استنتاج أنه يجب على دافع الضرائب تقديم طلب مناسب إلى مصلحة الضرائب وفقًا لقانون الضرائب. الولاية القضائية الإقليمية ، دون مراعاة خصوصيات المحاسبة لمجموعات معينة من دافعي الضرائب في السلطات الضريبية المتخصصة (السلطات الضريبية للصناعة أو التوجه الموضوعي - البناء ، والنقل بالسيارات ، والخدمات المصرفية ، وما إلى ذلك). تم تأكيد هذا الاستنتاج أيضًا من خلال حقيقة أن الحاجة إلى التسجيل لدى السلطات الضريبية في مكان إنشاء التقسيمات الفرعية المنفصلة ترجع إلى أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تنص على الالتزام بتوزيع الالتزامات الضريبية على دافع الضرائب ، بما في ذلك في موقع هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة. نظرًا لأن جزءًا من الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب يخضع للتوزيع على ميزانيات الأقاليم الأخرى ، فمن المنطقي افتراض آلية يتم فيها التحكم في دفع الضرائب الواقعة على هذه الأراضي من قبل السلطات الإقليمية في موقع تقسيم فرعي منفصل. في الوقت نفسه ، من المستحيل عدم الاعتراف بصحة الحجج القائلة بأن تقسيمًا فرعيًا منفصلاً في إطار العلاقات القانونية الضريبية يجب أن يُفهم على أنه تقسيم فرعي يؤدي إلى التزام دافع الضرائب بدفع الضرائب لميزانيات مختلفة للكيانات المكونة الاتحاد الروسي أو البلديات. خلاف ذلك ، فإن عزل هذا التقسيم الفرعي يؤدي فقط إلى العزلة الإقليمية ، ولا يؤثر بأي شكل من الأشكال على حجم الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب. ومع ذلك ، فإن مثل هذه الحجة ، على الرغم من منطقها ، لم يتم تقييمها من قبل المحاكم.

أماكن العمل الثابتة

من العلامات الضرورية لإنشاء تقسيم فرعي منفصل وجود وظائف ثابتة ، أي تم إنشاؤها لمدة شهر واحد على الأقل. وفقًا للمادة 209 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، فإن مكان العمل هو المكان الذي يجب أن يكون فيه الموظف أو حيث يحتاج إلى الوصول فيما يتعلق بعمله ويكون تحت سيطرة صاحب العمل بشكل مباشر أو غير مباشر. يمكن إبرام كل من عقود العمل والقانون المدني بين المنظمة والفرد ، مما يؤثر بشكل كبير على إثبات حقيقة توافر الوظائف. نظرًا لأن مفهوم مكان العمل هو عنصر من عناصر نظام علاقات العمل (الذي ينظمه قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، ينبغي الاعتراف بأن الوظائف ، من حيث المبدأ ، لا يمكن أن تنشأ إلا إذا تم إبرام عقد عمل مع فرد. لا يمكن أن يؤدي إبرام أي عقود أخرى ، بما في ذلك أداء العمل أو تقديم الخدمات ، إلى خلق فرص عمل وبالتالي إلى تشكيل قسم منفصل. تم دعم هذا النهج بشكل كامل من قبل محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى في قرارها رقم Ф03-А59 / 01-2 / 96 بتاريخ 14 فبراير 2001. فيما يتعلق بمسألة عدد الوظائف الثابتة ، من الضروري لفت انتباه دافعي الضرائب إلى قضايا التحكيم الفردية ، التي لم يتم حلها لصالح الأخير - قررت المحكمة إمكانية إنشاء قسم فرعي منفصل حتى إذا كان هناك مكان عمل ثابت واحد (قرار FAS MO بتاريخ 23.01.2003 رقم KA-A41 / 9052-02 ، قرار FAS VSO بتاريخ 09.01.2001 رقم A33-8564 / 00-C3-F02-2926 / 00-C1).

وبالتالي ، يمكن الإشارة إلى أن التزامات دافع الضرائب الناشئة عن حقيقة تكوين قسم فرعي منفصل تنشأ من لحظة تجهيز أماكن العمل الثابتة التي يسيطر عليها صاحب العمل ، بشرط أن يتم تنفيذ الأنشطة من خلال التقسيم الفرعي المنفصل المحدد.

وقد تأكد هذا الموقف في العديد من الإجراءات القضائية.

التزامات دفع الضرائب

يؤدي ظهور قسم فرعي منفصل لدافع الضرائب ، بموجب أحكام المادة 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقواعد الخاصة للجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلى نشوء التزامات إضافية تتعلق بتحديد المكان المناسب لدفع الضرائب ذات الصلة.

ضريبة الدخل الشخصي (البند 7 ، المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وكلاء الضرائب - المنظمات الروسية المحددة في الفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي لديها أقسام فرعية منفصلة ، ملزمة بتحويل مبالغ الضرائب المحسوبة والمقتطعة في موقعها وفي موقع كل قسم من أقسامها الفرعية المنفصلة .

يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية في موقع التقسيم الفرعي المنفصل بناءً على مبلغ الدخل الخاضع للضريبة المستحق والمدفوع لموظفي هذا التقسيم الفرعي المنفصل.

الضريبة الاجتماعية الموحدة (البند 8 ، المادة 243 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

التقسيمات الفرعية المنفصلة التي لها ميزانية عمومية منفصلة وحساب جاري ومدفوعات مستحقة ومكافآت أخرى لصالح الأفراد ، تفي بالتزامات المنظمة بدفع الضرائب (مدفوعات الضرائب المسبقة) ، وكذلك الالتزام بتقديم الحسابات الضريبية والإقرارات الضريبية في موقعهم.

يتم تحديد مبلغ الضريبة (الدفع المسبق للضريبة) المستحقة في موقع التقسيم الفرعي المنفصل على أساس قيمة الوعاء الضريبي المتعلق بهذا التقسيم الفرعي المنفصل.

يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة في موقع المؤسسة ، والذي يتضمن أقسامًا فرعية منفصلة ، على أنه الفرق بين إجمالي مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من قبل المؤسسة ككل والمبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة الدفع في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة لـ منظمة.

رسوم التأمين لتأمين التقاعد الإجباري (البند 8 ، المادة 24 من القانون الاتحادي المؤرخ 15 ديسمبر 2001 رقم 167-FZ).

شركات التأمين - المنظمات التي تشمل أقسامًا فرعية منفصلة ، وتدفع أقساط التأمين في مواقعها ، وكذلك في موقع كل من التقسيمات الفرعية المنفصلة التي تدفع من خلالها شركات التأمين هذه المكافآت للأفراد.

الضريبة على ممتلكات المنظمات (المادة 384 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تقوم المنظمة التي تتضمن أقسامًا فرعية منفصلة بميزانية عمومية منفصلة بدفع الضرائب (مدفوعات الضرائب المسبقة) للميزانية في موقع كل من التقسيمات الفرعية المنفصلة فيما يتعلق بالممتلكات المعترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للمادة 374 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي ، المدرج في ميزانية منفصلة لكل منها ، بالمبلغ المحدد كمنتج لمعدل الضريبة الساري في إقليم الموضوع المقابل للاتحاد الروسي ، حيث توجد هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة ، و القاعدة الضريبية (متوسط ​​قيمة الممتلكات) المحددة لفترة الضريبة (إعداد التقارير) وفقًا للمادة 376 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لكل قسم منفصل.

ضريبة دخل الشركات (المادة 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دافعو الضرائب - المنظمات الروسية ذات التقسيمات الفرعية المنفصلة ، تحسب وتدفع مبالغ المدفوعات المقدمة للميزانية الفيدرالية ، وكذلك مبالغ الضرائب المحسوبة في نهاية الفترة الضريبية ، في مواقعها دون توزيع المبالغ المذكورة بين الأقسام الفرعية المنفصلة. يدفع دافعو الضرائب - المنظمات الروسية في موقع المنظمة ، المدفوعات المسبقة ، وكذلك مبالغ الضرائب التي ستقيد في جانب الإيرادات من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات البلديات. كما هو الحال في موقع كل قسم من أقسامها المنفصلة بناءً على حصة الربح المنسوبة إلى هذه الأقسام المنفصلة.

يتم تحديد هذه الحصة من الربح على أنها المتوسط ​​الحسابي لنصيب متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك في هذا التقسيم الفرعي المنفصل ، على التوالي ، في متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) ) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك ، المحددة وفقًا للفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بشكل عام لدافعي الضرائب.

يتم تحديد حصة متوسط ​​عدد الموظفين وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك بناءً على المؤشرات الفعلية لمتوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للأصول الثابتة لهذه المؤسسات وأقسامها المنفصلة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

يتم احتساب مبالغ الدفعات المقدمة ، بالإضافة إلى مبالغ الضرائب التي سيتم إضافتها إلى جانب الإيرادات من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات البلديات ، وفقًا لمعدلات الضرائب المعمول بها في المناطق التي المنظمة وأقسامها الفرعية المنفصلة تقع. يقوم دافع الضرائب بشكل مستقل بحساب مبلغ مدفوعات الضرائب المسبقة ، وكذلك مبلغ الضريبة المستحقة لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات البلديات في مواقع التقسيمات الفرعية المنفصلة.

معلومات حول مبالغ مدفوعات الضرائب المسبقة ، وكذلك مبالغ الضريبة المحسوبة في نهاية الفترة الضريبية ، يقدم دافع الضرائب تقاريره إلى أقسامه الفرعية المنفصلة ، وكذلك إلى السلطات الضريبية في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي الذي تحدده هذه المقالة لتقديم الإقرارات الضريبية للتقرير المقابل أو الفترة الضريبية.

ن. لوكاشين ، مدقق حسابات

غالبًا ما لا تقتصر أنشطة المنظمة التجارية على أراضي بلدية واحدة. ثم تقوم المنظمة بإنشاء فروع ومكاتب تمثيلية - أقسام منفصلة تقع خارج موقع المنظمة.

تتناول هذه المقالة الجوانب القانونية لأنشطة هذه المنظمات ، فضلاً عن ميزات المحاسبة والضرائب.

الجوانب القانونية للأنشطة

ينص التشريع المدني في روسيا على شكلين رئيسيين من التقسيمات الفرعية المنفصلة الموجودة خارج موقع الكيان القانوني - الفروع والمكاتب التمثيلية (المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يختلف المكتب التمثيلي عن الفرع في غرضه الوظيفي: فهو يمثل مصالح الكيان القانوني ويحميها. يؤدي الفرع جميع وظائف المنظمة أو جزء منها ، بما في ذلك وظائف التمثيل.

وتجدر الإشارة إلى أنه من خلال التمييز بين نوعين فقط من التقسيمات الفرعية المنفصلة لكيان قانوني ، فإن القانون المدني للاتحاد الروسي لا يقيد الكيان القانوني في إنشاء أقسام فرعية منفصلة من الأنواع الأخرى.

الفرع (مكتب تمثيلي) ليس كيانًا قانونيًا. هذا تقسيم فرعي هيكلي للمنظمة ، جزء لا يتجزأ منها.

تنبثق السمات التالية لعمل الفرع (مكتب تمثيلي) من هذا الحكم:

• فرع (مكتب تمثيلي) يعمل فقط نيابة عن الكيان القانوني الذي أنشأه ؛
• يتحمل الكيان القانوني الذي أنشأه مسؤولية التزامات الفرع (المكتب التمثيلي) (حتى في الحالات التي يُزعم فيها أن إجراءات الفرع (مكتب التمثيل) قد تم تنفيذها ليس نيابة عن الكيان القانوني) ؛
• يجوز للفرع (مكتب تمثيلي) رفع دعوى لدى السلطات القضائية فقط نيابة عن كيان قانوني ؛
• التسجيل الرسمي للفرع (مكتب تمثيلي) غير منصوص عليه في التشريع الحالي (لا ينبغي الخلط بين تسجيل الدولة والتسجيل لدى السلطات الضريبية) ؛
• تم منح الفرع (مكتب تمثيلي) ممتلكات من قبل الكيان القانوني الذي أنشأه ، في حين أن الفرع (مكتب التمثيل) نفسه ليس مالكًا للممتلكات المنقولة إليه ؛
• لا يمتلك الفرع (مكتب تمثيلي) ميزانية عمومية مستقلة. يتم تضمين بيانات الميزانية العمومية لفرع (مكتب تمثيلي) في الميزانية العمومية العامة لكيان قانوني.

في شركة مساهمة ، يتخذ مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) قرار إنشاء فرع (مكتب تمثيلي). في شركة ذات مسؤولية محدودة ، فإن الاجتماع العام للمشاركين له هذا الحق.

يجب إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أنه بعد اتخاذ قرار إنشاء فرع (فتح مكتب تمثيلي) ، يجب إجراء التغييرات المناسبة على ميثاق الكيان القانوني ، منذ ذلك الحين ، بحكم الفن. يجب الإشارة إلى 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفروع والمكاتب التمثيلية في الوثائق التأسيسية للكيان القانوني الذي أنشأها.

يتم إجراء تسجيل الولاية للتغييرات التي تم إجراؤها على الميثاق فيما يتعلق بتشكيل الفروع (المكاتب التمثيلية) اعتبارًا من 1 يوليو 2002 وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفصل السادس من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.01 N 129-" تسجيل الدولة للكيانات القانونية ".

يتم تعيين رؤساء المكاتب التمثيلية والفروع من قبل كيان قانوني ويعمل على أساسه التوكيلات. في الوقت نفسه ، من الضروري الانتباه إلى حقيقة أن التوكيل ، الذي يحدد الاختصاصات ، يتم إصداره خصيصًا لرئيس الفرع (مكتب تمثيلي) ، باسمه ، وليس إلى الفرع أو مكتب تمثيلي ككل.

مثال على شكل من أشكال التوكيل الرسمي يبدو كهذا.

شركة المساهمة المفتوحة "Topol" التي يمثلها المدير العام Ivanov PS ، والتي تعمل على أساس الميثاق ، تفوض Petrov Nikolai Grigorievich (جواز السفر N 123456 ، السلسلة I-LB ، الصادر عن وزارة الشؤون الداخلية في كالوغا في 20.04.65 ) للعمل كرئيس لفرع OJSC "Topol" (المشار إليه فيما يلي باسم الفرع) في مدينة نيجني نوفغورود وتنفيذ الإجراءات التالية:

• تمثيل JSC "Topol" في الهيئات الحكومية في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتسجيل أو إعادة تسجيل الفرع ، والسلوك نيابة عن ومصالح JSC "Topol" في أي قضايا مدنية في جميع المحاكم ؛
• إدارة الفرع والتصرف نيابة عنه وفي مصلحته ، بما في ذلك ، على سبيل المثال لا الحصر ، الحق في إبرام أي معاملات وتوقيع العقود وغيرها من المستندات الضرورية المتعلقة بأنشطة الفرع ، والتسوية المفتوحة ، والعملات وغيرها من حسابات الفرع في البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى ، والتصرف في الأموال عليها ، وتوقيع المستندات المالية.

توقيع الوصي بيتروف ن. _____________ يصادق.

المدير العام لـ OAO Topol ________________ P. إيفانوف

الوثيقة الداخلية الرئيسية التي تنظم أنشطة الفرع (مكتب تمثيلي) هي اللوائح الخاصة بالفرع(التمثيل). يتم تحديد تكوين المعلومات التي سيتم الكشف عنها في هذا المستند من قبل المنظمة الأم بشكل مستقل.

يُنصح بتوفير الأقسام التالية على الأقل في اللوائح:

أهداف وأهداف ومهام الفرع (مكتب تمثيلي) ؛

أنواع الأنشطة المنفذة ؛

الهيئات الإدارية للفرع (مكتب تمثيلي) ؛

مصادر تكوين الملكية ؛

إجراءات التفاعل مع هيئات المنظمة الأم ؛

الرقابة على نشاط الفرع (مكتب تمثيلي).

وتجدر الإشارة إلى أنه بغض النظر عن الوظائف التي يؤديها قسم فرعي منفصل ، في موقع الفرع (مكتب تمثيلي) يمكن للمؤسسة فتح حساب البنك، يُمنح حق التصرف فيها لرئيس قسم فرعي منفصل.

المحاسبة والتقرير

يمكن أن تتخذ المحاسبة في المؤسسات ذات الأقسام المنفصلة أشكالًا مختلفة. العوامل الرئيسية التي تؤثر على إعداد المحاسبة في فرع أو مكتب تمثيلي هي وظائف قسم فرعي منفصل وأنواع أنشطته ، والبعد الإقليمي لتقسيم فرعي منفصل ، وتنظيم التدفقات المالية والسلع بين المنظمة الأم ومؤسسة منفصلة. التقسيم الفرعي ، وحجم المعاملات التجارية المنفذة ، ومصادر تمويل نفقات التقسيم الفرعي المنفصل ، وسلطة الترسيم لاتخاذ قرارات الإدارة بين المنظمة الأم والتقسيم الفرعي المنفصل.

وفقًا لطبيعة تنظيم العملية المحاسبية ، يمكن تقسيم جميع الفروع (المكاتب التمثيلية) بشكل مشروط إلى نوعين رئيسيين: مخصص وغير مخصص لميزانية منفصلة.

المحاسبة في الأقسام المنفصلة ،
غير مخصص لرصيد منفصل

في الفروع والمكاتب التمثيلية ، يكون حجم العمليات وعدد الموظفين غير ذي أهمية ، ويتم تنفيذ المحاسبة ، كقاعدة عامة ، دون تخصيص قسم منفصل لميزانية عمومية منفصلة. عادة ما تؤدي هذه الوحدات مهمة أو مهمتين غير مرتبطة بعملية تكنولوجية معقدة. لا تمتلك الأقسام المنفصلة التي لم يتم تخصيصها لميزانية عمومية منفصلة ، كقاعدة عامة ، حسابًا مصرفيًا منفصلاً. جميع الأموال ، النقدية والمادية ، التي يتلقونها من المنظمة الأم.

في الحالة قيد النظر ، لا يحتفظ الفرع بسجلات محاسبية ، وبالتالي لا يوجد محاسب (خدمة محاسبة) في موظفيه. يتم نقل مستندات المحاسبة الأولية التي يعدها الفرع (مكتب تمثيلي) إلى قسم المحاسبة في المؤسسة الرئيسية ضمن الحدود الزمنية التي تحددها الوثائق التنظيمية الداخلية. يقوم قسم المحاسبة بمعالجة هذه المستندات ويعكسها في المحاسبة. في الوقت نفسه ، تتم المحاسبة عن العمليات والممتلكات والمطلوبات المتعلقة بأنشطة قسم فرعي منفصل من قبل المنظمة الأم في حسابات فرعية منفصلة.

ومع ذلك ، لا يجوز نقل المستندات الأولية إلى قسم المحاسبة بالمنظمة الأم إذا كان هناك محاسب في وحدة هيكلية منفصلة يقوم بمعالجة المستندات الأولية للفرع (مكتب تمثيلي) وتنظيمها. في هذه الحالة ، يتم نقل سجلات المستندات أو الشهادات الخاصة بمحاسب قسم فرعي منفصل إلى المؤسسة الأم. يتم إجراء الإدخالات في المحاسبة من قبل قسم المحاسبة في المنظمة الأم على أساس المستندات المذكورة أعلاه.

يجب التأكيد على أن السياسة المحاسبية للمؤسسة التي لديها أقسام فرعية منفصلة لم يتم تخصيصها لميزانية عمومية منفصلة يجب أن تتضمن معلومات حول صياغة عملية المحاسبة في مثل هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة. في مخطط حسابات العمل ، من الضروري توفير حسابات فرعية منفصلة للفروع (مكاتب تمثيلية) التي لم يتم تخصيصها لميزانية منفصلة ، ونماذج الشهادات أو السجلات أو المستندات الأخرى التي يقدمها محاسب قسم منفصل (إن وجد) يجب الموافقة عليه في ملحق السياسة المحاسبية.

بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج الوثائق التنظيمية الداخلية للمؤسسة إلى وضع إجراء صارم للمعالجة والمحاسبة لعمليات قسم منفصل ، وإجراءات تداول المستندات بين المنظمة الرئيسية والشعبة المنفصلة ، بما في ذلك قائمة الأشخاص المسؤولين ، توقيت وطريقة تسليم المستندات لقسم المحاسبة بالمنظمة الرئيسية.

المحاسبة في الأقسام المنفصلة ،
مخصص لرصيد منفصل

الأقسام الفرعية المخصصة لميزانية عمومية منفصلة لها خدمة محاسبية خاصة بها ، يرأسها كبير المحاسبين للفرع (مكتب تمثيلي). تقوم خدمة المحاسبة بمعالجة وتنظيم وتخزين الوثائق الأولية ، وتحتفظ بسجلات محاسبية لجميع العمليات والممتلكات والالتزامات المتعلقة بأنشطة قسم فرعي منفصل ، وتنتج بيانات مالية لتقسيم فرعي منفصل.

وفقًا للفقرة 33 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ، يجب أن تتضمن البيانات المالية للمنظمة مؤشرات أداء الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الهيكلية الأخرى ، بما في ذلك تلك المخصصة لأرصدة منفصلة. وبالتالي ، فإن الإبلاغ عن التقسيم الفرعي المنفصل هو تقرير داخلي ويخضع للتحويل إلى قسم المحاسبة في المنظمة الأم لإعداد البيانات المالية للمنظمة ككل. بمعنى آخر ، تتضمن الميزانية العمومية للكيان القانوني الميزانيات العمومية للأقسام المنفصلة والميزانية العمومية للمؤسسة الأم.

وتجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن الفروع والمكاتب التمثيلية لا يحق لها تطوير سياساتها المحاسبية الخاصة.

بغض النظر عن أنواع الأنشطة والموقع والعوامل الأخرى ، يجب أن تسترشد بسياسة محاسبية واحدة للمؤسسة ومخطط عمل واحد للحسابات. هذا الشرط منصوص عليه في البند 10 من لوائح المحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.12.98 N 60n.

من الناحية العملية ، غالبًا ما يتم انتهاك هذا المطلب ، للأسف ، وغالبًا من قبل الأقسام التي تختلف أنشطتها بشكل كبير عن النشاط الرئيسي للمؤسسة (على سبيل المثال ، المنظمة الأم هي مؤسسة تصنيع ، والقسم هو مركز ترفيهي). من الواضح أنه إذا استخدمت هذه الأقسام مخططات عمل مختلفة للحسابات (مستويات مختلفة من التفاصيل ، وترميز مختلف ، وما إلى ذلك) ، واستخدمت طرقًا مختلفة للإهلاك أو طرقًا لشطب عناصر المخزون ، فسيكون الرصيد الإجمالي للكيان القانوني إما غير موثوق بها ، أو أن تكوينها سيترافق مع تعقيد كبير في عمليات إعادة الحساب والتعديلات.

من الضروري الانتباه إلى حقيقة أن السياسة المحاسبية للمنظمة يجب أن تنص على إجراء لتنظيم المحاسبة والإبلاغ عن الوحدات المخصصة لميزانية عمومية منفصلة ، بما في ذلك الإجراءات والمواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية ، وأشكال المستندات المرسلة ( بما في ذلك النصوص والشهادات وما إلى ذلك) ، وقائمة الأشخاص المسؤولين ، وإجراءات التأكيد الوثائقي لتحويل التكاليف ، وما إلى ذلك.

خصوصيات المستوطنات مع تقسيم منفصل

لتلخيص المعلومات حول جميع أنواع التسويات مع الفروع والمكاتب التمثيلية المخصصة لميزانيات منفصلة ، يُقصد بالحساب 79 "التسويات الاقتصادية البينية". يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 79 "التسويات البينية الاقتصادية": 79-1 "التسويات للممتلكات المخصصة" ، 79-2 "التسويات للعمليات الجارية". المحاسبة التحليلية على الحساب 79 "التسويات الاقتصادية البينية" يتم إجراؤها لكل فرع (مكتب تمثيلي) مخصص لميزانية عمومية منفصلة.

1. نقل المواد إلى قسم منفصل:

أ) D79 - K 10 "المواد" (في وحدة الإرسال)

ب) D10 "المواد" - K 79 (في وحدة الاستقبال)

_____________
إن نقل الملكية إلى فرع ليس ببيع ، لأن لا يتم نقل ملكية هذا العقار إلى شخص طبيعي أو اعتباري آخر. في هذا الصدد ، فإن انعكاس مثل هذه المعاملة على حسابات المبيعات سيكون خطأ فادحًا.
_____________

2. تحويل الأصول الثابتة إلى قسم فرعي منفصل (عند نقل الممتلكات القابلة للاستهلاك ، يتم أيضًا نقل الاستهلاك المتراكم):

أ) D79 - K 01 "الأصول الثابتة" ، D02 "إهلاك الأصول الثابتة" - K 79 (في الوحدة المحولة)

ب) D 01 "الأصول الثابتة" - K 79، D 79 - K 02 "إهلاك الأصول الثابتة" (في الوحدة المستقبلة)

3. تحويل مصروفات قسم إلى قسم آخر (وفق وثائق داخلية معتمدة خاصة - شهادات ، مذكرات إرشادية):

أ) D 79 - K 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "نفقات الإنتاج العامة" ، 26 "المصاريف العامة" (في الوحدة المحولة)

ب) د 20 "الإنتاج الرئيسي" 23 "الإنتاج المساعد" 25 "مصاريف الإنتاج العامة" 26 "مصاريف عامة" - ك 79 (في وحدة الاستلام).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في المؤسسات التي يتم فيها تخصيص الأقسام التي تكون روابط في نفس السلسلة التكنولوجية لميزانية عمومية منفصلة ، يمكن أن يحدث نقل الممتلكات والتكاليف ليس فقط بين المنظمة الأم والأقسام ، ولكن أيضًا بين الأقسام المنفصلة الانقسامات نفسها.

في معظم الحالات ، سيتم عكس مراسلات الحسابات في قسمي الإرسال والاستلام ، أي أن الحساب 79 "التسويات بين الاقتصاديات" سوف يتوافق مع نفس الحساب ، فقط في قسم واحد - عن طريق الخصم ، وفي القسم الآخر - بواسطة الإئتمان. ومع ذلك ، في بعض الأحيان يمكن انتهاك هذا النمط. على سبيل المثال ، في حالة قيام وحدة تجارية مخصصة لميزان منفصل بنقل جزء من البضائع إلى وحدة الإنتاج: يتم خصم البضائع من الحساب 41 "البضائع" وقبولها في الحساب 10 "المواد".

يتم تحديد إنشاء المحاسبة للتسويات مع قسم منفصل مخصص لميزانية عمومية منفصلة إلى حد كبير من خلال ما إذا كان للقسم حساب بنكي منفصل. في حالة منح قسم فرعي منفصل الحق في إدارة حساب مصرفي ، فإنه يدفع بشكل مستقل التكاليف المرتبطة بأنشطته ، ويكون مصدر الأموال إما عائدات المبيعات أو الأموال المحولة من المؤسسة الأم. في الوقت نفسه ، لا تختلف طريقة المحاسبة عن بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) ، وكذلك الحصول على عناصر المخزون ودفعها ، كثيرًا عن طريقة المحاسبة في منظمة مستقلة.

في حالة عدم وجود حساب بنكي للوحدة ، يتم تنفيذ جميع عمليات التسوية من الحساب المصرفي للمؤسسة الأم. بعد ذلك ، بغض النظر عن مكان التقسيم الفرعي المنفصل في العملية التكنولوجية للمنظمة ، فإن مثل هذا التقسيم الفرعي دائمًا ما يكون له انعكاسات كبيرة على الحساب 79 "المستوطنات الاقتصادية البينية".

يوضح المثال أن المؤسسة الأم (المحاسبة المركزية) في هذه الحالة تؤدي وظائف فنية تتعلق بدفع الفواتير وإيداع الإيرادات في الحساب الجاري. في الوقت نفسه ، يحتفظ الفرع بمحاسبة التسويات (الذمم المدينة والحسابات الدائنة). عند إبرام عقد عمل ، يقوم الفرع بإخطار الوحدة الرئيسية بالحاجة إلى السداد. يحتوي الإشعار على جميع المعلومات الضرورية: تفاصيل المستلم ، والمبلغ ، وتاريخ الاستحقاق ، وما إلى ذلك. يجب إرفاق فواتير الدفع بالإشعار. بدوره ، يخطر المكتب الرئيسي الفرع بالدفع ويرسل له نسخة من مستند الدفع. عندما تُضاف العائدات إلى الحساب الجاري ، تقوم الوحدة الرئيسية بالمثل بإخطار الفرع بهذه الحقيقة.

ومع ذلك ، يمكن بناء التفاعل بين الفرع والمنظمة الأم على أساس مختلف. يمكن نقل وظائف المحاسبة عن التسويات وتتبع الذمم المدينة والدائنة إلى وحدة التسوية للمؤسسة الأم. نظرًا لأن جميع العمليات يتم تنفيذها بواسطة وحدة التسوية الخاصة بالمنظمة الأم دون إشراك أقسام منفصلة ، فمن السهل باستخدام مثل هذا النظام تتبع وتسوية الحسابات المدينة والدائنة ، لتعويض المطالبات المتجانسة في الحالات التي يتم فيها تسوية الأقسام المنفصلة المختلفة مع نفس الأطراف المقابلة .

سيبدو مخطط التفاعل من المثال السابق كما يلي:

عند الحديث عن المستوطنات ذات التقسيمات الفرعية المنفصلة ، من الضروري أيضًا الخوض في هذه القضية تسوية المستوطناتفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

في الميزانيات العمومية الداخلية للأقسام الفرعية المنفصلة ، ينعكس الحساب 79 "التسويات الاقتصادية البينية" في بند منفصل كدين للمؤسسة الأم (أو دين المنظمة الأم). ومع ذلك ، في الميزانية العمومية العامة (الموحدة) للمؤسسة ، يجب أن يكون الرصيد في هذا الحساب دائمًا مساويًا للصفر. الحساب 79 "التسويات البينية الاقتصادية" يمكن أن يكون لها توازن فقط في الموازين الداخلية للإدارات.

يمكن أن تكون الأسباب التي أدت إلى عدم تلبية هذا المطلب مختلفة تمامًا ، على سبيل المثال ، ملء غير صحيح لوثائق التسوية أو أخطاء المحاسب. قد يكون أحد الأسباب أيضًا هو وجود فجوة مؤقتة في إرسال واستلام الممتلكات: تعكس الوحدة الرئيسية نقل المواد إلى الفرع ، ولم يستلم الفرع هذه المواد بعد ولم يعكسها في المحاسبة بـ "مرآة" دخول. في هذه الحالة ، يجب على المنظمة التأكد من أن الممتلكات قيد النقل يتم احتسابها في الميزانية العمومية للطرف المحول أو المستلم. بالإضافة إلى ذلك ، قد تنشأ فجوة مؤقتة في انعكاس المعاملات التجارية في المحاسبة أيضًا بسبب مشاكل في تدفق المستندات: أرسل المكتب الرئيسي إخطارًا إلى الفرع الذي ليس لديه حساب مصرفي حول تحويل الإيرادات إلى الحساب الجاري ، ولكن الفرع لم يتلق هذا الإخطار ، وبناءً عليه ، لم يعكس المعاملة التجارية في المحاسبة.

يجب أيضًا إجراء تسوية التسويات المتبادلة في نهاية فترة التقرير من حيث الذمم المدينة والدائنة. كما هو مذكور أعلاه ، في حالة عدم امتلاك الأقسام المنفصلة للمؤسسة حسابات بنكية وفي نفس الوقت يتم إجراء المحاسبة عن التسويات مع الأطراف المقابلة بواسطة مركز تسوية متخصص تابع للمنظمة الأم ، كقاعدة عامة ، لا توجد مشاكل في تسوية الديون. في جميع الحالات الأخرى ، لتجميع الميزانية العمومية الموحدة لمنظمة ما ، من الضروري تحديد الديون المتبادلة - قد يتحول نفس الطرف المقابل إلى مدين لوحدة واحدة ، ودائن لوحدة أخرى. في الميزانية العمومية الموحدة للمنظمة ، يجب "تقليص" هذا الدين (لمثل هذه الأنواع من الحسابات ، من الضروري تعويض المطالبات المتجانسة المضادة).

ملامح تشكيل التقارير الداخلية

كما لوحظ بالفعل في هذه المقالة ، في نهاية فترة التقرير ، تقوم الأقسام المنفصلة المخصصة لميزانية عمومية منفصلة بإعداد البيانات المالية الداخلية ، والتي يتم تضمين بياناتها في البيانات العامة (الموحدة) للمنظمة.

اعتمادًا على درجة اكتمال التقارير الداخلية ، يمكن تقسيم الأقسام المنفصلة بشكل مشروط إلى نوعين: الأقسام التي تحدد نتائجها المالية والأقسام التي لا تحددها.

الوحدات التي لا تحدد النتيجة المالية ، كقاعدة عامة ، هي إما وحدات مكلفة يتم تمويلها على أساس تقدير التكلفة من قبل المنظمة الأم ، أو الوحدات التي تم تشكيلها وفقًا للمبدأ الوظيفي ، أي أنها لا تؤدي بشكل مستقل الإنتاج بأكمله دورة ، ولكن فقط جزء منفصل منها ، مرحلة ، عملية.

من الواضح أنه ليس من المنطقي من الناحية الاقتصادية إعطاء الحق في تحديد النتيجة المالية لتوريد أو وحدة إنتاج منفصلة. ستكون وحدة التقارير هذه دائمًا غير مربحة ، ولا علاقة لها بالوضع المالي الحقيقي. نفس الموقف مع قسم المبيعات - الإيرادات ، التي يتم تخفيضها فقط من خلال تكاليف الحفاظ على هذا القسم ، ستعطي قدرًا كبيرًا من الربح ، ولا تعكس بأي حال من الأحوال الربحية الحقيقية للمنتجات.

التقسيمات الفرعية التي لا تحدد نتائجها المالية ، تقوم شهريًا بتحويل إيراداتها ونفقاتها المتراكمة إلى الميزانية العمومية للمنظمة الأم عن طريق المشورة. يتضمن تكوين التقارير الداخلية ملء الميزانية العمومية فقط ، ولا يتم تجميع بيان الدخل. مع هذا الخيار لتنظيم عملية المحاسبة ، يتم تحديد النتيجة المالية ككل فقط للمؤسسة.

تتميز الوحدات التي تحدد نتائجها المالية ، كقاعدة عامة ، بدرجة معينة من اكتمال عملية الإنتاج. إن إعطاء الحق في تحديد النتيجة المالية الخاصة بهم أمر منطقي فقط لتلك الوحدات التي تتلقى هي نفسها عائدات المبيعات ، وهي أيضًا مستقلة نسبيًا عن أنشطة الوحدات الأخرى والمؤسسة الأم. إن تحديد هذه الأقسام لنتائجها المالية يحمل عبئًا تحليليًا كبيرًا للغاية - تحديد الصناعات المربحة وغير المربحة ، وتقييم كفاءة الأقسام ، وما إلى ذلك.

قد يُمنح الحق في تحديد النتيجة المالية الخاصة بهم ، على سبيل المثال ، لفروع مؤسسة بناء الآلات التي تنتج وتبيع بشكل مستقل قطع غيار للآلات المصنعة من قبل المؤسسة الأم.

يمكن استخدام نفس الإجراء من قبل المنظمات التي هي عبارة عن مجموعة من الأقسام المنفصلة - المؤسسات (المصانع ، المصانع ، المتاجر ، مراكز الخدمة). يتم تنفيذ الإدارة العامة في هذه المنظمات من قبل الوحدة الرئيسية التي تؤدي وظائف إدارية.

في الحالات الموضحة أعلاه ، يتم توزيع تكاليف الإدارة (التكاليف العامة) بين المؤسسات - الأقسام المنفصلة: يتم تحويل التكاليف التي يتكبدها القسم الرئيسي إلى كل قسم منفصل في الجزء المناسب للمحاسبة كجزء من تكلفة السلع (الأشغال والخدمات ). في الوقت نفسه ، يجب توفير إجراءات توزيع هذه النفقات من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة.

في نهاية فترة التقرير ، يتم تحويل النتائج المالية الناتجة عن الأقسام إلى الميزانية العمومية للمنظمة الأم. تتضمن التقارير الشهرية الداخلية لهذه الأقسام المنفصلة مجموعة كاملة من النماذج المحاسبية ، بما في ذلك الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر وتفاصيل الديون والوثائق الأخرى المنصوص عليها في الوثائق التنظيمية الداخلية للمنظمة.

تحصيل الضرائب

مع إدخال الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام المنفصلة الأخرى ليست دافعي ضرائب مستقلين. حسب الفن. 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنهم يؤدون فقط واجبات المنظمات الأم لدفع الضرائب والرسوم في موقع هذه الأقسام المنفصلة. يجب على المنظمة التسجيل لدى السلطات الضريبية في كل من موقع المنظمة نفسها وفي موقع جميع أقسامها المنفصلة (المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تقديم طلب التسجيل في موقع التقسيم الفرعي المنفصل إلى مصلحة الضرائب ذات الصلة في غضون شهر واحد بعد إنشاء التقسيم الفرعي المنفصل.

وتجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يضع شروطًا خاصة للاعتراف بالتقسيم الفرعي باعتباره منفصلًا للأغراض الضريبية.

حسب الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقسيم منفصل للمنظمةيتم التعرف على أي قسم فرعي معزول إقليميًا عنه ، في الموقع الذي تم تجهيز أماكن العمل الثابتة به (يعتبر مكان العمل ثابتًا إذا تم إنشاؤه لمدة تزيد عن شهر واحد).

في الوقت نفسه ، لأغراض ضريبية ، لا يهم الاعتراف بتقسيم فرعي منفصل كفرع أو مكتب تمثيلي من وجهة نظر القانون المدني ، ولا انعكاس إنشاء قسم فرعي منفصل في المستندات التأسيسية لـ المنظمة ، ولا طبيعة الصلاحيات المخولة للقسم الفرعي الذي تم إنشاؤه.

ضريبة القيمة المضافة

حتى 1 يوليو 2002 ، تم إنشاء ميزات الضرائب للتقسيمات الفرعية المنفصلة بواسطة Art. 175 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، وفقا للفقرة 23 من الفن. 1 من القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57-FZ (الذي دخل حيز التنفيذ في 1 يوليو 2002) ، أصبحت هذه المادة باطلة وبأثر رجعي - اعتبارًا من 1 يناير 2002. في هذا الصدد ، فإن المنظمات التي دفعت الضرائب وفقًا للمادة 175 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة ، بدءًا من المبيعات لشهر يوليو 2002 ، تدفع الضرائب في مكان تسجيل المنظمة دون توزيعها على الأقسام الفرعية (انظر البند 50 من التوصيات المنهجية بشأن تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة في 22.05.01 ، 06.08.02 ، 17.09.02)).

تقسيمات منفصلة تعرض بشكل مستقل الفواتيرللبضائع المشحونة بواسطتهم (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة). يتم ترقيم الفواتير بترتيب تصاعدي للأرقام للمؤسسة بأكملها (من الممكن الاحتفاظ بالأرقام عند تحديدها ، وتعيين أرقام مركبة مع فهرس لتقسيم فرعي منفصل). يتم الاحتفاظ بالمجلات المحاسبية للفواتير ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات من قبل الأقسام الهيكلية في شكل أقسام من مجلات المحاسبة الموحدة ودفاتر الشراء الموحدة ودفاتر المبيعات الخاصة بالمنظمة. تم توضيح الإجراء الموصوف أعلاه في خطاب وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 مايو 01 N-6-03 / 404 "بشأن استخدام الفواتير في حساب ضريبة القيمة المضافة".

_____________
نرى "الضرائب والمدفوعات" ، 2001 ، العدد 7 ، ص 94 (ملاحظة محرر).
_____________

عند الحديث عن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، تجدر الإشارة إلى أن نقل عناصر المخزون والتكاليف بين المؤسسة الأم وقسم فرعي منفصل لا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، حيث لا يوجد تغيير في الملكية (وبالتالي لا يوجد بيع) ). الاستثناء هو الحالة عندما تقوم المنظمة الأم بتحويل المخزون (يؤدي العمل ، ويقدم الخدمات) إلى قسم فرعي منفصل تكون أنشطته غير منتجة (مصحة ، مركز ترفيه ، روضة أطفال ، مقصف ، إلخ). تأتي الحاجة لحساب ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يكون موضوع ضريبة القيمة المضافة هو نقل البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) للاحتياجات الخاصة ، والتي لا يمكن خصم تكاليفها (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) عند حساب الشركات ضريبة الدخل.

ضريبة الدخل

إجراء دفع ضريبة الدخل من قبل المنظمات التي لديها أقسام فرعية منفصلة ، المنصوص عليها في الفن. 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في الواقع ، يكرر الإجراء الموجود سابقًا لدفع هذه الضريبة.

وفقًا لهذه المادة ، يتم دفع الدفعات المقدمة ، وكذلك مبالغ الضرائب للميزانية الفيدرالية ، في موقع المنظمة دون توزيع بين الأقسام الفرعية المنفصلة ، ودفع المدفوعات المسبقة ومبالغ الضرائب لميزانيات الدولة. يتم وضع الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وميزانيات الكيانات البلدية في موقع المنظمة ، وكذلك في موقع كل من التقسيمات الفرعية المنفصلة ، بناءً على حصة الربح المنسوبة إلى هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة بالمعدلات السارية في المناطق التي يتواجدون فيها.

يتم تحديد حصة الربح المنسوبة إلى التقسيمات الفرعية المنفصلة على أنها المتوسط ​​الحسابي لحصة متوسط ​​عدد الموظفين (تكاليف العمالة) وحصة القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك في هذا التقسيم الفرعي المنفصل ، على التوالي ، في متوسط ​​عدد الموظفين ( تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك ككل لدافع الضرائب.

أذكر أن الممتلكات القابلة للاستهلاك لغرض حساب ضريبة الدخل يتم تحديدها بواسطة الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم احتساب القيمة المتبقية لهذه الممتلكات فقط وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ولا تتوافق دائمًا مع قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي تنعكس في المحاسبة.

ضريبة الأملاك

يتم دفع ضريبة الممتلكات من قبل المنظمات في كل من موقعها وفي موقع كل من التقسيمات الفرعية المنفصلة. يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة كمنتج لمعدل الضريبة الساري في إقليم الكيان المكون للاتحاد الروسي حيث تقع هذه التقسيمات الفرعية مضروبًا في تكلفة الأصول الثابتة والمواد والسلع الخاصة بها. التقسيمات. في هذه الحالة ، يخضع الفرق بين مبلغ ضريبة الممتلكات المحسوبة للمؤسسة ككل ومبالغ الضرائب المدفوعة في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة للدفع إلى الميزانية في موقع المؤسسة الأم.

وبالتالي ، فإن التشريع الحالي ينص على أن الضريبة على ممتلكات الشركات تضاف إلى الميزانية فقط في موقع المنظمة وموقع جميع أقسامها المنفصلة. دفع الضرائب في موقع العقارالتشريعات الحالية غير مزود.

يتم تحديد الإجراء الموضح أعلاه بموجب قانون الاتحاد الروسي الصادر في 13 ديسمبر 1991 N 2030-I "بشأن الضريبة على ممتلكات الشركات" ، مع مراعاة أحكام الفصل الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، يتم شرح الإجراء المحدد من خلال تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08.06.95 N 33 "بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة على ممتلكات الشركات إلى الميزانية".

الضريبة الاجتماعية الموحدة

وفقا للفن. 243 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والأقسام المنفصلة التي لديها ميزانية منفصلة ، والحساب الجاري والمدفوعات المستحقة والمكافآت الأخرى لصالح الأفراد ، الوفاء بمسؤوليات المنظمةعلى دفع الضرائب (مدفوعات الضرائب المسبقة) ، وكذلك الالتزام بتقديم حسابات الضرائب والإقرارات الضريبية في مكان موقعها.

يتم تحديد مبلغ الضريبة (الدفعة المقدمة) المستحقة في موقع التقسيم الفرعي المنفصل على أساس قيمة الوعاء الضريبي المتعلق بهذا التقسيم الفرعي المنفصل. يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة في موقع المؤسسة ، والذي يتضمن أقسامًا فرعية منفصلة ، على أنه الفرق بين إجمالي مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من قبل المؤسسة ككل والمبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة الدفع في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة لـ منظمة.

في الوقت نفسه ، اعتبرت وزارة الضرائب الروسية في عام 2001 أنه من المناسب تطبيق إجراء مركزي لحساب ودفع الضرائب ككل من قبل منظمة (بما في ذلك التقسيمات الفرعية المنفصلة) في مكان التسجيل الضريبي للمؤسسة في موقعها في الحالات التالية (خطاب وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 مايو ، 01 N 07-2-05 / 413-H324):

إذا كانت المنظمة وأقسامها الفرعية المنفصلة تقع على أراضي أحد موضوعات الاتحاد الروسي ؛

بالنسبة للأقسام المنفصلة التي ليس لديها حسابات تسوية ، فإنها لا تتراكم ولا تسدد مدفوعات لصالح الموظفين والأفراد.

امتد هذا الإجراء المركزي إلى حساب ودفع الضرائب ، وتقديم وتنفيذ جميع الحسابات ، بما في ذلك شروط تطبيق مقياس الضرائب التنازلية ، والإقرارات الضريبية ، وغيرها من الوثائق.

رسوم التأمين لتأمين المعاش الإجباري

بموجب الفقرة 8 من الفن. 24 من القانون الاتحادي الصادر في 15 ديسمبر 2001 رقم 167-FZ "في التأمين الإجباري للمعاشات التقاعدية في الاتحاد الروسي" ، يدفع حاملو وثائق التأمين ، الذين يشملون أقسامًا فرعية منفصلة ، أقساط التأمين في مواقعهم ، وكذلك في موقع كل قسم من الأقسام الفرعية المنفصلة التي تدفع شركات التأمين من خلالها أجورًا للأفراد.

يتم تحديد شروط تطبيق معدلات أقساط التأمين للمؤسسة بأكملها ، بما في ذلك الأقسام المنفصلة.

الضريبة على دخل الأفراد

يشبه إجراء حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصي الإجراء المنصوص عليه في الضريبة الاجتماعية الموحدة. حسب الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية في موقع قسم فرعي منفصل بناءً على مبلغ الدخل الخاضع للضريبة المستحق والمدفوع لموظفي هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة.

ضريبة المبيعات

وفقًا للمادة 355 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تدفع المنظمة التي تنفذ عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) من خلال أقسام فرعية منفصلة تقع خارج موقع هذه المنظمة ، ضريبة على أراضي موضوع الاتحاد الروسي حيث يتم تنفيذ عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، بناءً على تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) المباعة من خلال هذا التقسيم الفرعي المنفصل.

ضريبة مستخدم الطريق

التقسيمات الفرعية المنفصلة التي لها ميزانية عمومية وحساب جاري منفصلان تفي بالالتزام بدفع الضرائب على مستخدمي الطرق في مواقعهم من عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) التي تتلقاها هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة.

المنظمات التي تتضمن أقسامًا فرعية منفصلة ليس لديها ميزانية عمومية و (أو) تدفع ضريبة الحساب الجاري للمؤسسة بأكملها في موقع المؤسسة الأم.

تم تحديد هذه الآلية في الفقرة 40 من تعليمات وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 04.04.2000 N 59 "بشأن إجراءات حساب ودفع الضرائب المستلمة عن طريق أموال الطرق" (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة ضرائب الاتحاد الروسي بقيمة 10.20.2000 N BG-3-03 / 361).

الامتيازات

تُدفع الضريبة الانتقائية على السلع القابلة للانتقائية في مكان إنتاج هذه السلع ، وعلى المنتجات الكحولية ، بالإضافة إلى ذلك ، في مكان بيعها من المستودعات الانتقائية ، باستثناء المبيعات إلى مستودعات السلع الانتقائية التابعة لمنظمات أخرى (المادة 204 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت هناك أقسام فرعية منفصلة ، بغض النظر عن مكان تواجدها ، وما هي الحالة التي تتمتع بها (فرع أو مكتب تمثيلي أو OP آخر) ، سواء تم تخصيصها لميزانية عمومية منفصلة أم لا ، يجب على المؤسسة الروسية دفع ضريبة القيمة المضافة وتقديم تقارير للجميع OP فقط في موقعه. بعد كل شيء ، هي المنظمة التي تدفع ضريبة القيمة المضافة فن. 143 ، الفقرات. 2 ، 5 م. 174 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن ، على الرغم من ذلك ، يتعين على البروتوكول الاختياري الاحتفاظ بسجلات ضريبة القيمة المضافة عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وشرائها من خلاله.

التنفيذ عبر OP

الأسئلة الرئيسية تتعلق بإعداد الفواتير.

احسب بالترتيب

أحد التفاصيل الإلزامية للفاتورة هو الرقم التسلسلي الفرعية. 1 ص .5 م. 169 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن تحتوي أرقام فواتير التقسيمات الفرعية المنفصلة على الفهرس المخصص للتقسيم الفرعي من خلال علامة الفصل "/".

حتى 1 أكتوبر 2014 قواعد لملء الفواتير المرسوم الحكومي رقم 1137 تاريخ 26 ديسمبر 2011تقرر أن الفواتير الصادرة عن OP يجب أن تحتوي على سطر فاصل ، ولكن لم يتم توضيح أيهما. لذلك ، يمكن استخدام أي حرف فاصل. ولكن منذ 1 أكتوبر ، تم تقديم توضيحات للقواعد المرسوم الحكومي الصادر في 30 يوليو 2014 رقم 735. الآن يجب أن تحتوي أرقام الفواتير الصادرة عن OP على هذا الحرف الفاصل بالضبط - "/".

يجوز لـ OP ترقيم الفواتير على النحو التالي:

• <если>تحتفظ المنظمة و OP بالسجلات بشكل منفصل (في برامج المحاسبة المستقلة) - يتم تعيين رقم تسلسلي خاص بفواتير OP و GP و على قدم المساواة. 3 فرعية. تمت الموافقة على البند "أ" من قواعد ملء الفاتورة. المرسوم الحكومي الصادر في 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (المشار إليه فيما يلي بالقواعد) ؛;
• <если>يعمل OP و GP في نفس برنامج المحاسبة مع الوصول عن بعد - يمكنك الاحتفاظ بترقيم مستمر لجميع الفواتير.

على الرغم من أن عدم وجود سطر فاصل في رقم الفاتورة الصادر عن OP لا يعد انتهاكًا ولا ينبغي أن يكون بمثابة أساس لرفض خصم المشتري على قدم المساواة. 2 ص .2 م. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 11 أكتوبر 2013 رقم 03-07-09 / 42466.

املأ التفاصيل بشكل صحيح

تصدر الإدارات الفواتير نيابة عن المنظمة.

إذا كان السطران 2 و 2 أ من الفاتورة يحتويان على اسم OP وعنوانه ، فقد يكون للمشتري نزاعات مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بالخصم على مثل هذه الفاتورة ، لأن OP ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة.

ولكن حتى في هذه الحالة ، وفقًا لـ TIN الخاص بالمنظمة ، يمكن للسلطات الضريبية تحديد البائع ، وبالتالي ، ليس لديهم الحق في رفض خصم ضريبة القيمة المضافة من المشتري مرسوم FAS SKO بتاريخ 20 أبريل 2011 رقم A53-12954 / 2010.

أصدر فاتورة: من سيوقع؟

في الفاتورة الصادرة عن البرلمان الأوروبي ، يوقع الموظفون المفوضون (على سبيل المثال ، رئيس البرلمان الأوروبي ، ونائب كبير المحاسبين (محاسب) ، وما إلى ذلك) بدلاً من المدير العام وكبير المحاسبين. الفقرة 6 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية رقم 03-07-09 / 39 بتاريخ 23 أبريل 2012. يُمنح هذا الحق على أساس:

• <или>أمر رئيس المنظمة ؛
• <или>توكيل رسمي صادر عن المنظمة.

نعكس ضريبة القيمة المضافة من المبيعات في المحاسبة

يقوم OP ، المخصص لميزانية عمومية منفصلة ، بإدخال الإدخالات التالية عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات).

إذا لم يتم تخصيص EP لميزانية عمومية منفصلة ، فسيتم تسجيل جميع العمليات من قبل قسم المحاسبة في SE بالطريقة المعتادة على أساس المستندات المقدمة من قبل قسم فرعي منفصل.

نكتسب الممتلكات والأعمال والخدمات من خلال OP

فحص الفاتورة المستلمة

بعد كل شيء ، سيعتمد مصير خصم ضريبة القيمة المضافة على صحة ملئه.

نعكس ضريبة المدخلات

إذا كانت محاسبة عمليات OP مركزية ، فسيتم نقل مستندات التوريد إلى GP ، وعلى أساسها ، يتم إدخال الإدخالات في المحاسبة. ولكن إذا تم تخصيص OP لميزانية عمومية منفصلة ، فإن الإدخالات التالية تنعكس في حساباتها.

هناك العديد من الانقسامات ، ولكن هناك شيء مشترك

تحتفظ المنظمة ، حتى في وجود OP ، بسجل واحد للفواتير الصادرة والمستلمة ، بالإضافة إلى دفتر مشتريات واحد ودفتر مبيعات واحد. يمكن تنسيقها على هذا النحو.

الخيار 1.ينقل قسم المحاسبة في EP معلومات حول الفواتير الصادرة والمستلمة إلى قسم المحاسبة في الوحدة الرئيسية. وبالفعل ، يقوم قسم المحاسبة في GP بتجميع سجل للفواتير الصادرة والمستلمة ، بالإضافة إلى دفتر المشتريات ودفتر المبيعات للمؤسسة بأكملها (مع مراعاة بيانات OP).

الخيار 2.يُعد قسم المحاسبة في البرلمان الأوروبي لقسمه مجلة للفواتير الصادرة والمستلمة ودفتر المشتريات ودفتر المبيعات ، ولكن فقط كأقسام في المجلة العامة ودفتر المشتريات العام ودفتر المبيعات. علاوة على ذلك ، يتم نقل أقسام المجلة والكتب الخاصة بقسم منفصل إلى القسم الرئيسي للمنظمة. يشكل قسم المحاسبة في GP أقسامًا من مجلة الفواتير ودفاتر المشتريات والمبيعات لقسمه ، ويجمع مع أقسام المجلة وكتب OP ويخيطها معًا.

من مصادر أصلية

دومينسكايا أولغا سيرجيفنا

مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية

"كلا الخيارين أعلاه مقبولان. في الثورات العالية ، يكون الخيار الثاني هو الأفضل بالنسبة لـ OP. إذا كان لدى OP عمليات دوران صغيرة ، فمن الممكن الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات والمبيعات وفقًا للخيار الأول.

الشيء الرئيسي هو تحديد ترتيب تسجيل المجلة والكتب في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض الضريبية.

لا تنسَ إصلاح طريقة ترقيم الفواتير الصادرة عن قسم فرعي منفصل في السياسة المحاسبية ، وإجراءات وشروط تحويل هذه الفواتير وأقسام المجلة والكتب إلى مؤسسة الدولة - في لائحة تدفق المستندات.

تاريخ النشر: 02/11/2016 08:01 (مؤرشف)

فيما يتعلق بالأسئلة الواردة حول الإبلاغ عن التقسيمات الفرعية المنفصلة ، توضح دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة ليبيتسك ما يلي. في موقع كل قسم فرعي منفصل (SP) ، يجب على المنظمة دفع ضريبة الدخل الشخصية على الدخل الذي يتلقاها الأفراد من مقدم الخدمة هذا. يتم دفع ضريبة الدخل الشخصية على وجه الخصوص:

من أجور العاملين في البروتوكول الاختياري ؛

المكافأة بموجب عقود القانون المدني التي أبرمها البروتوكول الاختياري مع الأفراد - وليس رواد الأعمال ؛

مبلغ المساعدة المالية المدفوعة إلى البرلمان الأوروبي من قبل الأفراد ، بما في ذلك موظفو البروتوكول الاختياري ؛

مقدار المنافع المادية من المدخرات على الفوائد على القروض الصادرة عن OP للأفراد.

في أمر الدفع الخاص بتحويل ضريبة الدخل الشخصي لكل OP ، يجب عليك تحديد:

تعيين KPP إلى EP عند التسجيل في دائرة الضرائب الفيدرالية ؛

كود OKTMO في موقع EP.

يتم تقديم حسابات 6-NDFL وشهادات 2-NDFL للأفراد الذين حصلوا على دخل من OP إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في مكان تسجيل OP. تشير هذه الحسابات والشهادات أيضًا إلى نقطة التفتيش و OKTMO في OP هذا. إذا كان لدى المؤسسة العديد من EPs المسجلة لدى نفس مصلحة الضرائب ، فيجب تقديم الحساب في النموذج 6-NDFL بشكل منفصل لكل قسم منفصل.

يتم توقيع حسابات 6-NDFL وشهادتي NDFL من قبل رئيس المنظمة ، أو أي مسؤول مخول للقيام بذلك من خلال المستندات الداخلية للشركة (على سبيل المثال ، بأمر من الرئيس). إذا لم يكن لدى EP خدمة محاسبية خاصة به ، فيمكن توقيع الشهادات من قبل كبير محاسب الشركة أو نائب كبير المحاسبين أو محاسب مسؤول عن كشوف المرتبات. إذا تم حساب راتب موظفي OP في EP نفسه ، فيمكن توقيع الشهادة من قبل رئيس OP أو رئيس قسم المحاسبة في OP.

في موقع المكتب الرئيسي للمنظمة (SE) ، يتم دائمًا دفع ضريبة الدخل:

للميزانية الاتحادية ؛

إلى الميزانية الإقليمية في الجزء الخاص بالمؤسسات المملوكة للدولة.

في موقع التقسيم الفرعي المنفصل (SP) ، يتم دفع ضريبة الدخل إلى الميزانية الإقليمية في الجزء المنسوب إلى SP.
إذا كان EP والمؤسسة يقعان في نفس الموضوع الخاص بالاتحاد الروسي ، فيمكن دفع ضريبة EP في موقع SE.

إذا كان هناك العديد من (أح.م) في موضوع واحد من الاتحاد الروسي ، فيمكنك دفع ضريبة للميزانية الإقليمية في موقع كل منها ، وفي موقع EP المسؤول عن جميع (أح.م) الموجودة في هذه المنطقة من الاتحاد الروسي. عندما يتم دفع الضريبة من خلال EP مسؤول أو من خلال GP (دفع الضرائب المركزي) ، يتم تحويل مبلغ الضريبة بالكامل إلى ميزانية الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي في مستند دفع واحد.

يتم الانتقال إلى دفع الضرائب المركزي فقط من بداية العام. إذا تم اختيار طريقة دفع الضرائب هذه ، فيجب تسجيلها في السياسة المحاسبية وإخطار السلطات الضريبية عنها بحلول 31 ديسمبر من العام الذي يسبق الانتقال.

• يُدفع للميزانية الفيدرالية في موقع المنظمة الأم. يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب في مكان تسجيل المنظمة (البند 5 ، المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يذهب مبلغ الضريبة بالكامل إلى الميزانية الفيدرالية ، لذلك ليس من الضروري تقديم إعلانات في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
• إذا كان الفرع موجودًا في الخارج ويبيع منتجات الشركة على أراضي دولة أجنبية ، وليس على أراضي روسيا ، فإن هذه العمليات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، فإن مبلغ ضريبة "المدخلات" المتعلق بأنشطة الفرع غير مقبول للخصم. يتم تضمينها في تكلفة البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات).
• يتم أخذ إيرادات الفرع الأجنبي في الاعتبار عند حساب حاجز 5 ٪ لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة
• في حالة وجود محاسبة منفصلة ، يتم أخذ إيرادات الفرع (بما في ذلك الفرع الأجنبي) في الاعتبار عند حساب حصص المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. لا يتم قبول ضريبة المدخلات على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لفرع أجنبي للخصم ، ولكن يتم أخذها في الاعتبار في تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات).
• يظهر دخل الشركة التابعة الأجنبية في القسم 7 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.

ضريبة الدخل

• يتم تحويل جزء من ضريبة الدخل الموجهة إلى الميزانية الفيدرالية بالكامل في موقع المكتب الرئيسي للمنظمة (البند 1 من المادة 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
• يجب توزيع جزء من ضريبة الدخل الموجهة إلى الميزانية الإقليمية بين المكتب الرئيسي للمنظمة وأقسامها المنفصلة (البند 2 من المادة 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من الضروري توزيع الضريبة بغض النظر عما إذا كان للأقسام المنفصلة دخل (نفقات) يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل أم لا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.10.2011 رقم 03-03-06 / 1/640).
• في الإعلان العام (ملاحق الورقة 02 من الإعلان) ، الذي يتم إعداده وتقديمه في موقع المنظمة (المكتب الرئيسي) ، يتم أخذ دخل ومصروفات المكتب الرئيسي وجميع الفروع (بما في ذلك الفروع الأجنبية) في حساب إجمالي.

مؤشرات لتوزيع ضريبة الدخل

جزء من ضريبة الدخل، والتي يجب أن تكون مدرجة في موقع تقسيم فرعي منفصل ، يتم تحديدها بواسطة الصيغة:

حصة الأرباحالمنسوب إلى تقسيم فرعي منفصل يتم حسابه بواسطة الصيغة:

حصة متوسط ​​عدد الموظفين(تكاليف العمالة) للتقسيم الفرعى المنفصل تحددها الصيغة:

تكاليف العمالة

إذا اختارت منظمة تكاليف العمالة كمؤشر لتوزيع الضرائب ، يتم تحديد هذه التكاليف وفقًا لقواعد المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، سوف تشمل الراتب ، والإجازة ، ومكافأة نهاية الخدمة ، وما إلى ذلك ، وهذه القاعدة منصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

متوسط ​​عدد العاملين

حصة من القيمة المتبقية للأصول الثابتة

يتم تحديد حصة القيمة المتبقية للأصول الثابتة لتقسيم فرعي منفصل (لتحديد حصة الربح المنسوبة إليه) بواسطة الصيغة:

تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة لفترة إعداد التقارير (الضريبة) بنفس الطريقة المتبعة عند حساب ضريبة الأملاك فيما يتعلق بالعناصر ، حيث يكون الأساس الضريبي هو متوسط ​​القيمة (متوسط ​​سنوي). عند تحديد حصة القيمة المتبقية ، من الضروري مراعاة جميع الأصول الثابتة التي تعتبر ممتلكات قابلة للاستهلاك ، بغض النظر عما إذا كانت خاضعة لضريبة الممتلكات أم لا.

عدة أقسام في موضوع واحد

إذا كان لدى المنظمة عدة أقسام منفصلة تقع في موضوع واحد من الاتحاد الروسي ، فيمكن عندئذٍ نقل الجزء الإقليمي من ضريبة الدخل من خلال أحدها. يمكن للمؤسسة اختيار الوحدة الأكثر ملاءمة لها (على سبيل المثال ، الوحدة التي لديها حساب جاري). يمكنهم أيضًا أن يصبحوا المكتب الرئيسي للمنظمة.

من أجل دفع الجزء الإقليمي من ضريبة الدخل من خلال قسم فرعي منفصل مسؤول ، يجب تقديم إخطار كتابي إلى مكتب الضرائب في مكان تسجيله. وإرسال صورة منه إلى مأمورية الضرائب في مكان تسجيل المركز الرئيسي للمؤسسة. الاستثناء هو الحالة عندما يعمل المكتب الرئيسي للمنظمة نفسها كقسم فرعي منفصل مسؤول. ثم يكفي إخطار التفتيش في مكان تسجيله (ليس من الضروري تقديم نسخة من الإخطار هناك).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب إبلاغ القرار إلى إدارات الضرائب ، حيث يتم تسجيل هذه الأقسام المنفصلة ، والتي من خلالها لا يتم التخطيط لدفع الضرائب.

الفروع في الخارج

يجب على المنظمات التي لديها أقسام فرعية منفصلة في الخارج تحويل كامل مبلغ ضريبة الدخل في موقع المكاتب الرئيسية (البند 4 من المادة 311 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند توزيع حصة الربح المنسوبة إلى كل قسم منفصل للشركة (إذا كان لديها فروع أو مكاتب تمثيلية في الخارج) ، من الضروري مراعاة متوسط ​​عدد جميع موظفي الشركة (تكاليف العمالة) والقيمة المتبقية من كل الممتلكات. يجب إضافة مؤشرات الفروع الأجنبية إلى قيم المكتب الرئيسي (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 أبريل 2008 رقم 03-03-05 / 39).

إذا كان هناك مبلغ من ضريبة الدخل تم دفعه خارج الاتحاد الروسي وتم احتسابه في دفع ضريبة الدخل لميزانية الكيان المكون للاتحاد الروسي وفقًا للفن. تم ملء 311 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، السطر 090 من الملحق N 5 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل.

قد يخضع الدخل الذي تتلقاه مؤسسة روسية في الخارج للضرائب في بلدان المصدر. هذا يعني أن الدولة المصدر لها الحق في فرض ضرائب على هذا الدخل بالمعدلات المنصوص عليها إما في اتفاقية الازدواج الضريبي أو بموجب تشريع الضرائب الوطني (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يوليو 2002 رقم 04-06- 05/1/17).

يمكن إضافة مبالغ الضرائب المدفوعة (المحتجزة) في دولة أجنبية عند دفع ضريبة الدخل في روسيا ، إذا نصت الاتفاقية ذات الصلة على ذلك). يمكن تعويض مبلغ الضريبة في كل من الفترة الضريبية الحالية (أي عندما تم الإعلان عن الدخل المستلم في الخارج في روسيا) ، وعلى مدى السنوات الثلاث المقبلة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02.10.2014 رقم 03 -08-05 / 49453).

للاستفادة من التعويض ، يجب على المؤسسة الروسية التي تدفع ضريبة الدخل أن تقدم لمكتب الضرائب في موقعها:

• المستندات التي تؤكد دفع الضرائب في الخارج (البند 3 من المادة 311 من قانون الضرائب) ؛
• إعلان الدخل الوارد من مصادر خارج روسيا.

ضريبة الأملاك

يتم الاعتراف بالكيانات القانونية كجهات دافعة لضريبة الممتلكات (البند 1 ، المادة 373 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لا تعتبر التقسيمات الفرعية المنفصلة كيانات قانونية ، وبالتالي فهي لا تفرض ضريبة على الممتلكات (المادة 3 ، المادة 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

• إذا تم تخصيص قسم فرعي منفصل لميزانية عمومية منفصلة ، فسيتم حساب الممتلكات المخصصة لها بشكل منفصل عن ممتلكات المكتب الرئيسي للمنظمة. يجب دفع ضريبة الأملاك في هذه الحالة في موقع تقسيم فرعي منفصل (المادة 384 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
• إذا لم يتم تخصيص قسم فرعي منفصل لميزانية عمومية منفصلة ، فسيتم أخذ جميع ممتلكات التقسيم الفرعي في الاعتبار في الميزانية العمومية للمكتب الرئيسي للمنظمة. يجب دفع ضريبة الأملاك في هذه الحالة في موقع المكتب الرئيسي (البند 3 ، المادة 382 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المنظمة دفع ضريبة الممتلكات على الأشياء العقارية النائية إقليميا. يتم دفع هذا الجزء من الضريبة في موقع كل كائن ، حتى إذا لم يكن هناك تقسيم فرعي مخصص لميزانية عمومية منفصلة (المادة 385 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت منظمة وقسم فرعي منفصل بميزانية عمومية منفصلة يقعان في مناطق مختلفة ، فيجب فرض ضريبة الملكية على هذا التقسيم الفرعي بالسعر الساري في المنطقة التي يقع فيها (المادة 384 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ). إذا لم يتم تحديد معدلات الضرائب من قبل السلطات الإقليمية ، يتم حساب الضريبة وفقًا لمعدلات الضرائب المحددة في البند 1 من المادة 380 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 4 من المادة 380 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

ضريبة ممتلكات الفرع الأجنبي

يتم تنظيم ميزات دفع ضريبة ممتلكات الشركات فيما يتعلق بالممتلكات الواقعة خارج الاتحاد الروسي بموجب المادة 386.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "إزالة الازدواج الضريبي". مبالغ ضريبة الممتلكات التي دفعتها بالفعل منظمة روسية خارج أراضي الاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات دولة أخرى فيما يتعلق بالممتلكات المملوكة لمنظمة روسية والموجودة في أراضي تلك الدولة ، يتم تعويضها عند دفع الضريبة في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالممتلكات المذكورة.

يتم تقديم المستندات المطلوبة (طلب للحصول على تعويض ضريبي ، مستند دفع ضرائب خارج أراضي الاتحاد الروسي ، تم تأكيده من قبل مصلحة الضرائب للدولة الأجنبية ذات الصلة) من قبل منظمة روسية إلى مصلحة الضرائب في الموقع الروسي المنظمة جنبًا إلى جنب مع إقرار ضريبي عن الفترة الضريبية التي تم فيها دفع الضريبة خارج أراضي الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الضرائب الجديرة بالثقة المدفوعة خارج أراضي الاتحاد الروسي مبلغ الضريبة المستحقة على هذه المنظمة في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالممتلكات الموجودة خارج الاتحاد الروسي.

ضريبة النقل

يجب على المنظمة دفع ضريبة النقل وتقديم إقرار ضريبة النقل في موقع السيارة (البند 1 ، المادة 363 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). موقع السيارة هو موقع المنظمة أو قسمها الفرعي المنفصل الذي تم تسجيل السيارة من أجله (البند الفرعي 2 ، البند 5 ، المادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أي يجب تحويل ضريبة النقل على سيارة مسجلة في الفرع إلى الميزانية الإقليمية في موقع الفرع.

تحدد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي معدلات ضريبة النقل.