Bendra veikla: apskaita ir mokesčiai. Situacija dėl PVM vykdant jungtinę veiklą Kompensuojamos išlaidos jungtinės veiklos atveju PVM

Vykdant veiklą partnerystės rėmuose turi būti sprendžiami šie klausimai:
- kuris iš partnerių skaičiuoja ir moka PVM už veiklą, vykdomą pagal paprastą ūkinės veiklos sutartį;
- kieno vardu išrašomos sąskaitos už pagal sutartį pagamintų prekių, darbų, paslaugų pardavimą;
- kaip atskaityti bendrijos veiklai perkamų prekių, darbų ar paslaugų „supirkimo“ PVM.

Kas moka PVM?

Iki 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereglamentavo PVM apskaičiavimo tvarkos vykdant bendrą veiklą. Paprastosios ūkinės veiklos sutarties dalyviams anksčiau buvo suteikta galimybė pasirinkti įgaliotą bendrijos dalyvį, kuriam buvo patikėta tvarkyti bendrus reikalus, apskaičiuoti ir sumokėti PVM už visas operacijas, atliktas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį, arba apskaičiuoti. ir mokėti mokesčius už operacijas, vykdomas kaip jungtinės veiklos dalis, savarankiškai (žr. Rusijos mokesčių ministerijos 2004-08-18 raštą N 03-1-08 / 1815 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 1996 m. gruodžio 10 d. informacinio laiško N 9 „Teismų praktikos taikant pridėtinės vertės mokesčio teisės aktus apžvalga“, Maskvos FAS nutarimas, p. 2005 08 05 apygarda N KA-A40 / 7209-05, Uralo rajono FAS 2005 m. gegužės 26 d. nutarimas N F09-2235 / 05-C2).

Nuo 2006-01-01 sandorių pagal paprastąją ūkinės bendrijos sutartį PVM apskaičiuojamas ir mokamas pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnis. Jame įtvirtinta taisyklė, kad prievolė vesti bendrą apmokestinamų sandorių apskaitą pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., yra priskirti vienam bendrijos dalyviui. Tai gali būti Rusijos organizacija arba individualus verslininkas. Pasirinktas dalyvis taip pat yra atsakingas už mokesčių mokėtojo pareigas, nustatytas Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis.

Tiesą sakant, naujoje normoje buvo įtvirtinta procedūra, kuri anksčiau buvo rekomenduota tokiai situacijai Rusijos UMNS laiške Maskvos miestui, 2003 m. sausio 23 d. N 24-11 / 4679.

Dalyvis, kuris veiks kaip mokesčių mokėtojas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 punktas turi būti apibrėžtas paprastoje partnerystės sutartyje (jungtinės veiklos sutartyje). Sutartyje turi būti nurodyta, kad įgaliotajam partneriui pavedama vesti bendruosius reikalus ir apskaitą.

Viskas būtų gerai, jei bendrijoje būtų tik PVM mokėtojai. Bet gali būti, kad vienas iš bendražygių, pavyzdžiui, dėl supaprastintos mokesčių sistemos naudojimo nėra mokėtojas.

Ir tada teisininkai pradeda ginčytis, kaip str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnis su specialiomis taisyklėmis, kurios nustatytos kituose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriuose. Pavyzdžiui, mokesčių apskaičiavimo taisykles tiems, kurie taiko supaprastintą mokesčių sistemą, nustato Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnyje teigiama, kad „mokesčių mokėtojai, kurie yra nesudėtingos partnerystės sutarties (jungtinės veiklos sutarties) šalys, apmokestinimo objektu taiko pajamas, sumažintas išlaidų suma“, ir pagal šį režimą nėra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 str. 2 punktas).

Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2006 m. vasario 21 d. rašte Nr. 03-11-04/2/49, ta pati PVM apskaičiavimo tvarka jungtinės veiklos rėmuose galioja ir „supaprastintiems“ dalyviams. jungtinėje veikloje kaip ir bendrąją mokesčių sistemą taikančiose organizacijose. Verslinę veiklą pagal paprastosios ūkinės veiklos sutartį jos dalyviai vykdo nesudarant juridinio asmens. O supaprastintos mokesčių sistemos subjektai yra organizacijos, tai yra juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai. Dėl šios priežasties organizacija, taikanti „supaprastintą“ sistemą ir tvarkanti bendrus reikalus pagal paprastą partnerystės sutartį, pagal šią sutartį vykdomų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Rusijoje operacijų (darbų, paslaugų) PVM mokėtoja pripažįstama.

Daugelio ekspertų teigimu, naujai įvestas str. 174.1 punktas neturėtų būti taikomas asmenims, taikantiems specialius mokesčių režimus, įskaitant supaprastintą apmokestinimo sistemą, nes supaprastintos mokesčių sistemos taisyklės yra specialios bendrųjų įstatymo normų atžvilgiu. O aiškinant įstatymo normas būtina vadovautis specialiosios normos pirmenybės prieš bendrąją principu (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2003 m. gegužės 14 d. nutarimas N 8-P). Pagal šį str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 punktas neturėtų būti taikomas asmenims, taikantiems specialius mokesčių režimus, įskaitant supaprastintą apmokestinimo sistemą.

Tačiau šis klausimas tebėra prieštaringas. Įstatymų leidėjai nuolat keičia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, taip pat ir dėl mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų spaudimo. Problemos pamažu sprendžiamos, nes str. Neseniai pasirodė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnis. Jeigu įstatymo normos yra neaiškios, mokesčių mokėtojai turi teisę gauti paaiškinimus iš Rusijos finansų ministerijos, kreipdamiesi į ją su raštišku prašymu. Tačiau geriau vengti vienyti dalyvius, kuriems taikomas skirtingas PVM režimas.

PVM apskaičiavimas parduodant

Parduodant prekes (darbus, paslaugas), perleidžiant turtines teises pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį, PVM skaičiuojantis įgaliotas dalyvis privalo išrašyti atitinkamas sąskaitas faktūras bendra tvarka.

PVM atskaitos

Sutarties įgaliotoji šalis turi teisę atskaityti mokesčio sumą už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtines teises, įgytas gaminant ir (ar) parduodant prekes (darbus, paslaugas), pripažintas apmokestinimo objektas pagal šią sutartį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 3 punktas).

Prisiminkite, kad išskaitymas atliekamas, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis):
- į įsigytas prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises atsižvelgiama pagal pirminius apskaitos dokumentus;
- įsigytos prekės (darbai, paslaugos) ir turtinės teisės naudojamos PVM apmokestinamoje veikloje;
- iš tiekėjų buvo gautos sąskaitos faktūros, surašytos pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis.

Iš užsienio į Rusijos Federacijos muitų teritoriją įvežamoms prekėms PVM gali būti atskaitomas tik tuo atveju, jei yra muitinei patvirtinimas apie mokesčio sumokėjimą.

Tuo pačiu 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnis numato, kad norint šiuo atveju taikyti mokesčio atskaitą, sąskaitos faktūros turi būti išrašytos būtent paprastosios bendrijos dalyviui, veikiančiam kaip mokesčių mokėtojas.

Tuo atveju, kai tiekėjų išrašytose sąskaitose pirkėju yra nurodytas kitas dalyvis (neveikiantis kaip mokesčių mokėtojas), būtina kreiptis į tiekėją su prašymu patikslinti sąskaitas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenumatyta galimybė pervesti sąskaitas faktūras, išrašytas bendražygių, kurie nėra mokesčių mokėtojai, vardu bendražygiui, veikiančiam kaip mokesčių mokėtojas, kad šis apskaitytų PVM. .

Be to, turi būti įvykdytas dar vienas šio straipsnio reikalavimas. Įgaliotas dalyvis turi teisę atskaityti PVM tik tuo atveju, jei atskirai tvarko prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį, nematerialųjį turtą ir turtines teises, naudojamų įgyvendinant:
- operacijas pagal paprastą partnerystės sutartį;
- kita (pagrindinė) veikla.

Tačiau įstatymų leidėjai nenurodė atskiros „gaunamojo“ PVM apskaitos tvarkymo tokioms situacijoms mechanizmo. Atskiros apskaitos metodas turi būti atspindėtas apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Autoriaus teigimu, galima vadovautis DK 4 punkto nuostatomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, pagal kurį „įeinantis“ PVM už pirkinius, kurių negalima priskirti konkrečiai veiklai, paskirstomas proporcingai išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) kainai, nuosavybės teisėms pagal veiklos rūšį. PVM mokestinį laikotarpį (mėnesį arba ketvirtį).

Norint patvirtinti atskirą apskaitą ir išvengti mokesčių administratoriaus pretenzijų ateityje, jungtinės veiklos dokumentus įgaliotas dalyvis gali surašyti tokiu būdu.

Sutartyje, sudarytoje su trečiąja šalimi, turi būti nurodyta, kad sandoris sudaromas visų partnerių vardu. Tai galima padaryti surašant sutarties, pagal kurią perkamos prekės (darbai, paslaugos), preambulę, pavyzdžiui, taip:

„Firma „Zima“, toliau – „Pirkėjas“, atstovaujama generalinio direktoriaus Petrovo S. S., veikiančio pagal Chartiją ir jungtinės veiklos sutartį (paprastoji partnerystė) N ____, datuojama „___“ 200__ m. iš vienos pusės, ir UAB „X“, toliau – „Tiekėjas“, atstovaujama generalinio direktoriaus Ivanovo V. V., veikiančio Chartijos pagrindu, kita vertus, šią sutartį sudarė taip: ..“.

Mokėjimo dokumentuose mokėjimo paskirties stulpelyje galite nurodyti dviejų sutarčių (prekių (darbų, paslaugų) pirkimo sutarties ir jungtinės veiklos sutarties) rekvizitus, pvz.

„Mokėjimas už prekes pagal Sutartį Nr. ____ „___“ 200_ pagal Sutartį Nr. ___ „___“ 200_“.

Tai patvirtins, kad dalyvio sudarytus sandorius jis atliko paprastos ūkinės veiklos (jungtinės veiklos) sutarties pagrindu.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, nuo 2006 m. sausio 1 d., sudarant jungtinės veiklos sutartį ar patikėjimo teise valdyti turtą, būtina atsiminti šiuos apmokestinimo ypatumus:
- bendrus reikalus turėtų tvarkyti vienas dalyvis - Rusijos organizacija arba individualus verslininkas;
- visi prekių pirkimo-pardavimo sandoriai turi būti registruojami šio bendrą verslą vykdančio dalyvio vardu;
- jei dalyvis, vykdantis bendrą veiklą, vykdo kitą veiklą, tai turėtų būti užtikrinama atskira operacijų, atliekamų pagal šią veiklą ir jungtinės veiklos sutarčių vykdymo interesais, apskaita.

Kaip užpildyti deklaraciją?

Dabartinė PVM deklaracijos forma patvirtinta 2006 m. lapkričio 7 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 136n. Tuo pačiu dokumentu buvo patvirtinta ir pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos pildymo tvarka. Bendrosiose Tvarkos nuostatose sakoma, kad PVM deklaraciją teikia organizacijos ir individualūs verslininkai – mokesčių mokėtojai, įskaitant asmenis (ūkinių bendrijų dalyvius), dėl kurių pagal PVMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnis nustato mokesčių mokėtojo pareigas.

Deklaracija pateikiama mokesčių mokėtojo registracijos vietos mokesčių administratoriui ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos.

Deklaracijos pildymo tvarka nenumato poreikio mokesčių administratoriui teikti atskirą PVM deklaraciją dėl operacijų pagal paprastą partnerystės sutartį. Tuo pačiu metu deklaracijos formoje nėra specialių skilčių arba šioms situacijoms skirtų rodiklių dekodavimo.

Autoriaus nuomone, nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties dalyvis, skaičiuojantis PVM, pildydamas deklaraciją, prie „savo“ veiklos, nesusijusios su jungtine veikla, rodiklių turėtų pridėti duomenis, susijusius su veikla pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį. Kadangi įgaliotas partneris tvarko atskirą apskaitą, niekas netrukdo jam „bendrojoje“ deklaracijoje pažymėti atitinkamas pardavimų apyvartas ir atskaitymus už „savo veiklą“ ir operacijas, susijusias su paprasta partnerystės sutartimi. Pavyzdžiui, už tai galite pateikti tokius nuorašus „įskaitant operacijas, atliekamas pagal paprastą partnerystės sutartį“.

Paprastosios ūkinės veiklos sutarties šalys, organizuodamos bendrą veiklą, privalo formuoti „vieną“ apskaitą. Tam iš šios sutarties dalyvių parenkama viena komercinė struktūra (juridinis asmuo), kuriai suteikiami reikiami įgaliojimai.

Nuo šiol einamieji bendri reikalai neprisijungus pasiekiamame balanse rodomi visuotinai priimtu būdu. Vieninga apskaita skirta rodyti šias verslo operacijas pagal galiojančią sutartį:

• kolektyvinio darbo sąnaudos ir pelnas;
• finansinių rezultatų apskaičiavimas savarankiškame balanse.

Komercinės struktūros, įgaliotos vesti bendrus reikalus, balanse informacija iš vienos apskaitos neįrašoma. Komercinių struktūrų bendros veiklos vieningos apskaitos tvarką nustato PBU 20/03 ( 105n Finansų ministerijos 2003-11-24 potvarkis Nr.).

Verslo sandoriai, susiję su PVM, kai vykdoma jungtinė komercinių struktūrų veikla

Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktai nenustato atskirų PVM apskaičiavimo sąlygų paprastajai partnerystei. Asmenų, atsakingų už PVM mokėjimą pagal visuotinai priimtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, 1 str. 143 apima individualius verslininkus ir OSNO organizacijas. Paprastoji bendrija nėra tapatinama su juridiniu asmeniu ir neturi prievolės mokėti PVM.

Bendruomenės komercinės struktūros kooperatinės veiklos ribose turi teisę mokėti PVM atskirai, pavaldžios savo daliai. Taip pat, kaip alternatyvą, jie turi teisę savo pareigas mokėti mokesčius vykdyti per įgaliotą asmenį.

Antruoju variantu išrinktas įpareigotas asmuo kitų akcininkų atžvilgiu bus pripažintas jų atstovu. Tada ji turės teisę atlikti visus veiksmus, susijusius su mokesčiais, tik turėdama patvirtintą įgaliojimą.

• atitinkamų sandorių PVM apskaičiavimas ir sumokėjimas;
• atsiskaitymo dokumentų, sąskaitų faktūrų išrašymas;
• pardavimų ir įsigijimų ataskaitų teikimas;
• PVM deklaracijų rengimas ir pateikimas.

Kartu daroma prielaida, kad likę akcininkai privalo surašyti kolektyvinės veiklos dokumentus įgalioto bendriesiems reikalams asmens vardu. Bendras išlaidas apmoka bet kuris akcininkas, tarpusavio atsiskaitymai rodomi antrosios eilės sąskaitoje 76.3. Šios taisyklės taikomos tik paprastajai bendrijos sutarčiai, pagal kurią paskiriamas atsakingas asmuo bendriems reikalams vesti.

Tipiški PVM apskaitos įrašai, naudojami paprastoje partnerystėje

Į PVM skaičiavimo sudėtį įeina kaupimas, išieškojimas, mokėjimas, atskaitymas, PVM kompensavimas ir „pirkimo“ mokestis. Sukaupimas priklauso nuo operacijos tipo, kuriai jis kaupiamas. Taikomoji sąskaita 19 naudojama kaip apskaitos įrašų dalis, kad būtų rodoma apibendrinta informacija apie PVM mokėjimus už įsigytus produktus. Antrojo užsakymo sąskaitos jai atidaromos priklausomai nuo perkamų prekių tipo.

Dažnos klaidos apskaičiuojant PVM

Dažniausiai PVM klaidų darymas yra susijęs su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus normų pažeidimu. Toks yra, pavyzdžiui, neteisėtas neapmokestinamų prekių mokestinės atskaitos priėmimas.

Jeigu įpareigotas asmuo (akcininkas) atskaitė pridėtinės vertės mokestį už produktus, kurie toliau bus vykdomi PVM neapmokestinamoje veikloje, tai šios mokesčių sumos turi būti atkurtos, kad būtų pervedamos į biudžetą.

Klaidingai demonstruojant prekių pardavimą, gali būti nepakankamai įvertinta mokesčių bazė, o tai taip pat laikoma pažeidimu. Reguliavimo institucijos atidžiai stebi tokius pažeidėjus ir taiko jiems sankcijas.

Tarp dažnų klaidų gana dažnas PVM priėmimas atskaityti be tinkamų patvirtinančių dokumentų arba remiantis nepatikimais atsiskaitymo dokumentais. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, perkant prekes (paslaugas, darbus), pardavėjui perkant sumokėta mokesčių suma yra atskaitoma pagal šiuos privalomus dokumentus:

• Pirkimo metu pardavėjo išrašyta sąskaita faktūra;
• nuosavybės teisės;
• dokumentai, patvirtinantys mokesčių sumokėjimo faktą;
• kitus dokumentus pagal 172 straipsnio 1 dalį.

Beje, nuo 2017-10-01 naudojama nauja sąskaitos forma. Šis privalomas pirkimo–pardavimo dokumentas reikalauja, kad pardavėjas (vykdytojas) griežtai laikytųsi patvirtintos formos. Sudarant jį reikia vadovautis 2017 m. rugpjūčio 19 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimu Nr. 981.

Jei reikia redaguoti prekių (darbų ar paslaugų) savikainą, pateikiama korekcinė dokumento forma. Nauja jo forma taip pat buvo pristatyta ir galioja nuo šių metų rugpjūčio. Standartiniai koregavimo pagrindai yra apimčių, kainų, skaičių pokyčiai.

Šių formų dokumentų išdavimas, saugojimas turi būti fiksuojamas apskaitos žurnale, o ateityje, kai jie išduodami, gauti - pirkimo ir pardavimo knygoje.

Eksperto išvada dėl PVM apskaičiavimo komercinėms struktūroms įgyvendinant bendrąją veiklą

PVM klausimais parduodant prekes (paslaugas, darbus) pagal nesudėtingą partnerystės sutartį, RF Mokesčių inspekcijos išaiškinimai rašte Nr.03-1-08 / 1815 / [apsaugotas el. paštas] nuo 2004-08-18.

Juridiniams asmenims, šios sutarties dalyviams, nurodyta vadovautis apskaitos formavimo PBU 20/30, ypač 17 punktu. kuris tvarko visus bendrijos reikalus. Šiuo atveju atsižvelgiama į sutartyje nustatytas sąlygas. Jie taip pat tvarko atskirus savo veiklos verslo sandorių įrašus.

Pažymima, kad bendrijos sutartyje įgaliojimai formuoti bendro turto apskaitą gali būti priskirti konkrečiai šios sutarties šaliai (komercinei struktūrai). Tada ji privalės pagal šią sutartį apskaičiuoti ir sumokėti PVM už apmokestinamuosius sandorius. Ir nesvarbu, ar ši struktūra yra PVM mokėtoja už savo dominuojančią veiklą, ar ne. Taip pat į jos pareigas įeina PVM deklaracijos pildymas, pirkimų ir pardavimų knygelių pildymas, atsiskaitymo dokumentų registravimo žurnalas.

Netiesioginių mokesčių departamento vadovo, Rusijos Federacijos Nacionalinės Asamblėjos 2 eilės patarėjos N. S. Chamkinos laiškas

1 pavyzdys. PVM apskaita savarankiškame balanse nustatant komercinių struktūrų jungtinės veiklos pajamas

Dvi komercinės struktūros yra sudariusios paprastą partnerystės sutartį. Jos pagrindu akcininkai sujungė savo pastangas ir turimas lėšas bendram žemės ūkio produktų auginimui ir tolesniam jų pardavimui.

Atsakomybės buvo paskirstytos taip. Vienas akcininkas užsiima sėja, auginimu ir derliaus nuėmimu, o antrasis parduoda gatavą žemės ūkio produkciją.

Gautas pajamas dalija akcininkai sutartyje nurodytomis sąlygomis. Vieningą apskaitą įgaliota vesti viena iš komercinių struktūrų, sudariusių paprastąją ūkinės veiklos sutartį.

Buhalteriniai įrašai PVM prasme daromi rodant gautą pelną vienoje apskaitoje.

2 pavyzdys. Bendroje įmonėje esančių komercinių subjektų sandėlio patalpų nuomos PVM rodymas

Projektas LLC ir verslininkas Kolosovsky N.M. susijungė paprastos ūkinės bendrijos sutarties pagrindu. Esami akcininkai nusprendė, kad bendrus reikalus tvarkys OOO Proekt. Atitinkamai šiems tikslams buvo atidaryta atskira sąskaita.

Vykdant bendrąją veiklą IP mokėjo už sandėlio patalpų nuomą. Vėliau akcininkai juos naudojo savo gaminiams laikyti. Sumokėdamas mokestį, įskaitant PVM, IP išdavė mokėjimo dokumentus „Project LLC“. Užbaigtos verslo operacijos turėtų būti rodomos bendrojoje apskaitoje, taip pat atskirai IP Kolosovsky N.M.

Taigi PVM rodomas tik vieningoje bendrijos akcininkų ūkinių operacijų apskaitoje. Tokiose situacijose taikomos galiojančios mokesčių šaltinio normos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 1 dalis).

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas 1: Ar PVM apmokestinamas turtas, kurį komercinė struktūra investuoja į bendrą veiklą ir kaip tai turėtų atsispindėti apskaitoje?

Turto perleidimas (ir grąžinimas skiriant dalį proporcingą pradiniam įnašui) kaip investicinis įnašas pagal pasiektą susitarimą dėl bendros veiklos PVM neapmokestinamas. Loginis pagrindas - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso taisyklės:

• 39 straipsnio 3 dalis, 4 dalis (dėl verslo sandorių, kurie nėra prekių, paslaugų, darbų pardavimas);
• 146 straipsnio 2 dalis, 1 dalis (neapmokestinami verslo sandoriai).

Tokį požiūrį paaiškina žurnalo VAT: Problemos ir sprendimai vyriausioji redaktorė Svetlana Nikolaevna Zaiceva autoriniame straipsnyje „Bendra veikla: investavimas į turtą“ (2017 m. rugsėjo mėn. numeris).

Į bendrą veiklą investuotas turtas parodomas kaip finansinė investicija knygos kaina. Naudojama 58 sąskaita (Investicijos) ir antros eilės sąskaita „Įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį“.

2 klausimas: Kaip kiekvieno akcininko finansinėse ataskaitose parodyti visos veiklos finansinį rezultatą?

Ataskaitos rengiamos visuotinai priimta tvarka (kaip ir juridiniam asmeniui), atsižvelgiant į bendrosios veiklos rezultatus. Akcininko asmeninis įnašas balanse rodomas kaip finansinė investicija. Padalinto pelno ir sąnaudų rezultatus galima priskirti kitoms išlaidoms (pajamų ir žalos ataskaitai).

Kaip paaiškinimai dėl apskaitos skyriaus pateiktų ataskaitų, nurodoma juridinio asmens dalis sąnaudose, pajamose, sutartiniuose įsipareigojimuose.

Kaip atskaityti PVM atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms. Kai galima atskaityti pirkimo PVM. Kaip sumokėti PVM už veiklą pagal paprastą partnerystės sutartį.

Klausimas: Supaprastintos ūkinės veiklos sutarties dalyviai yra supaprastintos mokesčių sistemos pagrindu, pagal sutartį stato prekybos centrą, kurį vėliau naudos pagal paprastosios ūkinės veiklos sutartį (PVM veikla), ar gali atskaityti PVM statybinėms medžiagoms ?

Atsakymas: Vykdydama jungtinę veiklą, PVM apskaičiavimus atlieka organizacija, kuriai patikėta vesti apskaitą: ji ima PVM, taip pat išskaičiuoja tiekėjų ir rangovų pateiktą pirkimo mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 3 punktas). ).

Vykdant statybas savo reikmėms, statybinių medžiagų tiekėjų pateiktas pirkimo PVM, nuomojant įrangą, rangos darbams ir pan., yra atskaitomas bendrais pagrindais (PMĮ 172 str. 1 d. 5 p. Rusijos Federacija), t.y. kai įvykdomos būtinos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169, 171, 172 straipsniai):

Pirkimas priimtas

Yra teisingai išrašyta tiekėjo sąskaita faktūra (arba UPD)

Tiekėjo pateiktas PVM

Pirkimas skirtas PVM apmokestinamai veiklai įgyvendinti.

Taigi, jeigu tenkinamos minėtos atskaitos sąlygos, tuomet jungtinės veiklos apskaitą vedantis partneris gali atskaityti statybinių medžiagų PVM.

Loginis pagrindas

Kaip atskaityti PVM atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms

Atlikdama statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, organizacija gali atskaityti:

pirkimo PVM už pirktas prekes (darbus, paslaugas) statybos ir montavimo darbams atlikti;

statybos ir montavimo darbų kainai priskaičiuotos PVM sumos.

Pirkimo PVM už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas statybos ir montavimo darbams savo reikmėms, gali būti atskaitomas įprasta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalis, 5 punktas). Tai yra po to, kai minėtas prekes (darbus, paslaugas) įregistruojame (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. 2 d. 1 d.) ir jei yra sąskaita faktūra (Mokesčių kodekso 172 str. 1 d. Rusijos Federacijos kodeksas).

Kaip sumokėti PVM už veiklą pagal paprastą partnerystės sutartį

PVM mokėtojo pareigos, nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje, priskiriamos dalyviui, tvarkančiam bendrąją apskaitą. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 1 dalyje. Parduodant prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teises pagal jungtinę veiklą, būtent šis dalyvis privalo išrašyti sąskaitas pirkėjams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 2 punktas). Išrašant sąskaitas faktūras reikia atsižvelgti į jų numeravimo ypatumus. Po serijos numerio turi būti nurodyta skaitmeninė rodyklė, nurodanti, kad dokumentas buvo sudarytas pagal paprastą partnerystės sutartį (Rusijos Federacijos Vyriausybės dekreto 1 priedėlio II skirsnio 4 punkto "a" papunktis, 1 punktas). 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137).

Sąskaitos faktūros pildymo pavyzdys parduodant prekes pagal jungtinės veiklos sutartį

Alpha LLC ir Master Production Company LLC sudarė paprastą partnerystės sutartį. Bendra veikla – baldų gamyba. Kaip indėlį į paprastą partnerystę, „Master“ prisidėjo gamybinę įrangą, o OOO „Alfa“ – medžiagų partiją. „Alfa“ paskirta paprastos partnerystės sutarties dalyviu, vykdančiu bendrą verslą. Surašydama sąskaitas pagal paprastą partnerystės sutartį, „Alfa“ naudoja patvirtintą skaitmeninį indeksą „01“.

Spalio mėnesį paprastos partnerystės sutarties pagrindu parduota 10 „Uyut“ baldų komplektų. Pirkėjas buvo UAB "Prekybos firma "Germes"". Vienos ausinės pardavimo kaina yra 150 000 rublių / vnt. (be PVM). Bendra sandorio suma yra 1 500 000 rublių. (10 vienetų x 150 000 rublių / vnt.).

Baldams taikomas 18 procentų PVM tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 punktas). Pirkėjui buvo pateikta PVM suma:
1 500 000 RUB x 18% = 270 000 rublių.

Taigi bendra parduotų baldų kaina (su PVM) yra 1 770 000 rublių. (1 500 000 rublių + 270 000 rublių).

Avansas už parduotus baldus spalio mėnesį mokėjimo pavedimu buvo pervestas iš „Hermes“ į paprastosios bendrijos atsiskaitomąją sąskaitą.

„Alfa“ pateikė „Hermes“ sąskaitą faktūrą, skirtą siunčiamų produktų kainai.

Mokesčių atskaitymais paprastosios bendrijos rėmuose taip pat gali naudotis tik bendrąją apskaitą tvarkantis dalyvis. Tuo pačiu, kad galėtų atskaityti pirkimo PVM, jis turi turėti pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras savo vardu. Dar viena teisinės PVM atskaitos sąlyga – atskirų sandorių, kuriuos įgaliotas partneris atlieka be jungtinės veiklos, apskaitos tvarkymas. Tai numato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 3 dalis.1

Į biudžetą mokėtina PVM suma už paprastosios ūkinės bendrijos – dalyvio, tvarkančio bendrąją buhalterinę apskaitą, veiklą, turi atsispindėti jo mokesčių deklaracijoje. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų ir Tvarkos I skyriaus 1 dalies, patvirtintos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3 / 558.

Kai galima atskaityti pirkimo PVM

Mokesčių atskaita – tai suma, kuria galite sumažinti sukauptą PVM pardavus prekes, darbus, paslaugas ar turtines teises. Toks apibrėžimas išplaukia iš DK 166 straipsnio ir 171 straipsnio 1 dalies nuostatų.

Kas gali pasinaudoti PVM atskaita

Atskaita galės pasinaudoti tik tos organizacijos ir verslininkai, kurie taiko bendrą apmokestinimo sistemą ir nėra atleisti nuo mokesčių mokėtojų prievolių, susijusių su PVM mokėjimu. Kitais atvejais pirkimo PVM atskaitos negalima. Tokias sumas leidžiama įtraukti į įsigytų prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių savikainą arba apskaityti atskirai sąnaudose (

Atsižvelgiant į tai, kad įsteigta bendrija nėra juridinis asmuo, mokesčių mokėtojai pagal pajamų ir kitus apmokestinimo objektus yra jungtinės veiklos sutarties dalyviai. Šios taisyklės išimtis yra PVM ir akcizai, kurių mokėtojas visų bendrijos operacijų atžvilgiu yra pripažįstamas sutarties šalimi, kuri veda turto ir (ar) vykdomų operacijų apskaitą.

Jungtinės veiklos sutarties šalys turi teisę paskirti vieną iš partnerių savo įgaliotu atstovu. Šiuo atveju įgaliotasis partneris savo įgaliojimus vykdys remdamasis pagal civilinę teisę dalyvių išduotą įgaliojimą.

Įgaliojimas juridinio asmens vardu išduodamas pasirašytas jo vadovo ar kito asmens, įgalioto pagal steigimo dokumentus, privalomai uždedant šios organizacijos antspaudą.

Paprastos partnerystės sutartys dažnai sudaromos būtent siekiant sumažinti mokesčių naštą. Mažiausiai taip yra dėl to, kad įnešti ir grąžinti indėliai nėra apmokestinami PVM. Šiuo atžvilgiu jungtinės veiklos sandoriai visada yra mokesčių inspekcijos dėmesio objektas.

pridėtinės vertės mokestis

Atliekant sandorius pagal jungtinės veiklos sutartį, vienam iš bendrijos dalyvių kyla šio Kodekso 21 skyriuje nustatytos mokesčių mokėtojo prievolės. Kartu šis dalyvis bus PVM mokėtojas, nepriklausomai nuo to, ar jis turi šio mokesčio lengvatų dalį pagrindinės veiklos, ar ne.

Atitinkamai, būtent šis partneris privalo nustatyta tvarka išrašyti sąskaitas faktūras parduodant prekes (darbus, paslaugas), perleidžiant turtines teises pagal jungtinės veiklos sutartį, taip pat tvarkydamas pirkimo ir pardavimo knygas bei gautų ir gautų bei prekių registrus. išrašė sąskaitas faktūras. Mokesčių lengvatas įsigyjant prekes (darbus, paslaugas) paprastos ūkinės bendrijos pagrindu taiko bendrą verslą vykdantis dalyvis. Tiekėjų (vykdytojų) sąskaitas faktūras registruojantis ir prekes (darbus, paslaugas) priimantis partneris, norėdamas gauti mokesčių lengvatas, papildomai turi vesti atskirą prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtinių teisių apskaitą. naudojami įgyvendinant operacijas pagal jungtinės veiklos sutartį ir yra taikomi įgyvendinant kitą veiklą.

Įgaliotas jungtinės veiklos dalyvis taip pat pateikia mokesčių administratoriui PVM deklaraciją už sandorius, vykdomus pagal paprastą ūkinės veiklos sutartį.

Parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimas neapmokestinamas PVM (neapmokestinamas), sąskaitos faktūros turi būti išrašomos nepaskyrus atitinkamų mokesčių sumų. Tuo pačiu metu sąskaitose faktūrose, taip pat atsiskaitymo dokumentuose ir pirminiuose apskaitos dokumentuose padaromas atitinkamas įrašas arba uždedamas antspaudas „Be mokesčių (PVM)“.

Mažmeninės prekybos ir viešojo maitinimo organizacijoms, taip pat kitoms organizacijoms, individualiems verslininkams, atliekantiems darbus ir teikiantiems mokamas paslaugas tiesiogiai gyventojams, parduodant prekes grynaisiais pinigais, sąskaitų faktūrų išrašyti nereikia. Šie veiksmai pakeičia klientams kasos kvito ar kito nustatytos formos dokumento – griežtos atskaitomybės formos – išdavimą.

Sąskaitoje turi būti pateikta patikima informacija apie siuntėją (pardavėją) ir gavėją (pirkėją), įskaitant jų TIN ir KPP. Sąskaitos faktūros, surašytos ir išrašytos pažeidžiant nustatytą tvarką, įskaitant tas, kuriose yra melagingi duomenys apie mokesčių mokėtoją, negali būti pagrindu priimti išskaityti ar grąžinti pardavėjo pirkėjui pateiktas PVM sumas.

Tuo remiantis, partneriui, mokančiam PVM, veikiančiam kaip pirkėjas, rekomenduojama patikrinti pardavėjo nurodytos informacijos išsamumą ir tikslumą, įskaitant atitinkamų užklausų pateikimą mokesčių inspekcijai arba naudojant atitinkamas informacines duomenų bazes.

pajamų mokestis

Vienas iš bendrijos dalyvių turi turėti teisę registruoti šios bendrijos pajamas ir išlaidas mokesčių tikslais. Tuo pačiu metu bet kuriuo atveju toks dalyvis gali būti organizacija arba asmuo, kuris yra Kazachstano Respublikos mokesčių rezidentas. Jei bent vienas iš bendrijos dalyvių yra organizacija ar fizinis asmuo, kuris yra Kazachstano Respublikos mokesčių rezidentas, tokios bendrijos pajamų ir sąnaudų apskaitą mokesčių tikslais turi vesti Rusijos dalyvis, neatsižvelgiant į kuriam pagal sutartį pavesta tvarkyti bendrijos reikalus.

Remdamasis kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais, ūkinės bendrijos dalyvis, apskaitantis šios bendrijos pajamas ir išlaidas mokesčių tikslais, kaupimo principu turi nustatyti kiekvieno bendrijos dalyvio pelną, kuris yra nustatytas 2007 m. proporcingai atitinkamo dalyvio daliai bendrijoje pagal sutartį, bendrijos pelne, gautame už atitinkamą ataskaitinį (mokestinį laikotarpį). Tuo pačiu bendra bendrijos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno suma nustatoma iš visų dalyvių veiklos steigiamos bendrijos rėmuose.

Įgaliotas partneris kas ketvirtį iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, 15 dienos, surašo dokumentais pagrįstus skaičiavimus ir ataskaitas apie kiekvienam bendrijos dalyviui priklausančių (paskirstytų) pajamų sumas.

Organizacija, fiksuojanti bendrijos pajamas ir išlaidas, skirstydama pelną atsižvelgia į savo dalyvavimo steigiamoje bendrijoje dalį. Analogiška (aukščiau) tvarka nustato pelną savo dalyvavimo dalyje, kuri apmokestinama kaip šio jungtinės veiklos dalyvio ne veiklos pajamų dalis.

Jungtinės veiklos dalyviai paskirstytojo pelno sumas turi įtraukti į mokesčio bazę net ir tuo atveju, jei atitinkamų sumų į savo sąskaitą faktiškai negauna, o nukreipia įsteigtos bendrijos plėtrai ar kitiems tikslams. Taip yra dėl poreikio registruoti pajamas ir išlaidas kaupimo principu.

Savo ruožtu neigiamas skirtumas tarp grąžinamo turto įkainojimo ir įkainojimo, kuriuo šis turtas anksčiau buvo perleistas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį, mokestiniu požiūriu nėra pripažįstamas nuostoliu.

Organizacijų ūkinėje veikloje pasitaiko situacijų, kai reikia apjungti pastangas, siekiant kartu pasiekti norimą rezultatą. Kokia tvarka apskaitoje ir mokesčių apskaitoje fiksuojamos operacijos pagal jungtinės veiklos sutartį?

T. D. Bursulaia,

LLC „TEISINGI KELIAI“ generalinis direktorius

Bendra veikla: apskaita ir mokesčiai

Organizacijų ūkinėje veikloje pasitaiko situacijų, kai reikia apjungti pastangas, siekiant kartu pasiekti norimą rezultatą. Kokia tvarka apskaitoje ir mokesčių apskaitoje fiksuojamos operacijos pagal jungtinės veiklos sutartį?

Paprasta ūkinės veiklos sutartimi (jungtinės veiklos sutartimi) du ar daugiau asmenų (partnerių) įsipareigoja sujungti savo įnašus ir veikti bendrai nesudarant juridinio asmens, siekdami pelno ar kito tikslo, neprieštaraujančio įstatymams (1 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1041 straipsnis). Draugo indėlis pripažįstamas viskuo, kuo jis prisideda prie bendro reikalo. Draugo indėlio piniginė vertė nustatoma partnerių susitarimu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1042 straipsnio 1, 2 punktai). Bendražygių įneštas turtas, kurį jie valdė nuosavybės teise, pripažįstamas jų bendrąja daline nuosavybe.

Jie gali patikėti bendro turto apskaitą vienam iš juridinių asmenų, dalyvaujančių paprastosios partnerystės sutartyje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1043 straipsnio 1, 2 punktai).

Bendrą verslą vykdantis partneris jungtinės veiklos sutarties šalims surašo ir jos nustatyta tvarka bei terminais pateikia informaciją, reikalingą ataskaitoms, mokestinei ir kitai dokumentacijai formuoti.

Informacijos pateikimas vykdomas sutartyje nustatytais terminais.

Organizacijos, vykdančios jungtinę veiklą tiek buhalterinės apskaitos, tiek mokesčių apskaitos tikslais, turi patvirtinti apskaitos politiką, kuri gali būti sudaroma kaip paprastos ūkinės veiklos sutarties priedas.

Dalyvis, kuriam pagal sutartį pavedamas vykdyti bendrą jungtinės veiklos verslą, privalo atskirai vesti jungtinės veiklos sutarties dalyvių įnešto turto ir jungtinės veiklos operacijų apskaitą. atskirame balanse) iš operacijų, susijusių su jų įprastine veikla .

Taigi sudaromi du balansai: nuosavos ir bendros veiklos. Atskiro balanso rodikliai neįtraukiami į bendrą verslą vykdančio partnerio balansą.

Ūkinių operacijų pagal jungtinės veiklos sutartį atspindėjimas, įskaitant sąnaudų ir pajamų apskaitą, taip pat finansinių rezultatų apskaičiavimą ir apskaitą atskirame balanse, atliekamas bendrai nustatyta tvarka.

Jungtinės veiklos (paprastosios ūkinės veiklos) sutartimi du ar daugiau asmenų (partnerių) įsipareigoja derinti savo įnašus ir veikti kartu, siekdami pelno.

Įnašas į paprastą bendriją gali būti bet koks turtas – nematerialusis turtas, ilgalaikis turtas, pinigai, vertybiniai popieriai ir kt.

Turtas, įneštas kaip įnašas pagal jungtinės veiklos sutartį, organizacijos partnerės įtraukiamas į finansines investicijas ta savikaina, kuria jis atsispindi balanse, į sutartyje numatytą vertinimą, nuo sutarties įsigaliojimo dienos. .

Perduodančios šalies (sutarties dalyvio) apskaitoje įrašai daromi sąskaitos 58 „Finansinės investicijos“, 4 subsąskaitos „Indėliai pagal paprastą partnerystės sutartį“ debete ir perduotų sąskaitų kredite. turtas, pvz., 01 „Ilgalaikis turtas“, 04 „Nematerialusis turtas“, 10 „Medžiagos“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ ir kt.

Pavyzdys

Partneris 1 ir partneris 2 jungtinės veiklos sutarties pagrindu ketina vykdyti bendrą veiklą gaminant produktus. 1 partnerio indėlis – gamybos įranga. Pradinė įrangos kaina, remiantis 1 partnerio apskaitos duomenimis, yra 2 000 000 rublių, perdavimo metu sukaupta nusidėvėjimo suma yra 500 000 rublių.

Pagal sutarties sąlygas „Partner 1“ įnešta įranga buvo įvertinta 1 500 000 rublių. Draugas 2 įneša 2 000 000 rublių lėšų kaip įnašą į bendrą veiklą. Partnerių sprendimu jungtinės veiklos operacijų apskaitą vykdo 2-asis partneris.

1 lentelė

Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, gautas finansinis rezultatas – nepaskirstytas pelnas (nepadengtas nuostolis) paskirstomas tarp jungtinės veiklos sutarties šalių sutartyje nustatyta tvarka. Kaip atskiro balanso dalis, sprendimo dėl nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) paskirstymo priėmimo dienos, partneriams mokėtinos sąskaitos, atitinkančios jiems priklausančią nepaskirstytojo pelno dalį, arba gautinos sumos partneriams. atsispindi jų nepadengtų nuostolių dalis, kurią reikia grąžinti.

Nutraukus jungtinę veiklą, surašomas likvidavimo balansas. Jį sudaro bendražygis, tvarkantis bendrus reikalus jungtinės veiklos sutarties nutraukimo dieną (PBU 20/03 21 straipsnis). Tuo pačiu metu kiekvienam partneriui dėl padalijimo priklausantis turtas yra įskaitomas kaip jo dalies (įnašo) jungtinėje veikloje grąžinimas. Atsiskaitymai su paprastosios ūkinės bendrijos dalyviais dalijant turtą parodomi atskiroje jungtinės veiklos apskaitoje naudojant 75 sąskaitą „Atsiskaitymai su steigėjais“, 2 subsąskaitą „Atsiskaitymai už pajamų išmokėjimą“.

Skola dalyviui už jo dalies apmokėjimą atsispindi sąskaitos 80 debete korespondencijai su 75 sąskaita, subsąskaita 2. Ilgalaikio turto objekte sukaupta nusidėvėjimo suma pervedama iš 02 sąskaitos į 01 sąskaitos kreditą. Skolai apmokėti perduoto ilgalaikio turto grąžinimas atsispindi sąskaitos 75, subsąskaitos 2 debete ir 01 sąskaitos kredite.

pajamų mokestis

Praktikoje bendrų reikalų tvarkymas, buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita pavedama vienam iš paprastos partnerystės dalyvių. Atsakingu dalyviu gali būti tik organizacija (jei sutartis sudaryta tarp organizacijos ir individualaus verslininko). Jei sutartis sudaroma tarp Rusijos ir užsienio organizacijų, Rusijos organizacija turi būti įgaliota dalyvė. Kai organizacijos susijungia vykdyti licencijuotą veiklą, įgaliotasis dalyvis yra organizacija, turinti atitinkamą licenciją. Atsakingu dalyviu gali būti organizacija, taikanti tiek bendrą apmokestinimo režimą, tiek supaprastintą mokesčių sistemą. Bendroje veikloje gali dalyvauti tik tie „supaprastintojai“, kurie apskaičiuoja mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 punktas). Iš pajamų mokesčio mokėtojų teisę vykdyti bendrą veiklą turi tik organizacijos, kurios pajamas ir išlaidas nustato kaupimo principu.

Atsižvelgiant į tai, organizacijos, kurios iki paprastos partnerystės sutarties sudarymo apskaičiavo pajamas ir išlaidas, siekdamos apmokestinti pelną grynaisiais pinigais, privalo pereiti prie kaupimo metodo nuo mokestinio laikotarpio pradžios, kai buvo sudaryta sutartis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 str. 4 d.). Jei atsakingas dalyvis yra „supaprastinta“ organizacija, ji tvarko bendro turto, įsipareigojimų ir verslo sandorių apskaitą taip, kaip nustatyta mokesčių mokėtojams, taikantiems bendrą apmokestinimo režimą.

Paprastosios ūkinės veiklos sutarties dalyviai – pajamų mokesčio mokėtojai į mokesčio bazę turi įtraukti paskirstytojo pelno sumą.

Pajamų mokestį už pajamas, gautas iš jungtinės veiklos, moka kiekvienas paprastosios partnerystės dalyvis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 str. 4 d.).

Atsakingas dalyvis veda pajamų ir išlaidų apskaitą, jis nustato ir finansinius rezultatus. Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsniu, atsakingas dalyvis kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje privalo nustatyti kiekvieno dalyvio pelną kaupimo principu.

Pelnas, kurį organizacijos gauna iš jungtinės veiklos, paskirstomas proporcingai įnašų bendram reikalui vertei, jeigu ko kita nenustato paprastoji ūkinės veiklos sutartis ar kita sutartis.

Atsakinga organizacija privalo kas ketvirtį iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, 15 dienos pranešti apie pajamų sumas kiekvienam bendrijos dalyviui (Rusijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 punktas). Federacija).

Kiekviena dalyvaujanti organizacija, kuri yra pajamų mokesčio mokėtoja, šias pajamas atspindi kaip ne veiklos pajamų dalį ir sumoka nuo jų pajamų mokestį visuotinai nustatyta tvarka.

Pelnas iš bendros „supaprastintos“ organizacijos veiklos apskaitomas kaip ne veiklos pajamų dalis. Tačiau, skirtingai nei mokesčių mokėtojai, turintys bendrą apmokestinimo režimą, „supaprastintojai“ šį pelną įtraukia į mokesčio bazę už sumokėtą mokestį, susijusį su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu, ir apmokestina jį 15% tarifu po faktinio lėšų gavimo.

Taip yra dėl to, kad organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, pripažįsta pajamas mokesčių tikslais, kai gauna lėšas į organizacijos atsiskaitomąsias sąskaitas arba į organizacijos kasą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas).

Dokumento, pagal kurį atsakinga organizacija atsiskaito apie dalyviams tenkantį pelną, forma nėra nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Štai kodėl bendrus reikalus tvarkanti organizacija turi teisę ją plėtoti savarankiškai. Kadangi ši forma yra pirminis bendrijos dalyvių dokumentas, kurio pagrindu daroma mokesčių apskaita, pagal Buhalterinės apskaitos įstatymą dokumente turi būti nurodyti visi reikalingi rekvizitai.

Paprastų bendrijų dalyviai, susiję su pajamomis iš jungtinės veiklos, moka tik kas ketvirtį avansinius pajamų mokesčius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 3 punktas). Mėnesiniai avansiniai mokėjimai nėra išvardyti.

Nuostolis, gautas vykdant jungtinę veiklą, nėra paskirstomas dalyviams ir į jį neatsižvelgiama apskaičiuojant mokesčius. Jei organizacija yra jungtinės veiklos (paprastosios ūkinės veiklos sutarties) dalyvė ir dėl šios veiklos patyrė nuostolių, organizacija negali sumažinti apmokestinamojo pelno tokių nuostolių dydžiu.

Nutraukus jungtinę veiklą, turtas, perduotas bendrai partnerių nuosavybėn ir (ar) naudoti, grąžinamas savininkams neatlygintinai, jeigu šalių susitarimu nenustatytos kitos sąlygos (Rusijos civilinio kodekso 1050 str. 2 d.). Federacija).

Pelno apmokestinimo nutraukus jungtinę veiklą tikslais dalijamas turtas, buvęs bendrosios dalinės nuosavybės teise, ir iš jų kylančios bendrosios reikalavimo teisės LR BK 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 252 straipsnis.

Dalytinas ir turtas, įgytas vykdant jungtinę veiklą ir esantis bendrosios dalyvio nuosavybės teise.

Į mokesčio bazę neįtraukiama paprastosios ūkinės bendrijos sutarties dalyviui nuosavybės teise priklausanti turto dalis, paskirta iš sutarties dalyvių bendrosios nuosavybės teise priklausančio turto, o tik dalyvio įnašo ribose. paprastoje partnerystėje.

Pajamos, gautos išstojus iš paprastosios ūkinės bendrijos, kai grąžinamo jungtinės veiklos metu įgyto turto vertės viršija turto, įnešto kaip įnašą į tokią veiklą, vertę, pripažįstamos ne veiklos pajamomis pagal paskirtį. pelno apmokestinimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 9 dalis ir 251 straipsnio 5 dalis).

Pelno mokesčio mokėtojai šias pajamas į mokesčio bazę įtraukia tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai buvo pasirašytas turto priėmimo ir perdavimo aktas.

Parduodant su bendra veikla susijusias prekes (darbus, paslaugas), šis dalyvis savo vardu privalo išrašyti pirkėjams sąskaitas ir sumokėti PVM į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 str. 2 punktas).

Dalyvio, atsakingo už jungtinės veiklos operacijų apskaitą, buhalterijoje bendrai nustatyta tvarka vedamas vieningas gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registras bei surašomos vieningos pirkimo ir pardavimo knygos, o visos su abiem bendra veikla susijusios sąskaitos faktūros. , ir savo finansinei bei ūkinei veiklai.

Atskirų žurnalų ir knygų tvarkymas bendrai veiklai mokesčių teisės aktuose nenumatytas. Kad būtų įvykdyti 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 punktą dėl atskiros PVM apskaitos pagal paprastą partnerystės sutartį ir kitus sandorius, atliktus pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje, mūsų nuomone, galima įvesti papildomą stulpelį „Jungtinės veiklos PVM“, kur galima apibendrinti informaciją apie su bendra veikla susijusias PVM sumas.

Kadangi bendrus reikalus tvarkantis bendražygis veikia kaip mokesčių mokėtojas, PVM deklaraciją jis pateikia savo registracijos vietoje.

Dalyvis, atsiskaitantis PVM, turi teisę taikyti mokesčio atskaitą už bendrai veiklai įsigytas prekes (darbus, paslaugas).

Tam reikia gauti sąskaitas faktūras iš tiekėjų (rangovų), išrašytas dalyvio, vykdančio bendrą verslą, vardu.

Išskaita atliekama esant būtinoms sąlygoms, t. mokesčių sumokėjimą patvirtinantys dokumentai (jei sumokėjimo faktas yra būtina atskaitos sąlyga).

Norint įgyti teisę į PVM atskaitą, būtina vesti atskirą šio mokesčio apskaitą už paprastas partnerystės sutarties operacijas ir kitas atliktas operacijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 3 punktas).

Nutraukus jungtinės veiklos sutartį, dalijamas turtas, esantis bendrojoje nuosavybėje.

Kiekvienam dalyviui perleistas turtas neapmokestinamas pradinio įnašo verte, kaip matyti iš papunkčio. 6 p. 3 str. 39 ir sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis.

Nuo turto vertės, viršijančios nurodytą ribą, dalyvis turi skaičiuoti PVM, nes turto gavimas, kurio suma viršija pradinio įnašo vertę, pripažįstamas prekių (darbų, paslaugų) pardavimu.

Nuosavybės mokėstis

Rusijos organizacijoms taikomas nekilnojamojo turto mokestis už kilnojamąjį ir nekilnojamąjį turtą, įtrauktą į balansą kaip ilgalaikį turtą, įskaitant įneštą į bendrą veiklą.

Paprastai jungtinėje veikloje naudojamas turtas susideda iš dalyvių kaip įnašo įneštas turtas ir jungtinės veiklos laikotarpiu įgytas ir (ar) sukurtas turtas.

Mokestis už kiekvieną turto rūšį apskaičiuojamas vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 377 straipsnis.

Taigi, kiekvienas paprastos bendrijos dalyvis apskaičiuoja ir sumoka mokestį ne tik nuo perleisto, bet ir nuo įsigyto (sukurto) turto.

Kiekvienas dalyvis mokestį už į jungtinę veiklą įnešto turto apskaičiuoja pagal apskaitoje atsispindinčią turto likutinę vertę.

Bendros veiklos metu įgytas ir (ar) sukurtas turtas yra bendras ir apskaitomas atskirame paprastosios bendrijos balanse.

Kiekvienas dalyvis nuo jo moka turto mokestį proporcingai įnašo į jungtinę veiklą vertei.

Jeigu vienas iš paprastosios partnerystės sutarties dalyvių turi turto mokesčio lengvatą, tai ji taikoma tik šiam dalyviui.

Kad paprastosios ūkinės bendrijos dalyviai teisingai apskaičiuotų ir sumokėtų nekilnojamojo turto mokestį, pateiktų mokesčių deklaracijas, bendrosios nuosavybės apskaitą tvarkantis partneris privalo juos informuoti:

- informacija apie bendro turto likutinę vertę kiekvieno ataskaitinio laikotarpio mėnesio 1 dieną (mokesčio bazei nustatyti);

- informacija apie kiekvieno dalyvio dalį bendrojoje partnerių nuosavybėje (nustatyti mokesčio už turtą, įsigytą (sukurtą) vykdant jungtinę veiklą, dydį);

– kita informacija, reikalinga mokesčio bazei nustatyti.

Bendrus reikalus tvarkantis dalyvis nurodytą informaciją savo bendražygiams privalo pranešti ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 20 dienos, t.y. ne vėliau kaip iki einamųjų metų balandžio 20 d., liepos 20 d. ir spalio 20 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 377 straipsnio 2 punktas).

Bendrosios nuosavybės apskaitą vedančio partnerio perduodama informacija turi atspindėti informaciją apie turto likutinę vertę ne tik kiekvieno mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio mėnesio 1 dieną, bet ir kito mėnesio, einančio po mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio 1 dieną, 1 dieną. ataskaitiniu laikotarpiu, taip pat paskutinę mokestinio laikotarpio dieną.

Kiekvienas partneris savarankiškai teikia mokesčių inspekcijai nekilnojamojo turto mokesčio deklaracijas. Tuo pačiu metu jungtinėje veikloje dalyvaujančios organizacijos neturėtų atskirai skaičiuoti turto mokesčio bazės turtui, naudojamam paprastosios bendrijos veikloje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 1 punktas).

Pažymėtina, kad pačios mokesčių deklaracijos formos ir mokesčio apskaičiavimas avansiniam pelno mokesčio mokėjimui neleidžia atskirti informacijos apie turtą, susijusį su paprastosios ūkinės bendrijos veikla, nuo informacijos apie kitą mokesčių mokėtojo turtą.

Be to, jūs negalite pateikti dviejų deklaracijų, nes to nenumato mokesčių teisės aktai nagrinėjamai situacijai.

Todėl kiekvieno mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio mėnesio atitinkamo rodiklio „Ilgalaikio turto likutinė vertė“ vertė sek. 2 mokesčių apskaičiavimas ir sek. 2 deklaracijoje taip pat bus įtrauktas turtas, kuris apmokestinamas kaip paprastosios ūkinės bendrijos veiklos dalis.

Bendros veiklos dalyvių apskaitos išrašai

Pagal PBU 20/03 16 punktą organizacijos partnerės finansinės ataskaitos teikiamos juridiniams asmenims nustatyta tvarka, atsižvelgiant į finansinius rezultatus, gautus pagal jungtinės veiklos sutartį.

Organizacijos partnerės balanse įnašas į bendrą veiklą atsispindi finansinių investicijų sudėtyje, o esant reikšmingumui – kaip atskiras straipsnis.

Finansinių rezultatų ataskaitoje pelnas arba nuostolis, priklausantis organizacijai partnerei pagal skyriaus rezultatus, formuojant finansinį rezultatą įtraukiamas į kitas pajamas ar sąnaudas.

Balanso ir finansinės veiklos ataskaitos aiškinamajame rašte, atskleidžiant informaciją apie organizacijos partnerės veiklos ataskaitų segmentą, nurodoma: dalyvavimo (įnašo) bendroje veikloje dalis; visų sutartinių įsipareigojimų dalis; bendrai patirtų išlaidų dalis; dalis bendrai gautų pajamų.

Jei organizacija yra jungtinės veiklos sutarties šalis, paaiškinimuose turi būti nurodyta bent ši informacija apie dalyvavimą jungtinėje veikloje: jungtinės veiklos tikslas (gamyba, darbų atlikimas, paslaugų teikimas ir kt.) ir įnašas. prie jo; ekonominės naudos ar pajamų gavimo būdas (bendra veikla, bendrai naudojamas turtas, jungtinė veikla); atskaitomybės segmento klasifikacija (veiklos arba geografinė); turto ir įsipareigojimų, susijusių su bendrąja įmone, vertė; su bendra veikla susijusių pajamų, išlaidų, pelno ar nuostolių sumos.

Literatūra

1. Dėl apskaitos reglamento „Informacija apie dalyvavimą bendroje veikloje“ patvirtinimo PBU 20/03: Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. lapkričio 24 d. įsakymas Nr. 105n // Federalinių vykdomųjų institucijų norminių aktų biuletenis. 2004. – Nr.8.