Mokesčių procesas ir jo tobulinimas. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimas. Mokesčių sistemos struktūra ir tikslinė funkcija

Baigiamasis darbas

Mokesčių planavimas ir jo tobulinimo būdai

Alijevas Šamilis D

• Įvadas
• I Mokesčių planavimo organizacijoje teoriniai pagrindai
• 1.1 Pagrindinės sąvokos
• 1.2 Mokesčių planavimo samprata
• 1.3 Mokesčių planavimo elementai
• 1.4 Mokesčių planavimo etapai
• 1.5 Mokesčių planavimo ribos
• 1.6 Mokesčių valdymo įmonėse ir organizacijose pagrindai
• 1.7 Bendra mokesčių planavimo schema
• II Mokesčių valdymo taikomieji klausimai
• 2.1 Mokesčių ir apskaitos sąveika
• 2.2 Mokesčių mažinimo schemų kūrimas
• 2.3 Mokesčių apskaičiavimų teisingumo ir mokesčių sumokėjimo terminų stebėjimas
• 2.4 Mokesčių sistemos optimizavimas pagal galiojančius teisės aktus
• 2.5 Mokesčių planavimo ir mokesčių vengimo atskyrimo problemos (naudojant Stroitel LLC ir StroitelPlus LLC pavyzdį)
• 2.6 Jurisdikcijos, leidžiančios sumažinti mokesčių mokėjimą
• 2.6.1 Jūrinės veiklos samprata
• 2.6.2 Ofšorinio verslo samprata
• Išvada
• Žodynėlis
• Naudotų šaltinių sąrašas
• Taikymas

Įvadas Verslinės veiklos turinys reiškia natūralų ūkio subjektų ekonomikos augimo troškimą. Nestabilios išorinės aplinkos ir neapibrėžtomis verslo sąlygomis organizacijos efektyvumas labai priklauso nuo pačios organizacijos planavimo būklės. Kuo didesnis neapibrėžtumas, kurį sukelia nestabilumas visuomenėje, tuo svarbesnis tampa planavimas. Kartu mokesčiai yra viena iš pagrindinių verslo subjektų ekonomikos augimo reguliavimo priemonių. Mokesčiai sudaro didelę organizacijos finansinių srautų dalį. Mokesčių valdymas organizacijoje vis labiau tampa verslo proceso dalimi. Tarp mokesčių valdymo metodų svarbią vietą užima mokesčių planavimas, kuriame mokesčių mokėtojas nuolat analizuoja savo sandorių mokestines pasekmes. Mokesčių planavimas yra neatskiriama planavimo sistemos dalis organizacijoje ir leidžia numatyti jos mokesčių atskaitymus trumpuoju ir ilguoju laikotarpiu, greitai ir efektyviai valdyti turimus išteklius ir pinigų srautus, žymiai sumažinti finansinių sunkumų riziką ir išvengti mokestinių pasekmių. pavėluotas mokesčių mokėtojo prievolių įvykdymas.
Temos aktualumą lemia didėjantis mokesčių planavimo vaidmuo šiuolaikinėje rinkos ekonomikoje, kurį lemia daugybė veiksnių. Mokesčių planavimo poreikį pirmiausia lemia du pagrindiniai veiksniai: mokestinės naštos konkrečiam verslo subjektui sunkumas ir mokesčių teisės aktų sudėtingumas bei kintamumas. Kiti veiksniai – įmonės dydžio didėjimas, veiklos formų komplikavimas, išorinės aplinkos mobilumas, naujas personalo valdymo stilius.. Nepakankamas teorinis išvystymas ir aiškios mokesčių planavimo sistemos nebuvimas praktikoje leidžiantis kompleksiškai modeliuoti efektyvius verslo sprendimus, atsižvelgiant į mokestinį veiksnį, rodo, kad nėra įtraukiami visi įmanomi rezervai optimizuojant apmokestinimą, siekiant padidinti finansinės ir ekonominės veiklos efektyvumą. Štai kodėl šiuolaikinėmis sąlygomis taip svarbu visapusiškai ištirti teorinius ir praktinius mokesčių planavimo aspektus, pirmiausia verslo subjektų finansų valdymo sistemoje. Mokesčių klausimas yra labai aktualus bet kuriai įmonei, kadangi mokesčiai yra valstybės tam tikros įmonės pajamų dalies atsiėmimas, tai bet kuri įmonė natūraliai norės šią dalį sumažinti, o kas nori atiduoti savo pinigus. Šiuo atžvilgiu yra mokesčių planavimo koncepcija, kurios pagalba jūs galite kompetentingai, o svarbiausia legaliai, ženkliai sumažinti savo mokestines prievoles, natūralu, kad ne be mokesčių planavimo srities specialisto pagalbos. Šiai idėjai pagrįsti galime pacituoti amerikiečių teisėjo Learned Hand žodžius: „... Nėra nieko blogo, jei veikla vykdoma mokant minimalius mokesčius. Taip elgiasi visi – ir vargšai, ir turtingi, ir visi elgiasi teisingai, nes niekas neturėtų mokėti daugiau, nei nustatyta įstatyme: mokestis yra fiksuotas atsiėmimas, o ne savanoriška auka. Žiūrėti: Aleksandrovas I.M. Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. - M.: Daškovas ir K, 2003. P. 78.
Juk jei tik neapgalvotai sumokėsite visus mokesčius, nesistengdami jų sumažinti, galite gerokai sumažinti savo pelną arba, dar blogiau, anksčiau ar vėliau bankrutuoti. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, patvirtina šios temos aktualumą. darbo tikslas – ištirti teorinius ir organizacinius mokesčių planavimo organizacijoje pagrindus, kurie yra vienas iš svarbiausių įmonės valdymo sistemos elementų dabartinėje mokesčių sistemoje.Šiam tikslui pasiekti darbe keliami šie tyrimo tikslai. : - apibrėžti mokesčių planavimo sampratą, esmę ir elementus; - apsvarstyti ginčytinus klausimus dėl mokesčių planavimo etapų; - ištirti organizacinius mokesčių planavimo pagrindus; - nustatyti problemas mokesčių planavimo srityje ir pasiūlyti tobulinimo būdus. studijos – mokesčių planavimas įmonėse ir organizacijose Tyrimo objektas – išsami mokesčių planavimo struktūros, jos elementų, etapų ir principų išnagrinėjimas Baigiamojo darbo struktūra. Studiją sudaro įvadas, du skyriai, 15 poskyrių, išvados, žodynėlis, naudotų šaltinių sąrašas ir priedas. skyrius I Mokesčių planavimo organizacijose teoriniai pagrindai Mokesčių planavimas yra neatsiejama įmonės valdymo dalis, kurią lemia mokesčių mokėtojo noras ir kartu teisė sumažinti mokestines prievoles remiantis veiksmais, kurie neprieštarauja teisės aktams ir daro. nepažeisti kitų asmenų teisių, taip pat pačių mokesčių įstatymų, numatančių įvairius mokesčių režimus. Žr.: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Mokesčių proceso organizavimas ir planavimas. - M.: Egzaminas, 2005. P. 117.
.Vadantis mokslinio požiūrio į ekonominių kategorijų tyrimo logiką, būtina trumpai ir išsamiai paaiškinti išskirtinius mokesčių planavimo sampratos bruožus Ekonominėje literatūroje esančias mokesčių planavimo sąvokas patartina sujungti į dvi pagrindinės grupės. Nemažai autorių remiasi požiūriu į mokesčių planavimą mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių mažinimo požiūriu. Antrosios grupės autorių apibrėžimas grindžiamas mokesčių optimizavimu.Dauguma autorių laikosi mokesčių minimizavimo pozicijos. Tačiau pamažu evoliucionuoja požiūriai: pavyzdžiui, A.V. Iš pradžių mokesčių mažinimo pozicijos laikęsis Bryzgalinas vėliau perėjo prie mokesčių optimizavimo. Reikėtų pažymėti, kad mokesčių mažinimas ir optimizavimas nėra tas pats dalykas. Jei mokesčių mažinimas yra maksimalus visų mokesčių sumažinimas, tai mokesčių optimizavimas yra procesas, susijęs su tam tikrų proporcijų pasiekimu visuose ūkio subjekto veiklos aspektuose, jo vykdomuose sandoriuose ir projektuose. Be to, noras sumažinti mokestines prievoles gali trukdyti dabartinei įmonės veiklai, prieštarauti finansų valdymo tikslams ir pritraukti nereikalingą mokesčių inspekcijos dėmesį.Esamų mokesčių planavimo apibrėžimų analizė leido nustatyti pagrindines ypatybes. būdingas mokesčių planavimui, į kurį reikia atsižvelgti apibrėžiant: - mokesčių planavimas yra valdymo veiklos rūšis, siekiant optimizuoti savo mokesčių naštą; - mokesčių planavimas vykdomas strateginio planavimo rėmuose; - turėtų būti vykdomas mokesčių planavimas sisteminio požiūrio pagrindu, - mokesčių planavimas yra teisėto pobūdžio.. Pažymėtina, kad ne vienas autorius negalėjo pateikti mokesčių planavimo sąvokos apibrėžimo, kuris atspindėtų visus šiuos požymius. Sėkmingiausias apibrėžimas yra E.S. Vilkova ir M.V. Romanovskis: „Mokesčių planavimas yra neatsiejama finansinės ir ekonominės veiklos valdymo pagal vieningą ekonomikos plėtros strategiją dalis, kuri yra optimalių teisinių mokesčių metodų ir metodų sisteminio panaudojimo procesas, siekiant nustatyti pageidaujamą būsimą objekto finansinę būklę. ribotų išteklių sąlygos ir alternatyvaus jų naudojimo galimybė“ Žr.: Vilkova E., Romanovsky M. Mokesčių planavimas. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. P. 93.
. Apibrėžime atsižvelgiama į daugumą mokesčių planavimo ypatybių. Apibrėžimo trūkumas – mokesčių planavimas pateikiamas kaip procesas, tačiau mokesčių planavimas yra ne tik procesas, bet ir organizacijos veikla.Iš ekonominėje literatūroje pateiktų mokesčių planavimo apibrėžimų, mokesčių planavimo apibrėžimas. mums teisingiausia atrodo ekonomikos mokslų kandidato O.G. Storoženko.Mokesčių planavimas – tai teisinė ūkio subjekto veikla, vykdoma pagal bendrą strateginį verslo planavimą, kuria siekiama nustatyti galimybę sutaupyti mokesčių ir atsižvelgti į mokestines pasekmes organizacijos veikloje, kuri yra pagrįsta sisteminiu požiūriu. Žiūrėti: Storozhenko O.G. Mokesčių planavimo problemos įmonių lygmeniu // Finansinės informacijos biuletenis. - 2004. - Nr.9-10. 25 p.
.Mokesčių planavimo esmė – pripažinti kiekvieno mokesčių mokėtojo teisę naudotis visomis įstatymų leidžiamomis priemonėmis, būdais ir metodais, siekiant sumažinti ir optimizuoti savo mokestines prievoles. Mokesčių planavimo esmė pasireiškia ir tam tikrų funkcijų atlikimu. Pateikiamos mokesčių planavimo funkcijos (žr. 1 priedą) Kaip ir bet kuri ekonominė kategorija, taip ir mokesčių planavimas remiasi tam tikrais principais. Mūsų nuomone, pagrindiniai mokesčių planavimo principai yra teisėtumas, privalomumas, efektyvumas, perspektyvumas, mokesčių planavimo ir bendrojo organizacijos planavimo santykis.Teisėtumas reiškia galiojančių teisės aktų reikalavimų laikymąsi vykdant mokesčių planavimą Mokesčių mokėjimas yra nepageidautina prievolė, bet neišvengiama, jos turi būti apmokėtos tik minimalių nustatytų sumų dydžio. Tai ir yra prievolės principo esmė.Efektyvumas – tai išnaudojimas įstatymų suteikiamomis galimybėmis ir konkrečiai organizacijai turimais įrankiais, suteikiant didesnį mokesčių sutaupymą nei su jų naudojimu susijusios išlaidos.Perspektyvumas taip pat yra svarbus mokesčių planavimo principas, kuris reiškia neteisingo įvairių metodų ir mokesčių optimizavimo schemų taikymo pasekmių numatymą, galinčių atnešti didelių finansinių nuostolių. Mokesčių planavimo ir bendrojo organizacijos planavimo ryšys rodo, kad mokesčius būtina planuoti nuolat susiejant su bendruoju mokesčių planavimu. organizacijos verslo procesus, nes dėl įvairių veiklos parametrų pasikeitimų keičiasi ir mokesčių sumos pagal kaupimą ir mokėjimą Ekonominėje literatūroje nėra aiškios nuomonės dėl mokesčių planavimo rūšių klasifikavimo. Šį klausimą svarstė šie autoriai: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. ir Romanovskis M.V. 2 priede pateikiama apibendrinta įvairių autorių mokesčių planavimo klasifikavimo požiūrių lentelė.Mūsų nuomone, autoriai visapusiškai įvertina autorių E. S. Vilkovos, M. V. Romanovskio mokesčių planavimo klasifikaciją. Žr.: Vilkova E., Romanovsky M. Mokesčių planavimas. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. 121-123 p.
ir Roibu A.V. Žiūrėti: Roibu A.V. Mokesčių planavimas. Mokesčių mažinimo schemos šiuolaikinėje Rusijos teisės srityje: praktinis vadovas - M.: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu išskiria tokius mokesčių planavimo klasifikacinius požymius.Priklausomai nuo statybos masto, išskiriamos šios mokesčių planavimo rūšys: - valstybinis - nukreiptas į valstybę, įgyvendinančią savo funkcijas įvairiose valstybinio reguliavimo srityse; - subjektų lygmeniu. numato valdymo sprendimų rengimą ir vertinimą remiantis organizacijos tikslais ir atsižvelgiant į galimų mokestinių pasekmių dydį. Organizacijos siekia maksimaliai padidinti savo pajamas ir pelną. Iš šios pozicijos pagrindinis mokesčių planavimo uždavinys – pasirinkti mokesčių mokėjimo variantą, leidžiantį optimizuoti mokesčių sistemą. O tai reiškia ne tik mokestinės naštos mažinimą atskiriems mokesčiams ir visai organizacijai, bet ir optimalų mokesčių įmokų paskirstymą laikui bėgant.. Priklausomai nuo mokesčių planavimo laikotarpių, jie išskiria: - trumpalaikį mokesčių planavimą. - su dabartiniu planavimu galima panaudoti teisės aktų spragas ir atsižvelgti į mokesčių lengvatas, naujoves ir pan.; - ilgalaikis arba strateginis planavimas - galima atsižvelgti į apmokestinimo objekto ir subjekto specifiką, apmokestinimo metodų ypatumai, mokesčių rojų naudojimas, atskirų šalių mokesčių režimai, tarptautinių sutarčių naudojimas ir kt. Dabartinis mokesčių planavimas suprantamas kaip metodų visuma, leidžianti mokesčių mokėtojui ribotą laiką sumažinti mokesčių naštą. ir (arba) kiekvienoje konkrečioje verslo situacijoje. Pažymėtina, kad dabartinio mokesčių planavimo elementai yra ne tik aktyvūs, bet ir privalomi. Pastarieji apima organizacijos apskaitos politikos priėmimą ir mokesčių apskaitos variantų pasirinkimą.Dabartinis mokesčių planavimas yra operatyvesnis. Daugeliu atvejų jis grindžiamas teisės aktų spragų naudojimu sprendžiant ginčytinus klausimus, taip pat ir pasitelkiant įvairius teisminius precedentus.Ilgalaikis mokesčių planavimas – tai mokesčių mokėtojo taikymas tokiais būdais ir metodais, kurie sumažina jo mokestines prievoles. ilgą laiką arba per visą savo veiklą mokesčių mokėtojas. Priklausomai nuo objekto, mokesčių planavimas skirstomas į: - įmonių; - individualų - dar nėra plačiai pritaikytas Rusijoje, tačiau vis dažniau pavieniai piliečiai kreipiasi į paslaugas teikiančius specialistus. šioje srityje.Priklausomai nuo mokesčių normų panaudojimo organizacijų veikloje laipsnio Teisės aktuose išskiriamos šios mokesčių planavimo rūšys: 1. Klasikinis mokesčių planavimas reiškia, kad mokesčių mokėtojo veiksmai atitinka įstatymus, mokesčiai mokami nustatyta tvarka. Svarbiausia yra planuoti teisingai ir laiku mokėti mokesčius. Klasikinis mokesčių planavimas numato teisingą buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės organizavimą, ūkinės veiklos planavimą įstatymo apibrėžtuose rėmuose.2. Mokesčių planavimo optimizavimas numato metodus, kuriais ekonominis efektas mokesčių sumokėjimo sumažinimo forma pasiekiamas kvalifikuotai organizuojant bylas dėl mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo, o tai pašalina arba sumažina nepagrįstą mokesčių permoką. Vykdydamas optimizacinį mokesčių planavimą, mokesčių mokėtojo veiksmai atitinka įstatymus, jis planuoja ir organizuoja savo ūkinę veiklą taip, kad mokėtų mažiau mokesčių. Mokesčių planavimo optimizavimo rėmuose išnaudojami visi galiojančių teisės aktų privalumai ir trūkumai, įskaitant jų sudėtingumą ir nenuoseklumą. Kartu mokesčių mokėtojas įgyvendina mokesčių schemas, leidžiančias naudoti tokias ūkinių veiksmų formas, kurių apmokestinimas yra minimalus. Šis metodas, priešingai nei pirmieji du, yra nereguliarus ir rizikingesnis, nes neįmanoma numatyti teismų praktikos krypties konkrečiu klausimu.3. Neteisėtas, tai yra mokesčių slėpimas, apima metodų, kuriais ekonominis efektas mokesčių sumos sumažinimo forma yra pasiekiamas neteisėtais veiksmais, siekiant sumažinti mokesčių mokėjimą, naudojimą. Mokesčių slėpimas – tai mokesčių ir kitų įmokų sumažinimo forma, kai mokesčių mokėtojas tyčia ar neapgalvotai sumažina savo mokestinių prievolių dydį, pažeisdamas galiojančius teisės aktus. Neteisėtas mokesčių planavimas – tai veiksmai, užtraukiantys įstatyme numatytą atsakomybę, taikant baudžiamosios atsakomybės priemones Pilna klasifikacija, pasiūlyta autorių E.S. Vilkovos ir M.V.Romanovskio, lentelės forma pateikta 3 priede. Taigi reikia pažymėti, kad egzistuoja skirtingos mokesčių planavimo sąvokos, kurių kiekviena savaip atspindi savo esmę. Analizuojant esamus apibrėžimus, galima teigti, kad mokesčių planavimas reiškia apmokestinimo optimizavimą naudojant teikiamas lengvatas ir mokestinių prievolių mažinimo metodus. Pažymėtina, kad skirtingi autoriai, klasifikuodami mokesčių planavimą, apeliuodami į maždaug tas pačias sąvokas, jas interpretuoja skirtingai, suponuodami tą pačią reikšmę. Be to, ekonominės literatūros analizė parodė, kad rūšys, formos ir metodai paprastai apibrėžiami vienaip, tačiau mokesčių planavimo, kuris yra finansų valdymo dalis, studijose tai pačiai sąvokai suteikiamas kitoks turinys. 1.1 Pagrindinės sąvokos Mokesčių planavimo poreikis yra neatsiejamas nuo pačių mokesčių teisės aktų, kurie numato tam tikrus mokesčių režimus skirtingoms situacijoms, leidžia taikyti įvairius mokesčio bazės apskaičiavimo būdus ir siūlo mokesčių mokėtojams įvairias mokesčių lengvatas, jei jie elgiasi norimomis kryptimis. autoritetai. Be to, mokesčių planavimą lemia valstybės suinteresuotumas teikti mokesčių lengvatas, siekiant paskatinti bet kurią gamybos sferą, mokesčių mokėtojų kategoriją, reguliuoti socialinę ir ekonominę raidą.Mokesčių planavimas yra teisėtas mokesčių apėjimo būdas, panaudojant įstatymų numatytas lengvatas ir mokestinių prievolių mažinimo metodai („Priimtinų“ mokesčių įgyvendinimo politika) 7 Žr.: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Planavimo ir prognozavimo teoriniai pagrindai. 1 dalis. - Sankt Peterburgas: SPbUEF, 2001. P. 84.
. Jo esmė išreiškiama pripažįstant kiekvieno mokesčių mokėtojo teisę naudotis visomis įstatymų leidžiamomis priemonėmis, būdais ir metodais (įskaitant teisės aktų spragas), kad sumažintų savo mokestines prievoles Žiūrėti: Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: pirmoji ir antroji dalys. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Mokesčių planavimo uždavinys yra apmokestinimo sistemos organizavimas siekiant maksimalių finansinių rezultatų minimaliomis sąnaudomis Mokesčių planavimas efektyviausias verslo organizavimo stadijoje, kadangi patartina iš pradžių kompetentingai kreiptis į organizacinės teisinės formos pasirinkimą, įmonės įregistravimo vietą, įmonės organizacinės struktūros kūrimą.Pagal rūšį mokesčių planavimas skirstomas į įmonių (įmonėms) ir asmeninį (fiziniams asmenims). Šiems subjektams teisėtą mokesčių vengimo galimybę gali lemti: - apmokestinimo objekto specifika (pvz., pajamos iš valstybinių loterijų gali būti neapmokestinamos); - mokesčio dalyko specifika (už pavyzdžiui, smulkaus verslo įmonės turi tam tikrų lengvatų mokesčių kredito forma); - apmokestinimo būdo ypatumai, mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo būdas (pavyzdžiui, kadastrinis apmokestinimas ypač naudingas esant aukštai infliacijai); - apmokestinimo rūšis sistema (taikant įprastą sistemą, obligacijų pajamos, dividendai ir banko indėliai gali būti apmokestinami skirtingais tarifais); - „mokesčių rojaus“ naudojimas, nes esami atskirų šalių mokesčių režimų skirtumai gali sumažinti mokesčių naštą arba apskritai išvengti mokesčių .1.2 Mokesčių planavimo samprata Rusijoje sukurtos prielaidos sąmoningam, tikslingam mokesčių planavimui, pagrįstam įstatymų taisyklėmis. Rengiamos mokesčių planavimo organizacijose teorinės nuostatos ir metodiniai pagrindai. Mokesčių planavimas yra objektyvaus pobūdžio, padiktuotas rinkos konkurencijos reikalavimų ir ūkio subjekto noro sumažinti mokestines išlaidas bei didinti nuosavas lėšas tolesnei verslo veiklai plėtoti. Rusijos ekonomikos rinkos transformacijų laikotarpiu (apie 15 metų) vyko idėjų evoliucija ir praktinis mokesčių planavimo metodų įgyvendinimas, praėjusio amžiaus 90-aisiais specialistų ir praktikų rekomendacijos išsiskyrė naudojimu, kaip taisyklė, individualūs valdymo sprendimų priėmimo būdai ir metodai, kurie sumažina mokesčių mokėjimą. „Mokesčių planavimo“ sąvoka buvo tapatinama su mokestinių prievolių ir mokėjimų mažinimu. Buvo įvestas apibrėžimas, kuriame mokesčių planavimas buvo laikomas teisėtu būdu sumažinti mokestines prievoles, o tai buvo suprantama kaip tikslinga mokesčių mokėtojo veikla, orientuota į maksimalų visų galiojančių mokesčių teisės aktų niuansų panaudojimą, siekiant sumažinti mokesčių mokėjimus biudžeto.Šio amžiaus pradžioje mokesčių planavimas pradėtas svarstyti kaip valdymo ūkinės finansinės veiklos elementas. Tačiau renkantis ūkinės finansinės veiklos variantus vyravo mokestinių prievolių mažinimo tikslas.. Suvokus mokesčių planavimo apribojimus, kuriais siekiama kuo labiau sumažinti atskirų sandorių ir konkrečių mokesčių mokestines pasekmes, atsirado naujas požiūris į mokesčių planavimą, atitinkantį mokesčių planavimą. prie termino „mokesčių optimizavimas“ . Sąvokos „optimizavimas“ vartojimas mokesčių planavime pradėtas derinti su bendriniu terminu „optimalus“ prasmėmis: geriausias variantas tarp galimų sistemos būsenų; plėtros tikslas ir priimamų sprendimų kokybė.. transformavosi ir mokesčių planavimo samprata. Taigi V. G. Panskovas ir V. G. Knyazevas tai apibrėžia kaip „... įmonės apskaitos ir nusidėvėjimo politikos, taip pat mokesčių lengvatų taikymą bei teisėtus atskaitymus iš mokesčio bazės ir kitus įstatymo nustatytus būdus mokestinėms prievolėms optimizuoti. ” Tačiau šiuo metu apie optimalumą mokesčių planavime galima kalbėti teoriniu aspektu, nes praktiškai jį įgyvendinti sunku. Optimalus mokesčių planavimas apima kūrybinio proceso organizavimą, kuriame atsižvelgiama į daugelį išorinių (mokesčių mokėtojo atžvilgiu) veiksnių: - mokesčių, muitų ir kitų teisės aktų būklę ir raidos tendencijas; - pagrindines biudžeto, mokesčių ir investicijų kryptis. valstybės politika; - įstatymų leidžiamųjų, administracinių ir teisminių priemonių, kurias mokesčių institucijos taiko, siekdamos užkirsti kelią mokesčių slėpimui ir juos sumažinti; - teisėtvarką valstybėje; - mokesčių institucijų teisinės kultūros lygį; - mokesčių profesionalumą. konsultantai.Teoriniai patobulinimai ir praktinė, visų pirma didelių įmonių, patirtis optimalaus mokesčių planavimo srityje leis ateityje organizacijoje sukurti mokesčių planavimo sistemą, atitinkančią optimizavimo koncepciją. Šiuolaikinis turinys Mokesčių planavimas mikro lygmeniu pasižymi organišku ryšiu su finansinės ir ekonominės veiklos valdymu, todėl mokesčių planavimą galima apibrėžti kaip planuojamų veiksmų rinkinį ekonominio finansinio planavimo rėmuose, kuriais siekiama didinti finansinius išteklius. organizacijos, reguliuojančios mokesčių bazės dydį ir struktūrą bei kitus apmokestinimo elementus, užtikrinant savalaikius atsiskaitymus su biudžetu už visus mokesčius pagal galiojančius teisės aktus Žiūrėti: Alekseeva M.M. Įmonės veiklos planavimas. - M: Finansai ir statistika, 2001. P. 43.
.1.3 Mokesčių planavimo elementai Galimi keliai užsibrėžtiems tikslams pasiekti realizuojami ne tik visapusiškai žinant ir panaudojant teigiamus ir neigiamus teisės aktų aspektus, bet ir nuosekliai bei kompetentingai taikant visus apmokestinimo minimizavimo ir optimizavimo komponentus. Šie elementai apima: 1. Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos būklė bei jų tarpusavio sąveika turi griežtai atitikti norminius teisės aktus; būtina teisingai aiškinti mokesčių ir rinkliavų teisės aktus ir reaguoti į nuolatinius jų pokyčius. Žinoma, apskaitos ir atskaitomybės duomenys turėtų leisti gauti reikiamą informaciją mokesčių tikslais.2. Apskaitos politika – tai įmonės pasirinktų apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkymo metodų visuma; dokumentas, kurį patvirtina mokesčių mokėtojas, nes teisės aktai daugeliu atvejų jam suteikia galimybę pasirinkti tam tikrus ūkinės veiklos faktų grupavimo ir vertinimo būdus, turto vertės grąžinimo būdus, pajamų nustatymo būdus ir kt. .3. Mokesčių lengvatos ir sandorių organizavimas. Ne visi verslo subjektai teisingai ir visapusiškai taiko įstatymų nustatytas lengvatas daugumai mokesčių. Be to, būtina atlikti galimų sandorių (sutarčių) formų analizę, atsižvelgiant į jų mokestines pasekmes.4. Mokesčių kontrolė. Mokesčių biudžeto sudarymas yra įmonės vadovo ir finansų vadovo kontrolės veiksmų vykdymo pagrindas. Klaidų mažinimą palengvina mokesčių apskaičiavimui taikomi vidaus kontrolės technologijos principai ir procedūros. Be to, kontrolės organizavimas visų pirma apima pavėluoto mokesčių mokėjimo prevenciją. Tačiau neturėtumėte praleisti galimybės atidėti mokėjimą, jei tai leidžia mokesčių teisės aktai.5. Mokesčių kalendorius reikalingas norint patikrinti skaičiavimų teisingumą ir visų mokesčių sumokėjimo terminų laikymąsi bei ataskaitų teikimą. Visuomet turime prisiminti didelę riziką, susijusią su pavėluotu mokesčių mokėjimu, nes pažeidus mokestines prievoles valstybei, kyla griežta atsakomybė pagal Mokesčių kodeksą, administracinius, muitinės ir baudžiamuosius teisės aktus.6. Optimali valdymo strategija ir šios strategijos įgyvendinimo planas. Veiksmingiausias būdas padidinti pelną – sukurti tokią valdymo ir sprendimų priėmimo sistemą, kad visa verslo struktūra būtų optimali. Būtent toks požiūris užtikrina didesnį ir tvaresnį mokestinių nuostolių mažinimą ilguoju laikotarpiu. Remiantis strategija, kuriami mokesčių moduliai vidutinės trukmės ir einamiesiems planams.7. Lengvatiniai mokesčių režimai. Tai reiškia, kaip sumažinti mokesčius kuriant ofšorines įmones užsienyje ir mažų mokesčių įmones Rusijoje. Kartu atitinkamos konstrukcijos turėtų logiškai ir natūraliai įsilieti į bendrą verslo schemą ir pasiteisinti teisiniu mokesčių naštos mažinimu. Priešingu atveju, nuolatiniais patikrinimais, reguliavimo institucijos visada ras argumentų užginčyti visą neįtikinamą schemą arba pridaryti rūpesčių mokesčių mokėtojui.8. Modeliavimo finansiniai modeliai. Jie leidžia vadovui valdyti vieno ar kelių kintamųjų reikšmes ir apskaičiuoti bendrą mokesčių naštą bei pelną. Tokie modeliai, geriau žinomi kaip „kas būtų, jeigu“ modeliai, imituoja įvairių prielaidų ekonominį poveikį (pavyzdžiui, aplinkos veiksnių poveikį, verslo organizacinės struktūros pokyčius, alternatyvios mokesčių politikos įgyvendinimą).9. Mokesčių valdymo ataskaitinė ir analitinė veikla. Kiekviena įmonė kelerius metus turėtų turėti informaciją apie tai, kokie mokesčių optimizavimo būdai ir metodai davė teigiamų rezultatų, dėl kokių priežasčių jų nepasiekta, kokie veiksniai turėjo įtakos galutiniam finansiniam rezultatui ir pan. Tai sudaro pagrindą įmonės veiklos faktorinei analizei, sėkmingas verslo plano ir mokesčių biudžeto kūrimas. 1.4 Mokesčių planavimo etapai IN Ekonominėje literatūroje yra santykinai vieninga nuomonė dėl mokesčių planavimo etapų (ar etapų). Mokesčių planavimo etapai nagrinėjami daugelio autorių darbuose: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. ir Kashina V.A. Pateikiami įvairių autorių etapų nustatymo požiūrių skirtumai o lentelių pavidalu. Mokesčių planavimo procesas susideda iš kelių tarpusavyje susijusių etapų, kurie, pasak Rusijos ekonomisto E.N.Evstignejevo, neturėtų būti vertinami kaip aiški ir nedviprasmiška veiksmų seka, būtinai garantuojanti mokestinių prievolių mažinimą. Taip yra dėl to, kad mokesčių planavimas sujungia ir mokslo, ir finansų analitiko meno elementus Žiūrėti: Evstigneev E.N. Mokesčių planavimo pagrindai. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. P. 108.
. Prieš registruojantis ir pradedant vykdyti organizaciją, būtina atsakyti į bendruosius strateginio pobūdžio klausimus. Sujungus juos į grupes, susidaro įspūdis apie mokesčių planavimo etapus, pirmajame etape atsiranda verslo organizavimo idėja, tikslų ir uždavinių formulavimas bei sprendimas dėl galimo mokesčių panaudojimo. įstatymų leidėjo teikiamos mokesčių lengvatos.Antrasis etapas pasižymi mokestiniu požiūriu palankiausios įmonės gamybinių ir biuro patalpų, taip pat jos filialų, dukterinių įmonių ir valdymo organų vietos parinkimu Trečiasis etapas Mokesčių planavimas organizacijoje apima juridinio asmens organizacinės ir teisinės formos pasirinkimą ir jo santykio su susidariusiu mokesčių režimu nustatymą. Tolesni etapai yra susiję su dabartiniu mokesčių planavimu, kuris turėtų būti organiškai įtrauktas į visą ūkio subjekto valdymo sistemą Ketvirtasis etapas apima vadinamosios įmonės mokesčių srities formavimą, siekiant išanalizuoti mokesčių naudą. Mokesčių laukelis gali būti pateikiamas juridiniam asmeniui apmokestinamų mokesčių sąrašo ir charakteristikų pavidalu, nurodant pagrindinius mokesčio parametrus. Visų pirma, tokie mokesčių parametrai apima: mokėjimo šaltinį, apskaitos įrašą, mokesčių bazę, tarifą, mokėjimo sąlygas, pervedimų į skirtingų lygių biudžetus proporcijas, informaciją apie organizacijas, kuriose atliekami pervedimai, lengvatas arba specialias mokesčių apskaičiavimo sąlygas. Žiūrėti: Evstigneev E.N. Mokesčių planavimo pagrindai. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. P. 256.
. Remiantis analize, sudaromas lengvatų panaudojimo pasirinktiems mokesčiams planas. Penktasis etapas – įmonės sutartinių santykių sistemos sukūrimas (atsižvelgiant į jau suformuotą mokesčių sritį). Tam, atsižvelgiant į mokestines pasekmes, atliekamas galimų sandorių formų planavimas: nuoma, sutartis, pirkimas-pardavimas, mokamas paslaugų teikimas ir kt. Dėl to susidaro verslo subjekto sutartinė sritis.Šeštasis etapas prasideda tipinių verslo operacijų žurnalo sudarymu, kuris yra finansinės ir mokesčių apskaitos vedimo pagrindas. Tada atliekama įvairių mokestinių situacijų analizė, gautų finansinių rodiklių palyginimas su galimais netesybų ir kitų sankcijų padarytais nuostoliais Septintas etapas yra tiesiogiai susijęs su patikimos mokesčių apskaitos organizavimu ir teisingo apskaičiavimo kontrole. ir mokesčių mokėjimas. Pagrindinis būdas sumažinti klaidų riziką gali būti vidaus kontrolės technologijos panaudojimas mokesčių skaičiavimams ov .Analizuojant šį požiūrį, būtina atkreipti dėmesį į jo ypatumą, būtent mokesčių planavimo etapų padalijimą į dvi grupes: etapus prieš registraciją ir organizacijos veiklos pradžią bei einamojo planavimo etapus. Šis aspektas gali būti vertinamas tiek iš teigiamos pusės, nes yra aiškus mokesčių planavimo veiklos pasiskirstymas, tiek iš neigiamos pusės, nes, mūsų nuomone, toks skirstymas apriboja galimybę priimti strateginius sprendimus organizacijos procese. veikla. Šio požiūrio trūkumas yra tas, kad autorius neišryškina mokesčių planavimo, kaip etapo, efektyvumo vertinimo, nes bet kokia veikla turi būti siekiama tam tikrų rezultatų. Taip pat, mūsų nuomone, šio autoriaus teiginys, kad mokesčių režimas atsiranda renkantis juridinio asmens organizacinę ir teisinę formą, nėra visiškai teisingas T.A. Kozenkova identifikuoja mokesčių planavimo etapus mokesčių srities nustatymo tikslu: strateginį, operatyvinį ir mokesčių planavimo efektyvumą vertinantį. Kiekviename etape šis autorius nustato atskiros kryptys . Panašų požiūrį išreiškia ir ekonomistas A.V.Roibu.Strateginio mokesčių planavimo esmė ta, kad, spręsdama svarbiausias jo funkcionavimo sąlygas, organizacija analizuoja mokestines pasekmes pasirinkus vieną ar kitą variantą ir nustato optimalų, vieną. kad labiausiai atitinka jos strateginių tikslų įgyvendinimą. Šiame etape formuojami pagrindiniai organizacijos apskaitos politikos elementai, kurie kelerius metus nustato mokesčių apskaitos principus ir turi tiesioginės įtakos tiek pačių reikšmingiausių mokesčių mokėjimų dydžiui, tiek gryniesiems pinigams. srautas kaip visuma.Operatyvų mokesčių planavimą galima apibrėžti kaip planuojamų veiksmų, atliekamų vykdant dabartinę organizacijos veiklą ir kuriais siekiama reguliuoti jos mokesčių naštos lygį, visuma. Operatyvus mokesčių planavimas yra vidutinės trukmės ir trumpalaikio pobūdžio ir grindžiamas verslo subjekto verslo ir apmokestinimo sąlygomis, nustatytomis strateginio mokesčių planavimo lygmeniu Operatyvus mokesčių planavimas vykdomas dviem pagrindinėmis kryptimis. kryptis – mokesčių bazių apskaičiavimas, analizė, valdymas mokesčių grupėms, derinamas su tam tikromis charakteristikomis ir pagal tai mokesčių mokėjimo planų sudarymas Antroji operatyvaus mokesčių planavimo kryptis – kelių variantų mokesčių modelių sudarymas, svarstant ir atliekant tam tikrą valdymą. sprendimus ir optimalaus varianto pasirinkimo kriterijus. Tai labai svarbus planavimo aspektas, dažnai nuvertinamas organizacijų vadovų. Operatyvus mokesčių planavimas taip pat apima organizacijos investicijų krypties pasekmių įvertinimą, pelno ir turto išdėstymą, racionaliausių mokesčių mokėjimo būdų nustatymą. . Šiame etape būtina atsižvelgti į du aspektus: pirma, tam tikroms investicijų sritims teikiamų lengvatų rūšis ir dydžius bei, antra, įvairias apmokestinimo galimybes gaunant pajamas iš investicijų.Paskutinis mokesčių planavimo etapas – jos įvertinimas. efektyvumas. Bet koks planavimas nelyginant gautų rezultatų su planuotais yra beprasmis Šio etapo elementai yra: - faktinių duomenų palyginimas su planuojamais rodikliais, nukrypimų dydžio nustatymas, jų priežasčių nustatymas ir analizė, didžiausių leistinų nuokrypių nustatymas. (nustatantis mokesčių planavimo tikslumą); - rodiklių sistemos, leidžiančios nustatyti taikomų mokesčių planavimo metodų efektyvumą, taip pat įtakos efektyvioms organizacijos finansinėms charakteristikoms laipsnį (nustatančios mokesčių efektyvumą). planavimas) - esamos mokesčių planavimo sistemos koregavimas, sprendimų dėl neefektyvių metodų atsisakymo ir naujų kūrimo priėmimas. Sumuojant tam tikrų planų įgyvendinimo rezultatus, lyginami planuojami ir faktiniai mokesčių sumokėjimo rodikliai. Žiūrėti: Roibu A.V. Mokesčių planavimas. Mokesčių mažinimo schemos šiuolaikinėje Rusijos teisės srityje: praktinis vadovas - M.: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Autoriai T.A. Kozenkova ir A.V. Roibui duodama kažkas panašaus į E.N. Evstignejevo idėja apie mokesčių planavimo etapus. Tačiau pažymėtina, kad šie autoriai mokesčių planavimo etapus skirsto į strateginį ir operatyvinį mokesčių planavimą, o kaip etapą išryškina poveikio vertinimą. mokesčių planavimo efektyvumas .Atsižvelgdami į skirtingas nuomones dėl mokesčių planavimo etapų, galime padaryti tokias išvadas. Mums atrodo teisinga sutikti su rusų ekonomistu E.N. Evstignejevas teigia, kad mokesčių planavimo etapai neturėtų būti laikomi aiškia ir nedviprasmiška veiksmų seka, nes mokesčių planavimo organizavimas priklauso nuo įvairių veiksnių: įmonės plėtros etapo, organizacijos tikslų. Todėl manome, kad nereikėtų kurti mokesčių planavimo sistemos pagal vieno autoriaus požiūrį, patartina atsižvelgti į teigiamus visų požiūrių aspektus ir stengtis vengti neigiamų aspektų. Taip pat reikėtų pažymėti, kad, nepaisant mokesčių planavimo etapų klausimo svarstymo organizacijoje skirtumų, visi veiksmai šiuose etapuose yra susiję su vienu tikslu - optimizavimu mokesčių mokėjimas organizacijoje. 1.5 Mokesčių planavimo ribos Nemažai šalių sukūrė specialius mokesčių vengimo prevencijos metodus, kurie taip pat leidžia apriboti mokesčių planavimo apimtį. JAV, Didžiojoje Britanijoje ir ES šalyse galioja labai griežti „anti-transfer“, „anti-ofšoriniai“ ir „antidempingo“ teisės aktai. Todėl galimybių sumažinti mokestinius nuostolius ieškoma tik esamos apribojimų sistemos rėmuose.Mokesčių planavimo ribomis paprastai laikomos šios: Teisės aktų apribojimai – tai ūkio subjekto prievolė registruotis mokesčių inspekcijoje, pateikti mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti reikalingus dokumentus ir kt.Tai apima ir nustatytas atsakomybės už mokesčių teisės aktų pažeidimus priemones.Administracinės priemonės išreiškiamos tuo, kad 2015 m. mokesčių administratorius turi teisę reikalauti laiku ir teisingai sumokėti mokesčius, pateikti reikiamus dokumentus ir paaiškinimus, apžiūrėti patalpas. Jie gali atlikti patikrinimus ir priimti sprendimus dėl atitinkamų sankcijų taikymo, visų pirma, sustabdyti sandorius mokėtojo sąskaitose, areštuoti mokesčių mokėtojo turto įsiskolinimą.Teismai, siekdami pripažinti sandorius neatitinkančiais teisės aktų reikalavimų, naudoja specialias teismines doktrinas. remiantis jų išvada, siekiant išvengti mokėjimo arba neteisėto mokesčių vengimo. Tai apima doktriną „esmė prieš formą“ ir „verslo tikslo“ doktriną. Galima nustatyti kitus būdus, kuriais vyriausybės agentūros apriboja mokesčių planavimo apimtį. Visų pirma tai yra mokesčių teisės aktų spragų užpildymas, apmokestinimo prezumpcija, teisė skųsti mokesčių ir kitų institucijų sandorius.Pagrindinis mokesčių planavimo apribojimas yra tas, kad mokesčių mokėtojas turi teisę tik į teisėtus mokestinių įsipareigojimų mažinimo būdus. Priešingu atveju vietoj mokesčių sutaupymo galimi didžiuliai finansiniai nuostoliai, bankrotas ir įkalinimas. Kita vertus, esant per griežtai valdžios įtakai mokesčių mokėtojams, reikėtų prisiminti Jameso Newmano teiginį: „Nuo mokesčių užsienyje bėga ne mažiau žmonių nei nuo diktatorių.“ 1.6 Mokesčių valdymo įmonėse ir organizacijose pagrindai Verslo subjektai turi teisę ginti savo nuosavybės teises bet kokiomis įstatymų nedraudžiamomis priemonėmis. Mokesčiai sudaro didelę verslo subjektų finansinių srautų dalį. Dažnai verslo augimo ir plėtros galimybės, o kartais ir likimas priklauso nuo profesionalaus sprendimo, susijusio su mokestinės rizikos įvertinimu. Todėl mokesčių valdymas (mokesčių tvarkymas) kaip veiklos rūšis vis dažniau tampa ūkinio gyvenimo praktikos dalimi Pelno mokesčių valdymas yra neatsiejama ūkio subjekto finansų valdymo dalis; Tai valdymo sprendimų rengimas ir įvertinimas, remiantis organizacijos tikslais ir atsižvelgiant į galimų mokestinių pasekmių mastą. Vienas pagrindinių jos tikslų – optimizuoti mokesčių mokėjimą, naudojant visas mokesčių teisės aktų ypatybes. Mokesčių valdymo procese valdymo įtaka iš vadovų turėtų būti vertinama bendrame finansų valdymo kontekste. Todėl mokesčių valdymas įmonių ir organizacijų lygmeniu pateikiamas toliau pateiktame mokesčių planavimo ir mokesčių kontrolės (vidaus kontrolės) pristatyme Pelno mokesčių planavimas yra būtinas ūkio subjekto finansinės ir ekonominės veiklos komponentas; tai teisėtas būdas apeiti mokesčius naudojant teisines naudą ir mokestinės prievolės mažinimo būdus, kitaip tariant, tai teisėta priemonė mokesčių mokėtojo mokesčių naštai sumažinti. Mokesčių planavimas įmonėje yra neatskiriama vientisos triados dalis: 1) verslo veiklos strateginis finansinis planavimas (platesnė sąvoka nei mokesčių planavimas), 2) verslo planas ir 3) organizacijos biudžetas.. Savo veikloje verslo subjektai visada stengtis maksimaliai padidinti savo pajamas ir pelną, ir tai gali sutapti su mokesčių atskaitymų sumažinimu. Bet apskritai tiriamuosius domina ne pats sumokėtų mokesčių dydis, o galutinis finansinis rezultatas. Iš šių pozicijų pagrindinis pelno mokesčio planavimo uždavinys yra mokesčių mokėjimo varianto pasirinkimas, leidžiantis optimizuoti mokesčių sistemą.Pagrindinius pelno mokesčio planavimo principus atskleidžia šios nuostatos: - mokesčių mokėjimų mažinimas - būdas pagerinti mokesčių mokėjimą. finansinę įmonės būklę ir padidinti investicinį patrauklumą. Patartina mažinti mokesčius tol, kol skaičiavimai rodo, kad tai padidina laisvą pelną; - mokesčių sumažinimas kai kuriais atvejais pasiekiamas pablogėjus finansiniams rodikliams. Todėl bet koks minimizavimo metodas, prieš jį taikant, turi būti įvertintas bendrų finansinių pasekmių verslo subjektui požiūriu; - tų pačių mažinimo metodų taikymo pasekmės skirtingiems objektams ir net veiklos sąlygoms nėra vienodos. įmonės veiklą skirtingais laikotarpiais. Todėl prieš taikant konkrečią rekomendaciją būtinai turi būti atliktas įmonės disponuojamo pelno ir laisvojo pelno apskaičiavimas; - pelno mokesčio sumažinimas (grynąjį pelną panaudojant lengvatiniais tikslais) yra ekonomiškai pagrįstas tik tuo atveju, jei bendra suma vėlesniais laikotarpiais pelnas auga. Vidaus mokesčių kontrolė – tai pirminė kontrolė, atliekama įmonės apskaitos ir finansinių paslaugų darbuotojų lygmeniu. Tokia kontrolė apima apmokestinamųjų objektų apskaitos patikimumo užtikrinimą, kokybišką mokesčių apskaičiavimų ir ataskaitų parengimą bei nustatytų mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo į biudžetą terminų laikymąsi. (Pagrindiniai vidaus mokesčių kontrolės metodai ir ypatumai bus aptarti toliau). Pereinant prie sąvokų „mokesčių kontrolė“ ir „mokesčių procesas“ santykio, reikia pažymėti, kad šiuo metu nėra vieno požiūrio, kaip apibrėžti mokesčių procesą.
Teisinėje ir ekonominėje literatūroje yra įvairių apibrėžimų mokesčių procesas, pavyzdžiui, valstybės įgaliotų įstaigų mokesčių srityje veikla, kuria siekiama nustatyti mokestinių pajamų formavimo teisinius pagrindus, užtikrinti tinkamą asmenų elgesį naudojantis savo, kaip mokestinių santykių dalyvių, pareigomis, spręsti mokestinius ginčus. Tuo pačiu, priklausomai nuo tyrėjo požiūrio į mokestinio proceso turinį, mokesčių kontrolė yra laikoma mokestinio proceso stadija ar gamyba arba kaip mokesčių gamyba, neįtraukta į mokesčių procesą.
Laikantis jurisdikcijos principo, mokesčių procesas turėtų būti suprantamas kaip reglamentuotas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, taisyklių, pagal kurias mokesčių administratorius nagrinėja mokestinių nusižengimų atvejus, o aukštesnysis mokesčių administratorius (aukštesnis pareigūnas) – apskundimo atvejus. mokesčių administratoriaus veiksmai, jos pareigūnų veiksmai (neveikimas).
Apibrėžimas neapima mokestinių nusikaltimų bylų nagrinėjimo bendrosios kompetencijos teismuose ir arbitražo teismuose taisyklių, nes jos įtraukiamos į civilinius ir arbitražo procesus.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra skirtingo turinio sąvokos.
Be to, galima atskirti sąvokas „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“, remiantis tuo, kad teisinė veikla negali būti tapatinama su teisiniu procesu, nes jos eigą ne mažiau lemia ne veiksmai kaip valingi veiksmai. juridinių faktų sistemoje, bet pagal įvykius ir būsenas.
Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į pagrindinių lyginamų sąvokų elementų sudėties panašumus ir skirtumus: mokesčių kontrolės veikla – subjektas, objektas, metodas, tvarka, terminas; mokesčių kontrolės procesas – gamyba, etapas, procedūrinė tvarka. Remiantis teisinių kategorijų sinonimiškumo atmetimo principu, mokesčių kontrolės veikla ir mokesčių kontrolės procesas gali būti laikomos savarankiškomis teisinėmis kategorijomis, turinčiomis savo elementarią sudėtį.
Atrodo, kad teisinio-procesinio požiūrio pagrindas yra veiksmų (operacijų) sekos teisinio reguliavimo principas, o teisinio-veiklinio požiūrio pagrindas – veiksmų (operacijų) turinio principas, t.y. tie patys teisinės tikrovės objektai nagrinėjami tik iš skirtingų pusių.
Pasak V.N. Protasova, „procedūrinio reguliavimo teorijos kontekste terminas „tvarka“ yra termino „procedūra“ sinonimas.
V.E. Kuznečenkova atkreipia dėmesį, kad teisinė procedūra yra normatyviškai nustatyta teisinės veiklos vykdymo tvarka. Su tokiu požiūriu galime sutikti su išlyga, kad mums priimtina prasme kontrolės procedūra reiškia teisinės veiklos teoriją, o kontrolės procedūra – teisinio proceso teoriją.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra savarankiškos teisinės mokesčių teisės kategorijos, leidžiančios tirti visų mokesčių teisinių santykių subjektų mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų laikymosi organizavimą, taikyti daugiamatį požiūrį.
Apibendrinant nagrinėtus klausimus, atrodo, galima daryti išvadą, kad mokesčių kontrolė yra skirta gauti, analizuoti, įvertinti ir dokumentuoti palyginamų patikrinamų mokesčių ir rinkliavų duomenų (jų elementų) nukrypimus nuo mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pagrindu reikalaujamų duomenų.

Įvadas. 3

Pagrindinė dalis. 6

1.Efektyvios mokesčių politikos kūrimo principai. 6

2. Mokesčių sistemos ir mokesčių naštos charakteristikos. 10

3. Pagrindinės Rusijos mokesčių sistemos tobulinimo kryptys…………………………………………………………………………………………….13

Išvada. 17

Tai iš tikrųjų yra pagrindinis makroekonominės politikos principas, kuriuo siekiama pusiausvyros tarp viešojo ir privataus ūkio sektorių. Privatus sektorius maitina viešąjį sektorių tiek, kiek netrukdo veikti rinkos mechanizmui. Jei mokesčių tarifai didinami dėl fiskalinių tikslų, galiausiai gali būti sunaikintas šaltinis, iš kurio gaunamos pajamos. Dėl lemiamo privataus sektoriaus vaidmens ekonomikos pažangoje reikėjo jį apsaugoti, ypač nuo pernelyg didelių mokesčių, trukdančių jo plėtrai. Verslumo apsaugą nuo mokesčių naštos atspindėjo ir tai, kad jau XIX amžiaus pabaigoje buvo iškeltas mokesčių tarifų diferencijavimo ir grynai fiskalinės mokesčių prigimties supratimo įveikimo klausimas. Mokesčių skatinamosios funkcijos idėja įgyvendinama praktiškai.

Efektyvumo skaičiavimas turi būti atliekamas ne tik šiuo metu, bet ir tam tikru mastu ateityje. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, rodo būtinybę nustatyti socialinį apmokestinimo poveikį.

Socialinis apmokestinimo efektas – tai gyvenimo kokybė ir lygis, tolesnis visų visuomenės narių gerovės didėjimas, kultūros augimas, laisvo laiko gausėjimas ir kt., taip pat politinių ir kt. tikslus. Taip pat gana aiškiai matomas socialinis apmokestinimo poveikis:

Grynųjų pajamų, gautų sumokėjus visus mokesčius už įmones, organizacijas, gyventojus, dydžiu,

Gerindamas visų visuomenės narių gerovę,

Gerinant mokesčių kultūrą valstybėje.

Mokesčių sistemos poveikis mokesčių mokėtojams ir ekonominiams procesams pasireiškia keliais lygmenimis:

Ekonominiu požiūriu, kadangi mokestis yra dalies mokesčių mokėtojų pajamų paėmimas į biudžetą, kad vėliau būtų perskirstytas visos visuomenės interesais;

Teisiniu požiūriu, kadangi mokesčių sistemą nustato įstatymai, o visus konfliktus tarp mokesčių mokėtojų ir valstybės galiausiai kreipiasi spręsti teismai;

Sociologiniu ir psichologiniu požiūriu, kadangi mokesčių įtaka šalies ekonominiam gyvenimui yra poveikis rinkos santykių subjektams (tiek gamintojams, tiek vartotojams), siekiant paskatinti juos imtis tam tikrų veiksmų (ar susilaikyti nuo bet kokių veiksmų). ), o jų veiksmai turi būti pavaldūs tam tikrai motyvacijai ir, be emocijų, turi būti pagrįsti tiksliu skaičiavimu, į kurį atkreipė dėmesį M. Weberis: „Ne mažiau neabejotinas esminis kapitalistinės privačios ekonomikos bruožas yra tai, kad ji yra racionalizuota griežto skaičiavimo pagrindu, sistemingai ir blaiviai nukreipto į jam iškeltos užduoties tikslų įgyvendinimą. politiniu požiūriu, kadangi mokesčiai labiausiai tiesiogiai veikia mokesčių mokėtojų (juridinių asmenų ir piliečių) interesus, tai yra aršios politinės kovos arena.

Mokesčių sistemos įtaka šalies ekonomikai pasireiškia kompleksine sąveika su kitais valdžios reguliavimo instrumentais (bankų veiklos ir pirmiausia refinansavimo normų reguliavimas, žemės santykių reguliavimas, nuosavybės klausimų reguliavimas, bankrotas ir kt.). ). V. Oykenas atkreipė į tai dėmesį: „Kartais sakoma, kad ekonominį reguliavimą galima palyginti su raudono ir žalio šviesoforo signalų keitimu gatvių sankryžoje. Visiškai kliedesiai. Sustabdyti transporto priemonę ir leisti jai toliau judėti nėra sunku. Tačiau ekonomikoje mes kalbame apie glaudų daugybės planų ir veiksmų susipynimą.

Apibrėžkime veiklos rodiklių vertinimo sistemą (žr. 1 pav.):

Išorinis Vidinis

Valstybės lygiu Pramonės šakų lygmeniu Gyventojų lygmeniu Lygiu

namų ūkis dalykai įvairūs org. teisių formos

Ryžiai. 1. Mokesčių efektyvumas.

Jeigu vertintume mokesčių vaidmenį efektyvumo požiūriu, tai į jį reikia atsižvelgti ekonominio komplekso sektorių, įvairių organizacinių ir teisinių formų ūkio subjektų, taip pat gyventojų kontekste.

Mokesčių efektyvumas makrolygmeniu (valstybės lygmeniu) pasireiškia federalinio biudžeto įplaukomis, skirtomis pagrindinėms vyriausybės išlaidoms finansuoti, nulemtoms šalies ekonominės eigos. Biudžeto deficito dydis ir kaip jis padengiamas taip pat gali rodyti mokesčių sistemos vaidmenį valstybėje. Bendrieji išorinio efektyvumo rodikliai yra šie:

Mokesčių pajamų dalis biudžeto pajamose,

Mokesčių dalis BNP, ND.

Mokesčių efektyvumo rodikliai mikro lygmeniu, diferencijuojami pagal įtakos sferas, yra šie:

1) pramonės mastu: produkcijos augimo tempas, pelno marža, įvairių pramonės šakų įmonių pelningumas;

2) teritoriniu mastu – regionų ir vietos biudžetų pajamų bazės būklė, įplaukų iš įvairių mokesčių rūšių dalis;

3) ūkio subjektų lygmeniu - moksliškai pagrįstas pelno paskirstymo tarp biudžetų ir įmonių santykis (mokesčių atskaitymų dalis bendrosiose pajamose; likusi įmonės grynojo pelno dalis, vartojimo fondo augimo dinamika). ir investicijų į gamybą dalis);

4) Gyventojams – asmenų pajamos, sumokėtų mokesčių dalis pajamose, gyventojų stratifikacija pagal pajamų grupes ir nemažai kitų.

2. Mokesčių sistemos ir mokesčių naštos charakteristikos

Mokesčių sistema – tai valstybėje renkamų mokesčių visuma, jų konstravimo formos ir būdai, mokesčių apskaičiavimo ir mokesčių kontrolės būdai. Šiuolaikiniai Rusijos teisės aktai trumpai apibrėžia mokesčių sistemą kaip mokesčių, rinkliavų, muitų ir kitų mokėjimų rinkinį.

Šiuolaikinės Rusijos mokesčių sistema susiformavo sunkiomis sąlygomis. Sumažėjus gamybai, paaštrėjo pajamų sutelkimo į valstybės biudžetą problema, chaotiškai vykdoma privatizacija atėmė iš valstybės svarbiausius finansinio taupymo šaltinius, o išaugusi išorės skola privertė valdžią sutelkti mokesčių politiką į daugiausia fiskalinių tikslų siekimą. . Dešimtojo dešimtmečio ekonominės politikos prioritetas buvo finansinis Rusijos ekonomikos stabilumas. Tačiau pati mokesčių sistema 1990-ųjų pradžioje buvo nestabili. Visų pirma, mokesčių sistemoje nebuvo paskatų įveikti gamybos nuosmukį. Aukšti mokesčių tarifai ir mažas mokesčių surinkimas sukūrė situaciją, kai šalies verslininkai rado galimybių išvengti mokesčių. Šis procesas įgavo nacionalinės nelaimės pobūdį. Dėl to šešėlinis sektorius Rusijos ekonomikoje įgavo nerimą keliančius dydžius, išryškėjo masinio mokesčių vengimo ir mokesčių bazės mažinimo tendencijos.

Pagrindinę mokesčių naštos dalį Rusijoje 1991–2004 m. prisiėmė verslininkai. Galima daryti išvadą, kad dabartinis mokesčių naštos lygis verslininkams pasiekė savo ribą. Iš buvusio Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministro kalbos 2003 m. G.I. Pagrindinė Bukajevo tezė – apie būtinybę mažinti mokesčių naštą verslininkams: „Pagrindinis mokesčių sistemos reformos Rusijos Federacijoje tikslas – sumažinti mokesčių naštą įstatymų paisantiems mokesčių mokėtojams, numatant mokesčių sąlygų suvienodinimą, mokesčių supaprastinimą. sistema, suteikianti jai stabilumo ir didesnio skaidrumo.

Svarbus veiksnys, lemiantis mokesčių mokėtojo atsiskaitymų su valstybe būklę, yra mokesčių išėmimo lygis. Dauguma ekonomistų mano, kad yra mokesčių naštos riba, po kurios verslo veikla tampa nuostolinga ir ekonomiškai netikslinga. Nustatyti bendrą surinktų mokesčių sumą taip, kad ji, viena vertus, maksimaliai atitiktų valstybės išlaidas, o kita vertus, turėtų minimalų neigiamą poveikį verslo veiklai, yra vienas pagrindinių valdžios valdymo uždavinių.

Būtent į „apmokestinimo šaltinį“ dėmesį sutelkė „tiekimo koncepcijos“ šalininkai, ypač A. Lafferis. Pagrindinė idėja buvo užtikrinti natūralaus realios produkcijos lygio augimą, t.y. visuminės pasiūlos padidėjimas. „Pasiūlos koncepcijos“ šalininkai savo politikos nuostatose rekomendavo sumažinti ribinius mokesčių tarifus tiek asmenims, tiek verslo įmonėms. Siūlomų priemonių teorinis pagrindas buvo vadinamoji Laferio kreivė. Pagal grafiką (žr. 2 pav.) mokestinės pajamos yra dviejų pagrindinių veiksnių – mokesčio tarifo ir mokesčio bazės – rezultatas. Pagrindinė idėja yra ta, kad padidinus mokesčių naštą valdžios sektoriaus pajamos gali padidėti tik iki tam tikros ribos, kol pradės mažėti apmokestinama nacionalinės produkcijos dalis. Šią ribą viršijus, padidinus mokesčio tarifą, biudžeto pajamos ne didės, o mažės.

Y

T* 100 proc.

Normalios skalės zona Ribota skalės zona

IN Bmaks

2 pav. Mokesčių įplaukų į biudžetą priklausomybė nuo apmokestinimo lygio.

kur Y yra mokesčio bazė (rinkos produkcija, apmokestinama nacionalinės produkcijos dalis);

B biudžeto pajamos;

T - mokesčio tarifas;

Вmax – didžiausia galima biudžeto pajamų suma;

T* yra ribinė norma, kuriai esant biudžeto pajamos pasiekia maksimalią vertę.

Kreivės B parabolinė forma rodo, kad visada (išskyrus Bmax) yra du mokesčių tarifai, kuriuos taikydama vyriausybė gauna tą patį mokestinių pajamų dydį. Teritorija virš taško Bmax yra „draudžiama“ valstybei, nes sukuria nepalankų psichologinį klimatą ir prisideda prie gamybos mažėjimo.

Žinoma, Lafferio atradimas yra revoliucinis ekonomikos moksle. Mokesčių naštos mažinimas yra stipri paskata įmonių plėtrai. Stabilioje ekonomikoje toks sumažinimas įmanomas tik sumažėjus valstybės vidaus išteklių poreikiams, o tai savo ruožtu reiškia valdžios išlaidų ir paklausos iš valstybės pramonės gaminiams mažėjimą. Praktiškai tai gali reikšti daugelio pramonės šakų, orientuotų į vyriausybės poreikius, uždarymą. Kartu būtinybė mažinti mokesčių naštą gamintojui yra priemonė be alternatyvos. Valstybės biudžeto pajamų papildymas iš pradžių gali įvykti įteisinus dalį šešėlinio sektoriaus, kuris gali norėti mokėti saikingus mokesčius, o ne nuolat gresia bausmė. Mokesčių dalies sumažinimas įmonių pajamose sukuria prielaidas ekonomikos augimo pradžiai, o mokių ūkio subjektų skaičiaus didėjimas padės įveikti užsitęsusią biudžeto krizę.

3. Pagrindinės Rusijos mokesčių sistemos tobulinimo kryptys

Kurdama ekonominę politiką, valstybė turi atsižvelgti į šiuos atvejus:

1. Mokesčių slėpimas. Mokesčių perkėlimas neturėtų būti painiojamas su mokesčių slėpimu ir nusidėvėjimu ar mokesčių grąžinimu. Mokesčių slėpimas gali būti teisėtas arba neteisėtas. Teisėtas, teisėtas yra tas atvejis, kai vartotojas, įvedus akcizą vartojimo prekei ar padidinus šį akcizą, nustoja pirkti šią prekę arba perka ją mažesniais kiekiais. Tai apima ir tuos atvejus, kai gamintojas, apmokestinamas akcizu pagal vidutinę pagamintos produkcijos produkciją, padidina našumą ir pradeda gauti didesnę produkcijos produkciją, toliau mokėdamas ankstesnį akcizą.

Valstybė su teisiniais nukrypimais gali kovoti tik finansinėmis priemonėmis: mažindama apmokestinamų prekių vartojimą, mažinti akcizą. Su neteisėtais vengimo būdais galima kovoti tik tobulinant mokesčių aparatą, kuris turėtų sugebėti aptikti visus mokėtojų sukčiavimo atvejus.

2. Nusidėvėjimas (arba grąžinimas), mokesčių įsisavinimas ir kapitalizacija. Čia yra dvi parinktys:

Mokestis sukelia apmokestinamos prekės vertės sumažėjimą – mokestinį nusidėvėjimą;

Mokestis gali būti absorbuojamas sumažėjus daikto vertei – mokesčių įsisavinimas;

Daikto vertė padidinama dėl mokesčių sumažinimo – mokesčių kapitalizacijos.

Dėl nusidėvėjimo, įsisavinimo ir kapitalizacijos reiškinių tam tikromis sąlygomis mokesčio padidinimas lemia dalinį mokesčių mokėtojo turto konfiskavimą. Priešingai, mokesčių sumažinimas gali nepelnytai padidinti turtą.

3. Asmuo, pagal įstatymą įpareigotas mokėti mokestį, faktiškai prisiima mokesčio naštą, tai yra yra ne tik mokesčio mokėtojas, bet ir nešėjas. Mokesčio padidinimas gali paskatinti gamintoją mažinti sąnaudas (pavyzdžiui, naudojant naujas technologijas ir techninius gamybos patobulinimus) ir taip padengti mokestį.

4. Mokėtojas, teisėtai apmokestintas, mokesčio naštą perkelia kitam. Jeigu ir pastarajam pavyksta pervesti mokestį trečiajam asmeniui, tai jis yra tik tarpinis mokėtojas. Jei jis galiausiai prisiima mokesčių naštą, tada jis yra mokesčio nešėjas. Perdavimo situaciją lemia daugelis sąlygų: apmokestinamojo daikto pavaldumas laisvai konkurencijai ar monopolijai, elastingos pasiūlos ir paklausos buvimas ar nebuvimas, mobilumo laipsnis (apmokestinamojo daikto mobilumas ar nejudrumas).

Jei mokesčių mokėtojas yra monopolistas, jam pervesti mokestį yra daug sunkiau nei esant laisvai konkurencijai, nes monopolistas dažniausiai nustato maksimalias kainas neatsižvelgdamas į mokestį. Bandydamas perkelti mokestį, monopolistas susiduria su paklausos sumažėjimo rizika. Todėl monopolistas turi susitaikyti su savo pelno mokesčiu, kuris, net ir atskaičius mokestį, dažniausiai duoda pakankamai naudos. Laisvos konkurencijos režimu kainos artėja prie gamybos sąnaudų, o mokesčiai gali būti įtraukti į šių išlaidų sumą. Nors dėl mokesčio padidinimo kaina didėja, vartojimas nemažėja (pavyzdžiui, būtiniausios prekės), o mokestis perkeliamas vartotojui. Apmokestinant neesminius daiktus (vidutinė prabanga), perdavimas yra sunkesnis, nes tokiu atveju galimas suvartojimo sumažinimas.

Kai paklausa elastinga, mokesčius perkelti labai sunku, o kai paklausa neelastinga – daug lengviau. Jei žinomo produkto paklausą galima lengvai pakeisti kitos prekės paklausa, vartotojas vengia persikelti. Todėl lengva perkelti mokesčius į būtiniausias prekes ir sunku juos perkelti į vidutinės prabangos prekes, kurių kainoms kylant vartotojas sumažina jų paklausą. Mokesčiai už prabangos prekes yra lengvai perkeliami, nes labai turtingi asmenys neatsisakys jų vartoti, nepaisydami mokesčio.

Kuo apmokestinamasis objektas nejudesnis, tuo sunkiau perkelti mokestį ir, atvirkščiai, kuo daugiau mobilumo (mobilumo) turi apmokestinamasis objektas, tuo lengviau jį galima perkelti. Pavyzdžiui, nekilnojamojo turto savininkui sunkiau perkelti mokestį nei kilnojamojo turto, ypač piniginio turto, savininkui.

Taigi nustatytos pamainos sąlygos leido rekomenduoti finansų praktikai apmokestinti tuos šaltinius, apie kuriuos galima drąsiai teigti, kad mokestis jiems lieka.

Viena esminių Rusijos mokesčių sistemos problemų yra ta, kad mokesčių mokėtojas nepakankamai supranta, kam reikalingi mokesčiai, kuriuos valstybė ketina iš jo surinkti. Kaip ir bet kuri sistema, veikianti dalyvaujant mąstantiems subjektams ir siekiant kolektyvinių tikslų, mokesčių sistema labai priklauso nuo to, kaip ji suvokiama subjektų akimis. Atsižvelgimas į mokesčių subjekto aktyvumą ir mokestinės elgsenos refleksyvumo suvokimas yra vienas iš valstybės ekonominės politikos uždavinių. Pirmas klausimas yra išsiaiškinti, tarp kokių jėgų ar subjektų pasiekiamas socialinis sutikimas ir kokiuose rėmuose jį galima rasti.

Per pastaruosius ketverius metus Rusijoje buvo imtasi rimtų žingsnių mokesčių srityje, dėl to išaugo mokesčių surinkimas ir sumažėjo mokesčių vengimo mastai. Apskritai mokesčių našta ekonomikai sumažėjo: bazinių mokesčių tarifai sumažinti, pavyzdžiui, pajamų mokestis nuo 35 iki 24 proc., PVM nuo 20 iki 18, unifikuotas socialinis mokestis nuo 39,5 iki 26 proc., butas. įvesta 13 procentų pajamų mokesčio skalė. Tuo pačiu metu bendras mokesčių skaičius sumažėjo nuo 52, kaip buvo 1988 m., iki 15.

Nors bendra verslo veiklos mokesčių našta sumažėjo, ji vis dar išlieka nepateisinamai didelė. Dėl to sumažėja galimybės modernizuoti ir plėtoti gamybą bei kurti naujas darbo vietas. Mokesčių sistema turėtų finansuoti biudžeto poreikius, neapsunkinti verslui ir netrukdyti didinti jų konkurencingumą bei verslo aktyvumą.

Bendra mokesčių reformų logika daugelyje šalių siejama su laipsnišku perėjimu nuo netiesioginio apmokestinimo prie galutinių pajamų apmokestinimo. Šio perėjimo gylis dažnai priklauso nuo gebėjimo susidoroti su ūkinės veiklos ir iš jos gaunamų pajamų legalizavimo užduotimi, siekiant pereiti prie tiesioginio juridinių asmenų ir fizinių mokesčių mokėtojų pajamų apmokestinimo.

Valstybė, būdama pervestų lėšų valdytoja, verslininkams dažnai pasirodo esanti neveiksminga. Verslininkas supranta, kad biurokratinės veiklos efektyvumas atnešant atskaitymus tam tikroms tikslinėms gyventojų grupėms bus daug mažesnis, nei jis pasiekė savo versle. Aplink kiekvieną sėkmingą verslininką yra žmonių, kurie iš jo gauna subsidiją, kurios negauna iš valstybės. Tai galioja ir toms darbo vietoms, kurias verslininkas kuria savo veikla, ir tam tikroms socialinėms programoms bei jo vykdomoms labdarai be valstybės dalyvavimo.

Šiuo atžvilgiu verslininkui kyla jausmas: ar jis jau negrąžino socialinės skolos? Ir ar jis to nepadarė daug efektyviau nei valstybė, kuri reikalauja dalį jo turto mokesčių pavidalu? Nuo šio klausimo sprendimo priklauso, kokia bus pusiausvyra jo santykiuose su valstybe.

Kadangi valstybė diktuoja mokestinius, administracinius ir kitus pagrindus, kuriuose egzistuoja verslas, mokesčių mokėtojui iškyla mokesčių optimizavimo veiklos naudos ir kaštų klausimas. Praktiškai šis klausimas iškyla lyginant valstybei mokamas sumas su tuo, kiek reikėtų išleisti mokesčių slėpimo „mechanizmui“.

Apskritai, atsižvelgiant į „šešėlinių“ ekonominių procesų nustatymo ir kiekybinio įvertinimo sunkumus, jų analizė turėtų būti pagrįsta reguliariu informacijos, gautos iš skirtingų šaltinių, palyginimu ir kryžmine patikra.

Taigi realiai pasiekiamas mokesčių sutaupymas pasirodo labai reikšmingas: vos kelios prekių apyvartos, vykdomos pagal „lengvatinio“ mokesčių schemą, gali gerokai sustiprinti verslą.

Taigi, norint per mokesčius reikšmingai paveikti situaciją šalyje, reikia ne tik žinoti tikslinę siūlomų pakeitimų funkciją, bet ir šią informaciją perteikti mokesčių subjektui. Taigi vienas iš pasitikėjimo mokesčių institucijomis stiprinimo ir piliečių bei įmonių veiklos legalizavimo mechanizmų yra teikti piliečiams informaciją apie mokesčių lengvatas.

Svarbu atsižvelgti ne tik į esamą visuomenės būklę, bet ir į dinamiką. Norint išspręsti pusiausvyros problemą „valstybės ir verslumo“ sistemoje, patraukliausias metodas atrodo nuoseklios iteracijos, nukreiptos į atstumo iki pasirinktų tikslų mažinimą. Svarbiausia vengti staigių veiksmų ir pasirinkti tinkamus proceso rodiklius.

Išvada

Mokesčiai, kaip ekonominė kategorija, yra gamybinių santykių dalis, nes atsiranda ir funkcionuoja visuose gamybos ir apyvartos etapuose sukurtų nacionalinių pajamų paskirstymo ir perskirstymo procese.

Šiuolaikinėje Rusijos Federacijos ekonomikoje didėja mokesčių reguliavimo funkcijos ir valstybės mokesčių politikos įtaka verslumo plėtrai bei verslo aktyvumo didėjimui Rusijoje. Šiame darbe analizuojant valstybės mokesčių politiką galima suformuluoti tokias išvadas:

Visi mokesčiai atlieka reguliavimo funkciją: bet koks mokesčių sistemos elementų pasikeitimas (mokesčio apskaičiavimo tvarkos pakeitimas, mokesčių tarifų ir lengvatų pasikeitimas) turi įtakos ekonominiams procesams šalyje, nes visi mokesčiai įskaičiuojami į prekių kainas ( darbai, paslaugos). Remdamiesi tuo pažymime, kad vien perkeliant mokesčių naštą nuo gamintojų ant vartotojų nepasieksime tikslo reformuoti mokesčių sistemą, skatinančią verslumo plėtrą, o tai galima pasiekti tik sumažinus bendrą mokesčių naštą perskirstant ją tarp gamyba.

Pateiktas detalus mokesčių sistemos efektyvumo apibūdinimas, nustatyti ir pasiūlyti mokesčių sistemos efektyvumo kriterijai. Kaip veiklos rodikliai pramonės mastu buvo pasiūlyti įvairių pramonės šakų įmonių gamybos augimo tempai, pelno marža, pelningumas; teritoriniu mastu - regionų ir vietos biudžetų pajamų bazės būklė; ūkio subjektų lygmeniu. pagrįstas pelno paskirstymo tarp biudžetų ir įmonių santykis, gyventojams – asmenų pajamos.

Darbe pagrindžiama nuomonė, kad sumažinus mokesčių atėmimo lygį kartu didinant vienodą apmokestinimo pobūdį ir visos mokesčių sistemos neutralumą, ateityje bus galima pasiekti mokesčių bazės išplėtimą skatinant verslą ir investicinę veiklą. .

Siūlomos priemonės, skatinančios mokesčių institucijų informacijos atvirumą mokesčių mokėtojams. Kaip svarbus verslumo plėtros veiksnys akcentuojamas verslo pasitikėjimo mokesčių sistema formavimas. Svarbus vaidmuo tenka mokesčių institucijoms. Kartu rekomenduotina vengti drastiškų veiksmų renkantis mokesčių politiką verslumui, kad nebūtų pakirstas pasitikėjimas ir nesukurtų stabilumo verslo plėtrai.

Per ilgą reformų laikotarpį vyriausybė padarė nemažai esminių klaidų formuojant valstybės mokesčių strategiją. Monetaristinė politika klaidingai pasirinkta kaip teorinis pagrindas. Tai paveikė šiuolaikinę mokesčių sistemą taip, kad fiskalinė orientacija ir toliau yra svarbiausia kliūtis ekonomikos atsigavimui ir verslo bei investicinės veiklos augimui. Tačiau esamos teigiamos mokesčių reformos tendencijos rodo didėjantį mokesčių surinkimo lygį ir mokesčių mokėtojų pasitikėjimo formavimąsi.

Literatūra

1. Bankhaeva F.Kh. Lyginamoji mokesčių sistemų analizė // Mokesčių biuletenis. 2001.№3 –S. 93-98.

2. Baštanovas A.N. Ūkio subjekto mokesčių naštos nustatymo metodai // Regionų ekonomika ir sociologija. – 2001 m. -Nr.2. 38-47 p.

3. Bobojevas M. Svarbiausi mokesčių reformos klausimai Rusijoje // Finansininkas - 2002-Nr 7. P. 28-33.

4. Bobojevas M., Kašinas V. Rusijos mokesčių politika dabartiniame etape // Ekonomikos klausimai. – 2002. -№7. -SU. 54-69.

5. Vėberis M. Rinktiniai kūriniai. - M.: Pažanga, 1990 m.

6. Gorskis I. Mokesčiai valstybės ekonominėje strategijoje // Finansai. 2001. -№8. -SU. 36-39.

7. Dvorkovičius A.V. Apie mokesčių reformos tikslus, kryptis ir poveikį ekonomikai // Mokesčių politika ir praktika, 2003 - Nr. 6

8. Keynes D. Bendroji užimtumo, palūkanų ir pinigų teorija // Ekonomikos klasikų antologija. - M.: 1993 m.

9. Cochrane I. Rusijos mokesčių reforma. Ar tikrai taip atsitiko? //Verslo akademija. –2001 –№1. 20-23 p.

10. Kolodina I. Mokesčių restruktūrizavimo posūkiai. // Rusijos verslo laikraštis. – 2002.-rugpjūčio 27 d. C.2.

11. Lebedevas V. // „Izvestija“ Nr. 128 (26445), 2003-22-08 // www.rkc.ru/home/news/single/12526.htm

12. Maslova D.V. Mokesčių kodeksas ir pelno mokesčio skatinimo potencialo suaktyvinimas // Finansai. – 2002 m. -Nr.3. 35-37 p.

13. Oyken V. Pagrindiniai ekonominės politikos principai. - M.: Pažanga, 1995 m.

14. Pushkareva V.M. Finansinės minties ir mokesčių politikos istorija. –M.: Finansai ir statistika“. 2001 m

15. Smirnovas A. Mokesčiai: optimizavimo modeliai.//Ekonomistas -1998. -Nr.2. –P.70.

5. Smirnovas A. Mokesčiai: optimizavimo modeliai.//Ekonomistas -1998. -Nr.2. –P.70.

• 1.1. Šiuolaikinė mokesčių proceso samprata
• 1.2. Procesiniai mokesčių teisiniai santykiai
• 1.3. Mokesčių administratorių veiklos mokestinių santykių teisinio reguliavimo sistemoje procedūriniai aspektai

Šiuolaikinė mokesčių proceso samprata

Mokesčiai visada vaidino svarbų vaidmenį valstybei, nes jų nebuvimas šiuo metu negali rodyti jokio politinio valstybės subjekto egzistavimo. Mokesčiai kartu su teritorija, gyventojais, valdžia ir valdymu yra pagrindinė valstybės grandis. Atsižvelgiant į tai, esant nepakankamam ekonominiam stabilumui ir ekonomikos augimui, valdymo ir valdymo organų veiklos disbalansui, užsienio politikos situacijos pablogėjimui dėl terorizmo grėsmės, egzistuojančių etnonacionalinių prieštaravimų Rusijoje, būtina vientisa teisės sritis, stiprinanti šalies mokesčių sistemą. Mokestinėms problemoms, jų teisinio turinio požiūriu, pastaruoju metu buvo skiriama mažai dėmesio. Pirmieji bandymai reguliuoti pastaraisiais dešimtmečiais vykstančias rinkos transformacijas ir dėl to susiklosčiusius mokestinius teisinius santykius nebuvo iki galo suvokti ir išplėtoti. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos formavimas nebuvo pakankamai paremtas visapusiška Rusijos įstatymų, nuosavybės, teismų ir teisėsaugos sistemų bei biudžetinių santykių reforma.

Šiuo metu mokesčių teisės aktai labai aktyviai vystomi ir tobulinami. Tai liudija dažni Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktų, kitų mokesčių ir rinkliavų teisinių reglamentų keitimai, sistemingas spragų užpildymas mokestinių teisinių santykių srityje. , bendro mokesčių mokėtojų mokestinės kultūros lygio kilimą bei aiškesnį ir labiau reglamentuotą mokesčių administravimo subjektų darbą. Mokesčių reglamentavimo procedūrinė ir teisinė tvarka tampa vis sudėtingesnė ir detalesnė. Teismų praktika sprendžiant mokestinius ginčus, susijusius su procedūrinėmis taisyklėmis, darosi vis platesnė ir nusistovėjusi.

Didžiausias dėmesys skiriamas beveik bet kuriai mokesčių srities įstatymų leidybos iniciatyvai, labai paklausios mokslinės ir mokslinės-praktinės publikacijos mokesčių teisės klausimais. Be to, mokesčių teisė ir mokesčių procesas kaip akademinės disciplinos yra įtrauktos į beveik visų teisės ir ekonomikos fakultetų studijų programas.

Išaugusį susidomėjimą akivaizdžiai lėmė didelis šių dienų studentų susidomėjimas specialybėmis, kurių profesinis mokymas grindžiamas mokesčių teise:

• mokesčių konsultacijos,
• mokesčių valdymas,
• mokestinių ginčų advokatas ir kt.

Mokesčių klausimais profesionalūs specialistai turi puikiai išmanyti mokesčių procesą ir mokesčių procedūrines procedūras.

Finansų ir teisės moksle atsiranda vis daugiau mokslinių tyrimų, įrodančių mokestinio proceso, kaip teisinio proceso rūšies, egzistavimą, suskirstant į etapus, mokestinius procesus, procedūras, procesinės eilės stadijas ir kt.

Svarbus Rusijos Federacijos mokesčių proceso raidos etapas yra susijęs su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, kurio reikšmingą turinio dalį sudaro procedūrinės normos, priėmimu.

Priimdamas šį aktą, įstatymų leidėjas, remdamasis principais, būdingais kitoms proceso šakoms ir institucijoms - baudžiamojo proceso ir civilinio proceso teisės šakoms, taip pat Rusijos teisės sistemai žinomoms konstitucinio ir administracinio proceso institucijoms, stengėsi įgyvendinti mokesčių procesą reglamentuojančiose taisyklėse, principai:

• teisėtumas,
• nekaltumo prezumpcija,
• šalių procesinė lygybė,
• prieinamumas,
• viešumas,
• efektyvumas,
• konkurencingumas,
• ginant valstybės ir asmens interesus.

Mokesčių teisės aktų ir praktikos analizė rodo, kad mokestinis procesas jau egzistuoja kaip reiškinys ir turi visus teisiniam procesui būdingus bendruosius bei specialiuosius, išskiriančius jį iš kitų procesų, bruožus.

Be to, mokesčių proceso mokslinių ir praktinių tyrimų savalaikiškumas paaiškinamas tuo, kad šiuolaikinėje finansų ir teisės doktrinoje mokesčių proceso problemą ne kartą kėlė įvairioms mokslo mokykloms atstovaujantys mokslininkai.

Daugelio naujų darbų, skirtų mokesčių proceso klausimams, atsiradimas ir padidėjęs dėmesys šiai temai vertintinas kaip teigiamas reiškinys finansų teisės moksle apskritai.

Tačiau mokslininkų nuomonių poliškumas nustatant mokesčių proceso sampratos turinį, jo vietą finansų ir mokesčių teisės sistemoje apsunkina toliau aktyviai plėtoti mokesčių procesinę teisę viena kryptimi, tobulinti atitinkamas normas ir sisteminti. teisės aktų. Be to, neapibrėžus mokesčių proceso esmės ir sampratos supratimo, neįmanoma pereiti prie jo efektyvumo didinimo būdų ir priemonių kūrimo bei mokesčių proceso įtakos verslo veiklos plėtrai Rusijos Federacijoje tyrimo. .

Tai apima mokestinio proceso dalyką ir būdą, mokestinių procesinių teisinių santykių subjektus, teisių ir pareigų pasiskirstymo tarp jų tvarką. Šių klausimų nagrinėjimas atrodo aktualus ir svarbus, atsižvelgiant, pirma, į procesinių formų, kuriomis įgyvendinama materialinė teisė, egzistavimo ir taikymo poreikį, antra, į prievolės mokėti vykdymo tvarkos teisinio reguliavimo svarbą. mokesčių ir rinkliavų, o tai tiesiogiai susiję su ekonomikos stabilumo ir valstybės tvarumo užtikrinimu.

Atsižvelgdami į mokestinių procesinių santykių specifiką, bendrą mokesčių proceso sampratą galime suformuluoti taip.

Mokesčių procesas yra savarankiška teisinio proceso rūšis, ir mokesčių procesinė teisė – mokesčių teisės dalis, kuri yra visuomeninius santykius reglamentuojančių teisės normų visuma (atsirandančių, besikeičiančių ir besibaigiančių dėl tam tikrų mokesčių srities bylų sprendimo įgaliotų institucijų, siekiant apginti mokesčių mokėtojų ir viešųjų asmenų teises) 2007 m. procesas:

• vykdyti mokesčių kontrolės veiklą;
• laikinųjų apsaugos priemonių įgyvendinimas;
• patraukimas atsakomybėn už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus;
• mokesčių administratorių aktų apskundimas, jų pareigūnų veiksmai (neveikimas).

Paprastai privalomas bet kurio mokestinio proceso etapo požymis yra tam tikros konkrečios užduoties buvimas, kurio nesėkmė trukdo tolesnei veiklai arba sumažina jos efektyvumą.

Juos galima suskirstyti į būdingus visam mokestiniam procesui (bendruosius) ir būdingus tam tikriems atskiriems procesinės tvarkos etapams (specialieji).

Bendrosios užduotys atlieka jungiamojo veiksnio vaidmenį vieningoje mokesčių proceso sistemoje, kur kiekvienas atskiras procesinės tvarkos etapas atlieka savo vaidmenį siekiant bendro rezultato.

Specialios užduotys atspindi ypatingą dalyko veiklos funkcinį dėmesį kiekviename konkrečiame etape.

Galiausiai visos procedūrinės tvarkos etapai užtikrina vieno tikslo pasiekimą. Pagrindinis mokestinio proceso tikslas – mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių vykdymas griežtai laikantis įstatymų reikalavimų.

Remiantis mokesčių ir rinkliavų srities teisės aktų analize, mokesčių administravimu, taip pat proceso teisėsaugos teorijos nuostatomis, mokestinis procesas gali būti pateiktas kaip pagrindinių procesinės tvarkos etapų seka.

Visi procesinės tvarkos etapai yra tarpusavyje susiję ir priklausomi. Vėlesni etapai papildo ankstesnius savo turiniu. Kiekvienas kitas etapas logiškai išplaukia iš ankstesnio ir reiškia aukštesnį teisinių santykių išsivystymo lygį. Vienintelis etapas baigiasi priėmus tam tikrą sprendimą, kuris reikšmingai įtakoja tolimesnę veiklos eigą. Tokie sprendimai paprastai įforminami teisės akto forma ir yra susiję su vienarūšių procesinių veiksmų visuma, užbaigiančia šią stadiją.

Kiekvienas etapas apibūdinamas jo sudedamųjų dalių – procedūrinių veiksmų, procedūrų – unikalumu.

Mokesčių kontrolės etapai mokestiniame procese užima vieną iš svarbiausių vietų ir yra nulemti kontrolės veiklos pobūdžio, kartu turėdami sudėtingą, daugiapakopę struktūrą.

Normos Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 straipsnis. Be to, priimta nemažai poįstatyminių aktų, apibūdinančių mokestinės kontrolės procedūrinę tvarką.

Nemažą dalį jų privalo įgyvendinti tik mokesčių administravimo subjektai. Kitaip tariant, Federalinė mokesčių tarnyba savo darbuotojams koreguoja procedūrinę tvarką pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, užtikrindama, kad mokesčių institucijos, vykdydamos mokesčių kontrolės veiklą, griežtai laikytųsi visų procedūrinių veiksmų.

Pagrindinis mokesčių kontrolės bruožas yra tas, kad ji apima visą mokestinių teisinių santykių subjektų veiklos laikotarpį, t.y. mokesčių kontrolės etapai vyksta lygiagrečiai su visais mokesčių proceso etapais.

Pavyzdžiui, pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsniu, mokesčių institucijos, apskaičiuodamos mokesčius, naudoja duomenis apie mokesčių mokėtoją, mokesčių mokėtoją, mokesčių agentą, taip pat apie jų turtą (transporto priemonę, žemę, nekilnojamąjį turtą), gautus mokesčių kontrolės etape. apskaitos procedūrų metu. Kitaip tariant, apskaičiuojant mokestį, itin svarbi informacija ir dokumentai, gauti mokesčių kontrolės veiklos etape, susiję su mokesčių mokėtojų registravimu ir apskaita.

Apsaugos procedūros, kaip procesinių veiksmų kompleksas, taip pat yra siejamos su kontrolės veiklos vykdymu. Visų pirma, mokesčių administratorius stebi, kaip vykdoma pagrindinė prievolė sumokėti mokestį, o jei ji neįvykdoma tinkamai, gauta informacija perduodama atitinkamam pareigūnui, kad šis imtųsi reikiamų priemonių. Be to, pagrindas taikyti tokią užtikrinimo priemonę, kaip netesybas, yra vėlavimas įvykdyti prievolę sumokėti mokesčius ir rinkliavas. Informacija apie tai atskleidžiama mokesčių kontrolės veikloje atliekant procedūrinius veiksmus, siekiant suderinti skaičiavimus su konkretaus mokesčių mokėtojo biudžetu.

Mokesčių kontrolės veiklos etapai dar labiau sąveikauja ir susiliečia su procesine patraukimo prie mokestinės prievolės procedūra. Be to, medžiagos, reikalingos pritraukti mokestinę prievolę, rinkimas atliekamas būtent kaip mokesčių kontrolės veiklos dalis, o mokestinio patikrinimo vietoje ataskaitoje, viename iš pagrindinių mokesčių kontrolės teisės aktų, nustatyti tik dokumentuoti mokestinių nusižengimų faktai. audito metu nurodomi; inspektorių išvados ir siūlymai pašalinti nustatytus pažeidimus; nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius, numatančius atsakomybę už tokio pobūdžio mokestinį nusižengimą.

Mokesčių procese didelę reikšmę turi mokesčių kontrolės etapų įgyvendinimo seka per tam tikrą laikotarpį. Šiuo klausimu mokslininkai taip pat nesutaria. Mokslinėje literatūroje vieni ekspertai siūlo skirstyti kontrolės veiklas pagal tam tikros rūšies kontrolės veiklos turinį, kiti daugiau dėmesio skiria procedūriniam kontrolės komponentui.

Atsižvelgiant į kiekviename procesinių veiksmų etape atliktas užduotis, dalyvių sudėtį, kontrolės veiklos būdus ir formas, taip pat į veiklos rezultatus dokumentuojančių dokumentų sąrašą ir kitus procedūrinius požymius, pateikiama tokia etapų klasifikacija. gali būti sukurta mokesčių kontrolė.

• 1. Fizinių asmenų organizacijų mokestinė registracija.
• 2. Mokesčių apskaitos tvarkymas mokesčių inspekcijoje (perregistravimas).
• 3. Mokesčių kontrolės priemonių parengimas ir paskyrimas.
• 4. Mokesčių kontrolės priemonių vykdymas.
• 5. Mokesčių kontrolės medžiagos svarstymas ir sprendimų priėmimas.
• 6. Ikiteisminis mokestinių ginčų nagrinėjimas.
• 7. Mokestinių ginčų teisminis nagrinėjimas.
• 8. Pašalinimas iš mokesčių registracijos.

Procesinės tvarkos etapai gali būti apibrėžti kaip vieninga apmokestinimo srities valstybės įgaliotų įstaigų kontrolės veiklos vykdymo metodų, metodų ir formų sistema bendroms problemoms spręsti ir tokių veiksmų funkcinei sekai užtikrinti.

• Gudimovas V.I. Mokesčių kontrolės etapas mokesčių procese. M.: Finansų teisė, 2006. P. 34.