Finansinių investicijų vertinimo tvarka. Finansinės investicijos: samprata, apskaita Finansinių investicijų rinkos vertės perviršio suma

Organizacijos 2006 metų finansinės atskaitomybės audito metu buvo pateiktos rekomendacijos dėl finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo sudarymo.

Dėl to, kad organizacijos įsigytomis akcijomis vertybinių popierių rinkoje neprekiaujama, jų esamos rinkos vertės nustatyti negalima.

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta pirmiau, prašome rekomendacijų šiais klausimais.

Kokių pagrindinių principų reikėtų vadovautis kuriant finansinės investicijos numatomos vertės nustatymo metodiką įsigytiems vertybiniams popieriams, kuriais neprekiaujama vertybinių popierių rinkoje?

Kokių prioritetinių priemonių reikėtų imtis norint gauti duomenis, kad vėliau būtų galima įvertinti dabartinę finansinių investicijų vertę?

Informacijos apie organizacijos finansines investicijas formavimo apskaitos ir finansinėse ataskaitose taisykles reglamentuoja PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ * (1).

Pagal PBU 19/02 8 dalį finansinės investicijos priimamos į apskaitą pagal jų pradinę kainą * (2).

Tuo pačiu PBU 19/02 18 punktas nustato, kad pradinė finansinių investicijų kaina, už kurią jos priimamos į apskaitą, gali keistis įstatymų ir PBU 19/02 nustatytais atvejais.

Vėlesniam vertinimui finansinės investicijos skirstomos į dvi grupes:

Finansinės investicijos, kurių dabartinę rinkos vertę galima nustatyti PBU 19/02 nustatyta tvarka;

Finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė nėra nustatyta.

Kaip matyti iš Prašymo, organizacijos turimos akcijos yra finansinės investicijos, kurioms dabartinė jų rinkos vertė nėra nustatyta.

Pagal RAS 19/02 finansinių investicijų, kurių einamoji rinkos vertė nenustatyta, organizacija ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d. * (3) jeigu yra vertės sumažėjimo požymių, privalo patikrinti, ar yra sąlygų tvariai žymiai sumažinti jų išlaidas.

Jei auditas patvirtina nuolatinį reikšmingą finansinių investicijų vertės mažėjimą, tada organizacija sudaro rezervą finansinių investicijų nuvertėjimui. Nurodytas rezervas formuojamas organizacijos finansinių rezultatų sąskaita (kaip kitų išlaidų dalis).

Apibendrinant informaciją apie finansinių investicijų nuvertėjimo rezervų prieinamumą ir judėjimą, Organizacijų finansinės-ūkinės veiklos sąskaitų plane * (4) numatyta 59 sąskaita „Atsargos finansinių investicijų nuvertėjimui“. Vadovaujantis Sąskaitų plano taikymo organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai instrukcijoje, sukurto rezervo suma įrašoma į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetą ir 59 sąskaitos kreditą. „Atidėjiniai finansinių investicijų nusidėvėjimui“.

Leiskite mums išsamiau apsvarstyti finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo sudarymo algoritmą.

1. Patikrinkite finansinių investicijų nusidėvėjimą.

PBU 19/02 finansinių investicijų nusidėvėjimas apibrėžiamas kaip tvarus reikšmingas finansinių investicijų vertės sumažėjimas, mažesnis už ekonominės naudos sumą, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų, vykdydama įprastą savo veiklą.

Kad organizacija pripažintų tvarų finansinių investicijų vertės mažėjimą, vienu metu turi būti šios sąlygos:

Situacijų, kai gali nuvertėti finansinės investicijos, pavyzdžiai (PBU 19/02 37 straipsnis):

Bankroto požymių atsiradimas organizacijai priklausančius vertybinius popierius išleidžiančioje organizacijoje arba jos skolininkui pagal paskolos sutartį arba paskelbus ją bankrutavusia;

Sudaryti daug sandorių vertybinių popierių rinkoje su panašiais vertybiniais popieriais už žymiai mažesnę nei jų buhalterinę vertę;

Pajamų iš finansinių investicijų palūkanų ar dividendų forma nebuvimas arba reikšmingas jų sumažėjimas su didele tikimybe, kad šios pajamos ateityje dar sumažės ir pan.

Kaip matyti, norint patikrinti, ar yra sąlygos tvariai mažinti finansinių investicijų savikainą, būtina nustatyti numatomą finansinių investicijų vertę (žr. 1.1 punktą).

1.1. Finansinių investicijų numatomos vertės nustatymas.

Pažymėtina, kad nei PBU 19/02, nei kituose norminiuose apskaitos dokumentuose nėra finansinių investicijų numatomos vertės nustatymo metodikos. PBU 19/02 tik nurodoma, kad numatoma finansinių investicijų kaina nustatoma remiantis organizacijos skaičiavimu.

Kaip matyti iš Prašymo, finansinės investicijos, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta, yra akcijos.

Šiuo atveju pažymėtina, kad pagal PBU 19/02 38 punktą finansinėse ataskaitose finansinių investicijų, kurioms sudaromas rezervas, vertė parodoma balansine verte, atėmus suformuoto rezervo sumą. jų nusidėvėjimo.

Atsižvelgiant į tai, kad rezervas sudaromas skirtumui tarp buhalterinės vertės ir numatomos finansinių investicijų vertės, tai atitinkamai finansinėse ataskaitose finansinės investicijos bus atspindimos numatoma verte.

Tiesą sakant, tai rodo, kad ataskaitose atsispindi ne istorinė finansinių investicijų savikaina (ty faktinė savikaina), o jų tikroji vertė (suma, už kurią turtą galima įsigyti). Tik finansinėms investicijoms, kurioms nustatoma einamoji rinkos vertė, šis mechanizmas įgyvendinamas privalomo „perkainojimo“ būdu (atspindėjimas rinkos verte), o finansinėms investicijoms, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta, per rezervacija.

Atsižvelgiant į nurodytą rezervacijos pobūdį, norint nustatyti numatomą akcijų vertę, gali būti pasiūlyti šie variantai:

1 variantas

Norint tiksliau nustatyti numatomą akcijų kainą ir atitinkamai užtikrinti didesnį ataskaitų patikimumą, efektyviausia pasitelkti nepriklausomą vertintoją.

Šio pasirinkimo trūkumas yra tas, kad organizacija turės padengti išlaidas už vertintojo paslaugas.

Be to, apskaičiuotos akcijų vertės nustatymas nereiškia, kad organizacija turės sudaryti vertės sumažėjimo atidėjimą, nes jis sukuriamas tik tuo atveju, jei yra sąlygos nuolatiniam finansinių investicijų vertės mažėjimui (žr. aukščiau). O nurodytos sąlygos lemia, kad nuolatiniam mažėjimui turėtų būti būdingas reikšmingas skirtumas tarp apskaitinės vertės ir numatomos vertės (apskaitinė vertė didesnė už numatomą vertę), reikšmingas numatomos vertės pokytis jos mažėjimo kryptimi. metų, ir nėra įrodymų, kad ateityje galimas reikšmingas numatomos vertės padidėjimas.

Taigi, jei nėra tenkinamos aukščiau nurodytos „reikšmingumo sąlygos“ (t. y., pavyzdžiui, įvertinta suma gali būti mažesnė už balansinę vertę arba šiek tiek didesnė už balansinę vertę), tada ūkio subjektas neprivalės sudaryti vertės sumažėjimo atidėjinio. tokiu atvėju. Atsižvelgiant į tai, atsižvelgiant į gana dideles vertintojų paslaugų sąnaudas, jų dalyvavimas nustatant numatomas finansinių investicijų sąnaudas tuo atveju, jei rezervas nesudaromas, ne visada bus geras sprendimas finansiniu ir valdymo požiūriu.

2 variantas

Pigiausias apskaičiuotos akcijų vertės nustatymo metodas yra metodas, pagrįstas emitento grynojo turto, tenkančio vienai akcijai, verte (nes organizacija gali savarankiškai atlikti atitinkamą skaičiavimą, neįtraukdama specialistų).

Šis metodas, žinoma, negalės tokiu pat patikimumu kaip vertintojų naudojami metodai atspindėti numatomos akcijų vertės, tačiau tuo pat metu jis taip pat turi teisę būti naudojamas, nes grynoji vertė turtas vienai akcijai atspindi akcinių bendrovių turto būklę. Žinoma, grynųjų aktyvų, priskirtinų atitinkamai akcijai, vertės rodiklis pats savaime negali būti vertinamas kaip vienintelė vertė, lemianti rinkos kainą palyginamosiomis ekonominėmis (komercinėmis) sąlygomis, tačiau jis turi įtakos labiausiai tikėtinai akcijos kainai. būti parduota.

Nustatant akcinių bendrovių grynojo turto vertę, būtina vadovautis Akcinių bendrovių grynojo turto vertės nustatymo tvarka, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos ir Federalinės vertybinių popierių komisijos 2007 m. Rusija, 2003 m. sausio 29 d. N 10n / 03-6 / pz * (5).

Taigi, norėdama nustatyti numatomą akcijų vertę nagrinėjamu metodu, organizacija turi imtis šių priemonių:

Emitento reikalavimas pateikti finansines ataskaitas ir duomenis apie išleistų akcijų skaičių;

Apskaičiuokite emitento grynųjų aktyvų vertę atitinkamų dokumentų nustatyta tvarka (žr. aukščiau);

Nustatykite numatomą vienos akcijos vertę grynąją turto vertę padalydami iš išleistų akcijų skaičiaus.

1.2. Patikrinti, ar yra sąlygų tvariai mažinti finansinių investicijų sąnaudas.

Nustačiusi numatomą akcijos vertę, organizacija turi įvertinti, ar tuo pačiu metu tenkinamos tvaraus finansinių investicijų sąnaudų mažėjimo sąlygos:

Ataskaitų sudarymo datą ir ankstesnę finansinės atskaitomybės datą balansinė vertė yra žymiai didesnė už jų įvertintą savikainą;

Finansinių investicijų numatoma vertė per ataskaitinius metus reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;

Ataskaitų sudarymo dieną nėra duomenų, kad ateityje būtų galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.

Reikėtų pažymėti, kad PBU 19/02 neapibrėžia reikšmingumo pirmiau nurodytais tikslais.

Apskritai, apskaitos tikslais, remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu N 67n „Dėl organizacijų apskaitos ataskaitų formų“, rodiklis laikomas reikšmingu, jei jo neatskleidimas gali paveikti suinteresuotų vartotojų ekonominius sprendimus, priimtus remiantis ataskaitų informacija. Organizacijos sprendimas, ar šis rodiklis reikšmingas, priklauso nuo rodiklio įvertinimo, jo pobūdžio ir konkrečių atsiradimo aplinkybių. Organizacija gali nuspręsti, kada suma pripažįstama reikšminga, jeigu jos santykis su visu ataskaitinių metų atitinkamų duomenų visuma yra ne mažesnis kaip penki procentai * (6).

Šiuo atžvilgiu organizacija gali naudoti nurodytą penkių procentų reikšmingumo lygį arba, siekdama įvertinti tvaraus finansinių investicijų sąnaudų mažinimo sąlygų įvykdymą, nustatyti savo reikšmingumo kriterijus.

2. Rezervato sukūrimas.

Jei tenkinamos visos sąlygos nuolatiniam finansinių investicijų savikainos mažėjimui (vienkartinis jų įvykdymas būtinas), organizacija sudaro rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Nurodytas rezervas sudaromas skirtumui tarp buhalterinės vertės (sąnaudos, kuria finansinės investicijos parodomos buhalterinėje apskaitoje) ir numatomos finansinių investicijų vertės (nustatomos vienu iš Konsultacijos 1.1 punkte nurodytų metodų arba kitaip).

3. Draustinio sukūrimo dokumentacija.

PBU 19/02 37 punktas nustato, kad numatoma finansinių investicijų kaina nustatoma remiantis organizacijos apskaičiavimu.

PBU 19/02 38 punkte nurodyta, kad organizacija turi pateikti finansinių investicijų nuvertėjimo audito rezultatų patvirtinimą.

Taigi organizacija turi parengti, pavyzdžiui, Patikrinimo ataskaitą, kurioje visų pirma nurodoma:

Susiklosčiusios situacijos, kuriose gali atsirasti finansinių investicijų nuvertėjimas;

Nurodykite akcijų apskaitą ir numatomą vertę;

Atspindėti nuolatinio finansinių investicijų sąnaudų mažėjimo sąlygų įvykdymo arba neįvykdymo faktą;

Atspindėti patvirtinimo rezultatą – t.y. ar nuolat mažėja finansinių investicijų kaina;

Nurodykite, ar rezervas sukurtas, ar ne. Jei sukurta, nurodykite rezervo sumą.

Prie Patikrinimo akto pridėkite atitinkamą numatomų finansinių investicijų sąnaudų apskaičiavimą.

Taip pat pažymime, kad jeigu remiantis finansinių investicijų nusidėvėjimo audito rezultatais nustatomas tolesnis jų numatomos vertės mažėjimas, tuomet anksčiau sukurto rezervo finansinių investicijų nusidėvėjimui suma koreguojama į jo padidėjimą ir finansinio rezultato sumažėjimas (kaip kitų sąnaudų dalis).

Jei pagal finansinių investicijų nusidėvėjimo patikros rezultatus nustatomas jų numatomos vertės padidėjimas, tai anksčiau sukurto rezervo finansinių investicijų nusidėvėjimui suma koreguojama atsižvelgiant į jo mažėjimą ir finansinio rezultato padidėjimą ( kaip kitų pajamų dalis) (PBU 19/02 39 straipsnis).

Jei, remdamasis turima informacija, ūkio subjektas padaro išvadą, kad finansinė investicija nebeatitinka ilgalaikio reikšmingo vertės sumažėjimo kriterijų, taip pat perleidus finansines investicijas, kurių numatoma vertė buvo įtraukta skaičiuojant atidėjimą už finansinių investicijų nusidėvėjimą, anksčiau sudaryto vertės sumažėjimo suma nurodytoms finansinėms investicijoms įskaitoma į finansinius rezultatus (kaip kitų pajamų dalis) metų arba ataskaitinio laikotarpio, kada minėtos finansinės investicijos buvo perleistos, pabaigoje ( PBU 19/02 40 punktas).

Išvada

Finansinių investicijų (įskaitant akcijas) numatomos vertės nustatymo metodika, skirta finansinių investicijų, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta, nusidėvėjimo rezervui sudaryti, PBU 19/02 neapibrėžta. Organizacija turi savarankiškai parengti nurodytą metodiką.

*(3) organizacija turi teisę atlikti nurodytą patikrinimą tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis (PBU 19/02 38 straipsnis)

*(4) patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010-10-31 įsakymu. 2000 N 94n

*(5) nustatant draudimo organizacijų grynojo turto vertę - Draudimo organizacijų, įsteigtų akcinių bendrovių pavidalu, grynojo turto vertės nustatymo tvarka, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu ir Federalinė finansų rinkų tarnyba 2007 m. vasario 1 d. N 7n / 07-10 / pz -n kredito įstaigos – Kredito įstaigų nuosavų lėšų (kapitalo) nustatymo metodikos nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos centrinio banko vasario mėn. 10, 2003 N 215-P

*(6) Atkreipiame dėmesį, kad regiono įmonėms rekomenduojama naudoti vieninga apskaitos politika numato, kad reikšmingais laikomi rodikliai, kurie sudaro penkis ar daugiau procentų nuo bendros atitinkamo ataskaitinio rodiklio, kurio duomenys yra atskleidžiami, sumos.

A.A. Efremova,
Audito ir konsultacijų grupės „RBS“ generalinio direktoriaus pavaduotojas

Pasaulinė finansų krizė pirmiausia palietė akcijų rinkas: 2008 m. rudenį ir žiemą akcijų ir obligacijų kotiruotės nukrito daug kartų, palyginti su vasaros rodikliais. Žinoma, pats savaime toks kainų kritimas investuotojams atnešė didžiulių nuostolių. Be to, ši situacija sukėlė kitų problemų. Ypač aktualus tapo finansinių investicijų atspindėjimo finansinėse ataskaitose patikimumo klausimas. 2008 m. finansinių ataskaitų audito metu daugelis akcininkų sulaukė atitinkamų auditorių pretenzijų. Taip pat paaštrėjo vertybinių popierių vertės kritimo mokestinių pasekmių problemos. Šiame straipsnyje aptariama finansinių investicijų nuvertėjimo įtaka apskaitai ir mokesčių apskaitai bei ataskaitoms.

Finansinių investicijų rūšys ir jų jautrumas vertės sumažėjimui

Operacijų su finansinėmis investicijomis apskaitos reglamentavimą vykdo PBU 19/02 (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 126n). Visų pirma, jame nustatomos sąlygos, kurios turi būti įvykdytos vienu metu (t. y. bendrai), kad turtas būtų priimtas į apskaitą kaip finansinės investicijos (PBU 19/02 2 punktas):

Galimybė turėti dokumentus, patvirtinančius organizacijos teisę į finansines investicijas ir gauti lėšas ar kitą iš šios teisės atsirandantį turtą;

Perėjimas prie finansinės rizikos, susijusios su finansinėmis investicijomis, organizavimo (kainos pokyčių rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.);

Galimybė atnešti organizacijai ekonominę naudą (pajamas) ateityje palūkanų, dividendų ar vertės padidėjimo (finansinės investicijos pardavimo (išpirkimo) kainos ir jos pirkimo vertės skirtumo forma). mainų rezultatas, panaudojimas apmokant organizacijos įsipareigojimus, esamos rinkos vertės padidėjimas ir pan.) .P.).

Atsižvelgiant į pastarąją sąlygą, finansinėms investicijoms negalima priskirti vekselių, iš kurių nėra galimybės gauti pajamų (be palūkanų, įsigyti be nuolaidos), paskolų, išduotų pagal sutartis, kuriose nenumatytas palūkanų kaupimas, skolos. įgytas pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartis, nesant skirtumo tarp pirkimo vertės ir įgytų reikalavimų sumos. Visas išvardytas turtas turėtų būti pripažintas gautinomis sumomis.

Nusidėvėjimo ir jo atspindėjimo apskaitoje ir atskaitomybėje požiūriu finansinės investicijos turėtų būti skirstomos į dvi grupes jau jų įsigijimo laikotarpiu (PBU 19/02 19 punktas) (žr. 1 lentelę 90 p.).

1 lentelė

Finansinių investicijų rūšys

Taigi tik akcijos ir obligacijos gali būti klasifikuojamos kaip kotiruojamos. Norint nustatyti jų esamą rinkos vertę, organizacija turi naudoti visus jai prieinamus informacijos apie rinkos kainas šaltinius, įskaitant. užsienio organizuotų rinkų ar prekybos organizatorių duomenys (Rusijos finansų ministerijos 2006-01-12 raštas N 07-05-06 / 2). Be užsienio, tie patys vertybiniai popieriai (toliau – Centrinis bankas) gali turėti kotiruotes įvairiose vidaus biržose (MICEX, MFB ir kt.), todėl, atsižvelgiant į apskaitos politikos taikymo nuoseklumo prielaidą (straipsnis). 5 PBU 1/2008, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu N 106n) ir ataskaitų teikimo taisyklių tęstinumą, siekiant užtikrinti jų palyginamumą (PBU 4/99 9 punktas, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu). Rusijos finansai 1999 07 06 N 43n su 2006 09 18 pakeitimais N 115n), organizacija turi patvirtinti savo apskaitos politikoje ir ataskaitoje deklaruoti, kurios prekybos organizatoriaus citatos teikia pirmenybę atskaitomybės tikslais. Reguliarumo sąvoką taip pat turėtų apibrėžti pati organizacija, tačiau bet kuriuo atveju prie vertybinių popierių, nulemiančių esamą rinkos vertę, turėtų būti ir vertybiniai popieriai, apie kuriuos informacija skelbiama ne rečiau kaip kartą per metus.

Finansinių investicijų vertės sumažėjimas

Vertybiniai popieriai, kurių einamąją rinkos vertę galima nustatyti, apskaitoje ir atskaitomybėje parodomi esama rinkos verte, koreguojant jų vertinimą praėjusios ataskaitų datos. Nurodytas koregavimas atliekamas pačios organizacijos nustatytais intervalais, bet ne rečiau kaip kartą per metus iki metinių ataskaitų rengimo. Dažniausiai praktikoje naudojamas ketvirtinis vertybinių popierių rinkos vertės vertinimas. Tai priklauso nuo to, kaip dažnai organizacija rengia ataskaitas pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS arba GAAP): tokiai ataskaitai ruošiama informacija apie rinkos kotiravimus, į kuriuos atsižvelgiama rengiant Rusijos ataskaitas, siekiant sumažinti transformacijos procedūrų apimtį. . Jei organizacija tarptautinių ataskaitų visai negeneruoja, tai dažniausiai, vardan darbo sąnaudų mažinimo, finansines investicijas nusprendžiama perkainoti vieną kartą – prieš rengiant metines ataskaitas.

Skirtumas tarp įvertinimo dabartine rinkos verte ataskaitų sudarymo dieną ir ankstesnę atskaitomybės datą yra priskiriamas finansiniams rezultatams (PBU 19/02 20 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002-12-10 įsakymu N 126n). .

Finansinės investicijos, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatoma, nepaisant to, kad jų tikroji vertė taip pat krenta finansų krizės kontekste, ir toliau apskaitomos įsigijimo savikaina, tačiau joms yra numatytas atidėjinių sudarymo mechanizmas. Rezervas turėtų būti formuojamas investicijoms, kurių vertės sumažėjimas yra stebimas, t.y. tvarus reikšmingas vertės sumažėjimas, mažesnis nei norima organizacijai ekonominės naudos normaliomis veiklos sąlygomis (PBU 19/02 37-40 punktai).

Deja, krizė rodo visus finansinių investicijų nuvertėjimo požymius:

Ataskaitų sudarymo datą ir ankstesnę atskaitomybės datą balansinė vertė yra žymiai didesnė už įvertintą savikainą;

Finansinių investicijų numatoma vertė per ataskaitinius metus reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;

Ataskaitų sudarymo dieną nėra duomenų, kad ateityje būtų galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas. Priešingai nei kotiruojamų investicijų, nekotiruojamų finansinių investicijų vertės sumažėjimo testas atliekamas daug rečiau (paprastai kartą per metus prieš sudarant metines finansines ataskaitas). Šis dažnumas, taip pat praktiniai testo aspektai (kaip nustatomos numatomos sąnaudos, kiek ekonominės naudos organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų, koks vertės sumažėjimas pripažįstamas reikšmingu ir kt.) yra patvirtintas 2007 m. organizacijos apskaitos politiką ir atskleista finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte. Pateiksime tokių nuostatų pavyzdžių.

1. Finansinių investicijų į nekotiruojamas akcijas ir įnašus į kitų įmonių įstatinį kapitalą numatoma vertė nustatoma remiantis šių įmonių grynojo turto verte, apskaičiuota paskutinę ataskaitų dieną. Faktinė akcijos vertė atitinka įmonės grynojo turto vertės dalį, proporcingą organizacijos turimos akcijos dydžiui.

Pavyzdys

Uždarosios akcinės bendrovės įstatinio kapitalo dalį organizacija įsigijo 2008 m. gegužės mėn. Akcija yra 55%, pirkimo kaina yra 500 tūkstančių rublių.

2007 m. gruodžio 31 d. įmonės grynasis turtas siekė 1 mln. rublių, 2008 m. gruodžio 31 d. – 800 tūkst.

Atsižvelgiant į tai, kad bendrovės finansinė būklė pablogėjo, palyginti su įstatinio kapitalo dalies įsigijimo laikotarpiu, nustatoma šių finansinių investicijų numatoma vertė: 800 000 rublių. x 55% = 440 000 rublių.

Vertės sumažėjimo pašalpos dydis bus: 500 000 - 440 000 = 60 000 rublių. Ataskaitoje šios finansinės investicijos bus atspindėtos 500 000–60 000 \u003d 440 000 rublių, pelnas bus sumažintas 60 000 rublių.

2. Vekselių, išduotų paskolų ir pagal reikalavimo teisių perleidimo sutartis įgytų debitorinių sumų numatoma vertė nustatoma remiantis ekspertiniu įvertinimu, kokia nuolaida gali būti grąžinta šiuos vekselius, paskolas ir skolas.

Pavyzdys

2008 m. liepos mėn. organizacija įsigijo banko vekselį už 100 tūkst. rublių. Gruodžio 31 d. gauta informacija apie sunkią banko finansinę būklę, dėl kurios jo vekseliai gali būti parduodami rinkoje su 35–50% nuolaida.

Vidutinė nuolaida nustatoma:

(35% + 50%) : 2 = 42,5%.

Šių finansinių investicijų numatoma vertė nustatoma:

100 000 rub. x (100% - 42,5%) = 57 500 rublių.

Vertės sumažėjimo pašalpa bus:

100 000 - 57 500 = 42 500 rublių

Ataskaitoje šios finansinės investicijos bus atspindėtos 100 000–42 500 \u003d 57 500 rublių, pelnas bus sumažintas 42 500 rublių.

Finansinių investicijų rinkos vertės nuvertėjimo su rinkos kotiruotėmis ir be jų apskaitos įrašai skirsis:

Dt 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ Kt 58 „Finansinės investicijos“ - vertybinių popierių vertės kritimas, pagal kurį nustatoma jų dabartinė rinkos vertė, t.y. sutrikimas;

Dt 91 Kt 59 „Atidėjinys finansinių investicijų nusidėvėjimui“ - investicijų, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta, nusidėvėjimo atidėjinio sudarymas.

Nekotiruojamų finansinių investicijų apskaitinė vertė nekinta (58 sąskaitoje judėjimo nėra). Tačiau skaičiuojant ataskaitų formų rodiklius tai neturi esminės reikšmės, nes nekotiruojamų finansinių investicijų vertė yra atspindima balanse, atėmus atidėjinius jų nusidėvėjimui (PBU 19/02 21 ir 38 punktai). , todėl ir kotiruojamos, ir nekotiruojamos investicijos galiausiai turėtų būti atspindėtos N 1 formoje, atsižvelgiant į jų vertės kritimą dėl vertės sumažėjimo.

Deja, 2008 m. finansinių ataskaitų audito patirtis parodė dvi tendencijas:

1) buhalteriai ir toliau klysta dėl to, kad finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimas yra savanoriškas ir galima priimti sprendimą dėl jo nebuvimo apskaitos politikoje.

Apskaičiuoti rezervai (įskaitant ir nagrinėjamąjį) padeda patikslinti turto vertinimą balanse. Atitinkamai, jei bus nepaisoma finansinių investicijų nusidėvėjimo, finansinių investicijų vertinimas finansinėse ataskaitose bus iškreiptas. Be to, vertės sumažėjimo sąnaudų nepripažinimas turi įtakos finansinio rezultato (pelno ar net nuostolių) vertei. Esant reikšmingam rodiklių iškraipymo dydžiui, ši aplinkybė verčia atskaitomybę pripažinti nepatikima, nes ji nebeduos patikimo ir išsamaus vaizdo apie organizacijos finansinę būklę, jos veiklos finansinius rezultatus ir pokyčius. savo finansine padėtimi (PBU 4/99 6 straipsnis);

2) investuodamos į vertybinius popierius dideles apimtis, organizacijos sąmoningai neatspindėjo savo nusidėvėjimo, kad nepablogintų savo finansinių ataskaitų.

Konkrečiai kalbant apie nekotiruojamas investicijas, pagrindinis argumentas buvo toks. Vertės sumažėjimas pastebimas tik pirmus metus, todėl jo negalima vadinti tvariu ir atidėjinio formuoti nereikia. Šis argumentas yra nepagrįstas dėl pirmiau nurodytos priežasties (jis iškreipia vartotojo nuomonę apie atskaitingo subjekto finansinę padėtį). Be to, tokia politika reiškia šiurkštų ūkinės veiklos faktų laikinio tikrumo principo (PBĮ 1/2008 5 punktas) pažeidimą: 2008 metų nuostolius numatoma pripažinti tik 2009 metais.

Susirūpinusi dėl šios situacijos Rusijos finansų ministerija kasmetinėse rekomendacijose*1 auditoriams pirmą kartą nukrypo nuo įprasto turinio. Jei anksčiau tokiose rekomendacijose buvo patariama, kokie apskaitos įrašai yra naudojami konkrečioje situacijoje, tai šiemet ypatingas dėmesys skiriamas turto ir pelno įvertinimo tinkamumui atskaitomybėje, vidaus kontrolės sistemos veiksmingumui, apskaitos požymiams identifikuoti. sukčiavimas ir kt. Visų pirma Rusijos finansų ministerija rekomenduoja auditoriams atkreipti dėmesį į tai, kokius vertintojus samdo audituojamas subjektas, ar atskleidžiama informacija apie abejones dėl veiklos tęstinumo prielaidos laikymosi ir ar rengiant ataskaitas buvo laikomasi atsargumo reikalavimo. Kalbant apie finansines investicijas, šiose rekomendacijose pateikiami labai konkretūs reikalavimai: patikrinti, kiek adekvatus yra kotiruojamų ir nekotiruojamų finansinių investicijų įvertinimas audituojamo subjekto ataskaitose. Taigi 2008 metų finansinės atskaitomybės audito metu į šias aplinkybes „užmerkę akis“ auditoriai, ramindami, kad šioje situacijoje mokestinės rizikos nėra, padarė rimtą klaidą.
_____
*1 Rusijos finansų ministerijos 2009 m. sausio 29 d. raštas N 07-02-18/01 „Rekomendacijos audito organizacijoms, individualiems auditoriams, auditoriams dėl 2008 m. organizacijų metinių finansinių ataskaitų audito“.

Tolesnis finansinių investicijų vertės didėjimas

Šių metų pavasarį akcijų ir finansų rinkose buvo pastebėta korekcija; rudenį ir žiemą gerokai kritusių finansinių investicijų rinkos vertė pradėjo augti, nors, žinoma, negalėjo pasiekti „prieškrizinių“ lygių. Šiuo atveju organizacijos, atspindinčios finansinių investicijų vertinimo pokyčius kas mėnesį, kas ketvirtį ar pusmetį, turėjo atspindėti šį augimą:

Dt 58 Kt 91 - atspindi Centrinio banko perkainojimą, pagal kurį galima nustatyti esamą rinkos vertę;

59 kambarys 91 kambarys - atsispindi finansinių investicijų, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta, nusidėvėjimo atidėjinio sumažėjimas..

Praktikoje yra dvi galimybės atspindėti finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjinio koregavimus:

Buhalterinis įrašas daromas skirtumui tarp anksčiau suformuoto rezervo ir rezervo sumos, apskaičiuotos atskaitomybės datai;

Pirmiausia apskaitoje įrašomas visa apskaitoje įrašyto rezervo suma (59 sąskaitos likutis nustatomas į nulį), tada naujame įraše parodomas rezervas ataskaitų datai apskaičiuotoje sumoje.

Pastaruoju atveju svarbu, kad buhalteris nesuklystų pildydamas pelno (nuostolio) ataskaitą: kadangi nurašant anksčiau susikurtą rezervą (D-t 59 K-t 91), iš organizacijos neįplaukia ekonominės naudos. , pajamų pripažinimas ataskaitose bus neteisėtas (žr. 2 pastraipą PBU 9/99, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gruodžio 30 d. įsakymu N 107n, su pakeitimais, padarytais 2006 m. lapkričio 27 d. N 156n). Tokiu atveju, kaip ir darant apskaitos įrašus pagal pirmąjį variantą, organizacijos pajamos ar sąnaudos yra rezervo padidėjimas arba, atvirkščiai, sumažėjimas, lyginant su ankstesne ataskaitų teikimo data. Taigi atskaitomybėje taip pat laikomasi ūkinės veiklos faktų tikrumo laiko principo: pelno (nuostolio) ataskaitoje kaip pajamos arba sąnaudos parodomas tik ataskaitiniu laikotarpiu įvykęs rezervo dydžio pokytis. Kitaip tariant, 2009 m. šešių mėnesių ataskaitose pateikiamos pajamos iš 2008 m. IV ketvirtį reikšmingai nuvertėjusių finansinių investicijų vertės padidėjimo.

Skolos finansinių investicijų nuvertėjimo ypatumai

Skolinių finansinių investicijų apskaita turi nemažai ypatybių, nulemtų specifinių jų apyvartos sąlygų. Skolos vertybiniai popieriai – tai popieriai, įforminantys juos išleidusios organizacijos ir turėtojo paskolos santykius. Tuo pačiu metu nuo skolos už skolos vertybinius popierius sumos kaupiamos pajamos palūkanų arba nuolaidos forma – skirtumas tarp tokio vertybinio popieriaus platinimo ir išpirkimo kainų.

Labiausiai paplitę skolos vertybiniai popieriai yra obligacijos ir vekseliai. Obligacijos yra nuosavybės vertybiniai popieriai (1996 m. balandžio 22 d. Federalinio įstatymo N 39-FZ „Dėl vertybinių popierių rinkos“ 2 straipsnis), todėl jos gali turėti kotiruotes OSM. Vekseliai, atvirkščiai, nepriklauso vertybinių popierių išleidimui, kiekvieno konkretaus vekselio individualumas (vekselių išdėstymas pagal emisijas neįmanomas) neleidžia turėti jų kotiravimo rinkoje.

Skolos vertybiniams popieriams, kuriems dabartinė rinkos vertė nenustatyta, t.y. vekseliai ir obligacijos, necirkuliuojantys OSM, pradinė kaina per jų apyvartos laikotarpį, remiantis organizacijos sprendimu, patvirtintu apskaitos politikoje, gali būti padidinta iki nominalios vertės (PBU 19/02 22 punktas). ). Tai reiškia, kad tokiems vertybiniams popieriams vienu metu gali vykti du skirtingai nukreipti procesai – jų tikrosios vertės nuvertėjimas ir apskaitinės vertės padidėjimas, susijęs su jos priartinimu į nominalą. Šiuo atveju apskaitoje atsispindi abi operacijos:

Dt 58 Kt 91 - uniforma, pakeičianti vekselio ar obligacijos pirkimo kainą iki nominalios vertės;

91 kambarys 59 kambarys - nekotiruojamų finansinių investicijų nusidėvėjimas formuojant (didinant anksčiau suformuotą) rezervą.

Pavyzdys

2009 m. kovo 30 d. investicinė bendrovė įsigijo 1000 banko obligacijų, kurių nominali vertė 120 rublių. už vienetą, pirkimo kaina - 98 rubliai. už gabalą 2009 m. liepos 31 d. banko-emitento finansinė padėtis smarkiai pablogėjo, todėl šių obligacijų išpirkimo vertė siekė 55 rublius. už gabalą Obligacijų išpirkimo terminas yra 2009-12-31. Finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimas sudaromas pagal apskaitos politiką kas ketvirtį.

Obligacijų apyvartos laikotarpis skaičiuojamas dienomis nuo jų įsigijimo momento: 2 (kovo) + 30 (balandžio) + 31 (gegužės) + 30 (birželio) + 31 (liepos) + 31 (rugpjūčio) + 30 (rugsėjo) d. + 31 (spalio mėn.) + 30 (lapkričio mėn.) + 30 (gruodžio mėn., grąžinimo diena neįtraukiama į skaičiavimą) = 276 dienos. Obligacijų laikymo laikas ataskaitiniu laikotarpiu (nuo kovo 30 d. iki birželio 30 d.) skaičiuojamas taip: 2 (kovo) + 30 (balandžio) + 31 (gegužės) + 30 (birželio) = 93 dienos.

Ataskaitiniam laikotarpiui priskiriamos nuolaidos dydis apskaičiuojamas:

(120 rublių - 98 rubliai) x 1000 vnt. x 93 dienos: 276 dienos = 7413 rubliai.

Investicinės bendrovės apskaitoje ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (2009-06-30) vienu metu daromi du įrašai:

Dt 58 Kt 91 - atspindėtas obligacijų buhalterinės vertės padidėjimas iki nominalios vertės (7413 rublių, t. y. 7,413 rublių už obligaciją);

91 kambarys 59 kambarys - atsispindi obligacijų nuvertėjimo rezervas (50 413 rublių [(98 rubliai + 7 413 - 55 rubliai) x 1000 obligacijų]) suma.

Dėl to šios obligacijos atsispindės ataskaitose už 55 000 rublių. (98 000 + 7413 - 50 413), finansinis rezultatas sumažės 50 413 - 7413 = 43 000 rublių. Ši suma atitinka faktinį akcijų rinkos vertės kritimą (55 000 rublių), palyginti su jų įsigijimo kaina (98 000 rublių).

Kalbant apie palūkanas, tai pagal ūkinės veiklos faktų laikino tikrumo principą, jos turi būti skaičiuojamos nuo vekselio arba obligacijos nominalios vertės. Tai atliekama naudojant šią formulę:

P \u003d A x C x (V: 365),

P – vekselio ar obligacijos palūkanų suma;

H - vekselio suma arba obligacijos nominali vertė;

C - vekselio ar obligacijos palūkanų norma (metiniais procentais) (turi būti įrašyta ant paties vekselio arba nustatoma pagal obligacijų emisijos sąlygas);

B - vekselio ar obligacijos apyvartos terminas tuo laikotarpiu, už kurį skaičiuojamos palūkanos (kalendorinėmis dienomis).

Tuo pačiu metu svarbu atsiminti turto priėmimo į apskaitą kaip finansines investicijas sąlygas (PBU 19/02 2 straipsnis). Kadangi už palūkanas nebeskaičiuojamos palūkanos (tik nuo pagrindinės skolos sumos), tai palūkanos neturėtų būti atspindimos finansinių investicijų eilutėje (turima omenyje abi palūkanų kategorijos – abi sumokėtos vertybinių popierių pardavėjui, kai buvo įsigijo ir sukaupė pačios organizacijos vertybinių popierių nuosavybės teisės metu). Paprastai jie atsispindi 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, o ataskaitose – gautinų sumų eilutėje. Taigi palūkanų kaupimas ataskaitiniu laikotarpiu neturi įtakos nei šių vertybinių popierių buhalterinei vertei, nei jų vertinimui ataskaitose.

Finansinių investicijų nuvertėjimo mokestinės pasekmės

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato galimybės sumažinti pelno mokesčio bazės nei kotiruojamų finansinių investicijų rinkos vertės sumažėjimo dydžiu, nei rezervo, sukurto nekotiruojamų finansinių investicijų nusidėvėjimui, suma. finansines investicijas.

Kitaip tariant, įrašai apie išlaidų atspindėjimą apskaitoje (Dt 91) nelemia jokių išlaidų atsiradimo mokesčių apskaitoje. Atsižvelgiant į tai, pagal RAS 18/02 reikalavimus (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n, su pakeitimais, padarytais 2008 m. vasario 11 d. N 23n), susidaro laikini skirtumai, kurie lemia. į poreikį apskaitoje atspindėti atidėtojo mokesčio turtą (toliau – JI YRA). Kita vertus, pajamos iš rinkos vertės padidėjimo ar rezervo sumažėjimo taip pat nėra pripažįstamos pelno mokesčio tikslais, t.y. šiuo atveju IT sumažėjimas atsispindi apskaitoje. Jeigu rinkos vertės augimas viršija kotiruojamų vertybinių popierių pirkimo kainą, t.y. perkainojimas viršys ankstesnį sumažinimą, susidaro atidėtojo mokesčio prievolė (toliau – AT).

Pavyzdys

Remiantis 2009 m. šešių mėnesių rezultatais, finansų įmonės apskaitoje susidarė 1 milijono rublių pelnas. Per tą patį laikotarpį nekotiruojamų vertybinių popierių nuvertėjimo rezervo padidėjimas siekė 318 tūkst. rublių, pelnas iš kotiruojamų vertybinių popierių dabartinės rinkos vertės padidėjimo – 119 tūkst.

99 tūkst. 68 tūkst - sąlyginio pelno mokesčio sąnaudos 200 000 rublių. (1 000 000 rublių x 20%);

Dt 09 Kt 68 - JI atsispindi 63 600 rublių sumoje. (318 000 rublių x 20%);

Dt 68 Kt 09 - atsispindi SHA sumažėjimas dėl anksčiau kotiruotų vertybinių popierių, nuvertėjusių 23 800 rublių, rinkos vertės padidėjimo. (119 000 rublių x 20%).

Kartais šie skirtumai traktuojami kaip nuolatiniai, o ne laikini. Šis požiūris turi teisę egzistuoti ir dėl to, kad kalbame išskirtinai apie tą pačią išorinių veiksnių įtakos Centrinio banko vertei kryptį (pelną ar nuostolį), bet ne apie kiekybinių reikšmių sutapimą. Kitaip tariant, sutartinė ar numatoma finansinių investicijų, iš kurių bus gaunamos pajamos mokesčių tikslais, pardavimo kaina nebūtinai sutampa su jų įvertinimu perleidimo metu apskaitoje, todėl ne visa pripažintų apskaitos pajamų suma ir dėl išlaidų susidarys mokestinės pajamos ir išlaidos. Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skirsis ne tik laikas, bet ir pelno ar nuostolių dydis, o tai liudija apie nuolatinių, o ne laikinų skirtumų susidarymą.

Disponavimas finansinėmis investicijomis ir jo mokestinės pasekmės

Finansinių investicijų perleidimas pripažįstamas jų išpirkimo, pardavimo, kitokio apmokėto perdavimo tretiesiems asmenims (kaip įnašo į įstatinį kapitalą, pagal mainų sutartį, susijusio su perleidimu kaip kompensacija ir pan.), dovanojimo ir kitos neatlygintino pervedimo galimybės. Perleidžiant finansines investicijas, kurioms yra nustatyta jų esama rinkos vertė, jos nėra perkainuojamos, jų vertė apskaičiuojama remiantis naujausiu vertinimu (PBU 19/02 30 punktas). Jeigu finansinės investicijos, kurios necirkuliuoja OSM, išeina į pensiją, anksčiau suformuoto rezervo suma joms nusidėvėti nurašoma į kitas pajamas.

Finansinių investicijų netekimo pelnas arba nuostolis nustatomas lyginant šios operacijos pajamas ir sąnaudas, kurios apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ne visada nustatomos pagal tas pačias taisykles (žr. 2 ir 3 lenteles 96 ir 97 psl.). Mokesčių teisės aktai numato specialią vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo (išpirkimo) sandorio kainos kontrolę.

2 lentelė

Pajamos iš disponavimo finansinėmis investicijomis

3 lentelė

Finansinių investicijų disponavimo išlaidos

Parduodant OSM apyvartoje cirkuliuojančius vertybinius popierius už kainą, mažesnę už minimalią sandorio kainą šioje rinkoje, nustatant finansinį rezultatą, imama minimali sandorio kaina OSM (PMĮ 280 str. 5 d.). Rusijos Federacija).

Parduodant vertybinius popierius, kurie necirkuliuoja OSM, mokesčių tikslais imama faktinė šių vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo kaina, jei tenkinama bent viena iš šių sąlygų (ĮBĮ 280 straipsnio 6 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas):

Jeigu tikroji atitinkamo sandorio kaina yra panašių (identiškų, vienarūšių) vertybinių popierių kainų intervale, kurį prekybos organizatorius užregistravo OSM sandorio sudarymo dieną arba artimiausios prekybos, vykusios iki sandorio sudarymo dienos. atitinkamą sandorį, jei prekyba šiais vertybiniais popieriais buvo prekiaujama pas prekybos organizatorių bent kartą per paskutinius 12 mėnesių;

Jei atitinkamo sandorio faktinės kainos nuokrypis yra 20% didesnis arba mažesnis nuo panašaus (identiško, vienarūšio) vertybinio popieriaus vidutinės svertinės kainos, apskaičiuotos prekybos OSM organizatoriaus pagal jo nustatytas taisykles. prekybos rezultatus tokio sandorio sudarymo dieną arba artimiausių sandorių, įvykusių iki atitinkamo sandorio datos, dieną, jeigu prekyba šiais vertybiniais popieriais prekybos organizatoriuje buvo vykdoma bent kartą per paskutinius 12 m. mėnesių.

Nesant informacijos apie prekybos panašiais (identiškais, vienarūšiais) vertybiniais popieriais rezultatus, mokesčių tikslais pripažįstama faktinė sandorio kaina, jeigu ji skiriasi ne daugiau kaip 20 % nuo šio vertybinio popieriaus atsiskaitymo kainos, kuri gali būti nustatoma sandorio su vertybiniais popieriais dieną, atsižvelgiant į jo specifines sąlygas, apyvartos ypatumus ir vertybinių popierių kainą bei kitus rodiklius, apie kuriuos informacija gali būti pagrįsta tokiam skaičiavimui. Norėdami nustatyti numatomą akcijos kainą, mokesčių mokėtojas vienas arba dalyvaujant vertintojui turi naudoti Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus vertinimo metodus. Pagal Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą galima nustatyti skolos vertybinio popieriaus atsiskaitymo kainą. Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas pats nustato numatomą akcijos kainą, taikomas vertinimo metodas turi būti nustatytas mokesčių mokėtojo apskaitos politikoje.

Pavyzdys

Vekselio pirkimo kaina yra 1,02 milijono rublių. Už 1 milijono rublių vekselį. skaičiuojamos 24 procentų dydžio metinės palūkanos. Jei vekselį organizacija perka praėjus mėnesiui nuo jo išrašymo, į jo kainą bus įtrauktos per tą laiką ankstesnio turėtojo sukauptos palūkanų pajamos. Per pirmąjį ketvirtį vekselis organizacijai priklausė 50 dienų. Praėjus 70 dienų nuo II ketvirčio pradžios, vekselio turėtojas parduoda šį vekselį, o refinansavimo norma yra 10%, o vekselio pardavimo kaina nustatoma suma:

A) sąskaitos suma, įskaitant palūkanas - 1 000 000 rublių. + 1 000 000 rub. x 24% x (30 + 50 + 70): 365 dienos = 1 098 630 rublių;

B) 1090 tūkstančių rublių, t.y. mažesnė už nominalią vertę, įskaitant palūkanas;

C) 1100 tūkstančių rublių, t.y. viršija nominalią vertę, įskaitant palūkanas.

Palūkanų suma perkant vekselį bus tokia (kad neapsunkintume pavyzdžio nurodant konkrečius mėnesius, darome prielaidą, kad kiekvienas mėnuo turi 30 dienų):

1 000 000 RUB x 24% x 30: 365 dienos = 19 726 rubliai.

Palūkanų suma (įskaitoma į ne veiklos pajamas) pirmojo ketvirčio pabaigoje bus:

1 000 000 RUB x 24% x 50: 365 dienos = 32 877 rubliai.

Atsižvelgiant į vekselio pajamingumo viršijimą virš refinansavimo normos, numatoma jo pardavimo sandorio kaina mokesčių tikslais bus faktinė sandorio kaina.

Mokesčių tikslais vekselio turėtojas II ketvirtį turėtų:

1) apskaičiuoti ir į pelno mokesčio palūkanų pajamų mokesčio bazės apskaičiavimą įtraukti:

1 000 000 RUB x 24% x 70: 365 dienos = 46 027 rubliai;

A) 1 098 630 - 1 020 000 - (32 877 + 46 027) = - 274 rubliai. (pažeidimas);

B) 1 090 000 - 1 020 000 - (32 877 + 46 027) = - 8904 rubliai. (pažeidimas);

C) 1 100 000 - 1 020 000 - (32 877 + 46 027) = 1096 rubliai. (pelnas).

Vertybinių popierių pardavimo (išpirkimo) nuostolių pripažinimas mokesčių tikslais

Mokesčio bazę sandoriams su Centriniu banku nustato mokesčių mokėtojas atskirai. Tuo pačiu metu mokesčių bazės sandoriams su OSM cirkuliuojančiais ir necirkuliuojančiais vertybiniais popieriais nustatomos atskirai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 8 punktas).

Atskiras mokesčio bazės apibrėžimas (apskaičiavimas) praktikoje reiškia, kad vienų sandorių pelnas negali būti sumažintas kitų sandorių nuostoliais. Kitaip tariant, jeigu yra nuostolių iš sandorių su vienos rūšies vertybiniais popieriais, tai negali sumažinti nei pelno iš sandorių su kitos rūšies vertybiniais popieriais, nei pelno iš pagrindinės veiklos.

Nuostoliai gali būti perkeliami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 str. 10 punktas): mokesčių mokėtojai, gavę nuostolių (nuostolių) iš sandorių su vertybiniais popieriais praėjusį mokestinį laikotarpį arba ankstesniais mokestiniais laikotarpiais, turi teisę sumažinti mokesčio bazė, gauta iš sandorių su vertybiniais popieriais ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu (perkelti šiuos nuostolius į ateitį), LR 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis.

Tuo pačiu nuostolius iš sandorių su vertybiniais popieriais, gautus praėjusį mokestinį laikotarpį (ankstesnius mokestinius laikotarpius), galima priskirti prie ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu nustatyto mokesčio bazės sumažinimo nuo sandorių tik su tais pačiais vertybiniais popieriais.

Per mokestinį laikotarpį nuostolių, patirtų atitinkamu ataskaitiniu laikotarpiu iš sandorių su vertybiniais popieriais, cirkuliuojančiais ir necirkuliuojančiais OSM, perkėlimas atliekamas atskirai nurodytoms vertybinių popierių kategorijoms, atitinkamai neviršijant pelno, gauto iš sandorių su tokius vertybinius popierius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis numato tokią nuostolių perkėlimo iš einamojo mokestinio laikotarpio į vėlesnius tvarką:

Mokesčių mokėtojai, patyrę nuostolių (nuostolių) praėjusį mokestinį laikotarpį arba ankstesniais mokestiniais laikotarpiais, turi teisę sumažinti einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę visa gauto nuostolio suma arba šios sumos dalimi (perkelti) praradimas ateičiai);

Mokesčių mokėtojas turi teisę perkelti nuostolius ateičiai per dešimt metų nuo mokestinio laikotarpio, kai šie nuostoliai buvo patirti.

Nuostoliai, neperkelti į kitus metus, gali būti visiškai arba iš dalies perkelti į kitus devynerių metų metus;

Jeigu mokesčių mokėtojas patyrė nuostolių daugiau nei vieną mokestinį laikotarpį, tokie nuostoliai perkeliami į ateitį ta tvarka, kuria jie buvo susidarę;

Mokesčių mokėtojas privalo saugoti patirtų nuostolių dydį patvirtinančius dokumentus per visą laikotarpį, kai sumažina einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę anksčiau gautų nuostolių suma.

7 tema. Finansinių investicijų apskaita

1. Finansinių investicijų vertinimo tvarka

2. Vėlesnio finansinių investicijų vertinimo tvarka

3. Finansinių investicijų, jas disponuojant, vertinimo tvarka

Remiantis Buhalterinės apskaitos reglamento „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu Nr. 126 n, 9 punktu, už atlygį įsigytų finansinių investicijų pradinė savikaina. pripažįstama organizacijos faktinių išlaidų joms įsigyti, neįskaitant PVM ir kitų grąžintinų mokesčių, suma.

Tuo pačiu metu faktinėmis turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimo išlaidomis pripažįstamos:

Sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;

Sumos, sumokėtos organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu. Jei organizacijai teikiamos informacinės ir konsultacinės paslaugos, susijusios su sprendimo įsigyti finansines investicijas priėmimu, o organizacija tokio įsigijimo nepriima, šių paslaugų savikaina yra įtraukiama į komercinės organizacijos finansinius rezultatus. (kaip veiklos sąnaudų dalis) arba to ataskaitinio laikotarpio pelno nesiekiančios organizacijos sąnaudų padidėjimas laikotarpis, kai buvo priimtas sprendimas neįsigyti finansinių investicijų;

Atlyginimas, mokamas tarpininkaujančiai organizacijai ar kitam asmeniui, per kurį įgyjamas turtas kaip finansinės investicijos;

Kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimu.

Taigi pradinė finansinių investicijų savikaina apibrėžiama kaip išlaidų, patirtų pagal finansinių investicijų pardavimo sutartį, ir kitų išlaidų, tiesiogiai susijusių su jų įsigijimu, suma.

Tuo pačiu PBU 19/02 11 punktas nustato specialią už atlygį įsigytų finansinių investicijų vertinimo tvarką. Jeigu išlaidų suma (išskyrus pagal sutartį pardavėjui sumokėtas sumas) už vertybinių popierių įsigijimą yra nereikšminga, palyginti su suma, sumokėta pagal sutartį pardavėjui, organizacija turi teisę tokias išlaidas pripažinti. kaip kitos organizacijos veiklos išlaidos. Tokios išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai nurodyti vertybiniai popieriai buvo priimti apskaitai.

Dėl šios aplinkybės organizacija apskaitos politikoje turėtų atspindėti taikomą finansinių investicijų už atlygį įsigytų vertybinių popierių forma vertinimo tvarką:

Bendra tvarka, kai visos su vertybinių popierių įsigijimu susijusios išlaidos sudaro pradinę šių vertybinių popierių savikainą;

Speciali tvarka, kai pradinė vertybinių popierių savikaina formuojama tik vertybinių popierių pirkimo-pardavimo sutartyje nustatytų išlaidų dydžiu (jei kitų su šių vertybinių popierių įsigijimu susijusių išlaidų suma yra nereikšminga).

Pagal PBU 19/02 13 dalį pradinė vertybinių popierių, kuriuos organizacija gauna nemokamai, kaina yra:

Jų dabartinė rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną. Tuo pačiu metu vertybinių popierių rinkos vertė reiškia jų rinkos kainą, kurią nustatyta tvarka apskaičiuoja prekybos organizatorius vertybinių popierių rinkoje;

Pinigų suma, kurią galima gauti pardavus gautus vertybinius popierius jų priėmimo į apskaitą dieną - už vertybinius popierius, kurių rinkos kainos neskaičiuoja prekybos organizatorius vertybinių popierių rinkoje.

Vertybiniams popieriams, kuriais neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje, mūsų nuomone, galima taikyti Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų 29 punkte nustatytą vertinimo metodą. Tai yra vertinti tokius vertybinius popierius remiantis informacija apie vertybinių popierių vertę, gautą iš emitento, kitų šiais vertybiniais popieriais prekiaujančių asmenų, ekspertų išvadomis (pavyzdžiui, vertintojų) dėl vertybinių popierių vertės ir kt.

Be to, mūsų nuomone, vertinant neatlygintinai gautų vertybinių popierių pradinę vertę, galima taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 6 dalyje nustatytą vertybinio popieriaus atsiskaitymo kainos nustatymo būdą. .

Remiantis šios normos nuostatomis, nuo 2006 m. sausio 1 d., norint savarankiškai arba dalyvaujant vertintojui nustatyti akcijos atsiskaitymo kainą, turi būti naudojami Rusijos Federacijos teisės aktų numatyti vertinimo metodai, nustatyti skolos vertybinio popieriaus atsiskaitymo kainą, galima naudoti Rusijos banko refinansavimo normą. Jeigu numatoma akcijų kaina nustatoma savarankiškai, apskaitos politikoje fiksuojamas naudojamas vertinimo metodas.

Apskaitos politikoje būtina nustatyti neatlygintinai gautų vertybinių popierių vertės nustatymo tvarką, nurodant:

Asmuo (organizacijos tarnyba), atsakingas už informacijos, kurios pagrindu atliekamas vertinimas, pateikimą organizacijos buhalterijai (informacijos apie vertybinių popierių kotiravimą arba informaciją apie pinigų sumą, kurią galima gauti kaip vertybinių popierių pardavimo rezultatas);

Dokumentas, kuriame surašomas sprendimas dėl neatlygintinai gautų vertybinių popierių vertės nustatymo (kurio pagrindu bus formuojama pradinė finansinės investicijos kaina).

Finansinių investicijų, įsigytų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis lėšomis, pradinės savikainos nustatymo tvarką nustato PBU 19/02 14 punktas. Pagal šią normą organizacijos perduoto ar perleistino turto savikaina pripažįstama pradine tokių finansinių investicijų savikaina. Savo ruožtu ūkio subjekto perduoto arba perleistino turto vertė nustatoma remiantis kaina, už kurią panašiomis aplinkybėmis įmonė paprastai nustato panašaus turto savikainą.

Jeigu organizacijos perduoto ar perleistino turto vertės nustatyti neįmanoma, organizacijos gautų finansinių investicijų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis lėšomis, savikaina nustatoma remiantis 2010 m. savikaina, už kurią panašiomis aplinkybėmis įgyjamos panašios finansinės investicijos.

Todėl, norėdama pagrįstai nustatyti pradinę šių finansinių investicijų savikainą, organizacija turėtų turėti dokumentus, patvirtinančius už įsigytas finansines investicijas perleisto turto vertę, arba dokumentus, patvirtinančius kainą, už kurią panašios finansinės investicijos įgyjamos panašiomis aplinkybėmis. .

Mūsų nuomone, antrasis finansinių investicijų vertės nustatymo variantas naudojamas tik tada, kai organizacija ilgą laiką neturi už įsigytas finansines investicijas perleisto turto pardavimo sandorių. Taip pat ši galimybė taikoma tuo atveju, kai paprastai sudaromų atitinkamo turto pardavimo sandorių sąlygos labai skiriasi nuo finansinių investicijų įsigijimo sandorio sąlygų.

Apskaitos politikoje fiksuojant finansinių investicijų, įgytų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą nepiniginėmis priemonėmis, vertinimo tvarką, rekomenduojame nustatyti:

Turto, perduodamo kaip apmokėjimas už finansines investicijas, vertės apskaičiavimo tvarka (remiantis vidutine tam tikro laikotarpio prekių savikaina, prekių perdavimo dienos kainoraštyje nustatyta prekių savikaina ir kt.), dokumentas. pagal kurį sudaromas šis skaičiavimas (kurio pagrindu formuojama pradinė finansinės investicijos kaina), ir asmuo (organizacijos tarnyba), atsakingas už skaičiavimo atlikimą;

Išvados dėl negalimumo nustatyti turto, perduoto ar perduotino kaip apmokėjimo už finansines investicijas vertės forma ir asmuo (organizacijos tarnyba), atsakingas už šios išvados surašymą ir pateikimą organizacijos buhalterijai. ;

Asmuo (organizacijos tarnyba), atsakingas už informacijos, kuria remiantis vertinamos finansinės investicijos, teikimą organizacijos buhalterijai, jei neįmanoma nustatyti turto, perduoto kaip apmokėjimo už finansines investicijas vertės;

Dokumentas, kuriame surašomas sprendimas dėl kainos, už kurią panašiomis aplinkybėmis įsigyjamos finansinės investicijos, panašios į organizacijos įsigytas, nustatymo (kurio pagrindu bus suformuota pradinė finansinės investicijos kaina).

Finansinės investicijos- tai organizacijos laisvų pinigų įdėjimas į kitas įmones įsigyjant vertybinius popierius, išduodant ilgalaikes paskolas ir įnašus į įstatinį kapitalą. Atskirkite ilgalaikes ir trumpalaikes investicijas. Trumpalaikiu pripažįstamas turtas, kurio apyvarta ar terminas neviršija 12 mėnesių, ilgalaikėmis – finansinės investicijos, kurių laikotarpis yra ilgesnis nei vieneri metai. Apskaitant finansines investicijas, reikia vadovautis Apskaitos reglamentu „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 19/02 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002-12-10 įsakymu N 126n; toliau – PBU 19/02).
Pagal PBU 19/02 3 dalį finansinės investicijos apima:
- vertybiniai popieriai (valstybės, savivaldybių, kitų organizacijų), įskaitant skolos vertybinius popierius, kuriuose nustatyta išpirkimo data ir kaina (obligacijos, vekseliai);
- įnašai į kitų organizacijų (įskaitant dukterines ir susijusias įmones) įstatinį (akcinį) kapitalą;
- kitoms organizacijoms suteiktos paskolos;
- indėliai kredito įstaigose;
- organizacijos partnerės įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį.
Apibendrinti informaciją apie organizacijos investicijų į vyriausybės vertybinius popierius, kitų organizacijų akcijas, obligacijas ir kitus vertybinius popierius, kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą, taip pat kitoms organizacijoms suteiktas paskolas buvimą ir judėjimą, 58 sąskaita „Finansinės investicijos“. “ yra skirtas.
Į 58 sąskaita galima atidaryti subsąskaitas:
- „Akcijos ir akcijos“;
- „Skolos vertybiniai popieriai“;
- „Suteiktos paskolos“;
– „Įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį“.
Nelaikomos finansinėmis organizacijos investicijomis:
- nuosavos akcijos, kurias akcinė bendrovė išpirko iš akcininkų, kad vėliau perparduotų arba anuliuotų;
- vekseliai, kuriuos davėjų organizacija išduoda pardavėjų organizacijai atsiskaitant už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;
- organizacijos investicijos į nekilnojamąjį turtą ir kitą apčiuopiamą turtą, kurį organizacija teikia už atlygį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą), siekiant gauti pajamų;
- brangieji metalai, juvelyriniai dirbiniai, meno kūriniai ir kitos panašios vertybės, įgytos ne įprastinei veiklai.
Svarbu pabrėžti, kad turtas turintis apčiuopiamą formą, pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, atsargos, taip pat nematerialusis turtas yra ne finansinės investicijos, o tada, kai jos įnešamos kaip įnašas įstatinio kapitalo arba pagal paprastą ūkinės veiklos sutartį jos bus traktuojamos kaip finansinės investicijos.
Reikalavimai, kad turtas būtų pripažintas finansinėmis investicijomis:
- organizacija turi turėti dokumentus, patvirtinančius jos teisę į finansinę investiciją (suteiktoms paskoloms - sutartis; trečiųjų asmenų išduotiems vekseliams - vekselis; akcijoms ar obligacijoms - pačios akcijos, obligacijos arba pažyma apie jas, išrašas iš registro; dėl indėlių bankuose - sutartis; dėl įnašų į įstatinį kapitalą - šį įnašą gavusios įmonės įstatai);
- perėjimas prie su šiomis investicijomis susijusios finansinės rizikos organizavimo;
- galimybė gauti pajamų ateityje (palūkanos, dividendai, pirkimo ir pardavimo kainų skirtumas).
pradine savikaina, kurią sudaro organizacijos faktinių jų įsigijimo išlaidų suma, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio ir kitų grąžinamų mokesčių (išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymuose numatytus atvejus).
Pagal PBU 19/02 9 dalį tokios išlaidos apima:
- sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui;
- sumos, sumokėtos organizacijoms ir kitiems asmenims už informavimo ir konsultavimo paslaugas, susijusias su šio turto įsigijimu (jei tokia informacija ar konsultacinės paslaugos teikiamos, tačiau organizacija nepriima sprendimo dėl tokio įsigijimo, paslaugų savikaina apmokestinama komercinės organizacijos finansinius rezultatus kaip kitų išlaidų dalį arba padidinti ne pelno organizacijos ataskaitinio laikotarpio, kai buvo priimtas sprendimas nepirkti finansinių investicijų, išlaidoms;
- atlygis, mokamas tarpininkams, per kuriuos įgyjamos investicijos;
- kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su turto, kaip finansinių investicijų, įsigijimu.
Jeigu papildomos vertybinių popierių įsigijimo išlaidos yra nereikšmingos, palyginti su pardavėjui sumokėta suma, tai jos gali būti apskaitomos kaip kitos išlaidos ataskaitiniu laikotarpiu, kai vertybiniai popieriai buvo įskaityti.
Kadangi RAS 19/02 nėra vertybinių popierių pirkimo išlaidų reikšmingumo apibrėžimo, galima remtis bendra taisykle, pagal kurią rodiklis, mažesnis nei 5 % konkrečios sumos, nelaikomas reikšmingu. tačiau tai turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje.
Akcijas, kaip vieną iš finansinių investicijų rūšių, organizacija gali įsigyti šiais būdais:
- už mokestį;
- gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą;
- Nemokamas;
- mainų būdu.
Akcija – emisijos vertybinis popierius, užtikrinantis jos savininko (akcininko) teises gauti dalį akcinės bendrovės pelno dividendų forma, dalyvauti akcinės bendrovės valdyme ir dalį akcinės bendrovės pelno. turtas, likęs po jo likvidavimo. Paprastai akcija yra vardinis vertybinis popierius.
Gaunant vertybinius popierius už atlygį, jų vertė yra visų įsigijimo išlaidų suma. Vertybinių popierių sutartinė vertė gali būti išreikšta ne tik rubliais, bet ir užsienio valiuta, kuri konvertuojama į rublius tą dieną, kai atsispindi jų įsigijimo išlaidos. Teigiami valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys po apmokėjimo, atsispindi kitose pajamose, neigiami – kitose sąnaudose. Jie neturi įtakos pradinei akcijų vertei.
Banknotų vertės perskaičiavimas organizacijos kasoje, lėšos banko sąskaitose (banko indėliai), grynųjų pinigų ir mokėjimo dokumentai, vertybiniai popieriai (išskyrus akcijas), lėšos atsiskaitymuose, įskaitant paskolos įsipareigojimus su juridiniais ir fiziniais asmenimis (su Išskyrus gautas lėšas ir išduotus avansus ir išankstinius mokėjimus, indėlius), išreikštus užsienio valiuta rubliais, turi būti sumokėtos operacijos užsienio valiuta dieną, taip pat ataskaitų sudarymo dieną.
Pradinė finansinių investicijų, įneštų į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, kaina yra jų piniginė vertė, suderinta organizacijos steigėjų (dalyvių), jei Rusijos Federacijos įstatymai nenustato kitaip. Kai kuriais atvejais turi būti įtrauktas nepriklausomas vertintojas, kuris įvertintų finansinių investicijų vertę. Ribotos atsakomybės bendrovėse tai būtina, jei į įstatinį kapitalą įmokėtų akcijų vertė viršija 20 000 rublių. (1998 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 15 straipsnis).
Apskaita paskolos kaip viena iš finansinių investicijų rūšių turi savo ypatybių. Apsistokime ties kai kuriais iš jų.
Organizacija turi teisę išduoti paskolą kitai įmonei ar asmeniui. Tokie sandoriai sudaromi raštu – paskolos sutartimi. Palūkanos, kurias gavėjas turi mokėti už teisę naudotis paskola, dažniausiai nurodomos sutartyje. Jeigu joje tokios sąlygos nėra, tuomet jos skaičiuojamos pagal paskolos grąžinimo metu galiojančią refinansavimo normą.
Jei organizacijai kyla problemų paskola be palūkanų, tada į jį neatsižvelgiama kaip į finansinių investicijų dalį, nes vienas iš finansinių investicijų pripažinimo kriterijų yra pajamų gavimas (palūkanų už naudojimąsi paskola forma). Tokioms paskoloms skirtos 230 (ilgalaikės gautinos sumos) arba 240 (trumpalaikės gautinos sumos) eilutės.
Paskola gali būti išduodama tiek negrynaisiais, tiek grynaisiais. Atliekant grynųjų pinigų paskolų išdavimo ar grąžinimo operaciją, kasos aparatų naudoti nereikia, nes tokiu atveju neparduodama prekių, darbų ar paslaugų. Išduodant grynųjų pinigų paskolas, reikia vadovautis Rusijos banko 2007-12-04 raštu N 190-T, kuriame paaiškinama, kad juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai neturi teisės leisti kasose gautų grynųjų pinigų už parduodamas prekes. , jų atliekamus darbus, suteiktas paslaugas, taip pat draudimo įmokas už paskolas. Piniginės lėšos, gautos į įmonių kasas, turi būti pristatytos bankų įstaigoms, kad vėliau būtų įskaitytos į šių įmonių sąskaitas.

1 pavyzdys . Organizacija savo darbuotojui išdavė 500 000 rublių paskolą. Suteiktos paskolos grąžinimui užtikrinti buvo sudaryta automobilio įkeitimo sutartis (įkeisto turto vertė šalių susitarimu 1 000 000 rublių) ir laidavimo sutartis, kurios sąlygomis laiduotojas įsipareigoja būti solidariai ir su skolininku solidariai atsako skolintojui. Kyla klausimas, kokia suma turi būti atspindėta nebalansinėje sąskaitoje 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“ kiekvienai iš sutarčių.
Ši paskyra skirta apibendrinti informaciją apie gautų garantijų, užtikrinančių įsipareigojimų ir mokėjimų įvykdymą, bei gautas garantijas už kitoms organizacijoms (asmenims) perduotas prekes, prieinamumą ir judėjimą.
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso (CC RF) 329 straipsniu, prievolių įvykdymas gali būti užtikrinamas bauda, įkeitimas, skolininko turto sulaikymas, laidavimas, banko garantija, užstatas ir kiti įstatymų ar sutarties numatyti būdai.
Analitinė apskaita sąskaita 008 už kiekvieną gautą užstatą.
Kadangi automobilis yra įkeistas organizacijai iki paskolos sutarties grąžinimo, šio automobilio sutartinė vertė turi būti nurodyta sąskaitoje 008 1 000 000 rublių suma.
Kalbant apie pavedimo sutartį, reikėtų atkreipti dėmesį į tai. Prievolių įvykdymo užtikrinimo teisinio mechanizmo esmė yra suteikti kreditoriui, be pagrindinių teisių pagal užtikrintą prievolę, papildomų teisių, kuriomis jis gali pasinaudoti skolininkui pažeidus prievolę. Susitarimas dėl tam tikro prievolių įvykdymo užtikrinimo būdo nustatymo paprastai sukelia papildomą prievolę, skirtą pagrindinės prievolės įvykdymui užtikrinti. Nagrinėjamame pavyzdyje garantijos sutartis buvo sudaryta siekiant užtikrinti išduotos 500 000 rublių paskolos grąžinimą. Tai reiškia, kad sąskaitoje 008 turi būti nurodyta suma, atitinkanti įsipareigojimų pagal paskolos sutartį sumą. Dėl to šioje nebalansinėje sąskaitoje pagal įkeitimo sutartį būtina atspindėti įkeisto automobilio sutartinę vertę 1 000 000 rublių, o pagal atstovavimo sutartį - 500 000 rublių.

Kitaip tariant, visi atsiskaitymai atliekami balanso sąskaitose, o įrašai sąskaitoje 008 yra grynai kontrolinio pobūdžio ir nurašomi grąžinant skolą.
Be buhalterinės apskaitos, įmonė tvarko mokesčių apskaitą. Pagal pastraipas. 10 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF) 251 str mokesčio bazė pajamos lėšomis ar kitokiu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitos panašios lėšos ar kitas turtas, nepriklausomai nuo skolinimosi būdo, įskaitant skolos vertybinius popierius), taip pat lėšos ar kitas turtas, gautas grąžinant šias paskolas. Tai yra, į pajamas, gautas grąžinant anksčiau išduotas paskolas, skolinančioji organizacija neturi atsižvelgti į pajamas, kad apmokestintų organizacijų pelną.
Tačiau reikia turėti omenyje, kad pagal 6 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnį pajamos iš palūkanų, gautų pagal paskolos, kredito, banko sąskaitos, banko indėlio sutartis, taip pat iš vertybinių popierių ir kitų skolinių įsipareigojimų, yra pripažįstamos mokesčių mokėtojo ne veiklos pajamomis. Bankų pajamų palūkanų forma nustatymo specifika yra nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 290 straipsnyje). Taigi, pajamos palūkanų forma, gautos už anksčiau suteiktas paskolas besiskolinančiajai organizacijai, pripažįstamos organizacijos – skolintojo pajamomis organizacijų pelno apmokestinimo tikslais.
Kaip minėta aukščiau, paskola gali būti išduodama negrynaisiais ar grynaisiais pinigais, taip pat natūra (pavyzdžiui, prekėmis ar medžiagomis). Visų pirma, būtina atspindėti disponavimą šios rūšies paskola, kadangi 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis nustato, kad nuosavybės teisių į juos perdavimas vieno asmens kitam atlygintinai yra pripažįstamas prekių pardavimu, t.y. nuosavybės teisė pereina iš skolintojo paskolos gavėjui. Šiuo atžvilgiu logiška manyti, kad turto perdavimas paskolos gavėjui turėtų būti apmokestinamas skolintojo pajamų mokesčiu ir PVM kaip pardavimo operacija. Grąžinus paskolą, atliekamos gauto turto kapitalizavimo operacijos. „Įpirkimo“ PVM sumą organizacija gali atskaityti įprastu būdu.
Prekių panaudos sutartimi paskolos davėjas perduoda paskolos gavėjui nuosavybės teisę į daiktus, apibrėžtus bendraisiais požymiais, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui vienodą kiekį kitų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų bei mokėti palūkanas. Šiuo atveju palūkanos gali būti išreikštos tiek pinigais, tiek natūra. Siekiant išvengti reguliavimo institucijų pretenzijų dėl įkainių už suteiktas paslaugas, palūkanų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką rekomenduojame numatyti sutartyje, nes tai išplaukia iš 2010 m. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 819 ir 822 str. Nesant tokios informacijos, paskolos palūkanos skaičiuojamos pagal Rusijos banko refinansavimo normą, galiojusią tą dieną, kai skolininkas grąžino prekių paskolą ar atitinkamą jos dalį.

2 pavyzdys . Organizacija pagal sutartį išdavė ilgalaikę paskolą kitai organizacijai prekių, kurių vertė 4 720 000 rublių. (su PVM - 720 000 rublių). Prekių kaina yra 4 000 000 rublių. Paskola buvo išduodama 20% per metus. Palūkanos skaičiuojamos už kiekvieną paskolos panaudojimo dieną. Jos išmokamos ne vėliau kaip iki kiekvieno ketvirčio pabaigos.
Paskolų operacijos įrašomos į šiuos įrašus:
76 debetas „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kreditas 90 „Pardavimai“, 1 subsąskaita „Pajamos“, - parodomos pajamos iš prekių pardavimo - 4 720 000 rublių;
Debetas 90, subsąskaita 2 "Pardavimo kaina", kreditas 68 "Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai" - apmokestinamas PVM - 720 000 rublių;
90 debetas, 3 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“, kreditas 41 „Prekės“ - buvo nurašyta paskolintų prekių savikaina - 4 000 000 rublių;
Debetas 58 Kreditas 76 - atsispindi paskolos suma - 4 720 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos", 1 subsąskaita "Kitos pajamos", - už sausio mėnesį priskaičiuotos palūkanos - 80 175 rubliai. (4 720 000 x 20 % : 365 dienos x 31 diena);
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita "Kitos pajamos", - už vasario mėnesį priskaičiuotos palūkanos - 72 416 rub. (4 720 000 x 20 % : 365 dienos x 281 diena);
Debetas 76 Kreditas 91, subsąskaita 1 "Kitos pajamos", - kovo mėnesį sukauptos palūkanos - 80 175 rubliai. (4 720 000 x 20 % : 365 dienos x 31 diena);
Debetas 51 "Atsiskaitymo sąskaitos" Kreditas 76, - buvo pervestos palūkanos už I ketvirtį - 232 766 rubliai. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Palūkanos skaičiuojamos panašiai. Grąžinant paskolą reikia atlikti šiuos įrašus:
19 debetas "Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis" Kreditas 76, - atsižvelgiama į grąžinamų prekių PVM - 720 000 rublių;
Debetas 41 Kreditas 76, - grąžinamos prekės įskaitomos - 4 000 000 rublių. (4 720 000–720 000);
Debetas 68 Kreditas 19, - priimtas PVM atskaitai už grąžintas prekes - 720 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 58, - nurašyta grąžintos paskolos suma - 4 720 000 rublių.

Įmonės lėšos, įskaitytos į bankų indėlius, atsispindi finansinių investicijų sudėtyje.
banko depozitas– fizinio ar juridinio asmens vardu konkrečiam laikotarpiui banke deponuoti pinigai ar vertybiniai popieriai, kuriems skaičiuojamos tam tikros palūkanos.
Banko indėlio (indėlio) sutartimi viena šalis (bankas), priėmusi iš kitos šalies (indėlininko) gautą arba už ją gautą pinigų sumą (indėlį), įsipareigoja grąžinti indėlio sumą ir mokėti už ją palūkanas sutartyje nustatytais terminais ir tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 834 str. 1 p.).
Įmonė palūkanas už indėlį skaičiuoja tą dieną, kai turi teisę juos gauti, remdamasi sutarties sąlygomis, t.y. apskaitoje palūkanos skaičiuojamos neatsižvelgiant į tai, ar bankas pervedė palūkanas į organizacijos sąskaitą ar ne.
Praktikoje galima situacija, kai organizacija pinigus į banko indėlį įneša 2010 m. lapkritį. Pagal sutartį kaupimas ir pajamų (palūkanų) mokėjimas bus atliktas pasibaigus indėlio terminui 2011 m.
Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, pagal paskolos sutartis ir kitas panašias sutartis, kurios galioja daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui, pajamos pripažįstamos gautomis ir įtraukiamos į pajamas atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Taigi, jei banko indėlio sutartis sudaroma daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui, indėlininkų organizacija privalo skaičiuoti palūkanas kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, neatsižvelgiant į faktinį pinigų gavimą ir indėlio sutarties sąlygas. jeigu organizacija pajamų ir išlaidų apskaitą mokesčių tikslais tvarko kaupimo principu) . Todėl apmokestinamosios pajamos (banko indėlio palūkanos) taip pat atsiras 2010 metais pagal gautinas sumas, skaičiuojant pagal faktinį indėlio padėjimo dienų skaičių per šį laikotarpį.
Primename, kad pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimą (kaupimo metodas). Kelių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių pajamoms ir jeigu pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai nustatytas arba nustatomas netiesiogiai, pajamas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, atsižvelgdamas į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą.
Kaip finansinių investicijų dalis atspindi sąskaitų, kurias organizacija gavo iš kitų asmenų, kainą. vekselis yra vertybinis popierius ir gali būti naudojamas kaip finansinė priemonė norint uždirbti palūkanas ar diskontuoti pajamas.
Apskaitoje už atlygį įsigytas vekselis apskaitomas kaip finansinių investicijų dalis pradine savikaina faktinių įsigijimo išlaidų suma (PBU 19/02 8, 9 punktai). Pajamos iš vekselių gali būti palūkanos arba nuolaidos. Pajamos nuo nuolaidų – tai skirtumas tarp vekselio pirkimo kainos ir išperkant gautos sumos (nominaliosios vertės).
Sąskaitoje turi būti šie privalomi duomenys:
- pavadinimas "vekselis", įtrauktas į dokumento tekstą ir išreikštas kalba, kuria surašytas šis dokumentas;
- paprastas ir besąlyginis pasiūlymas (pažadas) sumokėti tam tikrą sumą;
- mokėtojo pavadinimas (tik vekselyje);
- mokėjimo terminas;
- vieta, kur turi būti atliktas mokėjimas;
- asmens, kuriam arba kurio nurodymu turi būti atliktas mokėjimas, pavardė;
- sąskaitos surašymo data ir vieta;
- Stalčiaus parašas.
Vekselio tekste nesant išvardintų rekvizitų, jis praranda vekselio galią ir gali būti pripažintas kitokios teisinės formos dokumentu – IOU.
Realizuoti nuosavybės teises pagal vekselį, kaip ir pagal bet kokį kitą vertybinį popierių, galima tik jį pateikus.
Paprastai vekselio pajamos pripažįstamos jo išpirkimo metu.
Tačiau tuo pat metu PBU 19/02 22 punkte paaiškinama, kad skolos vertybiniams popieriams, kurių dabartinė rinkos vertė neskaičiuojama, organizacijai leidžiamas skirtumas tarp pradinės kainos ir nominalios vertės per jų apyvartos laikotarpį tolygiai pagal pajamų paskelbimo sąlygas priskirti prie komercinės organizacijos finansinių rezultatų (kaip kitų pajamų ar sąnaudų dalis) arba pelno nesiekiančios organizacijos išlaidų sumažėjimą ar padidėjimą. Panaši pajamų atspindėjimo tvarka yra nustatyta kaip apskaitos atskaitomybės politikos elementas.

3 pavyzdys . Įmonė įsigijo sąskaitą už 1 000 000 rublių. Jo nominali vertė – 1 300 000 rublių, vekselio terminas – 24 mėnesiai. Jei organizacijos apskaitos politika numato pajamų atspindėjimą sąskaitose jų grąžinimo metu, apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 91, subsąskaita 2 "Kitos išlaidos", kreditas 58 - vekselis pateikiamas išpirkimui - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita "Kitos pajamos", - atspindi skolą apmokant vekselį - 1 300 000 rublių;
Debetas 91, 9 subsąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“, Kreditas 99 „Pelnas ir nuostoliai“, - sąskaitoje atsispindi pajamos (nuolaida) - 300 000 rublių. (1 300 000 - 1 000 000);
Debetas 51 Kreditas 76 - lėšos, gautos sąskaitai apmokėti - 1 300 000 rublių.
Jei apskaitos politika numato pajamas vekseliuose atspindėti tolygiai per jų apyvartos laikotarpį, tada daromi šie įrašai:
Debetas 58 Kreditas 51 - buvo įsigyta finansinė sąskaita - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, subsąskaita 1 "Kitos pajamos", - sukauptos pajamos už 1 vekselio apyvartos mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai];
Debetas 76 Kreditas 91, subsąskaita 1 "Kitos pajamos", - sukauptos pajamos už 2 vekselio apyvartos mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai];
Debetas 76 Kreditas 91, subsąskaita 1 "Kitos pajamos", - sukauptos pajamos už 3 vekselio apyvartos mėnesį - 12 500 rublių. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 mėnesiai] ir kt.
Sąskaitos apmokėjimas surašomas įrašais:
Debetas 91, subsąskaita 2 "Kitos išlaidos", kreditas 58 - pradinė sąskaitos kaina buvo nurašyta - 1 000 000 rublių;
Debetas 76 Kreditas 91, 1 subsąskaita "Kitos pajamos", - atspindi išpirkimui pateiktos vekselio kainą - 1 000 000 rublių;
Debetas 51 Kreditas 76 - atspindėjo gautas pajamas (nuolaidą) sąskaitoje - 300 000 rublių.

Vekselio nuosavybės teisės perėjimas patvirtinamas priėmimo-perdavimo aktu, kuriame turi būti nurodyti privalomi rekvizitai, išvardyti vekselio 2 dalyje. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis. Be to, jame būtina nurodyti: vekselio rekvizitus (serija, numeris, išrašymo data, tipas (paprastas arba perleidžiamas), nominali vertė, mokėjimo terminas ir kt.); sutarties, pagal kurią vekselis buvo perduotas, duomenys. Prasminga prie akto pridėti vekselio kopiją.
Siekiant atsižvelgti į finansines investicijas, jos skirstomos į dvi kategorijas:
- kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta (šiuo atveju finansinės investicijos balanse nurodomos jų pradine savikaina);
- pagal kurią nustatoma esama rinkos vertė, t.y. įtrauktas į organizuotą vertybinių popierių rinką.
Antroje kategorijoje jie balanse parodomi ataskaitinio laikotarpio pabaigoje susidariusia rinkos kaina. Skirtumas tarp pradinių ir dabartinių sąmatų įtraukiamas į kitas pajamas arba sąnaudas. Organizacija turi teisę koreguoti vertybinių popierių vertę kas mėnesį arba kas ketvirtį (PBU 19/02 20 punktas). Pasirinktas laikotarpis turi atsispindėti organizacijos apskaitos politikoje apskaitai.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsniu, vertybiniai popieriai pripažįstami apyvartiniais organizuotoje vertybinių popierių rinkoje tik tuo atveju, jei vienu metu įvykdomos šios sąlygos:
- jeigu juos į apyvartą išleido bent vienas prekybos organizatorius, turintis teisę tai daryti pagal nacionalinius teisės aktus;
- jeigu informacija apie jų kainas (kotautas) yra paskelbta visuomenės informavimo priemonėse (taip pat ir elektroninėse) arba prekybos organizatoriaus ar kito įgalioto asmens gali būti pateikta bet kuriam suinteresuotam asmeniui per trejus metus nuo sandorių su vertybiniais popieriais dienos;
- jeigu jiems buvo apskaičiuota rinkos kotiruotė per paskutinius tris mėnesius iki mokesčių mokėtojo sandorio su šiais vertybiniais popieriais dienos, kai tai numato įstatymas.

4 pavyzdys . Gegužės mėnesį įmonė investuotoja įsigijo vertybinių popierių, kuriems nustatyta tvarka gali būti nustatyta jų rinkos vertė, už 1 000 000 rublių. Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad tokių finansinių investicijų koregavimas turėtų būti atliekamas kas ketvirtį.
Oficialiai paskelbtais duomenimis (biržų kotiruotės) šių vertybinių popierių vertė siekė: gegužės 31 d. - 990 000 rublių; gruodžio 31 d. – 1 008 000 rublių.
Apskaitoje pirmiau nurodytos operacijos turėtų atsispindėti įrašuose:
Debetas 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" Kreditas 51 - apmokėjimas už vertybinius popierius pardavėjui - 1 000 000 rublių;
Debetas 58 Kreditas 60 - vertybiniai popieriai kapitalizuoti (gegužės mėn.) - 1 000 000 rublių;
91 debetas, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos", kreditas 58 - atspindi vertybinių popierių koregavimą (perkainavimą) gegužės 31 d. - 10 000 rublių. (1 000 000–990 000);
Debetas 58 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“, – atspindi vertybinių popierių koregavimą (perkainavimą) gruodžio 31 d. – 18 000 rublių. (1 008 000–990 000).
Taigi finansinėse ataskaitose metų pabaigoje vertybinių popierių vertė bus fiksuota 1 008 000 rublių. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Tuo atveju, jei finansinio investavimo objekto, anksčiau vertinto dabartine rinkos verte, dabartinė vertė ataskaitų sudarymo dieną nėra nustatyta (pavyzdžiui, šios akcijos nebeįtraukiamos į biržos sąrašus), šis finansinio investavimo objektas yra atspindimas. finansinėse ataskaitose savo paskutinio įvertinimo kaina (PBU 19/02 24 straipsnis). Ateityje jo vertė nėra koreguojama, nes ji automatiškai patenka į pirmą finansinių investicijų kategoriją.
paprasta partnerystės sutartis(susitarimas dėl jungtinės veiklos) vis plačiau naudojamas verslinės veiklos srityje. Tai leidžia derinti kelių verslo subjektų veiklą, taip pat fizinius asmenis užsiimti viena bendra veiklos rūšimi nesudarant juridinio asmens.
Paprastos partnerystės sutarties sampratą, turinį, šalių teises, pareigas ir atsakomybę pagal šią sutartį apibrėžia Č. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 str. Pagal šią sutartį partneriai sujungia savo įnašus, siekdami kartu veikti siekdami pelno arba siekdami kito, įstatymui neprieštaraujančio tikslo.
Sutartyje partneriai turi nurodyti, kokia veikla jie kartu užsiims, kadangi jungtinės veiklos sutarties bruožas yra tai, kad visi dalyviai turi bendrą tikslą, kuriam ir kuriama partnerystė. Jei tikslas komercinis, tai partnerystėje gali dalyvauti tik organizacijos ir individualūs verslininkai. Tačiau asmenys, kurie nėra registruoti kaip PBOYuL, negali tapti bendražygiais.
Draugo indėlis pripažįstamas viskuo, kuo jis prisideda prie bendro tikslo, įskaitant pinigus, kitą turtą, profesines ir kitas žinias, įgūdžius ir gebėjimus, taip pat dalykinę reputaciją ir verslo ryšius (Rusijos civilinio kodekso 1042 straipsnis). Federacija). Taigi šalys turi teisę savarankiškai įvertinti draugo profesinius įgūdžius ir dalykinius ryšius, leidžiant jam, pavyzdžiui, gauti didelę paskolą bendriems tikslams. Profesiniai ir kiti įgūdžiai, gebėjimai ir kt. gana sunku dokumentuoti. Ši paprasta partnerystės sutartis gerokai skiriasi nuo visų kitų įnašų.
Laikoma, kad partnerių įnašai yra vienodos vertės, nebent iš paprastos partnerystės sutarties ar faktinių aplinkybių išplaukia kitaip. Partnerio įnašo piniginė vertė nustatoma partnerių susitarimu.
Pradinė finansinių investicijų, padarytų į organizacijos partnerės įnašo sąskaitą pagal paprastą partnerystės sutartį, kaina yra jų piniginė vertė, dėl kurios partneriai susitarė sutartyje (PBU 19/02 15 straipsnis).
Finansines investicijas į apskaitą priima bendražygis, kuriam patikėta pareiga vesti bendrus reikalus.
Pavyzdžiui, paprasta partnerystės sutartimi bendrų reikalų tvarkymas pavedamas organizacijai. Kaip įnašą į bendrijos įstatinį kapitalą, ji priima organizuotoje vertybinių popierių rinkoje cirkuliuojančias akcijas, kurių vertė pagal sutartį yra 1 000 000 rublių.
Atskiroje paprastos bendrijos apskaitoje ši operacija atsispindi įraše:
Debetas 58 Kreditas 80 "Įstatinis kapitalas" - akcijos, gautos vertinant pagal paprastą partnerystės sutartį - 1 000 000 rublių.
PBU 19/02 pristatė sąvoką " finansinių investicijų vertės sumažėjimas". Tai taikoma tik finansinėms investicijoms, kurių rinkos vertė nenustatyta. Vertės sumažėjimas suprantamas kaip nuolatinis vertės mažėjimas žemiau ekonominės naudos, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų įprastomis savo veiklos sąlygomis ( PBU 19/02 37 punktas).
Norint pripažinti, kad investicijos nuvertėja, vienu metu turi būti šios sąlygos:
- ataskaitų sudarymo datą ir praėjusią ataskaitų sudarymo datą buhalterinė vertė yra žymiai didesnė už numatomą jų vertę;
- per ataskaitinius metus numatoma finansinių investicijų vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;
- ataskaitų sudarymo dieną nėra įrodymų, kad ateityje galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.
Finansinių investicijų vertės sumažėjimas gali atsirasti šiais atvejais:
- bankroto požymių atsiradimas organizacijai priklausančius vertybinius popierius išleidžiančioje organizacijoje arba jos skolininkui pagal paskolos sutartį arba paskelbus ją bankrutavusia;
- sudarant daug sandorių vertybinių popierių rinkoje su panašiais vertybiniais popieriais už žymiai mažesnę nei jų buhalterinę vertę;
- pajamų iš finansinių investicijų palūkanų ar dividendų pavidalu nebuvimas arba reikšmingas sumažėjimas su didele tikimybe, kad šios pajamos ateityje dar sumažės ir pan.
Atsiradus tokioms tendencijoms, organizacija turėtų atlikti testą, kad nustatytų, ar yra sąlygos tvariai mažėti finansinių investicijų vertei. Jei auditas patvirtina vertės sumažėjimą, organizacija sudaro rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui (59 sąskaita). Komercinė organizacija sudaro rezervą dėl finansinių rezultatų (kaip veiklos išlaidų dalis), o ne pelno organizacija - dėl išlaidų padidėjimo.
Finansinių investicijų nusidėvėjimo patikrinimas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra nusidėvėjimo požymių. Nurodytą patikrinimą organizacija turi teisę atlikti tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis.
Autorius kredito sąskaita 59 atsispindi rezervų sukūrimas, debete – jo panaudojimas. Likutis parodo rezervų likutį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Ši sąskaita veikia kaip 58 sąskaitos reguliatorius ir yra finansinis šaltinis nuostoliams, atsiradusiems dėl galimo nekotiruotų finansinių investicijų pardavimo už mažesnę nei jų buhalterinė vertė, padengti.
Rezervas sudaromas kiekvienų ataskaitinių metų gruodžio 31 d. (arba organizacijos sprendimu kas ketvirtį tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis), kuris atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, Kreditas 59 – sukurti rezervai investicijoms į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo.
Investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo dydžio pasikeitimas (koregavimas) atsiranda, jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jų numatoma vertė toliau pasikeičia:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 59 - padidintas investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo suma;
Debetas 59 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“, – sumažintas investicijų į nekotiruojamas finansines investicijas nusidėvėjimo rezervo dydis.

5 pavyzdys. Organizacija įsigijo 3000 akcijų už 500 rublių. gabalas. Apskaitos politika nustato, kad finansinių investicijų vertės sumažėjimas pripažįstamas reikšmingu, jeigu skirtumas tarp VP buhalterinės vertės ir numatomos vertės viršija 5 proc.
Buhalterinėje apskaitoje įrašoma:
Debetas 58 Kreditas 60 - vertybiniai popieriai buvo kapitalizuoti - 1 500 000 rublių. (500 rublių x 3000 vnt.).
Nepriklausomo vertintojo teigimu, numatoma vertybinių popierių vertė – 430 rublių. gabalas. Sumažėjimas yra 14%.
Vertės sumažėjimas yra reikšmingas, todėl įmonė sudaro atidėjinį akcijų vertės sumažėjimui. Rezervo suma bus 210 000 rublių. [(500 RUB – 430 RUB) x 3000 vnt.].
Ši operacija atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos", kreditas 59 - buvo sukurtas rezervas akcijų nusidėvėjimui - 210 000 rublių.
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje akcijos balanse apskaitomos pradine savikaina, atėmus atidėjinius. Jų kaina bus 1 290 000 rublių. (1 500 000–210 000).
Rezervas nurašomas į finansinius rezultatus (kaip veiklos pajamų dalis) dviem atvejais:
- pardavus ar kitaip perleidus finansines investicijas, kurioms buvo sudarytas rezervas;
- jei šių investicijų vertė toliau tvariai nesumažės.
Rezervas nurašomas metų arba ataskaitinio laikotarpio, kada šios finansinės investicijos buvo parduotos, pabaigoje:
Debetas 59 Kreditas 91, 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ – finansinių investicijų nuvertėjimo rezervas buvo nurašytas dėl jų perleidimo.

Neprofesionaliems vertybinių popierių rinkos dalyviams atskaitymų sumos į investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo rezervą neįtraukiamos į sąnaudas nustatant pelno mokesčio bazę (Rusijos mokesčių kodekso 270 str. 10 punktas). Federacija). Taip pat neatsižvelgiama į atkurtų rezervų sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 25 punktas, 1 punktas).
Duomenys apie finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervus, nurodant finansinių investicijų rūšį, ataskaitiniais metais sukurto rezervo sumą, rezervo sumą, pripažintą ataskaitinio laikotarpio veiklos pajamomis; ataskaitiniais metais panaudoto rezervo sumos, remiantis reikšmingumo reikalavimu, turi būti nurodytos organizacijos balanso aiškinamajame rašte.
Laikui bėgant finansinės investicijos gali išnykti. Vertybinių popierių perleidimas vyksta išpirkimo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, pervedimo įnašo į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą forma, pervedimo už įnašą pagal paprastą partnerystės sutartį atvejais ir kt. 25 PBU 19/02). Investicijų perleidimo data nustatoma tuo momentu, kai naujajam finansinių investicijų savininkui pereina nuosavybės teisė, su finansinėmis investicijomis susijusios finansinės rizikos (kainos pasikeitimo rizika, skolininko nemokumo rizika, likvidumo rizika ir kt.).
Tokiose situacijose jie nurašomi vienu iš PBU 19/02 reglamentuojamų būdų:
1) kiekvieno vieneto pradine kaina;
2) vidutine pradine savikaina;
3) pradine pirmojo įsigijimo laiko savikaina (FIFO).
Pirmasis metodas, kaip taisyklė, taikomas įnašams į įstatinį kapitalą, paskoloms, indėliams bankuose, gautinoms sumoms, įgytoms reikalavimo teisės perleidimo pagrindu. Kalbant apie vertybinius popierius (akcijas, obligacijas, vekselius), gali būti naudojamas antrasis arba trečiasis metodas.
„Kotiruojamų“ ir „nekotiruojamų“ finansinių investicijų finansinių investicijų kaštų nustatymo tvarka skiriasi. Jei finansinės investicijos, kurioms skaičiuojama dabartinė rinkos vertė, išeina į pensiją, tada jų vertę organizacija apskaičiuoja pagal naujausią įvertinimą (PBU 19/02 30 punktas).
Vieną iš šių metodų galima pasirinkti kiekvienai finansinių investicijų grupei (rūšiai) ir apskaitos politikoje turi būti nustatytas kaip jos elementas (PBU 19/02 26 straipsnis).
Taikant antrąjį metodą (su sąlyga, kad dabartinės vertybinių popierių rinkos vertės nustatyti neįmanoma), vidutinė vertybinių popierių vertė apskaičiuojama pagal formulę:

Vidutinė vertybinių popierių vertė = (Vertybinių popierių vertė mėnesio pradžioje + per mėnesį gautų vertybinių popierių vertė) / (Vertybinių popierių skaičius mėnesio pradžioje + Gautų vertybinių popierių skaičius mėnesio pabaigoje).

Nurašytų vertybinių popierių kaina:

Vertybinių popierių vertė = Vidutinė vertybinių popierių vertė x Vertybinių popierių, kurie buvo išpirkti per mėnesį, skaičius.

Vertybinių popierių likučio vertė mėnesio pabaigoje:

Likusios vertybinių popierių vertė = vidutinė vertybinių popierių vertė x mėnesio pabaigoje likusių vertybinių popierių skaičius

Likusių vertybinių popierių vertė = vertybinių popierių vertė mėnesio pradžioje + per mėnesį gautų vertybinių popierių vertė - išleistų vertybinių popierių vertė.

Panašūs skaičiavimai atliekami kiekvieno mėnesio pabaigoje. Leidžiama juos atlikti per mėnesį už kiekvieną finansinių investicijų realizavimo datą (slankiosios vidutinės pradinės kainos metodas).
Slenkantis sąmata leidžia jį naudoti kiekvienai operacijų datai, o tai labai patogu kompiuteriniam informacijos apdorojimui apskaitos programose.
Reikėtų nepamiršti, kad vidutinė pradinė vertybinių popierių kaina nustatoma atsižvelgiant į tos pačios rūšies (akcijų, obligacijų, vekselių) atžvilgiu.

6 pavyzdys . Viena iš nepagrindinių organizacijos veiklų yra vertybinių popierių pirkimas ir pardavimas. Pagal apskaitos politiką akcijos nurašomos vidutine pradine savikaina.
Mėnesio pradžioje balanse buvo 100 vieno emitento akcijų. Akcijos kaina buvo 900 rublių. gabalas. Per mėnesį bendrovė įsigijo to paties emitento akcijų. Jie buvo pirkti trimis partijomis:
1 partija - 150 vnt. kaina 1000 rublių / vnt.;
2 partija - 130 vnt. kaina 1100 rublių / vnt.;
3 partija - 250 vnt. kaina 1200 rublių / vnt.
Atsispindi jų įsigijimo operacijos
taigi:
Debetas 58 Kreditas 60 - įsigyta 1-oji akcijų partija - 150 000 rublių. (1000 rublių x 150 vnt.);
Debetas 58 Kreditas 60 - įsigyta 2-oji akcijų partija - 143 000 rublių. (1100 rublių x 130 vnt.);
Debetas 58 Kreditas 60 - įsigyta 3-ioji akcijų partija - 300 000 rublių. (1200 rublių x 250 vnt.).
Tą patį mėnesį parduota 500 akcijų. Vidutinė pradinė akcijos vertė, apskaičiuota mėnesio pabaigoje, bus:
(900 rublių x 100 vnt + 1000 rublių x 150 vnt + 1100 rublių x 130 vnt + 1200 rublių x 250 vnt) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubliai
Per mėnesį išleistų akcijų vertė yra:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubliai
Vertybinių popierių nurašymas registruojamas taip:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 58 – nurašyta parduotų akcijų vertė – 542 065 rubliai.
Mėnesio pabaigoje bendrovės akcijų skaičius bus:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 vienetų;
Akcijų kaina:
(900 rublių x 100 vnt + 1000 rublių x 150 vnt + 1100 rublių x 130 vnt + 1200 rublių x 250 vnt.) - 542 065 rubliai. = 140 935 rubliai.

Vertybinių popierių įvertinimas metodu FIFO remiasi prielaida, kad vertybiniai popieriai parduodami per mėnesį jų gavimo (įsigijimo) seka, t.y. vertybiniai popieriai, kurie pirmieji buvo pasiūlyti parduoti, turi būti įvertinti pradine pirmųjų savikaina iki įsigijimo momento, atsižvelgiant į mėnesio pradžioje listinguojamų vertybinių popierių vertę. Taikant šį metodą, mėnesio pabaigoje likę vertybiniai popieriai vertinami pagal naujausią faktinę savikainą pagal įsigijimo laiką, o vertybinių popierių pardavimo (perleidimo) savikainoje atsižvelgiama į VP vertę. anksčiausiai įsigijimo metu. Tai reiškia, kad naudojant trečiąjį metodą, pirmiausia nurašomi tie vertybiniai popieriai, kurie yra surašyti likučiuose, o po to tie, kurie pirmieji pateko į organizaciją. Jei jų neužtenka – atvažiavusieji antri, jei neužtenka – treti ir t.t.
Pagal aukščiau pateikto pavyzdžio sąlygas, jei įmonė taiko FIFO metodą, tokiu atveju nurašoma:
- visos akcijos, kurios įregistruotos mėnesio pradžioje (100 vnt.);
- visos 1-oje partijoje gautos akcijos (150 vnt.);
- visos 2-oje partijoje gautos akcijos (130 vnt.);
- dalis 3-ioje partijoje gautų akcijų (120 vnt.).
Iš viso 500 akcijų (100 +150 +130 + 120).
Mėnesio pabaigoje įmonė turės 130 vnt. akcijų iš 3 partijos. (250 - 120) už 1200 rublių kainą. gabalas.
Nurašytų akcijų kaina bus 527 000 rublių. (900 rublių x 100 vnt + 1000 rublių x 150 vnt + 1100 rublių x 130 vnt + 1200 rublių x 120 vnt.).
Jų nurašymas atsispindi įraše:
91 debetas, 2 subsąskaita „Kitos išlaidos“, kreditas 58 – nurašyta parduotų akcijų savikaina – 527 000 rublių.
Likusių akcijų vertė mėnesio pabaigoje sieks 156 000 rublių. (1200 rublių x 130 vnt.).
9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnyje išaiškinta, kad parduodamas ar kitaip perleisdamas vertybinius popierius, mokesčių mokėtojas savarankiškai, vadovaudamasis mokesčių tikslais priimta apskaitos politika, pasirenka vieną iš šių išėjusių į pensiją vertės nurašymo būdų. vertybiniai popieriai kaip išlaidos:
- pirmojo įsigijimo kaina (FIFO);
- už vieneto kainą.
Šie metodai taikomi vertybiniams popieriams, kuriais prekiaujama ir neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.
FIFO metodas taikomas vertybiniams popieriams, kurie pagal rūšį, apyvartos terminus ir pajamų rūšį yra palyginami, t.y. jiems taikomas vienas rinkos kotiravimas (vertybinių popierių vidutinė svertinė kaina).
Išimtų vertybinių popierių savikaina vieneto savikaina nurašymo į mokesčių sąnaudas metodas naudojamas, jei organizacija gali tiksliai identifikuoti parduodamus vertybinius popierius arba jie turi individualiai apibrėžtas savybes, arba apskaitos sistema ir sandorio sąlygos leidžia organizacijai nustatyti, kurie konkretūs vertybiniai popieriai yra parduodami. , ir gali nustatyti šių konkrečių vertybinių popierių vertę.
Pasirinktas metodas yra fiksuotas mokesčių apskaitos politika.

Finansinių investicijų vertės sumažėjimas nuolatinis reikšmingas finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, vertės mažėjimas pripažįstamas mažesne nei ekonominės naudos suma, kurią organizacija tikisi gauti iš šių finansinių investicijų, vykdydama įprastą savo veiklą. Organizacija skaičiavimo būdu nustato finansinių investicijų savikainą, lygią skirtumui tarp savikainos, kuria jos atsispindi apskaitoje (apskaitinės vertės), ir tokio sumažėjimo dydžio.

Nuolatinis finansinių investicijų sąnaudų mažėjimas būdingas tuo, kad vienu metu yra šios sąlygos:

ataskaitų sudarymo datą ir ankstesnę atskaitomybės datą balansinė vertė yra žymiai didesnė už įvertintą savikainą;

per ataskaitinius metus finansinių investicijų numatoma vertė reikšmingai kito tik mažėjimo kryptimi;

Ataskaitų sudarymo dieną nėra duomenų, kad ateityje būtų galimas reikšmingas šių finansinių investicijų numatomos vertės padidėjimas.

Situacijų, kai gali sumažėti finansinių investicijų vertė, pavyzdžiai:

organizacijai ar jos skolininkui pagal paskolos sutartį ar jos paskelbimą bankrutavusiu nuosavybės teise priklausančius vertybinius popierius išleidžiančioje organizacijoje atsirado bankroto požymių;

daug sandorių vertybinių popierių rinkoje su panašiais vertybiniais popieriais už žymiai mažesnę nei jų buhalterinę vertę;

pajamų iš finansinių investicijų palūkanų ar dividendų pavidalu nebuvimas arba reikšmingas sumažėjimas, didelė tikimybė, kad šios pajamos ateityje sumažės.

Susidarius situacijai, kai gali sumažėti finansinių investicijų vertė, ūkio subjektas turi patikrinti, ar nėra ilgalaikio finansinių investicijų vertės mažėjimo sąlygų. Jei auditas patvirtina tokį sumažėjimą, organizacija sudaro atidėjinį finansinių investicijų nusidėvėjimui skirtumo tarp balansinės vertės ir numatomos šių finansinių investicijų vertės suma. Nurodytą rezervą komercinė organizacija sudaro savo finansinių rezultatų sąskaita (kaip kitų sąnaudų dalis), finansinėse ataskaitose tokios finansinės investicijos parodomos balansine verte, atėmus suformuotą rezervą šių investicijų nusidėvėjimui.

Finansinių investicijų nusidėvėjimo patikrinimas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra nusidėvėjimo požymių. Administraciniame dokumente apie organizacijos apskaitos politiką gali būti numatytas auditas tarpinių finansinių ataskaitų sudarymo datomis.

Jeigu, remiantis finansinių investicijų nusidėvėjimo patikros rezultatais, atskleidžiamas tolesnis jų numatomos vertės mažėjimas, tuomet anksčiau sukurto rezervo finansinių investicijų nusidėvėjimui suma koreguojama į viršų, kartu didėjant ir kitoms sąnaudoms. Jei remiantis finansinių investicijų nusidėvėjimo patikros rezultatais nustatomas jų numatomos vertės padidėjimas, tai anksčiau sudaryto finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo suma koreguojama jo mažėjimo ir kitų pajamų didėjimo kryptimi. . Remiantis turima informacija, kad finansinė padėtis nebeatitinka nuolatinio vertės mažėjimo kriterijų, taip pat tuo atveju, kai buvo perleistos finansinės investicijos, kurių numatoma vertė buvo įtraukta apskaičiuojant rezervą 2010 m. finansinės investicijos, anksčiau sukurto rezervo šioms finansinėms investicijoms suma įtraukiama į kitų pajamų komercinį organizavimą.

Informacijai apie finansinių investicijų nuvertėjimo rezervus apibendrinti naudojama 59 sąskaita „Atsargos finansinių investicijų nusidėvėjimui“, į kurią patartina atsidaryti subsąskaitas pagal rezervų rūšis. 59 sąskaitoje „Atidėjiniai finansinių investicijų nusidėvėjimui“ vykdoma sintetinė ir analitinė apskaita. pareiškimai suformuotų rezervų kontekste.

Sąskaitos operacijos 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - Atidėjinys vertės sumažėjimui atspindimas: ... investicijos į vertybinius popierius, ... suteiktos paskolos, ... gautinos sumos, įgytos pagal perleidimo sutartį.

2. Dt 59 Kt 91/1 – atspindi investicijų į vertybinius popierius nuvertėjimo rezervo koregavimą, padidėjus finansinių investicijų vertei

3. Dt 59 Kt 91/1 - atspindi investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo rezervo nurašymą perleidus finansines investicijas.

4. Dt 59 Kt 91/1 - atspindi per metus nepanaudotų investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimo rezervo nurašymą.