Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio tarifas. Mokesčiai ir apmokestinimas. Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio elementai

Mūsų mokesčių teisės aktai, kaip ir daugelio šalių teisės aktai, savo sistemoje naudoja daugybę daugiakrypčių mokesčių. Vienas įdomiausių ir aktualiausių mūsų šaliai mokesčių yra naudingųjų iškasenų gavybos mokestis. Taip yra dėl to, kad Rusija užima pirmaujančią vietą pasaulyje naftos ir dujų gavybos ir eksporto srityje. MET reiškia tiesioginių mokesčių grupę (kai mokesčių mokėtojas ir mokesčių agentas yra tas pats asmuo), patvirtintų federaliniu lygiu. Visos natūralios žaliavos, esančios Rusijos Federacijos teritorijoje, priklauso valstybei. Todėl MET yra tam tikras mokėjimas organizacijoms, kurios užsiima kasyba ir tolesniu perpardavimu. Taip pat šis mokestis atlieka naudingųjų iškasenų gavybos reguliuotojo funkciją, nes ši veikla, be specialių mokesčių, yra susijusi su licencijuojama veikla ir yra privaloma registracija. Šiame straipsnyje apžvelgsime naudingųjų iškasenų gavybos mokestį ir atsakysime į dažniausiai užduodamus klausimus.

Kasybos mokestis: kas turi mokėti?

MET mokesčių mokėtojai yra organizacijos ir individualūs verslininkai, užsiimantys gamtos išteklių gavyba. Organizacija, kurios veiklos sritis nukreipta į gamtos išteklių gavybą iš žemės gelmių, turi būti registruota RET mokėtoja ir turėti licenciją. Ne visų gamtos išteklių gavyba reiškia licencijuotą detalę, yra nemažai bendrų išteklių (vanduo, smėlis ir kt.), kuriuos galima išgauti be specialaus leidimo pagal teisinę bazę.

Apsvarstykite pagrindinius įstatyme numatytus apmokestinimo objektus:

• Rusijos teritorijoje esantys mineraliniai ištekliai, kurių gavybai reikalinga speciali licencija;
• Gamtos ištekliai, išgauti antrinio perdirbimo metu iš pagrindinės gamybos atliekas, jeigu tai tokiai veiklos rūšiai numato įstatymai;
• Gamtos ištekliai, išgauti už Rusijos teritorijos ribų.

Tuo pačiu metu yra vienas niuansas, į kurį reikia atsižvelgti kasant - ne viskas, kas išgaunama iš žemės gelmių, yra apmokestinama:

• Bendrieji gamtos ištekliai ir požeminis vanduo, kurie nėra priskiriami pramonės ištekliams ir nėra įtraukti į valstybės balansą kaip ypatingos ekonominės svarbos gamtos rezervai. Išgaunamas asmens asmeniniams poreikiams;
• Istorinės, geologinės ir kitos mokslinės reikšmės fosilijos;
• Ištekliai, gauti iš perdirbtų po gavybos ir gavybos atliekų, nuo kurių jau sumokėti visi reikalingi mokesčiai.

Mokesčių inspekcijos pranešimas apie veiklą lauko plėtros srityje

Organizacijos ir individualūs verslininkai, planuojantys užsiimti veikla, susijusia su naudingųjų iškasenų gavyba, plėtra ir perdirbimu, privalo apie tai pranešti mokesčių tarnybai ir registruotis naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojais regione, kuriame plėtra bus vykdoma tiesiogiai. Kartu su prašymu organizacija per vieną mėnesį nuo leidimo gavimo dienos turi pateikti dokumentus, patvirtinančius teisę plėtoti telkinius, išduotus įgaliotos institucijos.

Mokesčio apskaičiavimo bazės nustatymas

• Gamtos išteklių kiekis (tonos, kubiniai metrai ir kt.), kuris buvo sukurtas įgaliotoje institucijoje registruotame telkinyje. Tai taikoma naftai, dujoms, anglims ir kt.
• Gamtos išteklių, kurie nėra įtraukti į mokesčių teisės aktais patvirtintą naudingųjų iškasenų sąrašą, kaina.

Mokesčio bazę reikia apskaičiuoti organizacijos buhalteriui. Kaip ir kitų mokesčių atveju, sąmoningas jų sumažinimas gali sukelti mokesčių audito problemų ir vėliau įvertinti nesumokėtus mokesčius ir baudas. Per ataskaitinį laikotarpį sukurtų gamtos išteklių savikaina nustatoma šiais būdais:

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčių tarifai

Mokėtojai, taikydami RER, turi žinoti, kad yra dviejų tipų tarifai, kurie priklauso nuo apmokestinimo objekto:

• Ad valorem tarifai;
• Fiksuoti įkainiai.

Ad valorem tarifai yra gana paplitusi fiskalinių tarifų rūšis, kuri apibrėžiama kaip procentinė dalis nuo išgautų žaliavų kainos. Įkainio dydį teisės aktai nustato individualiai kiekvienai išgaunamų naudingųjų iškasenų rūšiai, rečiau priklausomai nuo gavybos būdo ar žemės gelmių vietos.

Taip pat yra išgautų žaliavų vieneto rodikliai (fiksuoti įkainiai), išreikšti bendrais rubliais. Kiekiai nustatomi atsižvelgiant į pasirinktą žaliavą ar uolieną, taip pat gavybos sąlygas ir kai kuriais atvejais podirvio vietą.

MET apskaičiavimo formulė ir mokėjimo sąlygos

Vadovaujantis RER reglamentuojančiais teisės aktais, mokestį už kiekvieną išgaunamą gamtos išteklį būtina skaičiuoti kas mėnesį. Skaičiuojant svarbiausia teisingai apskaičiuoti mokesčio bazę mokesčiui skaičiuoti. Kiekvienas mineralas turi savo techninius niuansus:

• gamybos greitis, atitinkantis tam tikrą sritį;
• laikymo sąlygos;
• nuostolių ir atliekų normos;
• techninės gamybos charakteristikos;
• indėlio tipas;
• regionas ir kt.

Standartinė mokesčių apskaičiavimo schema atrodo taip:

MET = mokesčio bazė x tarifas

Taip pat yra nemažai koeficientų, kurie keičia normą naudingosioms iškasenoms pagal patvirtintus teisės aktus. Taigi, norint apskaičiuoti mokestį, kuris turi būti sumokėtas į biudžetą už naftos gavybą, tarifai turi būti koreguojami:

• Ne naftos pasaulinių kainų kitimo koeficientas, kuris apskaičiuojamas kaip vidutinė mėnesio naftos kaina (Urals prekės ženklas doleriais) sumažinta 15 ir pakoreguota pagal centrinio banko nustatytą vidutinį mėnesio dolerio/rublio kursą. Mokesčių mokėtojas kiekvieną ataskaitinį laikotarpį turi apskaičiuoti šį koeficientą savarankiškai pagal formulę:

= (KainaUralas– 15) x

• Koeficientas, nustatantis lauko išsekimo lygį arba natūralaus atsinaujinimo koeficientą.

Smėlio duobės MET skaičiavimo pavyzdys

Pradiniai duomenys: Bendrovė „Golden Ray“ užsiima smėlio gavyba Irkutsko miesto smėlio duobėse. Per ataskaitinį laikotarpį įmonė pardavė 60.000 t smėlio, per tą patį laikotarpį buvo išgauta 100.000 t. Vienos tonos smėlio kaina yra 620 rublių, įskaitant 18% PVM. Tuo pačiu metu organizacija taip pat patyrė 600 tūkstančių rublių išlaidų.

Skaičiavimas: Vieno vieneto smėlio kaina \u003d (60 000 x 620 / 1,18 - 600 000) / 60 000 \u003d 515,42 rubliai

Mokesčio bazė = 515,42 x 100 000 = 51 542 000,00 rubliai

MET = 51 542 000,00 x 0,055 = 2 834 810,00 rubliai

Pastaba: Smėlis reiškia nemetalinių žaliavų rūšį.

Naftą gaminančiai įmonei RER apskaičiavimo pavyzdys

Pradiniai duomenys:„Neftidob“ bendrovė 2017 metų vasarį pagamino 10 tūkst.

Šansai:

1. Kts = 8,5698
2. = 559
3. MET norma = 919,00 rubliai už toną
4. = 0,2

Likę susitarimo koeficientai bus lygūs 1.

Skaičiavimas: 10 000,00 x (919,00 x 8,5698 - 559 x 8,5698 (1 - 0,2)) = 40 432 316,4

Tipinės RER taikymo klaidos

Mokesčio tarifą keičiantys koeficientai. Kiekviena organizacija turi labai kruopščiai ir teisingai apskaičiuoti bei taikyti įstatymų numatytus koeficientus skirtingoms išteklių rūšims. Priešingu atveju mokesčių inspekcija pažeidimo atveju turi teisę skaičiuoti į biudžetą nesumokėtą mokestį, taip pat reikalauti netesybų ir baudų.

Norminių nuostolių apibrėžimas. Kiekviena organizacija turi teisę nustatyti tam tikrą standartinių nuostolių lygį gamyboje, o tai turi įtakos ir RER apskaičiavimui. Be to, jei tokie standartai ataskaitiniam laikotarpiui nenustatyti, organizacija turi teisę naudoti ankstesniais laikotarpiais nustatytą vertę.

Dažni klausimai ir atsakymai

Klausimas numeris 1. Kaip nustatyti mokesčio bazę skaičiuojant RER, jei įmonė neparduoda išgautų naudingųjų iškasenų, o naudoja juos tolesniam perdirbimui?

Atsakymas: Kaip minėta, pagal galiojančius teisės aktus mokesčio bazė RER apskaičiavimui nustatoma dviem būdais, priklausomai nuo naudingųjų iškasenų rūšies:

• Gamtos išteklių kiekis;
• Gamtos išteklių kaina;

Tokiu atveju išlaidas galima apskaičiuoti keliais būdais (organizacija pasirenka sau optimaliausią, atsižvelgdama į esamą situaciją):

• Nuo vidutinės naudingųjų iškasenų pardavimo kainų lygio ataskaitos sudarymo datą;
• Nuo ataskaitinės datos vidutinio naudingųjų iškasenų pardavimo kainų lygio, neįskaitant biudžeto subsidijų;
• Savikainos apskaičiavimas, atsižvelgiant į visas gavybos, perdirbimo ir kt. taikomas esant situacijai, kai per ataskaitinį laikotarpį organizacija išgautos žaliavos nepardavė. Skaičiavimas atliekamas apskaitos ir mokesčių apskaitos pagrindu, kaip ir skaičiuojant pelno mokestį.

Esant tokiai situacijai, kai organizacija nieko neparduoda, o leidžia išgautus išteklius tolimesniam perdirbimui, mokesčio bazė RER apskaičiavimui turėtų būti nustatoma remiantis išgautų naudingųjų iškasenų savikainos apskaičiavimu apskaitos ir mokesčių sistemoje. buhalterinė apskaita.

Klausimas numeris 2. Ar organizacija turėtų apskaičiuoti ir mokėti RER, jei mineraliniai ištekliai gaunami perdirbus jos pačios kasybos gamybos atliekas?

Atsakymas: Esant situacijai, kai organizacija, be pagrindinės kasybos produkcijos, perdirba savo gamybos atliekas, kad išgautų prarastus išteklius ar šalutinius išteklius, ji turi patvirtinti savo teisę nemokėti mokesčio už šiuos išteklius, jei mokestis jau buvo sumokėtas. mokama pagrindinės gamybos metu. Bet ir teisės aktai kai kuriose situacijose numato privalomą šios veiklos licencijavimą, o tai reiškia, kad mokestis turės būti skaičiuojamas ir mokamas atskirai.

Klausimas numeris 3. Organizacija kasa mineralinius išteklius dviejų kaimyninių regionų teritorijoje. Ar tai turės įtakos mokesčių mokėjimui?

Atsakymas: Pagal galiojančius teisės aktus naudingųjų iškasenų gavybos mokestis turėtų būti skaičiuojamas pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui kiekvienai išteklių rūšiai atskirai. Mokesčių mokėtojo registracija vyksta regione, kuriame yra indėlis. Atitinkamai, reikia mokėti mokesčius į kiekvieno regiono, kuriame yra atitinkamas indėlis, biudžetą. Mokesčio suma apskaičiuojama nuo konkretaus lauko gamybos apimties arba išgautų išteklių savikainos.

Žemės gelmių naudotojai privalo mokėti naudingųjų iškasenų gavybos mokestį. Jis kaupiamas ir mokamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir įstatymą „Dėl žemės gelmių“. Šis mokestis yra mokėjimas valstybei už galimybę naudotis gamtos ištekliais. Kokia jo apskaičiavimo tvarka? Į kokius niuansus reikėtų atsižvelgti apskaičiuojant šį mokėjimą? Mes jums pasakysime straipsnyje.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio elementai

Prievolė skaičiuoti mokestį už naudingųjų iškasenų gavybą priskirta juridiniams asmenims ir individualiems verslininkams, naudojantiems žemės gelmes. Kaip ir kitiems mokesčių mokėjimams, jam būdingi tam tikri elementai:

Kas apmokestinama, koks podirvis?

Mineralai apmokestinami. Šiuo atveju kalbame tik apie iškastus objektus:

• iš Rusijos Federacijos žarnyno;
• iš kasybos atliekų;
• iš Rusijos Federacijos užsienyje nuomojamų sklypų žarnų.

Tos fosilijos, kurios nėra valstybės, kolekcijos, paleontologinių ir kitų išteklių balanse pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, nėra apmokestinamos.

Mineralinių medžiagų mokesčio bazė

Šios išmokos mokesčio bazė gali būti pagrįsta:

• suma;
• arba išgaunamo mineralo vertė.

Kiekybinis rodiklis yra pagrindinis apskaičiuojant išmoką, jei gavybos objektas yra nafta ir dujos. Kitų išteklių atveju apskaičiuojant mokėjimo sumą imamasi jų įvertinimo. Abu rodiklius mokėtojas apskaičiuoja savarankiškai.

Ataskaitiniu laikotarpiu išgautų naudingųjų iškasenų skaičių mokesčių mokėtojas gali apskaičiuoti vienu iš dviejų būdų:

Organizacija apskaitos politikoje turi patvirtinti, koks naudingųjų iškasenų kiekio apskaičiavimo būdas bus naudojamas per visą gamybos laikotarpį. Vėliau jis gali būti pakeistas tik tuo atveju, jei yra reikšmingų techninio projekto ar gamybos proceso technologijos koregavimų. Išgautų išteklių kainą galima apskaičiuoti vienu iš trijų būdų:

Žemės gelmių mokesčio atskaita

RER mokesčio atskaita – tai galimybė apskaičiuojant mokesčio bazę sumažinti mokėjimą ataskaitiniu laikotarpiu patirtomis išlaidomis. Tokios išlaidos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines. Tiesioginėms sąnaudoms priskiriamos išlaidos medžiagoms, atlyginimai darbuotojams, tiesiogiai dalyvaujantiems produkcijos gamyba, prekių, darbų ir paslaugų pardavimas, socialinis draudimas, gamybinio turto nusidėvėjimo išlaidos.

Likusios išlaidos, išskyrus ne veiklos sąnaudas, yra netiesioginės. Mokesčio dydį mažina išlaidos, susijusios su įrangos modernizavimu ir rekonstrukcija, darbo apsauga. Netiesioginės išlaidos visiškai įtraukiamos į einamojo laikotarpio sąnaudas, o tiesioginės - kaip produkcijos pardavimas.

Išlaidų, kurias galima priimti įskaitymui, suma yra ribota. Jis neturėtų viršyti tam tikros vertės, lygios ataskaitinio mėnesio mokesčio sumai, padaugintai iš koeficiento. Koeficientas kiekvienam skyriui nustatomas skirtingai. Jo vertė būtinai atsispindi juridinio asmens apskaitos politikoje ir negali viršyti 0,3.

Jei susiklostė situacija, kad išlaidos buvo patirtos, bet mokesčio suma nebuvo priskaičiuota, jas galima įskaityti tą mėnesį, kai yra priskaičiuojamas mokestis. Jei ataskaitinį mėnesį išlaidos viršijo atskaitymo ribą, skirtumas gali būti kompensuojamas per ateinančius trejus metus.

Pavyzdžiui, LLC „Karyer“ sausio mėnesį pagamino 20 tonų rusvųjų anglių ir 30 tonų antracito. Rudųjų anglių mokesčio tarifas yra 11 rublių už toną, antracito - 45 rubliai už toną. Sausio mėnesį darbo apsaugos priemonėms įmonė išleido 4500 rublių. Išeitinio mokesčio koeficiento vertė įmonės apskaitos politikoje fiksuota 0,25 lygyje. Likusią atskaitymo dalį galima pritaikyti per trejus metus nuo ataskaitinio mėnesio.

Mokesčio tarifas įvairių rūšių mineralams

Mokesčio tarifas skiriasi priklausomai nuo išgaunamų išteklių rūšių. Remiantis NDPI, yra:

• ad valtoric (procentais);
• specifinis (rubliais);
• nuliniai tarifai.

Nulinis tarifas taikomas nekokybiškoms iškastinėms medžiagoms, mineraliniam vandeniui, požeminiam vandeniui žemės ūkio reikmėms ir kitų rūšių ištekliams, numatytiems Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnyje.

Ten nustatyta ir kitų mokesčių tarifų vertė. Pavyzdžiui, durpėms jis yra 4%, o druskai - 6%. Kadangi pagrindinis naftos ir dujų gavybos mokesčio bazės nustatymo rodiklis yra kiekybinė išraiška, mokesčio tarifas nustatomas ne procentais, o rubliais. Kai kurioms mineralų rūšims taikomas 30 proc.

Mokėjimo pervedimas ir ataskaitos pateikimas

Pervedimas į biudžetą atliekamas ne vėliau kaip 25 mėnesio po ataskaitinio mėnesio dieną. Mėnesinę deklaraciją leidžiama teikti tiek popierine, tiek elektronine forma. Stambūs mokesčių mokėtojai pateikia elektroninę deklaraciją.

Apmokestinimo ypatumai ir niuansai

NDPI skaičiavimas turi tam tikrų subtilybių. Niuansai susiję su naftos telkiniais, dujų gavyba, tauriaisiais metalais ir anglimi.

Naftos gamybos mokestis

Skaičiuojant naftos gavybos RER, taikomas konkretus tarifas. Ji apibrėžiama pinigine išraiška už 1 toną produktų. Jo atžvilgiu taikomas koregavimo koeficientas, atspindintis naftos kainų dinamiką pasaulyje. Šį rodiklį mokesčių mokėtojas apskaičiuoja savarankiškai, atsižvelgdamas į vidutinę „Yurlas“ naftos barelio kainą ir vidutinį dolerio ir rublio santykį.

Nustatant MET dydį naftos gavybos atžvilgiu, taip pat taikomi šie koeficientai:

• pavadinimai;
• svetainės išsivystymo laipsnis;
• aikštelės rezervų dydis;
• kasybos sudėtingumo laipsnis;
• anglies žaliavų išeikvojimo laipsnis.

Šiuos rodiklius žemės gelmių naudotojas apskaičiuoja savarankiškai, vadovaudamasis teisės aktų reikalavimais gamtos išteklių gavybos apmokestinimo srityje.

Dujų mokesčio tarifas

Dujų mokesčio tarifas taip pat nustatomas pagal 1 kubinio metro iškastinio kuro vertę. Mokesčio dydis koreguojamas atsižvelgiant į suvartojimo už dujų pristatymą į perdirbimo vietą ir etaloninio kuro vieneto koeficientus. Šiuos rodiklius mokesčių mokėtojas nustato mėnesio pabaigoje mokesčių teisės aktų nustatyta tvarka. Kai kurioms Jamalo pusiasalyje arba YNAO gaminamoms dujoms taikomas nulinis MET tarifas.

Mokesčiai anglies kasyboje

Apmokestinant jos gamybą, sąnaudų sąmatoje už 1 toną pagamintos anglies taip pat naudojami fiksuoti tarifai. Jie skiriasi priklausomai nuo anglies rūšių. Mokesčio tarifui taikomas norminių aktų nustatytas defliatoriaus koeficientas. MET dydis anglies kasybos atžvilgiu gali būti sumažintas darbo apsaugos išlaidų suma. Ši atskaita taikoma apskaičiuojant RER arba pajamų mokestį.

Tauriųjų metalų mokesčių apskaita

Atsakymai į aktualius klausimus

Klausimas numeris 1. Einamąjį mėnesį „Rassvet LLC“ naudingųjų iškasenų gavyba sudarė 141 600 rublių, įskaitant PVM ir akcizus. Akcizų suma siekė 36 600 rublių, o išgautos produkcijos pristatymo kaina – 2 600 rublių. RER tarifas yra 10 proc. Kaip nustatyti naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio dydį?

• Visų pirma, PVM reikia atskirti nuo bendros gaminių savikainos:

141600/118*18 = 21600 rublių.

• Mineralų kaina be PVM:

141600-21600 = 120000 rublių.

• Tada iš gamybos sąnaudų turite atimti akcizo mokesčius:

120000 - 36600 = 83400 rublių.

• Iš gautos vertės atimkite išlaidų sumą:

83400 - 2600 \u003d 80800 rublių - grynoji mineralo vertė.

80800 * 10% = 8080 rublių.

Klausimas numeris 2. Ar reikia mokėti RER, kai įmonės išgautos naudingosios iškasenos naudojamos tolesniam perdirbimui, o ne parduodamos trečiajai šaliai?

Taip, tokiu atveju žemės gelmių naudotojas privalo kaupti ir mokėti RER. Kadangi gautas produktas neparduodamas, o naudojamas tolesniam perdirbimui, apmokestinamoji bazė bus apskaičiuojama pagal numatomą jo vertę.

Klausimas numeris 3. Ar privaloma mokėti RER už produktus, gautus iš savo perdirbimo pramonės atliekų?

Kai įmonė gavo naudingųjų iškasenų perdirbdama kokį nors gamtos išteklį, RER gali būti nenurodytas. Tam turi būti įvykdyta dokumentinio patvirtinimo sąlyga, kad šis mokestis buvo sumokėtas anksčiau, išgaunant naudingąjį iškaseną. Bet jei norint gauti naudingųjų iškasenų iš atliekų reikalinga viešbučio licencija, tai MET bet kokiu atveju reikia perleisti.

Klausimas numeris 4. Kaip apskaičiuojamas RER, jei įmonė neturi licencijos naudingųjų iškasenų gavybai?

Jeigu naudingųjų iškasenų gavyba buvo vykdoma be licencijos, tai žemės gelmių naudotojas neprivalo pervesti RER į biudžetą. Bet tokiu atveju atsiranda būtinybė atlyginti valstybei tuos nuostolius, kurie buvo padaryti dėl neleistino žemės gelmių naudojimo be leidimo.

Klausimas numeris 5. Jei kasyba sustabdoma, ar reikia pateikti RER deklaraciją?

Mokestiniu laikotarpiu, kai pradedama kasyba, žemės gelmių naudotojas privalo pateikti deklaraciją. Sustabdžius gamybą, prievolė teikti ataskaitas mokesčių mokėtojui išlieka.

• Mokestis kaip sudėtingiausia ekonominė ir teisinė kategorija
  • Mokesčių socialinė ir ekonominė esmė šiuolaikinėje visuomenėje
  • „Mokesčio“ ir „inkaso“ sąvokos, jų skyrimas
  • Mokesčių funkcijos
  • Apmokestinimo principai
    • Apmokestinimo teisiniai ir organizaciniai principai
  • Mokesčių klasifikacija
  • Privalomi ir neprivalomi mokesčio elementai
  • Mokesčių lengvatų esmė ir klasifikacija
• Mokesčių sistema ir valstybės mokesčių politika
  • Mokesčių sistemos samprata ir teorinės charakteristikos
  • Valstybės mokesčių politika: esmė, tikslai ir formos
  • Mokesčių reformų esmė ir pagrindiniai aspektai
• Mokesčių administravimas kaip neatsiejamas mokesčių sistemos atributas
  • Mokesčių administravimo samprata ir esmė
    • Mokesčių administravimo funkcijos
  • Mokesčių institucijos kaip centrinė mokesčių administracijų grandis
    • Mokesčių institucijų funkcijos
  • Mokesčių administravimo modernizavimas – strateginė mokesčių administravimo tobulinimo kryptis
  • Muitinės ir mokesčių institucijų sąveika
  • Sąveika tarp vidaus reikalų įstaigų ir mokesčių institucijų
• Mokesčių institucijų vykdomas pagrindinių mokesčių kontrolės įgaliojimų įgyvendinimas
  • Mokesčių kontrolės formos
  • Mokesčių mokėtojų (mokesčių mokėtojų) ir mokesčių agentų registracija
  • Kamerinio mokesčių audito organizavimas
  • Lauko mokesčių audito organizavimas
    • Mokesčių kontrolės įgyvendinimo veiksmai, atliekami atliekant mokestinį patikrinimą vietoje
    • Patikrinimo vietoje užbaigimas ir jos rezultatų įgyvendinimas
  • Mokesčių ir rinkliavų įsiskolinimų išieškojimas
• Mokesčių mokėtojų, mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų teisių ir pareigų įgyvendinimas
  • Sąvokos „mokesčių mokėtojas“, „mokesčio mokėtojas“ ir „mokesčių agentas“
  • Savybės ir mokesčių mokėtojų teisių užtikrinimas
    • Mokesčio mokėjimo atidėjimas arba sumokėjimas dalimis
  • Mokesčių mokėtojų ir mokesčių agentų prievolės
  • Prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas įvykdymo užtikrinimo būdai
• Atsakomybė už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus
  • Mokestinių įsipareigojimų mažinimo būdų bendroji charakteristika
  • Atsakomybė už mokesčių įstatymų pažeidimus
  • Mokestiniai nusikaltimai ir atsakomybė už jų padarymą
    • Administracinė atsakomybė mokesčių srityje
  • Mokestiniai nusikaltimai ir atsakomybė už jų padarymą
• Rusijos Federacijos mokesčių, rinkliavų ir draudimo įmokų charakteristikos
  • Mokesčių ir rinkliavų rūšys šiuolaikinėje Rusijoje
  • Federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymo, keitimo ir panaikinimo tvarka
• Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos
  • pridėtinės vertės mokestis
    • PVM mokėtojai
    • PVM apmokestinimo objektas
    • PVM neapmokestinamos operacijos
    • Mokesčio bazė PVM
    • PVM mokesčių agentai
    • PVM mokesčių tarifai
    • PVM apskaičiavimo tvarka
  • akcizų
  • Asmeninių pajamų mokestis
    • Pajamos neapmokestinamos
    • mokesčių atskaitymai
    • mokesčių tarifai
    • Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka
  • Vieningas socialinis mokestis
  • Pelno mokestis
  • Kasybos mokestis
    • Mokesčio bazė MET
  • vandens mokestis
  • Mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą
  • Vyriausybės pareiga
    • Valstybės rinkliavos mokėjimo tvarka ir terminai
• Regioniniai mokesčiai
  • Transporto mokestis
  • Azartinių lošimų verslo mokestis
  • Įmonės turto mokestis
• Vietiniai mokesčiai
  • Žemės mokestis
    • Žemės mokesčio apskaičiavimo tvarka
  • Asmens turto mokestis
• Specialūs mokesčių režimai
  • Supaprastinta mokesčių sistema
    • Apmokestinimo pagal supaprastintą mokesčių sistemą objektai
    • Mokestinis laikotarpis pagal supaprastintą mokesčių sistemą
    • Individualių verslininkų supaprastintos mokesčių sistemos taikymo pagal patentą ypatumai
  • Vieno mokesčio nuo tam tikrų rūšių veiklos sąlyginių pajamų apmokestinimo sistema
    • UTII mokesčių mokėtojai
  • Žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (bendras žemės ūkio mokestis)
    • Apmokestinimo objektas pagal Vieningą žemės ūkio mokestį
  • Mokesčių sistema įgyvendinant produkcijos pasidalijimo sutartis
    • Gamybos pasidalijimo būdai įgyvendinant produkcijos pasidalijimo sutartis
• Privalomojo draudimo įmokos
  • Koncepciniai privalomojo socialinio draudimo pagrindai
  • Draudimo įmokos privalomam pensijų, socialiniam ir sveikatos draudimui
  • Nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų privalomojo socialinio draudimo draudimo įmokos
• Užsienio šalių mokesčių teisė
  • Bendroji užsienio šalių mokesčių teisės charakteristika
  • Užsienio šalių mokesčių politika ir mokesčių teisė
  • Užsienio šalių mokesčių teisės šaltinių sistema
  • Užsienio šalių mokesčių teisės principai
  • Vietinių mokesčių praktika užsienyje
  • Sankcijos už mokestinius pažeidimus užsienio šalyse

Mokesčio bazė MET

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokesčio bazė pagal 2008 m. Mokesčių kodekso 338 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai pagal kiekvieną išgautą naudingąjį iškaseną, atsižvelgdamas į šioms naudingosioms iškasenoms nustatytus mokesčio tarifus. Tuo pačiu metu, atsižvelgiant į DPI, kuriam nustatyti skirtingi mokesčio tarifai arba mokesčio tarifas apskaičiuojamas atsižvelgiant į koeficientą, mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į kiekvieną mokesčio tarifą.

Taigi, formuojant mokesčio bazę, pirmiausia reikia nustatyti iškasamo mineralo kiekis. Išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekio nustatymo tvarką numato 2005 m. 339 NK.

Nustatant per mokestinį laikotarpį išgautų naudingųjų iškasenų kiekį, reikia turėti omenyje:

• nurodytą kiekį mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai masės arba tūrio vienetais, priklausomai nuo išgaunamo naudingojo iškasenos rūšies; tuo pačiu metu išgaunamo aliejaus kiekis nustatomas grynosios masės vienetais;
• apskaitomos naudingosios iškasenos, kurioms mokestiniu laikotarpiu atliekama visa techniniame projekte numatytų telkinių plėtros, naudingųjų iškasenų iš žemės gelmių (atliekų) gavybos (gavybos) technologinių operacijų (procesų). , nuostoliai) buvo baigtas;
• į bendrą naudingųjų iškasenų kiekį taip pat įskaičiuojamas naudingųjų iškasenų kiekis, esantis mineralinėse žaliavose, parduotose ir (arba) savo reikmėms panaudotos iki telkinių plėtros techniniame projekte numatyto technologinių operacijų komplekso užbaigimo.

Mokesčių kodeksas numato du DPI dydžio nustatymo būdus – tiesioginį ir netiesioginį.

Papildant paveikslą, pažymėtina, kad numatomas išgaunamų naudingųjų iškasenų kiekis, kuriuo sumažėja jo atsargos, nustatomas pagal geologijos ir geodezijos tarnybos apskaitos duomenis, remiantis atitinkamais matavimais, taip pat apskaita. atliekami pagal pramonės gaires. Visų pirma tauriesiems metalams nustatyta speciali DPI kiekio nustatymo tvarka. Išgaunant juos iš telkinių, naudingųjų iškasenų telkinių kiekis nustatomas pagal privalomosios gamybos metu apskaitos duomenis, kurie turi būti atliekami pagal Rusijos Federacijos teisės aktus dėl tauriųjų metalų ir brangakmenių. Tuo pačiu metu tauriųjų metalų grynuoliai, kurių negalima apdoroti, yra apskaitomi atskirai ir neįtraukiami į privalomosios apskaitos duomenimis nustatytą DPI dydžio apskaičiavimą. Mokesčio bazė jiems taip pat nustatoma atskirai.

Vertinimo procedūra iškastų mineralų vertės numatytą str. 340 NK. DPI kainos įvertinimą mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai vienu iš trijų galimų būdų.

Vertinimas atliekamas atskirai kiekvienam DPI tipui. Jeigu nėra valstybės subsidijų skirtumui tarp didmeninės pardavimo kainos ir numatomos VKI savikainos kompensuoti, mokesčių mokėtojas taiko antrąjį apskaičiavimo būdą (subsidija – tai juridiniam asmeniui neatlygintinai ir neatlygintinai suteiktos biudžeto lėšos. -grąžintinas pagrindas tam tikroms tikslinėms išlaidoms įgyvendinti šių išlaidų nuosavo kapitalo finansavimo sąlygomis).

Paaiškinant paveikslą, reikia pažymėti, kad paprastai realizuotas mineralinis kiekis nesutampa su išgaunamo mineralo kiekiu. Taip yra dėl nerealizuotų DPI likučių mokestinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje.

Šiuo atžvilgiu mokesčių tikslais nesvarbu:

• kai naudingasis iškasenas duotu mokestiniu laikotarpiu buvo išgautas ir parduotas. Jei jis buvo parduotas, tai į jo kainą turi būti atsižvelgiama nustatant pajamas pagal 2 str. 340 NK;
• ar buvo parduoti visi mokestiniu laikotarpiu išgauti naudingosios iškasenos, nes mokesčio bazei skaičiuoti imama visa naudingųjų iškasenų suma, o ne ta jo dalis, kuri buvo parduota.

Naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokestinis laikotarpis pripažįstamas kalendorinis mėnuo (DK 341 str.).

Naudingųjų iškasenų apmokestinimas vykdomas mokesčių tarifais, kurie diferencijuojami pagal naudingųjų iškasenų rūšis.

Reikėtų nepamiršti, kad mokesčių mokėtojai, kurie savo lėšomis atliko savo kuriamų naudingųjų iškasenų telkinių paiešką ir žvalgybą arba visiškai kompensavo visas valstybės išlaidas šiems tikslams ir nuo 2001 m. liepos 1 d. yra atleisti nuo atskaitų. už naudingųjų iškasenų bazės atkūrimą plėtojant šiuos telkinius mokėti mokestį 0,7 koeficientu.

Siekiant išvengti galimo staigios eksportuojamos Rusijos naftos pasaulinių kainų svyravimo įtakos biudžeto pajamoms ir naftos kompanijų pajamoms, nustatyta speciali mokesčių bazės formavimo tvarka ir specialus mokesčio tarifas naftos gavybai iš telkinių. nustatyta. Mokesčio tarifas už naftos gamybą yra 419 rublių. už 1 toną ir taikomas atsižvelgiant į Uralo naftos pasaulinių kainų dinamiką apibūdinantį koeficientą (K c), bei koeficientą, apibūdinantį konkretaus podirvio ploto išsekimo laipsnį (K w), t.y. 419 K c K c.

K c koeficientą mokesčių mokėtojas kas mėnesį nustato savarankiškai, suapvalintą iki ketvirto skaičiaus po kablelio pagal šią formulę:

kur C yra vidutinė mokestinio laikotarpio kaina, Uralo naftos kaina JAV doleriais už barelį;

15 - bazinė vieno barelio naftos kaina (neapmokestinamasis minimumas) JAV doleriais;

P - vidutinė mokestinio laikotarpio JAV dolerio ir Rusijos rublio kurso vertė, nustatyta Rusijos Federacijos centrinio banko, padalyta iš mokestinio laikotarpio prekybos dienų skaičiaus.

Koeficientas Kb priklauso nuo konkretaus podirvio ploto (Cb) išsekimo laipsnio ir apskaičiuojamas suapvalinant iki ketvirtos dešimtosios dalies. Išeikvojimo laipsnį mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, remdamasis praėjusių kalendorinių metų patvirtinto valstybinio naudingųjų iškasenų atsargų balanso duomenimis kaip sukauptos naftos gavybos konkrečiame žemės gelmių plote (įskaitant gavybos nuostolius) dalijimosi koeficientu. nustatyta tvarka patvirtintais pradiniais išgaunamais naftos atsargomis.

Šiuo atveju koeficientas K:

apskaičiuojamas pagal formulę

laikoma 0,3, jei C > 1;

kitais atvejais imamas lygus 1.

Skaičiavimo tvarka ir mokėjimo sąlygos NDPI apibrėžti str. 343-345 NK. Mokesčio suma apskaičiuojama pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio (mėnesio) rezultatus už kiekvieną išgautą naudingąjį iškaseną.

Mokesčio suma sumokama ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 25 dieną, kiekvieno žemės gelmių sklypo, suteikto mokesčių mokėtojui naudotis pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, vietoje. Už Rusijos Federacijos teritorijoje išgaunamas naudingąsias iškasenas mokesčio suma mokama organizacijos buvimo vietoje arba individualaus verslininko gyvenamojoje vietoje.

Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, per kurį buvo pradėta faktinė naudingųjų iškasenų gavyba, mokesčių mokėtojas privalo pateikti mokesčių deklaraciją savo buveinės (individualaus verslininko gyvenamosios vietos) mokesčių inspekcijai. Mokesčių deklaracija pateikiama ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, dieną.

Baigdamas noriu pastebėti, kad naujų problemų iškilo ir Mokesčių kodekso 26 skyriaus priėmimas. Visų pirma, kaip matyti iš to, kas išdėstyta aukščiau, RER tarifai nėra diferencijuojami nei pagal atskirus telkinius (turtingus ar vargšus), nei pagal naudingųjų iškasenų telkinių vystymosi stadijas (pradinė stadija, stabilus, galutinis). Ši diferenciacija įvedama tik naftos atžvilgiu. Vienodo mokesčio tarifo įvedimas be tokios diferenciacijos gerokai pablogina bendrą investicinį žemės gelmių naudojimo patrauklumą, padidina pelningų rezervų plėtrai ribinę vertę.

Tai lemia mokesčių trūkumą nuo labai pelningų investicinių projektų žemės gelmių naudojimo srityje ir jų „paieškų“ iki to, kad neįmanoma įgyvendinti sudėtingomis sąlygomis, vėlyvose plėtros stadijose esančių telkinių plėtros projektų. taip pat smulkūs ir vidutinio dydžio indėliai. Trūkstant ekonominių paskatų visapusiškai plėtoti telkinius, galimas toks neigiamas reiškinys, kaip žemės gelmių naudotojų geriausių telkinių sukūrimas, nepilnai išplėtojus daugiau nepasiekiamų telkinių išteklių, kurie yra vėlyvose eksploatavimo stadijose.

Kitas svarbus klausimas – žvalgymo darbų finansavimas. Panaikinus atskaitymus už naudingųjų iškasenų bazės, turėjusios nustatytą paskirtį, atkūrimą, visada mažėja geologinių žvalgymų lygis, išeikvojamas ankstesnių metų žvalgybos rezervas, didėja tam tikrų rūšių išteklių trūkumas. mineralinių žaliavų, o atsargų augimo atsilikimas nuo kasybos apimties. Taip prarasta galimybė mokesčių mechanizmo pagalba daryti įtaką šalies naudingųjų iškasenų bazės plėtrai. Jei artimiausiu metu nebus imtasi veiksmų, kad būtų sukurta valstybinio geologinių tyrimų finansavimo sistema ar paskatintos naftą ir dujas gaminančios įmonės žvalgytis naujus naudingųjų iškasenų telkinius, išžvalgytos angliavandenilių atsargos kritiškai sumažės.

2018 m. MET, atsižvelgiant į ataskaitų teikimo ir mokėjimų laiką, galioja tos pačios taisyklės kaip ir MET-2017. Tačiau apskaičiuojant mokestį 2018 m., Reikėtų atsižvelgti į būtinybę kitose vertėse taikyti kai kuriuos koeficientus, pateiktus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso tekste, taip pat į punktus, kurie atnaujino 2018 m. Kodekso 26 skyrius.

Kas buvo atnaujinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse dėl MET-2018?

Tekste sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 straipsnis, skirtas MET, nuo 2018 m. dviem įstatymais buvo įvestos tik 3 naujovės:

• „Dėl pakeitimų...“ 2017 m. liepos 29 d. Nr. 254-FZ, kuriuo buvo patikslintos vieno iš koeficientų, taikomų apskaičiuojant naftos gavybos požymius apibūdinantį rodiklį, taikymo laikotarpių ribos (Nr. 342.5 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);
• „Dėl pakeitimų ...“ 2017 m. rugsėjo 30 d. Nr. 286-FZ, papildantis skyrių 2 str. 343.3 p., kuriame aprašoma nauja mokesčio lengvata, ir papildyta dar 1 dalimi (6 punktas), nurodant šią naują atskaitą, 2 str. 343, skirtas mokesčio apskaičiavimo tvarkai.

Pirmoji iš 2018 metų naujovių RER niekaip neįtakoja, nes koregavimas susijęs su laikotarpiu, kuris anksčiau atitiko 2019 m., o pakeitus jo trukmę paaiškėjo, kad jis lygus 2 metams (2019 ir 2020 m. ). Atitinkamai nuo 2020 m. į 2021 m. pasislinko ir koeficiento reikšmės taikymo laikotarpio pradžios data, einanti po 2019–2020 m.

Nauja mokesčių lengvata, aprašyta 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343.3 punktu, 2018–2020 m. laikotarpiu jomis gali naudotis Krymo Respublikoje iki 2017 m. registruoti mokesčių mokėtojai, gaminantys gamtines dujas iš Juodojoje jūroje esančių telkinių (ne naujų).

Atskaitos suma bus ilgalaikio turto, įtraukto į Krymo ir Sevastopolio dujų perdavimo sistemos plėtros investicinę programą, įsigijimo ir atkūrimo iki tinkamumo naudoti išlaidas. Išskaitos suma gali siekti iki 90% sukaupto mokesčio sumos. Taikant šią atskaitą mokėtojas atleidžiamas nuo mokesčio skaičiavimo koeficiento, apibūdinančio lauko priklausymą regioninei dujų tiekimo sistemai.

MET įkainiai-2018 m

Visi 2018 m. RER, kuris yra federalinis mokestis, apskaičiavimo tarifai yra nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (342 straipsnis). Jie skirstomi į 2 tipus:

• išreikštas procentais;
• nustatytas rubliais.

Daugelis jų numato naudoti koeficientus, kuriuose atsižvelgiama į:

• vartotojų kainų svyravimai;
• ekstrahavimo būdas;
• plėtojamo lauko teritorijos charakteristikos;
• pasaulinių kainų svyravimai;
• kasybos sudėtingumo lygis;
• indėlio išeikvojimo laipsnis.

Kai kurie taikomi koeficientai taikomi tik konkrečiai iškastinio kuro rūšiai, kiti galioja kelioms rūšims, o kai kurioms iškastinėms medžiagoms derinami nemažai koeficientų. Nafta ir dujos yra tarp pastarosios rūšies naudingųjų iškasenų, todėl mokesčių už juos apskaičiavimas yra gana sudėtingas.

Koeficientai gali turėti konkrečią reikšmę arba būti apskaičiuojami. Tačiau konkreti vertė gali skirtis priklausomai nuo rodiklio taikymo metų. Pavyzdžiui, pastarasis reiškia koeficientą, apibūdinantį standartinio kuro vieneto eksporto pelningumą ir kuris naudojamas skaičiuojant dujas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342.4 straipsnis).

Tam tikrais atvejais mokesčių mokėtojai turi teisę į lengvatinius tarifus:

• 30 %, jei savo lėšomis atlieka telkinių žvalgybą ir žvalgymą;
• 40 proc. naudingųjų iškasenų (bet ne angliavandenilių ar paprastųjų) gavyboje Magadano regiono specialiojoje zonoje.

Naftos mokesčio koeficientai

Skaičiuojant naftos RER 2018 m., naudojami tokie specialūs (susieti tik su šiuo mineralu) rodikliai, kaip:

• atsižvelgiant į pasaulinių kainų svyravimus ir kas mėnesį nustatomus Rusijos Federacijos Vyriausybės arba nepriklausomu skaičiavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342 straipsnio 3 punktas);
• apibūdinant gamybos sudėtingumo laipsnį ir įgyjant tam tikrą vertę, atsižvelgiant į konkrečias indėlio savybes ir kūrimo pradžios metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342.2 straipsnio 1, 2 dalys);
• atspindinčios indėlio išeikvojimo laipsnį; priklausomai nuo ankstesnio koeficiento vertės, jis gali įgyti konkrečią vertę arba tapti apskaičiuota (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342.2 straipsnio 3, 6 punktai);
• apibūdinantys naftos gavybos ypatybes ir apskaičiuojami pagal formulę, apimančią kelis koeficientus, apskaičiuojamus ir imant tam tikrą skaitinę vertę, priklausomai nuo taikymo metų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 342.5 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatyta atskaita, taikoma apskaičiuotai mokesčio sumai, taip pat yra ypatinga tokiam mineralui kaip nafta. Jis naudojamas gamyboje Tatarstano Respublikoje ir Baškirijos Respublikoje ir yra skirtas gėlintam, dehidratuotam ir stabilizuotam aliejui. Išskaitymo suma priklauso nuo pradinių indėlio atsargų dydžio ir nustatoma pagal formulę, kuri įgyja konkrečią formą, priklausomai nuo metų, kuriais ji taikoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 343.2 straipsnis).

Žiūrėkite naftos mokesčio apskaičiavimo pavyzdį.

Mokėjimų ir ataskaitų dėl MET terminai

Mokesčio sumokėjimo ir ataskaitų apie tai pateikimo terminai yra susieti su mokestinio laikotarpio pabaiga. Toks laikotarpis yra mėnuo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 341 straipsnis). Tai yra, reikia mokėti mokestį ir pateikti deklaraciją apie tai kas mėnesį kitą mėnesį po ataskaitinio mėnesio.

To terminai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir atitinka:

• mokėjimams – 25 d. (344 straipsnis);
• ataskaitai – paskutinė mėnesio diena (345 straipsnio 2 dalis).

Nustatytoms datoms taikoma bendroji taisyklė, kai savaitgaliais patenkančios dienos perkeliamos į kitą darbo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 str. 7 punktas).

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, 2018 m. mokesčių galiojimo terminai bus tokie:

2018 m. gruodžio mėn. mokėjimų ir ataskaitos pateikimo terminai sumažės 2019 m. sausio mėn. ir atitiks 2019-01-25 ir 2019-01-31.

MET deklaracija sudaroma pagal formą, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. gegužės 14 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas] dabartinėje jo redakcijoje.

Rezultatai

Nuo 2018 metų Ch. Iš dalies pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 straipsnis, skirtas išeitinei išmokai, tačiau tik viena jų grupė yra tiesiogiai susijusi su atitinkamais metais. Tai susiję su mokesčių lengvata, kuria gali naudotis Krymo ir Sevastopolio mokesčių mokėtojai, gaminantys dujas Juodojoje jūroje. Kitu atveju mokesčio apskaičiavimo tvarka atitinka 2017 m. galiojusią, tačiau kai kurie koeficientai turėtų būti naudojami kitose vertėse. Taip pat paliktos mokėjimo laiko nustatymo ir ataskaitų teikimo taisyklės, atitinkančios atitinkamai 25 ir paskutinę mėnesio, einančio po ataskaitinio mėnesio, dienas.