Nuolatinės atstovybės steigimo Rusijos Federacijos teritorijoje klausimas šiuo metu yra labai aktualus, nes pagrindinė užsienio organizacijos mokestinių pajamų dalis tenka užsienio organizacijos pajamų mokesčiui ir PVM. Todėl mokestinių įplaukų į biudžetą pajamų mokesčio padidėjimas tiesiogiai priklauso nuo to, ar užsienio organizacija įsteigs nuolatinę buveinę Rusijos Federacijos teritorijoje.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 246 straipsniu, pelno mokesčio mokėtojais pripažįstamos užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes ir (arba) gaunančios pajamas iš Rusijos Federacijos šaltinių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nuolatinė užsienio organizacijos buveinė Rusijos Federacijoje reiškia filialą, atstovybę, skyrių, biurą, biurą, agentūrą, bet kurį kitą atskirą padalinį ar kitą veiklos vietą. šios organizacijos, per kurią ši organizacija nuolat vykdo verslo veiklą Rusijos Federacijos teritorijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306 straipsnio 2 dalis). Užsienio organizacijos nuolatinė atstovybė laikoma įsteigta nuo nuolatinės verslo veiklos per jos filialą pradžios. Tačiau filialo steigimo veikla savaime nesukuria nuolatinės buveinės. Nuolatinė atstovybė nustoja egzistuoti nuo verslo veiklos per užsienio organizacijos filialą nutraukimo momento.

Užsienio organizacijų, veikiančių Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes, pelną reiškia per šias nuolatines atstovybes gautas pajamas, atėmus šių nuolatinių atstovybių patirtas išlaidas (Mokesčių kodekso 247 str. 2 punktas). Rusijos Federacija).

Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų nustato šiuos nuolatinės buveinės požymius, kurių deriniui užsienio organizacijos veikla Rusijos Federacijoje pripažįstama nuolatine buveine:

Atskiro padalinio ar kitos užsienio organizacijos veiklos vietos buvimas Rusijos Federacijoje;

Užsienio organizacijos vykdoma verslo veikla Rusijos Federacijos teritorijoje;

Tokią veiklą vykdykite reguliariai.

Pagrindinis kriterijus, pagal kurį mokesčių administratorius nurodo, kad užsienio organizacijos veikla Rusijos Federacijoje yra vykdoma per nuolatinę buveinę (žr. Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. kovo 28 d. įsakymą Nr. BG-3- 23/150), yra veiklos reguliarumas. AP-3-06 / 124 patvirtintų Užsienio organizacijų atskirų padalinių, įstojusių į mokesčių inspekciją arba turinčių registruotis mokesčių inspekcijoje, veiklą pagal Užsienio organizacijų buhalterinės apskaitos tvarkymo ypatumų nuostatus Nr. 2000 m. balandžio 7 d., yra pripažintos eilinėmis - Pareigos (ty veikla, vykdoma ilgiau nei 30 dienų). Kitais atvejais atitikimas „nuolatinės veiklos“ kriterijui nustatomas remiantis pačios užsienio organizacijos ar kitų organizacijų ar asmenų veiklos realaus įgyvendinimo užsienio organizacijos naudai analize kiekvienu konkrečiu atveju. Tuo pačiu metu atskiri bet kokių verslo sandorių Rusijos Federacijoje faktai (pavyzdžiui, atskiri faktai apie užsienio organizacijai priklausančio nekilnojamojo turto pardavimą Rusijoje) negali būti laikomi įprasta veikla.

Pagal EBPO Mokesčių konvencijos dėl pajamų ir kapitalo mokesčių pavyzdinį modelį (toliau – Pavyzdinė konvencija), kuris yra tarptautinių sutarčių rengimo pagrindas, sąvoka „nuolatinė buveinė“ reiškia nuolatinę verslo vietą per kurioje visiškai ir iš dalies vykdoma organizacijos verslinė veikla. Šis terminas konkrečiai apima valdymo vietą, filialą, biurą, gamyklą, dirbtuves, kasyklą, naftos ar dujų gręžinį, karjerą ar kitą gamtos išteklių gavybos vietą. Jei užsienio organizacija vykdo komercinę veiklą Rusijoje per nuolatinę buveinę, jos pelnas gali būti apmokestinamas Rusijos Federacijoje, tačiau tik tiek, kiek tai susiję su šia nuolatine buveine.

EBPO pavyzdinės mokesčių konvencijos modelio pastabos (toliau – Pastabos) nustato šias nuolatinės buveinės steigimo sąlygas:

Veiklos vietos buvimas, t.y. patalpas arba, kai kuriais atvejais, mašinas ar įrangą;

Veiklos vieta turi būti nuolatinė, t.y. turi būti įrengtas tam tikroje vietoje su tam tikru pastovumo laipsniu;

Organizacijos verslo veiklos vykdymas per šią nuolatinę verslo vietą.

Panašios nuostatos yra ir tarptautinėse sutartyse dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo (toliau – Tarptautinės sutartys).

Taigi terminas „nuolatinė buveinė“ Rusijos ir tarptautiniuose teisės aktuose praktiškai sutampa, tačiau yra ir esminių skirtumų.

Verslo vieta

Orientacinis galimų vietų, kuriose pats užsienio juridinis asmuo veikia Rusijoje, tipų sąrašas, kurį vienija bendra „nuolatinės buveinės“ sąvoka, apima ne tik specifinius užsienio juridinio asmens padalinių tipus, bet ir jų tipus. paties užsienio juridinio asmens veiklos vietų. Tuo pačiu visų galimų (konkrečių) veiklos vietų sąrašas nėra apibrėžtas išsamiai ir nėra uždarytas.

Kad verslumo veikla būtų kvalifikuojama kaip veikla per nuolatinę buveinę, būtina atsižvelgti į mokesčių mokėtojo – užsienio juridinio asmens – veiklos statusą ir pobūdį, taip pat į atstovybės ar filialo įregistravimą Rusijoje ir verslo veiklos vykdymą. Rusijos Federacijoje nėra lemiamos reikšmės mokesčių tikslais. Pavyzdžiui, jei organizacija ne tik vykdo parengiamąją veiklą per Maskvoje registruotą biurą, bet ir vykdo pagrindinę savo veiklą šiame subjekte ne šiose patalpose, tada mokesčių inspekcijoje neįregistruota veiklos vieta bus pripažinta kaip nuolatinė buveinė.

Pažymėtina, kad nei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nei tarptautiniai susitarimai nereikalauja, kad verslo veikla būtų kvalifikuojama kaip veikla per nuolatinę buveinę, kurioje Rusijos teritorijoje yra užsienio organizacijų turtas ar turtinė bazė. Federacija. Nuolatinė buveinė gali egzistuoti ir be patalpų arba tam tikra erdvė gali būti naudojama verslui vykdyti. Taip pat nesvarbu, ar įmonės dispozicijoje esančios patalpos, įrenginiai ar įrenginiai yra nuosavybės teise, ar nuomojami. Verslo vieta gali būti, pavyzdžiui, vieta rinkoje arba verslo vieta gali būti kitoje įmonėje (pavyzdžiui, kai užsienio organizacija nuolat disponuoja kai kuriomis ar dalimi kitai įmonei priklausančių patalpų, žr. komentarus).

Remiantis tarptautiniais susitarimais ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, nuolatinė užsienio organizacijos atstovybė nesudaroma, jei organizacija vykdo parengiamąją ir pagalbinę veiklą Rusijos Federacijos teritorijoje. Šiuose aktuose pateiktas veiklos rūšių, dėl kurių nesukuriama nuolatinė atstovybė, sąrašas yra išimtis ir sukuria nuolatinės atstovybės egzistavimo prielaidą, jeigu užsienio organizacija vykdo kitokią veiklą, nei numatyta 2007 m. šį sąrašą. Parengiamojo ir pagalbinio atstovybės veiklos pobūdis gali būti nustatomas priklausomai nuo pagrindinės organizacijos veiklos.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, tarptautinėse sutartyse ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekse išvardytos veiklos rūšys nebus laikomos vykdoma per nuolatinę buveinę, jei jos bus įgyvendinamos išimtinai ir jei visa nuolatinės įmonės veikla. vieta yra parengiamojo ir pagalbinio pobūdžio. O kai pagrindinė pastovios veiklos vietos paskirtis sutampa su pagrindine organizacijos paskirtimi, tai neturėtų būti laikoma parengiamosios ir pagalbinės veiklos vykdymu.

Veiklos reguliarumas arba veiklos vietos pastovumas

Pagal šį kriterijų išryškėja pagrindinis skirtumas tarp sąvokos „nuolatinė buveinė“ Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (veiklos reguliarumas) ir tarptautinėse sutartyse (nuolatinė veiklos vieta).

Tarptautinėse sutartyse nėra sąvokos „nustatyta verslo vieta“ apibrėžimo. Komentaruose nustatyta, kad veiklos vieta turi turėti tam tikrą pastovumo laipsnį, t.y. nebūti laikina. Verslo vieta, neorganizuojama laikinam naudojimui, gali būti nuolatinė buveinė, net jei ji egzistuoja labai trumpą laiką dėl organizacijos veiklos ypatumų arba dėl tam tikrų aplinkybių (pavyzdžiui, nesėkmingų investicijų). ir buvo likviduotas anksčiau laiko. Veikla gali būti su pertrūkiais, tačiau operacijos turėtų būti reguliarios.

Tuo tarpu Komentaruose nėra aiškaus nagrinėjamos sąvokos apibrėžimo. Šiuo atžvilgiu patartina kreiptis į vidaus teisės aktus. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekse veiklos vietos pastovumo kriterijus pakeičiamas visiškai kitu – veiklos reguliarumo – kriterijumi. Veiklos reguliarumo apibrėžimas nėra įtrauktas į Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų. Rusijos Mokesčių ministerijos siūlymas nustatant veiklos reguliarumą remtis Nuostatais, mūsų nuomone, nėra pats sėkmingiausias, nes mokesčių požiūriu pati „nuolatinės buveinės“ sąvoka neturi jokios organizacinės ir teisinės reikšmės. bet kvalifikuoja užsienio organizacijos veiklą, o prievolė mokėti mokesčius su ja siejama įvardyta tarptautinėse sutartyse.

Mums atrodo, kad kadangi pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų faktinės mokesčių sumos nustatomos remiantis mokesčių mokėtojo tam tikro laikotarpio finansinės ir ūkinės veiklos rezultatais (ataskaita, mokesčiai), prasminga veiklos reguliarumo kriterijų vertinti atsižvelgiant į bendrą šio laikotarpio veiklą, o ne pagal atskirų ūkinių operacijų trukmę.

Kalbant apie Tarptautinėse sutartyse nurodytą terminą („fiksuota veiklos vieta“), sprendžiant šį klausimą būtina įvertinti vietos pastovumo laipsnį. Mūsų nuomone, nuolatinė vieta yra tuo atveju, jei per ją verslo veikla siekiant gauti pajamų Rusijos Federacijos teritorijoje vykdoma nuolat arba gali būti pripažinta nuolatine, jei per mokestinį laikotarpį naudojama daugiau nei du kartus. .

Su dauguma užsienio valstybių, kurių organizacijos veikia Rusijoje, Rusijos Federacija yra sudariusi tarptautines sutartis. Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 str., kai Rusijos Federacijos tarptautinė sutartis, kurioje yra su apmokestinimu susijusių nuostatų, nustato kitas taisykles ir normas, nei numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir mokesčių norminiai teisės aktai, priimti pagal 2007 m. jai taikomos Rusijos Federacijos tarptautinių sutarčių taisyklės ir normos. Atitinkamai, apmokestinant užsienio organizacijas, veikiančias Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes, taikomos tarptautinių sutarčių taisyklės. Tačiau, kaip minėta pirmiau, tarptautinėse sutartyse nėra nuolatinės verslo vietos apibrėžimo. Paprastai tarptautinėse mokesčių sutartyse yra nuoroda į nacionalinius teisės aktus, jei terminas nėra apibrėžtas. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apibrėžia dar vieną nuolatinės buveinės formavimo kriterijų – veiklos reguliarumą.

Ginčo atveju neišvengiamai reikės teisiškai apibrėžti Tarptautinėje sutartyje nurodytą terminą. Arbitražo teismai, spręsdami panašius ginčus, beveik visada vadovaujasi „formos viršenybės prieš esmę“ principu, o ne atvirkščiai. Siekiant išspręsti ginčus ir įtvirtinti vieningą požiūrį į „nuolatinės buveinės“ institutą tiek tarptautinėje, tiek nacionalinėje mokesčių praktikoje, visų pirma, būtina įvesti Rusijos mokesčių kodekse nurodytą „nuolatinės buveinės“ sąvoką. Federacija atitinka „nuolatinės buveinės“ sąvoką, įtvirtintą tarptautinėse sutartyse, ir, antra, aiškiai apibrėžti terminą „nuolatinė veiklos vieta“ Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Verslo kūrimas

Svarbiausias dalykas šiuo klausimu yra užsienio organizacijos pajamų gavimas iš veiklos vietos Rusijos Federacijos teritorijoje. Šiuo atžvilgiu reikia pažymėti, kad daugelis mokesčių mokėtojų daro klaidą manydami, kad jei lėšos iš pirkėjų siunčiamos ne į sąskaitas Rusijos bankuose, o užsienyje, nuolatinė užsienio organizacijos atstovybė Rusijos teritorijoje neatsiranda. Federacija. Tuo tarpu su nuolatine atstovybe susijusios organizacijos pelnas atsiranda tada, kai tokios organizacijos, veikiančios per nuolatinę atstovybę, esančią Rusijos Federacijoje, veikla yra skirta pajamų gavimui ir nepriklauso nuo banko buvimo vietos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir tarptautiniuose susitarimuose nėra sąlygų, kaip gauti pajamų į užsienio įmonių Rusijos atstovybių sąskaitas, nes pagal Rusijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų mokesčių mokėtojas yra užsienio organizacija - užsienio juridinis asmuo. kuri savarankiškai vykdo mokesčių mokėtojo pareigas savo atstovybės atstovaujamoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Vadinasi, ir pagrindinė buveinė, ir atstovybė yra vienas mokesčių mokėtojas.

Tarptautinės sutartys ir nacionalinės teisės aktų normos nustato, kad jeigu organizacija vykdo ūkinę veiklą per nuolatinę buveinę kitoje valstybėje, tai ši kita valstybė gali apmokestinti organizacijos pelną, tačiau tik tiek, kiek tai susiję su nuolatine buveine. Remdamiesi šia nuostata, kai kurie užsienio organizacijų apmokestinimo srities specialistai daro išvadą, kad teisė apmokestinti netaikoma pelnui, kurį organizacija gali gauti šioje valstybėje kitu būdu, nei per nuolatinę buveinę. Atitinkamai, apmokestindamos užsienio subjekto tam tikroje šalyje gautą pelną, tos šalies mokesčių institucijos gali atsižvelgti į atskirus pelno šaltinius, kuriuos subjektas uždirba jų šalyje, ir nustatyti, ar kiekvienam šaltiniui yra „nuolatinė buveinė“. Tačiau tai gali sukelti mokesčių vengimo problemą. Taigi, jei organizacija kitoje valstybėje steigia pelno nenešančią ir nesiekiančią kurti atstovybę, kurios vienintelis tikslas yra rengti ūkinę veiklą, kurią organizacija vykdo per nepriklausomus agentus ar kitaip, tai nors šią verslo veiklą gali organizuoti ir valdyti nuolatinė buveinė, praktiškai tai sunku įrodyti.

Jeigu užsienio organizacija organizuoja nuolatinę atstovybę kitos valstybės teritorijoje, tai, mūsų nuomone, siekiant sukurti efektyvesnį ir supaprastintą mokesčių administravimą, ji turėtų būti pavaldi šios valstybės mokesčių jurisdikcijai. Be to, pageidautina apmokestinti visą pelną, kurį ši organizacija gauna jos teritorijoje, neatsižvelgiant į tai, ar pelnas gaunamas naudojant nuolatinę buveinę, ar iš kitos veiklos šioje teritorijoje.

S. ARAKELOVAS,

Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos patarėjas, III laipsnis

Rusijos mokesčių ministerijos tarprajoninė inspekcija Nr. 38 Maskvai

Svarbiausių Rusijos reglamentų, kuriais privalo vadovautis mūsų šalyje registruotų užsienio juridinių asmenų struktūriniai padaliniai, apžvalgą pateikia Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas. Tatjana Štukaturova.

Taip pat pažymime, kad Rusijos teritorijoje esantiems juridinių asmenų filialams, nuolatinėms atstovybėms ir kitiems atskiriems ar nepriklausomiems struktūriniams padaliniams, sukurtiems pagal užsienio valstybių teisės aktus ir esantiems už Rusijos teritorijos ribų, taikomi Rusijos Federacijos valiutos įstatymai. Rusijos Federacija (2003 m. gruodžio 10 d. federalinis įstatymas Nr. 173-FZ „Dėl valiutos reguliavimo ir valiutos kontrolės“).

Atvejai, kai užsienio juridiniams asmenims, įskaitant jų atstovybes, registruotus Rusijos teritorijoje ir vykdantiems veiklą Rusijoje, ribojamos jų teisės, palyginti su Rusijos, tiesiogiai nustato norminiai teisės aktai. Išvardinkime keletą pavyzdžių.

Į Rusijos rinką žengia užsienio įmonės, kurios nori vystytis ne tik savo šalyje. Norint vykdyti veiklą kitoje valstybėje, įmonė turi nuolat „būti“, ty atidaryti nuolatinę atstovybę, vesti apskaitą ir mokėti mokesčius.

Užsienio įmonė gali atidaryti savo atstovybę ar filialą Rusijoje (1999 m. liepos 9 d. federalinis įstatymas „Dėl užsienio investicijų Rusijos Federacijoje“, N 160-FZ). Tam tikru mastu šios formos yra panašios į atskirus juridinio asmens padalinius, esančius už jo buvimo vietos ribų, tačiau jie taip pat turi reikšmingą skirtumą.

Atstovybė gina įmonės interesus, vykdo jų apsaugą. Ji veikia užsienio įmonės vardu ir jos vardu atstovauja tik pagrindinės įmonės interesams. Filialas atlieka pačios įmonės funkcijas, tarp jų ir atstovybės (filialo registravimo) funkcijas.

Atskirų padalinių steigimą ir jų veiklą reglamentuoja šalies, kurioje jie yra, vidaus taisyklės. Jiems taip pat taikomi valstybės, kurioje įsteigtas ir įregistruotas juridinis asmuo, įstatymai (Kas yra atskiras padalinys).

Mokesčių prasme yra sąvoka „užsienio organizacijos nuolatinė atstovybė“. Tai yra bet koks atskiras padalinys, per kurį organizacija reguliariai vykdo verslo veiklą Rusijos Federacijoje.

Yra trys pagrindinės nuolatinės buveinės savybės:

• Atskiro padalinio ar kitos verslo vietos buvimas Rusijos Federacijos teritorijoje
• Užsienio organizacijos verslo veikla Rusijos Federacijos teritorijoje
• Reguliariai vykdyti veiklą

Bet kokia užsienio įmonės buvimo Rusijos Federacijoje forma gali būti pripažinta nuolatine verslo vieta. Nuolatinis verslumo vykdymas reiškia, kad įmonė vykdo arba ketina vykdyti verslą Rusijos Federacijos teritorijoje ilgiau kaip 30 kalendorinių dienų, nepertraukiamai arba iš viso metus. Tokiu atveju jis privalo užsiregistruoti mokesčių inspekcijoje verslo vietoje.

Pažymėtina, kad siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo Rusijos Federacijos įgaliojimus rinkti mokesčius reglamentuoja tarptautinės mokesčių sutartys su daugeliu šalių. Šios sutartys nustato kiekvienos iš valstybių teisių mokesčių srityje atribojimo tvarką, mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo, patraukimo atsakomybėn už mokestinius pažeidimus tvarką ir kt. nustatytas valstybės viduje.

Užsienio organizacijos, kurios yra mokesčių mokėtojai pagal Rusijos Federacijos įstatymus, privalo mokėti mokesčius, atsiskaityti Rusijos mokesčių inspekcijai registracijos vietoje ir teikti ataskaitas.

Užsienio organizacijos atstovybės buhalterinės apskaitos išrašai

Pagal įstatymus užsienio atstovybės, veikiančios Rusijos Federacijos teritorijoje, turi teisę nevesti apskaitos įrašų pagal Įstatyme N 402-FZ nustatytas taisykles, jei tvarko pajamų ir išlaidų bei kitų apmokestinimo objektų apskaitą. Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų nustatyta tvarka.

Finansinių metų pradžioje būtina patvirtinti apskaitos politiką, kuri nustato apskaitos būdus. Užsienio įmonių atstovybės apskaitą gali vesti tiek pagal Rusijos, tiek pagal savo šalies taisykles, jei jos neprieštarauja tarptautiniams finansinės atskaitomybės standartams.

Jei apskaitos politikoje numatyta, kad apskaita tvarkoma pagal Rusijos įstatymus ir standartus, atstovybė privalo vesti buhalterinę apskaitą pagal Įstatymą N 402-FZ ir dėl to pateikti mokesčių inspekcijai apskaitos (finansines) ataskaitas. . Kitais atvejais apskaitos (finansinės) ataskaitos mokesčių administratoriui nepateikiamos.

Užsienio organizacijų pajamų mokestis

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pajamų mokesčio mokėtojais pripažįstamos užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes ir (arba) gaunančios pajamas iš Rusijos Federacijos šaltinių.

Užsienio organizacijoms pelnu pripažįstamos pajamos, gautos per nuolatinę buveinę, atėmus šios atstovybės patirtas išlaidas, kurios yra ekonomiškai pagrįstos. Atstovybė mokesčių tikslais galės atsižvelgti tik į tas išlaidas, kurios yra skirtos jos veiklai Rusijos Federacijoje užtikrinti. Tokios išlaidos turi būti pagrįstos dokumentais ir patirtos, kad būtų galima vykdyti veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Pridėtinės vertės mokestis užsienio organizacijoms

Užsienio organizacijos, parduodančios prekes, paslaugas, darbus Rusijos Federacijos teritorijoje per nuolatines atstovybes, yra PVM mokėtojos tokiais pat pagrindais kaip ir Rusijos įmonės. Jie apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą PVM bei teikia ataskaitas mokesčių inspekcijai bendrais pagrindais. Jeigu darbų ir paslaugų pardavimo vieta pripažįstama užsienio valstybės teritorija, šios operacijos Rusijos Federacijos teritorijoje neapmokestinamos, be to, tiekėjams šių darbų atlikimo metu sumokėtos PVM sumos. už šias operacijas mokesčiai nėra atskaitomi. Mokesčių sumos yra įtraukiamos į darbų kainą ir nėra kompensuojamos iš biudžeto.

Nekilnojamojo turto mokestis užsienio organizacijoms

Jeigu nuolatinė buveinė turi ilgalaikį turtą, įrašytą į jos balansą, atsiranda prievolė apskaičiuoti ir mokėti nekilnojamojo turto mokestį. Užsienio organizacijų, veikiančių Rusijos Federacijoje per nuolatines atstovybes, apmokestinimo objektai yra kilnojamasis ir nekilnojamasis turtas, susijęs su ilgalaikiu turtu, turtas, gautas pagal koncesijos sutartį. Nuo 2013-01-01 apskaitai priimtas kilnojamas turtas neapmokestinamas.

Draudimo įmokos užsienio organizacijoms

Kalbant apie privalomąjį draudimą (pensijų, medicininį ir socialinį), nuolatinė užsienio organizacijos buveinė turi lygiai tokius pačius įsipareigojimus kaip ir Rusijos organizacija. Užsienio organizacijos atstovybė turi būti užregistruota FŽP ir FSS ir atsiskaityti fondams.

Jei asmenys dirba užsienio atstovybėje, su kuria sudaromos darbo ir civilinės teisės sutartys ir atliekami mokėjimai, šios išmokos apmokestinamos draudimo įmokomis į Pensijų fondą, Socialinio draudimo fondą, Federalinį sveikatos draudimo fondą.

Gyventojų pajamų mokestis užsienio organizacijoms

Užsienio organizacijų nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijoje, iš kurių arba dėl santykių, su kuriomis mokesčių mokėtojas gavo pajamų, veikia kaip mokesčių agentai, kurie privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo nuo sumos gyventojų pajamų mokesčio sumą. atstovybės darbuotojams priskaičiuoto darbo užmokesčio ir kito atlyginimo ir pervesti į RF biudžetą.

Be to, užsienio organizacijos atstovybė taip pat įpareigota pateikti mokesčių administratoriui savo registracijos vietoje informaciją apie fizinių asmenų pajamas ir iš jų priskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas.

Rusijos Federacijos teritorijoje veikiantys užsienio juridiniai asmenys kartu su mokesčių ir apskaitos ataskaitų teikimu pateikia metinę savo veiklos ataskaitą, neatsižvelgiant į mokestinį statusą ir veiklos finansinius rezultatus ataskaitiniais metais. Ataskaita atspindi užsienio atstovybės, filialo ar filialo Rusijos Federacijos teritorijoje veikimo ypatumus.

Įmonės kūrėjas, 2014 m. sausio mėn
Maria Romashkan (Zenchenko)
Naudojant medžiagą, būtina nuoroda į straipsnį

Jei pastebėjote klaidą, pasirinkite teksto dalį ir paspauskite Ctrl + Enter

5 tema. Nuolatinis užsienio organizacijos atstovavimas Rusijos Federacijoje mokesčių tikslais

5.1. Užsienio organizacijos mokestinio statuso svarba

Pagrindinis dalykas atstovavimo institucijai atsirasti yra vienos valstybės gyventojo faktinė veikla kitos valstybės teritorijoje. Be to, ši veikla turėtų turėti nemažai ypatingų bruožų, t.y. ar užsienio juridinio asmens veikla Rusijos Federacijos teritorijoje patenka į nuolatinės buveinės sąvoką pagal Rusijos Federacijos teisės aktus ir tarptautines mokesčių sutartis.

Siekiant teisingai kvalifikuoti užsienio organizacijos veiklą ir nustatyti jos apmokestinimo prievoles, būtina atskleisti sąvokos „nuolatinė buveinė“ turinį, t. nustato esminius požymius, kuriems esant užsienio organizacijos veikla lemia nuolatinės buveinės formavimąsi mokesčių tikslais.

5.2. Nuolatinės buveinės apibrėžimas pagal tarptautinių sutarčių normas

Priklausomai nuo šalies, su kuria sudaroma atitinkama sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, „nuolatinės buveinės“ sąvoka gali skirtis, atsižvelgiant į konkrečios sutarties specifiką ir ypatumus. Kartu sutartyse paprastai nustatomos bendrosios nuolatinės buveinės steigimo fakto nustatymo taisyklės, remiamasi šalių, susitarimo šalių vidaus teisės aktų normomis, jei tam tikra sąlyga ar sąvoka nėra apibrėžta (arba neaiškiai apibrėžta) pačiame susitarime.

Nuolatinės buveinės apibrėžimas pagal Rusijos mokesčių įstatymus.

Sąvokos „užsienio organizacijos nuolatinė buveinė“ apibrėžimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių ir kriterijai, kuriais remiantis laikoma, kad užsienio organizacijos veikla lemia įmonės įsteigimą. nuolatinė buveinė yra nurodyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306 straipsnis.

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306 straipsnyje nustatyta, kad nuolatinė užsienio organizacijos buveinė Rusijos Federacijoje yra šios organizacijos filialas, atstovybė, filialas, biuras, biuras, agentūra, bet koks kitas atskiras padalinys ar kita veiklos vieta. (toliau – filialas), per kurią organizacija Rusijos Federacijos teritorijoje nuolat vykdo verslo veiklą, susijusią su:

žemės gelmių naudojimas ir (ar) kitų gamtos išteklių naudojimas;

įrangos, įskaitant lošimo automatus, statybos, montavimo, montavimo, surinkimo, derinimo, priežiūros ir eksploatavimo vykdymas, kaip numatyta sutartyse;

prekių pardavimas iš sandėlių, esančių Rusijos Federacijos teritorijoje ir priklausančių šiai organizacijai arba jos nuomojamų;

kitų darbų vykdymas, paslaugų teikimas, kitos veiklos vykdymas, išskyrus DK 4 punkto nuostatas. 306 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Tiesiogiai iš 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306 straipsniu, teisės aktai nustato šiuos nuolatinės buveinės požymius:

atskiro padalinio ar kitos užsienio organizacijos veiklos vietos buvimas Rusijos Federacijos teritorijoje;

užsienio organizacijos vykdoma verslo veikla Rusijos Federacijos teritorijoje;

reguliariai vykdant veiklą.

Jei yra šių savybių derinys, užsienio organizacijos veikla Rusijos Federacijoje apibrėžiama kaip nuolatinė buveinė.

Analizuojant požymius, pagal kuriuos pripažįstamas nuolatinės buveinės steigimas, būtina išaiškinti šias sąvokas: verslumo veikla, veiklos vieta ir veiklos reguliarumas.

Laikoma, kad užsienio organizacija turi nuolatinę vietą, jeigu jos veikla Rusijos Federacijoje vykdoma nuomojamose patalpose arba kliento patalpose ar bet kurioje kitoje specialiai tam skirtoje teritorijoje.

5 pavyzdys Užsienio organizacija turi įrangą Rusijoje, kurią nuomoja Rusijos organizacijai. Dėl tokios užsienio organizacijos veiklos Rusijos Federacijoje gali būti suformuota nuolatinė atstovybė.

Kai materialusis turtas (šiuo atveju įranga) perduodamas arba išnuomojamas trečiosioms šalims per vienos Susitariančiosios Valstybės įmonės turimą nuolatinę verslo vietą kitoje, ši veikla verslo vietą paverčia nuolatine buveine. Ši pozicija taip pat nurodyta 2.4.1 punkte. Rekomendacijos mokesčių institucijoms dėl tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų dėl užsienio organizacijų pelno (pajamų) apmokestinimo specifikos taikymo, patvirtintos Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos kovo 28 d. , 2003 m. Nr. BG-3-23/150. Remiantis šiomis metodinėmis rekomendacijomis, jei vien faktas, kad užsienio organizacija turi turtą Rusijos Federacijos teritorijoje, negali būti laikomas sąlygojusiu nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijos teritorijoje įkūrimą (straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306), tada, naudojant tokį turtą komerciniais tikslais, tam tikromis sąlygomis gali būti įsteigta nuolatinė užsienio organizacijos atstovybė.

Taisyklingumas.

6 pavyzdys Rusijos įmonė yra sudariusi sutartis su įmonėmis - Austrijos ir Vokietijos gyventojais dėl įrangos priežiūros paslaugų teikimo Rusijos Federacijos teritorijoje. Užsienio firmų darbuotojai į įmonę atvyksta 1-2 kartus per metus ir per 2-3 dienas atlieka sutarčių sąlygose numatytas paslaugas.

Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos Maskvos miestui departamentas laikėsi tokios pozicijos dėl nuolatinės veiklos pripažinimo šioje situacijoje (2003 m. birželio 18 d. raštas Nr. 26-12 / 32420).

Šiuo atveju būtina vadovautis sąvokos „nuolatinė buveinė“ apibrėžimais, pateiktais 2005 m. 2000 m. balandžio 13 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Austrijos Respublikos Vyriausybės konvencijos „Dėl pajamų ir kapitalo mokesčių dvigubo apmokestinimo išvengimo“ 5 str. 1996 m. gegužės 29 d. Rusijos Federacijos ir Vokietijos Federacinės Respublikos sutarties „Dėl pajamų ir turto mokesčių dvigubo apmokestinimo išvengimo“ 5 straipsnis.

Šiuose straipsniuose nustatyta, kad sąvoka „nuolatinė buveinė“ reiškia nuolatinę verslo vietą, per kurią visa ar iš dalies vykdoma įmonės veikla. Kartu sutartyse nenustatytas laikotarpis, kuriam pasibaigus užsienio organizacijos veiklai kitos valstybės teritorijoje suformuojama nuolatinė atstovybė (išimtis – statybvietės), taip pat datos. nuolatinės atstovybės veiklos pradžiai ir pabaigimui. Todėl nustatant nuolatinės atstovybės veiklos pradžios ir pabaigos datas, LR BPK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306 str., t.y. reguliarumo kriterijus.

Remiantis Užsienio organizacijų, turinčių mokesčių inspekciją, apskaitos ypatybių nuostatų 2.1 punktu, užsienio organizacijos veikla yra reguliari, jeigu ji vykdo arba ketina vykdyti Rusijos Federacijoje per filialą ilgiau kaip 30 kalendorinių dienų. metus (nuolat arba bendrai).

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, įmonių – Austrijos ir Vokietijos gyventojų – veikla, teikianti įrangos priežiūros paslaugas Rusijos Federacijos teritorijoje, nėra reguliari ir dėl to neatsiranda nuolatinių šių firmų atstovybių Rusijos Federacijoje.

7 pavyzdysPagal atskirą sutartį Vokietijos įmonė kartą per metus siunčia vokiečių specialistus į Rusijos įmonę trumpesniam nei 25 dienų laikotarpiui, kad apmokytų eksploatuojamąjį personalą įrangos eksploatavimo taisyklių.

Šiuo atveju, vadovaujantis 2008 m. 1996 m. gegužės 29 d. Rusijos Federacijos ir Vokietijos Federacinės Respublikos susitarimo 5 p. „Dėl pajamų ir turto mokesčių dvigubo apmokestinimo išvengimo“ paslaugų teikimas ir pajamų gavimas gali būti laikomi vienkartiniais ir nesukelia nuolatinės buveinės Rusijos teritorijoje. Federacija. Dėl gautų pajamų turėtų būti vadovaujamasi 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsnis. Mokesčių agento pareigos, kai pajamas moka užsienio organizacija, apibrėžtos Mokesčių kodekso 2 straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 310 straipsnis.

8 pavyzdys Suomijos įmonė kelis kartus per metus teikia Rusijos organizacijai įrangos, esančios Rusijos Federacijos teritorijoje, remonto ir priežiūros paslaugas (Suomių įmonės specialistai Rusijos Federacijoje iš viso būna mažiau nei 30 dienų).

Vadovaujantis str. 1996 m. gegužės 4 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Suomijos Respublikos Vyriausybės susitarimo 4 p., užsienio juridinio asmens nuolatinė buveinė suprantama kaip nuolatinė nuolatinės veiklos, susijusios su statyba, įrengimu, įrengimu, vieta. , įrangos surinkimas, derinimas ir priežiūra, taip pat kitų darbų atlikimas.

Vadovaujantis str. 7 p., Suomijos įmonės gaunamos pajamos nėra susijusios su veiklos vykdymu per nuolatinę buveinę ir atitinkamai šios pajamos apmokestinamos tik įmonės mokestinės rezidencijos šalyje, t.y. Suomijoje.

9 pavyzdys Vokietijos įmonė kartą per metus siunčia savo specialistus į Rusijos Federaciją trumpesniam nei 25 dienų laikotarpiui teikti inžinerines paslaugas Rusijos įmonei (gėrimų išpilstymo linijų aptarnaujančio personalo mokymo paslaugos).

Pagal 1996 m. gegužės 29 d. Rusijos Federacijos ir Vokietijos Federacinės Respublikos susitarimo „Dėl pajamų ir turto mokesčių dvigubo apmokestinimo išvengimo“ nuostatas ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių. Įmonei nuolat vykdant ūkinę veiklą formuojama nuolatinė atstovybė. Nagrinėjamu atveju paslaugų teikimas ir pajamų gavimas gali būti vertinamas kaip vienkartinis ir nelemia nuolatinės buveinės steigimo Rusijos Federacijos teritorijoje (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas). 2002-03-26 Nr. 04-06-05 / 1/14).

Verslumo veikla. Norint pripažinti, kad dėl užsienio organizacijos veiklos susidaro nuolatinė buveinė mokesčių tikslais, būtina, kad ši veikla būtų verslinio pobūdžio.

Kadangi dauguma organizacijų yra sukurtos specialiai siekiant pelno, jų veikla Rusijos Federacijos teritorijoje yra verslinė.

1. Užsienio organizacijų, veikiančių Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę, apmokestinimo objektas yra:

pajamos, kurias užsienio organizacija gavo vykdydama veiklą Rusijos Federacijos teritorijoje per savo nuolatinę atstovybę, atėmus šios nuolatinės atstovybės patirtas išlaidas, nustatytas atsižvelgiant į šio straipsnio 4 dalies nuostatas. straipsnis;

užsienio organizacijos pajamos iš šios organizacijos nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijoje turto valdymo, naudojimo ir (ar) disponavimo juo, atėmus išlaidas, susijusias su tokių pajamų gavimu;

Kitos pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje, nurodytos šio kodekso 309 straipsnio 1 dalyje, susijusios su nuolatine buveine.

2. Mokesčio bazė apibrėžiama kaip šio straipsnio 1 dalyje nustatyto apmokestinimo objekto piniginė išraiška.

Nustatant užsienio ne pelno organizacijos mokesčio bazę, atsižvelgiama į šio Kodekso 251 straipsnio 2 dalies nuostatas.

3. Jeigu užsienio organizacija Rusijos Federacijos teritorijoje vykdo parengiamojo ir (ar) pagalbinio pobūdžio veiklą trečiųjų šalių interesais, dėl kurių steigiama nuolatinė atstovybė, ir tuo pačiu tokia veikla. nenumato atlyginimo gavimo, mokesčio bazė nustatoma 20 procentų tos nuolatinės buveinės išlaidų, susijusių su tokia veikla.

4. Jeigu užsienio organizacija Rusijos Federacijos teritorijoje turi daugiau nei vieną filialą, per kurį veiklą sudaroma nuolatinė atstovybė, mokesčio bazė ir mokesčio suma apskaičiuojami kiekvienam filialui atskirai.

Jei užsienio organizacija vykdo veiklą per tokius filialus pagal vieną technologinį procesą arba kitais panašiais atvejais susitarusi su federaline vykdomąja institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų srityje, tokia organizacija turi teisę apmokestinamąjį pelną, susijusį su jos veikla per filialą Rusijos Federacijos teritorijoje, apskaičiuoti bendrai tokių filialų grupei (įskaitant visus filialus), jei visi į grupę įtraukti filialai taiko vieną mokesčių apskaitos politiką. tikslai. Tuo pačiu metu užsienio organizacija savarankiškai nustato, kuris iš filialų tvarkys mokesčių apskaitą, taip pat teiks mokesčių deklaracijas kiekvieno filialo vietoje. Mokėtina į biudžetą pajamų mokesčio suma tokiu atveju paskirstoma filialams bendra šio Kodekso 288 straipsnyje nustatyta tvarka. Čia neatsižvelgiama į ilgalaikio ir nematerialiojo turto savikainą, taip pat į vidutinį darbuotojų skaičių (darbuotojų darbo užmokesčio fondą), kurie nėra susiję su užsienio organizacijos veikla Rusijos Federacijos teritorijoje per nuolatinį įsteigimas.

Užsienio organizacija, kuri yra naujo atviroje jūroje esančio angliavandenilių telkinio operatorė, vykdanti veiklą per daugiau nei vieną filialą Rusijos Federacijos teritorijoje (arba tokia pripažinta pagal šio kodekso 306 straipsnio 2 dalį), susijusi su angliavandenilių žaliavų gavybos nurodytame naujame atviroje jūroje esančiame angliavandenilių telkinyje, turi teisę nustatyti mokesčių bazę tokiai veiklai, susijusiai su tuo pačiu nauju angliavandenilių telkiniu jūroje, kaip visumai tokių padalinių grupei (įskaitant visus skyrius), su sąlyga, kad visi į grupę įtraukti padaliniai mokesčių tikslais taiko vieną apskaitos politiką. Tuo pačiu metu užsienio organizacija savarankiškai nustato, kuris iš filialų ves mokesčių apskaitą ir teiks mokesčių deklaracijas kiekvieno filialo vietoje. Šiuo atveju mokestis sumokamas per vieną iš šių filialų mokesčių mokėtojo pasirinkimu. Mokesčių mokėtojas pranešimą apie filialo, per kurį mokamas mokestis, pasirinkimą išsiunčia kiekvieno filialo buveinės mokesčių inspekcijai iki mokestinio laikotarpio einančių metų lapkričio 30 d.

5. Užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę, taiko šio kodekso nuostatas.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

6. Užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę, moka mokestį pagal šio Kodekso 284 straipsnio 1 dalyje nustatytus tarifus, išskyrus pajamas, nurodytas 1 dalies 1 ir 3 punkto antroje pastraipoje. šio kodekso 309 str. Šios su nuolatine buveine susijusios pajamos apmokestinamos atskirai nuo kitų pajamų taikant šio Kodekso 284 straipsnio 3 dalies 3 punkte ir 4 dalyje nustatytus tarifus.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

7. Kai pajamos, nuo kurių pagal šio kodekso 309 straipsnį buvo faktiškai sulaikytos ir pervestos į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą į atitinkamą Federalinio iždo sąskaitą, įtraukiamos į užsienio organizacijos pelno sumą, 2008 m. mokestį, šios organizacijos mokėtina mokesčio suma sumažinama išskaityto mokesčio suma. Jei per mokestinį laikotarpį išskaityto mokesčio suma viršija to laikotarpio mokesčio sumą, permokėto mokesčio suma grąžinama arba įskaityta į būsimus šios organizacijos mokesčius šio kodekso 78 straipsnyje nustatyta tvarka.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

8. Užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę, moka avansinius mokėjimus ir mokesčius nustatyta tvarka.