Audito vertė. Audito ir audito veiklos tikslai ir uždaviniai. Audito istorija

Dar visai neseniai vidaus auditas įmonėje daugeliu atvejų atliko „Pelenės“ vaidmenį, kuri atlieka sunkų ir ne visada švarų darbą ir kurio apskritai niekas nemėgsta. Tačiau palaipsniui šis požiūris stebuklingai pasikeitė. Šiandien vidaus auditas yra madingas – daugelis vadovų ir savininkų norėtų jį įdiegti savo įmonėse, dažnai iki galo nesuvokdami, koks didžiulis yra jo potencialas. Tuo tarpu vidaus auditas susiduria su vis ambicingesniais uždaviniais, jam keliami reikalavimai didėja ir atitinkamai auga našta vidaus auditoriams. Kai kuriais atvejais vidaus auditas pradedamas traktuoti kaip gelbėtojas, galintis viską sutvarkyti Kas yra vidaus auditas ir kuo jis gali būti naudingas įmonei? Šio straipsnio tikslas yra atsakyti į šiuos klausimus.

Kodėl vidaus auditas patraukė dėmesį

Vidaus auditas nėra nauja koncepcija, tačiau ypatingo dėmesio ji sulaukė tik trečiojo tūkstantmečio pradžioje. Didėjantį susidomėjimą vidaus auditu pasaulyje, mūsų nuomone, lemia daugybė veiksnių.

Pirma, vidaus auditas yra vienas iš nedaugelio šiuo metu turimų ir kartu neįvertintų resursų, kurį tinkamai panaudojus galima pagerinti įmonės veiklos efektyvumą. Antra, JAV ir Vakarų Europą nuvilnijusi virtinė rezonansinių įmonių skandalų davė pagrindo manyti, kad išorinio audito institucija gali sukelti rimtų nesėkmių, dėl kurių bankrutuoja net didžiausios įmonės. Trečia, gero įmonės valdymo buvimas įmonėje, kurio viena iš neatskiriamų dalių yra vidaus auditas, yra teigiamas signalas potencialiems investuotojams ir kreditoriams, didinantis įmonės investicinį patrauklumą.

Rusijos sąlygomis prie minėtų veiksnių pridedama nemažai kitų. Visų pirma, tai savininkų ir vadovybės noras sutvarkyti verslo procesų struktūrą ir organizavimą, o tai gali padėti įmonei gerokai sutaupyti. Be to, vidaus audito buvimas tampa labai aktualus savininkams-vadovams, kurie tolsta nuo tiesioginio verslo vykdymo įmonėje, perduodant valdymo vairą į profesionalių vadovų rankas. Galiausiai planai žengti į tarptautines kapitalo rinkas trumpuoju ar vidutiniu laikotarpiu diktuoja įmonėms poreikį kurti vidaus audito paslaugas. Visų pirma didžiausių biržų taisyklės numato vidaus audito buvimą įmonėje kaip privalomą sąlygą, kad įmonės vertybiniai popieriai būtų įtraukiami į biržos sąrašus.

Vidaus auditorių institutas (The Institute of Internal Auditors – IIA), įkurtas 1941 m., yra tarptautinė profesinė vidaus auditorių asociacija, vienijanti 93 000 narių 160 šalių. Rusijos vidaus auditorių institutas (IIA) buvo įregistruotas 2000 m. TIA nariai yra didelių ir vidutinių Rusijos ir užsienio įmonių atstovai.

Vidaus audito samprata

Štai Tarptautinio vidaus auditorių instituto pateiktas vidaus audito apibrėžimas: „Vidaus auditas – tai veikla, skirta teikti nepriklausomas ir objektyvias garantijas bei konsultacijas, kuriomis siekiama tobulinti organizacijos veiklą. Vidaus auditas padeda organizacijai pasiekti užsibrėžtus tikslus, taikant sistemingą ir nuoseklų metodą rizikos valdymo, kontrolės ir įmonės valdymo procesų efektyvumui įvertinti ir tobulinti.“ Trumpai apsistokime ties pagrindinėmis vidaus audito savybėmis:

1. Nepriklausomybė ir objektyvumas . Nepriklausomumas – šiuo atveju organizacinio samprata, kurią didžiąja dalimi nulemia vidaus audito tarnybos pavaldumo lygis įmonėje. Objektyvumas reiškia individualią vidaus auditoriaus kokybę – vertinimų ir išvadų nešališkumą.
2. Organizacijos veiklos tobulinimas. Vidaus audito tikslas, kaip matyti iš apibrėžimo, yra pagerinti organizacijos veiklą. Pabrėžiame: ne nustatyti pažeidimus ir klaidas vėlesnėms organizacinėms išvadoms ir bausti kaltininkus, nerašyti kelių dešimčių puslapių protokolo su šimtais sunkiai įgyvendinamų rekomendacijų, o pamatyti ir įvertinti rizikas, trūkumus organizacijos veikloje. dirbti ir teikti rekomendacijas, skirtas sistemų ir procesų efektyvumui gerinti.
3. Garantijų ir konsultacijų teikimas. Vidaus audito veiklos esmė – vidaus audito klientams (klientams) teikti garantijas (angl. assurance) ir konsultacijas (angl. konsultavimas). Tuo pačiu metu garantijų ir konsultacijų teikimo sfera pastaraisiais metais labai išsiplėtė ir šiandien apima tokias sritis: rizikos valdymas, vidaus kontrolė, įmonių valdymas.

Garantijų suteikimas šiuo atveju yra objektyvi audito įrodymų analizė, siekiant atlikti nepriklausomą vertinimą ir pareikšti nuomonę apie sistemų, procesų, operacijų patikimumą ir efektyvumą. Pagrindinis skirtumas tarp konsultavimo ir garantijų suteikimo yra tas, kad pirmuoju atveju auditoriaus darbo pobūdį ir apimtį nustato klientas.

Savininkams, kuriems atstovauja valdyba, svarbesnė vidaus audito veikla, teikianti garantijas. Linijinio valdymo požiūriu didžiausia vidaus audito vertė yra galimybė gauti patarimų, kaip gerinti verslo procesų, už kuriuos atsakinga tiesioginė vadovybė, efektyvumą. Aukščiausia vadovybė suinteresuota tiek tuo, kad vidaus auditas padėtų tiesioginei vadovybei atlikti savo funkcijas, ir kad jis padėtų kontroliuoti tiesioginės vadovybės veiklą.

Šiandien vyksta intensyvios diskusijos apie pusiausvyrą tarp laiko, kurį vidaus auditas skiria užtikrinimo veiklai ir patariamajai veiklai. Kai kurie profesijos atstovai pasisako už „absoliutų grynumą“, teigdami, kad pagrindinė vidaus audito vertė yra būtent objektyvaus patikinimo suteikimas, todėl konsultacijos auditorių darbo grafike turėtų užimti minimalų laiką. Juk kuo daugiau vidaus auditas užsiima konsultaciniu darbu, tuo didesnė (apskritai) galima grėsmė vidaus audito objektyvumui: projektus ir sritis, kuriose vidaus auditorius šiandien dalyvavo kaip konsultantas, rytoj turės peržiūrėti vidaus auditorius. . Kito požiūrio šalininkai teigia, kad vidaus auditas įmonei gali būti naudingiausias būtent sistemų/procedūrų keitimo ir/ar diegimo stadijoje, nes įmonei galima nauda iš tokio vidaus auditorių, kaip konsultantų, įtraukimo vis tiek viršija riziką. sumažinti vidaus auditorių darbo rezultatų objektyvumą ateityje. Be to, yra daug būdų, kaip kompensuoti neigiamą poveikį vidaus auditorių objektyvumui.

Kadangi pagrindinis vidaus audito uždavinys, mūsų nuomone, yra suteikti objektyvias garantijas (kurios atsiranda būtent dėl ​​tų patikrų, nors „tikrinti“ nėra pats geriausias žodis vidaus auditoriaus leksikone), reikia būti itin atsargiai didinant santykinę konsultacinio darbo dalį, kad būtų išvengta neigiamos įtakos vėlesniam vidaus audito objektyvumui.

Įvairių įmonių praktika šiuo klausimu labai skiriasi. Užsienio įmonėse dar visai neseniai buvo pastebima vidaus auditoriaus, kaip konsultanto, svarbos tendencija. Šiuo metu galima kalbėti apie apytikslį 80/20 santykį, kai 80% laiko, skiriamo audito užduotims, tenka užtikrinimo veiklai, o 20% – konsultaciniam darbui. Tačiau po pastarojo meto rezonansinių įmonių skandalų vis labiau populiarėja įsitikinimas, kad vidaus audito vertė įmonei slypi būtent objektyvių garantijų suteikime.

Vidaus audito vaidmuo įmonėje

Kiek įmonių savininkams ir vadovams reikalingas vidaus auditas?

Sprendimą, ar reikalingas vidinis auditas įmonėje, priima savininkai ir aukščiausioji įmonės vadovybė. Tokį sprendimą lemia daugybė veiksnių, tarp kurių visų pirma yra verslo nuosavybės ir valdymo funkcijų atskyrimas; įmonės dydis ir struktūrinis padalinys; įmonės veiklai būdingos rizikos lygis.

Tais atvejais, kai įmonės savininkai yra įmonės vadovai ir patys visiškai kontroliuoja visus verslo aspektus, vidaus audito funkcijos gali ir neprireikti. Tačiau įmonės dydžiui augant ir valdymo procesų sudėtingumui savininkams-vadovams gali susidaryti kontrolės iliuzija, kai atrodo, kad verslas mažai keičiasi, o visi įmonės veiklos aspektai yra kontroliuojami, tačiau iš tikrųjų vadovybė nebeturi fizinių galimybių kontroliuoti situacijos.visos jos. Tada vidaus auditas bus labai naudingas.

Pažymėtina, kad Europoje ir JAV verslo nuosavybės ir valdymo funkcijų derinys būdingas smulkiam ir tam tikru mastu vidutiniam verslui. Didelėse ir daugelyje vidutinių įmonių yra šių funkcijų atskyrimas (ši objektyvi tendencija pradedama atsekti ir Rusijos organizacijose), kai savininkai nesigilindami užsiima įmonės plėtros strategijos ir krypčių nustatymu. į kasdienes verslo smulkmenas, o įmonei vadovauti samdomi profesionalūs vadovai. Bet kad ir kokia profesionali būtų vadovybė, savininkams aktualus tampa įmonės padėties kontrolės („pasitiki, bet patikrink“) klausimas. Šiuo atveju vidaus auditas gali tapti vienu iš efektyvių kontrolės priemonių.

Vidaus auditas reikalingas ne tik savininkams, bet ir įmonės valdymui. Vadovų užduotis – valdyti verslą, siekiant užsibrėžtų tikslų efektyviausiu būdu. Šios užduoties sėkmė daugiausia priklauso nuo dviejų veiksnių: 1) ar vadovas turi informacijos, reikalingos teisingiems valdymo sprendimams priimti; 2) ar yra veiksminga priimtų sprendimų įgyvendinimo stebėsenos sistema.

Vadovai, kuriems verslo valdymas yra kasdienis darbas, ne visada sugeba objektyviai įvertinti situaciją. Net jei vadovas mano, kad jis efektyviai kontroliuoja visus procesus, jis dažniausiai neturi laiko ir specifinių įgūdžių rinkti ir struktūrizuoti svarbią informaciją. Vidaus auditas iš esmės turi informaciją apie visus įmonės veiklos aspektus bei įrankius duomenims apibendrinti ir analizuoti, todėl glaudus bendravimas su vidaus auditu padidina vadovybės sprendimų priėmimo efektyvumą. Būtent vidaus auditas yra objektyvus informacijos šaltinis, padedantis vadovui naujai pažvelgti į dalykus ir įvertinti vadovo sprendimų įgyvendinimo kokybę.

Tačiau kyla klausimas: ar įmonės savininkams ir vadovybei reikalingas vidaus auditas, ar naudingesnės funkcijos, kurias Rusijos įmonėse tradiciškai atlieka vidaus kontrolės tarnybos (ICS) bei kontrolės ir audito departamentai (CRU)? (Atkreipkite dėmesį, kad šiuolaikinėje Vakarų įmonių praktikoje vidaus audito paslaugos yra plačiausiai naudojamos, ICS – kur kas rečiau, o KRU analogai – visai nepopuliarūs.)

Kiek ir kokių kontrolės organų įmonėje būtina turėti, lemia savininkų ir vadovybės poreikius. Svarbų vaidmenį priimant sprendimus atlieka kontrolės aplinkos būklė įmonėje ir, plačiau, įmonės kultūros išsivystymo lygis. Jeigu vidaus kontrolės ir rizikos valdymo sistemos nesukurtos arba veikia neefektyviai, vidaus audito veiklos sritis labai susiaurėja, nes jo užduotis – įvertinti šių sistemų efektyvumą. Šiuo atveju pirminės įmonės vadovybės užduotys yra kontrolės sistemos sukūrimas ir įdiegimas – tai tradiciškai atlieka vidaus kontrolės tarnybos Rusijos įmonėse.

Kadangi vidaus kontrolės sistemos kūrimas yra daug pastangų reikalaujantis ir ilgas procesas, tam tikrame etape (kol bus sukurta efektyvi kontrolės sistema) atsiranda objektyvus poreikis įmonėje atskiram padaliniui – kontrolės ir audito departamentui. Šiuo atveju CRU daugiausia dėmesio skirs klaidų ir piktnaudžiavimų nustatymui, atlikdama „grynojo“ įmonės policijos pareigūno vaidmenį. Tačiau reikia atsiminti, kad audito veikla iš esmės yra nukreipta į retrospektyvą, ty į jau įvykusius įvykius ir jų pasekmes. Vidaus auditas yra orientuotas į ateitį, ty į būsimų įvykių, galinčių neigiamai paveikti atskirų padalinių ir/ar visos įmonės veiklą, analizę. Kitaip tariant, audito metu įvertinamos jau įvykusios rizikos pasekmės, o vidaus auditas įvertina galimybę ir siūlo būdus, kaip sumažinti rizikas ir (arba) neigiamus jų poveikio padarinius. Audito skyriaus buvimas įmonėje jokiu būdu nereiškia, kad vidaus auditas yra nereikalingas – viską lemia tai, kokiame jos vystymosi etape yra įmonė ir kuria kryptimi, vidinės įmonės kultūros požiūriu, tai pajudės.

Pažymėtina ir tai, kad sprendimo dėl vidaus audito būtinumo neturėtų lemti išorinio auditoriaus buvimas įmonėje, kadangi išorės ir vidaus auditas atlieka skirtingas funkcijas.

Pirmiausia, Išorės auditas tradiciškai yra susijęs su įmonės finansinių ataskaitų teisingumo patikrinimu ir daugiausia dėmesio skiria sandoriams bei įvykiams, kurie gali turėti reikšmingos įtakos įmonės finansinėms ataskaitoms. Vidaus auditas visų pirma skirtas įvertinti įmonėje esamas kontrolės ir rizikos valdymo sistemas ir orientuotis į operacijas bei įvykius, kurie trukdo įmonei efektyviai siekti savo tikslų.

antra, išorės auditas, kaip audito paslaugų teikimo dalis, nevertina valdymo sprendimų ekonominio pagrįstumo ir įmonės padalinių efektyvumo, o tai dažniausiai yra vienas iš vidaus audito uždavinių.

Trečia, Išorinis auditas pirmiausia tarnauja išorinių suinteresuotųjų šalių – potencialių investuotojų, kreditorių ir kt., o vidaus auditas – bendrovės valdybų ir vadovų interesams.

Pabrėžiame, kad efektyvus vidaus auditas gali sumažinti įmonės išlaidas išoriniam auditui, tačiau negali panaikinti išorinio audito poreikio įmonei. Taip pat svarbu atsižvelgti į tai, kad vidaus auditui nerekomenduojama naudotis įmonės išorės auditoriaus paslaugomis, kadangi toks derinys gali sukelti išorės auditoriaus interesų konfliktą. Kai kurių šalių teisės aktuose toks derinys yra draudžiamas (pavyzdžiui, JAV Sarbaneso-Oxley įstatymas).

Taigi efektyvaus vidaus audito buvimas tampa itin svarbiu sėkmingam įmonės vystymuisi sparčiai kintančioje išorinėje aplinkoje, didinant valdymo procesų kompleksiškumą, atskiriant nuosavybės ir verslo valdymo funkcijas. Kiek vidinis auditas bus naudingas įmonei šiuo atveju, labai priklauso nuo to, kokios užduotys jai bus pavestos.

Kokias užduotis sprendžia vidaus auditas

Šiuolaikinis vidaus auditas gali ir turi atlikti įvairias ir didelės apimties užduotis. Pirmiausia jis vertina vidaus kontrolės sistemą informacijos patikimumo, įstatymų laikymosi, turto saugumo, atskirų veikiančių ir struktūrinių padalinių veiklos efektyvumo ir rezultatyvumo aspektais. Antra, analizuojamas ir vertinamas rizikos valdymo sistemos efektyvumas bei siūlomi rizikos mažinimo būdai. Trečia, vertinama įmonės valdymo sistemos atitiktis bendrovės valdymo principams.

Viena iš svarbiausių vidaus audito veiklų yra informacinių sistemų (informacinių technologijų) auditas.

Vidaus auditas gali daug, bet nėra universalus visų įmonės problemų sprendimas. Pavyzdžiui, vidaus auditas:

• negali pašalinti arba nustatyti visų žmogiškųjų klaidų ar piktnaudžiavimo atvejų, tačiau gali sumažinti jų tikimybę ir padidinti tikimybę, kad jie bus anksti aptikti atliekant sistemos/procedūrų auditą;
• negali kasmet audituoti kiekvieno verslo procesų, bet gali optimizuoti audituojamų sričių/skyrių pasirinkimą pagal preliminarią rizikos analizę;
• neturėtų rengti procedūrų įmonės padaliniams/skyriams, nes tai neigiamai veikia vidaus audito nepriklausomumą, tačiau gali peržiūrėti kitų padalinių/skyrių parengtas procedūras dėl jų veiksmingumo įmonės vidaus kontrolės sistemoje.

Daugeliu atvejų vykdomoji vadovybė yra linkusi vertinti vidaus auditą kaip išteklių, sprendžiantį valdymo užduotis kuriant kontrolės sistemą. Tai nekelia susirūpinimo dėl vidaus audito objektyvumo, nes tokiu atveju vidaus auditoriai iš tikrųjų turės įvertinti, ką patys kuria ir įgyvendina. Dar kartą pabrėžiame, kad vidaus kontrolės sistemos kūrimas nėra įtrauktas į vidaus audito uždavinį, nes tai yra tiesioginė vadovybės užduotis. Vidaus auditas gali teikti konsultacinę pagalbą kuriant sistemas/procedūras ir taip atnešti neįkainojamos naudos įmonei, tačiau neturėtų būti atsakingas už kontrolės sistemos sukūrimą ir priežiūrą.

Šiandien vidaus auditas transformuojamas į rizikos vertinimo įrankį, keičiamas akcentas nuo atskirų operacijų vertinimo prie rizikos vertinimo visos organizacijos veikloje. Kokias užduotis sprendžia vidaus auditas rizikos valdymo srityje?

Pirmiausia, vidaus auditoriai įvairių tipų auditų metu pateikia audito rekomendacijas, kaip užkirsti kelią rizikai arba sumažinti ją iki priimtino lygio. antra, vidaus auditoriai vertina rizikos valdymo sistemos patikimumą ir efektyvumą. Trečia, vidaus auditoriai, esant tam tikroms sąlygoms, gali padėti vadovybei kuriant ir diegiant įmonės rizikos valdymo sistemą. Tačiau čia, kaip ir vidaus kontrolės sistemos atveju, reikia turėti omenyje, kad rizikos analizė ir valdymas yra įmonės vadovybės uždavinys, kurį sprendžiant vadovybei padeda vidaus auditas.

Išvada

Apibendrindami pažymime, kad šiandien yra palankios sąlygos vidaus auditui pademonstruoti plačius savo pajėgumus ir įrodyti jo būtinumą tiek įmonių savininkams, tiek vadovybei. O įmonių savininkai ir vadovybė gali turėti galingą įrankį verslo efektyvumui gerinti.

Plėtojant rinkos ekonominius santykius ir integruojantis į mūsų verslą į pasaulio ekonomiką, atsirado poreikis užsienio ekonomine veikla besidominčių įmonių finansines ataskaitas perkelti į tarptautinius standartus (TFAS, GAAP, TAS). Kaip suprantate, ne visos įmonės gali tai padaryti su buhalterių pagalba, todėl patartina pasitelkti specialistų pagalbą. Tokių dokumentų rengimas yra konsultacinių institucijų, kurios disponuoja apskaitos dokumentų vertimo į anglų ir kitas užsienio kalbas pagal užsienio standartus biurą, kompetencija. Kartu (jei reikia) atlieka sertifikuotą dokumentų vertimą, kuris taip pat prisideda prie tarptautinių investuotojų pasitikėjimo augimo. Užsisakyti buhalterinę pagalbą Sankt Peterburge ar kitame šalies mieste šiandien yra gana paprasta – svarbiausia rinktis tik tuos profesionalus, kurie turi aukštą reputaciją ir dirba šioje srityje ne vienerius metus. Taigi jūs apsisaugosite nuo problemų.

Kompetentingas auditas reikalauja surinkti ir vėliau išanalizuoti informaciją, tiesiogiai susijusią su įmonės veikla, siekiant aiškiai suprasti ne tik verslo veiklos niuansus, bet ir atsižvelgti į galimą finansinę riziką. Tam ištiriama ir įvertinama verslo finansinė padėtis, atliekama jo diagnostika, tikrinami buhalteriniai įrašai, ataskaitų dokumentacijos ir balanso rengimo teisingumas. Kadangi auditu pirmiausia siekiama padėti tinkamai organizuoti buhalterinę apskaitą (pagal jos teisės aktų ir tarptautinių standartų reikalavimus), toks darbas atliekamas glaudžiai bendradarbiaujant su klientu, o tai savo ruožtu prisideda prie esminių jos tarptautinių finansinių – ekonominių santykių gerinimas.

Toks profesionalus bendradarbiavimas taip pat leidžia laiku išvengti finansinių problemų ir imtis tinkamų priemonių krizių prevencijai. Tačiau reikia nepamiršti, kad atliekant nepriklausomą auditą, kad atskaitomybės finansinė dokumentacija atitiktų užsienio standartus, būtina kreiptis tik į patikimas audito įmones, kurios turi didelę tokio darbo patirtį tarptautinėje rinkoje ir puikiai išmano. tarptautinių audito standartų. Iš tiesų, kaip rodo praktika, vidaus auditas ne visada atitinka pasaulinio lygio statusą, kuriuo pasitiki visi tarptautinės rinkos finansinių ir ekonominių santykių dalyviai.

1. Audito samprata, tikslas ir pagrindiniai etapai

2. Audito rūšys

3. Su auditu susijusios paslaugos

4. Auditoriaus ir audituojamo ūkio subjekto teisės ir pareigos

5. Auditorių profesinė etika ir nepriklausomumas

2 skyrius. Norminis audito veiklos reglamentavimas

1. Teisinis audito reguliavimas Rusijos Federacijoje

2. Federalinės audito taisyklės (standartai).

3. Audito organizacijų vidaus standartai

4. Tarptautinių standartų reikšmė pasaulinėje audito praktikoje. Bendrosios tarptautinių standartų charakteristikos

1 skyrius. Audito esmė ir reikšmė

Audito samprata, tikslas ir pagrindiniai etapai

Audito samprata

Auditas turi ilgą istoriją. Pirmieji auditoriai pasirodė XIX amžiaus viduryje. Europoje. Pavyzdžiui, Anglijoje akcinėms bendrovėms reikalavimas atlikti auditą įstatymu numatytas nuo 1844 m. Pati pirmoji profesionali audito organizacija – Edinburgo auditorių institutas – buvo įkurta 1853 m. sausį Edinburge, Škotijoje. Šiame ankstyvame audito rengimo etape nebuvo jokių konkrečių audito atlikimo metodų ir nustatytų reikalavimų audito ataskaitai.

Vėliau, XIX amžiaus pradžioje, o ypač po ketvirtojo dešimtmečio ekonominės krizės. auditas pradėjo aktyviau vystytis, todėl reikėjo standartizuoti audito metodus ir audito ataskaitos formą. Pirmieji oficialūs dokumentai, susiję su audito standartizavimu, pradėti skelbti Amerikos buhalterių instituto tyrimų biuleteniuose, pradedant nuo 1939 m. Po Antrojo pasaulinio karo, sparčiai auditui pavertus neatsiejama finansų kontrolės dalimi, apskritai priimtos audito procedūros buvo gerokai papildytos. Šiuo metu audito taisyklės tobulinamos.

Šiuo metu plačiai paplito sąvoka „auditas“, pakeitusi anksčiau kai kuriose šalyse (Prancūzijoje, Vokietijoje) egzistavusias „audito“ ir „kontrolės“ sąvokas. Auditas – tai veiklos rūšis, kurią sudaro su ūkio subjekto veikla susijusios informacijos rinkimas ir įvertinimas, kurį atlieka kompetentingas nepriklausomas asmuo, kuris, remdamasis nustatytais kriterijais, pateikia nuomonę apie kokybinę šio funkcionavimo pusę. Daugumoje šalių tokio pobūdžio veikla užsiimantys asmenys vadinami auditoriai, tačiau kai kuriose šalyse buvo išsaugotas tradicinis jų pavadinimas: Vokietijoje jie yra „ekonomikos kontrolieriai“, Prancūzijoje – „sąskaitos komisarai“.

Todėl pagal auditas suprantamas kaip auditoriaus atliekamas nepriklausomas auditas, kurio rezultatas yra auditoriaus nuomonės apie audituojamos įmonės finansinės atskaitomybės patikimumo laipsnį išreiškimas.

Auditas veikia kaip rinkos infrastruktūros elementas, kurio egzistavimo poreikį lemia daugybė aplinkybių. Pirma, finansines ataskaitas sprendimams priimti naudoja daug suinteresuotų vartotojų (įmonės turto valdytojai ir savininkai, esami ir potencialūs investuotojai, darbuotojai, kreditoriai, tiekėjai ir pirkėjai, valdžios institucijos). Antra, įmonės veikla dažnai yra gausios ir sudėtingos, vartotojai negali patys įvertinti ir interpretuoti informacijos apie ją ir jiems reikia specialistų – auditorių, profesionalių buhalterių – paslaugų. Trečia, dauguma suinteresuotų vartotojų negali savarankiškai įvertinti finansinių ataskaitų patikimumo laipsnio, nes sunku gauti apskaitos ir kitos informacijos.

Auditoriaus nuomonė dėl finansinių ataskaitų patikimumo gali prisidėti prie didesnio suinteresuotų vartotojų pasitikėjimo šiomis ataskaitomis. Taigi auditas prisideda prie verslo rizikos mažinimo ir gali būti vertinamas kaip informacijos rizikos sumažinimo iki finansinių ataskaitų vartotojams priimtino lygio procesas.

Audito tikslas

Pagrindinis finansinių ataskaitų audito tikslas – visais reikšmingais aspektais išreikšti audito organizacijos nuomonę dėl ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumo.

Šis tikslas gali būti pasiektas, jei finansinių ataskaitų audito metu bus gauta pakankamai audito įrodymų, leidžiančių auditoriui su tam tikru tikrumu padaryti išvadas dėl audituojamos organizacijos apskaitos atitikties apskaitą ir finansinių ataskaitų rengimą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimams. pareiškimus.

Kartu finansinių ataskaitų naudotojai neturėtų interpretuoti audito organizacijos nuomonės kaip visiškos ūkio subjekto būsimo gyvybingumo ar jo valdymo efektyvumo garantijos, taip pat garantijos, kad nebus jokios kitos (kitos) nei nustatytos audito ataskaitoje) aplinkybės, turinčios įtakos ūkio subjekto finansinėms ataskaitoms.

Audito principai

Audito organizacijų veikla grindžiama keliais pagrindiniais principais:

Nepriklausomybė;

sąžiningumas;

objektyvumas;

profesinė kompetencija;

sąžiningumas;

privatumas;

profesionalus elgesys.

Nepriklausomybė - audito principas, kuris reiškia, kad auditorius, formuodamas savo nuomonę, neturi finansinių, turtinių, šeimos ar kitokių interesų audituojamo ūkio subjekto reikalais, taip pat priklausomybės nuo trečiųjų asmenų. Auditoriaus nepriklausomumo užtikrinimo reikalavimus ir kriterijus, kad auditorius nebūtų priklausomas, reglamentuoja audito veiklą reglamentuojantys norminiai dokumentai, taip pat auditorių etikos kodeksai. Auditoriaus nepriklausomumas turėtų būti užtikrinamas tiek formaliais, tiek faktinėmis aplinkybėmis.

Sąžiningumas - audito principas, kuris susideda iš privalomo auditoriaus įsipareigojimo atlikti profesinę pareigą, taip pat laikytis bendrųjų moralės normų.

Objektyvumas - audito principas, kuris reiškia, kad auditorius privalo laikytis nešališko, nešališko ir nepriklausomo, ne dėl jokios įtakos, požiūrio į bet kokių profesinių klausimų svarstymą ir sprendimų, išvadų bei išvadų formavimą.

Profesinė kompetencija - audito principas, kuris susideda iš to, kad auditorius turi turėti reikiamą žinių ir įgūdžių kiekį, leidžiantį teikti kvalifikuotas, kokybiškas, profesionalias ir šiuolaikinius reikalavimus atitinkančias paslaugas. Kvalifikuotam auditui užtikrinti audito organizacijoje turėtų būti apmokyti, profesionaliai kompetentingi specialistai ir stebėti jų darbo kokybę.

Audito organizacija pagal galiojančias audito veiklos vykdymo licencijas neturėtų teikti paslaugų, kurios peržengia profesinės kompetencijos ribas ir jos įgaliojimų ribas.

sąžiningai - audito principas, kurį sudaro auditoriaus pareiga teikti profesionalias paslaugas rūpestingai, rūpestingai, efektyviai ir tinkamai panaudojant savo gebėjimus. Sąžiningumo principas reiškia rūpestingą ir atsakingą auditoriaus požiūrį į savo darbą, tačiau neturėtų būti interpretuojamas kaip be klaidų audito garantija.

Privatumas – audito principas, kad auditoriai ir audito organizacijos privalo užtikrinti audito metu gautų ar surašytų dokumentų saugumą ir neturi teisės perduoti šių dokumentų ar jų kopijų (visų ar iš dalies) tretiesiems asmenims ar žodžiu. atskleisti juose esančią informaciją be ūkio subjekto savininko (vadovo) sutikimo, išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktų numatytus atvejus. Konfidencialumo principo turi būti griežtai laikomasi, nepaisant to, kad, pasak auditoriaus, informacijos apie ūkio subjektą atskleidimas ar paskleidimas jam nepadaro materialinės ar kitokios žalos. Konfidencialumo principo laikymasis yra privalomas nepriklausomai nuo santykių su klientu tęsimo ar nutraukimo ir be laiko apribojimų.

Audito organizacija neturi teisės savo ar trečiųjų asmenų interesais naudoti konfidencialios informacijos apie klientų reikalus, kuri jai tapo žinoma vykdant profesines užduotis.

Profesionalus elgesys - audito principas, kuris susideda iš pagarbos viešiesiems interesams prioriteto, taip pat į tai, kad auditorius privalo išlaikyti aukštą profesijos reputaciją ir susilaikyti nuo veiksmų, kurie nesuderinami su audito paslaugų teikimu ir gali pakenkti. gerbti ir pasitikėti auditoriaus profesija, gadinti jos viešąjį įvaizdį. Audito organizacija, vadovaudamasi federalinėmis audito veiklos taisyklėmis (standartais), privalo vykdyti profesinę veiklą, susijusią su audito atlikimu, kuris numato, kad remiantis jo rezultatais turi būti parengta oficiali audito ataskaita.

Audito organizacija visuose audito etapuose privalo eiti iš pareigų profesinis skepticizmas, atsižvelgiant į galimybę, kad gauti audito įrodymai ir (ar) informacija apie ūkio subjektą gali būti neteisingi.

Audito apimtis ir etapai

Apimtis auditas nustatomas remiantis auditoriaus profesiniu sprendimu dėl darbo, reikalingo audito tikslams pasiekti, pobūdžio ir apimties, ir yra padiktuotas audito aplinkybių: norminių dokumentų reikalavimų, audito taisyklių nuostatų. audito organizacijos ir ūkio subjekto sutartis bei audito ypatumai, atsižvelgiant į įgytas žinias apie ūkio subjekto veiklą .

Audito organizacija privalo ir turi teisę savarankiškai priimti sprendimus dėl audito procedūrų rūšių, skaičiaus ir gylio, sugaišto laiko, specialistų, reikalingų visaverčiui auditui atlikti ir pagrįstą audito ataskaitą parengti, skaičiaus ir sudėties.

Į pagrindinį audito etapai susieti:

Audito planavimas;

Audito įrodymų gavimas;

Naudodamasis kitų asmenų darbu ir ryšiais su ūkio subjekto vadovybe, trečiaisiais asmenimis;

Audito dokumentacija;

Išvadų apibendrinimas, nuomonės apie ūkio subjekto finansines ataskaitas formavimas ir išreiškimas.

Tikslas planavimas yra organizuoti efektyvų ir ekonomišką auditą. Planavimo etape būtina nustatyti audito strategiją ir taktiką, jo įgyvendinimo laiką, parengti bendrąjį planą ir audito programą. Auditas turėtų būti planuojamas remiantis audito organizacijos supratimu apie ūkio subjekto veiklą.

Pakankamas kokybės kiekis audito įrodymai Audito metu paprastai turėtų būti gaunami iš kelių šaltinių ir skirtingais metodais, kurie gali būti pagrindu formuojant audito organizacijos nuomonę dėl ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumo.

Audito tikslams pasiekti galima naudoti kitų darbai: auditoriaus padėjėjai, įtraukti ekspertai, vidaus auditoriai, kitos audito organizacijos. Tai darydama, audito įmonė turėtų atsižvelgti į savo darbo rezultatus auditorių atliekamų procedūrų kontekste. Kitų asmenų įtraukimas į auditą neatleidžia audito organizacijos nuo atsakomybės už pareikštą nuomonę apie ūkio subjekto finansinę atskaitomybę ir šios atsakomybės nesumažina.

Pagrindiniai atlikto darbo aspektai ir padarytos išvados turėtų būti būti dokumentuotai. Audito darbiniai dokumentai turi būti pakankamai išsamūs ir įtikinami, kad patvirtintų vienos ar kitos audito organizacijos nuomonės apie ūkio subjekto finansines ataskaitas teisingumą.

Scenoje rengiant nuomonę apieūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą, audito organizacija privalo apibendrinti ir įvertinti gautų duomenų pagrindu padarytas išvadas. Auditoriaus išvadoje turi būti aiškiai išreikšta nuomonė apie ūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumo laipsnį. besąlygiškai teigiamas auditoriaus išvadoje nurodyta, kad audito organizacija ūkio subjekto finansines ataskaitas laiko patikima visais reikšmingais aspektais. Jei surašyta sąlyginė nuomonė arba neigiamas auditoriaus išvada arba išduodama nuomonės atsisakymasūkio subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą, tuomet reikėtų nurodyti aplinkybes, lėmusias konkretų sprendimą.

Audito efektyvumą ribojantys veiksniai

Yra keletas veiksnių, kurie neišvengiamai riboja audito efektyvumą, o tai turi įtakos audito organizacijos pasitikėjimui pareikštos nuomonės apie finansinių ataskaitų patikimumą:

Ribotas audito organizacijos žinojimas apie audituojamo ūkio subjekto veiklą tyrimo ribose;

Neišvengiamo subjektyvumo elemento buvimas audito darbe, kai auditorius priima sprendimus, pagrįstus savo profesiniais sprendimais;

Atrankinio metodo taikymas audito metu;

Auditoriaus naudojimas audito įrodymais, kurie pagal savo pobūdį yra faktų ir nuomonių derinys;

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų jautrumas joms būdingiems trūkumams, neįveikiamų kliūčių nesąžiningam susitarimui iškraipyti informaciją nebuvimas;

Neapibrėžtumo buvimas, susijęs su tam tikrų ekonominio gyvenimo įvykių aiškinimu ir vertinimu.

Minėti veiksniai riboja audito įmonės patikinimą, kad audito metu nėra jokių aplinkybių, kurios turėtų įtakos finansinėms ataskaitoms.

2. Audito rūšys

Audito veikla yra gana įvairi. Auditas pasikeitė tiek istorinės raidos procese, tiek plečiant taikymo sritį.

Istoriškai išskiriami šie audito kūrimo etapai (kurie taip pat gali būti laikomi audito rūšimis):

Patvirtinimo auditas. Jį sudaro apskaitos dokumentų tikslumo patikrinimas ir patvirtinimas;

Sisteminis auditas. Auditas orientuotas į įmonės vidaus kontrolės sistemos analizę. Jei vidaus kontrolės sistema veikia efektyviai, tuomet audito apimtis gali būti gerokai sumažinta;

Rizika pagrįstas auditas. Audito kompetencija sutelkta tose srityse, kuriose audito rizika yra didesnė, kartu sutrumpėja laikas tikrinti sritis, kuriose rizika yra maža. Didelę reikšmę turi reikšmingumo lygio nustatymas atliekant auditą ir audito imties apskaičiavimas.

Išorinis ir vidinis auditas

Išorinis auditas atlieka nepriklausoma audito organizacija (auditorius) pagal sutartį su ūkio subjektu, siekdama patvirtinti finansinių ataskaitų patikimumą, taip pat teikti vadovybei konsultacines paslaugas. Vidaus audito - tai yra neatskiriama įmonės valdymo kontrolės dalis. Vidaus auditas suprantamas kaip nustatytos apskaitos tvarkos laikymosi ir įvairių valdymo lygių funkcionavimo patikimumo kontrolės sistema, organizuojama paties ūkio subjekto, veikianti savo vadovybės ir (ar) savininkų interesais ir reguliuojama LR LR 2007 m. vidaus dokumentai. Vidaus audito darbas turi informacinę ir konsultacinę vertę ūkio subjekto vadovybei ir (ar) savininkams; ji skirta prisidėti prie ūkio subjekto veiklos optimizavimo ir jo valdymo pareigų vykdymo.

Paprastai vidaus audito funkcijos apima apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų tikrinimą, rekomendacijų dėl šių sistemų tobulinimo rengimą, buhalterinės ir veiklos informacijos, įstatymų ir kitų teisės aktų laikymosi tikrinimą, įvairių valdymo lygių veiklos tikrinimą, vidaus kontrolės efektyvumo vertinimą. kontrolės mechanizmas, tikrinamas įmonės turto prieinamumas, būklė ir saugumas, atliekami specialūs atskirų atvejų, pavyzdžiui, įtarimai dėl piktnaudžiavimo, tyrimai, parengiami pasiūlymai nustatytiems trūkumams pašalinti bei rekomendacijos valdymo efektyvumui gerinti. Lentelėje. 1.1. pateikiami pagrindiniai vidaus ir išorės audito skirtumai.

Iniciatyvinis ir teisės aktų nustatytas auditas

Ūkio subjekto auditas gali būti aktyvus arba privalomas. Iniciatyvinis (savanoriškas) auditas paprastai atliekama įmonės vadovybės ar jos savininkų sprendimu. Jo

Tikslas – nustatyti apskaitos, atskaitomybės, mokesčių, įmonės finansinės būklės analizės, veiklos gerinimo rekomendacijų rengimo trūkumus. Privalomas auditas reguliuojama valstybės. Federaliniame įstatyme „Dėl audito“ 2001 m. rugpjūčio 7 d G. pateikiamas kriterijų, pagal kuriuos organizacijoms taikomas privalomas auditas, sąrašas (1.2 lentelė). Pagal įstatymą privalomą auditą atlieka tik audito organizacijos, o tai pagerina jo atlikimo kokybę. Be to, vadovaujantis įstatymo normomis, atliekant privalomąjį auditą organizacijose, kurių įstatiniuose (rezerviniuose) kapitaluose valstybinio turto ar Rusijos Federaciją sudarančio subjekto nuosavybės dalis yra ne mažesnė kaip 25 proc. audito paslaugų teikimo sutarčių sudarymas turi būti vykdomas remiantis atviro konkurso rezultatais. Tokių konkursų rengimo tvarką tvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Pradinis ir sutartas auditas

Taip pat yra pradinis auditas ir sutartas (tęstinis) auditas. Pradinis auditasšiam audituojamam subjektui auditorius atlieka pirmą kartą, o tai ženkliai padidina audito riziką ir sudėtingumą, nes auditoriai neturi informacijos apie kliento veiklos specifiką, vidaus kontrolės lygį ir pan.

Sutartas auditas atlikta dar kartą. Kartu planuojant ir atliekant auditą remiamasi kliento veiklos specifikos bei apskaitos organizavimo įmonėje išmanymu. Dažnai audito įmonė audituojamai įmonei teikia ir konsultavimo paslaugas, o tai taip pat sumažina audito riziką ir padidina jo patikimumą nedidinant audito imties dydžio.

Audito klasifikavimas pagal audituojamų subjektų tipus

Audituojamų ūkio subjektų požiūriu auditą galima suskirstyti į šias rūšis:

Bendrasis auditas (įmonių ir organizacijų auditas, neatsižvelgiant į organizacines ir teisines formas bei nuosavybės rūšis, institucijas);

Bankininkystės auditas (bankų ir kitų kredito organizacijų auditas);

Draudimo organizacijų auditas;

Mainų auditas;

Nebiudžetinių fondų auditas;

Investicinių fondų auditas.

Pastaruoju metu atsirado tokios audito rūšys kaip mokesčių auditas, aplinkosaugos auditas ir kt.

Su auditu susijusios paslaugos

Su auditu susijusių paslaugų samprata

Federaliniame įstatyme „Dėl audito“ pateikiamas su auditu susijusių paslaugų sąrašas, kuriame patikslintas duomenų sąrašas galiojančiame Rusijos audito standarte „Su auditu susijusių paslaugų charakteristikos ir joms keliami reikalavimai“. Įstatymas numato, kad audito įmonėms ir individualiems auditoriams draudžiama užsiimti bet kokia kita verslo veikla, išskyrus auditą ir su ja susijusių paslaugų teikimą.

Pagal su auditu susijusios paslaugos reiškia, kad audito įmonės ir individualūs auditoriai teikia šias paslaugas:

Išrašas, buhalterinės apskaitos atkūrimas ir tvarkymas, finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimas, buhalterinės konsultacijos;

Mokesčių konsultacijos;

Organizacijų ir individualių verslininkų finansinės ir ūkinės veiklos analizė, ekonominės ir finansinės konsultacijos;

Konsultacijos valdymo klausimais, įskaitant susijusias su organizacijų restruktūrizavimu;

Teisinės konsultacijos, taip pat atstovavimas teisminėse ir mokesčių institucijose mokesčių ir muitų ginčuose;

Apskaitos automatizavimas ir informacinių technologijų diegimas;

Turto vertės, įmonių, kaip turto kompleksų, bei verslumo rizikos vertinimas;

Investicinių projektų kūrimas ir analizė, verslo planų rengimas;

Rinkodaros tyrimų atlikimas;

Tyrimų ir eksperimentinių darbų, susijusių su audito veikla, vykdymas ir jų rezultatų sklaida, įskaitant popierines ir elektronines žiniasklaidos priemones;

Su auditu susijusių sričių specialistų mokymas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka;

Kitų su audito veikla susijusių paslaugų teikimas. Teikiant su auditu susijusias paslaugas, iš vykdytojų nustatytais atvejais būtina laikytis savarankiškumo, taip pat profesinės kompetencijos audito, apskaitos, mokesčių, verslo teisės, ekonominės analizės ir kitose ūkio srityse.

Su auditu susijusių paslaugų klasifikacija

Su auditu susijusios paslaugos gali būti klasifikuojamos taip:

Su privalomo audito įmonėje atlikimu suderinamos paslaugos;

Paslaugos, neatitinkančios teisės aktų nustatyto audito.

tarnyboje, nesuderinamas su privalomo audito atlikimas ūkio subjekte, apima buhalterinės apskaitos, apskaitos atkūrimo, mokesčių deklaracijų rengimo, finansinės atskaitomybės rengimo paslaugas. Visos kitos su auditu susijusios paslaugos; yra suderinama suįmonės auditas

Su auditu susijusios paslaugos skirstomos į:

Veiksmo paslaugos;

Kontrolės paslaugos;

Informacinės paslaugos.

Į veiksmų paslaugos apima paslaugas, skirtas dokumentų, kurių anksčiau nebuvo sukūręs ūkio subjektas, sudarymo, kurių sudėtis nustatyta sutartyje su ūkio subjektu, sudarymo paslaugas. Paslaugos auditą lydintys veiksmai įforminami sutartimi, prie kurios pridedamas pavedimas atlikti darbus ir teikti paslaugas. Užduotyje turi būti:

Klausimų sąrašas, į kuriuos atsakymus ūkio subjektas nori gauti iš audito organizacijos;

Duomenų šaltinių (pirminių dokumentų), pateiktų audito organizacijai tvarkyti, sąrašas;

Dokumentų, kuriuos audito organizacija turi sudaryti apdorodama duomenų šaltinius, sąrašas, nurodant duomenų laikmeną (pavyzdžiui, popierių, mašiną).

Kontrolės paslaugoms paslaugos apima dokumentų tikrinimą, buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės kontrolę, mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų kaupimą ir mokėjimą, įmonės buhalterio testavimą.

Į informacinės paslaugos apima konsultacijų žodžiu ir raštu rengimo įvairiais klausimais paslaugas, mokymus, seminarus, informacines paslaugas.

Kad galėtų atlikti su auditu susijusį darbą ir teikti paslaugas, audito organizacija turi turėti:

Licencijos toms veiklos rūšims (darbams atlikti ir paslaugoms atlikti), kurioms pagal įstatymus reikia licencijos;

Kokybiško darbų atlikimo ir paslaugų teikimo materialinės, techninės ir metodinės galimybės.

Su auditu susijusių paslaugų teikimo rezultatas yra dokumentuoti rezultatai (pavyzdžiui, skaičiavimai, konsultacijos ir kt.) ir dokumentai (pirminiai dokumentai, apskaitos registrai, ataskaitos, pažymos ir kt.).

Audito organizacija, remdamasi su auditu susijusių paslaugų teikimo rezultatais, ūkio subjekto vadovybei ir (ar) savininkui gali išduoti papildomą rašytinę informaciją.

4. Auditoriaus ir audituojamo ūkio subjekto teisės ir pareigos

Auditorių, audituojamų organizacijų ir asmenų, sudariusių audito sutartį, teises ir pareigas apibrėžia „Audito įstatymas“ ir Rusijos audito standartas „Audituojančių organizacijų ir audituojamų ūkio subjektų teisės ir pareigos“.

Auditorių teisės ir pareigos

Atlikdami auditą, audito organizacijos ir pavieniai auditoriai jie turi teisę:

Savarankiškai nustatyti audito formas ir būdus;

Visiškai patikrinti su audituojamo subjekto finansine ir ūkine veikla susijusius dokumentus, taip pat faktinį bet kokio į šiuos dokumentus įtraukto turto prieinamumą;

Gauti iš audituojamo subjekto pareigūnų paaiškinimus žodžiu ir raštu audito metu iškilusiais klausimais;

Atsisakyti atlikti auditą arba audito ataskaitoje pareikšti savo nuomonę dėl finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo tais atvejais, kai, pirma, audituojamas subjektas nepateikia visų reikiamų dokumentų ir, antra, kai audito metu nustatomos aplinkybės. auditas, kuris turi arba gali turėti reikšmingos įtakos audito organizacijos ar atskiro auditoriaus nuomonei dėl audituojamos įmonės finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo laipsnio;

Naudotis kitomis teisėmis, kylančiomis iš teisinių santykių esmės, apibrėžtomis audito paslaugų teikimo sutartimi ir neprieštaraujančiomis Rusijos Federacijos teisės aktams.

Į pareigas Audito įmonės ir individualūs auditoriai yra šie:

Atlikti auditą pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

Audituojamo subjekto prašymu pateikti reikiamą informaciją apie Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus dėl audito atlikimo, taip pat apie Rusijos Federacijos norminius aktus, dėl kurių pateikiamos audito pastabos ir išvados. organizacija ar individualus auditorius;

Per audito paslaugų teikimo sutartyje nustatytą laikotarpį audito ataskaitą perduoti audituojamam subjektui ir (ar) audito paslaugų teikimo sutartį sudariusiam asmeniui;

Užtikrinti audito metu gautų ir surašytų dokumentų saugumą, neatskleisti jų turinio be audituojamo subjekto ir (ar) audito paslaugų teikimo sutartį sudariusio asmens sutikimo, išskyrus numatytus atvejus. pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

Vykdyti kitas prievoles, kylančias iš teisinių santykių esmės, nustatytas audito paslaugų teikimo sutartimi, neprieštaraujančias Rusijos Federacijos teisės aktams.

Audituojamo subjekto teisės ir pareigos

Atlikdamas auditą, audituojamas subjektas ir (ar) subjektas, sudaręs audito paslaugų teikimo sutartį, turi teisę:

gauti iš audito organizacijos ar atskiro auditoriaus informaciją apie Rusijos Federacijos teisės aktus, kuriais grindžiamos audito organizacijos ar individualaus auditoriaus išvados;

Per audito paslaugų teikimo sutartyje nurodytą laikotarpį gauti audito organizacijos ar individualaus auditoriaus audito išvadą;

Naudotis kitomis teisėmis, kylančiomis iš teisinių santykių esmės, apibrėžtomis audito paslaugų teikimo sutartimi ir neprieštaraujančiomis Rusijos Federacijos teisės aktams.

Pareigos audituojamo asmens ir (ar) asmens, sudariusio audito paslaugų teikimo sutartį, duomenys:

Rusijos Federacijos teisės aktų nustatytais terminais sudaryti sutartis dėl teisės aktų nustatyto audito su audito organizacijomis;

Sudaryti sąlygas audito organizacijai (individualiam auditoriui) laiku ir visapusiškai atlikti auditą, padėti audito organizacijoms (individualiems auditoriams) laiku ir visapusiškai atlikti auditą, suteikti joms auditui atlikti reikalingą informaciją ir dokumentus. , auditorių ar audito organizacijų žodiniu ar rašytiniu prašymu pateikti jiems išsamius paaiškinimus ir patvirtinimus žodžiu ir raštu, taip pat reikalauti auditui reikalingos informacijos iš trečiųjų asmenų;

Nesiimkite jokių veiksmų, kad apribotumėte klausimų, kuriuos reikia išsiaiškinti audito metu, spektrą;

Operatyviai pašalinti audito metu auditorių nustatytus buhalterinės apskaitos ir finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo taisyklių pažeidimus;

Laiku atsiskaityti už audito organizacijų (individualių auditorių) paslaugas pagal audito sutartį, įskaitant tuos atvejus, kai audito ataskaitos išvados nesutampa su audituojamos organizacijos darbuotojų pozicija, taip pat tais atvejais, kai audito išvados yra neišsamios. auditorių darbo atlikimas dėl nuo jų nepriklausančių priežasčių.

Profesinė etika ir auditorių nepriklausomumas

Auditorių profesinės etikos standartai

Atlikdamas finansinių ataskaitų patikimumo patikrinimą, auditorius privalo laikytis profesinės etikos normų. Rusijoje buvo parengtas ir Audito rūmų patvirtintas Rusijos Federacijos auditorių profesinės etikos kodeksas.

Šiame kodekse apibrėžti profesinio elgesio standartai yra pagrįsti tarptautiniais etikos standartais, kuriuos sukūrė Tarptautinė buhalterių federacija (IFA).

Profesinio elgesio etika auditoriai nustato moralines, moralines vertybes, kurias audito bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi apsaugoti juos nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi.

Kodekse nustatyti tam tikri reikalavimai auditoriaus veiksmams ir asmenybei. Tai visų pirma būtinybė gerbti viešuosius interesus prieš asmeninius, auditoriaus objektyvumas ir atidumas, jo nepriklausomumas, kompetencija ir būtinybė išlaikyti konfidencialumą. Kodeksas taip pat reglamentuoja klientų konsultavimo mokesčių klausimais, įkainius už profesionalias paslaugas, auditorių santykius ir darbuotojų santykius su audito įmone, reklamos platinimą ir kai kuriuos kitus.

Atliekant auditą viešasis interesas turėtų vyrauti prieš asmenų interesus: išorės auditorius privalo veikti visų finansinių ataskaitų vartotojų, o ne tik audito paslaugų užsakovo (kliento), interesais.

Gindamas kliento interesus mokesčių, teisminėse ir kitose institucijose, taip pat santykiuose su kitais juridiniais ir fiziniais asmenimis, auditorius turi būti įsitikinęs, kad saugomi interesai atsirado teisėtu ir sąžiningu pagrindu. Kai tik auditorius sužino, kad saugomi kliento interesai atsirado pažeidžiant įstatymą ar teisingumą, jis privalo atsisakyti juos ginti.

Kodekse pabrėžiama, kaip svarbu, kad auditorius turėtų tokias savybes kaip objektyvumas ir rūpestingumas. Tik pakankamas informacijos kiekis gali būti objektyvus auditoriaus išvadų, rekomendacijų ir išvadų pagrindas. Teikdami bet kokias profesionalias paslaugas auditoriai privalo objektyviai atsižvelgti į visas iškylančias situacijas ir tikrus faktus, neleisti asmeniniam šališkumui, išankstiniam nusistatymui ar išorės spaudimui paveikti jų sprendimų ir išvadų objektyvumą. Auditorius turėtų vengti santykių su asmenimis, kurie galėtų turėti įtakos jo sprendimų ir išvadų objektyvumui. Auditoriai, atlikdami profesionalias paslaugas, turi būti dėmesingi ir rimtai eiti savo pareigas, laikytis patvirtintų audito standartų, tinkamai planuoti ir kontroliuoti darbą, tikrinti pavaldžius specialistus.

Auditorius turi susilaikyti nuo profesionalių paslaugų teikimo, ne tik jam profesinė kompetencija, ir taip pat neatitinkantis jo kvalifikacijos pažymėjimo. Audito įmonė gali pritraukti kompetentingus specialistus, kurie padėtų auditoriui spręsti konkrečias užduotis. Auditorius privalo nuolat atnaujinti savo profesines žinias apskaitos, mokesčių, finansinės veiklos ir civilinės teisės, audito organizavimo ir metodų, teisės aktų, Rusijos ir tarptautinių apskaitos ir audito normų bei standartų srityse.

Kodeksas teikia didelę reikšmę, kad būtų laikomasi informacijos konfidencialumas klientų. Auditorius privalo saugoti konfidencialią informaciją apie klientų reikalus, gautą teikiant profesionalias paslaugas, neribotą laiką ir nepriklausomai nuo tiesioginių santykių su jais tęsimosi ar nutraukimo. Jis neturi naudoti kliento konfidencialios informacijos savo ar kokios nors trečiosios šalies naudai arba pakenkti kliento interesams.

Ypač svarbūs yra klausimai profesionalias paslaugas mokesčių srityje. Teikdamas profesionalias mokesčių paslaugas auditorius vadovaujasi kliento interesais. Tuo pačiu jis privalo laikytis mokesčių įstatymų ir neturėtų prisidėti prie klastojimų, siekdamas išvengti kliento mokėti mokesčius ir apgauti mokesčių paslaugą. Rekomendacijas ir patarimus mokesčių srityje auditorius privalo teikti tik klientui

rašyme. Tuo pačiu jis neturėtų įtikinti kliento, kad jo rekomendacijose nėra jokių problemų su mokesčių administratoriumi, taip pat turėtų įspėti, kad atsakomybė už mokesčių deklaracijų ir kitų mokesčių ataskaitų rengimą ir turinį tenka pačiam klientui.

Profesionalios paslaugos mokestis auditorius atitinka profesinės etikos standartus, jeigu už jį mokama priklausomai nuo teikiamų paslaugų apimties ir kokybės. Tai gali priklausyti nuo teikiamų paslaugų sudėtingumo, kvalifikacijos, patirties, profesinio autoriteto ir auditoriaus atsakomybės laipsnio. Auditorius privalo iš anksto susitarti su klientu ir raštu nustatyti apmokėjimo už jo teikiamas paslaugas sąlygas ir tvarką. Abejonių dėl profesinės etikos laikymosi kelia situacija, kai vieno kliento apmokėjimas yra visos arba didžioji dalis auditoriaus metinių pajamų už suteiktas profesines paslaugas.

Santykiai tarp auditorių turėtų būti grindžiamas geranoriškumo principu. Auditoriai turėtų vengti nepagrįstos kritikos ir kitų tyčinių veiksmų, kurie kenkia profesijos kolegoms. Auditorius turėtų susilaikyti nuo nelojalių veiksmų kolegų atžvilgiu, kai klientas pakeičia auditorių, padėti naujai paskirtam auditoriui gauti informaciją apie klientą ir auditoriaus pakeitimo priežastis. Naujai pakviestas auditorius, jei toks kvietimas nėra pagrįstas užsakovo surengto konkurso rezultatais, prieš sutikdamas su pasiūlymu, privalo paprašyti ankstesnio auditoriaus ir įsitikinti, kad nėra profesinių priežasčių jo atsisakyti. Auditorius turi teisę savo kliento interesais ir jo sutikimu kviesti kitus auditorius ir kitus specialistus teikti profesionalias paslaugas. Santykiai su kitais papildomai dalyvaujančiais auditoriais (specialistais) turi būti dalykiški ir korektiški. Auditoriai (specialistai), papildomai įsitraukę į paslaugų teikimą, įpareigoti nediskutuoti su užsakovo atstovais apie pagrindinių auditorių dalykines ir profesines savybes, parodyti maksimalią lojalumą juos pakvietusiems kolegoms.

Kodeksas skirtas ir audito įmonės ir įmonės darbuotojų santykiai. Auditoriai privalo parodyti lojalumą įmonei, visa savo veikla prisidėti prie įmonės autoriteto stiprinimo ir tolesnės plėtros, palaikyti dalykiškus, draugiškus santykius su įmonės vadovais ir kitais darbuotojais, klientų vadovais ir darbuotojais. Darbuotojų ir audito įmonės santykiai turėtų būti grįsti abipuse atsakomybe už profesinių pareigų atlikimą, atsidavimu ir atvirumu, nuolatiniu audito paslaugų organizavimo, jų profesinio turinio tobulinimu. Atestuotas auditorius, dažnai keičiantis audito įmones arba staiga iš jos pasitraukęs ir tuo įmonei padaręs tam tikros žalos, pažeidžia profesinę etiką. Specialistai, perėję dirbti į kitą audito įmonę, turi susilaikyti nuo buvusių vadovų ir kolegų smerkimo ar pagyrimo, su niekuo neaptarinėti organizacijos ir metodų. darbo buvusioje firmoje. Audito įmonės vadovai (darbuotojai) nediskutuoja su trečiosiomis šalimis apie savo buvusių darbuotojų ir kolegų profesines ir asmenines savybes, išskyrus atvejus, kai šie buvę darbuotojai savo jėgomis padarė didelės žalos profesijai ir teisėtiems įmonės interesams. veiksmai.

Vieša informacija apie auditorius ir audito paslaugų reklama gali būti pristatomas žiniasklaidoje, specialiuosiuose auditorių leidiniuose, adresų ir telefonų žinynuose, auditorių, audito įmonių vadovų ir darbuotojų viešose kalbose ir kituose leidiniuose. Reklamos vietos ir dažnumo, reklamos dydžio ir dizaino apribojimų nėra.

Tačiau skelbimai ir publikacijos, kuriose yra tiesioginė nuoroda ar užuomina, sukeliantys nepagrįstus klientų lūkesčius (pasitikėjimą) palankiais profesionalių audito paslaugų rezultatais, neleidžiami, nes tai prieštarauja auditorių profesinei etikai; nepagrįstas savęs liaupsinimas ir lyginimai su kitais auditoriais; rekomendacijas, klientų ir kitų trečiųjų asmenų patvirtinimus, giriant auditorių ir jo teikiamų paslaugų profesinius nuopelnus.

Auditorius kartu su pagrindine profesine praktika neturėtų užsiimti veikla, kuri turi arba gali turėti įtakos jo objektyvumui ir nepriklausomumui, viešųjų interesų prioriteto laikymuisi ar visos profesijos reputacijai, todėl yra nesuderinama su nuostata. profesionalių audito paslaugų.

Auditoriaus nepriklausomumo principas

Auditoriaus nepriklausomumo klausimai nagrinėjami tiek formaliomis, tiek faktinėmis aplinkybėmis. Auditoriai privalo atsisakyti teikti profesionalias paslaugas, jei kyla pagrįstų abejonių dėl jų nepriklausomumo nuo užsakomosios organizacijos ir jos pareigūnų visais atžvilgiais. Pabrėžtina, kad auditoriaus nepriklausomumo sąlygos yra apibrėžtos „Audito įstatyme“. Profesinės etikos kodekse išvardytos pagrindinės aplinkybės, kenkiančios auditoriaus nepriklausomumui. Asmenims šios aplinkybės apima artėjančias ar vykstančias teisines bylas su kliento organizacija, tiesioginį ir netiesioginį auditoriaus finansinį dalyvavimą kliento organizacijos reikaluose bet kokia forma, šeimyninę ir asmeninę draugystę su kliento organizacijos aukščiausiais vadovaujančiais darbuotojais, pernelyg didelius santykius. kliento svetingumas ir kt. Audito įmonės nepriklausomumas visų pirma kelia abejonių, jei ji dalyvauja finansinėje-pramoninėje ar bankinėje grupėje ir teikia profesionalias audito paslaugas organizacijoms, įtrauktoms į šią finansinę-pramoninę ar bankinę grupę. Pagal Audito veiklos įstatymą auditas negali būti atliekamas:

Auditoriai, kurie yra audituojamų subjektų steigėjai (dalyviai), jų vadovai, buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už buhalterinės apskaitos tvarkymą ir tvarkymą bei finansinių (buhalterinių) ataskaitų sudarymą;

Auditoriai, glaudžiai susiję su audituojamų subjektų steigėjais (dalyviais), jų pareigūnais, buhalteriais ir kitais asmenimis, atsakingais už buhalterinės apskaitos organizavimą ir tvarkymą bei finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimą (tėvai, sutuoktiniai, broliai, seserys, vaikai, taip pat sutuoktinių broliai, seserys, tėvai ir vaikai);

Audito organizacijos, kurių vadovai ir kiti pareigūnai yra audituojamų subjektų steigėjai (dalyviai), jų pareigūnai, buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už apskaitos organizavimą ir tvarkymą bei finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimą;

Audito organizacijos, kurių vadovai ir kiti pareigūnai yra glaudžiai susiję (tėvai, sutuoktiniai, broliai, seserys, vaikai, taip pat broliai, seserys, tėvai ir sutuoktinių vaikai) su audituojamų subjektų steigėjais (dalyviais), jų pareigūnais. , buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už apskaitos organizavimą ir tvarkymą bei finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimą;

Audito organizacijos audituojamų subjektų, kurie yra jų steigėjai (dalyviai), atžvilgiu, audituojamų subjektų, kurių steigėjai (dalyvės) yra šios audito organizacijos, atžvilgiu, minėtų audituojamų subjektų dukterinių įmonių, filialų ir atstovybių atžvilgiu, taip pat steigėjų (dalyvių) ryšys su organizacijomis, turinčiomis bendrą su šia audito organizacija;

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai, kurie per trejus metus iki audito teikė apskaitos atkūrimo ir tvarkymo, taip pat finansinės (buhalterinės) atskaitomybės rengimo paslaugas fiziniams ir juridiniams asmenims, susijusių su šiais asmenimis.

Auditoriaus nepriklausomumo principas papildytas „Audito įstatyme“ suformuluota nuostata, kad už audito (įskaitant privalomąjį auditą) atlikimą ir su juo susijusių paslaugų teikimą apmokėjimo tvarką ir atlyginimo dydį auditoriams nustato sutartys. už audito paslaugų teikimą ir negali būti priklausomas nuo bet kokių audituojamų subjektų reikalavimų dėl išvadų, kurias galima padaryti atlikus auditą, turinio.

išvadų

1. Auditas suprantamas kaip auditoriaus atliekamas nepriklausomas auditas, kurio rezultatas yra auditoriaus nuomonės apie audituojamos įmonės finansinės atskaitomybės patikimumo laipsnį išreiškimas. Auditas gali būti vertinamas kaip informacijos rizikos sumažinimo iki finansinių ataskaitų vartotojams priimtino lygio procesas.

2. Pagrindinis finansinių ataskaitų audito tikslas – išreikšti audito organizacijos nuomonę dėl ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumo visais reikšmingais aspektais.

3. Pagrindiniai audito etapai apima audito planavimą, audito įrodymų gavimą, kitų asmenų darbo panaudojimą ir ryšius su ūkio subjekto vadovybe, trečiosiomis šalimis, audito dokumentavimą, išvadų apibendrinimą, nuomonės formavimą ir išreiškimą. ūkio subjekto finansines ataskaitas.

4. Yra šios audito rūšys: patvirtinamasis, į sistemą orientuotas auditas ir rizika pagrįstas auditas; išorės ir vidaus auditas; privalomas ir savanoriškas (iniciatyvinis) auditas; pirminis ir sutartas (nuolatinis) auditas; bendrasis auditas, bankininkystės auditas, draudimo organizacijų auditas, biržų auditas, nebiudžetinių fondų auditas ir investicinių fondų auditas.

5. Su auditu susijusios paslaugos suprantamos kaip audito organizacijų ir pavienių auditorių teikiamos tokios paslaugos kaip apskaitos registrų sudarymas, atkūrimas ir tvarkymas, finansinių ataskaitų rengimas, konsultacijos apskaitos ir mokesčių klausimais, finansinės analizės, valdymo ir teisinės konsultacijos, turto vertinimas, 2010 m. įmonių, kaip turto kompleksų, vertinimas, investicinių projektų kūrimas ir analizė, verslo planų rengimas, su auditu susijusių sričių specialistų rengimas ir kt.

6. Paslaugos, nesuderinamos su teisės aktų nustatyto audito atlikimu ūkio subjekte, apima buhalterinės apskaitos tvarkymo, apskaitos įrašų atkūrimo, mokesčių deklaracijų sudarymo, finansinių ataskaitų sudarymo paslaugas. Visos kitos su auditu susijusios paslaugos yra suderinamos su įmonės auditu.

7. Auditorių profesinio elgesio etika lemia moralines, moralines vertybes, kurias audito bendruomenė teigia savo aplinkoje, pasirengusi juos apsaugoti nuo visų galimų pažeidimų ir kėsinimosi. Rusijos Federacijos auditorių profesinės etikos kodekso reikalavimai auditoriaus asmenybei apima būtinybę gerbti viešuosius interesus prieš asmeninius, auditoriaus objektyvumą ir atidumą, jo nepriklausomumą, kompetenciją ir būtinybę išlaikyti konfidencialumą.

Anksčiau ar vėliau kiekviena įmonė ir kiekvienas verslininkas susiduria su būtinybe atlikti audito operacijas savo verslo srityje. Tačiau ne visi žino, kas yra auditas.

Audito gimtine laikoma Anglija, kurioje XIII-XIV amžiuje buvo suformuluoti pagrindiniai audito principai: sąžiningumas, kompetencija, apdairumas.

Audito kontrolė plačiai naudojama pasaulinėje praktikoje. Ji grindžiama abipusiu valstybės, įmonių administracijos ir jų savininkų interesu apskaitos ir atskaitomybės patikimumu. Planinės, centralizuotai valdomos ekonomikos sąlygomis nepriklausomos finansų kontrolės Rusijos Federacijoje nereikėjo. Ją visiškai pakeitė žinybinės ir nežinybinės kontrolės sistema, skirta nustatyti pažeidimus ir piktnaudžiavimus įmonių finansinėje ūkinėje veikloje, pranešimo klaidas ir nukrypimus, atsakingus asmenis surasti ir nubausti. Plėtojant rinkos santykius būtina priimti daug naujų norminių dokumentų, reglamentuojančių naujus įmonių veiklos klausimus; apskaita ir atskaitomybė; apmokestinimas ir produkcijos savikainos formavimo tvarka. Šiuo atžvilgiu pirmieji pažeidimai (kartais ir netyčiniai) atsirado vykdant su įmonės ūkine veikla susijusių norminių dokumentų reikalavimus. Institucijos, kurioms pavesta padėti įmonėms tinkamai taikyti tam tikrus teisės aktus, dėl nedidelio skaičiaus ir per didelio darbo krūvio nebuvo pasiruošusios tokiam darbui. Atsižvelgiant į tai, būtina sukurti naują įmonių veiklos kontrolės formą, kuri apimtų konsultacijas buhalterinės apskaitos organizavimo ir tvarkymo, teisingo mokesčių apskaičiavimo, teisinės padėties ir kitų rūšių paslaugų klausimais. Savininkai ir, svarbiausia, kolektyviniai savininkai, taip pat kreditoriai, netenka galimybės savarankiškai patikrinti, ar visos įmonės operacijos, dažnai labai sudėtingos, yra teisėtos ir teisingai atspindėtos sąskaitose. Nes dažniausiai jie neturi prieigos prie sąskaitų, atitinkamos patirties, todėl reikalingos auditorių paslaugos. Valstybei priimant sprendimus ekonomikos ir mokesčių srityse būtinas nepriklausomas informacijos apie įmonių rezultatus ir jų atitiktį įstatymams patvirtinimas.

Audito patikrinimai būtini valstybės įstaigoms, teismams, prokurorams ir tyrėjams, kad patvirtintų juos dominančias finansines ataskaitas.

Žodis „auditas“ kilęs iš lotyniško žodžio „audio“, kuris reiškia „jis girdi“, „klausytojas“. Tai pabrėžia ypatingą pasitikėjimą auditorių santykiais su savo klientais, dėmesingumą, geranoriškumą, atjautą, domėjimąsi kliento, kuris kreipėsi dėl auditoriaus paslaugų, reikalais. Auditoriaus užduotis – patikrinti įmonės finansinės ir ūkinės veiklos būklę tam tikru laikotarpiu, suformuluoti objektyvias išvadas, pateikti reikiamas rekomendacijas.

Audito sąvoka yra daug platesnė už auditą ar kitas kontrolės formas, nes apima ne tik finansinių rodiklių patikimumo patikrinimą, bet ir įmonių ekonominės veiklos gerinimo prielaidų rengimą, siekiant racionalizuoti sąnaudas ir optimizuoti mokesčius.

Audito veikla – auditas – tai auditorių (audito įmonių) verslinė veikla, skirta atlikti nepriklausomą nežinybinį apskaitos ar finansinių ataskaitų auditą, individualių ūkinių operacijų apmokėjimo ir atsiskaitymo dokumentus, mokesčių deklaracijas ir kitų rūšių finansinius įsipareigojimus bei ūkinius reikalavimus. subjektai pagal sutartį.

Audito samprata Ugolnikovas straipsnyje „Audito istorija“: „Auditas – tai apskaitos registrų ir institucijų tvarkymo patikrinimo procesas, atsižvelgiant į jo patikimumą ir teisingumą“.

„Auditas – tai sistemingas procesas, kurio metu gaunami ir įvertinami ūkinės veiklos ir įvykių duomenų patikimumo įrodymai, nustatoma, kiek šie duomenys atitinka nustatytus kriterijus, ir apie rezultatus pranešama suinteresuotiems vartotojams.

„Auditas – tai sistemingas procesas, kurį atlieka asmuo ar asmenų grupė, nepriklausomi nuo išorinių veiksnių, remiantis kontrolės rezultatais ir savo nuomone. Remiantis nustatytais kriterijais ir standartais dėl informacijos, kurią audito padalinys teikia trečiosioms šalims vykdydamas savo veiklą ir savo perspektyvas.

Audito audito standartai pateikia tokį apibrėžimą:

„Auditas yra nepriklausomas įmonės finansinių ataskaitų patikrinimas, pagrįstas apskaitos tvarkos laikymosi, verslo ir finansinių operacijų atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams patikrinimu, įmonės veiklos atspindėjimo finansinėje atskaitomybėje išsamumu ir tikslumu. pareiškimus. Egzaminas baigiamas parengus auditoriaus išvadą.

Nepaisant kai kurių audito apibrėžimo skirtumų, beveik visi autoriai pabrėžia vieną ar kitą jo bruožą:

• 4. savarankiškumas;
• 5. mokėjimas;
• 6. privatumas.

Kartais tai vertinama per siaurai ir apsiribojama tik nevalstybinių veikėjų sąskaitų tikrinimu. Kitais atvejais ji itin plati, tapatinama su bet kokia buhalterine veikla. Tokį audito supratimo sklaidą lemia ir tai, kad ši sąvoka perimta iš Vakarų literatūros.

Išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalyse, kuriose auditas egzistuoja jau seniai, audito sąvoka interpretuojama labai įvairiai. Anglijoje auditas suprantamas kaip nepriklausoma peržiūra ir nuomonės apie įmonės finansines ataskaitas išreiškimas. Kartu sąvoka „auditas“ vartojama ne tik audituojant įmones, kurioms taikomas Akcinių bendrovių įstatymas arba Pramonės ar kitų įmonių įstatymas, bet ir rengiant valstybinių įstaigų ir vietos valdžios institucijų auditą, kaip taip pat teikiant audito paslaugas klientams pagal sutartį .

Jackas Robertonas pažymėjo, kad auditas yra finansinių ataskaitų naudotojų informacijos rizikos (ty tikimybės, kad finansinėse ataskaitose bus klaidinga arba netiksli informacija) sumažinimo iki priimtino lygio.

Nepriklausomas auditorius atlieka įmonės ataskaitų patikimumo, galiojančių teisės aktų laikymosi patikrinimą ir audito išvados parengimą šiuo klausimu.

Auditas – tai veiklos rūšis, kurią sudaro su ūkio subjekto veikla ir padėtimi susijusių faktų rinkimas ir įvertinimas, kurį atlieka kompetentingas nepriklausomas asmuo. Juo siekiama iki priimtino lygio sumažinti informacijos riziką, ty tikimybę, kad finansinėse ataskaitose vartotojams bus pateikta klaidinga ir netiksli informacija. Kartu auditas suteikia galimybę ne tik patikrinti finansinių rodiklių patikimumą, bet ir parengti rekomendacijas ūkio subjekto ūkinės veiklos efektyvumui gerinti. Todėl auditas dažnai apibrėžiamas kaip tam tikra verslo ekspertizė.

Auditas– Tai nepriklausomas vienos organizacijos veiklos auditas, siekiant ištirti įmonės finansinių ataskaitų patikimumą. Šiai procedūrai taip pat taikomi visi įmonėje vykstantys procesai, gaminama produkcija, taip pat vykdomi projektai.

Auditas nėra kontrolinio patikrinimo identifikavimas. Tikslai, kurių siekiama šiomis procedūromis, nėra identiški. Pagrindinis audito uždavinys – nustatyti klaidas ir padėti jas pašalinti.

Audito aprašymas paprastais žodžiais

Auditas panašus į reviziją, tik skiriasi kai kuriais dalykais. Auditas – tai savanoriškas organizacijos auditas, kuris dažniausiai reikalingas siekiant pagerinti finansinius rezultatus. Peržiūra yra privaloma procedūra. O to reikia norint rasti trūkumus, juos išnaikinti ir nubausti kaltuosius.

Informacija iš Vikipedijos

Audito rūšys

Yra keletas šio tipo čekių variantų. Kalbame apie privalomąjį, išorinį, vidinį, taip pat iniciatyvinį auditą. Kiekvienas iš jų turi savo skirtumų ir siekia tam tikrų tikslų bei uždavinių.

Privalomas auditas

Siekiant patikrinti vienos įmonės finansinių ataskaitų tvarkymą. Tokius patikrinimus gali organizuoti tik audito įmonės. Jie rengiami bent kartą per metus. Šią tvarką reglamentuoja nustatyti teisės aktai. Pasibaigus auditui, priimamas sprendimas dėl įmonės finansinės atskaitomybės patikimumo patvirtinimo ar paneigimo.

Išorinis auditas

Tai nėra privaloma procedūra, tačiau ji vyksta dalyvaujant trečiųjų šalių specialistams, siekiant objektyviausio rezultato. Tai atliekama valdymo organų nuožiūra ir gali padėti išspręsti visos darbo eigos optimizavimo klausimą. Tokio patikrinimo privalumas – visiškas kontroliuojančių asmenų nesidomėjimas.

Vidaus audito

Procedūra, kuri atliekama tik vienos įmonės jėgomis. Vidaus auditas skirtas apsaugoti investuotojų ir vadovų interesus, stebint, kaip įmonės darbuotojai laikosi profesinių standartų. Tai leidžia užtikrinti tinkamą patikimumo lygį, taip pat iki minimumo sumažinti galimas rizikas organizacijos veikloje.

Iniciatyvinis auditas

Tokio tipo peržiūra atliekama tik vadovybės nuožiūra. Pagrindiniai tikslai, kurių šiuo atveju siekiama, yra buhalterinės apskaitos tvarkymo trūkumų, galinčių atsirasti, nustatymas. Taip pat iniciatyvinis auditas leidžia nustatyti atskaitomybės ar mokesčių trūkumus.

Kai kurios audito rūšys turi kažką bendro su sertifikavimu. Kartu ši procedūra gali padėti ne tik normalizuoti reguliavimo institucijų darbą, bet ir objektyviai įvertinti vienos organizacijos finansinę ir ūkinę veiklą. Didelis patikrinimų dažnumas leidžia padidinti investuotojų pasitikėjimą finansinėmis ataskaitomis. Auditas leidžia nustatyti galimas klaidas ir sumažinti įmonės mokesčių riziką. Kartu rengiamos rekomendacijos, kaip optimizuoti darbo eigą.

Įmonės vadovas pirmiausia suinteresuotas atlikti auditą. Tai leidžia nustatyti darbo kokybę ir tobulinti visų darbuotojų įgūdžius. Audito metu tikrinamas deklaracijų teisingumas, finansinių ataskaitų rengimas ir tvarkymas, mokesčių apskaičiavimas. Išanalizuojami visi turimi įmonės steigimo dokumentai, darbo sutartys, ar jie atitinka įstatymus, patikrinama visa organizacijos apskaitos politika.

Audito nurodymai

Audito tipus taip pat galima suskirstyti į sritis.

HR auditas

Kiekvienos įmonės efektyvumas priklauso nuo darbuotojų. Todėl būtina užsiimti darbuotojų veiklos valdymu ir vertinimu. Norėdami tai padaryti, turite naudoti personalo analizės procedūrą. Jį sudaro personalo valdymo vertinimo ir įmonės potencialo analizės etapai.

Pagrindinis uždavinys – didinti personalo efektyvumą. Norėdami tai padaryti, auditoriai sudaro sąlygų sąrašą:

1. Personalo veiklos „kliūčių“ analizė ir radimas.
2. Personalo interesų procedūrų kūrimas.
3. Pateiktų metodų ir modelių derinimas su teisės aktų baze.
4. Personalo tarnybų sąveikos su įmonės personalu metodų derinimas.
5. Motyvacijos ir personalo valdymo išlaidų mažinimas.

Audito taikymo personalo veiklai metodas lemia tai, kad sustiprėja įmonės kontrolės sistema. Šis procesas suteikia medžiagos esamos padėties įmonėje analizei. Po to kuriami personalo veiklos funkcionalumo didinimo metodai ir sistemos. Taigi darbuotojai sudaro efektyvią ir stiprią įmonę.

Kad įmonė tinkamai veiktų, būtina atsižvelgti į audito etapus:

1. Įmonės reorganizavimo metu.
2. Jei reikia optimizuoti darbuotojų skaičių.
3. Didinti filialų ar atskirų įmonės dalių funkcionavimą.
4. Nustatyti įmonės personalo potencialą.
5. Investicinių fondų pritraukimui.
6. Prieš išleidžiant naują produktą ar paslaugą.
7. Plečiantis gamybai.

Po audito įmonės gaus šiuos rezultatus:

1. „Kropščių“ personalo darbe nustatymas.
2. Personalo išlaidų optimizavimas.
3. Įvertinti personalo funkcinę schemą įmonėje.
4. Rizika personalo veikloje.
5. Personalo funkcinių galimybių įgyvendinti įmonės misiją įvertinimas.
6. Rizikos ir grėsmės, personalo darbas.
7. Konfliktinių situacijų įveikimo būdai.
8. Darbuotojų darbo optimizavimo rekomendacijos.

Taigi, atlikus personalo auditą, galima sukurti stiprią ir efektyviai veikiančią įmonę. Ši įmonė bus pasirengusi įvairioms krizinėms situacijoms tiek įmonės viduje, tiek išorinėje aplinkoje.

Mokesčių auditas

Mokesčių auditas – tai ekspertizė, kurią savo noru gali užsisakyti klientas – įmonės savininkas, o atlikti – profesionali audito įmonė. Tokio audito metu įvertinamas apmokestinamosios bazės nustatymo ir mokėjimų apskaičiavimo teisingumas, taip pat atliekama finansinių ataskaitų analizė.

Svarbu pabrėžti, kad mokesčių auditas ar mokesčių ekspertizė yra prevencinė priemonė, o ne privaloma procedūra. Jis būtinas, jei įmonės vadovybė nusprendžia nustatyti galimus mokestinius nuostolius ir įsipareigojimus.

Tiesą sakant, savanoriškas mokesčių auditas yra išsamus auditas, panašus į tą, kurį atlieka mokesčių inspekcija. Tačiau „atsiliepimai“ tuo atveju, jei įmonė rastų finansinių ir ekonominių neatitikimų, bus gauti ne baudos, o specialisto išvados forma.

Išleidimo kaina

Beje, mokesčių auditas yra mokama paslauga: darbų kaina prasideda nuo 30 tūkstančių rublių. Daugelis įmonių savininkų pasiryžę mokėti dar daugiau, nes mato ekonominį šios procedūros efektą – buhalterinės apskaitos skaidrumas leidžia optimizuoti daugelį išlaidų punktų.

Mokestinį patikrinimą prasminga atlikti net tada, kai įmonėje įvyko struktūrinių pokyčių (pavyzdžiui, pasikeitė savininkas); mokesčių ekspertizė nebus nereikalinga, jei ateityje planuojama plėsti verslą įtraukiant investuotojus.

Kompleksinis požiūris

Nėra visuotinai pripažinto mokesčių audito atlikimo standarto. Daugelis audito paslaugas siūlančių įmonių turi savo originalius pokyčius ir metodus šioje srityje. Tačiau mokesčių auditas yra pagrįstas integruotu požiūriu, susidedančiu iš 3 etapų.

• Pirmoji – parengiamoji, kurios metu atliekamas preliminarus naudojamos apmokestinimo sistemos įvertinimas, siekiant nustatyti jos „silpnąsias vietas“;
• Antrojo – tarpinio etapo metu tikrinama mokesčių dokumentacija, mokėjimo terminų laikymasis, mokesčio bazės apskaičiavimo tikslumas, mokesčių lengvatų panaudojimo pagrįstumas;
• Trečias – paskutinis etapas – audito išvados gavimas. Šiame dokumente ekspertai pateikia finansinių ataskaitų patikimumo, finansinių ir ūkinių operacijų teisėtumo vertinimą bei rekomendacijas, kaip galutinai pašalinti audito metu nustatytus trūkumus.

Gaisro auditas

Tai nepriklausomas gaisro rizikos vertinimas, kurį atlieka ekspertų organizacija, išlaikiusi specialią akreditaciją.

Priešgaisrinės saugos audito samprata ir pagrindiniai jo reikalavimai patvirtinti Techniniuose reglamentuose (2008 m. liepos 22 d. federalinis įstatymas Nr. 123-FZ „Gaisrinės saugos reikalavimų techniniai reglamentai“), taip pat LR Vyriausybės nutarimu. Rusijos Federacijos 2009 m. balandžio 7 d. Nr. 304 (su 2014 m. 15 d. pakeitimais) „Dėl Saugomų objektų (gaminių) atitikties nustatytiems gaisrinės saugos reikalavimams įvertinimo nepriklausomu gaisro rizikos vertinimu taisyklių patvirtinimo“.

Priešgaisrinis auditas skirstomas į privalomąjį ir savanoriškąjį.

Privalomas gaisro auditas atliekamas kartą per 3 metus. Priešgaisrinis auditas turi būti atliekamas siekiant atlikti objektų, kuriuose yra nukrypimų nuo techninių reglamentų reikalavimų, tyrimą. Pradinis šios procedūros etapas – sutarties sudarymas su akredituota organizacija, įtraukta į akredituotų organizacijų registrą dėl gaisrinės saugos audito atlikimo.

Aukščiau nurodyta organizacija negali atlikti nepriklausomo gaisro rizikos vertinimo, susijusio su apsaugos objektu, jei ji vykdo ar vykdo kitokio pobūdžio paslaugas priešgaisrinės saugos srityje, taip pat jei yra nuosavybės teise (valdymas, naudojimas, disponavimas kitais teisėtais pagrindais). .

Gaisro auditas apima šiuos privalomus veiksmus:

• dokumentacijos, susijusios su objekto priešgaisrine sauga, analizė;
• įmonės ar kito priešgaisrinės saugos objekto priešgaisrinė techninė apžiūra;
• atlikti tyrimus, bandymus ir skaičiavimus;
• rezultatų formavimas apie apsaugos objekto atitikties Techninių reglamentų reikalavimams sąlygų įvykdymą arba, joms nepavykus, priemonių jiems pašalinti parengimą.

Gaisro audito pabaigoje sudaroma išvada, kurioje pateikiamos visos esminės išvados apie tiriamo objekto gaisro rizikos vertinimą. Išvada gali būti surašyta ir siunčiama tiek raštu, tiek elektroniniu būdu. Nepriklausomo gaisro rizikos vertinimo rezultatų duomenys per 5 darbo dienas po minėtos išvados patvirtinimo išsiunčiami Ekstremalių situacijų ministerijos teritorinėms įstaigoms.

Pažeidimų atveju sudaromas specialus planas jiems pašalinti ir išsiunčiamas kartu su išvada dėl objekto gaisrinės būklės. Šio plano įgyvendinimo kontrolę vykdo priešgaisrinį auditą atlikusi organizacija.

• Gaisro audito privalumai yra tai, kad jis gali sumažinti privalomojo turto draudimo nuo gaisro išlaidas.
• Trūkumai – tai, kad nepavyks išvengti Ekstremalių situacijų ministerijos objekto patikrinimų. Priešgaisrinis auditas gali tik atidėti šiuos patikrinimus, nes gaisro audito atveju Ekstremalių situacijų ministerija neturi teisės prižiūrėti atitinkamo objekto.

Aplinkosaugos auditas

- tai valdymo dalis, užtikrinanti 100% ekspertizėmis pagrįstos dokumentacijos aplinkosauginę patikrą, taip pat ūkinę veiklą bei įgaliotų juridinių ir fizinių asmenų ūkio subjekto ataskaitų analizę, leidžiančią identifikuoti aplinkosaugos problemas konkreti įmonė.

Ekologinio audito funkcijos leidžia:

• kontroliuoti kliento pateiktą informaciją,
• objekto aplinkosaugos reikalavimų laikymasis, jo standartai, reglamentai, sertifikatai,
• įvertinti ekologinei aplinkai grėsmės darbuotojo sveikatai nekeliančią valdymo sistemą,
• įvertinti reguliuojamų ir nereguliuojamų subjektų poveikio aplinkai riziką.

Aplinkosaugos auditas gali būti:

1. Įmonės prašymu (savanoriškai),
2. Valstybės institucijų sprendimu (Privaloma).

Ekologinis auditas skirstomas į tris tipus:

1. vidinis (patikrinkite konkrečią įmonę),
2. sektorinė (atskiros pramonės šakos veikla),
3. teritorinis (nagrinėti konkrečią sritį).

Aplinkosaugos auditas atliekamas, jei užsakovas ar valdžios institucijos nusprendžia:

• pagrįsti įmonės aplinkosaugos politikos strategiją;
• įvertinti dabartinę įmonės veiklą ekologijos požiūriu;
• nustatyti tolesnę ekologijos plėtrą ir jos prioritetus įmonėje;
• nustatyti įmonės veiklos prioritetams įgyvendinti;
• tikrina įstatymų saugomą gamtą, ūkio veiklos atitiktį;
• stiprinti įmonės veiklą ekologine aplinka;
• sumažinti nenumatytų situacijų riziką.

Aplinkosaugos audito atlikimo požiūriu reikalinga atlikimo tvarka, t.y. nustatyti finansavimo šaltinį, nustatyti, kokia yra audito pozicija, kryptys, sudaryti sutartį aplinkosaugos audito srityje.