Finansinių rezultatų apskaita ir pelno panaudojimas. Finansinių rezultatų apskaita Finansinių rezultatų apskaita

Galutinis visos įmonės finansinis rezultatas formuojamas įprastinės veiklos pajamų ir sąnaudų, taip pat kitų pajamų ir sąnaudų sąskaita.

Pirmieji formuojami 90 sąskaitoje „Pardavimai“, kurią detaliai išanalizavome, o antrieji – 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“, kurių analizę rasite.

Galutiniam finansiniam rezultatui formuoti naudojama 99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“, 99 sąskaitos debete parodomi nuostoliai, kreditas – pelnas.

Galutiniai metų veiklos rezultatai rodomi balanse -.

Pelnas ir nuostoliai

Kiekvieno mėnesio pabaigoje 90 ir 91 sąskaitose formuojamas praėjusio mėnesio veiklos finansinis rezultatas, gautas bendras pelnas arba nuostoliai nurašomi iš šių sąskaitų į 99 apskaitos sąskaitą su šiais įrašais:

• D90 / 9 K99 - atspindėtas pelnas iš įprastinės veiklos,
• D99 K90 / 9 – atspindėti įprastinės veiklos nuostoliai,
• D91 / 9 K99 - atspindėtas pelnas iš kitų pajamų ir sąnaudų,
• D99 K91/9 - atspindimi nuostoliai iš kitų pajamų ir sąnaudų.

Per kalendorinius metus, nuo mėnesio iki mėnesio, 99 sąskaitoje kaupiasi pelnas ir nuostoliai. Kiekvieną mėnesį apskaičiuojamas galutinis likutis ir perkeliamas į kitą mėnesį.

Be minėtų pajamų ir sąnaudų, finansinio rezultato formavimui įtakos turi ir kaupimas. Šio mokesčio kaupimas turint pelną taip pat atsispindi 99 sąskaitoje 68 sąskaitoje „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ – skaitykite daugiau apie sąskaitą. Įrašas, atspindintis sukauptą pajamų mokestį sumokėti į biudžetą, yra D99 K68 formos.

Sąskaitos uždarymas 99

Metams pasibaigus būtina apskaičiuoti galutinį finansinį įmonės veiklos rezultatą, uždaryti 99 buhalterines sąskaitas. Tam atsižvelgiama į galutinį likutį gruodžio pabaigoje. 99, gautas debeto likutis rodo, kad organizacijos metų nuostoliai viršijo pelną, kredito likutis rodo priešingai.

Gautas galutinis likutis atsispindi sąskaitoje. 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

99 sąskaitos uždarymo įrašai metų pabaigoje:

• D99 K84 - atspindi metų finansinį rezultatą (pelną);
• D84 K99 – atspindi metų finansinį rezultatą (nuostolį).

Dėl šių veiksmų 99 yra visiškai uždarytas, jo likutis tampa 0, kitų metų sausio pradžioje vėl atsidaro.

Kalbant apie 84 sąskaitą, joje atsispindintį pelną galima panaudoti organizacijos reikmėms, ilgalaikiam turtui įsigyti arba, pavyzdžiui, dividendams steigėjams išmokėti. Be to, jei ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais buvo patirtas nuostolis, o einamuoju – pelnas, tai gautas pelnas gali padengti ankstesnių metų nuostolius.

Finansinio rezultato samprata

Finansinis rezultatas apskaitoje formuojamas 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“, kuri yra aktyvi-pasyvi. Šioje paskyroje yra kredito arba debeto likutis. „Pelno ir nuostolių“ sąskaitos debete 99 kaupiamuoju pagrindu per metus įrašomi nuostoliai ir nuostoliai, o kreditas – atitinkamai pelnas ir pajamos. Lyginant sąskaitos 99 debeto ir kredito apyvartą, nustatomas galutinis įmonės ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas. Pelno (nuostolio) sąskaitos kredito likutis 99 yra pelnas, o debeto likutis – nuostolis.

Galutinis finansinis rezultatas, ty grynasis pelnas arba nuostolis, per metus sumuojamas 99-oje sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ iš šių komponentų:

• pelnas arba nuostolis iš įprastinės veiklos;
• kitos išlaidos ir pajamos;
• nuostolius, pajamas ir išlaidas dėl ekstremalių veiklos aplinkybių;
• neapibrėžtųjų sąnaudų sumos, priskaičiuotos pelno mokesčiui, nuolatiniai įsipareigojimai, įmokos už pelno mokesčio perskaičiavimus nuo faktinio pelno, mokestinių sankcijų dydis.

Paruošti darbai panašia tema

• Kursinis darbas Finansinių rezultatų apskaita 440 rub.
• abstrakčiai Finansinių rezultatų apskaita 220 rub.
• Testas Finansinių rezultatų apskaita 220 rub.

1 pastaba

Daugiausia pelno arba nuostolių įmonė gauna pardavusi gatavą produkciją, prekes, paslaugas ir darbus. Finansinis pardavimo rezultatas apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pardavimo pajamų, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, muitų ir kitų atskaitymų bei gamybos ir pardavimo išlaidų. Išlaidos, susijusios su gaminių gamyba ir pardavimu, turi įtakos savikainai ir jų sąrašas yra reglamentuotas.

Prekybos, rinkodaros, tiekimo įmonės apskaičiuoja prekių pardavimo rezultatą, iš pardavimo vertės atėmus pirkimo kainą ir pardavimo išlaidas, kurios yra susijusios su ataskaitinio laikotarpio parduotomis prekėmis.

Finansinių rezultatų apskaitos ypatumai

Pardavimo savikaina atsispindi aktyvioje-pasyvioje 90 sąskaitoje „Pardavimai“. Į šios sąskaitos debetą įtraukiama faktinė parduotų prekių savikaina, prekių įsigijimo kaina, išlaidos, PVM ir kitos išlaidos. Pagal nurodytos sąskaitos kreditą fiksuojamos pajamos už parduotą produkciją, prekes, paslaugas, darbus. Palyginus „Pardavimų“ sąskaitos 90 debeto ir kredito apyvartas, nustatomas rezultatas, kuris kas mėnesį nurašomas iš 90 sąskaitos „Pardavimai“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Jei gaunamas pelnas, tada daromas apskaitos įrašas:

• Debetas 90 "Pardavimas"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Jei gaunamas nuostolis, šis rezultatas atsispindi įraše:

• Debetas 99 „Pelnas ir nuostolis“
• Kreditas 90 "Pardavimai".

90 sąskaita „Pardavimai“ uždaryta ir neturi likučio.

Visos veiklos ir ne veiklos pajamos bei sąnaudos atspindimos 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. 91 sąskaitos analitinė apskaita vedama pagal ne veiklos ir veiklos pajamų bei sąnaudų rūšis.

Veiklos sąnaudos ir pajamos, įrašytos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“ pagal RAS 9/99 ir RAS 10/99 yra:

• ilgalaikio turto, materialiojo turto, nematerialiojo turto, užsienio valiutos pardavimo rezultatai;
• įplaukos už dalyvavimą trečiųjų šalių organizacijų įstatiniame kapitale;
• pajamos ir išlaidos iš turto nuomos;
• pelno, gauto iš bendros veiklos.

Ilgalaikio turto pardavimo ar kitokio perleidimo rezultatas kaip pelnas arba nuostolis parodomas 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Tuo pačiu metu subsąskaitos „Kitos išlaidos“ 91 sąskaitos debete nurodoma išėjusio ilgalaikio turto likutinė vertė ir su realizavimu susijusios išlaidos, PVM suma, gauta kaip dalis pajamų, gautų iš turto pardavimo. ilgalaikio turto pardavimas. Subsąskaitos „Kitos pajamos“ 91 kredite nurodomos pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo. Rezultatas pervedamas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Jei gaunamas pelnas, daromas įrašas:

• , subsąskaita "Kitų pajamų ir sąnaudų likutis"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Atsiradęs nuostolis apskaitoje atsispindi komandiruotėje:

• Debetas 99 „Pelnas ir nuostolis“
• 91 kreditas „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“.

2 pastaba

Pažymėtina, kad nuostoliai, atsiradę dėl ilgalaikio turto perleidimo, nemažina apmokestinamųjų pajamų.

Apskaitoje panašiai atsispindi ir kito įmonės turto pardavimo rezultatai. Pajamos iš dalyvavimo kitose įmonėse atsiranda, kai įmonė gauna dalį kitų įmonių pelno ir dividendus už akcininkų organizacijai priklausančias akcijas.

Iki šiol pajamoms iš dalyvavimo kitose įmonėse atspindėti galima naudoti dvi parinktis:

• apie faktinį lėšų gavimą;
• iš anksto apmokestinamos pajamų sąskaitose.

Lėšų gavimo metu daromi apskaitos įrašai:

• Debett 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ arba 52 „Valiutinės sąskaitos“

Mėnesio pabaigoje daromas įrašas:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Pajamų, gaunamų iš įnašų į įmonių įstatinį kapitalą ir dividendų, suma atsispindi įraše:

• 76 debetas „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
• Kreditas 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Mėnesio pabaigoje skelbiama:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Pajamų mokėjimai atsispindi siuntime:

• Debetas 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“
• Paskola 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Veiklos sąnaudos apima mokėtinas mokesčių ir rinkliavų sumas. Mokesčių ir rinkliavų kaupimas atsispindi apskaitos įraše:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• 68 kreditas „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“ (subsąskaitose).

Pajamos, gautos baudų, netesybų, netesybų forma, atsispindi įraše:

• 51 debetas „Atsiskaitomoji sąskaita“
• Kreditas 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Įmonei už ūkinių sutarčių sąlygų pažeidimą priskaičiuotų baudų, netesybų, netesybų dydžiai atsispindi įraše:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• Paskola 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

3 pastaba

Atkreiptinas dėmesys, kad sankcijų sumos neįtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, mažina įmonės pelną ir yra atspindimos apskaitos įraše:

• Debetas 99 „Pelno panaudojimas“
• Paskola 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Teigiami arba neigiami valiutų kursų skirtumai atsiranda dėl įmonės sąskaitose esančios valiutos perskaičiavimo pagal dabartinį Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą valiutos kursą ir atsiskaitymus konvertuojama valiuta.

Ypatingosios pajamos ir sąnaudos apima įplaukas arba išlaidas, kurios atsiranda dėl ypatingų įmonės ekonominės veiklos aplinkybių. Jie apskaitomi 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“.

Ataskaitinių metų pabaigoje galutiniai gruodžio mėnesio įrašai yra grynojo pelno arba nuostolių sumos pervedimas į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas arba nepadengtas nuostolis“. Pelno (nuostolio) ataskaita po ataskaitinių metų sausio 1 d. neturi likučio.

Ataskaitinių metų grynojo pelno suma dokumentuojama registruojant:

• Debetas 99 „Pelnas ir nuostolis“
• Paskola 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Ataskaitinių metų grynųjų nuostolių suma dokumentuojama registruojant:

• 84 debetas „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Po ataskaitinių metų grynasis pelnas paskirstomas visuotinio akcininkų ar dalyvių susirinkimo sprendimu. Grynasis pelnas gali būti naudojamas dividendams išmokėti, ankstesnių metų nuostoliams kompensuoti ir kitiems tikslams.

Apskaitinis pelnas (nuostoliai) – tai galutinis ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis), nustatytas remiantis visų šio laikotarpio organizacijos ūkinių operacijų apskaita. Jis parodo skirtumą tarp organizacijos pajamų, nustatytų pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, ir organizacijos išlaidų, nustatytų pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“.

Finansinis rezultatas formuojamas naudojant sąskaitas 90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Sąskaita 90 skirta sisteminti ir kaupti informaciją apie įprastos organizacijos veiklos pajamas ir išlaidas. Ji formuoja finansinį rezultatą iš pagrindinės veiklos, kuri yra pagrindinis organizacijos kūrimo tikslas. Sąskaitų plane rekomenduojamos šios subsąskaitos:

• 1 „Pajamos“, subsąskaita skirta informacijai apie pajamas apibendrinti;
• 2 „Pardavimo savikaina“, subsąskaita skirta informacijai apie pardavimo savikainą apibendrinti;
• 3 „Pridėtinės vertės mokestis“, subsąskaita skirta informacijai apie iš pirkėjo gautinas PVM sumas apibendrinti;
• 4 „Akcizai“, subsąskaita skirta informacijai apibendrinti
• 0 iš pirkėjo gautinų akcizų sumų;
• 9 „Pardavimo pelnas/nuostolis“, subsąskaita skirta ataskaitinio mėnesio pardavimų finansiniam rezultatui (pelnui arba nuostoliams) identifikuoti.

Įrašai 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 sąskaitose per ataskaitinius metus daromi kaupiant. Kas mėnesį finansinis rezultatas atskleidžiamas lyginant šių subsąskaitų kredito ir debeto apyvartas, kurios galutine apyvarta nurašomos iš 90-9 sąskaitos į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Taigi, sintetinė sąskaita 90 neturi likučio atskaitomybės dieną.

Ataskaitinių metų pabaigoje 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 sąskaitos uždaromos vidiniais įrašais į 90-9 sąskaitą. Tada sąskaita 90-9 uždaroma korespondencijai su 99 sąskaita. Pirmąją naujų metų dieną šioje sąskaitoje neturi būti likučio.

91 sąskaitoje parodomos visos kitos pajamos ir išlaidos. Sąskaitų plane rekomenduojamos šios subsąskaitos:

• 1 „Kitos pajamos“, subsąskaita skirta informacijai apie kitas pajamas apibendrinti;
• 2 „Kitos išlaidos“, subsąskaita skirta informacijai apie kitas išlaidas apibendrinti;
• 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“, subsąskaita skirta finansiniam rezultatui iš kitos veiklos identifikuoti. 91 sąskaitos informacijos generavimo procedūra yra panaši į 90 sąskaitą. Pirmąją naujų metų dieną šioje sąskaitoje neturėtų būti likučio.

Galutinis ataskaitinių metų organizacijos veiklos finansinis rezultatas atskleidžiamas 99 sąskaitoje, kurios įrašai kaupiami visus metus. Pagal Sąskaitų planą 99 sąskaitoje per ataskaitinius metus atsispindi ši informacija:

• 1) pelnas (nuostolis) iš įprastinės veiklos - pagal sąskaitą 90;
• 2) kitų ataskaitinio mėnesio pajamų ir išlaidų likutis - pagal 91 sąskaitą;
• 3) sukauptų sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų, nuolatinių įsipareigojimų ir įmokų už šio mokesčio perskaičiavimą iš faktinio pelno sumą, taip pat mokėtinų mokestinių sankcijų sumą – pagal 68 sąskaitą.

99 sąskaitos debetas atspindi organizacijos nuostolius (išlaidas), o kreditas - pelną (pajamas). Palyginus ataskaitinio laikotarpio debetinę ir kreditinę apyvartą, atskleidžiamas galutinis šio laikotarpio finansinis rezultatas. Ataskaitinių metų pabaigoje 99 sąskaita uždaroma korespondencijai su 84 sąskaita „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. Pirmąją naujųjų metų dieną šioje sąskaitoje neturėtų būti likučio.

Grynojo pelno gavimo procesas apibrėžiamas taip:

Grynasis ataskaitinio laikotarpio pelnas (nuostolis) =

Pelnas (nuostoliai) iš pardavimų ± Pelnas (nuostoliai) iš kitos veiklos - (Pelno mokestis ± Pelno mokesčio perskaičiavimo įmokos + Sankcijos už mokesčių įstatymų pažeidimus).

Ataskaitinio mėnesio pelnas atsispindi įraše

D 90-9 - K 99 - parodo pardavimų pelną (nuo galutinės ataskaitinio mėnesio apyvartos debeto).

D 99 - K 90-9 - atsispindi pardavimo nuostoliai (paskoloje su galutine ataskaitinio mėnesio apyvarta).

Įraše atsispindi ataskaitinio mėnesio kitos veiklos pelnas

D 91 -9 - K 99 - pelnas atspindimas (ataskaitinio mėnesio debete).

Ataskaitinio mėnesio nuostolis atsispindi įraše

220 . 2 SKYRIUS. FINANSINĖ APSKAITA

D 99 - K 91 -9, atspindi kitos veiklos nuostolius (paskolai – galutinė ataskaitinio mėnesio apyvarta).

Tipinių verslo operacijų, skirtų finansiniam rezultatui formuoti, sąrašas pateiktas lentelėje. 2.23.

2.14 lentelė

Tipiniai apskaitos įrašai finansiniams rezultatams formuoti

Pabaiga

Apsvarstykite keletą 90 sąskaitos finansinių rezultatų apskaitos pavyzdžių.

2.54 pavyzdys

Sausio 10 d. organizacija pirkėjui išsiuntė gatavą produkciją ir išrašė 118 rublių sąskaitą faktūrą, įskaitant 18 rublių PVM. Pirkimo-pardavimo sutartimi nustatomas nuosavybės teisės perdavimo momentas pirkėjo prekių išsiuntimo metu. Parduotų gaminių kaina siekė 70 rublių. Sąskaitą pirkėjas apmokėjo sausio 25 d.

Verslo operacijų žurnalas

2.55 pavyzdys

Sausio 10 d. organizacija pirkėjui išsiuntė gatavą produkciją ir išrašė 118 rublių sąskaitą faktūrą, įskaitant 18 rublių PVM. Pirkimo-pardavimo sutartimi nuosavybės teisės perėjimo momentas nustatomas gavus lėšas į pardavėjo atsiskaitomąją sąskaitą. Parduotų gaminių kaina siekė 70 rublių. Sąskaitą pirkėjas apmokėjo sausio 25 d. Pajamos PVM tikslais pripažįstamos sumokėjus.

Verslo operacijas atspindėkime lentelėje.

Verslo operacijų žurnalas

Finansinis rezultatas yra organizacijos nuosavo kapitalo vertės padidėjimas arba sumažėjimas, susidaręs vykdant verslinę veiklą ataskaitiniu laikotarpiu. Apskaitoje jis nustatomas pagal pelno arba nuostolio rodiklį.

Remiantis Rusijos Federacijos apskaitos ir apskaitos taisyklėmis, „apskaitinis pelnas (nuostoliai) yra galutinis finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis), nustatytas ataskaitiniu laikotarpiu, remiantis visų organizacijos ūkinių operacijų apskaita ir įvertinimu. balanso straipsniai“.

Pagrindiniai pelno (nuostolio) rodikliai yra šie:

Bendrasis pelnas, apibrėžiamas kaip pajamų, gautų pardavus prekes, gaminius (darbus, paslaugas) (atėmus PVM, akcizus ir kitus privalomus mokėjimus) ir parduotų prekių, gaminių (darbų, paslaugų) savikainos skirtumas;

Pardavimų pelnas (nuostolis), apibrėžiamas kaip skirtumas tarp bendrojo pelno ir valdymo bei pardavimo išlaidų;

Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą, apibrėžiamas kaip pardavimo pelno (nuostolių) ir kitų pajamų suma, atėmus kitų sąnaudų sumą;

Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuostoliai), apibrėžiamas kaip pelno (nuostolių) prieš apmokestinimą ir mokesčių bei kitų privalomų išmokų iš pelno skirtumas.

Visi šie rodikliai yra pateikti formoje Nr. 2 „Pelno (nuostolio) ataskaita“.

Balanse ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas neatsispindi kaip savarankiškas rodiklis, o yra neatsiejama nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) rodiklio, skaičiuojamo visam organizacijos veiklos laikotarpiui, dalis.

Organizacijos veiklos finansiniams rezultatams formuoti naudojamos 90, 91, 99 sąskaitos.

Sąskaita 90 „Pardavimai“ skirta įprastos veiklos pajamoms ir sąnaudoms registruoti.

Kitų operacijų pajamoms ir sąnaudoms apskaityti naudojama 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“.

99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“ naudojama informacijai apie galutinio organizacijos veiklos finansinio rezultato susidarymą ataskaitiniais metais apibendrinimą.

Šį rezultatą sudaro šie rodikliai:

Finansinis rezultatas iš įprastinės veiklos susirašinėjant su 90 Lt sąskaita;

Kitų pajamų ir sąnaudų finansinis rezultatas pagal 91 sąskaitą;

Sukauptas sąlyginis pajamų mokestis (nuolatinis mokestinis turtas ir įsipareigojimai), taip pat mokėtinų mokestinių sankcijų sumos korespondencijai su 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ ir 69 „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ sąskaitomis.

99 sąskaitos debete per ataskaitinius metus atsispindi organizacijos nuostoliai (nuostoliai, sąnaudos), kreditas – organizacijos pelnas (pajamos). 99 sąskaitos debetinės ir kreditinės apyvartos ataskaitinio laikotarpio palyginimas parodo galutinį ataskaitinio laikotarpio finansinį rezultatą.

Ataskaitinių metų pabaigoje, sudarant metinę finansinę atskaitomybę, 99 sąskaita uždaroma. Galutinis gruodžio mėnesio įrašas, ataskaitinių metų grynojo pelno (nuostolių) suma nurašoma iš 99 sąskaitos į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Sudarant 99 sąskaitos analitinę apskaitą, turėtų būti suformuoti duomenys, reikalingi pelno (nuostolio) ataskaitai sudaryti.

Čia yra 99 skaičiavimo schema.

1 pavyzdys. Organizacija per nagrinėjamą laikotarpį gavo 30 000 rublių pelno iš produkcijos pardavimo; inventorizacijos metu nustatytas medžiagų perteklius -3500 rublių; mokėjimas už banko paslaugas sudarė 13 800 rublių; buvo nurašyta 1300 rublių debeto skola su pasibaigusiu senaties terminu.

Bus daromi šie apskaitos įrašai.

Ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas yra pelnas prieš mokesčius, lygus 21 000 rublių.

Atidėtųjų pajamų apskaita

Pajamos, gautos per ataskaitinį laikotarpį, bet susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, balanse parodomos kaip atidėtosios pajamos. Jie nurašomi į finansinius rezultatus ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jie yra susiję, pradžioje.

Ataskaitiniu laikotarpiu gautoms (sukauptoms) pajamoms, bet susijusioms su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, apskaityti yra skirta 98 ​​sąskaita „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“. Šiai sąskaitai galima atidaryti šias subsąskaitas.

Subsąskaita 98-1 „Pajamos, gautos už būsimus laikotarpius“. Subsąskaitos kredite, korespondencijoje su grynųjų pinigų ar atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais, nuomos ar buto mokesčių, komunalinių mokesčių, abonentinių mokesčių už naudojimąsi ryšio priemonėmis, pajamų iš keleivių vežimo mėnesiniais ir ketvirtiniais bilietais apskaitos sąskaitomis ir kitos per ataskaitinį laikotarpį gautos pajamos yra atspindimos, bet susijusios su būsimais laikotarpiais.

Subsąskaita 98-2 „Nemokami kvitai“. Subsąskaitos kreditas atspindi neatlygintinai gauto turto rinkos vertę.

Šioje subsąskaitoje įrašytos sumos nurašomos į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kreditą:

Už neatlygintinai gautą ilgalaikį ir nematerialųjį turtą - kaip skaičiuojamas nusidėvėjimas;

Už kitą neatlygintinai gautą materialųjį turtą – kadangi jie nurašomi į gamybos kaštų (pardavimo sąnaudų) sąskaitas.

98-3 subsąskaita „Būsimi skolų gavimas už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“. Subsąskaitos kredite korespondencijai su 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ nurodomi ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais (iki ataskaitinių metų) nustatytų trūkumų sumos, pripažintos kaltų asmenų, arba sumos, iš kurių priteistos atsispindi teismo atliktas išieškojimas. Tuo pačiu metu šios sumos yra įskaitomos į 94 sąskaitą korespondencijos subsąskaitoje 73-2 „Materialinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“.

Kadangi skola už trūkumą yra apmokėta, subsąskaita 73-2 įskaitoma korespondencijai su grynųjų pinigų sąskaitomis, kartu atspindint sumas, gautas į sąskaitos 91 kreditą (ankstesnių metų pelnas, nustatytas ataskaitiniais metais) ir subsąskaitos 98 debetą. 3.

98-4 subsąskaita „Skirtumas tarp iš kaltininkų išieškomos sumos ir dingusių vertybių išlaidų“. Subsąskaitos kredite, susirašinėjant su 73-2 subsąskaita, jie atspindi skirtumą tarp iš kaltininkų išieškotos sumos už dingusį materialinį ir kitą turtą ir organizacijos buhalterinėje apskaitoje įrašytos vertės. Kai skola grąžinama, atitinkami skirtumai nurašomi iš 98-4 subsąskaitos į 91 sąskaitos kreditą.

Įprasti įrašai finansinių rezultatų apskaitai pateikti lentelėje. vienas.

1 lentelė. Sąskaitų atitikimas finansinių rezultatų apskaitai

Naudota literatūra: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Apskaita finansinė apskaita: vadovėlis / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
red. prof. Taip. V. Sokolova. - M. : Meistras, 2010. - 413 p.

Pagrindinis organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos rodiklis yra finansinis rezultatas, kuris yra organizacijos nuosavo kapitalo vertės padidėjimas (sumažėjimas) per ataskaitinį laikotarpį.

Finansinis rezultatas formuojamas aktyvioje-pasyvioje sąskaitoje 99 „Pelnas ir nuostoliai“. Šioje sąskaitoje yra vienpusis balansas. Per metus 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debeto sumoje registruojami nuostoliai ir nuostoliai, o kreditui – pelnas ir pajamos. Lyginant debetinę ir kreditinę apyvartą, nustatomas galutinis finansinis organizacijos ataskaitinio laikotarpio veiklos rezultatas. 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostolis“ kredito likutis reiškia pelną, debeto likutis – nuostolius.

1 pavyzdys. Sąskaitos 99 „Pelnas ir nuostolis“ pirmojo ketvirčio apyvarta buvo tokia: debetas - 10 000 rublių, kreditas - 12 500 rublių. Balandžio 1 dienos likutis yra kreditas, t.y. gavo 2500 rublių pelno. II ketvirčio apyvarta buvo: debeto - 15 000 rublių, kredito - 13 500 rublių, o pirmąjį pusmetį nuo metų pradžios debeto apyvarta siekė - 25 000 rublių, kredito - 26 000 rublių. Pusmečio finansinis rezultatas: 1000 rublių pelnas. (26 000 rublių - 25 000 rublių). Šia tvarka iki ataskaitinių metų pabaigos nustatomas 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostolis“ likutis.

Galutinis finansinis rezultatas (grynasis pelnas arba grynasis nuostolis) per metus pridedamas prie 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ iš:

• pelnas arba nuostolis iš įprastinės veiklos;
• kitos pajamos ir išlaidos;
• nuostolius, išlaidas ir pajamas dėl ekstremalių ūkinės veiklos aplinkybių;
• sukauptų neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų, nuolatinių įsipareigojimų ir šio mokesčio perskaičiavimo mokėjimų pagal faktinį pelną sumos, taip pat mokėtinų mokestinių sankcijų suma.

Įprastinės veiklos finansinių rezultatų, kitų pajamų ir sąnaudų bei ypatingųjų pajamų ir sąnaudų apskaita

Didžiąją pelno (nuostolių) dalį organizacija gauna pardavus gatavą produkciją, prekes, darbus ir paslaugas. Finansinis jų pardavimo rezultatas apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pajamų, gautų pardavus produkciją (darbus, paslaugas) be pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, eksporto mokesčių, pardavimo mokesčio ir kitų įstatymų numatytų atskaitymų, ir jos gamybos sąnaudų. ir pardavimas. Kadangi sąnaudos, susijusios su gaminių (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimu, turi tiesioginę įtaką savikainai, jų sąrašas yra griežtai reglamentuotas.

Prekybos, tiekimo ir rinkodaros organizacijos nustato prekių pardavimo rezultatą, iš jų pardavimo vertės atėmus ataskaitinio mėnesio pirkimo kainą ir su parduotomis prekėmis susijusių pardavimo išlaidų sumą.

Produktų, darbų, paslaugų ir prekių pardavimo rezultatas atskleidžiamas aktyvioje-pasyvioje paskyroje 90 „Pardavimai“. Šios sąskaitos debete atsispindi faktinė parduotų prekių savikaina, parduotų prekių įsigijimo kaina, išlaidos, susijusios su atliktais darbais ir suteiktomis paslaugomis, PVM, pardavimo mokestis ir kitos išlaidos. Sąskaitos kreditas atspindi lėšas, gautas pardavus gaminius, prekes, darbus, paslaugas. Lyginant sąskaitos 90 „Pardavimai“ debeto ir kredito apyvartą, nustatomas rezultatas (pelno arba nuostolių pavidalu), kuris kas mėnesį nurašomas iš 90 sąskaitos „Pardavimai“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Gavus pelną, daromas „apskaitos įrašas:

Dt 90 „Pardavimas“
Kt 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Gauti nuostoliai atsispindi įraše:

Dr. 99 "Pelnas ir nuostoliai"
Kt 90 „Išpardavimas“.

90 sąskaita „Pardavimai“ uždaryta ir neturi likučio.

Veiklos ir ne veiklos pajamos ir sąnaudos apskaitomos 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Pajamos iš dalyvavimo kitose organizacijose atsiranda, kai organizacija gauna dalį kitų organizacijų pelno ir dividendus už akcininkų organizacijai priklausančias akcijas.

Šiuo metu pajamoms iš dalyvavimo kitose organizacijose atspindėti naudojami du variantai: faktiškai gavus lėšas arba preliminariai kaupiant pajamas sąskaitose.

Kai gaunamos lėšos, daromi apskaitos įrašai:

Šių mokesčių ir rinkliavų sukaupimas atsispindi apskaitos įraše:

Kt 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ (atitinkamoms subsąskaitoms).

Ne veiklos pajamos ir išlaidos pagal PBU 9/99 ir PBU 10/99 yra:

• baudos, netesybos, netesybos už gautų (sumokėtų) verslo sutarčių sąlygų pažeidimus; organizacijai padarytų nuostolių atlyginimo įplaukos (išlaidos);
• turtas, gautas neatlygintinai, taip pat ir pagal dovanojimo sutartį;
• ataskaitiniais metais atskleistas ankstesnių metų pelnas (nuostoliai); mokėtinų sąskaitų sumos ir indėlininko (gautinos) skolos, kurioms suėjęs senaties terminas; teigiami (neigiami) valiutos kurso skirtumai; kitos su veikla nesusijusios pajamos ir išlaidos (nuostoliai dėl materialinio turto vertės nurašymo dėl vagystės, kurios kaltininkai teismo sprendimu nenustatyti, inventorizacijos metu nustatytas materialinio turto trūkumas (perteklius), bylinėjimosi išlaidos ir arbitražas). mokesčiai, sudarytų rezervų abejotinoms skoloms ir nusidėvėjimo vertybiniams popieriams suma ir kt.).

Pajamos, gautos baudų, netesybų, netesybų už verslo sutarčių sąlygų pažeidimus forma, yra atspindimos:

Dt 51 „Atsiskaitomoji sąskaita“

Organizacijai už verslo sutarčių sąlygų pažeidimą sukauptų baudų, netesybų, netesybų sumos atspindimos:

Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“
Kt 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

Tačiau reikia atminti, kad sumos, įneštos į biudžetą sankcijų forma, nėra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, o priskiriamos organizacijos pelno sumažėjimui, kuris atsispindi apskaitos įraše:

Dr. 99 "Pelno panaudojimas"
Kt 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Valiutų kursų skirtumai (teigiami arba neigiami) atsiranda dėl grynųjų pinigų, esančių banko sąskaitose, perskaičiavimo pagal dabartinį Rusijos Federacijos centrinio banko kursą ir atsiskaitymus konvertuojama valiuta.

Dar kartą primename, kad 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“ nurodytas veiklos ir ne veiklos pajamų ir sąnaudų rezultatas pelno (nuostolių) forma perkeliamas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“ 2010 m. Mėnuo.

Gavus pelną, daromas buhalterinis įrašas:

Dt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“
Kt 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Gavę nuostolį:

Dr. 99 "Pelnas ir nuostoliai"
Kt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Neeilinės pajamos ir išlaidos – tai įplaukos (išlaidos), atsirandančios dėl ypatingų ūkinės veiklos aplinkybių (stichinės nelaimės, gaisro, avarijos, nacionalizacijos ir kt.). Į juos atsižvelgiama tiesiogiai 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“.

Į nepaprastąsias pajamas įeina: draudimo išmoka; materialinių vertybių savikaina, likusi po restauruoti ir tolimesniam naudojimui netinkamo turto nurašymo ir kt.

Gauta draudimo išmoka atsispindi įraše:

Dt 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už turto ir asmens draudimą“
Kt 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Priimto materialiojo turto savikaina, gauta nurašius netinkamą naudoti turtą, atsispindi:

Dt 10 „Medžiagos“
Kt 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Nepaprastosios išlaidos gali būti patirtos dėl stichinių nelaimių, streikų, nacionalizavimo, riaušių, teroristinių išpuolių ir kitų panašių įvykių.

Neveiklos ir neeilinės pajamos į apskaitą priimamos tokia tvarka: baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimą, taip pat organizacijai padarytų nuostolių atlyginimas - teismo priteistomis ar skolininko pripažintomis sumomis. , tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai teismas priėmė sprendimą dėl jų arešto arba jie pripažinti skolininku; mokėtinų sąskaitų ir depozitoriumo skolų sumos, kurioms suėjo senaties terminas - ataskaitiniu laikotarpiu, kurį suėjo senaties terminas; turto perkainojimo suma - ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo atliktas perkainojimas; kiti kvitai – formuojami. Išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį apmokėjimo laiką.

Nepaskirstytojo pelno apskaita

99 sąskaitos „Pelnas (nuostoliai“) debeto ir kredito apyvartos lyginant nustatyta grynojo pelno (nuostolių) suma ataskaitinių metų pabaigoje su gruodžio mėnesio pabaigos įrašais perkeliama į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis). )“. 99 sąskaita „Pelnas (nuostolis“) yra uždaryta ir kitų metų, einančių po ataskaitinių metų, sausio 1 d. likučio neturi.

Ataskaitinių metų grynojo pelno suma nurašoma:

Dr. 99 "Pelnas ir nuostoliai"
Kt 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Ataskaitinių metų grynųjų nuostolių suma nurašoma:

Kt 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

84 sąskaitos „Neskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ analitinė apskaita organizuojama atsižvelgiant į: organizacijos nepaskirstytojo pelno panaudojimo sritis; organizacijos nuostolių atlyginimo šaltiniai ir kt.

Po ataskaitinių metų visuotinio akcininkų (dalyvių) susirinkimo sprendimu paskirstomas grynasis pelnas. Jis gali būti naudojamas dividendams akcininkams ir steigėjams išmokėti, ankstesnių ataskaitinių laikotarpių nuostoliams kompensuoti ir kitiems tikslams.

Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, akcinės bendrovės ir organizacijos, turinčios užsienio kapitalo rezervinį kapitalą pelno, likusio organizacijos dispozicijoje, sąskaita nustatyta įstatinio kapitalo procentine dalimi. Kitos organizacijos rezervinį kapitalą formuoja savanoriškai pagal steigimo dokumentus. Kapitalo išlygos ypač svarbios užtikrinant prievolių vykdymą pagal kreditorių reikalavimo teises.

Formuojant rezervinį kapitalą grynojo pelno sąskaita, daromas įrašas:

Dt 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“
Kt 82 „Atsargos kapitalas“.

Iš dividendų išskaičiuojamas mokestis atspindi:

Dt 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, subsąskaita „Pajamų išmokėjimo apskaičiavimai“
Kt 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ (subsąskaitoms).

Šioje organizacijoje dirbantiems asmenims sukaupti dividendai atsispindi 70 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ kaip darbuotojų kalendorinių metų pajamų dalis. Tokiu atveju daromi apskaitos įrašai:

Sukaupti dividendai

Dt 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“
Kt 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“.

Išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis

Dt 70 „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“
Kt 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimai“.

Dividendų už akcijas mokėjimo tvarka skelbiama jas išleidžiant ir ją gali pakeisti tik visuotinis akcininkų susirinkimas. Dividendų išmokėjimą atspindi:

Dt 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, subsąskaita „Pajamų išmokėjimo paskaičiavimai“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“
Kt 50 „Kasa“, 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“.

Už neišmokėtus ir negautus dividendus palūkanos ir netesybos neskaičiuojamos. Per trejus metus negauti dividendai apskaitomi kaip kitos akcinės bendrovės pajamos:

Dt 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už pajamų išmokėjimą“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“
Kt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Informacijos apie pajamas atskleidimas finansinėse ataskaitose

Pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, kaip dalis informacijos apie organizacijos apskaitos politiką finansinėse ataskaitose, turi būti atskleista ši informacija:

• dėl organizacijos pajamų pripažinimo tvarkos;
• apie darbų, paslaugų, gaminių parengties nustatymo būdą.

Kiekvienai veiklos rūšiai atspindimos pajamos, pagrindinės ir ne veiklos pajamos, sudarančios penkis ir daugiau procentų visų ataskaitinio laikotarpio pajamų.

Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ reikalavimus kiekvienai veiklos rūšiai, ataskaitose taip pat turėtų būti nurodytos išlaidos pagal veiklos rūšį.

Jeigu pajamos gaunamos vykdant sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą nepiniginėmis priemonėmis, tuomet finansinėje atskaitomybėje turi būti atskleista ši informacija:

• bendras organizacijų, su kuriomis sudaromos šios sutartys, skaičius, nurodant organizacijas, kurios gauna didžiąją dalį tokių pajamų;
• pajamų, gautų pagal nurodytas sutartis su susijusiomis organizacijomis, dalis;
• organizacijos perduodamų produktų (prekių) nustatymo metodas.

Kitos organizacijos ataskaitinio laikotarpio pajamos, neįskaitytos į pelno (nuostolio) ataskaitą, turi būti atskleistos finansinėse ataskaitose atskirai.

Buhalterinės apskaitos struktūra turėtų suteikti galimybę atskleisti informaciją apie organizacijos pajamas einamosios, investicinės ir finansinės veiklos kontekste.

Pagrindiniai organizacijos finansinio rezultato komponentai pateikiami pelno (nuostolių) ataskaitoje.

testo klausimai

1. Koks yra organizacijos finansinis rezultatas?
2. Kokia sąskaita formuojamas finansinis organizacijos veiklos rezultatas? Pateikite jo aprašymą.
3. Kaip nustatomas finansinis rezultatas pardavus gaminius, prekes, darbus, paslaugas?
4. Apibrėžkite „veiklos pajamų“ sąvoką.
5. Kas apima ne veiklos pajamas?
6. Kas yra ypatingos pajamos ir išlaidos?
7. Kokios subsąskaitos atidaromos 90 sąskaitai „Pardavimai“?
8. Kas apima ne veiklos išlaidas?
9. Kokios yra organizacijos grynosios pajamos? Kur į tai atsižvelgiama?
10. Kas įtraukta į veiklos sąnaudas?
11. Kokiais tikslais galima išleisti grynąjį organizacijos pelną?
12. Kas yra dividendai ir kada juos galima išmokėti?
13. Kokie apskaitos dokumentai registruojami dividendams kaupti ir išmokėti? Pateikite pavyzdžių.
14. Koks ypatingų pajamų ir išlaidų apskaitos ypatumas?
15. Atlikti stichinių nelaimių metu prarastų inventoriaus vienetų nurašymo apskaitos įrašus.
16. Pateikite organizacijos pajamų klasifikaciją.
17. Papasakokite apie 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostolis“ uždarymo procedūrą.
18. Kokie norminiai dokumentai apibrėžia veiklos ir ne veiklos pajamų bei sąnaudų apskaitos tvarką?
19. Kokia pajamų ir išlaidų suma laikoma reikšminga?
20. Kokia informacija apie pajamas turi būti atskleista finansinėse ataskaitose?