Pagal patvirtinto reglamento „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99 5 dalį. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 99 05 06 įsakymu Nr. 32n, pajamos, gautos pardavus prekes, yra įprastos veiklos pajamos, pripažįstamos apskaitoje, kai yra PBU 9/ 12 punkte išvardytos sąlygos. 99, ir priimama suma, lygi pajamų grynųjų pinigų, kito turto ir (ar) gautinų sumų sumai (PBU 9/99 6 straipsnis).

Jeigu nuolaida pirkėjui suteikiama iš karto (nedelsiant), tai pardavėjas prekių pardavimą už kainą, į kurią įeina nuolaida, atspindi, neapskaitoje jos išryškindamas kaip atskirą įrašą. Pardavėjas fiksuoja prekių pardavimą su nuolaida, o pirkėjui faktine prekių įsigijimo kaina bus kaina, atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą (PBU 9/99 6.5 p.).

Jei organizacija pajamas ir išlaidas vertina kaupimo principu, buhalteris, vadovaudamasis 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnis nustato, kad pajamos mokesčių apskaitoje nustatomos pagal rinkos kainas, tai yra, atsižvelgiant į suteiktas nuolaidas. Pagal grynųjų pinigų metodą pajamos nustatomos pagal pirkėjo sumokėtą sumą. Tai bus prekių savikaina, atsižvelgiant į nuolaidą. PVM suma apskaičiuojama vadovaujantis PVMĮ 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 str., t. y., atsižvelgiama į visus pakeitimus, kurie padidina arba sumažina apmokestinamąją bazę.

Dažniausiai nuolaidas teikia prekybos organizacijos, perkant prekes tam tikru kiekiu (už fiksuotą sumą) ir kuo greičiau atsiskaitant už parduotas prekes.

Perkant prekes tam tikru kiekiu, suteikiama nuolaida, jei renkamos to paties pavadinimo prekės, o perkant už nustatytą sumą prekės gali būti ir vienarūšės, ir skirtingos nomenklatūros. Antroji nuolaidų rūšis leidžia pardavėjui paskatinti pardavimus, didinti pelną, pagreitinant prekių apyvartą dėl išaugusių pardavimų ir sumažėjusių fiksuotų platinimo kaštų.

Yra ir kitų rūšių nuolaidų:

Šventinis;
- nuolaidų kortelių savininkams suteikiamos nuolaidos;
- santaupos ir kt.

Visų rūšių nuolaidos (jei jos suteikiamos iš karto, kai pirkėjas įsigyja prekes) šalių buhalterinėje apskaitoje atsispindi vienodai jų suteikimo metu.

Pavyzdys:

UAB „Delta“ nusprendė vykdyti prekybą ryte (nuo 7:00 iki 10:00) nuo sausio pradžios su 1% nuolaida nuo pardavimo kainos. Pirmąją prekybos pagal naujas taisykles dieną organizacijos kasa gavo lėšas, gautas iš:

Ryte - 100 000 rublių;
per likusias valandas, likusias iki darbo dienos pabaigos - 450 000 rublių.

Faktinė parduotų prekių kaina siekė 400 000 rublių. Prekės apskaitomos pirkimo kainomis. Nagrinėjamoje situacijoje nuolaida teikiama ne tam tikroms vartotojų kategorijoms, o tam tikromis valandomis, o tai nepažeidžia Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatų.

Organizacijos apskaitoje bus daromi šie įrašai:

D 50 - K 90-1- (100 000 + 450 000) = 550 000 rublių. - gautos lėšos iš pirkėjų;
D 90-2 - K 41- 400 000 rublių. - nurašyta parduotų prekių savikaina;
D 90-3 - K 68- (550 000: 118 x 18) = 83 898 rubliai. - apmokestintas PVM.

Prekių pirkimo-pardavimo sutartyje pardavėjas gali apibrėžti sąlygas, kurioms esant atsiskaitymo laikotarpiu pirkėjui vėliau perkant prekes bus suteikiama nuolaida, matuojama, pavyzdžiui, procentais nuo anksčiau įsigytų prekių sumos. Nurodytą nuolaidą pirkėjas gaus tik perkant prekes ateityje, todėl nuolaida pardavėjo apskaitoje neturėtų atsispindėti iki vėlesnių pirkimų.

Pavyzdys:

Pagal tiekimo sutarties sąlygas pirkėjui, įsigijusiam prekių (kambarinių augalų) iš Flora LLC už 200 000 rublių, įskaitant 18% (30 508 rublių) PVM tarifą, taikoma nuolaida prekėms, įsigytoms ateityje 5% nuo per kalendorinį mėnesį įsigytų pirkinių.

Sausio mėnesį pirkėjas pirko už 210 000 rublių. (su PVM 32 033 rubliai), įvykdant nuolaidos suteikimo ateityje įsigytoms prekėms sąlygą.

Pardavėjo sausio mėnesio apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

D 62 K 90-1- 210 000 rublių. - atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;
D 90-3 K 68- 32 033 rubliai. - apmokestintas PVM.

Vasario mėnesį pirkėjas įsigijo prekių už 230 000 rublių. (su PVM 35 084 rubliai).

Atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą, prekių tiekėjui buvo sumokėta 218 500 rublių. (230 000 rublių - 230 000 rublių x 5%), įskaitant PVM 33 330 rublių.

Pardavėjo apskaitoje vasario mėnesį buvo padaryti šie įrašai:
D 62 K 90-1- 218 500 rublių. - pajamos atspindimos atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą;
D 90-3 K 68- 33 330 rublių. - apmokestintas PVM.

Šiuo atveju nuolaida atsispindi parduodant prekių siuntą, kurią įsigijus pirkėjas įgijo teisę ją gauti. Šiuo atveju atskiras skelbimas jo atspindėjimui nereikalingas.

Kainos keitimas po sutarties sudarymo leidžiamas pirkimo-pardavimo sutartyje numatytais atvejais ir sąlygomis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 424 straipsnis). Tokiu atveju prekės išsiunčiamos komercinės paskolos sąlygomis, o išankstinio mokėjimo atveju pirkėjui suteikiama nuolaida.

Teisę suteikti nuolaidą pirkėjas gali įgyti tik išankstinio apmokėjimo atveju, todėl prekių išsiuntimo metu (pajamų pripažinimas apskaitoje) pirkėjas dar neturi teisės į nuolaidą. Tokiu atveju pirkėjo skola siuntimo metu atsispindi organizacijos apskaitoje pagal visą sutartinę prekių kainą, neįskaitant nuolaidų.

Pavyzdys:

Flora LLC pirkėjui išsiuntė prekes (kambarinius augalus) už 200 000 rublių. (įskaitant 18% PVM tarifą 30 508 rubliai). Sutartyje numatytas trijų mėnesių lengvatinis laikotarpis. Taip pat sutarta, kad išankstinio apmokėjimo atveju pirkėjui suteikiama 0,1% nuolaida nuo prekės kainos už kiekvieną dieną, likusią iki apmokėjimo termino.

Pirkėjas už prekes sumokėjo 30 dienų anksčiau nei sutartyje nustatytas terminas.
Dėl to jam suteiktos nuolaidos suma siekė 6000 rublių, įskaitant 915 rublių PVM.

UAB „Flora“ apskaitos politika mokesčių tikslais yra nustatyta „pagal
siunta“.

Flora LLC buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

D 62 - K 90-1- 200 000 rublių. - atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;
D 90-3 - K 68- 30 508 rubliai. - apmokestintas PVM;
D 51 - K 62(200 000 - 6 000) = 194 000 rublių. - atspindi pajamų gavimą, atsižvelgiant į nuolaidą.
"Raudonoji pusė"

D 62 - K 90-1- 6000 rublių. - nuolaida parduodamoms prekėms.
"Raudonoji pusė"
D 90-3 - K 68- 915 rubliai. - nuolaidos dydžiui pakoreguotas PVM.

Šiame pavyzdyje į biudžetą mokėtina PVM suma, taip pat sąskaitos už prekių išsiuntimą duomenys nustatomi pagal sutarties kainą, neatsižvelgiant į nuolaidą. Įforminus suteiktą nuolaidą, prekių pardavimo suma (taigi ir pardavimo PVM) yra tikslinama.

Praktikoje plačiai naudojamas „neigiamų“ sąskaitų faktūrų dizainas, kuriose minuso ženklu nurodoma nuolaidos suma ir PVM suma. Nuolaidos suteikimo metu išrašoma sąskaita ir registruojama pardavimo knygoje.

Noriu pastebėti, kad po prekių išsiuntimo suteikiamos nuolaidos labai nepatogios buhalterijai - tenka taisyti anksčiau išrašytus dokumentus, apversti įrašus ir atlikti deklaracijų pakeitimus. Todėl nuolaidų geriau neišduoti „atgalinės datos“, o numatyti jas būsimiems pirkiniams.

Nuolaidų dydis gali būti nustatomas atsižvelgiant į ankstesnių rezultatų rezultatus
pardavimas, tada jie bus įtraukti į pajamas prekių pardavimo metu,
ir nebus jokių sunkumų juos projektuojant.

Gana dažnai pardavėjų organizacija klientams siūlo dalyvauti programoje, kurios esmę galima išreikšti žodžiais: „Perkant dvi prekes, trečia – dovana“. Pagal tokios akcijos sąlygas prekės jos dalyviams parduodamos už fiksuotą kainą, o premijų kaupimo sistema nenumato prekių kainos perskaičiavimo. Premijas mokesčių administratorius vertina ne kaip nuolaidą, o kaip neatlygintiną turto perleidimą, turintį nemažai neigiamų pasekmių. Kaip žinote, pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (ar) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja organizacijos kapitalas (2 dalis). PBU 9/99). Neatlygintinai perduotų prekių savikaina yra sąnaudos, nesusijusios su pajamų gavimu (ekonominė nauda negaunama), ir į jas neatsižvelgiama kaip į pardavėjo išlaidas apskaičiuojant pelno mokestį (Rusijos mokesčių kodekso 16 straipsnis, 270 straipsnis). Federacija).

Yra žinoma, kad prekių nuosavybės teisės perdavimas neatlygintinai pripažįstamas pardavimu, kuris savo ruožtu yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas). Taigi pardavėjui atsiranda prievolė mokėti PVM nuo dovanojamo turto vertės.

Norint nemokėti papildomų mokesčių, rinkodaros politiką patartina sudaryti ne pagal principą „perkančiam du daiktus – trečia dovana“, o nuolaidų forma aukščiau nurodytais būdais, t.y. į principą pirkti „trys prekės už dviejų kainą“. Kitaip tariant, įtraukite šį gaminį į dokumentą, išduotą visos partijos siuntimui. Be to, šios kampanijos turi būti tinkamai pagrįstos.

Pavyzdys:

LLC "Flora" parduoda gyvus augalus mažmeninėje prekyboje. Kovo 8-ajai skirtos akcijos metu, perkant du Saintpaulia (Uzambara violet) vazonus, trečiasis pirkėjui siūlomas „nemokamai“. Vieno puodo kaina yra 118 rublių. (su PVM 18 rublių tarifu). Vieno puodo su Saintpaulia kaina - 70 rublių. Prekės apskaitomos pirkimo kainomis.

Už du vazonus su gėlėmis pirkėjas sumokės: 118 rublių. x 2 vnt. = 236 rubliai.
Dėl to, kad pirkėjui nemokamai buvo padovanota dar viena gėlė, būtina įforminti sandorį kaip trijų prekių vienetų pardavimą 236 rubliais.

Taigi kiekvienas gėlių vazonas bus parduodamas tokia kaina:
236 rubliai: 3 vnt. = 78,67 rubliai.

Įmonės apskaitoje bus daromi šie įrašai:

D 50 - K 90- 236 rubliai. - atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo;
D 90 - K 41- (70 rublių x 3 vnt.) = 210 rublių. - nurašyta prekių savikaina;
D 90 - K 68- (236 rubliai: 118 x 18) = 36 rubliai. - apmokestintas PVM.

Apskaitos registruose reikia padaryti įrašą apie trijų prekių vienetų pardavimą už 78,67 rublio kainą. ir surašyti inventorizacijos prekių nukainavimo aktą.

Poreikis reklamuoti savo prekes ir paslaugas lemia tai, kad daugelis organizacijų – tiek didmeninės, tiek mažmeninės prekybos – naudojasi nuolaidomis. Kartu tokios nuolaidos teikiamos dėl įvairių priežasčių: nuo nuolaidų kortelių mažmeninėje prekyboje iki nuolaidų išankstiniam mokėjimui didmeninėje prekyboje. Tuo tarpu kai jie pateikiami, atsiranda daug mokesčių ir apskaitos niuansų, į kuriuos turi atsižvelgti ir pardavėjas, ir pirkėjas. Šias buhalterinės apskaitos ir mokesčių ypatybes pasakoja V.V. Patrovas, ekonomikos mokslų daktaras, Sankt Peterburgo valstybinio universiteto profesorius ir M.V. Semjonova, ekonomikos mokslų kandidatė, atestuota auditorė.

Išankstinio mokėjimo nuolaidos

tam tikra suma

Nuolaidos: teisinis reguliavimas

Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą (424 straipsnis) sutarties kainą nustato šalys, ty pardavėjas gali laisvai nustatyti prekių (darbų, paslaugų) kainas, jei įstatyme nenumatyta kitaip. (pvz., jei valstybė nustato atskirų prekių (darbų, paslaugų) kainas arba antimonopolinį reguliavimą). Tačiau Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nustato kainų nustatymo apribojimą, atsižvelgiant į pirkėjo tapatybę mažmeninėje prekyboje. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 492 straipsnio 2 dalį mažmeninės pirkimo–pardavimo sutartis yra viešoji sutartis, pagal kurią visiems vartotojams nustatoma viena prekių kaina, išskyrus atvejus, kai įstatymai ar kiti teisės aktai nustatomi pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 492 straipsnio 2 dalį. leisti teikti lengvatas tam tikroms vartotojų kategorijoms.

Mokesčių tikslais priimama sandorio šalių nurodyta prekių, darbų ar paslaugų kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis). Kol neįrodyta kitaip, daroma prielaida, kad kaina atitinka rinkos kainų lygį. Pareiga patikslinti sandorio kainą mokesčių tikslais, taip pat įrodyti tokio tikslinimo teisėtumą ir teisingumą Mokesčių kodekso nustatyta mokesčių administratoriui.

Reguliuojančios apskaitos sistemos dokumentuose, taip pat mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nėra sąvokos „nuolaida“ apibrėžimo. Mūsų nuomone, nuolaida gali būti apibrėžiama kaip suma, kuria sumažinama parduodamų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo kaina pirkėjui, įvykdžiusiam pardavėjo nustatytas sąlygas. Nuolaida pirkėjui gali būti suteikiama sumažinus įprastą pardavimo kainą, arba perleidžiant tam tikrą prekių kiekį „nemokamai“.

Remiantis suteikimo pagrindais, gali būti skiriamos nuolaidos už operatyvų apmokėjimą ir prekybinės nuolaidos perkant prekes tam tikrame kiekyje (už fiksuotą sumą).

Išankstinio mokėjimo nuolaidos sumažinti pardavimo kainą, jei pirkėjas sumoka už prekes nepasibaigus pardavėjo nustatytam galiojimo laikui. Pavyzdžiui, apmokant sąskaitą faktūrą per 5 banko dienas nuo jos išrašymo dienos, pirkėjui gali būti suteikta 5% nuolaida nuo sąskaitos sumos. Nustatant nuolaidos dydį už greitą apmokėjimą dažniausiai atsižvelgiama į metinę banko skolinimo normą. Jei, pavyzdžiui, šis tarifas yra 30%, o išankstinio mokėjimo nuolaida suteikiama per 20 dienų nuo prekės pardavimo, tada jos dydis gali būti nustatytas kaip (30% * 20) / 360 = 1,7%. Kartais pardavėjas nurodo kelis atsiskaitymo už prekes terminus ir kuo greičiau atsiskaitoma, tuo nuolaida gali būti didesnė.

Nuolaida perkant prekes tam tikra suma dažniausiai teikiama perkant vieną prekę, ir nuolaida perkant prekes tam tikrai sumai- perkant keletą prekių. Kiekio nuolaidos suteikiamos, jei pirkėjas perka prekių tiek, kiek (už sumą), kurios pakanka nuolaidai suteikti. Pavyzdžiui, perkant tris karštus sumuštinius, pirkėjas gauna vieną „nemokamą“.

Išvardinti nuolaidų suteikimo pagrindai nėra baigtiniai, pastarieji, pardavėjo nuožiūra, gali būti nulemti įmonės kainodaros ir rinkodaros politikos, rinkos sąlygų ir kt.

Atsižvelgiant į tai, kad šiuo metu nuolaidų apskaitos metodika nėra įforminta reguliuojamos apskaitos sistemos dokumentuose, įdomu pasidomėti pardavimo su nuolaida apskaitos ir apmokestinimo tvarka.

Prekybos nuolaidos: apskaita pas pardavėją

Pagal PBU 9/99 6.5 punktą įplaukų ir (ar) gautinų sumų suma nustatoma atsižvelgiant į visas organizacijai pagal sutartį suteiktas nuolaidas (pelenus). Pagal PBU 9/99 6 punktą į apskaitą priimamos pajamos, apskaičiuotos pinigine išraiška, lygi grynųjų pinigų ir kito turto gavimo sumai ir (ar) gautinų sumų sumai.

Pirkėjui suteikus prekybinę nuolaidą (perkant prekių tam tikru kiekiu arba už nustatytą sumą), nuolaidos dydis gali būti nustatytas tik įsigijus prekių, kurių reikia jai gauti. Iki šiol nežinoma, ar pirkėjas pasinaudos galimybe gauti nuolaidą, ar ne. Tokiu atveju, kol neįvykdoma nuolaidos sąlyga, pajamos fiksuojamos neatsižvelgiant į nuolaidą, o įvykdžius nuolaidos sąlygą koreguojamos nuolaidos suma taikant „raudonojo atstatymo“ metodą.

Priklausomai nuo sutarties sąlygų, nuolaida gali būti suteikiama arba visai prekių kainai (tai yra įsigytoms tiek prieš įvykdant tam tikras sąlygas, tiek jas įvykdžius), arba tik nuo prekių, įsigytų po aukščiau nurodytų sąlygų, savikainai. yra patenkinti.

Kai įvykdoma nuolaidos suteikimo sąlyga, pirkėjui turi būti išrašyta sąskaita faktūra, kurioje nurodoma suma, kuria sumažinama jo skola pardavėjui, tai yra „neigiama sąskaita“ (kartais vadinama kreditine pažyma) ir sąskaita už nuolaidos suma su ženklu „minusas“. Sąskaitoje faktūroje ir faktūroje nurodoma nuolaidos priežastis bei laikotarpis, kuriam ji suteikiama.

Pavyzdys

Pirkėjui parduodami produktai be nuolaidos - 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Įvykdžius tam tikras sąlygas, pirkėjui buvo pritaikyta 10 procentų nuolaida. Tokiu atveju pardavėjo, kuris nėra prekybos organizacija, apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90 - 24 000 - atspindėtos pardavimo pajamos be nuolaidų;

Debetas 90 kreditas 68 (76)* - 4 000 – apmokestinamas PVM;

____________

* Priklausomai nuo pasirinktos apskaitos politikos mokesčių tikslais, PVM įsipareigojimai gali būti nustatomi tiek, kai jie išsiunčiami, tiek apmokami.

____________

Debetas 26 Kreditas 68 - 200 - imamas greitkelių naudotojų mokestis;

Atšaukimas: debetas 62 kreditas 90 - 2 400 - įplaukos pakoreguotos nuolaidos dydžiu („raudonojo atstatymo“ metodu);

- 400 - patikslinta PVM suma (naudojant "raudonojo atstatymo" metodą);

Atšaukimas: 26 debetas 68 kreditas - 20 - Mokestis eismo dalyviams pakoreguotas (naudojant "raudonojo apvertimo" metodą).

Prekybos nuolaidos suteikimo sąlygos atsiradimo (galiojimo termino) momentu, įplaukos turi būti priimtos į apskaitą su pardavėju prekių pardavimo kaina, atsižvelgiant į nuolaidą. Tokios pat sumos turėtų susidaryti ir pirkėjo skola. Tai yra, jei nuolaidos suteikimo sąlygos buvo įvykdytos nedelsiant, be jokio delsimo (pavyzdžiui, pirkėjas vienu metu perka prekių tiek, kiek reikia nuolaidai), tuomet nuolaidos suma buhalterinėje apskaitoje neatsispindi. . Šiuo atveju sąskaitos 90 „Pardavimai“ kreditas atspindi pajamų sumą, atsižvelgiant į nuolaidą.

Pavyzdys

Organizacija pardavinėjo gaminius su 10 procentų nuolaida, kurių kaina, neįskaitant nuolaidos, buvo 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Pardavėjo apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90- 21 600 - atspindėjo pardavimo pajamas (įskaitant nuolaidas);

Debetas 90 Kreditas 68 (76) - 3 600 - apmokestinamas PVM;

Debetas 26 Kreditas 68 - 180 – imamas mokestis už greitkelių naudotojus.

Išimtis yra prekybos organizacijos, kurios atsižvelgia į prekes pardavimo kainomis, jos atspindi nuolaidą kaip pardavimo kainos sumažinimą, atitinkamai koreguojant prekybos maržą.

Pavyzdys

Prekių pardavimo kaina, neįskaitant mažmeninės prekybos organizacijos nuolaidų, yra 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Prekybos marža - 50%. Nuolaida perkant prekes, kurių suma viršija 10 000 rublių. - dešimt procentų. Pardavėjo apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 50 Kreditas 90 - 21 600 - gautos pardavimo pajamos (įskaitant nuolaidas);

Debetas 90 Kreditas 41 - 24 000 - prekės nurašomos knygos kaina;

Atšaukimas: debetas 90 kreditas 42 - 8000 - nurašytas realizuotas antkainis (naudojant "raudonojo atstatymo" metodą);

Debetas 90 Kreditas 68 - 3 600 - apmokestinamas PVM;

Debetas 44 Kreditas 68 - 20 - imamas mokestis už greitkelių naudotojus.

Taigi sąskaitos 90 „Pardavimai“ kredito apyvarta nuo sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debeto turėtų būti lygi pajamų sumai, nustatytai pagal pardavimo kainas, atsižvelgiant į visas suteiktas nuolaidas. (Jei visos sąskaitos buvo apmokėtos, tai yra suma, gauta iš pirkėjų.)

Prekybos nuolaidos: pardavėjo mokesčių rizika

Kai kuriais atvejais, suteikdamas nuolaidas, pardavėjas susiduria su mokesčių rizika. Kai kainos nukrypsta daugiau kaip 20 procentų aukštyn arba žemyn nuo mokesčių mokėtojo taikomų identiškų (vienarūšių) prekių (darbų, paslaugų) kainų lygio, per trumpą laiką, mokesčių administratorius turi teisę patikrinti sandorių kainų taikymo teisingumą. Tai yra, jei nuolaida suteikiama ne daugiau kaip 20% pardavimo kainos, mokesčių rizika nekyla.

Pirmuoju atveju mokesčių administratorius turi teisę priimti motyvuotą sprendimą apmokestinti papildomą mokestį ir netesybas, apskaičiuotas taip, lyg atitinkamo sandorio rezultatai būtų įvertinti remiantis atitinkamų prekių, darbų rinkos kainų taikymu. arba paslaugas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis vienareikšmiškai neapibrėžia, kuris laikotarpis reiškia „trumpą laikotarpį“. Pasak Rusijos finansų ministerijos, mokesčių administratorius, vykdydamas kontrolę, kad patikrintų kainų taikymo teisingumą, atsižvelgdamas į konkrečias aplinkybes, gali nustatyti „trumpalaikį“, atsižvelgdamas į konkrečias mokesčių mokėtojo veiklos sąlygas. susijusių su prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ypatumais. Taigi „trumpu laikotarpiu“ mokesčių administratorius vieniems mokesčių mokėtojams gali priimti 30 dienų, kitiems – ketvirtį, metus (žr. Rusijos finansų ministerijos 2000-06-15 raštą Nr. 04-02). -05/1).

Nustatant rinkos kainą atsižvelgiama į įprastas sudarant sandorius tarp nesusijusių šalių, kainų priemokų ar nuolaidų, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 3 punkto 2 dalimi (atsižvelgiant į PMĮ 40 straipsnio 4–11 dalių nuostatas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tuo pačiu metu, kaip paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2000 m. birželio 15 d. rašte Nr. 04-02-05 / 1, pagal įprastas turėtų būti suprantamos kaip nuolaidos, plačiai naudojamos bet kurioje verslo srityje.

Mokesčių požiūriu svarbi yra teikiamų nuolaidų paskirtis, dėl kurios kainos pasikeičia daugiau nei 20 proc. Nuolaidos sumažina pardavimo kainą mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei jos teikiamos remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 3 dalyje nurodytais pagrindais ir dėl:

Sezoniniai ir kiti vartotojų prekių (darbų, paslaugų) paklausos svyravimai;

Prekių kokybės ar kitų vartojimo savybių praradimas;

Prekių tinkamumo vartoti termino arba pardavimo termino pasibaigimas (artėjant tinkamumo laikui);

Rinkodaros politika, įskaitant reklamuojant naujus produktus, neturinčius analogų rinkoms, taip pat reklamuojant prekes (darbus, paslaugas) į naujas rinkas;

Prekių prototipų ir pavyzdžių diegimas, siekiant supažindinti vartotojus su jais.

Kartu reikia turėti omenyje, kad nurodytas nuolaidų suteikimo pagrindų sąrašas yra apytikslis. Mokesčių administratorius, vykdydamas mokesčių kontrolę, turi atsižvelgti į mokesčių mokėtojo teikiamas nuolaidas, atsižvelgdamas į jų teikimo pagrindą. Vertinant atitinkamų sandorių sąlygų palyginamumą, reikėtų atsižvelgti ir į konkurentų taikomas nuolaidas, jei tai įprastos nuolaidos (žr. Rusijos finansų ministerijos 2001-02-06 raštą Nr. 04-02-05/2/7). ).

Taigi, suteikiant nuolaidas, didesnes nei 20% pardavimo kainos, siekiant išvengti mokestinės rizikos, turi būti parengtas nuolaidos suteikimo motyvas, nurodantis, kad:

Nuolaida normali;

Nuolaida suteikiama remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 3 dalyje numatytais pagrindais.

Iš PMĮ nuostatų tekstinės analizės darytina išvada, kad nuolaida yra pardavimo kainos sumažinimas, o ne tam tikro prekių kiekio suteikimas „neatlygintinai“, jeigu pirkėjas laikosi sąlygų. už nuolaidos suteikimą. Taigi, jei sąskaitoje nurodyta, kad tam tikras prekių kiekis pervedamas nuline kaina, kyla rizika tokią operaciją pripažinti nemokamu pervedimu, o ne nuolaida. Vadinasi, Siekiant išvengti mokesčių rizikos, nuolaida turėtų būti dokumentuojama kaip pardavimo kainos sumažinimas.

Siekiant išvengti mokestinės rizikos, susijusios su nuolaidos pripažinimu suteikiant papildomą produktų kiekį „nemokamai“ dovanojant, galima pasiūlyti taip.

Pirma, sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyta, kad klientui papildomai perduota produktų (prekių) suma yra nuolaida.

Antra, reikia nurodyti sumą, kuriai suteikiama nuolaida (nurodoma perduotų prekių (gaminių) savikaina).

Nuolaidų, viršijančių 20 %, suteikimo tvarka turi būti įforminta administraciniu dokumentu (vadovo įsakymu). Šiame dokumente turi būti nurodyta nuolaidos apskaičiavimo tvarka, jos suteikimo priežastis ir nuoroda į įprastą nuolaidos pobūdį.

Prekybos nuolaidos: apskaita pas pirkėją

Pagal PBU 5/98 6 punktą už atlygį įsigytų atsargų faktinė savikaina nustatoma kaip organizacijos faktinių jų įsigijimo išlaidų suma (panašioje nuostatoje yra PBU 5/01, kuris įsigalioja 2002-01-01). ).

Gautos prekės ir už jas susidariusi skola turi atsispindėti pirkėjo buhalterinėje apskaitoje, atsižvelgiant į nuolaidą nuolaidos sąlygos metu (galiojimo laikotarpiu). Tai yra, jei pirkimo metu suteikiama nuolaida, tai pirkėjas atspindi prekių paskelbimą už kainą, atsižvelgdamas į nuolaidą.

Pavyzdys

Prekių kaina be nuolaidų yra 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Prekių pirkimo metu suteikiama nuolaida – 10%. Pirkėjo apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 41 Kreditas 60 - 18 000 - prekės įskaitytos;

Debetas 19 Kreditas 60 - 3 600 - atspindėtas PVM.

Taigi nuolaidos dydis neatsispindi pirkėjo buhalterinėje apskaitoje. Prekės apskaitomos faktine įsigijimo savikaina.

Jeigu prekinė nuolaida suteikiama įvykdžius sąlygą pirkti prekes tam tikram kiekiui ar už tam tikrą sumą, tai nuolaida pirkėjo apskaitoje atsispindi kaip prekės įsigijimo kainos sumažinimas ir atitinkama suma. PVM įrašytas į 19 sąskaitą „Įsigytų materialinių vertybių pridėtinės vertės mokestis“. (Jeigu į biudžetą pateikiamas įsigytų prekių PVM, tai suteikiant nuolaidą tikslinama 68 sąskaitoje „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ atsispindi mokestinė skola biudžetui.) Jeigu prekių (darbų) pridėtinės vertės mokesčio suma yra tikslinama. , paslaugos), kurią įsigijus buvo gauta nuolaida, nepatikslinta, 19 sąskaitoje „Įsigytas materialinis turtas pridėtinės vertės mokestis“ susidaro dirbtinio debeto likutis, kadangi į sąskaitą buvo įskaityta PVM suma, apskaičiuota pagal 2014 m. verčių vertės, neatsižvelgiant į nuolaidą, o į biudžetą, apmokėtą su nuolaida, buvo pateikta tik su vertėmis susijusi dalis.

Sumažinus pirkimo kainą, pirkėjas privalo apmokestinti ir papildomu mokesčiu eismo dalyviams, kadangi prekybos organizacijos mokesčio bazę nustato kaip prekių pardavimo ir įsigijimo savikainos skirtumą (be PVM ir pardavimo mokesčio), vadovaujantis 25 punktu. Rusijos mokesčių ministerijos 2000-04-04 nurodymo Nr.59 „Dėl kelių fondų gaunamų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos.

Jei nuolaidos gavimo metu prekės nurašomos, tai sumažina sąnaudas, nurašomas į sąskaitą 90 „Pardavimai“. (Jei nuolaida gauta kitą ataskaitinį laikotarpį, ji atspindima kaip ankstesnių metų pelno (nuostolių) koregavimas. Kartu reikėtų perskaičiuoti pelno mokestį už laikotarpį, kuriam taikoma nuolaida).

Pavyzdys

Jeigu pirkėjas – prekybos organizacija perka prekes aukščiau nurodytomis sąlygomis (žr. 1 pavyzdį), o iki nuolaidos suteikimo yra parduota 70% prekių, apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Prekės gautos be nuolaidos:

Debetas 41 Kreditas 60 - 20 000 ;

Debetas 19 Kreditas 60 - 4 000.

Atšaukimas: 41 debetas 60 kreditas - 600 - už prekių likutį;

Atšaukimas: debetas 90 kreditas 60 - 1 400 - už parduotas prekes;

- 400 - PVM.

Debetas 44 Kreditas 68 (76) - 14.

Pavyzdys

Jeigu pirkėjas perka prekes ankstesniame pavyzdyje nurodytomis sąlygomis, o nuolaida pagal 2001 m. IV ketvirčio pirkimų rezultatus suteikiama 2002 m. I ketvirtį (iki nuolaidos suteikimo 70 proc. prekių parduota), tada apskaitoje bus daromi šie įrašai:

1. 2001 m.:

Prekės gautos be nuolaidos

Debetas 41 Kreditas 60 - 20 000

19 debetas 60 kreditas - 4 000

2. 2002 m.:

Prekių savikainos ir PVM sumos sumažėjimas dėl nuolaidos buvo atspindėtas („raudonojo atstatymo“ metodu):

Atšaukimas: 41 debetas 60 kreditas - 600 - už prekių likutį;

Atšaukimas: debetas 91 kreditas 60 - 1 400 - už parduotas prekes;

Atšaukimas: 19 debetas (68) 60 kreditas - 400 - PVM.

Sukaupto kelių naudotojų mokesčio už gabenamas prekes koregavimas atsispindi:

Debetas 91 Kreditas 68 (76) - 14.

Reikėtų nepamiršti, kad mokesčių tikslais ataskaitiniais metais nustatyti ankstesnių metų nuostoliai atsižvelgiama į tą laikotarpį, su kuriuo jie susiję, jei tokį laikotarpį galima nustatyti. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 dalį, jei apskaičiuojant praėjusių mokestinių (ataskaitinių) laikotarpių mokesčio bazę aptinkama klaidų (iškraipymų), einamojo (ataskaitinio) mokestinio laikotarpio mokestinės prievolės. yra perskaičiuojami klaidos laikotarpiu. Jei konkretaus laikotarpio nustatyti neįmanoma, koreguojami ataskaitinio laikotarpio, kuriame buvo atskleistos klaidos (iškraipymai), mokestinės prievolės.

Tai reiškia, kad apskaitoje ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) turi būti atspindėtas atradimo laikotarpiu, o mokesčių tikslais – tą laikotarpį, su kuriuo susijusios pajamos (sąnaudos). Atitinkamai, apskaičiuojant pelną mokesčių tikslais, jis turi būti sumažintas ankstesnių metų pelno dydžiu ir padidintas ankstesnių metų nuostolių dydžiu.

Taigi pirkėjo apskaitoje faktinė prekių savikaina formuojama remiantis prekių savikaina, atsižvelgiant į nuolaidą. Tuo pačiu, jeigu iš karto įvykdomos nuolaidos suteikimo sąlygos (pavyzdžiui, pirkėjas vienu metu perka prekių tiek tiek, kiek reikia nuolaidai gauti), perkančiosios organizacijos apskaitoje pirkimo kaina. šių prekių bus kaina atsižvelgiant į gautą nuolaidą. Jei prekė buvo įsigyta anksčiau nei buvo įvykdyta nuolaidos suteikimo sąlyga, tuomet ji įskaitoma neatsižvelgiant į nuolaidą, o nuolaidos gavimo metu atitinkamai mažinama jos savikaina.

Išankstinio mokėjimo nuolaidos: atsiskaitykite su pardavėju

Praktikoje naudojami keli būdai, kaip apskaitoje atspindėti nuolaidas už operatyvų apmokėjimą. Kadangi apskaitos reguliavimo sistemos dokumentuose nėra nurodymų dėl nuolaidų už operatyvų apmokėjimą atspindėjimo metodikos, įdomi užsienio patirtis. Pavyzdžiui, JAV GAAP numato du išankstinio mokėjimo nuolaidų apskaitos metodus: bruto ir grynojo pardavimo metodą.

1. Bruto metodas

Taikant bruto metodą, nuolaidos atspindimos sumažinant pardavimo sąskaitos kredite įrašytą pardavimų bendrąją vertę nurodytos sąskaitos debete įrašytų nuolaidų suma. Pagal derinimo principą apskaitoje atsispindi nuolaidos, atitinkančios pardavimų apimtis. Atrodo, kad atsižvelgiant į Rusijos apskaitos praktiką, galima modifikuoti bruto metodą, atspindintį nuolaidas ne sąskaitos 90 „Pardavimai“ debetui, o šios sąskaitos kreditui naudojant „raudonojo atstatymo“ metodą.

Pavyzdys

Produktų kaina be nuolaidų yra 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Pirkėjui apmokėjus už prekes per 5 dienas nuo sąskaitos faktūros išrašymo dienos, jam taikoma 10% nuolaida nuo apmokėjimo sumos. Pirkėjas nuolaidos laikotarpiu į pardavėjo atsiskaitomąją sąskaitą pervedė 80% prekės kainos. Pardavėjo, kuris nėra prekybos organizacija, apskaitos dokumentuose bus daromi šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90 - 24 000 - atspindėtos pardavimo pajamos be nuolaidų;

Debetas 90 Kreditas 68 (76)** - 4000 - apmokestinamas PVM;

_________

_________

Debetas 26 Kreditas 68 - 200 - imamas greitkelių naudotojų mokestis;

Debetas 51 Kreditas 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - lėšos, gautos iš pirkėjo (nuolaidos laikotarpiu);

Atšaukimas: debetas 62 kreditas 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - nuolaida atsispindi apskaitoje (naudojant „raudonojo atstatymo“ metodą);

Atšaukimas: debetas 90 kreditas 68 (76) - 320 = (24 000 * 0,8/1,2 -24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - patikslinta su nuolaida susijusi PVM suma (naudojant "raudonojo atstatymo" metodą);

Atšaukimas: 26 debetas 68 kreditas - 16 = (24 000 * 0,8 / 1,2 - 24 000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - pakoreguotas mokestis eismo dalyviams ("raudonojo apvertimo" metodu);

Debetas 51 Kreditas 62 - 4 800 - pinigų likutį gavo iš pirkėjo pasibaigus nuolaidos galiojimui.

2. Grynųjų pardavimų metodas.

Taikant grynųjų pardavimų metodą, pajamos pripažįstamos atsižvelgiant į visas galimas nuolaidas, o nepanaudotos nuolaidos laikomos savarankiškomis pajamomis. Kai kuriais atvejais Amerikos GAAP nepanaudotą nuolaidą interpretuoja kaip baudą už pavėluotą mokėjimą. Atsižvelgiant į PBU 9/99 nuostatas, mūsų nuomone, teikiant ataskaitas pagal Rusijos standartus, nepanaudotos nuolaidos turėtų būti įtraukiamos į įprastinės veiklos pajamas, o ne į kitas pajamas.

Pavyzdys

Produktų kaina be nuolaidų yra 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Pirkėjui apmokėjus už prekes per 5 dienas nuo sąskaitos faktūros išrašymo dienos, jam taikoma 10% nuolaida nuo apmokėjimo sumos. Pirkėjas nuolaidos laikotarpiu į pardavėjo atsiskaitomąją sąskaitą pervedė 80% prekės kainos. Pardavėjo, kuris nėra prekybos organizacija, apskaitos dokumentuose bus daromi šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90 - 21 600 - parodomos pardavimo pajamos, atsižvelgiant į nuolaidą;

Debetas 90 Kreditas 68 (76)** - 3 600 - apmokestinamas PVM;

_________

** - Priklausomai nuo pasirinktos apskaitos politikos mokesčių tikslais, PVM įsipareigojimai gali būti nustatomi tiek išsiunčiant, tiek sumokėjus.

_________

Debetas 26 Kreditas 68 - 180 - imamas greitkelių naudotojų mokestis;

Debetas 51 Kreditas 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - lėšos, gautos iš pirkėjo (nuolaidos laikotarpiu);

Debetas 51 Kreditas 62 - 4 800 - pinigų likutį gavo iš pirkėjo pasibaigus nuolaidos galiojimui;

Debetas 62 Kreditas 90 - 480 - sukauptos papildomos pajamos;

Debetas 90 Kreditas 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1,2 * 0,2 - patikslinta PVM suma;

Debetas 26 Kreditas 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - pakoreguotas mokestis eismo dalyviams.

Taikant grynųjų pardavimų metodą, reikia nepamiršti mokestinių rizikų, susijusių su nesavalaikiu apyvartos mokesčių apmokestinamųjų bazių susidarymu: norint nenuvertinti apmokestinamosios bazės, būtina kiekvieną mokestinį laikotarpį sukaupti papildomų pajamų iš nepanaudotų nuolaidų. .

Išankstiniam mokėjimui taikomos nuolaidos: apskaita pas pirkėją

Pirkėjas privalo kapitalizuoti sumokėtas vertes per nuolaidos laikotarpį, kad būtų galima greitai sumokėti diskontuota kaina. Atitinkamai, už visą kainą (be nuolaidos) sumokėtos prekės turi būti kapitalizuojamos pirkimo kaina.

Pavyzdys

Prekių kaina be nuolaidų yra 24 000 rublių, įskaitant 4 000 rublių. PVM. Pirkėjui apmokėjus už prekes per 5 dienas nuo sąskaitos faktūros datos suteikiama 10 procentų nuolaida. Pirkėjas nuolaidos laikotarpiu į pardavėjo atsiskaitomąją sąskaitą pervedė 80% prekės kainos. Pirkėjo buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 41 Kreditas 60 - 14 400 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - buvo įskaitytos prekės, pirktos su nuolaida;

Debetas 19 Kreditas 60 - 2 880 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - atspindėtas įsigytų prekių PVM;

Debetas 60 Kreditas 51 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - lėšos buvo pervestos pardavėjui (nuolaidos laikotarpiu);

Debetas 41 Kreditas 60 - 4 000 - buvo įskaitytos prekės, gautos pasibaigus nuolaidos galiojimui;

Debetas 19 Kreditas 60 - 800 - atspindėtas įsigytų prekių PVM;

Debetas 60 Kreditas 51 - 4 800 - lėšos buvo pervestos pardavėjui (pasibaigus nuolaidos laikotarpiui).

Nuolaidų apskaita mažmeninėje prekyboje

Nuolaidų teikimas plačiai taikomas mažmeninėje prekyboje ir viešajame maitinime (toliau – mažmeninė prekyba).

Nuolaidas mažmeninėje prekyboje sąlyginai galima suskirstyti į dvi grupes: išorines ir vidines. Išorinis teikiami pirkėjams – tam tikros sistemos kortelių savininkams (pavyzdžiui, Countdown). Šie pirkėjai, mokėdami už prekes ir paslaugas tam tikrose parduotuvėse, restoranuose, viešbučiuose ir pan., visada gauna sistemos nustatyto dydžio nuolaidas. Jei prekybos organizacija yra įtraukta į tokią sistemą, ji privalo suteikti šias nuolaidas. Tai, viena vertus, yra šios organizacijos reklama rinkoje, nes ji įtraukta į „elitinių“ firmų sąrašą, kita vertus, tai padeda pritraukti naujų pirkėjų, žinančių, kad būtent čia jie bus gauti nuolaidą.

Vidines nuolaidas pati prekybos organizacija nustato ir siekdama pritraukti papildomų klientų: Naujųjų metų, Kalėdų ir savaitgaliais, tam tikromis prekybos nuosmukio valandomis (pavyzdžiui, viešajame maitinime – nuo ​​15 iki 18 val.), išpardavimų metu ir kt. Kai kurios organizacijos klientams parduoda plastikinėmis kortelėmis, kurioms taikomos nuolaidos. Šių kortelių pardavimas leidžia gauti savotišką beprocentinį kreditą iš pirkėjų. Be to, pirkėjas tarsi „prisirišęs“ prie šios organizacijos, čia pirks prekes, nes gaus nuolaidą.

Apskaitant prekių (gaminių) pardavimą su nuolaidų teikimu apskaitine kaina naudojant prekių įsigijimo savikainą, apskaitoje problemų nekyla. Parduotų prekių savikainos įrašas yra toks pat, kaip ir parduodant be nuolaidų:

Debetas 90/2 "Pardavimo kaina" Kreditas 41 "Prekės" - nuolaidomis parduodamų prekių savikainos.

Skirtumas tik tas, kad kasininkė gauna mažiau pajamų (pagal suteiktos nuolaidos sumą), nei tuo atveju, jei nuolaida pirkėjui nebuvo suteikta. Šis faktas įvyks ir parduodant prekes su nuolaidomis, kai prekės apskaitomos pardavimo kainomis. Tačiau šiuo atveju kyla sunkumų sudarant parduotų prekių savikainos įrašą, nes šiuo atveju atsiranda mažiausiai dviejų tipų pardavimo kainos:

1) pardavimo kainų apskaita (be nuolaidos);

2) pardavimo kaina su nuolaida.

Jei parduotuvė apskaito prekes pardavimo kainomis ir neteikia klientams nuolaidų, tai mėnesio pabaigoje sąskaitos 90 „Išpardavimas“ debetinės ir kreditinės apyvartos dažniausiai būna vienodos, nes ši sąskaita įskaitoma (suma kasos gautos pajamos) ir nurašytos (su parduotų prekių nurašymu) tokia pat suma.

Tačiau prekiaujant su nuolaidomis per mėnesį, 90 sąskaitoje „Pardavimai“ yra debeto likutis, lygus klientams suteiktų nuolaidų sumai. Šios nuolaidos gali būti nurašomos kasdien skelbiant:

Storno: Debetas 90/2 "Pardavimo savikaina" Kreditas 42 "Prekybos marža".

Šio paskelbimo siekiant sumažinti sąskaitas galima praleisti. Mėnesio pabaigoje suskaičiavus ir nurašius realizuotą prekybos maržą viskas stos į savo vietas, tai yra 90 sąskaitoje „Pardavimai“ bus kredito likutis, rodantis bendrąjį pelną iš prekių pardavimo. Tiesa, šis likutis bus mažesnis už apskaičiuotą realizuoto antkainio vertę (pateiktų nuolaidų dydžiu).

Problema ta, kad reikia perskaičiuoti pajamas (su nuolaida parduotų prekių savikainą) į prekių savikainą apskaitinėmis pardavimo kainomis, kad būtų galima padaryti parduotų prekių nurašymo registraciją. Norint užtikrinti tokį perskaičiavimą, su nuolaidomis parduodamų prekių savikaina turi būti atspindėta atskirame kasos aparato skaitiklyje, o tada perskaičiuojant naudoti šią formulę:

T upc \u003d B: (100 - C) * 100,

kur

T upc- parduotų prekių savikaina buhalterinėmis pardavimo kainomis;

AT- pajamos, kurias kasininkas gavo pardavus prekes su nuolaida;

NUO- nuolaidos dydis procentais.

Pavyzdys

Pajamos, gautos kasoje - 18 000 rublių. nuo prekių pardavimo su 10 procentų nuolaida. Iš pradžių buvo nustatyta 5000 rublių prekybos marža.

Tupc = 18 000: (100 - 10) * 100 \u003d 20 000.

Tokiu atveju prekybos organizacijos buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:

Debetas 50 Kreditas 90 - 18 000 - gautos pardavimo pajamos (įskaitant nuolaidas);

Debetas 90 Kreditas 41 - 20 000 - prekės nurašytos knygos kaina;

Atšaukimas: debetas 90 kreditas 42 - 5000 - nurašytas realizuotas antkainis (naudojant "raudonojo atstatymo" metodą);

Debetas 90 Kreditas 68 - 3000 - apmokestinamas PVM;

Debetas 44 Kreditas 68 - 30 - imamas mokestis už greitkelių naudotojus.

Apibendrinant tai, kas išdėstyta, reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad nuolaidų teikimas turi būti dokumentuojamas siekiant patikimai formuoti pardavimo pajamų ir finansinių rezultatų rodiklį bei sumažinti mokestinę riziką. Tačiau net ir esant dokumentiniam suteiktų nuolaidų pagrindimui, mokesčių administratorius PMĮ nustatytais atvejais turi teisę kontroliuoti kainas.

T. KRUTYAKOVA

KAIP NAUDOTINUOLAIDOS

Kas yra nuolaida? Tai pardavėjo sumažinta anksčiau deklaruota prekės kaina.
Kodėl pardavėjai naudojasi nuolaidų sistema? Padidinti pardavimų lygį, pritraukti kuo daugiau pirkėjų, sudominti juos palankesnėmis nei konkurentų sąlygomis. Puikiai sukurta nuolaidų sistema leidžia pardavėjui ne tik pritraukti naujų klientų, bet ir išlaikyti senus, kurie gali tapti nuolatiniais klientais.
Iki šiol buvo išrasta daugybė įvairių nuolaidų teikimo būdų. Štai tik keletas (populiariausių) iš jų.
Sezoninės nuolaidos – taikomos sezoninėms prekėms, dažniausiai sezono pabaigoje. Drabužių ir avalynės prekyboje plačiai taikomos sezoninės nuolaidos. Pasibaigus rudens-žiemos ir pavasario-vasaros sezonams, daugelis parduotuvių skelbia didelius sezoninių kolekcijų išpardavimus. Nuolaidos siekia iki 70%. Jie galioja arba tam tikrą laikotarpį, arba tol, kol bus išparduotos visos prekės iš senosios kolekcijos.
Šventinės nuolaidos – suteikiamos visoms arba tam tikroms prekėms tam tikru laikotarpiu. Tokių nuolaidų akcija dažniausiai sutampa su populiariausiomis šventėmis. Taigi, pavyzdžiui, parfumerijos ir kosmetikos prekyboje nuolaidos panaudojamos iki vasario 23 dienos (prekėms vyrams) ir iki kovo 8 dienos (prekėms moterims).
Nuolaidos nuolatiniams klientams – dažniausiai taikomos visoms arba tam tikros rūšies prekėms pradedant nuo sąskaitoje nurodyto pirkimo arba nuo tam tikros sumos. Norint suteikti tokias nuolaidas, būtina kiekvienam pirkėjui turėti individualizuotą paskyrą. Dažniausias būdas išlaikyti tokius įrašus yra nuolaidų kortelės. Nuolaidų kortelių išdavimo tvarka ir sąlygos gali būti visiškai skirtingos ir jas pardavėjai kuria savarankiškai.
Kokie variantai? Paprasčiausias – visi pirkėjai per pirmąjį pirkimą gauna nuolaidų kortelę, kuri suteikia teisę į fiksuotą nuolaidą (pvz., 5 proc.) visiems tolesniems pirkiniams, pateikus šią kortelę. Kartais pardavėjai nustato tam tikrą pirkimo kainos limitą, kuris suteikia teisę gauti nuolaidų kortelę. Pavyzdžiui, nuolaidų kortelės gali būti išduodamos ne visiems klientams, o tik tiems, kurie įsigijo daugiau nei 3000 rublių.
Nuolaidos taip pat gali būti kaupiamos. Šiuo atveju nuolaidos dydis didėja perkant kitus (pavyzdžiui, su kiekvienu sekančiu pirkiniu arba perkant prekes už tam tikrą sumą).
Premijų sistema – visi pirkėjai, įsigydami tam tikrą prekę, gauna dovaną. Paprastai premijų sistema naudojama kaip atskirų akcijų dalis, reklamuojant naują produktą arba, priešingai, siekiant paspartinti seno (pasenusio) produkto pardavimą.
Taikyti nuolaidas ar netaikyti – toks pasirinkimas kiekvienam pardavėjui atliekamas savarankiškai.
Jei nuspręsite įvesti nuolaidų sistemą, tai šis sprendimas turi būti užfiksuotas kokiame nors vidiniame organizacijos dokumente (įsakyme, organizacijos vadovo įsakyme).
Tačiau sprendimas dėl nuolaidų yra tik pusė darbo. Dabar reikia sukurti konkrečią nuolaidų suteikimo tvarką ir sąlygas bei šias taisykles pataisyti organizacijos apskaitos politikos priedo forma. Šį dokumentą galite pavadinti kaip tik norite, pavyzdžiui, „Klientams taikomų nuolaidų nuostatai“ arba „Organizacijos rinkodaros politikos nuostatai“. Svarbiausia šiame dokumente detaliai surašyti visas nuolaidų suteikimo sąlygas (kam, kada, kokiomis sąlygomis, kokia suma). Kuo atsakingiau žiūrėsite į nuolaidų suteikimo metodikos kūrimą, tuo mažiau problemų turėsite bendraudami su mokesčių inspekcija.
Kokios problemos?
Pardavėjas, suteikdamas pirkėjams nuolaidas, visada turi atsiminti, kad 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsniu, mokesčių administratoriui suteikiama teisė tam tikromis sąlygomis kontroliuoti, ar pardavėjo taikomos kainos atitinka rinkos kainų lygį ir, jei šios kainos yra mažesnės už rinkos kainas, apmokestinti papildomus mokesčius pagal rinkos kainą.
Yra tik keturios situacijos, kai mokesčių administratorius gali kontroliuoti pardavimo kainą. Viena iš jų – situacija, kai pardavėjas per trumpą laiką parduoda prekes už kainą, kuri daugiau nei 20% skiriasi nuo įprastos tos pačios prekės kainos (DK 40 str. 4 p. 2 p. Rusijos Federacijos).
Paprasčiausias būdas išvengti mokesčių inspekcijos patikrinimo – taikant iki 20 % nuolaidą įprastinei prekių kainai. Tokiu atveju garantuojate, kad būsite apdraustas nuo bet kokių mokesčių inspekcijos reikalavimų.
Tačiau 20% nuolaida ne visada gali išspręsti problemas, kurias norite pasiekti taikant nuolaidas. Pavyzdžiui, per tuos pačius sezoninius išpardavimus 20% nuolaida tiesiog neveiks. Suvilioti pirkėjus ir išparduoti nepaklausią prekių siuntą galima tik sumažinus kainą bent per pusę. Ar yra išeitis? Žinoma turi.
Faktas yra tas, kad 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis įpareigoja mokesčių administratorius, nustatydamas rinkos kainą, sudarant sandorius tarp susijusių šalių atsižvelgti į įprastus priedus ar nuolaidas. Visų pirma, nuolaidos, kurias sukelia:
- sezoniniai ir kiti vartotojų prekių paklausos svyravimai;
- prekių kokybės ar kitų vartotojų savybių praradimas;
- galiojimo pabaigos datos arba prekių pardavimo pasibaigimas (artėjant tinkamumo laikui);
- rinkodaros politika, įskaitant reklamuojant naujus produktus, neturinčius analogų rinkoms, taip pat reklamuojant produktus į naujas rinkas;
- prekių prototipų ir pavyzdžių diegimas, siekiant supažindinti vartotojus su jais.

1 PAVYZDYS.
Organizacija parduoda obuolių sultis pakuotėse už įprastą kainą - 30 rublių. už pakuotę. 2004 m. kovą identiškos sulčių pakuotės buvo parduotos kainomis nuo 21 iki 30 rublių. už pakuotę. Kainų skirtumas siekė daugiau nei 20% (30 rublių - 6 rubliai (20%) = 24 rubliai). Papildomo apmokestinimo pagal rinkos kainą tikimybė tokioje situacijoje yra labai didelė.
Situacija kardinaliai pasikeičia, jei organizacijoje yra sukurta nuolaidų sistema, pagal kurią sulčių kaina sumažinama 30 proc., jei galiojimo laikas liko mažiau nei savaitė.
Jei yra tai patvirtinančių dokumentų už 21 rublį. buvo parduotos sultys, kurių galiojimo laikas ėjo į pabaigą, organizacija gali pagrįstai remtis BPK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis. Tokiu atveju papildomo apmokestinimo pagal rinkos kainą tikimybė sumažinama beveik iki nulio.
Be to, nustatant rinkos kainas, būtina atsižvelgti į tokias sandorių sąlygas kaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 9 punktas):
- Pateiktų prekių kiekis (apimtis) (pavyzdžiui, siuntos tūris);
- įsipareigojimų įvykdymo terminai;
- mokėjimo sąlygos;
- kitos pagrįstos sąlygos, galinčios turėti įtakos kainoms.
Gerai parengta nuolaidų skyrimo metodika, fiksuota kaip organizacijos apskaitos politikos priedas, leis pardavėjui taikyti bet kokias nuolaidas (taip pat ir didesnes nei 20 proc.), pagrįstai vadovaujantis CPK 3 ir 9 punktų normomis. . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis. Kartu iki minimumo sumažinama papildomo apmokestinimo rizika.
Apytikslė nuolaidų suteikimo metodikos registravimo dokumento forma pateikta p. 119.

PATVIRTINTI
OOO „Lik“ generalinis direktorius
Ivanovas I.I.

Klientams teikiamų nuolaidų nuostatai
Organizacijoje nustatyti tokią nuolaidų sistemą:

1. Nuolatiniams klientams taikomos nuolaidos.
Visiems pirkėjams perkant išduodama nuolaidų kortelė, kuri suteikia teisę gauti 5% nuolaidą visiems vėlesniems pirkiniams.

2. Nuolaidos pirkėjams, per metus įsigijusiems daugiau nei 50 000 rublių.
Pirkėjams, per metus perkantiems daugiau nei 50 000 rublių, išduodama sidabrinė nuolaidų kortelė, kuri suteikia 15% nuolaidą visiems vėlesniems pirkiniams.

3. Šventinės nuolaidos.
Šventinės nuolaidos taikomos šiais laikotarpiais:
nuo vasario 15 iki 25 d.;
nuo kovo 1 d. iki 10 d.;
nuo gruodžio 15 iki 31 d.
Šventinės nuolaidos dydis – nuo ​​10 iki 30%. Prekių, kurioms taikomos šventinės nuolaidos, asortimentas ir konkretūs nuolaidų dydžiai pagal prekių rūšis tvirtinami atskiru užsakymu ne vėliau kaip likus 15 dienų iki nuolaidų laikotarpio pradžios.

4. Didmeniniams pirkėjams taikomos nuolaidos.
Didmeniniams pirkėjams taikomos nuolaidos priklausomai nuo atsiskaitymo už prekes termino:
su avansu -10%;
sumokėjus per savaitę nuo išsiuntimo dienos – 5 proc.

APSKAITA IRNUOLAIDŲ MOKESČIŲ SĄSKAITA

Paprasčiausia situacija, kai nuolaida suteikiama iš karto pardavimo metu.
Šiuo atveju pardavėjo apskaitoje parduotos lėšos atsispindi kainoje, atsižvelgiant į nuolaidą. Tai aiškiai numatyta Apskaitos reglamento „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 05 06 N 32n) 6.5 punkte.
Mokesčių tikslais pajamų dydis taip pat nustatomas pagal faktinę pardavimo kainą, atsižvelgiant į suteiktos nuolaidos dydį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnis PVM atžvilgiu, LR Mokesčių kodekso 249 straipsnis). Rusijos Federacija pajamų mokesčio atžvilgiu).

2 PAVYZDYS.
UAB "Lik" prekiauja buitine technika didmenine ir mažmenine prekyba. Nuolatiniams klientams suteikiama nuolaida - 5% nuo parduotų prekių kainos, kuri suteikiama pirkėjui pateikus nuolaidų kortelę.
15 000 rublių vertės skalbimo mašiną įsigijęs pirkėjas pateikė nuolaidų kortelę ir pardavimo metu jam buvo suteikta 750 rublių nuolaida.
Pajamos iš skalbimo mašinos pardavimo šiuo atveju bus 14 250 rublių, įskaitant PVM 18% - 2173,73 rubliai.
Lik LLC buhalterinėje apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:
Sąskaita dt 50 (62) -
Sąskaitų faktūrų rinkinys 90 - 14 250 rublių. - atspindėjo skalbimo mašinos pardavimo pajamas;
Dt sąskaita 90 -
68 sąskaita faktūra (76 / PVM) - 2173,73 rubliai. - atspindėjo pardavimo pajamų PVM sumą.
Pelno apmokestinimo tikslais į pardavimo pajamas įtraukiama 12 076,27 rublio pajamų suma (be PVM).
Mažmeninėje prekyboje, kur prekės apskaitomos pardavimo kainomis (naudojant 42 sąskaitą), nuolaidos suteikimas apskaitoje atsispindi 41 sąskaitos debete ir 42 sąskaitos kredite.

3 PAVYZDYS.
2 pavyzdžio sąlygomis darykime prielaidą, kad LLC „Lik“ registruoja prekes pardavimo kainomis.
Tokiu atveju apskaitoje daromas papildomas įrašas:
41 sąskaitos D-t - 42 sąskaitos K-t - 750 rublių. - skalbimo mašinos pardavimo kaina sumažinama suteikiamos nuolaidos dydžiu.

Sudėtingesnė situacija susidaro, jei nuolaida suteikiama atgaline data jau pristatytoms (išsiųstoms) prekėms. Tokia nuolaidų suteikimo tvarka labiau būdinga didmeninei prekybai.
Tokiu atveju buhalteriui reikia atlikti apskaitos ir mokesčių atskaitomybės pataisymus. Be to, reikia pataisyti visus pirminius prekių išleidimo dokumentus, taip pat prekių siuntimo metu išrašytas sąskaitas faktūras.
Jeigu nuolaida suteikiama tais pačiais ataskaitiniais metais, kuriais buvo parduotos prekės, tai apskaitoje būtina koreguoti pardavimo pajamų rodiklį. Tam apskaitoje daromi atbuliniai įrašai suteiktos nuolaidos sumai, taip pat permokėto PVM sumai (susijusiai su nuolaidos dydžiu).

4 PAVYZDYS.
Lik LLC parduoda didmenines skalbimo mašinas už 14 000 rublių. gabalas. Tuo pačiu metu, organizacijos nustatyta tvarka, visiems didmeniniams pirkėjams, sumokėjusiems už prekes ne vėliau kaip per savaitę nuo išsiuntimo dienos, suteikiama 5% nuolaida nuo apmokėtų prekių kainos.
Pagal susitarimą su LLC Lira, LLC Lik jam išsiuntė skalbimo mašinų partiją už 700 000 rublių, įskaitant PVM - 18% - 106 779,66 rubliai.
Siuntimo metu Lik LLC apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:
Dt sąskaita 62 - Kt sąskaita 90 - 700 000 rublių. - atspindėtos pajamos iš skalbimo mašinų pardavimo;
PVM (76/PVM) – 106 779,66 RUB - atsispindėjo PVM suma, gauta už skalbimo mašinų pardavimą.
LLC „Lira“ už skalbimo mašinas sumokėjo trečią dieną po išsiuntimo, todėl jam suteikiama 35 000 rublių nuolaida.
Lik LLC apskaitoje daromi šie koregavimo įrašai:
Dt sąskaita 62 - Kt sąskaita 90 - 35 000 rublių. - pajamų suma mažinama nuolaidos dydžiu;
Sąskaitos numeris 90 – Sąskaitos faktūros užsakymas 68/
PVM (76 / PVM) - 5338,98 rubliai. - nuo pardavimo pajamų apmokestinama PVM suma mažinama PVM suma, priskirtina nuolaidos dydžiui.
Jeigu nuolaida numatyta už praėjusius metus po metinės finansinės atskaitomybės patvirtinimo, tai šios nuolaidos dydis turi atsispindėti to laikotarpio, kuriuo buvo priimtas sprendimas ją suteikti, apskaitos dokumentuose. Tuo pačiu metu einamųjų metų pajamų rodiklis nekoreguojamas, o nuolaidos dydis parodomas ne veiklos sąnaudose kaip ankstesnių metų nuostoliai, pripažinti ataskaitiniais metais (Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos sąnaudos“ 12 p. PBU 10). /99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu 1999 05 06 N 33n).
Pelno apmokestinimo tikslais suteikiamos nuolaidos dydis, kaip ir buhalterinėje apskaitoje, sumažina pardavimo pajamų dydį.
Jei nuolaida suteikiama tuo pačiu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kuriuo buvo parduotos prekės, tada, nustatydama mokesčio bazę, organizacija įtraukia parduotas pajamas, atsižvelgiant į jau suteiktą nuolaidą. pajamos. Taigi, aukščiau aptartame 4 pavyzdyje, į pajamų iš pardavimo sudėtį būtina įtraukti 563 559,32 rublių pajamų sumą. ((700 000 rublių - 106 779,66 rubliai) - (35 000 rublių - 5338,98 rubliai).
Jei nuolaida suteikiama po mokestinio laikotarpio, kurį buvo pripažintos pardavimo pajamos, parduodanti organizacija turės perskaičiuoti praėjusio laikotarpio mokesčio bazę, sumažindama pardavimo pajamų sumą suteiktos nuolaidos dydžiu. Tokiu atveju organizacija mokesčių administratoriui turi pateikti atnaujintą pajamų mokesčio deklaraciją.
Panašus požiūris pateiktas Rusijos UMNS laiške Maskvos miestui 2003 09 19 N 26-12 / 51755.
Apskaičiuojant PVM, pardavimo pajamų suma nustatoma atsižvelgiant į visas suteiktas nuolaidas. Jeigu prekių išsiuntimo metu pardavėjas išrašė sąskaitą faktūrą pagal prekių vertę neatsižvelgdamas į nuolaidą, tai nuolaidos suteikimo metu pardavėjas privalo atlikti anksčiau išrašytos sąskaitos pataisymus arba išrašyti nauja sąskaita, kurioje prekės savikaina nurodyta jau atsižvelgiant į nuolaidą . Pakeičiant senąją išrašoma nauja sąskaita faktūra su tais pačiais rekvizitais (numeriu ir data), kokius turėjo senoji sąskaita.
Jei prekių pardavimas ir nuolaidos suteikimas įvyko per tą patį mokestinį laikotarpį (mėnesį, ketvirtį), tada, nustatydama PVM bazę, parduodanti organizacija turi atsižvelgti į pardavimo pajamas, atėmus suteiktą nuolaidą.
Jeigu pardavimų pajamos jau buvo įtrauktos į mokesčio bazę praėjusį mokestinį laikotarpį, tai nuolaidos suteikimo metu pardavėjas turės atlikti laikotarpio, kuriuo buvo atsižvelgta į pajamas, PVM deklaracijos taisymus.
Be to, pardavimų knygelėje reikia nepamiršti pataisyti laikotarpio, kada joje buvo įregistruota originali sąskaita faktūra, išrašyta siunčiant prekes pajamų sumai be nuolaidos.

5 PAVYZDYS.
UAB „Lik“ – buitinės technikos tiekėja – nustato pajamas siuntimo PVM apskaičiavimo tikslais.
UAB „Lik“ pagal tiekimo sutartį tiekia buitinę techniką firmai „Dom“. Pagal sutartį įrangos pristatymas vykdomas atskiromis partijomis pagal įmonės „Dom“ prašymus tiekimo sutarties priede nurodytomis kainomis. Už tiekiamą įrangą atsiskaitoma kartą per ketvirtį. Kartu sutartyje numatyta, kad jeigu per ketvirtį įsigytos įrangos savikaina viršija 1 000 000 rublių, įmonė gauna 7% nuolaidą visoms per šį ketvirtį įsigytoms prekėms.
Per 2004 m. I ketvirtį UAB „Lik“ atliko tris įrangos pristatymus bendrovės „Dom“ adresu:
- sausio mėnesį 450 000 rublių;
- vasario mėnesį 300 000 rublių;
- kovo mėnesį 350 000 rublių.
Įsigytos įrangos kaina 2004 m. I ketvirtį siekė 1 100 000 rublių, todėl Dom turi teisę gauti 7% nuolaidą visoms prekėms, įsigytoms per I ketvirtį. Nuolaidos dydis yra 77 000 rublių. Bendra 1-ojo ketvirčio pristatymų suma, atsižvelgiant į nuolaidą, sudarė 1 023 000 rublių. Šią sumą kovo mėnesį Domas pervedė į OOO Lik atsiskaitomąją sąskaitą.
Lik LLC apskaitoje visos šios operacijos atsispindi šiuose įrašuose.
sausis:
D-t sąskaita 62 - Kt sąskaita 90 - 450 000 rublių. - atspindėjo pardavimo pajamas;
Dt sąskaita 90 - Kt sąskaita 68 - 68 644,07 rubliai. - PVM apmokestinamas nuo pajamų sumos.
vasario mėn.:
Dt sąskaita 62 - Kt sąskaita 90 - 300 000 rublių. - atspindėjo pardavimo pajamas;
90 sąskaitos Dt - 68 sąskaitos Kt - 45 762,71 rublis. - PVM apmokestinamas nuo pajamų sumos.
Kovas:
Dt sąskaita 62 - Kt sąskaita 90 - 273 000 rublių. - atspindėjo pardavimo pajamas, atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą (350 000 rublių - 77 000 rublių);
90 sąskaitos Dt - 68 sąskaitos Kt - 41 644,07 rubliai. - PVM apmokestinamas nuo pajamų sumos;
51 sąskaitos Dt - 62 sąskaitos Kt - 1 023 000 rublių. – gavo lėšų iš bendrovės „Dom“.
Jokių papildomų apskaitos įrašų nereikia. 2004 m. kovo mėn. „Lik LLC“ turi pataisyti „Dom“ sausio ir vasario mėnesiais išrašytas sąskaitas faktūras:

Jeigu UAB „Lik“ PVM mokestinis laikotarpis yra ketvirtis, tai 2004 m. I ketvirčio PVM deklaracijoje UAB turi nurodyti pajamų sumą (be PVM), atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą, kuri sieks 866 949 Lt. rublių. (1023 000 rublių - 156 051 rublis).
Jei LLC PVM mokestinis laikotarpis yra mėnuo, tai 2004 m. sausio ir vasario mėnesio PVM deklaracijose buvo nurodyta pajamų suma (be PVM) be nuolaidos (atitinkamai 381 356 ir 254 237 rubliai).
LLC „Lik“ kovo mėnesį turi atlikti pardavimo knygelės pataisymus ir sausio ir vasario mėnesio PVM deklaracijos pakeitimus, atspindinčius pajamų sumą (be PVM) su nuolaida (atitinkamai 354 661 ir 236 441 rublis).
2004 m. kovo mėnesio PVM deklaracijoje turite nurodyti kovo mėnesio pajamų sumą, atsižvelgiant į nuolaidą (be PVM) 275 847 rublių.
Jei LLC pajamas PVM apskaičiavimo tikslais nustato mokėjimu, tai pajamos iš buitinės technikos pardavimo Domui į PVM bazę įtraukiamos tik kovo mėnesį (mokėjimo gavimo mėnesį). Tokiu atveju kovo mėnesį pardavimo knygoje turėtų atsispindėti visos Dom išrašytos sąskaitos, atsižvelgiant į atliktus pakeitimus (atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą). Deklaracijoje už kovo mėnesį taip pat turėtų būti nurodyta pajamų suma, atsižvelgiant į faktiškai suteiktą nuolaidą, kuri sieks 866 949 rublius be PVM.

Pastaba!
Nuolaidų jau pristatytoms prekėms suteikimo tvarka turi būti atspindėta tarp pardavėjo ir pirkėjo sudarytoje sutartyje.

Priešingu atveju yra tikimybė, kad mokesčių administratorius suteiktą nuolaidą laikys skolos pirkėjui atleidimu. Būtent toks požiūris yra išdėstytas Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 25 d. rašte N 02-3-08 / 84-Yu216, kuriame pardavėjas raginamas atsižvelgti į pelno mokesčio nuolaidą. punkto pagrindu kaip ne veiklos išlaidų dalis. 20 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str., o pirkėjui - kaip ne veiklos pajamų dalį.

Šiandien daugelis įmonių klientų pritraukimui naudoja vadinamąją premijų sistemą. Tokiu atveju pirkėjui, įsigijusiam tą ar kitą prekę, įteikiama dovana.
Premijų sistemą taikančios įmonės turi turėti omenyje, kad tokia tvarka yra itin nepalanki apmokestinimo požiūriu.
Apskaičiuojant PVM, neatlygintinas perdavimas prilyginamas pardavimui, todėl pirkėjui neatlygintinai perduotų prekių savikaina yra įtraukiama į PVM bazę tuo laikotarpiu, kai buvo atliktas neatlygintinas perdavimas. Tokiu atveju PVM į biudžetą mokamas pagal dovanos rinkos vertę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 2 punktas). Tokiu atveju „pirkimo“ PVM, sumokėtas perkant dovanas naudotas prekes, yra atskaitomas bendra tvarka.
Pelno apmokestinimo tikslais neatlygintinai padovanotų prekių savikaina neįskaitoma į sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 str. 16 punktas).

6 PAVYZDYS.
Firma "Victor" prekiauja kosmetikos gaminiais. Laikotarpiu nuo kovo 1 iki kovo 10 dienos visi moteriškų kvepalų pirkėjai dovanų gauna kosmetinę. Kosmetikos krepšelio pardavimo kaina be PVM 100 rublių, įsigijimo kaina 70 rublių.
Per akcijos laikotarpį pirkėjai nupirko 1 000 kvepalų buteliukų už 1 800 000 rublių. ir buvo įteikta 1000 kosmetikos maišelių.
Įmonės „Victor“ apskaitoje tai atsispindi taip:
Dt sąskaita 50 - Kt sąskaita 90 - 1 800 000 rublių. - atspindi pajamas iš kvepalų pardavimo;
Dt sąskaita 90 -
Sąskaita 68 / PVM - 274 576, 27 rubliai. - PVM apmokestinamos pajamos, gautos pardavus kvepalus;
91 sąskaitos Dt - 41 sąskaitos Kt - 70 000 rublių. - dovanotų kosmetikos maišelių įsigijimo kaina įtraukta į veiklos išlaidas;
Dt sąskaita 91 -
Sąskaitos rinkinys 68 / PVM - 18 000 rublių. - PVM buvo priskaičiuotas nuo dovanotų kosmetikos maišelių rinkos vertės (100 000 rublių x 18%).
Mokesčių tikslais dovanų kaina (70 000 rublių) ir PVM suma (18 000 rublių) nėra įtraukta į išlaidas.

Pastaba!
Galima išvengti neigiamų mokesčių pasekmių, susijusių su premijų sistemos naudojimu.

Norėdami tai padaryti, tereikia šiek tiek pakeisti reklaminio šūkio formuluotę. Vietoj „visi kvepalų pirkėjai – kosmetinė nemokamai“ – „kvepalai ir kosmetinė – kvepalų kaina“.
O dokumente, kuriame apibrėžiama nuolaidų teikimo klientams metodika, reikia nurodyti maždaug tokią šventinės nuolaidos teikimo tvarką:
„Šventinio išpardavimo metu nuo kovo 1 iki kovo 10 dienos visiems pirkėjams, vienu metu perkantiems moteriškus kvepalus ir kosmetinę, nustatykite 118 rublių nuolaidą kvepalams.
Su tokio tipo popieriais pirkėjas už tuos pačius pinigus gauna tą patį – kvepalus ir kosmetinę. Bet tuo pačiu jis ne dovanų gauna kosmetinę, o perka. Todėl pardavėjas pagrįstai įtraukia kosmetikos krepšelio įsigijimo kainą į pelno mokesčio atskaitą. O be to, pardavėjas neturi pagrindo papildomai mokėti į biudžetą PVM nuo kosmetikos maišelių rinkos vertės.
6 pavyzdžio sąlygomis įmonė „Victor“ savo apskaitoje atspindės pajamas, gautas pardavus 1000 kvepalų buteliukų (su 118 rublių nuolaida kiekvienam buteliukui) ir 1000 kosmetikos maišelių už 118 rublių. kosmetikai. Bendra pajamų suma bus tokia pati 1 800 000 rublių. Į biudžetą mokėtina PVM suma bus 274 576 rubliai. Tuo pačiu metu parduotų kosmetikos maišelių įsigijimo kaina bus įtraukta į apskaitą kaip pardavimo sąnaudų dalis (90 sąskaitos Dt - 41 sąskaitos Kt - 70 000 rublių) ir įtraukta į sąnaudas skaičiuojant pelno mokestį.

Ar tokiu atveju galime ne nuolaidą atspindėti apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, o pajamas nustatyti iškart po nuolaidos minuso (su PVM)?

Organizacija parduoda prekes su nuolaida ir naudojasi internetine kasa. Kaip teisingai atspindėti nuolaidą čekyje - skaitykite straipsnyje.

Klausimas: LLC OSNO. Klausimas dėl mažmeninės prekybos parduotuvėse. Ant KKM (internetinės kasos) čekių planuojame rodyti prekių kainas be nuolaidos, apibendrinti. Ant čekio nurodykite visą nuolaidą. Žemiau pateikiama visa mokėtina suma, atėmus nuolaidą. Ar tokiu atveju galime ne nuolaidą atspindėti apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, o pajamas nustatyti iškart po nuolaidos minuso (su PVM)?

Atsakymas: Taip tu gali.

Jeigu nuolaida suteikiama pardavimo metu, tai apskaitos tikslais tai gali būti laikoma pardavimu už šalių sutartą kainą. Tokia nuolaida neturėtų atsispindėti apskaitoje. Būtina tik atspindėti standartinių komandiruočių įgyvendinimą.

Įrašykite įgyvendinimo faktą tokiu įrašu:

Debetas 62 (50) Kreditas 90-1- atspindi pardavimo pajamas, atsižvelgiant į nuolaidą.

Jei mokate PVM ir jam taikomos prekės (darbai, paslaugos), tai kartu su pardavimu atspindėkite jo kaupimą taip:

- PVM skaičiuojamas nuo faktinės pardavimo sumos;
Taip pat įforminamas nuolaidos suteikimas mokesčių apskaitoje. Jums tereikia įrašyti pardavimo pajamas su nuolaida.

Loginis pagrindas

Kaip tiekėjas gali atsispindėti apskaitoje ir apmokestinant klientams teikiamas nuolaidas, dovanas, premijas ir premijas

Jeigu nuolaida suteikiama pardavimo metu arba po jos būsimiems pristatymams, tai apskaitos tikslais tai gali būti laikoma pardavimu už šalių sutartą kainą. Tokiu atveju nustatyta kaina gali būti mažesnė už tą, kurią pardavėjas deklaruoja įprastomis sąlygomis. Tokia nuolaida neturėtų atsispindėti apskaitoje. Būtina tik atspindėti standartinių komandiruočių įgyvendinimą.

Įrašykite įgyvendinimo faktą tokiu įrašu: *

Debetas 62 (50) Kreditas 90-1
- atspindi pardavimo pajamas, atsižvelgiant į nuolaidą.

Jei mokate PVM ir jam taikomos prekės (darbai, paslaugos), tai kartu su pardavimu atspindėkite jo kaupimą taip: *

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"
- PVM skaičiuojamas nuo faktinės pardavimo sumos;

Na, o gavę mokėjimą į banko sąskaitą, pateikite šį įrašą:

Debetas 51 Kreditas 62
- apmokėjimas gautas iš pirkėjo, atsižvelgiant į nuolaidą.

Ši procedūra išplaukia iš Instrukcijų dėl sąskaitų plano (sąskaitų,, ir) PBU 9/99 6 punkto ir paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2015 m. vasario 6 d. rašte Nr. 04-07-07- 06 / 5027.

Kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į pajamas ir išlaidas, gautas pardavus įsigytas prekes

Pajamos iš įsigytų prekių pardavimo yra pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 punktas). Kaip nustatyti jo dydį, žr. Kaip mokesčių apskaitoje įvertinti pajamas iš prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) pardavimo.

Pajamų apskaita

Pardavimo pajamų įtraukimo į pajamų mokesčio bazę momentas priklauso nuo organizacijos naudojamo pajamų ir išlaidų nustatymo metodo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 2 dalis).

kaupimo metodas

Taikydami kaupimo metodą, įtraukite pajamas į mokesčių bazę tuo metu, kai prekės parduodamos. Nesvarbu, kada buvo gautas mokėjimas iš pirkėjų. Tokios taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 dalyje.*

Kaštų apskaita

Įplaukos, gautos pardavus įsigytas prekes, gali būti sumažintos išlaidomis, susijusiomis su pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 315 straipsnio 4 dalis, 3 punktas). Šios išlaidos apima:

• parduodamų prekių įsigijimo išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas);
• parduodamų prekių įvertinimo, saugojimo, priežiūros ir transportavimo išlaidos bei kitos su pardavimu susijusios išlaidos (

Tiekėjų nuolaidos, premijos, dovanos ir premijos šiandien tapo ginklu konkuruojant dėl ​​pirkėjo. Situacija aiški: maža kaina pritraukia pirkėjus, o pardavėjas uždirba daugiau, nes didėja apyvarta. Kaip atsižvelgti į nuolaidų teikimą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Mes jums pasakysime straipsnyje.

Nuolaidų rūšys

Tiekėjas suteikia nuolaidas, jeigu pirkėjas aiškiai įvykdo sutartyje numatytas sąlygas arba dėl kitų priežasčių.

Priklausomai nuo pirkėjo ir tiekėjo sąveikos formos, yra šios nuolaidų rūšys:

• Prekių kainos mažinimas. Priežasčių sumažinti prekės kainą, palyginti su kainoraštyje nurodyta kaina, yra labai daug. Tokia nuolaida gali būti dėl prekių pardavimo sezono, perkamo partijos dydžio, pardavėjo sutarties ir pan.
• Prizas. Tokią nuolaidą, kaip taisyklė, gauna nuolatiniai klientai, pasiekę tam tikrą prekių kiekį, laiku atsiskaitę už prekes ar dėl kitų priežasčių.
• Prekės premija. Pirkėjas nemokamai gauna kelis vienetus tos pačios prekės, kuri perkama pagal tiekimo sutartį.
• Dovana. Pirkėjas, pirkdamas tam tikrą prekių kiekį, gauna papildomą prekę. Tiesą sakant, tai yra vienas iš prekių premijos variantų.

Nuolaidų ir priemokų apskaita

Jeigu nuolaida gaunama tiesiogiai perkant prekę, tuomet jos atskirai apskaityti nereikia. Pirkėjas gauna siuntimo dokumentus, patvirtinančius tam tikro prekių kiekio įsigijimą už tam tikrą kainą.

Tiekėjas tokiu atveju apskaitos pajamas iš pardavimo atspindės pagal jau sumažintą prekės kainą (PBU 9/99 6.5 punktas).

Pardavėjas taip pat nustatys pajamų dydį PVM ir pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais, atsižvelgdamas į nuolaidą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 154 straipsnis, 4 punktas, 166 straipsnis ir 249 straipsnis).

Atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą, sugeneruojamos sąskaitos, kurių pagrindu pardavėjas formuoja pardavimo knygos įrašus (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gegužės 28 d. raštas Nr. 03-07-11 / 216).

Tolesnė nuolaida arba retro nuolaida

Teisę į tokią nuolaidą suteikia pirkėjui įvykdžius tam tikras sutarties sąlygas. Tokiu atveju pardavėjas pakeičia sutartinę prekės kainą po jos pardavimo. Čia svarbu atsižvelgti į vieną dalyką, kurį padiktuoja CPK 2 punkto norma. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 424. Keisti prekių kainą po sutarties sudarymo galima tik šioje sutartyje ar įstatyme numatytais atvejais ir sąlygomis. Todėl sudarant sutartį su pirkėju patartina joje nustatyti kainų keitimo tvarką ir atvejus. Jeigu tokio punkto sutartyje nėra, tuomet ją reikėtų papildyti. Taip pat turėsite pakoreguoti pirminius siuntimo dokumentus.

Apskaitoje pardavėjas koreguoja anksčiau pripažintas pajamas. Jei nuolaida pirkėjui suteikiama tais ataskaitiniais metais, kuriais buvo siunčiama, tai koregavimas atliekamas įtraukiant į apskaitą atvirkštinius įrašus pardavimo sąskaitose. Jeigu nuolaida suteikiama kitais metais, tai jos suma pripažįstama kitų sąnaudų dalimi. Siunčiamų prekių kainos koreguoti nereikia.

Pardavėjas privalo išrašyti korekcinę sąskaitą pasikeitus siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų, perleistų turtinių teisių) savikainai, taip pat ir pasikeitus jų kainai ar kiekiui (apimčiai) (3 d. p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str. 3 d.). Net jeigu prekių (darbų, paslaugų) savikainos sumažėjimas įvyko vėliau nei siuntimo terminas, atnaujinta deklaracija už laikotarpį, kuriuo buvo vežama, nepateikiama.

Taisomoji sąskaita faktūra išrašoma ne vėliau kaip per penkias dienas nuo to momento, kai pirkėjui pranešama apie prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) savikainos pasikeitimą. Pirkėjo sutikimas gauti nuolaidą gali patvirtinti sutartį arba papildomą susitarimą prie jos, kas rodo, kad šalys susitarė suteikti nuolaidą. Apie suteiktą nuolaidą pirkėjas gali būti įspėtas kitu dokumentu, pavyzdžiui, informaciniu laišku. Svarbiausia, kad pirminis dokumentas, patvirtinantis pirkėjo sutikimą gauti nuolaidą, būtų pasirašytas abiejų sandorio šalių. O pranešimo dokumente gali būti tik pardavėjo parašas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas 12.03.12 Nr. ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Suteiktos retronuolaidos nekoreguoja PVM už laikotarpį, kurį buvo parduota prekių (darbų, paslaugų).

Retro nuolaidoje yra dar vienas subtilumas. Jeigu pirkėjas jau visiškai sumokėjo pardavėjui už prekes, o tiekėjas negrąžina pirkėjui skirtumo, susidariusio dėl nuolaidos, tai šis skirtumas bus laikomas išankstiniu mokėjimu, gautu už būsimus pristatymus. O tai įpareigoja pardavėją skaičiuoti PVM nuo gautos avanso sumos.

Pirkėjas pagal gautą taisomąją sąskaitą faktūrą (ar pirminį nusidėvėjimo dokumentą) grąžina apmokėjimui į biudžetą iš pradinės prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) savikainos išskaityti priimtą PVM. Atkuriama tik mokesčio suma toje dalyje, kuri priskirtina siunčiamų prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) savikainos sumažėjimui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 papunktis, 3 punktas). Taisomąją sąskaitą faktūrą pirkėjas registruoja pardavimo knygelėje.

pajamų mokestis

Prekės kainos pokytis (nuolaidos suteikimas) sumažina pardavėjo anksčiau pripažintas pardavimo pajamas. Todėl, suteikdamas pirkėjui nuolaidą, pardavėjas turi teisę sumažinti gaunamų pajamų sumą, o atitinkamai ir prievolę mokėti pajamų mokestį.

Norėdami tai padaryti, pardavėjas turi pateikti atnaujintą deklaraciją už ataskaitinį laikotarpį, kuriuo buvo išsiųsta siunta. Deklaracijoje pardavėjas atspindės pardavimo pajamas, sumažintas nuolaidos dydžiu, be PVM. Tuo atveju, kai siunta ir nuolaidos suteikimas patenka į tą patį ataskaitinį laikotarpį, tereikia patikslinti mokesčių apskaitos duomenis.

Mokesčių mokėtojas turi teisę perskaičiuoti mokesčio bazę ir mokesčio sumą už laikotarpį, per kurį paaiškėjo su ankstesniais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais susijusios klaidos (iškraipymai), dėl kurių buvo permokėta mokesčių (CPK 54 str. 3 d. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Suteikus nuolaidą mokesčių apskaitoje atsiranda išpūstų pajamų. Todėl pardavėjas, suteikęs nuolaidą kainos sumažinimo forma, turi teisę koreguoti pajamų mokesčio bazę tuo laikotarpiu, kai buvo atlikti atitinkami sutarties pakeitimai (Rusijos finansų ministerijos 2010-06-23 raštas Nr. . 03-07-11 / 267). Nuolaidos suma pripažįstama ne veiklos sąnaudų dalimi, kaip ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolis, atskleistas einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu.

Kontrolieriai mano, kad aukščiau aptarta situacija normos papunktyje nereglamentuojama. 19.1 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis. Būtent priemoka (nuolaida), kurią pardavėjas sumoka (suteikia) pirkėjui dėl tam tikrų sutarties sąlygų įvykdymo, ypač dėl pirkimų apimties, neatsispindi pardavėjo ne veiklos ir ne veiklos sąnaudose. pirkėjo pajamų.

Finansų ministerijos pareigūnai argumentuoja, kad į pirkėjui suteiktą nuolaidą, patikslinus prekės kainą, pirkėjas neatsižvelgia kaip į pajamas, nustatydamas pajamų mokesčio bazę. Nupirktas prekes pirkėjas apskaito mokesčių apskaitoje kaina, atsižvelgiant į suteiktą nuolaidą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-01-16 raštas Nr. 03-03-06 / 1/13).

Pirkėjo piniginė premija

Antroji pirkėjo skatinimo rūšis – priemokos jam mokėjimas, vadinamoji nuolaida, nekeičiant sutarties kainos. Tokios nuolaidos suteikimas neįpareigoja pardavėjo taisyti pirminių apskaitos dokumentų (sąskaitų), taisyti apskaitoje pripažintų pajamų, gautų pardavus prekes, sumos.

Priemokos suteikimas įforminamas arba pranešimu pirkėjui (kredito lakštu) apie priemokos (atlygio) suteikimą jam, arba panašaus turinio dvišaliu aktu. Priemokos skyrimą patvirtinančiame dokumente turi būti jos dydžio apskaičiavimas, nuorodos į sutarties punktus, numatančius premijos skyrimą, taip pat rekvizitai, reikalingi pirminiams apskaitos dokumentams (Įstatymo Nr. 129-9 str. FZ).

Buhalteris atsižvelgia į įmokos, sukauptos pirkėjui pagal tiekimo sutarties sąlygas, sumą kaip įprastos veiklos išlaidų dalį (PBU 10/99 5 dalis). Kadangi pirkėjo premija skirta paskatinti prekių pardavimą, pirkėjo gautinų sumų koregavimo suma gali būti nurašoma į 44 sąskaitą „Pardavimo išlaidos“.

Pardavėjo premija pirkėjui nesumažina pardavėjo PVM bazės, taip pat nesukuria pirkėjo mokesčio bazės (2001-01-12 raštai Nr. 03-07-11/02. 10 Nr. 03-07- 14/31, 25.10.07 Nr.03-07-11/524).

Atkreiptinas dėmesys, kad kai tiekėjo suteikta priemoka pirkėjui sumokama ne grynaisiais pinigais, o įskaitoma į būsimus prekių pristatymus, tai priemokos suteikimo dieną (dokumentuojant jos apskaičiavimą ir pranešant pirkėjui, pvz. , išrašant kreditinį raštelį), priemokos suma pripažįstama iš anksto. Todėl tiekėjas įpareigojamas PVM skaičiuoti taikant numatomą tarifą nuo tokios priemokos sumos, kaip nuo gauto avanso (CPK 2 p. 1 p., 167 str. 2 d. 1 p., 154 str. 4 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis).

pajamų mokestis

Organizacijos išlaidos įmokų forma, teikiamos klientams, kai pastarieji įvykdo sutarties dėl pirkimų apimties sąlygas, yra apskaitomos kaip ne veiklos sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 19.1 punktas, 1 punktas). ).

Tuo pačiu metu normos sub. 19.1 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis taikomas tik pirkimo-pardavimo sutartims. Nuolaidos (priemokos) pagal sutartis dėl paslaugų teikimo už atlygį apskaitomos kaip ne veiklos sąnaudų dalis punkto pagrindu. 20 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis. Svarbiausia, kad išlaidos atitiktų 1 str. 1 dalyje nustatytus kriterijus. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, jie buvo ekonomiškai pagrįsti ir dokumentuoti.

Pirkėjui iš tiekėjo gautos priemokos dydis yra ne veiklos pajamos (Rusijos finansų ministerijos 10-05-07 raštas Nr. 03-03-06/1/316).

Priimdamas sprendimą dėl sumokėtų įmokų apmokestinimo, tiekėjas turėtų atsižvelgti į jo sudarytų sutarčių sąlygas. Sutartyje visų pirma patartina nurodyti, kad pirkėjui suteikus priemoką pardavimo kainos nėra koreguojamos, o tiesiog sumažinama pirkėjo skola, jei pastarasis atitinka tam tikras sąlygas. To nepadarius, reguliavimo institucijos priemoką gali laikyti mokėjimu už prekybos tinklo pardavėjui suteiktą paslaugą. Dėl to pirkėjui atsiras PVM objektas – prekybos tinklas, taigi ir poreikis šias sumas įtraukti į mokesčio bazę, skaičiuoti PVM ir išrašyti sąskaitas faktūras. Juk jei priemoką vertinsime kaip prekybinių nuolaidų, taikomų prekių savikainai, formą, tai tiekėjas turi pakoreguoti pardavimo mokesčio bazę ir priimti „per daug“ paskaičiuotą PVM atskaitai, o pirkėjas – koreguoti savo atskaitymus ir grąžinti PVM. Panašios išvados pateiktos ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. lapkričio 17 d. nutarime Nr. VAC-11637/11.

O Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. vasario 7 d. nutarime Nr. 11637/11 daroma išvada, kad tam tikro prekių kiekio pirkimo santykiai yra konkrečios tiekimo sutarties dalykas. ir nėra santykiai dėl paslaugų teikimo už atlygį. Atsižvelgiant į tai, pirkėjui gavus prekes, atlygis už tam tikrą PVM pirkimo apimtį neskaičiuojamas. Tai patvirtino ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos pareigūnai 2012-05-17 rašte Nr.03-07-14 / 52.

Prekės pakrautos

Papildomų nemokamų prekių siuntimas yra vienas iš nuolaidų teikimo variantų. Siekdamas paskatinti pirkėją didinti perkamų prekių (gaminių) apimtį ir asortimentą, pardavėjas sutartyje numato premijos suteikimą tam tikra suma tos pačios prekės, jei pirkėjas įvykdys Pirkimo sutarties sąlygas. tiekimo sutartis (pavyzdžiui, dėl mėnesio pirkimų apimties). Tuo pačiu metu pagal sutartį siunčiamų prekių kaina nesikeičia, todėl tiekėjas neturi pareigos koreguoti gabenimo dokumentus ir pirkėjui išrašomas sąskaitas sandorio metu.

Papildomo prekių kiekio perdavimas pirkėjui kaip premija negali būti vadinamas dovanojimu, nes pirkėjas papildomas prekes gauna tik įvykdęs sutarties dėl mėnesio pirkimų apimties sąlygas (572 str. 2 d. 1 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatas).

Buhalterinėje apskaitoje faktinė prekių savikaina, perduota tiekimo sutarties sąlygas įvykdžiusiam pirkėjui, įprastos veiklos sąnaudose parodoma kaip pardavimo sąnaudos. Perleisdamas premijinę prekę, tiekėjas nekoreguoja anksčiau pripažintų pajamų iš prekių pardavimo sumos.

Ginčas su mokesčių institucijomis gali kilti dėl papildomo produkto perdavimo nemokamu pripažinimo. Iš tiesų, dovanodamas tiekėjas privalo nustatyti PVM apmokestinimo bazę, kuri yra lygi normaliai prekės pardavimo kainai (rinkos kainai) be PVM. Kadangi su premijine pardavimo dalimi susijęs PVM yra apmokamas iš nuosavų lėšų, jis gali būti įtrauktas į buhalterinę apskaitą kaip įprastinės veiklos sąnaudos kaip pardavimo sąnaudos. Pirkėjui perduodamas premijinę prekę, pardavėjas surašo sąskaitą faktūrą ir įregistruoja ją pardavimo knygoje.

pajamų mokestis

Pelno apmokestinimo tikslais organizacijos išlaidos priemokos, suteiktos pirkėjui įvykdžius pirkimo apimties planą, forma yra įtraukiamos į ne veiklos išlaidas (Įstatymo 19.1 papunktis, 1 punktas, 265 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra priemokos sąvokos, todėl premijinis produktas gali būti pripažintas priemokos suteikimu natūra. Tokiu gali būti laikomas papildomu prekių kiekiu, kuris yra tiekimo sutarties objektas, ar kitų prekių. Galimybė premijinį produktą pripažinti nuolaida natūraliai apčiuopiama forma nurodyta Federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. rugsėjo 17 d. dekrete Nr. F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), nes įgyvendinimo būdai. nuolaidos gali skirtis, o jų mokesčių apskaitos taisyklės yra įtvirtintos papunktyje. 19.1 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.

Pareigūnai, apskaičiuojant pajamų mokestį, leidžia atsižvelgti į išlaidas, susijusias su premijų programos įgyvendinimu, jei premijų teikimas padeda pritraukti naujų ar išlaikyti esamus klientus (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas d. 08.11.11 Nr.03-03-06/1/729). Šiuo atveju premijų teikimo kaštai yra jų įsigijimo išlaidos arba tiesioginių išlaidų, reikalingų gaminiams gaminti, suma, perduodama kaip premija.

Pirkėjui labiau apsimoka nepripažinti papildomo produkto savikainos sąnaudomis. Arba manevruoti, išrašant premijinio produkto kvitą, kaip pirkinį, tiekėjo suteiktos piniginės premijos sąskaita. Juk mokesčių administratorius gali reikalauti, kad pirkėjas, gavęs premijinį produktą, atsižvelgtų į „dovaną“ kaip į ne veiklos pajamų dalį, remdamasi 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006-01-19 raštas Nr. 03-03-04 / 1/44).

Mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti įsigytų prekių pardavimo pajamas jų įsigijimo savikaina, nustatyta pagal mokesčių apskaitos politiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnis). Pripažinus premijinę prekę nemokama, turėsite sutikti, kad organizacija nepatyrė jokių išlaidų šiai prekei įsigyti, todėl ją parduodant apmokestinamasis pelnas nemažėja.

Bet teisėjai sutinka su mokesčių mokėtojų nuomone, teigdami, kad parduodant neatlygintinai gautą turtą įmonė turi teisę gautas pajamas sumažinti jo rinkos verte. Taigi, jei mokesčių mokėtojas į neatlygintinai gautą premijos vertę atsižvelgia į ne veiklos pajamas, tai jos įgyvendinimas suteikia teisę sumažinti pajamas išlaidoms išleidžiamo turto vertės forma.

Pirkėjas dėl teisės sumažinti premijų pardavimo pajamas jų rinkos verte turės teisme. Tuo pačiu metu ji turi svarių argumentų ginčui laimėti. Juk dvigubas apmokestinimas yra neteisėtas, sumos, atspindėtos mokesčių mokėtojo pajamose, negali būti iš naujo įtraukiamos į jo pajamų sudėtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 3 punktas, Federalinio antimonopolio nutarimas). 2008 m. liepos 24 d. Uralo apygardos tarnyba Nr. F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - Vyatkos rajonas 2006-06-30 byloje Nr. A31-9216 / 19). Pirkėjai bonusines prekes gauna ne nemokamai, o už tam tikrų sutarties sąlygų įvykdymą. Tuo pačiu metu jo vertė mokesčių tikslais buvo nustatyta įtraukiant į ne veiklos pajamas. Be to, anot 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 572 straipsnis, esant priešpriešiniam daikto ar teisės perleidimui ar priešpriešinei prievolei, sutartis nepripažįstama dovanojimu. Nagrinėjamoje situacijoje tam tikrų sutarties sąlygų įvykdymas gali būti vertinamas kaip priešpriešiniais pirkėjo įsipareigojimais.

Tipiniai prekių pardavimo su nuolaidomis apskaitos įrašai pateikti 1 lentelėje:

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas
Pirminio įgyvendinimo apskaita
Atspindi pajamos	62	90.1
Apmokestintas PVM	90.3	68
Nurašyta prekių savikaina	90.2	41
Nuolaidos apskaita siuntimo mokestiniu laikotarpiu
Pardavimų pajamos atšauktos	62	90.1
Atvirkštinis PVM	90.3	68
	76 „Avansai“	68
Nuolaidos apskaita kitu mokestiniu laikotarpiu
Pajamų koregavimas	91.2	62
PVM koregavimas	68	91.1
PVM, susikaupęs nuo avanso kaip skirtumo tarp iš pirkėjo gauto mokėjimo ir skolos, atsižvelgiant į nuolaidą	76 „Avansai“	68
Klientui suteiktos priemokos apskaita
Už priemokos sumą	44	62
PVM, susikaupęs nuo avanso kaip skirtumo tarp iš pirkėjo gauto mokėjimo ir skolos, atsižvelgiant į nuolaidą	76 „Avansai“	68
Pirkėjui suteiktų papildomų prekių apskaita
Nurašytas kaip premija suteiktų prekių savikaina	44	41
PVM apmokestinamas neatlygintinai pervedus	44	68

Pirkėjų nuolaidų teikimo mokesčių subtilybės pateiktos 2 lentelėje:

Situacija	PVM	pajamų mokestis
Nuolaida siuntimo metu	Mokesčio bazė ir sąskaita faktūra surašoma jau atsižvelgiant į pardavimo kainos sumažinimą	Mokesčio bazė – pajamos, sumažintos nuolaidos dydžiu
Retro nuolaida	Pardavėjas išrašo taisomąją sąskaitą faktūrą ir priima PVM atskaitą jos išrašymo laikotarpiu.	Mokesčio bazė tikslinama: jei patikslinta pardavimo pajamų suma, tuomet reikia pateikti atnaujintą deklaraciją. Jeigu nuolaida pripažįstama einamojo laikotarpio ne veiklos sąnaudomis, tuomet paaiškinimo pateikti nereikia.
Prizas	Jeigu pirkėjo permoka įskaitoma į būsimus pristatymus, tai PVM skaičiuojamas nuo avanso	Apskaityta kaip ne veiklos sąnaudos
Premija	Pardavimo PVM koreguojamas netaikomas PVM bazė nustatoma kaip premijai perduotų prekių rinkos vertė, pardavėjas surašo sąskaitą faktūrą 1 egzemplioriumi ir įregistruoja pardavimo knygelėje.	Apskaitytos kaip ne veiklos sąnaudos (galimas ginčas su mokesčių inspekcija)