Finansinių rezultatų apskaita. Organizacijos finansinių rezultatų apskaita Pajamų ir finansinių rezultatų apskaita įmonėje

Nesterovas A.K. Finansinių rezultatų apskaita // Nesterovų enciklopedija

Finansinių rezultatų apskaita turėtų būti vykdoma pagal galiojančius įstatymus ir apskaitos standartus. Kad finansiniai rezultatai būtų apskaitomi teisingai, teisingai ir laiku, taip pat ir siekiant įvertinti įmonės ūkinės veiklos efektyvumą, įmonėse turi būti tinkamai koreguojamas apskaitos procesas.

Finansinių rezultatų apskaitos užduotys

Finansinių rezultatų apskaita

Apskaitos sistema pagrįsta sistemingais stebėjimais ir ūkinių operacijų registravimu. Pagrindinės apskaitos užduotys pateiktos diagramoje:

Buhalterinės apskaitos užduotys

Verslo operacijos, susijusios su įmonės veiklos finansiniais rezultatais, reikalauja ypatingo įmonės buhalterinės apskaitos, kuri yra vienas iš įmonės veiklos rodiklių, dėmesio. Tai taip pat svarbu organizuojant vidinę susijusių rodiklių, turinčių įtakos finansinio rezultato formavimo procesui, apskaitą ir galutinį įmonės ūkinės veiklos pelningumo vertinimą.

Šiame apskaitos skyriuje renkama buhalterinė informacija apie ūkinės veiklos faktus, siekiant gauti patikimą informaciją apie finansinius rezultatus, kurie priklauso nuo faktinių apimčių nustatymo. Kartu būtinybė nustatyti finansinį rezultatą reiškia, kad reikia atsižvelgti į verslo operacijų priklausomybę nuo jų turinio ir konkrečius faktus, atitinkančius įprastas ir kitas pajamas bei sąnaudas įmonės ūkinės veiklos komplekse.

Sveikinimai! Šiame straipsnyje išplėsime finansinio rezultato formulės sampratą ir pakalbėsime apie įmonių mokesčius. Apskritai jau žinome tiek, kad galime daryti išvadas, „žaisti su informacija“. Tai mes darysime.

Finansinis rezultatas apskaitoje – šiek tiek teorijos

Pradėkime prisimindami savo finansinio rezultato formulę. Štai kaip ji atrodo.

Rezultatas = Pajamos iš veiklos (Pajamos) – Išlaidos veiklai įgyvendinti

• jei Rezultatas > 0, tada pelnas
• jei Rezultatas< 0, тогда Убыток.

Tai yra bendra apskaitos formulė. Dabar mes jį perrašysime naudodami paskyras. Siūlau tai padaryti patiems. Šios užduoties atlikimas yra ne kas kita, kaip jūsų supratimo apie apskaitos darbą ir pagrindinių apskaitos žinių patikrinimas. Perrašykite ankstesnę formulę naudodami skaičių ir palyginkite savo atsakymą su manuoju.

Ką tik sėkmingai prisiminta formulė parodo visos įmonės veiklos rezultatą. Ir mes, žinoma, daugelyje sutiktų straipsnių minime, kad įmonės turi pirminė ir nepagrindinė veikla. Kas tai? Ir kaip tai atsispindi formulėje?

Pirmiausia prisiminkime pagrindinės ir nepagrindinės įmonės veiklos sąvokas.

Pagrindinė įmonės veikla- tai veikla (t.y. gali būti ne viena), kuri nurodoma įmonės registravimo metu. Tai veikla, kurią įmonė planuoja dirbti ir uždirbti. Šių veiklų pavadinimų yra daug, tačiau jos visos sugrupuotos į 4 rūšis: prekyba prekėmis, produkcijos gamyba, darbų atlikimas, paslaugų teikimas.

Apskaita pagrindinė veikla atsitinka sąskaitose:

• 90.1 - pajamos (pajamos) iš veiklos
• sąskaitų sąnaudos/išlaidos - 90.2….90.8, 26, 44

Ne pagrindinė veikla- tai situacijos įmonėje, dėl kurių įmonė gauna pajamų. Į tokias pajamas atsižvelgiama 91.1. Kokios gali būti šios situacijos?

Keletas tokių situacijų mes jau žinome – tai medžiagų pardavimas ir ilgalaikio turto pardavimas. Iš pradžių šių prekių ir medžiagų pardavimas nenumatytas, nes jos naudojamos pačios įmonės veiklai. Todėl kai taip nutinka, priskiriame tai nepagrindinei veiklai ir viską įrašome per 91 paskyrą.

Kita situacija. Mūsų įmonei bankas suteikė paskolą. Tam bankas mums atidarė einamąją sąskaitą, į kurią buvo įnešti pinigai. Kol pinigai meluoja, t.y. mūsų įmonė iš karto neišnaudoja visko, už indėlį skaičiuoja palūkanas. Ši sukaupta palūkanų suma už indėlį bus įmonės pajamos. ir šios pajamos yra susijusios su nepagrindine veikla.

Kita situacija gali būti tada, kai už tiekimo ar apmokėjimo sutarčių pažeidimus įmonė gauna netesybas, baudas iš tiekėjų ar pirkėjų.

Apskritai, yra daug įvairių situacijų, kai įmonė gauna pajamų, susijusių su nepagrindine veikla. Tokių situacijų įvairovė yra patirties ir mokesčių kodekso studijavimo, apskaitos žurnalų skaitymo, konsultacijų su auditoriais reikalas.

Taigi mūsų finansinio rezultato formulė yra padalinta į dvi dalis: pagrindinei ir nepagrindinei veiklai. Pabandykite juos parašyti patys, naudodami 90 pagrindinei veiklai, o 91 - ne pagrindinei.

O kur buhalterinės apskaitos finansiniame rezultate mokesčiai?

Spręskime šią problemą. Mes žinome tris mokesčių grupes:

• darbo užmokesčio mokesčiai,
• pelno mokesčiai
• nuo pelno nepriklausančius mokesčius (turto, žemės, transporto, PVM ir kt.)

Mokesčiai iš darbo užmokesčio fondo (NUOTRAUKA)

Į mokesčius iš darbo užmokesčio fondo įtraukiame mokesčius pensijų fondui (PFR), socialiniam draudimui (FSS) ir sveikatos draudimui (FFOMS). Šiuos mokesčius įmonė moka savo lėšomis ir turi teisę juos priskirti sąnaudoms / sąnaudoms. Todėl mokesčiai iš darbo užmokesčio yra sąnaudų/išlaidų sąskaitose, ty 20, 23, 25, 26, 44. Šie mokesčiai apskaitoje atsiranda „mėnesio uždarymo“ metu ir su sąlyga, kad yra atlyginimas darbuotojams. Tie. yra einamojo mėnesio darbo užmokestis. (70 sąskaitoje yra kredito apyvarta)

Mokesčiai, kurie nepriklauso nuo pajamų

Transporto, Nekilnojamojo turto ir Žemės – tai yra dažniausiai pasitaikantys mokesčiai. Jos skaičiuojamos kaip išlaidos. Tačiau skirtingai nuo darbo užmokesčio fondo mokesčių, įrašytų į išlaidų / išlaidų sąskaitas (20, 25, 26, 44), šios mokesčių sumos iš karto patenka į 91.2 sąskaitą.

Transporto, nekilnojamojo turto ir žemės mokesčiai skaičiuojami kas ketvirtį. Kiekvienam tokiam mokesčiui kartą per ketvirtį daromas vienas registravimas Db 91.2 sąskaitose su Kr 68.x (savo subsąskaita).

Nuo pajamų nepriklausančių mokesčių grupėje esantis PVM mokestis apskaitomas skirtingai. PVM yra mokestis už tai, kad papildomai apmokestinama prekė, prekė, paslauga ar darbas. PVM reiškia - tax on pridėta kaina. Tie. kiekvienos prekės ar paslaugos pardavimo kainoje yra nurodyta tam tikra PVM suma (jei, žinoma, įmonė privalo mokėti šį mokestį). Ši PVM suma kiekvieną kartą užbaigus diegimą bus:

Pelnas

Ir šis mokestis negali būti įtrauktas į finansinio rezultato formulę. Šis mokestis yra paties verslo sąnaudos, t.y. savo lėšomis. Ji turi būti sumokėta dėl sėkmingos veiklos.

Pelno mokestis apskaičiuojamas po to, kai nustatome ženklą „Rezultatas“. Prisiminkite formulę, kuria pradėjome straipsnį? Jei „Rezultatas“ > 0 turime „Pelną“, o jei mažiau – tada „Nuostolius“.

Už kiekvieną skaičių, ar tai būtų 90 ( pirminė veikla) arba 91 ( ne pagrindinė veikla), apskaičiuojamas „rezultatas“. Tada, registruojant 99 sąskaitą, šis „Rezultatas“ perkeliamas į 99 sąskaitą, o visos sąskaitos 90 ir 91 pateikia nulinį uždarymo likutį laikotarpio pabaigoje (tai yra „mėnesio pabaigos“ mechanizmas).

Pasirodo, iš dviejų veiklos rūšių (pagrindinės ir nepagrindinės) viskas bus renkama į 99 sąskaitą. Štai pavyzdys, kaip atrodo, kai surenkamos (uždaromos) 90 ir 91 sąskaitos.

Jei 99 sąskaitoje rodomas PELNAS (KO 99 didesnis nei IKI 99), tada "Pajamų mokestis" imamas iš skirtumo tarp KO99-DO99.

Gauta „Pajamų mokesčio“ suma pridedama registruojant (sukaupta) į debetą 99. O po to įmonės grynasis pelnas liks 99 sąskaitoje. Tie. PELNAS, po visų Išlaidos (pačios išlaidos ir pagrindiniai mokesčiai) ir „Pajamų mokestis“.

Finansinis rezultatas buhalterinėje apskaitoje – pirminiai dokumentai

Finansinio rezultato apibendrinimas vadinamas „mėnesio uždarymu“. vyksta tai kas mėnesį tokiu būdu:

• visų išlaidų surinkimo veiksmai (nusidėvėjimas, uždarymas 26, 25, 23, 20, 40, 44)
• mokesčių apskaičiavimas iš darbo užmokesčio fondo (mokesčiai su darbo užmokesčiu)
• nuo pelno nepriklausančių mokesčių apskaičiavimas (1 kartas per ketvirtį) (Transportas, Turtas, Žemė)
• galutinis finansinio rezultato apskaičiavimas (uždarant 90 ir 91 sąskaitas. "galutinius skaičius apversti 99")
• pajamų mokesčio kaupimas (1 kartą per ketvirtį)

Visi aukščiau nurodyti veiksmai, išskyrus " nuo pelno nepriklausančių mokesčių apskaičiavimas yra daromi mėnesio pabaigoje, „Mėnesio uždarymo“ metu. Ir skaičiuoti nuo pajamų nepriklausomi mokesčiai“, jums reikia skelbti rankiniu būdu iki „mėnesio pabaigos“, nes šios sumos turi įtakos finansiniam rezultatui. Taigi jie turi pasiekti 91 sąskaitą, kol ji uždaroma 99 sąskaitoje.

Papildomai

Pastebėjote, kad finansinio rezultato formulėje išlaidų dalį užrašiau taip [ 90.2….90.8 + 26, 44 ]. Tuo pačiu metu išlaidų sąskaitas paryškinau paryškintu šriftu. Pastebėjote? Norėjau atkreipti jūsų dėmesį į tai ir užduoti keletą klausimų. Kuris?

• kodėl čia nėra 20, skaičiuoja 25, kai yra 26?
• kodėl šios sąskaitos yra išskirtos?

Paimkime eilės tvarka.

Kodėl nėra 20, 25, kai yra 26

Gamybos įmonėms būdingas 20 ir 25 sąskaitų buvimas. Ir 26 sąskaitos yra prieinamos visoms įmonėms, išskyrus prekybos. Kai gamybos įmonėms prasideda „mėnesio uždarymo“ procedūra, tada 26 ir 25 sąskaitos uždaromos 20 val., o 20 uždaromos 40 val.

Bet 40, jei yra nukrypimų tarp faktinės gamybos kainos ir planuojamos kainos, už kurią produktai atkeliavo į sandėlį, iš dalies atiteks sąnaudoms 90,2 už parduotas prekes ir 43. Ko gero, pasirodė kompleksinis pasiūlymas. Norint visapusiškai tai suprasti, reikės detaliai išanalizuoti gamybą. Tai yra kitų medžiagų užduotis.

Gamybos įmonėse, norint gauti produkcijos savikainą, visos išlaidos surenkamos į 20 sąskaitą. O kas patenka į finansinio rezultato formulę? Įskaitoma tik parduotų prekių savikaina jos pardavimo metu. Taip pat išlaidos iš 44 sąskaitų.

Tada apie ką mums praneša 26 sąskaita finansinio rezultato formulėje? Sąskaita 26, kuri perveda savo sumas į 90 sąskaitą, yra būdinga paslaugas teikiančioms įmonėms.

Kodėl šios sąskaitos paryškintos formulėje?

Nes šių sąskaitų formulėje nėra! Štai taip! Jas parašiau tam, kad turėtumėte atsakymą į klausimą „Kur nukeliaus sumos iš sąskaitų, kuriose saugomos išlaidos/išlaidos, ir kur jos atsidurs?“ Šios sumos bus finansinio rezultato formulėje, bet ten bus pervedamos į atitinkamas subsąskaitas.

Sumos iš išlaidų / išlaidų sąskaitų bus perkeltos į subsąskaitas:

• 90.7 Pardavimo išlaidos. Čia ateis sumos iš 44 sąskaitų (gamybos ir prekybos veikla, darbų atlikimas)
• 90.8 „Administravimo išlaidos“. Čia pateks sumos iš 26 sąskaitos (paslaugų veikla)

Tuo ir baigsiu šį straipsnį. Jūs tiesiog turite tai išsiaiškinti, suprasti modelius, pagrindines situacijas ir sąlygas. Šių žinių pakanka, kad kiekvieną kartą surašant pirminį dokumentą būtų galima pagalvoti, kaip atliktas registravimas paveiks finansinį apskaitos rezultatą.

Sveikinimai. Šiame straipsnyje kalbėsime apie tiekėjus. Apie tas organizacijas, be kurių mūsų įmonė negalėtų dirbti. Tiekėjų apskaitai apskaitoje yra ......

Bene kaštų tema yra viena svarbiausių įmonės gyvenime. Nei firmų savininkai, nei mokesčių inspekcija į tai nekreipia didelio dėmesio. Kai kuriems papildomos išlaidos - ......

Galutinė ataskaitinio laikotarpio operacija apskaitoje yra finansinio rezultato nustatymas, kurio dydis visada priklauso nuo įmonės gyvybingumo. Matematine prasme tai reiškia rezultatą, gautą iš įmonės pajamų ir sąnaudų skirtumo, ir gali būti tiek teigiamas, t.y. pelnas, tiek neigiamas, t.y. nuostolis. Išsiaiškinkime, kaip praktiškai apskaičiuojamas finansinis rezultatas.

Koks yra firmos rezultatas

Šis rodiklis priklauso nuo prekių/paslaugų pardavimo apimties, įmonės turto produktyvumo, pajamų iš su pardavimu nesusijusių sandorių ir daugelio kitų rodiklių. Finansinį rezultatą galima išreikšti taip: įmonė gauna arba pajamų, arba nuostolių. Todėl įmonės veikla laikoma:

• Pelninga, jei gautos pajamos padengia patirtas išlaidas;
• Nepelninga, kai sąnaudos (gamybos ir kitos) viršija pajamas.

Tačiau jie pradeda analizuoti įmonės veiklą, jau gavę darbo rezultatus. Apsvarstysime, kaip apskaičiuoti finansinį rezultatą.

Finansinis rezultatas: formulė

Įmonės darbo rezultatas nagrinėjamu laikotarpiu parodomas kaip pajamos iš pagamintos produkcijos pardavimo, o galutinis finansinis rezultatas – kaip pelnas ir grynasis pelnas. Ekonomistas vadovaujasi grynojo pelno dydžiu, kuris yra galutinis rezultatas. Skaičiavimas atliekamas etapais, nes pelnas yra dviprasmiška sąvoka ir yra keletas jo tipų:

• Bruto;
• Nuo įgyvendinimo;
• Prieš mokesčius;
• Grynasis.

Pradėdamas skaičiuoti, buhalteris veikia pagal šias formules:

1. Bendrasis pelnas (VP) \u003d V pr - C rt, kur V pr - pardavimo pajamos, C rt - parduotų prekių savikaina;
2. Pelnas iš pardavimo (P r) = VP - KR - SD, kur KR ir SD - komercinės / valdymo išlaidos;
3. Pelnas prieš mokesčius (P don) \u003d P r + D in - R in, kur D in ir R - veiklos / ne veiklos sąnaudos ir pajamos;
4. Grynasis pelnas (NP) \u003d P don - N, kur N - mokesčiai ir mokestinės prievolės.

Kaip nustatyti finansinį rezultatą apskaitoje

Skaičiavimas apima pardavimo sąskaitas (90), kitas pajamas ir išlaidas (91). Buhalteris kas mėnesį skaičiuoja sumas, susumuodamas šių sąskaitų apyvartas ir pervesdamas jas į faktinę pelno (nuostolio) ataskaitą – 99.

90 sąskaita naudojama pagrindinės įmonės veiklos rezultatams apskaityti. Visos operacijos jame generuojamos pagal tam tikras subsąskaitas. Pajamos kaupiamos paskolos sąskaitoje. 90/01. Ši suma sumažinama iš bendrųjų išlaidų:

• Parduotų prekių savikaina (sąskaita 90/02);
• Išlaidos iš pardavimo (sąskaita 90,07);
• Administravimo išlaidos (90,08);
• PVM/akcizai (90,03);
• Muitinės mokesčiai, jei įmonė vykdo eksporto operacijas (90,05).

Skaičiavimų rezultatai rodomi subsąskaitoje 90.09. Mėnesio pabaigoje suma išskaitoma iš sąskaitos. 99, o metų pabaigoje visa sąskaita nustatoma į nulį.

Sąskaitoje vykdoma įmonės iš kitos veiklos gautų rezultatų apskaita. 91. Panašios pajamos kaupiamos pagal K-tu sąskaitą. 91/01. Pavyzdžiui, tai gali būti:

• Pajamos iš nuomojamo turto;
• Palūkanos, gautos už indėlius bankuose;
• Baudos, gautos į įmonės sąskaitas, sumokėtos partnerių už įvairaus pobūdžio įsipareigojimus ir kt.

Pasak D-tu. 91/02 nustato kitas su gamyba nesusijusias išlaidas: baudas, baudas, reguliavimo institucijų sukauptus mokesčius, sandorio šalims sumokėtas baudas ir kitas išlaidas.

Mėnesio pabaigoje išvardintų operacijų rezultatas apskaičiuojamas ir rodomas subsąskaitoje 91/09, o po to suderinamas su sąskaita. 99 skaičius. Sąskaita uždaroma metų pabaigoje.

Sąskaitoje 99 grynasis pelnas skaičiuojamas kaip galutinis visų veiklos metų rezultatas. K / šios sąskaitos atspindi pelną, D / tai - bendrą nuostolį. Be to, 99 sąskaita naudojama ypatingoms pajamoms ir išlaidoms, taip pat mokesčių sankcijoms ir pajamų mokesčiui atspindėti.

Suvestiniai duomenys paskyroje generuojami kas mėnesį. 99. Lyginant jos apyvartas, apskaičiuojama pelno arba nuostolio suma, t.y. finansinis rezultatas. Kredito likutis atspindi pelno sumą, o debeto likutis – nuostolius. Metų pabaigoje apskaičiuotas likutis 99 pervedamas į nepaskirstytojo pelno sąskaitą - 84, o visos nurodytos sąskaitos (90,91,99) uždaromos. Ši operacija vadinama pusiausvyros reformavimu.

Pagrindiniai apskaitos įrašai bus tokie:

finansinės apskaitos pajamos sintetinės

Pelno siekimas yra pagrindinis visuose šalies ūkio sektoriuose veikiančių organizacijų verslumo tikslas, nepriklausomai nuo organizacinės ir teisinės formos. Pelnas – viena iš finansinio rezultato (kita – nuostolių) atmainų, kuri susidaro pardavimų ir kitų pajamų bei sąnaudų sąskaitose.

Finansinio rezultato formavimas pagal Sąskaitų planą vykdomas 90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir 99 „Pelnas ir nuostoliai“ sąskaitų panaudojimo pagrindu. Svarbiausias komponentas yra finansinis rezultatas iš įprastinės veiklos, būtent jis parodo įmonės rezultatus, kurių pagalba sprendžiama, ar šią veiklą vykdyti ateityje.

Pajamos iš įprastinės veiklos – tai pajamos, gautos pardavus gaminius, darbus, paslaugas. Įprastos veiklos sąnaudos – tai parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina. Yra sąlygos priimti pajamas ir išlaidas apskaitai.

Į pajamas atsižvelgiama, kai vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

Ūkio subjektas turi teisę į pajamas, kylančias iš sutarties sąlygų arba kitaip įrodytas;

Galima nustatyti pajamų dydį;

Yra įsitikinimas, kad dėl konkretaus sandorio išaugs organizacijos ekonominė nauda;

Prekių (darbo, paslaugos) nuosavybės teisė perėjo pirkėjui;

Turi būti nustatyta su gautomis pajamomis susijusių išlaidų suma.

Jei grynųjų pinigų ir kito turto atžvilgiu netenkinama bent viena iš sąlygų, tada organizacijos apskaitos dokumentai pripažįstami mokėtinomis sumomis, o ne pajamomis.

Išlaidos priimamos į apskaitą tokiomis sąlygomis:

Išlaidos daromos pagal konkrečią sutartį arba teisės aktų reikalavimus;

Gali būti nustatytas išlaidų dydis;

Neabejotina, kad dėl konkrečios operacijos organizacijos ekonominė nauda sumažės.

Jei dėl kokių nors organizacijos patirtų išlaidų netenkinama bent viena iš nurodytų sąlygų, gautinos sumos pripažįstamos apskaitoje.

Apskaitoje pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinio lėšų išmokėjimo ir kitų įgyvendinimo formų laiką (laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo prielaidą). Formuojant finansinį rezultatą (pelną ar nuostolį), apskaitoje atsispindi visos organizacijos pajamos ir sąnaudos.

Mokesčių apskaitos tikslais atsižvelgiama ne į visas gautas pajamas ir ne visas organizacijos patirtas išlaidas. Taip yra dėl to, kad sąnaudų, įtrauktų į gamybos sąnaudas ir į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, sudėtis nustatoma ne apskaitos taisyklėmis, o mokesčių teisės aktais. Pajamų ir išlaidų, į kurias atsižvelgiama ir į kurias neatsižvelgiama apmokestinant pelną, sudėtį reglamentuoja Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis „Pelno pajamų mokestis“. Mokesčių apskaitos tikslais visos organizacijos pajamos, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, skirstomos į dvi pagrindines grupes:

Pajamos iš pardavimo;

ne veiklos pajamų.

Pardavimų pajamų sudėtis nustatoma 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis ir ne veiklos pajamų sudėtis - str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

Mokesčių apskaitos tikslais visos organizacijos išlaidos, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, taip pat skirstomos į dvi pagrindines grupes:

Išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu;

ne veiklos išlaidas.

Į gamybos ir platinimo išlaidas įeina:

Medžiagų sąnaudos;

Darbo sąnaudos;

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto sukaupto nusidėvėjimo sumos;

Kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos.

Išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, sudėtis nustatoma 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 str., o ne veiklos išlaidų sudėtis - str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.

90 sąskaita „Pardavimai“ skirta apibendrinti informaciją apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprastine organizacijos veikla, taip pat nustatyti jų finansinį rezultatą. Šioje sąskaitoje visų pirma atsispindi pajamos ir išlaidos:

Savos gamybos gatava produkcija ir pusgaminiai;

Pramoninio pobūdžio darbai ir paslaugos;

Nepramoninio pobūdžio darbai ir paslaugos;

Įsigyti gaminiai (pirkti surinkimui);

Statyba, montavimas, projektavimas ir apžiūra, geologiniai tyrinėjimai, tyrimai ir kt. darbas;

Prekės;

Prekių ir keleivių vežimo paslaugos;

Ekspedijavimo ir pakrovimo bei iškrovimo operacijos;

ryšių paslaugos;

Mokesčio teikimas už laikiną naudojimąsi (laikiną valdymą ir naudojimą) savo turtu pagal nuomos sutartį (kai tai yra organizacijos veiklos objektas);

Išradimų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės teisių, kylančių iš patentų, suteikimas už atlygį (kai tai yra organizacijos veiklos objektas);

Dalyvavimas kitų organizacijų įstatiniame kapitale (kai tai yra organizacijos veiklos dalykas) ir kt. .

90 sąskaita „Pardavimai“ yra aktyvi-pasyvi ir finansiškai efektyvi, kaip numatyta. Per metus 90 paskyroje kaupiami duomenys apie organizacijos pajamas ir išlaidas įprastai veiklai.

Į 90 sąskaitą atidaromos subsąskaitos:

90-1 „Pajamos“, atsižvelgiama į pajamomis pripažinto turto įplaukas;

90-2 „Pardavimo savikaina“, atsižvelgiama į pardavimo savikainą;

90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“, atsižvelgiama į mokėtinas iš pirkėjo (kliento) pridėtinės vertės mokesčio sumas;

90-4 „Akcizai“, atsižvelgiama į akcizų sumas, įskaičiuotas į parduotų gaminių (prekių) kainą;

Organizacijos – eksporto muitų mokėtojai gali atsidaryti subsąskaitą 90-5 „Eksporto muitai“ į sąskaitą 90 „Pardavimai“ eksporto muitų sumoms įrašyti.

90-9 „Pardavimo pelnas / nuostolis“, skirtas ataskaitinio mėnesio pardavimų finansiniam rezultatui (pelnui arba nuostoliams) nustatyti.

Galite atidaryti kitas subsąskaitas, pavyzdžiui, administravimo išlaidoms, laikotarpio komercinėms išlaidoms ir pan. 90 sąskaitos struktūra palengvina pelno (nuostolio) ataskaitos formos Nr.2 parengimą, kadangi atspindi pagrindinius šio pranešimo dalykus.

Įrašai antrinėse sąskaitose 90-1 "Pajamos", 90-2 "Pardavimo išlaidos",

90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“, 90-4 „Akcizai“ yra sumuojami per ataskaitinius metus. Kas mėnesį, lyginant bendrą debeto apyvartą subsąskaitose 90-2 „Pardavimo savikaina“, 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“, 90-4 „Akcizai“ ir kredito apyvartą subsąskaitoje 90-1 „Pajamos“, finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis) nustatomas iš ataskaitinio mėnesio pardavimų.

Šis finansinis rezultatas yra mėnesinis (galutinės apyvartos), nurašomas iš 90-9 subsąskaitos „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Taigi sintetinė sąskaita 90 „Pardavimai“ neturi likučio ataskaitų dieną.

Analitinė apskaita tvarkoma 90 sąskaitoje „Pardavimai“ kiekvienai parduotų prekių rūšiai, gaminiams, atliktiems darbams, suteiktoms paslaugoms ir kt. Be to, šioje sąskaitoje analitinė apskaita gali būti vedama pagal pardavimo regionus ir kitas organizacijai valdyti reikalingas sritis.

Dt 62 Kt 90 - atspindi išsiųstų prekių pardavimo vertę su PVM.

Dt 90 Kt 41 (43,44,20 ..) - parduotų prekių (gaminių, darbų, paslaugų) savikaina nurašoma.

Kiekvieno mėnesio pabaigoje subsąskaitų debeto apyvartų suma lyginama su 90-2, 90-3, 90-4 su kredito apyvarta subsąskaitoje

90-1. Nustatytas rezultatas parodo ataskaitinio laikotarpio pardavimo pelną arba nuostolį.

Pardavimo finansiniam rezultatui atspindėti naudojama subsąskaita 90-9 „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“, kurios rezultatas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nurašomas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“:

Dt 90-9 Kt 99 - atsispindi ataskaitinio laikotarpio pelno suma;

Dt 99 Kt 90-9 - atspindi per ataskaitinį laikotarpį gautų nuostolių sumą.

Be pajamų ir išlaidų, susijusių su įprastine organizacijos veikla, taip pat skiriamos kitos pajamos ir išlaidos. Kitų pajamų ir sąnaudų apskaita bei jų finansinio rezultato formavimas vykdomas 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ struktūra ir naudojimo tvarka yra panaši į 90 sąskaitos struktūrą ir naudojimo tvarką.

91 sąskaitai atidaromos trys subsąskaitos:

91-1 „Kitos pajamos“;

91-2 „Kitos išlaidos“;

91-9 „Kitų pajamų ir išlaidų balansas“.

Kiekvieno mėnesio pabaigoje 91-2 subsąskaitos debeto apyvarta lyginama su 91-1 subsąskaitos kredito apyvarta.

Atskleistas rezultatas parodo mėnesio pelną arba nuostolį.

Taigi finansinis rezultatas iš kitos veiklos lygus kitų pajamų sumai (91-1 subsąskaitoje ataskaitinio mėnesio kredito apyvarta) atėmus kitų išlaidų sumą (91-2 subsąskaitos debeto apyvarta).

Formuojant finansinį rezultatą 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ sąskaitoje, reikia atsižvelgti ir į trūkumą bei nuostolius dėl vertybių sugadinimo, viršijančius natūralaus praradimo normas, nesant kaltų asmenų, taip pat tais atvejais, kai teismas atsisako išieškoti iš kaltų asmenų dėl ieškinio nepagrįstumo. Šie nuostoliai yra apskaitomi 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debete korespondencijai su 94 sąskaita „Vertybių trūkumai ir nuostoliai“.

Finansinis rezultatas ataskaitinio mėnesio pabaigoje nurašomas į 99 sąskaitą:

Dt 91-9 Kt 99 - atsispindi mėnesio pelno suma;

Dt 99 Kt 91-9 - atspindi gautų nuostolių sumą per mėnesį.

99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“ skirta informacijai apie galutinio organizacijos veiklos finansinio rezultato susidarymą ataskaitiniais metais apibendrinti.

Galutinį finansinį rezultatą (grynąjį pelną arba grynąjį nuostolį) iš organizacijos veiklos per ataskaitinį laikotarpį sudaro įprastinės veiklos finansinis rezultatas, taip pat kitos pajamos ir sąnaudos.

99 sąskaita „Pelnas (nuostolis“) yra aktyvi – pasyvi, jos likutis parodo nuo metų pradžios iki ataskaitinio laikotarpio gauto finansinio rezultato suminę sumą. 99 sąskaitos debetas atspindi nuostolius (nuostolius, išlaidas), o kredite – organizacijos pelną (pajamas). Ataskaitinio laikotarpio debeto ir kredito apyvartos palyginimas ir parodomas galutinis ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas. Likutis kaip skirtumas tarp apyvartos dydžių gali būti debetas (galutinio finansinio rezultato nuostolis) arba kreditinis (pelnas). Pajamos ir sąnaudos, pelnas ir nuostoliai registruojami kaupimo principu nuo ataskaitinių metų pradžios, todėl 99 sąskaita atspindi pelno gavimo proceso dinamiką.

99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostolis“ per ataskaitinius metus atsispindi:

Pelnas arba nuostolis iš įprastinės veiklos pagal 90 sąskaitą „Pardavimas“:

Dt 90-9 Kt 99 - atskleidė pelną iš įprastinės veiklos;

Dt 99 Kt 90-9 - paaiškėjo nuostolis iš įprastinės veiklos.

Kitų ataskaitinio mėnesio pajamų ir išlaidų likutis – korespondencijai su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“:

Dt 91-9 Kt 99 - atskleidė finansinį rezultatą (pelną) kitoms pajamoms ir sąnaudoms;

Dt 99 Kt 91-9 - nuostolis nustatytas.

99 sąskaitos „Pelnas ir nuostolis“ ataskaitinio laikotarpio debeto ir kredito apyvartos palyginimas parodo galutinį ataskaitinio laikotarpio finansinį rezultatą.

99 sąskaitoje „Pelnas (nuostolis“) per ataskaitinius metus taip pat atsispindi sukauptos pelno mokesčio įmokos ir įmokos už šio mokesčio perskaičiavimą nuo faktinio pelno, taip pat mokėtinų mokestinių sankcijų suma – pagal 68 sąskaitą „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ :

Dt 99 Kt 68 - priskaičiuojamas pajamų mokestis;

Dt 99 Kt 68 - atspindi mokestinių sankcijų dydį.

Ataskaitinių metų pabaigoje, sudarant metinę finansinę atskaitomybę, 99 sąskaita „Pelnas (nuostoliai)“ uždaroma.

Tuo pačiu metu galutinis gruodžio mėnesio įrašas, ataskaitinių metų grynojo pelno (nuostolių) suma nurašoma iš 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ į 84 sąskaitos „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ kreditą (debetą) “.

Dėl to 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ atskleidžiamas grynasis organizacijos pelnas - dividendų ir kitokio pelno paskirstymo deklaravimo pagrindas. 99 sąskaitos analitinė apskaita turėtų užtikrinti, kad būtų suformuoti duomenys, reikalingi pelno (nuostolio) ataskaitos formai Nr. 2 sudaryti.

Grynojo pelno apskaičiavimo procedūra atliekama naudojant RAS 18/02. Pagal PBU duomenis apie sąskaitos 99 debetą (įrašomas Dt 99 Kt 68), buhalteris mokesčių deklaracijoje atspindi ne visą susidariusio pelno mokesčio sumą, o tik sąlygines pelno mokesčio išlaidas ir nuolatinę mokestinę prievolę. Atidėtųjų mokesčių turto suma nurašoma to paties pavadinimo 09 sąskaitoje ir atsispindi balanso 1 formos turto pirmoje skiltyje, o atidėtojo mokesčio įsipareigojimų suma formuojama 77 sąskaitos kredite. ir atsispindi prievolės formos Nr.1 ​​ketvirtame skyriuje.

Prieš sudarydama ir pateikdama metines finansines ataskaitas, kiekviena organizacija turi pertvarkyti balansą, kurį sudaro galutiniai įrašai, kurie prisideda prie viso per ataskaitinius metus gauto pelno paskirstymo arba per ataskaitinius metus gauto nuostolio nurašymo.

Balanso pertvarkos rezultatas – ataskaitinių metų finansinių rezultatų sąskaitų uždarymas.

Vykdant balanso reformą, 90 „Pardavimai“ ir 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ sąskaitos uždaromos darant vidinius įrašus šių sąskaitų subsąskaitose.

Ataskaitinių metų pabaigoje uždarant visas subsąskaitas, atidarytas į 90 sąskaitą „Pardavimas“ (išskyrus subsąskaitą 90-9 „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“).

Visos subsąskaitos, atidarytos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“ (išskyrus subsąskaitą 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“), uždaromos metų pabaigoje vidiniais įrašais į 91 subsąskaitą. -9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“.

Pertvarkant balansą, galutinis organizacijos veiklos rezultatas, nurodytas 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“, turi būti įskaitytas į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Naujų ataskaitinių metų pradžioje pasibaigusių ataskaitinių metų nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) suma balanse nerodoma.

Ši suma pridedama prie ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno arba nepadengto nuostolio sumos, įrašytos į atskirą subsąskaitą, pavyzdžiui, 84-2 subsąskaitoje „Ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis). Grynasis organizacijos pelnas gali būti nukreiptas:

Dėl dividendų išmokėjimo;

Organizacijos rezervinio kapitalo formavimas;

Ankstesnių metų nuostolių padengimas.

Taigi pirmajame šio kursinio darbo skyriuje nagrinėjami teoriniai finansinių rezultatų apskaitos aspektai. Nagrinėjami pagrindiniai pajamų ir išlaidų, susijusių su įprastine veikla, formavimo taškai naudojant 90 sąskaitą „Pardavimas“ ir 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Uždaryti šias ataskaitinio laikotarpio sąskaitas nurašant jas į 99 sąskaitą „Pelnas (nuostolis“); pelno mokesčio sukaupimas, o po to nurašymas 99 ataskaitų metų pabaigoje į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ Taip pat buvo apžvelgtos operacijos su mokestiniais įsipareigojimais, naudojant sąskaitas 09 ir 77. Visi teoriniai finansų apskaitos aspektai Į rezultatus buvo atsižvelgta siekiant atlikti dabartinės UAB „Prekybos namų „Ermak“ praktikos analizę.

Finansinio rezultato samprata

Finansinis rezultatas apskaitoje formuojamas 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“, kuri yra aktyvi-pasyvi. Šioje paskyroje yra kredito arba debeto likutis. „Pelno ir nuostolių“ sąskaitos debete 99 kaupiamuoju pagrindu per metus įrašomi nuostoliai ir nuostoliai, o kreditas – atitinkamai pelnas ir pajamos. Lyginant 99 sąskaitos debeto ir kredito apyvartą, nustatomas galutinis įmonės ataskaitinio laikotarpio finansinis rezultatas. Pelno (nuostolio) sąskaitos kredito likutis 99 yra pelnas, o debeto likutis – nuostolis.

Galutinis finansinis rezultatas, ty grynasis pelnas arba nuostolis, per metus sumuojamas 99-oje sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ iš šių komponentų:

• pelnas arba nuostolis iš įprastinės veiklos;
• kitos išlaidos ir pajamos;
• nuostolius, pajamas ir išlaidas dėl ekstremalių veiklos aplinkybių;
• neapibrėžtųjų sąnaudų sumos, priskaičiuotos pelno mokesčiui, nuolatiniai įsipareigojimai, įmokos už pelno mokesčio perskaičiavimus nuo faktinio pelno, mokestinių sankcijų dydis.

Paruošti darbai panašia tema

• Kursinis darbas Finansinių rezultatų apskaita 440 rub.
• abstrakčiai Finansinių rezultatų apskaita 220 rub.
• Testas Finansinių rezultatų apskaita 220 rub.

1 pastaba

Daugiausia pelno arba nuostolių įmonė gauna pardavusi gatavą produkciją, prekes, paslaugas ir darbus. Finansinis pardavimo rezultatas apibrėžiamas kaip skirtumas tarp pardavimo pajamų, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, muitų ir kitų atskaitymų bei gamybos ir pardavimo išlaidų. Išlaidos, susijusios su gaminių gamyba ir pardavimu, turi įtakos savikainai ir jų sąrašas yra reglamentuotas.

Prekybos, rinkodaros, tiekimo įmonės apskaičiuoja prekių pardavimo rezultatą, iš pardavimo vertės atėmus pirkimo kainą ir pardavimo išlaidas, kurios yra susijusios su ataskaitinio laikotarpio parduotomis prekėmis.

Finansinių rezultatų apskaitos ypatumai

Pardavimo savikaina atsispindi aktyvioje-pasyvioje 90 sąskaitoje „Pardavimai“. Į šios sąskaitos debetą įtraukiama faktinė parduotų prekių savikaina, prekių įsigijimo kaina, išlaidos, PVM ir kitos išlaidos. Pagal nurodytos sąskaitos kreditą fiksuojamos pajamos už parduotą produkciją, prekes, paslaugas, darbus. Palyginus „Pardavimų“ sąskaitos 90 debeto ir kredito apyvartas, nustatomas rezultatas, kuris kas mėnesį nurašomas iš 90-osios „Pardavimų“ sąskaitos į 99-ąją „Pelno ir nuostolių“ sąskaitą.

Jei gaunamas pelnas, tada daromas apskaitos įrašas:

• Debetas 90 "Pardavimas"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Jei gaunamas nuostolis, šis rezultatas atsispindi įraše:

• Debetas 99 „Pelnas ir nuostolis“
• Kreditas 90 "Pardavimai".

90 sąskaita „Pardavimai“ uždaryta ir neturi likučio.

Visos veiklos ir ne veiklos pajamos bei sąnaudos atspindimos 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. 91 sąskaitos analitinė apskaita vedama pagal ne veiklos ir veiklos pajamų bei sąnaudų rūšis.

Veiklos sąnaudos ir pajamos, įrašytos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“ pagal RAS 9/99 ir RAS 10/99 yra:

• ilgalaikio turto, materialiojo turto, nematerialiojo turto, užsienio valiutos pardavimo rezultatai;
• įplaukos už dalyvavimą trečiųjų šalių organizacijų įstatiniame kapitale;
• pajamos ir išlaidos iš turto nuomos;
• pelno, gauto iš bendros veiklos.

Ilgalaikio turto pardavimo ar kitokio perleidimo rezultatas kaip pelnas arba nuostolis parodomas 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Tuo pačiu metu subsąskaitos „Kitos išlaidos“ 91 sąskaitos debete nurodoma išėjusio ilgalaikio turto likutinė vertė ir su realizavimu susijusios išlaidos, PVM suma, gauta kaip dalis pajamų ilgalaikio turto pardavimas. Subsąskaitos „Kitos pajamos“ 91 kredite nurodomos pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo. Rezultatas pervedamas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Jei gaunamas pelnas, daromas įrašas:

• , subsąskaita "Kitų pajamų ir sąnaudų likutis"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Atsiradęs nuostolis apskaitoje atsispindi komandiruotėje:

• Debetas 99 „Pelnas ir nuostolis“
• 91 kreditas „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“.

2 pastaba

Pažymėtina, kad nuostoliai, atsiradę dėl ilgalaikio turto perleidimo, nemažina apmokestinamųjų pajamų.

Apskaitoje panašiai atsispindi ir kito įmonės turto pardavimo rezultatai. Pajamos iš dalyvavimo kitose įmonėse atsiranda, kai įmonė gauna dalį kitų įmonių pelno ir dividendus už akcininkų organizacijai priklausančias akcijas.

Iki šiol pajamoms iš dalyvavimo kitose įmonėse atspindėti galima naudoti dvi parinktis:

• apie faktinį lėšų gavimą;
• iš anksto apmokestinamos pajamų sąskaitose.

Lėšų gavimo metu daromi apskaitos įrašai:

• Debett 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ arba 52 „Valiutinės sąskaitos“

Mėnesio pabaigoje daromas įrašas:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Pajamų, gaunamų iš įnašų į įmonių įstatinį kapitalą ir dividendų, suma atsispindi įraše:

• 76 debetas „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
• Kreditas 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Mėnesio pabaigoje skelbiama:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Pajamų mokėjimai atsispindi siuntime:

• Debetas 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“
• Paskola 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Veiklos sąnaudos apima mokėtinas mokesčių ir rinkliavų sumas. Mokesčių ir rinkliavų kaupimas atsispindi apskaitos įraše:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• 68 kreditas „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“ (subsąskaitose).

Pajamos, gautos baudų, netesybų, netesybų forma, atsispindi įraše:

• Debetas 51 „Atsiskaitomoji sąskaita“
• Kreditas 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Įmonei už ūkinių sutarčių sąlygų pažeidimą priskaičiuotų baudų, netesybų, netesybų dydžiai atsispindi įraše:

• Debetas 91 "Kitos pajamos ir išlaidos"
• Paskola 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

3 pastaba

Atkreiptinas dėmesys, kad sankcijų sumos neįtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, mažina įmonės pelną ir yra atspindimos apskaitos įraše:

• Debetas 99 „Pelno panaudojimas“
• Paskola 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Teigiami arba neigiami valiutų kursų skirtumai atsiranda dėl įmonės sąskaitose esančios valiutos perskaičiavimo pagal dabartinį Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą valiutos kursą ir atsiskaitymus konvertuojama valiuta.

Ypatingosios pajamos ir sąnaudos apima įplaukas arba išlaidas, kurios atsiranda dėl ypatingų įmonės ekonominės veiklos aplinkybių. Jie apskaitomi 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“.

Ataskaitinių metų pabaigoje galutiniai gruodžio mėnesio įrašai yra grynojo pelno arba nuostolių sumos pervedimas į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas arba nepadengtas nuostolis“. Pelno (nuostolio) ataskaita po ataskaitinių metų sausio 1 d. neturi likučio.

Ataskaitinių metų grynojo pelno suma dokumentuojama registruojant:

• Debetas 99 „Pelnas ir nuostolis“
• Paskola 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Ataskaitinių metų grynųjų nuostolių suma dokumentuojama registruojant:

• 84 debetas „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“
• Paskola 99 Pelnas ir nuostolis.

Po ataskaitinių metų grynasis pelnas paskirstomas visuotinio akcininkų ar dalyvių susirinkimo sprendimu. Grynasis pelnas gali būti naudojamas dividendams išmokėti, ankstesnių metų nuostoliams kompensuoti ir kitiems tikslams.