المدرجة في قسم الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية. الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية. الدخل غير التشغيلي في المحاسبة

لقد كتبنا ، وفي هذه المقالة سننظر في التكاليف. ما هم؟ كيف يتم تصنيفها من قبل قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ في أي مقالات يمكنك أن تجد قوائم النفقات لكل مجموعة؟ ما هي مميزات محاسبة التكاليف؟

متطلبات الإنفاق العامة

تقلل المصروفات من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، على التوالي ، كلما زادت النفقات التي يمكننا أخذها في الاعتبار ، قل مبلغ الضريبة المستحقة. ينتج عن ذلك استنتاج منطقي مفاده أن السلطات الضريبية أثناء عمليات التفتيش ستتحقق أولاً وقبل كل شيء من المصروفات بالضبط: وإذا كان بعضها لا يفي بالمتطلبات ، فسيتم استبعاد هذه النفقات من الحساب ، وسيتم إعادة حساب الضريبة لأعلى.

ما هي هذه المتطلبات؟

لقد تحدثنا عنها بالفعل أكثر من مرة:

• الجدوى الاقتصادية؛
• توافر الوثائق الداعمة ؛
• يجب أن تكون مرتبطة بالدخل.

جميع النقاط الثلاث تشرح نفسها بنفسها حتى يتعلق الأمر بالممارسة. تواجه الشركات الصغيرة مشاكل قليلة في التعرف على النفقات ، وغالبًا ما تتكون في غياب الوثائق الداعمة أو في التنفيذ غير الصحيح لها. لكن تنظيم شركة كبيرة لديه الكثير من الأسئلة حول الاعتراف بالنفقات. يمكن أن تكون المواقف مختلفة جدًا ، وهنا ، مرة أخرى ، للمساعدة - تفسيرات رسمية للوكالات الحكومية ذات الصلة ومحاسب جيد.

مهم! في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفهم النفقات المبررة على أنها تعبير نقدي عن النفقات المبررة اقتصاديًا.لا يوجد تعريف آخر ، ولا توجد قائمة بما يمكن أن يعزى إلى النفقات المعقولة ، وما لا يمكن أن يكون. يتم تحديد قائمة النفقات المعقولة إلى حد كبير من خلال خصائص العمل والتنظيم الداخلي للشركة ، لذلك فمن المنطقي في السياسة المحاسبية للضرائب أن تحدد بشكل مستقل المعايير التي تحدد من خلالها صحة معاملة نفقة معينة.

مهم! لا توجد أيضًا قائمة بالوثائق التي تؤكد النفقات.كل هذا يتوقف على العملية المحددة. يمكن أن تكون هذه أعمال قبول وتحويل العمل المنجز ، ووثائق الشحن ، والعقود مع الأطراف المقابلة ، ووثائق الدفع ، وما إلى ذلك.

يجب أن تفي كل هذه الوثائق بمتطلبات القوانين التشريعية للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، إذا تم تعيين التفاصيل الإلزامية لإيصال نقدي ، فيجب أن تكون جميعًا في الإيصال النقدي. إذا كان واحد منهم على الأقل مفقودًا ، فيحق للسلطات الضريبية اعتبار المستند لم يتم تنفيذه بشكل صحيح وإزالة هذه النفقات.

لذلك ، يجب أيضًا الموافقة على جميع النماذج الأساسية التي تستخدمها ، بما في ذلك تلك التي طورتها بنفسك ، كجزء من السياسة المحاسبية.

يتم الاعتراف بمصروفات هذه الضريبة بنفس طريقة الدخل ، وهي إحدى الطرق: النقدية أو الاستحقاق.

بالنسبة لبعض النفقات ، يتم وضع المعايير ، أي أنها لا تُقبل للضريبة بالكامل ، ولكن فقط في جزء منها. هذا صحيح بالنسبة لمصاريف الضيافة والسفر والإعلان وكذلك نفقات تكوين بعض الاحتياطيات. مبالغ هذه النفقات ، التي تتجاوز المعايير ، تؤخذ بالفعل في الاعتبار على حساب الربح بعد احتساب الضريبة عليها.

أنواع المصاريف

تنقسم مصاريف ضريبة الدخل إلى ثلاثة أنواع:

1. تكاليف الإنتاج والبيع ؛
2. مصاريف غير تشغيلية
3. المصاريف غير المدرجة في الوعاء الضريبي.

هنا وكذلك مع الدخل: يؤثر النوعان الأولان من المصاريف بشكل مباشر على مبلغ الضريبة ، ولا تشارك مصاريف النوع الثالث في حساب الضريبة بأي شكل من الأشكال وتحت أي ظرف من الظروف.

ما نوع المصاريف المشمولة؟ دعونا نتحدث بالترتيب.

تكاليف الإنتاج والتوزيع

ترتبط هذه المصروفات بالنشاط الرئيسي ولها تصنيف خاص بها. ينقسم هذا النوع من النفقات إلى 4 مجموعات:

• تكاليف المواد
• تكاليف العمالة؛
• الاستهلاك؛
• نفقات أخرى.

كل مجموعة من المصاريف لها قائمة وميزات خاصة بها.

تكاليف المواد- هذا هو شراء المواد الخام والمواد والأدوات والمكونات الأخرى الضرورية بشكل مباشر لعملية الإنتاج نفسها. قائمتهم في الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

فيما يلي نقاطها الرئيسية:

• تكلفة المواد الخام / المواد اللازمة للإنتاج ، وكذلك لتعبئة وتحضير المنتجات للبيع ؛
• تكاليف الأدوات والمخزون والمعدات والسترات ومعدات الحماية الشخصية وغيرها من الممتلكات غير القابلة للاستهلاك ؛
• تكاليف شراء المكونات والمنتجات نصف المصنعة ؛
• تكاليف الوقود والطاقة والمياه ؛
• تكاليف شراء خدمات (أو أعمال) ذات طبيعة إنتاجية (يمكن تنفيذها من قبل كيانات قانونية خارجية أو رواد أعمال فرديين ، ومن خلال أقسامهم الهيكلية الخاصة) ؛
• النقص والخسائر الناتجة عن التلف أثناء التخزين (وكذلك النقل) للمخزون في حدود معايير الخسارة الطبيعية ؛
• الخسائر التكنولوجية التي حدثت أثناء عملية الإنتاج / النقل (إذا كان مفهوم "الخسائر التكنولوجية" ينطبق على المنتجات).

تكاليف الرواتبإنها ليست مجرد أجور للموظفين. تتضمن هذه المجموعة من النفقات قائمة شاملة بالنفقات - يمكنك رؤيتها بالكامل في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

دعنا نسمي أهمها:

• الأجور المستحقة وفقًا للمعدلات / المرتبات / أسعار القطعة ، إلخ ؛
• مدفوعات الحوافز - وهذا يشمل الأقساط والبدلات والمكافآت ؛
• المدفوعات التعويضية - هنا ، على سبيل المثال ، يمكن ذكر بدلات العمل في الليل ، والخروج في أيام الإجازات ، والجمع بين المهن ، وما إلى ذلك ؛
• الإجازة والتعويض النقدي في حالة الإجازة غير المستخدمة ؛
• مدفوعات الأقدمية لمرة واحدة ؛
• البدلات المستحقة لخبرة العمل في أقصى الشمال ، وكذلك المدفوعات وفقًا للمعاملات الإقليمية فيما يتعلق بالعمل في الظروف المناخية الصعبة ؛
• أقساط التأمين بموجب عقود التأمين الإجباري ؛
• مصاريف أخرى لصالح الموظف وفق أحكام اتفاقية العمل / الجماعية.

استقطاعات الإهلاك- تنطبق على أولئك الذين لديهم ممتلكات قابلة للاستهلاك. يتم حسابه بطريقة خطية (لكل عنصر) أو بطريقة غير خطية (لكل مجموعة إهلاك). نتيجة لذلك ، يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة تدريجياً من المصروفات.

نفقات أخرى- تشمل هذه المجموعة المتبقية جميع تكاليف الإنتاج والمبيعات الأخرى غير المدرجة في المجموعات الثلاث الأولى. تحتاج أي شركة لتسيير الأعمال العادي إلى مكتب (غالبًا ما يكون مستأجرًا) ، واتصالات هاتفية وإنترنت ، وأدوات مكتبية - كل هذه نفقات أخرى.

يمكن العثور على قائمة النفقات الأخرى في الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أهمها:

• الضرائب / الرسوم / المدفوعات الجمركية ؛
• تكاليف شهادة المنتج ؛
• رسوم العمولة على الخدمات المقدمة للكيان القانوني من قبل المنظمات الأخرى ؛
• تكاليف التوظيف ؛
• مدفوعات الإيجار والإيجار ؛
• تكاليف صيانة النقل الرسمي ؛
• مصاريف السفر؛
• نفقات خدمات الاستشارات / القانونية / المراجعة / المعلومات المختلفة ؛
• نفقات نشر التقارير وتقديم استمارات المراقبة الإحصائية إلى السلطات المختصة ؛
• نفقات التمثيل
• شراء اللوازم المكتبية ؛
• الدفع مقابل الخدمات البريدية / الهاتفية وغيرها من الخدمات المماثلة ؛
• اقتناء برامج الكمبيوتر ؛
• مصروفات متنوعة أخرى.

مهم!يمكنك أن ترى بنفسك أن قائمة النفقات الأخرى واسعة جدًا ، على التوالي ، يمكن أن تشكل جزءًا كبيرًا من إجمالي نفقات المنظمة. يجب توثيقها جميعًا وتبريرها ، لأنه في حالة عدم وجود مبرر ، ستستبعد السلطات الضريبية مبلغًا مناسبًا جدًا من النفقات من حساب ضريبة الدخل. نتيجة لذلك ، فإنك تخاطر بالحصول ليس فقط على مبلغ مناسب من الضرائب الإضافية المستحقة الدفع ، ولكن أيضًا على الفائدة والغرامة.

المصاريف غير التشغيلية

يشمل هذا النوع من النفقات كل ما لا يرتبط بالإنتاج أو المبيعات. انظر القائمة في الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من بين الممثلين الرئيسيين لهذه المجموعة:

• الفائدة على التزامات الديون ؛
• نفقات إصدار الأوراق المالية الخاصة وخدمة الأوراق المالية المكتسبة ؛
• فرق الصرف الأجنبي السلبي الناتج عن إعادة تقييم السلف (الصادرة / المستلمة) ؛
• نفقات تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها ؛
• المصاريف المتكبدة لتصفية الأصول الثابتة والمحافظة عليها وإعادة تنشيطها ؛
• تكاليف قانونية؛
• مصاريف الخدمات المصرفية.
• خسائر السنوات السابقة التي تم تحديدها في الفترة الحالية ؛
• مبالغ الديون المعدومة
• الخسائر من التعطل لأسباب الإنتاج الداخلية ؛
• النقص المحدد في MPZ ؛
• الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية - الحرائق والفيضانات وما إلى ذلك ؛
• المصاريف الأخرى إذا كان هناك ما يبررها.

المصاريف التي لا تؤخذ في الاعتبار لحساب الضريبة

يتم تغطية هذه النفقات في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إنهم لا يشاركون في حساب الضريبة ، لذلك لا يمكنك تقليل أرباحك منها. تشمل هذه النفقات ، على سبيل المثال:

• توزيعات الأرباح المستحقة من الأرباح بعد الضريبة ؛
• العقوبات والغرامات والعقوبات الأخرى المدفوعة للميزانية ؛
• المساهمات في رأس المال المصرح به ، والمساهمات في شراكة بسيطة / استثمار ؛
• الدفع المسبق للسلع (الأشغال / الخدمات) - عندما تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق ؛
• ممتلكات تم التبرع بها
• المساعدة المالية للموظفين ؛
• مصاريف أخرى من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

فصل التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة

أعلاه أحد تصنيفات المصروفات - حسب إدراجها (عدم التضمين) في حساب ضريبة الدخل. لكن من المهم أن نتذكر أنه يجب أيضًا تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة.

ما هي التكاليف المباشرة؟ هذا هو كل ما يذهب مباشرة إلى إنشاء المنتج. من أجل التبسيط ، نعرض هذا في شكل معادلة:

التكاليف المباشرة \ u003d تكاليف المواد + أجور موظفي الإنتاج + إهلاك أصول الإنتاج الثابتة

هذا كل شئ! جميع التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات غير مباشرة.

مهم!يجب وضع قائمة التكاليف المباشرة في السياسة المحاسبية ، حيث قد تختلف أيضًا حسب خصائص النشاط.

لماذا تشاركهم؟

• تشكل التكاليف المباشرة تكاليف الفترة الحالية مثل بيع المنتجات (الأشغال / الخدمات) ، في التكلفة التي يتم تضمينها فيها. أي أنك تكبدت تكاليف الإنتاج في الربع الأول ، وقمت ببيعها فقط في الربع الثاني: هذا يعني أنك تأخذ هذه التكاليف في الاعتبار لحساب الضريبة في نهاية نصف العام ، وليس في الربع الأول.
• يتم الاعتراف بالتكاليف غير المباشرة بالكامل في الفترة الحالية. الشيء نفسه ينطبق على المصاريف غير التشغيلية. عندما تم وضع هذه النفقات ، ضعها في الاعتبار في هذه الفترة.

إذا قمت بتصنيف النفقات بشكل غير صحيح ، فسيؤدي ذلك إلى نشر غير صحيح حسب الفترة. نتيجة لذلك ، مرة أخرى ، سيتعين عليك إعادة حساب الضرائب والغرامات والغرامات. لتقليل هذه المخاطر ، ينبغي إيلاء اهتمام وثيق لتصنيف النفقات وتأكيدها وتبريرها.

المصاريف غير التشغيلية هي تلك التي لا تتعلق مباشرة بإنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات). ترد قائمة تقريبية بهذه النفقات في المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهي تشمل على وجه الخصوص:

1) مصاريف صيانة العقار المؤجر (إذا كانت الشركة لا تؤجر العقار أكثر من مرة في السنة) ؛

2) الفوائد المدفوعة على الاعتمادات المستلمة والقروض والتزامات الدين الأخرى ، وكذلك الأوراق المالية المصدرة (ضمن الحدود) ؛

3) مصاريف تنظيم إصدار الأوراق المالية: إعداد نشرة الإصدار ، وإعداد النماذج ، وتسجيل الأوراق المالية ، إلخ.

4) فروق الصرف السلبية التي تنشأ عند شراء وبيع العملات الأجنبية ، وكذلك عند إعادة تقييم الممتلكات والمطلوبات بالعملة الأجنبية ؛

5) مجموع الفروق في بيع (ترحيل) البضائع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) ؛

6) نفقات تكوين مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها في الشركات ، والتي تحدد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق. يمكن استخدام مخصص الديون المشكوك في تحصيلها من قبل المنظمة فقط لتغطية الخسائر من الديون المعدومة.

7) مصاريف تصفية المباني والمعدات.

8) تكلفة صيانة المباني والمعدات المظلمة ؛

9) تكاليف المحكمة وأتعاب التحكيم.

10) تكلفة أوامر الإنتاج الملغاة والإنتاج الذي لم ينتج عنه منتجات ؛

11) الغرامات والعقوبات والعقوبات الأخرى المعترف بها أو التي حكمت بها المحكمة لمخالفة شروط العقود ، وكذلك مبلغ التعويض عن الخسائر أو الأضرار ؛

12) الضرائب على مبالغ الذمم الدائنة التي قامت الشركة بشطبها بسبب انتهاء فترة التقادم أو لأسباب أخرى (على سبيل المثال ، ضريبة القيمة المضافة) ؛

13) مصاريف دفع الخدمات المصرفية.

14) خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة الحالية ؛

15) الخسائر الناجمة عن التعطل لأسباب داخلية وخارجية ؛

16) الخسائر من الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث.

قائمة النفقات غير التشغيلية ليست مغلقة ؛ تخضع لتفسير موسع عند استيفاء متطلبات المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الوعاء الضريبي

القاعدة الضريبية هي التعبير النقدي عن الربح الخاضع للضرائب.

يتم تسجيل دخل ومصاريف دافعي الضرائب نقدًا.

يتم أخذ الدخل العيني نتيجة بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية (بما في ذلك معاملات المقايضة) في الاعتبار بناءً على سعر المعاملة ، مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد

عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم تحديد الربح الخاضع للضريبة على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية.

يتم تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بشكل منفصل:

إذا كانت الأرباح خاضعة لمعدلات مختلفة ؛

وفقًا لعملية بيع البضائع المشتراة (المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا حصل دافع الضرائب في فترة التقرير (الضريبة) على خسارة - الفرق السلبي بين الدخل والمصروفات المأخوذة في الاعتبار لأغراض الضرائب ، في فترة إعداد التقارير (الضريبة) هذه ، يتم الاعتراف بالقاعدة الضريبية على أنها تساوي الصفر.

يحق لدافعي الضرائب الذين تعرضوا لخسارة في الفترة الضريبية السابقة تخفيض الوعاء الضريبي للفترة الضريبية الحالية بالمبلغ الكامل للخسارة التي تلقوها أو بجزء من هذا المبلغ (لترحيل الخسارة إلى المستقبل).

للمكلف الحق في ترحيل الخسارة إلى المستقبل في غضون عشر سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسارة.

في عام 2006 ، لا يمكن أن يتجاوز المبلغ الإجمالي للخسارة المُرحَّلة 50٪ من الوعاء الضريبي لأي فترة تقرير والفترة الضريبية ككل ؛ منذ عام 2007 ، لم يكن هناك مثل هذا التقييد.

مثال.حتى 31 ديسمبر 2005 ، تلقت المنظمة خسارة قدرها 100000 روبل. بلغت القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في عام 2006 80000 روبل ، وفي عام 2007 - 50000 روبل ، في عام 2008 - 25000 روبل.

في هذا المثال ، يمكن قبول مبلغ الخسارة البالغ 40000 روبل فقط كتخفيض في القاعدة الضريبية في عام 2006. (50٪ من 80000 روبل). بلغت قيمة الخسارة في تخفيض القاعدة الضريبية في عام 2007 إلى 50000 روبل. (100٪ من 50000 روبل). مقدار الخسارة المتبقي هو 10000 روبل. (100،000 روبل - 40000 روبل - 50000 روبل) إلى عام 2008 والقاعدة الضريبية لعام 2008 هي 15000 روبل.

لا يتم ترحيل الخسارة الناتجة عن تطبيق معدل 0٪ (معدل تفضيلي) إلى الفترات الضريبية المستقبلية التي يتم فيها ، على سبيل المثال ، تطبيق معدل 20٪.

لا تؤخذ الخسارة المتلقاة عند تطبيق أنظمة ضريبية خاصة (STS و UAT) ، في حالة الانتقال إلى نظام ضريبي عام ، في الاعتبار في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل

يتم ترحيل بعض الخسائر بطريقة خاصة. يتم تعيين هذه الميزات للخسائر:

من أنشطة الصناعات الخدمية والمزارع (المادة 275.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

للمعاملات مع الأوراق المالية (المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

للعمليات باستخدام الأدوات المالية للمعاملات الآجلة (المادة 304 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

للعمليات المتعلقة بالممتلكات القابلة للاستهلاك (المادة 323 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

لعمليات التنازل (التنازل) عن حق المطالبة (المادة 279 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تلتزم المنظمة بالاحتفاظ بمستندات تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة خلال الفترة بأكملها عندما تقلل القاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية بمقدار الخسائر التي تم تلقيها مسبقًا (البند 4 من المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

يجب أن يهدف نشاط أي شركة تجارية إلى تحقيق الربح. هذه هي إحدى القواعد الأساسية لممارسة الأعمال التجارية. ومع ذلك ، قد لا تكون بعض الإيرادات مرتبطة بالبيع المباشر للسلع أو الأعمال أو الخدمات. الدخل غير التشغيلي - هذا هو الدخل.

ما هو الدخل غير التشغيلي

الدخل غير التشغيلي ، وكذلك الدخل من بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات ، يشكلان القاعدة الضريبية ، لا سيما ضريبة الدخل. أي أننا في هذه الحالة نتحدث عن الإيرادات التي ، من ناحية ، يتم استلامها دون أي جهد من جانب المنظمة ، ولكن من ناحية أخرى ، لا تزال فائدة اقتصادية ، وبالتالي ، يجب أن تكون الضرائب دفعت عليهم.

ينظم الفصل 25 من قانون الضرائب بوضوح إيرادات الشركة كدخل غير تشغيلي. هذه ، على سبيل المثال ، أرباح الأسهم من المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، ومقدار الغرامات المعترف بها من قبل المدين أو التي يفرضها قرار من المحكمة ، والفوائد على القروض الممنوحة أو المستحقة من قبل البنك على رصيد الأموال في الحساب الجاري ، فروق التبادل الإيجابية. تشمل الإيرادات غير التشغيلية أيضًا الممتلكات المستلمة مجانًا ، وإيرادات السنوات السابقة المحددة في فترة التقرير ، والمخزون الفائض أو الممتلكات المكتشفة أثناء المخزون ، والحسابات الدائنة المشطوبة بسبب انتهاء فترة التقادم. الأنواع المدرجة للدخل غير التشغيلي هي الأكثر شيوعًا في أنشطة الشركات ، لكن هذه ليست القائمة الكاملة. في المجموع ، تقدم المادة 250 من قانون الضرائب 25 نقطة من دخل المؤسسة ، والتي يجب تصنيفها على أنها غير عاملة.

المحاسبة عن الدخل غير التشغيلي

في إقرار ضريبة الدخل ، يتم فصل الدخل غير التشغيلي عن دخل المبيعات الرئيسي. لهذا الغرض ، يتم توفير سطور خاصة في الورقة 02 وملحقاتها ، والتي يلزم فيها الإشارة إلى المبلغ الإجمالي للإيصالات غير التشغيلية ، بالإضافة إلى إبراز أنواع معينة من الدخل في تكوينها ، وفقًا لقائمة ما سبق. المادة 250 المذكورة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة ، الدخل غير التشغيلي في معظم الحالات باستخدام الحساب 91 "الدخل الآخر" ، بينما يمر الدخل من الأنشطة الأساسية عبر الحساب 90. ومع ذلك ، فهذه ليست سوى قاعدة عامة ، والتي بالطبع لها استثناءات. على سبيل المثال ، يجب أن ينعكس الاستلام غير المبرر للأصول الثابتة في الحساب 98.2 "المنح". وبالتالي ، فإن انعكاس الإيصالات غير التشغيلية من خلال الحساب 91 من المرجح أن يكون دخلًا ذا طبيعة "نقدية".

في النهاية ، يجب أن ترتبط مبالغ الدخل غير التشغيلي ، وفقًا للبيانات المحاسبية للحسابات المقدمة ، ببيانات مماثلة في إقرار ضريبة الدخل. هذه النقطة تستحق الانتباه لسببين على الأقل. أولاً ، يمكن التحقق من هذا المطابقة (أو عدمه) بواسطة المتحكمين. ثانيًا ، هذه طريقة رائعة للتحقق بشكل مستقل من صحة المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدخل في المؤسسة بأكملها.

ومع ذلك ، في هذا الصدد ، من الضروري ذكر مثل هذه دخول المنظمة التي تنعكس في المحاسبة (بالطبع ، بترتيبها الخاص) ، ولكن لا تزيد من قاعدة ضريبة الدخل. يتم سرد هذه الأنواع من الدخل في المادة 251 من قانون الضرائب. إن قائمة الدخل الواردة فيه مثيرة للإعجاب للغاية ، لكن كل هذه الإيصالات متحدة بقاعدة عامة واحدة: فهي لا تشكل منفعة اقتصادية للشركة ، أي أنها ليست دخلاً بالمعنى المقصود ، وباعتبارها نتيجة ، لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل للمنظمة.

الدخل غير التشغيلي حسب الإحصائيات. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتكاليف الشركة ، لم يذكر في القانون الأساسي. 249 ، ولكنها تشارك في عملية حساب الوعاء الضريبي لضريبة دخل الأعمال. وبالتحديد ، في هذه الحالة ، يقصد بتلك الإيصالات التي لم يتم تشكيلها نتيجة لأهداف عمل الشركة ، ولكن بشكل عشوائي ، ولكنها مع ذلك تحقق ربحًا وتتطلب تحويل ضريبة الدخل. تم تضمين قائمة مفصلة من 25 عنصرًا في الإحصاء. 250 من قانون الضرائب.

الدخل غير التشغيلي لضريبة الدخل - القائمة:

1. الدخل من مشاركة الشركة في أعمال المؤسسات الأخرى.
2. حجم الفروق الإيجابية في أسعار الصرف الناشئة عن التسويات على التزامات الصرف الأجنبي.
3. قيمة الفروق الإيجابية في أسعار الصرف الناتجة عن اقتناء / بيع العملة.
4. مبالغ الغرامات و / أو الغرامات و / أو المصادرة ، والتعويض عن الضرر المعترف به من قبل المدين المقابل أو المستحقة الدفع بموجب قرار من المحكمة.
5. عائدات استخدام الحقوق الفكرية.
6. دخل الفوائد المستحقة الدفع من المطلوبات المقترضة.
7. عند تكوين احتياطيات من قبل الشركة ، المبالغ المستردة.
8. يتم نقل الملكية أو الحقوق إلى المؤسسة مجانًا.
9. الدخل من التزامات الإيجار / الإيجار من الباطن.
10. عائدات معاملات المشاركة في شراكة بسيطة.
11. تم اكتشاف أرباح سابقة في الفترات الحالية.
12. يتم استلام الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة مجانًا بموجب الاتفاقيات الدولية.
13. المقبوضات من تكلفة المواد الواردة أثناء تحليل الأصول الثابتة.
14. العائدات الخيرية التي لم يتم إنفاقها في الأغراض المخصصة.
15. العائدات التي ترد لغرض تكوين احتياطيات وتنفق في أغراض أخرى من قبل الشركات التي تمارس أنشطة تستخدم الإشعاع.
16. الأموال من انخفاض في الحصة أو رأس المال المصرح به مع الرفض المتزامن للمؤسسة لإعادة القيمة المستحقة إلى المشاركين.
17. المتحصلات من عودة ضباط الصف من المساهمات المدفوعة مسبقًا ، بشرط تضمين هذه المبالغ في المصروفات.
18. الأموال المتأتية من شطب التزامات الدائن عند انتهاء فترة التقادم التي يحددها القانون.
19. متحصلات من المعاملات بأدوات مالية مختلفة.
20. المتحصلات من التحديد خلال أنشطة جرد فائض المخزون.
21. إيصالات تكلفة منتجات الوسائط المطبوعة في حالة استبدالها / إرجاعها.
22. متحصلات من تسوية الدخل.
23. إيصالات المعاملات الضريبية.
24. المتحصلات من الكيانات الاقتصادية الأجنبية الخاضعة للرقابة.
25. المقبوضات النقدية من ما يعادلها من الأوراق المالية أو العقارات المحولة في وقت سابق للمساهمة في رأس مال الوقف.

ومع ذلك ، هناك استثناءات لتصنيف الدخل كدخل. لذلك ، لا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار عند تحديد ضريبة الدخل لمبلغ الودائع والسلف والأموال للمعاملات الوسيطة والمبالغ المقترضة. تحتوي القائمة المغلقة الكاملة على stat. 251 ناغورني كاراباخ.

كيفية تتبع الدخل غير التشغيلي

عند تجميع التقارير / الإقرارات الخاصة بالأرباح ، يحتاج المحاسب إلى تخصيص مبالغ للإيصالات غير التشغيلية بشكل منفصل عن إيصالات المبيعات الرئيسية. يمكن العثور على الأسطر المقدمة خصيصًا في الورقة 02 وملاحقها.

في المحاسبة ، تؤخذ هذه المبالغ في الاعتبار على الحساب. 91 ، وليس 90. في الوقت نفسه ، تنعكس بعض العمليات من خلال حسابات أخرى ، على سبيل المثال ، يتم الاستلام المجاني للأصول الثابتة في الحساب. 98. وعند تشكيل النموذج 2 بوو. الإبلاغ عن "تقرير مالي النتائج "الدخل غير التشغيلي يمكن المساهمة به في السطور 2320 (الفائدة) ، 2340 (الدخل الآخر).

كيفية توليد المصاريف غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية

نفقات غير المبيعات هي تكاليف مبررة من وجهة نظر الجدوى الاقتصادية ويتم تأكيدها بالضرورة من خلال الوثائق الأولية ، وليس لها علاقة مباشرة بالمبيعات / الإنتاج. يتضمن تكوين المصروفات غير التشغيلية التكاليف المذكورة في الإحصاء. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: القائمة ، على عكس الدخل غير التشغيلي أعلاه ، مفتوحة.

مصاريف ضريبة الدخل غير التشغيلية - القائمة:

1. مقدار تكاليف كائنات الممتلكات المعطاة بموجب معاملات التأجير ، بما في ذلك رسوم الإهلاك ، بشرط أن يكون النشاط غير منتظم ، وبعبارة أخرى ، ليس هو النشاط الرئيسي.
2. مدفوعات الفائدة بموجب أي اتفاقيات قرض للفترة الفعلية لاستخدام مبالغ القرض.
3. التكاليف الناشئة عن إصدار الأوراق المالية ، على سبيل المثال ، التسجيل ، وخدمات الوكيل ، إلخ.
4. تكاليف صيانة / صيانة الأوراق المالية المشتراة.
5. قيم الفروق السلبية في سعر الصرف ، باستثناء الدفع المسبق.
6. حجم الفروق السلبية في أسعار الصرف في اقتناء / بيع العملة.
7. التكاليف الناشئة عن تكوين مبالغ مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها للأطراف المقابلة المنصوص عليها في السياسة المحاسبية.
8. التكاليف الناشئة عن تصفية الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة أو الإنشاءات قيد التنفيذ أو المعدات التي لم يتم تركيبها.
9. تكاليف صيانة المرافق / القدرات المختلفة أثناء أنشطة الصيانة / إعادة التنشيط.
10. المدفوعات في إجراءات المحكمة أو التحكيم.
11. التكاليف التي تتكبدها المؤسسة في ظل وجود تعطل في الإنتاج أو إلغاء الطلبات.
12. تكاليف الحاوية.
13. عقوبات الالتزامات التعاقدية الممنوحة بقرار من المحكمة أو المعترف بها بشكل مستقل من قبل الطرف المقابل.
14. يتم الاعتراف بالخدمات المصرفية كمصروفات غير تشغيلية ، ولكنها ليست غير مباشرة.
15. التكاليف المرتبطة بعقد اجتماعات المساهمين أو المشاركين الآخرين.
16. التكاليف الناشئة عن عملية إعداد التعبئة.
17. التكاليف الناشئة عن المعاملات مع الأدوات المالية.
18. تكاليف دفع الخصومات / الأقساط للمشترين / المستهلكين المنصوص عليها في الشروط التعاقدية.
19. الهدف الخصومات لليانصيب.
20. قد تتضمن المصاريف غير التشغيلية الأخرى نفقات معقولة أخرى ، في حالة توفر المستندات الداعمة الأولية.

ما هي المصاريف الأخرى التي تعتبر غير تشغيلية للأغراض الضريبية؟

حسب القانون. 265 ، الفقرة 2 من قانون الضرائب لروسيا ، النفقات غير التشغيلية هي مبالغ الخسائر المتكونة في الوقت الحالي. هذه ، أولاً وقبل كل شيء ، خسائر تم تشكيلها في الماضي ، لكن تم الكشف عنها الآن فقط. بالإضافة إلى ذلك ، هذه هي مبالغ الديون المعدومة التي لا تغطيها الاحتياطيات ؛ الخسائر من الظروف المتعلقة بحالات الطوارئ أو التوقف أو الكوارث الطبيعية ؛ مقدار النقص. الخسائر المتكبدة في شراء عقود التنازل عن المطالبات.

ما هو مدرج في المصاريف غير التشغيلية الأخرى

المصاريف غير التشغيلية الأخرى هي مصاريف غير قانونية مختلفة. 265 من قانون الضرائب لروسيا ، يتم قبول التكاليف عندما يتم تخفيض قاعدة ضريبة أرباح الأعمال وتبريرها وتأكيدها. على سبيل المثال ، هذا هو دفع قسط بموجب اتفاقية خدمة أو مبلغ رسوم التحكيم المدفوعة ، إلخ. من الخطأ أن تنسب الخدمات المصرفية إلى نفقات أخرى لجامعة NU ، منذ القانون. 265 تنص صراحة على فقرة فرعية منفصلة 15 من الفقرة 1 لتعكس هذه التكاليف.

نفقات غير تشغيلية - ما هو نوع هذا الحساب؟

يتم إجراء تكوين الترحيلات للتكاليف غير التشغيلية في المحاسبة باستخدام الحساب. 91 عن طريق إدخال إدخالات للمصروفات المتنوعة. يتم تنظيم التفاصيل المحاسبية بواسطة PBU 10/99 ، مما يؤدي أحيانًا إلى اختلافات في إعداد التقارير المحاسبية والضريبية. تعتمد لحظة الترحيل على عنصر التكلفة ، على سبيل المثال:

• للاستهلاك - تعكس شهريا.
• بالنسبة للخدمات التي تؤديها شركات خارجية - تنعكس اعتبارًا من تاريخ إعداد الوثائق أو وفقًا للشروط التعاقدية.
• لسداد مدفوعات الفائدة المقترضة - انعكس شهريًا في التاريخ الأخير.
• بالنسبة للعقوبات التعاقدية التأديبية - وقت صدور قرار المحكمة أو الاعتراف بالعقوبة.
• عند استخدام الاحتياطيات - في تاريخ الاستحقاق.

عند ملء إقرار الربح ، يتم تمييز سطر خاص من الورقة 02 مع الملحقات في النموذج. في النموذج 2 ، يتم إدخال جميع أنواع المصاريف الأخرى في السطر 2350 ، وتظهر الفائدة في السطر 2330.

ملحوظة! لا تخلط بين النفقات غير التشغيلية والنفقات غير المباشرة ، فهذه مصطلحات مختلفة. يرتبط هذا التدرج في التكاليف بالطريقة التي تُنسب بها إلى التنفيذ / الإنتاج وفقًا لمعايير القانون الأساسي. 318.

إذا وجدت خطأً ، فيرجى تحديد جزء من النص والنقر السيطرة + أدخل.

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تعتبر المصروفات غير التشغيلية من المصروفات التي لا تتعلق بإنتاج وبيع المنتجات ، كما أنها تشمل الخسائر التي تلقاها دافع الضرائب في فترة التقرير الحالية والتي لا تتعلق النشاط الرئيسي.

في المحاسبة ، يتم شطب هذه المصروفات تحت الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

ينعكس الضرر الناجم عن حالات الطوارئ في الحساب 99 "الربح والخسارة".

قائمة المصاريف غير التشغيلية

قائمة كاملة بالمصروفات غير التشغيلية المدرجة في الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ،هناك 23 نوعًا في المجموع.

أهمها من قائمة النفقات للعمليات غير التشغيلية هي:

1. المصاريف التي تنفق على صيانة وصيانة الممتلكات المؤجرة أو المؤجرة.
2. الفوائد المدفوعة على التزامات المنشأة ذات طبيعة الديون.وهي لا تشمل فقط الفوائد على القروض والائتمانات ، ولكن أيضًا الفوائد المتراكمة على الأوراق المالية الصادرة عن المنظمة. يتم أخذ المبالغ المستحقة عن فترة التقرير هذه في الاعتبار.
3. التكاليف المتكبدة في عملية تصنيع وإصدار الأوراق المالية الخاصة(بدءًا من شراء النماذج وتسجيل المستندات وانتهاءً بالتكاليف المتكبدة في إعداد وصيانة السجل ذي الصلة وضمان الدعاية لهذه المعلومات ، التي ينص عليها القانون).
4. التكاليف المتكبدة لخدمة الأوراق المالية المشتراةمن اللحظة التي تتلقى فيها معلومات عنها.
5. المصاريف التي تم تكوينها بسبب الاختلاف في سعر الصرف أثناء إعادة تقييم الممتلكاتوالتي تنعكس قيمتها بالعملة الأجنبية.
6. المصاريف المتكبدة عند تصفية الأصول الثابتةخارج الخدمة ، بما في ذلك الاستهلاك المنخفض التكلفة.

وهذا يشمل أيضًا النفقات المتكبدة أثناء تصفية (تفكيك) كائنات البناء قيد التنفيذ.يتم تضمين الاستهلاك المنخفض التكلفة في المصاريف غير التشغيلية فقط إذا تم استحقاقه باستخدام طريقة القسط الثابت.

1. تكلفة الحفظ وإعادة الإنتاج.

يجب أن يكون نقل الأصول الثابتة بغرض الحفظ وثائق مناسبة. يجب أن يوقع القرار من قبل رئيس المنظمة. ويجب أن يكون مصحوبا بتقدير.

1. تكاليف الحاوية.
2. نفقات قانونية. وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة حل القضايا التي لا تتعلق بالأنشطة الإنتاجية للمؤسسة في المحكمة ، فإنها لا تقلل من القاعدة الضريبية.
3. الغرامات والعقوبات والعقوبات الأخرىالتي دخلت حيز التنفيذ نتيجة للحكم الصادر.
4. مصاريف دفع الضرائب والرسومالمتعلقة بالعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، في حالة الوفاء بالالتزامات تجاه الدائنين لهذا التوريد في فترة التقرير هذه.

يشمل ذلك نفقات الضرائب:ضريبة الدخل ، ضريبة القيمة المضافة ، واجب الدولة.

1. كما يتم الاعتراف بالخدمات المصرفية كمصروفات غير تشغيلية.
2. النفقات المتكبدة على دفع قسط يدفعه البائع للمشتري، في حالة استيفائه لبنود معينة من العقد ، على سبيل المثال ، عند استيفاء خطة الشراء في هذه الفترة.

للاعتراف بتكلفة القسط المدفوع للمشتري ، عند الوفاء بعدد من الالتزامات التعاقدية ، يجب تحديد طريقة الحصول على الخصم هذه في السياسة التسويقية للمؤسسة.

1. المصروفات التي يتم تكوينها أثناء تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية.
2. المصاريف الترفيهية والخيرية.
3. الأموال التي تنفق على تنظيم وعقد اجتماع للمساهمين ،بما في ذلك استئجار الأماكن للاجتماع ، والطوابع البريدية للإشعارات البريدية ، وما إلى ذلك.

يتغيرون!بموجب قرار من الحكومة اعتبارًا من 01.01.2006 ، لم يتم اعتبار نفقات عقد وتنظيم الاجتماع السنوي للمساهمين فحسب ، بل أيضًا عقد الاجتماعات غير العادية ، على أنها نفقات غير عاملة.

1. المصاريف الأخرى غير المتعلقة بالأنشطة الرئيسية للمنظمةوبعد التأكيد.

الخسائر المدرجة في المصاريف غير التشغيلية

تشمل الخسائر المتكبدة خلال فترة التقرير والمعادلة بالمصروفات غير التشغيلية ما يلي:

مهم!إذا تبين أن البيانات في الفترة الضريبية السابقة غير موثوقة ، فقم بتقديم إقرار توضيحي إلى السلطات الضريبية في الوقت المناسب.

1. التزامات الديون للمؤسسة ، والتي يتم تصنيفها على أنها غير قابلة للتحصيل.

1. الخسائر التي تكبدتها المنظمات خلال فترة التعطل لأسباب الإنتاج الداخلية.
2. الخسائر الناتجة عن حريق أو طوارئ أو كوارث طبيعية.
3. تم تحديد عدم وجود أصول مادية أثناء المراجعة أو الجرد في حالة عدم تحديد الشخص المذنب. ويشمل ذلك أيضًا التكاليف التي تم تكبدها لإزالة عواقب حالة الطوارئ ، فضلاً عن التكاليف التي تهدف إلى منع هذه العواقب.

مهم!توثيق الحدث بشكل صحيح. على وجه التحديد ، لتوثيق وقوع كارثة طبيعية معينة في المنطقة التي تقع فيها المنظمة. وتقديم وثيقة توضح مقدار الضرر الذي تم تحديده أثناء عملية الجرد.

1. خسائر أخرى.

لماذا تعتبر محاسبة النفقات غير التشغيلية مهمة جدًا؟

سيساعد التعريف الصحيح للمصروفات غير التشغيلية في تقليل القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل.

إذا تم استخدام طريقة الاستحقاق عند المحاسبة عن النفقات ، فإن الفقرة 7 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في حالة تطبيق الطريقة النقدية ، الفقرة 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من أجل قبول المصاريف غير التشغيلية لتقليل القاعدة الضريبية وعدم التسبب في أسئلة غير ضرورية من السلطات الضريبية ، من الضروري أن تعكس جميع النقاط المثيرة للجدل وغير الواضحة في السياسة المحاسبية للمنظمة.