إجراء تحديد مصاريف تجميع الدخل. المحاسبة الضريبية وتجميع المصروفات. ما هي مصاريف الإنتاج والبيع؟

وفقًا للمادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تقسيم النفقات إلى:

المتعلقة بالإنتاج والمبيعات ؛

غير عاملة.

يتم توفير تصنيف مماثل في اللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف ، والتي بموجبها يتم تقسيم جميع التكاليف إلى:

المدرجة في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ؛

المصاريف غير التشغيلية.

وفقًا للمادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تقسيم التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع إلى:

تكاليف المواد

كشف رواتب؛

مقدار الاستهلاك المتراكم ؛

نفقات أخرى.

يتم تحديد نفس تجميع التكاليف تقريبًا في الفقرة 5 من اللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف:

تكاليف المواد (مطروحًا منها تكلفة النفايات القابلة للإرجاع) ؛

تكاليف العمالة؛

استقطاعات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية ؛

استهلاك الأصول الثابتة؛

تكاليف أخرى.

وبالتالي ، أثر التغيير على مجموعة واحدة فقط من النفقات ، وهي: المساهمات الاجتماعية (أي مدفوعات صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، وصناديق التأمين الطبي الإلزامي) ، والتي يتم دمجها حاليًا كجزء من ضريبة اجتماعية موحدة وخفض الأرباح الخاضعة للضريبة وفقًا للمادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات الأخرى مثل مبالغ الضرائب والرسوم المتراكمة وفقًا للإجراءات التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم .

وبالتالي ، بدلاً من 5 مجموعات ، يتم الآن استخدام 4 مجموعات من النفقات ، في حين يتم تضمين المساهمات الاجتماعية (المخصصة سابقًا لمجموعة منفصلة) في مجموعة النفقات الأخرى.

وفقًا للمادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع الشاي التكاليف التالية:

المتعلقة بتصنيع (إنتاج) البضائع وتخزينها وتسليمها ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات ، وحيازة و (أو) بيع السلع (الأشغال ، والخدمات ، وحقوق الملكية) ؛

لتنمية الموارد الطبيعية ؛

للبحث والتطوير (R & D) ؛

للتأمين الإجباري والطوعي ؛

أخرى متعلقة بالإنتاج والمبيعات.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على وجود لوائح داخلية تنظم السمات الخاصة بالصناعة لتكوين التكاليف ، كما هو الحال في لائحة تكوين التكاليف.

تكاليف المواد.

حتى 1 يناير 2002 ، يتم تنظيم النفقات المادية بموجب الفقرة 6 وفقرات فرعية منفصلة من الفقرة 2 من اللوائح الخاصة بتكوين التكاليف ، ومن 1 يناير 2002 - بموجب المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بشكل عام ، تتوافق معايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف فيما يتعلق بالتكاليف المادية ، ومع ذلك ، من الضروري الانتباه إلى تغيير في عدد من الأساليب.

1. وفقًا للمادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل تكاليف المواد تكاليف شراء المواد المستخدمة أيضًا في صيانة وتشغيل الأصول الثابتة.

وفقًا للفقرة 6 من اللائحة المتعلقة بتكوين التكاليف ، يعكس عنصر "تكاليف المواد" تكلفة المواد المشتراة المستخدمة في صيانة وإصلاح وتشغيل المعدات والمباني والهياكل والأصول الثابتة الأخرى.

تجدر الإشارة إلى عدم وجود إمكانية تضمين e: التكاليف المادية للمواد المستخدمة لإصلاح الأصول الثابتة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يبدو أن هذا يرجع إلى حقيقة أن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة (التي تشمل المواد) وفقًا للمادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم تخصيصها كمجموعة فرعية منفصلة كجزء من التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، و وفقًا للمادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأغراض الضريبية ، يتم تطبيعها. في هذا الصدد ، ولأغراض ضريبية ، اعتبارًا من 1 يناير 2002 ، من الضروري التمييز بين التكاليف المادية:

إصلاح الأصول الثابتة.

2. تنص الفقرة 5 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن ما يلي يُعادل النفقات المادية للأغراض الضريبية:

الخسائر الناجمة عن النقص و (أو) التلف أثناء تخزين ونقل عناصر المخزون في حدود الخسارة الطبيعية ، التي تمت الموافقة عليها بالطريقة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛

الخسائر التكنولوجية أثناء الإنتاج و (أو) النقل.

وفقًا للبند ب من اللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف ، يعكس عنصر "تكاليف المواد" الخسائر الناجمة عن نقص الموارد المادية الواردة في حدود الهدر الطبيعي.

يجب الانتباه أيضًا إلى التغيير في نهج شطب الخسائر ضمن معايير الخسارة الطبيعية.

إذا كان ، قبل 1 يناير 2002 ، يمكن للمرء استخدام معيار واحد للخسارة الطبيعية ، تمت الموافقة عليه في السنوات السابقة ، على وجه الخصوص. أمر وزارة الشؤون الخارجية لروسيا بتاريخ 19.12.97 N 631 "بشأن معايير الاستنزاف الطبيعي" (هذا الظرف مشار إليه في الفقرة 18 من خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 15.02.2001 N VG-6 -02 / 139 "توضيحات بشأن بعض القضايا المتعلقة بتطبيق التشريع الضريبي على فرض الضرائب على أرباح (دخل) الكيانات القانونية") ، ثم وفقًا للمادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب وضع هذه القواعد من قبل حكومة الاتحاد الروسي.

3. على عكس اللائحة المتعلقة بتكوين التكاليف (التي لم تتضمن مثل هذه القاعدة) ، تنص الفقرة ب من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بوضوح على أنه عند تحديد مبلغ النفقات عند شطب المواد الخام و مواد الإنتاج ، يجب أن يسترشد المرء بالطرق المعتمدة في السياسة المحاسبية للمنظمة لتقييم المخزونات ، أي أنشئت في لوائح المحاسبة "محاسبة المخزونات PBU 5/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 N 44n:

بتكلفة وحدة المخزون ؛

بمتوسط ​​تكلفة

بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (طريقة FIFO) ؛

بتكلفة أحدث عمليات الاستحواذ (طريقة LIFO).

يتم تحديد قواعد مماثلة بموجب المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لحالات بيع الممتلكات.

من الواضح أن طرق تقدير المخزون الذي تم إيقاف تشغيله هي نفسها - لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

تكاليف العمالة.

يتم تنظيم تكاليف العمالة حتى 1 يناير 2002 بموجب الفقرة 7 وفقرات فرعية منفصلة من الفقرة 2 من لائحة تكوين التكاليف ، ومن 1 يناير 2002 - بموجب المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تقريبًا جميع مكونات الأجور المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي منصوص عليها بطريقة ما في قانون العمل في الاتحاد الروسي ، وبالتالي ، في هذا الجزء ، يمكننا التحدث عن العلاقة بين قواعد قانون الضرائب والعمل من الاتحاد الروسي.

بشكل عام ، تتوافق معايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف في المحتوى ، ومع ذلك ، فإن عددًا من الفروق الدقيقة الجديدة تجذب الانتباه.

أولاً ، وفقًا للمادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعد عقود العمل والاتفاقيات الجماعية أساسًا لخفض الدخل الخاضع للضريبة لأي مستحقات للموظفين نقدًا و (أو) عينيًا ، ومستحقات الحوافز والبدلات ، والمستحقات التعويضية المتعلقة طريقة العمل أو ظروف العمل ، والمكافآت ومستحقات الحوافز لمرة واحدة ، وكذلك المصاريف المتعلقة بصيانة هؤلاء الموظفين.

ثانيًا ، تنص الفقرة 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن تكاليف العمالة لا تشمل فقط المبالغ المستحقة بمعدلات التعريفة والرواتب الرسمية ومعدلات القطعة ، ولكن أيضًا كنسبة مئوية من الإيرادات وفقًا للنماذج وأنظمة الدفع المعتمدة من قبل منظمة العمل. من الناحية الرسمية ، لا توجد قاعدة مماثلة في اللوائح بشأن تكوين التكاليف. ومع ذلك ، تنص إحدى مواد قانون العمل في الاتحاد الروسي على أنه يمكن للمنظمات تحديد نوع مختلف من المكافآت للمديرين والمتخصصين والموظفين (كنسبة مئوية من الإيرادات ، كحصة من الأرباح ، وما إلى ذلك). وبالتالي ، يتم جعل التشريعات الضريبية متوافقة مع تشريعات العمل.

ثالثًا ، بطريقة مختلفة تمامًا ، في رأس قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، مسألة التقنين ، لأغراض الضرائب ، نفقات المنظمة للتأمين الطوعي لموظفيها. تحتوي الفقرة الفرعية "ع" من الفقرة 2 من اللوائح المتعلقة بتكوين التكاليف على القيد التالي لحساب نفقات التأمين على الموظفين للأغراض الضريبية: إجمالي مبلغ الاستقطاعات للتأمين الطوعي للموظفين ضد الحوادث والأمراض ، والتأمين الطبي وما تحت يجب ألا تتجاوز العقود مع صناديق التقاعد غير الحكومية التي لديها ترخيص من الدولة 1 ٪ من حجم المنتجات (الأعمال والخدمات) المباعة (بالنسبة للمنظمات التجارية ، يعتمد التقنين على مؤشر الربح الإجمالي). وتفرض الفقرة 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قيودًا على محتوى العقود وعلى مبلغ أقساط التأمين التي تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية:

1 - في المحاسبة الضريبية ، لا تشمل تكاليف العمالة جميع عقود التأمين الطوعية ، بل تشمل عقود التأمين التالية فقط:

تأمين طويل الأجل على الحياة ، إذا تم إبرام هذه العقود لمدة لا تقل عن 5 سنوات ولم يتم توفير مدفوعات التأمين خلال هذه السنوات الخمس ، بما في ذلك. في شكل المعاشات و (أو) المعاشات لصالح الفرد (باستثناء دفعة التأمين المنصوص عليها في حالة الوفاة الكسولة للشخص المؤمن عليه) ،

تأمين المعاش التقاعدي و (أو) توفير المعاش غير الحكومي ، والذي يجب أن ينص على دفع معاش تقاعدي مدى الحياة فقط عندما يصل الشخص المؤمن عليه إلى الأسس المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي لتلقي معاش تقاعدي حكومي ؛

التأمين الشخصي الطوعي للموظفين ، إذا تم إبرام هذه العقود لمدة لا تقل عن سنة واحدة وتنص على دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للأشخاص المؤمن عليهم ؛

التأمين الشخصي الاختياري ، الذي يُبرم حصريًا في حالة وفاة المؤمن عليه أو فقدان قدرة المؤمن عليه على العمل فيما يتعلق بأداء واجباته العمالية.

2 - في المحاسبة الضريبية ، لا تُقبل مصروفات المنظمات بموجب عقود التأمين الطوعي (المبلغ الإجمالي للمدفوعات / المساهمات) إلا في الحدود الموضوعة:

في حدود 12٪ من مبلغ تكاليف العمالة - بموجب عقود التأمين طويل الأجل على الحياة للموظفين ، وتأمين المعاشات التقاعدية للموظفين ، ومعاشات التقاعد غير الحكومية للموظفين ؛

في حدود 3٪ من مبلغ تكاليف العمالة - بموجب عقود تأمين شخصية اختيارية تنص على دفع شركات التأمين للنفقات الطبية للموظفين المؤمن عليهم ؛

في حدود 10000 روبل. سنويًا لكل شخص مؤمن عليه - بموجب عقود تأمين طوعية تبرم حصريًا في حالة وفاة الموظف المؤمن عليه أو فقدان قدرة الموظف المؤمن عليه على العمل فيما يتعلق بأداء واجباته العمالية .

مؤسسات الميزانية وغيرها من المنظمات غير الهادفة للربح التي لديها دخل من أنشطة ريادة الأعمال تدفع ضريبة على الدخل الزائد عن النفقات المتلقاة من هذه الأنشطة.

الأموال المجمعة من قبل المؤسسات لغرض القيام بأنشطة مشتركة ، والتي تبقى تحت تصرفها بعد دفع الضرائب ، والممتلكات الأخرى ، وكذلك الأموال من التبرعات الطوعية ومساهمات المواطنين لا تخضع للضرائب.

في هذه الحالة ، يكون موضوع الضرائب هو الربح الذي يتم الحصول عليه نتيجة استخدام هذه الأموال. يجب على المؤسسة التي تقوم بالمحاسبة عن نتائج النشاط المشترك إبلاغ كل مشارك في هذا النشاط كل ثلاثة أشهر ومصلحة الضرائب في موقع المؤسسة المذكورة عن مبالغ الحصة من الأرباح المستحقة لكل مشارك في النشاط المشترك من أجل الحصول عليها. في الاعتبار في الضرائب ، بغض النظر عن التوزيع الفعلي لهذا الربح.

يتم توزيع الأرباح المحصلة نتيجة الأنشطة المشتركة للعديد من المؤسسات دون إنشاء كيان قانوني ، وكذلك التي تحصل عليها شراكة عامة ، على المشاركين في نشاط مشترك أو أعضاء شراكة عامة قبل الضرائب على أساس اتفاقية مبرمة عن طريقهم. يتم تضمين الربح الذي يحصل عليه كل مشارك في نشاط مشترك أو عضو في شراكة عامة يكون كيانًا قانونيًا ، بعد التوزيع ، في الدخل (الدخل) غير التشغيلي ويتم فرض ضرائب عليه كجزء من إجمالي الربح (الدخل) في المنشأة. معدلات ضريبة الربح (الدخل).

بالنسبة للتبادل ، فإن موضوع الضرائب هو الربح المستلم من تأجير وبيع مواقع السمسرة ، من المعاملات التي تتم في التبادل لشراء وبيع البضائع والأوراق المالية والعملة والممتلكات الأخرى ، وكذلك من أنواع أخرى من المشاريع نشاط.

عندما يتم زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة فيما يتعلق بإعادة تقييم الأصول الثابتة التي يتم تنفيذها بقرار من حكومة الاتحاد الروسي ، فإن قيمة الأسهم الإضافية التي يتلقاها كيان قانوني - المساهم الموزع بين المساهمين بقرار من الجمعية العامة بما يتناسب مع عدد الأسهم المملوكة لها ، أو الفرق بين القيمة الاسمية للأسهم الجديدة المستلمة لتحل محل الأسهم الأصلية والقيمة الاسمية للأسهم الأصلية للمساهم.

يتم تحديد الربح من البيع من قبل كيان قانوني - المساهمون في الأسهم المستلمة نتيجة للتوزيع المذكور أو الزيادة في القيمة الاسمية للأسهم على أنه الفرق بين سعر البيع والقيمة الأصلية المدفوعة لهذه الأسهم. في حالة بيع الأسهم ، يخضع الربح المذكور لضريبة الدخل وفقًا للقانون.

عند حساب القاعدة الخاضعة للضريبة لحساب الضريبة من قبل الشركات والمؤسسات المالكة الأساسيين لسندات القرض المرتبط بعملة الدولة الداخلية (المشار إليها فيما يلي - OVVZ) ، ينخفض ​​إجمالي الربح بالمبلغ الكامل لفروق الصرف الإيجابية الناتجة عن التغيرات في الروبل سعر الصرف مقابل العملات الأجنبية التي يقدمها البنك المركزي للاتحاد الروسي والتي تنشأ من لحظة استلام العملة الأجنبية على حساب المؤسسة أو المؤسسة وحتى لحظة قبول OVVZ في الميزانية العمومية للمؤسسة أو المؤسسة عند بيعها (سدادها أو التخلص منها بطريقة أخرى) ، وكذلك مقدار الخسائر الناتجة عن شطب OVVZ من الميزانية العمومية للمؤسسة أو المؤسسة بأقل من سعر الكتاب ، ولكن ضمن سعر السوق.

ضريبة Primbyl هي ضريبة مباشرة تُفرض على أرباح مؤسسة (مؤسسة ، بنك ، شركة تأمين ، إلخ).

يشمل الدخل: 1) الدخل من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، 2) الدخل غير التشغيلي. يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات على أنها متحصلات من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات). الدخل غير التشغيلي هو الدخل غير المحدد في المادة 249 "الدخل من المبيعات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الدخل غير التشغيلي يشمل: الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى ، الدخل في شكل غرامات معترف بها من قبل المدين على أساس قرار محكمة لانتهاك الالتزامات التعاقدية ، الدخل من تأجير الممتلكات ، الدخل من البيع أو الشراء من العملات الأجنبية ، والمبالغ في شكل فوائد مستلمة على القرض ، والائتمان ، واتفاقيات الودائع المصرفية ، وكذلك الأوراق المالية ، والدخل في شكل ممتلكات يتم الحصول عليها مجانًا ، والأعمال ، والخدمات ؛ الأموال المستلمة في شكل دخل السنوات السابقة ، المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير ، بالإضافة إلى عدد من المداخيل الأخرى لدافعي الضرائب. الدخل الذي لم يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية: الممتلكات والأشغال والخدمات المتلقاة من أشخاص آخرين في ترتيب الدفعة المقدمة مقابل البضائع ؛ الممتلكات الواردة في شكل تعهد ؛ المساهمات في رأس المال المصرح به ؛ مساعدة مجانية. تنقسم المصروفات إلى مصاريف تتعلق بالإنتاج والبيع ومصروفات غير تشغيلية. التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات: 1) تكاليف المواد - تكلفة شراء المواد الخام والمستلزمات ، 2) تكاليف العمالة ، 3) مقدار الاستهلاك المتراكم ، 4) تكلفة إصلاح الأصول الثابتة ، 5) تكلفة تطوير المواد الطبيعية الموارد ، 6) نفقات البحث والتطوير ، 7) نفقات التأمين الإجباري والتطوعي على الممتلكات ، 8) نفقات أخرى. المصاريف غير التشغيلية: دفع الفوائد على التزامات الديون ؛ التكاليف في شكل فرق سعر الصرف السلبي ؛ مصاريف تصفية الأصول الثابتة المسحوبة من الخدمة ؛ نفقات المحكمة خسائر الضرائب أو فترات إعداد التقارير السابقة ؛ مبالغ الديون المعدومة الخسائر من الكوارث الطبيعية ؛ مصاريف تكوين الاحتياطيات بمختلف أنواعها وغيرها. المصاريف التي لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض الضريبة: الأرباح المستحقة ، والعقوبات ، والغرامات المحولة إلى الميزانية ؛ المساهمات في رأس المال المصرح به ، والمساهمات في شراكة بسيطة ؛ اقتناء أو إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك ؛ مصاريف ضريبة الدخل؛ نفقات دفع أجر إضافي أو مدفوعات أخرى تزيد عن تلك المنصوص عليها في عقود أو عقود العمل ، والمكافآت ، والمساعدة المادية ؛ النفقات التي تتجاوز المعايير المعمول بها ، أو الأحجام المحددة أو لا تستوفي شروط تصنيفها كمصروفات تؤخذ في الاعتبار للضرائب (التمثيل ، الفائدة على القروض ، إلخ. ).

المصروفات على قدم المساواة. 2 ص 1 فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعترف بها التكاليف المعقولة والموثقة التي تكبدها دافع الضرائب.

مصاريف مبررة حسب المساواة. 3 ص 1 فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالتكاليف المبررة اقتصاديًا ، ويتم التعبير عن تقييمها من الناحية النقدية.

تُفهم النفقات الموثقة على أنها نفقات مؤكدة من خلال المستندات المعدة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. إذا كانت النفقات قد تمت على أراضي دولة أجنبية ، فيجب إعداد مستندات الدولة الأجنبية وفقًا لعادات العمل. بالإضافة إلى ذلك ، يُفهم أن النفقات الموثقة هي نفقات مؤكدة بشكل غير مباشر من خلال المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة ، بما في ذلك البيان الجمركي وأمر رحلة العمل ووثائق السفر وتقرير عن العمل المنجز وفقًا للعقد.

المصاريف التي يتكبدها دافع الضرائب لغرض حساب ضريبة الدخل وفقًا للفقرة 2 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مقسمة إلى نفقات مرتبطة بالإنتاج والبيع ، ونفقات غير تشغيلية.

التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. يتم تقسيم 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدوره ، إلى تكاليف المواد وتكاليف العمالة ومقدار الاستهلاك المتراكم والنفقات الأخرى.

لتكاليف المواد وفقًا للفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشمل التكاليف التالية:

لشراء المواد الخام و (أو) المواد المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) و (أو) تشكيل أساسها أو كونها مكونًا ضروريًا في إنتاج السلع (أداء العمل ، توفير خدمات)؛

لشراء المواد المستخدمة:

للتغليف والتحضير الآخر للسلع المصنعة و (أو) المباعة (بما في ذلك تحضير ما قبل البيع) ؛

لاحتياجات الإنتاج والاحتياجات الاقتصادية الأخرى (الاختبار والرقابة والصيانة وتشغيل الأصول الثابتة وأغراض أخرى مماثلة) ؛

لشراء الأدوات والتركيبات والمخزون والأدوات والمعدات المختبرية والسترات وغيرها من وسائل الحماية الفردية والجماعية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وغيرها من الممتلكات غير القابلة للاستهلاك. يتم تضمين تكلفة هذه الممتلكات في تكوين تكاليف المواد بالكامل عند بدء تشغيلها ؛

لشراء الأجزاء المكونة التي تخضع للتركيب و (أو) المنتجات شبه المصنعة التي تخضع لمعالجة إضافية من دافع الضرائب ؛

لشراء الوقود والماء والطاقة من جميع الأنواع التي يتم إنفاقها للأغراض التكنولوجية ، الإنتاج (بما في ذلك من قبل دافعي الضرائب لاحتياجات الإنتاج) لجميع أنواع الطاقة ، وتدفئة المباني ، وتكاليف تحويل ونقل الطاقة ؛

لشراء الأعمال والخدمات ذات الطبيعة الصناعية التي تقوم بها منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد ، وكذلك لأداء هذه الأعمال (تقديم الخدمات) من قبل التقسيمات الهيكلية لدافعي الضرائب. تشمل أعمال (خدمات) الإنتاج:

أداء العمليات الفردية لإنتاج (تصنيع) المنتجات ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ، وتجهيز المواد الخام (المواد) ؛

مراقبة الامتثال للعمليات التكنولوجية القائمة ؛

صيانة الأصول الثابتة والأعمال المماثلة الأخرى ؛

خدمات النقل لمنظمات الطرف الثالث (بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد) و (أو) الأقسام الهيكلية لدافع الضرائب نفسه لنقل البضائع داخل المنظمة ، ولا سيما حركة المواد الخام (المواد) ، والأدوات ، والأجزاء ، والفراغات ، وأنواع أخرى البضائع من المستودع الأساسي (المركزي) إلى الورش (الأقسام) وتسليم المنتجات النهائية وفقًا لشروط الاتفاقيات (العقود) ؛

تشمل تكاليف المواد التكاليف المرتبطة بصيانة وتشغيل الأصول الثابتة والممتلكات البيئية الأخرى (بما في ذلك التكاليف المرتبطة بصيانة وتشغيل مرافق المعالجة ، ومجمعات الرماد ، والمرشحات والمرافق البيئية الأخرى ، وتكاليف دفن النفايات الخطرة بيئيًا ، والتكاليف شراء خدمات المنظمات الخارجية لاستلام وتخزين وتدمير النفايات الخطرة بيئيًا ، ومعالجة مياه الصرف الصحي ، وتشكيل مناطق الحماية الصحية وفقًا للقواعد واللوائح الصحية والوبائية الحالية للدولة ، ودفع الحد الأقصى للانبعاثات المسموح بها (التصريفات) من الملوثات في البيئة ونفقات أخرى مماثلة).

يُعادل ما يلي العناصر المادية (البند 7 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

نفقات استصلاح الأراضي وغيرها من تدابير حماية البيئة ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل الفن. 261 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛

الخسائر الناتجة عن النقص و (أو) التلف أثناء تخزين ونقل المخزونات في حدود الخسارة الطبيعية ، التي تمت الموافقة عليها بالطريقة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ؛

الخسائر التكنولوجية أثناء الإنتاج و (أو) النقل. يتم الاعتراف بالخسائر التكنولوجية على أنها خسائر أثناء الإنتاج و (أو) نقل البضائع (الأشغال والخدمات) بسبب السمات التكنولوجية لدورة الإنتاج و (أو) عملية النقل ، فضلاً عن الخصائص الفيزيائية والكيميائية للمواد الخام تستخدم؛

مصاريف التعدين والأعمال التحضيرية في استخراج المعادن ، للعمل الزائد التشغيلي في المحاجر والأعمال المترابطة في التعدين تحت الأرض ضمن تخصيص التعدين لشركات التعدين.

في نفقات دافعي الضرائب للأجور وفقا للفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

أي مستحقات للموظفين نقدًا و (أو) عينيًا ؛

مستحقات وبدلات الحوافز ؛

مستحقات التعويضات المتعلقة بطريقة العمل أو ظروف العمل ؛

المكافآت واستحقاقات الحوافز لمرة واحدة ؛

النفقات المرتبطة بإعالة الموظفين ، المنصوص عليها في قواعد تشريعات الاتحاد الروسي ، واتفاقيات العمل (العقود) و (أو) الاتفاقات الجماعية.

قائمة النفقات المنسوبة إلى تكاليف العمالة ، الواردة في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يزال مفتوحًا ، لأنه من الصعب جدًا توفير جميع أنواع المدفوعات الممكنة التي يمكن أن يقوم بها دافعو الضرائب للموظفين.

الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقا للفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معترف بها: الملكية ، ونتائج النشاط الفكري وغيرها من أشياء الملكية الفكرية ، والتي تزيد مدة صلاحيتها عن 12 شهرًا ، وتبلغ التكلفة الأولية أكثر من 20000 روبل ، والتي يملكها دافع الضرائب (ما لم ينص على خلاف ذلك في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) المستخدمة لتوليد الدخل والتي يتم سداد تكلفتها عن طريق الاستهلاك.

يتم أيضًا الاعتراف بالاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة المؤجرة في شكل تحسينات غير قابلة للتجزئة على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك ، بشرط أن يتم إجراء التحسينات من قبل المستأجر بموافقة المؤجر. ترد قائمة الممتلكات غير الخاضعة للاستهلاك في الفقرة 2 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم توزيع الأصول الثابتة الخاضعة للاستهلاك إلى مجموعات إهلاك وفقًا لعمرها الإنتاجي ، وهناك عشر مجموعات من هذا القبيل في المجموع. إذا لم يتم تضمين الأصل الثابت في أي من المجموعات ، فإن عمره الإنتاجي على أساس الفقرة 5 من الفن. يجب تثبيت 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل مستقل ، مع الاسترشاد بالمواصفات الفنية أو توصيات الشركة المصنعة.

يتم حساب مقدار الإهلاك بشكل منفصل لكل بند من بنود الأصول الثابتة ويتم تحديده شهريًا. عند تحديد التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، من الضروري الاسترشاد بالفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكاليف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة إعداد التقارير (الضريبة) ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحدد الإجراء الخاص بتحديد مقدار تكاليف الإنتاج والمبيعات لدافعي الضرائب باستخدام طريقة الاستحقاق ، مقسم إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة.

يقترح قانون الضرائب إسناد التكاليف المادية إلى التكاليف المباشرة المحددة وفقًا للفقرات. 1 و 4 الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي:

تكاليف العمالة للأفراد المشاركين في إنتاج السلع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ، وكذلك مبالغ الضريبة الاجتماعية الموحدة وتكاليف تأمين المعاش الإلزامي ، والذهاب لتمويل التأمين والجزء الممول من معاش العمل ، المستحقة على المبالغ المحددة لتكاليف العمالة ؛

مبالغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.

يُمنح دافعي الضرائب الحق في أن يضعوا بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات).

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 مارس 2006 N 03-03-04 / 1/176 ، يلاحظ أن أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تسمح لدافعي الضرائب بتحديد قائمة المصاريف المباشرة ، تهدف إلى تقريب المحاسبة الضريبية من المحاسبة. لذلك ، يجب تحديد الإجراء الخاص بتصنيف مصاريف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة التقرير (الضريبة) كمصروفات للأغراض الضريبية عن طريق القياس مع الإجراء الذي تستخدمه المنظمة للأغراض المحاسبية.

بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في الرسالة رقم 03-03-04 / 1/176 بتاريخ 2 مارس 2006 ، المنظمات التي لديها حصة كبيرة من العمل قيد التقدم في هيكل رأس المال العامل يجب أن تسترشد بقائمة التكاليف المباشرة عند تحديد تكوين التكاليف المباشرة ، الواردة في الفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تصنيف التكاليف التي لم يتم تضمينها في التكاليف المباشرة على أنها تكاليف غير مباشرة. الاستثناء هو المصاريف غير التشغيلية ، المحددة وفقًا للفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتضمن تكوين المصروفات غير التشغيلية التكاليف المعقولة لتنفيذ الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات.

يمكن أن تعزى بعض التكاليف ذات التبرير المتساوي إلى عدة مجموعات من التكاليف في وقت واحد. في مثل هذه الحالة ، يحق لدافع الضرائب أن يقرر بشكل مستقل المجموعة التي سينسب إليها مثل هذه التكاليف.

فن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسيتم تضمينه في الفصل. 25 "ضريبة الدخل". أحكام هذا الفصل هي كتاب مرجعي لمحاسبي المؤسسات التجارية ذات النظام الضريبي العام. فن. يحدد 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي النفقات ويقترح تجميعها.

ما يتم التعرف عليه كمصروفات وفقًا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟

المصروفات هي التكاليف أو الخسائر التي تتكبدها المؤسسة في سياق أنشطتها.

وتجدر الإشارة إلى أنه لا يمكن خصم جميع أنواع النفقات عند حساب ضريبة الدخل. أولاً ، يجب عليهم الامتثال للشروط المحددة في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: هذا هو النفعية والتبرير الوثائقي. ثانياً ، الفن. 270 يحتوي على قائمة بالتكاليف التي لم تؤخذ في الاعتبار عند تخفيض الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. على سبيل المثال ، الغرامات والعقوبات والمساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات ومبالغ الضرائب الأخرى ونفقات إعادة بناء الأصول الثابتة (باستثناء الفقرة 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، إلخ.

كيف تكلف المادة 252 من قانون الضرائب لمجموعة الاتحاد الروسي نفقات؟

هناك العديد من مجموعات المصروفات: حسب الاتجاهات ، والطبيعة ، والأنواع ، وبنود التكلفة ، والأغراض المحاسبية (على سبيل المثال ، للإدارة أو المحاسبة).

لأغراض ضريبية ، الفن. يحدد 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي التجميع التالي للتكاليف:

1. تكاليف الإنتاج والتكاليف المرتبطة بعملية بيع (بيع) المنتجات.
2. المصاريف التي لم يتم تضمينها في الفقرة الأولى هي تكاليف غير تشغيلية.

ما هي التكاليف المبررة اقتصاديا؟

يجب تبرير التكاليف التي تقلل الدخل الخاضع للضريبة من وجهة نظر اقتصادية. جاء ذلك في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ماذا يفهم المتخصصون في الضرائب من خلال الجدوى الاقتصادية للنفقات؟

هناك فجوة تشريعية في هذه القضية اليوم. في السابق ، كانت الإجابة عليه متضمنة في إرشادات الفصل. 25 (أمر وزارة الضرائب والرسوم في روسيا رقم BG-3-02 / 729 بتاريخ 20 ديسمبر 2002 ، غير صالح الآن). التكاليف المناسبة والمبررة من وجهة نظر اقتصادية ، وفقًا لهذه الإرشادات ، هي تكاليف تهدف إلى توليد الدخل.

ولكن نظرًا لإلغاء المستند أعلاه ، سيكون من المعقول أن تحدد الشركة معايير معقولية النفقات بمفردها في مستنداتها الداخلية. صحة النفقات هي أحد شروط الاعتراف بها من قبل مفتشية الضرائب.

كيف يتم توثيق النفقات؟

فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد شرطًا آخر للاعتراف بالمصروفات من قبل إدارات الضرائب - وهذا هو التبرير الوثائقي.

يجب توثيق كل معاملة. في الوقت نفسه ، يجب ألا يتعارض تنفيذ الوثائق مع متطلبات القوانين التشريعية للاتحاد الروسي. إذا طورت المؤسسة أشكالًا من النماذج من تلقاء نفسها ، فيجب إعداد المستندات وفقًا لأحكام سياستها المحاسبية.

تُستخدم مستندات المحاسبة الأساسية عادةً كمبرر وثائقي للتكاليف:

• سندات الشحن.
• أفعال قبول العمل المنجز ؛
• أفعال قبول ونقل البضائع والمواد ؛
• سجلات الرواتب للموظفين ؛
• حوالات بريدية
• العقود ، إلخ.

لا توجد قائمة محددة من الوثائق. ومع ذلك ، يجب عليهم تأكيد النفقات المتكبدة والامتثال لمتطلبات تشريعات بلدنا.

للحصول على معلومات حول كيفية حساب تكاليف الخدمات المقدمة في حالات خاصة ، راجع المادة .

ماذا عن تكاليف الإنتاج والتوزيع؟

تكاليف الإنتاج والتوزيع هي مصروفات مرتبطة مباشرة بعملية إنتاج المنتجات وبيعها الإضافي.

تشمل هذه المجموعة من النفقات المصاريف التي تهدف إلى:

• لإنتاج وتخزين وتسليم وبيع المنتجات ، على سبيل المثال ، شراء المواد الخام والمخزونات والمكونات الضرورية ؛
• اقتناء الأصول الثابتة والحفاظ على حالتها بالشكل المناسب ؛
• تنمية الموارد الطبيعية؛
• نفقات البحث والتطوير والتأمين على الممتلكات وما إلى ذلك.

يمكن تجميعها في 4 مجموعات فرعية رئيسية:

• الدعم المادي لعملية الإنتاج.
• مصاريف الرواتب ، بما في ذلك أقساط التأمين.
• مقادير إهلاك (إطفاء) الأصول الثابتة.
• تكاليف أخرى.

يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة وفقًا للإجراء الذي تحدده الفن. 256-259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، على عكس المحاسبة ، يتم استخدام نوعين فقط من إهلاك الأصول الثابتة: الخطي وغير الخطي.

ما هي التكاليف غير التشغيلية؟

التكاليف غير التشغيلية هي المصاريف التي لا تتعلق مباشرة بعملية الإنتاج وبيعها. يجب أيضًا أن تكون مثبتة ولديها أدلة وثائقية.

تشمل هذه التكاليف ، على سبيل المثال:

• صيانة الممتلكات المؤجرة ، بما في ذلك التأجير ؛
• إصدار الأوراق المالية
• فروق سعر الصرف السلبية ؛
• شطب الأصول الثابتة الفاشلة ، الأصول غير الملموسة ، إلخ. (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• خسائر الفترة الماضية والديون المشكوك في تحصيلها التي لا يغطيها المخصص.

للتعرف على القروض المعدومة كمصروفات غير تشغيلية ، انظر المادة .

ماذا لو كانت المصاريف تخص عدة مجموعات في نفس الوقت؟

من الناحية العملية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما يمكن إدراج نفس بند الإنفاق في عدة مجموعات في نفس الوقت. في هذه الحالة ، يوفر قانون الضرائب لدافعي الضرائب الفرصة لاتخاذ قرار بشكل مستقل (البند 4 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق للمؤسسة أن تنسب مثل هذه الأنواع "المثيرة للجدل" من النفقات إلى تلك المجموعات التي تعتبرها الخيار الأكثر صحة.

من أجل تجنب الخلافات مع إدارات التفتيش الضريبي ، والمواد ، وأنواع التكاليف ، يجب تثبيت مجموعاتهم في السياسة المحاسبية للمحاسبة الضريبية. اعتمادًا على نوع النشاط ، قد يكون لكل مؤسسة بنود التكلفة الخاصة بها. لكن يجب ألا يتعارض تعريفها وتجميعها مع التشريعات الضريبية الحالية.

كيف يتم حساب المصاريف بالعملة الأجنبية؟

يتم تضمين المصاريف المتكبدة بالعملة الأجنبية (وحدات نقدية مشروطة) في المبلغ الإجمالي للمصروفات المعبر عنها بالروبل. يجب تحويل هذه النفقات إلى روبل بسعر الصرف الرسمي للعملات الأجنبية في اليوم الذي تم فيه الاعتراف بها وقبولها لحساب الضرائب (البند 10 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المؤسسات المعترف بها كدافعي ضرائب لضريبة دخل الشركات ، في نهاية كل فترة تقرير (ضرائب) ، تحسب القاعدة الضريبية لهذه الضريبة ، والتي يتم تخفيض الدخل المستلم من أجلها بمقدار النفقات المتكبدة. أساس حساب الوعاء الضريبي هو بيانات المحاسبة الضريبية.

من المقال ، سيتعلم القراء الأحكام الرئيسية المتعلقة بالمحاسبة الضريبية للمصروفات ، وكذلك كيفية تجميع نفقات المنظمة لغرض فرض ضرائب على الأرباح.

محاسبة الضرائب

محاسبة الضرائب حسب الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، هو نظام لتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية بناءً على بيانات المستندات الأولية المجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تتيح المحاسبة الضريبية تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول إجراءات المحاسبة لأغراض فرض الضرائب على المعاملات التجارية الجارية. باستخدام بيانات المحاسبة الضريبية ، يتلقى المستخدمون الداخليون والخارجيون المعلومات اللازمة للتحكم في صحة حساب الضريبة ، فضلاً عن اكتمال وتوقيت حسابها ودفعها للميزانية.

يتم تنظيم نظام المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل ويتم اعتماده بأوامر وتعليمات من رئيس المنظمة. عند تكوين نظام ، يجب على المرء اتباع مبادئ تسلسل تطبيق قواعد ولوائح المحاسبة الضريبية ، أي ، يجب تطبيق نظام المحاسبة الضريبية المشكلة باستمرار من فترة ضريبية إلى أخرى. يتم تحديد إجراءات الاحتفاظ بالسجلات الضريبية من قبل دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر ذي الصلة (التعليمات) من الرئيس.

السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية وفقًا للفقرة 2 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عبارة عن مجموعة من الأساليب (الطرق) التي اختارها دافع الضرائب لتحديد الدخل و (أو) المصروفات ، والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها ، فضلاً عن مراعاة المؤشرات المالية والاقتصادية الأخرى نشاط دافع الضرائب الضروري للأغراض الضريبية. كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أبريل 2009 N 03-03-06 / 1/240 ، يحق لدافع الضرائب إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية خلال الفترة الضريبية في قسمين فقط الحالات: في حالة تغيير التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، وكذلك في حالة بدء نوع جديد من النشاط.

يجب أن تعكس سجلات الضرائب المعلومات التالية:

- إجراءات تكوين مقدار الدخل والمصروفات ؛

- إجراء تحديد حصة المصروفات المحتسبة للأغراض الضريبية في فترة الضريبة الحالية (إعداد التقارير) ؛

- مبلغ رصيد المصروفات (الخسائر) الذي ينسب إلى المصروفات في الفترات الضريبية التالية ؛

- إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات المنشأة ؛

- مقدار الدين على التسويات مع ميزانية ضريبة الدخل.

تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية وفقًا للفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي مستندات محاسبية أولية (بما في ذلك شهادة محاسب) ، وسجلات محاسبة ضريبية تحليلية وحساب القاعدة الضريبية.

ينص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يوليو 2013 N 03-03-06 / 1/28978 على أن تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية هو ، من بين أمور أخرى ، مستندات محاسبة أولية تفي بمتطلبات الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون N 402-FZ).

حسب الفن. 9 من هذا القانون ، تخضع كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية للتسجيل في وثيقة المحاسبة الأولية.

في الوقت نفسه ، تُفهم حقيقة الحياة الاقتصادية على أنها معاملة أو حدث أو عملية لها أو قادرة على التأثير على المركز المالي لكيان اقتصادي ، والنتيجة المالية لأنشطتها و (أو) التدفق النقدي.

الفقرة 2 من الفن. يحدد رقم 9 من القانون N 402-FZ قائمة بالتفاصيل الإلزامية لوثيقة المحاسبة الأولية. هذه التفاصيل هي:

- عنوان الوثيقة.

- تاريخ الوثيقة.

- اسم الكيان الاقتصادي الذي أعد المستند ؛

- قيمة القياس الطبيعي و (أو) النقدي لواقع الحياة الاقتصادية ، مع الإشارة إلى وحدات القياس ؛

- اسم منصب الشخص (الأشخاص) الذي أجرى (أجرى) المعاملة والتشغيل والمسؤول (المسؤول) عن صحة تسجيله ، أو اسم منصب الشخص (الأشخاص) المسؤول (المسؤول) لصحة تسجيل الحدث ؛

- تواقيع الأشخاص المذكورين أعلاه تشير إلى ألقابهم وأحرفهم الأولى أو أي تفاصيل أخرى ضرورية للتعرف على هؤلاء الأشخاص.

إذا كانت السجلات المحاسبية تحتوي على معلومات غير كافية لتحديد الوعاء الضريبي وفقًا لمتطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب استكمال سجلات المحاسبة المعمول بها بشكل مستقل بتفاصيل إضافية ، وبالتالي تكوين سجلات محاسبة ضريبية ، أو الاحتفاظ بسجلات محاسبة ضريبية مستقلة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ يوليو 29، 2013 N 03-03-06 / 1/30040).

السجلات التحليلية للمحاسبة الضريبية وفقا للفن. 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي أشكال موحدة لتنظيم بيانات المحاسبة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة) ، مجمعة وفقًا لمتطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دون توزيع (انعكاس) بين حسابات المحاسبة. يتم الاحتفاظ بسجلات المحاسبة الضريبية في شكل نماذج خاصة على الورق ، في شكل إلكتروني و (أو) على أي وسيط آلي.

تجميع المصاريف

كما قلنا في بداية المقال ، فإن دافعي الضرائب ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يقللون الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة ، والتي تلبي متطلبات المساواة. 1 ص 1 فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا ينبغي لأحد أن ينسى المصاريف التي لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية ، والتي تحتوي قائمةها على Art. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

المصروفات على قدم المساواة. 2 ص 1 فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعترف بها التكاليف المعقولة والموثقة التي تكبدها دافع الضرائب.

مصاريف معقولة وفقا للتكافؤ. 3 ص 1 فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالتكاليف المبررة اقتصاديًا ، ويتم التعبير عن تقييمها من الناحية النقدية.

تُفهم النفقات الموثقة على أنها نفقات مؤكدة من خلال المستندات المعدة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. إذا كانت النفقات قد تمت على أراضي دولة أجنبية ، فيجب إعداد مستندات الدولة الأجنبية وفقًا لعادات العمل.

وتجدر الإشارة إلى أن المستندات الأولية التي يتم إعدادها وفقًا لمتطلبات دولة أجنبية فيما يتعلق بالمعاملات التي تتم على أراضي دولة أجنبية يجب أن تحتوي على تفاصيل تعكس جوهر المعاملة. يجب ترجمة هذه المستندات ، وفقًا لأحكام دستور الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن لغة الدولة في الاتحاد الروسي هي الروسية ، إلى اللغة الروسية بالطريقة المنصوص عليها.

المصاريف الموثقة تعني أيضًا المصاريف التي تؤكدها المستندات التي تؤكد بشكل غير مباشر النفقات المتكبدة ، بما في ذلك البيان الجمركي وأمر رحلة العمل ووثائق السفر وتقرير عن العمل المنجز وفقًا للعقد.

النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب لغرض حساب ضريبة الدخل ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مقسمة إلى نفقات مرتبطة بالإنتاج والبيع ، ونفقات غير تشغيلية.

التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مقسمة ، بدورها ، إلى تكاليف المواد وتكاليف العمالة ومقدار الاستهلاك المتراكم والنفقات الأخرى.

لتكاليف المواد وفقًا للفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشمل ، على وجه الخصوص ، التكاليف التالية:

- لشراء المواد الخام و (أو) المواد المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) و (أو) تشكيل أساسها أو كونها مكونًا ضروريًا في إنتاج السلع (أداء العمل ، توفير من الخدمات) ؛

- لشراء المواد المستخدمة:

للتغليف والتحضير الآخر للسلع المصنعة و (أو) المباعة (بما في ذلك تحضير ما قبل البيع) ؛

لاحتياجات الإنتاج والاحتياجات الاقتصادية الأخرى (الاختبار والرقابة والصيانة وتشغيل الأصول الثابتة وأغراض أخرى مماثلة) ؛

- لشراء الأدوات والتركيبات والمخزون والأدوات ومعدات المختبرات والسترات وغيرها من وسائل الحماية الفردية والجماعية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وغيرها من الممتلكات غير القابلة للاستهلاك. يتم تضمين تكلفة هذه الممتلكات في تكوين تكاليف المواد بالكامل عند بدء تشغيلها ؛

- لشراء الأجزاء المكونة الخاضعة للتركيب ، و (أو) المنتجات شبه المصنعة التي تخضع لمعالجة إضافية من دافع الضرائب ؛

- لشراء الوقود والماء والطاقة من جميع الأنواع التي يتم إنفاقها للأغراض التكنولوجية ، والإنتاج (بما في ذلك من قبل دافعي الضرائب لاحتياجات الإنتاج) لجميع أنواع الطاقة ، وتدفئة المباني ، وتكاليف تحويل ونقل الطاقة ؛

- لشراء الأعمال والخدمات ذات الطبيعة الصناعية التي تقوم بها منظمات خارجية أو رواد أعمال أفراد ، وكذلك لأداء هذه الأعمال (تقديم الخدمات) من قبل التقسيمات الهيكلية لدافعي الضرائب. تشمل أعمال (خدمات) الإنتاج:

أداء العمليات الفردية لإنتاج (تصنيع) المنتجات ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات ، وتجهيز المواد الخام (المواد) ؛

مراقبة الامتثال للعمليات التكنولوجية القائمة ؛

صيانة الأصول الثابتة والأعمال المماثلة الأخرى ؛

خدمات النقل لمنظمات الطرف الثالث (بما في ذلك رواد الأعمال الفرديون) و (أو) التقسيمات الفرعية الهيكلية لدافع الضرائب نفسه لنقل البضائع داخل المنظمة ، ولا سيما حركة المواد الخام (المواد) ، والأدوات ، والأجزاء ، والفراغات ، وأنواع أخرى البضائع من المستودع الأساسي (المركزي) إلى الورش (الأقسام) وتسليم المنتجات النهائية وفقًا لشروط الاتفاقيات (العقود).

تشمل تكاليف المواد التكاليف المرتبطة بصيانة وتشغيل الأصول الثابتة والممتلكات البيئية الأخرى (بما في ذلك التكاليف المرتبطة بصيانة وتشغيل مرافق المعالجة ، ومجمعات الرماد ، والمرشحات والمرافق البيئية الأخرى ، وتكاليف دفن النفايات الخطرة بيئيًا ، والتكاليف شراء خدمات المنظمات الخارجية لاستلام وتخزين وتدمير النفايات الخطرة بيئيًا ، ومعالجة مياه الصرف الصحي ، وتشكيل مناطق الحماية الصحية وفقًا للقواعد واللوائح الصحية والوبائية الحالية للدولة ، ودفع الحد الأقصى للانبعاثات المسموح بها (التصريفات) من الملوثات في البيئة ونفقات أخرى مماثلة).

يُعادل ما يلي النفقات المادية للأغراض الضريبية (البند 7 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

- نفقات استصلاح الأراضي وغيرها من تدابير حماية البيئة ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل الفن. 261 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛

- الخسائر الناجمة عن النقص و (أو) التلف أثناء تخزين ونقل المخزونات في حدود الخسارة الطبيعية ، التي تمت الموافقة عليها بالطريقة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي.

للإشارة: الإجراء الخاص بالموافقة على معايير الفقد الطبيعي أثناء التخزين ونقل المخزونات ، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 12 نوفمبر 2002 رقم 814 ؛

- الخسائر التكنولوجية أثناء الإنتاج و (أو) النقل. يتم الاعتراف بالخسائر التكنولوجية على أنها خسائر أثناء الإنتاج و (أو) نقل البضائع (الأشغال والخدمات) بسبب السمات التكنولوجية لدورة الإنتاج و (أو) عملية النقل ، فضلاً عن الخصائص الفيزيائية والكيميائية للمواد الخام تستخدم؛

- نفقات التعدين وأعمال التحضير في استخراج المعادن ، لأعمال التحميل الزائد في المحاجر والأعمال الخيوط في التعدين تحت الأرض ضمن تخصيص التعدين لشركات التعدين.

في نفقات دافعي الضرائب للأجور وفقا للفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

- أي مستحقات للموظفين نقدًا و (أو) عينيًا ؛

- استحقاقات وبدلات الحوافز ؛

- مستحقات التعويض المتعلقة بطريقة العمل أو ظروف العمل ؛

- المكافآت واستحقاقات الحوافز لمرة واحدة ؛

- النفقات المتعلقة بإعالة الموظفين ، المنصوص عليها في قواعد تشريعات الاتحاد الروسي ، واتفاقيات العمل (العقود) و (أو) الاتفاقات الجماعية.

قائمة النفقات المنسوبة إلى تكاليف العمالة ، الواردة في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يزال مفتوحًا ، لأنه من الصعب جدًا توفير جميع أنواع المدفوعات الممكنة التي يمكن أن يقوم بها دافعو الضرائب للموظفين.

الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقا للفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معترف بها: الملكية ، ونتائج النشاط الفكري وأشياء أخرى من الملكية الفكرية ، والتي يزيد عمرها عن 12 شهرًا ، وتبلغ التكلفة الأولية أكثر من 40000 روبل ، والتي يملكها دافع الضرائب (ما لم ينص الفصل 25 من قانون الضريبة RF على خلاف ذلك) المُستخدم لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفته عن طريق الاستهلاك.

يتم أيضًا الاعتراف بالاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة المؤجرة في شكل تحسينات غير قابلة للتجزئة على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك ، بشرط أن يتم إجراء التحسينات من قبل المستأجر بموافقة المؤجر.

ترد قائمة الممتلكات غير الخاضعة للاستهلاك في الفقرة 2 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم توزيع الأصول الثابتة الخاضعة للاستهلاك إلى مجموعات إهلاك وفقًا لعمرها الإنتاجي ، وهناك عشر مجموعات من هذا القبيل في المجموع. إذا لم يتم تضمين الأصل الثابت في أي من المجموعات ، فإن عمره الإنتاجي على أساس الفقرة 5 من الفن. يجب تثبيت 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل مستقل ، مع الاسترشاد بالمواصفات الفنية أو توصيات الشركة المصنعة.

عند حساب الاستهلاك ، يحق لدافع الضرائب اختيار إحدى الطرق المنصوص عليها في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - خطي أو غير خطي.

يتم تحديد إجراء حساب مبالغ الإهلاك عند تطبيق طريقة القسط الثابت بواسطة Art. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند استخدام طريقة غير خطية - الفن. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تحديد التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، من الضروري الاسترشاد بالفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكاليف الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة إعداد التقارير (الضريبة) ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحدد الإجراء الخاص بتحديد مقدار تكاليف الإنتاج والمبيعات لدافعي الضرائب باستخدام طريقة الاستحقاق ، مقسم إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة.

يقترح قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن ينسب إلى التكاليف المباشرة:

- التكاليف المادية المحددة وفقًا للفقرات. 1 و 4 الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي:

- تكاليف العمالة للموظفين المشاركين في إنتاج السلع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات ، وكذلك تكاليف تأمين المعاش الإجباري ، والتي تُستخدم لتمويل التأمين والجزء الممول من معاشات العمل ، للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت والمتعلق بالأمومة والتأمين الطبي الإجباري والتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية ، المستحقة على المبالغ المحددة لتكاليف العمالة ؛

- مقدار الإهلاك المستحق على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.

كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2011 N 03-03-06 / 1/785 ، تم إنشاء قائمة التكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) بالفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مفتوح ويتم تحديده من قبل دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية بشكل مستقل.

يتم تصنيف التكاليف التي لم يتم تضمينها في التكاليف المباشرة على أنها تكاليف غير مباشرة. الاستثناء هو المصاريف غير التشغيلية ، المحددة وفقًا للفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تشمل المصاريف غير التشغيلية ، كما تتذكر ، التكاليف المعقولة للأنشطة غير المرتبطة مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات.

يمكن أن تعزى بعض التكاليف ذات التبرير المتساوي إلى عدة مجموعات من التكاليف في وقت واحد. في مثل هذه الحالة ، يحق لدافع الضرائب أن يقرر بشكل مستقل المجموعة التي سينسب إليها مثل هذه التكاليف.