المراجعة سنوية وإلزامية. معايير التدقيق الإلزامي. قواعد تقديم تقرير المدقق

"محاسبة جديدة" ، 2007 ، العدد 12

متى يتم إجراء التدقيق الإلزامي؟ من يقوم بإجراء التدقيق القانوني؟ ما الذي ينعكس في تقرير مراقب الحسابات؟ ما الذي يهدد الشركة لعدم تقديم تقرير تدقيق في البيانات المالية؟ ستجد إجابات لهذه الأسئلة في مقالتنا.

الأساس القانوني

الأساس القانوني لتنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي محدد بموجب القانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 N 119-FZ "بشأن التدقيق" (المشار إليه فيما بعد - القانون N 119-FZ). يتم إجراء التدقيق وفقًا لهذا القانون والقوانين الفيدرالية الأخرى والأحكام القانونية التنظيمية الأخرى بشأن إجراء أنشطة التدقيق ، الصادرة وفقًا للقانون N 119-FZ (البند 2 ، المادة 1 من القانون N 119-FZ).

تشمل هذه الإجراءات قواعد (معايير) نشاط التدقيق ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي. وهي تمثل متطلبات موحدة لإجراء تنفيذ أنشطة التدقيق وتنفيذ وتقييم جودة التدقيق (البند 1 ، المادة 9 من القانون N 119-FZ). في الوقت الحاضر ، فإن قواعد (معايير) نشاط التدقيق سارية المفعول ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696 (يشار إليها فيما بعد بالقواعد (المعايير)). هذه القواعد (المعايير) إلزامية ليس فقط لمؤسسات التدقيق والمراجعين الأفراد ، ولكن أيضًا للكيانات الخاضعة للرقابة ، باستثناء الأحكام ذات الطبيعة الاستشارية (البند 3 ، المادة 9 من القانون N 119-FZ).

التدقيق الإلزامي هو تدقيق إلزامي سنوي للمحاسبة والتقارير المالية (المحاسبية) للمؤسسة ورائد الأعمال الفردي (البند 1 ، المادة 7 من القانون N 119-FZ).

هناك علاقة تعاقدية بين منظمة التدقيق والشركة المدققة. عقد التدقيق الإلزامي هو عقد لتقديم خدمات مقابل رسوم (البند 2 ، المادة 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي). موضوع هذه الاتفاقية هو التحقق من قبل شركة تدقيق (منفذ) من موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) وصحة محاسبة المنظمة (العميل). بموجب العقد ، يلتزم العميل بالدفع مقابل الخدمات المقدمة له في الوقت المحدد وبالطريقة المحددة في العقد لتقديم الخدمات المدفوعة (في حالتنا ، خدمات التدقيق) (البند 1 ، المادة 781 من القانون المدني من الاتحاد الروسي).

متى يتم إجراء التدقيق الإلزامي؟

تخضع للتدقيق الإلزامي (البند 1 ، المادة 7 من القانون N 119-FZ):

1. منظمات الائتمان ، ومكاتب التاريخ الائتماني ، ومؤسسات التأمين ، وشركات التأمين المتبادل ، وبورصات السلع والأوراق المالية ، وصناديق الاستثمار ، وصناديق الدولة من خارج الميزانية ، ومصدر تكوين الصناديق هو المساهمات الإلزامية للمواطنين والمنظمات ، والصناديق ، و مصادر تكوين الصناديق التي تكون المساهمات الطوعية للمواطنين والمنظمات ؛
2. المنظمات (باستثناء التعاونيات الزراعية واتحاداتها) وأصحاب المشاريع الفردية (المشار إليهم فيما يلي باسم رواد الأعمال الفرديين) ، والتي تتجاوز إيراداتها في عام واحد 500 ألف حد أدنى للأجور<*>أو أن مبلغ أصول الميزانية العمومية يتجاوز 200 ألف الحد الأدنى للأجور في نهاية فترة التقرير<*>.

<*>حاليًا ، لهذه الأغراض ، يتم قبول حد أدنى للأجور قدره 100 روبل. (المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 19 يونيو 2000 N 82-FZ "بشأن الحد الأدنى للأجور" ، خطاب UMNS لروسيا بتاريخ 24 فبراير 2004 رقم 11-14 / 11113). تخضع المنظمة للتدقيق الإلزامي إذا تجاوز حجم إيرادات المبيعات للسنة 50 مليون روبل. (500000 × 100 روبل) أو مبلغ أصول الميزانية العمومية في نهاية العام سيكون أكثر من 20 مليون روبل. (200000 × 100 روبل).

1. المؤسسات الوحدوية الحكومية ، المؤسسات البلدية البلدية المنشأة على حق الإدارة الاقتصادية ، إذا كانت مؤشرات أدائها تتوافق مع البند 3 من هذه القائمة. بالنسبة للمؤسسات البلدية الوحدوية ، يجوز لقانون الكيان المكون للاتحاد الروسي خفض المؤشرات المالية ؛
2. المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين تنص القوانين الفيدرالية على تدقيقهم الإلزامي.

مثال. لنفترض أن الإيرادات السنوية لشركة OJSC بلغت 60 مليون روبل. لأي من الأسباب المذكورة في الفقرة 1 من الفن. 7 من القانون N 119-FZ ، هل تخضع المنظمة للتدقيق الإلزامي؟

يستنتج من حالة المثال أن المنظمة تخضع للتدقيق الإلزامي لسببين. أولاً ، الشكل التنظيمي والقانوني هو OJSC ؛ ثانيًا ، تجاوز حجم الإيرادات للسنة الحد الأدنى للأجور بمقدار 500 ألف ضعف.

حقيقة أن المنظمة هي OJSC تلزمها بإجراء تدقيق إلزامي ، بغض النظر عن مبلغ الإيرادات. لذلك ، في هذه الحالة ، قارن الإيرادات بالقيمة الحدية وفقًا للفقرات. 3 ص 1 فن. 7 من القانون N 119-FZ ليس ضروريًا.

دعونا نتناول بمزيد من التفصيل الفقرة 3 من القائمة أعلاه. لمقارنة الإيرادات بالقيمة الهامشية ، يجب أن تأخذ المؤشر المنعكس في السطر "الإيرادات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات (مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والمكوس والمدفوعات المماثلة)" النموذج ن 2 "تقرير عن الربح والخسارة".

فيما يتعلق بأصول الميزانية العمومية ، يتم استخدام المؤشر المنعكس في السطر 300 من النموذج N 1 "الميزانية العمومية".

تمت الموافقة على النموذجين N 1 و 2 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n.

ما هي المنظمات الأخرى ، إلى جانب تلك المدرجة مباشرة في القانون N 119-FZ ، تخضع للتدقيق الإلزامي؟

على سبيل المثال ، تخضع صناديق التقاعد غير الحكومية للتدقيق الإلزامي. هذا منصوص عليه في الفن. 22 من القانون الاتحادي الصادر في 07.05.1998 N 75-FZ "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية". يخضع مصدرو الأوراق المالية أيضًا للتدقيق الإلزامي (المادة 9 ، المادة 22 من القانون الاتحادي رقم 39-FZ المؤرخ 22 أبريل 1996 "بشأن سوق الأوراق المالية").

ينطبق إجراء تدقيق إلزامي أيضًا على المطورين. نورم ص. 6 ص. 2 م. 20 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2004 N 214-FZ "بشأن المشاركة في البناء المشترك للمباني السكنية وعقارات أخرى وبشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" يلزم المطور بتقديم تقرير تدقيق للمراجعة لأي شخص يتقدم.

ويترتب على ذلك: يجب على المطور إجراء تدقيق سنوي ، وهو أمر إلزامي بالنسبة له وفقًا للقانون.

التعاونيات الزراعية منفصلة. لا يتبع القانون N 119-FZ إشارة مباشرة إلى أنه يجب عليهم إجراء تدقيق إلزامي. لذلك ، من الضروري الاسترشاد بالقانون الاتحادي الصادر في 8 ديسمبر 1995 N 193-FZ "بشأن التعاون الزراعي" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 193-FZ). لا يحتوي القانون N 193-FZ على قاعدة تلزم التعاونيات الزراعية بإجراء تفتيش إلزامي.

ينص القانون على إجراء تدقيق من قبل المراجعين الاستشاريين الذين هم موظفون في نقابة التدقيق أو يشاركون بموجب عقود القانون المدني (المادة 32 من القانون N 193-FZ). التدقيق في التعاونيات الزراعية هو شرط أساسي.

يستند هذا الاستنتاج إلى حقيقة أن البيانات المالية يجب أن تتضمن استنتاج نقابة التدقيق للتعاونيات الزراعية (الفقرة "د" ، الفقرة 2 ، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1966 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" ).

من يقوم بإجراء التدقيق القانوني؟

كما ذكر أعلاه ، يجب إجراء تدقيق إلزامي من قبل شركات التدقيق (البند 2 ، المادة 7 من القانون N 119-FZ). يقومون بإجراء عمليات التدقيق على أساس ترخيص لتقديم خدمات التدقيق. يتم تحديد هذا الشرط بموجب الفقرة 2 من الفن. 4 من القانون N 119-FZ. وتجدر الإشارة إلى أنه اعتبارًا من 1 يوليو 2008 ، تم إنهاء ترخيص أنشطة التدقيق. تم إدخال هذه التعديلات بموجب القانون الاتحادي رقم 135-FZ المؤرخ 19 يوليو 2007 في القانون الاتحادي رقم 128-FZ المؤرخ 8 أغسطس 2001 "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة".

أما بالنسبة للمدققين الأفراد ، فلا يحق لهم إجراء تدقيق إلزامي. بالنظر إلى شكوى مدقق حسابات فردي ، لديه ترخيص لإجراء تدقيق عام ، حول انتهاك الحقوق الدستورية بسبب حقيقة أن التدقيق الإلزامي يتم تنفيذه فقط من قبل منظمات التدقيق ، أنشأت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ما يلي . توفير الفقرة 2 من الفن. رقم 7 من القانون N 119-FZ ، والذي بموجبه يتم إجراء تدقيق إلزامي من قبل هيئات التدقيق ، لا ينتهك حقوق المراجعين الفرديين ولا يتعارض مع دستور الاتحاد الروسي.

عند اختيار مؤسسة تدقيق ، يجب على الشركة الانتباه إلى بعض النقاط. عند إجراء تدقيق في مؤسسة يمتلك رأس مالها المصرح به 25٪ على الأقل من قبل الدولة أو البلدية ، يتم اختيار مؤسسة التدقيق بناءً على نتائج المنافسة المفتوحة (البند 2 ، المادة 7 من القانون N 119-FZ).

تلعب استقلالية المدققين دورًا مهمًا في اختيار شركة التدقيق (المادة 12 من القانون N 119-FZ). لا يمكن إجراء التدقيق من قبل المدققين (منظمات التدقيق) الذين (قادتهم) هم مؤسسو (مشاركون) في الكيانات الخاضعة للرقابة ، أو المسؤولين المسؤولين عن المحاسبة وإعداد التقارير أو المرتبطين ارتباطًا وثيقًا بفئة المواطنين المدرجة.

لا يحق لشركات التدقيق والمراجعين الأفراد إجراء تدقيق في المؤسسة التي قدموا لها خدمات لاستعادة والمحافظة على المحاسبة وإعداد التقارير خلال السنوات الثلاث السابقة للتدقيق. هذه القواعد منصوص عليها في 1 ص 1 فن. 12 من القانون N 119-FZ.

تقرير المراجعة

بناءً على نتائج المراجعة ، يتم وضع رأي تدقيق على البيانات المالية (المحاسبية) (يشار إليها فيما بعد بالرأي). هي وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة. يحتوي الاستنتاج على رأي منظمة التدقيق بشأن موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) وبشأن امتثال إجراءات المحاسبة لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 1 ، المادة 10 من القانون N 119-FZ).

يتم تضمين تقرير المدقق (أو نتيجة نقابة التدقيق ، إذا كانت المنظمة تعاونية زراعية) في البيانات المالية (الفقرة "د" ، الفقرة 2 ، المادة 13 من قانون "المحاسبة").

الاستنتاج يشير إلى: المرسل إليه. معلومات حول المدقق والكيان الخاضع للرقابة. ويلي ذلك جزء تمهيدي ؛ الجزء الذي يصف نطاق المراجعة ؛ الجزء الذي يحتوي على رأي المدقق ؛ تاريخ تقرير المراجع. توقيع المدقق (البند 4 من القاعدة (المعيار) رقم 6). في الختام ، ينبغي تقديم قائمة التقارير المدققة التي تشير إلى فترة التقرير وتكوين التقارير (البند 7 من القاعدة (المعيار) رقم 6).

يجب على المدقق تأريخ تقرير التدقيق في التاريخ الذي تم فيه الانتهاء من التدقيق (الفقرة 20 من القاعدة (المعيار) ن 6). يجب أن يتم التوقيع على الاستنتاج من قبل رئيس شركة التدقيق أو شخص مخول. في هذه الحالة ، يجب تحديد رقم وفترة صلاحية شهادة تأهيله. يجب أن يكون التوقيع مختومًا.

نظرًا لحقيقة أن قواعد (معايير) نشاط التدقيق إلزامية لكل من منظمات التدقيق والهيئات الخاضعة للرقابة ، يجب تقديم تقرير التدقيق إلى المستخدمين وفقًا للمتطلبات المنصوص عليها في القاعدة (المعيار) رقم 6.

محاسبة تكاليف المراجعة

في المحاسبة ، تؤخذ نفقات المنظمة لإجراء التدقيق في الاعتبار كمصروفات للأنشطة العادية (البند 5 من PBU 10/99). تنعكس في مبلغ يساوي مبلغ الدفع أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع (البند 6 من PBU 10/99). يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير التي تم تكبدها فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال (الفقرة 18 من PBU 10/99). عند المحاسبة عن خدمات التدقيق ، يحق للشركة خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة (الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، الفقرة 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم منح الحق في الخصم ، على وجه الخصوص ، إذا تم تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

مثال. أبرمت OOO "Alfa" اتفاقية مع شركة تدقيق لإجراء تدقيق إلزامي. بلغت تكلفة خدمات المراجعة 118000 روبل. (ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

في المحاسبة ، يحتاج محاسب شركة Alpha LLC إلى إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 26 - الائتمان 60

• 100000 فرك. - تعكس تكلفة خدمات المراجعة ؛

الخصم 19 - الائتمان 60

• 18000 فرك. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة التي قدمتها شركة التدقيق في الاعتبار ؛

الخصم 68 / "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - الائتمان 19

• 18000 فرك. - قبول خصم ضريبة "المدخلات" ؛

الخصم 51 - الائتمان 60

• 118000 روبل - ينعكس الدفع على أساس اتفاق على تقديم خدمات المراجعة.

* * *

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ترتبط نفقات خدمات التدقيق بالمصروفات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع (المادة 17 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن تكون هذه النفقات مبررة وموثقة من الناحية الاقتصادية وأن تكون مصممة لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يعتمد إجراء تحديد تاريخ الاعتراف بمصروفات خدمات المراجعة على الطريقة المتبعة لحساب ضريبة الدخل (أساس الاستحقاق أو الأساس النقدي).

بموجب طريقة الاستحقاق ، يتم أخذ تكاليف خدمات التدقيق في الاعتبار لأغراض فرض ضرائب على الأرباح في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي. يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تنشأ فيها بناءً على شروط المعاملة (في الفقرة 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن اعتبار تاريخ تنفيذ نفقات خدمات المراجعة:

• تاريخ التسويات وفقًا لشروط العقد ؛
• تاريخ تقديم المستندات التي تُستخدم كأساس للمستوطنات (على سبيل المثال ، قانون بشأن تقديم الخدمات) ؛
• اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) التي تتعلق بها المصروفات.

هذه القواعد منصوص عليها في s. 3 الفقرة 7 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب أن ينعكس أحد التواريخ الثلاثة المذكورة أعلاه في السياسة المحاسبية للمنظمة. تشارك وزارة المالية الروسية وجهة نظر مماثلة في الرسالة رقم 03-03-04 / 1/183 بتاريخ 29 أغسطس 2005.

وفقًا للطريقة النقدية ، يتم الاعتراف بمصروفات خدمات التدقيق لأغراض فرض الضرائب على الأرباح بعد دفعها الفعلي (البند 3 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المسؤولية عن عدم وجود تقرير تدقيق في البيانات المالية

قد تتحمل شركات التدقيق المسؤولية الجنائية والإدارية والمدنية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 1 ، المادة 21 من القانون N 119-FZ).

في الوقت الحالي ، يحدد التشريع المسؤولية الضريبية والإدارية لعدم تقديم تقرير تدقيق إلى مفتشية الضرائب.

تقرير المدقق هو أحد مكونات البيانات المالية للمنظمات التي تخضع للتدقيق الإلزامي (الفقرة "د" ، الفقرة 2 ، المادة 13 من قانون "المحاسبة").

يجب على المنظمات تقديم البيانات المالية إلى السلطات الضريبية (المادة 5 ، البند 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الموعد النهائي لتقديم التقارير السنوية 90 يومًا بعد نهاية العام. لعدد من الأسباب ، قد لا تقدم المنشأة تقرير المراجع. في هذا الصدد ، يجوز تغريم المنظمة وفقا للفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكل مستند لم يتم تقديمه ، يتم تحصيل غرامة قدرها 50 روبل.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن أيضًا تغريم إدارة المنظمة بسبب "عدم تقديم المعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية" (المادة 15.6 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي). حجم العقوبة من 300 إلى 500 روبل.

دفع الغرامة لا يعفي الشركة من واجب تقديم تقرير تدقيق (الجزء 4 من المادة 4.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

الحد الأقصى للغرامة يمكن أن يكون 550 روبل.

"الاقتصاد والحياة"

أحد مكونات البيانات المالية السنوية وفقًا للفقرة 2 من الفن. 13 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" هو تقرير التدقيقتأكيد الأصالة. علاوة على ذلك ، إذا كانت المنظمة تخضع للتدقيق الإلزامي ، فإن هذا المكون من إعداد التقارير يصبح إلزاميًا أيضًا.
دائرة الأشخاص الخاضعين يحددها الفن. 5 من القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2008 N 307-FZ "بشأن المراجعة".
في نهاية ديسمبر من العام الماضي ، تم تعديل هذه المادة بسبب اعتماد القانون الاتحادي رقم 400-FZ بتاريخ 28 ديسمبر 2010. وفي الفن. يوضح 2 من القانون N 400-FZ أنه يدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2011 ، لكن أحكام الطبعة الجديدة من الفن. ينطبق 5 من القانون N 307-FZ على العلاقات التي تنشأ أثناء تدقيق البيانات المالية للمنظمات بدءًا من البيانات لعام 2010.
ببساطة ، يجب توجيه القائمة الجديدة للأشخاص الخاضعين للتدقيق القانوني في الوقت الحالي ، عندما تكون عمليات تدقيق البيانات لعام 2010 على قدم وساق. وبما أن هذه القائمة قد تغيرت ، فقد تبين عمليًا أن بعض المنظمات التي لم تكن من قبل يخضع الآن للتدقيق القانوني لدعوة المدققين على وجه السرعة ، في حين أن الآخرين الذين قد يكونون قد أبرموا بالفعل عقدًا للتدقيق القانوني قد لا يُطلب منهم القيام بذلك.

جديد "must" ...

بالإضافة إلى تلك المنظمات التي كان من المفترض أن الخضوع لمراجعة إلزاميةوفي وقت سابق - على سبيل المثال ، مؤسسات الائتمان ، وبورصات السلع والأوراق المالية ، ومؤسسات التأمين وغيرها - تمت إضافة ما يلي إلى قائمة "ملزم":
- صرف العملات.
- منظمات المقاصة.
- إدارة شركات صناديق استثمار مساهمة أو صندوق استثمار مشترك أو صندوق تقاعد غير حكومي ؛
- المنظمات المهنية المشاركة في سوق الأوراق المالية ؛
- وكذلك المنظمات التي تقدم و (أو) تنشر بيانات محاسبية (مالية) موحدة (باستثناء سلطات الدولة ، والحكومة الذاتية المحلية ، والصناديق الحكومية غير التابعة للميزانية ، وكذلك مؤسسات الدولة والبلديات).
يجب على جميع هذه المنظمات ، من بين أمور أخرى ، تقديم تقرير تدقيق كجزء من بياناتها المالية السنوية لعام 2010. وإذا لم يبرموا بعد اتفاقًا بشأن تدقيق قانوني ، فعليهم اختيار مدقق حسابات دون تأخير وإبرام مثل هذه الاتفاقية.

... ولم يعد "ملزمًا"

ولكن هناك أيضًا منظمات من أجلها أصبح التدقيق اختياريًا.
الحقيقة هي أنه في الطبعة الجديدة من الفقرة 4 من الجزء 1 من الفن. 5 من القانون N 307-FZ زيادة ملحوظة القيم الحدية لحجم عائدات المبيعات وعملة الميزانية العموميةحيث تصبح المنظمة ملزمة بالخضوع لمراجعة إلزامية.
أذكر أن هذه الحدود في وقت سابق كانت 50 مليون روبل. للإيرادات و 20 مليون روبل. لمبلغ أصول الميزانية العمومية في نهاية السنة السابقة للتقرير.
تبدو الحدود الجديدة كما يلي:
- مقدار العائدات من بيع المنتجات ، وبيع السلع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات (باستثناء سلطات الدولة ، والحكومات المحلية ، ومؤسسات الدولة والبلديات ، والمؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية ، والتعاونيات الزراعية ، اتحادات هذه التعاونيات) للسنة السابقة للسنة المشمولة بالتقرير ، - أكثر من 400 مليون روبل ؛
- كمية الأصول في الميزانية العمومية كما في نهاية السنة السابقة للسنة المشمولة بالتقرير - أكثر من 60 مليون روبل.
انتبه بشكل خاص إلى حقيقة أن هذين الحدين مرتبطان من خلال الاتحاد "أو". هذا يعني أنه من أجل إنشاء التدقيق الإلزامي ، يكفي أن يتم تنفيذ معيار واحد فقط. بمعنى آخر ، ليس من الضروري على الإطلاق تجاوز كل من الإيرادات والأصول في نفس الوقت. على سبيل المثال ، قد يكون لدى الشركة ميزانية عمومية عند مستوى 5 ملايين روبل ، ولكن في نفس الوقت ، إيرادات سنوية تبلغ 550 مليون روبل. - وبعد ذلك سيخضع بالتأكيد لمراجعة إلزامية.
يجب أن يتم التحقق من الامتثال للحدود على أساس الإبلاغ عن البيانات للسنة السابقة للسنة المشمولة بالتقرير. كما هو موضح في الفقرة 8 من إشعار المعلومات الصادر عن وزارة المالية الروسية رقم 3 فيما يتعلق بدخول القانون الاتحادي رقم 307-FZ حيز التنفيذ (نُشر في نوفمبر 2009) ، بناءً على القواعد المترابطة للقانون المدني لل الاتحاد الروسي ، والقوانين الفيدرالية "بشأن الشركات المساهمة" ، و "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ، و "في المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية" ، و "بشأن المحاسبة" و "نشاط التدقيق" ، يتم اتخاذ قرار إجراء تدقيق قانوني في أساس المؤشرات المالية للسنة السابقة للسنة التي سيتم فيها إجراء التدقيق القانوني.
وهذا يعني أن مسألة ما إذا كان من الضروري إجراء تدقيق إلزامي للبيانات المالية السنوية لعام 2010 يجب أن يتم تحديده بناءً على مؤشرات إعداد التقارير لعام 2009 ، أي ، مع الأخذ في الاعتبار مبلغ الإيرادات المنعكس في السطر 010 من النموذج رقم. .2 لعام 2009 ، وعملة الميزانية العمومية (مبلغ الأصول) كما في نهاية عام 2009 (السطر 300 من النموذج رقم 1 لعام 2009).
مع الأخذ في الاعتبار التغيير في الحدود ، اتضح ، على سبيل المثال ، أن المنظمة التي ، وفقًا لبيانات التقارير لعام 2009 ، لديها إيرادات بمبلغ 300 مليون روبل. ومبلغ الأصول في الميزانية العمومية البالغ 35 مليون روبل ، ليس مطلوباً الآن للخضوع لمراجعة إلزامية وتضمين تقرير مراجعة في البيانات المالية لعام 2010.
بالطبع ، إذا تم بالفعل إبرام عقد التدقيق ، بما في ذلك قبل اعتماد القانون N 400-FZ ، فليس من الضروري رفض الوفاء به. يمكنك اجتياز عملية تدقيق والحصول على رأي تدقيق ضمن الإطار الزمني المحدد بموجب العقد وتقديمه للمستخدمين المهتمين كجزء من إعداد التقارير ، وكذلك استخدام توصيات واستنتاجات المدققين لتحسين جودة التقارير وتحسين المحاسبة العملية في المنظمة.
من ناحية أخرى ، لا سيما في الحالات التي لم يبدأ فيها المدققون المراجعة بعد أو إذا كانت المراجعة قد بدأت للتو ، فمن الممكن أيضًا إنهاء عقد تقديم خدمات التدقيق بالطريقة المنصوص عليها في القانون المدني والشروط المحددة من العقد مع شركة تدقيق أو مدقق حسابات فردي. ومع ذلك ، كقاعدة عامة ، عند إنهاء العقد ، سيتعين عليك الدفع مقابل ذلك الجزء من عمل المراجعين الذي اكتمل بالفعل بحلول الوقت الذي تقوم فيه بإلغاء خدماتهم.

ملحوظة. توصيات لمراجعة البيانات المالية السنوية
عشية تقديم التقارير السنوية ، أصدرت وزارة المالية الروسية توصيات لمنظمات التدقيق والمراجعين والمراجعين الأفراد بشأن مراجعة البيانات المالية السنوية لعام 2010. التوصيات الواردة في الرسالة رقم 07-02-18 / 01 بتاريخ 24.01 تقارير المنظمات.

تدقيقهو إجراء لتقييم مستقل للوضع المالي للمؤسسة. الهدف الرئيسي الذي تنتهجه المراجعة هو تحديد الأخطاء في البيانات المالية وإعطاء المدير معلومات موضوعية ودقيقة حول حالة تدفق المستندات لشركته. يمكن أن يكون أحد نوعين: تطوعيعندما يقوم القائد بنفسه بدور البادئ ، أو مطلوبأي المنصوص عليها في القانون. وتشارك شركات التدقيق الخارجي في التدقيق.

من هو المطلوب للتدقيق؟

قائمة الشركات الملزمة سنوياتنظيم التدقيق ، موجود في القانون الاتحادي "بشأن التدقيق". تشمل هذه المؤسسات ما يلي:

• الشركات المصدرة للأوراق المالية المتداولة في البورصة ، وكذلك الشركات التي تعمل باحتراف في سوق الأوراق المالية.

• الشركات العاملة في مجال المقاصة أو التأمين.

• صناديق الاستثمار المشترك ، وصناديق التقاعد وصناديق المساهمة ، وكذلك الصناديق غير الحكومية من خارج الميزانية.

• المؤسسات المالية ، وهي البنوك ومؤسسات التمويل الأصغر وغيرها.

• العملات والسلع والبورصات.

• شركات المساهمة العامة.

• الشركات التي تنشر بياناتها المالية في المجال العام.

• شركات أخرى يتجاوز دخلها السنوي 400 مليون روبل ، وكذلك الشركات التي تزيد أصولها عن 60 مليون روبل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

• المنظمات التي يتكون ميثاقها لربع السنة أو أكثر من المال العام.

بالإضافة إلى ذلك ، يتم إجراء تدقيق قانوني إذا كانت الشركة:

• التقدم بطلب للحصول على قرض (قد يكون التحقق أحد متطلبات البنك) ؛

• يبرم صفقة كبيرة أو مطالبات للاستثمار ؛

• يشارك في العطاء.

مبادئ التدقيق القانوني

يتطلب التدقيق القانوني نهجًا أكثر مسؤولية من المدققين من النهج الطوعي. يجب أن تستند أنشطة المفتش إلى عدد من المبادئ:

1. 1. يتم إجراء المراجعة بالكامل. ما يلي قيد البحث:

النشاط الاقتصادي للشركة.

ورقة التوازن؛

مخزون الأصول المادية ؛

التسويات مع الميزانية والمؤسسين ؛

التزامات الشركة تجاه الدائنين.

إذا كان للشركة فروع ومكاتب تمثيلية ، فيجب فحصها أيضًا.

1. 2. يجب أن تكون النتيجة التي يتوصل إليها مدقق الحسابات مطلقة: ما هو مقدم إما موثوق به أم لا.

1. 3. الشخص الذي يقوم بعملية التدقيق يتبع القواعد الإجرائية المنصوص عليها في القانون الاتحادي التنظيمي.

كيف يتم إجراء التدقيق القانوني؟

يعتمد تاريخ بدء الإجراء على حجم العمل الذي سيتعين على المدقق القيام به - من الضروري استكمال التدقيق بحلول نهاية فترة التقرير. بالنسبة للتدقيق القانوني ، يوصى بالتنفيذ المرحلي. الخطوات هي:

1. 1. أولاً وقبل كل شيء ، يقوم المدققون بتحليل الوضع الحالي للشركة من أجل تحديد نطاق العمل المقدر. هذا ضروري لتبرير تكلفة الخدمة.

1. 2. يتم توقيع اتفاقية مع العميل ، ويتم تحديد شروطها من خلال المفاوضات. يجب أن يشارك أيضًا في تشكيل مهمة العمل.

1. 3. يتم فحص البيانات المحاسبية. في هذه المرحلة ، لا يتم تقييم موثوقية المعلومات الواردة في المستندات فحسب ، بل يتم تقييم درجة امتثال تدفق المستندات لقواعد القانون.

1. 4. يتم تشكيل مجموعة من التوصيات لتحسين نظام سير العمل للمدير. أيضًا ، يتم تزويد العميل بتقرير عن أوجه القصور المحددة - يتم توثيق كل استنتاج للمراجع.

1. 5. المترجمة تقرير التدقيق- وثيقة رسمية تحتوي على رأي شخصي للمفتش حول مصداقية المعلومات المحاسبية للشركة. جميع المعلومات الواردة في التقرير سرية ولا يمكن الكشف عنها.

ما هي فوائد التدقيق القانوني للمدير؟

فوائد التحقق الإلزامي هي كما يلي:

• يتم تصحيح الأخطاء المحاسبية في الوقت المناسب - وهذا يسمح لك بتقليل المخاطر الضريبية والمالية للشركة.

• تم الكشف عن الانتهاكات في تصرفات المسؤولين - يمكن للمراجعة أن تقلل من مخاطر السلوك الانتهازي أو الاحتيالي للموظفين.

• يستقر ، مما يجعل من الممكن تجنب الغرامات.

• يتم جعل جميع الأعمال الورقية متوافقة مع متطلبات التشريع.

قواعد تقديم تقرير المدقق

اعتبارًا من عام 2014 ، لا يتم تقديم تقرير التدقيق حول التدقيق الإلزامي إلى مكتب الضرائب ، ولكن إلى السلطات الإحصائية في مكان تسجيل الشركة. تم تحديد المواعيد النهائية التالية:

• في غضون ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (أي مع المستندات المحاسبية).

• في غضون 10 أيام بعد تشكيل تقرير التدقيق ، ولكن قبل نهاية العام التالي للتقرير.

القواعد الجديدة أكثر ولاءً للمؤسسات ، حيث تمنحها الفرصة لإجراء عمليات تدقيق لمدة عام كامل.

تُفرض عقوبات على التأخير في تقديم الاستنتاج:

• يتم تغريم المسؤولين بمبلغ 300 إلى 500 روبل.

• تضطر الكيانات القانونية إلى دفع 3 إلى 5 آلاف روبل.

ابق على اطلاع دائم بجميع أحداث United Traders الهامة - اشترك في موقعنا

هل توجد حاليًا أي مسؤولية عن عدم إجراء تدقيق قانوني وعدم تقديم تقرير تدقيق إلى سلطات الضرائب والإحصاءات؟

وفقًا للجزء 3 من الفن. 1 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ "" (يشار إليه فيما بعد بقانون التدقيق) ، التدقيق هو تدقيق مستقل للبيانات المحاسبية (المالية) لكيان خاضع للرقابة من أجل إبداء الرأي على مصداقية مثل هذه التصريحات. تُفهم البيانات المحاسبية (المالية) للكيان الخاضع للرقابة ، لأغراض هذا القانون ، على أنها البيانات المنصوص عليها في القانون الاتحادي الساري في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "" أو الإجراءات القانونية التنظيمية الصادرة في وفقًا لها ، وكذلك البيانات المماثلة في التكوين ، المنصوص عليها في القوانين الاتحادية الأخرى أو القوانين التنظيمية الصادرة وفقًا لها.

يتم إجراء التدقيق الإلزامي ، وفقًا للحالات المدرجة في هذا الجزء ، وفي الحالات الأخرى التي تحددها القوانين الفيدرالية (). على وجه الخصوص ، يتم توفير تنفيذه للبيانات المحاسبية (المالية) للمنظمات (باستثناء سلطات الدولة ، والحكومات المحلية ، ومؤسسات الدولة والبلديات والمؤسسات الموحدة ، والتعاونيات الزراعية ، واتحادات هذه التعاونيات) ، ومقدار عائدات بيع المنتجات (مبيعات البضائع ، أداء العمل ، تقديم الخدمات) التي تجاوزت 400 مليون روبل في السنة المشمولة بالتقرير السابق. أو أن مبلغ الأصول في الميزانية العمومية كما في نهاية السنة المالية السابقة يتجاوز 60 مليون روبل. ().

يتم إجراء التدقيق الإلزامي سنويًا ().

استنادًا إلى نتائج التدقيق ، يتم إعداد تقرير تدقيق - مستند رسمي مخصص لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) للكيانات الخاضعة للرقابة ، والتي تحتوي على رأي منظمة المراجعة ، والمراجع الفردي المعبر عنه في النموذج المعمول به في موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للكيان الخاضع للرقابة.

ونلاحظ أن تقرير التدقيق قد تم إدراجه سابقًا في البيانات المالية للمنظمات الخاضعة للتدقيق الإلزامي (البند "د" ، البند 2 ، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "). ومع ذلك ، في عام 2013 ، دخل القانون الاتحادي رقم 402-FZ "" المؤرخ 6 ديسمبر 2011 (المشار إليه فيما يلي - القانون رقم 402-FZ) حيز التنفيذ. وفقًا لتقرير التدقيق ، لم يعد جزءًا من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية (البند "هـ" من القسم "" من معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 ديسمبر 2012 رقم PZ-10/2012 ، وكذلك وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 03-02 -07/1/1724).

وبالتالي ، فإن النسخة الأصلية لم تثبت الالتزام بتقديم تقرير مراجعة بناءً على نتائج فترة إعداد التقارير لأي كيانات اقتصادية خضعت بياناتها المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي. فقط بالنسبة للشركات التي تنشر بياناتها المالية ، تم تقديم الالتزام بنشر تقرير تدقيق مع البيانات المالية ().

لذلك ، في البداية ، اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، بالنسبة للكيانات الاقتصادية التي خضعت بياناتها المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي ، تم إلغاء الالتزام بتقديم تقرير تدقيق إلى السلطات الضريبية وسلطات الإحصاء الحكومية.

يمكن العثور على نصوص الوثائق المذكورة في رد الخبراء في النظام القانوني المرجعي .

يتطلب النشاط الاقتصادي للمنظمة اهتمامًا متزايدًا بالأصول والموارد والتدفقات النقدية. يتم استخدام التدقيق لتحديد الأخطاء. ما هو التدقيق الإلزامي لشركة ذات مسؤولية محدودة في 2019؟

القراء الأعزاء! يتحدث المقال عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية ، لكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- تواصل مع استشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة طوال أيام الأسبوع و 7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و بدون مقابل!

بالنسبة للكيانات القانونية في روسيا ، فإن الشكل التنظيمي والقانوني الأكثر شيوعًا هو شركة ذات مسؤولية محدودة. معظم الشركات الصغيرة والمتوسطة مسجلة كشركات ذات مسؤولية محدودة.

يفترض هذا الامتثال لمتطلبات معينة ، أحدها إجراء عمليات التدقيق. كيف يتم إجراء التدقيق القانوني لشركة ذات مسؤولية محدودة في عام 2019؟

ما تحتاج إلى معرفته

بالإضافة إلى ذلك ، بهذه الطريقة يمكنك التأكد من صحة التقارير ومنع حدوث غرامات غير متوقعة وضرائب متزايدة.

يتم إجراء عمليات التدقيق من قبل شركات تدقيق مستقلة. الشرط الإلزامي بالنسبة لهم هو توافر أنشطة التدقيق.

يتم تقديم خدمات المدقق على أساس الرسوم. لكن هذه التكاليف أكثر من معقولة ، لأن بعض الأخطاء في الإبلاغ يمكن أن تؤدي إلى خسائر فادحة للغاية.

ما هو دورها؟

التدقيق لا يشمل فقط فحص الأنشطة المحاسبية. بناءً على نتائج المراجعة ، من الممكن تحليل التفاعل بين مختلف الإدارات والخدمات والمحاسبة.

بناءً على نتائج التدقيق ، من الممكن تقييم كفاءة المؤسسة ككل ، وتحديد المخاطر الرئيسية وإزالة العيوب الكبيرة في أنشطة الإنتاج.

يصبح رأي المراجعة الإيجابي:

الضامن لموثوقية المنظمة كشريك تجاري والامتثال للوائح القانونية	للمقاولين
تأكيد حقيقة مصداقية الربح وتكوينه وفق المعايير المحاسبية	لأصحاب
دليل على فعالية الأنشطة ، وموثوقية نظام الرقابة الداخلية ، والتكوين الصحيح للأصول والخصوم	للهيئة التنفيذية
دليل على الامتثال لقانون العمل	للموظفين
إشارة إلى درجة عالية من الموثوقية في السجلات الضريبية والمحاسبية ، وانخفاض احتمال اكتشاف الأخطاء والضرائب الإضافية	لمصلحة الضرائب

يتم إصدار تقرير المراجع حول موثوقية التقارير لفترة معينة بناءً على نتائج التدقيق الإلزامي.

كما يتم تقديم تقرير تدقيق للإدارة يوضح ما تم اكتشافه من انتهاكات أو تحريفات محاسبية وتوصيات لتصحيحها.

تقدم المنظمة الخاضعة للتدقيق الإلزامي تقرير تدقيق إلى Rosstat جنبًا إلى جنب مع البيانات المالية السنوية.

يتم تقديم الرأي في غضون عشرة أيام من تاريخ الانتهاء من التدقيق ، ولكن في موعد لا يتجاوز الحادي والثلاثين من ديسمبر من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.

التنظيم القانوني

بالنسبة لمنظمة جديدة ، فإن أول سنة لإعداد التقارير هي الفترة الزمنية:

الأشياء التي تم فحصها

التدقيق هو جمع أدلة المراجعة وتقييمها وتحليلها. في هذه الحالة ، تعتمد قائمة الكائنات التي سيتم التحقق منها على طريقة التحقق المستخدمة.

قد يكون التدقيق:

صلب	تمت دراسة جميع المستندات المحاسبية الأولية وسجلات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية والبيانات المالية بعناية
انتقائي	يتم فحص المستندات المحاسبية بشكل انتقائي عن طريق الاختيار العشوائي للوثائق ، مع اختيار المستندات عن طريق الترقيم على فترات منتظمة أو معًا
مجموع	يجمع بين طرق الفحص المستمر والمعاقب. يتم فحص المعاملات الصغيرة بطريقة مستمرة ، والمعاملات ذات الحجم الكبير - بشكل انتقائي
وثائقي	يقتصر على التحقق من السجلات والبيانات المحاسبية الأولية والموحدة. يتم تنفيذه دون زيارة الكائن المدقق ودون إجراء جرد
فِعلي	يحدث مع زيارة الكائن الجاري فحصه

يمكن إجراء الفحوصات المستندية والفعلية بطرق مستمرة أو انتقائية أو مشتركة.

ترتيب السلوك

يمكن تقسيم التدقيق إلى ثلاث مراحل رئيسية:

التخطيط والتنظيم	في هذه المرحلة ، تتم مناقشة التدقيق مع العميل. هناك معرفة بالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة. يتم دراسة العوامل التي تؤثر على نشاط الموضوع. يتم تقييم نظام الرقابة الداخلية. يتم وضع خطة عامة وبرنامج تدقيق والاتفاق عليهما. يتم إعداد خطاب تدقيق. توقيع عقد التفتيش
جمع أدلة المراجعة	يتم اختبار الضوابط. يتم إجراء فحوصات موضوعية
إتمام الشيك	يتم تلخيص وتحليل أدلة المراجعة. يتم إبلاغ نتائج التدقيق إلى إدارة الشركة ذات المسؤولية المحدودة المدققة. يجري إعداد تقرير تدقيق

احتساب الغرامات

إذا لم تقم بإجراء تدقيق إلزامي ، فستواجه شركة ذات مسؤولية محدودة غرامة. وهذا منصوص عليه أيضًا في البند 11 من المادة 15.23.1.

وفقًا لهذه المعايير ، يمكن تغريمهم بمبلغ عشرين إلى ثلاثين ألف روبل أو استبعادهم لمدة تصل إلى عام واحد.

أما بالنسبة للكيانات القانونية ، فإن مثل هذا الانتهاك يواجهون غرامة تتراوح بين خمسمائة وسبعمائة ألف روبل.

إذا تم إجراء التدقيق ، ولكن لم يتم تقديم الاستنتاج إلى Rosstat أو تقديمه متأخرًا ، يتم توفير غرامة إدارية وتحديدها.

تغريم مسؤول من عشرة إلى عشرين ألف روبل ، ومنظمة - من عشرين إلى سبعين ألف روبل.

في حالة الانتهاك المتكرر ، تزداد الغرامات - من ثلاثين إلى خمسين ألف روبل ومائة إلى مائة وخمسين ألف روبل ، على التوالي. ليس من الضروري تقديم تقرير تدقيق لمكتب الضرائب ، لأنه غير مدرج في البيانات المالية.

ولكن إذا تم نشر البيانات المالية المدققة للشركة ذات المسؤولية المحدودة ، فيجب أيضًا نشر تقرير المدقق.

هل يتم ذلك عند إعادة تسجيل شركة مساهمة عامة في شركة ذات مسؤولية محدودة

يلاحظ أن تحويل الكيان القانوني يعتبر إعادة تنظيم.

وفقًا للقانون الخاص بتسجيل الدولة للكيانات القانونية ، تعتبر إعادة التنظيم مكتملة بعد التسجيل الرسمي لكيان قانوني جديد ، بينما يعتبر الكيان القانوني المحول قد أكمل أنشطته.

وبالتالي ، عندما يتم إعادة تسجيل شركة مساهمة عامة كشركة ذات مسؤولية محدودة ، يتضح أن إحدى المنظمات قد توقفت عن أنشطتها ، وأصبحت الأخرى كيانًا قانونيًا تم إنشاؤه حديثًا.

هل تخضع الشركة ذات المسؤولية المحدودة للتدقيق الإلزامي في هذه الحالة؟ في 1 سبتمبر 2014 ، دخلت تعديلات القانون المدني حيز التنفيذ. معظمهم يتعلق بالكيانات القانونية.

ويترتب على ذلك أنه على الرغم من أن إعادة التنظيم تخلق شركة ذات مسؤولية محدودة ، والتي في السنة الأولى من نشاطها لا تخضع للتدقيق ، فإن التدقيق ضروري لشركة مساهمة.

بالإضافة إلى ذلك ، هناك شيء مثل التدقيق لغرض خاص. يتم تنفيذ هذا في أو المنظمات.

والغرض منه هو تأكيد صحة التقارير وقيمة الأصول والخصوم. في عملية التدقيق الخاص ، يتم تدقيق الامتثال للمعايير التشريعية للوثائق التأسيسية.

في نهاية التدقيق ، يتم إعداد تقرير تدقيق بنتيجة إيجابية أو سلبية.

يسمح لك التدقيق الإلزامي بعمل وثائق مالية "شفافة". وهذا بدوره يتحدث عن صدق وانفتاح الأعمال.

يسمح لك الرأي الموضوعي للمدقق بتحديد العديد من المخاطر والقضاء على الأخطاء الجسيمة. لذلك ، في السنوات الأخيرة ، تأمر العديد من المنظمات التي لا تخضع للتدقيق الإلزامي بمبادرة تدقيق.

انتباه!

• بسبب التغييرات المتكررة في التشريعات ، تصبح المعلومات أحيانًا قديمة بشكل أسرع مما يمكننا تحديثها على الموقع.
• جميع الحالات فردية للغاية وتعتمد على العديد من العوامل. المعلومات الأساسية لا تضمن حل مشاكلك المحددة.