Separat indelning inkomstskatt: praktiska rekommendationer

Kom ihåg att från och med den 1 januari 2017 krediteras inkomstskatt med en skattesats på 3% till den federala budgeten och med en skattesats på 17% - till de regionala budgetarna för de konstituerande enheterna i Ryska federationen (klausul 1, artikel 284 i Ryska federationens skattelag).

På platsen för organisationens huvudenhet (SE), alltid i vinstsyfte (klausulerna 1, 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag, brev daterat den 1 februari 2016 nr 03-07-11 / 4411) :

• till den federala budgeten;
• till den regionala budgeten i den del som är hänförlig till SOE.

På platsen för en separat underavdelning (OS) är det nödvändigt att betala skatt till den regionala budgeten i den del som kan hänföras till OP (klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag, skrivelser från finansministeriet av Ryssland daterat 19.05.16 nr 03-01-11 / 28826, daterat 1.02 .16, nr 03-07-11/4411).

Om EP och organisationen är belägna i samma konstituerande enhet i Ryska federationen, kan EP-skatten betalas på SE:s plats (brev från Rysslands finansministerium daterade 25 november 2011 nr 03-03- 06 / 1/781, daterad 9 juli 2012 nr 03-03 -06/1/333).

När det finns flera parlament i ett ämne i Ryska federationen är det möjligt att betala skatt till den regionala budgeten både på platsen för var och en av dem och på platsen för en separat underavdelning för alla parlament i denna region i Ryska federationen (brev från Rysslands finansministerium daterade 18 februari 2016 nr 03-03-06/1/9188, daterade 9 juli 2012 nr 03-03-06/1/333).

När du betalar skatt genom en ansvarig OP eller genom en GP (centraliserad skattebetalning), överförs hela skattebeloppet till budgeten för en konstituerande enhet i Ryska federationen i en betalning.

Du kan byta till centraliserad skattebetalning först från början av året. Enligt punkt 2 i art. 288 i Ryska federationens skattelag, om organisationen väljer denna metod för att betala skatt, bör den anges i redovisningen och meddela skattemyndigheterna före den 31 december året före övergången (se tabell).

Förfarandet för att meddela skattemyndigheterna om övergången till centraliserad betalning av inkomstskatt
Situation	Anmälningsformulär	Vilken IFTS man ska ansöka om (Bilaga nr 3 till skrivelsen den 30 december 08 nr ShS-6-3 / 986)
Övergång till betalning av skatt på platsen för registrering av statliga företag för EP:er som är belägna i samma ämne i Ryska federationen	Observera #1	IFTS på platsen för registrering av det statliga företaget
	Observera #2	IFTS på den plats där Europaparlamentet är registrerat
Övergång till betalning av skatt på platsen för registrering av det ansvariga Europaparlamentet för alla EP:er som är belägna i samma konstituerande enhet i Ryska federationen	Observera #1	IFTS på den plats där det ansvariga Europaparlamentet är registrerat
	Kopia av meddelande nr 1	IFTS på platsen för registrering av det statliga företaget
	Observera #2	IFTS på platsen för registrering av EP, genom vilken du inte kommer att betala skatt

För att betala skatt genom ansvarig SP eller genom SOE för en ny SP måste du meddela skattemyndigheten inom 10 arbetsdagar efter utgången av den rapporteringsperiod då den skapades:

• om det tidigare bara fanns en allmänläkare eller bara en OP i regionen där OP skapades, ska meddelanden skickas i angiven ordning;
• om skatten redan betalas centralt i regionen där EP skapades, ska anmälan nr 2 lämnas till Federal Tax Service på registreringsplatsen för den ansvariga OP (GP) och IFTS på registreringsplatsen av det nya OP.

Beräkning av vinstandel och inkomstskatt för en separat avdelning

För inkomstskatt införde Ryska federationens skattelag särskilda regler för att bestämma skattebasen för separata avdelningar och moderorganisationen.

En enhets skattebas bestäms utifrån dess andel av vinsten i basen för hela organisationen som helhet (punkt 1, klausul 2, artikel 288 i Ryska federationens skattelag).

Samtidigt används följande indikatorer för att beräkna divisionens vinstandel:

• arbetskraftsindikator (genomsnittligt antal anställda eller mängden arbetskostnader);
• restvärde på avskrivningsbar egendom.

Skattebeloppet som betalas till regionbudgeten (förskottsbetalning) hänförlig till en separat underavdelning (SD) beräknas i slutet av varje redovisnings- eller skatteperiod enligt följande.

1. Vilken av de två indikatorerna som kommer att användas för beräkningen väljs:

1. det genomsnittliga antalet anställda i Europaparlamentet;
2. eller arbetskostnader för OP.

Den valda indikatorn bör fastställas i skatteredovisningsprincipen. Samtidigt kan det inte ändras före slutet av året (klausul 2, artikel 288, artikel 313 i Ryska federationens skattelag).

Om det genomsnittliga antalet anställda används för beräkning, bör andelen av det genomsnittliga antalet anställda i Europaparlamentet för rapporteringsperioden (skatteperioden) bestämmas med formeln:

Andelen av det genomsnittliga antalet anställda i OP = Det genomsnittliga antalet anställda i OP / Det genomsnittliga antalet anställda i hela organisationen X 100 %.

Observera att enligt yttrandet bestäms indikatorn för det genomsnittliga antalet anställda i Europaparlamentet baserat på indikatorerna för det genomsnittliga antalet anställda, bestämt på grundval av den faktiska platsen för deras arbetsverksamhet.

Platsen för det faktiska genomförandet av aktiviteter bestäms på grundval av följande primära dokument:

• order (instruktioner) om anställning, förflyttning av en anställd till ett annat jobb, beviljande av ledighet, uppsägning (uppsägning) av ett anställningsavtal med en anställd (uppsägning);
• anställds personliga kort; tidrapport och löne- och tidrapport;
• löner.

Antalet anställda på lönelistan för varje dag ska motsvara uppgifterna i tidrapporten, på grundval av vilken antalet anställda fastställs. Därutöver ska anställningsorten fastställas i anställningsavtalet med arbetstagaren.

2. Om beräkningen använder kostnaden för ersättning för OP, är det nödvändigt att bestämma andelen av kostnaden för ersättning för OP för rapporteringsperioden (skatte) enligt formeln:

Arbetskraftskostnader för EP enligt skatteredovisningsdata / Labor costs of the whole organisation enligt skatteredovisningsdata Х 100%.

I detta fall bestäms sammansättningen av arbetskostnaderna mest logiskt i enlighet med art. 255 i Ryska federationens skattelag.

3. Andelen av restvärdet av avskrivningsbara anläggningstillgångar som används av EP för rapporteringsperioden (skatteperioden) bestäms enligt formeln (klausul 1 i artikel 257, klausul 3 i artikel 256, klausul 2 i artikel 288 i skattelagen för ryska federationen, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 06.10.10 nr 03-03-06/1/633):

Genomsnittlig kostnad för avskrivningsbara anläggningstillgångar som används av OP/Genomsnittlig kostnad för avskrivningsbara anläggningstillgångar för hela organisationen X 100%.

Den genomsnittliga kostnaden för anläggningstillgångar, både en separat avdelning och organisationen som helhet, beräknas enligt skatteredovisningsdata (klausul 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 10.04. .13 nr 03-03-06 / 1/11824) på ​​följande sätt.

Den genomsnittliga kostnaden för anläggningstillgångar för rapportperioden beräknas med formeln:

(Restvärde av anläggningstillgångar den 1 januari + ... + Restvärde av anläggningstillgångar den 1:a dagen i den sista månaden i rapporteringsperioden + Restvärdet av anläggningstillgångarna den 1:a dagen i månaden efter rapporteringsperioden) / (Antal månader i rapporteringsperioden +1 (4, 7 eller 10)).

Den genomsnittliga kostnaden för anläggningstillgångar för skatteperioden (år) beräknas med formeln:

(Restvärde på anläggningstillgångar per 1 januari + … + Restvärde på anläggningstillgångar per 1 december + Restvärde på anläggningstillgångar per 31 december) / 13.

Om EP skapades under året, beräknas restvärdet av anläggningstillgångarna i detta EP enligt samma formler, och för de månader då EP ännu inte har skapats, restvärdet av dess anläggningstillgångar i beräkningen antas vara noll (brev från Rysslands finansministerium daterat den 6 juli 2005 nr. nr 03-03-02/16).

4. Vi bestämmer OP:s vinstandel för rapporteringsperioden (skatteperioden) enligt formeln (klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag):

Andelen av vinster för OP (rad 040 i bilaga nr 5 till blad 02) \u003d (Andelen av det genomsnittliga antalet anställda i OP (eller Andel av arbetskostnader för OP) + Andelen av återstående värdet av avskrivningsbara anläggningstillgångar som används av OP) / 2.

Beloppet för inkomstskatt på OP (rad 070 i bilaga nr 5 till blad 02) = Vinst för hela organisationen (rad 030 i bilaga nr 5 till blad 02) X Vinstandel av OP (rad 040 i bilaga nr. 5 till blad 02) X Regional taxa (rad 060 i bilaga nr 5 till blad 02).

Samtidigt anges vinst på OP (Resultat som helhet för organisationen X Andel av vinst av OP) på rad 050 i bilaga nr 5 till blad 02.

6. Därefter beräknas månatliga förskottsbetalningar för nästa kvartal enligt formeln (klausul 10.8 i förfarandet för att fylla i deklarationen som godkänts på order från Rysslands federala skattetjänst daterad 10/19/16 nr ММВ-7-3 / [e-postskyddad](nedan - förfarandet för att fylla i deklarationen), brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 13.10.11 nr ED-4-3 / 16970:

Beloppet för den månatliga förskottsbetalningen av OP under kvartalet efter rapporteringsperioden (raderna 220, 230, 240 i underavsnitt 1.2 i avsnitt 1 för OP) = Beloppet för den månatliga förskottsbetalningen till budgeten för de ingående enheterna i ryska federationen som helhet för organisationen under kvartalet efter rapportperioden (rad 310 i blad 02) X Vinstandel av OP för rapporteringsperioden (rad 040 i bilaga nr 5 till blad 02).

Exempel

En organisation belägen i staden har två separata divisioner, villkorligt OP 1 och OP 2.

Organisationen använder ”arbetskostnader” som arbetsindikator vid beräkning av vinstandelen. Låt oss anta det enligt resultaten från det första kvartalet. År 2017 uppgick skattebasen för inkomstskatt för hela organisationen till 200 000 rubel.

Arbetskostnaden enligt skatteredovisningsdata uppgick till:

för organisationen som helhet - 200 000 rubel. på huvudkontoret - 100 000 rubel. för OP 1 - 40 000 rubel; för OP 2 - 60 000 rubel. Genomsnittligt restvärde på avskrivningsbar egendom per 1 april 2017:
för organisationen som helhet - 800 000 rubel. på huvudkontoret - 400 000 rubel. för OP 1 - 200 000 rubel; för OP 2 - 200 000 rubel.

Låt oss fördela organisationens skatteunderlag för 1:a kvartalet 2017 mellan huvudkontoret och dess separata divisioner.

För att göra detta definierar vi:

andel av arbetskostnaderna för:

huvudkontor: 100 000 rubel. : 200 000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 40 000 rubel. : 200 000 rub. x 100% = 20%; OP 2: 60 000 rubel. : 200 000 rub. x 100% = 30%; andel av restvärdet med:
huvudkontor: 400 000 rubel. : 800 000 rub. x 100% = 50%; OP 1: 200 000 rubel. : 800 000 rub. x 100% = 25%; OP 2: 200 000 rubel. : 800 000 rub. = 25%; vinstdelning med:
huvudkontor: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%): 2 = 22,5%; OP2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; skatteunderlag för I kvartal. 2017
på huvudkontoret: 200 000 rubel. x 50% = 100 000 rubel; för OP 1: 200 000 rubel. x 22,5% = 45 000 rubel; för OP 2: 200 000 rubel. x 27,5% = 55 000 rubel.

Förfarandet för att fylla i och lämna inkomstdeklaration om det finns en OP

Om en organisation har ett EP genom vilket den betalar inkomstskatt, bör den (Procedur för att fylla i en deklaration, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 1 februari 2016 nr 03-07-11 / 4411):

1) fylla i separata deklarationer för varje sådan EP och skicka in dem till Federal Tax Service på den plats där OP är registrerad;

2) fyll i en deklaration för organisationens huvudenhet (GP), det vill säga för organisationen som helhet.

Funktioner för att fylla i en deklaration för organisationen som helhet

för varje OP genom vilken organisationen betalar inkomstskatt; för organisationen som helhet, exklusive OP.

2. På raderna 140 och 160 i blad 02 måste streck sättas.

3. På rad 200 i blad 02 måste du ange summan av indikatorerna på rad 070 för alla ansökningar nr 5 till blad 02.

Därför kan du fylla i blad 02 först efter att ha fyllt i alla ansökningar nr 5. Samtidigt kräver att fylla i ansökningar nr 5 de uppgifter som anges i blad 02.

Sålunda formas ark 02 och bilagor nr 5 till ark 02 parallellt.

4. I avsnitten 1.1 och 1.2 i §. 1 anger endast uppgifter om de förskottsbetalningar till den regionala budgeten som ska betalas på SOE:s plats.

Dessa uppgifter bör också hämtas från bilaga nr 5 om GP. Särskilt:

i raderna 070 och 080 i avsnitt 1.1 i sekt. 1-data överförs från raderna 100 och 110 i bilaga 5 till blad 02; på raderna 220-240 i underavsnitt 1.2, anges 1/3 av värdet som anges på rad 120 i bilaga nr 5 till blad 02.

Proceduren för att fylla i bilaga nr 5 till blad 02

Denna ansökan bör innehålla:

1) i rad 030 - data från rad 120 i blad 02;

2) i rad 040 - vinstandelen för OP (gruppen av OP eller GP), för vilken bilaga nr 5 i blad 02 är upprättad;

3) i rad 050 - produkten av indikatorerna på raderna 030 och 040 i bilaga nr 5 i blad 02;

4) i linje 060 - den takt med vilken OP (GP) betalar skatt till den regionala budgeten;

5) i rad 070 - produkten av indikatorerna på raderna 050 och 060 i bilaga nr 5 i blad 02;

6) på rad 080 (summan av rad 080 av alla ansökningar nr 5 till blad 02 måste vara lika med indikatorn på rad 230 på blad 02):

om organisationen betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar och månatliga betalningar under kvartalet - summan av raderna 070 och 120 i bilaga nr 5 till blad 02 i deklarationen för föregående rapporteringsperiod. I deklarationen för det första kvartalet, på rad 080, överförs uppgifterna från rad 121 i bilaga nr 5 till blad 02 i deklarationen för 9 månader 2016; om organisationen endast betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar eller månatliga betalningar baserat på faktisk vinst - data från rad 070 i bilaga nr 5 till blad 02 i deklarationen för föregående rapporteringsperiod.

Deklarationen för den första rapporteringsperioden ska innehålla streck.

7) på rad 100 - skillnaden mellan rad 070 och 080. Om resultatet är noll eller mindre än noll sätts ett streck;

8) på rad 110 - skillnaden mellan rad 080 och 070. Om resultatet är noll eller mindre än noll sätts ett streck;

9) på linje 120:

om organisationen betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar och månatliga betalningar under kvartalet - produkten av rad 310 på blad 02 och rad 040 i det ifyllda bilaga nr 5 till blad 02. Ett streck sätts i deklarationen för året; om organisationen endast betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar eller månatliga betalningar baserat på faktisk vinst sätts ett streck;

10) på linje 121:

om organisationen betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar och månadsbetalningar under kvartalet - data från rad 120 i ifylld bilaga nr 5 till blad 02. Rad 121 fylls i endast vid upprättande av deklaration för 9 månader. I deklarationer för andra perioder sätts ett streck på denna rad; om organisationen endast betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar eller månatliga betalningar baserat på faktisk vinst sätts ett streck.

Förfarandet för att fylla i förklaringen för Europaparlamentet

OP-deklarationen består av:

titelsida; en bilaga nr 5 till blad 02; mom. 1.1 och 1.2 sek. 1. Bilaga nr 5 till blad 02 för varje EP har redan skapats vid upprättandet av deklarationen för organisationen.

På titelsidan står det:

i fältet "kontrollpunkt" - kontrollpunkt OP; i fältet "Inlämnat till skattemyndigheten (kod)" - koden för IFTS på EP:s plats, till vilken deklarationen lämnas; i fältet "På platsen (bokföring) (kod)" - 220; i fältet "organisation / separat underavdelning" - Europaparlamentets fullständiga namn.

I avsnitt 1.1 i sect. 1 anges:

i raderna 040 och 050 - streck; i rad 070 - data från rad 100 i bilaga nr 5 till blad 02; i rad 080 - data från rad 110 i bilaga nr 5 till blad 02.

Underavsnitt 1.2 Sec. 1 behövs endast av de organisationer som betalar kvartalsvisa förskottsbetalningar och månatliga betalningar under kvartalet.

När du fyller i detta underavsnitt, ange (klausul 4.3.2 i förfarandet för att fylla i deklarationen):

i raderna 120-140 - streck; på raderna 220-240 - 1/3 av det belopp som återspeglas i rad 120 i bilaga nr 5 till blad 02.

I deklarationen för året, 1.2 mom. 1 ingår inte.

Om en organisation har en EP, men den betalar inkomstskatt för dem till IFTS på platsen för registrering av SE, är det inte nödvändigt för ett sådant OP: att lämna in separata deklarationer; fyll i bilagor nr 5 till blad 02.

Datum: 2018-02-13

BERÄKNINGSEXEMPEL
belopp som ska betalas till budgeten för de ingående enheterna i Ryska federationen

Skattebeloppet som betalas till regionbudgeten (förskottsbetalning) hänförlig till en separat underavdelning (SD) beräknas i slutet av varje redovisnings- eller skatteperiod enligt följande.
1. Välj vilken av de två indikatorerna som ska användas för beräkningen:
eller det genomsnittliga antalet anställda i Europaparlamentet.
eller arbetskostnader för OP.
Ange vald indikator i skatteredovisningsprincipen. Tänk på att det inte kan ändras före slutet av året (klausul 2, artikel 288, artikel 313 i Ryska federationens skattelag).

Enligt paragrafer. "a" punkt 26 i art. 2 i lag N 401-FZ ändrad art. 284 i Ryska federationens skattelag, för vilken inkomstskatt från och med 1 januari 2017 under 2017 - 2020 kommer att fördelas enligt följande:
- till den federala budgeten - 3% (före ändringarna - 2%);
- till budgeten för ämnet i Ryska federationen - 17% (före ändringarna - 18%).

En organisation som är belägen i en konstituerande enhet i Ryska federationen har tre separata underavdelningar på territoriet för en annan ingående enhet i Ryska federationen (med en regional inkomstskattesats på 17%).

Vid upprättandet av en deklaration för 2017 delar organisationens revisor ut skattepliktiga vinster baserat på följande uppgifter:
- det totala beloppet av skattepliktig vinst för 2017 för organisationen som helhet är 17 000 000 rubel. (i enlighet därmed är det beräknade skattebeloppet för betalning till den federala budgeten (med en hastighet av 3%) 510 000 rubel);
- verksamheten i två divisioner är olönsam (förlusten är 500 tusen rubel);
- enligt företagets redovisningsprincip används indikatorn för medelantalet anställda för att beräkna andelen. Resultaten av beräkningen av det genomsnittliga antalet anställda för 2017 och restvärdet av anläggningstillgångar presenteras i tabellen:

Separat underavdelning	Medelantal anställda, pers.	Restvärde av anläggningstillgångar, tusen rubel
Särskild avdelning nr 1
Särskild avdelning nr 2

Det faktum att verksamheten i två divisioner är olönsam spelar ingen roll för att bestämma delen av den skattepliktiga vinsten och beloppet av skatt som ska betalas till budgeten för detta ämne i Ryska federationen. Därför kan information om mängden förlust ignoreras, och de "första" 17 miljoner rubel är föremål för distribution.

Beräkning av inkomstskatt:

Indelning	Specifik gravitation		Andel av resultatet hänförlig till division	Totalt belopp för 2017, gnugga.
	Antal anställda	Anläggningstillgångsvärden		skattebas	Inkomstskatt till budgeten för den ingående enheten i Ryska federationen
Chefsorganisation (utan separata divisioner)
Särskild avdelning nr 1
Särskild avdelning nr 2
Separat underavdelning nr 3 (alla anläggningstillgångar är uthyrda)

Låt oss förklara proceduren för beräkningar med exemplet på en separat underavdelning N 1:
- andelen av det genomsnittliga antalet anställda kommer att vara lika med 0,1639 (20 personer / 122 personer);
- andel av restvärdet av anläggningstillgångar - 0,1304 (1 800 tusen rubel / 13 800 tusen rubel);
- andelen av vinsten hänförlig till denna division (arithmetiskt medelvärde), - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- värdet av skattebasen hänförlig till denna division - 2 501 550 rubel. (17 000 000 rubel x 0,14715);
- beloppet av inkomstskatt för 2017, med förbehåll för beräkning för betalning till budgeten för ämnet i Ryska federationen (med en hastighet av 17%) - 425263-50 rubel. (2 501 550 rubel x 17%).
Resten av beräkningarna görs på liknande sätt.

"Stora" företag betalar inkomstskatt på ett särskilt sätt. De betalar hela beloppet av den federala delen av skatten till budgeten där huvudkontoret är registrerat. Men sådana företag bör fördela den regionala delen av betalningen mellan alla divisioner. Låt oss prata om hur man gör det rätt och vilka punkter som bör ägna särskild uppmärksamhet åt organisationer med en förgrenad struktur.

Grundläggande formler

Artikel 288 i skattelagen ägnas åt reglerna för beräkning och betalning av vinstskatt av "stora" företag. Den del av skatten som är avsedd för budgetarna på den regionala nivån bör betalas både på platsen för själva företaget (huvudkontoret) och på registreringsorten för var och en av de separata avdelningarna. Storleken på en sådan regional betalning bestäms med hjälp av särskilda beräkningar. Samtidigt är skatteunderlaget det belopp av vinst som faller på denna enhet (inklusive moderbolaget). Det vill säga att betalningsbeloppet till budgeten för motsvarande ämne i Ryska federationen beräknas enligt följande formel (klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag):

Beloppet för inkomstskatt för en separat underavdelning = Vinstbeloppet för företaget som helhet X Vinstandelen för underavdelningen X Skattesatsen för regional inkomstskatt i denna beståndsdel av Ryska federationen (från 13,5 % till 17,5 % inklusive)

Som du kan se är en av formelns indikatorer också ett beräknat värde. Nämligen den andel av företagets totala vinst, som faller på denna enhet. Det betraktas som det aritmetiska medelvärdet av två värden - andelen av det genomsnittliga antalet anställda (eller arbetskostnader) och andelen av restvärdet av enhetens avskrivningsbara egendom i samma indikatorer för hela företaget:

Andel av vinst per division = (Andel av det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) i divisionen + Andel av restvärdet på divisionens avskrivningsbara egendom): 2

Var och en av de nämnda specifika viktindikatorerna kräver också en separat beräkning. Låt oss uppehålla oss mer detaljerat om förfarandet för sådana beräkningar.

Genomsnittligt antal och lön för anställda

För att beräkna andelen av det genomsnittliga antalet anställda eller arbetskostnader för en enhet (eller huvudkontor), måste du hitta förhållandet mellan detta värde med samma indikatorer för företaget som helhet för rapporteringsperioden (skatteperioden):

Andelen av det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) för enheten = Medelantalet anställda (arbetskostnaderna) i enheten: Det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnaderna) för företaget som helhet

För att göra ett val, enligt vilken av indikatorerna - antalet anställda eller kostnaden för att betala deras arbete - för att beräkna den regionala delen av skatten, kan företaget efter eget gottfinnande. Detta beslut måste dock förbli oförändrat i minst ett kalenderår (klausul 2, artikel 288 i Ryska federationens skattelag). Den valda indikatorn bör fastställas i företagets skatteredovisningsprincip (artikel 313 i Ryska federationens skattelag).

Vi överväger det genomsnittliga antalet

För att beräkna det genomsnittliga antalet anställda finns det särskilda regler som godkänts av Rosstat-dekret nr 69 av den 20 november 2006. Visserligen är de inrättade för att fylla i statistiska rapporteringsformulär. Den statistiska metoden är dock också mycket användbar för att beräkna fördelningen av vinster för "stora" företag, som finansiärer en gång påpekade (se till exempel brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 april 2005 03-03-01 /1/189).

Så, det genomsnittliga antalet anställda för rapporteringsperioden (skatteperioden) är det aritmetiska genomsnittet av antalet anställda enligt månadsdata under denna period för motsvarande antal månader (3, 6, 9 eller 12):

Det genomsnittliga antalet anställda för perioden = Summan av månadsvärdena för det genomsnittliga antalet anställda för alla månader under perioden: Antalet månader i perioden

Om företaget valde den här indikatorn för att fördela den regionala delen av vinstskatten, måste du med ovanstående formel bestämma det genomsnittliga antalet anställda:

- huvudkontor;

- varje separat underavdelning;

- företag som helhet.

När det gäller indikatorn för antalet anställda per månad, för att beräkna det, summeras antalet anställda för varje kalenderdag i månaden (inklusive arbetsfria dagar och helgdagar) och divideras sedan med antalet dagar i denna månad. Detta görs även om företaget eller dess division har arbetat mindre än en månad. Det vill säga att det totala antalet anställda för alla faktiskt arbetade dagar i alla fall divideras med det totala antalet kalenderdagar i månaden.

På samma sätt, när man beräknar det genomsnittliga antalet anställda för en period som inte är helt utarbetad, divideras summan av de månatliga indikatorerna för antalet anställda med det totala antalet månader under denna period. Det vill säga inklusive de månader då företaget eller divisionen inte (redan) hade verksamhet.

Exempel 1

En separat underavdelning av CJSC "Masshtab" etablerades den 20 maj 2008. Samtidigt, fram till 29 maj (dvs. inom 10 dagar), var antalet anställda i enheten 8 personer och från 30 maj till slutet av juni - 10 personer.

Det genomsnittliga antalet anställda i divisionen var:

- i maj: (8 personer X 10 dagar + 10 personer X 2 dagar): 31 dagar. = 3 pers.

– i juni: 10 personer. X 30 dagar : 30 dagar = 10 personer

- i ett halvår: (3 personer + 10 personer): 6 månader. = 2 pers.

Den senare indikatorn kommer att vara det önskade värdet, som måste användas vid beräkning av andelen av det genomsnittliga antalet anställda i enheten i antalet anställda som helhet för företaget under sex månader.

Antag att det genomsnittliga antalet anställda i hela företaget (huvudkontoret för "Masshtaba" och en separat division) för halvåret är 10 personer. Då kommer andelen av det genomsnittliga antalet anställda på enheten att vara lika med 0,2 (2 personer: 10 personer).

Observera att användningen av indikatorn för det genomsnittliga antalet anställda för att beräkna andelen av resultatet som kan hänföras till enheten, i vissa fall, kan vara extremt obekvämt av flera skäl. Till exempel när företaget har en konstant personalomsättning eller bara ett väldigt stort antal anställda. Sedan är det naturligtvis mycket bekvämare att lita på indikatorn för personalkostnader.

Att bedöma arbetskostnader

Arbetskostnadsbeloppet för redovisnings(skatte)perioden i en avdelning eller huvudkontor beräknas på vanligt sätt. Det vill säga i enlighet med artikel 255 i skattelagen. Beräkningen tar hänsyn till lönekostnaden vid periodens slut (redovisning eller skatt) på periodiserad basis från årets början.

Kom ihåg att inte alla upplupna betalningar i enlighet med denna artikel kan användas för den efterföljande beräkningen av löneandelen per avdelning i lönerna för företaget som helhet. Och endast de av dem som hänförs till företagets skattekostnader (division) under denna period enligt den valda metoden för redovisning av intäkter och kostnader (kontanter eller periodisering).

Restvärde på avskrivningsbar egendom

Som redan nämnts behövs också en andra indikator för att beräkna vinstandelen för en division (inklusive huvudkontoret). Nämligen andelen av avdelningens avskrivningsbara egendoms restvärde av sådan egendoms restvärde för bolaget som helhet. Det beräknas som ett direkt förhållande mellan restvärdet av enhetens anläggningstillgångar och företagets alla anläggningstillgångar för en given rapporteringsperiod (skatteperiod):

Andelen av restvärdet av avdelningens avskrivningsbara egendom = Avdelningens genomsnittliga restvärde av anläggningstillgångar för perioden: Det genomsnittliga restvärdet av anläggningstillgångar för företaget som helhet för perioden

Det finns inget speciellt förfarande för att beräkna det genomsnittliga restvärdet av anläggningstillgångar vid utdelning av vinster i Ryska federationens skattelag. Men även här föreslår finansiärer med stöd av artikel 11 i skattelagen att använda de regler som fastställts för andra ändamål, nämligen för att beräkna fastighetsskatt. Men enligt inte redovisning, utan skatteredovisning (klausul 1 i artikel 288, klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 6 juli 2005 nr 03-03-02 / 16).

Så, enligt punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelagstiftning, genomsnittet för perioden (rapportering eller skatt) restvärdet av anläggningstillgångar för varje division (inklusive moderbolaget), såväl som företaget som helhet , måste beräknas enligt formeln:

Det genomsnittliga restvärdet av anläggningstillgångar i en underavdelning (organisation) \u003d (Summan av indikatorerna för restvärdet av anläggningstillgångar den 1:a dagen i varje månad av perioden + Indikatorn för restvärdet av anläggningstillgångar på 1:a dagen i månaden efter rapportperioden: Antal månader i perioden, ökat per enhet

Enligt samma formel beräknas det genomsnittliga restvärdet av avskrivningsbar egendom även i det fall då enheten har skapats efter redovisningsperiodens (skatte)periodens början eller avvecklats före dess slut. Dessutom, den första dagen i månaden då enheten skapades, tas restvärdet av tillgångarna som används i den lika med noll (brev från Rysslands finansministerium daterat den 6 juli 2005 nr 03- 03-02 / 16).

Exempel 2

Låt oss fortsätta med villkoren i exempel 1.

Från och med 1 januari - 1 maj 2008 är det bokförda värdet av anläggningstillgångar i Scale division lika med noll. Låt oss också anta att det är:

Då blir det genomsnittliga restvärdet av enhetens anläggningstillgångar under sex månader lika med:

(120 000 rubel + 117 000 rubel): 7 \u003d 33 857 rubel.

Antag att det genomsnittliga restvärdet av anläggningstillgångar under sex månader enligt "Skalan" som helhet (huvud och separata divisioner) är 80 200 rubel. Då blir indikatorn för andelen restvärde för enheten:

33 857 RUB : 80 200 rub. = 0,4222

Det är viktigt att komma ihåg att du bör ta hänsyn till alla anläggningstillgångar som faktiskt används i denna enhet. Även om de är listade i moderorganisationens balansräkning (brev från Rysslands finansministerium daterat den 30 juni 2005 nr 03-03-04 / 2/16). Dessutom bör beräkningen även omfatta anläggningstillgångar relaterade till avskrivningsbar egendom, för vilka avskrivningar inte tas ut i skatteredovisningen. Den initiala (ersättnings)kostnaden för objekten tas som restvärdet för sådana tillgångar (brev från Rysslands finansministerium daterat den 6 juli 2005 nr 03-03-02 / 16).

VÅRAN REFERENS

Som bekant inkluderar avskrivningsbar egendom också kapitalinvesteringar i oskiljaktiga förbättringar av hyrd egendom (klausul 1, artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Behöver leasetagaren redovisa dessa kostnader tillsammans med andra avskrivningsbara tillgångar för att fastställa enhetens vinstandel?

Tidigare har experter från ekonomiavdelningen ansett att nej. När allt kommer omkring, vid beräkningen av andelen av restvärdet av avskrivningsbar egendom, i enlighet med punkt 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag, är det nödvändigt att inkludera restvärdet av anläggningstillgångar. Även om oskiljaktiga förbättringar inte gäller för sådana tillgångar, även om avskrivningar debiteras på dem (brev från Rysslands finansministerium daterat den 16 januari 2007. nr 03-03-06-2-2).

Men senare ändrade finansiärerna åsikt. Enligt deras senaste förtydligande i ämnet är det avgörande att investeringen i fråga är avskrivningsbar egendom. Mot denna bakgrund är det inte så viktigt om oskiljaktiga förbättringar har egenskaper som anläggningstillgångar. Därför kan deras kostnad beaktas vid beräkning av andelen vinst per division. Men, naturligtvis, endast under giltighetstiden för hyresavtalet för förbättrad egendom (brev från Rysslands finansministerium daterat den 10 december 2007 nr 03-03-06 / 2/221).

slutavräkning

Efter att ha genomfört alla nödvändiga preliminära beräkningar kan du börja beräkna andelen vinst som faller på divisionen (huvudkontoret). Och sedan mängden regional inkomstskatt som måste betalas till budgeten för denna enhet.

Exempel 3

Låt oss använda villkoren i de tidigare exemplen och bestämma andelen vinst som faller på divisionen "Skala", skapad i maj 2008.

Kom ihåg att andelen av det genomsnittliga antalet anställda i enheten är 0,2. Och andelen av fastighetens restvärde för delningen är 0,4222. Vinstandelen kommer att vara lika med:

(0,2 + 0,4222) : 2 = 0,3111

Låt oss anta att den totala vinsten för "Skala" för halvåret är 500 000 rubel. Samtidigt är verksamheten i divisionen inte förmånlig, därför används maxsatsen 17,5 procent för den regionala delen av vinstskatten. Då blir vinstbeloppet som faller på divisionen:

500 000 RUB X 0,3111 X 17,5% \u003d 27 221 rubel.

VÅRAN REFERENS

Kom ihåg att företag kan undvika utdelning av vinster mellan divisioner som ligger inom samma regions territorium (klausul 2, artikel 288 i Ryska federationens skattelag). I en sådan situation beräknas den regionala delen av skatten från den totala andelen av vinsterna för alla branscher, som beräknas på basis av aggregerade indikatorer. Du kan också betala skatt till budgeten för en ingående enhet i Ryska federationen centralt genom en speciellt utvald enhet. Glöm inte att rapportera utnämningen av denna ansvariga betalare till inspektörerna på den skattemässiga hemvisten för varje "isolerad" i denna region. Relevanta meddelanden ska skickas senast den 31 december året före övergångsperioden till centraliserad betalning av regional inkomstskatt.

En del av inkomstskatten som skickas till den federala budgeten, överförs i sin helhet på platsen för organisationens huvudkontor (klausul 1, artikel 288 i Ryska federationens skattelag). Och en del av inkomstskatten riktad till den regionala budgeten måste fördelas mellan organisationens huvudkontor och dess separata avdelningar (klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag). Det är nödvändigt att fördela skatten oavsett om separata avdelningar har inkomster (kostnader) som beaktas vid beräkning av inkomstskatt eller inte (brev från Rysslands finansministerium daterat 10 oktober 2011 nr 03-03-06 / 1/640).

Situation: Behöver jag betala en del av inkomstskatten på platsen för fastigheten? Fastigheten ligger i en annan region, den hyrs ut och de anställda i organisationen arbetar inte där.

Nej, det behövs inte.

Skatteregistrering i samband med förekomst av egendom (fastighet) medför inte tillkomst av en separat bodelning. Ett nödvändigt tecken på en separat underavdelning är närvaron av jobb för anställda i organisationen, och i det här fallet är de inte det. En sådan slutsats kan dras på grundval av artikel 11 i Ryska federationens skattelag. Överför därför inte inkomstskatt på hyresintäkter på platsen för sådan egendom (artikel 288 i Ryska federationens skattelag).

En liknande synpunkt uttrycks av Rysslands finansministerium (brev av 23 september 2005 nr 03-06-01-04 / 376 och av 15 december 2005 nr 03-03-04 / 1/427) .

Indikatorer för fördelning av inkomstskatt

Den del av inkomstskatten som behöver överföras till platsen för en separat underavdelning, bestäms med formeln:

Beräkna andelen av vinsten som kan hänföras till en separat underavdelning med hjälp av formeln:

Bestäm andelen av det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) för en separat underavdelning med hjälp av formeln:

Organisationen kan självständigt välja vilken av indikatorerna - arbetskostnader eller genomsnittligt antal anställda - som ska användas vid vinstfördelning mellan avdelningar. Fixa det beslut som fattats i redovisningsprincipen för skatteändamål. Denna regel fastställs av punkt 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag.

Arbetskraftskostnader. Om en organisation har valt arbetskostnader som en indikator för skattefördelning, bestäm dem enligt reglerna i artikel 255 i Ryska federationens skattelag. I synnerhet kommer de att inkludera löner, semesterersättning, avgångsvederlag etc. Denna regel föreskrivs i punkt 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag. För mer information om arbetskostnadernas sammansättning, seVilka arbetskostnader att ta hänsyn till vid beräkning av inkomstskatt .

Genomsnittligt antal anställda. Om en organisation har valt medelantalet anställda som indikator för skattefördelning, beräkna det på det sätt som föreskrivs för statistisk rapportering. I det här fallet kan du vägledas av formuläret nr. P-4 (brev från Rysslands finansministerium daterat 13 april 2005 nr 03-03-01-04 / 1/189, Rysslands federala skattetjänst daterad 2 oktober 2009 nr 3-2-10 / 24). Förfarandet för att fastställa det genomsnittliga antalet anställda presenteras i instruktionerna för att fylla i blankett nr P-4, godkänd genom order av Rosstat den 28 oktober 2013 nr 428. De kategorier av anställda som måste beaktas vid beräkningen av det genomsnittliga antalet anställda angestabell.

Vid fastställandet av andelen av det genomsnittliga antalet anställda i en separat underavdelning bör hänsyn tas till alla anställda för vilka den särskilda underavdelningen är den faktiska arbetsplatsen. Även om dessa anställda enligt bemanningstabellen tillhör organisationens huvudkontor eller andra strukturella divisioner. Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 27 december 2011 nr 03-03-06/2/201.

För att beräkna det genomsnittliga antalet anställda för rapportperioden, använd formeln:

Om organisationen startade sin verksamhet i mitten av året, beräkna det genomsnittliga antalet anställda enligt följande:

Detta föreskrivs i punkterna 81.5 och 81.9 i instruktionerna för att fylla i blankett nr. P-4, godkänd av Rosstats order av den 28 oktober 2013 nr 428.

Råd: data för beräkningen kan hämtas från indikatorerna för statistisk rapportering. Det genomsnittliga antalet anställda som beaktas vid fördelning av inkomstskatt mellan huvudkontoret och separata avdelningar i organisationen finns i rad 01 kolumn 2 avsnitt 1 i blankett nr P-4.

Ett exempel på att bestämma andelen av det genomsnittliga antalet anställda i en separat division

Alfa LLC ligger i Moskva och har en separat underavdelning i Kemerovo.

Data om det genomsnittliga antalet anställda i organisationen i slutet av varje månad för I-kvartalet presenteras i tabellen:

(5 personer + 5 personer + 6 personer) : 3 månader = 5 pers.

(25 personer + 25 personer + 28 personer): 3 månader = 26 personer

Andelen av det genomsnittliga antalet anställda i en separat underavdelning i staden Kemerovo under det första kvartalet var:
5 personer : 26 personer = 0,192.

Ett exempel på att bestämma andelen av det genomsnittliga antalet anställda i en separat division. Organisationens verksamhet började i mitten av rapportperioden

Alfa LLC ligger i Moskva och har en separat underavdelning i Kemerovo. Organisationen grundades i mars.

Data om det genomsnittliga antalet anställda i organisationen presenteras i tabellen:

Medelantalet anställda i en separat division för första kvartalet var:
6 personer : 3 månader = 2 pers.

Medelantalet anställda i organisationen som helhet för första kvartalet var:
28 personer : 3 månader = 9 personer

Andelen av det genomsnittliga antalet anställda i en separat underavdelning i staden Kemerovo under det första kvartalet var:
2 personer : 9 pers. = 0,222.

Andel av anläggningstillgångars restvärde

Andelen av restvärdet av anläggningstillgångar i en separat underavdelning (för att fastställa andelen av vinsten som kan hänföras till den) bestäms av formeln:

Fastställ restvärdet av anläggningstillgångar för redovisnings(skatte)perioden på samma sätt som vid beräkning av fastighetsskatten avseende objekt, vars beskattningsunderlag är medelvärdet (genomsnittligt års-)värde. Det vill säga i enlighet med punkt 4 i artikel 376 i Ryska federationens skattelag (brev från Rysslands finansministerium av 2 juli 2013 nr 03-03-06 / 1/25274, Federal Tax Service of Ryssland den 2 oktober 2009 nr 3-2-10 / 24) . Vid fastställandet av andelen restvärde, beakta alla anläggningstillgångar som är avskrivningsbara fastigheter, oavsett om de är föremål för fastighetsskatt eller inte. Samtidigt, om en organisation beräknar avskrivningar med den linjära metoden (artikel 259.1 i Ryska federationens skattelag), använd skatt, inte redovisningsdata för att fastställa restvärdet (klausul 1 i artikel 257, artikel 313 i Ryska federationens skattelag). Om organisationen beräknar avskrivningar med en icke-linjär metod, kan restvärdet av anläggningstillgångar bestämmas både enligt skatteredovisning och redovisningsdata (klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag, brev från finansministeriet av Ryssland daterad 25 september 2009 nr 03-03-06 /2/181). Det valda alternativet måste fastställas i redovisningsprincipen för skatteändamål (artikel 313 i Ryska federationens skattelag).

Restvärdet av anläggningstillgångar för rapporteringsperioder bestäms av formeln:

Restvärdet av anläggningstillgångar för skatteperioden bestäms av formeln:

Ta inte med i beräkningen objekt som tillfälligt är undantagna från avskrivningsbar egendom under följande omständigheter:

• överföring (mottagande) av anläggningstillgångar för fri användning;

• överföring av anläggningstillgångar för bevarande i mer än tre månader genom beslut av organisationens ledning;

• rekonstruktion eller modernisering anläggningstillgångar med en löptid på mer än 12 månader.

Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 3 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag och bekräftas av skrivelser från Rysslands finansministerium daterat den 13 januari 2014 nr 03-03-06 / 1/279, daterad. 11 februari 2013 nr 03-03-06 / 2 / 3364 , daterad 1 april 2011 nr 03-03-06 / 1/201.

Vissa funktioner har en bestämning av restvärdet av anläggningstillgångar för vilka avskrivningspremie . Om idrifttagandet av ett sådant objekt och början av dess avskrivning faller på samma redovisningsperiod (skatte)period, måste värdeminskningspremien beaktas vid beräkning av restvärdet för den månad då objektet togs i bruk. Om idrifttagandet och avskrivningsstarten infaller på olika redovisnings(skatte)perioder, ta inte hänsyn till avskrivningspremien för den månad anläggningen togs i drift. Detta framgår av brevet från Rysslands finansministerium daterat den 23 oktober 2013 nr 03-03-06/1/44334.

Situation: hur fördelar man anläggningstillgångarna i en separat avdelning från alla anläggningstillgångar i organisationen för fördelning av inkomstskatt mellan huvudkontoret och den separata avdelningen av organisationen?

Tilldela endast de anläggningstillgångar som faktiskt används av den separata divisionen.

För att fördela inkomstskatt mellan organisationens huvudkontor och dess separata underavdelning ingår anläggningstillgångar i beräkningen av andelen av restvärdet av avskrivningsbar egendom på platsen för deras faktiska användning. Samtidigt spelar det ingen roll på vems balansräkning anläggningstillgångar återspeglas: en separat avdelning (samma eller annan) eller organisationens huvudkontor. En sådan slutsats följer av bestämmelserna i punkt 3 i klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag och bekräftas av skrivelserna från Rysslands finansministerium daterade den 13 november 2010 nr 03-03-06 / 2/193, daterad 3 augusti 2010 nr 03-03-06 / 1 /513 och Federal Tax Service of Russia daterad 14 april 2010 nr 3-2-10/11.

Dricks: den faktiska användningen av anläggningstillgångar i en separat underavdelnings verksamhet ska dokumenteras. För att göra detta, använd data för analytisk redovisning (redovisning eller skatt). Till exempel, om analytisk redovisning organiseras av ekonomiskt ansvariga personer, ta då hänsyn till de anläggningstillgångar som tilldelats ekonomiskt ansvariga personer i en separat enhet.

Dokumentera överföringen av anläggningstillgången till underavdelningen med relevanta dokument ( Blankett nr OS-2, råd). Detta kommer att dokumentera riktigheten av fördelningen av den regionala delen av inkomstskatten mellan huvudkontoret och en separat underavdelning av organisationen.

Om en anläggningstillgång används i en delning, men det inte finns några överföringshandlingar, kan platsen för den faktiska användningen bekräftas av andra handlingar. Till exempel, om en bil är registrerad i balansräkningen för huvudkontoret för en organisation, men faktiskt används i en separat avdelning, kommer sådana dokument att vara fraktsedlar

Situation: om hyresgästen behöver ta hänsyn till restvärdet av oskiljaktiga förbättringar av den förhyrda fastigheten för att beräkna andelen av vinsten hänförlig till en separat enhet?

Nej, det behövs inte.

Vid fastställandet av vinstandelen hänförlig till en separat uppdelning beaktas inte restvärdet av oskiljaktiga förbättringar. Denna slutsats är baserad på bestämmelserna i punkt 3 i klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken beräkningen av denna indikator inkluderar restvärdet av endast anläggningstillgångar. Även om kapitalinvesteringar i form av oskiljaktiga förbättringar av leasad egendom skrivs av, redovisas de inte som anläggningstillgångar (klausul 1, artikel 257 i Ryska federationens skattelag). Dessutom är de inte hyresgästens egendom. I detta avseende, när man bestämmer andelen av vinsten för en separat division, kan restvärdet av oskiljaktiga förbättringar inte beaktas.

Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 23 maj 2014 nr 03-03-rz / 24791, daterat 6 oktober 2010 nr 03-03-06 / 1/633.

Men restvärdet av separerbara förbättringar som motsvararkriterier för anläggningstillgångar och är hyresgästens egendom, beakta vid beräkning av den andel av vinsten som är hänförlig till en separat bodelning. Detta anges i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 10 augusti 2012 nr 03-03-06 / 1/397.

Situation: Är det nödvändigt att ta hänsyn till kostnaden för anläggningstillgångar, som är avskrivningsbar egendom, för vilken avskrivning inte tas ut, vid fördelning av inkomstskatt mellan organisationens huvudkontor och en separat underavdelning??

Ja behöver.

Listan över sådana anläggningstillgångar upprättas genom punkterna 1–7 i punkt 2 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag. I synnerhet inkluderar det konstverk (underklausul 6, klausul 2, artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Avskrivning på sådana objekt krävs inte. I skatteredovisningen hänvisar de dock till avskrivningsbar egendom, vilket innebär att deras värde måste beaktas vid utdelning av inkomstskatt (brev från Rysslands finansministerium daterat 14 mars 2006 nr 03-03-04 / 1/ 225). Eftersom avskrivning inte debiteras på dem, inkludera sedan deras initiala (ersättnings-) kostnad i beräkningen (klausul 2 i artikel 288, klausul 1 i artikel 257 och artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Samma synpunkt uttrycktes av Rysslands finansministerium i ett brev daterat den 6 juli 2005 nr 03-03-02 / 16.

Situation: hur man fördelar inkomstskatt om en separat avdelning av organisationen inte har egna anläggningstillgångar. Är alla anläggningstillgångar i enheten uthyrda?

Bestäm vinstandelen för en separat underavdelning på det allmänna sättet i enlighet med artikel 288 i Ryska federationens skattelag.

I detta fall kommer indikatorn för den specifika vikten av restvärdet av anläggningstillgångar i en separat underavdelning att vara lika med noll. I formeln för vinstfördelning, inkludera endast indikatorn för andelen av det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) för en separat enhet. Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 9 april 2013 nr 03-03-06/1/11551.

Huvudregeln är att inkomstskatt på separata avdelningar 2018 betalas beroende på hur dessa avdelningar är geografiskt placerade. Tänk på hur inkomstskatten fördelas mellan separata avdelningar och dess överföring till statskassan.

Allmänt förfarande för beräkning av inkomstskatt för separata avdelningar

Om betalaren bedriver verksamhet genom separata underavdelningar (nedan - OP), måste inkomstskatt beräknas med hänsyn till bestämmelserna i artikel 288 i Ryska federationens skattelag.

Den andel av skatten som går till den allmänna federala budgeten överförs i alla fall till huvudföretagets plats (nedan kallat SE). Närvaron eller frånvaron av OP påverkar inte den "federala" inkomstskatten.

När det gäller vinstskatten för en separat underavdelning som ska krediteras budgetarna för de ingående enheterna i Ryska federationen, bestäms den utifrån skattebasen för varje OP. Denna indikator beräknas som OP:s andel av hela företagets vinst.

Följande indikatorer används för att fördela inkomstskatt till separata divisioner:

1. Genomsnittligt antal anställda/arbetskostnader.
2. Restvärde på anläggningstillgångar.

Varianten av "arbete"-indikatorn - antalet eller lönelistan - väljer skattebetalaren själv och fixar i redovisningsprincipen. Det valda alternativet bör inte ändras under skatteperioden (klausul 2, artikel 288 i Ryska federationens skattelag).

För varje EP bestäms det aritmetiska genomsnittet av andelen av dessa två indikatorer för skatteperioden (faktureringsperioden) i jämförelse med företaget som helhet. Denna koefficient kommer att användas för att fastställa andelen av regional inkomstskatt som ska betalas till dessa operativa program.

Om ett företag har en EP belägen utomlands och de betalar skatt där, för att eliminera dubbelbeskattning, vid beräkning av inkomstskatten för en separat underavdelning, ska bestämmelserna i art. 311 i Ryska federationens skattelag.

Funktioner för redovisning av indikatorer för fördelningen av skattebasen

Medelantalet anställda bör bestämmas i enlighet med reglerna för statistikredovisning. Detta är ordern från Rosstat daterad den 26 oktober 2017 nr 772.

Om företaget har flera divisioner i samma region

Om ett företag har flera EP på territoriet för en ingående enhet i Ryska federationen, får det inte fördela skattebasen mellan dem (punkt 2, klausul 2, artikel 288 i Ryska federationens skattelag). Andelen i företagets skattebas bestäms av hela uppsättningen av EP:er som finns i samma region. Skattebetalaren väljer självständigt det OP genom vilket skatten ska betalas. Du kan också använda standardsystemet, när andelen av inkomstskatten för en separat underavdelning bestäms separat för var och en av dem.

Läs också Att behålla en obligatorisk första hjälpen-tjänst på ett företag minskar inkomstskatten

Det är också möjligt att betala hela den "regionala" skatten genom SOE, om den är belägen i samma ämne i Ryska federationen. Det valda alternativet ska fastställas i redovisningsprincipen och rapporteras till skattemyndigheten senast den 31 december året före betalningsperioden. Vid ändringar i betalningsreglerna på grund av att nya eller avveckling av befintliga EP:er skapas, ska organisationen informera skattemyndigheten om detta inom 10 dagar efter redovisningsperiodens slut.

Funktioner för att betala skatt vid stängning av en enhet

Observera att inkomstskatt vid stängning av en separat division beror på om den var en skattebetalare eller var en av flera EP:er i regionen, vars skatt betalades genom en annan filial.

Så om SP var en skattebetalare, i det här fallet, ska korrigerade inkomstdeklarationer för den separata divisionen och SOE lämnas in för perioden före bokslutsperioden. I rapporten måste du exkludera förskottsbetalningar för de betalningsdatum då enheten inte längre fungerar. Eftersom det totala beloppet av förskottsbetalningar för företaget inte bör ändras, bör de läggas till förskotten från SOE (brev från Rysslands finansministerium daterat 24 februari 2009 nr 03-03-06/1/82) .

Under perioder efter nedläggningen av avdelningen sker fördelningen av skatteunderlaget utan hänsyn till underlaget för den nedlagda filialen. Om skatteunderlaget har minskat (eller till och med en förlust har erhållits) vid utgången av skatteperioden, kan en överbetalning av förskottsbetalningar till den regionala budgeten på platsen för det stängda OP bli resultatet. I detta fall kan det överbetalda beloppet kvittas eller återföras på allmän basis i enlighet med art. 78 i Ryska federationens skattelag.

Om en separat underavdelning stängdes, för vilken inkomstskatt inte betalades separat, finns det ingen anledning att lämna in en uppdaterad deklaration, skatten fortsätter att betalas av den ansvariga OP i regionen. Under de följande rapporteringsperioderna beaktas inte heller indikatorerna för det avslutade OP vid fördelningen av vinstbasen.