Staten är den största aktieägaren på den ryska marknaden. Andelen statligt ägda företag som avslöjar sin ägarstruktur i Moskvabörsens index når minst 45 %, och Ryska federationen äger en betydande del av aktierna i många av de största och mest likvida tillgångarna.

I denna artikel avser ett statsägt företag en organisation där ett aktieblock ägs av staten direkt eller indirekt genom beroende företag, institutioner eller konstituerande enheter i Ryska federationen, som ger rätten att få del av vinsten från ett aktiebolags verksamhet i form av utdelning, samt att delta i förvaltningen AO. För att förstå graden av statliga myndigheters inflytande på varje enskild organisation kommer vi att beräkna statens effektiva andel.

Effektiv andel av statenär en del av emittentens röstberättigade aktier, som direkt eller indirekt ägs av statliga strukturer.

Hur systemet fungerar

Det offentliga kapitalförvaltningssystemet är ganska decentraliserat. De nominella ägarna av Ryska federationens egendom är Federal Agency for State Property Management (Rosimushchestvo), underställd Ryska federationens regering, State Corporation Rostec och State Corporation Vnesheconombank, som är ideella organisationer, samt Ryska federationens centralbank. Också inkluderat i listan över företag är aktierna i ryska federationens ingående enheter och kommunala myndigheter, även om de naturligtvis inte kan kallas statligt ägda företag i sin rena form.

Den största delen av federal egendom faller på Federal Property Management Agency. Mer än 30 offentliga företag, inklusive beroende företag, står under kontroll av denna verkställande myndighet.

Företag vars aktier handlas på Moskvabörsen

ALROSA— Den totala andelen statligt inflytande är 66 %. Av dessa ägs 33 % av aktierna i PJSC av Federal Property Management Agency. 25 % faller på ministeriet för egendom och landrelationer i republiken Sacha (Yakutia) och 8 % på förvaltningarna i distrikten i samma republik.

ALROSA-Nyurba- 87,47 % ägs av moderbolaget ALROSA. 10% ägs av den regionala nivån, den effektiva andelen av staten är 67,76%.

Aeroflot— Rosimuschestvo (54,7 %) äger en kontrollerande andel och Rostec (3,5 %) är också aktieägare.

Bashneft-AO- den största andelen innehas av Rosneft 57,7 % av det auktoriserade kapitalet eller 69,3 % av röstandelarna, som tillhör Federal Property Management Agency. Blockeringsinsatsen tillhör Republiken Bashkortostan (25,8%). Statens effektiva andel är 60,5 %.

VTB- på bankens hemsida anges att Federal Property Management Agency äger 60,93 % av aktiekapitalet som bildas av stamaktier, men dessutom faller 3,1 % av rösterna på FC Otkritie och 6 % på Binbank, som för närvarande kontrolleras av centralbanken.

Gazprom- den kontrollerande andelen i den "nationella skatten" är i händerna på Federal Property Management Agency genom andelar som ägs av Federal Property Management Agency (38,4 %) och organisationer som kontrolleras av den: Rosneftegaz (11 %) och Rosgazifikatsiya (1 % ). Det totala paketet är drygt 50%.

Gazprom Neft– 96 % tillhör Gazprom, och därför 47,8 % till staten.

Inter RAO— 27,6 % av företaget är koncentrerat till Rosneftegaz, dvs. Federal Property Management Agency. 9,2 % finns på FGC UES balansräkning. Om man tar hänsyn till paketet med kvasilikviditet är statens effektiva andel 44,3 %.

Irkut- Flygplanstillverkningsföretaget har en av statens högsta effektiva andelar - 95,7 %. 87 % av bolagets aktier finns på United Aircraft Building Companys (UAC) balansräkning, ytterligare 8,7 % ägs av PJSC Sukhoi Company, varav de flesta också kontrolleras av UAC.

Kamaz— 49,9 % kontrolleras av det statliga bolaget Rostec. Med hänsyn till kvasipaketet är den effektiva statens andel 51,8 %.

VSMPO-AVISMA Corporation— 25 % av aktierna ägs till 100 % av ett dotterbolag till Rostec LLC RT-BUSINESS DEVELOPMENT.

Moskva Exchange— Moskvabörsen etablerades av de största bankerna 1992. Sedan dess har cirka 25 % av börsens aktier ägts av centralbanken, Vnesheconombank och Sberbank med aktier på 11,8 %, 10 % respektive 8,4 %.

Mosenergo- en del av Gazprom Energoholding, som ägs av honom till 53,5 %. 26,5 % är på kommunal nivå som ägs av staden Moskva. Den effektiva andelen av staten är 53,2%.

NCSP— Efter det nyligen genomförda förvärvet av Transneft var statens totala faktiska andel i NCSP 80,6 %, varav 20 % stöds av hamnens aktier på balansräkningen för Federal Property Management Agency.

United Aircraft Company- 96,8 % av detta företag kontrolleras av staten. Federal Property Management Agency har koncentrerat 92,3% av företagets värdepapper, ytterligare 4,5% tillhör Vnesheconombank.

United Carriage Company- 24,3 % tillhör FC Otkritie, som helt och hållet kom under Ryska federationens centralbanks vingar.

OGK-2— Den faktiska andelen statliga strukturer ligger på 38,5 %. Sådant inflytande säkerställs av 77 % av bolagets aktier som ägs av Gazproms dotterbolag.

Rosneft- Det största ryska oljebolaget ägs till drygt 50 % av aktiebolaget Rosneftegaz, som i sin tur ägs till 100 % av Federal Property Management Agency.

Rosseti-AO- Rysslands största energiinnehav är i händerna på statliga organ med 88,9 %. Den har många dotterbolag, som på grund av det höga statliga deltagandet i moderbolaget också har ett stort beroende av statliga myndigheter.

Rostelecom-AO— En av de största telekomoperatörerna i Ryska federationen, vars aktieägare är Federal Property Management Agency och Vnesheconombank. Närvaron av en kvasi-andel på Mobitel LLCs balansräkning ger en effektiv statlig andel på 54,9 %

RusHydroär ett vattenproducerande innehav, i vilket statens effektiva andel är 75,4 %. Rosimuschestvo kontrollerar 60,6 %, VTB har 13,3 %. Även i aktieägarstrukturen finns ett dotterbolag till VSMPO-AVISMA, som kontrollerar en andel på 6 %.

Sberbank- banken hävdar att 50% + 1 aktie tillhör Ryska federationens centralbank, men detta tar hänsyn till preferensaktier som inte har rösträtt. Samtidigt är centralbankens andel av röstsedlarna 52,3 %, d.v.s. påverkan av megaregulatorn är något starkare. De återstående aktierna i den största ryska banken är fritt flytande.

Tatneft-AO- detta bolag kan inte fullt ut kallas aktiebolag med statligt deltagande. 34% av företagets auktoriserade kapital tillhör ämnesnivån i Ryska federationen, Republiken Tatarstan, emittenten avslöjar inte strukturen för ägare av röstande aktier.

TGC-1är en annan tillgång för Gazprom Energoholding. Andelen aktier i det genererande företaget som ägs av Gazprom är 51,8 %, respektive statens effektiva andel är 25,9 %.

Transneft- ett statligt ägt företag i sin renaste form, 100 % av röstandelarna i detta naturliga monopol tillhör Ryska federationen genom Federal Property Management Agency. Endast emittentens föredragna papper kan köpas på Moskvabörsen.

Den allmänna bilden av offentligt statligt ägande ser ut ungefär så här:

Separat index

Moskvabörsen har tilldelat ett separat index för ett företag med statligt deltagande - MOEX SCI. Indexet för 2018 är baserat på 16 aktier: ALROSA, Rostelecom, Gazprom, Rosseti, VTB, RusHydro, Rosneft, FGC UES, Tatneft, Transneft, Inter RAO, Bashneft, Aeroflot, Sberbank och NCSP.

Det är anmärkningsvärt att från 2012 till 2017. Moscow Exchange-indexet steg med 43 %, medan indexet för företag med statligt deltagande visade en ökning med 72 %. Samtidigt ser MOEX SCI bra ut i förhållande till sektorindex.

Diagrammet visar en ganska stark korrelation mellan MOEX SCI och MICEX O&G-index. Med tanke på att mer än 50 % av SCI-indexet står för gruvföretag, kan det inte entydigt sägas att den ledande dynamiken hos statligt ägda företag beror på deras effektivitet, och inte på den totala tillväxten i olje- och gassektorn.

Att förlora affärer för professionella handlare är varken mer eller mindre än priset de betalar för att göra affärer. Professionella handlare lämnar förlorade affärer utan några bekymmer, helt fokuserade på att följa deras riskhanteringsregler, deras etablerade handelssystem och penninghantering.

Att lära sig hur man avslutar förlorande affärer är en lika viktig del av aktiehandeln som de vinnande affärerna själva. Att förlora affärer kan gå från otur till katastrof på ett ögonblick, så det är i ditt bästa intresse att lära dig hur du snabbt och lugnt tar dig ur sådana situationer och förhindrar allvarlig skada på ditt handelskonto.

Nedan presenterar vi tre kraftfulla strategier för att avsluta förlorande affärer. I de flesta fall hjälper dessa tekniker dig att klara dig med minimala förluster samtidigt som du sparar ditt handelskapital för nästa handel.

Strategi #1: Avsluta en handel efter att ha stängt utanför en etablerad trendlinje

Samling bitcoin i oktober-december 2017 öppnade charterkunniga handlare flera säkra breakout-ingångspunkter på en gång. Diagrammet nedan visar den sista chansen för handlare att göra bra vinster innan prislappen gick till botten fram till den 18 december 2018.

Var uppmärksam på förutsättningarna för installationen innan du köper:

• En utökad serie av högre låga och höga svängningar (HH, HL) som indikerar en uppåtgående trend.
• Det enkla glidande medelvärdet (SMA) har gått upp – en allvarlig indikator på en uppåtgående trend.
• Prislappen sjönk något, rörde vid den prickade trendlinjen (blå pil) och återhämtade sig sedan snabbt och bröt jämnt över den tidigare konsolideringshöjden.
• Dagen efter genombrottet bitcoin steg nästan 2 000 USD innan han snabbt susade ut och dök under trendlinjen fram till den 19 december 2018

Alla som tog detta breakout som en köpsignal var tvungen att agera så snabbt och aggressivt som möjligt för att gå segrande ur situationen. Men även om man lämnade handeln direkt efter att prislappen föll under trendlinjen kunde man klara sig med minimala förluster.

Kom alltid ihåg att en stängning utanför en lång trendlinje är en av de starkaste indikatorerna på en trendvändning. I sådana fall berättar marknaden för dig i osäkra ordalag att din handelsinställning misslyckades och du måste avsluta handeln så snart som möjligt.

Huvudslutsatser

• Etablerade trendlinjer, särskilt de med en attackvinkel på 45 grader eller mer, fungerar ofta som starka stödlinjer (eller motståndslinjer).
• När prislappen vänder och stängs bortom en sådan trendlinje innebär det med största sannolikhet en vändning av den tidigare trenden och början på en ny.
• Om din långa eller korta position inte lyckas stänga på andra sidan av en sådan trendlinje, stäng handeln omedelbart för att inte riskera fler förluster.

Strategi #2: Stäng handeln när stop loss är träffad

Handla mot trenden- en ganska populär strategi för scalpers (älskare av snabba pengar på kryptovalutor som ligger något före sig själva). Som regel är vinster på vinnande affärer ungefär samma (eller något mindre) än förluster på förlorande, så minst 70 % av affärerna måste vara vinst för att en sådan strategi ska vara genomförbar.

I exemplet nedan har BTC/USD fallit under fyra på varandra följande sessioner med en stor spridning mellan hög och låg för varje stapel. Dessa tecken tyder på allvarligt försäljningstryck. Men vissa mottrendhandlare ser detta som ett idealiskt köpupplägg, speciellt när 3rd Period Relative Strength Index, RSI(3), stänger under 10,00 på den 4:e nedstapeln. I det här fallet baren som orsakade stängningen RSI under 10.00 är en inställningsstapel och varje höjning över denna stapel anses vara en signal för en lång ingång.

Trendvändning - en signal till handling

I det här fallet tar handeln inte mycket fart och övergår istället till mindre förluster. Observera att du måste avsluta handeln omedelbart när du når stop loss-nivån, och inte stängningsnivån. För en mottrendhandlare är det viktigt att avsluta en förlorande handel omedelbart istället för att vänta på att baren ska stänga. Denna metod försäkrar dig mot fall då priset fortsätter att röra sig i fel riktning, vilket kan leda till ännu större förluster.

Du ska aldrig hoppas att en förlorad handel plötsligt kommer att ändra kurs och bli lönsam igen. Acceptera istället dina förluster så snart handelsreglerna antyder ett oönskat resultat. Således kommer du att spara ditt personliga handelskapital och förstånd.

Nyckelfynd

• Att handla mot trenden är en bra strategi, men här är det viktigt att inte tillåta stora förluster.
• Håll alltid din initiala stop loss något utanför den extrema handelsinställningen
• Vid kontratrendhandel är det viktigt att avsluta handeln så snart stop lossen träffas i realtid, snarare än att vänta på att stängningsstapeln ska nås.
• Följ alltid stop loss-punkten om du inte vill förvandla blygsamma förluster till allvarliga förluster.

Strategi #3: Stänga en handel efter ett visst antal barer

Förr eller senare kan varje handlare hamna i en situation där positionen på hans favoritmynt inte ger några signaler alls. Prislappen är i en "trög" position, stiger och faller i ett litet intervall och gör det absolut inte klart om sina framtida avsikter. Vad ska man göra i en sådan situation när ingetdera uppnås tecken på avsedd vinst, inte heller stop loss-märke?

En lösning på detta dilemma är använder ett tidsstopp. Efter att ha analyserat det historiska beteendet för prislappen för ett givet mynt kan du förstå hur länge du måste vänta till nästa utbrott efter en sådan stagnation. Till exempel, om konsolideringar med låg volatilitet vanligtvis löser sig inom 12 staplar eller mindre, kan du schemalägga ett utträde från en död handel vid slutet av den 13:e stapeln efter den första handelsinträdet. Således kommer du att frigöra ditt handelskapital för att använda det i en annan, mer attraktiv installation.

I exemplet ovan bildades BTC/USD trippelmönster(1B, 2B, 3B) visade en positiv MACD-momentum/prisdivergens och bröt sedan snabbt över trendlinjen. Alla dessa attribut indikerar en idealisk möjlighet att gå in i en lång position. Aktien stoppade dock sin rörelse vid denna tidpunkt, nådde inte målvinsten och föll samtidigt inte under stop-loss-punkten. Volatiliteten fortsatte att falla, och med prisintervallet som stängde vid takt tio, skulle det idealiska draget vara att lämna handeln med ett tidsstopp.

Genom att stänga handeln på detta sätt kunde handlaren ha räddat sig själv från den fjärde låga (punkt 4B på diagrammet). Dessutom skulle hans kapital vara gratis att använda i mer lovande uppställningar. När detta skrivs är BTC/USD fortfarande i ett livlöst tillstånd med extremt låg volatilitet i ett handelsintervall på sju veckor, precis som börjar visa några livstecken.

Nyckelfynd

• Även den perfekta installationen leder kanske inte till önskat resultat.
• Om handeln efter en betydande tidsperiod inte har nått målvinst- eller stop loss-nivån, stäng handeln.

Slutsats

Att veta hur och när man avslutar en förlorande handel skiljer konsekvent vinnande kryptohandlare från permanenta förlorare. Din långsiktiga framgång som kryptohandlare kommer till stor del att bestämmas av din förmåga att hantera minimala förluster, oavsett antalet framgångsrika affärer. De tre enkla teknikerna som presenteras i den här artikeln hjälper dig att utveckla denna viktiga färdighet.

varning : Se inte den här artikeln som en investeringsrekommendation. Gör en grundlig analys innan du investerar i någon kryptovaluta.

För handel på kryptovalutamarknaden Husky Cue Ball rekommenderar bytet!

I affärspraxis är situationer möjliga när ett företag tvingas sälja varor med förlust, under kostnad. Ett typiskt exempel är försäljning av produkter som inte efterfrågas.

Sådana operationer drar traditionellt till sig ökad uppmärksamhet från skattemyndigheterna. Som ett resultat av detta är en noggrann inställning till den ekonomiska motiveringen av priserna för sådana transaktioner nödvändig. I tider av kris och vikande efterfrågan, när transaktioner med förlust blir allt vanligare, blir problemet med att motivera dem ännu mer relevant.

Inspektörens rätt

Enligt art. 40 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelagstiftning) har skattemyndigheterna rätt att i vissa situationer kontrollera transaktionspriserna och, om priserna inte motsvarar marknadspriserna, ta ut ytterligare skatter baserade på marknadspriser. I enlighet med punkt 2 i art. 40 i Ryska federationens skattelag som vi talar om:

• transaktioner mellan närstående parter;
• varubytesverksamhet (byteshandel);
• utrikeshandelstransaktioner;
• transaktioner, vars priser avviker med mer än 20 procent uppåt eller nedåt från den prisnivå som den skattskyldige tillämpar för identiska (homogena) varor - (arbeten, tjänster) inom kort tid.

Om transaktionspriset avviker uppåt eller nedåt med mer än 20 procent i förhållande till marknadspriset för identiska (homogena) varor (arbeten eller tjänster) har skattemyndigheten således rätt att ta ut ytterligare skatter baserat på marknadspriset (3 mom. artikel 40 i skattelagen RF).

I punkt 2 i art. 40 i Ryska federationens skattelag finns det ingen direkt indikation på att försäljningen till ett pris under kostnaden är grunden för verifiering. Sådan försäljning kan dock inte anses vara vanlig, eftersom den strider mot grunderna för entreprenörsverksamhet. Och bristen på ekonomisk genomförbarhet är ett av 109 tecken på ond tro hos skattebetalarna, utvecklat av Federal Tax Service. Även om priset på en förlorad transaktion inte avviker med mer än 20 % från de vanliga priserna som företaget tillämpar, är problem i relationerna med skattemyndigheten fortfarande möjliga.

Referens

Kriterierna för ond tro hos en skattebetalare utvecklades av Federal Tax Service i början av 2007. Beställningen under rubriken "För officiellt bruk" innehåller 109 tecken, enligt vilka - inspektörer beordras att identifiera skattebrott. Här är några av dem:

1. Företagsregistreringsadress är "bulk" registreringsadress (det vill säga 10 eller fler företag är registrerade på den). Samtidigt finns ett uttalande från ägaren av lokalen att utrymmet inte upplåtits för uthyrning till någon ...

4. Ansökan om registrering anger ogiltig identitetshandling sökande, grundare eller chef...

14. En individ är grundare av 10 eller fler företag ("mass" grundare) …

38. Företag presenterar "noll" skatte- eller redovisningsutdrag under en eller flera skatteperioder.

All information om skattebetalare som är tillgänglig för skattemyndigheterna läggs in i en speciell federal elektronisk databas "Legal entities controlled in the first place", förkortad LE-KPO.

Uppenbarligen kan nästan alla företag hitta 30-40 "farliga" tecken i sig. Inspektörerna är väl medvetna om detta, så kriterierna har olika vikt. Positionen för ett visst företag i listan över LE-KPO beror på en uppsättning av dess kriterier - ju fler det finns och ju mer betydelsefulla de är, desto högre är platsen i betyget.

Förutse en förlust

Vilka skäl kan tvinga ett företag att börja handla med förlust. Här är bara de vanligaste:

• låg efterfrågan på produkten
• allmän nedgång i marknadspriserna,
• felräkningar vid fastställandet av köpeskillingen, vilket ledde till att det inte gick att göra vinst vid den efterföljande försäljningen av varorna.

Dessa omständigheter är avsedda att bekräfta förekomsten av förhållanden under vilka en försäljning med förlust är motiverad. Var och en av dessa faktorer kan betraktas som en oberoende grund, men deras gemensamma beviskraft ökar avsevärt. Dokumentationsbevis kan vara en marknadsanalys som görs i egen regi eller beställs vid sidan av. Resultatet av studien ska upprättas i form av en rapport, på grundval av vilken ett PM upprättas (se exempel 1), som förklarar behovet av att sälja med förlust. I själva PM:et eller i en bilaga till det är det lämpligt att tillhandahålla beräkningar som visar att en sådan försäljning kommer att undvika ytterligare förluster. Beslutet att sänka priset godkänns av chefens order (exempel 2).

Exempel 1

Exempel 2

Utöver de fall där ett lågt försäljningspris beror på marknadsförhållanden kan det finnas situationer där försäljningen skapar förlust under innevarande period, men i slutändan leder till ett positivt ekonomiskt resultat i framtiden. Till exempel om ett företag förväntar sig ett motköp från köparen, på grund av det aktuella utbudet. Man bör dock komma ihåg att en sådan ordning av skattemyndigheterna kan betraktas som en konspiration som syftar till att minska skatteskulderna.

Som domstolarna påpekar föreskriver dock inte skattelagstiftningen att det ekonomiska resultatet av enskilda transaktioner ska fastställas i skattehänseende, och om en vinst erhålls vid utgången av redovisningsperioden (skatte)perioden finns det ingen anledning att tala om att det finns ett "schema" (se exempel 3).

Exempel 3

Enligt FAS MO:s förordning av den 29 juni 2007 nr KA-A40 / 5388-07-A, B har skatteinspektionen inte rätt att dra slutsatser om den avsiktliga minskningen av skatteunderlaget baserat på det ekonomiska resultatet av en viss transaktion. Dessutom, om inspektörerna fattade ett beslut om att ta ut ytterligare skatter, eftersom transaktionsbeloppet enligt deras åsikt inte motsvarade det verkliga, måste de förse domstolen med bevis på studien av marknadspriserna och deras inkonsekvens med priset av en viss transaktion.

Ändå innebär domstolens givna ställningstagande inte att man kan försumma den dokumentära motiveringen av priset för sådana transaktioner. Det kommer åtminstone att minska risken för skattetvister. Motiveringen ska bekräfta att den framtida ekonomiska fördelen inte kan uppnås på annat sätt än att sälja till reducerat pris. Som i det tidigare fallet är det lämpligt att utfärda motiveringen i form av ett memo och motsvarande beräkningar.

Det finns ytterligare mekanismer som traditionellt gör det lättare att motivera låga priser – det är rabatter och premier. Men i förhållande till olönsamma transaktioner har användningen av rabatter och premier sina egna egenskaper.

Rabatter och premier

I sin ekonomiska innebörd är rabatt det belopp med vilket det tidigare deklarerade priset reduceras. Skiljedomstolarna har en liknande ståndpunkt.

Exempel 4

Som FAS ZSO påpekade i sin resolution nr F04-3446 / 2006 (25284-A27-33) daterad den 21 augusti 2006, innehåller den nuvarande skattelagstiftningen inte begreppet "rabatt". Samtidigt innebär en rabatt i avtalsförhållanden det belopp med vilket priset på varor sänks när köparen uppfyller vissa villkor.

Enligt punkt 3 i art. 40 i Ryska federationens skattelag, när marknadspriset bestäms, beaktas rabatter orsakade av:

• säsongsmässiga eller andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan,
• förlust av varukvalitet eller andra konsumentegenskaper,
• utgång (närmar sig utgångsdatum) för hållbarhet eller försäljning av varor,
• marknadsföringspolicy, inklusive vid marknadsföring av nya produkter som inte har några motsvarigheter till marknaderna, samt vid marknadsföring av varor, verk, tjänster till nya marknader,
• implementering av experimentella modeller och varuprover för att göra konsumenterna bekanta med dem.

I princip kan vart och ett av dessa villkor, i en eller annan grad, ligga till grund för försäljning av varor till ett pris under anskaffningsvärdet.

Men inte alla fall av försäljning med förlust omfattas av de omständigheter som anges i punkt 3 i art. 40. De avser endast följande fall:

a) försäljning med förlust kommer att leda till inkomst i framtiden - (reklam för varor, försäljning av prototyper och prover),

b) att sälja till ett lågt pris är av kortsiktig karaktär - (fluktuationer i efterfrågan, kvalitetsförlust, varornas utgång).

Det är osannolikt att nedgången i efterfrågan under krisen entydigt kan betecknas som säsongsbetonade eller andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan. En sådan ställning är minst sagt högst tveksam och innebär därför betydande skatterisker.

I detta avseende är det omöjligt att rekommendera användningen av rabatter som huvudmekanismen för att sätta ett lågt, olönsamt pris i en kris och fallande efterfrågan. Det bör i första hand bekräftas av en rapport om resultaten av marknadsundersökningar och andra ovan nämnda dokument. Rabatter bidrar bara till att göra det lättare att motivera ett lågt pris.

Rabatter som inte sänker priset ingår, enligt sub. 19.1 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag, som en del av icke-operativa utgifter, som beaktas vid beskattning av vinster som rabatter för att uppfylla vissa villkor i avtalet. De är inte en del av priset, i deras avseende reglerna i Art. 40 i Ryska federationens skattelag gäller inte. Samtidigt kontrolleras de av skattemyndigheterna för giltigheten av inkludering i sammansättningen av utgifter - enligt reglerna i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag.

För att undvika motsägelser är det tillrådligt att företaget använder termen "rabatt" i sina dokument endast i förhållande till sänkningen av priset på varorna och de belopp som betalas till köparen för att uppfylla vissa villkor i kontrakt eller minska sin skuld, kallad premien. Därmed kommer lagstiftningens normer att följas och samtidigt bevaras den ekonomiska innebörden av rabatten.

Kontraktet (eller tilläggsavtalet till det) måste ange villkoren, vars uppfyllande ger köparen rätt att få en premie, till exempel volymen av köp, förtida betalning etc.

Det är tillrådligt att registrera uppfyllandet av dessa villkor i en bilateral handling, som inte bara ska ange att villkoren är uppfyllda, utan även ange när och vilka villkor som är uppfyllda, med vilka primära dokument (fakturor etc.) detta är bekräftas, när och med vilket belopp premien kommer att lämnas . Lagen tillåter att vid en skatterevision tydligare och tydligare motivera den ekonomiska genomförbarheten av att tillhandahålla specifika bonusbelopp.

Premien kan både betalas och lämnas utan betalning, genom att köparens skuld vid betalning minskas. I det senare fallet kan du istället för en bilateral handling begränsa dig till en kreditnota från leverantören. Detta anges i brevet från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 21 mars 2007 nr 19-11 / 25335.

Till skillnad från rabatter nämns inte någon marknadsföringspolicy i fråga om premier i skattelagen. Fastställandet av bonusmetoden i den bör dock erkännas som lämpligt. Detta anges också av skattemyndigheterna (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 3 juli 2006 nr 19-11 / 58863).

När det gäller premiens tillämplighet som huvudverktyg för att fastställa ett lågt, olönsamt pris bör följande beaktas. Syftet med entreprenörsverksamhet är att göra vinst. Tillhandahållandet av bonusar utförs inom ramen för denna aktivitet, och bör därför inte strida mot detta mål. Det är tveksamt att en premie som täcker de ekonomiska fördelarna från försäljning av varor är förenlig med målet att göra vinst. Det enda undantaget kan vara förhållandet mellan tillhandahållandet av premien och den planerade inkomsten från relationer med denna köpare, till exempel villkoret för premien genom motköp till ett lågt pris. Men för andra situationer är premien som en mekanism för att fastställa ett förlustbringande pris knappast acceptabel. Dessutom passar metoden att tillhandahålla premien - betalning eller minskning av skulden - inte bra med transaktionens olönsamhet.

O.V. Kulagina, certifierad skattekonsult

Priset på varorna är under anskaffningsvärdet, eller skatteriskerna vid försäljningen

Det händer ofta att en ny produktlinje lanseras till försäljning redan innan den gamlas produkter är helt sålda. Eller så är det bara så att efterfrågan på produkten har minskat avsevärt, eller så kanske företaget utforskar ett nytt marknadssegment. Och så säljs varorna till kraftigt rabatterade priser. Men många revisorer är rädda för att sänka försäljningspriset under inköpspriset, eftersom detta påstås vara förbjudet enligt lag och är fyllt med ytterligare skatter. Låt oss se om detta verkligen är fallet.

VARNING 1. Att sälja under kostnad är förbjudet enligt lag

I det allmänna fallet bestämmer avtalsparterna själva priset på varorna. Undantaget är priser som regleras av staten, till exempel inom området el, gasförsörjning, kommunikation och punkt 1 i art. 424 i Ryska federationens civillag; punkt 1 i art. 4, art. 6 i lagen av 17.08.95 nr 147-FZ; sub. 4 s. 2, s. 4 art. 8 i lagen av den 28 december 2009 nr 381-FZ. Så för ett vanligt kontrakt finns det ingen lägre prisgräns från civillagens sida. Huvudsaken är att detta pris passar båda parter.

Federal Antimonopoly Service övervakar också priserna för att förhindra missbruk av "stora aktörer" inom prissättningsområdet. Företag som inte kan påverka prisläget på marknaden genom sina handlingar ensamma eller tillsammans med en grupp andra företag har dock inget att frukta. Del 1 Art. 5, del 1, art. 7, punkt 1, del 1, art. 10 i lagen av den 26 juli 2006 nr 135-FZ.

2013 förberedde FAS ändringar av lagen om handelsverksamhet, som förespråkade ett förbud mot försäljning till ett pris under kostnaden, men projektet fann inte stöd i regeringen, skickades för revidering och har inte ens nått duman ännu .

Slutsats

Om ditt företag inte har ett avgörande inflytande på prissättningen på marknaden och inte säljer varor, vars priser regleras av staten, är prisgolvet inte begränsat.

RÄDDA 2. Förlust vid försäljning till ett pris under anskaffningsvärdet beaktas inte i skattehänseende

Låt oss bara säga att så inte är fallet. Skatteunderlaget för inkomst beräknas sammantaget för alla transaktioner punkt 1 i art. 274 Ryska federationens skattelag. Och endast om ett särskilt förfarande för beräkning av skatteunderlaget fastställs, beaktas intäkter och kostnader från dessa verksamheter separat. Till exempel finns ett särskilt förfarande för transaktioner med värdepapper och punkt 2 i art. 274, art. 280 Ryska federationens skattelag. Därutöver finns ett direkt förbud mot att i utgifter redovisa prisskillnaden mellan marknadspriset och varans försäljningspris till den anställde. Om du sålde en produkt till en anställd till ett icke-marknadsmässigt pris, som till och med är lägre än inköpspriset, så är det uppenbart att en sådan prisskillnad uppstår och i själva verket representerar det en förlust vid försäljning under kostnad och punkt 27 i art. 270 Ryska federationens skattelag.

Men när det gäller andra transaktioner med försäljning och köp med förlust finns det inga särskilda regler. Därför ser det schematiskt ut så här: intäkter från alla transaktioner summeras och alla utgifter från försäljningen som redovisas under rapportperioden dras av från det mottagna beloppet. punkt 1 i art. 247, sub. 3 s. 1, s. 3 Art. 268 Ryska federationens skattelag. Det är uppenbart att de förlustbringande transaktionsintäkterna kommer att redovisas i intäkter från försäljning tillsammans med intäkter från övrig försäljning, och kostnaderna för den kommer att redovisas tillsammans med kostnaderna för andra transaktioner. Om du inte systematiskt arbetar i minus så är det i allmänhet orealistiskt att upptäcka förlorade affärer. De kommer helt enkelt att drunkna i den totala massan, och de kommer inte att synas i inkomstdeklarationen. punkt 2 i art. 268 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 18 september 2009 nr 03-03-06/1/590.

Med en "lönsam" förenkling påverkar en försäljning med förlust inte skattebeloppet på något sätt: hur mycket pengar som erhölls för varorna - från det beloppet beräknades skatten punkt 1 i art. 346.15, punkt 1 i art. 346.17, punkt 1 i art. 346.18 i Ryska federationens skattelag. Om förenklingen är "inkomst-utgift", så är det i det här fallet inte så lätt att spåra en förlorad transaktion, inkomster och kostnader på den kan generellt falla in i olika rapporteringsperioder och till och med skatteperioder. När allt kommer omkring redovisas utgifter som betalning för varorna till leverantören och dess försäljning, och inkomster - vid mottagande av pengar från köparen. punkt 1 i art. 346,15, sub. 23.1 i art. 346.16, stycke 1, sub. 2 s. 2 art. 346.17 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse den 29 oktober 2010 nr 03-11-09/95. Vid försäljning av varor till anställda beaktas inte heller prisskillnaden mellan försäljningspriset och försäljningspriset i utgifterna.

SLUTSATS

Att spåra en förlorande handel är osannolikt om du inte arbetar negativt systematiskt. Det är osannolikt att skattemyndigheten kommer att göra detta, eftersom förlusten från försäljningen, om varorna säljs till icke anställda, ändå beaktas i skattehänseende.

RÄDDA 3. Om försäljningspriset är lägre än köpeskillingen tar skattemyndigheten ut ytterligare skatter utifrån marknadspriset

Det finns en viss sanning i denna dom. Allt beror på om en sådan transaktion kontrolleras. Låt oss säga att du sålde äpplen till ett pris som var lägre än det ryska företaget som köpte tredje part. Då kan du lugnt se inspektörens ögon, eftersom priset på transaktionen mellan parter som inte är beroende av varandra till en början anses vara marknadspriset. punkt 1 i art. 105.3 i Ryska federationens skattelag. Det vill säga att skattemyndigheten inte kontrollerar dina priser för att se överensstämmelse med deras marknadspriser. Helt enkelt för att denna typ av verifiering endast tillhandahålls för kontrollerade transaktioner, och transaktioner mellan oberoende ryska organisationer inte klassificeras som kontrollerade punkt 1 i art. 105.17, punkt 1 i art. 105.14 i Ryska federationens skattelag.

"Men hur är det med Art. 40 NK? - du frågar. Trots att den ökända Art. 40 i skattelagen om marknadspriser har ännu inte annullerats, dess effekt har minskat avsevärt: den gäller endast de transaktioner för vilka intäkter och kostnader redovisas före 2012-01-01. Det vill säga att skattemyndigheterna för närvarande bara kan försöka räkna om skatter baserat på marknadspriser om "försäljningen" ägde rum 2011, eftersom 2010 och tidigare perioder inte längre kan omfattas av den platsrevision som planeras 2014. punkt 4 i art. 89 Ryska federationens skattelag

BERÄTTA DET FÖR CEF

Om en säljaren självständigt beräknar och betalar skatt till marknadspris från inkomst från en kontrollerad transaktion, då kommer köparen inte att kunna räkna om skatteunderlaget nedåt. Han kommer ju att ha en sådan rätt endast om köparen efter att ha kontrollerat priser och betalat efterskottet av säljaren får en anmälan från skattemyndigheten om att göra symmetriska justeringar av punkt 1 i art. 105.3, stycken. 1, 2 art. 105.18 i Ryska federationens skattelag.

Men om du sålde varor till ett icke-marknadspris och en sådan transaktion kontrolleras åt dig, till exempel, sålde du äpplen för bara slantar till ditt dotterbolag på OSNO, vars intäkter från transaktioner översteg den okontrollerade tröskeln (2013) - 2 miljarder rubel, 2014 - 1 miljard rubel) sub. 1 s. 2 art. 105.14 i Ryska federationens skattelag, då måste jag i det här fallet punkt 4 i art. 105.3 i Ryska federationens skattelag:

• <или>frivilligt beräkna inkomstskatt och moms baserat på marknadspriset (omedelbart eller i slutet av skatteperioden) pp. 3, 6 art. 105.3 i Ryska federationens skattelag;
• <или>vid "pris"-kontrollen för att bevisa för skattemyndigheterna att äpplena var omöjligt sura och transaktionspriset ligger väl inom prisintervallet för vilka sådana varor säljs av oberoende personer och sub. 1 s. 1, s. 3 Art. 105.7, paras. 1, 7 art. 105.9 i Ryska federationens skattelag. Om skattemyndigheterna ändå anser att priserna inte var jämförbara med marknadspriserna, kommer de efter "pris"-kontrollen att gå till domstol för att få tillbaka dröjsmål och ränta på inkomstskatt och moms punkt 5 i art. 105.3, sub. 4 s. 2 art. 45 Ryska federationens skattelag. Och om inkomsten från transaktionen hänför sig till 2014, kan skattemyndigheten också utdöma böter på 20 % av beloppet av obetalda skatter i punkt 1 i art. 129.3 i Ryska federationens skattelag; punkt 9 i art. 4 Lag av den 18 juli 2011 nr 227-FZ.

Men säljarens transaktioner med det förenklade skattesystemet faller inte under priskontroll, eftersom sådana organisationer inte betalar vare sig inkomstskatt eller moms, för vilka ytterligare avgifter är möjliga under "pris" kontroller. sub. 1, 4 s. 4 art. 105.3, punkt 2 i art. 346.11 i Ryska federationens skattelag.

Slutsats

Påståendet att skatter kommer att räknas om baserat på marknadspriser är bara delvis sant. Allt beror på om transaktionen redovisas som kontrollerad. Om så är fallet måste du bevisa för skattemyndigheten att transaktionspriset är jämförbart med marknadspriset. Om inte, behöver du inte oroa dig för ytterligare avgifter.

RÄDDA 4. Kostnaderna för att köpa varor som säljs med förlust är inte ekonomiskt motiverade och kan därför inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt

Varje företagsorganisation, per definition, söker vinst och punkt 1 i art. 50 i den ryska federationens civillag. Men engångsförlustaffärer passar också in i detta koncept, eftersom viljan att systematiskt göra vinst är fylld med risk och utesluter inte en förlust. Dessutom, genom att sälja idag till ett lågt pris, försäkrar företaget sig mot ökande förluster i framtiden, därför bedömer ledningen lönsamheten för transaktionen exakt i det aktuella ögonblicket.

Skattebalken ger inte skattemyndigheterna rätt att bedöma hur effektivt en skattebetalare förvaltar kapital, och därför måste begreppet "ekonomisk genomförbarhet av utgifter" övervägas genom utgifternas fokus på att generera inkomster i Konst. 252 i Ryska federationens skattelag; Definitioner av COP daterad 12/16/2008 nr 1072-O-O (klausul 2 i motiveringsdelen), daterad 06/04/2007 nr 366-O-P (klausul 3 i motiveringsdelen), daterad 06/04/2007 nr. 320-O-P (s. .3 motiverande del). Och i exemplet med äpplen var utgifterna för köp av varor ekonomiskt motiverade, eftersom de för det första inte köptes för ett välgörenhetsevenemang, utan skulle framgångsrikt säljas med vinst. En annan sak är att omständigheterna har förändrats något och nu är det mycket viktigare att frigöra det frysta rörelsekapitalet i ett misslyckat parti äpplen. Och för det andra fick de fortfarande inkomster, eftersom det finns någon form av inkomst Brev från den federala skattetjänsten för staden Moskva daterat 2012-08-02 nr 16-15 / [e-postskyddad] . Och ingen är säker från förluster. Dekret från FAS MO daterat den 18 juli 2013 nr A40-86022 / 12-20-468; FAS SZO daterad 16.06.2011 nr А56-60826/2010.

Du kan göra följande för att bekräfta att dina utgifter är rimliga. Först måste chefen ge en order om att märka ner varorna. För det andra måste nedsättningen motiveras. Till beställningen kan du till exempel bifoga slutsatsen från en säljare eller försäljningschef, att de äpplen från förra årets skörd, det är omöjligt att lagra dem i mer än 1 månad i förhållande till ditt lager, och i händelse av förlust av presentationen kommer förlusterna från avskrivningar att bli mycket högre etc. I alla fall I detta fall ska motiveringen ange i vilket syfte och varför du beslutade dig för en förlorad handel. Allt detta hjälper dig att stärka din ställning i händelse av en tvist med skattemyndigheten.

SLUTSATS

Utgifterna kommer att vara ekonomiskt motiverade om de syftar till att göra vinst. Slutresultatet är inte avgörande.

RÄDDA 5. Om varorna säljs med förlust kan moms inte dras av på dem.

Skattemyndigheterna är benägna att vid en förlustbringande transaktion se en orimlig skatteförmån, eftersom avdraget vid köp var större än den skatt som upplupnas vid försäljning av varor. Och allt för att det rimliga ekonomiska målet med att slutföra en förlustaffär inte alls är självklart för skattemyndigheten. Och som vi minns är dess frånvaro ett av tecknen på att få orimliga skatteförmåner. pp. 1 , , 9 Beslut av Högsta skiljedomstolens plenum av den 12.10.2006 nr 53.

Därför, precis som för att motivera utgifter, måste du fylla på med argument till din fördel i förväg. Samma dokument kommer att göra: huvudets ordning, slutsatsen av råvaruexperter, finansiärer, etc.

I tvistemål avgörs målet till förmån för den skattskyldige om denne för domstolen lämnar bevis för ett rimligt ekonomiskt mål som eftersträvades vid ingående av en förlustbringande transaktion och Dekret från FAS MO daterad 30 maj 2013 nr A40-40420 / 12-91-224, daterad 5 maj 2012 nr A40-43413 / 11-90-184; 15 ААС daterad 2013-04-02 nr 15AP-2735/2013. Men om det inte fanns något sådant mål, och enligt alla indikationer, är organisationen en deltagare i skattesystemet, förvänta dig inte nåd från skattemyndigheterna. Utöver det icke-uppenbara ekonomiska målet kommer kontrollanterna också att identifiera andra tecken på att erhålla en omotiverad skatteförmån, till exempel oförmågan att uppfylla avtalet. Till exempel köpte en organisation ett parti varor, och det är inte klart var det lagrades under en hel månad, eftersom organisationen inte äger eller hyr lagringsutrymmen, och även om avtalet om förvaring ingicks, verkställdes det inte. Dekret från FAS SKO daterat den 24 januari 2013 nr A32-3122 / 2012.

SLUTSATS

En skatteförmån i form av momsavdrag på varor som säljs med förlust kan motiveras om enheten bevisar att den eftersträvade ett rimligt ekonomiskt mål med att ingå en förlustbringande transaktion, såsom att undvika ännu större förluster vid en fullständig skrivning. av varor. Men om varorna bara såldes på papper och det inte fanns några riktiga transaktioner, kommer skattemyndigheten att ta bort sådana avdrag.

Så, av alla rädslor som beaktas, är den mest verkliga att ta bort utgifter och avdrag. För att förhindra att detta inträffar, förbered en kostnadsmotivering i förväg. Och om du, Gud förbjude, är en deltagare i skattesystemet, är det osannolikt att falska dokument utan verkliga operationer kommer att hjälpa dig.

I affärspraxis är situationer möjliga när ett företag tvingas sälja varor med förlust, under kostnad. Ett typiskt exempel är försäljning av produkter som inte efterfrågas. Sådana operationer drar traditionellt till sig ökad uppmärksamhet från skattemyndigheterna. Som ett resultat av detta är en noggrann inställning till den ekonomiska motiveringen av priserna för sådana transaktioner nödvändig. I tider av kris och vikande efterfrågan, när transaktioner med förlust blir allt vanligare, blir problemet med att motivera dem ännu mer relevant.

Inspektörens rätt

Med enligt art. 40 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelagstiftning) har skattemyndigheterna rätt att i vissa situationer kontrollera transaktionspriserna och, om priserna inte motsvarar marknadspriserna, ta ut ytterligare skatter baserade på marknadspriser. I enlighet med punkt 2 i art. 40 i Ryska federationens skattelag som vi talar om:

• transaktioner mellan närstående parter;
• varubytesverksamhet (byteshandel);
• utrikeshandelstransaktioner;
• transaktioner, vars priser avviker med mer än 20 procent uppåt eller nedåt från den prisnivå som den skattskyldige tillämpar för identiska (homogena) varor (arbeten, tjänster) inom en kort tidsperiod.

Om transaktionspriset avviker uppåt eller nedåt med mer än 20 procent i förhållande till marknadspriset för identiska (homogena) varor (arbeten eller tjänster) har skattemyndigheten således rätt att ta ut ytterligare skatter baserat på marknadspriset (3 mom. , artikel 40 i Ryska federationens skattelag).

I punkt 2 i art. 40 i Ryska federationens skattelag finns det ingen direkt indikation på att försäljningen till ett pris under kostnaden är grunden för verifiering. Sådan försäljning kan dock inte anses vara vanlig, eftersom den strider mot grunderna för entreprenörsverksamhet. Och bristen på ekonomisk genomförbarhet är ett av 109 tecken på ond tro hos skattebetalarna, utvecklat av Federal Tax Service. Även om priset på en förlorad transaktion inte avviker med mer än 20 % från de vanliga priserna som företaget tillämpar, är problem i relationerna med skattemyndigheten fortfarande möjliga.

Kollapsa Show

Kriterierna för ond tro hos en skattebetalare utvecklades av Federal Tax Service i början av 2007. Beställningen under rubriken "För officiellt bruk" innehåller 109 skyltar, enligt vilka inspektörer åläggs att identifiera skattebrott. Här är några av dem:

1. Företagsregistreringsadress är "bulk" registreringsadress (det vill säga 10 eller fler företag är registrerade på den). Samtidigt finns ett uttalande från ägaren av lokalen att utrymmet inte upplåtits för uthyrning till någon ...

4. Ansökan om registrering anger ogiltig identitetshandling sökande, grundare eller chef...

14. En individ är grundare av 10 eller fler företag ("mass" grundare) …

38. Företag presenterar "noll" skatte- eller redovisningsutdrag under en eller flera skatteperioder.

All information om skattebetalare som är tillgänglig för skattemyndigheterna läggs in i en speciell federal elektronisk databas "Legal entities controlled in the first place", förkortad LE-KPO.

Uppenbarligen kan nästan alla företag hitta 30-40 "farliga" tecken i sig. Inspektörerna är väl medvetna om detta, så kriterierna har olika vikt. Positionen för ett visst företag i listan över LE-KPO beror på en uppsättning av dess kriterier - ju fler det finns och ju mer betydelsefulla de är, desto högre är platsen i betyget.

Förutse en förlust

Vilka skäl kan tvinga ett företag att börja handla med förlust. Här är bara de vanligaste:

• låg efterfrågan på produkten
• allmän nedgång i marknadspriserna,
• felräkningar vid fastställandet av köpeskillingen, som ledde till oförmåga att göra vinst vid den efterföljande försäljningen av varorna.

Dessa omständigheter är avsedda att bekräfta förekomsten av förhållanden under vilka en försäljning med förlust är motiverad. Var och en av dessa faktorer kan betraktas som en oberoende grund, men deras gemensamma beviskraft ökar avsevärt. Dokumentationsbevis kan vara en marknadsanalys som görs i egen regi eller beställs vid sidan av. Resultatet av studien ska upprättas i form av en rapport, på grundval av vilken ett PM upprättas (se exempel 1), som förklarar behovet av att sälja med förlust. I själva PM:et eller i en bilaga till det är det lämpligt att tillhandahålla beräkningar som visar att en sådan försäljning kommer att undvika ytterligare förluster. Beslutet att sänka priset godkänns av chefens order (exempel 2).

Utöver de fall där ett lågt försäljningspris beror på marknadsförhållanden kan det finnas situationer där försäljningen skapar förlust under innevarande period, men i slutändan leder till ett positivt ekonomiskt resultat i framtiden. Till exempel om ett företag förväntar sig ett motköp från köparen, på grund av det aktuella utbudet. Man bör dock komma ihåg att en sådan ordning av skattemyndigheterna kan betraktas som en konspiration som syftar till att minska skatteskulderna.

Som domstolarna påpekar föreskriver dock inte skattelagstiftningen att det ekonomiska resultatet av enskilda transaktioner ska fastställas i skattehänseende, och om en vinst erhålls vid utgången av redovisningsperioden (skatte)perioden finns det ingen anledning att tala om att det finns ett "schema" (se exempel 3).

Exempel 3

Kollapsa Show

Enligt FAS MO:s förordning av den 29 juni 2007 nr KA-A40 / 5388-07-A, B har skatteinspektionen inte rätt att dra slutsatser om den avsiktliga minskningen av skatteunderlaget baserat på det ekonomiska resultatet av en viss transaktion. Dessutom, om inspektörerna fattade ett beslut om att ta ut ytterligare skatter, eftersom transaktionsbeloppet enligt deras åsikt inte motsvarade det verkliga, måste de förse domstolen med bevis på studien av marknadspriserna och deras inkonsekvens med priset av en viss transaktion.

Ändå innebär domstolens givna ställningstagande inte att man kan försumma den dokumentära motiveringen av priset för sådana transaktioner. Det kommer åtminstone att minska risken för skattetvister. Motiveringen ska bekräfta att den framtida ekonomiska fördelen inte kan uppnås på annat sätt än att sälja till reducerat pris. Som i det tidigare fallet är det lämpligt att utfärda motiveringen i form av ett memo och motsvarande beräkningar.

Det finns ytterligare mekanismer som traditionellt gör det lättare att motivera låga priser – det är rabatter och premier. Men i förhållande till olönsamma transaktioner har användningen av rabatter och premier sina egna egenskaper.

Rabatter och premier

I sin ekonomiska innebörd är rabatt det belopp med vilket det tidigare deklarerade priset reduceras. Skiljedomstolarna har en liknande ståndpunkt.

Exempel 4

Kollapsa Show

Som FAS ZSO påpekade i sin resolution nr F04-3446 / 2006 (25284-A27-33) daterad den 21 augusti 2006, innehåller den nuvarande skattelagstiftningen inte begreppet "rabatt". Samtidigt innebär en rabatt i avtalsförhållanden det belopp med vilket priset på varor sänks när köparen uppfyller vissa villkor.

Enligt punkt 3 i art. 40 i Ryska federationens skattelag, när marknadspriset bestäms, beaktas rabatter orsakade av:

• säsongsmässiga eller andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan,
• förlust av varukvalitet eller andra konsumentegenskaper,
• utgång (närmar sig utgångsdatum) för hållbarhet eller försäljning av varor,
• marknadsföringspolicy, inklusive vid marknadsföring av nya produkter som inte har några motsvarigheter till marknaderna, samt vid marknadsföring av varor, verk, tjänster till nya marknader,
• implementering av prototyper och varuprover för att göra konsumenterna bekanta med dem.

I princip kan vart och ett av dessa villkor i viss mån ligga till grund för försäljning av varor till ett pris under anskaffningsvärdet.

Men inte alla fall av försäljning med förlust omfattas av de omständigheter som anges i punkt 3 i art. 40. De avser endast följande fall:

• a) att sälja med förlust kommer att leda till inkomster i framtiden (reklam för varor, försäljning av prototyper och prover),
• b) att sälja till ett lågt pris är av kortsiktig karaktär (fluktuationer i efterfrågan, kvalitetsförlust, produktens utgångsdatum).

Det är osannolikt att nedgången i efterfrågan under krisen entydigt kan betecknas som säsongsbetonade eller andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan. En sådan ställning är minst sagt högst tveksam och innebär därför betydande skatterisker.

I detta avseende är det omöjligt att rekommendera användningen av rabatter som huvudmekanismen för att sätta ett lågt, olönsamt pris i en kris och fallande efterfrågan. Det bör i första hand bekräftas av en rapport om resultaten av marknadsundersökningar och andra ovan nämnda dokument. Rabatter bidrar bara till att göra det lättare att motivera ett lågt pris.

Rabatter som inte sänker priset ingår, enligt sub. 19.1 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag, som en del av icke-operativa utgifter, som beaktas vid beskattning av vinster som rabatter för att uppfylla vissa villkor i avtalet. De är inte en del av priset, i deras avseende konstens regler. 40 i Ryska federationens skattelag gäller inte. Samtidigt kontrolleras de av skattemyndigheterna för giltigheten av att de ingår i utgifterna enligt reglerna i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag.

För att undvika motsägelser är det tillrådligt att företaget använder termen "rabatt" i sina dokument endast i förhållande till sänkningen av priset på varorna och de belopp som betalas till köparen för att uppfylla vissa villkor i kontrakt eller minska sin skuld, kallad premien. Därmed kommer lagstiftningens normer att följas och samtidigt bevaras den ekonomiska innebörden av rabatten.

Kontraktet (eller tilläggsavtalet till det) måste ange villkoren, vars uppfyllande ger köparen rätt att få en premie, till exempel volymen av köp, förtida betalning etc.

Det är tillrådligt att registrera uppfyllandet av dessa villkor i en bilateral handling, som inte bara ska ange att villkoren är uppfyllda, utan även ange när och vilka villkor som är uppfyllda, med vilka primära dokument (fakturor etc.) detta är bekräftas, när och med vilket belopp premien kommer att lämnas . Lagen tillåter att vid en skatterevision tydligare och tydligare motivera den ekonomiska genomförbarheten av att tillhandahålla särskilda bonusbelopp.

Premien kan både betalas och lämnas utan betalning, genom att köparens skuld vid betalning minskas. I det senare fallet kan du istället för en bilateral handling begränsa dig till en kreditnota från leverantören. Detta anges i brevet från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 21 mars 2007 nr 19-11 / 25335.

Till skillnad från rabatter nämns inte någon marknadsföringspolicy i fråga om premier i skattelagen. Fastställandet av bonusmetoden i den bör dock erkännas som lämpligt. Detta anges också av skattemyndigheterna (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 3 juli 2006 nr 19-11 / 58863).

När det gäller premiens tillämplighet som huvudverktyg för att fastställa ett lågt, olönsamt pris bör följande beaktas. Syftet med entreprenörsverksamhet är att göra vinst. Tillhandahållandet av bonusar utförs inom ramen för denna aktivitet, och bör därför inte strida mot detta mål. Det är tveksamt att en premie som täcker de ekonomiska fördelarna från försäljning av varor är förenlig med målet att göra vinst. Det enda undantaget kan vara förhållandet mellan tillhandahållandet av premien och den planerade inkomsten från relationer med denna köpare, till exempel villkoret för premien genom motköp till ett lågt pris. Men för andra situationer är premien som en mekanism för att fastställa ett förlustbringande pris knappast acceptabel. Dessutom passar metoden att tillhandahålla premien - betalning eller minskning av skulden - inte bra med transaktionens olönsamhet.