Gemensam verksamhet: redovisning och beskattning. Situation på moms inom ramen för gemensamma verksamheter. Ersättningsgilla kostnader vid gemensamma verksamheter Moms

I processen att genomföra aktiviteter inom ramen för partnerskapet måste följande frågor tas upp:
- Vem av partnerna som uppbär och betalar moms på aktiviteter som utförs enligt ett enkelt partnerskapsavtal;
- för vars räkning fakturor utfärdas för försäljning av varor, byggentreprenader, tjänster som producerats enligt avtalet;
- hur man drar av "ingående" moms på varor, byggentreprenader eller tjänster som köpts för partnerskapets verksamhet.

Vem betalar moms?

Fram till 2006 reglerade Ryska federationens skattelag inte förfarandet för beräkning av moms under gemensamma aktiviteter. Deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal fick tidigare möjlighet att välja en auktoriserad deltagare i partnerskapet, som fick i uppdrag att sköta gemensamma angelägenheter, beräkning och betalning av mervärdesskatt på all verksamhet som utförs enligt ett enkelt partnerskapsavtal, eller att beräkna och betala skatt på operationer som utförs som en del av en gemensam verksamhet självständigt (se brev från Rysslands skatteministerium daterat 18.08.2004 N 03-1-08 / 1815 / [e-postskyddad], s. 2 i informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad den 10 december 1996 N 9 "Översyn av rättspraxis vid tillämpningen av lagstiftning om mervärdesskatt", resolution av FAS i Moskva Distrikt av 05.08.2005 N KA-A40 / 7209-05, resolution av FAS i Ural-distriktet den 26 maj 2005 N F09-2235 / 05-C2).

Från och med den 1 januari 2006 beräknas och betalas moms på transaktioner enligt ett enkelt partnerskapsavtal enligt art. 174.1 i Ryska federationens skattelag. Den slår fast regeln att skyldigheten att föra ett allmänt register över transaktioner som är föremål för beskattning i enlighet med art. 146 i Ryska federationens skattelag, tilldelas en deltagare i partnerskapet. Det kan vara en rysk organisation eller en enskild entreprenör. Den utvalda deltagaren ansvarar också för den skattskyldiges uppgifter, fastställda av 1 kap. 21 i Ryska federationens skattelag.

I själva verket konsoliderade den nya normen det förfarande som tidigare rekommenderades för en sådan situation i brevet från Rysslands UMNS för staden Moskva daterat den 23 januari 2003 N 24-11 / 4679.

En deltagare som kommer att fungera som skattskyldig i enlighet med art. 174.1 i Ryska federationens skattelag, måste definieras i ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensamma aktiviteter). Avtalet måste ange att den auktoriserade partnern har anförtrotts skötseln av allmänna angelägenheter och redovisning.

Allt skulle vara bra om partnerskapet endast omfattade momsbetalare. Men det är möjligt att en av kamraterna, till exempel på grund av användningen av ett förenklat skattesystem, inte är betalare.

Och så börjar advokater argumentera hur Art. 174.1 i Ryska federationens skattelag med särskilda regler, som anges i andra kapitel i Ryska federationens skattelag. Exempelvis fastställs reglerna för beräkning av skatter för dem som tillämpar det förenklade skattesystemet av 2 kap. 26.2 i Ryska federationens skattelag. I punkt 3 i art. 346.14 i Ryska federationens skattelag säger att "skattebetalare som är parter i ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensamma aktiviteter) tillämpar inkomster minskade med utgiftsbeloppet som föremål för beskattning", och i enlighet med detta system är det inte Momsbetalare (klausul 2 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag).

Enligt yttrandet från Rysslands finansministerium, uttryckt i brev nr 03-11-04/2/49 daterat den 21 februari 2006, gäller samma procedur för beräkning av moms inom ramen för gemensamma aktiviteter för "förenklade" deltagare i gemensam verksamhet som för organisationer som tillämpar det allmänna skattesystemet. Entreprenörsverksamhet inom ramen för ett enkelt partnerskapsavtal utförs av dess deltagare utan att bilda en juridisk person. Och ämnena för USN är organisationer, det vill säga juridiska personer och enskilda entreprenörer. Av denna anledning erkänns en organisation som tillämpar det "förenklade" systemet och sköter gemensamma angelägenheter under ett enkelt partnerskapsavtal som momsbetalare i förhållande till verksamhet för försäljning av varor (arbeten, tjänster) i Ryssland som utförs under detta avtal.

Enligt ett antal experter har den nyligen införda art. 174.1 bör inte gälla personer som tillämpar särskilda skattesystem, inklusive det förenklade skattesystemet, eftersom reglerna om det förenklade skattesystemet är speciella i förhållande till lagens allmänna regler. Och när man tolkar lagens normer är det nödvändigt att utgå från principen om prioritet för en speciell norm framför en allmän (Resolution från Ryska federationens konstitutionella domstol den 14 maj 2003 N 8-P). Med stöd av denna art. 174.1 i Ryska federationens skattelag bör inte tillämpas på personer som tillämpar särskilda skattesystem, inklusive det förenklade skattesystemet.

Men frågan är fortfarande kontroversiell. Lagstiftare ändrar ständigt Ryska federationens skattelag, inklusive som ett resultat av påtryckningar från skattemyndigheter och skattebetalare. Problem löses långsamt, eftersom art. 174.1 i Ryska federationens skattelag dök upp nyligen. Om normerna i lagen är oklara har skattebetalarna rätt att få förtydliganden från det ryska finansministeriet genom att kontakta det med en skriftlig begäran. Men det är bättre att undvika att förena deltagare som är på olika regimer i förhållande till moms.

Beräkning av moms vid försäljning

Vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), överföring av äganderätt i enlighet med ett enkelt partnerskapsavtal är en auktoriserad deltagare som beräknar moms skyldig att utfärda relevanta fakturor i enlighet med det allmänt fastställda förfarandet.

momsavdrag

Den behöriga parten i avtalet har rätt att dra av beloppet för skatt på varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätter förvärvade för produktion och (eller) försäljning av varor (arbeten, tjänster) som redovisas som ett föremål för beskattning enligt detta avtal (klausul 3, artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag).

Kom ihåg att avdraget görs om följande villkor är uppfyllda samtidigt (artikel 171 i Ryska federationens skattelag):
- köpta varor (arbeten, tjänster) och äganderätter beaktas på grundval av primära bokföringsdokument;
- köpta varor (arbeten, tjänster) och äganderätter används i mervärdesskattepliktig verksamhet;
- fakturor mottogs från leverantörer, upprättade i enlighet med art. 169 i Ryska federationens skattelag.

För varor som importeras till Ryska federationens tullområde från utlandet kan moms endast dras av om det finns en bekräftelse på betalning av skatt till tullmyndigheterna.

Samtidigt ska punkt 3 i art. 174.1 i Ryska federationens skattelag föreskriver att för att tillämpa skatteavdraget i detta fall måste fakturor utfärdas specifikt till deltagaren i ett enkelt partnerskap som agerar som skattebetalare.

Om en annan deltagare (icke agerande skattebetalare) anges som köpare i fakturor som utfärdats av leverantörer, är det nödvändigt att kontakta leverantören med en begäran om rättelse av fakturorna. Möjligheten att överföra fakturor som utfärdats på uppdrag av eller i namn av kamrater som inte agerar som skattebetalare, till en kamrat som agerar som skattebetalare, för redovisning av honom vid beräkning av moms, tillhandahålls inte av den ryska skattelagen Federation.

Dessutom måste ytterligare ett krav i denna artikel uppfyllas. En auktoriserad deltagare har rätt att dra av moms endast om han för separata register över varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och egendomsrättigheter som används vid genomförandet av:
- verksamhet i enlighet med ett enkelt partnerskapsavtal;
- annan (huvud)aktivitet.

Lagstiftarna har dock inte specificerat mekanismen för att upprätthålla separat redovisning av "inkommande" moms för dessa situationer. Metoden för separat redovisning bör återspeglas i redovisningsprincipen för skatteändamål. Enligt författaren kan man vägledas av bestämmelserna i punkt 4 i art. 170 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken "inkommande" moms på inköp som inte kan hänföras till en specifik aktivitet fördelas i proportion till kostnaden för fraktade varor (arbeten, tjänster), äganderätt efter typ av aktivitet för momsskatteperioden (månad eller kvartal).

För att bekräfta separat redovisning och för att undvika anspråk från skattemyndigheten i framtiden kan handlingar om gemensamma aktiviteter upprättas av en auktoriserad deltagare på följande sätt.

I ett avtal som ingåtts med en tredje part bör det anges att transaktionen sluts på uppdrag av alla partners. Detta kan göras genom att upprätta ingressen till avtalet enligt vilket varorna (arbetena, tjänsterna) köps, till exempel enligt följande:

"Företaget "Zima", nedan kallad "Köparen", representerad av generaldirektör Petrov S.S., som agerar på grundval av stadgan och avtalet om gemensamma aktiviteter (enkelt partnerskap) N ____ daterad "___" 200__, å ena sidan , och LLC "X", nedan kallad "Leverantören", representerad av generaldirektör Ivanov V.V., som agerar på grundval av stadgan, har å andra sidan ingått detta avtal enligt följande: ..".

I betalningsdokument, i kolumnen för betalningsändamål, kan du ange detaljerna i två kontrakt (ett avtal om köp av varor (arbeten, tjänster) och ett avtal om gemensamma aktiviteter), till exempel:

"Betalning för varor enligt kontrakt nr ____ daterat "___" 200_ i enlighet med kontrakt nr ___ daterat "___" 200_".

Detta kommer att bekräfta att de transaktioner som deltagaren har utfört av honom inom ramen för ett enkelt partnerskapsavtal (gemensam aktivitet).

Med hänsyn till ovanstående, från och med den 1 januari 2006, när man sluter ett avtal om gemensam verksamhet eller ett avtal om förtroendeförvaltning av egendom, är det nödvändigt att komma ihåg följande funktioner för beskattning:
- gemensamma angelägenheter bör skötas av en deltagare - en rysk organisation eller en enskild entreprenör;
- alla transaktioner för försäljning och köp av varor ska registreras i namnet på denna deltagare som bedriver gemensam verksamhet;
- om den deltagare som bedriver gemensam verksamhet har annan verksamhet, bör separat redovisning av verksamheter som utförs inom ramen för denna verksamhet och i intresset för genomförandet av gemensamma verksamhetsavtal säkerställas.

Hur fyller man i en deklaration?

Den nuvarande formen av momsdeklarationen godkändes genom order från Rysslands finansministerium daterad 7 november 2006 N 136n. I samma dokument godkändes också förfarandet för att fylla i en deklaration för mervärdesskatt. De allmänna bestämmelserna i förfarandet säger att momsdeklarationen lämnas in av organisationer och enskilda företagare - skattebetalare, inklusive personer (deltagare i partnerskap), på vilka, i enlighet med art. 174.1 i Ryska federationens skattelag ålägger en skattebetalares skyldigheter.

Deklarationen lämnas till skattemyndigheten på den skattskyldiges registreringsort senast den 20:e dagen i månaden efter utgången beskattningsperiod.

Förfarandet för att fylla i deklarationen gör det inte nödvändigt att lämna in en separat momsdeklaration till skattemyndigheten när det gäller verksamheten enligt ett enkelt partnerskapsavtal. Samtidigt finns det inga särskilda avsnitt i deklarationsblanketten eller någon avkodning av indikatorer för dessa situationer.

Enligt författaren bör en deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal som beräknar moms, när han fyller i en deklaration, lägga till data relaterade till verksamheten enligt ett enkelt partnerskapsavtal till indikatorerna för "sin" verksamhet som inte är relaterade till gemensamma aktiviteter. Eftersom en auktoriserad delägare för separata register kan ingenting hindra honom från att i den "allmänna" deklarationen lyfta fram motsvarande omsättningar för försäljning och avdrag för "hans verksamhet" och för verksamheter relaterade till ett enkelt partnerskapsavtal. Till exempel, för detta kan du ge sådana utskrifter "inklusive för operationer som utförs under ett enkelt partnerskapsavtal."

Parterna i ett enkelt partnerskapsavtal måste, när de organiserar gemensamma aktiviteter, bilda en "enskild" redovisning. För att göra detta väljs en kommersiell struktur (juridisk person) bland deltagarna i detta avtal, som är utrustad med nödvändiga befogenheter.

Från och med nu visas aktuella gemensamma angelägenheter i offlinebalansräkningen på allmänt accepterat sätt. Enhetlig redovisning är utformad för att visa följande affärstransaktioner i enlighet med det aktuella avtalet:

• kostnader och vinster för kollektivt arbete;
• beräkning av ekonomiska resultat på en autonom balansräkning.

I balansräkningen för en kommersiell struktur som är auktoriserad att driva gemensamma angelägenheter förs inte information från en enda redovisning in. Förfarandet för enhetlig redovisning vid genomförandet av gemensamma aktiviteter av kommersiella strukturer bestäms av PBU 20/03 ( Finansministeriets förordning nr 105n av den 24 november 2003).

Affärstransaktioner relaterade till mervärdesskatt vid gemensamma aktiviteter av kommersiella strukturer

Ryska federationens skattelagstiftning anger inte separata villkor för beräkning av moms för ett enkelt partnerskap. I kretsen av personer som är ansvariga för betalning av moms i enlighet med de allmänt accepterade bestämmelserna i Ryska federationens skattelag, art. 143 inkluderar enskilda entreprenörer och organisationer på OSNO. Ett enkelt partnerskap identifieras inte med en juridisk person och har ingen skyldighet att betala moms.

Inom ramen för kooperativ verksamhet har de kommersiella strukturerna i partnerskapet rätt att betala moms separat, underordnad sin egen andel av deltagandet. Dessutom har de som ett alternativ rätt att genomföra sina skyldigheter att betala skatt genom en auktoriserad person.

I det andra alternativet kommer den valda skyldige personen i förhållande till övriga aktieägare att erkännas som deras representant. Då kommer den att ha rätt att utföra alla åtgärder gällande skatter endast om det finns en bestyrkt fullmakt.

• beräkning och betalning av moms på relevanta transaktioner;
• utfärdande av förlikningsdokument, fakturor;
• rapportering om försäljning och förvärv;
• upprättande och inlämnande av momsdeklarationer.

Samtidigt förutsätts att övriga aktieägare ska upprätta underlag i fråga om kollektiv verksamhet i namn av den som är behörig för allmänna ärenden. Betalning av gemensamma kostnader görs av valfri aktieägare, ömsesidiga avräkningar visas på kontot för den andra ordern 76.3. Dessa regler gäller endast det enkla partnerskapsavtalet, enligt vilket en ansvarig person utses att sköta gemensamma angelägenheter.

Typiska bokföringsposter för moms som används i ett enkelt partnerskap

I sammansättningen av momsberäkningar ingår periodisering, återvinning, betalning, avdrag, momskompensation och "ingående" skatt. Periodiseringen beror på vilken typ av verksamhet den periodiseras för. Tillämpat konto 19 används som en del av bokföringen för att visa generaliserad information om momsbetalningar för köpta produkter. Konton för den andra beställningen till den öppnas beroende på typen av köpta varor.

Vanliga misstag vid momsberäkning

Oftast är att göra misstag när det gäller moms förknippat med ett brott mot normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag. Sådan är till exempel det olagliga accepterandet av skatteavdrag på icke skattepliktiga varor.

Om den skyldige personen (aktieägaren) har dragit av mervärdesskatt på produkter som kommer att vara ytterligare inblandade i transaktioner som inte är momspliktiga, måste dessa skattebelopp återföras för att kunna överföras till budgeten.

En felaktig visning av produktförsäljning kan orsaka en underskattning av skatteunderlaget, vilket också anses vara en överträdelse. Tillsynsmyndigheter övervakar noggrant sådana överträdare och tillämpar sanktioner mot dem.

Bland de vanliga misstagen är det ganska vanligt att acceptera moms för avdrag utan ordentliga intygshandlingar eller på grundval av opålitliga avräkningsdokument. Enligt art. 172 i Ryska federationens skattelag vid köp av produkter (tjänster, arbeten) är beloppet för den skatt som betalas till säljaren vid köp avdragsgill på grundval av följande obligatoriska dokument:

• faktura utfärdad av säljaren vid köptillfället;
• äganderätter;
• dokument som intygar faktumet om skattebetalning;
• andra handlingar i enlighet med punkt 1 i artikel 172.

Från och med 1 oktober 2017 används förresten ett nytt fakturaformulär. Detta obligatoriska dokument gällande försäljning och köp kräver att säljaren (exekutor) strikt följer den godkända blanketten. När man sammanställer den bör man vägledas av Ryska federationens regeringsdekret nr 981 av den 19 augusti 2017.

Om det är nödvändigt att redigera kostnaden för varor (verk eller tjänster), visas en korrigerande form av dokumentet. Dess nya form har också introducerats och har varit i kraft sedan augusti i år. Normala skäl för justering är förändringar i volymer, priser, antal.

Utfärdande, lagring av dessa former av handlingar ska antecknas i redovisningsjournalen och i framtiden, när de utfärdas, tas emot - i boken över försäljning och köp.

Expertutlåtande om beräkning av moms vid genomförandet av allmän verksamhet av kommersiella strukturer

Om mervärdesskattefrågor vid försäljning av varor (tjänster, byggentreprenader) inom ramen för ett enkelt partnerskapsavtal lämnas de av RF Skatteinspektionen lämnade förklaringarna i skrivelse nr 03-1-08 / 1815 / [e-postskyddad] från 2004-08-18.

Juridiska personer, deltagare i detta avtal, är föreskrivna att vägledas av bildandet av redovisning PBU 20/30, i synnerhet klausul 17. Enligt den tillhandahålls redovisning av affärsverksamhet på gemensamma aktiviteter på ett autonomt konto av en ansvarig person som sköter alla angelägenheter i partnerskapet. I detta fall beaktas de villkor som föreskrivs i kontraktet. De för också separata register över affärstransaktioner för sina aktiviteter.

Det noteras att i partnerskapsavtalet kan befogenheterna att bilda redovisning av gemensam egendom tilldelas en specifik part i detta avtal (kommersiell struktur). Då blir hon skyldig att beräkna och betala moms på skattepliktiga transaktioner enligt detta avtal. Och det spelar ingen roll om denna struktur är en momsbetalare för sin dominerande verksamhet eller inte. Hennes arbetsuppgifter inkluderar också att lämna in en momsdeklaration, fylla i köp- och försäljningsböcker, en journal för registrering av förlikningsdokument.

Brev från chefen för avdelningen för indirekta skatter, rådgivare för Ryska federationens nationalförsamling i 2:a rang N.S. Chamkina

Exempel 1. Redovisning av moms på en autonom balansräkning vid identifiering av intäkter från gemensamma aktiviteter av kommersiella strukturer

Två kommersiella strukturer har upprättat ett enkelt partnerskapsavtal. På grundval av detta har aktieägarna kombinerat sina ansträngningar och tillgängliga medel för kollektiv odling av jordbruksprodukter och dess efterföljande försäljning.

Ansvaret fördelades enligt följande. En aktieägare ägnar sig åt sådd, odling och skörd och den andra säljer färdiga jordbruksprodukter.

Erhållen likvid delas av aktieägarna i enlighet med de villkor som anges i avtalet. Enhetlig redovisning är auktoriserad att upprätthållas av någon av de kommersiella strukturer som har ingått ett enkelt partnerskapsavtal.

Bokföringsposter i momshänseende görs vid visning av mottagen vinst i en enda bokföring.

Exempel 2. Visa moms på uthyrning av lagerutrymme som används av kommersiella enheter i ett joint venture

Project LLC och entreprenören Kolosovsky N.M. förenas på grundval av ett enkelt partnerskapsavtal. De nuvarande aktieägarna har beslutat att de gemensamma angelägenheterna ska skötas av OOO Proekt. Därför öppnades ett separat konto för dessa ändamål.

I processen för att utföra allmänna aktiviteter betalade IP för hyran av lagerutrymme. Aktieägarna använde dem senare för att lagra sina produkter. Vid uttag av en avgift, inklusive moms, utfärdade IP betalningsdokument till Project LLC. Slutförda affärstransaktioner ska visas i allmän bokföring, såväl som separat för IP Kolosovsky N.M.

Således visas moms endast i den enhetliga redovisningen av affärstransaktioner för aktieägare i partnerskapet. I sådana situationer tillämpas de nuvarande normerna för skattekällan (artikel 174.1. Ryska federationens skattelag).

Svar på ofta ställda frågor

Fråga 1:Är mervärdesskatt föremål för egendom som investerats av en kommersiell struktur i allmän verksamhet, och hur ska detta återspeglas i redovisningen?

Överlåtelse (och avkastning vid tilldelning av andel i proportion till det initiala tillskottet) av fastighet som investeringstillskott enligt överenskommelsen om gemensam verksamhet är inte momspliktig. Logisk grund - reglerna i Ryska federationens skattelag:

• artikel 39, punkt 3, punkt 4 (om affärstransaktioner som inte är försäljning av varor, tjänster, arbeten);
• artikel 146, punkt 2, punkt 1 (affärstransaktioner som inte är föremål för beskattning).

Denna synpunkt förklaras av chefredaktören för VAT: Problems and Solutions-tidningen Svetlana Nikolaevna Zaitseva i författarens artikel "Gemensamma aktiviteter: investera i fastigheter" (septembernummer för 2017).

Den egendom som investeras i den allmänna verksamheten visas som en finansiell investering till bokfört pris. Konto 58 (Investeringar) och andra ordningens konto ”Insatser enligt ett enkelt partnerskapsavtal” används.

Fråga 2: Hur visar man det ekonomiska resultatet från den övergripande verksamheten i varje aktieägares finansiella rapporter?

Rapportering upprättas på allmänt accepterat sätt (som för en juridisk person), med hänsyn tagen till de resultat som erhålls från allmänna aktiviteter. Aktieägarens personliga bidrag visas som en finansiell investering i balansräkningen. Resultatet av den delade vinsten och kostnaderna kan hänföras till övriga kostnader (för redovisningen av intäkter och skador).

Som förklaringar till rapporteringen från redovisningsavdelningen visas den juridiska personens andel av utgifter, intäkter och avtalsförpliktelser.

Hur drar man av moms vid utförandet av bygg- och installationsarbeten för egen förbrukning. När ingående moms kan dras av. Hur man betalar moms på aktiviteter under ett enkelt partnerskapsavtal.

Fråga: Deltagarna i det enkla samarbetsavtalet är på det förenklade skattesystemet, inom ramen för avtalet bygger de ett köpcentrum som de sedan kommer att använda enligt det enkla samarbetsavtalet (momspliktig verksamhet), kan de dra av moms på material för byggnation ?

Svar: När man utför gemensamma aktiviteter utförs momsberäkningar av den organisation som har anförtrotts att föra register: den tar ut moms, den drar också av den ingående skatt som presenteras av leverantörer och entreprenörer (klausul 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelagstiftning). ).

Vid utförande av byggande för eget behov är den ingående mervärdesskatten som presenteras av leverantörer av byggmaterial, vid uthyrning av utrustning, för entreprenadarbeten etc. generellt avdragsgill (punkt 1, paragraf 5, artikel 172 i skattelagen i ryska federationen), dvs. när de nödvändiga villkoren är uppfyllda (artiklarna 169, 171, 172 i Ryska federationens skattelag):

Köp accepterat

Det finns en korrekt utfärdad faktura från leverantören (eller UPD)

moms som lämnas av leverantören

Köpet är avsett för genomförande av momspliktig verksamhet.

Om ovanstående villkor för avdrag är uppfyllda, kan alltså den delägare som för register över gemensamma aktiviteter dra av moms på material för byggande.

Logisk grund

Hur drar man av moms vid utförandet av bygg- och installationsarbeten för egen förbrukning

Vid utförandet av byggnads- och installationsarbeten för egen förbrukning får organisationen dra av:

ingående moms på varor (arbeten, tjänster) köpta för byggnads- och installationsarbeten;

det mervärdesskattebelopp som tas ut på kostnaden för bygg- och installationsarbeten.

Ingående moms på varor (arbeten, tjänster) som köps för bygg- och installationsarbeten för egen konsumtion, är avdragsgill på vanligt sätt (punkt 1, klausul 5, artikel 172 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga efter att nämnda varor (verk, tjänster) har registrerats (punkt 2, punkt 1, artikel 172 i Ryska federationens skattelag) och om det finns en faktura (punkt 1, punkt 1, artikel 172 i skatten Ryska federationens kod).

Hur man betalar moms på aktiviteter under ett enkelt partnerskapsavtal

Skyldigheterna för en momsbetalare, som fastställs i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag, tilldelas deltagaren som upprätthåller allmän redovisning. Detta anges i punkt 1 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag. Vid försäljning av varor (verk, tjänster), äganderätt inom ramen för en gemensam aktivitet, är det denna deltagare som är skyldig att utfärda fakturor till köpare (klausul 2 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag). När du upprättar fakturor måste du ta hänsyn till särdragen i deras numrering. Efter serienumret bör ett digitalt index anges, som indikerar att dokumentet upprättades enligt ett enkelt partnerskapsavtal (punkt 4 stycket "a" punkt 1 i avsnitt II i bilaga 1 till dekretet från Ryska federationens regering 26 december 2011 nr 1137).

Ett exempel på att fylla i en faktura vid försäljning av varor under ett joint venture-avtal

Alpha LLC och Master Production Company LLC ingick ett enkelt partnerskapsavtal. Gemensam verksamhet - tillverkning av möbler. Som ett bidrag till det enkla partnerskapet bidrog "Master" med produktionsutrustning och OOO "Alpha" - ett parti material. Alfa har utsetts till deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal som bedriver gemensam verksamhet. Vid sammanställning av fakturor under ett enkelt samarbetsavtal använder Alpha det godkända digitala indexet "01".

I oktober, inom ramen för ett enkelt partnerskapsavtal, såldes 10 "Uyut"-möbler. Köpare var LLC "Handelsfirma "Germes"". Försäljningspriset för ett headset är 150 000 rubel / styck. (utan moms). Det totala beloppet för transaktionen är 1 500 000 rubel. (10 stycken x 150 000 rubel / styck).

Möbler är föremål för moms med en skattesats på 18 procent (klausul 3, artikel 164 i Ryska federationens skattelag). Momsbeloppet som presenterades för köparen var:
1 500 000 RUB x 18% = 270 000 rubel.

Således är den totala kostnaden för sålda möbler (inklusive moms) 1 770 000 rubel. (1 500 000 rubel + 270 000 rubel).

Förskottsbetalningen för de sålda möblerna överfördes från Hermes till det enkla kompaniets avräkningskonto genom betalningsföreläggande i oktober.

Alfa gav Hermes en faktura för kostnaden för de levererade produkterna.

Skatteavdrag inom ramen för ett enkelt partnerskap kan också användas endast av en deltagare som för allmän bokföring. Samtidigt måste han för att dra av ingående moms ha fakturor utställda av säljare i sitt namn. En annan förutsättning för lagligt avdrag för mervärdesskatt är upprätthållandet av separata register över transaktioner som en auktoriserad delägare genomför utöver gemensamma aktiviteter. Detta föreskrivs i punkt 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag.1

Det mervärdesskattebelopp som ska betalas till budgeten för driften av ett enkelt partnerskap, den deltagare som för allmän bokföring, ska återspeglas i hans skattedeklaration. Detta följer av bestämmelserna i Ryska federationens skattelag och punkt 1 i avsnitt I i förfarandet, godkänd genom order från Rysslands federala skattetjänst daterad 29 oktober 2014 nr ММВ-7-3 / 558.

När ingående moms kan dras av

Skatteavdrag är det belopp som du kan minska den upplupna mervärdesskatten med vid försäljning av varor, verk, tjänster eller äganderätt. En sådan definition följer av bestämmelserna i artikel 166 och punkt 1 i artikel 171 i skattelagen.

Vem kan använda momsavdraget

Endast de organisationer och företagare som tillämpar det allmänna skattesystemet och inte är befriade från skattebetalarnas skyldigheter i samband med betalning av moms kommer att kunna dra nytta av avdraget. I övriga fall kan ingående moms inte dras av. Sådana belopp får inkluderas i kostnaden för köpta varor, arbeten, tjänster och äganderätter eller redovisas separat i utgifter (

Med hänsyn till att det etablerade partnerskapet inte är en juridisk person är de skattskyldiga i fråga om inkomst och andra beskattningsobjekt deltagare i samverkansavtalet. Ett undantag från denna regel är moms och punktskatter, vars betalare, med avseende på all verksamhet i partnerskapet, erkänns som part i avtalet, som för register över egendom och (eller) pågående verksamhet.

Parterna i ett gemensamt verksamhetsavtal har rätt att utse en av delägarna till sin behöriga representant. I detta fall kommer den auktoriserade partnern att utöva sina befogenheter på grundval av en fullmakt utfärdad av deltagarna i enlighet med civilrätt.

En fullmakt på uppdrag av en juridisk person utfärdas undertecknad av dess chef eller annan person som är behörig att göra det av dess konstituerande dokument, med obligatorisk tillämpning av denna organisations sigill.

Enkla partnerskapsavtal ingås ofta just för att minska skattetrycket. Detta beror åtminstone på att insättningar som görs och returneras inte är momspliktiga. I detta avseende är transaktioner på gemensamma aktiviteter alltid föremål för noggrann uppmärksamhet av skattemyndigheterna.

mervärdesskatt

Vid utförande av transaktioner i enlighet med ett gemensamt verksamhetsavtal ska en av deltagarna i partnerskapet omfattas av de skattebetalares skyldigheter som fastställs i kapitel 21 i denna kod. Samtidigt kommer denna deltagare att vara momsbetalare, oavsett om han har förmåner för denna skatt i en del av sin huvudsakliga verksamhet eller inte.

Det är följaktligen denna delägare som är skyldig att utfärda fakturor på föreskrivet sätt vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), överlåtelse av äganderätt enligt samverkansavtal samt föra inköpsböcker och försäljningsböcker samt register över mottagna resp. utfärdade fakturor. Skatteavdrag för förvärv av varor (arbeten, tjänster) inom ramen för ett enkelt partnerskap tillämpas av att deltagaren bedriver gemensam verksamhet. För att få skatteavdrag måste en partner som registrerar fakturor från leverantörer (exekutorer) och tar emot varor (arbeten, tjänster) dessutom föra separata register över varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätter som är används vid genomförandet av verksamheten enligt samverkansavtalet och tillämpas vid genomförandet av annan verksamhet.

En auktoriserad deltagare i en gemensam verksamhet lämnar även till skattemyndigheten en skattedeklaration för mervärdesskatt på transaktioner som genomförs enligt ett enkelt partnerskapsavtal.

Vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), vars försäljning inte är momspliktig (befriad från beskattning), ska fakturor utfärdas utan tilldelning av motsvarande skattebelopp. Samtidigt, på fakturor, samt på avräkningshandlingar och primära bokföringshandlingar, görs en lämplig inskription eller en stämpel "Utan skatt (moms)" anbringas.

Vid försäljning av varor mot kontanter av detaljhandeln och offentliga cateringorganisationer, samt andra organisationer, enskilda företagare som utför arbete och tillhandahåller betaltjänster direkt till befolkningen, krävs inte utfärdande av fakturor. Dessa åtgärder ersätter utfärdandet av ett kassakvitto eller annat dokument av den etablerade formen till kunder, nämligen ett strikt rapporteringsformulär.

Fakturan måste innehålla tillförlitlig information om avsändaren (säljaren) och mottagaren (köparen), inklusive deras TIN och KPP. Fakturor som upprättats och utfärdats i strid med det fastställda förfarandet, inklusive sådana som innehåller falska uppgifter om den skattskyldige, kan inte ligga till grund för att acceptera för avdrag eller återbetalning av momsbelopp som presenterats för köparen av säljaren.

Baserat på detta rekommenderas det att en partner som betalar moms i egenskap av köpare kontrollerar fullständigheten och riktigheten av den information som anges av säljaren, inklusive att lämna in lämpliga förfrågningar till skattemyndigheterna eller använda lämpliga referensdatabaser.

inkomstskatt

En av deltagarna i partnerskapet måste ha tillstånd att skattemässigt bokföra inkomster och kostnader för detta partnerskap. Samtidigt, i vilket fall som helst, kan en sådan deltagare vara en organisation eller en individ som är skattemässigt bosatt i Republiken Kazakstan. Om minst en av deltagarna i partnerskapet är en organisation eller en individ som är skattemässigt bosatt i Republiken Kazakstan, måste redovisningen av inkomster och utgifter för ett sådant partnerskap för skatteändamål utföras av den ryska deltagaren, oavsett av vem som får i uppdrag att sköta bolagets angelägenheter i enlighet med avtalet.

Baserat på resultaten av varje rapporteringsperiod (skatteperiod) är en deltagare i ett partnerskap som bokför inkomster och kostnader för detta partnerskap för skatteändamål skyldig att på periodiserad basis fastställa vinsten för varje deltagare i partnerskapet, vilket är etablerat i proportion till motsvarande deltagares andel i partnerskapet i enlighet med avtalet, i vinsten av partnerskapet som erhållits för motsvarande redovisning ( beskattningsperiod. Samtidigt bestäms det totala beloppet av partnerskapets vinst för rapporteringsperioden (skatte)perioden från alla deltagares verksamhet inom ramen för det etablerade partnerskapet.

En auktoriserad delägare upprättar kvartalsvis dokumenterade beräkningar och rapporterar om de inkomstbelopp som ska betalas (fördelas) till varje deltagare i partnerskapet före den 15:e dagen i månaden efter rapporteringsperioden (skatteperioden).

En organisation som bokför intäkter och kostnader för ett partnerskap tar vid vinstutdelning hänsyn till sin andel av deltagandet i det etablerade partnerskapet. I ett liknande (ovan) förfarande bestämmer den vinsten i den del av sitt deltagande, som är föremål för beskattning som en del av den icke-operativa inkomsten för denna deltagare i den gemensamma verksamheten.

Deltagare i gemensamma aktiviteter ska i beskattningsunderlaget räkna med beloppen av utdelad vinst även om de faktiskt inte får motsvarande belopp till sitt konto, utan styra dem till utvecklingen av det etablerade partnerskapet eller för andra ändamål. Detta beror på behovet av att bokföra intäkter och kostnader på periodiserad basis.

I sin tur redovisas inte den negativa skillnaden mellan värderingen av den återlämnade fastigheten och den värdering till vilken denna fastighet tidigare överlåtits enligt ett enkelt delägarskapsavtal som skattemässigt förlust.

I organisationers ekonomiska verksamhet finns det situationer när det är nödvändigt att kombinera ansträngningar för att gemensamt uppnå det önskade resultatet. Hur är förfarandet för att registrera transaktioner enligt ett gemensamt verksamhetsavtal inom redovisning och skatteredovisning?

T. D. Bursulaia,

Generaldirektör för LLC "RÄTT SÄTT"

Gemensam verksamhet: redovisning och beskattning

I organisationers ekonomiska verksamhet finns det situationer när det är nödvändigt att kombinera ansträngningar för att gemensamt uppnå det önskade resultatet. Hur är förfarandet för att registrera transaktioner enligt ett gemensamt verksamhetsavtal inom redovisning och skatteredovisning?

Enligt ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensam verksamhet) förbinder sig två eller flera personer (delägare) att kombinera sina insatser och agera gemensamt utan att bilda en juridisk person för att göra vinst eller uppnå ett annat mål som inte strider mot lagen (punkt 1, artikel 1041 i Ryska federationens civila lag). En kamrats bidrag erkänns som allt han bidrar till den gemensamma saken. Det monetära värdet av bidraget från en vän görs genom överenskommelse mellan partnerna (klausulerna 1, 2 i artikel 1042 i den ryska federationens civillag). Den egendom som kamraterna bidragit med, som de ägde genom äganderätten, erkänns som deras gemensamma egendom.

De kan anförtro redovisning av gemensam egendom till en av de juridiska personer som deltar i det enkla partnerskapsavtalet (klausulerna 1, 2 i artikel 1043 i den ryska federationens civillag).

En delägare som bedriver gemensam verksamhet ska utarbeta och till avtalsparterna om gemensam verksamhet på sätt och inom de tidsfrister som avtalet fastställer upprätta de uppgifter som behövs för bildandet av redovisning, skatt och annan dokumentation.

Inlämning av information sker inom de tidsfrister som anges i avtalet.

För både bokföring och skatteredovisning måste organisationer som bedriver gemensam verksamhet godkänna en redovisningsprincip, den kan upprättas som en bilaga till ett enkelt partnerskapsavtal.

Den deltagare, som enligt avtalet är anförtrodd att bedriva gemensam verksamhet om gemensam verksamhet, är skyldig att föra anteckningar över den egendom som deltagarna i samarbetsavtalet bidragit med som insats, och verksamheten i gemensam verksamhet separat. (i en separat balansräkning) från verksamhet som är relaterad till utförandet av dess ordinarie verksamhet.

Därmed upprättas två balansräkningar: egen och gemensam verksamhet. Indikatorerna för en separat balansräkning ingår inte i balansräkningen för en partner som bedriver gemensam verksamhet.

Reflektion av affärstransaktioner under ett gemensamt verksamhetsavtal, inklusive redovisning av utgifter och intäkter, samt beräkning och redovisning av ekonomiska resultat på en separat balansräkning, sker i enlighet med allmänt fastställd procedur.

Enligt ett avtal om gemensam verksamhet (enkelt partnerskap) åtar sig två eller flera personer (partners) att kombinera sina bidrag och agera tillsammans för att göra vinst.

Ett bidrag till ett enkelt partnerskap kan vara vilken egendom som helst - immateriella tillgångar, anläggningstillgångar, kontanter, värdepapper etc.

Tillgångar som tillskjutits som bidrag enligt ett gemensamt verksamhetsavtal ingår av partnerorganisationen i finansiella investeringar till den kostnad till vilken de återspeglas i balansräkningen, vid den bedömning som avtalet föreskriver, från och med den dag då avtalet träder i kraft. .

I bokföringen av den överlåtande parten (avtalets deltagare) görs posteringar på debiteringen av konto 58 "Finansiella investeringar", underkonto 4 "Insättningar enligt ett enkelt partnerskapsavtal" och kreditering av kontona för de överförda tillgångar, till exempel 01 "Anläggningstillgångar", 04 "Immateriella tillgångar", 10 "Material", 51 "Avräkningskonton" osv.

Exempel

Partner 1 och Partner 2 avser utifrån ett gemensamt aktivitetsavtal att bedriva gemensamma aktiviteter vid tillverkning av produkter. Partner 1:s bidrag är produktionsutrustning. Den initiala kostnaden för utrustningen, enligt redovisningsuppgifterna från Partner 1, är 2 000 000 rubel, avskrivningsbeloppet som uppstår vid tidpunkten för överföringen är 500 000 rubel.

I enlighet med villkoren i avtalet värderades utrustningen från Partner 1 till 1 500 000 rubel. Kamrat 2 bidrar med medel till ett belopp av 2 000 000 rubel som ett bidrag till den gemensamma aktiviteten. Efter beslut av partnerna utförs redovisningen av verksamheten på gemensamma aktiviteter av Partner 2.

bord 1

Vid utgången av rapportperioden fördelas det resulterande ekonomiska resultatet - outdelad vinst (oavtäckt förlust) mellan avtalsparterna om gemensamma aktiviteter på det sätt som avtalet föreskriver. Som en del av en separat balansräkning, från och med dagen för beslutet om fördelning av balanserad vinst (oavtäckt förlust), leverantörsskulder till delägare med beloppet av deras andel av balanserade vinstmedel som tillkommer dem eller kundfordringar på delägare med beloppet av deras andel av otäckt förlust som ska återbetalas.

Vid upphörande av en gemensam verksamhet upprättas en likvidationsbalansräkning. Det bildas av en vän som driver gemensamma angelägenheter, från och med datumet för uppsägning av avtalet om gemensamma aktiviteter (klausul 21 PBU 20/03). Samtidigt beaktas egendomen till respektive delägare till följd av delningen som återbetalning av dennes andel (insats) i den gemensamma verksamheten. Avräkningar med deltagare i ett enkelt kompanjonskap vid bodelningen återspeglas i en separat redovisning för gemensamma verksamheter med hjälp av konto 75 "Uppräkningar med stiftare", underkonto 2 "Beräkningar för utbetalning av inkomst".

Skulden till deltagaren för betalning av dennes andel återspeglas i debiteringen av konto 80 i korrespondens med konto 75, underkonto 2. Det avskrivningsbelopp som ackumulerats på anläggningstillgångsobjektet överförs från konto 02 till krediten av konto 01. Avkastningen av den anläggningstillgång som överförts för att betala av skulden återspeglas i debiteringen av konto 75, underkonto 2 och kreditering av konto 01.

inkomstskatt

I praktiken anförtros skötseln av gemensamma angelägenheter, redovisning och skatteredovisning till en av deltagarna i ett enkelt partnerskap. Endast en organisation kan vara en ansvarig deltagare (om avtalet ingås mellan en organisation och en enskild företagare). Om avtalet ingås mellan ryska och utländska organisationer, måste den ryska organisationen vara en auktoriserad deltagare. När organisationer går samman för att utföra en licensierad aktivitet är den auktoriserade deltagaren den organisation som har rätt licens. En ansvarig deltagare kan vara en organisation som tillämpar både det allmänna skattesystemet och det förenklade skattesystemet. Endast de "förenklare" som beräknar skatten på skillnaden mellan inkomster och kostnader (klausul 3 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag) kan delta i gemensamma aktiviteter. Av de som betalar inkomstskatt har endast organisationer som fastställer inkomster och utgifter på periodiseringsbasis rätt att bedriva gemensam verksamhet.

I detta avseende är organisationer som före ingåendet av ett enkelt partnerskapsavtal beräknade inkomster och kostnader i syfte att beskatta vinster på kontantbasis, skyldiga att övergå till periodiseringsmetoden från början av skatteperioden när motsvarande avtal ingicks (klausul 4, artikel 273 i Ryska federationens skattelag). Om den ansvariga deltagaren är en "förenklad" organisation, så för den register över gemensam egendom, skulder och affärstransaktioner på det sätt som föreskrivs för skattebetalare som tillämpar det allmänna skattesystemet.

Deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal - betalare av inkomstskatt ska i beskattningsunderlaget inkludera beloppet av utdelad vinst.

Inkomstskatt på inkomst från gemensamma aktiviteter betalas av varje deltagare i ett enkelt partnerskap (klausul 4, artikel 278 i Ryska federationens skattelag).

Den ansvariga deltagaren bokför inkomster och utgifter, han bestämmer också de ekonomiska resultaten. I enlighet med punkt 3 i art. 278 i Ryska federationens skattelag är den ansvariga deltagaren skyldig att bestämma varje deltagares vinst på periodiserad basis i slutet av varje rapporteringsperiod (skatteperiod).

Den vinst som organisationer erhåller till följd av deras gemensamma verksamhet fördelas i proportion till värdet av bidrag till den gemensamma saken, om inte annat följer av ett enkelt partnerskapsavtal eller annat avtal.

Den ansvariga organisationen är skyldig att rapportera om inkomstbeloppen för varje deltagare i partnerskapet kvartalsvis senast den 15:e dagen i månaden efter rapporteringsperioden (skatteperioden) (klausul 3 i artikel 278 i den ryska skattelagen). Federation).

Varje deltagande organisation som betalar inkomstskatt speglar dessa inkomster som en del av icke operativa inkomster och betalar inkomstskatt på dem på allmänt etablerat sätt.

Vinst från gemensamma aktiviteter i en "förenklad" organisation redovisas som en del av icke operativa intäkter. Men till skillnad från skattebetalare med ett allmänt beskattningssystem inkluderar "förenklingar" denna vinst i skatteunderlaget för skatt som betalas i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet, och beskattar den med en sats på 15 % efter det faktiska mottagandet av medel.

Detta beror på det faktum att organisationer som använder det förenklade skattesystemet erkänner inkomster för skatteändamål när de tar emot pengar till avvecklingskonton eller till organisationens kassadisk (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).

Formen för dokumentet, enligt vilken den ansvariga organisationen rapporterar om vinsten till deltagarna, fastställs inte av Ryska federationens skattelag. Det är därför en organisation som bedriver gemensamma angelägenheter har rätt att utveckla den självständigt. Eftersom detta formulär är det primära dokumentet för partnerskapsdeltagare, på grundval av vilket skatteregistrering görs, måste dokumentet innehålla alla nödvändiga detaljer i enlighet med bokföringslagen.

Deltagare i enkla partnerskap i förhållande till inkomster från gemensamma aktiviteter betalar endast kvartalsvisa förskottsbetalningar på inkomstskatt (klausul 3 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag). Månatliga förskottsbetalningar är inte listade.

Förlusten som erhålls vid gemensam verksamhet fördelas inte mellan deltagarna och beaktas inte i beskattningssyfte. Om en organisation är deltagare i en gemensam verksamhet (enkelt partnerskapsavtal) och en förlust har uppkommit på sådan verksamhet, kan organisationen inte minska den skattepliktiga vinsten med beloppet av sådan förlust.

Vid upphörande av gemensamma aktiviteter återlämnas egendom som överförts till gemensam ägo och (eller) användning av partners till ägarna utan ersättning, om inte andra villkor fastställs genom avtal mellan parterna (klausul 2 i artikel 1050 i den ryska civillagen). Federation).

För beskattning av vinst vid upphörande av en gemensam verksamhet genomförs bodelningen som var i samäganderätten för delägarna, och de gemensamma fordringsrätterna som härrör från dem, på det sätt som föreskrivs i art. 252 i Ryska federationens civillag.

Även egendom som förvärvats i gemensam verksamhet och som är i gemensam ägo av deltagarna är föremål för delning.

Beskattningsunderlaget omfattar inte värdet av den andel av egendom som ägs av en deltagare i ett enkelt delägarskapsavtal, avsatt från egendom som är i gemensam ägo av deltagarna i avtalet, utan endast inom gränserna för det bidrag som en deltagare lämnar. i ett enkelt partnerskap.

Inkomster som erhålls vid utträde ur ett enkelt partnerskap i form av ett överskott av värdet av den återlämnade egendomen som förvärvats i samband med gemensamma aktiviteter över värdet av egendom som tillskjutits som bidrag till sådan verksamhet redovisas som icke-driftsinkomst för ändamålet av beskattning av vinster (punkt 9 i artikel 250 och stycke 5 punkt 1 artikel 251 i Ryska federationens skattelag).

Inkomstskattebetalare räknar in dessa inkomster i beskattningsunderlaget under den redovisningsperiod (skatte) då akten om övertagande och överlåtelse av egendom undertecknades.

Vid försäljning av varor (arbeten, tjänster) relaterade till gemensamma aktiviteter måste denna deltagare, för egen räkning, utfärda fakturor till köpare och betala moms till budgeten (klausul 2, artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag).

I redovisningsavdelningen för den deltagare som är ansvarig för att föra register över verksamheten på gemensamma aktiviteter, förs ett enhetligt register över mottagna och utfärdade fakturor på allmänt etablerat sätt och enhetliga böcker över köp och försäljning sammanställs, medan alla fakturor relaterade till båda gemensamma aktiviteter och deras egen finansiella och ekonomiska verksamhet.

Att hålla separata tidskrifter och böcker för gemensamma aktiviteter föreskrivs inte i skattelagstiftningen. För att uppfylla kraven i punkt 3 i art. 174.1 i Ryska federationens skattelag om separat redovisning av moms under ett enkelt partnerskapsavtal och andra transaktioner som görs i inköpsboken och försäljningsboken, enligt vår åsikt är det möjligt att införa en extra kolumn "moms på gemensamma aktiviteter", där uppgifter om momsbelopp relaterade till gemensamma aktiviteter kan sammanfattas.

Eftersom kamraten som sköter gemensamma angelägenheter agerar som skattskyldig lämnar han in en momsdeklaration på den plats där han registrerats.

En deltagare som gör momsavräkningar har rätt att göra skatteavdrag för varor (arbeten, tjänster) som köpts för gemensam verksamhet.

För att göra detta är det nödvändigt att få fakturor från leverantörer (entreprenörer) utfärdade i namnet på den deltagare som bedriver gemensam verksamhet.

Avdraget tillhandahålls med förbehåll för de nödvändiga villkoren, nämligen: om varorna (arbeten, tjänster) köps för skattepliktiga transaktioner och är registrerade (det finns stödjande primära dokument), har deltagaren en faktura från säljaren utfärdad i hans namn, och dokument som bekräftar betalningsskatt (om betalningen är en förutsättning för avdrag).

För att erhålla rätten till momsavdrag är det nödvändigt att utföra separat redovisning av denna skatt för operationer av ett enkelt partnerskapsavtal och andra utförda transaktioner (klausul 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag).

När avtalet om gemensam verksamhet sägs upp delas egendomen i gemensam ägo.

Den egendom som överlåts till var och en av deltagarna beskattas inte inom värdet av det initiala bidraget, vilket följer av mom. 6 s. 3 art. 39 och sub. 1 s. 2 art. 146 i Ryska federationens skattelag.

Från värdet av egendom som överstiger den angivna gränsen är deltagaren skyldig att beräkna moms, eftersom mottagandet av egendom till ett belopp som överstiger värdet av det ursprungliga bidraget redovisas som försäljning av varor (arbeten, tjänster).

Fastighetsskatt

Ryska organisationer är föremål för fastighetsskatt på lös och fast egendom som bokförs i balansräkningen som anläggningstillgångar, inklusive sådana som bidragit till gemensamma aktiviteter.

Egendomen som används i den gemensamma verksamheten utgörs i regel av den egendom som deltagarna bidragit med som bidrag och den egendom som förvärvats och (eller) skapats under tiden för den gemensamma verksamheten.

Skatt på varje typ av fastighet beräknas i enlighet med art. 377 i Ryska federationens skattelag.

Så varje deltagare i ett enkelt partnerskap beräknar och betalar skatt inte bara på den överförda, utan också på den förvärvade (skapade) egendomen.

Varje deltagare beräknar skatten på fastigheten som bidragit till den gemensamma verksamheten utifrån det restvärde på fastigheten som återspeglas i bokföringen.

Den egendom som förvärvats och (eller) skapats under gemensamma aktiviteter är gemensam och redovisas i en separat balansräkning i ett enkelt handelsbolag.

Varje deltagare betalar fastighetsskatt på den i proportion till värdet av bidraget till den gemensamma verksamheten.

Om någon av deltagarna i ett enkelt samarbetsavtal har en fastighetsskatteförmån så gäller den endast denna deltagare.

För att deltagarna i ett enkelt partnerskap korrekt ska kunna beräkna och betala fastighetsskatten, lämna in skattedeklarationer på den, är partnern som för bokföring av den gemensamma egendomen skyldig att informera dem:

- information om restvärdet av gemensam egendom den 1:a dagen i varje månad under rapporteringsperioden (för att fastställa skatteunderlaget för skatt);

- information om varje deltagares andel i partnerns gemensamma egendom (för att fastställa beloppet för skatt på egendom som förvärvats (skapats) under gemensamma aktiviteter);

– annan information som är nödvändig för att fastställa beskattningsunderlaget.

Den deltagare som bedriver gemensamma angelägenheter ska rapportera den angivna informationen till sina kamrater senast den 20:e dagen i månaden efter rapporteringsperioden, d.v.s. senast 20 april, 20 juli och 20 oktober innevarande år (klausul 2 i artikel 377 i Ryska federationens skattelag).

Den information som överförs av en partner som för bokföring av gemensam egendom ska återspegla information om egendomens restvärde inte bara den 1:a dagen i varje månad under skatteperioden (redovisningsperioden), utan även den 1:a dagen i månaden efter den redovisningsperiod, och även den sista dagen av beskattningsperioden.

Varje delägare lämnar självständigt deklarationer för fastighetsskatt till skattemyndigheten. Samtidigt bör organisationer som deltar i gemensamma aktiviteter inte beräkna fastighetsskattebasen separat i förhållande till egendom som används i verksamheten i ett enkelt partnerskap (klausul 1, artikel 376 i Ryska federationens skattelag).

Observera att själva deklarationsformerna och skatteberäkningen för förskottsbetalning av bolagsfastighetsskatt inte tillåter att uppgifter om egendom som har samband med verksamheten i ett enkelt partnerskap särskiljs från uppgifter om annan egendom hos den skattskyldige.

Dessutom kan du inte lämna två deklarationer, eftersom detta inte föreskrivs i skattelagstiftningen för den aktuella situationen.

Därför är värdet av motsvarande indikator "Restvärde av anläggningstillgångar" för varje månad av skatteperioden (rapporteringsperioden sek. 2 skatteberäkning och kap. 2 i deklarationen kommer även att omfatta egendom som beskattas som ett led i verksamheten i ett enkelt handelsbolag.

Redovisning av deltagare i gemensamma aktiviteter

I enlighet med klausul 16 i PBU 20/03 lämnas en partnerorganisations finansiella rapporter på det sätt som fastställts för juridiska personer, med hänsyn tagen till de ekonomiska resultat som erhålls under ett gemensamt aktivitetsavtal.

I partnerorganisationens balansräkning återspeglas bidraget till den gemensamma verksamheten i sammansättningen av finansiella investeringar, och i händelse av väsentlighet visas det som en separat post.

I resultaträkningen ingår vinst eller förlust till följd av samarbetsorganisationen enligt avsnittets resultat i övriga intäkter eller kostnader vid bildandet av det ekonomiska resultatet.

I noterna till balansräkningen och rapporten över finansiell prestation, som en del av offentliggörandet av information om det rapporterande segmentet om gemensamma aktiviteter av en partnerorganisation, visas följande: andel av deltagande (bidrag) i gemensamma aktiviteter; andel i totala avtalsförpliktelser; andel av gemensamt uppkomna kostnader; andel i gemensamt erhållen inkomst.

Om organisationen är part i ett avtal om gemensam verksamhet ska förklaringarna lämna åtminstone följande information om deltagande i den gemensamma verksamheten: syftet med den gemensamma verksamheten (produktion, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster etc.) och bidrag till det; metod för att erhålla ekonomisk nytta eller inkomst (gemensam verksamhet, gemensamt använda tillgångar, gemensamma aktiviteter); klassificering av det rapporterande segmentet (operativt eller geografiskt); värdet av tillgångar och skulder som hänför sig till det gemensamma företaget; belopp för inkomster, kostnader, vinster eller förluster som hänför sig till den gemensamma verksamheten.

Litteratur

1. Om godkännande av förordningen om redovisning "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter" PBU 20/03: Order från Ryska federationens finansministerium daterad 24 november 2003 nr 105n // Bulletin of Normative Acts of Federal Executive Authorities. - 2004. - Nr 8.