Redovisning av avskrivningar på finansiella investeringar. Ersättning för avskrivning av finansiella investeringar Metod för kontroll av avskrivningar av finansiella investeringar

En ihållande betydande nedgång i värdet av finansiella investeringar, för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte fastställs, under beloppet av ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att få från dessa finansiella investeringar under den ordinarie verksamheten, redovisas som en nedskrivning av finansiella investeringar.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar kan omvärderas både uppåt och nedåt. Detta gällde dock främst tillgångar för vilka deras nuvarande marknadsvärde bestäms samt räntebärande värdepapper.

Alla andra typer av investeringar återspeglas i redovisningen endast till den initiala kostnaden.

Samtidigt kan förmågan att generera inkomster på vissa tillgångar minska på grund av ett antal orsaker (uppkomsten av tecken på konkurs i organisationen av gäldenären (emittenten) eller förklara den i konkurs; göra ett betydande antal transaktioner i värdepapperen marknad med liknande värdepapper till ett pris som är betydligt lägre än deras bokförda värde, långvarig frånvaro eller betydande minskning av intäkter från finansiella investeringar i form av räntor eller utdelningar med hög sannolikhet för en ytterligare minskning av dessa intäkter i framtiden etc.).

I detta fall får organisationen skriva av sådana finansiella investeringar (punkt 37 i PBU 19/02).

I denna situation bestämmer organisationen det uppskattade värdet av finansiella investeringar, lika med skillnaden mellan deras värde till vilket de återspeglas i redovisningsvärdet (eller bokfört värde) och beloppet av en sådan minskning. Samtidigt kännetecknas en stadig nedgång i kostnaden för finansiella investeringar av den samtidiga närvaron av följande villkor:

på rapportdagen och vid föregående rapportdatum är det redovisade värdet väsentligt högre än deras beräknade kostnad;

under rapporteringsåret har det uppskattade värdet av finansiella investeringar förändrats väsentligt endast i riktning mot dess minskning;

Per rapportdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar är möjlig i framtiden.

I närvaro av ovanstående tecken måste organisationen kontrollera att det finns förutsättningar för en stadig minskning av värdet på finansiella investeringar (nedskrivningstest). Sådan kontroll utförs minst en gång per år den 31 december redovisningsåret. Resultatet av revisionen måste bekräftas av organisationen.

PBU 19/02 (liksom andra reglerande dokument om redovisning) anger inte förfarandet för att genomföra och dokumentera kontrollen för avskrivningar av finansiella investeringar, samt beräkning av sådan avskrivning. Det kan dock antas att enheter i denna situation behöver samla in bevis på sådan nedskrivning. I det här fallet kan sådana bevis vara:

tillkännagivande i pressen om gäldenärens (emittentens) konkurs (eller början av ett konkursförfarande);

långvarig avsaknad av dokumentation om vinstutdelning (tillgång till inkomst) på finansiella investeringar i form av insättningar (till exempel under lång tid skickas inte organisationer beslut av bolagsstämman, det finns inga svar på förfrågningar om närvaro eller frånvaro av vinst, information tillhandahålls inte från dotterbolag (beroende) företag för sammanställning av koncernredovisning etc.);

andra liknande dokument.

På grundval av sådana dokument beräknar organisationen mängden avskrivning av finansiella investeringar efter typer av dessa tillgångar.

Om nedskrivningstestet bekräftar en stadig betydande minskning av värdet av finansiella investeringar, bildar organisationen en reserv för avskrivning av finansiella investeringar (konto 59 "Reserv för avskrivning av finansiella investeringar") för beloppet av skillnaden mellan det bokförda värdet och det uppskattade värdet av sådana finansiella investeringar.

Det upplupna beloppet av reserven hänförs av organisationen till ekonomiska resultat (ingår i driftskostnaderna). Det bör noteras att beloppen för en sådan reserv accepteras för beskattningsändamål uteslutande av professionella deltagare på värdepappersmarknaden, medan sådana kostnader för andra organisationer inte minskar beskattningsunderlaget för inkomstskatt (artikel 270 stycke 10 i del två av Ryska federationens skattelag), .

I bokslutet visas värdet av sådana finansiella investeringar till bokfört värde minus beloppet av den bildade reserven för deras avskrivning.

Information om reserverna för avskrivningar av organisationens placeringar i värdepapper återspeglas i bokföringen på konto 59 "Reserv för värdeminskning av placeringar i värdepapper" (Redoplanen (Anvisningar för användning av kontoplanen)). Samtidigt kan detta konto även användas för andra typer av finansiella investeringar, förutsatt att detta i Arbetskontoplanen ett lämpligt underkonto.

Om resultaten av följande revisioner för avskrivning av finansiella investeringar visar en ytterligare minskning av deras uppskattade värde, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar mot dess ökning och minskning av det ekonomiska resultatet för en kommersiell organisation ( som en del av driftskostnaderna) (punkt 39 i PBU 19/02 ).

Om, baserat på resultaten av kontrollen för avskrivningar av finansiella investeringar, en ökning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar mot dess minskning och en ökning av den finansiella organisationens resultat (som en del av rörelseintäkterna) (klausul 39 PBU 19/02).

De upplupna beloppen av reserven återställs (skrivs av till andra inkomster i organisationen) i händelse av att denna tillgång skrivs av från dess balansräkning.

Man måste komma ihåg att eftersom utgifterna för bildandet av en reserv för avskrivning av finansiella investeringar inte accepteras skattemässigt, ökar inte avskrivningen (återvinningen) av beloppen av denna reserv för andra inkomster den skattepliktiga underlag för inkomstskatt (punkt 25 i punkt 1 i artikel 251 i del två NK RF), .

Den emitterande organisationen kan uppleva avskrivningar på finansiella investeringar. Överväg förfarandet för att skapa och ändra reserven för avskrivning av finansiella investeringar i redovisning, samt återspegla information i rapportering

Innan vi går vidare till definitionen av begreppet "nedskrivning av finansiella investeringar" är det nödvändigt att komma ihåg att för den efterföljande bedömningen delas finansiella investeringar in i två grupper:

• finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas (värdepapper noterade på värdepappersmarknaden);
• finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställt (värdepapper som inte har notering på värdepappersmarknaden).

För att genomföra kravet försiktighet finansiella placeringar, enligt vilka det aktuella marknadsvärdet kan bestämmas, återspeglas i bokslutet vid redovisningsårets slut till detta marknadsvärde. Finansiella investeringar för vilka det inte är möjligt att fastställa deras aktuella marknadsvärde värderas till verkligt värde genom mekanismen att skapa en reservering för nedskrivning.

Skapande av en avsättning för avskrivning av finansiella investeringar

Nedskrivning av finansiella investeringar redovisas som en stadig betydande nedgång i värdet av finansiella investeringar, för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte bestäms, under beloppet av ekonomiska fördelar som företaget förväntar sig att erhålla från dessa finansiella investeringar under det ordinarie loppet av sina investeringar. aktiviteter.

En organisation som emitterat värdepapper (en emitterande organisation) kan uppleva värdeminskningar på finansiella investeringar om:

• förekomst av tecken på konkurs eller förklara den i konkurs;
• tillgång till information om återkallelse av en licens för huvudtypen av verksamhet;
• negativt värde på nettotillgångar eller bristande efterlevnad av de krav som fastställts i lag i förhållande till nettotillgångar;
• betydande förluster från huvudverksamheten;
• frånvaron eller betydande minskning av inkomster från finansiella placeringar i form av räntor eller utdelningar, med stor sannolikhet för ytterligare minskning av dessa inkomster i framtiden m.m.

I händelse av en av ovanstående situationer kontrollerar företaget att det finns förutsättningar för en stadig minskning av värdet (avskrivningarna) på finansiella investeringar. En sådan kontroll, samt en justering av beloppet av reserven för avskrivning av finansiella investeringar som skapats under tidigare rapporteringsperioder, utförs av företaget för alla finansiella investeringar för vilka det finns tecken på avskrivning, en gång per år fr.o.m. 31 december redovisningsåret. Samtidigt måste den tillhandahålla dokumentation om resultaten av denna verifiering.

En stadig minskning av kostnaden för finansiella investeringar kännetecknas av den samtidiga närvaron av följande villkor:

• vid redovisningsdagen (till exempel den 31 december redovisningsåret) och från och med föregående redovisningsdatum (till exempel 31 december föregående år) är det redovisade värdet väsentligt högre än deras uppskattade värde;
• under rapporteringsåret förändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar avsevärt endast i riktning mot dess minskning;
• Per rapportdagen finns det inga bevis för att det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar kan komma att öka väsentligt i framtiden.

bokfört värde finansiella investeringar- detta är kostnaden för finansiella investeringar, till vilken de återspeglas i redovisningen.

Uppskattat värde av finansiella investeringar - värdet som bestäms på grundval av beräkningen, lika med skillnaden mellan deras värde, vid vilket de återspeglas i redovisningen (redovisningsvärdet), och beloppet av en stabil betydande minskning.

Det uppskattade värdet av finansiella investeringar bestäms i processen att genomföra en årlig inventering av tillgångar, fastigheter och skulder baserat på analys av rapportering och annan information om dessa finansiella investeringar för rapporteringsåret jämfört med liknande data i början av året.

Det uppskattade värdet bestäms på grundval av resultatet av en bedömning utförd av en oberoende värderingsman, om en sådan bedömning har gjorts, eller på grundval av andra beräkningsmetoder som företaget fastställt i dess redovisningsprincip (t.ex. om en analys av priser för transaktioner som genomförs utanför den organiserade värdepappersmarknaden, om information om sådana priser är allmänt tillgänglig).

Som ett resultat, om revisionen för avskrivningar av finansiella investeringar bekräftar en stadig betydande minskning av värdet av finansiella investeringar, är företaget skyldigt att bilda en reserv för avskrivning av finansiella investeringar med storleken på skillnaden mellan det bokförda värdet och det uppskattade värdet av sådana finansiella investeringar.

Avsättning för avskrivning av finansiella investeringar kan skapas till ett belopp av:

1. hela beloppet av det bokförda värdet av finansiella investeringar - i händelse av fullt förtroende för att det är omöjligt att sälja (återbetala, returnera) dessa finansiella investeringar, på grund av införandet av konkursförfaranden eller andra skäl;
2. beloppet av bokfört värde minus det uppskattade värdet av finansiella investeringar - om det finns information om den utfärdande organisationens konkurs, återkallelse av dess licens, en minskning av värdet av nettotillgångar eller annan information som bekräftar en stadig betydande minskning av värdet av finansiella investeringar.

Justering och avskrivning av avsättning för avskrivning av finansiella investeringar

Som i fallet med reserver för att minska kostnaderna för varulager, kan en förändring av det tidigare redovisade avdraget för avskrivning av finansiella investeringar ske i följande fall:

• avsättningsjusteringar;
• avskrivning av reserven.

Om, baserat på resultaten av kontrollen för avskrivningar av finansiella investeringar, en ytterligare minskning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar mot dess ökning och minskning av det finansiella resultatet , vilket återspeglas i bokföringsposten Debet 91-2 ”Övriga utgifter” Kredit 59 ” Reserv för avskrivning av finansiella investeringar”.

När, baserat på resultaten av kontrollen för avskrivningar av finansiella investeringar, en ökning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar i riktning mot dess minskning och ökning av den finansiella resultat.

Om företaget, på basis av tillgänglig information, drar slutsatsen att den finansiella investeringen inte längre uppfyller kriterierna för en varaktig värdenedgång, återspeglas återvinningen av hela beloppet av den avsättning som tidigare skapats för dessa finansiella investeringar.

Vid borttagande från balansräkningen av finansiella investeringar, vars uppskattade värde ingick i beräkningen av reserven för avskrivning av finansiella investeringar, inkluderas beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av dessa finansiella investeringar i det finansiella resultatet (som en del av andra inkomst) för den rapporteringsperiod då nämnda finansiella investeringar avyttrades.

I de tre sista fallen återspeglas transaktioner i bokföringsposten Debet 59 "Reserv för värdeminskning av finansiella investeringar" Kredit 91-1 "Övriga intäkter".

Ersättning för avskrivning av finansiella investeringar i redovisningen

I balansräkningens rad 1170 ”Finansiella investeringar” (det antas att avskrivningspliktiga finansiella investeringar som regel är av långsiktig karaktär och redovisas i balansräkningen som anläggningstillgångar) m.t.t. finansiella investeringar för vilka deras marknadsvärde inte fastställs, dessa investeringar återspeglas till bokfört värde minus beloppet av den reserv som skapats för deras avskrivningar och redovisas under konto 59 "Reserv för avskrivning av finansiella investeringar".

I en förenklad form (det förenklade systemet betraktar inte användningen av sådana konton som finansiella investeringar, såsom konto 55 "Särskilda konton i banker" och 73 "Avräkningar med personal om andra transaktioner", både långsiktiga och kortsiktiga) , beräkning av rad 1170 "Finansiella investeringar" i balansräkningen kan presenteras enligt följande:

Rad 1170 "Finansiella investeringar" = Debetsaldo på konto 58 (analys "Långsiktiga finansiella investeringar") - Kreditsaldo på konto 59

I de finansiella rapporterna i termer av finansiella investeringar, för vilka deras marknadsvärde inte fastställs, är de föremål för offentliggörande med beaktande av väsentlighetskravåtminstone uppgifter om ersättning för avskrivning av finansiella investeringar, som anger:

• typ av finansiella investeringar;
• storleken på den reserv som skapats under rapporteringsåret;
• reservbeloppet som redovisats som övrig intäkt för rapportperioden;
• reservbelopp som använts under redovisningsåret.

Tabell 3.1 ”Tillgänglighet och rörlighet för finansiella investeringar” (bilaga nr 3 till beställa Rysslands finansministerium daterat den 2 juli 2010 nr 66n).

I denna tabell, när det gäller finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte bestäms, lämnas information i följande kolumner.

Indikatorns namn - anger sammansättningen av finansiella investeringar efter grupper, typer, uppdelade på kortsiktiga och långa, redovisade i kontot för finansiella investeringar i början, slutet och under rapportperioden.

Period - ange perioden (rapporteringsår och föregående år).

I början av året - det initiala (bokförda) värdet av finansiella investeringar och den ackumulerade justeringen anges, vilket för finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte bestäms, betyder beloppet av reserven för avskrivning av finansiella investeringar som skapats som från föregående rapporteringsdatum.

Förändringar för perioden - värdet av de mottagna finansiella investeringarna, initialkostnaden för de pensionerade finansiella investeringarna och den del av den ackumulerade justeringen som är relaterad till dem (den skapade reserven för avskrivningar), beloppet av reserven som nyligen bildades under rapporteringsperioden (nedskrivningsförlust) anges.

I slutet av perioden - det initiala (redovisningsmässiga) värdet av finansiella investeringar som bildats i slutet av rapportperioden och beloppet på reserven för avskrivning av finansiella investeringar, med hänsyn till dess förändringar under rapporteringsperioden, anges.

Den 31 mars 2013 köpte Invest LLC 1 000 obligationer, som kapitaliserades på det angivna datumet till köpeskillingen på 200 rubel. en bit. Obligationerna cirkuleras inte på OSM, det finns ingen information om officiella noteringar för dem och följaktligen är det omöjligt att fastställa det aktuella marknadsvärdet för dem. Obligationernas förfallodag är 31.03.2015.

I slutet av 2013 genomfördes en inventering och baserat på analysen av priser för transaktioner gjorda utanför OSM för liknande obligationer fastställdes avvecklingspriset för dessa obligationer. Den beräknade kostnaden var 140 rubel. en bit.

Efter att ha kontrollerat att det finns förutsättningar för en stadig nedgång i obligationernas värde, beslutar bolaget att i slutet av 2013 göra en reservation för deras nedskrivning till ett belopp av bokfört värde minskat med det uppskattade värdet på obligationerna.

I slutet av 2014, baserat på resultaten av avskrivningskontrollen av obligationer, avslöjas en ökning av deras uppskattade värde till ett uppskattat värde av 150 rubel. en bit.

Följande redovisningsposter bildades i Invest LLCs redovisning.

Från och med 2013-03-31:

DEBITERING 58 KREDIT 60

200 000 rub. (200 rubel x 1000 enheter) - obligationer köptes.

Från och med den 31 december 2013:

DEBITERING 91-2 KREDIT 59

60 000 rub. ((200 rub. - 140 rub.) x 1000 enheter) - en reserv för värdeminskning av obligationer bildades till ett belopp av bokfört värde minus det uppskattade värdet av finansiella investeringar.

Den 15/01/2014:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

75 000 rub. (150 rubel x 500 enheter) - en del av obligationerna som säljs till ett pris av 150 rubel. en bit;

DEBITERING 90-2 KREDIT 58

100 000 rub. (200 rubel x 500 enheter) - det bokförda värdet av de sålda obligationerna skrevs av;

DEBITERING 59 KREDIT 91-1

30 000 rub. (60 000 rubel x 500 stycken: 1 000 stycken) - reserven relaterad till sålda obligationer skrevs av.

Från och med 31 december 2014:

DEBITERING 59 KREDIT 91-1

5000 rub. ((150 rubel - 140 rubel) x 500 enheter) - justering (minskning) av reserven på grund av en ökning av den beräknade kostnaden.

Följande kommer således att återspeglas i balansräkningen i rad 1170 "Finansiella investeringar" i Invest LLCs uttalanden för 2014:

I början av perioden - obligationer (1000 enheter) som långsiktiga finansiella investeringar till ett bokfört värde av 200 rubel. per styck i mängden 200 000 rubel. minus reserven som bildades 2013 på 60 000 rubel.

I slutet av perioden - obligationer (500 enheter) som långsiktiga finansiella investeringar till ett bokfört värde av 200 rubel. per styck i mängden 100 000 rubel. minus reserven som bildades och justerades 2014 på 25 000 rubel.

Reservens belopp beräknas som den reserv som återstår efter avskrivningen av 500 obligationer och justeras (minskas) på grund av ökningen av det uppskattade värdet 2014:

(60 000 - 30 000) - 5 000 = 25 000 rubel.

I resultaträkningen för 2014 kommer rad 2340 "Övriga intäkter" att återspegla reservbeloppet som avskrivs och justeras nedåt till ett belopp av 35 000 rubel. (30 000 + 5 000).

V. Nekrasov,
ledande specialist på CJSC "SV-Audit"

Det verkliga (marknads)värdet av finansiella investeringar kan förändras över tiden, liksom initialkostnaden för vissa tillgångar i redovisningen. Ett exempel på detta är den omvärdering av anläggningstillgångar som är nödvändig för att tillförlitlig information om fastigheten ska kunna bildas i redovisningen och i rapporteringen. När det gäller finansiella investeringar finns metoder för justering och omräkning av initialkostnaden samt skapande av reserver. Tillämpningen av dessa metoder beror på typen av finansiella investeringar och på villkoren för deras cirkulation.

Lagstiftningen föreskriver olika metoder för att gruppera finansiella investeringar. För det första när det gäller mognad (cirkulation) - kortsiktigt och långsiktigt. Baserat på paragraf 19 i PBU 4/99 "Redovisningar för en organisation" inkluderar kortfristiga investeringar investeringar med en cirkulationsperiod (återbetalningstid) som inte överstiger 12 månader efter rapportdatum. Alla andra är långsiktiga.

Finansiella investeringar är också indelade efter civilrättslig karaktär: värdepapper, andelar i auktoriserat kapital, lån till andra organisationer, etc.

För den efterföljande bedömningen av finansiella investeringar delas de in i två grupper:

1) aktier och obligationer för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas;

2) aktier och obligationer, för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt. Denna grupp omfattar alla andra finansiella placeringar: andelar i auktoriserat (aktie)kapital, utgivna lån, inlåning i bank, fordringar förvärvade enligt ett uppdragsavtal, insatser enligt ett enkelt kompanjonavtal m.m.

En sådan uppdelning är nödvändig för den efterföljande utvärderingen av investeringar som accepteras för redovisning. Överväg bedömningen av dessa gruppers finansiella investeringar.

Den första gruppen: bestämma marknadsvärdet

PBU 19/02 definierar det aktuella marknadsvärdet inte för alla finansiella investeringar, utan endast för värdepapper. För tillämpningen av PBU 19/02 är det aktuella marknadsvärdet på värdepapper deras marknadspris beräknat av arrangören av handeln på värdepappersmarknaden (klausul 13 i PBU 19/02). Därför kan endast aktier i aktiebolag, samt stats- och företagsobligationer som tagits upp till cirkulation på den organiserade värdepappersmarknaden, klassificeras som finansiella investeringar i den första gruppen.

Dessa aktier och obligationer återspeglas i de finansiella rapporterna till deras aktuella marknadsvärde genom att justera deras värdering för föregående rapportdatum (klausul 20 PBU 19/02). Notera att organisationen är skyldig att genomföra en sådan justering i slutet av redovisningsåret och det är inte nödvändigt att göra detta under året (månadsvis eller kvartalsvis). Samtidigt möjliggör dess ytterligare utförande att i delårsrapporteringen återspegla mer tillförlitlig information om kostnaden för finansiella investeringar.

Det aktuella marknadsvärdet på värdepapper ska förstås som deras marknadspris, vilket beräknas av arrangören av handeln på värdepappersmarknaden (brev från Rysslands finansministerium daterat 21.03.05 nr 07-05-06/83).

Att göra justeringar är enkelt. Skillnaden mellan den aktuella marknadsvärderingen som fastställts av handelsorganisatören på rapportdatumet och säkerhetsvärderingen på föregående rapportdatum bestäms. I det här fallet kan skillnaden vara både positiv och negativ. I redovisningen ska det beaktas som en del av rörelseintäkter eller kostnader på konto 91.

Vid skatteredovisning beaktas inte inkomst i form av en positiv skillnad som erhålls från omvärdering av värdepapper till marknadsvärde när skattebasen för inkomstskatt fastställs (klausul 24 klausul 1 artikel 251 i Ryska federationens skattelag). . När det gäller den negativa skillnaden föreskriver koden inte dess deltagande i beräkningen av inkomstskatt ().

Exempel 1
Fintrade OJSC, som inte är en professionell deltagare på värdepappersmarknaden, förvärvade i maj 2006 20 aktier i det emitterande företaget till ett pris av 100 rubel. per andel. Emittentens aktier är upptagna till cirkulation på värdepappersmarknaden. Den 30 juni 2006 ökade priset på en aktie till 105 rubel. Enligt den antagna redovisningsprincipen justerar Fintrade OJSC kostnaden för finansiella investeringar, enligt vilken det aktuella marknadspriset bestäms, kvartalsvis.

Revisorn för JSC Fintrade gjorde följande poster:

i maj 2006:

Dt 76, Kt 51 - 2000 rubel. (100 rubel/styck x 20 st) – köpta aktier betalda;

Dt 58-1, Kt 76 - 2000 rubel. – aktier som ingår i finansiella investeringar.

Dt 58-1, Kt 91-1 - 100 rubel. [(105 rubel/styck - 100 rubel/styck) x 20 st] - speglar skillnaden mellan det aktuella marknadsvärdet och inköpspriset för aktier.

I skatteredovisning, skillnaden i mängden 100 rubel. inte beaktas. Det uppstod därför en bestående skillnad i bokföring enligt PBU 18/02 och en permanent skattefordran motsvarande denna. Detta gör följande post:

Dt 68, Kt 99 - 24 rubel. (100 rubel x 24%) - en permanent skattefordran återspeglas.

Finansiella investeringar av denna grupp är de vanligaste. Dessa inkluderar aktier och obligationer som inte handlas på den organiserade värdepappersmarknaden. Till denna grupp hör även räntebärande värdepapper (obligationer och växlar). I redovisningen återspeglas dessa investeringar till sin ursprungliga kostnad.

Emellertid köps ett företags skuldebrev i allmänhet till mindre än nominellt värde. Därför tillåter klausul 22 i PBU 19/02 följande procedur att fastställas i redovisningsprincipen: skillnaden mellan det initiala och nominella värdet av ett värdepapper under dess cirkulationsperiod ingår i det finansiella resultatet. I redovisningen skrivs denna skillnad av jämnt eftersom den återspeglar den inkomst som ska betalas i enlighet med villkoren för emissionen av sådana värdepapper. I slutet av cirkulationsperioden bringas således värdepapperens initiala värde till det nominella värdet.

När det gäller skatteredovisning föreskriver inte Ryska federationens skattelag en sådan "efterbehandling" av köpeskillingen för ett värdepapper till det nominella värdet. Därför ingår inte skillnaden mellan ursprungligt och nominellt värde i den skattepliktiga inkomsten. En liknande åsikt uttrycks i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 8 april 2005 nr 03-03-01-04/1/175.

Exempel 2
I april 2005 köpte CJSC Unit 50 obligationer till ett pris av 9 000 rubel. för varje. Det nominella värdet av en obligation är 10 000 rubel. Deras cirkulationstid är 1 år. Ränta på obligationer beräknas kvartalsvis med en ränta på 20 % per år. Enligt Unit CJSC:s redovisningsprincip bringas kostnaden för räntebärande värdepapper till det nominella värdet jämnt över cirkulationsperioden. Bolaget tillämpar inte PBU 18/02 som ett litet företag.

Följande poster görs i redovisningen:

Dt 76, Kt 51 - 450 000 rubel. (9 000 rubel/styck x 50 stycken) - betalda obligationer;

Dt 58-2, Kt 76 - 450 000 rubel. – obligationer ingår i finansiella investeringar.

Dt 76, Kt 91-1 - 25 000 rubel. (10 000 rubel/styck x 50 stycken x 20%: 4) - ränta på obligationer för andra kvartalet 2005 återspeglas;

Dt 58-2, Kt 91-1 - 12 500 rubel. [(10 000 rubel/styck - 9 000 rubel/styck) x 50 stycken: 4] - en del av skillnaden mellan det initiala och nominella värdet av obligationer hänförliga till andra kvartalet 2005 återspeglas.

Liknande poster görs på kvartalsbasis fram till slutet av obligationscirkulationsperioden - fram till den 31 mars 2006. Som ett resultat, på konto 58-2, började obligationer redovisas till sitt nominella värde - 10 000 rubel. för en obligation.

Från och med förfallodagen för obligationerna i CJSC Unit gjordes följande poster:

Dt 76, Kt 91-1 - 500 000 rubel. (10 000 rubel / styck x 50 stycken) - inkomst från inlösta obligationer återspeglas;

Dt 91-2, Kt 58-2 - 500 000 rubel. – inlösta obligationer skrevs av till nominellt värde;

Dt 51, Kt 76 - 500 000 rubel. - fått kontanter på obligationer.

Nedskrivning av finansiella investeringar

För alla andra typer av finansiella investeringar kan initialkostnaden enligt PBU 19/02 inte ändras. Detta kan dock inte sägas om det verkliga värdet av dessa finansiella placeringar, till exempel andelar i auktoriserat (aktie)kapital, fordringar förvärvade enligt ett uppdragsavtal, tillskott enligt ett enkelt delägarskapsavtal m.m. Det reala värdet av dessa investeringar kan öka eller omvänt minska.

För att på ett tillförlitligt sätt återspegla det verkliga värdet av investeringar i redovisningen används en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Dess bildande bygger på principen som anges i paragraf 7 PBU 1/98 "Organisationens redovisningspolicy". Således bör organisationen vara mer villig att redovisa utgifter och skulder i redovisningen än eventuella intäkter och tillgångar.

Vid bildandet av en reserv innebär denna princip följande. En finansiell investering, vars verkliga värde har ökat och överstigit dess ursprungliga kostnad, återspeglas i balansräkningen till dess ursprungliga anskaffningsvärde. Om det verkliga värdet har minskat, återspeglas den finansiella investeringen till det verkliga, reducerade värdet. för minskningsbeloppet ska organisationen skapa en reserv för avskrivning av finansiella investeringar (punkt 38 ​​PBU 19/02), d.v.s. Reservens belopp är lika med skillnaden mellan bokfört värde och beräknat värde. den finansiella investeringen i sig återspeglas redan i bokslutet minus reserven (punkt 35 i PBU 4/99).

Nedskrivning av investeringar redovisas som en stadig betydande värdeminskning (klausul 37 i PBU 19/02). Till exempel, i en organisations balansräkning finns det aktier i en LLC, för vilken ett konkursförfarande pågår. Samtidigt säljs det här företagets tillgångar för att betala av skulder. I detta fall måste organisationen göra en beräkning av den nya (beräknade) kostnaden för finansiella investeringar. Det är lika med skillnaden mellan den ursprungliga (bok)kostnaden och beloppet för en sådan minskning.

Tyvärr innehåller inte PBU 19/02 någon metod för att fastställa det uppskattade värdet av en finansiell investering. Därför måste organisationen utveckla den på egen hand och sedan återspegla den i redovisningsprincipen. Naturligtvis kommer en sådan teknik att vara ganska villkorad, eftersom det är möjligt att bestämma den beräknade kostnaden för en finansiell investering endast ungefär.

En organisation måste genomföra en revision för nedskrivning av finansiella investeringar minst en gång om året - senast den 31 december. Denna granskning kan också göras månadsvis eller kvartalsvis. Detta kommer att göra det möjligt att fastställa att det verkliga värdet av den finansiella investeringen verkligen har en stadigt nedåtgående trend. Kontrollens frekvens och vilket dokument som används för att dokumentera dess resultat bör anges i redovisningsprincipen.

Därefter, under nästa kontroll av avskrivningar av finansiella investeringar, kan reservbeloppet justeras, minskas eller ökas. Beloppet för den skapade reserven återspeglas på konto 59 på bekostnad av ekonomiska resultat - icke operativa kostnader. Skapandet av en reserv för avskrivning av finansiella investeringar beaktas inte vid beskattning av vinster (klausul 10, artikel 270 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 3.
LLC "Invest" har på sin balansräkning 50 aktier i OJSC "Emission", som inte handlas på värdepappersmarknaden, till ett totalt belopp av 50 000 rubel. Enligt Invest LLCs redovisningsprincip kontrolleras värdepapper för nedskrivning kvartalsvis. För 2005 kunde OJSC "Emission" inte betala utdelning, och i maj 2006 blev det känt att ett konkursförfarande hade inletts i förhållande till det, en del av tillgångarna arresterades. Vid nästa revision i juni 2005 noterades en stadig nedgång i värdet av dessa värdepapper. Därför beslutade LLC "Invest" att skapa en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Det uppskattade värdet av dessa aktier i enlighet med den metod som används i organisationen uppgick till 30 000 rubel. Bolaget tillämpar inte PBU 18/02.

Dt 91-2, Kt 59 - 20 000 rubel. (50 000 rubel - 30 000 rubel) - en reserv för avskrivning av aktier bildades.

I september 2006 fick LLC Invest information om förbättringen av OJSC Emissions finansiella ställning. Dessutom ökade det uppskattade värdet av aktierna till 40 000 rubel. I företagets redovisning gjordes en justering av beloppet av den bildade reserven med en minskning på 10 000 rubel. (40 000 rubel - 30 000 rubel). Den 30 september görs en anmälan:

Dt 59, Kt 91-1 - 10 000 rubel. – Reserven för avskrivning av aktierna i OJSC "Emission" minskades.

Finansiella investeringar för vilka reserver skapas återspeglas netto efter beloppen av dessa reserver. Blankett nr 1 från Invest LLC för andra kvartalet 2006 i rad 140 "Långsiktiga finansiella investeringar" kommer att visa värdet på aktierna minus avsättningen för avskrivning till ett belopp av 30 000 rubel. (50 000 rubel - 20 000 rubel) och i 9 månader - 40 000 rubel. (50 000 rubel - 10 000 rubel).

- en säkerhet som intygar beloppet av insättningen av ett skriftligt intyg från banken på insättningen av medel.

Typer av finansiella investeringar och deras utvärdering

Genomförandet av finansiella investeringar bör föregås av en grundlig analys av marknaden för finansiella tillgångar, vilket bidrar till valet av det bästa alternativet som säkerställer investeringarnas tillförlitlighet och lönsamhet.

Finansiella investeringar- investeringar i och andra organisationers värdepapper, anskaffningskostnader; medel utlånade på Rysslands territorium och utomlands; insättningar i kreditinstitut; fordringar som förvärvats med stöd av överlåtelse av fordran m.m.

I enlighet med PBU 19/02 "Redovisning för finansiella investeringar" ska en organisations finansiella investeringar för redovisningsändamål innefatta följande tillgångar: statliga och kommunala värdepapper, andra organisationers värdepapper, inklusive skuldebrev, i vilka datum och värde av inlösen definierad (obligationer, växlar); bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer (inklusive dotterbolag och dotterbolag); lån som lämnas till andra organisationer, inlåning i kreditinstitut, fordringar som förvärvats med stöd av överlåtelse av fordran m.m.

Som en del av finansiella investeringar beaktas även bidrag från en partnerorganisation under ett enkelt partnerskapsavtal (tabell 12.1).

Sammansättning av finansiella investeringar

• förekomsten av korrekt utförda dokument som bekräftar förekomsten av organisationens rätt till finansiella investeringar och att ta emot medel eller andra tillgångar som härrör från denna rättighet;
• övergång till organisation av finansiella risker förknippade med finansiella investeringar (risken för prisförändringar, risken för gäldenärens insolvens, likviditetsrisk, etc.);
• förmågan att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden i form av räntor, utdelningar eller en ökning av deras värde (i form av skillnaden mellan försäljningspriset (återbetalningspriset) för en finansiell investering och dess köp pris, som ett resultat av dess utbyte, användning för att betala av organisationens skyldigheter, ökning av det nuvarande marknadsvärdet, etc.).

• egna aktier inlösta av aktiebolaget från aktieägare för senare återförsäljning eller indragning;
• växlar utfärdade av organisationen - utdragare och mottagna av organisationen - säljare i avräkningar för sålda varor, produkter, utfört arbete, utförda tjänster (som betalning för dessa varor (arbete, tjänster), om betalaren för dem är köparen själv ;
• Organisationens investeringar i fastigheter och annan egendom av materiell form, tillhandahållna av organisationen mot en avgift för tillfälligt bruk (tillfälligt innehav och användning) i syfte att generera inkomst, dvs tillgångar av materiell form, såsom anläggningstillgångar, inventarier , samt immateriella tillgångar som inte är finansiella investeringar;
• ädla metaller, smycken, konstverk och andra liknande värdesaker som inte förvärvats för normal verksamhet.

Redovisningsenheten för finansiella investeringar väljs av organisationen oberoende på ett sådant sätt att det säkerställer bildandet av fullständig och tillförlitlig information om dessa investeringar, samt korrekt kontroll över deras närvaro och rörelse. Beroende på typen av finansiella investeringar, förfarandet för deras förvärv och användning, kan enheten för finansiella investeringar vara en serie, parti, etc., en homogen uppsättning finansiella investeringar.

Organisationen upprätthåller analytisk redovisning av finansiella investeringar för att ge information om redovisningsenheter för finansiella investeringar och organisationer i vilka dessa investeringar görs (emittenter av värdepapper, andra organisationer där organisationen är deltagare, låntagande organisationer, etc.).

Organisationer måste föra analytiska register över finansiella investeringar. Organisationen kan i analytisk redovisning bilda ytterligare information om organisationens finansiella investeringar, inklusive i samband med deras grupper (typer).

I punkt 6 i PBU 19/02 anges särskilt vilka uppgifter om värdepapper som ska lämnas ut i detta fall. För statliga värdepapper och värdepapper från andra organisationer som accepteras för redovisning måste åtminstone följande information bildas i analytisk redovisning: namnet på emittenten och namnet på värdepapperet, nummer, serie etc., nominellt pris, köpeskilling, utgifter i samband med förvärv av värdepapper, total kvantitet, inköpsdatum, datum för försäljning eller annat omhändertagande, lagringsplats. Egenskaper för utvärdering och ytterligare regler för offentliggörande i finansiella rapporter av information om finansiella investeringar i beroende ekonomiska företag fastställs av en separat reglerande lag om redovisning.

Mottagande och första bedömning av finansiella investeringar

I enlighet med Ryska federationens civillagstiftning är värdepapper en organisations lös egendom. Liksom alla andra fastigheter är de föremål för obligatorisk monetär värdering av reflektion i redovisningen. Finansiella investeringar, när de accepteras för redovisning, delas in i två grupper: för vilka det är möjligt att fastställa det aktuella marknadsvärdet och för vilka detta inte kan göras. Den första gruppen omfattar börsnoterade värdepapper, aktier (om aktiefondens grundare regelbundet publicerar sitt pris), samt andra finansiella investeringar vars nuvärde dokumenteras. I detta fall accepteras finansiella investeringar för redovisning till sin ursprungliga kostnad.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som köpts från andra organisationer mot en avgift är beloppet av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv, med undantag för mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (förutom fall som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om skatter och skatter). avgifter).

• belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren;
• belopp som betalats till organisationer och andra personer för informations- och konsulttjänster relaterade till förvärvet av dessa tillgångar. Om en organisation tillhandahålls informations- och konsulttjänster relaterade till att fatta beslut om förvärv av finansiella investeringar, och organisationen inte fattar beslut om ett sådant förvärv, belastas kostnaden för dessa tjänster av en kommersiell organisations ekonomiska resultat (som en del av driftskostnaderna) eller en ökning av kostnaderna för en ideell organisation under den rapportperiod då det beslutades att inte köpa finansiella investeringar;
• ersättning som betalas till en förmedlande organisation eller annan person genom vilken tillgångar förvärvas som finansiella investeringar;
• andra kostnader som är direkt relaterade till förvärvet av tillgångar som finansiella investeringar.

Allmän affärsverksamhet och andra liknande utgifter ingår inte i de faktiska kostnaderna för att förvärva finansiella investeringar, såvida de inte är direkt relaterade till förvärvet av finansiella investeringar.

De faktiska kostnaderna för att förvärva tillgångar som finansiella investeringar kan bestämmas (minska eller öka) med hänsyn till de beloppsskillnader som uppstår i de fall betalning sker i rubel till ett belopp motsvarande ett belopp i en utländsk valuta (villkorade monetära enheter) före tillgångarna accepteras som finansiella tillgångar.investering i redovisning.

Om kostnadsbeloppet (förutom de belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren) för förvärv av sådana finansiella investeringar som värdepapper är obetydligt jämfört med det belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren, har organisationen rätt att redovisa sådana kostnader som andra driftskostnader för organisationen i den rapportering av perioden under vilken de angivna värdepapperen godkändes för redovisning.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som görs som ett bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i en organisation är deras monetära värde, överenskommet av organisationens grundare (deltagare), om inte annat föreskrivs i Rysslands lagstiftning.

Den initiala kostnaden för sådana finansiella investeringar som värdepapper som organisationen mottar gratis från grundarna eller andra organisationer och personer erkänns:

• deras nuvarande marknadsvärde på dagen för godkännande för redovisning. I dessa förordningar avser det aktuella marknadsvärdet för värdepapper deras marknadspris beräknat i enlighet med det fastställda förfarandet av handelsorganisatören på värdepappersmarknaden;
• den summa pengar som kan erhållas till följd av försäljningen av mottagna värdepapper från och med dagen för deras godkännande för redovisning - för värdepapper för vilka marknadspriset inte beräknas av handelsorganisatören på värdepappersmarknaden.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som förvärvats enligt avtal som tillhandahåller fullgörande av förpliktelser (betalning) på icke-monetära medel är kostnaden för tillgångar som överförs eller ska överföras av en organisation. Tillgångar som överförs eller ska överföras av ett företag värderas till det pris till vilket företaget, under jämförbara omständigheter, normalt skulle ta ut liknande tillgångar.

Om det är omöjligt att fastställa värdet av tillgångar som överförts eller ska överföras av organisationen, bestäms kostnaden för finansiella investeringar som organisationen tar emot enligt avtal om fullgörande av förpliktelser (betalning) i icke-monetära fonder baserat på kostnaden där liknande finansiella investeringar förvärvas under jämförbara omständigheter.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som görs på grund av bidraget från en partnerorganisation enligt ett enkelt partnerskapsavtal är deras monetära värde som avtalats av partnerna i det enkla partnerskapsavtalet.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar, vars värde vid förvärvet bestäms i utländsk valuta, bestäms i rubel genom att konvertera utländsk valuta till Ryska federationens centralbanks kurs, med verkan på dagen för deras godkännande för redovisning.

Värdepapper som inte tillhör organisationen på grundval av äganderätt, ekonomisk förvaltning eller operativ förvaltning, men som står till dess användning eller förfogar över i enlighet med villkoren i avtalet, godtas för redovisning i den bedömning som föreskrivs i avtal.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar, till vilka de godkänns för redovisning, kan ändras i fall som fastställs i lag och dessa förordningar.

För efterföljande utvärdering delas finansiella investeringar in i två grupper: finansiella investeringar, för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas i enlighet med det förfarande som fastställs i dessa förordningar, och finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte kan fastställas.

Finansiella placeringar, för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas i enlighet med det fastställda förfarandet, återspeglas i bokslutet vid redovisningsårets slut till aktuellt marknadsvärde genom att deras värdering justeras för föregående redovisningsdatum. Denna justering kan göras månadsvis eller kvartalsvis.

Skillnaden mellan bedömningen av finansiella investeringar till aktuellt marknadsvärde per rapportdagen och den tidigare bedömningen av finansiella investeringar tillgodoräknas det ekonomiska resultatet för en kommersiell organisation (som en del av rörelseintäkter eller kostnader) eller en ökning av intäkter resp. utgifter för en ideell organisation i överensstämmelse med kontot för finansiella investeringar.

Finansiella investeringar, för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, är föremål för reflektion i redovisningen och i finansiella rapporter från och med balansdagen till ursprunglig anskaffningsvärde.

Vid förvärv av finansiella investeringar på bekostnad av lånade medel beaktas kostnaderna för mottagna lån och upplåning i enlighet med bokföringsförordningen PBU 10/99 "Organisationens kostnader" och bokföringsförordningen PBU 15/01 "Redovisning för lån och krediter och kostnaderna för deras underhåll".

En av huvudkomponenterna i finansiella investeringar är värdepapper. Följande typer av värdepapper är tillåtna i omlopp i enlighet med den ryska federationens civillag på den ryska aktiemarknaden: statsobligationer, obligationer, växlar, checkar, inlånings- och sparcertifikat, banksparböcker till innehavare, enkel och dubbel lagercertifikat (och varje del därav), konossement, aktier, privatiseringsvärdepapper, bostadscertifikat, samt derivatvärdepapper - optionscertifikat.

Alla värdepapper måste innehålla obligatoriska uppgifter. Deras frånvaro eller avvikelse medför ogiltighet av transaktionen som gjorts genom dem.

Köp av värdepapper

• belopp som betalats till säljaren;
• kostnaden för informations- och konsulttjänster i samband med förvärvet av dessa värdepapper;
• ersättning till mellanhänder;
• andra kostnader som är direkt relaterade till köp av värdepapper.

Denna lista inkluderar inte ränta på lån som erhållits för köp av värdepapper (punkt 3.2 i finansministeriets beslut av den 15 januari 1997 nr 2). Från och med den 1 januari 2003 ökar inte räntan på sådana lån värdet av finansiella investeringar (värdepapper) som är registrerade på balanskonto 58 "Finansiella investeringar". De bör hänföras till driftskostnader (underkonto 91/2 "Övriga utgifter").

Enda undantaget är fallet då företaget använder det erhållna lånet till förskottsbetalning. Då är det nödvändigt att öka fordringarna med räntebeloppet (klausul 15 PBU15/01). Men detta måste göras innan pappren accepteras för redovisning. Kostnaden för att köpa värdepapper inkluderar inte heller allmänna affärskostnader (såvida de inte är direkt relaterade till detta köp).

Exempel. Organisationen köpte 100 obligationer från en tredje part. Priset för varje obligation är 450 rubel. Mäklarkommissionen uppgick till 540 rubel. (inklusive moms - 90 rubel).

Revisorn måste göra följande:

• debitering av konto 19 "Moms på förvärvade värdesaker", kreditering av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" - 90 rubel. - återspeglar moms på mäklartjänster;
• debitering av konto 58/2 "Skuldebrev", kreditering av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" - 45 450 rubel. (45 000+
  + 540 - 90) - obligationerna krediteras i balansräkningen.

I enlighet med Ryska federationens skattelag är värdepapper inte föremål för moms, så det finns inget behov av att återspegla ingående moms på dem.

Försäljnings- och köpavtalet kan föreskriva att värdepapper (liksom tjänster för deras förvärv) betalas i rubel till valutakursen den dag köparen överför pengarna. I en sådan situation justeras (höjs eller minskas) köpeskillingen med summan av skillnaderna. Visserligen kan detta bara göras innan pappren accepteras för redovisning.

I regel är merparten av inköpskostnaderna direkt kostnaden för värdepapper. Om andelen av alla återstående kostnader inte överstiger 5 % av de belopp som betalas till säljaren, kan de behandlas som driftskostnader.

Exempel. Låt oss använda villkoret i föregående exempel.

Andra kostnader för köp av obligationer uppgick till 1% (540 rubel - 90 rubel) / 45 000 rubel, vilket är mindre än 5%. Därför kan revisorn ta hänsyn till dem antingen på underkonto 58/2 "Skuldebrev", eller på underkonto 91/2 "Övriga utgifter". I det andra fallet måste du göra ledningarna:

• debitering av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", kredit av konto 51 "Avräkningskonton" - 45 000 rubel. (100 stycken * 450 rubel) - pengar överfördes för att betala för obligationer;
• debitering av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", kredit av konto 51 "Avräkningskonton" - 540 rubel. — Ersättning till mäklarföretaget.
• debitering av konto 19 "Moms på förvärvade värdesaker", kreditering av konto 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" - 90 rubel. - speglar moms på mäklartjänster.

Finansiella investeringar, beroende på villkoren för vilka de görs, delas in i 2 typer: långsiktiga och kortsiktiga.

Avkastningstiden för långfristiga finansiella placeringar överstiger 1 år. Sådana investeringar inkluderar bidrag till andra organisationers auktoriserade kapital, inklusive utgifter utomlands för förvärv av aktier, räntebärande obligationer och tillhandahållande av lån.

Avkastningstiden eller återbetalningstiden för kortfristiga finansiella placeringar överstiger inte 1 år. Till denna typ av finansiella placeringar hör även placeringar i värdepapper, vars löptid inte fastställs utan avsikt att erhålla inkomst under mer än ett år.

För att redovisa finansiella investeringar avses konto 58 "Finansiella investeringar".

Förfarandet för att registrera lån på konton för lån är som följer:

• debitering av konto 58/3 "Beviljade lån",
• kreditering av konto 51 "Avräkningskonton";

• debitering av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer,
• kreditering av konto 99 "Vinst och förlust";

• kredit av konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer".

Den som tar emot de lånade medlen är skyldig att betala mervärdesskatt till budgeten.

Vid återbetalning av mottagna lån görs följande bokföring:

• debitering av konto 51 "Avräkningskonton",
• kredit av konto 58 "Finansiella investeringar".

När en situation uppstår som kan leda till nedskrivning av finansiella investeringar, ska företaget kontrollera om förutsättningar för en varaktig nedgång i värdet av finansiella investeringar finns.

Det uppskattade värdet av finansiella investeringar förstås som skillnaden mellan det bokförda värdet av finansiella investeringar och storleken på minskningen av deras värde.

Revisionen genomförs för alla finansiella investeringar i organisationen, för vilka deras nuvarande investering inte är fastställd, om det finns tecken på försämring i deras avseende.

Stadig minskning av kostnaden för finansiella investeringar

En stadig minskning av kostnaden för finansiella investeringar kännetecknas av den samtidiga närvaron av följande villkor:

Från och med rapportdagen och föregående rapportdatum är det bokförda värdet av finansiella investeringar väsentligt högre än deras uppskattade värde;

Under rapporteringsåret förändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar väsentligt endast i riktning mot dess minskning;

Per balansdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av finansiella investeringar är möjlig i framtiden.

Skapande av en avsättning för avskrivning av finansiella investeringar

Om nedskrivningstestet bekräftar en stadig betydande minskning av värdet av finansiella investeringar, bör organisationen skapa en reserv för avskrivning av finansiella investeringar med beloppet av skillnaden mellan det bokförda värdet och det uppskattade värdet av sådana finansiella investeringar (klausuler 21). , 38 i PBU 19/02).

Reservens belopp ingår i övriga utgifter.

För mängden skapade reserver görs en post i debiteringen av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" och krediten på konto 59 "Avsättningar för värdeminskning av finansiella investeringar".

Analytisk redovisning för kontot förs för varje reserv och för varje grupp av finansiella investeringar.

Belopp för avdrag för avskrivning av finansiella investeringar

Avsättning för avskrivning av finansiella investeringar kan skapas till ett belopp av:

1. hela beloppet av det bokförda värdet av finansiella investeringar - i händelse av fullt förtroende för att det är omöjligt att sälja (återbetala, återbetala) dessa finansiella investeringar, på grund av införandet av konkursförfaranden eller andra skäl;

2. beloppet av bokfört värde minus det uppskattade värdet av finansiella investeringar - om det finns information om den utfärdande organisationens konkurs, återkallelse av dess licens, en minskning av värdet av nettotillgångar eller annan information som bekräftar en stadig betydande minskning av värdet av finansiella investeringar.

Användning av avsättning för avskrivning av finansiella investeringar

Om, baserat på resultatet av revisionen för avskrivningar av finansiella investeringar, en ytterligare minskning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar uppåt.

Om, baserat på resultaten av kontrollen för avskrivning av finansiella investeringar, en ökning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven i riktning mot dess minskning och ökning av det finansiella resultatet.

Med en minskning av mängden skapade reserver görs en post: Debetkredit 91-1.

Har du fortfarande frågor om redovisning och skatter? Fråga dem på redovisningsforumet.

Avsättning för avskrivning av finansiella investeringar: detaljer för en revisor

• Registrering och redovisning av utgivna och mottagna värdepapper. Exempel

  Deras verkliga värde minskar. Reservens belopp för avskrivning av finansiella investeringar är lika med det belopp med vilket den minskade ... ", Kredit 59 - en reserv för avskrivning av finansiella investeringar skapades (ökades). Analytisk redovisning utförs efter typ . ..; Övriga inkomster", - reserven för avskrivning av finansiella investeringar. Samma post görs om ... den dag organisationen beslutade att skapa en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Denna transaktion redovisas...

• Vilka reserver i redovisningsförenklare måste skapa

  Indikator Avsättning för osäkra fordringar Avsättning för värdeminskning av finansiella investeringar Avsättning för värdeminskning av materiella ... skulder. Fråga nummer 2. Varför behöver vi en reserv för avskrivning av finansiella investeringar Företag bör skapa denna reserv ...; KREDIT 59 - skapad (ökad) reserv för avskrivning av finansiella investeringar. För analytiska register efter typ ... inkomst” - reserven för avskrivning av finansiella investeringar upplöstes (minskades). Gör samma ledningar om...

• Redovisningskrav för finansiella instrument - jämförande analys av IFRS och RAS

  Till personer (förutom för försäljning); uppgifter om reserven för avskrivning av finansiella investeringar, som anger: typ av finansiella investeringar...

• Reserver inom redovisning och skatteredovisning. När och hur man skapar dem

  Minska kostnaderna för materialtillgångar. 2. Avsättning för nedskrivning av finansiella investeringar. 3. Ersättning för osäkra fordringar... vinsten dyker bara inte upp. Reserv för avskrivning av finansiella investeringar Reserv för avskrivning av finansiella investeringar regleras av PBU 19/02, som ...

• Vilka punkter ska man vara uppmärksam på när man lämnar in bokslut för 2008?

  Värden”, 59:e kontot "Reserv för avskrivning av finansiella investeringar", 63:e konto "Reserv ... reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Ja, det måste du. Så för att sammanfatta information om tillgängligheten och rörelsen av reserver för avskrivning av finansiella investeringar ... tillhandahålls konto 59 "Reserv för avskrivning av finansiella investeringar". För beloppet genererade ... intäkter och kostnader”, Lån 59 ”Reserv för avskrivning av finansiella investeringar”. Men när du skapar en reserv, kom ihåg...

• Ytterligare finansiella investeringar

  Om en organisation tidigare erkänt en reserv för avskrivning av en finansiell investering i ett företag som förses med ytterligare ... vid uppkomsten av vissa omständigheter, skapande av en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. En sådan reserv bildas till ett belopp av ... en ytterligare investering för att återbetala reserven för avskrivning av en finansiell investering, det är tillrådligt att lämna det efter organisationens gottfinnande ...

• Ungefärlig sammansättning av informationen i noterna till balans- och resultaträkningen för 2012

  ... /99, punkt 26 Förekomst av en reserv för avskrivning av finansiella investeringar Uppgifter om reserv för avskrivning av finansiella investeringar: - Typ av finansiella investeringar; - storlek...

• "Redovisning för finansiella investeringar RAS 19/02": Kommentar

  Bekräftar värdeminskningen, organisationen skapar en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Reserven skapas för mellanskillnadens belopp ... 59 Kredit 91-1 - reserven för avskrivning av finansiella investeringar skrevs av i samband med att de avyttrades ... i vinstbeskattningssyfte. Uppgifter om reserver för avskrivning av finansiella investeringar, som indikerar: typ av finansiella investeringar ... försatts i konkurs, en kommersiell organisation skapar en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. I det här fallet, i bokföringen ...

• Avräkningar med ett skuldebrev i utländsk valuta

  Försatt i konkurs skapar en kommersiell organisation en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Denna reserv bildas genom ... rapportering. Konto 59 "Reserv för avskrivning av finansiella investeringar" är avsett att spegla reserver för avskrivning av finansiella investeringar. I enlighet med ... med kreditering av konto 91. Beloppet av den skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar kan inte beaktas för ...