Frågan om att inrätta ett permanent representationskontor på Ryska federationens territorium är för närvarande mycket relevant, eftersom huvudandelen av skatteintäkterna från en utländsk organisation faller på inkomstskatten för en utländsk organisation och moms. Därför beror en ökning av skatteintäkterna till budgeten för inkomstskatt direkt på om en utländsk organisation bildar ett fast driftställe på Ryska federationens territorium.

I enlighet med art. 246 i Ryska federationens skattelag redovisas utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom permanenta representationskontor och (eller) som tar emot inkomster från källor i Ryska federationen som bolagsskattebetalare. För tillämpningen av kapitel 25 i Ryska federationens skattelag innebär ett permanent driftställe för en utländsk organisation i Ryska federationen en filial, representationskontor, avdelning, byrå, kontor, byrå, någon annan separat underavdelning eller annan verksamhetsplats av denna organisation genom vilken organisationen regelbundet bedriver affärsverksamhet på Ryska federationens territorium (punkt 2 i artikel 306 i Ryska federationens skattelag). Ett permanent representationskontor för en utländsk organisation anses etablerat från början av normal affärsverksamhet genom dess filial. Verksamheten att skapa en filial skapar dock inte i sig ett fast driftställe. Ett permanent representationskontor upphör att existera från det ögonblick då affärsverksamheten upphör genom en filial till en utländsk organisation.

Under vinsten från utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom permanenta representationskontor, menar vi inkomster som erhålls genom dessa permanenta representationskontor, minskade med beloppet av utgifter som ådras av dessa permanenta representationskontor (klausul 2, artikel 247 i skattelagen för Den ryska federationen).

Den ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter fastställer följande tecken på ett fast driftställe, i närvaro av en kombination av vilken verksamheten hos en utländsk organisation i Ryska federationen erkänns som ett permanent driftställe:

Närvaron av en separat underavdelning eller någon annan verksamhetsplats för en utländsk organisation i Ryska federationen;

Genomförande av en utländsk organisation av entreprenörsverksamhet på Ryska federationens territorium;

Utför sådana aktiviteter regelbundet.

Huvudkriteriet för att kvalificera en utländsk organisations verksamhet i Ryska federationen som utförd genom ett fast driftställe, enligt skattemyndigheterna (se order från Rysslands skatteministerium daterad 28 mars 2003 nr BG-3- 23/150), är verksamhetens regelbundenhet. Verksamheten i separata underavdelningar av utländska organisationer som har gått in i eller är skyldiga att registrera sig hos skattemyndigheterna i enlighet med bestämmelserna om särdragen vid redovisning hos utländska organisationers skattemyndigheter godkända genom förordning nr AP-3-06 / 124 av 7 april 2000 redovisas som ordinarie - Befattning (dvs. aktiviteter utförda i mer än 30 dagar). I andra fall bestäms efterlevnaden av kriteriet "regelbunden verksamhet" på grundval av en analys av det faktiska genomförandet av verksamheten hos den utländska organisationen själv eller andra organisationer eller individer till förmån för utlandsorganisationen i varje specifikt fall. Samtidigt kan isolerade fakta om alla affärstransaktioner i Ryska federationen (till exempel enskilda fakta om försäljning i Ryssland av fastigheter som ägs av en utländsk organisation) inte betraktas som vanliga aktiviteter.

Enligt modellmodellen för OECD:s skattekonvention om skatter på inkomst och kapital (nedan kallad modellkonventionen), som ligger till grund för utvecklingen av internationella överenskommelser, avser uttrycket "fast driftställe" ett fast driftställe genom som organisationens entreprenöriella verksamhet helt och delvis utförs. Denna term inkluderar specifikt en plats för ledning, filial, kontor, fabrik, verkstad, gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturresurser. Om en utländsk organisation bedriver kommersiell verksamhet i Ryssland genom ett fast driftställe, får dess vinster beskattas i Ryska federationen, men endast i den utsträckning som hänför sig till detta fasta driftställe.

Kommentarer till OECD:s modell för skattekonventionsmodell (nedan kallad kommentarer) bestämmer följande villkor för bildandet av ett fast driftställe:

Förekomsten av ett verksamhetsställe, dvs. lokaler eller, i vissa fall, maskiner eller utrustning;

Verksamhetsstället ska vara permanent, d.v.s. måste installeras på en viss plats med en viss grad av beständighet;

Utföra organisationens affärsverksamhet genom detta fasta verksamhetsställe.

Liknande bestämmelser finns i internationella överenskommelser om undvikande av dubbelbeskattning (nedan kallade de internationella avtalen).

Således sammanfaller begreppet "permanent etablering" i rysk och internationell lagstiftning praktiskt taget, men det finns också grundläggande skillnader.

Verksamhetsställe

Den vägledande listan över möjliga typer av platser där den utländska juridiska enheten själv verkar i Ryssland, förenad med det allmänna konceptet "permanent etablering", inkluderar inte bara och inte så mycket specifika typer av underavdelningar av den utländska juridiska enheten, utan specifikt typerna verksamhetsställen för den utländska juridiska personen själv. Samtidigt är listan över alla möjliga (specifika) verksamhetsplatser inte uttömmande och är inte stängd.

För att kvalificera entreprenörsverksamhet som verksamhet genom ett fast driftställe är det nödvändigt att utgå från statusen och arten av skattebetalarens verksamhet - en utländsk juridisk person, och faktumet att registrera ett representationskontor eller en filial i Ryssland och utöva entreprenörsverksamhet av dem i Ryska federationen är inte av avgörande betydelse för skatteändamål. Till exempel, om en organisation, förutom att bedriva förberedande verksamhet genom ett kontor registrerat i Moskva, också bedriver sin huvudsakliga verksamhet i denna enhet utanför dessa lokaler, kommer verksamhetsplatsen som inte är registrerad hos skattemyndigheterna att erkännas som ett fast driftställe.

Det bör noteras att varken Ryska federationens skattelag eller de internationella avtalen kräver som en förutsättning kvalificering av entreprenörsverksamhet som en verksamhet genom en permanent etablering av närvaron av egendom eller egendomsbas för utländska organisationer på Rysslands territorium Federation. Det fasta driftstället kan även finnas utan lokaler eller så kan visst utrymme användas för behov av att bedriva verksamhet. Det spelar heller ingen roll om de lokaler, anläggningar eller installationer som står till företagets förfogande är ägda eller upplåtna. Verksamhetsstället kan till exempel vara ett ställe på marknaden eller verksamhetsstället kan vara beläget i ett annat företag (till exempel när en utländsk organisation permanent förfogar över en del eller en del av sina lokaler som tillhör ett annat företag, se kommentarer).

Enligt de internationella avtalen och Ryska federationens skattelag bildas inte ett permanent representationskontor för en utländsk organisation om organisationen utför förberedande och hjälpverksamhet på Ryska federationens territorium. Listan över verksamheter i dessa lagar som inte leder till bildandet av ett permanent representationskontor är ett undantag och skapar en presumtion för att det finns ett permanent representationskontor om en utländsk organisation bedriver annan verksamhet än den som föreskrivs i denna lista. Den förberedande och hjälpande karaktären av representationskontorets verksamhet kan bestämmas beroende på organisationens huvudsakliga verksamhet.

I samband med det föregående kommer de typer av aktiviteter som anges i de internationella avtalen och Ryska federationens skattelag inte att anses ha utförts genom ett fast driftställe i händelse av att de exklusivt genomförs och under förutsättning att den totala verksamheten för den permanenta plats är av förberedande och hjälpande karaktär. Och där huvudsyftet med ett fast verksamhetsställe är identiskt med huvudsyftet för organisationen, bör det inte anses bedriva förberedande verksamhet och hjälpverksamhet.

Verksamhetens regelbundenhet eller varaktighet för verksamhetsplatsen

Enligt detta kriterium uppstår huvudskillnaden mellan begreppet "permanent etablering" i Ryska federationens skattelag (aktivitetens regelbundenhet) och i internationella avtal (permanent verksamhetsplats).

Det finns ingen definition av begreppet "fast verksamhetsställe" i de internationella avtalen. Kommentarerna slår fast att driftstället ska ha en viss grad av beständighet, d.v.s. inte vara tillfällig. Ett verksamhetsställe, som inte är inrättat för tillfälligt bruk, kan utgöra ett fast driftställe, även om det existerar under en mycket kort tid på grund av den särskilda karaktären hos organisationens verksamhet eller på grund av vissa omständigheter (till exempel misslyckade investeringar). och likviderades i förväg. Aktiviteterna kan vara intermittenta, men verksamheten bör vara regelbunden.

Samtidigt innehåller kommentarerna ingen tydlig definition av begreppet i fråga. I detta avseende skulle det vara tillrådligt att vända sig till nationell lagstiftning. Men i Ryska federationens skattelag ersätts kriteriet om varaktigheten för verksamhetsplatsen med ett helt annat kriterium - aktivitetens regelbundenhet. Definitionen av verksamhetens regelbundenhet finns inte i Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter. Förslaget från Rysslands skatteministerium att hänvisa till förordningarna när man bestämmer verksamhetens korrekthet är enligt vår mening inte det mest framgångsrika, eftersom själva begreppet "permanent etablering" för skatteändamål inte har någon organisatorisk och juridisk betydelse, men kvalificerar verksamheten i en utländsk organisation, och skyldigheten att betala skatt är förknippad med den som nämns i internationella överenskommelser.

Det förefaller oss som, eftersom enligt Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter, de faktiska skattebeloppen bestäms baserat på resultatet av skattebetalarens finansiella och ekonomiska aktiviteter under en viss period (rapportering, skatt). det är vettigt att utvärdera kriteriet om aktivitetens regelbundenhet i förhållande till den totala aktiviteten för denna period, och inte när det gäller varaktigheten av enskilda affärstransaktioner.

När det gäller termen som anges i de internationella avtalen ("fast verksamhetsställe"), när man överväger denna fråga, är det nödvändigt att bedöma graden av beständighet för platsen. Enligt vår åsikt är en permanent plats i händelse av att entreprenörsverksamhet genom den för att generera inkomst på Ryska federationens territorium utförs kontinuerligt eller den kan erkännas som permanent om den används mer än två gånger under skatteperioden .

Med majoriteten av utländska stater vars organisationer verkar i Ryssland har Ryska federationen slutit internationella avtal. Enligt art. 7 i Ryska federationens skattelag, när ett internationellt fördrag i Ryska federationen som innehåller bestämmelser om beskattning fastställer andra regler och normer än de som föreskrivs i Ryska federationens skattelag och reglerande rättsakter om skatter antagna i enlighet med det tillämpas reglerna och normerna i Ryska federationens internationella fördrag. Följaktligen, när man beskattar utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom permanenta representationskontor, tillämpas reglerna för internationella avtal. Som nämnts ovan finns det dock ingen definition av ett permanent verksamhetsställe i de internationella avtalen. Som regel finns det i internationella skatteavtal en hänvisning till nationell lagstiftning, om begreppet inte är definierat. Ryska federationens skattelag definierar ett annat kriterium för bildandet av ett fast driftställe - verksamhetens regelbundenhet.

I händelse av en tvist kommer det oundvikligen att krävas en juridisk definition av termen som anges i det internationella avtalet. När skiljedomstolar löser liknande tvister följer skiljedomstolarna nästan alltid principen om "formens dominans över substansen", och inte vice versa. För att lösa tvister och upprätta ett enhetligt tillvägagångssätt för institutionen för "permanent etablering" både i internationell och nationell skattepraxis, är det för det första nödvändigt att ta med begreppet "permanent etablering" som anges i Ryska federationens skattelagstiftning i linje med begreppet "permanent etablering" , inskrivet i internationella avtal, och för det andra att tydligt definiera termen "permanent verksamhetsplats" i Ryska federationens skattelag.

Göra affärer

Nyckelpunkten i denna fråga är utvinningen av en utländsk organisation av inkomst från verksamhetsplatsen på Ryska federationens territorium. I detta avseende bör det noteras att många skattebetalare gör misstaget att tro att om pengar skickas från köpare inte till konton i ryska banker, utan utomlands, uppstår inte ett permanent representationskontor för en utländsk organisation på den ryskas territorium Federation. Under tiden uppstår vinsten för en organisation som är relaterad till ett permanent representationskontor när verksamheten i en sådan organisation, som verkar genom ett permanent representationskontor i Ryska federationen, syftar till att generera inkomster och inte beror på bankens placering.

Ryska federationens skattelag och de internationella avtalen innehåller inte villkor för mottagande av intäkter till konton för ryska representationskontor för utländska företag, eftersom en skattebetalare enligt rysk lagstiftning om skatter och avgifter är en utländsk organisation - en utländsk laglig enhet som självständigt utför en skattebetalares uppgifter på Ryska federationens territorium representerad av dess representationskontor. Följaktligen är både huvudkontoret och representationskontoret en enda skattskyldig.

Internationella överenskommelser och normer i nationell lagstiftning bestämmer att om en organisation bedriver affärsverksamhet genom ett fast driftställe i en annan stat, så får denna andra stat ta ut skatt på organisationens vinster, men endast i den utsträckning som hänför sig till det fasta driftstället. Med stöd av denna bestämmelse drar vissa specialister på beskattningsområdet för utländska organisationer slutsatsen att beskattningsrätten inte gäller den vinst som en organisation kan erhålla i denna stat på annat sätt än genom ett fast driftställe. Följaktligen, vid beskattning av vinster som gjorts av en utländsk enhet i ett visst land, kan det landets skattemyndigheter beakta de individuella vinstkällorna som enheten tjänar i sitt land och avgöra om det finns ett "permanent etablering" för varje källa. Detta kan dock leda till problemet med skatteflykt. Sålunda, om en organisation i en annan stat inrättar ett representationskontor som inte ger vinst och som inte är avsett att skapa vinst, och vars enda syfte är att förbereda affärsverksamhet som organisationen bedriver genom oberoende ombud eller på annat sätt, men denna affärsverksamhet kan organiseras och skötas av ett fast driftställe, detta är svårt att bevisa i praktiken.

Om en utländsk organisation organiserar ett permanent representationskontor på en annan stats territorium, bör den enligt vår mening, för att skapa en mer effektiv och förenklad skatteförvaltning, vara föremål för denna stats skattejurisdiktion. Dessutom skulle det vara att föredra att ta ut skatt på all vinst som denna organisation får på sitt territorium, oavsett om vinsten kommer från användningen av ett fast driftställe eller från annan verksamhet i detta territorium.

S. ARAKELOV,

Rådgivare för Ryska federationens skattetjänst, III rang

Interdistrict Inspectorate av Rysslands skatteministerium nr 38 för Moskva

En översikt över de viktigaste ryska reglerna, som krävs för att styras av strukturella uppdelningar av utländska juridiska personer registrerade i vårt land, presenteras av en expert från Legal Consulting Service GARANT Tatiana Shtukaturova.

Vi noterar också att filialer, permanenta representationskontor och andra separata eller oberoende strukturella uppdelningar av juridiska personer belägna på Rysslands territorium, skapade i enlighet med lagstiftningen i främmande stater och belägna utanför Rysslands territorium, omfattas av valutalagstiftningen av ryska federationen (, federal lag av den 10 december 2003 nr 173-FZ "Om valutareglering och valutakontroll").

Fall när utländska juridiska personer, inklusive deras representationskontor, registrerade på Rysslands territorium och som bedriver sin verksamhet i Ryssland, är begränsade i sina rättigheter jämfört med ryska, fastställs direkt av rättsakter. Låt oss lista några exempel.

Utländska företag som vill utvecklas inte bara i sitt eget land går in på den ryska marknaden. För att bedriva verksamhet i en annan stat måste ett företag ständigt vara "närvarande", nämligen att öppna ett permanent representationskontor, föra register och betala skatt.

Ett utländskt företag kan öppna sitt representationskontor eller sin filial i Ryssland (federal lag "Om utländska investeringar i Ryska federationen" daterad 9 juli 1999 N 160-FZ). Till viss del liknar dessa former som separata underavdelningar av en juridisk person belägen utanför dess läge, men de har också en betydande skillnad.

Representationskontoret försvarar företagets intressen, utför deras skydd. Det agerar för ett utländskt företags räkning och är endast engagerat för att företräda moderbolagets intressen. Filialen utför själva företagets funktioner, inklusive funktionerna som representationskontor (Registrering av filial).

Öppnandet av separata avdelningar och deras verksamhet styrs av de interna reglerna i det land där de är belägna. De omfattas också av lagarna i den stat där den juridiska personen skapas och registreras (Vad är en separat underavdelning).

I skattemässig mening finns begreppet "en utländsk organisations ständiga representationskontor". Detta är en separat underavdelning genom vilken organisationen regelbundet bedriver affärsverksamhet i Ryska federationen.

Det finns tre huvudsakliga egenskaper hos ett fast driftställe:

• Närvaro av en separat underavdelning eller annan verksamhetsort på Ryska federationens territorium
• Att bedriva affärsverksamhet av en utländsk organisation på Ryska federationens territorium
• Utför aktiviteter på regelbunden basis

Varje form av närvaro av ett utländskt företag i Ryska federationen kan erkännas som en permanent affärsplats. Att bedriva entreprenörsverksamhet på löpande basis innebär att företaget bedriver eller avser att bedriva verksamhet på Ryska federationens territorium under en period som överstiger 30 kalenderdagar, kontinuerligt eller sammanlagt under ett år. I detta fall är det skyldigt att registrera sig hos skattemyndigheten på verksamhetsstället.

Det bör noteras att Ryska federationens befogenheter att ta ut skatter regleras av internationella skatteavtal med ett antal länder för att undvika dubbelbeskattning. Dessa avtal bestämmer förfarandet för att avgränsa rättigheterna för var och en av staterna på skatteområdet, och förfarandet för att beräkna och betala skatter, ta ansvar för skatteöverträdelser etc. bestäms inom staten.

Utländska organisationer som är skattebetalare enligt Ryska federationens lagar är skyldiga att betala skatt, rapportera till de ryska skattemyndigheterna på registreringsplatsen och tillhandahålla rapporter.

Redovisningar för ett representationskontor för en utländsk organisation

Enligt lagstiftningen har utländska representationskontor som verkar på Ryska federationens territorium rätt att inte föra bokföring i enlighet med reglerna som fastställs i lag N 402-FZ, om de för register över inkomster och utgifter och andra skatteobjekt. på det sätt som bestäms av den ryska federationens skattelagstiftning.

I början av räkenskapsåret är det nödvändigt att godkänna en redovisningsprincip som bestämmer redovisningsmetoderna. Representationskontor för utländska företag kan utföra redovisning både enligt ryska regler och enligt reglerna i deras land, om de inte strider mot internationella finansiella rapporteringsstandarder.

Om redovisningsprincipen föreskriver att bokföring hålls i enlighet med ryska lagar och standarder, är representationskontoret skyldigt att föra bokföring i enlighet med lag N 402-FZ och, som ett resultat, lämna in bokföringsutdrag (ekonomiska) till skattemyndigheten . I andra fall lämnas inte bokföring (bokslut) till skattemyndigheten.

Inkomstskatt för utländska organisationer

I enlighet med Ryska federationens skattelag, redovisas utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom permanenta representationskontor och (eller) som tar emot inkomster från källor i Ryska federationen som inkomstskattebetalare.

För utländska organisationer redovisas vinst som intäkt som erhålls genom ett fast driftställe, minskat med beloppet av utgifter som detta representationskontor ådragit sig, vilka är ekonomiskt motiverade. Representationskontoret kommer för skatteändamål endast att kunna ta hänsyn till de utgifter som syftar till att säkerställa dess verksamhet i Ryska federationen. Sådana utgifter måste dokumenteras och uppstå för att bedriva verksamhet som syftar till att generera inkomster.

Mervärdesskatt för utländska organisationer

Utländska organisationer som säljer varor, tjänster, arbetar på Ryska federationens territorium genom permanenta representationskontor är momsbetalare på samma grund som ryska företag. De beräknar och betalar in moms till budgeten och lämnar rapporter till skattemyndigheten på generell basis. Om en främmande stats territorium erkänns som platsen för försäljning av verk och tjänster, är dessa verksamheter inte föremål för beskattning på Ryska federationens territorium, förutom beloppen för mervärdesskatt som betalats till leverantörer under utförandet av dessa arbeten är inte föremål för skatteavdrag för denna verksamhet. Skattebelopp beaktas i kostnaden för arbete och är inte föremål för ersättning från budgeten.

Fastighetsskatt för utländska organisationer

Om ett fast driftställe är försett med anläggningstillgångar upptagna i dess balansräkning uppstår skyldighet att beräkna och betala fastighetsskatt. Objekten för beskattning för utländska organisationer som är verksamma i Ryska federationen genom permanenta representationskontor är lös och fast egendom relaterade till fasta tillgångar, egendom som erhålls enligt ett koncessionsavtal. Lös egendom som tas emot för redovisning från 1 januari 2013 är inte föremål för beskattning.

Försäkringspremier för utländska organisationer

När det gäller obligatorisk försäkring (pension, medicinsk och social) har ett fast driftställe för en utländsk organisation exakt samma skyldigheter som en rysk organisation. Ett representationskontor för en utländsk organisation ska vara registrerad hos FIU och FSS och rapportera till kassorna.

Om individer arbetar på ett utländskt representationskontor med vilket arbets- och civilrättsliga avtal ingås och betalningar görs, är dessa betalningar föremål för beskattning av försäkringsavgifter till pensionsfonden, socialförsäkringsfonden, Federal Medical Insurance Fund.

Personlig inkomstskatt för utländska organisationer

Permanenta representationskontor för utländska organisationer i Ryska federationen, från vilka eller som ett resultat av relationer med vilka den skattskyldige fick inkomst, fungerar som skatteagenter. De är skyldiga att beräkna, undanhålla skattebetalaren beloppet för personlig inkomstskatt från beloppet av löner och andra ersättningar som tillfallit representationskontorets anställda och överförs till RF-budget.

Dessutom är representationskontoret för en utländsk organisation också skyldig att till skattemyndigheten på den plats där den registrerats lämna uppgifter om enskilda personers inkomster och beloppen av skatter som upplupna och innehållna dem.

Tillsammans med skatte- och redovisningsrapportering lämnar utländska juridiska personer som är verksamma inom Ryska federationens territorium en årlig rapport om sin verksamhet, oavsett skattestatus och ekonomiska resultat av deras verksamhet under rapporteringsåret. Rapporten återspeglar funktionerna i ett utländskt representationskontor, filial eller filial på Ryska federationens territorium.

Firmmaker, januari 2014
Maria Romashkan (Zenchenko)
Vid användning av materialet krävs en länk till artikeln

Om du upptäcker ett fel, välj ett textstycke och tryck på Ctrl + Enter

Ämne 5. Permanent representation för en utländsk organisation i Ryska federationen för skatteändamål

5.1. Betydelsen av en utländsk organisations skattestatus

Det viktigaste för framväxten av representationsinstitutionen är den faktiska aktiviteten för en person med hemvist i en stat på en annan stats territorium. Dessutom bör denna verksamhet ha ett antal speciella egenskaper, dvs. huruvida en utländsk juridisk persons verksamhet på Ryska federationens territorium faller under begreppet fast driftställe i enlighet med Ryska federationens lagstiftning och internationella skatteavtal.

För att korrekt kvalificera en utländsk organisations verksamhet och fastställa dess skatteplikter är det nödvändigt att avslöja innehållet i begreppet "fast driftställe", dvs. fastställa de väsentliga egenskaperna, i vars närvaro en utländsk organisations verksamhet leder till bildandet av ett fast driftställe för skatteändamål.

5.2. Definition av ett fast driftställe i enlighet med normerna i internationella överenskommelser

Beroende på vilket land det relevanta avtalet om undvikande av dubbelbeskattning ingås med, kan begreppet "fast driftställe" variera, med hänsyn till särdragen och egenskaperna hos ett visst avtal. Samtidigt fastställer avtal som regel allmänna regler för att fastställa faktumet av bildandet av ett fast driftställe, med hänvisning till normerna i den inhemska lagstiftningen i de stater som är parter i avtalet i händelse av att en viss term eller ett särskilt begrepp är inte definierad (eller inte tydligt definierad) av själva avtalet.

Definition av ett fast driftställe i enlighet med rysk skattelagstiftning.

Definitionen av begreppet "permanent etablering av en utländsk organisation" för tillämpningen av kapitel 25 i Ryska federationens skattelag och de kriterier på grundval av vilka verksamheten i en utländsk organisation anses leda till bildandet av en fast driftställe ges i art. 306 i Ryska federationens skattelag.

I enlighet med punkt 2 i art. 306 i den ryska federationens skattelagstiftning, ett permanent driftställe för en utländsk organisation i Ryska federationen förstås som en filial, representationskontor, filial, byrå, kontor, byrå, någon annan separat underavdelning eller annan verksamhetsplats för denna organisation (nedan kallad filialen), genom vilken organisationen regelbundet bedriver affärsverksamhet på Ryska federationens territorium, relaterad till:

användning av underjorden och (eller) användning av andra naturresurser;

utföra konstruktion, installation, montering, montering, justering, underhåll och drift av utrustning, inklusive spelautomater, enligt avtalen;

försäljning av varor från lager belägna på Ryska federationens territorium och som tillhör denna organisation eller leasas av den;

genomförandet av andra arbeten, tillhandahållande av tjänster, genomförande av annan verksamhet, med undantag av bestämmelserna i punkt 4 i art. 306 Ryska federationens skattelag

Direkt från punkt 2 i art. 306 i Ryska federationens skattelag följer att lagstiftningen fastställer följande tecken på ett permanent driftställe:

närvaron av en separat underavdelning eller någon annan verksamhetsplats för en utländsk organisation på Ryska federationens territorium;

genomförande av en utländsk organisation av entreprenörsverksamhet på Ryska federationens territorium;

genomföra aktiviteter på regelbunden basis.

Om det finns en kombination av dessa egenskaper definieras en utländsk organisations verksamhet i Ryska federationen som att leda till bildandet av en permanent etablering.

Genom att analysera tecknen, i enlighet med vilka bildandet av ett fast driftställe erkänns, är det nödvändigt att klargöra följande begrepp: entreprenörsverksamhet, verksamhetsplats och aktivitetens regelbundenhet.

Det anses att en utländsk organisation har en permanent plats om dess verksamhet i Ryska federationen utförs i en hyrd lokal eller i en kunds lokaler eller något annat område som är särskilt avsett för detta.

Exempel 5 En utländsk organisation har utrustning i Ryssland som den hyr ut till en rysk organisation. Sådan verksamhet i en utländsk organisation kan leda till bildandet av ett permanent representationskontor i Ryska federationen.

När materiell egendom (i detta fall utrustning) överförs eller hyrs ut till tredje man genom ett fast affärsställe som innehas av ett företag i en avtalsslutande stat i en annan, gör den verksamheten driftstället till ett fast driftställe. Denna ståndpunkt anges också i punkt 2.4.1. Riktlinjer för skattemyndigheter om tillämpningen av vissa bestämmelser i kapitel 25 i den ryska federationens skattelagstiftning angående beskattning av vinst (inkomst) för utländska organisationer, godkänd genom order från Ryska federationens skatteministerium av den 28 mars. , 2003. nr BG-3-23/150. Enligt dessa metodologiska rekommendationer, om enbart det faktum att en utländsk organisation äger egendom på Ryska federationens territorium inte kan anses leda till bildandet av dess permanenta representationskontor på Ryska federationens territorium (klausul 5 i artikel 306 i Ryska federationens skattelag), då kan användningen av sådan egendom för kommersiella ändamål under vissa villkor upprätta ett permanent representationskontor för en utländsk organisation.

Regelbundenhet.

Exempel 6 Det ryska företaget har ingått avtal med företag - bosatta i Österrike och Tyskland för tillhandahållande av utrustningsunderhållstjänster på Ryska federationens territorium. Anställda i utländska företag kommer till företaget 1-2 gånger om året och tillhandahåller inom 2-3 dagar tjänster som anges i villkoren i kontrakten.

Avdelningen för Ryska federationens skatte- och skatteministerium för staden Moskva tog följande ståndpunkt angående erkännandet av regelbunden verksamhet i denna situation (brev daterat den 18 juni 2003 nr 26-12 / 32420).

I det här fallet är det nödvändigt att vägledas av definitionerna av termen "fast driftställe", som ges i art. 5 i konventionen mellan Ryska federationens regering och Republiken Österrikes regering av den 13 april 2000 "Om undvikande av dubbelbeskattning med avseende på skatter på inkomst och kapital" och i art. 5 i avtalet mellan Ryska federationen och Förbundsrepubliken Tyskland daterat den 29 maj 1996 "Om undvikande av dubbelbeskattning med avseende på skatter på inkomst och egendom."

I dessa artiklar bestäms att med uttrycket "fast driftställe" avses ett fast driftställe genom vilket företagets verksamhet helt eller delvis bedrivs. Samtidigt bestämmer avtalen inte den tidsperiod efter vilken en utländsk organisations verksamhet på en annan stats territorium leder till bildandet av ett permanent representationskontor (undantaget är byggarbetsplatser), samt datumen för påbörjande och slutförande av verksamheten vid ett permanent representationskontor. Därför, när man bestämmer datumen för början och slutförandet av verksamheten för ett permanent uppdrag, punkt 3 i art. 306 i Ryska federationens skattelag, dvs. regelbundenhetskriterium.

Baserat på klausul 2.1 i förordningarna om redovisningsegenskaper för utländska organisationer med skattemyndigheter är en utländsk organisations verksamhet regelbunden om den utför eller avser att utföra den i Ryska federationen genom en filial under en period som överstiger 30 kalenderdagar. år (löpande eller sammanlagt).

Med tanke på ovanstående är verksamheten för företag - invånare i Österrike och Tyskland för att tillhandahålla utrustningsunderhållstjänster på Ryska federationens territorium inte regelbundna och leder inte till bildandet av permanenta representationskontor för dessa företag i Ryska federationen.

Exempel 7I enlighet med ett separat kontrakt skickar det tyska företaget en gång om året tyska specialister till det ryska företaget under en period på mindre än 25 dagar för att utbilda driftspersonalen i reglerna för utrustningsdrift.

I detta fall, i enlighet med art. 5 i avtalet mellan Ryska federationen och Förbundsrepubliken Tyskland av den 29 maj 1996 "Om undvikande av dubbelbeskattning med avseende på skatter på inkomst och egendom" kan tillhandahållande av tjänster och utvinning av inkomst betraktas som engångsföreteelser och leder inte till bildandet av ett fast driftställe på Rysslands territorium Federation. När det gäller härledd inkomst bör vägledas av punkt 2 i art. 309 i Ryska federationens skattelag. Skatteombudets skyldigheter vid betalning av inkomst från en utländsk organisation definieras i punkt 2 i art. 310 i Ryska federationens skattelag.

Exempel 8 Det finska företaget tillhandahåller flera gånger om året den ryska organisationen tjänster för reparation och underhåll av utrustning som finns på Ryska federationens territorium (det finska företagets specialister stannar i Ryska federationen i totalt mindre än 30 dagar).

I enlighet med art. 4 i avtalet mellan Ryska federationens regering och Republiken Finlands regering av den 4 maj 1996, förstås ett fast driftställe för en utländsk juridisk person som en permanent plats för regelbunden verksamhet relaterad till konstruktion, installation, installation , montering, justering och underhåll av utrustning, samt utförande av andra arbeten.

I enlighet med art. 7 i ovanstående avtal är den inkomst som ett finskt bolag erhåller inte relaterad till genomförandet av verksamhet genom ett fast driftställe och följaktligen är denna inkomst föremål för beskattning endast i det land där bolaget är skattemässigt hemvist, dvs. i Finland.

Exempel 9 Ett tyskt företag skickar en gång om året sina specialister till Ryska federationen under en period på mindre än 25 dagar för att tillhandahålla ingenjörstjänster till ett ryskt företag (tjänster för utbildning av servicepersonal vid tappningslinjer för drycker).

I enlighet med bestämmelserna i avtalet mellan Ryska federationen och Förbundsrepubliken Tyskland daterat den 29 maj 1996 "Om undvikande av dubbelbeskattning med avseende på skatter på inkomst och egendom" och kapitel 25 i Ryska federationens skattelagstiftning , bildas ett permanent representationskontor med ett företags regelbundna genomförande av affärsverksamhet. I det aktuella fallet kan tillhandahållande av tjänster och utvinning av inkomst betraktas som engångsföreteelser och inte leda till bildandet av ett fast driftställe på Ryska federationens territorium (brev från Ryska federationens finansministerium av 26 mars 2002 nr 04-06-05 / 1/14).

Entreprenörisk verksamhet. För att erkänna att som ett resultat av en utländsk organisations verksamhet bildas ett fast driftställe för skatteändamål, är det nödvändigt att denna verksamhet är av entreprenörskaraktär.

Eftersom de flesta organisationer skapas specifikt i syfte att göra vinst, är deras verksamhet på Ryska federationens territorium entreprenöriell.

1. Objektet för beskattning för utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom ett permanent representationskontor är:

inkomst som erhållits av en utländsk organisation som ett resultat av att utföra verksamhet på Ryska federationens territorium genom dess permanenta representationskontor, minskat med beloppet av utgifter som ådras av detta permanenta representationskontor, fastställt med hänsyn till bestämmelserna i punkt 4 i denna artikel;

inkomst från en utländsk organisation från innehav, användning och (eller) avyttring av egendomen hos ett permanent representationskontor för denna organisation i Ryska federationen, netto efter utgifter i samband med mottagandet av sådan inkomst;

Övriga inkomster från källor i Ryska federationen, specificerade i punkt 1 i artikel 309 i denna kod, relaterade till ett fast driftställe.

2. Skatteunderlaget definieras som det monetära uttrycket för beskattningsobjektet som fastställs i punkt 1 i denna artikel.

När skattebasen för en utländsk ideell organisation fastställs, ska bestämmelserna i artikel 251.2 i denna kod beaktas.

3. Om en utländsk organisation på Ryska federationens territorium bedriver verksamhet av förberedande och (eller) hjälpkaraktär i tredje parts intresse, vilket leder till bildandet av ett permanent representationskontor, och samtidigt gör sådan verksamhet inte föreskriver mottagande av ersättning, fastställs skatteunderlaget till ett belopp av 20 procent av det fasta driftställets utgifter för sådan verksamhet.

4. Om en utländsk organisation har mer än en filial på Ryska federationens territorium, genom vilken verksamhet leder till bildandet av ett permanent representationskontor, beräknas skattebasen och skattebeloppet separat för varje filial.

Om en utländsk organisation bedriver verksamhet genom sådana filialer inom ramen för en enda teknisk process, eller i andra liknande fall i överenskommelse med det federala verkställande organet som är auktoriserat för kontroll och övervakning inom området för skatter och avgifter, har en sådan organisation rätt att beräkna skattepliktig vinst relaterad till dess verksamhet genom en filial inom Ryska federationens territorium, som helhet för en grupp av sådana filialer (inklusive för alla filialer), förutsatt att alla filialer som ingår i gruppen tillämpar en enda redovisningsprincip för skatt syften. Samtidigt bestämmer en utländsk organisation självständigt vilka av filialerna som ska föra skatteregister, samt lämna skattedeklarationer på platsen för varje filial. Beloppet för inkomstskatt som ska betalas till budgeten i ett sådant fall ska fördelas mellan filialerna i enlighet med det allmänna förfarandet enligt artikel 288 i denna kod. Detta tar inte hänsyn till kostnaden för anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, såväl som det genomsnittliga antalet anställda (lönefond för anställda) som inte är relaterade till verksamheten i en utländsk organisation på Ryska federationens territorium genom en permanent etablering.

En utländsk organisation som är operatör för en ny havsbaserad kolvätefyndighet som, genom mer än en filial, bedriver verksamhet på Ryska federationens territorium (eller erkänns som sådan i enlighet med punkt 2 i artikel 306 i denna kod) relaterad till produktionen av kolväten vid den angivna nya havsbaserade kolvätefyndigheten, har rätt att bestämma skattebasen för sådan verksamhet relaterade till samma nya havsbaserade kolvätefält, som helhet för en grupp av sådana avdelningar (inklusive för alla avdelningar), förutsatt att alla avdelningar som ingår i koncernen tillämpar en enda redovisningsprincip för skatteändamål. Samtidigt bestämmer den utländska organisationen självständigt vilka av filialerna som ska föra skatteregister och lämna skattedeklarationer på platsen för varje filial. I detta fall sker betalningen av skatt genom en av dessa filialer efter den skattskyldiges val. Meddelande om val av filial genom vilken skatt betalas skickas av den skattskyldige till skattemyndigheten på orten för var och en av filialerna före den 30 november året före skatteperioden.

5. Utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom ett permanent representationskontor ska tillämpa bestämmelserna i denna kod.

(se text i tidigare upplaga)

6. Utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom ett permanent representationskontor ska betala skatt enligt de skattesatser som fastställs i punkt 1 i artikel 284 i denna kod, med undantag för inkomster som anges i punkterna 1, , andra stycket i punkt 3 i punkt 1. av artikel 309 i denna kod. Den specificerade inkomsten hänförlig till ett fast driftställe ska beskattas separat från andra inkomster enligt de skattesatser som fastställs i punkt 3 i punkt 3 och punkt 4 i artikel 284 i denna kod.

(se text i tidigare upplaga)

7. När inkomst från vilken, i enlighet med artikel 309 i denna kod, faktiskt hölls inne och överfördes till Ryska federationens budgetsystem till lämpligt konto hos Federal Treasury, ingår i vinstbeloppet för en utländsk organisation, skatten, ska det skattebelopp som denna organisation ska betala minskas med det belopp som innehållits skatt. Om beloppet för innehållet skatt under en skatteperiod överstiger skattebeloppet för den perioden, ska beloppet av överbetald skatt återbetalas eller kvittas mot framtida skattebetalningar från denna organisation på det sätt som föreskrivs i artikel 78 i denna kod.

(se text i tidigare upplaga)

8. Utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom ett permanent representationskontor ska betala förskottsbetalningar och skatt på det sätt som föreskrivs