Skänkt egendom ingår inte i inkomsten. Fri överlåtelse av egendom. Vilka skatter är föremål för överlåtelse av egendom? Vad är mer lönsamt: överföring eller donation? Gratis, men inte gratis

Vem kommer inte att vara nöjd med möjligheten att använda någon annans egendom för sina egna ändamål gratis, eller dessutom få den som sin egen! Men som i alla "honungsfat" finns det en "fluga i glädjebrödet" här. I det här fallet är det problemet med att beräkna inkomstskatt.

Först och främst bör det noteras att det för beskattningsändamål är nödvändigt att skilja mellan sådana begrepp som "fritt mottagande av egendom" och "fritt mottagande av egendom för användning". I det första fallet överförs egendomen utan kostnad permanent till den mottagande partens egendom. Men i det andra fallet sker inte överföringen av äganderätten till det överförda objektet, och överföringen genomförs endast under en viss period. Det vill säga att den mottagande parten efter en viss tid måste lämna tillbaka fastigheten till sin ägare.

"Egna" inkomster

Om en organisation erhåller egendom gratis, måste den vid beräkning av inkomstskatt återspegla dess värde som en del av icke-driftsinkomst (klausul 8, artikel 250 i skattelagen). Sant, som vilken regel som helst, visade sig detta uttalande också vara inte utan undantag, men vi kommer att prata om det lite senare.

Så, egendomen togs emot gratis, det vill säga utan kostnad. Då uppstår frågan: hur bestämmer man dess värde, vilket företaget måste ta hänsyn till vid vinstbeskattning?

I den redan nämnda paragrafen i 250 § skattelagen fastställs att värdet av en sådan gåva bör bedömas på grundval av marknadspriser, fastställda med beaktande av bestämmelserna i 40 § i lagen.

Dessutom, om vi talar om avskrivningsbar egendom, kan beloppet för en sådan bedömning inte vara lägre än dess restvärde. Och kostnaden för arbeten, tjänster eller ej avskrivningsbar egendom som erhålls kostnadsfritt är mindre än summan av kostnaderna för deras utförande, tillhandahållande, produktion eller förvärv.

Dessutom bör man komma ihåg att uppgifter om värdet av den mottagna fastigheten fortfarande kommer att behöva dokumenteras eller genom en oberoende bedömning.

Gratis, men inte gratis

Som nämnts ovan gäller bestämmelserna i 250 § 8 § i skattelagen för egendom som tas emot i ägo. Men vad händer om fastigheten också tas emot gratis, men inte för ägande, utan för användning?

I informationsbrevet från Högsta skiljedomstolens presidium daterat den 22 december 2005 nr 98 likställs mottagandet av egendom för vederlagsfritt bruk med mottagandet av en egendomsrätt, vilket innebär att normerna i 250 § ovan. i balken gäller även överlåtelse av egendom för vederlagsfritt bruk.

Dessutom bör det noteras att inte bara ledamöter i Högsta skiljedomstolens presidium kom till en liknande slutsats, en liknande ståndpunkt angavs också i finansdepartementets skrivelse den 4 april 2007 nr 03-03-06 /4/37.

Finansdepartementet anser att ett företag som kostnadsfritt använder andras egendom vid vinstbeskattning bör ta hänsyn till erhållen inkomst. Men enligt finansiärer kan företag, när de bestämmer skattebasen för den "lönsamma" skatten, inte bara ta hänsyn till inkomsterna förknippade med sådan egendom, utan också kostnaderna för att underhålla den. Naturligtvis med förbehåll för tillgången till deras dokumentbevis och ekonomisk genomförbarhet (klausul 1 i artikel 252 i skattelagen).

Låt oss nu försöka ta reda på hur man i det här fallet ska utvärdera mängden inkomst som företaget fått? Förfarandet för inkomstberäkning för denna situation är inte fastställt i skattelagstiftningen. Därför tror företrädare för finansministeriet i ett brev daterat den 11 december 2006 nr 03-11-04 / 2/260, organisationer har rätt att självständigt bestämma förfarandet för att bedöma inkomster som erhållits från vederlagsfri användning av andras egendom . Som ett alternativ föreslår finansiärer att använda inkomstbedömning i analogi med förfarandet för att fastställa marknadspriser för varor. Det slutliga beslutet återstår dock fortfarande hos företaget självt.

Samtidigt var företrädare för finansdepartementet i sitt tidigare brev - daterat den 19 april 2006 nr 03-03-04 / 1/359 - mycket mer kategoriska. De ansåg att det är absolut nödvändigt att tillämpa förfarandet för bedömning av inkomst, liknande det som föreskrivs i artikel 40 i skattelagen, det vill säga med hänsyn till marknadspriser. Några andra alternativ för beräkning av erhållen inkomst berördes inte i nämnda skrivelse.

Undantag från regeln

Som nämnts ovan uppkommer inte alltid skattepliktig inkomst när egendom tas emot vederlagsfri. Undantaget är den situation som beskrivs i punkt 11 i artikel 251 i skattelagen. Vi talar om det vederlagsfria mottagandet av egendom från grundaren, vars andel i det mottagande företagets auktoriserade kapital är mer än 50 procent. Liknande regler gäller i motsatt situation, då den mottagande parten äger mer än 50 procent av aktierna i den överlåtande parten. I det här fallet finns det heller ingen inkomst.

Det är sant att bestämmelserna i den nämnda normen för skattelagstiftning gäller för egendom som tas emot kostnadsfritt endast om den inte överförs till tredje part inom ett år. Det enda undantaget är pengar som tas emot gratis. De kan användas av skattebetalaren när som helst (skrivelse från finansministeriet av den 19 april 2006 nr 03-03-04/1/360).

Dessa bestämmelser är dock tillämpliga när det gäller vederlagsfri överlåtelse av egendom. Om endast rätten att använda objektet överförs, kommer det mottagande företaget fortfarande att betala, trots att de omständigheter som nämns i punkt 11 i punkt 1 i artikel 251 i kodexen föreligger. Med andra ord, oavsett vilken andel grundaren som gav en sådan gåva till bolaget äger, kommer den ekonomiska fördelen från vederlagsfri användning av egendom att behöva beräknas och inkluderas i icke-rörelseintäkter.

Dessutom kommer även de organisationer som inte betalar denna skatt som sådan på grund av genomförandet av aktiviteter som omfattas av UTII att behöva överföra motsvarande belopp för "lönsam" skatt till budgeten i en sådan situation. Denna tes bekräftades nyligen av specialister från finansdepartementet i ett brev daterat den 22 oktober 2008 nr 03-11-04/3/468. När allt kommer omkring föreskriver punkt 7 i artikel 346.26 i skattelagen att skattebetalare som deltar i andra typer av aktiviteter tillsammans med "tillräknade" aktiviteter är skyldiga att föra separata register över egendom, skulder och affärstransaktioner. Så det finns inga hinder för beräkningen av inkomstskatt från den "sinne".

I början av sin verksamhet behöver varje organisation ett slags ekonomiskt stöd från grundarna. De sistnämnda hjälper ofta sin "skapare" att hålla sig flytande genom att tillhandahålla alla typer av bidrag och räntefria lån. Mycket ofta överförs egendom till samhället kostnadsfritt för ägande eller användning.

Från tid till annan finns det verksamheter för vederlagsfri överföring och mottagande av egendom och äganderätter från många organisationer under sin verksamhet. Men när organisationer tar emot sådana "gåvor" måste de vara mycket försiktiga. Uppstår inte skyldigheten att betala skatt till budgeten samtidigt? Skattemyndigheterna uppmärksammar alltid den kostnadsfria hjälpen och kommer inte att missa möjligheten att fylla på budgeten.

Skänkt egendom som inkomst

Listan över inkomster som skattskyldiga i det förenklade skattesystemet ska ta hänsyn till finns i punkt 1 i art. 346.15 i Ryska federationens skattelag. Strukturellt är alla inkomster i den indelade i två stora grupper:

- inkomst från försäljning av varor (arbeten, tjänster), försäljning av egendom och äganderätter. Dessa inkomster ska bestämmas enl Konst. 249 i Ryska federationens skattelag;

- icke rörelseintäkter. De bestäms enl Konst. 250 Ryska federationens skattelag.

Detta tar inte hänsyn till inkomster, vars lista anges Konst. 251 Ryska federationens skattelag, och utdelningar, om skatter på dem innehålls av skatteagenter.

PÅ punkt 1, punkt 8 i art. 250 Ryska federationens skattelag fastställdes att icke-driftsinkomst omfattar inkomst i form av vederlagsfri egendom (arbeten, tjänster) eller vederlagsfri erhållen egendomsrätt, med undantag för inkomst som anges i Konst. 251 Ryska federationens skattelag. Enligt pp. 11 s. 1 i denna artikel, när skattebasen bestäms, beaktas inte inkomst i form av egendom som tas emot av en rysk organisation gratis:

- från organisationen, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den överlåtande organisationen;

- från organisationen, om den överlåtande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;

- från en individ, om det auktoriserade (aktie)kapitalet (fonden) hos den mottagande parten består av mer än 50 % av denna individs insats (andel).

notera: den mottagna egendomen redovisas inte som inkomst i beskattningssyfte, om den inom ett år från dagen för mottagandet (med undantag för kontanter) inte överförs till tredje part.

En skattskyldig som kostnadsfritt har erhållit egendom, byggentreprenader eller tjänster som inte är avskrivningsbar ska vid beskattningen bedöma den därmed förknippade inkomsten utifrån marknadspriser fastställda med beaktande av bestämmelserna i Konst. 40 Ryska federationens skattelag. Uppskattningen bör inte vara lägre än produktionskostnaden (anskaffningen). Detta anges i par. 2 s. 8 Art. 250 Ryska federationens skattelag. Om avskrivningsbar egendom förvärvas vederlagsfritt, ska inkomstbedömningen göras på grundval av marknadspriser fastställda med beaktande av bestämmelserna Konst. 40 Ryska federationens skattelag, men inte lägre än de som fastställts i enlighet med standarderna kap. 25 Ryska federationens skattelag. Det är möjligt att bekräfta information om priserna på egendom (arbeten, tjänster) som erhållits kostnadsfritt antingen dokumenterad eller genom att göra en oberoende bedömning.

Vi noterar att om överlåtelsen av egendom eller äganderätt är av investeringskaraktär (ett grundartillskott till det auktoriserade kapitalet, en deltagares bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal etc.), så finns det i detta fall inget behov av att tala om en vederlagsfri överföring. Det är omöjligt att erkänna som vederlagsfri och överföring av egendom på villkoret av avkastning (tillhandahålla ett lån eller ett lån).

Civillagen fastställer vissa begränsningar för ingående av ett gåvoavtal. Så donation är förbjudet mellan kommersiella organisationer. Ett undantag är när gåvans värde inte överstiger 5 minimilöner. Detta anges i punkt 4 i art. 575 i Ryska federationens civillag. Men om en av parterna är en ideell organisation eller en individ, så kan donationsavtalet ingås helt fritt.

låneavtal

Ofta sker vederlagsfri överlåtelse av egendom utan överlåtelse av äganderätten, men under en viss period. I detta fall ingås ett avtal för vederlagsfri användning (lån). Behöver den mottagande parten redovisa inkomst? Ja behöver. Denna ståndpunkt uttrycktes av finansdepartementet i brevfrån17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 och från19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol håller också med om det, vilket i punkt 2 i informationsskrivelsen den 22.12.2005 nr 98 uttryckte ett liknande tillvägagångssätt.

Fråga: Bolaget är på USNO och har ingått avtal om fri användning av lokaler som inte är bostäder. Har LLC ett föremål för beskattning i detta fall i syfte att ansöka kap. 26.2 i Ryska federationens skattelag? Om så är fallet, i vilken utsträckning?

I enlighet med punkt 1 i art. 346.15 "Procedur för att fastställa inkomst" i Ryska federationens skattelag skattskyldiga vid fastställandet av beskattningsobjektet jämte inkomst av försäljning, fastställd enl Konst. 249 i Ryska federationens skattelag, beakta icke rörelseintäkter, fastställda enl Konst. 250 Ryska federationens skattelag. Detta inkluderar inte inkomst från Konst. 251 Ryska federationens skattelag.

I detta läge använder organisationen fastigheten på grundval av ett låneavtal. Punkt 1 i art. 689 i den ryska federationens civillag föreskrivs att enligt ett avtal om vederlagsfritt bruk (låneavtal) åtar sig en part (långivaren) att överlåta eller överlåta en sak för vederlagsfritt tillfälligt bruk till den andra parten (låntagaren), och den senare åtar sig att återlämna samma sak i skick i vilket det togs emot det, med beaktande av normalt slitage eller i det skick som anges i avtalet. I enlighet med punkt 2 i denna artikel tillämpas reglerna om arrendeavtalet på kontraktet för vederlagsfritt bruk.

Vid mottagande av egendom enligt ett kontrakt för vederlagsfri användning, får organisationen rätten att använda denna egendom utan kostnad. Med hänsyn till ovanstående bör, vid beskattning av vinst, mottagande av egendom för fri användning betraktas som ett fritt mottagande av äganderätt. Inkomst i form av vederlagsfritt erhållen äganderätt är föremål för inkludering i låntagarens icke rörelseinkomst på grundval av punkt 8 i art. 250 Ryska federationens skattelag.

Vid mottagande av egendom (arbeten, tjänster) kostnadsfritt görs bedömningen av inkomsten på grundval av marknadspriser fastställda med hänsyn till Konst. 40 Ryska federationens skattelag, dock ej lägre än bestämt enl kap. 25 Ryska federationens skattelag restvärde - för avskrivningsbar egendom och inte mindre än produktionskostnaden (förvärv) - för annan egendom (utfört arbete, utförda tjänster). Uppgifter om priser ska bekräftas av den skattskyldige - mottagaren av egendom (arbeten, tjänster) dokumenterad eller genom en oberoende bedömning.

Installerad punkt 8 i art. 250 Ryska federationens skattelag principen om att bestämma inkomsten vid vederlagsfri mottagande av egendom, som består i dess bedömning baserad på marknadspriser fastställda med hänsyn till Konst. 40 Ryska federationens skattelag, tillämpas även vid prövning av äganderätt, inklusive nyttjanderätt till en sak. En skattskyldig som enligt avtal har erhållit egendom för vederlagsfritt bruk inkluderar således till icke rörelseinkomst inkomster i form av vederlagsfritt erhållen nyttjanderätt till fastighet, fastställd på grundval av marknadsmässiga hyrespriser för identisk fastighet.

Denna slutsats bekräftas i punkt 2 i Översynen av praxis för att lösa mål av skiljedomstolar relaterade till tillämpningen av vissa bestämmelser i 1 kap. 25 i Ryska federationens skattelag ( Informationsbrev från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 22 december 2005 nr 98).

Räntefritt lån

Ibland får organisationer räntefria lån. För revisorer i denna situation uppstår frågan väldigt ofta: är det nödvändigt att beskatta den materiella fördelen som erhålls från besparingar på ränta? Låt oss försöka lista ut det.

Stycke 8 i punkt 1 i art. 250 Ryska federationens skattelag avser inkomster som inte är operativa inkomster i form av egendom (arbeten, tjänster) som erhålls gratis eller äganderätt, med undantag för de fall som anges i artikel 251 i denna kod. Om den skattskyldige fick ett räntefritt lån, har han då en ekonomisk fördel av att de erhållna medlen fritt används? Om så är fallet, bör han inkludera det i beskattningsunderlaget?

Begreppet vederlagsfritt mottagen egendom (arbeten, tjänster) för beräkning av inkomstskatt ges i punkt 2 i art. 248 Ryska federationens skattelag: egendom (verk, tjänster) eller äganderätt anses mottagen kostnadsfritt, om mottagandet av denna egendom (verk, tjänster) eller äganderätt inte är förenat med mottagarens skyldighet att överlåta egendom (egendomsrätt) till överlåtaren (utföra) arbeta för överlåtaren, tillhandahålla överlåtaren tjänsteperson).

Därför är de viktiga faktorerna för en vederlagsfri överföring överföringen av äganderätten till mottagaren och frånvaron av en motskyldighet för mottagaren. Enligt skattemyndighetens uppfattning, uttryckt i skrivelserna, får den skattskyldige ingen inkomst vid erhållande av räntefritt lån. Till exempel från Brev från den federala skattetjänsten för Moskva daterade 03.11.2004 nr 26-12 / 71407 Av detta följer att tillfällig användning av lånade medel enligt ett räntefritt låneavtal inte anses ligga till grund för den dag då organisationens icke-driftsinkomst uppstår i form av materiella fördelar av räntebesparingar. En liknande synpunkt kommer till uttryck i Brev nr 04-23/3244/G557 daterat den 27 februari 2004 från UMNS för Moskva "Om inkomstskatt".

Men ofta inser skatteinspektörer utseendet på en materiell förmån för låntagaren och kräver att den ska beskattas, vilket bekräftas av skiljeförfarande. Enligt deras uppfattning är ett räntefritt lån en vederlagsfri tjänst, och den skattskyldige får icke rörelseintäkter i form av materiella fördelar av räntebesparingar. Förmånsbeloppet måste bestämmas av räntebeloppet på grundval av den refinansieringsränta som fastställts av Ryska federationens centralbank under användningsperioden för lånade medel.

Du kan argumentera med finanspolitiken. För att visa bristerna i deras position, låt oss fokusera på två punkter. Låt oss först ställa oss en fråga: kan ett räntefritt lån betraktas som en kostnadsfri tjänst? Tjänster tillhandahålls enligt ett avtal för tillhandahållande av tjänster mot en avgift ( kap. 39 i den ryska federationens civillag). I enlighet med punkt 1 i art. 779 i den ryska federationens civillag enligt ett avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift åtar sig entreprenören att på uppdrag av kunden tillhandahålla tjänster (utföra vissa åtgärder eller utföra vissa aktiviteter), och kunden åtar sig att betala för dessa tjänster.

Begreppet tjänst ges in punkt 5 i art. 38 Ryska federationens skattelag: det erkänns som en aktivitet, vars resultat inte har ett materiellt uttryck, realiseras och konsumeras i processen för att implementera denna aktivitet.

Förhållandet enligt ett räntefritt låneavtal är reglerat kap. 42 "Lån och kredit" i den ryska federationens civillag. Enligt punkt 1 i art. 807 i den ryska federationens civillag enligt ett låneavtal överför en part (långivaren) pengar eller andra saker som definieras av generiska egenskaper till den andra partens (låntagaren) ägande, och låntagaren förbinder sig att återlämna samma summa pengar (lånebelopp) till långivaren. eller en lika stor mängd andra saker som han fått av samma slag och kvalitet.

Enligt punkt 1 i art. 809 i den ryska federationens civillag långivaren har rätt att få ränta från låntagaren på lånebeloppet, men inte nödvändigtvis. Annat (gratis) kan tillhandahållas enligt lag eller avtal.

Baserat på det ovanstående kan vi dra slutsatsen att förhållandet enligt låneavtalet inte innehåller tecken på en tjänst. Det bör noteras att behovet av en tydlig åtskillnad mellan dessa två avtalstyper kommer från den högsta rättsinstansen. Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol tillkännagav sin inställning till detta problem Dekret av 2004-08-03 nr 3009/04. En liknande synpunkt framfördes av skattemyndigheten. Så, UMNS för staden Moskva Brev daterat27.02.200 4 nr 04-23/3244/G557 påpekade: civilrätten betraktar inte betalning av ränta enligt ett låneavtal som en betalning för utförda tjänster, med åtskillnad mellan ett avtal om tillhandahållande av en tjänst och ett avtal om överföring av medel enligt ett låneavtal.

Låt oss nu ställa en fråga till: kan den materiella nyttan av att spara på ränta för att använda ett räntefritt lån redovisas som inkomst i skattehänseende? Skattebalken redovisar som inkomst en ekonomisk förmån i kontanter eller in natura, beaktad om det är möjligt att bedöma den, i den mån sådan förmån kan bedömas och fastställas enligt kapitlen "Inkomstskatt på enskilda", " skatt på vinst (inkomst) för organisationer …” ( punkt 1 i art. 41 Ryska federationens skattelag). dock kap. 25 Koden tar inte hänsyn till den materiella nyttan av räntebesparingar för användning av lånade medel som skattepliktig inkomst och innehåller följaktligen inga regler för dess redovisning och redovisning. Den aktuella materiella förmånen kan därför inte tas upp som inkomst i skattehänseende.

Utöver ovan anmärker vi att enl pp. 10 s. 1 art. 251 Ryska federationens skattelag beskattningsunderlaget omfattar inte inkomst i form av medel eller annan egendom som erhållits enligt kredit- eller låneavtal (andra liknande fonder eller annan egendom, oavsett form av upplåning, inklusive skuldebrev), samt medel eller annan egendom som erhålls i återbetalning av sådana lån.

Trots det faktum att vissa skattetjänstemän försöker införa ekonomiska fördelar från räntefria lån, löser skiljedomspraxis entydigt frågan till skattebetalarnas fördel. Dekret nr А57-3029/05-7 daterat den 18 januari 2006 påpekade att kapitel 25 i den ryska federationens skattelag "Skatt på organisationers vinst (inkomst)" inte ger en sådan form av ekonomisk fördel som besparingar på räntor och inte fastställer förfarandet för dess fastställande.

Ett räntefritt lån som en skyldighet för låntagaren att lämna tillbaka de medel som erhållits enligt låneavtalet anses således inte vara föremål för inkomstbeskattning.

Liknande slutsatser har dragits av andra domstolar. Skattebetalarna har alltså vid meningsskiljaktigheter med skattemyndigheterna om beskattningen av lån, reella chanser att bevisa sin sak i domstol och vinna tvisten.

När artikeln publicerades utfärdade ekonomiavdelningen ett brev till skattebetalarens fördel. Brev daterat 2007-04-02 nr 03-11-04/2/78: på grund av att art. 250 i koden föreskriver inte att skattebetalarnas inkomster för icke-operativa inkomster ska inkluderas av belopp av materiell förmån enligt räntefria låneavtal, organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet bör inte bestämma storleken på den materiella förmånen enligt sådana avtal.

Bokföring och beskattning av egendom som erhålls utan kostnad

Med införandet av kapitel 25 i Ryska federationens skattelag från 1 januari 2002 är förfarandet för att registrera transaktioner för gratis mottagande av egendom i redovisning och skatteredovisning annorlunda.

För första gången i skattelagstiftningen definierar artikel 248 i Ryska federationens skattelag egendom som tas emot gratis. Enligt paragraf 2 i artikeln anses egendom (verk, tjänster) eller äganderätt mottagen vederlagsfri, om dess mottagande inte är förenat med mottagarens skyldighet att överlåta annan egendom, utföra arbete eller tillhandahålla tjänster till överlåtaren.

Ett sådant förtydligande av begreppet vederlagsfritt erhållen egendom gör det möjligt för den skattskyldige att skriva av leverantörsskulder med förfluten preskriptionstid, och inte anse att den vederlagsfritt erhållen egendom.

Kom ihåg att vederlagsfri överföring av någonting till ägandet av organisationen måste formaliseras genom ett donationsavtal (klausul 1 i artikel 572 i den ryska federationens civillag). När man gör en transaktion bör man komma ihåg att donationer mellan kommersiella organisationer inte får överstiga fem minimilöner som fastställs i lag, med undantag för vanliga gåvor. I detta fall kan donationsavtalet förklaras ogiltigt av domstolen (artikel 166 i Ryska federationens civillag).

Startavgift

Ingångskostnaden för egendom som erhålls kostnadsfritt i bokföring förstås som det aktuella marknadsvärdet per det datum då objektet antogs för redovisning (punkt 9 PBU 5/01 "Redovisning för inventarier", punkt 10 PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar" och PBU 14/2000 "Redovisning av immateriella tillgångar"). Dessutom definierar RAS 5/01 det aktuella marknadsvärdet för redovisningsändamål som den summa pengar som kan erhållas som ett resultat av försäljningen av dessa tillgångar.

Det bör noteras att kostnaderna för leverans och att bringa den i brukbart skick ökar bokföringsvärdet på den egendom som erhålls utan kostnad (punkt 12 PBU 6/01, punkt 8 PBU 14/2000, punkt 11 PBU 5/01).

Vid skatteredovisning utförs bedömningen av egendom som erhålls gratis för en organisation på grundval av marknadspriser som bestäms med hänsyn till bestämmelserna i artikel 40 i Ryska federationens skattelag, men inte lägre än restvärdet om det är avskrivningsbar egendom (tidigare klausul 2.7 i instruktionen från Rysslands skatteministerium daterad 15.06.2000 N 62), och produktionskostnader (förvärv) - för varor (arbeten, tjänster).

Dessutom måste information om priser bekräftas av skattebetalaren - mottagaren av egendom (arbeten, tjänster) dokumenterad eller genom en oberoende bedömning (klausul 8, artikel 250 i Ryska federationens skattelag).

Som du kan se är kraven för bokföring och skatteredovisning generellt sett likartade. Dessutom använde revisorer för att bekräfta marknadspriset med hjälp av officiella informationskällor, inklusive de som erhållits från statistikmyndigheterna för regionen, aktiekurser och en oberoende bedömning. Inom redovisning fastställs dessa krav i klausul 23 i förordningen om redovisning och redovisning i Ryska federationen (order från Ryska federationens finansministerium av den 29 juli 1998 N 34n).

Men till skillnad från skatteredovisning fastställs inte prisgränser genom bokföringsregler.

I redovisningen, i enlighet med punkt 8 i PBU 9/99 "Organisationens inkomst", redovisas egendom som erhålls av organisationen utan kostnad som dess icke-operativa inkomst. Kostnaden för tillgångar som tas emot kostnadsfritt tills de används för organisationens behov återspeglas i förutbetalda intäkter. Redovisning av icke operativa intäkter görs i takt med att dessa tillgångar frigörs för syftet med organisationens verksamhet.

I skatteredovisningen avser egendom som överförts till den skattskyldige utan kostnad också organisationens icke-driftsinkomst (artikel 250). Men dessutom beaktas dess värde omedelbart vid beräkning av skatteunderlaget (på periodiseringsbasis).

Undantagen är riktade intäkter, såväl som egendom som erhålls av budgetinstitutioner genom beslut av verkställande myndigheter på alla nivåer;

mottagits av statliga (icke-statliga) och kommunala utbildningsinstitutioner, utrustning som uteslutande används för utbildningsändamål (före den 1 januari 2002 fastställdes inte denna norm, utan tillämpades delvis); medel som tas emot i form av kostnadsfritt bistånd (hjälp) på det sätt som föreskrivs av den federala lagen om vederlagsfri hjälp (assistans) och andra speciella fall. I artikel 4 i denna lag fastställs att i händelse av missbruk av vederlagsfritt stöd är dess mottagare skyldig att samla in och betala till budgeten på alla nivåer, samt överföra straffbeloppet för sen betalning av inkomstskatt.

Klausul 11 ​​i artikel 251 i Ryska federationens skattelag anger att egendom som tas emot av en rysk juridisk person - en skattebetalare från:

En organisation som äger minst 50 procent av den mottagande partens auktoriserade kapital;

Organisationer som ägs till minst 50 procent av den mottagande parten;

En person som äger minst 50 procent av det auktoriserade kapitalet i den mottagande organisationen. Denna paragraf ändrar det tidigare gällande förfarandet när medel som erhållits från enskilda inte ingick i beskattningsunderlaget.

Samtidigt intäktsförs inte den erhållna egendomen i beskattningssyfte endast om den nämnda egendomen (med undantag för kontanter) inte inom ett år från dagen för mottagandet överlåts till tredje man.

Om dessa villkor är uppfyllda uppstår inget inkomstskatteunderlag.

Exempel 1

I mars 2002, enligt ett donationsavtal, fick en kommersiell organisation en dator från en person till ett värde av 12 000 rubel. organisationen består av 60 % av denna individs bidrag. Vid tidpunkten för idrifttagning är dess nyttjandeperiod 36 månader. Den linjära avskrivningsmetoden används vid redovisning och skatteredovisning.

Följande poster kommer att göras i bokföringen:

Debet 08 Kredit 98-2

- 12 000 rubel. - en gratis mottagen dator accepteras för redovisning,

Debet 01 Kredit 08

- 12 000 rubel. - datorn sätts i drift,

Debet 20 Kredit 02

- 333,33 rubel. (12 000 rubel x 1: 36 månader) - avskrivningar har ackumulerats (data i skatteregistren kommer att matcha),

Debet 98-2 Kredit 91-1

- 333,33 rubel. - en del av förutbetalda intäkter återspeglas i icke rörelseresultat då avskrivningar periodiseras.

Vid skatteredovisning uppfylls villkoren i punkt 11 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag. Därför är beloppet 12 000 rubel inte föremål för inkomstskatt om datorn inte överförs till tredje part inom ett år.

Exempel 2

Datorn mottogs från grundaren - en individ, vars bidrag till det auktoriserade kapitalet är 49 procent.

Beloppet 12 000 rubel ingår i icke-operativa intäkter på periodiserad basis. Enligt artikel 271 i Ryska federationens skattelag är dagen för mottagandet av inkomst dagen för undertecknandet av parterna av handlingen om godkännande och överföring av egendom (arbeten, tjänster) mottagna gratis.

Exempel 3

Datorn avvecklas innan 1 år har gått från dagen för mottagandet.

Skatteunderlaget i detta fall uppstår inte vid tidpunkten för bortskaffande av datorn, utan vid tidpunkten för dess mottagande (artikel 271 i Ryska federationens skattelag). Därför måste skatten betalas vid tidpunkten för undertecknandet av mottagandet.

Avskrivning

Avskrivningar av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar som erhålls kostnadsfritt i bokföringen debiteras på något av de sätt som anges i PBU 6/01 eller 14/2000, och är inskrivet i organisationens redovisningsprincip.

Är egendom som erhålls kostnadsfritt avskriven i skatteredovisningen? Å ena sidan, ja, eftersom avskrivningsbar egendom för skatteändamål inkluderar egendom som ägs av skattebetalaren och används av honom för att generera inkomst (klausul 1 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Men å andra sidan finns det inget att skriva av på egendom som tas emot utan kostnad. Varför? Eftersom en situation kan uppstå när den initiala kostnaden för egendom som erhålls utan kostnad kommer att vara lika med noll. Låt oss förklara.

Den initiala kostnaden för avskrivningsbar egendom bildas i enlighet med artikel 257 i Ryska federationens skattelag. Den anger att kostnaden för en avskrivningsbar anläggningstillgång definieras som summan av kostnaderna för att förvärva den, konstruera den, tillverka den och bringa den till ett skick där den är lämplig att användas. Kostnaden exkluderar mängden skatter som ingår i utgifterna. Om en organisation inte har kostnaderna för att bringa en donerad anläggningstillgång till ett skick där den är lämplig att användas, blir initialkostnaden för en sådan anläggningstillgång för avskrivningsändamål noll.

Det visar sig att vi definierar inkomstbeloppet när vi tar emot en anläggningstillgång kostnadsfritt som marknadsvärdet på en sådan anläggningstillgång, men i avskrivningssyfte är objektets initiala kostnad noll.

Definitionen av egendom som tas emot gratis finns i den ryska federationens civillag. I de flesta fall betraktas överlåtelse av egendom utan kommersiella förtecken som en gåva. Dessutom har den som överlåter egendomen rätt att helt befria den som tar emot egendomen från olika skyldigheter gentemot honom eller andra personer.

Kära läsare! Artikeln talar om typiska sätt att lösa juridiska frågor, men varje fall är individuellt. Om du vill veta hur lösa exakt ditt problem- kontakta en konsult:

ANSÖKNINGAR OCH SAMTAL ACCEPTERAS 24/7 och 7 dagar i veckan.

Det är snabbt och GRATIS!

Utöver olika saker kan donationsobjektet även vara rätten till egendom. I enlighet med Ryska federationens skattelag anses egendom eller rättigheter till den tas emot gratis om den person till vilken den överfördes inte har olika skyldigheter gentemot den överlåtande parten. Denna lista kan också innehålla olika verk och tjänster.

Den nuvarande lagstiftningen införde dock ett antal restriktioner för att utföra en handling om vederlagsfri överlåtelse av egendom.

Exempelvis har ett förbud mot donationer mellan organisationer som bedriver kommersiell verksamhet införts. Gåvor som inte överstiger 5 minimilöner är dock tillåtna. Det finns mycket färre förbud i detta avseende i skattelagen. Hur mycket skatter som ska tas ut beror till stor del på omständigheterna.

Lag

Lagstiftningsmässigt är möjligheten till vederlagsfri överföring av egendom inskriven i Ryska federationens skatte- och civillagar. De reglerar också olika subtiliteter i denna fråga.

Frågan om att betala fastighetsskatt är reglerad.

Inkomstskatt på donerad egendom

En detaljerad förteckning över inkomster för vilka skatt tas ut ges i art. 346 i Ryska federationens skattelag. Alla vinster kan villkorligt delas in i:

• inkomst som en medborgare får genom försäljning av olika varor och tjänster;
• inkomst som erhållits på annat sätt.

Den sista punkten omfattar även egendom och rättigheter till den som erhållits utan kostnad. Undantag från denna regel ges i .

Enligt gällande lagstiftning ska inkomst av sådan verksamhet beskattas om egendomen erhålls:

• från olika organisationer, med förbehåll för sammansättningen av bidragsmottagarens deposition på mer än 50 % av den överlåtande partens insättning;
• från en individ under samma förutsättningar.

Den mottagna egendomen kommer inte att bli föremål för inkomstskatt om den inte överlåts till tredje part inom den tid som fastställs i lag. Om en medborgare har fått egendom gratis, men en inte är avskrivningsbar, är han skyldig att bedöma inkomsten som är förknippad med den utifrån marknadsprisindikatorer. Värderingen kan inte vara lägre än de medel som uppkommit för förvärvet.

Om en medborgare har förvärvat avskrivningsbar egendom av detta slag, bör inkomstbeloppet uppskattas utifrån marknadsprisindikatorer, som bestäms med hänsyn till art. 40 i Ryska federationens skattelag. Deras storlek kan dock inte vara lägre än de normer som fastställs i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag.

Prisindikatorer för vederlagsfritt mottagande av egendom dokumenteras eller bekräftas av en oberoende bedömning. Vid överlåtelse av ett föremål eller rättigheter till det, utfört vederlagsfritt, anses donation ha skett.

Överföringen anses inte vara kostnadsfri om medborgaren är skyldig att returnera den tidigare mottagna varan. Det finns ofta fall när överföringen av egendom genomförs under en viss period, medan det är nödvändigt att ingå ett avtal för vederlagsfri användning. I detta fall beskattas även inkomsten.

Det är inte ovanligt att en medborgare eller ett företag får ett räntefritt lån. Samtidigt uppstår det som sådant inte av inkomst. Följaktligen finns det ingen anledning att betala skatt.

Detta bekräftas av många uttalanden från skatteinspektörer, såväl som lagstiftningsakter.

Den skattskyldige har dock i vissa fall enligt sakkunniga en viss materiell förmån. I det här fallet kallas ett räntefritt lån som en kostnadsfri tjänst. Man tror att medborgaren får inkomst. Det representerar fördelen med besparingar vid insättning av ränta.

Denna fråga är fortfarande kontroversiell. Å ena sidan kan ett räntefritt lån inte betraktas som en gratis tjänst. Däremot får medborgaren ändå en viss materiell förmån.

Alla finesser i ett räntefritt lån regleras av 42 kap. Ryska federationens civillag.

I enlighet med den är ett räntefritt lån en överföring av pengar eller andra saker till låntagarens besittning med skyldighet för denne att återlämna egendomen inom en viss tid. Dessutom bör dess kvantitet vara lika med den mottagna.

Individer

De betalar ett slags avdrag till budgeten, förutsatt att storleken på bidraget från den överlåtande parten överstiger de normer som fastställs i lag.

Organisationer

När ett företag precis har börjat behöver det ofta ekonomiskt stöd från sina grundare. De senare tvingas i sin tur ofta stödja dotterbolaget i form av olika bidrag och lån.

Det finns ofta fall då en handling av vederlagsfri överföring av egendom till ägande utförs. Men när man gör sådana handlingar bör man noggrant överväga transaktionens kärna, eftersom skattebetalare i vissa fall kommer att behöva överföra fastighetsskatt på egendom som erhålls utan kostnad.

Inkomstskatter omfattar medel som erhållits av en organisation genom försäljning av varor och tjänster, samt inkomster som erhållits på annat sätt.

Egendom eller rättigheter till den faller under donationshandlingen till mig, förutsatt att dessa tillgångar tas emot med mottagarens skyldigheter gentemot överlåtaren. Egendom som erhålls på vederlagsfri basis behandlas enligt skattelagstiftningen som icke-driftsinkomst.

Belopp

Inkomstskattekostnaden beror på, som i de flesta fall är 20%, samt vilken typ av egendom som ingår i transaktionen.

Vissa regioner, såväl som städer av federal betydelse, kan ha sina egna skattesatser.

I de flesta fall överförs 18 % av medlen till den regionala budgeten och 2 % till den federala budgeten.

Detaljerad information om den skattesats som är tillämplig på den ryska federationens subjekts territorium kan förtydligas på den federala skattetjänstens webbplats.

Förfarande och betalningsvillkor

Myndigheterna för de ingående enheterna i Ryska federationen antar ofta olika lagar som något justerar förfarandet och villkoren för skatteuppbörd.

Direkt betalning av skatt av en medborgare utförs i ett bankkontor eller med hjälp av elektroniska resurser.

Lagstiftningen genomgår förändringar från tid till annan, därför måste en medborgare vara medveten om de senaste ändringarna vid beräkningen av skattebeloppet, såväl som vid betalningen. För att göra detta måste du förtydliga informationen på skattetjänstens webbplats eller andra statliga portaler, samt personligen kontakta skattekontoret.

I början av sin verksamhet behöver varje organisation ett slags ekonomiskt stöd från grundarna. De sistnämnda hjälper ofta sin "skapare" att hålla sig flytande genom att tillhandahålla alla typer av bidrag och räntefria lån. Mycket ofta överförs egendom till samhället kostnadsfritt för ägande eller användning. Från tid till annan finns det verksamheter för vederlagsfri överföring och mottagande av egendom och äganderätter från många organisationer under sin verksamhet. Men när organisationer tar emot sådana "gåvor" måste de vara mycket försiktiga. Uppstår inte skyldigheten att betala skatt till budgeten samtidigt? Skattemyndigheterna uppmärksammar alltid den kostnadsfria hjälpen och kommer inte att missa möjligheten att fylla på budgeten.

Skänkt egendom som inkomst

Listan över inkomster som skattskyldiga som ingår i det förenklade skattesystemet måste beakta finns i punkt 1 i art. 346.15 i Ryska federationens skattelag. Strukturellt är alla inkomster i den indelade i två stora grupper:

- inkomst från försäljning av varor (arbeten, tjänster), försäljning av egendom och äganderätter. Dessa inkomster ska bestämmas i enlighet med art. 249 i Ryska federationens skattelag;

- icke rörelseintäkter. De bestäms i enlighet med art. 250 i Ryska federationens skattelag.

Detta tar inte hänsyn till inkomst, vars lista ges i art. 251 i Ryska federationens skattelag, och utdelningar, om skatter från dem innehålls av skatteagenter.

I punkt 1, punkt 8, art. 250 i Ryska federationens skattelag är det fastställt att icke-operativa inkomster inkluderar inkomster i form av egendom (verk, tjänster) mottagna gratis eller äganderätter mottagna gratis, med undantag för inkomster som anges i art. . 251 i Ryska federationens skattelag. Enligt paragrafer. 11, punkt 1 i denna artikel, när skattebasen bestäms, tas inte hänsyn till inkomst i form av egendom som tas emot av en rysk organisation gratis:

- från organisationen, om den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den överlåtande organisationen;

- från organisationen, om den överlåtande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond) består av mer än 50 % av bidraget (andelen) från den mottagande organisationen;

- från en individ, om det auktoriserade (aktie)kapitalet (fonden) hos den mottagande parten består av mer än 50 % av denna individs insats (andel).

notera: den mottagna egendomen redovisas inte som inkomst i beskattningssyfte, om den inom ett år från dagen för mottagandet (med undantag för kontanter) inte överförs till tredje part.

En skattskyldig som vederlagsfritt har erhållit egendom som inte är avskrivningsbar, arbete eller tjänster ska vid beskattningen bedöma den därmed förknippade inkomsten utifrån marknadspriser fastställda med beaktande av bestämmelserna i art. 40 i Ryska federationens skattelag. Uppskattningen bör inte vara lägre än produktionskostnaden (anskaffningen). Detta anges i mom. 2 s. 8 Art. 250 i Ryska federationens skattelag. Om avskrivningsbar egendom förvärvas gratis, måste bedömningen av inkomsten utföras på grundval av marknadspriser som bestäms med hänsyn till bestämmelserna i art. 40 i Ryska federationens skattelag, men inte lägre än de som fastställts i enlighet med normerna i kap. 25 i Ryska federationens skattelag. Det är möjligt att bekräfta information om priserna på egendom (arbeten, tjänster) som erhållits kostnadsfritt antingen dokumenterad eller genom att göra en oberoende bedömning.

Vi noterar att om överlåtelsen av egendom eller äganderätt är av investeringskaraktär (ett grundartillskott till det auktoriserade kapitalet, en deltagares bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal etc.), så finns det i detta fall inget behov av att tala om en vederlagsfri överföring. Det är omöjligt att erkänna som vederlagsfri och överföring av egendom på villkoret av avkastning (tillhandahålla ett lån eller ett lån).

Civillagen fastställer vissa begränsningar för ingående av ett gåvoavtal. Så donation är förbjudet mellan kommersiella organisationer. Ett undantag är när gåvans värde inte överstiger 5 minimilöner. Detta anges i punkt 4 i art. 575 i Ryska federationens civillag. Men om en av parterna är en ideell organisation eller en individ, så kan donationsavtalet ingås helt fritt.

låneavtal

Ofta sker vederlagsfri överlåtelse av egendom utan överlåtelse av äganderätten, men under en viss period. I detta fall ingås ett avtal för vederlagsfri användning (lån). Behöver den mottagande parten redovisa inkomst? Ja behöver. Denna ståndpunkt framfördes av finansdepartementet i skrivelser den 17 februari 2006 nr 03-03-04/1/125 och daterade den 19 april 2006 nr 03-03-04/1/359. Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol håller också med om det, som i punkt 2 i informationsbrevet daterat den 22 december 2005 nr 98 uttryckte ett liknande tillvägagångssätt.

Fråga: Bolaget är på USNO och har ingått avtal om fri användning av lokaler som inte är bostäder. Har LLC ett föremål för beskattning i detta fall i syfte att tillämpa kap. 26.2 i Ryska federationens skattelag? Om så är fallet, i vilken utsträckning?

I enlighet med punkt 1 i art. 346.15 "Förfarande för att bestämma inkomst" i Ryska federationens skattelagstiftning, skattebetalare, när de bestämmer föremålet för beskattning, tillsammans med inkomster från försäljning, bestämt i enlighet med art. 249 i Ryska federationens skattelag, ta hänsyn till icke-operativa inkomster, fastställda i enlighet med art. 250 i Ryska federationens skattelag. Detta tar inte hänsyn till inkomsten enligt art. 251 i Ryska federationens skattelag.

I detta läge använder organisationen fastigheten på grundval av ett låneavtal. Punkt 1 i art. 689 i den ryska federationens civillagstiftning föreskriver att enligt ett avtal om gratis användning (låneavtal) åtar sig en part (långivaren) att överföra eller överföra saken för vederlagsfri tillfällig användning till den andra parten (låntagaren), och den senare åtar sig att lämna tillbaka samma sak i det skick som den mottog den, med förbehåll för normalt slitage eller i det skick som avtalet föreskriver. I enlighet med punkt 2 i denna artikel tillämpas reglerna om hyresavtalet på avtalet om gratis användning.

Vid mottagande av egendom enligt ett kontrakt för vederlagsfri användning, får organisationen rätten att använda denna egendom utan kostnad. Med hänsyn till ovanstående bör, vid beskattning av vinst, mottagande av egendom för fri användning betraktas som ett fritt mottagande av äganderätt. Inkomster i form av egendomsrätter som erhålls gratis är föremål för inkludering i låntagarens icke-operativa inkomst på grundval av klausul 8 i art. 250 i Ryska federationens skattelag.

Vid mottagande av egendom (arbeten, tjänster) kostnadsfritt utförs bedömningen av inkomsten på grundval av marknadspriser som bestäms med hänsyn till art. 40 i Ryska federationens skattelag, men inte lägre än vad som bestäms i enlighet med kap. 25 i Ryska federationens skattelag för restvärdet - för avskrivningsbar egendom och inte mindre än produktionskostnaden (förvärv) - för annan egendom (utfört arbete, utförda tjänster). Uppgifter om priser ska bekräftas av den skattskyldige - mottagaren av egendom (arbeten, tjänster) dokumenterad eller genom en oberoende bedömning.

Fastställt genom punkt 8 i art. 250 i Ryska federationens skattelag, principen om att bestämma inkomst när man tar emot egendom gratis, som består i dess bedömning baserat på marknadspriser som bestäms med hänsyn till art. 40 i Ryska federationens skattelag tillämpas också vid bedömningen av äganderätt, inklusive rätten att använda en sak. En skattskyldig som enligt avtal har erhållit egendom för vederlagsfritt bruk inkluderar således till icke rörelseinkomst inkomster i form av vederlagsfritt erhållen nyttjanderätt till fastighet, fastställd på grundval av marknadsmässiga hyrespriser för identisk fastighet.

Denna slutsats bekräftas i punkt 2 i Översynen av praxis för att lösa mål av skiljedomstolar relaterade till tillämpningen av vissa bestämmelser i 1 kap. 25 i Ryska federationens skattelag (Informationsbrev från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 22 december 2005 nr 98).

Räntefritt lån

Ibland får organisationer räntefria lån. För revisorer i denna situation uppstår frågan väldigt ofta: är det nödvändigt att beskatta den materiella fördelen som erhålls från besparingar på ränta? Låt oss försöka lista ut det.

Stycke 8 i punkt 1 i art. 250 i Ryska federationens skattelag hänvisar till inkomster från icke-operativa inkomster i form av egendom (arbeten, tjänster) mottagna gratis eller äganderätt, med undantag för de fall som anges i artikel 251 i denna kod. Om den skattskyldige fick ett räntefritt lån, har han då en ekonomisk fördel av att de erhållna medlen fritt används? Om så är fallet, bör han inkludera det i beskattningsunderlaget?

Begreppet vederlagsfritt mottagen egendom (arbeten, tjänster) för beräkning av inkomstskatt ges i punkt 2 i art. 248 i Ryska federationens skattelag: egendom (verk, tjänster) eller äganderätt anses mottagen gratis om mottagandet av denna egendom (verk, tjänster) eller äganderätt inte är förknippat med mottagarens skyldighet att överföra egendom ( äganderätt) till överlåtaren (utföra arbete åt överlåtaren tillhandahålla tjänster till överlåtaren).

Därför är de viktiga faktorerna för en vederlagsfri överföring överföringen av äganderätten till mottagaren och frånvaron av en motskyldighet för mottagaren. Enligt skattemyndighetens uppfattning, uttryckt i skrivelserna, får den skattskyldige ingen inkomst vid erhållande av räntefritt lån. Till exempel, skrivelse nr 26-12/71407 daterad 03.11.2004 från Federal Tax Service för Moskva anger att den tillfälliga användningen av lånade medel under ett räntefritt låneavtal inte anses vara grunden för den dag då den inte fungerar intäkter för organisationen uppstår i form av materiella fördelar från besparingar på räntor. En liknande synpunkt uttrycktes i brev nr 04-23/3244/G557 av 27.02.2004 "Om inkomstskatt" av UMNS för Moskva.

Men ofta inser skatteinspektörer utseendet på en materiell förmån för låntagaren och kräver att den ska beskattas, vilket bekräftas av skiljeförfarande. Enligt deras uppfattning är ett räntefritt lån en vederlagsfri tjänst, och den skattskyldige får icke rörelseintäkter i form av materiella fördelar av räntebesparingar. Förmånsbeloppet måste bestämmas av räntebeloppet på grundval av den refinansieringsränta som fastställts av Ryska federationens centralbank under användningsperioden för lånade medel.

Du kan argumentera med finanspolitiken. För att visa bristerna i deras position, låt oss fokusera på två punkter. Låt oss först ställa oss en fråga: kan ett räntefritt lån betraktas som en kostnadsfri tjänst? Tjänster tillhandahålls inom ramen för ett avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift (kapitel 39 i Ryska federationens civillag). I enlighet med punkt 1 i art. 779 i Ryska federationens civillagstiftning, enligt ett avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift, åtar sig entreprenören, på uppdrag av kunden, att tillhandahålla tjänster (utföra vissa åtgärder eller utföra vissa aktiviteter), och kunden åtar sig att betala för dessa tjänster.

Begreppet delgivning ges i punkt 5 i art. 38 i Ryska federationens skattelag: det erkänns som en aktivitet vars resultat inte har ett materiellt uttryck, realiseras och konsumeras i processen för att utföra denna aktivitet.

Förhållanden enligt ett räntefritt låneavtal regleras av 2 kap. 42 "Lån och kredit" i den ryska federationens civillag. Enligt punkt 1 i art. 807 i Ryska federationens civillagstiftning, enligt ett låneavtal, överför en part (långivaren) pengar eller andra saker som definieras av generiska egenskaper till ägandet av den andra parten (låntagaren), och låntagaren åtar sig att återvända till långivare samma summa pengar (lånebelopp) eller lika många andra saker som han fått av samma slag och kvalitet.

Enligt punkt 1 i art. 809 i den ryska federationens civillag har långivaren rätt att få ränta från låntagaren på lånebeloppet, men inte alls. Annat (gratis) kan tillhandahållas enligt lag eller avtal.

Baserat på det ovanstående kan vi dra slutsatsen att förhållandet enligt låneavtalet inte innehåller tecken på en tjänst. Det bör noteras att behovet av en tydlig åtskillnad mellan dessa två avtalstyper kommer från den högsta rättsinstansen. Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol tillkännagav sin inställning till detta problem i resolution nr 3009/04 daterad den 3 augusti 2004. En liknande synpunkt framfördes av skattemyndigheten. Sålunda angav UMNS för staden Moskva i brev nr 04-23/3244/G557 daterat den 27 februari 2004: civilrätt betraktar inte betalning av ränta enligt ett låneavtal som en betalning för utförda tjänster, särskiljande mellan ett avtal om tillhandahållande av en tjänst och ett avtal om överföring av medel för låneavtal.

Låt oss nu ställa en fråga till: kan den materiella nyttan av att spara på ränta för att använda ett räntefritt lån redovisas som inkomst i skattehänseende? Skattebalken redovisar som inkomst en ekonomisk förmån i kontanter eller in natura, beaktad om det är möjligt att bedöma den, i den mån sådan förmån kan bedömas och bestämmas enligt kapitlen "Inkomstskatt på enskilda", " skatt på vinst (inkomst) för organisationer ... "(Klausul 1, artikel 41 i Ryska federationens skattelag). Emellertid har 2 kap. 25 balken beaktar inte den materiella nyttan av räntesparande för användning av lånade medel som skattepliktig inkomst och innehåller följaktligen inte regler för dess redovisning och redovisning. Den aktuella materiella förmånen kan därför inte tas upp som inkomst i skattehänseende.

Utöver ovanstående noterar vi att i enlighet med paragraferna. 10 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag ingår inte i den beskattningsbara basinkomsten i form av medel eller annan egendom som erhålls enligt kredit- eller låneavtal (andra liknande fonder eller annan egendom, oavsett form av upplåning, inklusive skuldebrev) , samt medel eller annan egendom, erhållen som återbetalning av sådana lån.

Trots det faktum att vissa skattetjänstemän försöker införa ekonomiska fördelar från räntefria lån, avgör skiljeförfarandet tydligt frågan till skattebetalarnas fördel. Således indikerade den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet, i dekret nr A57-3029 / 05-7 daterat den 18 januari 2006, att kapitel 25 i Ryska federationens skattelag "Skatt på vinst (inkomst) för organisationer" föreskriver inte en sådan form av ekonomisk fördel som besparingar på ränta och fastställer inte ordningen för dess definition.

Ett räntefritt lån som en skyldighet för låntagaren att lämna tillbaka de medel som erhållits enligt låneavtalet anses således inte vara föremål för inkomstbeskattning.

Liknande slutsatser har dragits av andra domstolar. Skattebetalarna har alltså vid meningsskiljaktigheter med skattemyndigheterna om beskattningen av lån, reella chanser att bevisa sin sak i domstol och vinna tvisten.

När artikeln publicerades utfärdade ekonomiavdelningen ett brev till skattebetalarens fördel. Skrivelse daterad 2007-04-02 nr 03-11-04/2/78: med anledning av att art. 250 i koden föreskriver inte att skattebetalarnas inkomster för icke-operativa inkomster ska inkluderas av belopp av materiell förmån enligt räntefria låneavtal, organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet bör inte bestämma storleken på den materiella förmånen enligt sådana avtal.