Tillvägagångssättet för att utfärda en justeringsfaktura för försäljning. Hur man korrekt redovisar justeringsfakturor. Registrering av justeringsfaktura av säljaren när kostnaden för fraktade varor ökar

Sedan mer än ett år tillbaka har konceptet med justeringsfaktura 1 funnits. Ändå fortsätter revisorer att ha frågor om dess tillämpning. Ofta utfärdar leverantörer en rättelsefaktura i fel situationer eller utfärdar istället ett rättelsedokument. Låt oss överväga sådana fall.

En justeringsfaktura utfärdas utöver den "initiala" fakturan vid förändring av kostnaden för tidigare skickade varor (levererade tjänster, utfört arbete) 2 . Den anger numret och datumet för den "ursprungliga" fakturan, alla dess numeriska indikatorer, såväl som nya data. Därefter bestäms skillnaden (beloppet för minskning eller ökning), som kommer att föras in i säljarens och köparens försäljningsbok eller inköpsbok.

Prisförändringar

Vad menas med en förändring av kostnaden för varor (arbeten, tjänster)? Skattebalken anger att en värdeförändring kan förknippas både med en förändring av priset på en vara och med ett förtydligande av mängden varor som fraktas. En prisändring kan till exempel ske om leverantören ger rabatt för att köparen uppnår vissa villkor. Det är sant att för att detta ska ske måste det tydligt framgå av kontraktet att rabatten ändrar priset på de tidigare skickade varorna. Det finns trots allt olika rabatter. Självklart ska en rabatt som inte ändrar priset på produkten inte leda till att säljaren utfärdar en justeringsfaktura.
Det händer att säljaren vid tidpunkten för upprättandet av fakturan ännu inte vet det slutliga priset på produkten (arbete, tjänst), och därför görs beräkningar först till preliminära priser, beräknade till exempel baserat på data från tidigare perioder. Denna situation uppstår till exempel i samband med leverans av el, vars betalningar sker till oreglerade priser. När leverantören känner till den slutliga kostnaden måste han utfärda en justeringsfaktura 3 .
Men i en annan, vid första anblick, till synes liknande situation, beslutade tjänstemännen annorlunda. Finansministeriet behandlade frågan när priset vid exportsändningen av varorna ännu inte var känt, eftersom det bestäms av offerter som publicerats på konossementets utfärdandedatum. I detta fall måste exportören ange det planerade priset 4 på fakturan.
Tjänstemän förklarade att här upprättas inte en justeringsfaktura, och alla ändringar av fakturan måste göras genom rättelse. Grunden för denna slutsats var det faktum att priset i denna situation inte förändras, eftersom det bestäms av offerter. Exportören är helt enkelt tvungen att sätta riktpriset, eftersom det vid leveranstillfället är nödvändigt att utfärda en faktura. Skillnaden mellan den tidigare situationen är att där görs beräkningarna först till preliminära priser, som sedan ändras till "slutliga" (faktiska) priser, men här görs prisberäkningen en gång - baserat på offerter. Det vill säga allt beror på villkoren i kontraktet.

Brist på varor

En annan situation där det också är nödvändigt att tillgripa att upprätta en justeringsfaktura är när varorna kommer i en kvantitet, men fakturan anger exempelvis en större kvantitet. Det visar sig att de faktiska uppgifterna inte överensstämmer med dokumentuppgifterna.
Om en avvikelse konstateras innan varorna godkänns för redovisning, bör köparen kapitalisera kvantiteten varor som faktiskt mottagits, och inte enligt dokument. Uppenbarligen bör då köparen även dra av moms med det belopp som motsvarar den accepterade kvantiteten. Naturligtvis kommer avdraget i det här fallet inte att motsvara det belopp som anges på fakturan, men tjänstemän ser inget olagligt i detta 5 . Observera att i detta fall kommer köparen som får justeringsfakturan från säljaren inte att anteckna den i sin reskontra. Det kommer således inte att finnas något behov av att återställa momsen.
Vad ska man göra om en brist upptäcks efter aktivering? Det vill säga att varorna tidigare godkändes för redovisning i större kvantiteter, och följaktligen accepterades moms för avdrag i ett uppblåst belopp. I detta fall är säljaren också skyldig att upprätta en rättelsefaktura. Men köparen måste registrera den i sin försäljningsbok, det vill säga köparen kommer att ha skyldighet att återkräva moms.

Defektdetektering

Det är också nödvändigt att upprätta justeringsfakturor till leverantören om köparen vid godtagandet av lasten upptäcker att en del av godset är skadat. Uppenbarligen har köparen all rätt att vägra att acceptera den defekta delen av varan och följaktligen att inte acceptera den för redovisning. Samt inte dra av moms på den defekta delen av varan.
Om hela varupartiet visade sig vara defekt, och därför vägrade köparen att acceptera det, bör leverantören inte utfärda en justeringsfaktura. I detta fall utfärdar köparen inte heller någon faktura vid retur av en defekt produkt. Eftersom varorna inte aktiverades innebär detta att det inte finns någon omvänd försäljning. Säljaren måste återspegla avdraget för mervärdesskatten på basis av den faktura som utfärdats av honom vid leverans av varan som visade sig vara defekt 6 .
Låt oss överväga en situation där en defekt upptäcktes av köparen efter att den postades och detta "illikvida lager" returneras till leverantören. Enligt många förklaringar från tjänstemän är leverantören i denna situation inte heller skyldig att upprätta justeringsfakturor 7 . Men när en defekt produkt returneras måste köparen utfärda en faktura, eftersom han redan har tagit emot varan. Det innebär att när produkter returneras sker omvänd försäljning. Detta är just slutsatsen som följer av ovanstående skrivelser från tjänstemän. Men om köparen inte är momsbetalare, till exempel på grund av användningen av ett förenklat beskattningssystem, utfärdar han ingen faktura för de returnerade varorna. Sedan måste säljaren upprätta en justeringsfaktura 8.
Leverantören kommer också att behöva upprätta en justeringsfaktura i det fall den defekta produkten inte returneras utan omhändertas av köparen 9 .

Upprepade prisändringar

Det händer att kostnaden för varor ändras mer än en gång. En fråga uppstår vid upprättandet av justeringsfakturor. Tjänstemän tror att om kostnaden för levererade varor (utfört arbete, utförda tjänster) ändras igen, utfärdar säljaren en ny justeringsfaktura, till vilken relevanta uppgifter från den tidigare justeringsfakturan överförs 10 .
Observera att du inte behöver ta uppgifterna från den "original" fakturan, utan från den tidigare justeringen. I detta avseende anser vi att det på rad 1b, som anger numret och datumet för den faktura för vilken justeringsfakturan är upprättad, är nödvändigt att ange uppgifterna för den tidigare justeringsfakturan.
Förresten, om detaljerna om säljaren eller köparen har ändrats vid den tidpunkt då justeringsfakturan upprättas, måste de nya uppgifterna anges i dokumentet 11 . Dessutom kan du ange tidigare data. Detta kommer inte att utgöra en överträdelse.

Korrigerande fakturor

Låt oss slutligen titta på fall då en revisor bör upprätta korrigerande fakturor. Det är nödvändigt att tillgripa att utfärda en korrigeringsfaktura i en situation där revisorn gjorde ett tekniskt fel, vilket ledde till att det felaktiga beloppet ingick i fakturan 12. Eller så har t.ex leverantörens revisor gjort fel när han skrev adress, säljarens/köparens namn etc. Vid ett räknefel ska även en korrigeringsfaktura upprättas 13.
I händelse av att ett fel i fakturan inte hindrar identifieringen av säljaren, köparen, varans namn (arbete, tjänster), äganderätt, deras värde, samt skattesatsen och det skattebelopp som debiteras köparen , då upprättas inte nya kopior av fakturor 14 .
Låt oss nu förklara vad som menas med korrigering. Tidigare gjordes korrigeringar av fakturor genom att stryka över felaktiga siffror och reflektera korrekta uppgifter med angivande av rättelsedatum, underskrifter och stämpel från leverantören. Nu behöver du istället bara skapa ett nytt dokument. Dessutom tilldelas korrigeringsfakturan inget nytt nummer och datum, utan numret och datumet för den "primära" fakturan anges. Men samtidigt, på raden "korrigering" (rad 1a) anges serienumret för korrigeringen och datumet för korrigeringen.
Observera att om en revisor behöver rätta en faktura som upprättats före den 22 januari 2012, så ska rättelserna göras enligt de gamla reglerna 15.

Är det nödvändigt att korrigera det "primära"?

Parallellt med frågorna om att upprätta justerings- och korrigeringsfakturor har revisorer ofta frågor om rättelse av de ”primära” fakturorna. Fakturor utfärdas trots allt på grundval av ett primärt dokument (konossement, intyg om utförda tjänster, intyg om utfört arbete).
Det fanns inga officiella förklaringar från tjänstemän i denna fråga. Men om vi pratar om korrigerande fakturor så är det uppenbart att den primära dokumentationen också ska rättas, eftersom det finns ett fel. Vissa instruktioner för att korrigera den "primära" finns i förordningarna om dokument och dokumentflöde i redovisning, godkänd av USSR:s finansministerium den 29 juli 1983 nr 105 i överenskommelse med USSR:s centrala statistiska kontor. Det står att fel i primära dokument som skapats manuellt (med undantag för kontanter och bankhandlingar) korrigeras på följande sätt: den felaktiga texten eller beloppen är överstruken och rätt data skrivs över den överstrukna. Överstrykning görs med en rad så att korrigeringen går att läsa. I det här fallet måste korrigeringen av ett fel i det primära dokumentet anges med inskriptionen "korrigerad", bekräftad av underskriften av de personer som undertecknade dokumentet, och datumet för rättelse måste anges.
Men när det gäller justeringsfakturor skilde sig åsikterna från oberoende experter. Vissa uttrycker uppfattningen att det inte finns behov av att göra korrigeringar i tidigare sammanställd primär dokumentation. Argumentet är detta: redovisningsreglerna ger inte möjlighet att justera primära redovisningshandlingar som var korrekt upprättade vid transaktionstillfället. Och i ovan nämnda förordningar talar vi om att rätta ett fel, men här finns det ingen anledning att prata om det.
Det är sant att om följesedeln indikerar en mängd varor som skiljer sig från den som faktiskt mottogs av köparen, kan vi säga att det primära redovisningsdokumentet har sammanställts felaktigt och det innehåller indikatorer som inte överensstämmer med verkligheten. Ett sådant dokument måste ändras för att klargöra kvantitativa indikatorer.
När priset ändras, till exempel på grund av en rabatt, är situationen tvetydig. Här är det definitivt inget fel, men vi anser att det ändå är bättre för leverantören att göra korrigeringar i källdokumentet. När allt kommer omkring, om priset på en tidigare levererad produkt ändras, kan vi säga att uppgifterna i det "ursprungliga" primära dokumentet inte överensstämmer med verkligheten, nämligen att priset som anges där är felaktigt. Om så är fallet måste priset korrigeras. Och hur gör man det? Genom att göra korrigeringar i ett tidigare utfärdat dokument.
I praktiken gör vissa företag en separat redogörelse för mellanskillnaden till justeringsfakturan. Vi vill varna dig för att sådana åtgärder är olagliga, eftersom redovisningen utförs på grundval av primära dokument som används för att dokumentera en affärstransaktion. Uppkomsten av en prisskillnad är inte en affärstransaktion, så det finns inget behov av att dokumentera det med ett ytterligare dokument.

Fotnoter:
1 inlägg Ryska federationens regering daterad 26 december 2011 nr 1137 (nedan kallad resolution nr 1137)
2 mom 3 s. 3 art. 168 Ryska federationens skattelag
3 brev från Rysslands finansministerium daterat den 31 juli 2012 nr 03-07-09/95
4 brev från Rysslands finansministerium daterat den 1 december 2011 nr 03-07-09/45
5 brev från Rysslands finansministerium daterat den 10 februari 2012 nr 03-07-09/05
6 brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 11 april 2012 nr ED-4-3/6103@
7 brev från Rysslands finansministerium daterade 08/10/2012 nr 03-07-11/280, daterade 08/07/2012 nr 03-07-09/109, daterat 03/02/2012 nr 03 -07-09/17, daterad 2012-02-27 nr 03- 07-09/11
8 brev från Rysslands finansministerium daterat den 3 juli 2012 nr 03-07-09/64
9 brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 juli 2012 nr 03-07-09/66
10 brev från Rysslands finansministerium daterat 09/05/2012 nr 03-07-09/127
11 brev från Rysslands finansministerium daterat den 4 december 2012 nr 03-07-08/264
12 brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 april 2012 nr 03-07-09/34
13 brev från Rysslands finansministerium daterade den 5 december 2011 nr 03-07-09/46, daterad 30 november 2011 nr 03-07-09/44
14 punkt 7 i reglerna för att fylla i en faktura, godkänd. Resolution nr 1137
15 punkt 2 i resolution nr 1137

För att återspegla justeringsfakturan i köp- och försäljningsboken, se våra instruktioner med exempel och prover för säljaren och köparen. Vid besiktningen kommer besiktningsmannen att kontrollera detta först. Och om det finns överträdelser kan momsavdrag tas bort.

Vad är skillnaden mellan reflektionen av en justeringsfaktura i inköpsboken och försäljningsboken från den primära?

En justeringsfaktura (ACF) återspeglas i köp- och försäljningsboken enligt dess distinkta princip än ett förskotts- eller fraktdokument. Detta beror på särdragen i säljarens presentation av detta dokument. Låt oss titta på dessa funktioner.

Säljare måste utfärda justeringsfakturor till köpare när kostnaden eller kvantiteten för en tidigare gjord leverans ändras. Det finns flera skäl att visa detta dokument:

I samtliga ovanstående fall utfärdar säljaren en jämkningsfaktura i två exemplar. En kopia skickas till köparen, den andra behålls för honom själv.

Säljaren upprättar dokument endast om köparen samtycker till ändringarna (klausul 3 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag). För detta ändamål upprättas en primärhandling, till exempel en handling. Formen för justeringsfakturan och reglerna för att fylla i den godkändes genom dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137, med ändringar den 19 augusti 2017.

Efter att säljaren har sammanställt CSF måste han spegla denna justeringsfaktura i inköpsreskontran eller säljreskontran.

Viktig!

Finansdepartementet namngav fall då en jämkningsfaktura inte kan utfärdas. I dessa situationer måste momsbasen bestämmas från början med hjälp av en komplex algoritm.

Reducerat pris

Om det har skett en minskning av priset på varor (arbeten, tjänster), det vill säga säljaren förlorar en del av pengarna, ger han så att säga dem till köparen, det vill säga gör ett köp. Då ska han registrera en sådan jämkningsfaktura i köpboken.

Priset har höjts

Det är en annan sak om kostnaden eller kvantiteten av varorna har ökat, i vilket fall hans försäljning verkar öka, och han redan registrerar en justeringsfaktura i försäljningsboken.

Köparen, efter att ha mottagit CSF, återspeglar den också i köpboken eller försäljningsboken. Men hans registreringsprincip kommer att vara den motsatta. För att förstå detta, låt oss titta på tabellen.

Förfarandet för registrering av justeringsfakturor i inköps- och försäljningsbok

Hur man speglar en justeringsfaktura i inköpsreskontran och säljreskontran

En justeringsfaktura kan återspeglas i både inköpsboken och försäljningsboken. Registrering av handlingen sker i det kvartal handlingarna utfärdats.

Försäljningsbok från säljaren och köparen, som återspeglar justeringsfakturan

Kolumn 13b fylls i enligt följande:

Kolumn 14 fylls i enligt följande:

Kolumn 17 fylls i i följande ordning:

Hur man återspeglar en justeringsfaktura i försäljningsboken: exempel

Regeringen har ändrat formen på försäljningsboken. Därför behåller vi dem från och med andra kvartalet 2019 i den form som godkänts av regeringsdekret nr 15 daterat den 19 januari 2019 (publicerad den 22 januari på publication.pravo.gov.ru). Fram till detta ögonblick använder vi i redovisningen formen av inköpsboken enligt dekret från Ryska federationens regering nr 981 av 19 augusti 2017.

Bok över inköp från säljaren och köparen, som återspeglar justeringsfakturan

I så fall fyller du i fälten i formuläret enligt följande.

Kolumn 2 - Transaktionstypkoden kommer att vara 18 i alla fall;

Kolumn 3 – måste sammanfalla med rad 1b i CSF;

Kolumn 5 – måste sammanfalla med rad 1 i CSF;

Kolumn 15 fylls i enligt följande:

Kolumn 16 bör formateras så här:

Hur man återspeglar en justeringsfaktura i inköpsboken: exempel

För att göra det lättare att förstå allt, låt oss titta på utformningen av en justeringsfaktura i inköpsboken och försäljningsboken med hjälp av specifika exempel.

Ett exempel på att reflektera en faktura i inköps- och försäljningsboken vid sänkning av varukostnaden

Limma LLC sålde råvaror värda 84 000 rubel till Chance-företaget i september 2019, varav momsen var 14 000 rubel. (faktura nr 155 den 16 september 2019). En del av råvarorna visade sig vara av lägre kvalitet än förväntat, så redan i oktober 2019. Limma beslutade att sänka priset på levererade råvaror till 72 000 rubel, inklusive moms på 12 000 rubel.

Således minskade försäljningspriset med 12 000 rubel. (inklusive moms), och momsen i sig minskade med 2000 rubel.

Limma LLC utfärdade två identiska justeringsfakturor nr 2 daterade den 23 oktober 2019 för att minska kostnaderna för råvaror. Hon skickade en CSF till Chance-företaget och behöll den andra för sig själv.

Efter detta kommer säljaren av Limma LLC att återspegla justeringsfakturan i inköpsboken:

Köparen av Chance LLC kommer att återspegla justeringsfakturan i försäljningsboken:

Ett exempel på att registrera en faktura i inköps- och försäljningsboken när varukostnaden ökar

Låt oss korrigera exemplet ovan, låt oss säga att Limma LLC levererade råvaror av högre klass än vad som avtalats. I överenskommelse med "Chance" höjde säljaren priset på produkten med 6 000 rubel. (inklusive moms), medan själva skatten ökade med 1000 rubel.

Låt oss se hur säljaren kommer att spegla justeringsfakturan i försäljningsboken.

Och så här kommer köparen att spegla justeringsfakturan i sin inköpsbok.

Motparten, till vilken fakturan felaktigt utfärdats, accepterade handlingarna för bokföring och betalade Vad ska han göra i detta fall Går det att göra anteckning ur försäljningsboken vid avbokning Motparten ber om jämkningsfaktura, vad ska jag svara?

Fråga: Motparten som vi felaktigt utfärdat en faktura till har redan godkänt handlingarna för redovisning och betalat för dem. Vad ska han göra i det här fallet Kan man vid avbokning göra en anteckning i försäljningsboken och inte i den ytterligare? ark?Motparten ber om en justeringsfaktura, vad behöver vi berätta för dem?

Svar: En justeringsfaktura tillhandahålls för situationer då kostnaden för varor som levereras, utfört arbete, utförda tjänster förändras till följd av en förändring i pris, kvantitet eller volym av levererade värdesaker (punkt 3, klausul 3, artikel 168 i skattelagen i Ryska Federationen). En justeringsfaktura upprättas på grundval av ett dokument om ändringar av avtalet (som regel är detta ett tilläggsavtal) (klausul 10 i artikel 172 i skattelagen).

I ditt fall fanns det inget avtal med motparten. Den primära fakturan utfärdades av misstag till motparten. Därför görs inga ändringar i kontraktet och ingen justeringsfaktura utfärdas.

För att rätta till felet måste säljaren avboka anteckningen i försäljningsboken om registreringen av den felaktiga fakturan. Om felet gjordes under 1:a kvartalet 2018 eller tidigare ska felet korrigeras i ett tilläggsblad i försäljningsboken. Om ett fel gjordes under innevarande kvartal, som ännu inte har lämnats in rapportering (Q2 2018), korrigera felet i försäljningsboken för denna period.

Meddela motparten om det upptäckta felet och skicka honom ett motsvarande meddelande. Baserat på ett sådant dokument kommer han att kunna göra ändringar i köpboken. Om ett fel har begåtts under de senaste kvartalen kommer köparen att göra en anteckning om annulleringen av fakturan i ett extra blad i inköpsboken för motsvarande period. Om ett fel gjordes under innevarande kvartal kommer köparen att rätta till felet i inköpsboken för innevarande kvartal.

Om ett fel begåtts tidigare kvartal kommer säljaren och hans motpart att behöva lämna en uppdaterad momsdeklaration. Det är nödvändigt att fylla i bilaga nr 1 till 8 § (för motparten) och bilaga nr 1 till 9 § (för säljaren). I dem, på rad 001, ange 1. Och i avsnitt 8 och 9, på rad 001, ange 0, och sätt streck i de återstående linjerna. Detta innebär att historiska inköps- och försäljningsreskontradata inte har ändrats. Ändringar har gjorts på ytterligare blad i dessa böcker.

Logisk grund

Hur man upprättar en justeringsfaktura och registrerar den i försäljningsbok och inköpsbok

I vilka fall är säljaren skyldig att utfärda en justeringsfaktura?

När kostnaden för varor som levereras, utfört arbete, utförda tjänster eller överförda äganderätter ändras, utfärdar säljare fakturor för justering eller enhetlig justering. En värdeförändring kan orsakas av en ökning eller minskning av priset, kvantiteten eller volymen på levererade varor. Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 3 i punkt 3 i artikel 168 i skattelagen.*

Här är några situationer när säljaren måste utfärda en justering (enkel justering) faktura:

1) köpare förses med rabatter;

2) under godkännandeprocessen identifierade köparen en brist eller avvikelse i kvaliteten på varor, arbete, tjänster eller äganderätt och säljaren erkände detta krav;

3) köparen returnerar varor som inte godkänts för redovisning;

4) köparen har upptäckt varor av låg kvalitet, som han lyckats acceptera för registrering, men lämnar inte tillbaka dem till säljaren, utan disponerar dem på egen hand, som parterna särskilt kommit överens om;

5) varorna returneras av köparen som inte betalar moms;

6) varor skickades till köparen till preliminära priser, och därefter reviderades de med hänsyn till de priser till vilka dessa produkter såldes till konsumenter;

7) kostnaden för varor eller tjänster har ändrats genom ett domstolsbeslut.

Detta framgår av finansdepartementets skrivelser den 5 december 2016 nr 03-07-09/72157, daterad 31 januari 2013 nr 1894-07-03, daterad 13 juli 2012 nr 03- 07-09/66, daterad 3 juli 2012 nr 03-07-09/64, daterad 30 november 2011 nr 03-07-09/44,.

När är det inte nödvändigt att utfärda en justeringsfaktura?

Justeringsfakturor utfärdas ofta av misstag. Här är fallen när du inte behöver göra detta:*

1) det fanns tekniska eller aritmetiska fel i den ursprungliga fakturan. Inklusive priser och tariffer, skattesatser eller kostnad för fraktade varor, utfört arbete, utförda tjänster och överförda äganderätter. I sådana situationer krävs inte justeringsdokument, det räcker med att rätta originalfakturan. Detta bör även göras av den som inte är skyldig att utfärda fakturor, utan utfärdar dem på eget initiativ eller på begäran av kunder. Till exempel organisationer som arbetar med särskilda regimer;

2) leveranspriset enligt avtalet bestäms senare än dagen för utfärdandet av den ursprungliga fakturan. Om förfarandet för att fastställa priset förblir oförändrat, måste korrigeringar göras i originaldokumentet;

3) priset på produkten eller dess kvantitet ändras innan säljaren utfärdar originalfakturan (inom fem dagar efter leverans). I detta fall beaktas ändringarna när originaldokumentet upprättas;

4) köparen - momsbetalaren returnerar de varor som han lyckades ta emot för registrering. I detta fall sker den omvända implementeringen. Det innebär att köparen utfärdar den vanligaste fakturan.

5) den ursprungliga fakturan utfärdades till köparen av misstag. Gå i så fall tillväga på samma sätt som när du återutställer en faktura för samma transaktion. Det vill säga annullera den felaktiga anteckningen i försäljningsboken och informera köparen om att dokumentet utfärdades av misstag.*

Sådana förtydliganden finns i skrivelser från finansdepartementet daterade den 20 april 2017 nr 03-07-09/23680, daterad 18 juni 2014 nr 03-07-RZ/29089, daterad 16 maj 2012 nr 03- 07-09/56, daterad 5 december 2011 nr 03-07-09/46, daterad 1 december 2011 nr 03-07-09/45, daterad 30 november 2011 nr 03-07-09/44 och Federal Tax Service daterad 12 mars 2012 nr ED-4-3/4143.

När säljaren vid ändring av kostnaden för fraktade varor, utfört arbete, utförda tjänster och överlåten äganderätt kan godta moms som avdrag

Om priset eller kvantiteten på varor som skickas, volymen utfört arbete, tillhandahållna tjänster eller överförda äganderätter minskar, kan säljaren dra av den tidigare överbetalda momsen till budgeten.

Säljaren kan utöva denna rätt endast när två villkor är uppfyllda.

För det första: prisändringen avtalades med köparen eller så meddelades han om det. Detta faktum måste bekräftas av primära dokument, till exempel ett kontrakt eller ett separat avtal. Och det andra villkoret för avdraget: det finns en korrekt utförd justeringsfaktura.

Viktig detalj: rätten att dra av moms på skillnaden som uppstår till följd av en minskning av transaktionspriset behålls av säljaren i tre år från dagen för upprättandet av justeringsfakturan.

Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 3 i punkt 3 i artikel 168, punkt 3 i punkt 1 och punkt 2 i artikel 169, punkt 1 i punkt 13 i artikel 171, punkt 10 i artikel 172 i skattelagen.*

Hur man korrigerar en faktura

TILL Vad ska en säljande organisation göra om den felaktigt utfärdade två fakturor för samma transaktion? Detta upptäcktes efter att ha lämnat in en momsdeklaration.

Du måste justera momsunderlaget, räkna om skatten och även meddela köparen om felet.

På grund av att fakturan utfärdats upprepade gånger för samma transaktion kommer både säljarens momsskatteunderlag och köparens skatteavdrag att överskattas. Därför, om du hittar ett sådant fel, måste du utföra följande steg.

1. Avbryt den återutställda fakturan i reskontran.

Det är trots allt utifrån försäljningsboken som beloppet för den moms som ska betalas (k) fastställs. För att göra detta, fyll i ett tilläggsblad till försäljningsboken för den period då felet gjordes, och reflektera i det fraktbeloppet och skatten på den felaktigt utfärdade fakturan med ett minustecken (klausul 11 ​​i avsnitt II i bilagan). 5 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137).*

2. Justera momsbeskattningsunderlaget för den period då felet begicks.

Eftersom den återutställda fakturan ingick i det totala försäljningsbeloppet för skatteperioden, har skatt belastats för mycket på detta belopp. Det betyder att organisationen har betalat för mycket. Därför är det nödvändigt att justera skatteunderlaget och räkna om skatten. Och trots att ett sådant fel ledde till en överbetalning av moms, är det i denna situation nödvändigt att lämna in en uppdaterad deklaration till skattekontoret. Det är inte möjligt att justera skatteunderlaget i den aktuella perioden. Detta förklaras av det faktum att de allmänna reglerna för att korrigera fel i enlighet med artikel 81 och punkt 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag inte gäller för moms.
Skapa en uppdaterad deklaration baserad på försäljningsboken, med hänsyn till det ifyllda tilläggsbladet (klausul 5 i avsnitt IV i bilaga 5 till dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137). Den resulterande överbetalda skatten kan kvittas eller återbetalas.

3. Meddela köparen om det upptäckta felet.

Det står klart att köparen registrerat den felaktigt utfärdade fakturan i köpboken. Och baserat på uppgifterna i en sådan bok bildar han det skattebelopp som accepteras för avdrag (till dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137). Genom att spegla en extrafaktura där överskattade köparen helt enkelt avdragsbeloppet. I och med detta uppstår dröjsmål, varför organisationer kan åläggas straff och böter. Så fort du upptäcker att du har utfärdat en faktura igen av misstag, var därför noga med att informera köparen om detta - skicka honom ett motsvarande meddelande. Baserat på ett sådant dokument kommer han att kunna göra ändringar i inköpsboken och även lämna in en uppdaterad deklaration.*

Hur man för en försäljningsbok

Göra ändringar i försäljningsboken

försäljningsbok fortsätt i följande ordning.1

Om du behöver justera försäljningsboken för det aktuella kvartalet, gör korrigerande poster direkt i den, gör inte ett extra blad. För att göra detta, ange kostnaden och skattebeloppet för den ursprungliga (annulerade) fakturan med ett minustecken och ange indikatorerna för den korrigerade fakturan med positiva värden.

Om du behöver göra korrigeringar i försäljningsboken för tidigare skatteperioder, fyll i ett extra blad. Dess form ges i bilaga 5 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137. I tilläggsbladet, avbryt originalfakturan (registrera dess indikatorer med ett minustecken) och registrera den korrigerande med positiva värden.

Använd följande algoritm för att göra ändringar.

1. I tabelldelen av tilläggsbladet, på raden "Totalt", överför uppgifterna i kolumnerna 14-19 från försäljningsboken för det kvartal då fakturan registrerades innan korrigeringar gjordes i den.

2. På raden efter raden "Totalt", reflektera uppgifterna för den faktura som annulleras.

3. På nästa rad anger du alla nödvändiga detaljer på fakturan med de ändringar som gjorts. I kolumn 4, ange nummer och datum för rättelse från rad 1a på fakturan.

4. Sammanfatta summan för kolumnerna 14-19 på raden "Totalt". För att göra detta, använd formeln:

Skapa ett separat extra blad för varje korrigering av försäljningsbokdata.

När du gör flera korrigeringar för ett kvartal, reflektera uppgifterna i kolumnerna 14-19 på raden "Totalt" i föregående tilläggsblad på raden "Totalt" i det efterföljande bladet. Använd "Total" raddata för att göra korrigeringar i deklarationen.

Detta förfarande anges i avsnitt IV i bilaga 5 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137.

Ett exempel på att göra korrigeringar i försäljningsboken för den senaste skatteperioden

Organisationen har en verkstad för att sy ytterkläder (verksamheten är momspliktig).

Den 29 september skickade LLC Trading Company Hermes ett parti ytterkläder till Alpha-organisationen (60 dunjackor till ett pris av 5 900 rubel per styck, inklusive moms). Vid upprättandet av fakturan angav revisorn beloppet 365 800 RUB. (inklusive moms - 55 800 rubel). Samma dag skrev revisorn ut och utfärdade faktura nr 1659 till köparen och registrerade den i försäljningsboken. I fakturan angav Hermes revisor felaktigt att kostnaden inte var 354 000 rubel. (inklusive moms - 54 000 rubel) och 365 800 rubel. (inklusive moms - 55 800 rubel).

I oktober upptäckte Hermes-revisorn ett fel och utfärdade en korrigerad faktura daterad den 29 september nr 1659, som angav kvantiteten (60 dunjackor) och det belopp som motsvarar de faktiska varorna som skickats (354 000 rubel).

När felet upptäcktes på den ursprungliga fakturan hade momsdeklarationen för tredje kvartalet redan lämnats in. Därför gjorde revisorn korrigeringar i försäljningsboken genom att fylla i ytterligare ett blad av försäljningsboken. Han angav nummer och datum för rättelse i kolumn 4 i boken.

Hur man för en köpbok

Göra ändringar i inköpsboken

Om du behöver göra ändringar i inköpsboken, fortsätt i följande ordning.

Om du behöver justera data för aktuell period (före kvartalets slut), gör korrigeringsposter direkt i inköpsreskontran. För att göra detta, ange kostnaden och skattebeloppet för den annullerade fakturan med ett minustecken och ange indikatorerna för den nya (korrigerade) fakturan med positiva värden. Gör detta om tidsfristen för momsdeklarationen för den period då felet upptäcktes ännu inte har kommit.

Om säljaren (exekutor) rättar fakturor för tidigare skatteperioder, upprätta då ett tilläggsblad till köpboken för den period då den ursprungliga fakturan registrerades. Formen för tilläggsbladet finns i bilaga 4 till. I detta tilläggsark måste den ursprungliga fakturan annulleras (dess indikatorer anges med ett minus), och den korrigerade måste registreras med positiva värden (klausul 6 i avsnitt IV i bilaga 4 till regeringens resolution nr 1137 daterad december 26, 2011).*

Viktig: från den 1 oktober 2017 har frågan om under vilken period korrigerade fakturor ska registreras upphört att vara kontroversiell. Rättade fakturor antecknas på ett tilläggsblad och förs över till inköpsreskontran under samma period som köparen registrerade original- eller justeringsfakturan.

Denna ordning följer av punkter och

1) lämna in en uppdaterad deklaration för den aktuella perioden (en rättighet, inte en skyldighet). I det här fallet kommer det att vara nödvändigt att förbereda ett extra blad till inköpsboken för den period då den ursprungliga fakturan registrerades;

2) gör ingenting (till exempel om avdragsbeloppet är obetydligt).

• Ladda ner formulär

För köpta varor och tjänster. Varför en justeringsfaktura behövs, i vilka fall den utfärdas och hur man korrekt förbereder den och återspeglar den i skatteregister för moms, kommer vi att berätta i vår artikel.

Varför en faktura och en justeringsfaktura utfärdas diskuteras i artikel 169 i Ryska federationens skattelag. Baserat på dem minskar köparen av varor och tjänster mängden mervärdesskatt som betalas till budgeten (anspråkar avdrag). Korrekt utförande av dessa dokument gör att du kan undvika krav från skattemyndigheter. Blanketter och regler för ifyllning fastställs genom förordning av statsrådet nr 1137 av den 26 december 2011.

Fakturaformulär

Justeringsfaktura: vid utfärdande

I affärsverksamhet finns det ofta situationer då köparen och leverantören kommer överens om att ändra kvantitet eller pris för leverans. Till exempel ges rabatt för hela varupartiet som levererats under året vid uppnående av vissa inköpsvolymer. I detta fall måste fraktdokumenten justeras.

Leverantören utfärdar en korrigerande faktura om följande indikatorer som anges i det primära fraktdokumentet har ändrats:

• pris på varor (arbeten, tjänster);
• kvantitet varor (arbeten, tjänster);
• både pris och kvantitet ändrades samtidigt;
• köparen som inte är momsbetalare lämnar tillbaka varan.

KSF form

Om ett fel upptäcks i utarbetandet av den primära fraktdokumentationen är det nödvändigt att utfärda en korrigerad faktura.

Designregler

Fem dagar avsätts för upprättande och leverans av en justeringsfaktura till köparen från datum för beslut om ändringar och dess dokumentation. CSF måste upprättas i två exemplar.

Om priser eller kvantiteter ändras för flera poster i det primära dokumentet, måste information för varje artikel anges separat.

Skattelagen tillåter dig att utfärda en justeringsfaktura för flera fraktfakturor utfärdade till en köpare (klausul 13, klausul 5.2 Konst. 169). I det här fallet kan information om identiska varor (arbeten, tjänster), vars leverans dokumenterades i flera dokument vid olika tidpunkter, anges totalt. Detta är möjligt om försändelsen gjordes till samma pris och följande har ändrats:

• leveranskvantitet;
• priset är samma summa jämfört med frakt.

Ett exempel på att sammanställa en CSF

Den 26 mars skickade LLC "Company" varor till JSC "Buyer". Den 25 maj kom man överens om att ändra priset för "Colored Pencil" från 10 till 9 rubel. Vid omräkning av de levererade varorna upptäcktes det också att "kulspetspenna" levererades i mängden 202 stycken, det vill säga 2 fler än vad som anges i fraktdokumenten. 2018-05-28 LLC "Company" ställer ut KSF.

På rad 1 anger vi datum och nummer för CSF, och på rad 1b - detaljerna i dokumentet som justeras.

Raderna 2-4 innehåller detaljerna om parterna i transaktionen, såväl som dokumentets valuta.

I tabelldelen anger vi förändringar för varje position separat.

I slutet av formuläret, glöm inte att skriva under de ansvariga personerna.

Reflektion i köpbok och försäljningsbok

När man utfärdar en CSF med en ökning av priset eller leveranskvantiteten, registrerar säljaren det i försäljningsboken.

Justeringsfakturor för reduktion återspeglas i inköpsreskontran.

Köparen ska gå tillväga enligt följande:

• justeringsfaktura från leverantören för ökningen - spegla i inköpsboken;
• justeringsfaktura från leverantören för reduktion - återspeglas i försäljningsboken.

Anteckningar i försäljningsboken måste göras strikt under det kvartal då dokumentet utfärdades (mottaget av köparen). Du kan ange CSF i inköpsboken under emissionskvartalet (kvitto av köparen), såväl som inom tre år från detta datum (klausul 10)

Säljaren måste utfärda en justeringsfaktura för minskningen (förkortat KSF) till köparen i formen (bilaga nr 2 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 N 1137), om efter leverans (klausul 3) i artikel 168 i Ryska federationens skattelag):

• kvantiteten (volymen) varor (arbete, tjänster, nedan kallade varor) har minskat jämfört med vad som anges på fakturan för leverans;
• varans pris har ändrats nedåt jämfört med det som anges på fraktfakturan, vilket både säljaren och köparen är överens om. Till exempel, om den senare får en premie som minskar priset på varor för att uppfylla vissa villkor i leveransavtalet (klausul 2.1 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag). Utom vid försäljning av livsmedel;
• både priset och volymen på levererade varor minskade.

CSF måste utfärdas inom 5 kalenderdagar från det datum då ett dokument upprättades som bekräftar båda parters samtycke att ändra priset och/eller kvantiteten på varorna (köparens meddelande utfärdades). Detta kan vara ett tilläggsavtal till kontraktet, en redogörelse för defekter i varorna etc. (klausul 3 i artikel 168, klausul 10 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag, brev från finansministeriet daterad 02/ 14/2017 N 03-07-09/8251).

Låt oss påminna dig om att om ett fel, t.ex. ett aritmetiskt sådant, hittades i fraktfakturan, måste säljaren utfärda en korrigerad faktura, inte en justering (Finansministeriets brev daterat 2015-02-25 N 03- 07-09/9433).

Hur man reflekterar en justeringsfaktura för avdrag till säljaren

Säljarens justeringsfaktura för nedsättningen ska antecknas i köpboken det kvartal då handlingen som bekräftar att köparen samtycker till nedsättningen inkommer, eller senare. Men inom 3 år från datumet för upprättandet av justeringsfakturan (klausul 13 i artikel 171, klausul 10 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag). Det finns ingen anledning att göra korrigeringar i försäljningsboken.

Hur kan en köpare återspegla en justeringsfaktura från en leverantör för reduktion?

En justeringsfaktura för en minskning från köparen registreras i försäljningsboken för det kvartal då det tidigare datumet inföll (klausul 4, klausul 3, artikel 170 i Ryska federationens skattelag, klausul 14 i reglerna för att upprätthålla en försäljningsbok, godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 26/12/2011 N 1137):

• datum för mottagande av primära dokument för en nedåtgående värdeförändring;
• datum för mottagande av CSF.

Men så är fallet om leverantören har utfärdat en justeringsfaktura för nedsättning på grund av prisavdrag eller minskning av mängden varor som redan har beaktats. I detta fall görs inga ändringar i inköpsboken.

Leverantören måste också utfärda en CSF om köparen vid godtagandet av partiet upptäckt en defekt produkt eller helt enkelt en mindre kvantitet än den borde ha varit. Men under sådana omständigheter tar köparen omedelbart hänsyn till den faktiska mängden varor (ej defekt) och registrerar en faktura på lämpligt belopp i inköpsboken. Han behöver därför inte registrera en justeringsfaktura någonstans (