Skatteprocessen och dess förbättring. Avhandling: Skatteprocessen och dess struktur. Modern begreppet skatteprocess

Är du här: Endokrin

Examensarbete

Skatteplanering och sätt att förbättra den

Aliev Shamil D

Introduktion

I Teoretiska grunder för skatteplanering i en organisation

1.1 Grundläggande begrepp

1.2 Begreppet skatteplanering

1.3 Inslag av skatteplanering

1.4 Stadier av skatteplanering

1.5 Begränsningar för skatteplanering

1.6 Grunderna i skatteförvaltning i företag och organisationer

1.7 Allmänt system för skatteplanering

II Tillämpade frågor om skatteförvaltning
2.1 Samspel mellan skatt och redovisning

2.2 Utveckling av system för skatteminimering

2.3 Övervakning av korrektheten av beräkningar och tidsfrister för att betala skatt

2.4 Optimering av skattesystemet inom ramen för gällande lagstiftning

2.5 Problem med att skilja mellan skatteplanering och skatteflykt (med exemplet Stroitel LLC och StroitelPlus LLC)

2.6 Jurisdiktioner som tillåter minimera skattebetalningar
2.6.1 Begreppet offshoreverksamhet

2.6.2 Begreppet offshoreverksamhet

Slutsats

Ordlista

Lista över använda källor

Ansökan

Introduktion Innehållet i entreprenöriell verksamhet antyder ekonomiska enheters naturliga önskan om ekonomisk tillväxt. Under förhållanden med en instabil yttre miljö och osäkra affärsförhållanden beror effektiviteten hos en organisation till stor del på planeringsläget för själva organisationen. Ju högre osäkerhet som orsakas av instabilitet i samhället, desto viktigare blir planering. Samtidigt är skatter ett av de viktigaste verktygen för att reglera affärsenheters ekonomiska tillväxt. Skattebetalningar utgör en betydande del av organisationens finansiella flöden. Skattehantering i en organisation blir alltmer en del av affärsprocessen. Bland metoderna för skattehantering upptar skatteplanering en viktig plats, där skattebetalaren ständigt analyserar skattekonsekvenserna av sina transaktioner. Skatteplanering är en integrerad del av planeringssystemet i en organisation och låter dig förutse dess skatteavdrag på kort och lång sikt, snabbt och effektivt hantera tillgängliga resurser och kassaflöden, avsevärt minska risken för ekonomiska svårigheter och undvika skattekonsekvenser för sena fullgörande av den skattskyldiges skyldigheter.
Ämnets relevans genereras av skatteplaneringens ökande roll i en modern marknadsekonomi, vilket bestäms av ett antal faktorer. Behovet av skatteplanering dikteras först och främst av två huvudfaktorer: hur allvarlig skattebördan är för en viss affärsenhet och komplexiteten och variationen i skattelagstiftningen. Andra faktorer inkluderar ökningen av företagets storlek, komplikationen av formerna för dess verksamhet, rörligheten i den yttre miljön, en ny stil av personalledning. Otillräcklig teoretisk bearbetning och avsaknaden av ett tydligt skatteplaneringssystem i praktiken. som möjliggör omfattande modellering av effektiva affärsbeslut med hänsyn till skattefaktorn, indikerar bristande engagemang alla möjliga reserver för att optimera beskattningen för att öka effektiviteten i finansiella och ekonomiska aktiviteter. Det är därför det i moderna förhållanden är så viktigt att heltäckande studera de teoretiska och praktiska aspekterna av skatteplanering, främst i affärsenheters ekonomiska ledningssystem. Frågan om beskattning är mycket relevant för alla företag, eftersom skatter är statens uttag av en viss del av företagets inkomst, då kommer vilket företag som helst att vilja minimera denna del och som vill ge sina pengar. I detta avseende finns det begreppet skatteplanering, med vars hjälp du kompetent, och viktigast av allt juridiskt, kan minska dina skatteförpliktelser avsevärt, naturligtvis, inte utan hjälp av en specialist inom skatteplanering. Till stöd för denna idé kan vi citera den amerikanska domaren Learned Hands ord: ”... Det är inget fel med att utföra aktiviteter samtidigt som man betalar ett minimum av skatter. Detta är vad alla gör, både fattiga och rika, och alla gör det rätta, eftersom ingen ska betala mer än vad som föreskrivs i lag: skatten är ett fast uttag och inte en frivillig donation.” Se: Alexandrov I.M. Skatter och beskattning: Lärobok. - M.: Dashkov och K, 2003. S. 78.
När allt kommer omkring, om du bara tanklöst betalar alla skatter utan att göra några ansträngningar för att minska dem, kan du avsevärt minska din vinst eller, ännu värre, förr eller senare, hamna i konkurs. Allt ovanstående bekräftar relevansen av detta ämne. Syftet av arbetet är att utforska de teoretiska och organisatoriska grunderna för skatteplanering i organisation, vilket är en av de viktigaste delarna av företagsledningssystemet i det nuvarande skattesystemet.För att uppnå detta mål ställs följande forskningsmål upp i arbetet : - definiera begreppet, kärnan och delarna av skatteplanering; - överväga kontroversiella frågor angående stadierna av skatteplanering; - studera organisatoriska grunderna för skatteplanering; - identifiera problem inom skatteplanering och föreslå sätt att förbättra. av studien är skatteplanering i företag och organisationer. Ämnet för studien är en detaljerad granskning av strukturen för skatteplanering, dess delar, stadier och principer Uppsatsens struktur. Studien består av en introduktion, två kapitel 15 underkapitel, en slutsats, en ordlista, en lista över använda källor samt en bilaga. Kapitel I Teoretiska grunder för skatteplanering i organisationer Skatteplanering är en integrerad del av företagsledningen och bestäms av önskan och samtidigt rätten för skattebetalaren att minska skatteskulder baserat på handlingar som inte strider mot lagstiftning och gör inte kränka andra personers rättigheter, såväl som själva skattelagstiftningen, som tillhandahåller olika skatteregimer Se .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organisation och planering av skatteprocessen. - M.: Examen, 2005. S. 117.
.I enlighet med logiken i det vetenskapliga förhållningssättet till studiet av ekonomiska kategorier är det nödvändigt att kortfattat och uttömmande förklara de särdrag som kännetecknar begreppet skatteplanering. Det är tillrådligt att kombinera begreppen skatteplanering som finns tillgängliga i den ekonomiska litteraturen i två huvudgrupper. Ett antal författare utgår från tillvägagångssättet för att bestämma skatteplanering utifrån synvinkeln att minimera skattebetalarens skatteplikter. Definitionen av den andra gruppen av författare är baserad på skatteoptimering.De flesta författare håller fast vid ståndpunkten skatteminimering. Men det sker en gradvis utveckling av åsikter: till exempel A.V. Bryzgalin, som till en början höll fast vid ståndpunkten skatteminimering, gick senare över till skatteoptimering. Det bör noteras att skatteminimering och optimering inte är samma sak. Om skatteminimering är den maximala sänkningen av alla skatter, är skatteoptimering en process förknippad med att uppnå vissa proportioner av alla aspekter av verksamheten för en ekonomisk enhet som helhet, transaktioner och projekt som utförs av den. Dessutom kan önskan att minimera skatteskulder störa företagets nuvarande verksamhet, komma i konflikt med målen för ekonomisk förvaltning och locka onödig uppmärksamhet från reglerande skattemyndigheter. Analys av befintliga definitioner av skatteplanering gjorde det möjligt att identifiera de viktigaste egenskaperna inneboende i skatteplanering, vilket måste beaktas i definitionen: - skatteplanering är en typ av förvaltningsverksamhet för att optimera sin egen skattebörda - skatteplanering genomförs inom ramen för strategisk planering - skatteplanering bör genomföras ut på grundval av ett systematiskt tillvägagångssätt, - skatteplanering är av legitim karaktär Det bör noteras att inte en enda författare kunde ge en definition av begreppet skatteplanering, som skulle återspegla alla dessa egenskaper. Den mest framgångsrika definitionen är E.S. Vilkova och M.V. Romanovsky: "Skatteplanering är en integrerad del av att hantera finansiella och ekonomiska aktiviteter inom ramen för en enhetlig ekonomisk utvecklingsstrategi, som är en process för systematisk användning av optimala lagliga skattemetoder och metoder för att fastställa det önskade framtida finansiella tillståndet för ett objekt i villkor för begränsade resurser och möjligheten till alternativ användning” Se .: Vilkova E., Romanovsky M. Skatteplanering. - St Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definitionen tar hänsyn till de flesta egenskaperna hos skatteplanering. Nackdelen med definitionen är att den presenterar skatteplanering som en process, dock är skatteplanering inte bara en process, utan också en verksamhet i organisationen Av de definitioner av skatteplanering som finns tillgängliga i den ekonomiska litteraturen är definitionen av skatteplanering föreslagit av Candidate of Economic Sciences O.G. förefaller oss det mest korrekta. Storozhenko Skatteplanering är den lagliga verksamheten för en ekonomisk enhet inom ramen för övergripande strategisk affärsplanering, som syftar till att identifiera möjligheten till skattebesparingar och ta hänsyn till skattekonsekvenser i organisationens verksamhet, som är baserad på ett systematiskt tillvägagångssätt. Se: Storozhenko O.G. Problem med skatteplanering på företagsnivå // Bulletin of Financial Information. - 2004. - Nr 9-10. S. 25.
. Kärnan i skatteplanering är erkännandet av varje skattebetalares rätt att använda alla medel, tekniker och metoder som är tillåtna enligt lag för att minimera och optimera sina skatteförpliktelser. Kärnan i skatteplanering manifesteras också i utförandet av vissa funktioner. Skatteplaneringens funktioner presenteras (se bilaga 1) Liksom alla ekonomiska kategorier bygger skatteplaneringen på vissa principer. Enligt vår uppfattning är skatteplaneringens huvudprinciper laglighet, obligatoriskhet, effektivitet, framtidsutsikter, förhållandet mellan skatteplanering och övergripande planering av organisationen. Laglighet innebär att kraven i den nuvarande lagstiftningen följs vid genomförande av skatteplanering. Att betala skatt är en oönskad skyldighet, men oundviklig, måste de betalas endast med det belopp som fastställts minsta belopp. Detta är kärnan i principen om skyldighet. Effektivitet innebär att använda de möjligheter som lagen ger och de verktyg som finns tillgängliga för en specifik organisation, vilket ger skattebesparingar som är större än kostnaderna förknippade med användningen av dem. Prospektivitet är också en viktig princip för skatteplanering, vilket innebär att förutse konsekvenserna av felaktig tillämpning av olika metoder och skatteoptimeringssystem, vilket kan medföra stora ekonomiska förluster.Släktskapet mellan skatteplanering och översiktsplanering av en organisation talar för att det är nödvändigt att planera skatter i ständigt samband med den översiktliga planeringen av organisationen. organisationens affärsprocesser, eftersom som ett resultat av förändringar i olika aktivitetsparametrar ändras även skattebelopp beroende på periodisering och betalning.I den ekonomiska litteraturen finns det ingen tydlig uppfattning om klassificeringen av typer av skatteplanering. Denna fråga övervägdes av följande författare: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. och Romanovsky M.V. Bilaga 2 tillhandahåller en sammanfattande tabell över olika författares tillvägagångssätt för klassificering av skatteplanering. Enligt vår mening överväger författarna mest fullständigt klassificeringen av skatteplanering av författarna E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Se: Vilkova E., Romanovsky M. Skatteplanering. - St Petersburg: Peter, 2004. s. 121-123.
och Roibu A.V. Se: Roibu A.V. Skatteplanering. Skatteminimeringssystem i det moderna ryska rättsområdet: en praktisk guide - M.: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identifierar följande klassificeringsdrag för skatteplanering: Beroende på konstruktionens omfattning särskiljs följande typer av skatteplanering: - stat - syftar till att staten ska genomföra dess funktioner inom olika områden av statlig reglering; - på nivån av ämnen - tillhandahåller utveckling och bedömning av ledningsbeslut baserat på organisationens mål och med hänsyn till storleken på möjliga skattekonsekvenser. Organisationer strävar efter att maximera sina intäkter och vinst. Från denna position är huvuduppgiften för skatteplanering att välja ett skattebetalningsalternativ som gör att du kan optimera skattesystemet. Och detta innebär inte bara en minskning av skattetrycket för enskilda skatter och för organisationen som helhet, utan också en optimal fördelning av skattebetalningar över tiden. Beroende på skatteplaneringens perioder skiljer de åt: - kortsiktig skatteplanering - med nuvarande planering är det möjligt att använda luckor i lagstiftningen och ta hänsyn till skatteförmåner, innovationer etc.; - långsiktig eller strategisk planering - det är möjligt att ta hänsyn till detaljerna för föremålet och föremålet för beskattning, beskattningsmetodernas särdrag, användningen av skatteparadis, enskilda länders skatteregimer, användningen av internationella överenskommelser etc. Aktuell skatteplanering förstås som en uppsättning metoder som gör det möjligt för skattebetalaren att minska skattetrycket under en begränsad tidsperiod och/eller i varje specifik affärssituation. Det bör noteras att delarna av nuvarande skatteplanering inte bara är proaktiva utan också absolut nödvändiga. De senare inkluderar organisationens antagande av redovisningsprinciper och valet av skatteredovisningsalternativ. Nuvarande skatteplanering är mer operativ till sin natur. I många fall bygger det på användning av luckor i lagstiftningen när man löser kontroversiella frågor, bland annat med hjälp av olika rättsliga prejudikat.Långsiktig skatteplanering är skattebetalarens användning av sådana tekniker och metoder som minskar hans skatteskulder över en lång tidsperiod eller under hela sin verksamhet skattebetalaren. Beroende på objektet är skatteplanering uppdelad i: - företag, - individ - har ännu inte fått bred tillämpning i Ryssland, men allt oftare vänder sig enskilda medborgare till specialister som tillhandahåller tjänster inom detta område. Beroende på graden av användning av skattenormer i organisationers verksamhet Lagstiftningen särskiljer följande typer av skatteplanering: 1. Klassisk skatteplanering innebär att skattebetalarens handlingar överensstämmer med lagen, skattebetalningar görs på föreskrivet sätt. Nyckeln är att planera för att betala dina skatter korrekt och i tid. Klassisk skatteplanering tillhandahåller organisation av korrekt redovisning och rapportering, planering av ekonomisk verksamhet inom de ramar som definieras av lagen.2. Optimeringsskatteplanering tillhandahåller metoder där den ekonomiska effekten i form av en minskning av skattebetalningarna uppnås genom en kvalificerad organisation av ärenden för beräkning och betalning av skatter, vilket eliminerar eller minskar omotiverad överbetalning av skatter. Vid implementering av optimeringsskatteplanering följer skattebetalarens åtgärder lagen; han planerar och organiserar sin ekonomiska verksamhet på ett sådant sätt att han betalar mindre skatt. Inom ramen för optimeringsskatteplanering används alla fördelar och alla brister i den nuvarande lagstiftningen, inklusive dess komplexitet och inkonsekvens. Samtidigt implementerar skattebetalaren skattesystem som tillåter användningen av sådana former av ekonomiska åtgärder, vars beskattning är minimal. Denna metod är oregelbunden och mer riskabel i motsats till de två första, eftersom det är omöjligt att förutsäga riktningen för rättspraxis i en viss fråga.3. Olagligt, det vill säga skatteundandragande, innefattar användning av metoder där den ekonomiska effekten i form av en minskning av mängden skattebetalningar uppnås genom användning av olagliga handlingar i syfte att minska skattebetalningarna. Skatteundandragande är en form av nedsättning av skatt och andra betalningar där den skattskyldige uppsåtligen eller vårdslöst minskar beloppet på sina skatteförpliktelser i strid med gällande lagstiftning. Olaglig skatteplanering är handlingar som medför ansvar enligt lag, med användning av straffrättsliga ansvarsåtgärder Den fullständiga klassificeringen som föreslås av författarna E.S. Vilkova och M.V. Romanovsky, presenteras i form av en tabell i bilaga 3. Det bör således noteras att det finns olika begrepp för skatteplanering, som var och en speglar sin essens på sitt eget sätt. Genom att analysera befintliga definitioner kan vi säga att skatteplanering innebär optimering av beskattningen med hjälp av de fördelar som tillhandahålls och tekniker för att minska skatteskulder. Det bör noteras att olika författare, när de klassificerar skatteplanering, vädjar till ungefär samma begrepp, tolkar dem olika, vilket innebär samma innebörd. Dessutom visade en analys av den ekonomiska litteraturen att typer, former och metoder generellt definieras på ett sätt, men i studier om skatteplanering, som är en del av ekonomisk förvaltning, får samma begrepp ett annat innehåll. 1.1 Grundläggande begrepp Behovet av skatteplanering är inneboende i själva skattelagstiftningen, som tillhandahåller vissa skatteregimer för olika situationer, möjliggör olika metoder för att beräkna skatteunderlaget och erbjuder skattebetalarna olika skatteförmåner om de agerar i de riktningar som den önskade. myndigheterna. Dessutom bestäms skatteplaneringen av statens intresse av att ge skatteförmåner i syfte att stimulera varje produktionssfär, kategori av skattebetalare och reglera den socioekonomiska utvecklingen. Skatteplanering är ett lagligt sätt att kringgå skatter med hjälp av förmåner enligt lag och tekniker för att minska skatteplikterna (Implementeringspolicyer för "acceptabla" skatter) 7 Se: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teoretiska grunder för planering och prognoser. Del 1. - St Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Dess essens uttrycks i erkännandet av varje skattebetalares rätt att använda alla medel, tekniker och metoder som är tillåtna enligt lag (inklusive luckor i lagstiftningen) för att minimera sina skatteplikter Se: Ryska federationens skattelag: Del ett och två. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Skatteplaneringens uppgift är att organisera skattesystemet för att uppnå maximala ekonomiska resultat till minimala kostnader. Skatteplanering är mest effektiv i stadiet av att organisera ett företag, eftersom det är tillrådligt att först kompetent närma sig valet av organisatorisk juridisk form, registreringsort för företaget, utveckling av företagets organisationsstruktur. Efter typ är skatteplanering uppdelad i företag (för företag) och personliga (för individer). För dessa enheter kan möjligheten till lagligt skatteundandragande bestämmas av: - detaljerna för beskattningsobjektet (till exempel får inkomster från statliga lotterier inte beskattas); - detaljerna i skatteämnet (till exempel småföretag har till exempel vissa fördelar i form av en skattelättnad); - särdragen med beskattningsmetoden, metoden för att beräkna och betala skatt (till exempel är fastighetsbeskattning särskilt fördelaktig vid höga inflationsnivåer); - typ av beskattning system (med ett vanligt system kan obligationsinkomster, utdelningar och bankinlåning beskattas med olika skattesatser); - användning av "skatteparadis", eftersom befintliga skillnader i skatteregimer i enskilda länder kan minska skattebördan eller helt och hållet ge skatteflykt .1.2 Begreppet skatteplanering I Ryssland har förutsättningar skapats för en medveten, riktad skatteplanering utifrån lagens regler. Teoretiska bestämmelser och metodologiska grunder för skatteplanering i organisationer håller på att utvecklas. Skatteplanering är objektiv till sin natur, dikterad av kraven från marknadskonkurrens och en ekonomisk enhets önskan att minska skattekostnaderna och öka sina egna medel för vidareutveckling av affärsverksamheten. Under perioden med marknadsomvandlingar av den ryska ekonomin (cirka 15 år) skedde en utveckling av idéer och praktiskt genomförande av skatteplaneringstekniker. På 90-talet av förra seklet kännetecknades rekommendationerna från specialister och utövare av användningen, som regel individuella tekniker och metoder för att fatta förvaltningsbeslut som minimerar skattebetalningar. Begreppet "skatteplanering" identifierades med att minimera skatteförpliktelser och betalningar. En definition infördes där skatteplanering ansågs vara ett lagligt sätt att minska skatteskulderna, vilket uppfattades som skattebetalarens målmedvetna verksamhet, inriktad på att maximera användningen av alla nyanser av befintlig skattelagstiftning för att minska skattebetalningarna till I början av detta århundrade började skatteplanering betraktas som en del av förvaltningens ekonomiska och finansiella aktiviteter. Målet att minimera skatteskulder rådde dock när man valde alternativ för att bedriva ekonomisk och finansiell verksamhet. Att förstå begränsningarna för skatteplanering som syftar till att minimera skattekonsekvenserna av enskilda transaktioner och specifika skatter ledde till uppkomsten av ett nytt synsätt på skatteplanering, motsvarande till begreppet ”skatteoptimering” . Användningen av begreppet "optimering" i skatteplanering började samordnas med den generiska termen "optimum" i betydelsen: det bästa alternativet bland de möjliga tillstånden i systemet; målet om utveckling och kvaliteten på fattade beslut.Begreppet skatteplanering har också förändrats. Således definierar V. G. Panskov och V. G. Knyazev det som "... användningen av ett företags redovisnings- och avskrivningsprinciper, såväl som skatteförmåner och lagliga avdrag från skattebasen och andra metoder som fastställts i lag för att optimera skatteförpliktelser. ” Men för närvarande kan vi tala om optimalitet i skatteplanering i en teoretisk aspekt, eftersom det är svårt att implementera det i praktiken. Optimal skatteplanering innebär att organisera en kreativ process som tar hänsyn till många externa (i förhållande till skattebetalarna) faktorer: - tillståndet och utvecklingstrender för skatter, tullar och andra typer av lagstiftning; - de viktigaste inriktningarna för budget, skatt och investeringar statens politik; - ett komplex av lagstiftande, administrativa och rättsliga åtgärder som används av skattemyndigheter för att förhindra skatteflykt och minimera dem; - lag och ordning i staten; - nivån på skattemyndigheternas rättskultur; - professionalism inom skatteområdet Konsulter Teoretisk utveckling, samt praktisk erfarenhet, främst av stora företag, inom området för optimal skatteplanering kommer att göra det möjligt att i framtiden skapa ett skatteplaneringssystem i en organisation som motsvarar begreppet optimering. Det moderna innehållet skatteplanering på mikronivå kännetecknas av dess organiska samband med förvaltningen av finansiell och ekonomisk verksamhet.I detta avseende kan skatteplanering definieras som en uppsättning planerade åtgärder inom ramen för ekonomisk finansiell planering som syftar till att öka de finansiella resurserna av organisationen, reglerar storleken och strukturen på skattebasen och andra delar av beskattningen, säkerställer snabba uppgörelser med budgeten för alla skatter i enlighet med gällande lagstiftning Se: Alekseeva M.M. Planering av företagets verksamhet. - M: Finans och statistik, 2001. S. 43.
.1.3 Inslag av skatteplanering Möjliga sätt att uppnå de uppsatta målen realiseras inte bara genom fullständig kunskap och användning av de positiva och negativa aspekterna av lagstiftningen, utan också genom en konsekvent och kompetent tillämpning av alla komponenter för att minimera och optimera beskattningen. Dessa element inkluderar följande:1. Tillståndet för redovisning och skatteredovisning, såväl som interaktionen mellan dem, måste strikt följa reglerande rättsakter; det är nödvändigt att korrekt tolka lagstiftningen om skatter och avgifter och reagera på ständiga förändringar i den. Naturligtvis bör redovisnings- och rapporteringsuppgifter göra det möjligt att erhålla nödvändig information för skatteändamål.2. Redovisningsprincip är en uppsättning metoder för att upprätthålla redovisning och skatteredovisning som valts av ett företag; ett dokument som är godkänt av den skattskyldige, eftersom lagstiftningen i ett antal fall ger honom möjlighet att välja vissa metoder för att gruppera och bedöma fakta om ekonomisk verksamhet, metoder för att återbetala värdet av tillgångar, metoder för att fastställa intäkter etc. .3. Skatteförmåner och organisation av transaktioner. Inte alla affärsenheter tillämpar de förmåner som fastställs i lag korrekt och fullt ut för de flesta skatter. Dessutom är en analys av möjliga transaktionsformer (överenskommelser) nödvändig med beaktande av deras skattekonsekvenser.4. Skattekontroll. Att upprätta en skattebudget är grunden för genomförandet av kontrollåtgärder av företagets chef och finanschefen. Minskningen av fel underlättas genom användning av principer och procedurer för internkontrollteknik för skatteberäkningar. Dessutom innebär organiseringen av kontrollen i första hand att förhindra försenad betalning av skatter. Du bör dock inte missa något tillfälle att skjuta upp betalningen om skattelagstiftningen tillåter det.5. Skattekalendern är nödvändig för att verifiera korrektheten av beräkningar och överensstämmelse med tidsfrister för betalning av alla skattebetalningar, samt rapportering. Vi måste alltid komma ihåg de höga riskerna som är förknippade med sena betalningar av skattebetalningar, för i händelse av brott mot skatteförpliktelser till staten uppstår strikt ansvar i enlighet med skattelagstiftningen, administrativ, tull- och strafflagstiftning.6. Optimal förvaltningsstrategi och plan för implementering av denna strategi. Det mest effektiva sättet att öka vinsten är att bygga ett lednings- och beslutssystem så att hela affärsstrukturen blir optimal. Det är detta synsätt som säkerställer en högre och mer hållbar minskning av skatteförlusterna på lång sikt. Utifrån strategin utvecklas skattemoduler för medelfristiga och aktuella planer.7. Förmånsskattesystem. Detta syftar på sätt att sänka skatterna genom att skapa offshorebolag utomlands och lågskattebolag i Ryssland. Samtidigt bör motsvarande konstruktioner logiskt och naturligt passa in i det övergripande affärssystemet och tjäna som motivering för den legala minskningen av skattetrycket. Annars kommer tillsynsmyndigheter alltid att hitta argument för att utmana hela det föga övertygande systemet eller orsaka problem för skattebetalarna med ständiga inspektioner.8. Simulering av finansiella modeller. De tillåter chefen att hantera värdena för en eller flera variabler och beräkna den totala skattebördan och vinsten. Sådana modeller, mer kända som "tänk om"-modeller, simulerar den ekonomiska effekten av olika antaganden (till exempel effekten av miljöfaktorer, förändringar i en verksamhets organisationsstruktur, genomförandet av en alternativ skattepolitik).9. Rapportering och analys av skatteförvaltningen. Varje företag bör under flera år ha information om vilka tekniker och metoder för skatteoptimering som gav positiva resultat, av vilka skäl de inte uppnåddes, vilka faktorer som påverkade det slutliga ekonomiska resultatet etc. Detta skapar underlag för faktoranalys av företagets verksamhet, framgångsrik utveckling av en affärsplan och skattebudget. 1.4 Stadier av skatteplanering I Det råder relativ enighet i den ekonomiska litteraturen om stadierna (eller stadierna) av skatteplanering. Stadierna av skatteplanering beaktas i många författares verk: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. och Kashina V.A. Skillnader i tillvägagångssätt för att bestämma stadierna för olika författare presenteras o i form av tabeller. Skatteplaneringsprocessen består av flera sammanlänkade steg, som enligt den ryske ekonomen E.N. Evstigneev inte bör betraktas som en tydlig och entydig sekvens av åtgärder som nödvändigtvis garanterar en minskning av skatteskulderna. Detta beror på det faktum att skatteplanering kombinerar delar av både vetenskap och en finansanalytikers konst Se: Evstigneev E.N. Grunderna i skatteplanering. - St Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Innan man registrerar sig och börjar driva en organisation är det nödvändigt att besvara allmänna frågor av strategisk karaktär. Att kombinera dem i grupper ger en uppfattning om stadierna av skatteplanering. I det första steget dyker idén om att organisera ett företag upp, formuleringen av mål och mål, samt beslutet om eventuell användning av skatteförmåner som tillhandahålls av lagstiftaren. Det andra steget kännetecknas av valet av den ur skattesynpunkt mest fördelaktiga platsen för företagets produktions- och kontorslokaler, såväl som dess filialer, dotterbolag och styrande organ. skatteplanering i en organisation innebär att välja den organisatoriska och juridiska formen för en juridisk person och fastställa dess förhållande till det resulterande skattesystemet. Följande steg hänför sig till aktuell skatteplanering, som bör inkluderas organiskt i hela ledningssystemet för en ekonomisk enhet Det fjärde steget innefattar bildandet av företagets så kallade skattefält för att analysera skatteförmåner. Skattefältet kan presenteras i form av en lista och egenskaper för skatter som tas ut på en juridisk person, som anger skattens huvudparametrar. Sådana skatteparametrar inkluderar särskilt: betalningskälla, bokföring, skattebas, skattesats, betalningsvillkor, andelar av överföringar till budgetar på olika nivåer, uppgifter om organisationer där överföringar görs, förmåner eller särskilda villkor för beräkning av skatt Se: Evstigneev E.N. Grunderna i skatteplanering. - St Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Utifrån analysen bildas en plan för att använda förmåner för utvalda skatter. Det femte steget är utvecklingen (med beaktande av det redan bildade skatteområdet) av ett system för företagets avtalsförhållanden. För att göra detta, med hänsyn till skattekonsekvenserna, genomförs planering av möjliga former av transaktioner: hyra, kontrakt, köp och försäljning, betald tillhandahållande av tjänster etc. Som ett resultat bildas det avtalsmässiga fältet för affärsenheten. Det sjätte steget börjar med sammanställningen av en journal över typiska affärstransaktioner, som fungerar som grund för att upprätthålla finansiell och skattemässig redovisning. Därefter genomförs en analys av olika skattesituationer, en jämförelse av de erhållna finansiella indikatorerna med möjliga förluster orsakade av straff och andra sanktioner utförs. Det sjunde steget är direkt relaterat till organisationen av tillförlitlig skatteredovisning och kontroll över riktigheten av beräkning och betalning av skatter. Det främsta sättet att minska risken för fel kan vara att använda internkontrollteknik för skatteberäkningar ov .Genom att analysera detta tillvägagångssätt är det nödvändigt att notera dess egenhet, nämligen uppdelningen av skatteplaneringsstadier i två grupper: stadier före registrering och driftstart av organisationen och stadier av nuvarande planering. Denna aspekt kan ses både från den positiva sidan, eftersom det finns en tydlig uppdelning av skatteplaneringsverksamheten, och från den negativa sidan, eftersom en sådan uppdelning enligt vår uppfattning begränsar möjligheten att fatta strategiska beslut i processen för organisationens verksamhet. verksamhet. Nackdelen med detta tillvägagångssätt är att författaren inte lyfter fram bedömningen av effektiviteten av skatteplanering som ett steg, eftersom all aktivitet måste syfta till att uppnå vissa resultat. Enligt vår åsikt är denna författares påstående att skattesystemet uppstår när man väljer den organisatoriska och juridiska formen för en juridisk person inte helt korrekt. T.A. Kozenkova identifierar stadierna av skatteplanering i syfte att bestämma skatteområdet: strategisk, operativ och bedömning av effektiviteten av skatteplanering. Inom varje steg identifierar denna författare separata riktningar . En liknande synpunkt uttrycks av ekonomen A.V. Roibu. Kärnan i strategisk skatteplanering är att när organisationen bestämmer de viktigaste förutsättningarna för dess funktion analyserar organisationen skattekonsekvenserna av att välja ett eller annat alternativ och bestämmer det optimala, det ena. som mest motsvarar genomförandet av dess strategiska mål. I detta skede sker bildandet av huvudelementen i organisationens redovisningsprincip, som bestämmer principerna för skatteredovisning under ett antal år och har en direkt inverkan på både beloppet av de viktigaste skattebetalningarna som sådana och på kontanterna flöde som helhet. Operativ skatteplanering kan definieras som en uppsättning planerade åtgärder som genomförs under organisationens nuvarande verksamhet och som syftar till att reglera nivån på dess skattebörda. Operativ skatteplanering är till sin natur på medellång och kort sikt och bygger på villkoren för affärsverksamhet och beskattning av en affärsenhet, fastställda på nivån för strategisk skatteplanering. Operativ skatteplanering genomförs i två huvudriktningar. Den första riktning är beräkning, analys, hantering av skattebaser för grupper av skatter, kombinerat av vissa egenskaper och utarbetande av skattebetalningsplaner på grundval av denna.Den andra riktningen för operativ skatteplanering är att ta fram multivarianta skattemodeller när man överväger och gör viss förvaltning beslut och fastställande av kriterier för att välja det optimala alternativet. Detta är en mycket viktig aspekt av planering, ofta underskattad av cheferna för organisationer. Operativ skatteplanering inkluderar också att bedöma konsekvenserna av inriktningen av organisationens investeringar, placeringen av dess vinster och tillgångar och att bestämma de mest rationella sätten att betala skatt. . I detta skede är det nödvändigt att ta hänsyn till två aspekter: för det första typerna och storleken av förmåner som ges för vissa investeringsområden och för det andra olika beskattningsalternativ när man får inkomster från investeringar. Det sista steget i skatteplaneringen är att bedöma dess effektivitet. All planering är meningslös utan att jämföra de erhållna resultaten med de planerade. Elementen i detta steg är: - jämförelse av faktiska data med planerade indikatorer, bestämning av storleken på avvikelser, identifiering och analys av deras orsaker, fastställande av maximalt tillåtna avvikelser (bestämma skatteplaneringens noggrannhet); - utveckling av ett system med indikatorer som gör det möjligt att bestämma effektiviteten av de tillämpade skatteplaneringsmetoderna, såväl som graden av påverkan på organisationens effektiva ekonomiska egenskaper (bestämma effektiviteten av skatten planering); - anpassning av det nuvarande skatteplaneringssystemet, fatta beslut om att överge ineffektiva metoder och om utveckling av nya. En jämförelse av planerade och faktiska indikatorer på skattebetalningar görs när man summerar resultaten av genomförandet av vissa planer Se: Roibu A.V. Skatteplanering. Skatteminimeringssystem inom det moderna ryska rättsområdet: en praktisk guide - M.: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Författarna T.A. Kozenkova och A.V. Roibu får något liknande E.N. Evstigneevs idé om stadierna av skatteplanering. Det bör dock noteras att dessa författare delar upp stadierna av skatteplanering i strategisk och operativ skatteplanering, och även som ett steg lyfter de fram bedömningen av effekten skatteplaneringens effektivitet .Övervägande av olika åsikter om stadierna av skatteplanering gör att vi kan dra följande slutsatser. Det förefaller oss korrekt att hålla med den ryske ekonomen E.N. Evstigneev att stadierna av skatteplanering inte bör betraktas som en tydlig och otvetydig sekvens av åtgärder, eftersom organisationen av skatteplanering beror på olika faktorer: företagets utvecklingsstadium, organisationens mål. Därför anser vi att man inte bör bygga ett skatteplaneringssystem i enlighet med en författares tillvägagångssätt; det är tillrådligt att ta hänsyn till de positiva aspekterna av alla tillvägagångssätt och försöka undvika att använda de negativa aspekterna. Det bör också noteras att, trots skillnaderna i övervägande av frågan om skatteplaneringsstadier i en organisation, kommer alla åtgärder inom dessa steg ner till ett mål - optimering vid skattebetalningar i organisationen. 1.5 Begränsningar för skatteplanering Ett antal länder har utvecklat särskilda metoder för att förhindra skatteflykt, vilket också gör det möjligt att begränsa skatteplaneringens omfattning. I USA, Storbritannien och EU-länderna finns det mycket strikt "anti-transfer", "anti-offshore" och "antidumping"-lagstiftning. Sökandet efter möjligheter att minska skatteförlusterna genomförs därför endast inom ramen för det nuvarande begränsningssystemet Följande anses generellt utgöra gränserna för skatteplaneringen: Lagstiftande begränsningar är skyldigheten för en ekonomisk enhet att registrera sig hos skattemyndigheten, tillhandahålla handlingar som behövs för beräkning och betalning av skatt etc. Dessa omfattar även fastställda ansvarsåtgärder för överträdelser av skattelagstiftningen. Administrativa åtgärder tar sig uttryck i att skattemyndigheterna har rätt att kräva snabb och korrekt betalning av skatter, tillhandahållande av nödvändiga dokument och förklaringar och inspektera lokalerna. De kan genomföra inspektioner och fatta beslut om tillämpningen av lämpliga sanktioner, i synnerhet skjuta upp transaktioner på betalarens konton, utestänga skattebetalarens egendom för efterskott.Särskilda rättsliga doktriner används av domstolarna för att erkänna transaktioner som inte uppfyller lagkraven baserat på deras slutsats i syfte att undandra betalning eller olagligt skatteflykt. Dessa inkluderar "substans över form"-doktrinen och "business purpose"-doktrinen. Andra sätt på vilka statliga myndigheter begränsar omfattningen av skatteplanering kan identifieras. Detta fyller i synnerhet luckor i skattelagstiftningen, presumtionen om skattskyldighet, rätten att överklaga transaktioner av skattemyndigheter och andra myndigheter.Den huvudsakliga begränsningen för skatteplanering är att den skattskyldige endast har rätt till lagliga metoder för att minska skatteskulderna. Annars, istället för skattebesparingar, är stora ekonomiska förluster, konkurs och fängelse möjliga. Å andra sidan, i fallet med alltför hårt statligt inflytande på skattebetalarna, bör man komma ihåg uttalandet av James Newman: "Inte färre människor flyr från skatter utomlands än från diktatorer." 1.6 Grunderna för skatteförvaltning i företag och organisationer Affärsenheter har rätt att skydda sina äganderätter på alla sätt som inte är förbjudna enligt lag. Skattebetalningar utgör en betydande del av affärsenheternas finansiella flöden. Ofta beror möjligheterna till tillväxt och utveckling av ett företag, och ibland dess öde, på ett professionellt beslut relaterat till att ta hänsyn till skatterisker. Därför blir skatteförvaltning (skatteförvaltning) som en typ av verksamhet alltmer en del av det ekonomiska livet.Företagsskatteförvaltning är en integrerad del av den ekonomiska förvaltningen av en ekonomisk enhet; Detta är utveckling och utvärdering av ledningsbeslut baserat på organisationens mål och med hänsyn till omfattningen av möjliga skattekonsekvenser. Ett av dess huvudmål är att optimera skattebetalningarna genom att använda alla funktioner i skattelagstiftningen. I skatteförvaltningsprocessen bör regleringsinflytande från chefers sida beaktas i det övergripande sammanhanget för ekonomisk förvaltning. Därför presenteras skatteförvaltning på företags- och organisationsnivå i följande presentation av skatteplanering och skattekontroll (intern kontroll).Företagsskatteplanering är en nödvändig komponent i en ekonomisk enhets finansiella och ekonomiska verksamhet; det är ett lagligt sätt att kringgå skatter genom att använda lagliga förmåner och tekniker för att minska skatteskulden, med andra ord är det ett lagligt sätt att minska en skattebetalares skattebörda. Skatteplanering på ett företag är en integrerad del av en enda triad: 1) strategisk finansiell planering (ett bredare begrepp än skatteplanering) av entreprenöriell verksamhet, 2) en affärsplan och 3) en organisations budget. I sin verksamhet har affärsenheter alltid strävar efter att maximera sin inkomst och vinst, och detta kan sammanfalla med att minimera skatteavdrag. Men i allmänhet är försökspersoner inte intresserade av hur mycket skatter som betalas i sig, utan av det slutliga ekonomiska resultatet. Från dessa positioner är huvuduppgiften för företagsskatteplanering valet av skattebetalningsalternativ, vilket gör det möjligt att optimera skattesystemet. Huvudprinciperna för företagsskatteplanering avslöjas av följande bestämmelser: - att minska skattebetalningarna - ett sätt att förbättra företagets finansiella ställning och öka investeringsattraktionskraften. Det är tillrådligt att sänka skatterna så länge som beräkningar visar att detta ger en ökning av den fria vinsten - skattesänkning i vissa fall uppnås genom försämring av finansiella indikatorer. Därför bör varje minimeringsmetod, innan den tillämpas, bedömas utifrån de övergripande ekonomiska konsekvenserna för affärsenheten; - konsekvenserna av att använda samma minimeringsmetoder är inte desamma för olika objekt och till och med för villkoren för företagets verksamhet under olika perioder. Därför måste tillämpningen av en specifik rekommendation nödvändigtvis föregås av beräkningar av den vinst som finns kvar till företagets förfogande och den fria vinsten; - en sänkning av inkomstskatten (genom att använda nettovinsten för förmånsändamål) är ekonomiskt motiverad endast om den totala vinsten växer under efterföljande perioder. Intern skattekontroll är den primära kontrollen som utförs på nivån för anställda i företagets redovisnings- och finansiella tjänster. Sådan kontroll innebär att säkerställa tillförlitligheten i redovisningen av skattepliktiga objekt, högkvalitativ förberedelse av skatteberäkningar och rapporter samt efterlevnad av fastställda tidsfrister för att betala skatter och avgifter till budgeten. (De huvudsakliga metoderna och funktionerna för intern skattekontroll kommer att diskuteras nedan).

1.1. Modern begreppet skatteprocess
1.2. Procedurmässiga skatterättsliga förhållanden
1.3. Procedurmässiga aspekter av skattemyndigheternas verksamhet i systemet för juridisk reglering av skatteförhållanden

Modern begreppet skatteprocess

Skatter har alltid spelat en viktig roll för staten, eftersom deras frånvaro för närvarande inte kan indikera att det finns någon politisk statlig enhet. Tillsammans med territoriet, befolkningen, myndigheterna och förvaltningen är skatter statens grundläggande länk. I detta avseende, under förhållanden med otillräcklig ekonomisk stabilitet och ekonomisk tillväxt, obalans i funktionen hos administrativa makt- och ledningsorgan, förvärring av den utrikespolitiska situationen på grund av hotet om terrorism, befintliga etniska och nationella motsättningar i Ryssland, förekomsten av ett integrerat rättsområde som stärker landets skattesystem är nödvändigt. Skatteproblem har, ur sitt juridiska innehållssynpunkt, uppmärksammats lite på senare tid. De första försöken till reglering av de marknadsomvandlingar som ägt rum under de senaste decennierna och, som en följd av detta, de utvecklade skatterättsliga relationerna, var inte helt förstådda och utvecklade. Bildandet av Ryska federationens skattesystem stöddes inte tillräckligt av en omfattande reform av systemet med rysk lagstiftning, egendom, rättsliga och brottsbekämpande system och budgetförbindelser.

För närvarande utvecklas och förbättras skattelagstiftningen mycket aktivt. Detta bevisas av frekventa förändringar i normerna i Ryska federationens skattelag, lagstiftningen för de ingående enheterna i Ryska federationen, andra rättsliga bestämmelser om skatter och avgifter, systematisk fyllning av luckor inom området för skatterättsliga förhållanden , en ökning av skattebetalarnas allmänna skattekultur och ett tydligare och mer reglerat arbete för skatteförvaltningssubjekten. Det processuella och rättsliga förfarandet för att genomföra skatteregleringar blir mer och mer komplext och detaljerat. Rättspraxis i skattetvister med anknytning till processuella regler blir allt mer omfattande och etablerad.

Fokus ligger på nästan alla lagstiftningsinitiativ på skatteområdet, vetenskapliga och vetenskapligt-praktiska publikationer om skatterättsliga frågor är mycket efterfrågade. Dessutom ingår skatterätt och skatteprocess som akademiska discipliner i kursplanerna för nästan alla juridiska och ekonomiska fakulteter.

Det ökade intresset beror uppenbarligen på det betydande intresset hos dagens studenter för specialiteter för vilka yrkesutbildningen bygger på skattelagstiftningen:

skatterådgivning,
skattehantering,
skattetvistjurist m.m.

Specialister som är professionellt involverade i skattefrågor måste ha perfekt kunskap om skatteprocessen och skatteförfarandena.

Inom finans- och rättsvetenskapen dyker det upp allt fler vetenskapliga studier som bevisar existensen av skatteprocessen som en typ av rättsprocess, med dess indelning i stadier, skatteprocesser, förfaranden, stadier av processordningen m.m.

Ett viktigt steg i utvecklingen av skatteprocessen i Ryska federationen är förknippad med antagandet av Ryska federationens skattelag, vars en betydande del av innehållet består av procedurnormer.

När lagstiftaren antog denna akt gjorde lagstiftaren, med utgångspunkt i principerna som är inneboende i andra processuella grenar och institutioner - grenar av straffprocessuell och civilprocessrätt, såväl som institutioner för konstitutionella och administrativa processer kända för det ryska rättssystemet, ett försök att genomföra i reglerna för skatteprocessen, principer:

laglighet,
oskuldspresumtion,
processuell jämlikhet mellan parterna,
tillgänglighet,
publicitet,
effektivitet,
konkurrenskraft,
skydda statens och individens intressen.

En analys av skattelagstiftning och praxis visar att skatteprocessen redan existerar som ett fenomen och har alla allmänna drag som ingår i rättsprocessen, samt speciella som skiljer den från andra processer.

Dessutom förklaras aktualiteten för vetenskaplig och praktisk forskning om skatteprocessen av det faktum att i modern finansiell och juridisk doktrin har problemet med skatteprocessen upprepade gånger tagits upp av vetenskapsmän som representerar olika vetenskapliga skolor.

Framväxten av ett antal nya verk som ägnas åt frågor om skatteprocessen och ökad uppmärksamhet på denna fråga bör betraktas som ett positivt fenomen inom finansrättsvetenskapen i allmänhet.

Men polariteten i forskarnas åsikter om att bestämma innehållet i begreppet skatteprocess, dess plats i systemet för finans- och skattelagstiftning gör det svårt att ytterligare aktivt utveckla skatteprocessrätten i en riktning, förbättra de relevanta normerna och systematisera lagstiftning. Dessutom, utan att definiera en förståelse av essensen och konceptet med skatteprocessen, är det omöjligt att gå vidare till att utveckla sätt och medel för att öka dess effektivitet och studera effekten av skatteprocessen på utvecklingen av affärsverksamhet i Ryska federationen .

Dessa inkluderar ämnet och metoden för skatteprocessen, ämnena för skatteprocessuella rättsförhållanden, förfarandet för fördelningen av rättigheter och skyldigheter dem emellan. Studiet av dessa frågor förefaller relevant och viktigt med hänsyn till dels behovet av att det finns och tillämpas processuella former genom vilka materiell rätt genomförs, dels vikten av en lagreglering av förfarandet för fullgörande av betalningsskyldigheten. skatter och avgifter, vilket är direkt relaterat till att säkerställa ekonomisk stabilitet och statlig hållbarhet.

Med hänsyn till särdragen i det skatteprocessuella förhållandet kan vi formulera det allmänna konceptet för skatteprocessen enligt följande.

Skatteprocessär en oberoende typ av juridisk process, och skatteprocessrätt - en del av skattelagstiftningen, som är en uppsättning juridiska normer som reglerar PR (uppstår, ändras och slutar i samband med att enskilda fall inom skatteområdet löses av auktoriserade organ för att skydda skattebetalarnas och offentliga enheters rättigheter) i processen:

utöva skattekontrollverksamhet;
genomförande av interimistiska åtgärder;
ta ansvar för brott mot lagstiftning om skatter och avgifter;
överklagande av skattemyndigheternas handlingar, deras tjänstemäns agerande (oagerande).

Som regel är ett obligatoriskt inslag i varje skede av skatteprocessen närvaron av en viss specifik uppgift, vars misslyckande hindrar ytterligare aktivitet eller minskar dess effektivitet.

De kan delas in i de som är kännetecknande för hela skatteprocessen (allmänna) och de som är kännetecknande för vissa enskilda stadier av processordningen (särskilda).

Allmänna uppgifter spelar rollen som en sammanlänkande faktor i ett enhetligt system av skatteprocessen, där varje enskilt steg i processordningen spelar sin roll för att uppnå det övergripande resultatet.

Särskilda uppgifter speglar den speciella funktionella inriktningen av ämnets aktivitet i varje specifikt skede.

I slutändan säkerställer alla stadier av den processuella ordningen att ett enda mål uppnås. Huvudmålet med skatteprocessen är att den skattskyldige fullgör skatteskyldigheterna i strikt enlighet med lagens krav.

Baserat på analysen av lagstiftningen inom området skatter och avgifter, skatteförvaltningen, såväl som bestämmelserna i brottsbekämpningsteorin för processen, kan skatteprocessen presenteras som en sekvens av huvudstadier i den processuella ordningen.

Alla stadier i den processuella ordningen är sammankopplade och beroende av varandra. Efterföljande etapper kompletterar de föregående till innehåll. Varje nästa steg följer logiskt från det föregående och representerar en högre nivå av utveckling av juridiska relationer. En enda etapp slutar med antagandet av ett visst beslut, vilket avsevärt påverkar den fortsatta verksamheten. Sådana beslut formaliseras som regel i form av en rättsakt och avser en uppsättning homogena processuella åtgärder som fullbordar detta stadium.

Varje steg kännetecknas av det unika i dess beståndsdelar - förfaranden, förfaranden.

Stadierna av skattekontroll upptar en av de viktigaste platserna i skatteprocessen och bestäms av kontrollaktiviteternas karaktär, samtidigt som de har en komplex struktur på flera nivåer.

Normerna i kap. 14 i Ryska federationens skattelag. Dessutom har ett betydande antal stadgar antagits som präglar skattekontrollens processuella ordning.

Ett betydande antal av dem är obligatoriska för genomförande endast av subjekt inom skatteförvaltningen. Med andra ord justerar den federala skattetjänsten det förfarandemässiga förfarandet inom ramen för Ryska federationens skattelag för sina anställda, och säkerställer strikt efterlevnad av alla förfarandeåtgärder från skattemyndigheterna när de utför skattekontrollaktiviteter.

Huvuddraget i skattekontrollen är att den täcker hela aktivitetsperioden för subjekt i skatterättsliga förhållanden, dvs. stadier av skattekontroll pågår parallellt med alla stadier av skatteprocessen.

Till exempel, enligt art. 83 i Ryska federationens skattelag, vid beräkning av skatt, använder skattemyndigheterna uppgifter om skattebetalaren, avgiftsbetalaren, skatteagenten, såväl som om deras egendom (fordon, mark, fastigheter), som erhållits vid skattekontrollstadiet under redovisningsförfaranden. Med andra ord, för beräkningen av skatten är information och dokument som erhållits i skedet av skattekontrollverksamheten relaterad till registrering och redovisning av skattskyldiga av största vikt.

Säkerhetsförfaranden som ett komplex av processuella åtgärder är också förknippade med genomförandet av kontrollaktiviteter. Skattemyndigheten övervakar i synnerhet att den huvudsakliga skyldigheten att betala skatt fullgörs, och om den inte fullgörs på ett korrekt sätt överförs den mottagna informationen till vederbörande tjänsteman för att vidta nödvändiga åtgärder. Till grund för att tillämpa en sådan säkerhetsåtgärd som påföljd ligger dessutom dröjsmålet med att fullgöra skyldigheten att betala skatter och avgifter. Information om detta avslöjas under skattekontrollverksamhet i form av proceduråtgärder för att stämma av beräkningar med budgeten för en specifik skattebetalare.

Stadierna av skattekontrollverksamheten samverkar ännu mer och kommer i kontakt med det förfarandemässiga förfarandet för att komma till skatteplikt. Dessutom utförs insamlingen av material som är nödvändigt för att bli skattskyldig just som en del av skattekontrollverksamheten, och i skatterevisionsrapporten på plats, en av skattekontrollens nyckelrättsakter, identifieras endast dokumenterade fakta om skattebrott. under revisionen anges; slutsatser och förslag från inspektörer för att eliminera identifierade överträdelser; länkar till artiklar i Ryska federationens skattelag som föreskriver ansvar för denna typ av skattebrott.

Av stor betydelse i skatteprocessen är sekvensen av genomförandet av stadierna av skattekontroll över en tidsperiod. Det finns heller ingen konsensus bland forskarna i denna fråga. I den vetenskapliga litteraturen föreslår vissa experter att dela upp kontrollaktiviteter baserat på innehållet i en viss typ av kontrollverksamhet, andra ägnar mer uppmärksamhet åt den procedurmässiga komponenten av kontroll.

Med hänsyn till de uppgifter som utförts under varje steg av proceduråtgärder, deltagarnas sammansättning, metoder och former för kontrollaktiviteter samt listan över dokument som dokumenterar resultaten av verksamheten och andra proceduregenskaper, ska följande klassificering av stadier av skattekontroll kan konstrueras.

1. Skatteregistrering av organisationer av individer.
2. Föra skattebokföring hos skattemyndigheten (omregistrering).
3. Beredning och tillsättning av skattekontrollåtgärder.
4. Utöva skattekontrollverksamhet.
5. Övervägande av skattekontrollmaterial och beslutsfattande.
6. Prövning av skattetvister före rättegång.
7. Rättslig prövning av skattetvister.
8. Avlägsnande från skatteregistrering.

Stadierna i den processuella ordningen kan definieras som ett enhetligt system av metoder, metoder och former för att utföra kontrollverksamheten av statligt auktoriserade organ på skatteområdet för att lösa vanliga problem och säkerställa den funktionella följden av sådana åtgärder.

Gudimov V.I. Stadium av skattekontroll i skatteprocessen. M.: Finansiell rätt, 2006. S. 34.

Under det senaste decenniet har Ryssland befunnit sig i ett tillstånd av permanent reform av skattesystemet. Processen att förbättra skattesystemet är oändlig, eftersom varje nytt steg i samhällsutvecklingen har sina egna prioriteringar för ekonomisk utveckling, vilket i sin tur kräver en adekvat lösning på problemen med samverkan mellan affärsenheter och staten. En analys av genomförandet av den federala budgeten visar att de främsta orsakerna till budgetkrisen är av reproduktiv karaktär och ligger i de ackumulerade underliggande negativa fenomenen i ekonomin, vilket minskar skattebasen och minskar nivån på skatteintäkterna. Besluten av Ryska federationens regering och Rysslands centralbank om devalvering av rubelns växelkurs, omstrukturering av statliga kortsiktiga åtaganden och införandet av ett moratorium för valutatransaktioner av kapitalkaraktär avslöjade särskilt instabiliteten av landets socioekonomiska och finansiella situation. Rysslands president V.V. Putin i Ryska federationens budget Anförande till Ryska federationens federala församling "Om budgetpolitik" kräver för närvarande ytterligare modernisering av skattesystemet för att skapa bekväma skattevillkor för övergången av den inhemska ekonomin till en innovativ utvecklingsväg. , som genomförts i det ryska samhället de senaste åren, har lett till behovet av att förbättra skattelagstiftningen, och överdrivna statliga skyldigheter har gett upphov till höga och alltför komplexa skatter. Många förmåner och ojämlik behandling av skattebetalare från skattemyndigheterna gör skattesystemet orättvist. "Skatteoaser" frodas i hela landet och skapar en rättslig grund för massivt skatteflykt. Skatteförvaltningen har ännu inte nått en nivå där det är mer lönsamt att betala skatt än att undvika dem.

Skattesystemet innehåller fortfarande ett stort antal dåligt indrivna skatter, som komplicerar företagens ekonomiska verksamhet och bidrar till att företag hamnar i skymundan. Det finns fortfarande brister i skattelagstiftningen, i de praktiska verktygen för att beräkna och betala skatter och andra obligatoriska inbetalningar till budgeten, som gör det möjligt för oseriösa skattebetalare att inte fullgöra sina skyldigheter mot staten och leder till betydande förluster för budgeten. Skatteprocessen påverkas särskilt negativt av de brister som fastställer förfarandet för att fullgöra skyldigheter att betala skatter och avgifter, relationerna mellan deltagare i skatteförhållanden och ansvaret för att utföra skatteplikter. Expertbedömningar, baserade på en verklig analys av skattepraxis, effektiviteten av befintlig skattelagstiftning, mekanismer och förfaranden för skatteuppbörd och extrapolering av dessa, ger anledning att tro att, utformade för att säkerställa en systematisk och omfattande förbättring av hela skattesystemet, inte undanröjer bara inte brister i regleringen av skatterättsliga förhållanden, men förvärrar i ett antal bestämmelser den redan kritiska situationen när det gäller skatteuppbörden. För närvarande har frågan om behovet av att vidta ytterligare åtgärder för att förbättra den federala skattelagstiftningen blivit särskilt akut. Den betydande bristen i skatteuppbörden beror först och främst på att den nuvarande lagstiftningen inte innehåller de normer som krävs för att säkerställa fullständig registrering av skattskyldiga.

I genomsnitt, i landet, registrerar sig inte cirka 3% av företagen och organisationerna som är registrerade hos statliga registreringsmyndigheter och betalar därför inte skatt. Dessutom lämnar cirka 40 % av de skattebetalare som är registrerade hos skattemyndigheten inte redovisning och skatteredovisning årligen, och 10 % av företag och organisationer lämnar så kallad nollredovisning. Vilka är huvudmålen för att förbättra Ryska federationens skattepolitik? Detta minskar skattebördan på ekonomin, effektiviserar statliga skyldigheter, koncentrerar finansiella resurser för att lösa prioriterade problem, minskar budgetintäkternas beroende av världsprisförhållanden, skapar ett effektivt system för mellanbudgetförbindelser och förvaltning av offentliga finanser. Skattereformen syftar till att minska skattetrycket för skattebetalarna, förenkla skattesystemet och utjämna skattevillkoren. Skattebetalare måste skyddas från skatteinspektörernas godtycke, bland annat genom effektiva rättsliga mekanismer. Samtidigt bör skattebetalarnas ansvar för utebliven skatt skärpas. Ryska federationens skattelag fastställer en regel om registrering av skattebetalare hos skattemyndigheten på deras plats. Doktor i ekonomiska vetenskaper V.G. Panskov menar att detta inte räcker. V.G. Panskov anser också att registrering av juridiska personer - kommersiella organisationer i bostadslokaler bör förbjudas. Det är nödvändigt att fastställa att registrering av nybildade företag och organisationer, såväl som företag och organisationer som skapats på grundval av likviderade affärsenheter eller som ett resultat av rekonstruktionsförfaranden, endast bör utföras efter uppvisande av ett certifikat för registreringsmyndigheten från skattemyndigheten om att de och deras grundare inte har någon skuld vid betalning av skatter eller andra obligatoriska betalningar. Samtidigt är det nödvändigt att se över skattebetalarnas ansvar för överträdelse av tidsfrister eller undandragande av registrering hos skattemyndigheten. För att stärka de skattskyldigas ansvar för dessa skattebrott synes det lämpligt att höja bötesbeloppet väsentligt.

Generellt sett är de viktigaste inriktningarna för att förbättra skattesystemet:

Säkerställa stabiliteten i skattesystemet;
maximal förenkling av skattesystemet, avlägsnande från lagar och förordningar av normer som har tvetydig tolkning;
lätta på skattetrycket genom att sänka skattesatserna, säkerställa en rimlig nivå av skattebefrielser;
optimal kombination av direkta och indirekta skatter. Man bör komma ihåg att i utvecklade länder under de senaste åren har företräde getts åt direkta skatter, medan fokus på indirekta skatter tyder på skatteförvaltningarnas oförmåga att organisera en effektiv uppbörd av direkta skatter.
stärka rollen för fastighetsskatter som har en stabil skattebas;
bringa i överensstämmelse med skattelagstiftningen andra lagar som på ett eller annat sätt påverkar förfarandet för att beräkna och betala skatter;
maximal hänsyn vid beskattning av de verkliga kostnaderna för affärsenheter i samband med deras produktionsverksamhet;
förbättra personlig inkomstbeskattning, utveckla en flexibel skatteskala med hänsyn till inflationsprocessen;
utveckling av principen om frivillighet vid betalning av skatter, varav en integrerad del är att i rätt tid informera skattebetalare om ändringar i skattelagstiftningen, tillhandahålla konsulttjänster vid beräkning och betalning av skatter.

Det skulle också vara tillrådligt att komplettera skattelagstiftningen med regler som inför tillfälliga juridiska begränsningar för verksamheten hos företag som undandrar sig att betala skatt och har en stabil, icke-reducerande skuld i betalningar till budgeten under lång tid.

Förutom att förbättra skattesystemet är det nödvändigt att göra ändringar i bestämmelserna i federala lagar om skatteintäkter. För närvarande godkänns inte inkomstvolymerna från huvudkällorna i dessa lagar, utan bestäms endast som redovisningsindikatorer. Denna typ av budgetindikatorer har inte kraften i en bindande lagstiftningsnorm. I detta avseende innebär underlåtenhet att uppnå målvolymerna för inkomster inga rättsliga konsekvenser för de relevanta verkställande myndigheterna.

Skattelagen föreskriver en minskning av det totala antalet skatter samtidigt som de mest betydande skatterna bibehålls, både ur ett skattemässigt perspektiv och ur perspektivet att reglera ekonomiska processer. I detta avseende avskaffas en betydande del av befintliga lokala skatter, som har svag skattemässig och reglerande betydelse. Samtidigt fylls sammansättningen av lokala skatter på genom att överföra dem under de lokala myndigheternas jurisdiktion. Otillräckligt effektiva exkluderas från federala skatter: avgiften för att använda namnet "Ryssland", skatten på transaktioner med värdepapper, skatten på köp av motorfordon och skatten på försäljning av bränslen och smörjmedel. Samtidigt fylls sammansättningen av federala skatter på med ett antal nya skatter relaterade till användningen av naturföremål. Den ryska federationens skattelag ger ett fundamentalt nytt tillvägagångssätt för indrivning av fastighetsskatter, vilket innebär en gradvis ersättning av traditionella fastighetsskatter med fastighetsskatter etc.

Det är också värt att säga några ord om Ryska federationens lag "Om grunderna i Ryska federationens skattesystem." Det totala antalet skatter och avgifter som är i kraft i Ryska federationen har reducerats som ett resultat av ändringar i Ryska federationens lag "Om grunderna för Ryska federationens skattesystem". Detta gör att vi kan lösa en av uppgifterna i Ryska federationens skattelag - att minska den befintliga skattebördan i Ryssland. Till exempel, istället för 49 skatter och avgifter som fastställts av federal lagstiftning, tas nu inte ut mer än 25. Det är viktigt att betona att med antagandet av Ryska federationens skattelag finns listan över federala, regionala och lokala skatter kvar. uttömmande, det vill säga inte ett enda lagstiftande organ för federationens ämne och representativt Ett lokalt myndighetsorgan har fortfarande inte rätt att upprätta en skatt som inte föreskrivs i Ryska federationens skattelag. Effektivisering av beskattningen syftar först och främst till att avskaffa tidigare irrationella skatter och andra betalningar. I princip har endast de viktigaste skatterna som ligger till grund för det ryska skattesystemet behållits - skatt på organisationer, skatt på personlig inkomst, resurs och vissa andra betalningar. De har testats i många stater med olika skattesystem och har visat sig vara ganska effektiva, under de många år de har existerat har även ryska betalare anpassat sig till dem. Den andra delen av skattebalken gör ett försök att undanröja brister och effektivisera indrivningen av moms, inkomstskatt och en rad andra skatter.

Förbättring av förfarandet för beräkning och betalning av moms omfattar i synnerhet följande områden:

Utvidga kretsen av skattebetalare på bekostnad av enskilda företagare;
effektivisera skatteberäknings- och betalningssystemet;
Införande av ett enhetligt förfarande för återbetalning av ingående moms för alla verksamhetsområden, inklusive detaljhandel och offentlig catering;
fastställa i lag en metod för att beräkna mervärdesskatt baserad på fakturor;
minskning av skatteförmånerna.

Att sänka skattesatserna bör naturligtvis ha en positiv effekt på incitamenten för arbete och företagande, vilket bör leda till tillväxt och ökning av produktionsproduktionen och konsumenternas efterfrågan på grund av ökningen av den icke skattepliktiga inkomsten. Allt detta bidrar till att öka statens intäkter, dämpa prisökningar och inflation och få ekonomin i ljuset.

Den största nackdelen med koden är att den är baserad på långt ifrån obestridliga premisser som ligger till grund för Rysslands nuvarande skattepolitik, i synnerhet omorienteringen av skattesystemet från övervägande direkta skatter till konsumtionsskatter, samt stärker skattetrycket på individer. med otillräcklig utveckling av inkomstskattesystemet. Under de nya villkoren för utveckling av marknadsrelationer förändras karaktären av offentliga utgifter, deras andel minskar i riktning mot att finansiera den nationella ekonomin. Företag, som förvärvar mer och mer ekonomisk frihet, kan självständigt lösa de flesta problemen med sin ekonomiska utveckling. Allt detta bidrar till bildandet av en sådan sammansättning och struktur för offentliga utgifter, vilket i sin tur kommer att göra det möjligt att lösa tre huvuduppgifter:

Finansiering av behoven hos socialt utsatta delar av befolkningen;
tillgodose behoven av grundläggande vetenskaplig forskning (rymdprogram, miljöproblem och annan forskning);
finansiering av ledningssystem och landets omsättning inom gränserna för tillräcklighet.

Alla de ovan nämnda konsekvenserna av att bryta de gamla politiska och ekonomiska grunderna i vårt land är den initiala grunden, det förutbestämda villkoret för att utarbeta den optimala skattenivån:

Minska statliga utgifter till en optimal, socialt nödvändig nivå genom att avbryta olika typer av finansiella tillskott till ineffektiva företag och industrier och tilldela federala budgetlån till de regioner som säkerställer progressiva framsteg mot marknaden och tillväxt i medborgarnas välbefinnande;
skapandet av ett skattesystem som stimulerar utvecklingen av den ekonomiska basen, och detta innebär att skattebördan för företag som producerar konkurrenskraftiga varor och tjänster minskar;
statlig stimulans av investeringar med olika metoder;

En förbättrad beskattning är således oupplösligt kopplad till skapandet av en solid ekonomisk grund och stabila politiska förutsättningar för social utveckling. Bildandet av stabila förutsättningar för en gradvis omvandling av skattesystemet till en ekonomisk tillväxtfaktor beror på hur snabbt detta skapas. Den genomförda studien av Ryska federationens skattesystem, de teoretiska grunderna för konstruktionen av skattesystem och analysen av överensstämmelsen av strukturen i det ryska skattesystemet med de grundläggande principerna och den ekonomiska lagen för bildandet av skattesystemet tillåter vi drar följande slutsatser:

Det ryska skattesystemet som helhet motsvarar de teoretiska principerna och ekonomiska lagarna för att konstruera skattesystemet, dock finns det vissa motsättningar, som dock är oundvikliga, men bör hållas till ett minimum;
- Skattesystemet som upprättats av Rysslands skattelag har blivit "bättre i kvalitet", mer strömlinjeformat, detta manifesterades först och främst i avskaffandet av tidigare irrationella skatter och andra betalningar av skattekaraktär. I princip har endast de huvudsakliga skatterna som ligger till grund för det ryska skattesystemet behållits - mervärdesskatt, punktskatter, bolagsinkomstskatt, personlig inkomstskatt, resurs och vissa andra betalningar;
– Det ryska skattesystemet är uppbyggt på ett sådant sätt att alla är lika inför det. Det finns ingen "diskriminering" mot skattebetalare baserad på t.ex.

Introduktioner

Skatter har alltid varit en integrerad del av ekonomiska relationer. Anledningen till deras utseende var staten. Med utvecklingen och förändringen av statens struktur förändrades också skattesystemet. Skattesystemets huvuduppgifter består i att fylla på statskassan, bestämma skattesatsen och reglera skatteuppbörden i tid.

Skatteförvaltningen är en av de viktiga komponenterna i skattesystemet. Skatteförvaltningen använder flera förvaltningsmetoder: planering, redovisning, kontroll och reglering. Alla dessa metoder har sina egna typer och scheman för att lösa de uppgifter som tilldelats dem.

I det moderna Ryssland har problemen med att förbättra skattesystemet fått särskild relevans. Det relativa välståndet med indrivningen av skattebetalningar (till stor del förknippat med de stigande oljepriserna i världen) bör inte ge upphov till illusioner om den uppnådda effektivitetsnivån för den skattepolitik som förs, precis som införandet av den ryska skattelagen Federationen tillåter inte att frågan om behovet av ytterligare reformer av skattesystemet tas bort från dagordningen.

Det finns fortfarande många olösta problem på skatteområdet. Enligt ett antal forskare är det ryska skattesystemet fortfarande mycket dåligt anpassat till den ryska verkligheten, gör lite för att främja utveckling och ekonomisk tillväxt, är extremt komplicerat, krångligt och övermättat med antalet lednings- och kontrollorgan, olika ( och ofta motstridiga) regleringsdokument och "förklarande" brev och instruktioner.

I Ryssland finns det ännu inte ett system av forskningskomplex som skulle övervaka antagandet av nya regler och anta erfarenheterna från våra utländska kollegor i effektiv skatteförvaltning. Därför blir skattemyndigheterna ofta gisslan av tidigare antagna rättsakter som hindrar dem från att göra rättvisa.

Syftet med kursarbetet är att studera teoretiska frågeställningar, förtydliga aspekter av skatteförvaltningen och förbättra skatteförvaltningen.

Ämnen för min studie kommer att vara skatteförvaltning.

För att uppnå målet måste du lösa flera problem:

· Innehåll, mål och plats för skatteförvaltningen.

· Rollen för planering och redovisning inom skatteförvaltningen.

· Kontroll och reglering i skatteförvaltningssystemet.

· Huvudinriktningar för att förbättra skattelagstiftningen.

1. Skatteförvaltningens väsentlighet, mål och plats

skattekontrollförvaltningen

Ett av statens huvudproblem är att se till att budgetar på alla nivåer och fonder utanför budgeten får skatter, avgifter och andra betalningar som fastställts i lag. Därför bör skattepolitiken alltid förbättras och redigeras så att det inte uppstår oenigheter mellan rättsakter.

Under hela mänskligt liv har inte en enda vetenskapsman kunnat ge en specifik definition av skatteförvaltning. Det finns många definitioner av begreppet skatteförvaltning. Så enligt A.V. Ivanov, skatteförvaltning förstås som ett system av åtgärder som genomförs av Ryska federationens regering och andra federala verkställande myndigheter som syftar till att optimera skatteintäkterna i den ryska budgeten. "Large Explanatory Dictionary of Tax Terms and Norms" tolkar denna definition som:

· I vid bemärkelse - ett system för att hantera skatteprocessen som helhet

· I snäv bemärkelse - som ledning av skattemyndigheternas verksamhet för att genomföra skattekontroll och skatteuppbörd.

A.Z. Dadashev och A.V. Lobanov menar med skatteförvaltning, först och främst, ett organisatoriskt och ledningssystem för att implementera skatteförhållanden, inklusive en uppsättning metoder och former, vars användning är avsedd att säkerställa skatteintäkter i det ryska budgetsystemet.

För att ge en specifik definition av denna term måste du förstå vad "administration", "offentlig förvaltning" är.

Ordet "administration" från latin betyder "riktning" eller "ledning" av människor.

Den offentliga förvaltningen reglerar de socioekonomiska relationerna på grundval av olika rättsakter och på bekostnad av de statliga organen själva. Att öka statens roll i att reglera olika typer av relationer ökar betydelsen av skatteuppbörden inte bara som innehåll i maktstrukturer, utan också som inflytande på ekonomin. Relationer avseende betalning av skatter uppstår mellan staten och skattesubjekten (enskilda personer och juridiska personer).

Inom vetenskapen om förvaltningsrätt finns det vanligtvis två synsätt på begreppet "offentlig förvaltning":

· I vid mening är det statens målmedvetna organisatoriska inflytande genom alla dess organ på samhällsutvecklingen.

· I snäv mening är detta verkställande myndigheters organisatoriska verksamhet.

Det bör noteras att om en sådan påverkan i det första fallet utövas av organ inom alla regeringsgrenar: lagstiftande, representativa och rättsliga - i enlighet med de uppgifter och befogenheter som tilldelats dem, sedan i det andra fallet - verkställande organ som utför verkställande och administrativ verksamhet för praktisk ledning inom vissa jurisdiktionsområden genom genomförande av statsbefogenheter.

Endast organ med administrativ jurisdiktion kan engagera sig i förvaltningsverksamhet på uppdrag av staten; på skatteområdet är sådana organ skattemyndigheter, och när de flyttar varor över Ryska federationens tullgräns - tullmyndigheter, som åtnjuter rättigheterna och bär skattemyndigheternas ansvar att samla in skatter i enlighet med tullagstiftningen Ryska federationen, Ryska federationens skattelag.

Det är dessa organ, på uppdrag av staten, som deltar i de relationer som uppstår i processen att utöva skattekontroll, överklaga skattemyndigheternas handlingar, handlingar eller passivitet från deras tjänstemän och hålla dem ansvariga för att ha begått ett skattebrott. Sålunda implementerar deras verksamhet praktiskt taget den offentliga förvaltningens eller skatteförvaltningens funktioner, och skatteförvaltningen är en typ av offentlig förvaltning som genomförs inom skatteområdet.

Administrativ verksamhet innebär utförande av allmänna funktioner. Dessa inkluderar:

· Situationsanalys är studiet av det tillstånd som råder i samhället.

· Prognos – utveckla en strategi, identifiera framtidsutsikter.

· Programmering är utvecklingen av ett grundläggande handlingsprogram.

· Reglering är inrättandet av ett visst rättsligt system för varje verksamhet.

· Kontroll - kontroll av kvaliteten på arbetet för det avsedda ändamålet.

Om vi talar om skatteförvaltning som en typ av offentlig förvaltning, föreslår jag att i den inkludera offentlig förvaltning inom området för beskattning och operativ förvaltning av skattemyndighetssystemet, utfört i syfte att "organisera själva systemet för dessa myndigheter och säkerställa de rättsliga regimerna för deras arbete.”

Skatteförvaltningen, som en typ av statlig verksamhet, är uppbyggd och bygger på vissa principer. Dessa inkluderar följande principer:

laglighet;

likhet inför lagen;

publicitet;

frivilligt fullgörande av skatteförpliktelser;

rätten till skydd för subjekt inom skatteförvaltningen;

presumtion för skattebetalarens oskuld;

effektivitet;

efterlevnad av skattesekretess;

rättsligt ansvar är ofrånkomligt.

Varje område har sina egna uppgifter som behövs för att uppnå vissa resultat och lösa problem.

Målen för skatteförvaltningen på makronivå är:

analys av makroekonomiska beskattningsprocesser och utveckling av initiala data för att prognostisera deras utveckling,

bedömning av avvikelser av faktiska värden för makroindikatorer från förutspådda, identifiera orsakerna till deras förekomst,

detaljerad (för genomförande inom en snar framtid) och konceptuell (för framtiden - fram till övergångsperiodens slutskede) utveckling av skattelagstiftningen.

Målen för skatteförvaltningen på mikronivå är:

genomförandet av antagna skattelagar,

säkerställa skattemyndigheternas dagliga verksamhet för att mobilisera skatter och avgifter,

utveckling och genomförande av organisatoriska åtgärder som ökar effektiviteten i skattemyndigheternas funktion. Samtidigt bör kriteriet för skatteförvaltningens effektivitet anses vara att säkerställa mobiliseringen av skatter och avgifter i volymer som uppfyller vetenskapligt motiverade nivåer av skattetrycket under hela övergångsperioden, samtidigt som motsvarande kostnader för verksamheten minimeras. av skattesystemet.

Skatteförvaltningen bygger på grundläggande kunskaper om politiska, ekonomiska, juridiska och andra vetenskaper, berikade av modern inhemsk och internationell praxis. En uppsättning metoder, tekniker och medel för informationsstöd används av myndigheter och ledning för att ge skattemekanismen den riktning som anges i lagen och för att samordna skatteåtgärder i förändrade ekonomiska och politiska förhållanden.

Skatteförvaltningen kännetecknas av förvaltningsmetoder: planering, redovisning, kontroll och reglering. Var och en av metoderna använder sina egna former, metoder och tekniker för att uppnå de uppgifter som den tilldelats, d.v.s. din verktygslåda. Jag ska titta på var och en av dessa metoder senare.

2. Planering och redovisnings roll inom skatteförvaltningen

I detta kapitel kommer jag att titta på de två första metoderna: planering och redovisning.

Planeringsmetod inom skatteförvaltningen.

Kärnan i skatteplanering är erkännandet av varje skattebetalares rätt att använda alla medel, tekniker och metoder som är tillåtna enligt lag för att minimera alla skatteplikter. Skatteplanering kan definieras som organisation av verksamheter för affärsenheter för att minimera skatteplikter utan att bryta mot lagen. Skatteplanering är baserad på en fullständig och korrekt användning av alla förmåner som är tillåtna enligt lag och de viktigaste riktlinjerna för statens skatte- och investeringspolitik.

Skatteplanering kan vara:

· aktuell (taktisk)

· på längre sikt (strategisk eller skatteprognos).

Strategisk planering - Detta är prognoser, vars huvudsakliga syfte är att prognostisera och bedöma skattepotentialen och intäkterna från skatter och avgifter till budgetar på alla nivåer.

Nuvarande planering (operativ och kortsiktig) i skatteförvaltningssystemet löser mer specifika problem som:

· fastställande av skattebaser efter typer av skatter och avgifter;

· beräkning av intäktsvolymer och bestämning av inkassonivåer för specifika skatter och avgifter;

· bedömning av skuldens status (efterskottsbetalningar) för skattebetalningar efter typ av skatt, ämne - skattskyldig, bransch, region, etc.

Inom skatteplaneringsmetoden är det vanligaste trend- och expertmetoderna.

Expertmetod Utvecklingen av prognosestimat används för att beräkna eventuella inbetalningar av specifika skatter och avgifter.

Med hjälp av expertmetoden fastställs skatteunderlag för varje skatt och avgift, beräkningar görs av nivåerna på uppbörden av skatter och avgifter, bedöms skuldläget vid skattebetalningar och resultatet av förändringar i skattelagstiftningen.

En korrekt prognos över skatteintäkter är ett av huvudvillkoren för skattemyndigheternas framgångsrika arbete. Skattemyndigheterna har ofta att göra med aktuella prognoser och bildandet av månadsuppgifter för underordnade territoriella inspektioner. Att bedöma och förutse skattepotentialen gör det möjligt att förbättra processerna för planering av skatteintäkter på olika nivåer i budgetsystemet, att identifiera och jämföra skattemöjligheter och skatteaktivitetsnivån i regioner, och därigenom kan karakterisera den socioekonomiska utvecklingen av beståndsdelar. enheter i Ryska federationen.

Redovisningsmetod inom skatteförvaltningen

Redovisning i skatteförvaltningssystemet utför följande uppgifter:

· registrering och bokföring av skattskyldiga

· mottagande och behandling av deklarationer och rapporter

· redovisning av skatteintäkter och skulder

· redovisning av användningen av medel för underhåll av skattemyndigheter

· redovisningsanalys och kontroll

Redovisning tillhandahåller redovisning, analytisk och operativ information som kännetecknar tillståndet och dynamiken i skattebetalarnas redovisning, fullständigheten och aktualiteten för inkommande skatter och avgifter, skattemyndigheternas finansiella ställning och möjligheten till potentiell tillväxt av den beskattningsbara basen för var och en av de skatter som betalas av skattebetalarna.

Redovisning genererar information inte bara för användare på alla nivåer av skatteförvaltningen (interna användare), utan även för statliga organ och andra statliga myndigheter, systemanalytiker, utländska investerare, etc. (externa användare). Baserat på sådan information fattas beslut och bedöms lämpligheten av förvaltningsbeslut som fattas i skatteförvaltningssystemet.

Bildandet av redovisningsinformation sker under påverkan av skatteförhållanden som uppstår i processen med: interaktion mellan subjekt med varandra; interaktion mellan ämnen med skatteinspektioner; presentation av redovisning och skatterapportering; inspektioner av försökspersoners verksamhet; likvidation av enheter m.m.

Indikatorer på skattebetalarnas verksamhet, genererade i redovisning och skatteredovisning, vid skatterevision (eller på annat sätt) ingår som en del av den inkommande informationen i skatteförvaltningens informationssystem.

Bildandet av kontanta besparingar är nära relaterat till bildandet av företagets ekonomiska resultat. Eftersom alla faktorer som är involverade i bildandet av det ekonomiska resultatet hänger ihop eller är källor för betalning av vissa skatter (skattegrupper), är skattemyndigheten intresserad av all redovisning och skatteredovisning.

Bokföring är en "transformator" av extern information. Det är mycket viktigt att ta hänsyn till informationens korrekta tillförlitlighet när man bildar den skattskyldiges skattebas. Det svåraste i en skattebetalarorganisations redovisningspraxis är bildandet av skattepliktig vinst i både redovisning och skatteredovisning.

Den information som genereras i analytisk redovisning och som motsvarar kriterierna för att bilda beskattningsunderlaget för inkomstskatt är ett komplext organiserat system av indikatorer. Detta system av indikatorer är i sin tur extern, inkommande information för redovisning i skatteförvaltningssystemet.

I processen att konvertera sådan information genom skattemyndighetens system för operativ redovisning och intern rapportering är det möjligt att få den resulterande informationen som hjälper till att implementera skatteförvaltningens funktioner.

Utöver extern information finns annan redovisningsinformation:

· mottagna från andra förvaltningsämnen (statistiska, operativa, kontroll-, analytiska, etc.);

· intern, bildad i operativ redovisning och intern rapportering av Federal Tax Service, Federal Tax Service.

Således är redovisning en av skatteförvaltningens huvudfunktioner, dess mål är att ge information till alla nivåer av ledning med tillförlitlig redovisning och analytisk information.

3. Kontroll och reglering i skatteförvaltningssystemet

.1 Kontroll i skatteförvaltningssystemet

En nödvändig förutsättning för en effektiv skatteförvaltning är skattekontroll.

Syftet med skattekontrollen i förvaltningssystemet är att motverka skatteflykt och säkerställa ett hållbart mottagande av budgetintäkter.

Jag lyfter fram följande huvudformer av skattekontroll:

· kontroll över snabb mottagning av betalningar;

· skatterevisioner för skrivbord;

· skatterevision på plats;

· kontroll över genomförandet av inspektionsmaterial och betalning av ekonomiska sanktioner och administrativa böter

· och så vidare.

Skattemyndigheterna kan också utföra kontroll inte bara som nämnts ovan, utan också:

· få förklaringar från skattebetalare, skatteagenter och avgiftsbetalare;

· kontroll av redovisnings- och rapporteringsdata;

· besiktning av lokaler och territorier som används för att generera inkomst (vinst) m.m.

Nu kommer vi att överväga de viktigaste formerna för skattekontroll separat och mer i detalj.

Skatterevision på plats.

Med antagandet av Ryska federationens skattelag reglerades förfarandet för att genomföra skatterevisioner för första gången på lagnivå. Å ena sidan är detta en garanti för den skattskyldiges rättigheter under en revision, och å andra sidan underlättar det arbetet för skattetjänstemän, eftersom de förses med ett antal ytterligare möjligheter och befogenheter som de inte tidigare ha.

Skatterevisioner är således den huvudsakliga formen för kontroll av efterlevnaden av lagstiftningen om skatter och avgifter, och när de genomförs används nästan alla de uppräknade formerna av skattekontroll.

Skattemyndigheterna kan genomföra revisioner under tre kalenderår som föregår revisionen. I detta fall bör man ta hänsyn till regeln om otillåtligheten av upprepade revisioner på plats av samma skatter som ska betalas eller betalas av skattebetalaren för den granskade skatteperioden.

Till skillnad från en skrivbordsskatterevision, som utförs med jämna mellanrum efter inlämnande av relevanta handlingar av den skattskyldige, kan en revision på plats endast utföras på grundval av ett beslut av chefen för skattemyndigheten.

Tiden för att genomföra en inspektion på plats är begränsad till två månader, men denna period inkluderar endast tiden för faktisk närvaro av inspektörer på den inspekterade skattebetalarens, avgiftsbetalarens eller skatteombudets territorium. Denna regel leder till att revisioner försenas på obestämd tid, eftersom skattetjänstemän övar på avbrott i skatterevisioner.

Den ryska federationens skattelag ger skattetjänstemän breda befogenheter när de utför inspektioner på plats. Under revisionen kan således en inventering av den skattskyldiges egendom göras, en inspektion av produktion, lager, detaljhandel och andra lokaler och territorier som används av den skattskyldige för att generera inkomster eller relaterade till underhåll av skattepliktiga föremål. Handlingar kan också tas i beslag, vittnen kan förhöras och vid behov kan förhör förordnas. Skattelagstiftningen ger den sakkunnige också ganska vida befogenheter vid genomförandet av en prövning. Experten har rätt att bekanta sig med det inspektionsmaterial som är relaterat till ämnet för undersökningen och lämna in begäran om ytterligare material som ska tillhandahållas honom. En sakkunnig kan vägra att yttra sig om det material som tillhandahålls honom är otillräckligt eller om han inte har erforderlig kunskap.

Om det uppstår en situation där vissa uppgifter saknas tilldelas en tilläggsprövning.

Resultaten av en skatterevision på plats dokumenteras i en lag senast två månader efter att ett intyg om revisionen som utförts av auktoriserade tjänstemän vid skattemyndigheten upprättats. Inspektionsrapporten anger de identifierade, dokumenterade fakta om skattebrott (eller anger deras frånvaro), liksom inspektörernas slutsatser och förslag för att eliminera de identifierade brotten och hänvisningar till artiklarna i Ryska federationens skattelagstiftning. ansvar för denna typ av skattebrott. Skatterevisionsberättelsen överlämnas till den skattskyldige, som till skattemyndigheten kan framföra invändningar i allmänhet eller mot enskilda bestämmelser i lagen eller en skriftlig förklaring av skälen till vägran att underteckna handlingen, åtföljande hans invändningar med handlingar som bekräftar argumenten. uttryckt.

Skrivbordskontroller.

I den moderna världen ägnas mycket uppmärksamhet åt skrivbordsrevisioner av skatterapportering.

En skrivbordsrevision är den minst arbetsintensiva formen av skattekontroll (arbetskostnaderna för dess genomförande är flera storleksordningar lägre än för en revision på plats) och den mest mottagliga för automatisering. Denna typ av skattekontroll omfattar i regel 100 % av de skattebetalare som har lämnat skatteredovisningar till skattemyndigheterna, medan skattemyndigheter endast kan genomföra revisioner på plats för 20-25 % av skattebetalarna.

En skrivbordsrevision har ett dubbelt syfte: för det första är det ett sätt att övervaka riktigheten och tillförlitligheten av upprättandet av skattedeklarationer, och för det andra det huvudsakliga sättet att välja skattebetalare för revisioner på plats.

Så att förbättra skattekontrollsystemet är för det första en övergång till informationsteknologi, vilket gör det möjligt att helt automatisera processen att välja ut skattebetalare med de mest karakteristiska avvikelserna i nivåer och dynamik, och att bedöma den verkliga storleken på skattebetalarnas skatteförpliktelser.

3.2 Reglering i skatteförvaltningssystemet

Syftet med skatteregleringen är att uppnå en balans mellan offentliga, företags- och personliga ekonomiska intressen för deltagare i skatterättsliga relationer. Skatteregleringen driver statens intressen inom det skattemässiga verksamhetsområdet, d.v.s. syftar till att maximera allmänna intressen. Formerna för skattereglering inkluderar: ett skatteincitamentssystem; optimering av skattesatser; skattelättnader och åtgärder för auktoriserade åtgärder.

Skatteincitamentsystemet innefattar:

· ändra tidsfristerna för betalning av skatter och avgifter, samt påföljder;

· tillhandahålla en anstånds- eller avbetalningsplan för skattebetalning;

· tillhandahålla en skattelättnad eller investeringsskatteavdrag;

Skatteincitament har alltid varit en ständig följeslagare av skatter. En mekanisk minskning av förmånerna kan negativt påverka den ekonomiska situationen för en affärsenhet och till och med ekonomin i landet som helhet. Problemet har alltid varit att effektivisera befintliga skattelättnader i nuvarande lagstiftning. Användningen av skattelättnader bör inte vara skadlig för budgetintäkter, företags och personliga ekonomiska intressen.

Skattelättnader åtföljs av skatteförmåner. ”Skatte- och avgiftsförmåner redovisas som de fördelar som ges för vissa kategorier av skatte- och avgiftsbetalare enligt lagstiftningen om skatter och avgifter jämfört med andra skatte- eller avgiftsbetalare, inklusive möjligheten att inte betala skatt eller avgift eller att betala dem i mindre mängd.

En uppsättning skattelättnader betyder "skatteincitament som minskar skyldigheterna gentemot regeringen." Dessa inkluderar:

· fördelar som ges genom att minska skattebasen;

· förmåner som ges genom att skattesatsen sänks.

Den andra delen av skatteincitamentsystemet representeras av uppskjutna skatteskulder, dvs. skattelättnader i form av att ändra tidpunkten för betalning av förpliktelser till staten.

Uppskjutna skatteskulder kan delas in i två grupper:

· Uppskjutna skatteskulder som uppstår till följd av skattelov som tillhandahålls av statliga myndigheter;

· Uppskjutna skatteskulder som uppkommer vid fördelning av skatter mellan redovisningsperioder.

Ett av de mest effektiva statliga stimulansinstrumenten är finansiellt stöd som erhålls av självförsörjande företag från statsbudgeten i monetär eller materiell form. Denna typ av incitament kan ta formen av:

· statliga subventioner;

De typer av skattelättnader som diskuteras ovan är olika till sin ekonomiska karaktär och kan presenteras i formen:

· minska skyldigheterna gentemot staten: här är de medel som frigörs på grund av skatteförmåner, om de villkor som anges i lagen är uppfyllda, affärsenhetens egna medel;

· ändra tidpunkten för betalning av skyldigheter till staten: här är de medel som dök upp på grund av uppskov med skattebetalningar lånade medel från affärsenheten. Båda dessa fonder uppträder i den ekonomiska enheten som ett resultat av en förändring av förpliktelserna, därför utförs inte operationer för överföring av lager eller monetära tillgångar vid tidpunkten för deras uppkomst;

· statligt bistånd, som lämnas till en affärsenhet för vissa ändamål och är oåterkalleligt, d.v.s. de mottagna materiella eller monetära resurserna blir affärsenhetens egendom.

Den viktigaste delen av skatteincitamenten i rysk praxis under de senaste åren är omstruktureringen av skulder på skatter och avgifter, samt påföljder och böter.

Förfarandet för skuldsanering för organisationer oavsett juridisk form och bransch kan innefatta:

· återbetalning av konton till den federala budgeten för skatter och avgifter inom sex år, för straff och böter - inom fyra år efter återbetalning av skulder på skatter och avgifter;

· omstrukturering av leverantörsskulder för sanktioner och böter utan omstrukturering av huvudskulden;

· avskrivning av hälften av skulden för påföljder och böter vid återbetalning av hälften av den omstrukturerade skulden inom två år och snabb betalning av aktuella skattebetalningar till den federala budgeten inom två år efter att beslutet fattats;

· fullständig avskrivning av skulder på sanktioner och böter vid återbetalning av den omstrukturerade skulden inom fyra år och full betalning i rätt tid av skattebetalningar till den federala budgeten också inom fyra år.

Eftersom den ekonomiska effekten av omstrukturering är obestridlig, är grunden för att upphäva rätten till omstrukturering betalning av löpande betalningar för skatter och avgifter som inte är helt eller otidigt för det senaste kvartalet, eller i strid med tidsplanen.

Av ovanstående är regleringsmetoden en integrerad del av skatteförvaltningen.

3.3 Förbättringar av skatteförvaltningen i Ryska federationen

Det moderna skatteförvaltningssystemet i Ryssland genomgår en period av dess bildande. I denna process måste man övervinna betydande svårigheter förknippade med ett antal problem som kan delas in i tre grupper:

) behovet av att upprätta skatteförvaltning, förekomsten av luckor och brister i skattelagstiftningens allmänna principer;

) brister i ordalydelsen och reglerna för skattelagar som styr tillämpningen av specifika skatter. Bland dem är det värt att lyfta fram de lagar som reglerar skatter på inkomster och egendom för individer och moms;

) brister i skattemyndigheternas arbete: i skattemyndigheternas ledning och organisationsstruktur, i relationer mellan högre och lägre skattemyndigheter, i relationer mellan skattemyndigheter och myndigheter i relevanta administrativa territoriella enheter, i att organisera användningen av informationskapacitet av andra statliga organ och information som står till "tredje parters" förfogande, samt i den praktiska tillämpningen av vissa befintliga regimer, regler och förordningar, formellt inskrivna i skattelagstiftningen, men som används antingen med avvikelser eller med otillräcklig effektivitet. De senare inkluderar till exempel tillämpningen av skattelagstiftning i förhållande till utländska personer (främst från det så kallade nära utlandet), filialer och utländska avdelningar av ryska företag och företag, särskilt stora ägare som får sin huvudsakliga inkomst som inte är i i form av löner eller officiellt utbetald utdelning på aktier och småföretag.

Nya ändringar i skattelagstiftningen.

En hel del förändringar har gjorts i skattelagstiftningen.

1.En av dessa gäller moms. Därmed har grunderna för att tillämpa nollsatsen, reglerna för tillämpning av skatteavdrag samt förteckningarna över icke skattepliktiga belopp och fall då mervärdesskatt som tidigare accepterats för avdrag är föremål för återställning klargjorts. En efterlängtad innovation för skattebetalarna är inrättandet av ett förfarande för att utfärda fakturor i samband med förändringar i kostnaden för fraktade varor (utfört arbete, utförda tjänster, överförda äganderätter).

2.Ett nytt förfarande har upprättats för tvångsindrivning av skatteskulder, avgifter, påföljder och böter från en skattebetalares egendom - en individ (rysk medborgare, utländsk medborgare, statslös person) som inte är en enskild företagare.

Skuldbeloppet är föremål för indrivning av skattemyndigheten inom sex månader (med möjlighet att återinföra perioden av domstolen om orsaken till att den saknas erkänns som giltig), som regel från dagen för utgången av den tidsfrist för att uppfylla kravet på frivillig betalning - i ordningsföljden för stämning, om:

skulden översteg 1 500 rubel;

det totala beloppet av skulden på skattebetalarens skatteförpliktelser under de senaste tre kalenderåren översteg 1 500 rubel;

det totala beloppet av skulden på den skattskyldiges skatteförpliktelser, baserat på de begäranden om frivillig betalning som skickats av skattemyndigheten, även om det inte översteg 1 500 rubel, har tre kalenderår gått sedan utgången av betalningsfristen för den tidigaste begäran.

Tvångsindrivning av egendom i ordningsföljd för stämning kan åtföljas av en framställning från skattemyndigheten om att utmäta egendomen för att säkerställa verkställigheten av ett domstolsbeslut, samt möjligheten, svår på grund av bristen på detaljer i det relevanta materialet och processuella skäl, för att säga upp avtal om överföring av skattebetalarens egendom för användning och utestänga skattebetalarens egendom (avsnitt 3, klausul 5, artikel 48 i Ryska federationens skattelag).

Om ett domstolsbeslut upphävs kan skattemyndigheten inom ett halvår (med möjlighet till återinträde om domstolen finner skälet till dess underlåtenhet vara giltigt) vända sig till domstolen genom en stämningsansökan.

Verkställighet av ett domstolsbeslut sker i enlighet med det allmänna förfarandet för verkställighetsförfaranden i enlighet med följande sekvens av utmätning av gäldenärens egendom:

· medel på bankkonton;

· kontanter;

· egendom som överförts enligt ett avtal för användning av andra personer utan att överföra äganderätten till denna egendom till dem, om för att säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala skatter, avgifter, straffavgifter, böter, sådana avtal sägs upp eller förklaras ogiltiga i föreskriven sätt. Ovannämnda överlåtelse av lagstiftaren "genom avtal till besittning, användning eller förfogande till andra personer utan att överlåta äganderätten till dem" avser tydligen civilrättsliga avtal om betald eller vederlagsfri användning av egendom (lös och fast kroppssak), samt förtroende. förvaltningsstrukturer , men berör inte konsekvenserna av uppkomsten av säkerhetskrav på egendom, andra verkliga rättigheter för tredje man eller avyttring av egendom i förmånstagarens intresse.

· annan egendom, med undantag för de som är avsedda för dagligt personligt bruk av en individ eller familjemedlemmar, fastställd i enlighet med Rysslands lagstiftning.

) Det har blivit möjligt att skicka en skattebetalningsanmälan till den skattskyldige elektroniskt via telekanaler.

Personlig inkomstskatt (NDFL)

1)Formuläret, förfarandet för att fylla i det, liksom det elektroniska formatet för 3-NDFL-deklarationen har godkänts.

2)Skatteunderlaget får minskas med beloppet av yrkesskatteavdraget vid uppbärande av inkomst för skapande, framförande eller annan användning av vetenskaps-, litteratur- och konstverk, ersättning till upphovsmännen till upptäckter, uppfinningar och industriella formgivningar. Genom att bestämma beloppet av yrkesavdraget inte från den fastställda standarden, utan baserat på faktiska utgifter, kan beloppet av upplupna eller inbetalda avgifter för obligatorisk medicinsk, social och pensionsförsäkring redovisas som en kostnad för den skattskyldige. Bestämmelsen gäller i första hand individer som är enskilda företagare och tillämpar det allmänna skattesystemet, samt vissa egenföretagare (till exempel privatpraktiserande advokater), eftersom villkoret för att erkännas som en kostnad är det faktum att självständig betalning av den obligatoriska försäkringsavgiften.

Jordskatt

1)En bestämmelse har upprättats om fastigheten som utgör en investeringsfond, liknande den som diskuterats tidigare för beskattning av egendom hos organisationer. Markskatt i förhållande till de tomter som utgör en gemensam markfonds egendom betalas på bekostnad av egendomen (i första hand, tydligen, kontanter) i denna gemensamma investeringsfond. Den förvaltande organisationen erkänns som skattebetalare.

2)Skyldigheten för skattskyldiga - organisationer eller enskilda som är enskilda företagare - att lämna skatteberäkningar för förskottsbetalningar till skattemyndigheten har upphävts.

Transportskatt

Storleken på de flesta minimiskattesatser har halverats, vars direkta värde fastställs av lagen i den ryska federationens konstituerande enhet och får inte vara mer än 10 gånger högre eller lägre än det nämnda värdet. Ändringarna påverkade inte båtar, yachter, vattenskotrar eller flygplan.

Slutsats

Uppgiften att bilda ett fungerande skattesystem är gemensam för alla utvecklade länder. Ryssland är inget undantag i denna mening. Samtidigt, i rysk skattepraxis, förvärras problemen förknippade med lånade västerländska modeller, typer och skatteregimer av de svårigheter och brister som återstår från det tidigare systemet för kommando-administrativ reglering av ekonomin.

Skatteförvaltningen är det mest socialt uttryckta området för chefsinflytande. Brister i skatteförvaltningen leder till en kraftig minskning av skatteintäkterna till budgeten, ökar sannolikheten för skatteöverträdelser, rubbar balansen i interbudgetära relationer mellan regioner och det federala centret och ökar i slutändan den sociala spänningen i samhället.

Jag skulle vilja ge min definition av skatteförvaltning - detta är ett system för statlig förvaltning av skatteförhållanden, inklusive genomförande av skattekontroll och arbete med skatteskulder, tillhandahållande av information till skattebetalare, ställa skyldiga personer till svars för skattebrott, beaktande av klagomål mot skattemyndigheternas handlingar, deras handlingar eller passivitet tjänstemän och direkt förvaltning av skattemyndigheternas system.

De huvudsakliga problemen som kräver omedelbara lösningar är följande:

a) Omotiverad komplexitet i skattesystemen.

b) Otillräcklig nivå på skatteförvaltningen.

c) förhöjda inkomstskattesatser;

d) utbredd skatteflykt.

Alla dessa problem är relevanta för Ryssland. Skattelagstiftningens komplexitet ökar, beskattningen av inkomster från arbetsverksamhet har ökat till oändligt höga nivåer (arbetare på sina officiella löner är endast föremål för direkta skattebetalningar på nästan 50 % och moms (20 %), punktskatter och tullar bör läggas till dem). När det gäller omfattningen av skatteflykt har Ryssland blivit en erkänd mästare: enligt olika uppskattningar undviker från 32 till 40 % av alla inkomster och vinster som genereras i ekonomin beskattning. Dessa är främst finans- och handelssektorerna, exportverksamhet; faktiska skatteförmåner används av korrupta tjänstemän (den årliga volymen mutor i landet överstiger enligt senaste uppskattningar 30 miljarder US-dollar) och brottslingar (åtminstone inte ett mindre belopp av inkomst).

Dessutom, som de senaste årens praxis visar, är försök att eliminera de huvudsakliga bristerna i det nuvarande skattesystemet genom att införa, även om det är korrekta, endast individuella, ”spot” ändringar i skattelagstiftningen meningslösa. Skattereformen bör innefatta å ena sidan att minska skattetrycket och lösa de viktigaste frågorna för näringslivet, å andra sidan en större ”transparens” hos skattebetalarna för staten, att förbättra skatteförvaltningen och att minska möjligheterna till skatteflykt.

Därför tror jag att staten behöver se över skattelagstiftningen. Eftersom något irreparabelt kan hända efter en tid kommer varje lag att motsäga varandra och detta kommer att ge ett incitament för utvecklingen av skuggekonomin. Detta faktum kommer att orsaka ett budgetunderskott, och då kommer anständiga skattebetalare att drabbas, eftersom staten kommer att behöva samla in pengar någonstans ifrån.

Därmed undersökte jag skatteförvaltningens väsen, plats, uppgifter, metoder och förbättringar.

Bibliografi

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Skatteförvaltningen i Ryska federationen. M.: 2002

) Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Stor förklarande ordbok över skattetermer och normer, M. 2002 dekret op.

) Ryska federationens skattelag. Del 1 art. 56

) Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Rysslands förvaltningsrätt. Grundläggande begrepp och institutioner. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Skatteförvaltningens grunder: grundkurs. St Petersburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Liknande arbeten med - Förbättra skatteförvaltningen i Ryska federationen

Utbildningsministeriet i Republiken Vitryssland

Privat utbildningsinstitution "BIP - Institute of Law"

Institutionen för finansrätt

Examensarbete

disciplin: "Finansrätt"

på ämnet "Skatteprocessen och dess struktur"

Forskarstuderande

Juridiska fakulteten

5:e året, gr. 7 skatt och bank

specialisering

Handledare

Planen

Inledning 3

Kapitel 1. Skatterättsliga begrepp, väsen, system och källor. 5

Kapitel 2. Skatteprocess och processrätt. 15

2.1. Rättsprocess och processrätt. 15

2.2. Skatteprocessen som en skatterättslig institution. 22

Kapitel 3. Skattelagstiftningsprocess. 28

3.1. Begreppet lagstiftande (lagstiftande) process. 28

3.2. Fastställande och genomförande av skatter 35

Kapitel 4. Jurisdiktionsskatt och rättsliga förfaranden. 40

4.1. Skattekontroll som en oberoende produktion av skatteprocessen 40

4.2. Begreppet och typerna av åtgärder för skatteprocessuella tvång. 46

4.3. Rätt att överklaga i skatteprocesskategorisystemet. 53

Slutsats. 60

Lista över begagnad litteratur. 62

Introduktion.

Fortsättningen av aktiva reformer inom skatteområdet bestämmer accelerationen av processen för bildande och utveckling av vetenskapen om skatterätt. I samband med grundläggande förändringar blir behovet av att förstå de grundläggande teoretiska bestämmelserna och principerna för skatterättslig reglering uppenbart. Att förbättra praktiken för brottsbekämpning av normerna i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland väcker behovet av att genomföra en systematisk analys och bedömning av de juridiska begreppen och kategorierna som finns i den.

En av de mest utvecklande institutionerna inom skattelagstiftningen är "skatteprocessen". Antagandet av skattelagen gav utvecklingen av denna institution ett i grunden nytt juridiskt innehåll, vilket kräver vissa teoretiska bedömningar.

Bildandet och utvecklingen av skatteprocessen sker under förhållanden av radikala förändringar i ekonomiska relationer och bildandet av i grunden ny skattelagstiftning, som skapar grunden för utvecklingen av moderna teoretiska modeller av juridiska institutioner för skattelagstiftning.

Av stor betydelse i den rättsliga regleringen av skatteprocessen är iakttagandet av en viss avvägning av statens intressen i att bilda dess ekonomiska grund, å ena sidan, och intressen för "skyldiga" personer (skattebetalare, banker, etc.) på den andra.

Relevansen av detta ämne ligger i följande: målet med att genomföra skatteprocessen är i slutändan att i rätt tid och fullständigt ta emot skattebetalningar i budgetsystemet i Republiken Vitryssland som ett resultat av att organisationer och organisationer fullgör sina skatteförpliktelser på ett korrekt sätt. individer. Korrekt och exakt efterlevnad av dem garanterar i vårt land konstruktionen av ett normalt och rättsligt system för att betala skatter och andra obligatoriska betalningar.

Syftet med denna avhandling är först och främst att underbygga begreppsapparaten hos institutionen för skatteprocessen; studie av den juridiska karaktären av dess huvudelement; definition av dess principer.

Det bör noteras att för det presenterade arbetet var den vetenskapliga utvecklingen av M.V. av särskild betydelse. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov och ett antal andra författare som ägnade sina arbeten åt att studera frågor om den administrativa processen och juridiska procedurformer. Den presenterade avhandlingen analyserar verken av ledande forskare inom finans- och skattelagstiftningen, vilka är grundläggande för att studera essensen av skattekontroll, och framför allt arbetet av O.N. Gorbunova, N.I. Khimicheva, V.N. Ivanova. , Petrova G.V., Karaseva M.V. och ett antal andra författare.

Kapitel 1. Skatterättsliga begrepp, väsen, system och källor.

Skattelagstiftningen är den komponent som utvecklas snabbast i det juridiska systemet i Republiken Vitryssland. Detta förklaras av detaljerna i de socioekonomiska realiteterna i dagens Vitryssland.

Som bekant är ett rättssystem ett mål, betingat av systemet för sociala relationer, inre struktur av nationell rätt, som består i uppdelningen av en internt konsekvent uppsättning lagregler, enhetlig i sitt sociala väsen och syfte i offentligheten. livet, i vissa delar, som kallas rättsgrenar och rättsinstitutioner. Branscher som är stora i volym och komplexa till struktur är indelade i undergrenar av juridik.

I litteraturen har bedömningar gjorts att skattelagstiftningen inte är något annat än en integrerad del av den rättsliga institutionen för statens inkomster inom finansrätten. Senare började skattelagstiftningen definieras som en undergren av finansrätten, en uppsättning juridiska normer som reglerar ekonomiska relationer inom området för indrivning av skatter och andra obligatoriska betalningar, organisation av ett system med skattereglering och skattekontrollorgan överhuvudtaget nivåer av statsmakt och lokala myndigheter.

samt indrivning av skatter till budgetsystemet och i förekommande fall utombudgetära statliga och kommunala förvaltningsmedel från organisationer och enskilda.

Skatterätten kallas i detta fall för en undergren av finansrätten, inkluderad i finanslagens avsnitt ”Rättslig reglering av statliga och kommunala inkomster”;

Definitionen av skattelagstiftning som en gren av lagstiftningen avslöjas, vilket inkluderar normerna för olika rättsgrenar (ekonomiska, administrativa, civilrättsliga, straffrättsliga, etc.)

Det bör noteras att varje strukturell enhet i rättssystemet har tre väsentliga egenskaper som gör det möjligt att särskilja denna strukturella enhet från rättssystemet, samt att särskilja den från en annan juridisk kategori (till exempel en gren av lagstiftningen). Dessa väsentliga egenskaper är sfären av reglerade sociala relationer, metoden och speciella regimen för rättslig reglering som är inneboende i en given strukturell enhet av rättssystemet. De kan sammanfalla (till exempel metoden för rättslig reglering av olika institutioner inom samma rättsgren), men kombinationen av alla tre egenskaperna är strikt individuell för en specifik strukturell enhet i rättssystemet. Detta utesluter inte förhållandet mellan vissa av dem som generellt och specifikt (till exempel förhållandet mellan ämnet för branschen och området för sociala relationer som regleras av normerna för den rättsinstitution som är relaterade till denna industri; förhållandet mellan branschens särskilda rättsliga ordning och den särskilda bestämmelserna för branschens rättsliga institution).

De största avdelningarna av rättssystemet - rättsgrenar - har bara sitt eget ämne, metod och specifika rättsliga regleringsregime (särskild rättsordning).

Rättsinstitutionen reglerar en viss uppsättning sammanlänkade homogena förhållanden och har en speciell reglering, som kännetecknas av allmänna bestämmelser, principer och specifika rättsliga begrepp.

Rättssystemets strukturella enhet (övergången mellan en industri och en institution) - en undergren av juridiken, är en integrerad formation i sammansättning och föremål för reglering, som reglerar en speciell sfär av relationer inom ett bredare komplex av en viss bransch än rättsinstitutionen.

Alltså ämnet för rättsgrenen; PR-området som regleras av normerna för denna branschs undergren av lag; sfären av sociala relationer som regleras av rättsinstitutionen för en given gren är relaterade till varandra som allmänna - speciella - privata.

Den juridiska metoden för en rättsgren (en uppsättning tekniker och metoder för att reglera sociala relationer och påverka mänskligt beteende) är densamma för alla strukturella enheter i rättssystemet (undersektorer och institutioner) som ingår i en given rättsgren. Inbördes skiljer sig dessa strukturella enheter (undersektorer och institutioner) i en rättsgren i två andra väsentliga egenskaper: inom området för reglerade sociala relationer och den speciella regimen för rättsreglering som är inneboende i var och en av dem, som består av en partiell individuell uppsättning egenskaper som är inneboende i den särskilda rättsordningen för denna rättsgren.

Utmärkande i rättssystemet är branschövergripande (komplexa) institutioner, bestående av normer för olika rättsgrenar och reglerar inbördes relaterade familjeförhållanden (till exempel institutioner för äganderätt, upphovsrätt). Branschövergripande (komplexa) rättsinstitutioner tycks kännetecknas av en sfär av reglerade relaterade, sammanlänkade sociala relationer belägna i skärningspunkten mellan subjekt inom besläktade rättsgrenar. Dessutom, när man bildar en metod och rättsordning för att reglera en intersektoriell (komplex) institution, "lånas" delar av metoden och en speciell rättsordning som är inneboende i relaterade rättsgrenar, vars normer utgör denna intersektoriella institution.

Det är den jämförande analysen av metoden för rättslig reglering som är en indikator som gör att vi kan skilja en intersektoriell (komplex) juridisk institution från en undersektor eller institution inom en rättsgren. För alla institutioner och undergrenar av rätt som ingår i en given bransch är metoden för rättslig reglering densamma och sammanfaller med branschens metod. För ett branschövergripande juridiskt institut är dess rättsliga regleringsmetod individuell för detta institut och har inga identiska motsvarigheter inom rättsgrenarna.

Förekomsten av en metod för rättslig reglering gör det möjligt att skilja varje strukturell enhet i rättssystemet (inklusive en tvärsektoriell juridisk institution) från en gren av lagstiftningen.

En sådan juridisk kategori som en gren av lagstiftningen ingår inte i rättssystemet. Lagstiftningsgrenen har ingen rättslig regleringsmetod, den bildas beroende på ämnet för juridisk reglering och representerar en uppsättning regleringar som reglerar en tydligt definierad sfär av sociala relationer. Avsaknaden av en metod för rättslig reglering inom lagstiftningsgrenen (en uppsättning tekniker och metoder för att reglera sociala relationer, påverka mänskligt beteende) gör det möjligt att särskilja lagstiftningsgrenen från vilken strukturell enhet som helst i det rättsliga systemet (inklusive inter -juridisk institut).

PR-sfären reglerad av skatt lag är systemet för beskattning och avgifter.

Systemet för beskattning och avgifter är en ordnad uppsättning sociala relationer för upprättande, införande, indrivning av skatter och avgifter, relationer som uppstår i processen för skattekontroll, överklagande av skattemyndigheternas handlingar, handlingar (ohandling) av deras tjänstemän och innehav av dem ansvarig för att ha begått ett skattebrott.

Systemet för beskattning och avgifter består av fem typer av närbesläktade sociala relationer:

Maktförhållanden för upprättande och införande av skatter och avgifter;

Relationer avseende indrivning av skatter och avgifter;

Relationer som uppstår i processen för skattekontroll;

Relationer som uppstår vid överklagande av skattemyndigheternas handlingar, deras tjänstemäns handlingar (ohandling).

Relationer som uppstår när man ställs till svars för att ha begått ett skattebrott.

Vi kan preliminärt karakterisera skatterätt som en uppsättning juridiska normer som reglerar sociala relationer i skatte- och avgiftssystemet.

Av den primära studien av systemet för beskattning och avgifter följer att det består av fem grupper av relaterade (men inte homogena) sociala relationer; som (med utgångspunkt i dessa förhållandens heterogenitet) bör regleras av skatterättsliga regler med anknytning till olika rättsgrenar. De sociala relationerna när det gäller upprättandet och införandet av skatter och avgifter är således imperialistiska. De skatterättsliga reglerna som styr dem måste avse grenarna av grundlags-, kommunal-, finans- och förvaltningsrätten.

Rättsliga relationer för indrivning av skatter och avgifter är till övervägande del av auktoritativ karaktär, men ger möjlighet att använda avtalsformer (till exempel ge skattebetalaren en investeringsskatteavdrag, ingående av ett avtal om pantsättning av egendom eller en garanti för att säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala skatt). Därför bör de skatterättsliga reglerna som styr dessa förhållanden avse finansiell, administrativ och, i mindre utsträckning, civilrätt.

Relationer som uppstår i skattekontrollprocessen måste regleras av skatterättsliga regler som rör finans- och förvaltningsrätten.

De två sista grupperna av relationer i skatte- och avgiftssystemet (som uppstår vid överklagande av skattemyndigheters handlingar, handlingar (ohandling) av deras tjänstemän; som uppstår när de ställs till svars för att ha begått ett skattebrott) bör regleras av skattelagstiftningens regler. relaterade till förvaltningsrättens gren.

Som följer av analysen av spektrumet av sociala relationer som ingår i skatte- och avgiftssystemet, gör de sociala relationernas heterogenitet i skatte- och avgiftssystemet det omöjligt att använda någon enskild sektorsmetod när man reglerar skattelagstiftningen, men de sammankopplade och släktskapen mellan dessa sociala relationer förutbestämmer bildandet av en metod för juridisk reglering av skattelagstiftning. lag som en syntes av de finansiell-industriella och administrativt-industriella metoderna (eftersom bland skattelagstiftningens normer dominerar finans- och förvaltningsrättens normer) . Dessutom verkar det som om den administrativt-industriella komponenten i den skatterättsliga metoden fortfarande råder. Detta förklaras av den stora roll som underordning spelar för att reglera skatte- och avgiftssystemet som i statlig sektorsstyrning, här har ekonomiska förvaltningsmetoder uteslutande en frivillig (ytterligare) betydelse.

Baserat på ovanstående forskning kan vi ge följande definition av skattelagstiftning, som återspeglar dess plats i rättssystemet.

Skatterätt är en intersektoriell (komplex) juridisk institution (som består av normerna för finansiell, administrativ, konstitutionell, kommunal och civilrätt), som reglerar sociala relationer i skatte- och avgiftssystemet (som representerar en ordnad uppsättning maktförhållanden för upprättandet och införande av skatter och avgifter, förbindelser med indrivning av skatter och avgifter, samt förbindelser som uppstår i processen för skattekontroll, överklagande av skattemyndigheternas handlingar, handlingar (passivitet) från deras tjänstemän och ansvar för att begå ett skattebrott) av metoden för rättslig reglering, som är en syntes av finansiell-industriella och administrativa-industriella metoder (med övervägande av de senare) genom funktionen av en specifik administrativ och rättslig ordning i skatte- och avgiftssystemet; nödvändigt för att effektivisera verksamheten i skatte- och avgiftssystemet och eliminera (oavsiktliga eller avsiktliga) avvikelser från normen; syftar till att förbättra (vid behov) och effektivisera den offentliga förvaltningen i skatte- och avgiftssystemet.

Med tanke på skatterätten från en teoretisk ståndpunkt vill jag notera och formulera några av dess drag som är unika för denna undergren av juridik.

Som nämnts ovan, från klassiska rättsliga ställningstaganden, kännetecknas alla rättsgrenar av följande huvuddrag (funktioner):

Förekomsten av ett visst ämne av juridisk reglering;

Tillgänglighet av en metod för juridisk reglering;

Tillgänglighet för en kodifierad rättsakt.

Dessa egenskaper är grundläggande i definitionen och bildandet av alla rättsgrenar; de är typiska för alla rättsgrenar, till exempel civilrättsliga, straffrättsliga, administrativa, etc.

Det kan hävdas att skatterätten är en undergren av finansrätten som har branschegenskaper. Samtidigt går det inte att tala om skatterätten som en självständig rättsgren, eftersom den är oberoende "existens" eller "separation" från finansrätt som en gren av juridik är omöjligt. Processen att upprätta, införa och samla in skatter och avgifter och deras efterföljande distribution, omfördelning och användning är oskiljaktiga och kan inte agera oberoende, oberoende av varandra. Som redan nämnts ovan bildar alla dessa relationer i sin helhet ett enhetligt system av finansiella relationer, vilket är föremål för reglering av finansrätt.

Här är det nödvändigt att tala om ett sällsynt fall inom rättsvetenskapen när en uppsättning juridiska normer uppfyller alla nödvändiga krav för att klassificera dem som en rättsgren, men i sin essens, på grund av dess specificitet och organisatoriska struktur, är det inte så , men representerar endast en undergren av lagen.

Samtidigt tror vissa forskare att skattelagstiftningen i framtiden, på grundval av en rad lagar och stadgar, kommer att växa fram som en självständig gren. Samtidigt, som håller med författarna om de breda utsikterna för utvecklingen av denna delgren av finansrätten, verkar det som om "uppsättningen" av regleringar inte är huvudkriteriet för rättsgrenen. Därför leder varje "kvantitativ" utveckling av skattelagstiftningen, med hänsyn till förändringar i dess kvalitativa egenskaper, troligen, som nämnts ovan, till en undergren av skattelagstiftningen.

Skatterättsliga normer är grupperade i två delar - gemensam del Och speciell del:

Den allmänna delen av skattelagstiftningen omfattar regler som fastställer skatterättsliga principer, systemet och typerna av skatter och avgifter, rättigheter och skyldigheter för deltagare i förhållanden som regleras av skattelagstiftningen, grunderna för uppkomsten, ändringen och upphörandet av betalningsförpliktelser. skatter, förfarandet för dess frivilliga och tvångsutförande, förfarandets genomförande av skatterapportering och skattekontroll, samt metoder och förfaranden för att skydda skattebetalarnas rättigheter.

Skatterättens allmänna del omfattar således institutioner som innehåller bestämmelser som ”betjänar” alla eller nästan alla den särskilda delens institutioner.

En särskild del av skattelagstiftningen omfattar regler om uppbörd av vissa typer av skatter. För närvarande fortsätter processen för deras kodifiering och de ingår i den andra (särskilda) delen av skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland.

Såväl den allmänna som den särskilda delen av skatterätten, som är delar av skatterättssystemet, representerar i sin tur system av lägre ordning som förenar separata uppsättningar av sammanhängande rättsnormer, respektive: institutioner, underinstitutioner och normer. Skatterättsliga institutioner är sammanlänkade grupper av regler som styr små grupper av artspecifika släktskapsförhållanden. Sålunda omfattar institutionerna i den allmänna delen av skatterätten institutet för skattskyldighet, institutet för skattekontroll, institutet för att skydda skattebetalarnas rättigheter, etc.

De underinstitut som ingår i det skatterättsliga systemet är i sin tur komponenter (element) av institut. Till exempel omfattar institutet för skydd för de skattskyldigas rättigheter, som är en underinstitution till den allmänna delen av skatterätten, sådana underinstitutioner som administrativt skydd för de skattskyldigas rättigheter och domstolsskydd för de skattskyldigas rättigheter.

I enlighet med artikel 3 i Republiken Vitrysslands skattelagstiftning är skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland ett system av normativa rättsakter som antagits på grundval av och i enlighet med Republiken Vitrysslands konstitution, vilket inkluderar:

Skattelagstiftningen för Republiken Vitryssland och lagar som antagits i enlighet med den som reglerar skattefrågor: till exempel lagen i Republiken Vitryssland "Om statlig plikt" daterad den 10 januari 1992.

Dekret, dekret och order från Vitrysslands president som innehåller skattefrågor: till exempel dekret från Vitrysslands president nr 530 "Om omstrukturering av företagsenheters skulder för betalningar till budgeten" daterat april 4, 2002.

Resolutioner från Republiken Vitrysslands regering som reglerar skattefrågor och antagna på grundval av och i enlighet med denna kod, lagar som antagits i enlighet med den som reglerar skattefrågor och handlingar från Republiken Vitrysslands president: till exempel "förordningar om indrivning av skatter, avgifter och andra obligatoriska betalningar”, godkänd genom resolution av republiken Vitrysslands ministerråd av den 20 januari 1999.

KAPITEL 2. Skatteprocess och processrätt.

2.1 Rättsprocess och processrätt.

Inom rättsvetenskapen har det redan funnits en idé om skatterätt som en oberoende undergren av finansrätten. Det sker en progressiv och kvalitativ utveckling av alla delar av skatterätten, som redan har sitt eget ämne, metod, principer och separat lagstiftning.

Omvandlingen, reformen och kodifieringen av skattelagstiftningen, den gradvisa isoleringen av skatteförhållandena och förstärkningen av särdragen i den skatterättsliga regleringsmetoden leder oundvikligen till det faktum att denna undergren av finansrätten i det nuvarande skedet håller på att bli en av de snabbast växande juridiska enheterna.

Framväxten av nya juridiska kategorier kräver utan tvekan utvecklingen av en lämplig teoretisk ram, utarbetandet av dess begreppsapparat för att förbättra rättsliga normer och tillämpa dem i praktiken. Med antagandet av skattelagstiftningen för Republiken Vitryssland blev det möjligt att prata om skatteprocessen som en skattelagstiftning.

Innan vi går vidare till definitionen av kategorin "skatteprocess" bör det noteras att begrepp som "process", "processform", "rättslig process" tolkas olika av forskare inom olika rättsgrenar och det finns ingen konsensus. i denna fråga för tillfället.

Problemet med processuella former för genomförande av lag är ett av rättsvetenskapens centrala och komplexa problem, vilket har enorm teoretisk och praktisk betydelse för utvecklingen av traditionellt ”icke-processuella” industrier.

I olika källor finns det olika synsätt på definitionen av rättsprocess och processuella:

a) den rättsliga processen är rättsliga myndigheters jurisdiktion och andra skyddsåtgärder (aktiviteter som syftar till att lösa tvister om lagen och genomföra rättsligt tvång).

Processrätt är en uppsättning juridiska normer som reglerar sociala relationer som uppstår i processen för att skipa rättvisa, i samband med den, eller i samband med verksamhet som förbereder rättskipningen.

b) Rättslig process är jurisdiktion och annan skyddsverksamhet av auktoriserade statliga organ och andra enheter.

Processrätt förstås som en uppsättning juridiska normer som reglerar verksamhet som syftar till att lösa tvister om lagen och genomföra rättsligt tvång.

c) den rättsliga processen är all brottsbekämpande och lagstiftande verksamhet vid de behöriga myndigheterna i staten.

Processrätt reglerar sociala relationer (”organisatoriska” sociala relationer) som utvecklas i processen för lagstiftning och i processen för upprätthållande av materiell rätt.

d) rättslig process är processen för att implementera materiella rättsliga normer, oavsett formerna för sådan implementering.

Processrätt är en "instruktion" för genomförandet av materiell rätt.

e) Rättslig process är all juridisk verksamhet av statliga organ (lagstiftande, brottsbekämpande, konstituerande, kontroll, administrativt).

Följaktligen förstås processrätt som en uppsättning juridiska normer som styr denna verksamhet. Låt oss uppehålla oss vid två huvudsakliga tillvägagångssätt för att förstå den rättsliga processen, som kännetecknas av rättsvetenskapen.

Förespråkare av teorin om rättsrätten ansluter sig till förståelsen av den rättsliga processen som straffrättsliga och civila förfaranden. Enligt deras åsikt uttrycker idén om rättsrätt inte bara ett vetenskapligt koncept, utan också ett verkligt existerande fenomen inom rättsvetenskapen, själva lagen, "processrätt är rättslig lag; juridisk process - rättsprocess, rättsliga förfaranden."

Denna förståelse av process- och processrätt som en specifik form av rättslig verksamhet brukar kallas "snäv", traditionell. Detta tillvägagångssätt kallas traditionellt eftersom det återspeglar åsikterna från företrädare för traditionella processvetenskaper om deras sektoriella processer - civilrättsliga, straffrättsliga, administrativa - som ett jurisdiktionsförfarande som syftar till att lösa tvister om lag och genomföra rättsligt tvång. Anhängare av en "bred" förståelse av process- och processrätt föreslog en annan definition av begreppet och gränserna för den rättsliga processen. Detta tillvägagångssätt ligger i det faktum att processrättens funktioner inte är begränsade endast till reglering av tvång och lösning av tvister om lagen, att förutom civila och straffrättsliga processer i systemet med de så kallade materiella rättsgrenarna Det finns många normer och institutioner på grundval av vilka verksamheter på tillämpningen av materiell rätt utförs normer för alla rättsgrenar.

Procedurformen bör förstås som en uppsättning procedurkrav som ställs på deltagarnas handlingar i processen och som syftar till att uppnå ett visst materiellt och rättsligt resultat. En processform är med andra ord en speciell rättslig struktur som förkroppsligar principerna för det lämpligaste förfarandet för att utöva vissa befogenheter. Denna definition är lika lämplig för att karakterisera alla statliga organs processuella verksamhet, och inte bara de rättsliga organen, i förhållande till vilka kategorin "processform" traditionellt har använts.

Förespråkare för en bred förståelse av den rättsliga processen identifierar också huvudtyperna av rättsprocesser:

Beståndsdel (aktiviteter av auktoriserade statliga organ och tjänstemän för att implementera materiella normer som fastställer deras befogenheter att bilda, omvandla eller likvidera statliga organ);

Lagstiftande (verksamhet av auktoriserade statliga organ och tjänstemän för att skapa lagregler);

Brottsbekämpning (aktiviteter av auktoriserade statliga organ och tjänstemän för att lösa enskilda fall av juridisk betydelse; denna typ är dominerande i systemet med rättsliga processer);

Kontroll (kontrollera att underordnade ämnen överensstämmer med och överensstämmer med rättsliga bestämmelser).

Specialister inom den allmänna rättsteorin hävdar att "inte varje förfarande för att utföra rättsliga handlingar som regleras i lag kan erkännas som en process i den speciella juridiska mening som historiskt har utvecklats och antagits i lagstiftning, i praktiken, inom vetenskapen."

Konceptet med en allmän rättsprocess som helhet är möjlig, eftersom den, liksom alla andra juridiska teorier, speglar verkligt existerande fenomen.

Med en bred förståelse av den rättsliga processen tillåts ingen förringelse av rättvisans roll och betydelse som en specifik form av statlig verksamhet. Poängen är bara att brottsbekämpningsprocessen är mångsidig och inte kan reduceras enbart till lösning av tvister eller fall av brott och endast till domstolens verksamhet.

På grund av arten av de beslut som fattas kan den rättsliga processen vara lagstiftande och brottsbekämpande.
Resultatet av lagstiftningsprocessen är normativa rättsakter. Förfarandena för antagande av normativa akter och i vilken grad dessa förfaranden regleras av procedurnormer varierar avsevärt beroende på det lagstiftande organet: parlament, president, minister, regional duman, regional guvernör, chef för ett företag, etc. lagstiftningsprocessen är av särskild betydelse, och därför regleras den från stadiet av lagstiftningsinitiativ och innan lagen träder i kraft av Republiken Vitrysslands konstitution, lagar (till exempel lagen "Om republikens normativa rättsakter av Vitryssland” daterad 10 januari 2000).
Resultatet av brottsbekämpningsprocessen är antagandet av ett individuellt rättsligt beslut i ärendet eller frågan som behandlas. Förfarandena för att fatta verkställighetsbeslut varierar. De är enklare för organ och tjänstemän från de verkställande och administrativa myndigheterna (dekret från Republiken Vitrysslands president om utnämning av en minister, order från chefen om att anställa en anställd, etc.). De mest komplexa är förfarandena för att anta handlingar från jurisdiktionella organ, där verkställighetsprocessen, beroende på vilken typ av beslut som fattas, är uppdelad i följande typer:

1) förfaranden för att fastställa fakta av rättslig betydelse;
2) tvistlösningsprocessen;
3) processen för att fastställa åtgärder för juridiskt ansvar.

Rättsprocess och juridisk process är korrelerade, nära sammankopplade fenomen, men inte identiska. Begreppet rättsprocess är vidare, eftersom det i ett fall kan sammanfalla med ett visst komplext rättsförfarande som helhet (makroförfarande).

Man bör instämma i åsikten att den rättsliga processen bör betraktas som en sekventiell förändring av alla juridiska fenomen, förhållanden som uppstår i samhällets liv och som orsakas av juridiskt betydelsefulla handlingar utförda av innehavare av statsmakt, medborgare och juridiska personer. Själva rörelsen, förändringen av juridiska fenomen i samhällets liv, uppstår som ett resultat av verkan av mekanismen för juridisk reglering av sociala relationer.

Den rättsliga processen i dess vidaste bemärkelse kan definieras som statens (en uppsättning sekventiellt utförda handlingar) av staten och andra subjekt i rättsliga relationer för att utveckla rättsliga normer och genomföra dem i syfte att reglera samhällets liv och säkerställa lagar. och beställa.

Den juridiska verksamheten kan dock inte identifieras med den rättsliga processen, eftersom den senare är dess form (del), normativt etablerad.

Det verkar som om den juridiska processen vi är intresserade av kännetecknas av följande egenskaper:

1) detta är en medveten, målmedveten aktivitet;

2) den består i genomförandet av makt av subjekt av offentlig makt som interagerar med varandra och med icke-statliga subjekt;

3) den är programmerad för att uppnå ett visst rättsligt resultat, lösa ett enskilt specifikt fall (att anta en lag, lösa en tvist, straffa förövaren, etc.);

4) det är dokumenterat: mellanliggande och slutliga resultat av proceduraktiviteter återspeglas i officiella dokument;

5) det finns en omfattande detaljreglering av denna verksamhet genom juridiska normer (procedurform).

2.2 Skatteprocess och skatteförfarande

Motsvarande definitioner av skatteprocessen finns redan i den juridiska litteraturen.

När vi talar om skatteprocessen i ordets vida bemärkelse, bör vi med detta förstå alla processuella förhållanden som är förknippade med att säkerställa statens rätt till en del av skattebetalarens egendom i form av en skattebetalning till lämplig budget, och i snäv mening , genom att förstå skatteprocessen endast de skatteprocessmässiga rättsförhållanden som hänförde sig till skatteöverträdelser. Skatteprocessen, i den traditionella förståelsen av processen, omfattar endast skattejurisdiktion, som har både gemensamma drag och ett antal skillnader från administrativ och straffrättslig jurisdiktion. Skatteprocessen i ordets vida bemärkelse genomförs genom två funktioner: juridisk etablering och brottsbekämpning (jurisdiktion).

Skatteprocessens rättsliga funktion genomförs genom en rad på varandra följande förfaranden som består av att registrera skattebetalare, övervaka tillhandahållandet av deklarationer och andra dokument som återspeglar den skattskyldiges verksamhet, tillhandahålla information till skattebetalaren på dennes begäran, föra ett register över skattebetalare och några andra.

Den skattemässiga (administrativa) processen betraktas som en uppsättning åtgärder som utförs av skattemyndigheter (tjänstemän) för att genomföra de uppgifter och funktioner som tilldelats dem. Skatteprocessen tolkas således som en statlig administrativ verksamhet i alla dess mångfald.

Andra författare definierar skatteprocessen som en del av budgetprocessen som regleras av juridiska normer, som representerar verksamheten hos statliga myndigheter, lokala myndigheter och deltagare i skatteförbindelser för att bestämma begreppet bildande, struktur och volym av statliga intäkter; justering av det nuvarande systemet för skatter och avgifter; underhåll av skattepliktiga föremål; sammansättningen av skattebasen och skattesatserna; bildande av skattelagstiftning; utveckling och genomförande av planer för att mobilisera skatteintäkter till budgeten och fonder utanför budgeten, samt övervaka deras genomförande och efterlevnad av skattelagstiftningen.

Vi måste instämma i synpunkten att skatteprocessen och skatteprocessen i huvudsak liknar den administrativa processen respektive den administrativa processen, eftersom den rättsliga regleringen av skatteförhållandena är en del av den allmänna mekanismen för administrativ och rättslig reglering av beskattning. .

Inom förvaltningsrättsvetenskapen har flera synpunkter framförts på begreppet förvaltningsprocessen:

1) den administrativa processen existerar inte alls; 2) den administrativa processen omfattar hela spektrumet av åtgärder för att genomföra de statliga organens kompetens - från antagandet av en rättsakt till utdömandet av en påföljd, 3) den administrativa processen - verksamhet som regleras i lag för att lösa tvister som uppstår mellan parter till ett administrativt rättsförhållande som inte står i ett myndighetsförhållande; samt om tillämpning av administrativa tvångsmedel; 4) den administrativa processen omfattar endast förfaranden i fall av administrativa överträdelser; 5) administrativ process - förfarandet för att behandla alla enskilda specifika ärenden inom området för offentlig förvaltning.

Vissa författare betraktar den administrativa processen som ett förfarande för att lösa enskilda specifika fall inom offentlig förvaltning av verkställande och administrativa organ med statlig makt, och i fall som föreskrivs i lag, av andra statliga och offentliga organ, som en aktivitet under genomförandet varav sociala relationer uppstår, reglerade av administrativa normer, processrätt.

Antalet anhängare av en bred förståelse av den administrativa processen är betydande. Det finns en synpunkt att administrativt-rättsliga relationer i realiteten alltid uppfattas endast som processuella.

Anhängare av att bara förstå processen som en jurisdiktionsverksamhet kallar alla andra system av åtgärder som regleras i lag för ett förfarande. Representanter för konceptet med en bred förståelse av processen identifierar process och procedur. Frågan uppstår hur dessa begrepp förhåller sig.

Vissa författare tror att som ett resultat av konsolideringen eller upprättandet av förfaranden genom juridiska normer, blir de ett juridiskt fenomen och förvandlas till en processuell del av rättsordningen. Själva systemet av åtgärder som faktiskt utförs i enlighet med förfarandet av vissa medborgare, organisationer, organ och tjänstemän, och systemet av rättsliga relationer som utvecklas som ett resultat och genom dessa åtgärder, bildar en process.

Således genomförs skatteprocessen genom särskilda juridiska förfaranden. Specifika rättsliga förfaranden är uppdelade i makroförfaranden (ett normativt fastställt allmänt förfarande för åtgärder) och mikroförfaranden (del av ett makroförfarande), som är korrelerade med varandra som helhet och dess delar.

Process - en uppsättning oberoende separata juridiska förfaranden och förfaranden som utgör helheten av förfaranden.

Låt oss vända oss till tolkningen av orden "förfarande" och "process": "förfarande är den officiella ordningen för handling, utförande, diskussion om något", "process är förloppet, utvecklingen av ett fenomen, en konsekvent förändring av tillstånd i utvecklingen av något."

I den allmänna rättsteorin finns det tre huvudstadier av juridisk reglering, nämligen: stadiet för normativ reglering av människors beteende, dvs. upprättande av lagreglerna, stadiet för uppkomsten på grundval av lagreglerna och i närvaro av relevanta rättsfakta om rättsförhållanden och stadiet för genomförandet av subjektiva rättsliga rättigheter och skyldigheter som har uppstått bland subjekten i rättsförhållanden .

Under den rättsliga regleringen av statens sociala relationer sker alltså en konsekvent förändring av juridiska fenomen, dvs. deras rörelse från utvecklingsstadiet och antagandet av juridiska normer till tillståndet av ordning och reda baserat på dessa normer för individuella aspekter av det sociala livet.

Skatteprocessen i dess vidaste bemärkelse kan definieras som statens aktivitet (en uppsättning sekventiella handlingar) av staten och andra subjekt i rättsliga relationer för att utveckla rättsliga normer och genomföra dem för att reglera skatterättsliga förhållanden.

Som noterats ovan är sambandet mellan finansrätt och förvaltningsrätt obestridligt, men det är omöjligt att betrakta begreppet skatteprocess isolerat från andra strukturella delar av finansrätten, i synnerhet isolerat från budgeträtten. Det verkar som om en analogi också skulle vara lämplig här, eftersom den särskilda platsen för budgetlagstiftningen i slutändan bestäms av budgetens centrala plats i det finansiella systemet i Vitryssland, med vilket alla andra delar av det finansiella systemet är sammankopplade.

Det bör också noteras att begrepp som lagstiftnings- och valprocesser, budgetprocessen för länge sedan har slagit rot i rättsvetenskapen; och ingen associerar dessa processer med en tvist om lagen, med rättsliga förfaranden.

En av de juridiska institutionerna som ingår i budgetlagens undergren är budgetprocessen – en integrerad del av budgetlagen.

Inom finans- och rättsvetenskap förstås budgetprocessen som det förfarande som fastställts av juridiska normer för utarbetande, övervägande och godkännande av budgetförslag och statliga utombudgetära medel, genomförandet av dessa budgetar, samt förberedelse, övervägande och godkännande rapporter om deras genomförande.

Av detta koncept följer att budgetprocessen är en komplex juridisk mekanism där följande stadier särskiljs:

Utarbetande av budgetförslag och statliga extrabudgetmedel;

Granskning och godkännande av budgetförslag och statliga fonder utanför budgeten;

Upprätta, granska och godkänna rapporter om genomförandet av budgetar och statliga utombudgetära medel.

Samtidigt sker en statlig finansiell kontroll i alla skeden av budgetprocessen. Utmärkande för budgetprocessen är dess kontinuitet över tid.

Med hänsyn till ovanstående, med tanke på skattelagstiftningen som en oberoende undergren av finansrätten, verkar det vara möjligt att definiera skatteprocessen i följande form:

Skatteprocess - en typ av rättsprocess, som är en normativt etablerad form av effektivisering av rättssubjektens verksamhet vid upprättande, införande, beräkning och betalning av skatter och avgifter. Kontroll över denna verksamhet, överklagande av skattemyndigheternas handlingar, handlingar (ohandling) av deras tjänstemän, samt införa skattskyldighet för att begå ett skattebrott.

Som framgår av denna definition är skatteprocessen uppdelad i separata komponenter, varav en är stadiet för att fastställa och införa skatter och avgifter.

Det förefaller som om behovet av att i skatteprocessen inkludera stadiet för fastställande och införande av skatter och avgifter beror på att den statliga förvaltningen av skatteförbindelserna börjar just i det skede då vissa skattebetalningar upprättas, ändras eller avbryts.

Förutsättningen och villkoret för en framgångsrik bildande av inkomstsidan av budgetar, och följaktligen täckningen av statens utgifter, kan bara vara en sak: antagandet av offentliga förvaltningsbeslut i frågorna om att fastställa, ändra eller avskaffa skatter.

Kapitel 3. Skattelagstiftningsprocess.

3. 1. Begreppet lagstiftande (lagstiftande) process.

Lagstiftning som en universell process för bildande och utveckling av normativa rättsakter har en komplex intern struktur. De strukturbildande delarna av lagstiftande är: ämnet för lagstiftande, lagstiftande förordningar som anger mål för vissa typer av rättsakter; föremål för rättslig reglering; optimering av formen och innehållet i en rättsakt; de uppräknade komponenterna definierar lagstiftning som ett generiskt begrepp som skiljer sig från andra delar av offentlig förvaltning. Lagstiftande, beroende på ämnet och egenskaperna hos en rättsakt, kan delas in i flera typer: lagstiftande; underordnad lagstiftning; regionalt regelverk; direkt direkt lagstiftande; avtalsregler.

Syftet med lagstiftande är "födelsen" av lagen som en handling av högsta juridiska kraft, utformad för att reglera framväxande sociala relationer. Frågor av stor nationell betydelse och som endast kan regleras i lag är bland annat beslut på budget- och skatteområdet.

Regelskapande som statens funktion och ansvar förutsätter dess motsvarande specialisering. På statlig och regional nivå utarbetar de representerade myndigheternas organ långsiktiga och aktuella (årliga) planer för övervägande och antagande av relevanta lagar.

Information spelar en viktig roll i organisationen av lagstiftning. I alla stadier av lagstiftningsprocessen, från lagstiftningsinitiativ till publicering av lagtexten.

I media behandlas en betydande mängd olika information, som kan differentieras till vad som är nödvändigt: för initiativtagarna till lagförslaget; myndigheter som direkt arbetar med lagtexten; parlamentariker när de överväger och antar lagstiftning; och slutligen är det nödvändigt för de breda massorna att uppfatta den nybakade lagen inte bara som ett formellt resultat av tjänstemäns och parlamentarikers yrkesverksamhet, utan som en objektiv nödvändighet av att sluta juridiska oreglerade eller otillräckligt reglerade sociala relationer.

För att uppnå det materiella innehållet i en rättsakt används olika typer av information under dess utarbetande: om det faktiska tillståndet för området för sociala relationer som regleras av objektet; om förekomsten av rättsakter på detta område; om utländsk erfarenhet av juridisk reglering av detta område av public relations; om lagens möjliga konsekvenser; om förekomsten av ett vetenskapligt koncept i denna fråga; åsikter och slutsatser av granskningen. I varje skede av lagstiftningsprocessen kan en av de listade typerna av information vara dominerande.

Lagens dominerande och specifika struktur i juridisk mening kräver en särskilt noggrann "teknologisk" utformning. I den juridiska litteraturen betecknas sådan "teknik" av begreppet lagstiftningsteknologi, vilket förstås som ett system av regler och tekniker för den mest rationella organisationen och logiskt konsekventa utformningen av lagar (och stadgar) i enlighet med deras väsen. och innehåll.

Alla reglerande rättsakter måste uppfylla följande krav (Artikel 9, 23 i lagen "Om regulatoriska rättsakter i Republiken Vitryssland" daterad 10 januari 2006): 1) överensstämmelse mellan den regulatoriska rättsakten med andra regulatoriska rättsakter; 2) antagande (utfärdande) av en normativ rättsakt av ett auktoriserat statligt organ (tjänsteman) inom dess behörighet; 3) överensstämmelse med den normativa rättsakten med regelskapande teknik; 4) antagande (utfärdande) av en normativ rättsakt på det sätt och i den form som fastställts av lagstiftningen i Republiken Vitryssland; 5) följa principerna för reglerande verksamhet (konstitutionalitet, vetenskaplig karaktär, prioritet för allmänt erkända folkrättsprinciper, etc.).

Till viss del måste lagstiftningstekniken vara konstant, tydligt definierad i processuella termer. Men liksom alla andra typer av intellektuell verksamhet berikas den ständigt, inte bara genom att förbättra lagstiftningsinformationen, utan också genom att låna modern informationsteknik. Lagstiftningspraxis kan inte annat än ha en kreativ karaktär på grund av att den ständigt känner påverkan av den yttre miljön.

Alla stadier, principer, regler och tekniker för lagstiftande syftar till att skapa en effektiv, fungerande lag, som är likvärdig med en annan upptäckt inom vetenskapen. Andra källor innehåller en annan förståelse av lagstiftning. Genom lagstiftande kommer vi att förstå processen att skapa rättsliga normer genom antagandet av normativa rättsakter.

I varje förståelse av lagstiftning (både aktivitet och process) är det förknippat med ett visst förfarande, dvs. ett logiskt och rättsligt sunt förfarande för att säkerställa antagandet av en normativ rättsakt. Lagstiftningsförfarandet bör inte betraktas enbart i sitt formella skal, även om detta ur rättsteknologins synvinkel är en viktig omständighet, men också som en mekanism som säkerställer utvecklingen och antagandet av just de normativa rättsakter, behovet som är mest relevant för den sociala kroppen. Uppenbarligen måste legaliseringen av samkönade äktenskap föregås av lagreglering inom området för gynnsamma demografiska förhållanden för en viss stat.

Lagstiftningsförfarandet bestämmer kvaliteten och innehållet i en normativ rättsakt, både på grund av den behöriga användningen av den juridiska teknikens arsenal, och till exempel i samband med att fastställa kretsen av personer som deltar i lagstiftningsprocessen .

Lagstiftning i sig är verksamheten att förbereda, diskutera, godkänna och publicera normativa akter, utförda av behöriga myndigheter. Liksom all procedurverksamhet är lagstiftande ett officiellt förfarande för att utföra juridiskt viktiga åtgärder. Följaktligen uppstår ett antal sammanhängande förhållanden, till exempel rättsförhållanden avseende förberedelse och antagande av en normativ handling, d.v.s. motsvarande rättigheter och skyldigheter. Liksom all processuell verksamhet uppstår lagstiftande endast i närvaro av ett visst rättsfaktum. Grunden för uppkomsten av lagstiftningsprocessen är antagandet av ett officiellt beslut om utarbetandet av ett utkast till normativ rättsakt. Oavsett vilken form detta beslut uttrycks i så är det en rättshandling som skapar rättigheter och skyldigheter. Det är nödvändigt att begränsa de åtgärder som föregår lagstiftande verksamhet från den procedurmässiga början av denna verksamhet, eftersom pressmaterial, uttalanden från politiker och vetenskapsmän, förslag från statliga och offentliga organisationer om att förbättra lagstiftningen ännu inte indikerar början på lagstiftningen. process, dvs. processuella relationer uppstår inte. Sådana förslag är sociopolitiska förutsättningar och grund för lagstiftande verksamhet. Det är från det ögonblick som ett officiellt beslut fattas om att utarbeta ett utkast till normativ rättsakt som ett visst rättsförhållande uppstår, och från det ögonblicket skiljer sig alla åtgärder för att skapa en normativ handling kvalitativt från de åtgärder som tidigare vidtagits.

Trots de olika typerna och egenskaperna hos lagstiftningsprocessen kan allmänna stadier och principer identifieras. När vi talar om stadiet av lagstiftningsprocessen, definierar vi det som ett oberoende stadium av processuella handlingar för att bilda statsviljan, en organisatoriskt separat uppsättning närbesläktade handlingar som syftar till att skapa en given normativ handling. Stadiet av lagstiftande verksamhet är alltid ett steg i processen att förbereda och ge officiell betydelse åt en normativ handling. Att fastställa antalet steg beror på att man förstår kärnan i lagstiftningsprocessen. Vissa vetenskapsmän, som definierar lagstiftning som förfarandet för det officiella ursprunget till ett utkast till normativ akt i ett lagstiftande organ, särskiljer stadierna av lagstiftningsinitiativ, diskussion om lagförslaget, dess antagande och publicering. Andra, utöver stadiet av lagstiftningsinitiativ, lyfter också fram sådana stadier som "den behöriga myndighetens beslut om behovet av att studera rättsakten, utvecklingen av dess utkast, inkludering i lagstiftningsarbetet etc.; utveckling av ett utkast till rättsakt och dess preliminära diskussion; övervägande av utkastet till normativ akt i det organ som är behörigt att anta det; antagande av en normativ handling; föra innehållet i den antagna rättsakten till mottagaren.

Det verkar som att det mest framgångsrika är en bred förståelse för lagstiftning, d.v.s. inkludering i denna process av aktiviteter för utarbetande och diskussion av förslag till förordningar, där andra statliga organ, offentliga organisationer och allmänheten deltar. Baserat på denna förståelse och en mer detaljerad klassificering av stadierna i lagstiftningsprocessen identifierar författarna stadierna i två huvudstadier av lagstiftande: ”Den första är den preliminära bildandet av statsviljan, som uttrycks externt i utarbetandet av en normativ rättsakt. Denna situation är av förberedande karaktär och består av handlingar som inte direkt ger upphov till rättsliga normer. Det skapar grunden för efterföljande etapper, vilket är en förutsättning för antagandet av rättsakten. Här kan vi urskilja ett antal oberoende stadier: att fatta beslut om att utveckla ett utkast till rättsakt, förbereda utkastet, diskutera det, komma överens och slutföra det. Det andra är den officiella upphöjningen av statsviljan till en rättsstat, d.v.s. offentliggörande av en normativ handling. I detta skede av lagstiftningsprocessen är själva det lagstiftande organets verksamhet av avgörande betydelse. Detta inkluderar att lämna in ett projekt för diskussion av ett lagstiftande organ, direkt diskussion om projektet, antagande av en normativ handling och dess publicering.” De angivna stadierna är inneboende i alla typer av lagstiftning. De manifesteras mest fullständigt när lagar utfärdas av statens högsta lagstiftande organ. Denna verksamhet är till fullo en modell för lagstiftningsprocessen, och jag skulle vilja uppehålla mig mer i detalj ur etappernas synvinkel, som en av typerna av lagstiftning.

Lagstiftning och lagstiftande är inte på något sätt synonymt. Precis som kategorierna "rättssystem" och "lagstiftningssystem" är uppdelade, så är begreppen lagstiftande och lagstiftande det. Vi har redan citerat begreppet lagstiftande ovan; vad ska förstås med lagstiftande?

Lagstiftande är en typ av statlig verksamhet genom vilken en viss, mer eller mindre talrik grupp människors vilja höjs till rättsgrad och uttrycks i en rättsstat i en specifik rättskälla.

Till skillnad från lagstiftande är syftet med lagstiftande att skapa en lag (lagstiftning).

Lagstiftning är kärnan i lagstiftning, dess viktigaste komponent, därför har lagstiftande egenskaper som är gemensamma för alla typer av lagstiftning.

Om lagstiftande är aktiviteten att förbereda, diskutera, godkänna och publicera normativa akter, utförda av behöriga myndigheter, är lagstiftande aktiviteten att förbereda, diskutera, godkänna och publicera lagstiftningsakter.

Lagstiftningsprocessen är en speciell typ av verksamhet som är rent intellektuell till sin natur, komplex till sitt innehåll, utförd i dess inneboende former med hjälp av speciella juridiska "verktyg" (metoder), reglerad av flera typer av regler som bestämmer förfarandet för att förbereda, diskutera och anta ett lagförslag. Kärnan i lagstiftningsprocessen är, som nämnts, bildandet av statsviljan, som fungerar som innehållet i juridiska normer.

3.2. Fastställande och införande av skatter.

Den faktiska uppbörden av eventuell skattebetalning från en skattebetalare föregås med nödvändighet av två på varandra följande och sammanhängande lagstiftningsförfaranden, genom vilka själva den lagliga möjligheten att påföra en skatt på en person bestäms. Tyvärr har denna aspekt inte återspeglas eller studerats i nästan någon lärobok om skatter. Men den roll som skatteetableringen och genomförandeförfarandena spelar kan inte underskattas.

Fastställande av skatt - primär regelgivning, antagandet av en normativ handling genom vilken en specifik skattebetalning definieras som sådan och får sin plats i statens nuvarande skattesystem. Detta är ett slags lagförklaring, det lagliga "skapandet" av en skatt som en obligatorisk betalning. Inrättandet av en skatt ger direkt möjligheten att införa en skatt i det relevanta territoriet inom hela landet eller bara en region.

Införande av skatt- Sekundära regleringsåtgärder, antagandet av en motsvarande normativ akt som i detalj reglerar villkoren, förfarandet och förfarandet för det faktiska uppbördet av en viss skatt till budgeten. När en skatt införs måste de väsentliga delarna av skatteförpliktelser bestämmas (till exempel lagen i Republiken Vitryssland "Om antagandet av den allmänna delen av skattelagstiftningen för Republiken Vitryssland" daterad 4 januari 2003).

Med andra ord, för att en specifik skattebetalning faktiskt ska kunna göras av den skattskyldige eller uppbäras från denne, måste den först fastställas (dvs. möjligheten till dess uppbörd måste tillhandahållas), och först därefter införas, d.v.s. fastställa hur den kommer att tas ut och fastställa de väsentliga delarna av skattskyldigheten.

Fastställande och införande av en skatt ger upphov till skyldighet att betala den. Skatteuppbörd sker utan den skattskyldiges önskan och samtycke. Vid skatteundandragande aktiveras en strikt verkställighetsmekanism: skatten uppbärs med tvång antingen genom domstolen eller genom ensidiga åtgärder från skattemyndigheten. I detta fall kan den skattskyldige ställas till administrativt, och i särskilda fall, till straffansvar.

Antalet införda och fastställda skatter sammanfaller i regel inte, men antalet införda skatter kan i alla fall inte överstiga antalet fastställda skatter, eftersom oetablerade skatter inte kan införas.

Rätten att upprätta statliga skatter och andra betalningar som ingår i republiken Vitrysslands skattesystem är parlamentets och republikens presidents behörighet; fastställandet av lokala skatter och avgifter är rätten för lokala representativa myndigheter.

Förfarandet för att upprätta, införa, ändra och avsluta republikanska skatter, avgifter (tullar) regleras av art. 11 Skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland. Inrättandet, införandet, ändringen och uppsägningen av republikanska skatter, avgifter (tullar) utförs genom antagandet av en lag om ändringar och tillägg till skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland eller av Republiken Vitrysslands president.

Lagar om upprättande, införande av nya, utöver dem som föreskrivs i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland, eller uppsägning av införda republikanska skatter, avgifter (tullar), såväl som om ändringar av befintliga republikanska skatter, avgifter ( tullar) när det gäller fastställande av betalare, skattesatser, skattebas, skatteförmåner, beräkningsförfarande, förfarande och betalningsvillkor antas efter godkännande av Republiken Vitrysslands budget för nästa budgetår och träder i kraft nr. tidigare än den 1 januari året efter det år då den antogs. I undantagsfall kan dessa lagar antas för att klargöra Republiken Vitrysslands budget för innevarande räkenskapsår (budget) och (eller) ha ett annat datum för ikraftträdande, men inte tidigare än dagen för offentliggörandet eller genomförandet den är tillgänglig för allmänheten på annat sätt som föreskrivs i lag.

Förfarandet för att upprätta, införa, ändra och avsluta lokala skatter och avgifter regleras av art. 12 Skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland. Det lokala deputeraderådet har rätt att upprätta, sätta i kraft eller inte upprätta, inte införa eller avsluta någon av de lokala skatter och avgifter som tidigare införts av den.

Reglerande rättsakter (beslut) om fastställande, införande och upphörande av lokala skatter och avgifter, samt om ändringar av befintliga lokala skatter och avgifter när det gäller fastställande av skattesatser, skatteförmåner, beräkningsförfaranden, förfaranden och tidsfrister för betalning antas efter godkännande av den relevanta lokala budgeten för nästa budgetår och träder i kraft tidigast den 1 januari året efter det år då den antogs. I undantagsfall kan de angivna rättsakterna (besluten) antas för att klargöra den relevanta lokala budgeten för det aktuella budgetåret och (eller) ha ett annat datum för ikraftträdande, men inte tidigare än dagen för deras offentliggörande eller tillgängliggörande för allmänheten på annat sätt som föreskrivs i lag.

Beslut om inrättande, införande, ändring och upphörande av lokala skatter och avgifter offentliggörs eller kommer till allmänhetens kännedom på annat sätt som föreskrivs i lag, träder i kraft efter deras officiella offentliggörande och sänds av de lokala deputerade som inrättat dem till finansiella myndigheter och skattemyndigheter i den relevanta administrativa territoriella enheten inom tio dagar från dagen för godkännandet.

En skatt anses etablerad om det nödvändiga rättsliga förfarandet för dess legalisering har följts, och skattebetalare och obligatoriska delar av beskattningen har identifierats, nämligen: 1) föremålet för beskattningen; 2) beskattningsobjekt 3) beskattningsenhet; 4) skattebas; 5) skattesats; 6) förfarandet och villkoren för att betala skatten; 6) föremål för beskattning

Vid fastställande av en skatt kan lagstiftningen om skatter och avgifter vid behov även föreskriva skatteförmåner och skälen för att den skattskyldige använder dem.

Objekt för beskattning - en vara som är föremål för beskattning (inkomst, egendom, produkter). Ibland bestäms namnet på skatten av objektet, till exempel vinst, förädlingsvärde. Skatteobjektet ska anges i lag. Annars, eller om definitionen av objektet är oklar, har den skattskyldige ingen skyldighet att betala skatt.

Ämnet för beskattning representerar händelser, saker och fenomen i den materiella världen som bestämmer och förutbestämmer föremålet för beskattningen (lägenhet, mark, ekonomisk effekt (nytta), varor, pengar). Själva beskattningsämnet ger inte upphov till skattekonsekvenser, medan ett visst rättstillstånd för subjektet i förhållande till det ligger till grund för uppkomsten av motsvarande skatteförpliktelser.

Beskattningsenhet är en måttenhet för ett objekt. För markskatt är enheten alltså ett hektar, i vissa fall är enheten en penningenhet, d.v.s. Vitryska rubel.

Skatteunderlaget är en kostnad, fysisk eller annan egenskap hos beskattningsobjektet och tjänar till att kvantifiera beskattningsobjektet.

Skattesatsen är skattebeloppet per beskattningsenhet. Beroende på skattestrukturen skiljer man mellan fasta och delade skattesatser. Fasta räntor sätts i absoluta belopp per objektenhet. Till exempel, för markskatt uttrycks den i rubel per hektar mark. Aktiekurser uttrycks i vissa andelar av beskattningsobjektet.

Förfarandet för att beräkna skattebetalningen är ansvarig för att beräkna det skattebelopp som åvilar den skattskyldige själv, den som betalar inkomsten och skattemyndigheten. I Vitryssland tillämpas alla tre angivna förfaranden. Sålunda, för inkomstskatt, moms och punktskatter, beräknar företaget självständigt skatter baserat på uppgifterna i redovisningsdokumentationen. Markskatt betalas av enskilda utifrån anmälningar från skattemyndigheter. Inkomstskatten för medborgare beräknas av företagens redovisningsavdelningar.

Beskattningsobjektet är den skattskyldige. Med skattskyldiga förstås organisationer och individer som enligt skattelagstiftningen är skyldiga att betala skatt. Nära besläktat med begreppet "beskattningsobjekt" är begreppet "skattebärare" - en person som ytterst bär skattebördan. Skatten betalas på bekostnad av skattesubjektets egna medel.

En viktig roll i skattelagstiftningen spelas av skattebetalarens ekonomiska relationer med staten, byggda på grundval av principen om permanent uppehållstillstånd (residency). Skattebetalare delas in i bosatta (som har en permanent bostad i en viss stat) och icke-bosatta (som inte har en permanent bostad i den). Invånare är föremål för beskattning av inkomster som erhållits både på en viss stats territorium och utanför denna (full skattskyldighet), medan icke-bosatta är föremål för beskattning endast för inkomst som erhålls från källor i en given stat (begränsad skattskyldighet).
För juridiska personer har företagets juridiska form, ägarformen, antalet anställda i företaget, liksom typen av ekonomisk verksamhet, en betydande inverkan på förfarandet och beskattningens storlek.

Kapitel 4. Jurisdiktionsskatt och rättsliga förfaranden.

4.1. Skattekontroll som en självständig produktion av skatteprocessen.

Forskarna har olika åsikter om gränserna och innehållet i förfarandet i ärenden om skattebrott.

Den första synpunkten handlar om att identifiera skattebrottsförfaranden med skattekontrollförfaranden.

Med hjälp av exemplet med en skatterevision på plats, särskiljs följande stadier av förfaranden i fall av skattebrott: 1) insamling av information och material om ett skattebrott; 2) behandling av ärendet och fatta beslut; 3) omprövning av beslutet (beslutet lämnas i kraft); 4) verkställighet av det slutliga beslutet.

Stadiet för att inleda ett ärende börjar dessutom med beslutet av chefen (hans ställföreträdare) för skattemyndigheten att beställa en skatterevision av skattebetalaren, studera förfarandet för att beräkna och göra skattebetalningar från skattebetalaren till budgeten, identifiera Fakta om en skatteöverträdelse, utföra och processuellt konsolidera åtgärder för att samla in faktiska omständigheter, dokumentera resultatet av fältbesökets skatterevision och inlämnande av skatterevisionsmaterial till chefen för skattemyndigheten för övervägande.

Jag kommer att notera en viss motsägelse i denna metod för att identifiera stadier. Stadiet att "inleda ett ärende under en revision" kan inte innefatta en sådan processuell åtgärd som att "fatta ett beslut av chefen (hans ställföreträdare) för skattemyndigheten att beordra en skatterevision av den skattskyldige", eftersom det föregår just denna revision. Det är också ett misstag att i detta skede inkludera "studien av förfarandet för att beräkna och göra skattebetalningar från skattebetalaren till budgeten", eftersom det utgör en väsentlig del av skattekontrollförfarandet och i sig inte betyder den automatiska identifieringen tecken på skatteöverträdelser.

Det finns en ståndpunkt enligt vilken förfaranden i fall av skattebrott enligt skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland är en specifik form av skattekontroll. Den understryker förhållandet mellan en sådan form av skattekontroll som en skatterevision på plats, inom vilken omständigheterna för ett skattebrott erkänns och bevisas, och en annan form i form av att svara på dess resultat genom att fatta ett beslut om att tillämpa ekonomisk sanktioner.

Lösningen på denna fråga avgör till stor del skillnaden mellan skattebrottsförfaranden och administrativa förfaranden, skattekontroll och administrativ utredning som ett led i administrativa förfaranden.

Som nämnts tidigare finns det praktiskt taget inget sådant stadium av administrativa förfaranden som upptäckten och inledandet av ett ärende av en tjänsteman, vilket bestämmer början av åtgärder som syftar till att samla in bevis som bekräftar begånget av ett administrativt brott, i skatteprocessen. Kontroll- och verifieringsaktiviteter är för det mesta av planerad karaktär, oavsett fakta och signaler utifrån som tyder på förekomsten av ett skattebrott, vilket avgör den huvudsakliga skillnaden mellan dem.

Med tanke på administrativa förfaranden som en viss ordning av sekventiella och ömsesidigt beroende åtgärder är det följaktligen omöjligt att tala om skattekontroll som en form av administrativ utredning, eftersom det till en början inte finns någon anledning att inleda en administrativ utredning. För att få den lämpliga signalen eller informationen om en så svårupptäckt typ av brott som ett skattebrott, är det nödvändigt att genomföra en inspektion och känna igen tecken på brott, och skaffa åtminstone en minsta mängd relevant information om brottet .

Den etymologiska roten av undersökningen - "spår" - förutsätter just närvaron av tecken, spår som indikerar ett brott. I det här fallet kommer det auktoriserade organets åtgärder att inleda och utreda ett specifikt fall vara av brottsbekämpande karaktär, medan skattekontrollens åtgärder initialt är av reglerande karaktär. Litteraturen konstaterar att början av en administrativ utredning - processen att inleda ett ärende - är en psykologisk, frivillig handling som inte är formaliserad i en processuell form. Ett separat skattekontrollförfarande är grunden som gör det möjligt att rimligen inleda ett motsvarande skattebrott och juridiskt formalisera den psykologiskt viljemässiga handlingen att väcka talan för ett skattebrott genom att upprätta en skatterevisionsberättelse. Det vill säga att skatterevisionsberättelsen i detta fall kommer att vara anledningen till att en administrativ utredning påbörjas.

I fortsättningen av den fråga som behandlas bör skillnaden i förfarandet för registrering av en administrativ utredning och skattekontrollförfarande uppmärksammas.

Sålunda, när en tjänsteman utför skattekontroll, måste en tjänsteman utarbeta en handling om den utförda revisionen (klausul 1 i artikel 78 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland), även om den inte innehåller några identifierade överträdelser, vilket till stor del betonar skattekontrollens särart som en processuell åtgärd. Ett protokoll om ett administrativt brott (artikel 234 i koden för administrativa brott i Republiken Vitryssland) som ett dokument som visar slutet på utredningen kommer inte att upprättas alls i denna situation på grund av frånvaron av identifierade brott.

En viktig punkt som kännetecknar kärnan i skattekontrollförfaranden är det auktoriserade organets ensidiga aktiva åtgärder för att kontrollera och identifiera överträdelser, där skattemyndighetens rätt motsätts av de kontrollerade enheternas skyldighet, i synnerhet att tillhandahålla lämpliga föremål för inspektioner , vittna osv. och så vidare. I detta skede säkerställs garantier för den skattskyldiges rättigheter genom en strikt procedurform av skattekontroll baserad på lagen, där deltagarna i skatteförhållandena inte är föremål för skattebetalarnas underställning till skattemyndigheterna (underordning), utan båda parters underordning av lagen, vilket säkerställs av den konstitutionella principen om allas likhet inför lagen.

Utifrån det ovanstående kan vi dra slutsatsen att skattekontrollen skiljer sig från en administrativ utredning både till sin rättsliga karaktär och till omfattningen av de åtgärder som utförs. Skattekontroll kan delas in i två villkorliga delar som inte har en separat procedurform: 1) kontroll- och verifikationsåtgärder och erkännande av brott; 2) insamling av information och inhämtning av bevis med efterföljande processuell bekräftelse av identifierade skattebrott.

Vi kan således inte helt instämma i uppfattningen att skattekontrollen i huvudsak är en ”skatteutredning”, eftersom den endast utgör dess andra del och beror på resultatet av den första delen av själva kontrollen.

Man kan inte hålla med om att skattelagstiftningen inte innehåller en lämplig uppsättning och procedur för att tillämpa skattekontrollåtgärder (begäran om handlingar, beslag av dem, granskning). Analys av konst. 70-77 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland tillåter oss att bestämma gränserna och omfattningen av åtgärder inom ramen för skattekontroll, i synnerhet görs begäran om dokument inom ramen för skrivbords- och fältskatterevisioner (artiklarna 70, 71 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland), beslag av dokument och föremål - när man endast utför en skatteinspektion på plats och på grundval av en motiverad resolution från tjänstemannen som utför skatterevisionen på plats ( Artikel 76 i skattelagstiftningen för Republiken Vitryssland), etc. Fastställandet av specifika tidsfrister för att genomföra en skatterevision på plats (artikel 71) ger tillfällig säkerhet för tjänstemäns agerande inom ramen för skattekontrollen, vilket är en ytterligare garanti för skattebetalarnas rättigheter.

För att sammanfatta ovanstående vill jag notera att skattekontroll är en separat produktion av skatteprocessen och är en uppsättning kontroll- och verifieringsåtgärder som utförs i den processuella form som fastställts i lag, som syftar till den faktiska kontrollen, erkännandet, utredningen och verkställighet av skattebrott, vars resultat ligger till grund för att väcka talan om skatte- och förvaltningsbrott.

De karakteristiska skillnaderna mellan skattekontrollförfaranden och administrativa utredningar eller förfaranden för skattebrott omfattar således följande:

1) Med utgångspunkt i skälen till att skattekontrollförfaranden inträffade. Avsaknad av skäl och stadium för att inleda skattekontroll relaterad till förekomsten av tecken på brott. Skattekontrollen är i huvudsak av planerad karaktär och bestäms av skattemyndighetens rätt att endast under viss tid genomföra revision.

2) Om den processuella utformningen av skattekontrollförfaranden. Inspektionsrapporten, som ett dokument som registrerar resultatet av kontroll- och verifieringsåtgärder, upprättas utan att misslyckas och oavsett de överträdelser som inspektörerna har identifierat.

3) Efter volymen av innehållet i de åtgärder som vidtagits. Inkluderar: 1) kontroll- och verifieringsåtgärder och erkännande av brott; 2) insamling av information och inhämtning av bevis för begångna brott med efterföljande processuell bekräftelse av identifierade brott.

4) Enligt omfattningen av organisationers rättigheter i skattekontrollstadiet. Avsaknaden av normativt fastställda rättigheter för skattebetalaren att i någon form av processuell form bevisa sin oskuld under skattekontroll på grund av själva faktumet av frånvaron av tecken på brott som är inskrivna i lämplig form av förfaranden i det skede då skattekontrollen påbörjades och direkt produceras. . Sammanställt i enlighet med art. 78 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland, visas revisionsrapporten endast i slutskedet och registrerar slutet på skattekontrollförfarandet.

5) Resultaten av skattekontrollen, uttryckta i skatterevisionsberättelsen, är grunden och skälet för att starta en administrativ utredning och tillämpa alla föreskrivna
Lagen om förvaltningsbrott innebär och metoder för att identifiera och fastställa omständigheter som tyder på ett administrativt brott, samt grunden för rättegången i ett ärende om skattebrott.

4. 2. Koncept och typer av skattemässiga verkställighetsåtgärder

Om kategorierna "skatteprocess" och "skatteprocess" redan har blivit ganska väl etablerade i vetenskapligt bruk, så kräver användningen av frasen "åtgärder för skatteprocessuellt tvång" ytterligare teoretisk motivering, särskilt eftersom det inte finns någon motsvarande definition i lagstiftningen . Även om den faktiska förekomsten av sådana åtgärder i systemet med statligt tvång på skatte- och avgiftsområdet i en eller annan grad erkänns av många författare. Till exempel noterar ett av verken att "i den överväldigande majoriteten av fallen är skatteregler som bestämmer förfarandet för den skattskyldiges påtvingade fullgörande av skyldigheten att betala skatt och förfarandet för skattemyndigheterna att utöva skattekontroll processuella."

Det är uppenbart att tvång i detta fall är ensidigt till sin natur, eftersom det kommer från staten och riktas mot den skattskyldige eller andra skattskyldiga personer, inklusive skattebetalare och banker. Det faktum att staten agerar i skatteförhållandena som en stark part, etablerar ”spelreglerna” och har förmågan att säkerställa efterlevnaden av dessa regler genom att använda statligt tvång, uppmärksammas också av andra författare.

Som redan konstaterats utförs direkt tvång för statens räkning av auktoriserade organ. På skatteområdet agerar skatteförvaltningsorgan som sådana, inklusive finansiella myndigheter, skattemyndigheter, tullmyndigheter och organ för statliga fonder utanför budgeten. Det är ingen slump att man uppmärksammar det faktum att skattemyndigheterna för statens ekonomiska mål måste ha vida befogenheter, i synnerhet måste de ges rätt att skydda dem genom att tvinga den skattskyldige att fullt ut uppfylla sina skyldigheter. .

Det är onödigt att påpeka att tillämpningen av skatteprocessuella tvångsmedel är föremål för ett strikt förfarande som föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter. Brott mot det relevanta förfarandet ifrågasätter lagligheten av de relevanta åtgärderna.

Syftet med att tillämpa åtgärder för skatteprocessuella tvång är att förhindra olagligt beteende och stimulera till ett korrekt beteende hos skattskyldiga personer när det gäller att samvetsgrant utföra sina uppgifter och att undanröja omständigheter som hindrar skattemyndigheternas normala verksamhet genom adekvat rättsligt inflytande.

Med hänsyn till detta definieras åtgärder för skatteprocessuella tvång som en särskild grupp av åtgärder för statligt rättsligt tvång på skatte- och avgiftsområdet, som tillämpas i strikt överensstämmelse med den processordning som föreskrivs i lag i förhållande till skattskyldiga personer av skatteförvaltningen. myndigheter, för att skapa förutsättningar för fullgörandet av de uppgifter som tilldelats dem, samt säkerställa en lämplig prestationsnivå och upprätthålla skattedisciplin. Det huvudsakliga kännetecknet för dessa åtgärder är att till skillnad från andra processuella tvångsåtgärder som används på skatte- och avgiftsområdet, åtföljs deras tillämpning av ytterligare bördor eller berövanden av uteslutande organisatorisk och egendomsmässig karaktär.

I detta avseende finns det ett behov av att identifiera de rättsliga strukturer, bland dem som föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter, som kan klassificeras som åtgärder för skatteprocessuellt tvång, särskilt eftersom det inte finns någon juridisk definition av dem som sådana.

Vissa juridiska forskare, ur förvaltningsrättslig synvinkel, noterar att lagstiftningen om skatter och avgifter föreskriver användning av administrativa tvångsåtgärder inte bara i form av administrativt ansvar (skattepåföljder), utan också åtgärder för administrativ återhållsamhet (som genomför på- skatterevisioner på plats och skrivbord), processuella stödåtgärder (begär skriftliga förklaringar från skattebetalaren), åtgärder för materiell säkerhet (pantsättning, borgen, beslag av skattebetalarens egendom, straff som en positiv hypotetisk sanktion). Samtidigt utpekas ekonomiska sanktioner som en separat komponent i komplexet av administrativt tvång (indrivning av efterskottsbetalningar på skatter (avgifter), påföljder som en negativ sanktion för faktisk verkställighet). Det anges vidare att skattemyndigheterna även bedriver viss verksamhet som syftar till att förebygga och förebygga brott på detta område. De tillhandahåller skriftliga förklaringar om tillämpningen av lagstiftningen om skatter och avgifter, uppmärksammar skattebetalarna på relevant information på deras begäran och genomför konsultationsseminarier. Men eftersom sådana åtgärder inte är tvångsmedel och inte har samband med ett specifikt brott, även om de syftar till att förebygga några av de vanligaste misstagen som begås av skattebetalare, är det knappast motiverat att klassificera dem som administrativa tvångsmedel.

Det avgörande kriteriet vid fastställandet av sammansättningen av skatteprocessuella åtgärder bör vara att de består i att auktoriserade organ och deras tjänstemän utför vissa handlingar som är tvångsmässiga, betungande till sin natur i förhållande till skattskyldiga, begränsar de senares rättigheter och åtföljs av olika egendomsberövanden för dem. Grunden för tillämpningen av skatteprocessuella tvångsmedel är den omständigheten att begå ett skattebrott eller att det föreligger andra omständigheter som kräver ett lämpligt rättsligt svar från skatteförvaltningens myndigheter.

Alla åtgärder för skatteprocessuella tvång är i första hand uppdelade beroende på vilken ram inom vilken skatteprocess deras tillämpning är tänkt. För att göra detta är det först och främst nödvändigt att bestämma sammansättningen av dessa industrier. Det finns en åsikt att det, baserat på strukturen i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland, finns fem huvudmål för skatteförfaranden: redovisning och information; justering av förfarandet eller resultatet av uppfyllandet av skatteförpliktelser av en skattebetalare, skatteombud, avgiftsbetalare; upprätthållande av skatteförpliktelser; genomförande av skattekontroll; lösning av skattetvister. Baserat på målkriteriet verkar det följaktligen möjligt att klassificera skatteförfaranden i fem typer av förfaranden: redovisning, korrigerande, säkerhet, kontroll och jurisdiktion (skatteprocess). Men i större utsträckning motsvarar strukturen i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland klassificeringen, enligt vilken följande särskiljs: förfaranden för verkställande och verkställighet av skyldigheter att betala skatter och avgifter, skattekontrollförfaranden, förfaranden i fall av skattebrott, förfaranden för klagomål från medborgare om olagliga handlingar från skatteförvaltningsorgan och deras tjänstemän.

En konsekvent analys av dessa typer av skatteförfaranden gör det möjligt för oss att dra slutsatsen att endast några av dem ger möjlighet till användning av skatteprocessmässiga verkställighetsåtgärder. Dessa inkluderar särskilt förfaranden för verkställande och verkställighet av skyldigheter att betala skatter och avgifter och skattekontrollförfaranden. Andra skatteförfaranden innebär antingen inte användning av några tvångsmedel alls (förfaranden om medborgarnas klagomål om olagliga handlingar från skatteförvaltningsorgan och deras tjänstemän), eller är begränsade till tillämpningen av skattepliktsåtgärder (förfaranden i mål om skattebrott ). Detta förklaras av att det är i samband med fullgörandet av skyldigheter att betala skatter och avgifter, inklusive tvångsskyldighet, samt vid genomförandet av skattekontrollen, som behovet uppstår att vidta skatteprocessuella åtgärder mot skrupelfria skattskyldiga och andra personer. motsätter sig skattemyndigheternas verksamhet.

Förfaranden för verkställighet och verkställighet av skyldigheter att betala skatter och avgifter innehåller ett antal skatteprocessmässiga verkställighetsåtgärder, som inkluderar:

- insamling av skatter, avgifter (tullar), påföljder från kontanter och från kontanter på betalarens konton (en annan skyldig person) - organisation (artiklarna 56, 57 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland)

Insamling av skatter, avgifter (tullar), påföljder på bekostnad av betalarens egendom (artikel 59 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland)

Beslag av skattebetalarnas egendom (artikel 54 i Vitrysslands skattelag);

Tvångsindrivning av påföljder (artikel 55 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland);

Begäran om dokument och begäran om annan information under en skatterevision (artikel 75 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland);

Beslag av dokument under en skatterevision (artikel 76 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland);

Avstängning, i fall som fastställts av skattelagstiftningen, av transaktioner från betalare (andra skyldiga personer) på deras bankkonton (klausul 1.8 i artikel 81 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland).

Kanske är några av ovanstående juridiska strukturer mer hänförliga till andra skatterättsliga institutioner och kategorier, men de motsvarar också helt den utvecklade definitionen av åtgärder för skatteprocessuellt tvång. I vilket fall som helst innebär de alla processuella åtgärder av auktoriserade organ och deras tjänstemän, som i större eller mindre utsträckning är av tvångsmässig, betungande karaktär i förhållande till skattskyldiga, begränsar deras rättigheter och åtföljs av olika negativa konsekvenser av fastighetskaraktär för dem.

I grund och botten tillämpas dessa åtgärder för skatteprocessuella tvång av skattemyndigheterna i enlighet med de beslut de fattar. Vissa åtgärder för skatteprocessuella tvång kan tillämpas av finansiella myndigheter, tullmyndigheter, organ för statliga fonder utanför budgeten (tidigt avslutande av anstånd, avbetalningsplaner för betalning av skatter och avgifter).

Utöver omfattningen av skatteprocessen ligger användningen av vissa tvångsåtgärder av organ för inre angelägenheter (begär information som utgör skattehemligheter och kontrollerar att individer och organisationer följer lagstiftningen om skatter och avgifter i närvaro av tecken på brott), samt som av domstolen (att ålägga skyldigheter att solidariskt fullgöra skyldigheter att betala skatter för en omorganiserad enhet, förtida uppsägning av ett avtal om skatteavdrag eller ett avtal om investeringsskatteavdrag, påtvingad indrivning av utestående skatter och avgifter och straffavgifter från en individ).

Den rättsliga grunden för tillämpningen av skatteprocessuella tvångsåtgärder är som regel att begå ett skattebrott. Samtidigt kan vissa åtgärder vidtas vid andra omständigheter som tyder på ond tro hos den skattskyldige.

Åtgärder för skatteprocessuella tvång kan också klassificeras på andra grunder, till exempel utifrån om de är av förebyggande, förebyggande, interimistiska eller återställande karaktär.

Interimistiska åtgärder bör erkännas som de åtgärder för skatteprocessuella tvång som hör till kategorin metoder för att säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala skatter och avgifter. I det här fallet är detta avstängning av transaktioner på bankkonton och beslag av egendom.

Åtgärder för skatteprocessuella tvång kan rubriceras på andra grunder. I synnerhet, bland de åtgärder som är av intresse för oss, särskiljs allmänna och speciella, beroende på om deras tillämpning är förknippad med betalning av någon skatt och avgift eller en skattebetalning av en viss typ. Till största delen är skatteprocessuella verkställighetsåtgärder av allmän karaktär.

4.3. Rätt att överklaga i skatteprocesskategorisystemet.

En otvivelaktig demokratisk prestation för Republiken Vitryssland är den juridiska konsolideringen av de ökade möjligheterna för subjekt i skatterättsliga relationer att överklaga kränkta rättigheter. Att överklaga skattemyndigheternas handlingar, handlingar (inaktivitet), beslut av deras tjänstemän är en jurisdiktionell form av skydd av subjektiva rättigheter och lagligt skyddade intressen hos berörda parter. Den subjektiva rätten till försvar är en juridiskt etablerad förmåga hos en behörig person att använda brottsbekämpande åtgärder för att återställa en kränkt rättighet och undertrycka handlingar som kränker rätten.

Källorna för juridisk reglering av institutionen för överklagande inom skattelagstiftningen är Republiken Vitrysslands konstitution, Vitrysslands skattelag, Republiken Vitrysslands lag daterad 1 november 2004 "Om medborgarnas överklaganden". En speciell plats i denna serie är upptagen av civilprocesslagen i Republiken Vitryssland, som i detalj reglerar förfarandet för att överväga och lösa klagomål i domstol. För första gången i den vitryska skattelagstiftningen inkluderades ett separat avsnitt (kapitel 11) i skattelagstiftningen, som reglerar möjligheten och förfarandet för att överklaga skattemyndigheternas handlingar och deras tjänstemäns handlingar eller passivitet.

Överklaganden av skattemyndigheternas handlingar, handlingar (ohandling), beslut av deras tjänstemän som en brottsbekämpande process inleds genom att lämna in ett klagomål från en intresserad person till det behöriga statliga organet. På grund av det faktum att överklaganden av skattemyndigheternas handlingar, åtgärder (underlåtenhet), beslut av deras tjänstemän sker i en processuell form som definieras i lag, är det rimligt att kalla det förfarande för att överklaga handlingar från statliga organ, handlingar (underlåtenhet) från deras sida. tjänstemän

Republiken Vitrysslands skattelag betraktar ett överklagande i vid mening, inklusive för det första överklagandet av en intresserad person med ett klagomål och för det andra återställandet av rättigheter och intressen som skyddas av lag - "rättelse" av skattemyndigheten eller en tjänsteman vid skattemyndigheten för begångna överträdelser.

I en snäv bemärkelse bör ett överklagande endast förstås som det direkta initiativet från den intresserade personen, det vill säga hans inlämnande av ett klagomål mot ett statligt organs handlingar, en tjänstemans handlingar (passlös) till en högre instans (överordnad tjänsteman) eller till domstolen. Inom skatterätten är många processuella former baserade på framgångarna inom straffrättsvetenskapen och praxis i brottmål, därför förefaller det rimligt att överväga att överklaga skattemyndigheternas olagliga handlingar i analogi med de överklagandeförfaranden som används i brottmål.

Samtidigt har förfarandet för att överklaga skattemyndigheternas handlingar, handlingar (ohandling) av deras tjänstemän betydande egenskaper på grund av särdragen i statens skattefunktion. Särdragen i överklagandeförfarandet i skatterätten är bland annat nära besläktade med problemet med ”administrativ rättvisa”.

Ett av huvudsyftet med överklagandeförfarandet är att skydda skattebetalarnas kränkta rättigheter. Skydd av berörda parters rättigheter (skydd av rättigheter i ordets snäva mening) omfattar "de åtgärder som föreskrivs i lag som syftar till att återställa eller erkänna medborgerliga rättigheter och skydda intressen när de kränks eller ifrågasätts."

Rättighetsskydd och rättsskydd är identiska begrepp. I synnerhet, genom skyddet av rättigheter i vid mening, förstår vissa författare hela uppsättningen av åtgärder (juridiska, ekonomiska, politiska, organisatoriska och andra) som säkerställer det normala förloppet för genomförandet av rättigheter, som syftar till att skapa de nödvändiga förutsättningarna för utövandet av subjektiva rättigheter. Ämnet för rättsskydd är den berörda partens subjektiva rättigheter och lagligt skyddade intressen.

Som ett steg i skatteprocessen har överklagandeförfarandet sina egna syften, som inkluderar handlingar, passivitet, handlingar och beslut av skattemyndigheter eller deras tjänstemän. Med föremålet för överklagandet förstår vi exakt vad klagomålet från den berörda parten syftar till att verifiera, det vill säga ett beslut, åtgärd, passivitet.

Under tiden kan man betrakta handlingar, passiviteter, handlingar, beslut som föremål för överklagande, och i detta fall avses med överklagande de relationer som finns i samhället som säkerställer att vissa rättigheter kränks, enligt den sökandes uppfattning. Till exempel kan föremålet för ett klagomål vara alla åtgärder, såväl som passivitet från anställda i statliga och offentliga organ, företag, institutioner, organisationer, som anses vara felaktiga.

Ämnet för domstolsprövning i mål som härrör från administrativa-rättsliga förhållanden, och i vissa fall av särskilda förfaranden, är lösningen av en administrativ-rättslig tvist, d.v.s. Först och främst kontrollera lagligheten av de styrande organens åtgärder.

Enligt artikel 85 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland har en skattebetalare rätt att överklaga beslut från skattemyndigheter, åtgärder (passivitet) från deras tjänstemän, om han tror att sådana beslut eller åtgärder (passivitet) har fattats eller utförts i strid med de bestämmelser som fastställts i skatte- eller annan lagstiftning, eller kränker hans rättigheter .

I rättsteorin finns begreppet en lagtillämpningshandling (verkställighetsakt), vilket förstås som ett officiellt beslut av den behöriga myndigheten i en specifik rättsfråga, innehållande ett regeringsbefall, uttryckt i en viss form och syftar till individuell reglering av sociala relationer. Detta begrepp kan omfatta handlingar av icke-normativ karaktär, handlingar och beslut av statliga organ, med undantag för passivitet.

Beroende på den yttre uttrycksformen delas rättstillämpningshandlingar in i handlingar-handlingar och handlingar-handlingar.

En verkställighetshandling är ett vederbörligen verkställt beslut av den behöriga myndigheten, upprättat skriftligt. En handling-action är i sin tur också ett beslut av den behöriga myndigheten, men inte skriftligt. På denna grund är det möjligt att skilja mellan handlingar och handlingar, beslut av skattemyndigheter. Skattemyndigheternas åtgärder är brottsbekämpande handlingar, och handlingar och beslut är brottsbekämpande handlingar och dokument. Lagar och beslut av skattemyndigheter ska vara skriftliga.

Eftersom det i balken inte föreskrivs något annat har den skattskyldige dessutom rätt att hos domstolen överklaga kravet på betalning av skatt, vite och kravet att betala skattepåföljd, oavsett om han överklagat skattemyndighetens beslut om den på grundval av motsvarande krav. Oagerande som föremål för överklagande är frånvaron av korrekt beteende (beslut) av juridisk betydelse för den berörda personen.

Förfarandet för att överklaga handlingar, passivitet och handlingar från skattemyndigheterna och deras tjänstemän har ett yttre uttryck - dess inneboende juridiska form.

En form av rättsskydd erkänns som en uppsättning internt överenskomna organisatoriska åtgärder för att skydda subjektiva rättigheter och intressen som skyddas av lag. I den vetenskapliga litteraturen urskiljs två former av rättsskydd - jurisdiktionellt och icke-jurisdiktionellt. Den jurisdiktionella formen av skydd är statligt auktoriserade organs verksamhet för att skydda kränkta eller omtvistade subjektiva rättigheter.

Förutom att överklaga som en jurisdiktionsform för skydd av subjektiva rättigheter har den skattskyldige rätt att även använda icke-jurisdiktionella former. Den icke-jurisdiktionella formen av skydd omfattar berörda parters åtgärder för att skydda subjektiva rättigheter och intressen som skyddas av lag, som de utför självständigt, utan att söka hjälp från statliga och andra behöriga myndigheter.

För att förstå kärnan i förfaranden för att överklaga skattemyndigheternas och deras tjänstemäns olagliga handlingar (inagerande) är begreppet den juridiska form med hjälp av vilken en skattebetalare har rätt att skydda sin egendomsrätt viktig. Skattelagstiftningen erkänner ett klagomål som ett sådant formulär (artikel 86 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland).

Användningen av en eller annan form av skydd för skattebetalarnas rättigheter grundar sig på sin egen grund. I enlighet med art. 86 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland, kan beslut av skattemyndigheter, åtgärder (ohandling) från deras tjänstemän överklagas till en högre skattemyndighet eller en högre tjänsteman och (eller) till en allmän eller ekonomisk domstol, såvida inte ett annat överklagande förfarandet fastställs av Republiken Vitrysslands president.

Ett klagomål är en vädjan från medborgare angående en kränkning av deras subjektiva rättigheter och friheter. Ett klagomål i skatteprocessen är ett rättsligt anspråk från en intresserad person till skattemyndigheten, som härrör från ett skatterättsligt förhållande, på grundval av rättsfakta som är förknippade med skattemyndighetens olagliga handlingar, handlingar (ohandling) från dess tjänstemän. , och ställts till högre skattemyndighet (överordnad tjänsteman) eller till domstolen för prövning och beslut på visst processuellt sätt.

Erkännande av överklagande som en del av den rättsvårdande skatteprocessen gör att vi kan dra slutsatsen att huvuddeltagaren i överklagandet är det statliga organet, inklusive domstolen - i fallet med ett rättsligt överklagande. Utöver honom kommer föremålen för överklagande att vara intresserade personer (skattbetalare, skatteombud och andra deltagare i skatterättsliga förhållanden), det statliga organ vars åtgärder överklagas (på vars initiativ handlingen antogs - om den överklagade handlingen antogs av domstolen), och den tredje gruppen - personer som bidrar till genomförandet av brottsbekämpningsprocessen (tolk, vittne, expert, specialist, företrädare).

Klagomål från skattebetalare om olagliga handlingar (ohandling) av skattemyndigheter och deras tjänstemän behandlas i vissa jurisdiktionsformer. Det är traditionellt att skilja mellan rättsliga och administrativa former av överklagande.

Den administrativa formen av överklagande är behandlingen och lösningen av ett klagomål från en intresserad person mot skattemyndigheternas handlingar, handlingar (passivitet) från deras tjänstemän av en högre skattemyndighet (överordnad tjänsteman).

Tyvärr lämnas förfarandet för att pröva klagomål i sak i skattelagen utan uppmärksamhet, det finns inga bestämmelser som beskriver förfarandet för att behandla klagomål från berörda parter. Avsaknaden av ett detaljerat förfarande för att överväga och lösa ett klagomål kan leda till att klagomål ”löses av de berörda verkställande myndigheterna i hemlighet, i den klagandes frånvaro, och ofta av anställda som inte har juridisk utbildning. Därför förblir välgrundade klagomål ofta otillfredsställda.”

När ärendet avgörs i sak fattar den högre skattemyndigheten (högre tjänsteman) beslut. På grundval av resultatet av behandlingen av ett klagomål över ett beslut av skattemyndigheten har den som överväger det rätt att: 1) lämna beslutet oförändrat och klagomålet utan tillfredsställelse; 2) upphäva beslutet helt eller delvis; 3) avbryta beslutet och schemalägga ytterligare en skatterevision. En kopia av beslutet om klagomålet skickas till betalaren (annan skyldig person) inom fem dagar från dagen för antagandet (artikel 88 i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland).

En av befogenheterna för en högre skattemyndighet (överordnad tjänsteman) är rätten att upphäva skattemyndighetens beslut och beordra ytterligare revision. Andra artiklar i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland föreskriver inte denna typ av skatterevision som en ytterligare sådan, vilket orsakar tvetydiga bedömningar i brottsbekämpande praxis av lagligheten av att utse och genomföra en sådan revision.

När du lämnar in ett klagomål till domstolen mot skattemyndigheternas åtgärder är det nödvändigt att ta hänsyn till bestämmelserna i civillagstiftningen om preskriptionstiden, som finns inskrivna i kapitel 12 i Vitrysslands civillagstiftning. Enligt art. 196 i Vitrysslands civillag, erkänns preskriptionstiden som perioden för att skydda rätten under anspråk på en person vars rätt har kränkts. Baserat på Art. 197 är den allmänna preskriptionstiden satt till tre år.

När käranden lämnar in en talan i domstol strävar käranden inte bara efter att se till att hans krav tillgodoses, utan också att det verkställs utan dröjsmål. Om käranden hyser oro för att verkställigheten av domstolsbeslutet kommer att bli svårt eller till och med omöjligt, har han rätt att begära att domstolen vidtar åtgärder för att säkerställa fordran.

Att säkra en fordran på en begäran om ogiltigförklaring av en skattemyndighets handling är en effektiv åtgärd som hindrar skatteinspektionen från att, i brist på skäl eller vid missbruk av sina rättigheter, obestridligen skriva av den skattskyldiges medel efter att dessa medel har dykt upp i hans löpande konto.

Skälen för att överklaga en handling från skattemyndigheten kan inte bara vara frånvaron av skatteöverträdelser i skattebetalarens agerande, utan också frånvaron av just de inslag av överträdelser eller de omständigheter som lagen förknippar tillämpningen av en viss åtgärd med. inflytande, inklusive ekonomiska sanktioner.

En analys av normerna i skattelagstiftningen i Republiken Vitryssland, såväl som annan lagstiftning, gör det möjligt för oss att dra slutsatsen att jämfört med organisationer har individer ett större antal rättigheter att överklaga skattehandlingar och andra statliga organ, olagliga handlingar (inagerande) av sina tjänstemän.

Slutsats.

Skapandet av en solid finansiell grund för statens och samhällets existens, ett framgångsrikt genomförande av skattereformer som för närvarande genomförs, en snabb och fullständig utformning av budgetar på alla nivåer är omöjligt utan en effektiv skatteprocess utformad för att säkerställa de ekonomiska intressena staten och samtidigt respektera organisationers och individers rättigheter.

Skatteprocessens plats i rättssystemet bestäms;

Definitioner av skatteprocessen och skattekontroll formuleras;

Frågan om skatteprocessens sektoriella tillhörighet är diskutabel. Vissa författare tror att skatteprocessen definieras som en del av budgetprocessen som regleras av juridiska normer, som representerar verksamheten hos statliga myndigheter, lokala myndigheter och deltagare i skatteförbindelser för att bestämma begreppet bildande, struktur och volym av statliga intäkter; anpassning av nuvarande skatte- och avgiftssystem.

Men den mer föredragna synpunkten är att skatteprocessen i sitt väsen mest liknar den administrativa processen, eftersom den rättsliga regleringen av skatteförhållandena är en del av den allmänna mekanismen för administrativ och rättslig reglering av beskattning.

De flesta författare är, när de definierar skatteprocessen, överens om att skatteprocessen bör betraktas i vid mening - som en normativt etablerad form för att reglera rättssubjektens verksamhet när det gäller att upprätta, införa, beräkna och betala skatter och avgifter, övervaka dessa aktiviteter. , att överklaga skattemyndigheternas handlingar, deras tjänstemäns handlingar (oagerande) samt föra dem till skatteplikt för att ha begått ett skattebrott.

Skattekontroll avser rikstäckande finansiell kontroll och kan definieras som verksamhet av behöriga myndigheter som regleras av skattelagstiftningens normer, som säkerställer efterlevnad av skattelagstiftningen och korrektheten i beräkningen, fullständighet och aktualitet för betalningen av skatter och avgifter till budgeten eller utombudgetarisk fond. Skattekontroll är ett separat förfarande i skatteprocessen och är en uppsättning kontroll- och verifieringsåtgärder som utförs i den processuella form som fastställts i lag, som syftar till den faktiska kontrollen, erkännandet, utredningen och verkställigheten av skattebrott, vars resultat är grund för att väcka talan för skatte- och förvaltningsbrott.

Skatteprocessens särdrag inkluderar skillnaden mellan skattebrottsförfaranden och administrativa förfaranden, skattekontroll och administrativ utredning som ett led i administrativa förfaranden. Det finns praktiskt taget inget sådant stadium av administrativa förfaranden som upptäckten och inledandet av ett ärende av en tjänsteman, vilket bestämmer början av åtgärder som syftar till att samla in bevis som bekräftar att ett administrativt brott har begåtts. Kontroll- och verifieringsaktiviteter är för det mesta av planerad karaktär, oavsett fakta och signaler utifrån som tyder på förekomsten av ett skattebrott, vilket avgör den huvudsakliga skillnaden mellan dem.

Lista över begagnad litteratur

1. Skattelagstiftningen för Republiken Vitryssland daterad 19 december 2002.

2. Lag "Om medborgarnas överklagande" daterad 1 november 2004.

3. Republiken Vitrysslands lag "om statlig tjänst" daterad 10 januari 1992.

4. Lag "Om normativa rättsakter i Republiken Vitryssland" daterad 10 januari 2000.

5. Dekret från Republiken Vitrysslands president nr 530 "Om omstrukturering av företagsföretags skulder för betalningar till budgeten" daterat den 4 april 2002.

6. Dekret från Republiken Vitrysslands regering "Regler om indrivning av skatter, avgifter och andra obligatoriska betalningar" daterat den 20 januari 1999.

7. Finansiell rätt. Lärobok. Rep. ed. HAN. Gorbunova. M., 1996.

8. Rysk rättsuppslagsverk. Ed. OCH JAG. Sukhareva. M., 1999.

9. Finansiell rätt. Lärobok. Rep. ed. N.I. Khimicheva. M., 1999.

10. Offentlig rätt. Tikhomirov Yu. A Textbook.-M, 1995.

11. Processrätten och dess plats i rättsstrukturen. Lukyanova E.G. M., 2000.

12. Teori om rättsprocess. Ed. Gorshneva V.M. Kharkov, 1985.

13. Lagens sociala värde i det sovjetiska samhället" Alekseev S.S. M., 1971.

14. Förhållandet mellan de juridiska kategorierna "skatteprocess" och "skatteförfaranden" och funktionerna i deras implementering i Ryska federationens skattelag" Ivanova V.N. Advokat nr 2, 2001.

15. Skatterätt. Lärobok för universitet." Petrova G.V. M., 1999.

16. Skatter och beskattning. Ed. Romanovsky M.V. 2000.

17. Skattekontroll och ansvar för brott mot lagstiftning om skatter och avgifter. Kucherov I.I. M., 2001.

18. Förvaltningsrutiner. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Rättslig process och administrativa förfaranden" Journal of Russian Law nr 9 2000.

20. Förklarande ordbok för det ryska språket. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Allmän teori om stat och rätt. Akademisk kurs M., 1998.

22. Aktuella problem med den administrativa processen i Ryska federationen. Panova I.V. Jekaterinburg, 2000.

23. Ryska federationens finansrätt: lärobok. M.V. Karaseva. M., 2002.

24. Problem med juridisk reglering av skatteförhållandena i det offentliga förvaltningssystemet. Gorosh Yu.V. M., 1998.

25. Utsikter för bildandet av den juridiska grenen av rysk administrativ processrätt. Maslennikov M.Ya. Voronezh, 2002.

26. Rysslands finansrätt: Lärobok för universitet. Krokhina Yu.A. M., 2004.

27. Ekonomiskt rättsligt förhållande. Karaseva M.V. 1997.

28. Begreppet och betydelsen av processuella regler i finansiell och rättslig reglering. Paul A.G. 2000.

29. Processens enhet. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Kurs i förvaltningsrätt och förfarande. Tikhomirov Yu.A. M., 1998.

31. Rysk skattelagstiftning: problem med teori och praktik.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Skatteprocess som en inom branschen institution för skattelagstiftning. Bachurin D.G. 2001.

33. Skatter och skatterätt. Handledning. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Grundläggande principer för lagstiftning om skatter och avgifter som regler för direkt talan i rättspraxis. Vilesova O.P. 2001.

35. Administrativa tvångsmedel vid överträdelser av lagstiftningen om skatter och avgifter - klassificering och tillämpningsvillkor. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002.

36. Vitrysslands skatter: teori, metodik och praktik. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

ABSTRAKT

Volymen på denna avhandling är 64 sidor. Arbetet omfattar följande avsnitt: inledning, 4 kapitel, avslutning och referenslista.

Syftet med studien är skatteprocessen och dess struktur.

Syftet med studien av skatteprocessen är att förbättra formerna och metoderna för relationer mellan skattebetalare och statliga organ som är ansvariga för att anta regler om beskattning, organ som verkställer och övervakar genomförandet av dessa lagar, samt att överklaga skattemyndigheternas och skattemyndigheternas åtgärder. tjänstemän.

Baserat på befintliga vetenskapliga teorier, som ett resultat av forskningen:

Skatteprocessens plats i rättssystemet bestäms.

Skatteprocessen i sitt väsen är mest lik den administrativa processen, eftersom den juridiska regleringen av skatteförhållanden är en del av den allmänna mekanismen för administrativ och rättslig reglering av beskattning

Definitioner av skatteprocessen och skattekontrollen formuleras.

Skatteprocessen är en normativt etablerad form för att reglera rättssubjektens verksamhet när det gäller att upprätta, införa, beräkna och betala skatter och avgifter, övervaka dessa aktiviteter, överklaga skattemyndigheternas handlingar, åtgärder (utan åtgärd) av deras tjänstemän, samt införa skattskyldighet för att begå skattebrott.

Skattekontroll är ett separat förfarande i skatteprocessen och är en uppsättning kontroll- och verifieringsåtgärder som utförs i den processuella form som fastställts i lag, som syftar till den faktiska kontrollen, erkännandet, utredningen och verkställigheten av skattebrott, vars resultat är grund för att väcka talan för skatte- och förvaltningsbrott.

Funktionerna i skatteprocessen belyses.

Ett kännetecken för skatteprocessen är skillnaden i förfarandet för skattebrott.

Redaktörens val

Tenosynovit - vad är det?

Den patologiska processen leder ofta till sennekros och generaliserad sepsis. Förekomsten av sjukdomen orsakas inte bara...

Varför det finns en obehaglig lukt från kroppen och hur man blir av med den

En person kan kallas en komplex biokemisk fabrik. Under sin livsaktivitet syntetiserar eller absorberar kroppen det mesta...

Postinor: bruksanvisning

Vid oplanerat oskyddat samlag kommer Postinor till undsättning. Läkemedlet är avsett att rengöra livmoderhålan och...

Den andra halskotan kallas förskjutna halskotor

Den andra halskotan kallas också axel eller epistrofi. Det är denna benbildning som utför en viktig funktion - att stödja huvudets vikt...

Naturliga och patologiska orsaker till kraftig flytande flytning hos kvinnor som vatten

Vätska som frigörs från slidan i små mängder är inte en avvikelse, utan indikerar normal funktion av fortplantningsorganen....

Strukturen av könsceller, stadier av utveckling av ägg och spermier, befruktning

Dessa celler skiljer sig markant mellan män och kvinnor. Hos män har könsceller eller spermier svansliknande projektioner () och är...

Hur länge varar vattkoppor hos barn: inkubationstid, symtom, behandling Hur länge varar vattkoppor hos vuxna

En sjukdom som vattkoppor kännetecknas av ett akut förlopp, och infektion sker genom luftburna droppar. Samtidigt är huden...

Trianglar i nacken och nackens fascia

(trigonum ornotrapezoideum) del av halsens laterala område, avgränsad nedanför av scapulohyoid, bakom av trapetsen och framför av...

Vad betyder buksmärtor?

Det kan vara helt annorlunda - trots allt, i bukhålan finns det många organ bredvid varandra: mage, lever, galla...

Populär