År 2011, genom finansministeriets beslut av 2011-02-02. nr 11n godkändes. Dess införande berodde på ett försök att föra ryska redovisningsstandarder närmare internationella finansiella rapporteringsstandarder (IFRS).

I enlighet med punkt 6 i PBU 21/2008 ska organisationens redovisningsprincip säkerställa en rationell redovisning, baserad på affärsförhållanden och organisationens storlek (rationalitetskrav).

Indikatorerna för organisationens kassaflödesanalys återspeglas i rubelRF.

Mängden kassaflöden i utländsk valuta räknas om till rubel till den officiella växelkursen för denna utländska valuta till rubeln, fastställd av Ryska federationens centralbank på dagen för betalning eller mottagande

Notera:Skillnaden som härrör från omräkning organisationens kassaflöden och kassatillgodohavanden och likvida medel i utländsk valuta till kurser för olika datum, som återspeglas i kassaflödesanalysen separat från organisationens nuvarande, investerings- och finansiella kassaflöden som effekten av förändringar i valutakursen mot rubeln.

2. Kassaflödesanalysindikatorer för föregående period.

Siffrorna i rapporten för föregående år är överförda från kassaflödesanalysen för 2010, med justeringar för jämförbarhet av uppgifter.

I enlighet med, om uppgifterna för perioden före rapporteringsperioden, makalös med uppgifter för rapporteringsperioden, är den första av dessa uppgifter föremål för justering baserat på reglerna som fastställts i lagar om redovisning. Varje signifikant justering ska offentliggöras i förklaringarna till balans- och resultaträkningen tillsammans med en angivande av skälen till denna justering .

De där. kassaflödesanalys för 2010 behöver justeras:

• återspeglar likvida medel;
• "dra ut" beloppen för indirekta skatter och visa balansen i ömsesidiga uppgörelser för dem;
• "begränsa" omsättningar som inte är organisationens kassaflöden;

Gör andra ändringar som påverkar indikatorernas jämförbarhet.

Om det är svårt att justera förra årets indikatorer är det nödvändigt att beräkna indikatorerna utifrån redovisningsdata för 2010 (vilket i själva verket innebär att göra en ny kassaflödesanalys för 2010).

Notera:Kom ihåg det när du fyller i rapporten avdragsgill eller negativ indikatorer visas i rapporten inom parantes(Finansministeriets beslut av den 2 juli 2010 nr 66n "Om organisationens bokslutsformer").

3. Fyll i avsnittet "Kassaflöden från pågående verksamhet".

Avsnittet "kassaflöden från den löpande verksamheten" innehåller indikatorer som kännetecknar in- och utflöden av medel som är associerade med organisationens huvudaktiviteter (intäkter från kunder och betalningar till leverantörer).

Återspeglas också i detta avsnitt:

1. Inkomst:

• hyra, licensbetalningar, royalties, provisioner och andra liknande betalningar;
• från ränta på fordringar från köpare (kunder);
• från återförsäljning av finansiella investeringar;
• övriga (inklusive positivt slutsaldo för moms).

2. Betalningar:

• om anställdas ersättning;
• inkomstskatt;
• ränta på skuldförbindelser (förutom ränta som beaktas i värdet av investeringstillgångarna);
• övriga (inklusive negativt slutsaldo för moms).

3. Saldo av kassaflöden från löpande verksamhet (intäkter från löpande verksamhet minus betalningar för löpande verksamhet).

Notera:I enlighet med paragraf 12 i PBU 23/2011, organisationens kassaflöden, som kan inte vara tydligt klassificerad enligtpunkterna 8- 11 Avsättningar klassificerade som kassaflöden från den löpande verksamheten.

INTÄKTER FRÅN LÖPANDE VERKSAMHET

Kvitton - totalt(linje 4110 ) - indikerar det totala intäkterna från den löpande verksamheten (beräknat som summan av raderna 4111 -4119 ).

Inklusive:

från försäljning av produkter, varor, verk och tjänster(linje 4111 ) - anger mängden kontanter och motsvarigheter som tagits emot till löpande konton och till organisationens kassadisk (liksom till konton för likvida medel) för sålda varor, arbeten, tjänster (inklusive provisioner och förmedlingsavgifter).

Dessa kvitton återspeglas i redovisningsregistren i debiteringen av följande konton:

• 50 "Kassa";
• 51 "Löpande konton";
• 52 "Valutakonton";

leasingbetalningar, licensavgifter, royalties, provisioner och andra liknande betalningar(linje 4112 ) - anger mängden kontanter och motsvarande som erhållits för leasingbetalningar, royalties, provisioner och andra liknande betalningar.

Dessa kvitton återspeglas också i debiteringen av kontona 50, 51, 52, 58, 76, minus beloppen:

• indirekta skatter (vi drar av momsbelopp, förutom moms på återbetalningar och belopp som ska betalas till huvudmän och uppdragsgivare);
• tas emot av agenter, kommissionärer, mellanhänder som ska överföras till uppdragsgivare, uppdragsgivare, kunder till mellanhänder;
• erhållits som ersättning för nedlagda brukskostnader och andra utgifter.

Notera:Om, när ovanstående belopp dras av från beloppet av kvitton, negativ resultat, då bör detta belopp återspeglas på raderna 4121 « till leverantörer (entreprenörer) för råvaror, material, arbeten, tjänster” och/eller 4129 "andra betalningar".

från återförsäljning av finansiella investeringar(linje 4113 ) - anger mängden mottagna kontanter och motsvarande för finansiella investeringar som köpts för återförsäljning på kort sikt (vanligtvis inom tre månader).

Notera:I enlighet med punkt 17 i PBU 23/2011 återspeglas kassaflöden i kassaflödesanalysen kollapsade i de fall de kännetecknas av snabb omsättning, stora belopp och korta returtider.

Således visas intäkter från finansiella investeringar endast i mängden ekonomiska fördelar som organisationen fått (det totala beloppet av intäkter minus de belopp som spenderats på förvärvet av realiserade finansiella investeringar).

(rader 4114 - 4118 ) - namnen på ytterligare rader och mängden kvitton som motsvarar dessa namn anges.

I ytterligare rader kan revisorn, med hänsyn till väsentlighetsnivån, återspegla intäkter från löpande verksamhet som inte beaktas i inkomstbeloppen på andra linjer.

Sådana kvitton kan vara sådana kvitton som inte entydigt kan klassificeras.

Beloppen för dessa intäkter återspeglas enligt samma principer som beloppen av intäkter från försäljning i raden 4111 .

annat utbud(linje 4119 ) - anger mängden andra inkomster från organisationers nuvarande verksamhet. Sådana kvitton kan vara:

• beloppet av förmån från försäljning/köp av valuta;
• positiv saldo av momsbetalningar;
• ersättningsbelopp;
• ränta på fordringar från köpare (kunder);
• intäkter från försäljning av annan egendom (förutom försäljning av anläggningstillgångar);

Beloppen för dessa intäkter återspeglas enligt samma principer som beloppen av intäkter från försäljning i raden 4111 .

Belopp för indirekta skatter som en organisation mottar från budgeten (till exempel momsåterbetalningar) återspeglas i denna rad "kollapsad".

BETALNINGAR FÖR PÅGÅENDE VERKSAMHET

Betalningar - totalt(linje 4120 ) - anger mängden betalningar för aktuella transaktioner (beräknat som summan av raderna 4121 -4129 ). Indikatorer per rad 4120 och efter rader 4121-4129

Inklusive:

till leverantörer (entreprenörer) för råvaror, material, arbeten, tjänster(linje 4121 ) - anger mängden betalningar till leverantörer och entreprenörer för mottagna varor och material, arbete och tjänster relaterade till organisationens nuvarande aktiviteter.

• 50 "Kassa";
• 51 "Löpande konton";
• 52 "Valutakonton";
• 58 "Finansiella investeringar" (i termer av redovisning av likvida medel relaterade till finansiella investeringar);
• 76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer” (i fråga om redovisning av andra likvida medel);

och återspeglas i kassaflödesanalysen minus följande belopp: i samband med ersättningar till anställda(linje 4122 ) - anger mängden betalningar relaterade till ersättningen till anställda i organisationen (inklusive betalningar till anställda i organisationer till förmån för tredje part).

Dessa betalningar återspeglas i redovisningsregistren på krediten för följande konton:

• 50 "Kassa";
• 51 "Löpande konton";
• 52 "Valutakonton";
• 58 "Finansiella investeringar" (i termer av redovisning av likvida medel relaterade till finansiella investeringar);
• 76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer” (i fråga om redovisning av andra likvida medel);

ränta på skuldförbindelser(linje 4123 ) - anger beloppet för betalningar relaterade till betalningen av ränta på skuldförpliktelser, med undantag för ränta som ingår i investeringstillgångens kostnad.

inkomstskatt(linje 4124 ) - anger beloppet för betalningar relaterade till betalning av bolagsskatt, inklusive förskottsskatt, med undantag av bolagsskatt som är direkt relaterad till organisationens investeringar eller finansiella verksamhet.

(rader 4125-4128 ) - namnen på ytterligare rader och betalningsbeloppen som motsvarar dessa namn anges.

I ytterligare rader kan revisorn, med hänsyn till väsentlighetsnivån, återspegla betalningar för pågående aktiviteter som inte beaktas i betalningsbeloppen på andra rader.

Sådana betalningar kan vara betalningar som inte klart kan klassificeras.

Beloppen för dessa betalningar återspeglas enligt samma principer som beloppen för betalningar till leverantörer och entreprenörer för mottagna varor och material, arbeten och tjänster relaterade till organisationens nuvarande verksamhet i linjen 4121 .

andra betalningar (rad 4129 ) - anger mängden andra betalningar relaterade till organisationers nuvarande verksamhet. Sådana betalningar kan vara:

• mängden förlust från försäljning/köp av valuta;
• förlustbeloppet som erhållits under utbytet av likvida medel;
• negativ betalningsbalans (skuld till budgeten) för moms;
• böter, böter och sanktioner som organisationen betalar enligt avtal med motparter.

Beloppen för andra betalningar återspeglas enligt samma principer som beloppen för betalningar till leverantörer och entreprenörer för mottagna inventarier, arbete och tjänster relaterade till organisationens nuvarande aktiviteter i raden 4121 .

Belopp av indirekta skatter som betalas av en organisation till budgeten (till exempel moms) återspeglas i denna rad "kollapsade".

Balans av kassaflöden från den löpande verksamheten(linje 4100 ) - anger storleken på skillnaden mellan intäkter från löpande verksamhet och betalningar för löpande verksamhet.

Linje 4100 = sträng 4110 - linje 4120.

1. Fyll i avsnittet "Kassaflöden från investeringsverksamheten".

I det här avsnittet speglar organisationer kassaflöden i samband med investeringsaktiviteter - förvärv, skapande eller avyttring av anläggningstillgångar.

I enlighet med punkt 10 i PBU 23/2011 visar information om kassaflöden från investeringsverksamhet användarna av organisationens finansiella rapporter nivån på organisationens utgifter för att förvärva eller skapa anläggningstillgångar som ger kassakvitton i framtiden.

Exempel på kassaflöden från investeringstransaktioner:

• betalningar till leverantörer (entreprenörer) och anställda i organisationen i samband med förvärv, skapande, modernisering, återuppbyggnad och förberedelse för användning av anläggningstillgångar, inklusive kostnader för forskning, utveckling och tekniskt arbete;
• betalning av ränta på skuldförbindelser som ingår i värdet av investeringstillgångar i enlighet med PBU 15/2008;
• intäkter från försäljning av anläggningstillgångar;
• betalningar i samband med förvärv av aktier (andelar) i andra organisationer, med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;
• intäkter från försäljning av aktier (andelar) i andra organisationer, med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att säljas vidare på kort sikt;
• tillhandahållande av lån till andra;
• återbetalning av lån till andra personer;
• betalningar i samband med förvärv av räntebärande värdepapper (rätt att kräva medel mot andra personer), med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;
• intäkter från försäljning av räntebärande värdepapper (rätt att kräva medel mot andra personer), med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;
• utdelningar och liknande intäkter från aktieandelar i andra organisationer;

intäkter av räntor på finansiella skuldinvesteringar, med undantag för sådana som förvärvats i syfte att säljas vidare på kort sikt.

INKOMST FRÅN INVESTERINGSVERKSAMHET

Kvitton - totalt(linje 4210 ) - anger den totala inkomsten från investeringsverksamheten (beräknad som summan av raderna 4211 -4219 )

Inklusive:

från försäljning av anläggningstillgångar (förutom finansiella investeringar)(linje 4211 ) - anger beloppet av kontanta inbetalningar och likvida medel som är associerade med försäljning av anläggningstillgångar.

Till exempel intäkter från försäljning:

• anläggningstillgångar;
• immateriella tillgångar;
• kapitalinvesteringar i anläggningstillgångar (inklusive i form av pågående byggnation);
• FoU-resultat.

Dessa kvitton återspeglas i redovisningsregistren i debiteringen av följande konton:

• 50 "Kassa";
• 51 "Löpande konton";
• 52 "Valutakonton";
• 58 "Finansiella investeringar" (i termer av redovisning av likvida medel relaterade till finansiella investeringar);
• 76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer” (i fråga om redovisning av andra likvida medel);

och återspeglas i kassaflödesanalysen minus följande belopp:

• indirekta skatter (vi drar av momsbelopp, förutom moms på återbetalningar och belopp som ska betalas till huvudmän och uppdragsgivare);
• tas emot av agenter, kommissionärer, mellanhänder som ska överföras till uppdragsgivare, uppdragsgivare, kunder till mellanhänder;
• erhålls som ersättning för uppkomna utgifter (transporter, allmännyttiga tjänster etc.).

från försäljning av aktier (andelar) i andra organisationer(linje 4212 ) - anger mängden intäkter från försäljning av aktier och aktier i andra organisationers auktoriserade kapital.

från återlämnande av lämnade lån, från försäljning av skuldebrev (rätt att kräva medel mot andra personer) (rad 4213 ) - mängden kvitton anges:

• från avkastning av tidigare utgivna räntebärande lån (exklusive erhållen ränta);
• från försäljning av växlar och obligationer (exklusive erhållen ränta);
• från överlåtelse av tidigare förvärvade fordringsrätter till tredje man.

utdelningar, räntor på skuldinvesteringar och liknande intäkter från aktieandelar i andra organisationer (rad 4214 ) - anger beloppet av intäkter av utdelningar, andra typer av betalningar i samband med aktieandelar i andra organisationer, såväl som beloppet för ränta som erhållits på skuldebrev och lån som tillhandahålls andra organisationer.

annat utbud(linje 4219 ) - anger mängden andra intäkter relaterade till organisationens investeringsaktiviteter, till exempel - inkomst från deltagande i gemensamma aktiviteter.

BETALNINGAR FÖR INVESTERINGSVERKSAMHET

Betalningar - totalt(linje 4220 ) - anger mängden betalningar för investeringstransaktioner (beräknat som summan av raderna 4221 -4229 ). Indikatorer per rad 4220 och efter rader 4221-4229 anges inom parentes.

Inklusive:

i samband med förvärv, skapande, modernisering, rekonstruktion och förberedelse för användning av anläggningstillgångar (rad 4221 ) - anger mängden betalningar till motparter, såväl som betalningar till anställda i organisationen relaterade till verksamhet för förvärv, skapande, modernisering, återuppbyggnad och förberedelse för användning av anläggningstillgångar.

Dessa betalningar återspeglas i redovisningsregistren på krediten för följande konton:

• 50 "Kassa";
• 51 "Löpande konton";
• 52 "Valutakonton";
• 58 "Finansiella investeringar" (i termer av redovisning av likvida medel relaterade till finansiella investeringar);
• 76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer” (i fråga om redovisning av andra likvida medel);

och återspeglas i kassaflödesanalysen minus följande belopp:

• indirekta skatter (vi drar av beloppen för inbetald moms, förutom moms på återbetalningar och moms relaterad till huvudmän och uppdragsgivare);
• belopp som betalas av agenter, kommissionärer, mellanhänder, förfallna för överföring till huvudmän, uppdragsgivare, kunder till mellanhänder;
• ersättningsbara kostnader (transporter, allmännyttiga tjänster etc.).

i samband med förvärv av aktier (ägarandelar) i andra organisationer(linje 4222 ) - anger mängden betalningar i samband med förvärv av aktier och aktier i andra organisationers auktoriserade kapital.

i samband med förvärv av skuldebrev (rätt att kräva medel mot andra personer), tillhandahållande av lån till andra personer (rad. 4223 ) - anger mängden betalningar som skickats:

• att tillhandahålla räntebärande lån;
• för köp av växlar och obligationer;
• om förvärvade fordringsrätter mot tredje man.

ränta på skuldförbindelser som ingår i anskaffningsvärdet för en investeringstillgång(linje 4224 ) - indikerar räntebeloppet relaterat till ökningen av värdet på investeringstillgången.

andra betalningar(linje 4229 ) - betalningsbeloppet anges:

• på inkomstskatt från investeringstransaktioner (om det är möjligt att fastställa det korrekt);
• inriktad på bidrag till gemensamma aktiviteter;
• andra betalningar relaterade till organisationens investeringsverksamhet.

Balans av kassaflöden från investeringsverksamheten(linje 4200 ) - anger storleken på skillnaden mellan intäkter från investeringsverksamhet och betalningar för investeringsverksamhet.

Linje 4200 = sträng 4210 - linje 4220.

Om resultatet är negativt anges det inom parentes.

EXEMPEL PÅ ATT FULLA EN KASSAFLÖDESRAPPORT 1.

1. Fyll i avsnittet "Kassaflöden från finansiella transaktioner".

Avsnittet "Kassaflöden från finansiella transaktioner" återspeglar beloppen av kassaflöden som är förknippade med att anskaffa finansiering på skuld- eller egetkapitalbasis.

Sådana operationer innebär förändringar i struktur och storlek:

• organisationens kapital;
• organisationens lånade medel.

Exempel på kassaflöden från finansiella transaktioner:

• kontanta bidrag från ägare (deltagare), intäkter från emission av aktier, ökningar av andelar;
• betalningar till ägare (deltagare) i samband med återköp av aktier (deltagarintressen) i organisationen från dem eller deras utträde ur medlemskap;
• betalning av utdelningar och andra betalningar för utdelning av vinst till förmån för ägare (deltagare);
• intäkter från emission av obligationer, växlar och andra räntebärande värdepapper;
• betalningar i samband med inlösen (inlösen) av växlar och andra skuldebrev;
• erhålla lån och upplåning från andra personer;
• återbetalning av lån och upplåning som erhållits från andra personer.

INTÄKTER FRÅN FINANSIELLA TRANSAKTIONER

Kvitton - totalt(linje 4310 ) - indikerar det totala inkomstbeloppet från finansiella transaktioner (beräknat som summan av raderna 4311 -4319 )

Inklusive:

få krediter och lån(linje 4311 ) - anger mängden intäkter av kontanter och likvida medel som lån och upplåning (inklusive intäkter från räntefria lån).

kontantinsättningar från ägare (deltagare)(linje 4312 ) - anger mängden monetära bidrag från ägarna (deltagarna) i organisationen som inte leder till en ökning av andelarna.

från att ge ut aktier, öka andelarna(linje 4313 ) - anger mängden kvitton som tagits emot som betalning:

• andelar i organisationen (av dess aktieägare);
• aktier i organisationens auktoriserade kapital (av dess grundare);
• ytterligare placerade aktier;
• ytterligare kontantinsättningar som leder till en ökning av andelen deltagande.

från emission av obligationer, växlar och andra skuldebrev m.m.(linje 4314 ) - mängden kvitton från betalningen anges:

• räkningar utfärdade av organisationen;
• obligationsemissioner;
• andra skuldebrev.

annat utbud(linje 4319 ) - anger mängden andra inkomster relaterade till organisationens finansiella verksamhet.

BETALNINGAR FÖR FINANSIELLA TRANSAKTIONER

Betalningar - totalt(linje 4320 ) - anger mängden betalningar för finansiella transaktioner (beräknat som summan av raderna 4321 -4329 ). Indikatorer per rad 4320 och efter rader 4321-4329 anges inom parentes.

Inklusive:

ägare (deltagare) i samband med återköp av aktier (deltagarintressen) i organisationen från dem eller deras utträde ur medlemskapet (linje 4321 ) - betalningsbeloppet anges:

• det faktiska värdet av andelen (del av andelen) för deltagaren/hans borgenärer/arvingar/rättsliga efterträdare;
• för egna aktier köpta från aktieägare (deras borgenärer, arvingar, överlåtare).

för utbetalning av utdelningar och andra utbetalningar för utdelning av vinst till förmån för ägarna (deltagarna)(linje 4322 ) - anger beloppet för faktiska utbetalningar av utdelningar och andra belopp relaterade till vinstutdelningen till förmån för ägarna (deltagarna).

i samband med återbetalning (inlösen) av växlar och andra skuldebrev, återbetalning av lån och upplåning(linje 4323 ) - anger beloppet för betalningar som syftar till att återbetala skuldförpliktelser (krediter, lån, egna växlar och andra skuldförbindelser) med undantag för de betalda räntebeloppen.

andra betalningar(linje 4329 ) - anger mängden andra betalningar relaterade till organisationens finansiella transaktioner. Denna rad kan till exempel återspegla leasingbetalningar som betalas av organisationen.

Balans av kassaflöden från finansiella transaktioner(linje 4300 ) - anger storleken på skillnaden mellan kvitton från finansiella transaktioner och betalningar för finansiella transaktioner.

Linje 4300 = sträng 4310 - linje 4320.

Om resultatet är negativt anges det inom parentes.

1. Resulterande data.

Balans av kassaflöden för rapportperioden(linje 4400 ) - anger mängden som erhålls genom att lägga till:

• Saldo av kassaflöden från den löpande verksamheten (rad 4100 );
• Balans av kassaflöden från investeringsverksamheten (rad 4200 );
• Balans av kassaflöden från finansiella transaktioner (rad 4300 );

Linje 4400 = Sträng 4100 + Sträng 4200 + Sträng 4300 .

Om resultatet är negativt anges det inom parentes.

Saldo av likvida medel vid redovisningsperiodens början(linje 4450 ) - anger beloppet av saldot av likvida medel i början av året.

Denna indikator ska kopplas till indikatorn på balansräkningsrad 1250 ”Kassa och likvida medel” i början av året. Om dessa belopp inte är lika, är det nödvändigt att dechiffrera och förklara de avvikelser som har uppstått.

Saldo av likvida medel vid rapportperiodens slut(linje 4500 ) - anger mängden kassabehållning och likvida medel vid årets slut.

Denna indikator bör kopplas till indikatorn på balansräkningsrad 1250 "Kassa och likvida medel" vid årets slut. Om dessa belopp inte är lika, är det nödvändigt att dechiffrera och förklara de avvikelser som har uppstått.

Storleken på effekterna av förändringar i valutakurserna mot rubeln(linje 4490 ) - indikerar det "kollapsade" totala beloppet av växelkursdifferenser som uppstår i samband med omvandling av valutafonder och motsvarande till rubel.

Skillnadens storlek bestäms enligt följande:

Storleken på effekten av förändringar i växelkursen för utländsk valuta mot rubeln = det totala beloppet av positiva växelkursskillnader för rapporteringsåret - det totala beloppet av negativa växelkursskillnader för rapporteringsåret.

Om resultatet är negativt anges det inom parentes.

Data för att fastställa slutbalansen för valutakursdifferenser återspeglas på konto 91 "övriga intäkter och kostnader."

EXEMPEL PÅ ATT FYLLA EN KASSAFLÖDESRAPPORT 2.

1. Redovisningsprincip.

Följande information måste återspeglas i organisationens redovisningsprinciper för redovisningsändamål.

"Skattemeddelande", 2011, N 6

Rysslands finansministerium godkände genom order nr 11n daterad 2011-02-02 en annan redovisningsförordning - PBU 23/2011 "Kassaflödesanalys". Antagandet av detta dokument är förknippat med användningen av nya former av redovisningsutlåtanden sedan 2011 i enlighet med order från Rysslands finansministerium daterad 07/02/2010 N 66n, och som ett resultat, med behovet av att fastställa regler för upprättande och generering av kassaflödesanalyser, som är inskrivna i den nya PBU 23/2011.

PBU 23/2011 noterar att kassaflödesanalysen ingår i organisationens finansiella rapporter. Detta dokument är en sammanfattning av information om kontanter och mycket likvida finansiella placeringar som enkelt kan omvandlas till en känd summa kontanter och som är föremål för en obetydlig risk för värdeförändringar (likvida medel). Likvida medel kan t.ex. inkludera depositioner som öppnats hos kreditinstitut.

Kassaflödesanalysen återspeglar således organisationens betalningar och intäkter av likvida medel (organisationens kassaflöden), samt saldon av likvida medel i början och slutet av rapportperioden.

Organisationens kassaflöden

Enligt PBU 23/2011 är organisationens kassaflöden inte:

• betalningar av medel i samband med att investera dem i likvida medel;
• kontanta intäkter från återbetalning av likvida medel (exklusive upplupen ränta);
• valutatransaktioner (exklusive förluster eller vinster från transaktionen);
• utbyte av vissa likvida medel mot andra likvida medel (exklusive förluster eller vinster från transaktionen);
• andra liknande betalningar och kvitton till organisationen som ändrar sammansättningen av kontanter eller likvida medel, men inte deras totala belopp, inkl. ta emot kontanter från ett bankkonto, överföra pengar från ett organisationskonto till ett annat konto.

PBU 23/2011 föreskriver också att alla kassaflöden i en organisation är uppdelade i flöden från löpande, investerings- och finansverksamhet.

Kassaflöden från den löpande verksamheten förstås som kassaflöden från verksamheter kopplade till organisationens ordinarie verksamhet som genererar intäkter. Kassaflöden från den löpande verksamheten är vanligtvis förknippade med bildandet av vinst (förlust) i organisationen från försäljning.

PBU 23/2011 föreskriver att information om kassaflöden från nuvarande verksamhet visar användare av bokslut nivån på organisationens tillhandahållande av medel som är tillräckliga för att återbetala lån, upprätthålla aktiviteter i nivå med befintliga produktionsvolymer, betala utdelningar och nya investeringar utan att locka externa finansieringskällor. Information om sammansättningen av kassaflöden från den löpande verksamheten under tidigare perioder, i kombination med annan information som presenteras i de finansiella rapporterna, utgör grunden för att prognostisera framtida kassaflöden från den löpande verksamheten.

Specifika exempel på kassaflöden från löpande verksamhet är:

• intäkter från försäljning av produkter och varor till köpare (kunder), utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster;
• mottagande av hyresbetalningar, royalties, provisioner och andra liknande betalningar;
• betalningar till leverantörer (entreprenörer) för råvaror, material, arbeten, tjänster;
• ersättning till organisationens anställda, såväl som betalningar till tredje part till deras fördel;
• betalningar av bolagsskatt (förutom fall där bolagsskatten är direkt relaterad till kassaflöden från investeringar eller finansiella transaktioner);
• betalning av ränta på skuldförbindelser, med undantag för ränta som ingår i kostnaden för investeringstillgångar i enlighet med PBU 15/2008;
• mottagande av ränta på fordringar från köpare (kunder);
• kassaflöden på finansiella investeringar köpta i syfte att säljas vidare på kort sikt (vanligtvis inom tre månader).

I sin tur klassificeras organisationens kassaflöden från verksamhet relaterade till förvärv, skapande eller avyttring av anläggningstillgångar som kassaflöden från investeringstransaktioner. Således visar information om kassaflöden från investeringstransaktioner användare av organisationens finansiella rapporter nivån på organisationens utgifter för att förvärva eller skapa anläggningstillgångar som tillhandahåller kassaflöden i framtiden. Exempel på kassaflöden från investeringstransaktioner är:

• betalningar till leverantörer (entreprenörer) och anställda i organisationen i samband med förvärv, skapande, modernisering, rekonstruktion och förberedelse för användning av anläggningstillgångar, inkl. kostnader för forskning, utveckling och tekniskt arbete;
• betalning av ränta på skuldförbindelser som ingår i kostnaden för placeringstillgångar enligt PBU 15/2008 ”Redovisning av utgifter på lån och krediter”, godkänd. Genom order från Rysslands finansministerium den 6 oktober 2008 N 107n;
• intäkter från försäljning av anläggningstillgångar;
• betalningar i samband med förvärv av aktier (andelar) i andra organisationer, med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;
• intäkter från försäljning av aktier (andelar) i andra organisationer, med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att säljas vidare på kort sikt;
• tillhandahållande av lån till andra;
• återbetalning av lån till andra personer;
• betalningar i samband med förvärv av räntebärande värdepapper (rätt att kräva medel mot andra personer), med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;
• intäkter från försäljning av räntebärande värdepapper (rätt att kräva medel mot andra personer), med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;
• utdelningar och liknande intäkter från aktieandelar i andra organisationer;
• intäkter av räntor på finansiella skuldinvesteringar, med undantag för sådana som förvärvats i syfte att säljas vidare på kort sikt.

Som framgår av listan ovan över möjliga alternativ för kassaflöden från investeringsverksamheten är den mycket bredare än den ursprungliga definitionen av investeringsflöden. Till exempel, tillhandahållande och återbetalning av lån till andra personer eller betalningar (kvitton) i samband med förvärv (försäljning) av räntebärande värdepapper är inte på något sätt relaterade till förvärv eller skapande av anläggningstillgångar.

Vidare definierar PBU 23/2011 kassaflöden från finansiella transaktioner. Således klassificeras kassaflöden från transaktioner relaterade till organisationens attraktion av finansiering på skuld- eller egetkapitalbasis, vilket leder till en förändring i mängden och strukturen på dess kapital och lånade medel, som kassaflöden från finansiella transaktioner. Exempel i detta fall är:

• kontanta bidrag från ägare (deltagare), intäkter från emission av aktier, ökningar av andelar;
• betalningar till ägare (deltagare) i samband med återköp av aktier (deltagarintressen) i organisationen från dem eller deras utträde ur medlemskap;
• betalning av utdelningar och andra betalningar för utdelning av vinst till förmån för ägare (deltagare);
• intäkter från emission av obligationer, växlar och andra räntebärande värdepapper;
• betalningar i samband med inlösen (inlösen) av växlar och andra skuldebrev;
• erhålla lån och upplåning från andra personer;
• återbetalning av lån och upplåning som erhållits från andra personer.

Den givna listan med exempel på kassaflöden från en organisations finansiella transaktioner specificerar själva konceptet för sådana flöden. Samtidigt är en kontroversiell punkt dualiteten av att klassificera lånade medel, som samtidigt relaterar till investeringar (tillhandahållande och återbetalning av lån) och finansiella kassaflöden (mottagande och återbetalning av lån och upplåning).

PBU 23/2011 noterar också att kassaflöden i en organisation som inte tydligt kan klassificeras som löpande, investerande eller finansiellt klassificeras som kassaflöden från löpande verksamhet. I det här fallet kan betalningar och kvitton från en transaktion relatera till olika typer av kassaflöden. Till exempel, betalning av ränta är kassaflöde från den löpande verksamheten, och återbetalning av kapital är från finansiellt. Vid återbetalning av ett lån kontant kan båda dessa delar betalas i ett belopp. I det här fallet delar organisationen upp ett enda belopp i lämpliga delar, följt av separat klassificering av kassaflöden och deras separata reflektion i kassaflödesanalysen.

I allmänhet återspeglas varje betydande typ av kontanter och likvida medel som tas emot av en organisation i kassaflödesanalysen separat från organisationens betalningar. Kassaflöden återspeglas dock i kassaflödesanalysen på nettobasis i de fall de kännetecknar verksamheten inte så mycket av organisationen som för dess motparter, och (eller) när kvitton från vissa personer bestämmer motsvarande betalningar till andra personer. Exempel på sådana kassaflöden är:

• kassaflöden från en kommissionär eller agent i samband med tillhandahållande av kommissions- eller agenturtjänster (förutom avgifter för själva tjänsterna);
• indirekta skatter som en del av intäkter från köpare och kunder, betalningar till leverantörer och entreprenörer och betalningar till eller återbetalningar från det ryska budgetsystemet;
• kvitton från motparten för återbetalning av elräkningar och göra dessa betalningar i hyra och andra liknande förhållanden;
• betalning för transport av gods med mottagande av motsvarande ersättning från motparten.

Enligt PBU 23/2011 återspeglas kassaflöden i kassaflödesanalysen på kollapsad basis i de fall de kännetecknas av snabb omsättning, stora belopp och korta återbetalningstider. Exempel på sådana kassaflöden är:

• ömsesidigt bestämda betalningar och kvitton för betalningar med bankkort;
• köp och återförsäljning av finansiella investeringar;
• göra kortsiktiga (vanligtvis upp till tre månader) finansiella investeringar med hjälp av lånade medel.

Det är ganska naturligt att indikatorerna för organisationens kassaflödesanalys återspeglas i ryska rubel. Mängden kassaflöden i utländsk valuta omräknas till rubel till den officiella växelkursen för denna utländska valuta till rubeln, fastställd av Ryska federationens centralbank på dagen för betalning eller mottagande. Om det finns en obetydlig förändring i den officiella växelkursen för en utländsk valuta till rubeln, fastställd av Ryska federationens centralbank, kan omvandling till rubel i samband med ett stort antal liknande transaktioner i sådan utländsk valuta utföras på genomsnittlig ränta beräknad för en månad eller en kortare period. Samtidigt specificerar PBU 23/2011 inte begreppet en obetydlig förändring av den officiella valutakursen, vilket kan orsaka olika tolkningar av detta begrepp och, som ett resultat, uppkomsten av kontroversiella situationer. Dessutom har PBU 23/2011 ingen mekanism för att beräkna den genomsnittliga valutakursen. I praktiken bör dessa kontroversiella punkter tydligt karakteriseras och definieras i redovisningsprincipen eller i en bilaga till den.

Om en organisation omedelbart efter att ha mottagit ett belopp i utländsk valuta, som en del av sin normala verksamhet, ändrar det mottagna beloppet av utländsk valuta till rubel, återspeglas kassaflödet i kassaflödesanalysen i det belopp av rubel som faktiskt erhållits utan mellanliggande omvandling av utländsk valuta till rubel. Om en organisation, strax före en betalning i utländsk valuta, som en del av sin normala verksamhet byter rubel mot den erforderliga mängden utländsk valuta, återspeglas kassaflödet i kassaflödesanalysen i det belopp av rubel som faktiskt betalas utan mellanliggande omvandling av utländsk valuta till rubel. Samtidigt innehåller PBU 23/2011 inga definitioner av begreppen ”omedelbart” och ”inom kort”, d.v.s. Det finns inget exakt antal dagar eller timmar under vilka omvandling av utländsk valuta till rubel inte krävs, och själva begreppen "omedelbart" och "inom kort" lämnar utrymme för tolkning.

Andra funktioner i PBU 23/2011

Saldon av likvida medel i utländsk valuta i början och slutet av rapportperioden återspeglas i kassaflödesanalysen i rubel till det belopp som bestäms i enlighet med reglerna i PBU 3/2006 "Redovisning av tillgångar och skulder, värdet varav uttryckt i utländsk valuta” , godkänd Genom order från Rysslands finansministerium av den 27 november 2006 N 154n. Skillnaden som uppstår i samband med omräkningen av organisationens kassaflöden och kassatillgodohavanden och likvida medel i utländsk valuta till kurser på olika datum återspeglas i kassaflödesanalysen separat från löpande, investerings- och finansieringskassaflöden som påverkan av förändringar i valutakursen mot rubeln.

PBU 23/2011 noterar att en organisation i sina redovisningsprinciper avslöjar de tillvägagångssätt som den använder för att separera likvida medel från andra finansiella investeringar, för att klassificera kassaflöden som inte direkt klassificeras som löpande, investeringar eller finansiella, för omräkning av kassaflöden i utländsk valuta till rubelvaluta, för en sammanfattad presentation av kassaflöden, samt andra förklaringar som är nödvändiga för att förstå informationen som presenteras i kassaflödesanalysen. PBU 23/2011 tillåter således organisationen att, genom den redovisningsprincip som bildas, självständigt fastställa de begrepp och kriterier som saknas eller inte specificeras i denna PBU.

Dessutom avslöjar organisationen i kassaflödesanalysen vilka möjligheter som finns tillgängliga per rapportdatumet för att samla in ytterligare medel, inklusive:

• mängden kreditlinjer som öppnats av organisationen men som inte används av den, vilket indikerar de fastställda restriktionerna för användningen av sådana kreditresurser (inklusive mängden obligatoriska minsta (icke reducerbara) saldon);
• mängden medel som kan erhållas av organisationen på övertrasseringsvillkor;
• garantier som organisationen tagit emot från tredje part som inte användes per rapporteringsdatumet för att erhålla ett lån, vilket indikerar mängden medel som organisationen kan attrahera;
• beloppet av lån (krediter) som inte erhållits per rapportdagen enligt ingångna låneavtal (kreditavtal) med angivande av orsakerna till sådan brist.

Dessutom lämnar organisationen följande information i sina finansiella rapporter, med hänsyn till väsentlighet:

• tillgängliga betydande mängder kontanter (eller likvida medel) som per rapporteringsdatumet inte är tillgängliga för användning av organisationen (till exempel remburser som öppnats till förmån för andra organisationer för transaktioner som inte har slutförts på rapportdatumet) som anger skälen till dessa restriktioner;
• mängden kassaflöden som är förknippade med att upprätthålla organisationens aktiviteter på nivån av befintliga produktionsvolymer, separat från kassaflöden i samband med att utöka omfattningen av dessa aktiviteter;
• kassaflöden från löpande, investerings- och finansverksamhet för varje rapporterbart segment, fastställt i enlighet med PBU 12/2010 "Information per segment", godkänt. Genom order från Rysslands finansministerium av den 8 november 2010 N 143n;
• medel i remburs som öppnats till förmån för organisationen, tillsammans med information om att organisationen fullgjort sina skyldigheter enligt avtalet med hjälp av rembursen från och med rapporteringsdagen. Om förpliktelserna enligt ett avtal som använder en remburs uppfylls av en organisation, men pengarna i rembursen inte krediteras till dess löpande eller annat konto, avslöjas orsakerna och beloppen för icke-krediterade medel.

I allmänhet är PBU 23/2011 ”Kassaflödesanalys” ett nödvändigt dokument som reglerar det allmänna förfarandet för att generera motsvarande rapport. Men i processen att studera PBU avslöjades det att en del av ordalydelsen i detta dokument inte specificerades. Därför måste organisationen i sin redovisningsprincip förtydliga förfarandet för att tillämpa normerna i PBU 23/2011, som inte har tydliga parametrar, d.v.s. specificera dem självständigt, till exempel begreppen "omedelbart" och "inom kort".

PBU 23/2011 träder i kraft från och med bokslutet för 2011, d.v.s. dess regler vid upprättande av kassaflödesanalys ska följas redan i år.

M. Bespalov

revisorsassistent

TSU uppkallad efter G.R.Derzhavina

Ryska federationens finansministerium

BESTÄLLA

VID GODKÄNNANDE AV BESTÄMMELSERNA

OM REDOVISNING "KASSAFLÖDESANALYS"

(PBU 23/2011)

För att förbättra den rättsliga regleringen inom området redovisning och finansiell rapportering och i enlighet med bestämmelserna om Ryska federationens finansministerium, godkända genom dekret från Ryska federationens regering av den 30 juni 2004 N 329 (samlad lagstiftning av Ryska federationen, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, Art. 4908; 2005, N 23, Art. 2270; N 52, Art. 5755; 2006, N 32, Art. 3569; N 47, Art. 4900; 2007, N 23, Art. 2801; N 45, Art. 5491; 2008, N 5, Art. 411; N 46, Art. 5337; 2009, N 3, Art. ; N 8, Art. 973; N 11, Art. 1312; N 26, Art. 3212; N 31, Art. 3954; 2010, N 5, Art. 531; N 9, Art. 967; N 11, Art. 1224; N 26, Art. 3350; N 38, Art. 4844; 2011, N 1, Art. 238), jag beställer:

1. Godkänn bifogade redovisningsregler ”Kassaflödesanalys” (PBU 23/2011).

2. Fastställ att denna förordning träder i kraft från och med bokslutet för 2011.

Vice

regeringens ordförande

Ryska Federationen -

finansminister

Ryska Federationen

A.L.KUDRIN

Godkänd

På uppdrag av finansdepartementet

Ryska Federationen

daterad 2011-02-02 N 11n

Bokföringsregler "Kassaflödesanalys" (PBU 23/2011)

I. Allmänna bestämmelser

1. Dessa förordningar fastställer reglerna för att upprätta kassaflödesanalyser av kommersiella organisationer (med undantag för kreditorganisationer) som är juridiska personer enligt Ryska federationens lagar (nedan kallade organisationer).

2. Dessa föreskrifter gäller för utarbetandet av en kassaflödesrapport i de fall då utarbetandet, och (eller) presentationen och (eller) publiceringen av denna rapport föreskrivs av Rysslands lagstiftning eller bestämmelser, och även när organisationen frivilligt beslutat att lämna in och (eller) publicera en sådan rapport.

Denna förordning gäller inte vid sammanställning av en organisations rapportering för interna ändamål, rapportering sammanställd för statlig statistisk observation, rapportering av uppgifter som lämnats till en kreditorganisation i enlighet med dess krav samt rapportering av uppgifter för andra särskilda ändamål, om reglerna för sammanställning av sådan rapportering och information inte ger utrymme för tillämpning av denna förordning.

3. Kassaflödesanalysen är en del av organisationens finansiella rapporter.

4. Kassaflödesanalysen upprättas på grundval av de allmänna kraven för organisationens finansiella rapporter som fastställts av reglerande rättsakter om redovisning, och de krav som fastställs i dessa föreskrifter.

5. Kassaflödesanalysen är en sammanfattning av data om kontanter, samt mycket likvida finansiella investeringar som enkelt kan omvandlas till en känd mängd kontanter och som är föremål för en obetydlig risk för värdeförändringar (nedan kallade kontanter) motsvarigheter). Likvida medel kan t.ex. inkludera depositioner som öppnats hos kreditinstitut.

6. Kassaflödesanalysen återspeglar organisationens betalningar och mottaganden av likvida medel till organisationen (nedan kallade organisationens kassaflöden), samt saldon av likvida medel i början och slutet av rapportperioden .

Organisationens kassaflöden är inte:

a) betalningar av medel relaterade till deras investering i likvida medel;

b) Kontanta intäkter från återbetalning av likvida medel (exklusive upplupen ränta);

c) valutatransaktioner (exklusive förluster eller förmåner från transaktionen);

d) utbyte av vissa likvida medel mot andra likvida medel (exklusive förluster eller förmåner från transaktionen);

e) andra liknande betalningar till organisationen och kvitton till organisationen som ändrar sammansättningen av kontanter eller likvida medel, men som inte ändrar deras totala belopp, inklusive att ta emot kontanter från ett bankkonto, överföra pengar från ett konto i organisationen till ett annat konto från samma organisation.

Bokföringsbestämmelser
Kassaflödesanalys
PBU 23/2011

Godkänd
På order av Ryska federationens finansministerium
daterad 2011-02-02 nr 11n

I. Allmänna bestämmelser

1. Dessa förordningar fastställer reglerna för att upprätta kassaflödesanalyser av kommersiella organisationer (med undantag för kreditorganisationer) som är juridiska personer enligt Ryska federationens lagar (nedan kallade organisationer).

2. Dessa föreskrifter gäller för utarbetandet av en kassaflödesrapport i de fall då utarbetandet, och (eller) presentationen och (eller) publiceringen av denna rapport föreskrivs av Rysslands lagstiftning eller bestämmelser, och även när organisationen frivilligt beslutat att lämna in och (eller) publicera en sådan rapport.

Denna förordning gäller inte vid sammanställning av en organisations rapportering för interna ändamål, rapportering sammanställd för statlig statistisk observation, rapportering av uppgifter som lämnats till en kreditorganisation i enlighet med dess krav samt rapportering av uppgifter för andra särskilda ändamål, om reglerna för sammanställning av sådan rapportering och information inte ger utrymme för tillämpning av denna förordning.

3. Kassaflödesanalysen är en del av organisationens finansiella rapporter.

4. Kassaflödesanalysen upprättas på grundval av de allmänna kraven för organisationens finansiella rapporter som fastställts av reglerande rättsakter om redovisning, och de krav som fastställs i dessa föreskrifter.

5. Kassaflödesanalysen är en sammanfattning av data om kontanter, samt mycket likvida finansiella investeringar som enkelt kan omvandlas till en känd mängd kontanter och som är föremål för en obetydlig risk för värdeförändringar (nedan kallade kontanter) motsvarigheter). Likvida medel kan t.ex. inkludera depositioner som öppnats hos kreditinstitut.

6. Kassaflödesanalysen återspeglar organisationens betalningar och mottaganden av likvida medel till organisationen (nedan kallade organisationens kassaflöden), samt saldon av likvida medel i början och slutet av rapportperioden .

Organisationens kassaflöden är inte:

a) betalningar av medel relaterade till deras investering i likvida medel;

b) Kontanta intäkter från återbetalning av likvida medel (exklusive upplupen ränta);

c) valutatransaktioner (exklusive förluster eller förmåner från transaktionen);

d) utbyte av vissa likvida medel mot andra likvida medel (exklusive förluster eller förmåner från transaktionen);

e) andra liknande betalningar till organisationen och kvitton till organisationen som ändrar sammansättningen av kontanter eller likvida medel, men som inte ändrar deras totala belopp, inklusive att ta emot kontanter från ett bankkonto, överföra pengar från ett konto i organisationen till ett annat konto från samma organisation.

II. Kassaflödesklassificering

7. Organisationens kassaflöden är uppdelade i kassaflöden från löpande, investerings- och finansverksamhet.

8. En organisations kassaflöden klassificeras beroende på arten av de transaktioner som de är förknippade med, samt på hur information om dem används för att fatta beslut av användare av organisationens finansiella rapporter.

9. En organisations kassaflöden från transaktioner relaterade till organisationens ordinarie verksamhet som genererar intäkter klassificeras som kassaflöden från löpande verksamhet. Kassaflöden från den löpande verksamheten är vanligtvis förknippade med bildandet av vinst (förlust) i organisationen från försäljning.

Information om kassaflöden från den löpande verksamheten visar användare av organisationens bokslut nivån på organisationens tillhandahållande av medel som är tillräckliga för att återbetala lån, upprätthålla organisationens verksamhet på nivån med befintliga produktionsvolymer, betala utdelningar och nya investeringar utan att locka externa källor till finansiering. Information om sammansättningen av kassaflöden från den löpande verksamheten under tidigare perioder, i kombination med annan information som presenteras i företagets finansiella rapporter, utgör grunden för att prognostisera framtida kassaflöden från den löpande verksamheten.

Exempel på kassaflöden från den löpande verksamheten är:

a) Kvitton från försäljning av produkter och varor till köpare (kunder), utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster;

b) kvitton på hyresbetalningar, royalties, provisioner och andra liknande betalningar;

c) betalningar till leverantörer (entreprenörer) för råvaror, material, arbete, tjänster;

d) ersättning till organisationens anställda, såväl som betalningar till tredje part till deras fördel;

e) Betalningar av bolagsskatt (förutom fall där bolagsskatten är direkt relaterad till kassaflöden från investeringar eller finansiella transaktioner).

f) betalning av ränta på skuldförbindelser, med undantag för ränta som ingår i kostnaden för placeringstillgångar enligt bokföringsföreskrifterna "Redovisning av utgifter för lån och krediter" (PBU 15/2008), godkänd av departementets förordning av Ryska federationens finans daterad 6 oktober 2008 nr 107n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 27 oktober 2008, registreringsnummer 12523) som ändrats genom order från Ryska federationens finansministerium daterad oktober 25, 2010 nr 132n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 25 november 2010, registreringsnummer 19048), daterad 8 november 2010 nr 144n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 1 december , 2010, registreringsnummer 19088) (nedan kallad PBU 15/2008);

g) mottagande av ränta på fordringar från köpare (kunder);

h) Kassaflöden på finansiella investeringar som förvärvats i syfte att säljas vidare på kort sikt (vanligtvis inom tre månader).

10. En organisations kassaflöden från transaktioner relaterade till förvärv, skapande eller avyttring av anläggningstillgångar i organisationen klassificeras som kassaflöden från investeringstransaktioner.

Information om kassaflöden från investeringstransaktioner visar användare av organisationens finansiella rapporter nivån på organisationens utgifter för att förvärva eller skapa anläggningstillgångar som ger kassaflöden i framtiden.

Exempel på kassaflöden från investeringstransaktioner är:

a) betalningar till leverantörer (entreprenörer) och anställda i organisationen i samband med förvärv, skapande, modernisering, återuppbyggnad och förberedelse för användning av anläggningstillgångar, inklusive kostnader för forskning, utveckling och tekniskt arbete;

b) betalning av ränta på skuldförbindelser som ingår i värdet av investeringstillgångar i enlighet med PBU 15/2008;

c) intäkter från försäljning av anläggningstillgångar;

d) betalningar i samband med förvärv av aktier (andelar) i andra organisationer, med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;

e) intäkter från försäljning av aktier (andelar) i andra organisationer, med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;

f) tillhandahålla lån till andra personer;

g) återbetalning av lån som lämnats till andra personer;

h) betalningar i samband med förvärv av räntebärande värdepapper (rätt att kräva medel mot andra personer), med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;

i) intäkter från försäljning av räntebärande värdepapper (rätt att kräva medel mot andra personer), med undantag för finansiella investeringar som förvärvats i syfte att sälja vidare på kort sikt;

j) utdelningar och liknande intäkter från aktieandelar i andra organisationer;

k) Ränteintäkter på finansiella skuldinvesteringar, med undantag för sådana som förvärvats i syfte att säljas vidare på kort sikt.

11. En organisations kassaflöden från verksamhet relaterade till organisationens attraktion av finansiering på skuld- eller egetkapitalbasis, vilket leder till en förändring av storleken och strukturen på organisationens kapital och upplåning, klassificeras som kassaflöden från finansiella transaktioner.

Information om kassaflöden från finansiella transaktioner ger underlag för att prognostisera borgenärers och aktieägares (deltagares) fordringar i förhållande till organisationens framtida kassaflöden, samt organisationens framtida behov av att ta upp skuld- och egetkapitalfinansiering.

Exempel på kassaflöden från en organisations finansiella transaktioner är:

a) kontanttillskott från ägare (deltagare), intäkter från emission av aktier, ökning av andelar;

b) betalningar till ägare (deltagare) i samband med återköp av aktier (deltagarintressen) i organisationen från dem eller deras utträde ur medlemskapet;

c) betalning av utdelningar och andra betalningar för utdelning av vinst till förmån för ägarna (deltagarna);

d) intäkter från emission av obligationer, växlar och andra räntebärande värdepapper;

e) betalningar i samband med inlösen (inlösen) av växlar och andra skuldebrev;

f) ta emot krediter och lån från andra personer;

g) återbetalning av lån och upplåning som erhållits från andra personer.

12. Kassaflöden för en organisation som inte klart kan klassificeras i enlighet med punkterna 8 - 11 i dessa bestämmelser klassificeras som kassaflöden från löpande verksamhet.

13. Betalningar och kvitton från en transaktion kan avse olika typer av kassaflöden. Till exempel är betalning av ränta kassaflöde från den löpande verksamheten och återbetalning av kapitalbelopp är kassaflöde från finansieringsverksamheten. Vid återbetalning av ett lån kontant kan båda dessa delar betalas i ett belopp. I det här fallet delar organisationen upp ett enda belopp i lämpliga delar, följt av separat klassificering av kassaflöden och deras separata reflektion i kassaflödesanalysen.

III. Reflektion av kassaflöden

14. Organisationens kassaflöden återspeglas i kassaflödesanalysen, uppdelat i kassaflöden från löpande, investerings- och finansverksamhet.

15. Varje betydande typ av inkomst till organisationen av kontanter och (eller) likvida medel återspeglas i kassaflödesanalysen separat från organisationens betalningar, om inte annat föreskrivs i dessa regler.

16. Kassaflöden återspeglas i kassaflödesanalysen på konsoliderad basis i fall där de inte så mycket karaktäriserar organisationens aktiviteter som dess motparters aktiviteter, och (eller) när kvitton från vissa personer bestämmer motsvarande betalningar till andra personer . Exempel på sådana kassaflöden är:

a) en kommissionärs eller agents kassaflöden i samband med tillhandahållande av kommissions- eller agenturtjänster (förutom avgifter för själva tjänsterna);

b) indirekta skatter som en del av intäkter från köpare och kunder, betalningar till leverantörer och entreprenörer och betalningar till Ryska federationens budgetsystem eller återbetalning från det;

c) kvitton från motparten för återbetalning av elräkningar och för att göra dessa betalningar i hyra och andra liknande relationer;

d) betalning för transport av gods med mottagande av motsvarande ersättning från motparten.

17. Kassaflöden återspeglas i kassaflödesanalysen på konsoliderad basis i de fall de kännetecknas av snabb omsättning, stora belopp och korta återbetalningstider. Exempel på sådana kassaflöden är:

a) ömsesidigt bestämda betalningar och kvitton för betalningar med bankkort;

b) köp och återförsäljning av finansiella investeringar;

c) göra kortsiktiga (vanligtvis upp till tre månader) finansiella investeringar med hjälp av lånade medel.

18. Indikatorerna för organisationens kassaflödesanalys återspeglas i Ryska federationens valuta - rubel.

Mängden kassaflöden i utländsk valuta omvandlas till rubel till den officiella växelkursen för denna utländska valuta till rubeln, fastställd av Ryska federationens centralbank på dagen för betalning eller mottagande. Om det finns en obetydlig förändring i den officiella växelkursen för en utländsk valuta till rubeln, fastställd av Ryska federationens centralbank, kan omvandling till rubel i samband med utförandet av ett stort antal liknande transaktioner i sådan utländsk valuta utföras ut till den genomsnittliga kursen beräknad för en månad eller en kortare period.

Om en organisation, omedelbart efter att ha mottagit utländsk valuta, som en del av sin normala verksamhet ändrar det mottagna beloppet av utländsk valuta till rubel, återspeglas kassaflödet i kassaflödesanalysen i det belopp av rubel som faktiskt erhållits utan mellanliggande konvertering av utländsk valuta till rubel. Om en organisation, strax före en betalning i utländsk valuta, som en del av sin normala verksamhet byter rubel mot den erforderliga mängden utländsk valuta, återspeglas kassaflödet i kassaflödesanalysen i det belopp av rubel som faktiskt betalas utan mellanliggande omvandling av utländsk valuta till rubel.

19. Tillgodohavanden av likvida medel i utländsk valuta i början och slutet av rapportperioden återspeglas i kassaflödesanalysen i rubel till det belopp som bestäms i enlighet med bokföringsreglerna ”Redovisning för tillgångar och skulder, värdet varav uttrycks i utländsk valuta "(PBU 3/2006), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 27 november 2006 nr 154n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 17 januari, 2007, registreringsnummer 8788), som ändrats genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 25 december 2007 nr 147n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 28 januari 2008, registreringsnummer 11007), daterad 25 oktober 2010 nr 132n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 25 november 2010, registreringsnummer 19048) .

Skillnaden som uppstår i samband med omräkningen av organisationens kassaflöden och kassatillgodohavanden och likvida medel i utländsk valuta till kurser på olika datum återspeglas i kassaflödesanalysen separat från organisationens nuvarande, investerings- och finansiella kassaflöden som påverkan av förändringar i den utländska valutakursen mot rubeln.

20. Väsentliga kassaflöden för en organisation mellan den och affärsföretag eller partnerskap som är dotterbolag, beroende eller huvudsakliga i förhållande till organisationen återspeglas separat från liknande kassaflöden mellan organisationen och andra personer.

IV. Offentliggörande av information i bokslut

21. Om en organisation tillhandahåller ytterligare förklaringar till någon indikator i kassaflödesanalysen i sina finansiella rapporter, måste motsvarande artikel i kassaflödesanalysen innehålla en länk till dessa förklaringar.

22. Organisationen offentliggör sammansättningen av likvida medel och tillhandahåller en koppling mellan beloppen som presenteras i kassaflödesanalysen och motsvarande balansposter.

23. Organisationen avslöjar, som en del av informationen om dess antagna redovisningsprinciper, de metoder som används för att separera likvida medel från andra finansiella investeringar, för att klassificera kassaflöden som inte specificeras i punkterna 9 - 11 i dessa föreskrifter, för att konvertera kassaflöden i utländska valuta till rubel, för en sammanfattad presentation av kassaflöden, samt andra förklaringar som är nödvändiga för att förstå informationen som presenteras i kassaflödesanalysen.

24. Organisationen avslöjar de möjligheter som finns tillgängliga från och med rapporteringsdatumet att samla in ytterligare medel, inklusive:

a) mängden kreditlinjer som öppnats av organisationen, men som inte används av den, vilket anger alla etablerade restriktioner för användningen av sådana kreditresurser (inklusive beloppen för obligatoriska minimibelopp (icke reducerbara) saldon);

b) mängden medel som kan erhållas av organisationen på övertrasseringsvillkor;

c) garantier som organisationen har erhållit från tredje part som inte användes per rapporteringsdatumet för att erhålla ett lån, vilket anger hur mycket medel som organisationen kan attrahera;

d) beloppet av lån (krediter) som inte erhållits per rapportdagen enligt ingångna låneavtal (kreditavtal), med angivande av orsakerna till sådan brist.

25. Organisationen avslöjar följande information, med hänsyn till väsentlighet:

a) befintliga betydande mängder kontanter (eller likvida medel) som per rapporteringsdatumet inte är tillgängliga för användning av organisationen (till exempel remburser som öppnats till förmån för andra organisationer för transaktioner som inte slutförts på rapporteringsdatumet) ange skälen till dessa restriktioner;

b) mängden kassaflöden associerade med att upprätthålla organisationens aktiviteter på nivån av befintliga produktionsvolymer, separat från kassaflöden associerade med att utöka omfattningen av dessa aktiviteter;

c) kassaflöden från löpande, investerings- och finansverksamheter för varje rapporterbart segment, fastställt i enlighet med redovisningsbestämmelserna "Information per segment" (PBU 12/2010), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad den 8 november , 2010 nr 143n (registrerad hos Ryska federationens justitieministerium den 14 december 2010, registreringsnummer 19171);

d) medel i remburs som öppnats till förmån för organisationen, tillsammans med information om att organisationen fullgjort sina skyldigheter enligt avtalet med rembursen från och med rapporteringsdatumet. Om förpliktelserna enligt ett avtal som använder en remburs uppfylls av en organisation, men pengarna i rembursen inte krediteras till dess löpande eller annat konto, avslöjas orsakerna och beloppen för icke-krediterade medel.

Jämförande egenskaper för PBU 23/2011 och IFRS 7 "Kassaflödesanalys"

Redovisningsinformation i de nuvarande förhållandena i den institutionella affärsmiljön blir mer och mer viktig och relevant i utvecklingen av en ny redovisningsmetodik som är adekvat för villkoren för globalisering och integration. Införandet av International Financial Reporting Standards (IFRS) är ett viktigt steg för att skapa ett gynnsamt investeringsklimat och därmed finansiell tillväxt.

För närvarande genomförs konvergensen av ryska redovisningsregler (RAP) med International Financial Reporting Standards (IFRS). Ett av bevisen på detta är utseendet av PBU 23/2011, som är en analog till IFRS 7 "Statement of Cash Flows".

År 2011, genom order från Rysslands finansministerium av den 02.02.2011 N 11n, godkändes en ny redovisningsförordning "Kassaflödesanalys" (PBU 23/2011). För första gången i rysk praxis finns det en order om hur kassaflöden och dess flöden ska återspeglas i kassaflödesanalysen. PBU 23/2011 syftar främst till en detaljerad redogörelse för begreppen och principerna för klassificering av kassaflöden. Till skillnad från IAS 7 innehåller den dock inga metoder för att generera kassaflöden.

Det finns en skillnad i definitionen av likvida medel. Definitionen av likvida medel som ges i IAS 7 hänvisar tydligt till dem som kortsiktiga, mycket likvida investeringar som lätt kan omvandlas till kända mängder kontanter och som är föremål för en obetydlig risk för värdeförändringar, medan PBU 23/2011 inte gör det. skilja mellan hur brådskande finansiella investeringar är .

Enligt klassificeringen av kassaflöden klassificeras investeringar av medel i andra objekt under en period på upp till 1 år som kortsiktigt kassaflöde, för en period på mer än 1 år - till långsiktigt kassaflöde. Det bör också beaktas att antagandet av en period på 1 år som ett kriterium för att dividera kassaflöden med deras varaktighet är villkorat.

En revisor kan, i enlighet med PBU 23/2011, som ett resultat av att tillämpa sitt professionella omdöme, klassificera såväl kortsiktiga som långfristiga finansiella placeringar som likvida medel. Det senare strider i sin tur mot ett av villkoren för att redovisa finansiella placeringar som likvida medel, nämligen att finansiella placeringar ska vara föremål för en obetydlig risk för värdeförändringar.

Långsiktiga finansiella investeringar motsäger detta villkor, eftersom det är mycket svårt att förutsäga och beräkna risken för värdeförändringar på en finansiell investering på lång sikt på grund av att värdeförändringar kan vara förknippade med okontrollerbara och oförutsedda externa händelser. Klassificering av långfristiga finansiella investeringar som likvida medel kommer dessutom att underskatta saldot av kassaflöden från investeringsverksamheten.

Organisationens aktivitet i investeringsverksamheten minskar med andra ord, eftersom det är genom investeringsverksamheten som skuldebrev (rätten att kräva medel från andra personer) beaktas, med undantag för finansiella placeringar som förvärvats i syfte att säljas i kortsiktigt. Men å andra sidan kommer omklassificeringen av långfristiga finansiella placeringar till likvida medel att påverka förändringen i organisationens solvens, som borgenärerna fokuserar sin uppmärksamhet på. Således kommer de nuvarande, snabba och absoluta likviditetskvoterna att överskattas.

Till följd av att kortfristiga eller långfristiga finansiella placeringar klassificeras som likvida medel enligt PBU 23/2011 sker omklassificering i posterna omsättningstillgångar respektive i posterna omsättningstillgångar respektive anläggningstillgångar. Mängden likvida medel ökar, vilket som ett resultat leder till en överskattning av solvens- och likviditetsindikatorer.

Efter att ha analyserat ovanstående skillnader kan vi dra slutsatsen att den ryska standarden ger en betydande frihet för revisorn att använda sitt professionella omdöme när han klassificerar finansiella investeringar som likvida medel. En definition av likvida medel enligt IFRS är mer exakt och specifik, eftersom endast kortfristiga finansiella placeringar kan klassificeras som sådana.

Enligt IAS 7 kan dock en revisor ha frågor relaterade till begreppet ”investeringar” (i RAS används begreppet ”finansiella investeringar”). Revisorn kan också lösa denna fråga genom att använda sitt professionella omdöme, med beaktande av bestämmelserna i IFRS.

Det bör noteras att PBU 23/2011 inte definierar vare sig operativ eller aktuell verksamhet, utan använder begreppet "kassaflöden från löpande verksamhet."

I IAS 7 anges definitionen av operativ verksamhet kort och tydligt, det vill säga att revisorn, efter att ha bestämt vilka transaktioner han klassificerar som investerings- och finansieringsverksamheter, klassificerar alla andra transaktioner relaterade till den huvudsakliga inkomstgenererande verksamheten och andra aktiviteter som operativ verksamhet.

Situationen är helt annorlunda i RAS, som ger definitionen av "kassaflöden från nuvarande verksamhet." I enlighet med denna definition kan kassaflöden från den löpande verksamheten innefatta kassaflöden från den ordinarie verksamheten som genererar intäkter. Dessutom finns det följande tillägg till denna definition: kassaflöden från löpande verksamhet är som regel förknippade med bildandet av vinst (förlust) för organisationen från försäljning.

Det finns också skillnader i kassaflöden från den löpande verksamheten mellan RAP och IFRS. Den första skillnaden är en följd av skillnader i tillämpningsområdet för IFRS (IAS) 7 och PBU 23/2011. Det vill säga, i enlighet med IAS 7, inkluderar exempel på kassaflöden från den löpande verksamheten kassaintäkter och betalningar enligt kontrakt som ingåtts för kommersiella eller handelsändamål, medan kassaflöden från den löpande verksamheten enligt PBU 23/2011 inkluderar till exempel:

betalning av ränta på skuldförpliktelser, med undantag för ränta som ingår i kostnaden för investeringstillgångar;

mottagande av ränta på kundfordringar från köpare (kunder);

Det andra karakteristiska kännetecknet för försäkringsorganisationernas kassaflöden är att försäkringsbolagets kontantinbetalningar och betalningar för försäkringspremier, skador, livräntor och andra försäkringsförmåner ges i exempel på kassaflöden från den löpande verksamheten i IAS 7, medan i PBU 23/ 2011 sades ingenting om försäkringsorganisationernas kassaflöden. Denna skillnad beror på det faktum att kommersiella organisationer som utför specifika typer av verksamhet (i det här fallet försäkringsorganisationer) har sitt eget regelverk.

Det finns också en skillnad i kvalificeringen av erhållen ränta. IAS 7 tillåter att mottagen ränta klassificeras som både operativ verksamhet och investeringsverksamhet, beroende på revisorns professionella bedömning. En revisor kan klassificera ränteintäkter som den första typen, baserat på att dessa inkomster ingår i definitionen av vinst, och som den andra typen av verksamhet, med hänvisning till att dessa inkomster representerar investeringsintäkter. Valet av en eller annan typ av verksamhet uppfyller helt definitionerna av de relevanta typerna av verksamhet som ges i IAS 7. När man väljer att hänföra dessa intäkter till investeringsverksamheten kommer saldot av kassaflöden från den löpande verksamheten och det negativa saldot av kassaflöden från investeringsverksamheten att underskattas, vilket är en ogynnsam indikator på företagets aktivitet för användare av finansiella rapporter.

Redovisningsförordningen 23/2011 klassificerar inkomster från räntor på finansiella skuldinvesteringar, med undantag för sådana som förvärvats för återförsäljning på kort sikt, som kassaflöden från investeringstransaktioner. Att tillskriva erhållen ränta på finansiella investeringar till organisationens investeringsverksamhet motsäger inte definitionen av kassaflöden från investeringsverksamhet, eftersom dessa intäkter är förknippade med förvärvet av företagets anläggningstillgångar.

International Financial Reporting Standard (IAS) 7 ger större utrymme för revisorn att använda sitt professionella omdöme för att klassificera mottagna räntor som ett kassaflöde.

Det finns också skillnader i definitionen av investeringsverksamhet. För det första bör det noteras att PBU 23/2011 inte definierar investeringsverksamhet specifikt, utan använder ett sådant begrepp som ”kassaflöden från investeringsverksamhet” (som beskrevs i fallet med operativ verksamhet). För det andra, i enlighet med RAPK, kan kassaflöden från investeringsverksamheten endast omfatta verksamheter relaterade till förändringar i anläggningstillgångar, det vill säga de är omedelbart begränsade till begreppet långsiktighet. Och i enlighet med IFRS omfattar investeringsverksamheten, liksom i PBU 23/2011, verksamhet relaterade till långsiktiga tillgångar, och det utmärkande är att samma verksamhet kan omfatta andra investeringar som revisorn enligt sin professionella bedömning gör. inte klassificeras som likvida medel.

Därför kan även kortfristiga placeringar klassificeras som investeringsverksamhet, eftersom likvida medel enligt IAS 7 endast är kortfristiga, mycket likvida placeringar för vilka de kontanta fordringarna är kända och det finns en obetydlig risk för värdeförändringar. När det gäller investeringsverksamhet ger IFRS även revisorn större utrymme att utöva sitt professionella omdöme, vilket överensstämmer med de exempel som anges i IAS 7 avseende investeringsverksamhet.

Det finns också skillnader i riktlinjerna för hur man upprättar en kassaflödesanalys. I enlighet med IFRS (IAS) 7 kan kassaflödesanalysen i termer av att reflektera kassaflöden från den löpande verksamheten upprättas med den direkta och indirekta metoden. Den direkta metoden är i sin tur också uppdelad i två alternativ för sammanställning: information tas från bokföring eller beloppen av intäkter, kostnader och andra poster i rapporten över totalresultat (i RAS - rapport över finansiella resultat) justeras. Kassaflödesanalysen i termer av att återspegla investerings- och finansieringsaktiviteter upprättas endast enligt den direkta metoden. I enlighet med godkänd form för kassaflödesanalysen i RAS är den sammanställd med direktmetoden.

Det bör noteras att när man använder en eller annan typ och metod för att beräkna kassaflöde, bör man komma ihåg att ett antal problem kan minska dess informationsvärde.

Strukturen och sammansättningen av kassaflödesanalysindikatorer i enlighet med PBU 23/2011 och IFRS 7 ”Kassaflödesanalys” presenteras i tabell 1.4. Informationen som presenteras låter dig tydligt se skillnaderna mellan PBU 23/2011 och dess internationella motsvarigheter.

Tabell 1.4

Struktur och sammansättning av kassaflödesanalysindikatorer

namn
Presentation av kassaflöden från investeringsverksamheten	I enlighet med klausul 10 är detta rörelsen av pengar i transaktioner relaterade till förvärv, skapande eller avyttring av anläggningstillgångar i företaget; information om kassaflöden från investeringstransaktioner visar användarna av organisationens finansiella rapporter nivån på organisationens utgifter som uppkommit för förvärv eller skapande av anläggningstillgångar som ger kontanta intäkter i framtiden.	Investeringsverksamhet - förvärv och försäljning av långfristiga tillgångar och andra investeringar som inte är likvida medel (klausul 6 i IFRS 7). IFRS 7 inkluderar inte investeringar som representerar likvida medel som en del av investeringsverksamheten. I enlighet med punkt 7 i IFRS 7 måste en investering, för att kvalificera sig som en likvida medel, lätt kunna omvandlas till en viss mängd kontanter och vara föremål för en obetydlig risk för värdeförändringar (punkt 15 i IFRS 7). .
Presentation av kassaflöden från finansieringsverksamheten	I enlighet med klausul 11, förflyttning av pengar från verksamhet relaterade till att anskaffa finansiering på skuld- eller egetkapitalbasis, vilket leder till en förändring av storleken och strukturen på företagets kapital och lånade medel. Information om kassaflöden från finansiella transaktioner ger underlag för att prognostisera borgenärers och aktieägares (deltagares) fordringar i förhållande till organisationens framtida kassaflöden, samt organisationens framtida behov av att ta upp skuld- och egetkapitalfinansiering, kassaflöden från finansieringsverksamheten	Bankupplåning anses i allmänhet vara en finansieringsverksamhet. Men om checkräkningskrediter som kan återbetalas på anfordran utgör en integrerad del av företagets kontanthantering, så ingår de som en del av likvida medel (klausul 8 i IFRS 7).
Presentation av kassaflöden från den löpande verksamheten	I enlighet med punkt 9 är detta en aktivitet relaterad till genomförandet av de vanliga uppgifterna om den organisation som genererar intäkter. En organisations kassaflöden från den löpande verksamheten är vanligtvis förknippade med bildandet av organisationens vinst (förlust) från försäljning.	Ett företag måste presentera kassaflöden från den löpande verksamheten med användning av antingen den direkta metoden eller den indirekta metoden (punkt 18 i IFRS 7).
Möjlighet att använda nettometoden	I enlighet med klausul 16 återspeglas kassaflöden på ett kollapsat sätt när kassaflöden inte så mycket karaktäriserar organisationens aktiviteter som dess motparters aktiviteter, och (eller) när kvitton från vissa personer bestämmer motsvarande betalningar till andra personer. I enlighet med punkt 17 återspeglas kassaflöden på ett kollapsat sätt när kassaflöden kännetecknas av snabb omsättning, stora belopp och korta återbetalningstider.	I enlighet med punkt 22 i IFRS 7 kan kassaflöden som härrör från operativa, investerings- eller finansieringsaktiviteter presenteras i kassaflödesanalysen i en nettovärdering: (a) Kontanta intäkter och betalningar för kunders räkning, där kassaflödena återspeglar kundens verksamhet snarare än företagets verksamhet. Och (b) Kontanta intäkter och betalningar för poster som kännetecknas av snabb omsättning, stora belopp och korta löptider.
Utlämnande av information om utbetalning av utdelning	I enlighet med punkt 9 visar information om kassaflöden från den löpande verksamheten användarna av organisationens bokslut nivån på organisationens avsättning med medel som är tillräckliga för att återbetala lån, upprätthålla organisationens verksamhet i nivå med befintliga produktionsvolymer, betala utdelningar och nya investeringar utan att locka externa finansieringskällor. Information om sammansättningen av kassaflöden från den löpande verksamheten under tidigare perioder, i kombination med annan information som presenteras i företagets finansiella rapporter, utgör grunden för att prognostisera framtida kassaflöden från den löpande verksamheten.	I enlighet med punkt 34 i IFRS 7 kan utbetalda utdelningar klassificeras som finansiella kassaflöden, eftersom de är kostnaden för att attrahera finansiella resurser. För att hjälpa användarna att fastställa ett företags förmåga att betala utdelning från operativa kassaflöden kan utbetalda utdelningar dock klassificeras som en komponent av kassaflöden från den löpande verksamheten.
Utlämnande av uppgifter om inkomstskattebetalningar	I enlighet med punkt 9 (avsnitt d) som en del av löpande verksamhet (förutom fall där bolagsskatten är direkt relaterad till kassaflöden från investeringar eller finansiella transaktioner).	Kassaflöden som uppstår i samband med inkomstskatter ska redovisas separat och klassificeras som kassaflöden från den löpande verksamheten, såvida de inte specifikt kan kopplas till finansierings- eller investeringsverksamheten (klausulerna 35, 36 i IFRS 7).
Offentliggörande av medel som inte är tillgängliga för användning	I enlighet med punkt 25 avslöjar organisationen, med beaktande av väsentlighet, följande information: a) tillgängliga betydande mängder kontanter (eller likvida medel) som per rapportdagen inte är tillgängliga för användning av organisationen (t.ex. , remburser som öppnades till förmån för andra organisationer för oavslutade medel på rapporteringsdatumet för transaktioner) som anger orsakerna till dessa restriktioner.	I enlighet med punkt 48 i IFRS 7 måste ett företag, tillsammans med ledningens kommentarer, lämna upplysningar om beloppet av väsentliga kassatillgodohavanden och likvida medel som det har men inte är tillgängliga för användning.

Kapitel 1 Slutsatser

Kontanter är de finansiella resurserna i en organisation, de mest likvida tillgångarna som kan säkerställa fullgörandet av skyldigheter av alla nivåer och slag. Den snabba återbetalningen av organisationens leverantörsskulder beror på deras tillgänglighet.

Funktioner av kontanter; bytesmedel, värdemått, ackumuleringsmedel, betalningsmedel och världspengar.

Det huvudsakliga regleringsdokumentet som reglerar det nya förfarandet för att genomföra kontanttransaktioner är Bank of Russias direktiv nr 3210-U daterat 11 mars 2014 "Om förfarandet för att genomföra kontanttransaktioner av juridiska personer och det förenklade förfarandet för att utföra kontanttransaktioner av enskilda företagare och småföretag”, som trädde i kraft den 4 juni 2014 Enligt det nya förfarandet, för enskilda företagare och småföretag (småföretag), har gränsen för mängden kontanter i kassaregistret hävts. Gränsregeln kvarstår endast för organisationer som inte är småföretag. I villkoren för erkännande av IFRS som officiell på Ryska federationens territorium finns det ett behov av att analysera bestämmelserna i de ryska redovisningsreglerna PBU 23/2011 med dess internationella analoga IFRS (IAS) 7 "Kassaflödesanalys". En jämförande beskrivning av ovanstående dokument visade att det finns ett antal betydande skillnader i ordningsföljden för reflektion av kassaflöden vid upprättande av en kassaflödesanalys enligt ryska och internationella regler. International Financial Reporting Standard (IAS) 7 ger större utrymme för revisorn att använda sitt professionella omdöme för att generera kassaflöden.