Rabattredovisning. Försäljning av varor till rabatt. Bokföring och skatteredovisning. Köparprisjustering
Om rabatten ges till köparen omedelbart (utan dröjsmål), återspeglar säljaren försäljningen av varor till ett pris inklusive rabatten, utan att markera det i bokföringen som en separat post. Säljaren fixar försäljningen av varor till ett rabatterat pris, och för köparen blir varans faktiska köpeskilling priset med hänsyn tagen till den rabatt som ges (punkt 6.5 i PBU 9/99).
Om organisationen överväger inkomster och utgifter på periodiserad basis, ska revisorn, vägledd av punkt 6 i art. 274 i Ryska federationens skattelag, fastställer inkomst i skatteredovisning baserat på marknadspriser, det vill säga med hänsyn till de rabatter som ges. Enligt kontantmetoden bestäms inkomsten av det belopp som betalas av köparen. Detta kommer att vara kostnaden för varorna, med hänsyn till rabatten. Momsbeloppet beräknas i enlighet med punkt 4 i art. 166 i Ryska federationens skattelag, det vill säga alla förändringar som ökar eller minskar beskattningsunderlaget beaktas.
De vanligaste rabatterna ges av branschorganisationer vid köp av varor i en viss kvantitet (för ett fast belopp) och vid betalning av de sålda varorna så snart som möjligt.
Vid köp av varor i en viss mängd ges rabatt om varor med samma namn hämtas och vid köp för ett fastställt belopp kan varorna vara både homogena och av olika nomenklatur. Den andra typen av rabatt gör det möjligt för säljaren att stimulera försäljningen, öka vinsten genom att påskynda omsättningen av varor på grund av en ökning av försäljningen och en minskning av fasta distributionskostnader.
Det finns andra typer av rabatter:
Festlig;
- rabatter som ges till ägare av rabattkort;
- besparingar osv.
Alla typer av rabatter (om de ges omedelbart när köparen köper varorna) återspeglas i parternas bokföring på samma sätt vid den tidpunkt då de tillhandahålls.
Exempel:
LLC "Delta" beslutade att genomföra handel på morgonen (från 7.00 till 10.00) från början av januari till en rabatt på 1% av försäljningspriset. På den första dagen för handel enligt de nya reglerna mottog organisationens kassadisk medel som erhållits från:
På morgonen - i mängden 100 000 rubel;
under de återstående timmarna fram till slutet av arbetsdagen - till ett belopp av 450 000 rubel.
Den faktiska kostnaden för sålda varor uppgick till 400 000 rubel. Varor redovisas till inköpspriser. I den aktuella situationen ges rabatten inte till vissa kategorier av konsumenter, utan vid vissa tider, vilket inte bryter mot bestämmelserna i den ryska federationens civillag.
Följande poster kommer att göras i organisationens redovisning:
D 50 - K 90-1- (100 000 + 450 000) = 550 000 rubel. - fått medel från köpare;
D 90-2 - K 41- 400 000 rubel. - avskrivna kostnaden för sålda varor;
D 90-3 - K 68- (550 000:118 x 18) = 83 898 rubel. - Moms tas ut.
I avtalet för försäljning av varor kan säljaren definiera villkor under vilka köparen under faktureringsperioden får rabatt vid köp av varor senare, mätt till exempel i procent av mängden tidigare köpta varor. Köparen får den angivna rabatten endast om varorna köps i framtiden, därför bör rabatten inte återspeglas i säljarens bokföring förrän vid efterföljande köp.
Exempel:
Enligt villkoren i leveransavtalet får en köpare som har köpt varor (krukväxter) från Flora LLC till ett belopp av 200 000 rubel, inklusive moms med en sats på 18% (30 508 rubel), rabatt på varor köpta i framtid till ett belopp av 5 % på inköp gjorda under kalendermånaden.
I januari gjorde köparen ett köp till ett belopp av 210 000 rubel. (inklusive moms 32 033 rubel), samtidigt som villkoret för att bevilja rabatt på varor som köps i framtiden uppfylls.
I säljarens bokföring i januari gjordes följande poster:
D 62 K 90-1- 210 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;
D 90-3 K 68- 32 033 rubel. - Moms tas ut.
I februari köpte köparen varor till ett belopp av 230 000 rubel. (inklusive moms 35 084 rubel).
Med hänsyn till den tillhandahållna rabatten gjordes betalning till leverantören av varor till ett belopp av 218 500 rubel. (230 000 rubel - 230 000 rubel x 5%), inklusive moms 33 330 rubel.
I säljarens bokföring i februari gjordes följande poster:
D 62 K 90-1- 218 500 rubel. - Intäkterna återspeglas med hänsyn till den tillhandahållna rabatten;
D 90-3 K 68- 33 330 rubel. - Moms tas ut.
I det här fallet återspeglas rabatten i försäljningen av varuförsändelsen, vars köp gav köparen rätt att ta emot den. I det här fallet krävs inte ett separat inlägg för dess reflektion.
Ändring av priset efter ingåendet av kontraktet är tillåtet i fall och på de villkor som anges i försäljningsavtalet (artikel 424 i den ryska federationens civillag). I det här fallet skickas varorna på villkoren för ett kommersiellt lån, och en rabatt ges till köparen vid tidig betalning.
Köparen kan få rätten att ge rabatt endast vid tidig betalning, därför, vid tidpunkten för leverans av varor (erkännande av intäkter i redovisning), har köparen ännu inte rätt till rabatt. I det här fallet återspeglas köparens skuld vid leveranstillfället i organisationens bokföring baserat på det fulla kontraktspriset för varorna, exklusive rabatter.
Exempel:
Flora LLC skickade varor (krukväxter) till köparen till ett belopp av 200 000 rubel. (inklusive moms med en sats på 18% till ett belopp av 30 508 rubel). Avtalet föreskriver tre månaders anståndsperiod. Det är också överenskommet att vid förtida betalning ges köparen en rabatt på 0,1 % av varans kostnad för varje dag som återstår fram till betalningsfristen.
Köparen betalade för varan 30 dagar tidigare än avtalets villkor.
Som ett resultat uppgick mängden av rabatten som beviljades honom till 6 000 rubel, inklusive moms till ett belopp av 915 rubel.
Redovisningsprincipen för LLC "Flora" för skatteändamål bestäms "enligt
sändning".
Följande poster gjordes i Flora LLCs bokföring:
D 62 - K 90-1- 200 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;
D 90-3 - K 68- 30 508 rubel. - Moms tas ut;
D 51 - K 62(200 000 - 6 000) = 194 000 rubel. - återspeglar mottagandet av intäkter, med hänsyn till rabatten.
"Röd sida"
D 62 - K 90-1- 6000 rub. - rabatt på sålda varor.
"Röd sida"
D 90-3 - K 68- 915 rubel. - justerad moms för rabattens storlek.
I det här exemplet bestäms det momsbelopp som ska betalas till budgeten, såväl som informationen på fakturan för leverans av varor, baserat på kontraktspriset utan att ta hänsyn till rabatten. Efter att ha dokumenterat den beviljade rabatten justeras storleken på försäljningen av varor (och följaktligen momsen på försäljningen).
I praktiken används ofta utformningen av "negativa" fakturor, som anger rabattens storlek och momsbeloppet med ett minustecken. En faktura upprättas och registreras i försäljningsboken vid den tidpunkt då rabatten beviljas.
Jag skulle vilja notera att rabatterna som ges efter leveransen av varorna är mycket obekväma för redovisningsavdelningen - du måste korrigera tidigare utfärdade dokument, vända på posterna och göra ändringar i deklarationerna. Därför är det bättre att inte utfärda rabatter "backdating", utan att ge dem för framtida köp.
Mängden rabatter kan ställas in med hänsyn till resultatet av tidigare
försäljning, då kommer de att inkluderas i intäkterna vid tidpunkten för försäljningen av varorna,
och det kommer inte att finnas några svårigheter i deras design.
Ganska ofta erbjuder säljarorganisationen kunder att delta i ett program, vars kärna kan uttryckas med orden: "När man köper två varor är den tredje en gåva." Enligt villkoren för en sådan kampanj säljs varorna till sina deltagare till ett fast pris, och bonusintjäningssystemet ger inte möjlighet att räkna om priset på varorna. Bonusar betraktas av skattemyndigheten inte som en rabatt, utan som en vederlagsfri överlåtelse av egendom, vilket har en rad negativa konsekvenser. Som ni vet redovisas inkomster som en ökning av ekonomiska fördelar till följd av mottagandet av tillgångar (kontanter, annan egendom) och (eller) återbetalning av förpliktelser, vilket leder till en ökning av organisationens kapital (punkt 2 i PBU 9/99). Kostnaden för vederlagsfritt överförda varor representerar kostnader som inte är relaterade till att generera inkomst (ekonomiska fördelar härleds inte) och beaktas inte som en del av säljarens utgifter vid beräkning av inkomstskatt (klausul 16, artikel 270 i den ryska skattelagen Federation).
Det är känt att överföring av äganderätten till varor på vederlagsfri basis erkänns som en försäljning, som i sin tur är föremål för moms (klausul 1, artikel 146 i Ryska federationens skattelag). Säljaren har således en skyldighet att betala mervärdesskatt på värdet av den donerade egendomen.
För att slippa betala extra skatter är det lämpligt att utarbeta en marknadsföringspolicy inte enligt principen "köpare av två föremål - den tredje som gåva", utan i form av rabatter på ovan angivna sätt, d.v.s. till principen att köpa "tre artiklar till priset av två". Med andra ord, inkludera denna produkt i dokumentet som utfärdats för leverans av hela partiet. Dessutom måste dessa kampanjer motiveras ordentligt.
Exempel:
LLC "Flora" säljer levande växter i detaljhandeln. Som en del av kampanjen tillägnad den 8 mars, när man köper två krukor med Saintpaulia (Uzambara-viol), erbjuds den tredje till köparen "kostnadsfritt". Kostnaden för en kruka är 118 rubel. (inklusive moms med en hastighet av 18 rubel). Kostnaden för en kruka med Saintpaulia - 70 rubel. Varor redovisas till inköpspriser.
För två krukor med blommor betalar köparen: 118 rubel. x 2 st. = 236 rubel.
På grund av det faktum att köparen fick en annan blomma gratis, är det nödvändigt att formalisera transaktionen som försäljning av tre enheter varor till ett belopp av 236 rubel.
Således kommer varje blomkruka att säljas till ett pris av:
236 rubel: 3 st. = 78,67 rubel.
I företagets redovisning kommer följande poster att göras:
D 50 - K 90- 236 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av varor;
D 90 - K 41- (70 rubel x 3 st.) = 210 rubel. - avskrivna kostnaden för varor;
D 90 - K 68- (236 rubel: 118 x 18) = 36 rubel. - Moms tas ut.
I redovisningsregistren bör en post göras om försäljning av tre enheter varor till ett pris av 78,67 rubel. och utarbeta en lag om nedskrivning av inventarier.
Behovet av att marknadsföra sina egna varor och tjänster avgör användningen av rabatter hos många organisationer, både grossist och detaljhandel. Samtidigt ges sådana rabatter av olika anledningar: från rabattkort i detaljhandeln till rabatter för förtida betalning i partihandeln. När de tillhandahålls finns det samtidigt en hel del skatte- och redovisningsnyanser som måste beaktas av både säljaren och köparen. Dessa funktioner i redovisning och beskattning berättas av V.V. Patrov, doktor i nationalekonomi, professor vid St. Petersburg State University och M.V. Semyonova, kandidat för ekonomisk vetenskap, auktoriserad revisor.
Förtidsbetalningsrabatter
i en viss mängd
Rabatter: lagreglering
I enlighet med Ryska federationens civillag (artikel 424) bestäms priset på kontraktet av parterna, det vill säga säljaren är fri att bestämma priser för varor (arbeten, tjänster), om inte annat följer av lagen (till exempel om staten sätter priser för enskilda varor (arbeten, tjänster) eller antitrustreglering). Den ryska federationens civillag inför emellertid en begränsning av prissättningen beroende på köparens identitet i detaljhandeln. I enlighet med punkt 2 i artikel 492 i den ryska federationens civillagstiftning är ett detaljhandels- och köpavtal ett offentligt avtal enligt vilket ett enhetligt pris på varor fastställs för alla konsumenter, utom i fall där lagen eller andra rättsakter tillåta tillhandahållande av förmåner till vissa kategorier av konsumenter.
För skatteändamål accepteras priset på varor, verk eller tjänster som specificeras av parterna i transaktionen (artikel 40 i Ryska federationens skattelag). Tills motsatsen bevisats förutsätts att priset motsvarar nivån på marknadspriserna. Skyldigheten att justera transaktionspriset för skatteändamål, samt att bevisa lagligheten och riktigheten av en sådan justering, tilldelas av skattelagen skattemyndigheterna.
Det finns ingen definition av begreppet "rabatt" i dokumenten i det lagstadgade redovisningssystemet, liksom i lagstiftningen om skatter och avgifter. En rabatt kan enligt vår mening definieras som det belopp med vilket försäljningspriset för varor (arbeten, tjänster) som sålts till en köpare som har uppfyllt de villkor som säljaren ställt minskas. Rabatten kan ges till köparen antingen i form av en sänkning av det ordinarie försäljningspriset, eller i form av överföring av en viss mängd varor "gratis".
Utifrån grunderna för beviljande kan rabatter för omgående betalning och handelsrabatter vid inköp av varor i en viss mängd (för ett fast belopp) urskiljas.
Förtidsbetalningsrabatter utgöra en minskning av försäljningspriset om köparen betalar för varan före den av säljaren fastställda utgångsdatum. Till exempel, vid betalning av en faktura inom 5 bankdagar från dagen för dess utfärdande, kan köparen ges en rabatt på 5 % av fakturabeloppet. Vid fastställande av rabattens storlek för snabb betalning tas vanligtvis hänsyn till den årliga räntan på bankutlåningen. Om till exempel denna ränta är 30 % och rabatten för förtida betalning ges inom 20 dagar efter försäljningen av varor, kan dess storlek bestämmas som (30 % * 20) / 360 = 1,7 %. Ibland anger säljaren flera villkor för betalning av varor, och ju tidigare betalningen görs, desto större kan rabatten bli.
Rabatt vid köp av varor i en viss mängd oftast tillhandahålls vid köp av en vara, och rabatt vid köp av varor för ett visst belopp- vid köp av flera varor. Volymrabatter ges om köparen köper varor i en kvantitet (för ett belopp) som är tillräcklig för att ge rabatt. Till exempel, vid köp av tre varma smörgåsar får köparen en "gratis".
De angivna grunderna för att bevilja rabatter är inte uttömmande, det senare kan, efter säljarens gottfinnande, bero på företagets pris- och marknadsföringspolicy, marknadsförhållanden m.m.
Med tanke på att metoden för redovisning av rabatter för närvarande inte är formaliserad i dokumenten i det lagstadgade redovisningssystemet, är det av intresse att överväga förfarandet för redovisning och beskattning av försäljning med rabatt.
Handelsrabatter: redovisning hos säljaren
I enlighet med paragraf 6.5 i PBU 9/99 bestäms beloppet av kvitton och (eller) fordringar med hänsyn till alla rabatter (capes) som ges till organisationen enligt kontraktet. Enligt punkt 6 i PBU 9/99 accepteras inkomster för redovisning till ett belopp som beräknas i monetära termer, lika med beloppet för mottagandet av kontanter och annan egendom och (eller) beloppet av fordringar.
Vid beviljande av en handelsrabatt till köparen (vid köp av varor i en viss kvantitet eller för ett visst belopp), kan rabattens storlek bestämmas först efter köpet av varor i det belopp som krävs för att ta emot den. Fram till nu är det inte känt om köparen kommer att utnyttja möjligheten att få rabatt eller inte. I det här fallet, tills rabattvillkoret är uppfyllt, bokförs intäkterna utan hänsyn till rabatten, och efter att rabattvillkoret är uppfyllt, justeras det med rabattbeloppet med hjälp av metoden "röd återföring".
Beroende på villkoren i kontraktet kan en rabatt ges antingen för hela kostnaden för varor (det vill säga köpta både innan vissa villkor uppfylls och efter att de är uppfyllda), eller endast för kostnaden för varor köpta efter ovanstående villkor är uppfyllda.
När villkoret för att bevilja rabatt är uppfyllt ska köparen utfärdas en faktura som anger det belopp med vilket hans skuld till säljaren reduceras, det vill säga en "negativ faktura" (ibland kallad kreditnota) och en faktura för rabattbeloppet med tecknet "minus". Fakturan och fakturan anger anledningen till rabatten, samt den period för vilken den beviljas.
Exempel
Säljs till köparen av produkter utan rabatt - 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. Efter att ha uppfyllt vissa villkor fick köparen en rabatt på 10 procent. I det här fallet kommer följande poster att göras i redovisningen för säljaren, som inte är en branschorganisation:
Debet 62 Kredit 90 - 24 000 - reflekterad försäljningsintäkter utan rabatter;
Debet 90 Kredit 68 (76)* - 4 000 - Moms tas ut;
____________
* Beroende på vald redovisningsprincip för beskattningsändamål, kan momsskulder fastställas antingen när de skickas eller när de betalas.
____________
Debet 26 Kredit 68 - 200 - skatten på användare av motorvägar tas ut;
Återföring: Debet 62 Kredit 90 - 2 400 - intäkterna justerades med beloppet av rabatten (genom metoden "röd återföring").
- 400 - momsbeloppet har justerats (med "röd återföring"-metoden);
Återföring: Debet 26 Kredit 68 - 20 - Skatten på trafikanter har korrigerats (med metoden "röd reversering").
I det ögonblick då villkoret för beviljande av handelsrabatt inträffar (giltighetsperioden), måste intäkterna accepteras för redovisning hos säljaren till varans försäljningspris, med hänsyn tagen till rabatten. Köparens skuld bör bildas med samma belopp. Det vill säga, om villkoren för att bevilja rabatt uppfylldes omedelbart, utan dröjsmål (till exempel köparen köper varor vid en tidpunkt i den kvantitet som krävs för rabatten), så återspeglas inte rabattbeloppet i bokföringen . I det här fallet återspeglar krediten på konto 90 "Försäljning" mängden intäkter, med hänsyn till rabatten.
Exempel
Organisationen sålde produkter med 10 procent rabatt, vars kostnad, exklusive rabatten, var 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. I säljarens bokföring kommer följande poster att göras:
Debet 62 Kredit 90- 21 600 - reflekterade försäljningsintäkter (inklusive rabatter);
Debet 90 Kredit 68 (76) - 3 600 - Moms debiteras;
Debet 26 Kredit 68 - 180 - skatten för användare av motorvägar tas ut.
Undantaget är branschorganisationer som tar hänsyn till varor till försäljningspriser, de speglar rabatten som en minskning av försäljningspriset genom att justera handelsmarginalen därefter.
Exempel
Försäljningspriset för varorna, exklusive rabatter från en detaljhandelsorganisation, är 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. Handelsmarginal - 50%. Rabatt vid köp av varor för ett belopp som överstiger 10 000 rubel. - tio procent. I säljarens bokföring kommer följande poster att göras:
Debet 50 Kredit 90 - 21 600 - mottagna försäljningsintäkter (inklusive rabatter);
Debet 90 Kredit 41 - 24 000 - varorna skrivs av till bokpriset;
Återföring: Debet 90 Kredit 42 - 8 000 - det realiserade påslaget skrevs av (med "röd reversering"-metoden);
Debet 90 Kredit 68 - 3 600 - Moms debiteras;
Debet 44 Kredit 68 - 20 - skatten för användare av motorvägar tas ut.
Således bör omsättningen på krediten för konto 90 "Försäljning" från debiteringen av konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder" vara lika med det intäktsbelopp som fastställs på grundval av försäljningspriser, med hänsyn tagen till alla lämnade rabatter. (Om alla fakturor har betalats är detta beloppet som erhållits från köpare.)
Handelsrabatter: Säljarskatterisker
I vissa fall, vid beviljande av rabatter, står säljaren inför skatterisker. Om priserna avviker med mer än 20 procent uppåt eller nedåt från den prisnivå som skattebetalaren tillämpar för identiska (homogena) varor (arbeten, tjänster) inom en kort tidsperiod, skattemyndigheterna har rätt att kontrollera riktigheten av tillämpningen av transaktionspriser. Det vill säga, om rabatten ges till ett belopp som inte överstiger 20 % av försäljningspriset, uppstår inga skatterisker.
I det första fallet har skattemyndigheten rätt att fatta ett motiverat beslut om att ta ut ytterligare skatt och sanktioner beräknade på ett sådant sätt som om resultatet av den aktuella transaktionen bedömdes utifrån tillämpningen av marknadspriser för de relevanta varorna, verk eller tjänster. Artikel 40 i Ryska federationens skattelag definierar inte entydigt vilken period som avser en "kort tidsperiod". Enligt det ryska finansministeriet kan skattemyndigheterna, i samband med att de utövar kontroll för att verifiera korrektheten av tillämpningen av priser, bestämma en "kort period" beroende på de specifika villkoren för skattebetalarens verksamhet, med hänsyn till specifika omständigheter relaterade till särdragen vid försäljning av varor (arbeten, tjänster). Således kan en "kort tidsperiod" accepteras av skattemyndigheten för vissa skattebetalare som 30 dagar, för andra - ett kvartal, ett år (se brev från Rysslands finansministerium daterat 15.06.2000 nr 04-02 -05 / 1).
Vid fastställandet av marknadspriset beaktas vanlig när man sluter transaktioner mellan icke-närstående parter, pristillägg eller rabatter, i enlighet med punkt 2 i klausul 3 i artikel 40 i Ryska federationens skattelag (med beaktande av bestämmelserna i punkterna 4-11 i artikel 40 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt, som förklaras i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 15 juni 2000 nr 04-02-05 / 1, under vanlig bör förstås som rabatter som används i stor utsträckning inom alla affärsområden.
För beskattningsändamål är det avsedda syftet med de lämnade rabatterna, vilket leder till en prisförändring med mer än 20 %, viktigt. Rabatter reducerar försäljningspriset för skatteändamål endast om de tillhandahålls på de grunder som anges i punkt 3 i artikel 40 i Ryska federationens skattelag och beror på:
Säsongsmässiga och andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan på varor (arbeten, tjänster);
Förlust av kvalitet eller andra konsumentegenskaper hos varor;
Utgångsdatum (närmar sig utgångsdatum) för hållbarhet eller försäljning av varor;
Marknadsföringspolicy, inklusive vid marknadsföring av nya produkter som inte har några analoger till marknaderna, såväl som vid marknadsföring av varor (verk, tjänster) till nya marknader;
Implementering av prototyper och varuprover för att göra konsumenterna bekanta med dem.
Samtidigt bör man komma ihåg att den angivna listan över skäl för att bevilja rabatter är ungefärlig. Skattemyndigheterna ska vid utövandet av skattekontrollen beakta de rabatter som lämnas av den skattskyldige med beaktande av underlaget för deras tillhandahållande. Rabatter som tillämpas av konkurrenter bör också beaktas vid bedömning av jämförbarheten mellan villkoren för de relevanta transaktionerna om de är vanliga rabatter (se brev från det ryska finansministeriet daterat 06.02.2001 nr 04-02-05/2/7 ).
Sålunda, vid beviljande av rabatter som överstiger 20 % av försäljningspriset, för att undvika skatterisker, måste en motivering för beviljande av rabatt utarbetas som anger att:
Rabatten är normal;
Rabatten ges på de skäl som anges i punkt 3 i artikel 40 i Ryska federationens skattelag.
Från en textanalys av bestämmelserna i skattelagen kan man dra slutsatsen att en rabatt är en sänkning av försäljningspriset och inte tillhandahållandet av en viss mängd varor "gratis", om köparen uppfyller villkoren för att ge rabatt. Om fakturan anger att en viss kvantitet varor överförs till ett nollpris, finns det alltså en risk att en sådan operation erkänns som en fri överföring och inte en rabatt. Därav, För att undvika skatterisker bör rabatten dokumenteras som en sänkning av försäljningspriset.
För att undvika skatterisker förknippade med erkännande av rabatt i form av att tillhandahålla ytterligare en mängd produkter "kostnadsfritt" genom donation, kan följande föreslås.
Först måste fakturan ange att mängden produkter (varor) som dessutom överförs till kunden är en rabatt.
För det andra ska det belopp som rabatten ges för anges (kostnaden för de överförda varorna (produkterna) anges).
Förfarandet för att bevilja rabatter som överstiger 20% måste formaliseras i ett administrativt dokument (chefens ordning). Detta dokument måste innehålla förfarandet för beräkning av rabatten, anledningen till dess tillhandahållande och en indikation på rabattens vanliga karaktär.
Handelsrabatter: redovisning hos köparen
Enligt punkt 6 i PBU 5/98 bestäms den faktiska kostnaden för varulager som köpts mot ersättning som summan av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv (en liknande bestämmelse innehåller PBU 5/01, som träder i kraft 2002-01-01 ).
De mottagna varorna och skulden som bildas för dem måste återspeglas i köparens bokföring, med hänsyn till rabatten vid tidpunkten (giltighetsperioden) för rabattvillkoret. Det vill säga, om en rabatt ges vid tidpunkten för ett köp, återspeglar köparen bokföringen av varorna till ett pris som tar hänsyn till rabatten.
Exempel
Priset på varorna, exklusive rabatter, är 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. Rabatt ges vid tidpunkten för köp av varor - 10%. I köparens redovisning kommer följande poster att göras:
Debet 41 Kredit 60 - 18 000 - varorna krediteras;
Debet 19 Kredit 60 - 3 600 - reflekterad moms.
Rabattens storlek återspeglas således inte i köparens bokföring. Varor redovisas till verkligt anskaffningsvärde.
Om en handelsrabatt lämnas efter att villkoret för köp av varor i en viss mängd eller för ett visst belopp är uppfyllt, återspeglas rabatten i köparens bokföring som en minskning av varans inköpspris och motsvarande belopp av Moms bokförd på konto 19 "Moms på förvärvade materiella tillgångar". (Om moms på inköpta varor redovisas i budgeten, justeras vid beviljande av rabatt skatteskulden till budgeten som återspeglas på konto 68 "Beräkningar på skatter och avgifter".) Om beloppet av mervärdesskatt på varor (fungerar). , tjänster), vid vars förvärv en rabatt erhölls, ej justerad, bildas ett konstgjort debetsaldo på konto 19 "Moms på förvärvade materiella tillgångar", eftersom kontot krediterades med det momsbelopp som beräknats utifrån värdenas värde utan att ta hänsyn till rabatten, och endast den del som är relaterad till värdena presenterades för den budget som betalades med rabatten.
När köpeskillingen sänks ska köparen även ta ut en extra skatt av trafikanter, eftersom branschorganisationerna bestämmer skatteunderlaget som skillnaden mellan försäljnings- och inköpskostnaden för varor (exklusive moms och omsättningsskatt), i enlighet med 25 §. av instruktionen från Rysslands skatteministerium daterad 04.04.2000 nr 59 "Om förfarandet för att beräkna och betala skatter som mottagits av vägfonder.
Om varorna skrivs av vid tidpunkten för att rabatten erhålls, minskar det kostnaderna som debiteras konto 90 "Försäljning". (Om rabatten erhålls under nästa redovisningsperiod återspeglas den som en justering av tidigare års vinst (förlust). Samtidigt bör inkomstskatten för den period som rabatten gäller räknas om).
Exempel
Om en köpare - en branschorganisation köper varor på de villkor som anges ovan (se exempel 1), och när rabatten beviljas, 70 % av varorna har sålts, kommer följande poster att göras i redovisningen:
Varor mottagna utan rabatt:
Debet 41 Kredit 60 - 20 000 ;
Debet 19 Kredit 60 - 4 000.
Återföring: Debet 41 Kredit 60 - 600 - för resten av varor;
Återföring: Debet 90 Kredit 60 - 1 400 - för sålda varor;
- 400 - moms.
Debet 44 Kredit 68 (76) - 14.
Exempel
Om köparen köper varorna på de villkor som anges i föregående exempel, och rabatten baserad på resultatet av köpen för fjärde kvartalet 2001 ges under första kvartalet 2002 (vid tidpunkten för rabatten beviljas, 70 % av varorna har sålts), kommer följande poster att göras i redovisningen:
1. År 2001:
Varor mottagna utan rabatt
Debet 41 Kredit 60 - 20 000
Debet 19 Kredit 60 - 4 000
2. År 2002:
Minskningen av varukostnaden och momsbeloppet på grund av rabatten återspeglades (med den "röda återföringsmetoden"):
Återföring: Debet 41 Kredit 60 - 600 - för resten av varor;
Återföring: Debet 91 Kredit 60 - 1 400 - för sålda varor;
Återföring: Debet 19 (68) Kredit 60 - 400 - moms.
Justeringen av den upplupna skatten på trafikanter för fraktat gods återspeglas:
Debet 91 Kredit 68 (76) - 14.
Man bör komma ihåg att i skattehänseende beaktas förluster från tidigare år som identifierats under redovisningsåret i den period de avser, om en sådan period kan fastställas. Enligt punkt 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelagstiftning, om fel (förvrängningar) hittas i beräkningen av skattebasen för tidigare skatteperioder (rapporteringsperioder), under den aktuella (rapporterings) skatteperioden, skatteskulder räknas om under felperioden. Om det är omöjligt att fastställa en specifik period, justeras skatteskulderna för den rapporteringsperiod då fel (förvrängningar) upptäcks.
Det vill säga i redovisningen bör vinster (förluster) från tidigare år återspeglas i upptäcktsperioden, och för skatteändamål bör de beaktas för den period som inkomsten (kostnaden) avser. Följaktligen, vid beräkning av vinst för skatteändamål, måste den minskas med beloppet av vinster från tidigare år och ökat med beloppet av förluster från tidigare år.
Således, i köparens redovisning, bildas den faktiska kostnaden för varor baserat på kostnaden för varor, med hänsyn till rabatten. Samtidigt, om villkoren för att bevilja rabatt uppfylls omedelbart (till exempel köparen köper varor vid en tidpunkt, antingen i den kvantitet eller det belopp som krävs för att få rabatten), i inköpsorganisationens bokföring, inköpspriset av dessa varor kommer att vara priset med hänsyn till den erhållna rabatten. Om produkten köptes innan villkoret för att bevilja rabatt uppfylldes, krediteras den utan hänsyn till rabatten, och vid den tidpunkt då rabatten erhålls reduceras dess kostnad i enlighet med detta.
Rabatter vid förtida betalning: konto hos säljaren
I praktiken används flera metoder för att spegla rabatter för snabb betalning i bokföringen. Eftersom dokumenten i redovisningsregleringssystemet inte innehåller föreskrifter om metodiken för att återspegla rabatter för snabb betalning, är utländsk erfarenhet av intresse. Till exempel tillhandahåller US GAAP två metoder för att redovisa rabatter för förtida betalning: bruttometoden och nettoförsäljningsmetoden.
1. Bruttometod
Vid tillämpning av bruttometoden återspeglas rabatter genom att minska bruttovärdet av försäljningar som registrerats på försäljningskontots kredit med mängden rabatter som registrerats i debiteringen av det angivna kontot. Enligt matchningsprincipen återspeglas rabatter motsvarande försäljningsvolymen i bokföringen. Det verkar som om det, i förhållande till rysk redovisningspraxis, är möjligt att ändra bruttometoden, vilket återspeglar rabatter inte på debiteringen av konto 90 "Försäljning", utan på krediten av detta konto med metoden "röd återföring".
Exempel
Priset på produkter utan rabatter är 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. Om köparen betalar för produkterna inom 5 dagar från faktureringsdatum får han en rabatt på 10 % av betalningsbeloppet. Köparen överförde 80 % av produktkostnaden till säljarens avräkningskonto under rabattperioden. Följande poster kommer att göras i bokföringen för en säljare som inte är en handelsorganisation:
Debet 62 Kredit 90 - 24 000 - reflekterade försäljningsintäkter utan rabatter;
Debet 90 Kredit 68 (76)** - 4 000 - Moms debiteras;
_________
_________
Debet 26 Kredit 68 - 200 - skatten på användare av motorvägar tas ut;
Debet 51 Kredit 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - medel mottagna från köparen (under rabattperioden);
Återföring: Debet 62 Kredit 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - rabatten återspeglas i redovisningen (med "röd återföring"-metoden);
Återföring: Debet 90 Kredit 68 (76) - 320 = (24 000 * 0,8/1,2 -24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - momsbeloppet relaterat till rabatten har korrigerats (med "röd återföring"-metoden);
Återföring: Debet 26 Kredit 68 - 16 = (24 000 * 0,8 / 1,2 - 24 000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - skatten på trafikanter har justerats (genom metoden "röd reversering");
Debet 51 Kredit 62 - 4 800 - fick saldot av pengar från köparen efter utgången av rabatten.
2. Nettoomsättningsmetod.
Vid användning av nettoförsäljningsmetoden redovisas intäkter med hänsyn tagen till alla möjliga rabatter och outnyttjade rabatter behandlas som självständig intäkt. I vissa fall tolkar American GAAP den outnyttjade rabatten som en straffavgift för sen betalning. Med tanke på bestämmelserna i PBU 9/99, enligt vår mening, bör outnyttjade rabatter för rapportering enligt rysk standard inkluderas i intäkter från ordinarie verksamhet, och inte andra intäkter.
Exempel
Priset på produkter utan rabatter är 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. Om köparen betalar för produkterna inom 5 dagar från faktureringsdatum får han en rabatt på 10 % av betalningsbeloppet. Köparen överförde 80 % av produktkostnaden till säljarens avräkningskonto under rabattperioden. Följande poster kommer att göras i bokföringen för en säljare som inte är en handelsorganisation:
Debet 62 Kredit 90 - 21 600 - försäljningsintäkter återspeglas, med hänsyn till rabatten;
Debet 90 Kredit 68 (76)** - 3 600 - Moms debiteras;
_________
** - Beroende på vald redovisningsprincip för beskattningsändamål, kan momsskulder fastställas antingen när de skickas eller när de betalas.
_________
Debet 26 Kredit 68 - 180 - skatten för användare av motorvägar tas ut;
Debet 51 Kredit 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - medel mottagna från köparen (under rabattperioden);
Debet 51 Kredit 62 - 4 800 - fick saldot av pengar från köparen efter utgången av rabatten;
Debet 62 Kredit 90 - 480 - upplupna ytterligare intäkter;
Debet 90 Kredit 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1,2 * 0,2 - momsbeloppet har justerats;
Debet 26 Kredit 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - trafikantskatten har justerats.
När man tillämpar nettoomsättningsmetoden bör man tänka på de skatterisker som är förknippade med att beskattningsbara baser för omsättningsskatter bildas i tid: för att inte underskatta beskattningsunderlaget är det nödvändigt att samla in ytterligare intäkter från outnyttjade rabatter för varje beskattningsperiod .
Rabatter vid förtida betalning: redovisning hos köparen
Köparen måste aktivera de värden som betalats under rabattperioden för snabb betalning till det rabatterade priset. Varor som betalas till fullt pris (utan rabatt) måste därför aktiveras till köpeskillingen.
Exempel
Priset på varorna, exklusive rabatter, är 24 000 rubel, inklusive 4 000 rubel. MOMS. 10 procent rabatt ges om köparen betalar för varan inom 5 dagar från fakturadatum. Köparen överförde 80 % av varans kostnad till säljarens avräkningskonto under rabattperioden. Följande poster kommer att göras i köparens bokföring:
Debet 41 Kredit 60 - 14 400 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - varor köpta med rabatt krediterades;
Debet 19 Kredit 60 - 2 880 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - reflekterad moms på de köpta varorna;
Debet 60 Kredit 51 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - medel överfördes till säljaren (under rabattperioden);
Debet 41 Kredit 60 - 4 000 - varor som tagits emot efter att rabatten löpt ut krediterades;
Debet 19 Kredit 60 - 800 - reflekterad moms på de köpta varorna;
Debet 60 Kredit 51 - 4 800 - medel överfördes till säljaren (efter utgången av rabattperioden).
Redovisning av rabatter inom detaljhandeln
Tillhandahållande av rabatter är allmänt praktiserat inom detaljhandeln och offentlig catering (nedan kallad "detaljhandel").
Rabatter inom detaljhandeln kan villkorligt delas in i två grupper: extern och intern. Extern tillhandahålls till köpare - ägare av kort i ett visst system (till exempel Countdown). Dessa köpare får, när de betalar för varor och tjänster i vissa butiker, restauranger, hotell etc., alltid rabatter i det belopp som bestäms av systemet. Om en branschorganisation ingår i ett sådant system är den skyldig att ge dessa rabatter. Detta, å ena sidan, är marknadsföringen av denna organisation på marknaden, eftersom den ingår i listan över "elit"-företag, och å andra sidan hjälper det att locka nya köpare som vet att det är här de kommer att få rabatt.
Interna rabatter fastställs av handelsorganisationen själv också för att locka ytterligare kunder: på nyår, jul och helger, under vissa tider med nedgång i handeln (till exempel inom offentlig catering - från 15 till 18 timmar), under försäljning, etc. Vissa organisationer säljer kunder med plastkort, för vilka rabatter ges. Försäljningen av dessa kort gör att du kan få en slags räntefri kredit från köpare. Dessutom är köparen, så att säga, "ansluten" till denna organisation, han kommer att köpa varor här, eftersom han kommer att få rabatt.
Vid redovisning av försäljning av varor (produkter) med tillhandahållande av rabatter med hjälp av kostnaden för att köpa varor som redovisningspris, finns det inga problem med redovisningen. Posten för kostnaden för sålda varor är densamma som för försäljningen utan rabatter:
Debet 90/2 "Kostnad för försäljning" Kredit 41 "Varor" - på kostnaden för varor som säljs till rabatterade priser.
Den enda skillnaden är att kassörskan får mindre intäkter (med storleken på rabatten) än om rabatten inte gavs till köparen. Detta faktum kommer också att ske vid försäljning av varor med rabatter, när varor redovisas till försäljningspriser. Men i det här fallet uppstår svårigheter med att sammanställa posten för kostnaden för sålda varor, eftersom minst två typer av försäljningspriser förekommer i detta fall:
1) försäljningsprisredovisning (utan rabatt);
2) försäljningspris inklusive rabatt.
Om butiken redovisar varor till försäljningspriser och inte ger kunderna rabatter, är debet- och kreditomsättningarna för konto 90 "Försäljning" vanligtvis desamma i slutet av månaden, eftersom detta konto krediteras (för ett belopp av intäkter som tas emot av kassan) och debiteras (med avskrivning av sålda varor) för samma belopp.
Men vid handel med rabatter under månaden har konto 90 "Försäljning" ett debetsaldo som motsvarar mängden rabatter som ges till kunder. Dessa rabatter kan skrivas av dagligen genom att posta:
Storno: Debitering 90/2 "Kostnad för försäljning" Kredit 42 "Handelsmarginal".
Detta inlägg för att minska konton kan utelämnas. I slutet av månaden, efter att ha beräknat och skrivit av den realiserade handelsmarginalen, kommer allt att falla på plats, det vill säga konto 90 "Försäljning" kommer att ha ett kreditsaldo som visar bruttovinsten från försäljningen av varor. Det är sant att detta saldo kommer att vara mindre än det beräknade värdet av det realiserade påslaget (med beloppet av de tillhandahållna rabatterna).
Problemet ligger i behovet av att räkna om intäkter (kostnaden för sålda varor med rabatt) till kostnaden för varor till redovisningsmässiga försäljningspriser för att göra en bokföring för avskrivning av sålda varor. För att säkerställa en sådan omräkning bör kostnaden för varor som säljs med rabatter återspeglas på en separat kassadisk, och sedan bör följande formel användas för omräkning:
T upc \u003d B: (100 - C) * 100,
var
T upc- Kostnaden för sålda varor till bokförda försäljningspriser;
PÅ- intäkter från kassan från försäljning av varor med rabatt;
Med- rabattens storlek i procent.
Exempel
Intäkter mottagna vid kassadisken - 18 000 rubel. från försäljning av varor med 10 procent rabatt. Inledningsvis sattes en handelsmarginal på 5 000 rubel.
Tupc \u003d 18 000: (100 - 10) * 100 \u003d 20 000.
I detta fall bör branschorganisationens revisor göra följande poster:
Debet 50 Kredit 90 - 18 000 - mottagna försäljningsintäkter (inklusive rabatter);
Debet 90 Kredit 41 - 20 000 - varor avskrivna till bokpriset;
Återföring: Debet 90 Kredit 42 - 5 000 - det realiserade påslaget skrevs av (med "röd återföring"-metoden);
Debet 90 Kredit 68 - 3 000 - Moms debiteras;
Debet 44 Kredit 68 - 30 - skatten för användare av motorvägar tas ut.
För att sammanfatta ovanstående bör man vara uppmärksam på behovet av att dokumentera tillhandahållandet av rabatter för att på ett tillförlitligt sätt bilda indikatorn på försäljningsintäkter och ekonomiska resultat, samt för att minska skatterisker. Skattemyndigheterna har dock även vid en skriftlig motivering av de lämnade rabatterna rätt att kontrollera priserna i de fall som anges i skattelagen.
T. KRUTYAKOVA
HUR MAN ANVÄNDERRABATTER
Vad är en rabatt? Detta är en minskning av säljaren av det tidigare deklarerade priset på varorna.
Varför använder säljare rabattsystemet? Att öka försäljningsnivån, att locka så många köpare som möjligt, för att intressera dem för gynnsammare villkor än konkurrenternas. Ett väldesignat rabattsystem gör att säljaren inte bara kan attrahera nya kunder, utan även behålla gamla som kan bli stamkunder.
Hittills har ett stort antal olika sätt att ge rabatter uppfunnits. Här är bara några (de mest populära) av dem.
Säsongsrabatter - tillgängliga på säsongsbetonade varor, vanligtvis i slutet av säsongen. Säsongsrabatter används i stor utsträckning inom handeln med kläder och skor. I slutet av höst-vinter- och vår-sommarsäsongen annonserar många butiker storskalig försäljning av säsongskollektioner. Rabatterna når upp till 70 %. De är giltiga antingen under en viss period, eller tills alla varor från den gamla kollektionen är slutsålda.
Semesterrabatter - ges för alla eller vissa typer av varor under en viss period. Handlingen av sådana rabatter är vanligtvis tidsinställd för att sammanfalla med de mest populära helgdagarna. Så, till exempel, inom handeln med parfymer och kosmetika, används rabatter senast den 23 februari (för varor för män) och senast den 8 mars (för varor för kvinnor).
Rabatter för stamkunder - ges vanligtvis för alla eller vissa typer av varor från ett köp angivet på fakturan eller från ett visst belopp. För att ge sådana rabatter är det nödvändigt att ha ett personligt konto för varje köpare. Det vanligaste sättet att upprätthålla sådana register är rabattkort. Proceduren och villkoren för att utfärda rabattkort kan vara helt olika och utvecklas av säljare oberoende.
Vad är alternativen? Det enklaste är att alla köpare får ett rabattkort vid första köpet, vilket ger dem rätt till en fast rabatt (till exempel 5%) för alla efterföljande köp, med förbehåll för uppvisande av detta kort. Ibland sätter säljare en viss gräns för köpeskillingen, vilket ger rätt att få ett rabattkort. Till exempel kan rabattkort inte utfärdas till alla kunder, utan endast till de som har gjort ett köp över 3 000 rubel.
Rabatter kan också vara kumulativa. I det här fallet ökar rabattens storlek när nästa köp görs (till exempel vid varje nästa köp eller vid köp av varor för en viss summa).
Bonussystem - alla köpare får en gåva vid köp av en viss produkt. Vanligtvis används bonussystemet som en del av individuella kampanjer för att marknadsföra en ny produkt eller, omvänt, för att påskynda försäljningen av en gammal (föråldrad) produkt.
Att tillämpa rabatter eller att inte tillämpa - detta val görs för varje säljare oberoende.
Om du bestämmer dig för att införa ett rabattsystem, måste detta beslut fastställas i något internt dokument i organisationen (order, order från organisationens chef).
Men att besluta om rabatter är bara halva striden. Nu behöver du utveckla ett specifikt förfarande och villkor för att bevilja rabatter och fixa dessa regler i form av en bilaga till organisationens redovisningsprincip. Du kan namnge det här dokumentet vad du vill, till exempel "Regler om rabatter till kunder" eller "Regler om organisationens marknadsföringspolicy". Det viktigaste är att skriva ner i detalj i detta dokument alla villkor för att bevilja rabatter (till vem, när, under vilka förhållanden, i vilket belopp). Ju mer ansvarsfullt du närmar dig utvecklingen av en metod för att ge rabatter, desto mindre problem kommer du att ha när du kommunicerar med skattemyndigheten.
Vilka är problemen?
När säljaren ger köpare rabatter måste han alltid komma ihåg att art. 40 i den ryska federationens skattelag, ges skattemyndigheterna rätten att under vissa villkor kontrollera att de priser som tillämpas av säljaren överensstämmer med nivån på marknadspriserna och, om dessa priser är lägre än marknadspriserna, att ta ut ytterligare skatter baserat på marknadspriset.
Det finns endast fyra situationer där skattemyndigheten kan kontrollera försäljningspriset. En av dem är situationen när säljaren inom en kort tidsperiod säljer varor till ett pris som avviker med mer än 20 % från det ordinarie priset för samma vara (4 mom., punkt 2, artikel 40 i skattelagen ryska federationen).
Det enklaste sättet att undvika granskning av skattemyndigheten är att ge rabatter på upp till 20 % rabatt på ordinarie pris på varor. I det här fallet är du garanterad försäkrad mot eventuella krav från skattemyndigheten.
Men 20 % rabatt kanske inte alltid löser de problem du vill uppnå genom att tillämpa rabatter. Till exempel, på samma säsongsförsäljning, kommer en rabatt på 20 % helt enkelt inte att fungera. Det är möjligt att locka köpare och sälja av ett parti varor som inte efterfrågas bara genom att sänka priset med minst hälften. Finns det en väg ut? Har såklart.
Faktum är att punkt 3 i art. 40 i Ryska federationens skattelag ålägger skattemyndigheterna att, när de bestämmer marknadspriset, ta hänsyn till de vanliga tilläggen eller rabatterna när de sluter transaktioner mellan närstående parter. I synnerhet rabatter orsakade av:
- Säsongsmässiga och andra fluktuationer i konsumenternas efterfrågan på varor;
- förlust av godskvalitet eller andra konsumentegenskaper;
- utgångsdatum (närmar sig utgångsdatum) för utgångsdatum eller försäljning av varor;
- Marknadsföringspolicy, inklusive vid marknadsföring av nya produkter som inte har några motsvarigheter till marknaderna, samt vid marknadsföring av produkter till nya marknader.
- Implementering av prototyper och varuprover för att göra konsumenterna bekanta med dem.
EXEMPEL 1.
Organisationen säljer äppeljuice i förpackningar till ett ordinarie pris - 30 rubel. per paket. I mars 2004 såldes identiska förpackningar med juice till priser från 21 till 30 rubel. per paket. Prisspridningen var mer än 20% (30 rubel - 6 rubel (20%) = 24 rubel). Sannolikheten för ytterligare beskattning baserad på marknadspriset i en sådan situation är mycket stor.
Situationen förändras radikalt om organisationen har utvecklat ett rabattsystem, enligt vilket priset på juice sänks med 30 % om utgångsdatumet är mindre än en vecka bort.
Om det finns dokument som bekräftar det till ett pris av 21 rubel. de juicer såldes vars utgångsdatum närmade sig ett slut, kan organisationen rimligen hänvisa till punkt 3 i art. 40 i Ryska federationens skattelag. I detta fall reduceras sannolikheten för ytterligare beskattning baserad på marknadspriset till nästan noll.
Dessutom, när man bestämmer marknadspriser, är det nödvändigt att ta hänsyn till sådana transaktionsvillkor som (klausul 9, artikel 40 i Ryska federationens skattelag):
- Kvantitet (volym) levererade varor (till exempel volymen av en sändning);
- Tidsfrister för fullgörande av skyldigheter.
- betalningsvillkor;
- andra rimliga villkor som kan påverka priserna.
En väl utformad metod för att bevilja rabatter, fastställd som en bilaga till organisationens redovisningsprincip, gör det möjligt för säljaren att tillämpa eventuella rabatter (inklusive de som överstiger 20 %), samtidigt som man rimligen hänvisar till normerna i punkterna 3 och 9 i art. . 40 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt reduceras risken för ytterligare beskattning till ett minimum.
En ungefärlig form av dokumentet för registrering av metodiken för att bevilja rabatter finns på sid. 119.
GODKÄNNA
Generaldirektör för OOO "Lik"
Ivanov I.I.
Föreskrifter om rabatter som ges till kunder
Etablera följande rabattsystem i organisationen:
1. Rabatter för stamkunder.
Vid köp får alla kunder ett rabattkort som ger dem rätt att få 5% rabatt på alla efterföljande köp.
2. Rabatter för köpare som har gjort inköp över 50 000 rubel under året.
Köpare som köper över 50 000 rubel under året får ett silverrabattkort, vilket ger dem 15% rabatt på alla efterföljande köp.
3. Semesterrabatter.
Semesterrabatter är tillgängliga under följande perioder:
från 15 till 25 februari;
från 1 till 10 mars;
från 15 till 31 december.
Storleken på semesterrabatten - från 10 till 30%. Nomenklaturen för varor som omfattas av semesterrabatter och de specifika rabattbeloppen per typ av varor godkänns genom en separat beställning senast 15 dagar innan rabattperiodens början.
4. Rabatter för grossistköpare.
Grossistköpare får rabatter beroende på betalningstiden för varorna:
med förskottsbetalning -10%;
vid betalning inom en vecka från leveransdatum - 5%.
REDOVISNING OCHSkattekonto för rabatter
Den enklaste situationen är när rabatten ges direkt vid försäljningstillfället.
I det här fallet, i säljarens redovisning, återspeglas intäkterna från försäljningen till priset, med hänsyn till rabatten. Detta föreskrivs uttryckligen i paragraf 6.5 i redovisningsförordningen "Organisationens inkomst" PBU 9/99 (godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 06.05.1999 N 32n).
För skatteändamål bestäms även intäktsbeloppet baserat på det faktiska försäljningspriset, med hänsyn till rabattbeloppet (artikel 153 i Ryska federationens skattelagstiftning i termer av moms, artikel 249 i skattelagen för ryska federationen när det gäller inkomstskatt).
EXEMPEL 2.
LLC "Lik" säljer hushållsapparater i parti och detaljhandel. För stamkunder ges en rabatt - 5% av kostnaden för sålda varor, som tillhandahålls mot uppvisande av ett rabattkort av köparen.
En köpare som köpte en tvättmaskin värd 15 000 rubel presenterade ett rabattkort och vid försäljningstillfället fick han en rabatt på 750 rubel.
Intäkterna från försäljningen av tvättmaskinen i detta fall kommer att vara 14 250 rubel, inklusive moms 18% - 2173,73 rubel.
Följande poster måste göras i Lik LLCs bokföring:
Konto dt 50 (62) -
Fakturauppsättning 90 - 14 250 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen av en tvättmaskin;
Dt konto 90 -
Faktura 68 (76 / moms) - 2173,73 rubel. - speglade momsbeloppet på försäljningsintäkterna.
För beskattning av vinster inkluderar inkomsten från försäljningen intäkterna (exklusive moms) till ett belopp av 12 076,27 rubel.
Inom detaljhandeln, där varor bokförs till försäljningspriser (med hjälp av konto 42), återspeglas tillhandahållandet av en rabatt i bokföringen i en återföring av konto 41 och kreditering av konto 42.
EXEMPEL 3.
I villkoren i exempel 2, låt oss anta att LLC "Lik" registrerar varor till försäljningspriser.
I det här fallet görs en ytterligare post i redovisningen:
D-t på konto 41 - K-t på konto 42 - 750 rubel. - försäljningspriset för tvättmaskinen reduceras med rabatten.
En mer komplicerad situation uppstår om rabatten ges retroaktivt för redan levererade (levererade) varor. Ett sådant förfarande för att bevilja rabatter är mer typiskt för partihandel.
I detta fall behöver revisorn göra korrigeringar i bokföringen och skatteredovisningen. Dessutom ska korrigeringar göras i alla primära dokument för frisläppande av varor, samt på fakturor som utfärdats under transporten av varor.
Om rabatten ges under samma rapporteringsår som försäljningen av varor ägde rum, är det i redovisningen nödvändigt att justera indikatorn för försäljningsintäkter. För att göra detta görs återföringsposter i redovisningen av beloppet på den tillhandahållna rabatten, såväl som för beloppet av överdebiterad moms (relaterat till rabattens belopp).
EXEMPEL 4.
Lik LLC säljer tvättmaskiner i grossistledet till ett pris av 14 000 rubel. en bit. Samtidigt, i enlighet med det förfarande som fastställts av organisationen, får alla grossistköpare som betalat för varorna senast en vecka från leveransdatumet en rabatt på 5% av kostnaden för de betalda varorna.
Enligt ett avtal med LLC Lira skickade LLC Lik honom ett parti tvättmaskiner till ett belopp av 700 000 rubel, inklusive moms - 18% - 106 779,66 rubel.
Vid tidpunkten för leverans måste följande poster göras i Lik LLCs bokföring:
Dt-konto 62 - Kt-konto 90 - 700 000 rubel. - återspeglade intäkter från försäljning av tvättmaskiner.
Moms (76/moms) - 106 779,66 RUB - återspeglade momsbeloppet på intäkterna från försäljningen av tvättmaskiner.
LLC "Lira" betalade för tvättmaskiner den tredje dagen efter leverans, så han får en rabatt på 35 000 rubel.
I Lik LLCs redovisning görs följande justeringar:
Dt-konto 62 - Kt-konto 90 - 35 000 rubel. - Intäktsbeloppet minskas med rabatten;
Fakturanummer 90 - Fakturaorder 68/
Moms (76 / moms) - 5338,98 rubel. - momsbeloppet som tas ut på försäljningsintäkterna minskas med det momsbelopp som kan hänföras till rabatten.
Om rabatten ges för föregående år efter godkännandet av årsbokslutet, måste beloppet för denna rabatt återspeglas i bokföringen under den period då beslutet om att bevilja det fattades. Samtidigt justeras inte innevarande års intäktsindikator, och rabattens belopp återspeglas i icke-operativa kostnader som förluster från tidigare år redovisade under rapporteringsåret (klausul 12 i bokföringsförordningen "Organisationens kostnader" PBU 10 /99, godkänd genom order från Rysslands finansministerium den 06.05.1999 N 33n).
Vid beskattning av vinst minskar storleken på den lämnade rabatten, på samma sätt som i bokföringen, inkomsten från försäljningen.
Om rabatten ges under samma rapporteringsperiod (skatte) som försäljningen av varor ägde rum, inkluderar organisationen vid fastställandet av skattebasen intäkterna från försäljningen, med hänsyn till den redan lämnade rabatten, i sammansättningen av inkomst. Så i exemplet 4 som diskuterats ovan är det nödvändigt att inkludera intäkterna till ett belopp av 563 559,32 rubel i sammansättningen av inkomst från försäljning. ((700 000 rubel - 106 779,66 rubel) - (35 000 rubel - 5338,98 rubel).
Om rabatten ges under perioden efter skatteperioden då försäljningsinkomsten redovisades, måste den säljande organisationen räkna om skattebasen för föregående period och minska försäljningsinkomsten med beloppet av den lämnade rabatten. Organisationen ska i så fall lämna in en uppdaterad Deklaration om inkomstskatt till skattemyndigheten.
En liknande synpunkt ges i brevet från Rysslands UMNS för staden Moskva daterat 19.09.2003 N 26-12 / 51755.
För beräkning av moms bestäms beloppet för försäljningen med hänsyn till alla rabatter som ges. Om säljaren vid tidpunkten för leverans av varan utfärdat en faktura baserad på varans värde utan att ta hänsyn till rabatten, måste säljaren vid tidpunkten för beviljandet av rabatten göra korrigeringar av den tidigare utfärdade fakturan eller utfärda en ny faktura, där kostnaden för varorna anges redan med hänsyn till rabatten . En ny faktura utfärdas för att ersätta den gamla med samma uppgifter (nummer och datum) som den gamla fakturan hade.
Om försäljningen av varor och tillhandahållandet av rabatt ägde rum inom samma beskattningsperiod (månad, kvartal), måste den säljande organisationen vid fastställandet av beskattningsunderlaget för mervärdesskatt ta hänsyn till intäkterna från försäljningen minus den lämnade rabatten.
Om försäljningsintäkten ingick i beskattningsunderlaget redan under föregående beskattningsperiod, då måste säljaren vid tidpunkten för rabatten göra korrigeringar i momsdeklarationen för den period då intäkterna beaktades.
Dessutom får du inte glömma att göra korrigeringar i försäljningsboken för den period då den ursprungliga fakturan var registrerad i den, utfärdad när varorna skickades för intäktsbeloppet utan rabatt.
EXEMPEL 5.
LLC "Lik" - en leverantör av hushållsapparater - bestämmer intäkterna för beräkning av moms på frakt.
LLC "Lik" levererar hushållsapparater till företaget "Dom" enligt ett leveransavtal. Enligt kontraktet sker leverans av utrustning i separata partier på basis av ansökningar från Dom-företaget till priser som anges i bilagan till leveranskontraktet. Betalning för levererad utrustning sker en gång per kvartal. Samtidigt föreskriver kontraktet att om kostnaden för köpt utrustning under kvartalet överstiger 1 000 000 rubel, får företaget 7% rabatt på alla varor som köps under detta kvartal.
Under det första kvartalet 2004 genomförde LLC "Lik" tre leveranser av utrustning till adressen till företaget "Dom":
- i januari till ett belopp av 450 000 rubel;
- i februari till ett belopp av 300 000 rubel;
- i mars till ett belopp av 350 000 rubel.
Kostnaden för köpt utrustning under det första kvartalet 2004 uppgick till 1 100 000 rubel, därför har Dom rätt till 7% rabatt på alla varor som köpts under det första kvartalet. Rabattbeloppet är 77 000 rubel. Det totala antalet leveranser för det första kvartalet, med hänsyn till rabatten, uppgick till 1 023 000 rubel. Detta belopp överfördes i mars av Dom till avvecklingskontot hos OOO Lik.
I Lik LLCs redovisning återspeglas alla dessa transaktioner i följande poster.
Januari:
D-t konto 62 - Kt konto 90 - 450 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen;
Dt-konto 90 - Kt-konto 68 - 68 644,07 rubel. - Moms debiteras på intäktsbeloppet.
februari:
Dt-konto 62 - Kt-konto 90 - 300 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen;
Dt på konto 90 - Kt på konto 68 - 45 762,71 rubel. - Moms debiteras på intäktsbeloppet.
Mars:
Dt-konto 62 - Kt-konto 90 - 273 000 rubel. - återspeglade intäkterna från försäljningen, med hänsyn till rabatten (350 000 rubel - 77 000 rubel);
Dt på konto 90 - Kt på konto 68 - 41 644,07 rubel. - Moms debiteras på intäktsbeloppet;
Dt på konto 51 - Kt på konto 62 - 1 023 000 rubel. - fått medel från företaget "Dom".
Inga ytterligare bokföringsposter krävs. I mars 2004 måste Lik LLC göra korrigeringar av fakturor som utfärdats till Dom i januari och februari:
Om skatteperioden för moms för Lik LLC är en fjärdedel, måste LLC i momsdeklarationen för 1:a kvartalet 2004 ange intäktsbeloppet (utan moms), med hänsyn till rabatten som kommer att uppgå till 866 949 rubel. (1023 000 rubel - 156 051 rubel).
Om skatteperioden för moms för Lik LLC är en månad, visade momsdeklarationerna för januari och februari 2004 intäkterna (utan moms) utan rabatt (381 356 respektive 254 237 rubel).
I mars måste Lik LLC göra korrigeringar i försäljningsboken och ändringar i momsdeklarationen för januari och februari, vilket återspeglar intäktsbeloppet (exklusive moms) inklusive rabatten (354 661 respektive 236 441 rubel).
I momsdeklarationen för mars 2004 måste du ange intäkterna för mars, med hänsyn till rabatten (exklusive moms) till ett belopp av 275 847 rubel.
Om Lik LLC fastställer intäkter i syfte att beräkna moms genom betalning, inkluderas intäkter från försäljning av hushållsapparater till Dom i momsbasen först i mars (i månaden då betalningen togs emot). I det här fallet, i försäljningsboken i mars, bör alla fakturor som utfärdats till Dom återspeglas, med hänsyn till de ändringar som gjorts (med hänsyn till rabatten). I deklarationen för mars bör inkomstbeloppet också anges med hänsyn till den faktiska rabatten som kommer att uppgå till 866 949 rubel utan moms.
Notera!
Förfarandet för att bevilja rabatter på redan levererade varor måste återspeglas i det avtal som ingås mellan säljaren och köparen.
I annat fall finns möjlighet att skattemyndigheten betraktar den lämnade rabatten som eftergift av skulden till köparen. Det är detta tillvägagångssätt som anges i brevet från Rysslands skatteministerium daterat den 25 juli 2002 N 02-3-08 / 84-Yu216, där säljaren uppmanas att ta hänsyn till rabatten för vinstskatt ändamål som en del av icke-driftskostnader på grundval av mom. 20 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag och till köparen - som en del av icke-operativa inkomster.
Många företag använder idag det så kallade bonussystemet för att locka kunder. I det här fallet får köparen som köpt den eller den produkten en gåva.
Företag som använder bonussystemet måste komma ihåg att ett sådant förfarande är extremt ofördelaktigt ur skattesynpunkt.
Vid beräkning av moms likställs en vederlagsfri överlåtelse med en försäljning, därför ingår kostnaden för varor som utan kostnad överförs till köparen i momsunderlaget under den period då den vederlagsfria överlåtelsen ägde rum. I det här fallet betalas moms till budgeten baserat på gåvans marknadsvärde (klausul 2, artikel 154 i Ryska federationens skattelag). I detta fall är den "ingående" momsen som betalas vid köp av varor som används som gåvor avdragsgill på allmänt etablerat sätt.
Vid beskattning av vinster beaktas inte kostnaden för varor som donerats gratis som utgifter (klausul 16, artikel 270 i Ryska federationens skattelag).
EXEMPEL 6.
Firman "Victor" säljer kosmetiska produkter. Under perioden 1 mars till 10 mars får alla köpare av damparfymer en kosmetikapåse i present. Försäljningspriset för kosmetikapåsen, exklusive moms, är 100 rubel, inköpspriset är 70 rubel.
Under aktionsperioden köpte köpare 1 000 flaskor parfym till ett belopp av 1 800 000 rubel. och 1000 kosmetikapåsar delades ut som gåvor.
I redovisningen av företaget "Victor" återspeglas detta enligt följande:
Dt-konto 50 - Kt-konto 90 - 1 800 000 rubel. - återspeglar intäkterna från försäljningen av parfymer;
Dt konto 90 -
Faktura 68 / moms - 274 576, 27 rubel. - Moms tas ut på intäkter från försäljning av parfymer;
Dt på konto 91 - Kt på konto 41 - 70 000 rubel. - Inköpspriset för donerade kosmetikapåsar ingår i driftskostnaderna;
Dt konto 91 -
Kontouppsättning 68 / moms - 18 000 rubel. - Moms togs ut på marknadsvärdet av donerade kosmetikapåsar (100 000 rubel x 18%).
I skattehänseende ingår inte kostnaden för gåvor (70 000 rubel) och den debiterade momsen (18 000 rubel) i kostnaderna.
Notera!
De negativa skattekonsekvenser som är förknippade med användningen av bonussystemet kan undvikas.
För att göra detta behöver du bara ändra formuleringen av reklamsloganen något. Istället för "alla parfymköpare - kosmetikapåse gratis" - "parfym och kosmetikapåse - till parfympris."
Och i dokumentet som definierar metoden för att ge kunder rabatter, måste du ange ungefär följande procedur för att ge en semesterrabatt:
"Under semesterförsäljningen från 1 mars till 10 mars, för att fastställa en rabatt för parfymer till ett belopp av 118 rubel för alla köpare som köper parfymer för kvinnor och en kosmetisk väska samtidigt."
Med den här typen av pappersarbete får köparen samma sak för samma pengar – parfym och en kosmetikapåse. Men samtidigt får han ingen kosmetikapåse i present, utan köper den. Därför tar säljaren med rätta in köpeskillingen för kosmetikapåsen som en kostnad som är avdragsgill i inkomstskattehänseende. Och dessutom har säljaren ingen anledning att betala ytterligare moms till budgeten på marknadsvärdet på kosmetikapåsar.
I villkoren i exempel 6 kommer företaget "Victor" att spegla i sin redovisning intäkterna från försäljningen av 1000 flaskor parfym (med en rabatt på 118 rubel för varje flaska) och 1000 kosmetikapåsar för 118 rubel. för kosmetika. Det totala intäkterna kommer att vara samma 1 800 000 rubel. Momsbeloppet som ska betalas till budgeten kommer att vara 274 576 rubel. Samtidigt kommer inköpspriset för de sålda kosmetikapåsarna att ingå i redovisningen som en del av försäljningskostnaderna (Dt på konto 90 - Kt på konto 41 - 70 000 rubel) och beaktas som en kostnad vid beräkning av inkomstskatt.
Kan vi i det här fallet inte spegla rabatten i bokföring och skatteredovisning, utan bestämma intäkterna direkt efter rabattens minus (inklusive moms)?
Organisationen säljer varor med rabatt och använder en online-kassa. Hur du korrekt återspeglar rabatten i checken - läs artikeln.
Fråga: LLC på OSNO. Fråga angående detaljhandelsförsäljning genom butiker. På checkar av KKM (onlinekassa) planerar vi att visa priserna på varor utan rabatt, för att sammanfatta. Ange den totala rabatten på checken. Nedan visas det totala beloppet minus rabatten. Kan vi i det här fallet inte spegla rabatten i bokföring och skatteredovisning, utan bestämma intäkterna direkt efter rabattens minus (inklusive moms)?
Svar: Jo det kan du.
Om rabatten ges vid försäljningstillfället kan detta redovisningsmässigt anses vara en försäljning till ett pris som parterna kommit överens om. En sådan rabatt bör inte återspeglas i bokföringen. Det är bara nödvändigt att återspegla implementeringen av standardposter.
Registrera fakta om implementeringen med följande post:
Debet 62 (50) Kredit 90-1- återspeglar intäkterna från försäljningen, med hänsyn tagen till rabatten.
Om du betalar moms och den är föremål för varor (arbeten, tjänster), ska den samtidigt med försäljningen återspegla dess intjänande enligt följande:
- Moms debiteras på det faktiska försäljningsbeloppet;
På samma sätt formaliseras beviljandet av rabatt i skatteredovisningen. Du behöver bara registrera försäljningsintäkter till ett rabatterat pris.
Logisk grund
Hur kan en leverantör reflektera i bokföring och beskattning rabatter, gåvor, bonusar och bonusar som ges till kunder
Om rabatten ges vid försäljningstillfället eller efter det för framtida leveranser, kan detta redovisningsmässigt anses vara en försäljning till ett pris som parterna kommit överens om. I detta fall kan det fastställda priset vara lägre än det som säljaren deklarerar under normala förhållanden. En sådan rabatt bör inte återspeglas i bokföringen. Det är bara nödvändigt att återspegla implementeringen av standardposter.
Registrera implementeringen med följande post: *
Debet 62 (50) Kredit 90-1
- återspeglar intäkterna från försäljningen, med hänsyn tagen till rabatten.
Om du betalar moms och det är föremål för varor (arbeten, tjänster), ska den samtidigt med försäljningen återspegla dess intjänande enligt följande: *
Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "momsberäkningar"
- Moms debiteras på det faktiska försäljningsbeloppet;
Tja, efter mottagandet av betalningen till bankkontot, gör följande bokföring:
Debet 51 Kredit 62
- betalning erhållen från köparen, med hänsyn tagen till rabatten.
Denna procedur följer av instruktionerna för kontoplanen (konton,,, och), punkt 6 i PBU 9/99 och förklaras i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 6 februari 2015 nr 07-04- 06/5027.
Hur man tar hänsyn till inkomster och utgifter från försäljning av köpta varor vid beräkning av inkomstskatt
Intäkter från försäljning av köpta varor är intäkter (klausul 1, artikel 249 i Ryska federationens skattelag). Hur man bestämmer dess belopp, se Hur man bedömer intäkter från försäljning av varor (arbeten, tjänster, äganderätter) i skatteredovisningen.
Intäktsredovisning
Tidpunkten för inkludering av försäljningsintäkter i sammansättningen av inkomstskattebasen beror på metoden för att fastställa inkomster och kostnader som organisationen använder (klausul 2 i artikel 249 i Ryska federationens skattelag).
periodiseringsmetod
Med periodiseringsmetoden, inkludera intäkterna i beskattningsunderlaget vid den tidpunkt då varorna säljs. Det spelar ingen roll när betalningen mottogs från köparna. Sådana regler fastställs i punkt 3 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag.*
Kostnadsberäkning
Intäkterna från försäljningen av köpta varor kan minskas med kostnaderna i samband med försäljningen (avsnitt 4, klausul 3, artikel 315 i Ryska federationens skattelag). Dessa utgifter inkluderar:
- kostnaden för att förvärva varorna som säljs (avsnitt 3, klausul 1, artikel 268 i Ryska federationens skattelag);
- utgifter för utvärdering, lagring, underhåll och transport av varorna som säljs och andra utgifter i samband med försäljningen (
Rabatter, bonusar, gåvor och premier från leverantörer har idag blivit ett vapen i konkurrensen om köparen. Situationen är klar: ett lågt pris lockar köpare, och säljaren tjänar mer eftersom omsättningen ökar. Hur man tar hänsyn till tillhandahållande av rabatter i bokföring och skatteredovisning. Vi berättar i artikeln.
Typer av rabatter
Leverantören ger rabatter om köparen uppenbart uppfyller villkoren i avtalet, eller av andra skäl.
Beroende på formen av interaktion mellan köparen och leverantören finns följande typer av rabatter:
- Sänka priset på varor. Det finns många anledningar till att sänka priset på en produkt jämfört med priset som anges i prislistan. En sådan rabatt kan bero på säsong för försäljning av varor, storleken på det köpta partiet, ett återförsäljaravtal etc.
- Pris. En sådan rabatt erhålls som regel av vanliga kunder när de når en viss mängd leveranser, för snabb betalning för varor eller av andra skäl.
- Råvarubonus. Köparen får gratis flera enheter av samma produkt, som köps enligt leveransavtalet.
- Närvarande. Vid köp av en viss mängd varor får köparen en tilläggsprodukt. Egentligen är detta ett av alternativen för en råvarubonus.
Om rabatten erhålls direkt vid köpet av varan behöver den inte redovisas separat. Köparen får fraktdokument som bekräftar köpet av en viss mängd varor till ett visst pris.
Leverantören i detta fall kommer att återspegla redovisningsintäkterna från försäljningen baserat på det redan reducerade priset på varorna (klausul 6.5 i PBU 9/99).
Säljaren kommer också att bestämma intäktsbeloppet i syfte att beräkna moms och inkomstskatt, med hänsyn till rabatten (klausul 1, artikel 154, klausul 4, artikel 166 och artikel 249 i Ryska federationens skattelag).
Med hänsyn till den tillhandahållna rabatten genereras fakturor på grundval av vilka säljaren genererar försäljningsbokföring (brev från Rysslands finansministerium daterat den 28 maj 2010 nr 03-07-11 / 216).
Uppföljningsrabatt eller retrorabatt
Rätten till en sådan rabatt beror på att köparen uppfyller vissa villkor i avtalet. I detta fall ändrar säljaren det avtalsenliga priset på varorna efter försäljningen. Här är det viktigt att ta hänsyn till en punkt, som dikteras av normen i punkt 2 i art. 424 i den ryska federationens civillag. Det är möjligt att ändra priset på varor efter ingåendet av avtalet endast i fall och på de villkor som anges i just detta avtal eller lag. Därför är det tillrådligt att, när man sluter ett kontrakt med en köpare, bestämma förfarandet och fall av prisändringar i det. Om det inte finns någon sådan klausul i avtalet bör den kompletteras. Du måste också göra justeringar av de primära dokumenten för leverans.
I bokföringen justerar säljaren den tidigare redovisade intäkten. Om rabatten ges till köparen under det rapporteringsår då försändelsen gjordes, sker justeringen genom att bokföringsposteringar görs på försäljningskonton. Om rabatten beviljas under nästa år, redovisas dess belopp som en del av övriga kostnader. Kostnaden för fraktade varor behöver inte justeras.
Säljaren är skyldig att utfärda en korrigeringsfaktura i händelse av en förändring av kostnaden för levererade varor (utfört arbete, utförda tjänster, överförda äganderätter), inklusive på grund av en förändring i deras pris eller kvantitet (volym) (punkt 3, klausul 3, artikel 168 i Ryska federationens skattelag). Även om minskningen av kostnaden för varor (arbeten, tjänster) inträffade senare än leveransperioden, lämnas inte en uppdaterad deklaration för den period då transporten gjordes.
Korrigeringsfakturan utfärdas senast fem dagar från det ögonblick då köparen underrättas om förändringen i kostnaden för varor (arbeten, tjänster, äganderätt). Köparens medgivande att erhålla rabatt kan bekräfta avtalet eller ett tilläggsavtal till det, vilket indikerar att parterna har kommit överens om att ge en rabatt. Köparen kan meddelas om rabatten som ges av ett annat dokument, till exempel ett informationsbrev. Huvudsaken är att det primära dokumentet som bekräftar köparens samtycke att ta emot en rabatt undertecknades av båda parter i transaktionen. Och meddelandedokumentet kan endast innehålla säljarens underskrift (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 12.03.12 nr ED-4-3 / [e-postskyddad]).
De lämnade retrorabatterna justerar inte momsen för den period då försäljningen av varor (arbeten, tjänster) ägde rum.
Det finns en annan subtilitet i retrorabatten. Om köparen redan har betalat säljaren för varan i sin helhet, och leverantören inte återbetalar till köparen skillnaden till följd av rabatten, kommer denna skillnad att betraktas som en förskottsbetalning mot framtida leveranser. Och detta förpliktar säljaren att beräkna moms på beloppet av det mottagna förskottet.
Köparen, på grundval av den mottagna korrigeringsfakturan (eller primärt dokument för avskrivning), återställer för betalning till budgeten den moms som accepterats för avdrag från den ursprungliga kostnaden för varor (arbeten, tjänster, äganderätter). Endast skattebeloppet återställs i den del som kan hänföras till en minskning av kostnaden för fraktade varor (arbeten, tjänster, äganderätter) (avsnitt 4, klausul 3, artikel 170 i Ryska federationens skattelag). Rättningsfakturan registreras av köparen i försäljningsboken.
inkomstskatt
En nedåtgående förändring av priset på varorna (avgivande av rabatt) minskar intäkterna från försäljningar som tidigare redovisats av säljaren. Därför, genom att ge köparen en rabatt, har säljaren rätt att minska den mottagna inkomsten och följaktligen skyldigheten att betala inkomstskatt.
För att göra detta måste säljaren lämna en uppdaterad deklaration för den rapporteringsperiod då försändelsen skedde. I deklarationen kommer säljaren att spegla försäljningsintäkterna reducerade med rabattbeloppet, exklusive moms. I de fall då försändelsen och tillhandahållandet av rabatten faller inom samma rapporteringsperiod behöver du helt enkelt justera skatteredovisningsuppgifterna.
Den skattskyldige har rätt att räkna om beskattningsunderlaget och skattebeloppet för den period då fel (förvrängningar) relaterade till tidigare skatte(redovisnings)perioder som ledde till överbetalning av skatt upptäcktes (punkt 3, punkt 1, artikel 54 i Ryska federationens skattelag). Att ge en rabatt leder till att det uppstår uppblåsta inkomster i skatteredovisningen. Därför har säljaren som gav en rabatt i form av en prissänkning rätt att justera inkomstskattebasen under den period då motsvarande ändringar gjordes i avtalet (brev från Rysslands finansministerium daterat 06.23.10 nr. 03-07-11 / 267). Rabattbeloppet redovisas som en del av icke operativa kostnader, som en förlust av tidigare skatteperioder, avslöjad i den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden).
De registeransvariga anser att den situation som diskuterats ovan inte regleras av normstycket. 19.1 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag. Nämligen, den premie (rabatt) som betalas (tillhandahålls) av säljaren till köparen på grund av att vissa villkor i kontraktet uppfylls, i synnerhet volymen av inköp, återspeglas inte i icke-driftskostnader för säljaren och icke-operativa kostnader. inkomst för köparen.
Finansministeriets tjänstemän hävdar att rabatten som ges köparen genom att revidera priset på varorna inte beaktas av köparen som inkomst när skattebasen för inkomstskatt fastställs. De köpta varorna redovisas av köparen i skatteredovisningen till priset, med hänsyn till den tillhandahållna rabatten (brev från Ryska federationens finansministerium daterat 16.01.12 nr 03-03-06 / 1/13).
Köparens kontantbonus
Den andra typen av incitament för köparen är betalningen av en premie till honom, den så kallade rabatten utan att ändra kontraktspriset. Tillhandahållandet av en sådan rabatt förpliktar inte säljaren att korrigera de primära bokföringsdokumenten (fakturor), för att korrigera beloppet av intäkterna från försäljningen av varor som redovisas i bokföringen.
Tillhandahållandet av premien formaliseras antingen genom ett meddelande till köparen (kreditnota) om tillhandahållande av premien (ersättningen) till denne, eller genom en bilateral handling av liknande innehåll. Dokumentet som bekräftar tillhandahållandet av bonusen måste innehålla en beräkning av dess belopp, hänvisningar till klausulerna i avtalet som föreskriver tillhandahållande av bonusen, samt de detaljer som krävs för primära redovisningsdokument (artikel 9 i lag nr 129- F Z).
Revisorn tar hänsyn till beloppet av den premie som tillfallit köparen i enlighet med villkoren i leveransavtalet som en del av utgifterna för ordinarie verksamhet (punkt 5 i PBU 10/99). Eftersom köparens bonus är avsedd att stimulera försäljning av varor kan beloppet av justeringen av köparens fordringar belasta konto 44 "Försäljningskostnader".
Säljarens bonus till köparen minskar inte säljarens momsbeskattningsunderlag och leder inte heller till att det skapas ett skatteunderlag för köparen (brev nr 03-07-11/02 daterad 12.01. 10 nr 03-07- 14/31, 25.10.07 nr 03-07-11/524).
Det bör noteras att när premien som tillhandahålls av leverantören inte betalas till köparen kontant utan krediteras mot kommande leveranser av varor, då på det datum premien tillhandahålls (dokumentera dess beräkning och meddela köparen t.ex. , genom att utfärda en kreditnota), redovisas premiebeloppet i förskott. Därför är leverantören skyldig att beräkna mervärdesskatten med hjälp av den uppskattade satsen från beloppet av en sådan premie, från och med den mottagna förskottsbetalningen (paragraf 2, punkt 1, artikel 167, punkt 2, punkt 1, artikel 154, punkt 4, artikel 164 i Ryska federationens skattelag).
inkomstskatt
Organisationens utgifter i form av premier som tillhandahålls kunder när de senare uppfyller villkoren i avtalet om inköpsvolymen redovisas som icke-driftskostnader (avsnitt 19.1 klausul 1 artikel 265 i Ryska federationens skattelagstiftning ).
Samtidigt är normerna sub. 19.1 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag gäller endast för försäljningskontrakt. Rabatter (premier) enligt avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift redovisas som en del av icke-driftskostnader på grundval av understycke. 20 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag. Det viktigaste är att utgifterna uppfyller de kriterier som fastställs i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag, nämligen de var ekonomiskt motiverade och dokumenterade.
För köparen är premiebeloppet som erhållits från leverantören icke-driftsinkomst (brev från Rysslands finansministerium daterat 07.05.10 nr 03-03-06/1/316).
När leverantören beslutar om beskattningen av de betalda premierna bör leverantören ta hänsyn till villkoren i de avtal som ingåtts av honom. I avtalet är det särskilt tillrådligt att ange att tillhandahållandet av en premie till köparen inte medför en justering av försäljningspriserna, utan bara minskar köparens skuld om denne uppfyller vissa villkor. Utan detta kan tillsynsmyndigheterna betrakta premien som en betalning för den tjänst som tillhandahålls säljaren av handelsnätverket. Detta kommer att leda till uppkomsten av ett momsobjekt för köparen - handelsnätverket, och följaktligen behovet av att inkludera dessa belopp i skattebasen, beräkna moms och utfärda fakturor. När allt kommer omkring, om vi betraktar premien som en form av handelsrabatter som tillämpas på varukostnaden, måste leverantören justera skattebasen för försäljning och acceptera den "överdrivet" beräknade momsen för avdrag, och köparen måste justera sin avdrag och återställ moms. Liknande slutsatser finns i avgörandet av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 17 november 2011 nr VAC-11637/11.
Och i resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 7 februari 2012 nr 11637/11 dras slutsatsen att förhållandet för köp av en viss mängd varor är föremål för ett specifikt leveransavtal och är inte ett förhållande för tillhandahållande av tjänster mot en avgift. I detta avseende, vid mottagandet av köparen av varor, beräknas inte ersättning för att nå en viss volym av inköp av moms. Detta bekräftades också av tjänstemän från Ryska federationens finansministerium i ett brev daterat den 17 maj 2012 nr 03-07-14 / 52.
Varor i last
Leverans av ytterligare gratisvaror är ett av alternativen för att ge rabatter. För att uppmuntra köparen att öka volymen och utbudet av köpta varor (produkter) tillhandahåller säljaren i avtalet en bonus i form av en viss mängd av samma produkt om köparen uppfyller villkoren i leveransavtal (till exempel om den månatliga inköpsvolymen). Samtidigt ändras inte priset på varor som skickas enligt avtalet, och därför har leverantören inte skyldighet att göra korrigeringar i de fraktdokument och fakturor som utfärdats till köparen under transaktionen.
Överföringen av en extra kvantitet varor till köparen som en bonus kan inte kallas en donation, eftersom köparen får ytterligare varor endast om han uppfyller villkoren i avtalet om den månatliga inköpsvolymen (punkt 2, klausul 1, artikel 572 i den ryska federationens civillag).
I bokföringen återspeglas den faktiska kostnaden för de varor som överförts till köparen som uppfyllde villkoren i leveransavtalet i utgifterna för ordinarie verksamhet som försäljningskostnader. Vid överföring av en bonuspost justerar leverantören inte beloppet av tidigare redovisade intäkter från försäljning av varor.
En tvist med skattemyndigheten kan uppstå i samband med att överföringen av en bonusprodukt erkänns som avgiftsfri. När han donerar är leverantören skyldig att fastställa skatteunderlaget för moms, vilket är lika med det normala försäljningspriset för varorna (marknadspriset), exklusive moms. Eftersom momsen hänförlig till bonusdelen av försäljningen betalas av egna medel kan den tas upp i bokföringen som utgifter för ordinarie verksamhet som försäljningsutgifter. Vid överföring av bonusprodukten till köparen upprättar säljaren en faktura och registrerar den i försäljningsboken.
inkomstskatt
I syfte att beskatta vinst ingår organisationens utgifter i form av en premie som tillhandahålls köparen som ett resultat av fullgörandet av inköpsvolymplanen i icke-driftskostnader (avsnitt 19.1, paragraf 1, artikel 265 i Ryska federationens skattelag). I Ryska federationens skattelag finns det inget koncept - premie, därför kan en bonusprodukt erkännas som tillhandahållande av en premie in natura. Sådant kan anses vara en extra kvantitet varor som är föremål för leveransavtal eller andra varor. Möjligheten att erkänna en bonusprodukt som en rabatt i en naturligt påtaglig form anges i dekretet från Federal Antimonopoly Service av den 17 september 2007 nr F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), eftersom metoderna för att implementera rabatter kan variera, och reglerna för deras skatteredovisning är inskrivna i understycke. 19.1 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag.
Tjänstemän gör det möjligt att vid beräkning av inkomstskatt ta hänsyn till kostnaderna i samband med genomförandet av bonusprogrammet, om tillhandahållandet av bonusar tjänar till att locka nya eller behålla befintliga kunder (Brev från Ryska federationens finansministerium daterad 08.11.11 nr 03-03-06/1/729). I det här fallet är kostnaden för att tillhandahålla bonusar kostnaden för deras förvärv eller mängden direkta kostnader som krävs för tillverkning av produkter som överförs som bonus.
Det är mer lönsamt för köparen att inte redovisa kostnaden för bonusprodukten som en kostnad. Eller manövrera, utfärda kvittot på en bonusprodukt, som ett köp, på bekostnad av den kontantbonus som tillhandahålls av leverantören. Skattemyndigheten kan trots allt kräva att köparen som fått bonusprodukten ska beakta ”gåvan” som en del av driftsinkomsten på basis av punkt 8 i art. 250 i Ryska federationens skattelag ( Brev från Ryska federationens finansministerium daterad 19.01.06 nr 03-03-04 / 1/44).
Skattebetalaren har rätt att minska inkomsten från försäljningen av köpta varor med kostnaden för deras förvärv, fastställd i enlighet med redovisningsprincipen för skatteändamål (artikel 268 i Ryska federationens skattelag). Om bonusprodukten erkänns som gratis måste du godkänna att organisationen inte har haft några kostnader för köpet av denna produkt, därför minskar inte den skattepliktiga vinsten när den säljs.
Men domarna instämmer i skattebetalarnas åsikt, och hävdar att när man säljer egendom som erhållits utan kostnad har företaget rätt att minska den erhållna inkomsten med sitt marknadsvärde. Sålunda, om den skattskyldige tar hänsyn till värdet av den bonus som erhålls kostnadsfritt som en del av icke-driftsinkomsten, ger dess genomförande rätt att minska inkomsten för utgifter i form av värdet av den pensionerade egendomen.
Köparen kommer att behöva kämpa för rätten att minska inkomsterna från försäljningen av bonusar med deras marknadsvärde i domstol. Samtidigt har den tungt vägande argument för att vinna argumentet. När allt kommer omkring är dubbelbeskattning olaglig, beloppen som återspeglas i skattebetalarens inkomst är inte föremål för återinkludering i sammansättningen av hans inkomst (klausul 3 i artikel 248 i Ryska federationens skattelag, resolution av det federala antimonopolet Uralsdistriktets service daterad 24 juli 2008 nr F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - Vyatka-distriktet daterad 30-06-06 i mål nr A31-9216 / 19). Köpare får bonusvaror inte gratis, men för uppfyllande av vissa villkor i kontraktet. Samtidigt fastställdes dess skattemässiga värde när det ingick i icke rörelseintäkter. Dessutom, enligt punkt 1 i art. 572 i Ryska federationens civillag, i närvaro av en motöverföring av en sak eller rättighet eller en motförpliktelse, erkänns kontraktet inte som en donation. I den aktuella situationen kan uppfyllandet av vissa villkor i kontraktet betraktas som motförpliktelser från köparen.
Typiska bokföringsposter för försäljning av varor till rabatter visas i tabell 1:
| Verksamhetens innehåll | Debitera | Kreditera |
Primär genomföranderedovisning |
||
|---|---|---|
| Avspeglade intäkter | 62 | 90.1 |
| Moms tas ut | 90.3 | 68 |
| Avskrivna varukostnad | 90.2 | 41 |
Redovisning av rabatt i fraktskatteperioden |
||
| Försäljningsintäkter vände | 62 | 90.1 |
| Omvänd moms | 90.3 | 68 |
| 76 "Förskott" | 68 | |
Redovisning av rabatten i nästa skatteperiod |
||
| Intäktsjustering | 91.2 | 62 |
| momsjustering | 68 | 91.1 |
| Moms som uppkommit från förskottet i form av skillnaden mellan erhållen betalning från köparen och skulden, med hänsyn tagen till rabatten | 76 "Förskott" | 68 |
Redovisning av en premie som ges till en kund |
||
| För premiebeloppet | 44 | 62 |
| Moms som uppkommit från förskottet i form av skillnaden mellan erhållen betalning från köparen och skulden, med hänsyn tagen till rabatten | 76 "Förskott" | 68 |
Redovisning av ytterligare varor som tillhandahålls köparen |
||
| Avskrivs kostnaden för varor som tillhandahålls som bonus | 44 | 41 |
| Moms tas ut på vederlagsfri överföring | 44 | 68 |
De skattemässiga detaljerna i att tillhandahålla köprabatter återspeglas i tabell 2:
| Situation | MOMS | inkomstskatt |
| Rabatt vid leverans | Skatteunderlaget och fakturan upprättas redan med hänsyn till reduktionen av försäljningspriset | Skatteunderlag - intäkt minskat med rabatten |
| Retro rabatt | Säljaren utfärdar en korrigeringsfaktura och accepterar moms för avdrag under utfärdandeperioden. | Skatteunderlaget justeras: om inkomstbeloppet från försäljning har justerats ska en uppdaterad deklaration lämnas. Om rabatten redovisas som en icke-operativ kostnad för den aktuella perioden, är det inte nödvändigt att lämna ett förtydligande. |
| Pris | Om köparens överbetalning tillgodoräknas mot framtida leveranser, beräknas moms från förskottet | Redovisas som icke operativa kostnader |
| Bonus | Moms på försäljning är inte föremål för justering Skatteunderlaget för moms bestäms som marknadsvärdet på de varor som överförs som bonus, säljaren upprättar en faktura i 1 exemplar och registrerar den i försäljningsboken | Redovisas som icke-driftskostnader (en tvist med skattemyndigheten är möjlig) |
- Vad lärdes ut till kvinnor som blev vakter i koncentrationsläger Tortyr som användes av nazisterna
- Sångare Alex Malinovsky: biografi, karriär, personligt liv, foto Låt oss börja historien igen
- Behöver jag raka testiklarna och hur man gör det direkt hemma Hur man rakar äggen
- Kinesiska tjejer med små bröst
- Kända tjejer med små bröst
- Axelgördel: varför du inte kan sympatisera med ryska lastbilsförare
- Hur du rengör din dator från skräp och påskyndar dess arbete
- Bröllopsförutsägelser för gäster: roliga och roliga idéer Komisk spådom om en zigenare i prosa
- Företag på kaffesump eller hur man öppnar ett mobilt kafé på hjul?
- Grattis till en zigenare på en kvinnas årsdag
- Definiera begreppen: kör, vokalensemble, trio, duett, solo
- Guy's Room Design: Idéer och exempel
- Allmänna regler för upprättande av grundplan Husgrundsritningar
- modernt art deco sovrum litet art deco sovrum
- Penséer: egenskaper och foton av blommor
- Att göra ett sovrum i art deco: materialval Beige sovrum i art deco
- Sovrumsinredning i art déco stil Sovrum art déco stil beige
- Ung: plantering och skötsel på friland Ung plantering och skötsel på friland
- Sorter för öppen mark
- Penséer: odling och skötsel på friland