Hur betalar en separat avdelning skatt. Skatteredovisning i separata avdelningar. Redovisning av separata divisioner

Närvaron av en territoriellt avlägsen underavdelning av en organisation väcker ett antal frågor. Är det en filial, representationskontor eller separat underavdelning? Hur och var ska man betala skatt? Betraktas en distansarbetsplats som en separat underavdelning? Dessa och andra frågor i den här artikeln besvaras av A.A. Kulikov, biträdande chef för avdelningen för dokumentkontroller vid direktoratet för skattebrott vid huvuddirektoratet för inrikesfrågor i St. Petersburg och Leningradregionen.

Separat underavdelning i Ryska federationens skattelag

I enlighet med punkt 2 i artikel 11 i Ryska federationens skattelag är en separat underavdelning av en organisation

Baserat på definitionen i Ryska federationens skattelagstiftning, med hänsyn till kraven i punkt 4 i artikel 83 i koden, kan de väsentliga dragen i en separat underavdelning särskiljas:

• territoriell isolering av egendom som ägs av organisationen genom äganderätt från organisationen själv, oavsett det faktum att dokumentera skapandet av motsvarande enhet;
• tillgänglighet av jobb (desutom anger lagstiftaren ett flertal av de senare) skapade under en period av minst en månad (i enlighet med bestämmelserna i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag, avses en månad vara en kalender månad);
• bedriva verksamhet av organisationen genom den berörda enheten.

Som en prioritetsfråga, när man beslutar om att skapa en separat underavdelning, är det nödvändigt att fastställa den sanna innebörden av isolering och dess väsentliga egenskaper.

Organisationens placering och dess indelning

I enlighet med bestämmelserna i Ryska federationens skattelag avslöjas inte konceptet med organisationens plats, vilket medför, med hänsyn till normerna i artikel 11 i Ryska federationens skattelag, civillagstiftningens begreppsapparat kan involveras fullt ut. I enlighet med punkt 2 i artikel 54 i den ryska federationens civillag bestäms platsen för en juridisk person av platsen för dess statliga registrering. Statlig registrering av en juridisk person utförs på platsen för dess permanenta verkställande organ, och i avsaknad av sådant, ett annat organ eller en person som har rätt att agera på den juridiska personens vägnar utan fullmakt. Eftersom de relevanta normerna i den ryska federationens civillagstiftning, såväl som dekretet från plenumet för de väpnade styrkorna i Ryssland och plenumet för Rysslands högsta skiljedomstol daterat den 1 juli 1996 nr. registrering av juridiska personer, vi vänder oss till den senares text. Baserat på innebörden av punkt "c" i punkt 1 i artikel 5 i den federala lagen av den 8 augusti 2001 nr 129-FZ "Om statlig registrering av juridiska personer och individuella entreprenörer", platsen för det permanenta verkställande organet för en juridisk person är dess adress. Ytterligare information om begreppet "adress" finns i stycket "e" i punkt 2 i samma artikel, där adressen tolkas som en uppsättning detaljer som bestämmer platsen för ett objekt i rymden:

• namnet på ämnet i Ryska federationen;
• namnet på distriktet, staden, annan bebyggelse;
• gatunamn;
• hus- och lägenhetsnummer.

Sålunda kan skapandet av en separat underavdelning som ett rättsfaktum anges när det senare (det vill säga stationära jobb) skapas på en annan adress än adressen till den statliga registreringen (och därmed platsen) för organisationen.

En separat avdelning, filial eller representationskontor?

Begreppet separat underavdelning måste tydligt särskiljas från civilrättsliga begrepp som till innehåll liknar "filial" och "ombudskontor". Den senare, i enlighet med artikel 55 i den ryska federationens civillagstiftning, inkluderar en separat underavdelning av en juridisk person belägen utanför dess plats, som representerar en juridisk persons intressen och skyddar dem (representation) eller utför hela eller delar av dess funktioner, inklusive funktionerna för ett representationskontor (filial) . I kraft av den direkta indikationen av den ryska federationens civillag, måste representationskontor och filialer anges i de ingående dokumenten för den juridiska person som skapade dem. I avsaknad av en sådan indikation kan ett representationskontor eller en filial inte anses etablerat.

Detta problem, i synnerhet, manifesterade sig i tillämpningen av bestämmelserna i kapitel 26.2 i Ryska federationens skattelag "Förenklat skattesystem". I enlighet med punkt 1 i punkt 3 i artikel 346.12 i Ryska federationens skattelag har organisationer som har filialer och (eller) representationskontor inte rätt att tillämpa det förenklade systemet. Det var just denna formulering som i vissa fall blev anledningen till att försvåra skattebetalarnas användning av det förenklade skattesystemet.

Skapande av en separat division

Skapandet av en separat underavdelning ger upphov till ett antal konsekvenser för skattebetalarna som direkt föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning - registrering hos skattemyndigheterna, såväl som beräkning och betalning av skatter och avgifter, inte bara vid organisationens plats, men också på platsen för separata underavdelningar (artikel 19 i Ryska federationens skattelag).

Skyldigheten att meddela skattemyndigheten om skapandet av en separat underavdelning föreskrivs i punkt 2 i artikel 23 i Ryska federationens skattelag, medan skyldigheten att registrera en skattebetalare hos skattemyndigheterna på platsen för en separat underavdelning föreskrivs i punkterna 1 och 4 i artikel 83 i Ryska federationens skattelag. För bristande efterlevnad av ovanstående krav föreskriver artikel 116 i Ryska federationens skattelag och 15.3 i Ryska federationens kod för administrativa brott för skatt och administrativt ansvar (upp till 10 000 rubel respektive upp till 30 minimilöner. ). Samtidigt bör det beaktas att om den skattskyldige redan är registrerad hos skattemyndigheten, så finns det ingen skyldighet att registrera sig hos samma skattemyndighet, utan på annan grund (inklusive när det gäller att skapa en separat underavdelning) (punkt 39 i resolutionen från plenum för Rysslands högsta skiljedomstol av den 28 februari 2001 nr 5 "Om vissa frågor om tillämpningen av del ett av Ryska federationens skattelag").

Tidsfristerna för att lämna in en ansökan om skatteregistrering på platsen för en separat underavdelning anges i både artikel 23 och artikel 83 i Ryska federationens skattelag:

• i enlighet med punkt 2 i artikel 23 i Ryska federationens skattelag - inom en månad från dagen för deras skapande, omorganisation eller likvidation;
• i enlighet med punkt 4 i artikel 83 i Ryska federationens skattelag - inom en månad efter skapandet av en separat underavdelning (det bör noteras att denna norm i Ryska federationens skattelag ansluter skyldigheten att skicka en ansökan för skatteregistrering på plats för en separat underavdelning med det faktum att organisationen bedriver verksamhet genom den angivna separata avdelningen).

I enlighet med artikel 9 i Ryska federationens skattelag, vid tillämpning av bestämmelserna i Ryska federationens skattelag, avses skattemyndigheterna att avse Ryska federationens ministerium för skatter och tullar och dess underavdelningar i Ryssland Federation. Eftersom lagstiftaren vid beslut i frågan om skatteregistrering av en skattskyldig vid upprättandet av en separat underavdelning fokuserar på platsen för bildandet av sådan, kan man dra slutsatsen att den skattskyldige måste lämna in en lämplig ansökan till skattemyndigheten i enlighet med territoriell jurisdiktion, utan att ta hänsyn till särdragen för redovisning av vissa grupper av skattebetalare i specialiserade skattemyndigheter (skattemyndigheter för en bransch eller ämnesinriktning - byggverksamhet, biltransport, bank, etc.). Denna slutsats bekräftas också av det faktum att behovet av att registrera sig hos skattemyndigheterna på platsen för skapandet av separata underavdelningar beror på bestämmelserna i Ryska federationens skattelag, som föreskriver skyldigheten att fördela skatteskulder för skattskyldig, inklusive på platsen för dessa separata underavdelningar. Eftersom en del av skattebetalarens skatteskulder är föremål för fördelning till andra territoriers budgetar, är det logiskt att anta en mekanism där betalningen av skatter som faller på dessa territorier skulle kontrolleras av de territoriella myndigheterna på platsen för en separat underavdelning. Samtidigt är det omöjligt att inte erkänna giltigheten av argumenten att en separat underavdelning inom ramen för skatterättsliga relationer ska förstås som en sådan underavdelning som leder till skattebetalarens skyldighet att betala skatt till olika budgetar för de ingående enheterna. ryska federationen eller kommunerna. I övrigt leder isoleringen av en sådan indelning endast till territoriell isolering, vilket inte på något sätt påverkar storleken på den skattskyldiges skatteskulder. En sådan argumentation, trots all sin logik, utvärderades dock inte av domstolarna.

Stationära arbetsplatser

Ett nödvändigt tecken på skapandet av en separat underavdelning är närvaron av stationära jobb, det vill säga skapade under en period av minst en månad. I enlighet med artikel 209 i Ryska federationens arbetslagstiftning är en arbetsplats en plats där en anställd måste vara eller där han behöver komma i samband med sitt arbete och som direkt eller indirekt står under arbetsgivarens kontroll. Både arbetsrättsliga och civilrättsliga avtal kan ingås mellan en organisation och en individ, vilket avsevärt påverkar fastställandet av det faktum att det finns jobb. Eftersom begreppet arbetsplats är en del av systemet för arbetsrelationer (reglerat av Ryska federationens arbetslagstiftning), bör det erkännas att jobb i princip endast kan uppstå om ett anställningsavtal ingås med en individ. Ingåendet av andra avtal, inklusive utförandet av arbete eller tillhandahållande av tjänster, kan inte leda till skapandet av arbetstillfällen och följaktligen till bildandet av en separat avdelning. Detta tillvägagångssätt fick fullt stöd av den federala skiljedomstolen i Far Eastern District i dess beslut nr Ф03-А59/01-2/96 daterat den 14 februari 2001. När det gäller frågan om antalet stationära jobb är det nödvändigt att uppmärksamma skattebetalarna på enskilda skiljeförfaranden, vars lösning inte ägde rum till förmån för de senare - domstolen angav möjligheten att skapa en separat underavdelning även om det finns en stationär arbetsplats (Dekret från FAS MO daterat 23.01.2003 nr KA-A41 / 9052-02, resolution av FAS VSO daterat 09.01.2001 nr A33-8564 / 00-C3-F02-2926 / 00-C1).

Sålunda kan konstateras att den skattskyldiges skyldigheter som följer av bildandet av en separat indelning uppkommer från det ögonblick då stationära arbetsplatser som kontrolleras av arbetsgivaren utrustas, förutsatt att verksamheten bedrivs genom den angivna separata indelningen.

Denna ståndpunkt har bekräftats i många rättsakter.

Skyldigheter att betala skatt

Uppkomsten av en separat underavdelning för en skattebetalare, i enlighet med bestämmelserna i artikel 19 i Ryska federationens skattelag och de särskilda normerna i del två av Ryska federationens skattelag, ger upphov till ytterligare skyldigheter relaterade till fastställandet av rätt plats för att betala de relevanta skatterna.

Personlig inkomstskatt (klausul 7, artikel 226 i Ryska federationens skattelag).

Skatteombud - Ryska organisationer som anges i punkt 1 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag, som har separata underavdelningar, är skyldiga att överföra de beräknade och innehållna skattebeloppen både på deras plats och på platsen för var och en av deras separata underavdelningar .

Skattebeloppet som ska betalas till budgeten på platsen för en separat underavdelning bestäms på grundval av beloppet av den skattepliktiga inkomsten som upplupna och betalas till anställda i denna separata underavdelning.

Enad social skatt (klausul 8, artikel 243 i Ryska federationens skattelag).

Särskilda underavdelningar som har en separat balansräkning, löpande räkning och periodiserar betalningar och andra ersättningar till förmån för enskilda, fullgör organisationens skyldigheter att betala skatt (förskottsbetalningar), samt skyldigheten att lämna skatteberäkningar och skattedeklarationer kl. deras plats.

Skattebeloppet (förskottsbetalning) som ska betalas på platsen för en separat underavdelning bestäms på grundval av värdet av skatteunderlaget för denna separata underavdelning.

Skattebeloppet som ska betalas på organisationens plats, vilket inkluderar separata underavdelningar, bestäms som skillnaden mellan det totala skattebeloppet som ska betalas av organisationen som helhet och det totala beloppet för skatt som ska betalas på platsen för separata underavdelningar av organisationen. organisation.

Försäkringsavgifter för obligatorisk pensionsförsäkring (klausul 8, artikel 24 i den federala lagen av den 15 december 2001 nr 167-FZ).

Försäkringsgivare - organisationer som inkluderar separata underavdelningar, betalar försäkringspremier på sin plats, såväl som på platsen för var och en av de separata underavdelningarna genom vilka dessa försäkringsgivare betalar ersättning till individer.

Skatt på organisationers egendom (artikel 384 i Ryska federationens skattelag).

En organisation som inkluderar separata underavdelningar med en separat balansräkning betalar skatt (förskottsskattebetalningar) till budgeten på platsen för var och en av de separata underavdelningarna med avseende på egendom som erkänns som ett beskattningsobjekt i enlighet med artikel 374 i skattelagen av ryska federationen, som finns i en separat balansräkning för var och en av dem, till det belopp som bestäms som produkten av den skattesats som gäller inom territoriet för motsvarande subjekt i Ryska federationen, där dessa separata underavdelningar är belägna, och skattebasen (genomsnittligt värde för egendom) fastställt för skatteperioden (rapporteringsperioden i enlighet med artikel 376 i Ryska federationens skattelagstiftning, för varje separat avdelning.

Företagsinkomstskatt (artikel 288 i Ryska federationens skattelag).

Skattebetalare - Ryska organisationer med separata underavdelningar, beräknar och betalar beloppen för förskottsbetalningar till den federala budgeten, såväl som skattebeloppen som beräknas i slutet av skatteperioden, på deras plats utan att fördela nämnda belopp mellan separata underavdelningar. Betalning av förskottsbetalningar, såväl som skattebelopp som ska krediteras intäktssidan av budgetarna för de konstituerande enheterna i Ryska federationen och kommunernas budgetar, görs av skattebetalare - ryska organisationer på platsen för organisationen, liksom som vid platsen för var och en av dess separata divisioner baserat på den andel av vinsten som kan hänföras till dessa separata divisioner.

Denna andel av vinsten bestäms som det aritmetiska genomsnittet av andelen av det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) respektive andelen av restvärdet av den avskrivningsbara egendomen i denna separata underavdelning i det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) ) och restvärdet av avskrivningsbar egendom, fastställt i enlighet med punkt 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag, i allmänhet för skattebetalaren.

Andelen av det genomsnittliga antalet anställda och andelen av restvärdet av avskrivningsbar egendom bestäms utifrån de faktiska indikatorerna för det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) och restvärdet av anläggningstillgångar i dessa organisationer och deras separata divisioner kl. slutet av rapporteringsperioden.

Beloppen för förskottsbetalningar, såväl som skattebeloppen som ska krediteras intäktssidan av budgetarna för Ryska federationens ingående enheter och kommunernas budgetar, beräknas enligt de skattesatser som gäller i de territorier där organisation och dess separata underavdelningar finns. Beräkning av beloppen för förskottsskattebetalningar, såväl som skattebeloppen som ska betalas till budgeten för de ryska federationens konstituerande enheter och kommunernas budgetar på platsen för separata underavdelningar, utförs av skattebetalaren oberoende.

Uppgift om beloppen av förskottsbetalningar av skatt, samt de skattebelopp som beräknats vid beskattningsperiodens utgång, ska den skattskyldige meddela sina separata underavdelningar, samt skattemyndigheter på orten för separata underavdelningar senast den fastställda tidsfristen. enligt denna artikel för att lämna in skattedeklarationer för motsvarande rapporterings- eller skatteperiod.

N.V. Lukashin, revisor

En kommersiell organisations verksamhet är ofta inte begränsad till en kommuns territorium. Sedan skapar organisationen filialer och representationskontor - separata divisioner som ligger utanför organisationens plats.

Den här artikeln diskuterar de juridiska aspekterna av sådana organisationers verksamhet, såväl som funktionerna i deras redovisning och beskattning.

JURIDISKA ASPEKTER AV VERKSAMHETEN

Den civila lagstiftningen i Ryssland föreskriver två huvudformer av separata underavdelningar som ligger utanför platsen för en juridisk person - filialer och representationskontor (artikel 55 i den ryska federationens civillag). Ett representationskontor skiljer sig från en filial i sitt funktionella syfte: det företräder en juridisk persons intressen och skyddar dem. Filialen utför alla funktioner i organisationen eller delar av dem, inklusive funktionerna representation.

Det bör noteras att genom att endast särskilja två typer av separata underavdelningar av en juridisk person, begränsar Ryska federationens civillag inte en juridisk person att skapa separata underavdelningar av andra typer.

En filial (representationskontor) är inte en juridisk person. Detta är en strukturell underavdelning av organisationen, dess integrerade del.

Följande egenskaper hos en filial (representationskontor) följer av denna bestämmelse:

• en filial (representationskontor) verkar endast på uppdrag av den juridiska person som skapade den;
• ansvaret för filialens (representationskontoret) skyldigheter bärs av den juridiska person som skapade den (även i de fall då filialens (representationskontoret) åtgärder påstås utföras inte på uppdrag av den juridiska personen);
• en filial (representationskontor) får lämna in ett krav till de rättsliga myndigheterna endast på uppdrag av en juridisk person;
• statlig registrering av en filial (representationskontor) föreskrivs inte i den nuvarande lagstiftningen (statlig registrering ska inte förväxlas med registrering hos skattemyndigheter);
• filialen (representationskontoret) är försedd med egendom av den juridiska person som skapade den, medan filialen (representationskontoret) själv inte är ägare till den egendom som överförts till den;
• en filial (representationskontor) har ingen självständig balansräkning. En filials (representationskontor) balansräkningsdata ingår i den allmänna balansräkningen för en juridisk person.

I ett aktiebolag fattas beslutet att inrätta en filial (representationskontor) av styrelsen (förvaltningsrådet). I ett aktiebolag har deltagarstämman denna rätt.

Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt det faktum att efter att beslutet att upprätta en filial (öppning av ett representationskontor) har fattats, måste lämpliga ändringar göras i stadgan för en juridisk person, eftersom, enligt art. 55 i den ryska federationens civillag, filialer och representationskontor måste anges i de ingående dokumenten för den juridiska person som skapade dem.

Statlig registrering av ändringar som gjorts i stadgan i samband med bildandet av filialer (representationskontor) från 1 juli 2002 utförs i enlighet med förfarandet som fastställts i kapitel VI i den federala lagen av 08.08.01 N 129-ФЗ "På Statlig registrering av juridiska personer".

Chefer för representationskontor och filialer utses av en juridisk person och agerar utifrån dess fullmakt. Samtidigt är det nödvändigt att uppmärksamma det faktum att fullmakten, som bestämmer uppdragsbeskrivningen, utfärdas specifikt till chefen för filialen (representationskontoret), i hans namn och inte till filialen eller representationskontor som helhet.

Ett exempel på en fullmaktsform ser ut så här.

Open Joint Stock Company "Topol" representerad av generaldirektör Ivanov P.S., som agerar på grundval av stadgan, auktoriserar härmed Petrov Nikolai Grigorievich (pass N 123456, serie I-LB, utfärdat av inrikesdepartementet i Kaluga den 20.04.65 ) att fungera som chef för filialen OJSC "Topol" (nedan kallad filialen) i staden Nizhny Novgorod och utföra följande åtgärder:

• företräda JSC "Topol" i Ryska federationens statliga organ i samband med registrering eller omregistrering av filialen, uppträdande på uppdrag av och i JSC "Topols" intresse, eventuella civilmål i alla domstolsinstanser;
• hantera filialen och agera på dess vägnar och i dess intressen, inklusive, men inte begränsat till, med rätten att slutföra transaktioner och underteckna kontrakt och andra nödvändiga dokument relaterade till filialens verksamhet, öppen avveckling, valuta och andra konton för filialen. filialen i banker och andra kreditorganisationer, förfoga över medlen på dem, underteckna finansiella dokument.

Underskrift av förvaltaren Petrov N.G. _____________ intyga.

Generaldirektör för OAO Topol ________________ P.S. Ivanov

Det huvudsakliga interna dokumentet som reglerar verksamheten i en filial (representationskontoret) är Föreskrifter om filialen(representation). Sammansättningen av informationen som ska lämnas i detta dokument bestäms av moderorganisationen oberoende.

Det är tillrådligt att tillhandahålla åtminstone följande avsnitt i föreskrifterna:

Filialens mål, mål och funktioner (representationskontoret);

Typer av utförda aktiviteter;

Filialens ledningsorgan (representationskontor);

Källor för fastighetsbildning;

Förfarandet för interaktion med moderorganisationens organ;

Kontroll över verksamheten i filialen (representationskontoret).

Det bör noteras att oavsett vilka funktioner som utförs av en separat underavdelning, på platsen för en filial (representationskontor) kan en organisation öppna bankkonto, vars förfoganderätt tillerkänns chefen för en särskild avdelning.

REDOVISNING OCH RAPPORTERING

Redovisning i organisationer med separata divisioner kan ha olika former. De viktigaste faktorerna som påverkar redovisningen i en filial eller ett representationskontor är funktionerna för en separat underavdelning och typerna av dess verksamhet, en separat underavdelnings territoriella avstånd, organisationen av finansiella flöden och råvaruflöden mellan moderorganisationen och en separat underavdelning, volymen av utförda affärstransaktioner, finansieringskällorna för kostnaderna för en separat underavdelning, avgränsningsmyndigheten att fatta ledningsbeslut mellan moderorganisationen och en separat underavdelning.

Beroende på arten av organisationen av redovisningsprocessen kan alla filialer (representationskontor) villkorligt delas in i två huvudtyper: dedikerade och inte allokerade till en separat balansräkning.

REDOVISNING I SEPARADE UNDERSÖKNINGAR,
INTE TILLDELAD TILL ETT SEPARAT SALDO

I filialer och representationskontor, vars verksamhetsvolym och antalet anställda är obetydligt, sker redovisning som regel utan att en separat avdelning tilldelats en separat balansräkning. Sådana enheter utför vanligtvis en eller två uppgifter som inte är förknippade med en komplex teknisk process. Separata avdelningar som inte hänförs till en separat balansräkning har som regel inget separat bankkonto. Alla medel, både monetära och materiella, får de från moderorganisationen.

I det aktuella fallet för filialen inte bokföring och har följaktligen ingen revisor (bokföringstjänst) i sin personal. Primära redovisningshandlingar som upprättats av en filial (representationskontor) överförs till redovisningsavdelningen i huvudorganisationen inom de tidsfrister som fastställs av interna regleringsdokument. Bokföringsavdelningen behandlar dessa dokument och återspeglar dem i bokföringen. Samtidigt redovisas verksamhet, egendom och skulder relaterade till verksamheten i en separat underavdelning av moderorganisationen på separata underkonton.

Primära handlingar får dock inte överföras till moderorganisationens redovisningsavdelning om det finns en revisor i en separat strukturell enhet som utför den primära behandlingen av filialens (representationskontoret) handlingar och deras systematisering. I detta fall överförs register över dokument eller intyg från en revisor i en separat underavdelning till moderorganisationen. Bokföring görs av moderorganisationens redovisningsavdelning på grundval av ovanstående dokument.

Det måste framhållas att redovisningsprincipen för en organisation som har separata divisioner som inte allokeras till en separat balansräkning bör innehålla information om utformningen av redovisningsprocessen i sådana separata divisioner. I arbetskontoplanen är det nödvändigt att tillhandahålla separata underkonton för filialer (representationskontor) som inte är allokerade till en separat balansräkning, och formerna för intyg, register eller andra dokument som lämnas in av revisorn för en separat avdelning (om någon) måste godkännas i bilagan till redovisningsprincipen.

Dessutom måste organisationens interna regleringsdokument upprätta ett strikt förfarande för bearbetning och redovisning av verksamheten i en separat avdelning, förfarandet för dokumentcirkulation mellan huvudorganisationen och den separata avdelningen, inklusive en lista över ansvariga personer, tidpunkt och metod för leverans av dokument till redovisningsavdelningen för huvudorganisationen.

REDOVISNING I SEPARADE UNDERSÖKNINGAR,
TILLDELAS TILL ETT SEPARAT SALDO

Underavdelningar som hänförs till en separat balansräkning har en egen redovisningstjänst som leds av filialens huvudrevisor (representationskontoret). Bokföringstjänsten bearbetar, systematiserar och lagrar primär dokumentation, upprätthåller bokföring av all verksamhet, egendom och skulder relaterade till aktiviteterna i en separat underavdelning och genererar finansiella rapporter för en separat underavdelning.

I enlighet med punkt 33 i förordningen om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 29 juli 1998 N 34n, måste organisationens finansiella rapporter innehålla resultatindikatorer för filialer , representationskontor och andra strukturella avdelningar, inklusive de som allokeras till separata saldon. Följaktligen är rapporteringen av en separat underavdelning intern rapportering och är föremål för överföring till moderorganisationens redovisningsavdelning för utarbetande av finansiella rapporter för organisationen som helhet. Med andra ord inkluderar balansräkningen för en juridisk person balansräkningarna för separata divisioner och balansräkningen för moderorganisationen.

Det bör särskilt noteras att filialer och representationskontor inte har rätt att utveckla sina egna redovisningsprinciper.

Oavsett typ av aktiviteter, plats och andra faktorer bör de styras av en enda redovisningsprincip för organisationen och en enda arbetskontoplan. Detta krav föreskrivs i klausul 10 i redovisningsföreskrifterna "Organisationens redovisningspolicy" PBU 1/98, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 09.12.98 N 60n.

I praktiken bryts tyvärr ofta detta krav, och oftast av divisioner vars verksamhet skiljer sig väsentligt från organisationens huvudverksamhet (till exempel är moderorganisationen ett tillverkningsföretag och divisionen är ett rekreationscenter). Det är uppenbart att om sådana divisioner använder olika arbetskontoplaner (olika detaljnivåer, olika kodning, etc.), använder olika metoder för avskrivning eller metoder för att skriva av inventarier, så kommer den övergripande balansen för den juridiska personen antingen att vara opålitlig , eller dess bildande kommer att vara förknippad med betydande komplexitet av omräkningar och justeringar.

Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att organisationens redovisningspolicy bör tillhandahålla förfarandet för att organisera redovisning och rapportering av enheter som allokerats till en separat balansräkning, inklusive förfarandet och tidsfrister för att lämna in finansiella rapporter, former av överförda dokument ( inklusive utskrifter, intyg etc.), en förteckning över ansvariga personer, förfarandet för dokumentär bekräftelse av överföringen av kostnader etc.

Egenskaper för bosättningar med en separat underavdelning

För att sammanfatta information om alla typer av avräkningar med filialer och representationskontor fördelade på separata balansräkningar avses konto 79 "Interekonomiska avräkningar". Underkonton kan öppnas för konto 79 "Inneekonomiska avräkningar": 79-1 "Avräkningar för tilldelade fastigheter", 79-2 "Avräkningar för löpande verksamhet". Analytisk bokföring på konto 79 "Interekonomiska avräkningar" görs för varje filial (representationskontor) som avsatts till en separat balansräkning.

1. Överföring av material till en separat avdelning:

a) D79 - K 10 "Material" (vid sändningsenheten)

b) D10 "Material" - K 79 (vid den mottagande enheten)

_____________
Överlåtelse av egendom till en filial är inte en försäljning, eftersom äganderätten till denna egendom övergår inte till någon annan juridisk eller fysisk person. I detta avseende skulle det vara ett grovt misstag att återspegla en sådan transaktion på försäljningskontona.
_____________

2. Överföring av anläggningstillgångar till en separat bodelning (vid överlåtelse av avskrivningsbar egendom överförs även ackumulerade avskrivningar):

a) D79 - K 01 "Anläggningstillgångar", D02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar" - K 79 (vid den överlåtande enheten)

b) D 01 "Anläggningstillgångar" - K 79, D 79 - K 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar" (vid den mottagande enheten)

3. Överföring av utgifter för en avdelning till en annan (enligt särskilt godkända interna dokument - intyg, rådgivningsanteckningar):

a) D 79 - K 20 "Huvudproduktion", 23 "Hjälpproduktion", 25 "Allmänna produktionskostnader", 26 "Allmänna utgifter" (vid den överlåtande enheten)

b) D 20 "Huvudproduktion", 23 "Hjälpproduktion", 25 "Allmänna produktionskostnader", 26 "Allmänna utgifter" - K 79 (vid den mottagande enheten).

Man måste komma ihåg att i företag där divisioner som är länkar i samma tekniska kedja allokeras i en separat balansräkning kan överföring av egendom och kostnader ske inte bara mellan moderorganisationen och divisionerna, utan också mellan de separata divisionerna själva.

I de flesta fall kommer överensstämmelsen mellan konton i de sändande och mottagande avdelningarna att speglas, det vill säga konto 79 "Intraekonomiska avräkningar" kommer att motsvara samma konto, endast i en avdelning - via debitering och i den andra - av kreditera. Men ibland kan detta mönster brytas. Till exempel, i det fall när en handelsenhet allokerad till ett separat saldo överför en del av varorna till produktionsenheten: varorna debiteras från konto 41 "Varor" och accepteras till konto 10 "Material".

Konstruktionen av redovisning av avräkningar med en separat avdelning fördelad på en separat balansräkning bestäms till stor del av om avdelningen har ett separat bankkonto. I händelse av att en separat underavdelning har rätten att hantera ett bankkonto, betalar den självständigt kostnaderna för sina aktiviteter, och källan till medel är antingen försäljningsintäkter eller medel som överförs från moderorganisationen. Samtidigt skiljer sig metoden för redovisning av försäljning av varor (arbeten, tjänster), samt förvärv och betalning av inventarier inte mycket från redovisningsmetoden i en oberoende organisation.

I de fall då enheten inte har ett bankkonto, utförs alla avvecklingsoperationer från moderorganisationens bankkonto. Sedan, oavsett platsen för en separat underavdelning i organisationens tekniska process, har en sådan underavdelning alltid betydande omsättning på konto 79 "Intraekonomiska uppgörelser".

Exemplet visar att moderorganisationen (centralredovisning) i detta fall utför tekniska funktioner relaterade till att betala räkningar och kreditera intäkter på byteskontot. Samtidigt upprätthålls redovisning av avräkningar (kund- och leverantörsskulder) av filialen. När ett affärsavtal ingås meddelar filialen huvudenheten om behovet av att göra en betalning. Aviseringen innehåller all nödvändig information: uppgifter om mottagaren, belopp, förfallodag etc. Fakturorna för betalning ska bifogas aviseringen. Huvudkontoret meddelar i sin tur filialen om betalningen och skickar en kopia av betalningsdokumentet. När intäkterna krediteras det löpande kontot meddelar huvudenheten på samma sätt grenen om detta.

Samspelet mellan filialen och moderorganisationen kan dock byggas på en annan grund. Funktionerna för redovisning av avräkningar, spårning av fordringar och skulder kan överföras till moderorganisationens avräkningsenhet. Eftersom all verksamhet utförs av avvecklingsenheten i moderorganisationen utan att involvera separata divisioner, är det med ett sådant system lätt att spåra och stämma av kundfordringar och leverantörsskulder, att kvitta homogena fordringar i de fall olika separata divisioner gör upp med samma motparter .

Interaktionsschemat från föregående exempel skulle se ut så här:

På tal om bosättningar med separata underavdelningar är det också nödvändigt att uppehålla sig vid frågan avstämning av bosättningar i slutet av rapportperioden.

I de interna balansräkningarna för separata underavdelningar återspeglas konto 79 "Interna avräkningar" på en separat rad som en skuld till moderorganisationen (eller skuld till moderorganisationen). I den allmänna (konsoliderade) balansräkningen för organisationen måste dock saldot på detta konto alltid vara lika med noll. Konto 79 "Innanekonomiska avräkningar" kan endast ha saldo i avdelningarnas interna saldon.

Orsakerna till att detta krav inte uppfylls kan vara mycket olika, till exempel felaktig ifyllning av avräkningshandlingar eller revisorsfel. En av anledningarna kan också vara en tillfällig lucka i att skicka och ta emot egendom: huvudenheten återspeglade överföringen av material till filialen, och filialen har ännu inte tagit emot detta material och har inte speglat dem i bokföringen med en "spegel" inträde. I detta fall måste organisationen se till att egendomen i transit redovisas i balansräkningen för den överlåtande eller mottagande parten. Dessutom kan en tillfällig lucka i återspeglingen av affärstransaktioner i bokföringen också uppstå på grund av problem i dokumentflödet: huvudkontoret skickade ett meddelande till filialen som inte har ett bankkonto om överföring av inkomster till byteskontot , men filialen fick inte detta meddelande och återspeglade följaktligen inte affärstransaktionen i bokföringen.

Avstämning av ömsesidiga avräkningar i slutet av rapporteringsperioden bör också göras vad gäller fordringar och skulder. Som noterats ovan, om separata avdelningar av organisationen inte har bankkonton och samtidigt redovisning av avvecklingar med motparter utförs av ett specialiserat avvecklingscenter i moderorganisationen, finns det vanligtvis inga problem med skuldavstämning. I alla andra fall, för att upprätta en konsoliderad balansräkning för en organisation, är det nödvändigt att identifiera ömsesidiga skulder - samma motpart kan visa sig vara en gäldenär för en enhet och en borgenär för en annan. I organisationens konsoliderade balansräkning bör sådan skuld "begränsas" (för sådana typer av beräkningar är det nödvändigt att kvitta mot homogena fordringar).

Funktioner i bildandet av intern rapportering

Som redan noterats i denna artikel, i slutet av rapporteringsperioden, upprättar separata divisioner som är allokerade till en separat balansräkning interna finansiella rapporter, vars uppgifter ingår i organisationens allmänna (konsoliderade) rapporter.

Beroende på graden av fullständighet i den interna rapporteringen kan separata divisioner villkorligt delas in i två typer: divisioner som bestämmer det egna ekonomiska resultatet och divisioner som inte bestämmer det.

Enheter som inte bestämmer det ekonomiska resultatet är i regel antingen kostsamma enheter som finansieras utifrån kostnadsberäkningen av moderorganisationen, eller enheter bildade enligt funktionsprincipen, det vill säga att de inte självständigt utför hela produktionen cykel, men bara en separat del av den, steg, process.

Uppenbarligen är det inte ekonomiskt vettigt att ge rätten att bestämma det ekonomiska resultatet till en separat leverans- eller produktionsenhet. En sådan rapporteringsenhet kommer alltid att vara olönsam, vilket inte har något att göra med den verkliga ekonomiska situationen. Samma situation med försäljningsavdelningen - intäkter, reducerade endast av kostnaderna för att upprätthålla en sådan division, kommer att ge en betydande vinst, som inte på något sätt återspeglar den verkliga lönsamheten för produkter.

Underavdelningar som inte bestämmer sitt eget ekonomiska resultat överför sina ackumulerade inkomster och utgifter till moderorganisationens balansräkning på månadsbasis genom rådgivning. Sammansättningen av den interna rapporteringen innebär att endast balansräkningen fylls i och resultaträkningen inte upprättas. Med detta alternativ att organisera redovisningsprocessen bestäms det ekonomiska resultatet endast som en helhet för organisationen.

Enheter som bestämmer sitt eget ekonomiska resultat kännetecknas som regel av en viss grad av fullständighet i produktionsprocessen. Att ge rätten att bestämma sitt eget ekonomiska resultat är meningsfullt endast för de enheter som själva får försäljningsintäkter, och som också är relativt oberoende av andra enheters och moderorganisationens verksamhet. Fastställandet av sådana divisioner av deras eget ekonomiska resultat bär en mycket betydande analytisk belastning - identifiering av lönsamma och olönsamma industrier, bedömning av effektiviteten hos divisionerna, etc.

Rätten att bestämma sitt eget ekonomiska resultat kan tillkomma till exempel filialer till ett maskinbyggande företag som självständigt producerar och säljer reservdelar till maskiner som tillverkas av moderföretaget.

Samma procedur kan användas av organisationer som är en uppsättning separata divisioner - företag (fabriker, fabriker, butiker, servicecenter). Den allmänna ledningen i sådana organisationer utförs av den huvudenhet som utför ledningsfunktioner.

I de fall som beskrivs ovan fördelas förvaltningskostnader (overheadkostnader) mellan företag - separata divisioner: kostnaderna för huvudavdelningen överförs i lämplig del till varje separat division för redovisning som en del av kostnaden för varor (arbeten, tjänster ). Samtidigt bör förfarandet för att fördela sådana utgifter fastställas av organisationens redovisningsprincip.

I slutet av rapportperioden överförs de ekonomiska resultaten som genereras av divisionerna till moderorganisationens balansräkning. De interna månadsrapporterna för sådana separata avdelningar inkluderar en komplett uppsättning redovisningsformulär, inklusive en balansräkning och en resultaträkning, uppdelningar av skulder och andra dokument enligt organisationens interna regleringsdokument.

BESKATTNING

Med införandet av den första delen av Ryska federationens skattelag är filialer, representationskontor och andra separata avdelningar inte oberoende skattebetalare. Enligt art. 19 i Ryska federationens skattelag utför de endast moderorganisationernas uppgifter för betalning av skatter och avgifter på platsen för dessa separata avdelningar. Organisationen måste registrera sig hos skattemyndigheterna både på platsen för själva organisationen och på platsen för alla dess separata avdelningar (artikel 83 i Ryska federationens skattelag).

Ansökan om registrering på plats för en separat bodelning lämnas in till vederbörande skattemyndighet inom en månad efter det att en separat bodelning skapats.

Det bör noteras att Ryska federationens skattelag fastställer särskilda villkor för att erkänna en underavdelning som separat för skatteändamål.

Enligt art. 11 i Ryska federationens skattelag, separat avdelning av organisationenvarje underavdelning som är territoriellt isolerad från den erkänns, på den plats där stationära arbetsplatser är utrustade (arbetsplatsen anses vara stationär om den skapas för en period på mer än en månad).

Samtidigt spelar det för beskattningsändamål ingen roll, varken erkännandet av en separat underavdelning som en filial eller representationskontor ur civilrättslig synvinkel, eller återspeglingen av skapandet av en separat underavdelning i organisationens ingående dokument, inte heller arten av de befogenheter som tillkommer den skapade underavdelningen.

MERVÄRDESSKATT

Fram till den 1 juli 2002 fastställdes funktionerna i beskattningen av separata underavdelningar av art. 175 i Ryska federationens skattelag. I enlighet med punkt 23 i art. 1 i den federala lagen av den 29 maj 2002 N 57-FZ (som trädde i kraft den 1 juli 2002) blev denna artikel ogiltig och retroaktivt - från den 1 januari 2002. I detta avseende betalar organisationer som betalat skatt i enlighet med artikel 175 i Ryska federationens skattelag på platsen för separata underavdelningar, med början från omsättningen för juli 2002, skatt på organisationens registreringsplats utan att fördela den mellan separata underavdelningar (se klausul 50 i de metodologiska rekommendationerna om tillämpningen av kapitel 21 "Mervärdesskatt" i Ryska federationens skattelag (som ändrat den 22.05.01, 06.08.02, 17.09.02)).

Separata underavdelningar exponerar självständigt fakturor för varor som transporteras av dem (utfört arbete, utförda tjänster). Fakturor numreras i stigande nummerordning för hela organisationen (det är möjligt både att reservera nummer när de väljs eller att tilldela sammansatta nummer med index för en separat underavdelning). Redovisningsjournaler för fakturor, inköpsböcker och försäljningsböcker upprätthålls av strukturella divisioner i form av sektioner av enhetliga redovisningsjournaler, enhetliga inköpsböcker och försäljningsböcker i organisationen. Förfarandet som beskrivs ovan förklaras i brevet från Ryska federationens skatteministerium daterat den 21 maj 01 N VG-6-03 / 404 "Om användningen av fakturor vid beräkningen av mervärdesskatt."

_____________
Ser "Skatter och betalningar", 2001, N 7, s. 94 (red. anm.).
_____________

På tal om förfarandet för att beräkna och betala moms, bör det noteras att överföringen av inventarier och kostnader mellan moderorganisationen och en separat underavdelning inte är momspliktig, eftersom det inte sker någon ägarbyte (och följaktligen försäljning) i det här fallet. Ett undantag är fallet när moderorganisationen överför inventarier (utför arbete, tillhandahåller tjänster) till en separat underavdelning vars verksamhet är icke-produktiv (sanatorium, fritidsgård, dagis, matsal, etc.). Behovet av att beräkna mervärdesskatt i detta fall följer av art. 146 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken föremålet för moms är överföring av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) för egna behov, vars kostnader inte är avdragsgilla (inklusive genom avskrivning) vid beräkning av företagets inkomstskatt.

inkomstskatt

Förfarandet för att betala inkomstskatt av organisationer som har separata underavdelningar, enligt art. 288 i Ryska federationens skattelag upprepar faktiskt det tidigare befintliga förfarandet för att betala denna skatt.

I enlighet med denna artikel görs betalningen av förskottsbetalningar, såväl som skattebelopp till den federala budgeten, på organisationens plats utan fördelning mellan separata underavdelningar, och betalningen av förskottsbetalningar och skattebelopp till budgeten för organisationen Ryska federationens ingående enheter och kommunala enheters budgetar görs på platsen för organisationen, såväl som på platsen för var och en av de separata underavdelningarna, baserat på den andel av vinsten som kan hänföras till dessa separata underavdelningar till gällande priser i de territorier där de är belägna.

Den andel av vinsten som kan hänföras till separata underavdelningar bestäms som det aritmetiska genomsnittet av andelen av det genomsnittliga antalet anställda (arbetskostnader) respektive andelen av restvärdet av den avskrivningsbara egendomen i denna separata underavdelning i det genomsnittliga antalet anställda ( arbetskostnader) och restvärdet av avskrivningsbar egendom i sin helhet för den skattskyldige.

Kom ihåg att avskrivningsbar egendom för beräkning av inkomstskatt bestäms av art. 256 i Ryska federationens skattelag. Restvärdet av sådan egendom beräknas enbart enligt skatteredovisningsdata och överensstämmer inte alltid med värdet av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar som återspeglas i redovisningen.

FASTIGHETSSKATT

Fastighetsskatt betalas av organisationer både på deras plats och på platsen för var och en av de separata underavdelningarna. Skattebeloppet som ska betalas på platsen för separata underavdelningar bestäms som produkten av den skattesats som gäller inom territoriet för den konstituerande enheten i Ryska federationen där dessa underavdelningar är belägna gånger kostnaden för dessa anläggningstillgångar, material och varor underavdelningar. I detta fall är skillnaden mellan beloppet av fastighetsskatten beräknat för organisationen som helhet och de skattebelopp som betalas på platsen för separata underavdelningar föremål för betalning till budgeten på platsen för moderorganisationen.

Således föreskriver den nuvarande lagstiftningen att skatten på företags egendom krediteras budgeten endast på platsen för organisationen och platsen för alla dess separata divisioner. Skattebetalning på platsen för fastigheten gällande lagstiftning tillhandahålls inte.

Förfarandet som beskrivs ovan bestäms av Ryska federationens lag av den 13 december 1991 N 2030-I "Om skatt på företags egendom", med hänsyn till bestämmelserna i kapitel ett i Ryska federationens skattelag. Dessutom förklaras det angivna förfarandet av instruktionen från Ryska federationens statliga skattetjänst daterad 08.06.95 N 33 "Om förfarandet för att beräkna och betala skatt på företags egendom till budgeten."

ENAD SOCIALSKATT

I enlighet med art. 243 i Ryska federationens skattelag, separata avdelningar som har en separat balansräkning, löpande konto och som uppbär betalningar och annan ersättning till förmån för individer, uppfylla organisationens ansvar om betalning av skatt (förskottsbetalningar), samt skyldighet att lämna skatteberäkningar och skattedeklarationer på den plats där den finns.

Skattebeloppet (förskottsbetalning) som ska betalas på platsen för en separat underavdelning bestäms på grundval av värdet av skatteunderlaget för denna separata underavdelning. Skattebeloppet som ska betalas på organisationens plats, vilket inkluderar separata underavdelningar, bestäms som skillnaden mellan det totala skattebeloppet som ska betalas av organisationen som helhet och det totala beloppet för skatt som ska betalas på platsen för separata underavdelningar av organisationen. organisation.

Samtidigt ansåg det ryska skatteministeriet 2001 att det var ändamålsenligt att tillämpa ett centraliserat förfarande för att beräkna och betala skatt som helhet av en organisation (inklusive separata avdelningar) på platsen för skatteregistrering av organisationen på dess plats i följande fall (brev från Ryska federationens skatteministerium daterat den 17 maj 01 N 07 -2-05/413-H324):

Om organisationen och dess separata underavdelningar är belägna på territoriet för en subjekt i Ryska federationen;

För separata divisioner som inte har avräkningskonton, samlas de inte upp och gör inga betalningar till förmån för anställda och individer.

Detta centraliserade förfarande utvidgades till beräkning och betalning av skatt, inlämnande och genomförande av alla beräkningar, inklusive villkoren för att tillämpa den regressiva skatteskalan, skattedeklarationer och andra dokument.

FÖRSÄKRINGSAVGIFT FÖR OBLIGATORISK PENSIONSFÖRSÄKRING

Enligt punkt 8 i art. 24 i den federala lagen av den 15 december 2001 N 167-FZ "Om obligatorisk pensionsförsäkring i Ryska federationen" försäkringstagare-organisationer, som inkluderar separata underavdelningar, betalar försäkringspremier på sin plats, såväl som på platsen för var och en av de separata underavdelningarna genom vilka dessa försäkringsgivare betalar ersättning till individer.

Fastställandet av villkoren för tillämpningen av försäkringspremier utförs för hela organisationen, inklusive separata avdelningar.

SKATT PÅ PERSONENS INKOMST

Förfarandet för att beräkna och betala personlig inkomstskatt liknar förfarandet för den enhetliga sociala skatten. Enligt art. 226 i Ryska federationens skattelagstiftning, bestäms beloppet av skatt som ska betalas till budgeten på platsen för en separat underavdelning baserat på beloppet av den skattepliktiga inkomsten som intjänats och betalas till anställda i dessa separata underavdelningar.

FÖRSÄLJNINGSTAXA

Enligt artikel 355 i Ryska federationens skattelag betalar en organisation som bedriver verksamhet för försäljning av varor (arbeten, tjänster) genom separata underavdelningar utanför denna organisations plats skatt på subjektets territorium. Ryska federationen där verksamhet för försäljning av varor (arbeten, tjänster) utförs, baserat på kostnaden för varor (arbeten, tjänster) som säljs genom denna separata underavdelning.

VÄGAVANTSKATT

Särskilda underavdelningar som har separat balansräkning och löpande räkning fullgör skyldigheten att betala skatt för trafikanter på sin plats av intäkterna från försäljning av varor (arbeten, tjänster) som erhålls av dessa separata underavdelningar.

Organisationer som inkluderar separata underavdelningar som inte har en balansräkning och (eller) ett löpande konto betalar skatt för hela organisationen på platsen för moderorganisationen.

En sådan mekanism definieras i punkt 40 i instruktionen från Ryska federationens skatteministerium av 04.04.2000 N 59 "Om förfarandet för att beräkna och betala skatter som tas emot av vägfonder" (som ändrat genom order från ministeriet för Ryska federationens skatter den 20.10.2000 N BG-3-03 / 361).

EXCISES

Punktskatt på punktskattepliktiga varor betalas på produktionsplatsen för sådana varor, och för alkoholhaltiga produkter, dessutom, vid försäljningsstället från punktskattelager, med undantag för försäljning till andra organisationers punktskattelager (artikel 204 i Ryska federationens skattelag).

Om det finns separata underavdelningar, oavsett var de är belägna, vilken status de har (filial, representationskontor eller annat EP), oavsett om de tilldelas en separat balansräkning eller inte, måste en rysk organisation betala moms och lämna in rapporter för alla OP endast på sin plats. Det är trots allt organisationen som är momsbetalare Konst. 143, paras. 2, 5 art. 174 Ryska federationens skattelag. Men trots detta måste OP föra momsregister när varor (verk, tjänster) säljs och köps genom den.

Genomförande via OP

Huvudfrågorna rör utarbetandet av fakturor.

Räkna i ordning

En av de obligatoriska uppgifterna på fakturan är serienumret sub. 1 s. 5 art. 169 Ryska federationens skattelag. Fakturanummer för separata underavdelningar måste innehålla det index som tilldelats underavdelningen genom skiljetecknet "/".

Fram till 1 oktober 2014 Regler för att fylla i fakturor Statsrådets förordning nr 1137 av den 26 december 2011 det fastställdes att fakturor utställda av OP skulle innehålla en separat rad, men det klargjordes inte vilken. Därför kan vilket separatortecken som helst användas. Men sedan den 1 oktober har det gjorts förtydliganden i Reglerna Regeringens förordning av den 30 juli 2014 nr 735. Nu måste antalet fakturor som utfärdats av OP innehålla exakt ett sådant avskiljande tecken - "/".

OP kan numrera fakturorna enligt följande:

• <если>organisationen och OP förs separat (i fristående bokföringsprogram) - OP:s och GP:s fakturor tilldelas ett eget serienummer och par. 3 sub. "a" klausul 1 i reglerna för att fylla i en faktura, godkänd. Regeringens dekret av den 26 december 2011 nr 1137 (nedan kallade reglerna);;
• <если>OP och GP arbetar i samma bokföringsprogram med fjärråtkomst - du kan hålla en löpande numrering av alla fakturor.

Även om avsaknaden av en separat rad i fakturanumret som utfärdats av OP i själva verket inte är en överträdelse och bör inte tjäna som grund för att vägra dra av köparen par. 2 s. 2 art. 169 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse den 11 oktober 2013 nr 03-07-09/42466.

Fyll i uppgifterna korrekt

Avdelningar utfärdar fakturor på uppdrag av organisationen.

Om rad 2 och 2a på fakturan innehåller namnet på OP och dess adress, så kan köparen ha tvister med skattemyndigheten angående avdraget på en sådan faktura, eftersom OP inte är en momsbetalare.

Men även i det här fallet, enligt organisationens TIN, kan skattemyndigheterna identifiera säljaren, därför har de ingen rätt att vägra dra av moms från köparen Dekret från FAS SKO daterat den 20 april 2011 nr A53-12954 / 2010.

Utfärdat en faktura: vem skriver under?

På den faktura som utfärdats av Europaparlamentet skriver auktoriserade anställda (till exempel chefen för OP, biträdande revisor (revisor) etc.) under i stället för generaldirektören och huvudrevisorn. punkt 6 i art. 169 i Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse nr 03-07-09/39 daterad 23 april 2012. Denna rätt beviljas på grundval av:

• <или>ordning av organisationens chef;
• <или>fullmakt utfärdad på uppdrag av organisationen.

Vi speglar moms från försäljning i bokföringen

OP, allokerad till en separat balansräkning, gör följande poster vid försäljning av varor (arbeten, tjänster).

Om Europaparlamentet inte tilldelas en separat balansräkning, bokförs alla transaktioner av SE-bolagets redovisningsavdelning på vanligt sätt på grundval av dokument som lämnas in av en separat underavdelning.

Vi förvärvar fastigheter, arbeten, tjänster genom OP

Kontrollerar mottagen faktura

När allt kommer omkring kommer ödet för momsavdraget att bero på riktigheten av dess fyllning.

Vi återspeglar den ingående momsen

Om redovisningen av operationen för OP är centraliserad, överförs dokumenten för leveransen till GP och på grundval av dem görs poster i redovisningen. Men om OP allokeras till en separat balansräkning, återspeglas följande poster i dess redovisning.

Det finns många uppdelningar, men det finns något gemensamt

Organisationen, även i närvaro av en OP, upprätthåller ett enda register över utfärdade och mottagna fakturor, såväl som en enda inköpsbok och en enda försäljningsbok. De kan formateras så här.

ALTERNATIV 1. EP:s redovisningsavdelning överför information om utfärdade och mottagna fakturor till huvudenhetens redovisningsavdelning. Och redan GPs redovisningsavdelning sammanställer ett register över utfärdade och mottagna fakturor, såväl som en inköpsbok och en försäljningsbok för hela organisationen (med hänsyn till OP:s uppgifter).

ALTERNATIV 2. EP:s redovisningsavdelning sammanställer för sin avdelning en journal över utfärdade och mottagna fakturor, en inköpsbok och en försäljningsbok, men endast som avsnitt av den allmänna journalen, den allmänna inköpsboken och försäljningsboken. Vidare överförs avsnitt av tidskriften och böcker för en separat avdelning till huvudavdelningen för organisationen. Läkarens redovisningsavdelning bildar sektioner av fakturor och inköps- och försäljningsböcker för sin avdelning, kombinerar med sektioner av journalen och böckerna i OP och syr ihop dem.

FRÅN AUTENTISKA KÄLLOR

DUMINSKAYA Olga Sergeevna

Rådgivare för Ryska federationens statliga civilförvaltning, 2: a klass

"Båda alternativen ovan är acceptabla. Vid höga varv är det andra alternativet mest att föredra för OP. Om OP har små omsättningar är det möjligt att föra en logg över mottagna och utfärdade fakturor, köp- och försäljningsböcker enligt det första alternativet.

Det viktigaste är att fastställa ordningen för registrering av tidskriften och böckerna i organisationens redovisningspolicy för skatteändamål.

Glöm inte att fixa metoden för numrering av fakturor som utfärdats av en separat underavdelning i redovisningsprincipen, och förfarandet och villkoren för att överföra dessa fakturor, avsnitt av tidskriften och böcker till statsföretaget - i förordningen om dokumentflöde.

Publiceringsdatum: 2016-11-02 08:01 (arkiverad)

I samband med inkommande frågor om rapportering om separata underavdelningar förklarar Rysslands federala skattetjänst för Lipetsk-regionen följande. På platsen för varje separat underavdelning (SP) måste organisationen betala personlig inkomstskatt på inkomst som individer tar emot från denna SP. Särskilt personlig inkomstskatt betalas:

Från lönerna för anställda i OP;

Ersättning enligt civilrättsliga avtal som slutits av OP med individer - inte företagare;

Storleken på det ekonomiska stödet som betalas till Europaparlamentet av enskilda personer, inklusive anställda vid OP;

Mängden materiella fördelar från besparingar på räntor på lån utfärdade av OP till enskilda.

I betalningsordern för överföring av personlig inkomstskatt för varje OP måste du ange:

KPP tilldelas EP vid registrering hos Federal Tax Service;

OKTMO-kod på platsen för EP:n.

Beräkningar av 6-NDFL och certifikat för 2-NDFL för individer som har fått inkomster från OP lämnas till Federal Tax Service på EP:s registreringsplats. Dessa beräkningar och certifikat anger också kontrollpunkten och OKTMO för detta OP. Om en organisation har flera EP registrerade hos samma skattemyndighet ska beräkningen i formuläret 6-NDFL lämnas separat för varje separat avdelning.

6-NDFL-beräkningar och 2-NDFL-certifikat är undertecknade av chefen för organisationen, eller någon tjänsteman som är behörig att göra det av företagets interna dokument (till exempel på uppdrag av chefen). Om EP inte har en egen redovisningstjänst kan intyg skrivas under av företagets huvudrevisor, biträdande chefsrevisor eller en löneansvarig revisor. Om lönen för anställda vid OP beräknas i själva EP, kan intyget undertecknas av chefen för OP eller chefen för EP:s redovisningsavdelning.

På platsen för organisationens huvudkontor (SE) betalas alltid inkomstskatt:

till den federala budgeten;

Till den regionala budgeten i den del som kan hänföras till SOE.

På platsen för en särskild indelning (SP) betalas inkomstskatt till regionbudgeten i den del som är hänförlig till detta SP.
Om EP och organisationen är belägna i samma ämne i Ryska federationen, kan EP-skatten betalas på SE:s plats.

Om det finns flera parlament i ett ämne i Ryska federationen, är det möjligt att betala skatt till den regionala budgeten både på platsen för var och en av dem och på platsen för det ansvariga parlamentet för alla parlament i denna region i Ryssland Federation. När skatt betalas genom ett ansvarigt Europaparlament eller genom en allmänläkare (centraliserad skattebetalning), överförs hela skattebeloppet till budgeten för en konstituerande enhet i Ryska federationen i ett betalningsdokument.

Övergången till centraliserad skattebetalning genomförs först från början av året. Om denna metod för skattebetalning väljs måste den registreras i redovisningsprincipen och meddela skattemyndigheterna om det senast den 31 december året före övergången.

• Betalas till den federala budgeten på platsen för moderorganisationen. Momsdeklarationen lämnas till skattekontoret på den plats där organisationen är registrerad (klausul 5, artikel 174 i Ryska federationens skattelag). Hela skattebeloppet går till den federala budgeten, så det är inte nödvändigt att lämna in deklarationer på platsen för separata underavdelningar (klausul 5 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag).
• Om filialen är belägen utomlands och säljer företagets produkter på en främmande stats territorium och inte på Rysslands territorium, är sådan verksamhet inte föremål för moms. Följaktligen godtas inte beloppet för "ingående" skatt som är relaterat till filialens verksamhet för avdrag. De ingår i kostnaden för köpta varor (arbeten, tjänster).
• Intäkter för en utländsk filial beaktas vid beräkning av 5 %-spärren för separat momsredovisning
• Om det finns en separat redovisning beaktas en filials (inklusive en utländsk) intäkter vid beräkning av andelar av skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner. Ingående moms på varor (arbeten, tjänster) som köpts till en utländsk filial accepteras inte för avdrag, utan tas med i kostnaden för sådana varor (arbeten, tjänster).
• Det utländska dotterbolagets inkomster framgår av 7 § i momsdeklarationen.

inkomstskatt

• En del av inkomstskatten riktad till den federala budgeten överförs helt till platsen för organisationens huvudkontor (klausul 1 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag).
• En del av inkomstskatten som riktas till den regionala budgeten måste fördelas mellan organisationens huvudkontor och dess separata avdelningar (klausul 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag). Det är nödvändigt att fördela skatten oavsett om separata avdelningar har inkomster (utgifter) som beaktas vid beräkning av inkomstskatt eller inte (brev från Rysslands finansministerium daterat 10.10.2011 nr 03-03-06 / 1/640).
• I den allmänna deklarationen (Bilagorna till deklarationens blad 02), som upprättas och lämnas på orten för organisationen (huvudkontoret), tas huvudkontorets och alla filialers (även utländska) intäkter och utgifter in. konto totalt.

Indikatorer för fördelning av inkomstskatt

En del av inkomstskatten, som måste anges på platsen för en separat underavdelning, bestäms av formeln:

Vinstdelning hänförlig till en separat underavdelning beräknas med formeln:

Andel av medelantalet anställda(arbetskostnader) för en separat underavdelning bestäms av formeln:

Arbetskraftskostnader

Om en organisation har valt arbetskostnader som en indikator för skattefördelning, bestäms dessa kostnader enligt reglerna i artikel 255 i Ryska federationens skattelag. I synnerhet kommer de att inkludera lön, semesterersättning, avgångsvederlag etc. En sådan regel föreskrivs i punkt 2 i artikel 288 i Ryska federationens skattelag:

Genomsnittligt antal anställda

Andel av anläggningstillgångars restvärde

Andelen av restvärdet av anläggningstillgångar i en separat underavdelning (för att bestämma andelen av vinsten som kan hänföras till den) bestäms av formeln:

Fastställ restvärdet av anläggningstillgångar för redovisnings(skatte)perioden på samma sätt som vid beräkning av fastighetsskatten avseende objekt, vars beskattningsunderlag är medelvärdet (genomsnittligt års-)värde. Vid fastställandet av restvärdets andel är det nödvändigt att ta hänsyn till alla anläggningstillgångar som är avskrivningsbara fastigheter, oavsett om de är föremål för fastighetsskatt eller inte.

Flera avdelningar i ett ämne

Om en organisation har flera separata avdelningar belägna i en konstituerande enhet i Ryska federationen, kan den regionala delen av inkomstskatten överföras genom en av dem. Organisationen kan välja den enhet som är mest lämplig för den (till exempel den som har ett löpande konto). De kan också bli organisationens huvudkontor.

För att betala den regionala delen av inkomstskatten genom en ansvarig separat underavdelning måste en skriftlig anmälan lämnas till skattekontoret på den plats där den är registrerad. Och skicka en kopia av den till skattekontoret på registreringsplatsen för organisationens huvudkontor. Ett undantag är fallet när huvudkontoret för organisationen själv fungerar som en ansvarig separat underavdelning. Då räcker det att meddela inspektionen på platsen för dess registrering (det är inte nödvändigt att tillhandahålla en kopia av anmälan där).

Dessutom ska beslutet anmälas till skatteinspektionerna, i vilka de separata avdelningar är registrerade, genom vilka det inte är tänkt att betala skatt.

Filialer utomlands

Organisationer som har separata underavdelningar utomlands måste överföra hela inkomstskatten till platsen för huvudkontoret (klausul 4 i artikel 311 i Ryska federationens skattelag).

Vid utdelning av den andel av vinsten som är hänförlig till varje separat division av företaget (om den inkluderar filialer eller representationskontor utomlands) är det nödvändigt att ta hänsyn till det genomsnittliga antalet anställda i företaget (arbetskostnader) och restvärdet av all egendom. Indikatorerna för utländska filialer måste läggas till värdena för huvudkontoret (brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 17 april 2008 nr 03-03-05 / 39).

Om det finns ett belopp för inkomstskatt som betalas utanför Ryska federationen och som räknas till betalningen av inkomstskatt till budgeten för en konstituerande enhet i Ryska federationen i enlighet med art. 311 i Ryska federationens skattelag, rad 090 i bilaga N 5 till blad 02 i inkomstskattedeklarationen är ifylld.

Inkomster som tas emot av en rysk organisation utomlands kan bli föremål för skatter i källländerna. Detta innebär att källstaten har rätt att beskatta denna inkomst enligt de skattesatser som anges antingen i dubbelbeskattningsavtalet eller av nationell skattelagstiftning (brev från Ryska federationens finansministerium av 23 juli 2002 nr 04-06- 05/1/17).

Beloppen för skatter som betalats (innehålls) i en främmande stat kan krediteras vid betalning av inkomstskatt i Ryssland, om detta föreskrivs i det relevanta avtalet). Skattebeloppet kan kvittas både under den aktuella skatteperioden (d.v.s. när inkomster som erhållits utomlands deklarerades i Ryssland) och under de kommande tre åren (brev från Ryska federationens finansministerium daterat 02.10.2014 nr 03 -08-05 / 49453).

För att dra nytta av avdraget måste en rysk organisation som betalar inkomstskatt lämna in till skattekontoret på sin plats:

• dokument som bekräftar betalning av skatt utomlands (klausul 3 i artikel 311 i skattelagen);
• deklaration om inkomster från källor utanför Ryssland.

Fastighetsskatt

Juridiska personer erkänns som betalare av fastighetsskatt (klausul 1, artikel 373 i Ryska federationens skattelag). Separata underavdelningar är inte juridiska personer, därför tar de inte ut fastighetsskatt (klausul 3, artikel 55 i den ryska federationens civillag).

• Om en separat underavdelning allokeras till en separat balansräkning, redovisas den egendom som tilldelats den separat från egendomen på organisationens huvudkontor. Fastighetsskatt i detta fall måste betalas på platsen för en separat underavdelning (artikel 384 i Ryska federationens skattelag).
• Om en separat underavdelning inte allokeras till en separat balansräkning, tas all egendom i underavdelningen med i balansräkningen för organisationens huvudkontor. Fastighetsskatt i detta fall måste betalas på platsen för huvudkontoret (klausul 3, artikel 382 i Ryska federationens skattelag).

Dessutom ska organisationen betala fastighetsskatt på territoriellt avlägsna fastighetsobjekt. Denna del av skatten betalas på platsen för varje sådant objekt, även om det inte finns någon underavdelning tilldelad en separat balansräkning (artikel 385 i Ryska federationens skattelag).

Om en organisation och en separat underavdelning med en separat balansräkning är belägna i olika regioner, måste fastighetsskatt på denna underavdelning tas ut enligt den skattesats som gäller i den region där den är belägen (artikel 384 i Ryska federationens skattelagstiftning ). Om skattesatserna inte bestäms av de regionala myndigheterna, beräknas skatten enligt de skattesatser som anges i punkt 1 i artikel 380 i Ryska federationens skattelag (punkt 4 i artikel 380 i Ryska federationens skattelagstiftning). ).

Fastighetsskatt för utländsk filial

Detaljerna för betalningen av bolagsfastighetsskatt för egendom utanför Ryska federationen regleras av artikel 386.1 i Ryska federationens skattelag "Eliminering av dubbelbeskattning". De belopp av fastighetsskatt som faktiskt betalats av en rysk organisation utanför Ryska federationens territorium i enlighet med lagstiftningen i en annan stat med avseende på egendom som ägs av en rysk organisation och som är belägen inom den statens territorium ska kvittas när skatt betalas i Ryska federationen med avseende på nämnda egendom.

De nödvändiga dokumenten (en ansökan om skattelättnad, ett skattebetalningsdokument utanför Ryska federationens territorium, bekräftat av skattemyndigheten i den relevanta främmande staten) lämnas in av en rysk organisation till skattemyndigheten på den ryska platsen. organisation tillsammans med en skattedeklaration för den skatteperiod då skatten betalades utanför Ryska federationens territorium.

Samtidigt får beloppet för tillgodoräknande skattebelopp som betalas utanför Ryska federationens territorium inte överstiga det skattebelopp som denna organisation ska betala i Ryska federationen för egendom utanför Ryska federationen.

Transportskatt

Organisationen måste betala transportskatt och lämna in en transportskattedeklaration på platsen för bilen (klausul 1, artikel 363 i Ryska federationens skattelag). Placeringen av bilen är platsen för organisationen eller dess separata underavdelning för vilken bilen är registrerad (avsnitt 2, klausul 5, artikel 83 i Ryska federationens skattelag), dvs. transportskatt på bil registrerad på filial ska föras över till regionbudgeten på filialorten.

Transportskattesatserna bestäms av de ingående enheterna i Ryska federationen.