Шууд бус зардлыг хэрхэн тодорхойлох вэ. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд болон шууд бус зардлыг хүлээн зөвшөөрөх. Шууд бус зардал гэж юу вэ

Аж ахуйн нэгжийн шууд зардал

Аж ахуйн нэгжийн шууд зардлын ангилалд тодорхой зардлын объект (үйлчилгээ, бүтээгдэхүүн, төсөл) -д амархан хамааруулж болох зардлууд орно. Ийм зардалд бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд шууд хэрэглэгддэг материал, түүхий эд, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй шууд холбоотой ажилчдын цалин хөлсний зардал орно.

Жишээлбэл, програм хангамжийг хөгжүүлэх, засвар үйлчилгээ эрхэлдэг компанийн хувьд байгууллагын програмистуудын цалингийн зардал шууд байдаг. Шууд зардлын өөр нэг жишээ бол ажилчдын цалин хөлс байж болно.

Тайлбар 1

Ихэнх тохиолдолд аж ахуйн нэгжид шууд зардал нь хувьсах шинж чанартай байдаг боловч үл хамаарах зүйлүүд байдаг гэдгийг санах нь зүйтэй. Ерөнхийдөө хувьсах зардал нь үйлдвэрлэлийн өсөлттэй пропорциональ өсдөг. Энэ мэдэгдэл нь жишээ нь, түүхий эд, материалтай холбоотой үнэн юм. Гэсэн хэдий ч үйлдвэрлэлд шууд хяналт тавьдаг удирдагчийн цалин хөлс нь аж ахуйн нэгжийн тогтмол зардалд аль хэдийн хамаарах болно.

Аж ахуйн нэгжийн шууд бус зардал

Тодорхойлолт 1

Байгууллагын шууд бус зардалд байгууллагын үйл ажиллагааг бүхэлд нь дэмжихтэй холбоотой зардлын тодорхой объектод шууд хамааруулах боломжгүй зардлыг багтаадаг. Ийм зардлын жишээ бол шууд зардлын нийт дүнгээс хасагдсаны дараа үлдсэн аж ахуйн нэгжийн нэмэлт зардал юм.

Аж ахуйн нэгжийн шууд бус зардлын жишээ болгон захиргааны зардлыг, жишээлбэл, албан тасалгааны тоног төхөөрөмжийн түрээс, нийтийн аж ахуй, харилцаа холбооны үйлчилгээ гэх мэт зардлыг ашиглаж болно. Эдгээр зардлын элементүүд нь бүхэлдээ аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаанд шууд хувь нэмэр оруулдаг боловч тэдгээрийг ямар нэгэн тодорхой бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэлд хамааруулж болохгүй. Энэ төрлийн зардлын жишээ бол маркетинг, сурталчилгаа, хууль эрх зүйн болон зөвлөх үйлчилгээ гэх мэт арилжааны зардал юм.

Аж ахуйн нэгжийн ажилчдын цалин хөлсний шууд бус зардал нь зардлын объектыг үйлдвэрлэх боломжийг олгодог боловч үүнтэй зэрэгцэн тэдгээрийг ямар нэгэн тодорхой бүтээгдэхүүнд шууд хамааруулах боломжгүй юм. Тухайлбал, удирдах ажилтны хөдөлмөрийн зардал, нягтлан бодох бүртгэл, хүний ​​нөөцийн зардал нь байгууллагын үйл ажиллагааг хэвийн явуулахад зайлшгүй шаардлагатай боловч тодорхой төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоогүй болно.

Шууд бус зардал нь шууд зардлын нэгэн адил хувьсах ба тогтмол шинж чанартай байж болно. Тухайлбал, тогтмол зардалд компанийн оффисын байрны түрээс, туслах тоног төхөөрөмжийн цахилгаан, хийн хувьсах зардал орно.

Шууд болон шууд бус зардлын ангилал

Зардлыг ангилахдаа тодорхой тохиолдол бүрт зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах нь хувь хүний ​​хандлага гэдгийг ойлгох нь чухал бөгөөд учир нь эдгээр зардлын зүйл нь нэг салбарт хамаарах аж ахуйн нэгжүүдэд ч эрс ялгаатай байж болно.

Ерөнхийдөө аж ахуйн нэгжийн шууд зардлыг дараахь байдлаар ангилдаг.

Шууд материалын зардал:

• материал, түүхий эд;
• хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн, эд анги;
• үйлдвэрлэлийн үндсэн тоног төхөөрөмжийн хэрэгцээнд зориулж эрчим хүчний .

Шууд хөдөлмөрийн зардал:үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын цалин.

Бусад шууд зардал:

• үнэ;
• тоног төхөөрөмжийн элэгдэл (үйлдвэрлэлийн үндсэн процесст оролцох);
• тодорхой бүтээгдэхүүний зар сурталчилгааны зардал;
• савлагааны зардал.

Аж ахуйн нэгжийн шууд бус зардлыг нэгтгэсэн хэлбэрээр дараахь байдлаар ангилна.

Шууд бус материалын зардал:туслах тоног төхөөрөмжийн хэрэгцээнд зориулж дулаан, цахилгаан .

Шууд бус хөдөлмөрийн зардал:

• туслах ажилтнуудын цалин;
• захиргааны болон удирдах ажилтны цалин.

Бусад шууд бус зардал:

• туслах тоног төхөөрөмжийн элэгдэл;
• Захиргааны зардал;
• ерөнхий урсгал зардал;
• ерөнхийдөө байгууллагын сурталчилгааны зардал;
• бусад зардал.

Аж ахуйн нэгжийн зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилах жишээг зурагт үзүүлэв.

Гэсэн хэдий ч татварын албаныхан тухайн байгууллага зардлыг шууд бус зардалд дур мэдэн хамааруулах эрхгүй бөгөөд яагаад шууд бус гэж үзэж болохгүйг зөвтгөх үүрэгтэй гэж үзэж байна.

Аккруэл аргыг ашигладаг байгууллагуудын татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бүх зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваадаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Эрт орой хэзээ нэгэн цагт компани орлогын албан татварыг тооцохдоо шууд болон шууд бус зардлыг харгалзан үзэх болно. Ганц ялгаа нь тэр яг хэзээ үүнийг хийж чадах юм. Эцсийн эцэст тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан шууд бус зардлын нийт дүн нь энэ хугацааны татвар ногдох ашгийг бууруулдаг. Шууд зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрч, өртөгт нь тооцдог, өөрөөр хэлбэл эдгээр зардлыг хасах нь хэдэн улирал, бүр хэдэн жил үргэлжилж болно (2-р зүйл, зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл).

Үүний эргэлзээгүй давуу тал нь Татварын хуульд заасны дагуу байгууллага бүр татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо шууд болон шууд бус гэж ангилдаг зардлыг бие даан тогтоох эрхтэй (Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын). Зөвхөн үл хамаарах зүйл бол худалдааны байгууллагууд юм. Тэдний хувьд шууд зардлын жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 320-р зүйлээр шууд хатуу зохицуулдаг ("Анхаарах" хэсгийг үзнэ үү).

Гэсэн хэдий ч татварын албаны захидлуудаас харахад үйлдвэрлэгч компаниудад эрх чөлөө олгогдсон мэт санагдаж байгаа ч шууд ба шууд бус зардлын хуваарилалтад бодит бие даасан байдал байдаггүй.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлснээр үйлдвэрлэлийн компани шууд зардалд шууд хамааралгүй тохиолдолд л шууд бус зардлыг тооцож болно.

Шууд Татварын хуульд үйлдвэрлэл, ажил, үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллага шууд зардалд хамааруулж болох зардлын ойролцоо жагсаалт л байдаг. Үүнд дараахь төрлийн зардлууд орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд ашигладаг, тэдгээрийн үндэс болсон, эсхүл бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд зайлшгүй шаардлагатай бүрэлдэхүүн хэсэг болох түүхий эд, материалыг худалдан авахад;
- үйлдвэрлэгч компаниас суурилуулах эд анги, нэмэлт боловсруулалтанд орсон хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн худалдан авах;
- бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үйл явцад оролцсон ажилтнуудын хөдөлмөрийн хөлс;
- ОХУ-ын Тэтгэврийн сан, ОХУ-ын FFOMS, FSS-д үйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний даатгалын шимтгэлийг багтаасан үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын хөдөлмөрийн хөлсийг төлөх зардлын хэмжээгээр хуримтлагдсан даатгалын шимтгэлийг төлөх;
- бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд шууд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт татвар төлөгчид тодорхой зардлыг шууд болон шууд бус зардалд хамааруулахыг хязгаарласан шууд заалт байхгүй гэдгийг янз бүрийн түвшний татварын алба хүлээн зөвшөөрдөг.

Үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад бүх төрлийн зардлыг шууд бус гэж үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт татвар төлөгчийг тодорхой зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилахыг хязгаарласан шууд заалт агуулаагүй болохыг хүлээн зөвшөөрдөг (2-р сарын 24-ний өдрийн KE-4-3 / 2952@ тоот захидал, 2011 ба 12-р сарын 28-ны өдрийн ShS-37, -3/18723@ 1). Москвагийн байцаагчид ижил үзэл бодолтой байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2012 оны 7-р сарын 26-ны өдрийн 16-15 / 067379@, 2011 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн 16-15 / 006871, 2011 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн Холбооны татварын албаны захидал. № 16-03 / 005790 @).

Үүний зэрэгцээ, янз бүрийн түвшний татварын ажилтнууд зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах механизмыг зөвтгөх үүрэгтэй гэдгийг байгууллага тэмдэглэж байна. Тиймээс Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын алба дараахь зүйлийг нэмж зааж өгсөн (2011 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн №16-15/006871, 2011 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн №16-03/005790@ захидал):

«<…>Зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлох эрх нь татвар төлөгчөөс шийдвэрээ зөвтгөхийг шаарддаг. Энэ эрх мэдлийг янз бүрийн салбарын онцлог шинж чанарыг харгалзан үзэхийн тулд байгууллагуудад шилжүүлсэн.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод зардлыг шууд ба шууд бус байдлаар хуваарилах үндэслэл байхгүй байгаа нь татварын алба тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны шууд зардлын жагсаалтыг өөрсдөө тодорхойлж, компанийн орлогын албан татварыг дахин тооцоолоход хүргэж болзошгүй юм.

Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, гүйцэтгэхтэй шууд холбоотой зардлыг шууд зардалд оруулах журмыг тусгасан болохыг ОХУ-ын Холбооны татварын алба онцлон тэмдэглэв. үйлчилгээ үзүүлэх (2011 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн KE-4-3 /2952@ тоот захидал). Эндээс тус хэлтэс дараах дүгнэлтийг гаргажээ.

«<…>Энэ нь үйлдвэрлэлийн болон борлуулалтын зардлыг хуваарилах механизм нь технологийн процессын улмаас эдийн засгийн үндэслэлтэй үзүүлэлтүүдийг агуулсан байх ёстой гэсэн үг юм. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгч нь татвар ногдуулах зорилгоор бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхтэй холбоотой тодорхой зардлыг шууд бус зардалд хамааруулах, эдгээр зардлыг шууд зардалд хамааруулах бодит боломж байхгүй тохиолдолд л шууд бус зардалд хамааруулах эрхтэй. эдийн засгийн үндэслэлтэй үзүүлэлтүүдийг хэрэглэх үед.

Тиймээс бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх чиглэлээр ажилладаг байгууллагууд тодорхой зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилах эсэхээ шийдэхдээ үйлдвэрлэлийн онцлог, технологийн процессын онцлогийг харгалзан үзэх шаардлагатай. , үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний үндэс болсон түүхий эд, материалын төрөл, түүнчлэн бусад чухал хүчин зүйлүүд ("ОХУ-ын Сангийн яамны үзэл бодол" хэсгийг үзнэ үү). Нэмж дурдахад, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод татварын зорилгоор шууд хийсэн сонголтыг зөвтгөх эсвэл газар дээр нь шалгалт хийх явцад байцаагч нартай санал зөрөлдөөн гарсан тохиолдолд технологийн процессын онцлог шинж чанаруудтай холбоотой аргументуудыг бэлтгэх нь зүйтэй.

Тодорхой үндэслэл байхгүй байгаа нь татварын алба тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны шууд зардлын жагсаалтыг өөрсдөө тодорхойлж, компанийн татварын бааз суурийг дахин тооцоолж, нэмэлт орлогын албан татвар, торгууль, торгууль ногдуулахад хүргэж болзошгүй юм.

тэмдэглэл

Худалдааны хувьд шууд зардалд бараа бүтээгдэхүүний өртөг, байгууллагын агуулахад хүргэх зардал орно.

Бөөний, жижиг бөөний болон жижиглэнгийн худалдаа эрхэлдэг компаниуд ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлд заасан онцлогийг харгалзан худалдааны үйл ажиллагааны зардлыг тодорхойлдог. Үйлдвэрлэлийн байгууллагуудаас ялгаатай нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод шууд ба шууд бус зардлын жагсаалтыг бие даан тогтоож чадахгүй. Баримт нь худалдааны компаниудад шууд тооцогдох зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт жагсаасан болно. Энэ жагсаалтад:

Тайлангийн буюу татварын хугацаанд худалдааны байгууллагаас борлуулсан барааг олж авах зардал;
- худалдан авсан барааг худалдааны байгууллагын агуулахад хүргэх зардал. Эдгээр тээврийн зардлыг зөвхөн барааг худалдан авах үнэд оруулаагүй тохиолдолд шууд тооцно гэдгийг анхаарна уу.

Борлуулалтын бус зардлаас бусад тухайн сард арилжааны компанийн бусад бүх зардал шууд бус байна. Шууд бус, ялангуяа бусад бүх төрлийн тээврийн зардлыг (худалдан авсан барааг худалдааны байгууллагын агуулахад хүргэх зардлаас гадна), жишээлбэл, худалдан авагчдын агуулах эсвэл дэлгүүрт хүргэх, бараа бүтээгдэхүүнийг хооронд нь тээвэрлэх зардал орно. арилжааны байгууллагын агуулахыг кредитэд оруулсны дараа өөрөө.

Шууд бус зардлын нийт дүн нь энэ сард худалдааны байгууллагын хүлээн авсан борлуулалтын орлогыг бууруулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Худалдааны компани нь зөвхөн худалдан авсан бараагаа борлуулах тайлангийн эсвэл татварын хугацаанд татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой болно. Үүний зэрэгцээ тэрээр бараа бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчдад худалдсан сарын зардалд багтааж, түүнийг хүргэх зардлыг хуулийн 320 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан тусгай алгоритмын дагуу агуулахад хуваарилна. ОХУ-ын Татварын хууль. Энэхүү алгоритм нь тухайн сарын дундаж хувийг (тээврийн зардлын хэмжээг бараа худалдан авах зардалд харьцуулсан харьцаа) тооцоолоход тухайн сарын эхэн дэх тээврийн зардлын шилжүүлгийн үлдэгдлийг харгалзан үздэг.

Үйлчилгээ эрхэлдэг байгууллагууд татварын нягтлан бодох бүртгэлд тухайн үеийн шууд болон шууд бус зардлын нийт дүнг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй.

Үйл ажиллагаа нь үйлчилгээ үзүүлэхтэй шууд холбоотой компаниудад шууд зардлаа дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд оруулахгүй байх, үйлдвэрлэл, борлуулалтаас олсон орлогын бууралт болгон нийт дүнгээ хасах боломжийг олгодог (3-р зүйлийн 2-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 318). Өөрөөр хэлбэл, ийм байгууллагууд шууд бус зардалтай адил шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй. Өөрөөр хэлбэл, энэ хугацааны орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан шууд ба шууд бус зардлын нийт дүнг харгалзан үзэх боломжтой. Москвагийн татварын алба ч үүнийг эсэргүүцдэггүй (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 02.12.09-ний өдрийн 16-15 / 127111, 11.01.09-ний өдрийн 19-12 / 000086, 07.07.08-ны өдрийн № 127111 захидал. 20-12 / 064119).

Гэсэн хэдий ч үйлчилгээ үзүүлэгчид гарсан бүх зардлыг шууд болон шууд бус гэж хуваах шаардлагатай хэвээр байна. Баримт нь Татварын хуульд үйлчилгээ үзүүлэхэд гарсан шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх тусгай журмыг тусгайлан заасан бөгөөд эдгээр байгууллагын бүх зардлыг шууд бус гэж үзэх боломжгүй юм. Гэсэн хэдий ч энэ талаар татварын албаны тусдаа тайлбар олдсонгүй.

Нэмж дурдахад, хэрэв үйлчилгээ эрхэлдэг компани нь үйлчлүүлэгчдийн хүлээн зөвшөөрөөгүй үйлчилгээний үлдэгдэлд хуваарилахгүйгээр шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөхөөр шийдсэн бол нягтлан бодох бүртгэлийн энэхүү сонголтыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бүртгүүлэх нь зүйтэй. Эцсийн эцэст, зарчмын хувьд ийм байгууллагууд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хялбаршуулсан журмыг ашиглахгүй байх эрхтэй бөгөөд борлуулсан үйлчилгээ болон үйлчлүүлэгчдийн хүлээн зөвшөөрөөгүй үйлчилгээний үлдэгдэл хооронд шууд зардлыг хуваарилах боломжтой.

Шууд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан журмыг зөвхөн үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд л хэрэглэж болно ("Лавлагаа" хэсгийг үзнэ үү). Гүйцэтгэх ажилд оролцож буй компаниудын хувьд ижил төстэй боломжийг олгодоггүй.

Шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хялбаршуулсан журмыг зөвхөн үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд л хэрэглэж болно. Гүйцэтгэх ажил эрхэлдэг компаниудын хувьд ижил төстэй боломжийг олгодоггүй.

Харамсалтай нь татварын албаныхан өөрсдөө тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа явуулахдаа андуурдаг. Тиймээс 2009 оны 1-р сард Москвагийн татварын алба аудио, видео төхөөрөмжийг засварлах нь ажил гүйцэтгэх үйл ажиллагаа гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь Холбооны татварын албаны захидал 01.09.11-ний өдрийн 19-12 тоот). / 000086). Гэсэн хэдий ч, аль хэдийн тэр оны арванхоёрдугаар сард, тэд мөн энэ үйл ажиллагаа нь үйлчилгээ үзүүлэх гэж үзэж болно гэж заасан (02.12.09-ны өдрийн 16-15 / 127111-ийн Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал). Арванхоёрдугаар сарын захидалд татварын алба ОХУ-ын Сангийн яамны тайлбарыг дурьдсан нь үнэн бөгөөд үүнд дараахь зүйлийг дурдсан болно (2009 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-06 / 1/50 тоот захидал):

«<…>Радио, телевизийн төхөөрөмж болон бусад аудио, дүрс бичлэгийн хэрэгслийг засварлах үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллага нь шууд зардлыг тухайн үеийн зардалд нэг удаа, бүрэн хэмжээгээр хамааруулж болно.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлснээр зам барилгын машиныг засварлах нь ажлын гүйцэтгэл юм (12.04.13-ны өдрийн ED-4-3 / 6811 тоот захидлын 2-р зүйл). Баримт нь засварын дараа зам барих машинуудын баталгаат гүйцэтгэлийг ихэвчлэн тодорхой хугацаанд (засварын ажлын баталгаат хугацаанд) хангадаг.

ОХУ-ын Сангийн яамны үзэл бодол

Байгууллага нь шууд зардлын жагсаалтыг өргөжүүлж болох боловч бүх зардлыг шууд бус гэж үзэх эрхгүй

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд оролцдог компаниуд шууд зардлынхаа жагсаалтыг өргөжүүлэх эрхтэй (захидал №03-04/1/53) , 16.01.06-ны өдрийн 03-03-04/4/5, 28.05.12-ны өдрийн 03-03-04/1/464 тоот). Өөрөөр хэлбэл, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм татвар төлөгчид ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд зааснаас ялгаатай шууд зардлын жагсаалтыг гаргаж болно. Ялангуяа ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд заасны дагуу шууд бус зардлыг шууд бус гэж үзэж болно.

Түүгээр ч зогсохгүй ОХУ-ын Сангийн яам үйлдвэрлэлийн байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоотой бүх зардлыг шууд гэж бичсэн бол алдаа гэж үзэхгүй байна (11.01.08-ны өдрийн 03-05-05-01 тоот захидал). 3).

Үүний зэрэгцээ, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой компаниуд бүх зардлыг шууд бусаар тооцох эрхгүй, өөрөөр хэлбэл татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлыг тусгахаас бүрэн татгалзаж чадахгүй (Сангийн яамны захидал). ОХУ-ын 01.26.06 No 03-03-04 / 1/60). Эцсийн эцэст, ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт орлогын албан татварыг тооцохдоо тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваана. Татварын хуульд энэ дүрэмд үл хамаарах зүйл байхгүй.

Иймээс тоног төхөөрөмжийн засварын үр дүн нь засварын явцад биш, харин энэ баталгаат хугацаанд хязгаарлагдах тодорхой хугацааны туршид хэрэглэгдэх болно. Тиймээс зам барилгын машиныг засварлах нь үйлчилгээ биш, харин ажил гэж татварын албанаас мэргэшсэн. Энэ нь ийм засвар хийж буй байгууллага нь дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд шууд зардлыг хуваарилах ёстой бөгөөд нэг удаад хасагдах боломжгүй гэсэн үг юм.

Татварын албаныхан туслан гүйцэтгэгчдийн үйлчилгээний төлбөрийг шууд төлөх зардал гэж үздэг

Байцаагч нарын үзэж байгаагаар тухайн байгууллага тодорхой ажлыг гүйцэтгэхийн тулд туслан гүйцэтгэгч хөлсөлж байгаа бол түүнийг төлөх зардал нь үйлдвэрлэлийн үйл явцтай шууд холбоотой байдаг тул

Туслан гүйцэтгэгчдийн гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлд заасан шууд зардлын ойролцоо жагсаалтад дурдаагүй болно. Туслан гүйцэтгэгчдийг татах зардлыг шууд бус гэж ангилж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Гэсэн хэдий ч татварын алба гуравдагч этгээдийн туслан гүйцэтгэгчдийн гүйцэтгэсэн ажлын төлбөрийг төлөхөд татвар төлөгчийн зардлыг шууд тооцох ёстой гэдгийг удаа дараа онцолж байсан (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн ShS-37-3 захидал). / 18723@ 2, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 03.09.12-ны өдрийн 16-15/082396@ , 01.26.11-ний өдрийн 16-15/006871, 01.24.11-ний өдрийн 16-03@00 тоот. ).

Татварын хууль тогтоомжид бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй шууд холбоотой шууд зардал гэж ангилдаг (Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг) гэсэн үндэслэлээр татварын албаныхан өөрсдийн байр сууриа илэрхийлжээ. ОХУ-ын Татварын хууль). Үүний зэрэгцээ шууд зардлын тодорхой жагсаалтыг хуулиар тогтоогоогүй болно. Байгууллага тодорхой ажлыг гүйцэтгэхийн тулд туслан гүйцэтгэгч хөлсөлж байгаа нөхцөлд тэдгээрийн төлбөрийг төлөх зардал нь үйлдвэрлэлийн үйл явц эсвэл захиалагчийн ажлын гүйцэтгэлтэй шууд холбоотой тул шууд байдаг гэж байцаагч нар үзэж байна.

Байцаагч нарын үзэж байгаагаар тухайн байгууллага борлуулалтаас орлого аваагүй тайлант хугацаанд шууд болон шууд бус зардлыг тооцох эрхгүй.

Шууд зардал.Орлогын татварыг тооцохдоо компани нь бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулахдаа шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрч, өртөгт нь тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Энэ нь тухайн хугацаанд борлуулсан бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээнд хамаарах шууд зардлын зөвхөн хэсгийг л тухайн үеийн зардалд хамааруулж болно гэсэн үг.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь тухайн байгууллага тухайн тайлант хугацаанд бараа, ажил, үйлчилгээний борлуулалтаас орлого аваагүй бол энэ хугацаанд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй гэж үздэг (захидал No KE-4-3). /2952@ 24.02.11, .10-ны өдрийн ШС-37-3/18723@):

«<…>Байгууллага нь дуусаагүй үйлдвэрлэл, бэлэн бүтээгдэхүүний үлдэгдэл, тээвэрлэсэн боловч зарагдаагүй бараатай холбоотой шууд зардалтай бол бүтээгдэхүүн, эдгээр барааг борлуулах хүртэл эдгээр шууд зардлыг орлогын албан татварын суурьт тооцохгүй.

Лавлагаа

Үйлчилгээ нь ажлаас юугаараа ялгаатай вэ?

Татварын зорилгоор үйлчилгээг энэ үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх явцад бодитой илэрхийлэлгүй, хэрэгждэг, ашигладаг үйл ажиллагаа гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). Холбоо). Үйлчилгээнд ялангуяа үл хөдлөх хөрөнгө болон бусад эд хөрөнгийг түрээслэх, хамгаалалтын үйлчилгээ үзүүлэх, харилцаа холбооны үйлчилгээ үзүүлэх зэрэг орно.

Үйлчилгээ үзүүлэхээс ялгаатай нь ажлын гүйцэтгэлийн үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлтэй бөгөөд байгууллага, хувь хүмүүсийн хэрэгцээг хангах зорилгоор хэрэгжиж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Ийм үр дүнгийн жишээ бол бичгээр зөвлөгөө өгөх (асуултанд бичгээр хариулт өгөх), техникийн эсвэл зураг төсөл, тооцооны баримт бичиг юм. Тиймээс бичгээр зөвлөгөө өгөх, янз бүрийн баримт бичиг боловсруулах нь ажил гэж тооцогддог. Үүний зэрэгцээ аман зөвлөгөө өгөх нь ажил биш харин үйлчилгээ юм, учир нь энэ төрлийн үйл ажиллагааны үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлгүй байдаг.

Үүнтэй төстэй санал бодлыг Москвагийн татварын алба (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2010 оны 5-р сарын 18-ны өдрийн 16-15 / 051839@, 2007 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн 20-12 / 107022, 12-р сарын захидал) хуваалцаж байна. 26, 06 дугаар 20-12 / 115144). Борлуулалтаас олсон орлого байхгүй тохиолдолд жишээлбэл, үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын цалин, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ зэрэг шууд зардлыг тооцохгүй гэдгийг тэд тэмдэглэж байна.

«<…>Шууд зардлыг зөвхөн үйлдвэрлэлтэй холбоотой шууд зардал гарсан бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан тайлангийн (татварын) хугацаанд, зөвхөн зарсантай холбоотой хэсэгт л оруулж болно. энэ тодорхой хугацаа.бараа (ажил, үйлчилгээ).

Байгууллага нь үйлчилгээ эрхэлдэг тул дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд хуваарилахгүйгээр шууд зардлыг тусгадаг байсан ч борлуулалтаас орлого аваагүй тайлангийн хугацаанд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй. эдгээр үйлчилгээ

Байгууллага нь үйлчилгээ эрхэлдэг тул шууд зардлыг хийгдэж буй ажлын балансад хуваарилахгүйгээр тусгасан байсан ч ОХУ-ын Москва дахь Холбооны татварын албаны мэдээлснээр энэ тайланд шууд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй. эдгээр үйлчилгээг борлуулснаас орлого аваагүй хугацаа (2006 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 20-12/115144 тоот захидал):

«<…>Шууд зардлын хэмжээг зөвхөн энэ тайлангийн (татварын) хугацааны үйлчилгээний үйлдвэрлэл, борлуулалтаас орлого хүлээн авах үед үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллагын орлогын албан татварын баазыг тооцохдоо харгалзан үзнэ.

шууд бус зардал.Татварын албаныхан бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулснаас олсон орлогогүй тохиолдолд тухайн компани тайлант буюу татварын хугацаанд гарсан шууд бус зардлыг тооцох боломжгүй гэж үзэж байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 11-р сарын 12-ны өдрийн захидал). , 07 No 20-12 / 107022 болон 26.12.06-ны өдрийн 20-12 / 115144). Үнэн хэрэгтээ татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий дүрмийн дагуу аливаа зардал, түүний дотор шууд бус зардал нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан шалгуурыг хангасан байх ёстой. Эдгээр шалгууруудын нэг нь гарсан зардал ба орлого олоход чиглэсэн байгууллагын үйл ажиллагааны хоорондын уялдаа холбоо байгаа эсэх юм.

Тиймээс, хэрэв тодорхой тайлант эсвэл татварын хугацаанд компани нь орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулаагүй бол татварын алба энэ хугацаанд гарсан шууд бус зардлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж маргадаг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 12.11.12-ны өдрийн захидал). 07 дугаар 20-12/107022 болон 12/26/06-ны өдрийн 20-12/115144).

1 Эдгээр захидал хоёулаа татварын албад заавал байх ёстой бөгөөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэбсайтын зохих хэсэгт байрлуулсан болно.

2 Энэхүү захидал нь татварын албанд өргөдөл гаргахад шаардагдах тодруулгын жагсаалтад багтсан бөгөөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэбсайтад холбогдох хэсэгт байрлуулсан болно.

Тооцоолох:

23 1

Шууд зардлын ангилалд тодорхой зардлын объект (бүтээгдэхүүн, үйлчилгээ, төсөл) -д амархан хамааруулж болох зардал орно. Үүнд бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд шууд хэрэглэгддэг түүхий эд, материал, эсвэл түүнийг үйлдвэрлэхтэй шууд холбоотой хөдөлмөрийн зардал орно.

Жишээлбэл, хэрэв компани програм хангамж хөгжүүлбэл программистуудын цалингийн зардал шууд гардаг. Ийм зардлын өөр нэг жишээ бол ажилчдын хөдөлмөрийн хөлс юм.

Ихэнх тохиолдолд шууд зардал хувьсах боловч энэ нь үргэлж тийм байдаггүй гэдгийг санах нь зүйтэй. Дүрмээр бол хувьсах зардал нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний хэмжээтэй пропорциональ хэмжээгээр өсдөг бөгөөд энэ нь ашигласан түүхий эд, материалын хувьд үнэн байх болно. Гэтэл үйлдвэрлэлийг шууд хянадаг ахлагчийн цалин нэгэнт тогтсон зардал болчихоод байна.

Шууд бус зардал

Шууд бус зардалд тодорхой зардлын объекттой шууд хамааруулах боломжгүй боловч компанийн үйл ажиллагааг бүхэлд нь хангахтай холбоотой зардал орно. Шууд зардлыг хассаны дараа үлдэх нэмэлт зардал нь ийм зардлын жишээ юм.

Шууд бус зардлын жишээ нь цэвэрлэгээний хэрэгсэл, нийтийн үйлчилгээ, албан тасалгааны тоног төхөөрөмжийн түрээс, компьютер, харилцаа холбооны үйлчилгээ гэх мэт захиргааны зардал юм. Эдгээр элементүүд нь компанийн гүйцэтгэлд бүхэлдээ хувь нэмэр оруулдаг боловч тэдгээрийг ямар нэгэн тодорхой бүтээгдэхүүнийг бий болгоход хамааруулж болохгүй. Мөн энэ төрлийн зардлын жишээ нь зар сурталчилгаа, маркетингийн зардал, зөвлөх, хуулийн үйлчилгээ, дуудлагын төвийн зардал гэх мэт.

Шууд бус хөдөлмөрийн зардал нь зардлын объектыг үйлдвэрлэх боломжийг олгодог боловч тодорхой бүтээгдэхүүнд хамааруулж болохгүй. Жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн хэлтсийн хөдөлмөрийн зардал нь компанийг тогтвортой ажиллуулахад зайлшгүй шаардлагатай боловч тодорхой бүтээгдэхүүнтэй шууд холбоотой байж болохгүй.

Шууд зардлын нэгэн адил шууд бус зардал нь тогтмол эсвэл хувьсах шинж чанартай байж болно. Жишээлбэл, тогтмол зардалд компанийн оффисын байрны түрээс, туслах тоног төхөөрөмжийн цахилгаан, байгалийн хийн хувьсах зардал орно.

Нэг салбарт үйл ажиллагаа явуулж буй компаниудын хувьд зардлын зүйл нь эрс ялгаатай байж болох тул тухайн тохиолдол бүрт зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилах нь хувь хүний ​​хандлагыг шаарддаг гэдгийг ойлгох хэрэгтэй.

Ерөнхийдөө шууд зардлын ангиллыг дараах байдлаар илэрхийлж болно.

1. Шууд материалын зардал:

• түүхий эд, материал;
• эд анги, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн;
• үйлдвэрлэлийн үндсэн тоног төхөөрөмжийн эрчим хүчний .

• үндсэн үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын цалин.

• үндсэн үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн элэгдэл;
• тодорхой бүтээгдэхүүний зар сурталчилгааны зардал;
• үнэ;
• сав баглаа боодлын зардал;
• борлуулалтын төлөөлөгчийн комисс.

Шууд бус зардлыг нэгтгэсэн хэлбэрээр дараах байдлаар ангилна.

1. Шууд бус материалын зардал:

• туслах үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн эрчим хүчний .

• туслах үйлдвэрлэлийн ажилтнуудын цалин;
• захиргааны болон удирдах ажилтнуудын цалин.

• туслах үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн элэгдэл;
• бүхэлд нь компанийн зар сурталчилгааны зардал;
• захиргааны болон бизнесийн ерөнхий зардал;
• мэргэжлийн үйлчилгээний зардал;
• бусад зардал.

Доорх зурагт шууд ба шууд бус зардлыг ангилах жишээг үзүүлэв.

Тооцооллын жишээ

Шууд хөдөлмөрийн зардлын төсвийн жишээг доор харуулав.

Жишээлбэл, эхний улирлын шууд хөдөлмөрийн зардал 5,425 доллар байна.

1240×0.35×12.5=5425 c.u.

Дараах нь материалын шууд төсвийн жишээ юм.

Тухайлбал, гуравдугаар улирлын материалын шууд зардал 348,160 ам.доллар байна.

Зардлыг зөв бүрдүүлэхийн тулд нягтлан бодогч зардлыг шууд ба шууд бус зардалд хуваарилдаг. Тэдэнд юу хамаатай вэ, бид нарийвчлан ойлгох болно. Энэ нь бүх гүйлгээг алдаагүй бүртгэж, орлогын албан татварыг зөв тооцоолоход тусална.

Нягтлан бодох бүртгэлийн одоогийн хууль тогтоомжид шууд зардалтай холбоотой зардлын тодорхой жагсаалтыг тогтоогоогүй болно. Байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааврын дагуу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаал), бараа материалын өртөг, шууд хамааралтай зардлууд. Бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэлийг 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансанд шууд хасна.

Тиймээс байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо аль зардал нь шууд болохыг бие даан тодорхойлдог. харах,

Шууд ба шууд бус зардал

Та зардлыг янз бүрийн шалгуурын дагуу бүлэглэж болно: зардлын төрөл, гарсан газар, үйлдвэрлэлийн үйл явц дахь эдийн засгийн үүрэг гэх мэт.

Бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) өртөгт оруулсан зардлын дагуу зардлын ангиллыг авч үзье. Үүний үндсэн дээр зардлыг хуваана шууд ба шууд бус зардал.

Шууд зардал

Шууд зардал гэдэг нь тодорхой төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоотой зардал (тодорхой ажил гүйцэтгэх, тодорхой үйлчилгээ үзүүлэх) бөгөөд эдгээр бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөгт шууд багтаж болно.

Үүнд, ялангуяа дараахь зардлууд орно.

• түүхий эд, үндсэн материалын хувьд;
• худалдан авсан бүтээгдэхүүн, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн;
• түлш, цахилгаан;
• үндсэн үйлдвэрлэлийн ажилчдын цалин (суутгалтай);
• үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн .

Компанийн шууд бус зардал: тэдгээрт хамаарах зүйл

Шууд бус зардал гэдэг нь хэд хэдэн төрлийн бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхтэй холбоотой зардал юм. Тэдгээрийг тодорхой төрлийн бүтээгдэхүүнд шууд хамааруулж болохгүй. Тиймээс тэдгээрийг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан шалгуур үзүүлэлтүүдийн дагуу урьдчилан тооцоолсон коэффициент ашиглан шууд бусаар (болзолтоор) бүтээгдэхүүний төрлөөр хуваарилдаг. Эндээс л нэр гарсан юм шууд бус зардал. Тэдэнд юу хамаарах вэ:нэмэлт зардал болон бизнесийн ерөнхий зардал.

Шууд ба шууд бус зардал: бүтээгдэхүүний төрлөөр хуваарилах

Зардал хуваах тухай санаарай шууд ба шууд бус зардалүйлдвэрлэлийн онцлог, үйлдвэрлэлийн зохион байгуулалт, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн хүлээн зөвшөөрөгдсөн арга (өртөг) зэргээс хамаарна.

Өнгөц харахад шууд зардлыг бүтээгдэхүүний төрлөөр нь хуваарилах нь тийм ч хэцүү биш юм шиг санагдаж магадгүй юм. Хамгийн гол нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн болон гарсан шууд зардлын хоорондын уялдаа холбоог тогтоох явдал юм. Гэсэн хэдий ч, ижил материал ашиглан нэг цехэд хэд хэдэн төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг бол шууд зардлыг хуваарилах нь тийм ч хялбар биш юм. Энэ тохиолдолд шууд зардлыг технологийн болон төлөвлөлтийн хэлтсийн ажилтнуудын боловсруулсан нормтой тэнцүү хэмжээгээр хуваарилдаг.

Үйлдвэрлэлд шууд бус зардлыг хуваарилах үйл явц нь хоёр үе шаттайгаар явагдана. Эхний шатанд шууд бус зардалүүссэн газар, ялангуяа цех, хэлтэс, хэлтсийн хооронд хуваарилагдана. Хоёр дахь шатанд тэдгээрийг бүтээгдэхүүний төрлөөр дахин хуваарилдаг. Энэ үйл явцын чухал цэг бол тархалтын суурь (заагч) -ийн тодорхойлолт юм. Жишээлбэл, захиргааны цалинг хуваарилахдаа ажилчдын тоог ийм суурь болгон ашиглаж болно, халаалт, цахилгаан эрчим хүч - байрны талбай, усан хангамжийн хувьд - талбайн хэмжээ. u200б байр эсвэл ажилчдын тоо, борлуулалт, маркетингийн зардалд - шууд зардал. Ямар ч тохиолдолд шууд бус зардлын хуваарилалт нь маш их хүчин чармайлт, тооцоолол шаарддаггүй.

Түгээх арга шууд бус зардалБүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний төрлүүдийн хоорондын ялгааг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Шууд бус зардлыг хуваарилах янз бүрийн аргууд нь санхүүгийн үр дүн, санхүүгийн тайланд тусгахад хэрхэн нөлөөлж болохыг харуулах болно.

Жишээ 1

2014 оны 9-р сард "Уют" ХХК нь А төрлийн 300 ширхэг, В төрлийн 250 ширхэг сандал үйлдвэрлэсэн.А сандал үйлдвэрлэхэд шууд зардал нь 225,000 рубль, Б сандал үйлдвэрлэхэд 425,000 рубль байв. Шууд бус зардлын хэмжээ - 120,000 рубль. Мөн сард “Уют” ХХК 200 ширхэг А сандал, 100 ширхэг Б сандал заржээ.

Шууд бус зардлыг хоёр янзаар хуваарилъя. Эхний тохиолдолд бид шууд зардлыг түгээлтийн суурь болгон авна. Хоёр дахь тохиолдолд бид шууд бус зардлыг нэгж бүтээгдэхүүнд жигд хуваарилдаг.

Эхний арга

Шууд бус зардлын хэмжээ:

• сандал A - 41,538 рубль. ;
• сандал B - 78,462 рубль. .

• сандал А - 888 рубль. [(225,000 рубль + 41,538 рубль): 300 ширхэг)];
• сандал В - 2014 урэх. [(425,000 рубль + 78,462 рубль) : 250 ширхэг)].

Борлуулалтын зардал:

• сандал A - 177,600 рубль. (888 рубль х 200 ширхэг);
• сандал B - 201,400 рубль. (2014 рубль х 100 ширхэг).

Борлуулалтын нийт зардал - 379,000 рубль.

Хоёр дахь арга зам

Шууд бус зардлын хэмжээ:

• сандал A - 65,455 рубль. ;
• сандал B - 54 545 рубль. .

Үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний нэгж өртөг:

• сандал А - 968 рубль. [(225,000 рубль + 65,455 рубль): 300 ширхэг];
• сандал B - 1998 рубль. [(445,000 рубль + 54,545 рубль): 250 ширхэг].

Борлуулалтын зардал:

• сандал A - 193,600 рубль. (968 рубль х 200 ширхэг);
• сандал B - 199 800 рубль. (1998 рубль х 100 ширхэг).

Борлуулалтын нийт зардал - 393,400 рубль.

Тиймээс эхний болон хоёр дахь тохиолдолд борлуулалтын өртөг нь 14,400 рублиэр ялгаатай байна. (393,400 рубль - 379,000 рубль). Иймээс санхүүгийн тайланд тусгагдсан санхүүгийн үр дүн ч өөр байх болно. Энэ жишээнд шууд бус зардлыг шууд зардалтай пропорциональ хуваарилах үед борлуулалтаас олсон орлого (ашиг) нь шууд бус зардлыг нэгж бүтээгдэхүүнд жигд хуваарилснаас их байх болно.

Зардлын бүртгэл ба өртөг тооцох аргууд

Зардлын бүртгэл, зардлын тооцооны үндсэн аргууд нь захиалга тус бүрээр, нэг үйл явц (үйл явц) ба норматив юм. Өртөг тооцох аргыг сонгох нь үйлдвэрлэлийн төрөл, түүний зохион байгуулалт, ашигласан технологи, бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) -ийн шинж чанараас хамаарна.

Үйлдвэрлэлийн нэгж (ажил, үйлчилгээ) нь онцлог шинж чанартай, бүтээгдэхүүнийг тусдаа багцаар үйлдвэрлэдэг бөгөөд тэдгээрийн тоог тодорхойлох боломжтой тохиолдолд захиалгат аргыг хэрэглэнэ. Энэ аргын зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн объект (тооцоо) нь нэг бүтээгдэхүүн эсвэл цуврал бүтээгдэхүүний тусдаа захиалга юм.

Захиалга бүрт захиалга (гэрээ) гүйцэтгэх явцад гарсан шууд ба шууд бус зардлыг тусгасан бүртгэлийн карт нээгддэг. Нэгж бүтээгдэхүүний өртөг нь тусдаа дарааллаар хуримтлагдсан зардлын дүнг бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ)-ийн тоо хэмжээнд хуваах замаар тооцдог.

Зарим байгууллагууд нь хэд хэдэн бүтцийн нэгжээс бүрддэг томоохон технологийн үйлдвэрүүд (жишээлбэл, уул уурхай, хар металлургийн үйлдвэрүүд) юм. Сүүлийнх нь энэ технологиор дууссан бүтээгдэхүүн (хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн) үйлдвэрлэдэг боловч нэг үйлдвэрлэлийн процессоор хоорондоо холбогддог. Түүнээс гадна эдгээр хуваагдал бүр нь тусдаа мөчлөг (дахин хуваах, үйл явц) юм. Эдгээр бие даасан үе шатуудын (үйл явц) тооцоонд үндэслэн бүтээгдсэн зардлын бүртгэлийн аргыг нэг үйл явц гэж нэрлэдэг. Нэгдүгээрт, дахин хуваарилалт бүрийн үйлдвэрлэлийн нэгжийн өртгийг тодорхойлно. Дараа нь үйл явц бүрийн үйлдвэрлэлийн нэгжийн өртгийг нэгтгэн дүгнэж, эцсийн эцсийн бүтээгдэхүүний өртгийг тооцоолж болно.

Норматив аргын тусламжтайгаар байгууллага нь стандарт, нормативын тогтолцоог бий болгож, баталдаг бөгөөд үүний дагуу бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) -ийн норматив (стандарт) өртгийн тооцоог хийдэг, мөн хазайлттай холбоотой зардлыг тодорхойлж, харгалзан үздэг. одоо байгаа стандарт, нормоос. Зардлын зүйл тус бүрээр нормоос хазайсан стандарт өртгийг тохируулах замаар үйлдвэрлэлийн бодит өртгийг тодорхойлно.

Шууд зардал: нягтлан бодох бүртгэлд байршуулах

Нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэлийн байгууллагуудын шууд зардлыг 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" ба 23 "Туслах үйлдвэрлэл" дансны дебетэд тусгадаг.

ДЕБЕТ 20 (23) ЗЭЭЛ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Үйлдвэрлэлийн шууд зардлыг хасна.

Шууд зардалд гэрлэлтийн алдагдал орно. Гэрлэлтийн зардлыг үйлдвэрлэлийн зардалд хасахыг дараах байдлаар тусгана.

ДЕБЕТ 20 ЗЭЭЛ 28

Гэрлэлтээс гарсан алдагдлыг үндсэн үйлдвэрлэлээс хассан.

Шууд бус зардал: нягтлан бодох бүртгэлд байршуулах

Байгууллага дахь шууд бус зардлыг тусгахдаа 25 “Үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал”, 26 “Ерөнхий зардал”, 44 “Борлуулалтын зардал” гэсэн дансуудыг ашигладаг.

нэмэлт зардал. 25-р дансны дебет нь дараахь шууд бус зардлыг хуримтлуулдаг.

• машин, тоног төхөөрөмжийн засвар үйлчилгээ, ашиглалтын зардал;
• үйлдвэрлэлд ашигласан үндсэн хөрөнгө болон бусад эд хөрөнгийн элэгдлийн суутгал, засварын зардал;
• байрыг халаах, гэрэлтүүлэх, засвар үйлчилгээ хийх зардал;
• байр түрээслэх, түүнчлэн үйлдвэрлэлд ашигладаг машин, тоног төхөөрөмжийн түрээс;
• үйлдвэрлэлийн засвар үйлчилгээ эрхэлдэг ажилчдын цалин.

Нягтлан бодох бүртгэлд үүнийг дараах байдлаар тусгасан болно.

ДЕБЕТ 25 ЗЭЭЛ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Үндсэн болон туслах үйлдвэрүүдэд үйлчилгээний хуримтлагдсан зардал.

Сарын эцэст нэмэлт зардлыг хуваарилахдаа дараахь зүйлийг хасна.

• 20-р дансны дебет дээр - үндсэн үйлдвэрлэлийн үйлдвэрлэлийн өртөгт орсон зардлын хувьд;
• 23-р дансны дебет дээр - туслах үйлдвэрийн үйлдвэрлэлийн өртөгтэй холбоотой зардлын хувьд.

Ийм зардлыг хуваарилах үндэслэл (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан) байж болно гэдгийг санаарай: тодорхой төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг үйлдвэрлэлийн ажилчдын цалин; энэ төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд зориулж гаргасан түүхий эдийн өртөг; энэ төрлийн бүтээгдэхүүнтэй холбоотой шууд зардлын хэмжээ.

Ерөнхий урсгал зардал. Дараах шууд бус зардлыг 26 дансанд төвлөрүүлнэ.

• захиргааны болон удирдлагын зардал;
• эдийн засгийн ерөнхий боловсон хүчнийг засварлах зардал;
• удирдлагын болон бизнесийн ерөнхий зориулалтаар үндсэн хөрөнгийн засварын зардал, элэгдлийн суутгал;
• ерөнхий зориулалтын байр түрээслэх;
• мэдээлэл, аудит, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийн зардал.

Үүнийг дараах байдлаар тусгана.

ДЕБЕТ 26 ЗЭЭЛ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Ерөнхий зардлыг тооцсон.

Байгууллага нь бизнесийн ерөнхий зардлыг дангаар нь хасах журмыг тогтоож, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгадаг. Ийм зардлыг хасах хоёр арга бий.

Эхний тохиолдолд тэдгээрийг үндсэн үйлдвэрлэлээс хасдаг. Өөрөөр хэлбэл, тэдгээрийг бүтээгдэхүүний төрлөөр (ажил, үйлчилгээ) хуваарилж, өртөг болон нэмэлт зардалд оруулсан болно. Үүний үр дүнд 20-р дансны дебет нь бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэлийн бүрэн өртгийг тусгадаг.

Хоёрдахь тохиолдолд байгууллага нь тайлант хугацаанд гарсан бизнесийн ерөнхий зардлын нийт дүнг борлуулсан бүтээгдэхүүнд хамааруулж болно (90 дансанд). Үүнийг PBU 10/99-ийн 9-р зүйлд заасан болно. Дараа нь 20-р дансанд үйлдвэрлэлийн бууруулсан өртгийг тусгасан болно.

Үйлдвэрлэлийн нийт зардал нь үйлдвэрлэлийн хэсэгчилсэн зардал ба бизнесийн ерөнхий зардлаас бүрдэнэ.

Бизнесийн ерөнхий зардлыг хасах арга нь байгууллагын санхүүгийн үр дүнд нөлөөлдөг. Бизнесийн ерөнхий зардлыг борлуулсан болон зарагдаагүй бүтээгдэхүүний хооронд хуваарилдаг бол бизнесийн бүх ерөнхий зардлыг хасдаггүй, харин зөвхөн борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөгт оруулсан зардлыг хасдаг. Хоёрдахь аргыг ашиглахдаа бизнесийн ерөнхий зардлыг борлуулсан бүтээгдэхүүнээс бүрэн хасдаг.

Жишээ 2

"Старт" ХХК нь ширээ, сандал гэсэн хоёр төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг. 2014 оны 9-р сард байгууллагын ерөнхий бизнесийн зардлын нийт хэмжээ 600,000 рубль байв. "Start" ХХК нь үйлдвэрлэлийн бүрэн зардлыг бүрдүүлдэг. Компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу ийм зардлыг хуваарилах үндэс нь бүтээгдэхүүний төрөл бүрийн үйлдвэрлэлд оролцсон ажилчдын цалин юм. 2014 оны 9-р сард ширээ, сандал үйлдвэрлэх ажилчдын цалин 400,000, 160,000 рубль байв.

Сарын эцэст "Старт" ХХК-ийн нягтлан бодогч бизнесийн ерөнхий зардлыг дараах байдлаар хуваарилав.

Ширээний үйлдвэрлэлийн эзлэх хувь нь бизнесийн ерөнхий зардлын хэмжээг эзэлдэг бөгөөд энэ нь 428,571 рубльтэй тэнцэнэ. .

Сандал үйлдвэрлэхэд бизнесийн ерөнхий зардлын хэмжээ 171,429 рубль байна. .

Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр гүйлгээг дараах байдлаар тусгана.

ДЭБЕТ 20-1 ЗЭЭЛ 26

428,571 рубль - хүснэгт үйлдвэрлэхтэй холбоотой бизнесийн ерөнхий зардлыг хассан;

ДЭБЕТ 20-2 ЗЭЭЛ 26

171,429 рубль - сандал үйлдвэрлэхтэй холбоотой бизнесийн ерөнхий зардлыг хассан.

Хэрэв "Старт" ХХК бууруулсан зардлыг тооцсон бол 2005 оны 9-р сарын 30-ны өдөр нягтлан бодогч 90-р дансанд бизнесийн ерөнхий зардлын нийт дүнг хасна.

ДЕБЕТ 90-2 ЗЭЭЛ 26

600 000 рубль. - бизнесийн ерөнхий зардлыг борлуулалтын зардалд хасна.

Борлуулалтын зардал. Аж үйлдвэрийн аж ахуйн нэгжүүд бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ борлуулахтай холбоотой шууд бус зардлыг тусгахын тулд 44 дансыг ашигладаг.

ДЕБЕТ 44 ЗЭЭЛ 10, 68, 69, 70, 76

Бизнесийн зардлыг тооцдог.

Сарын эцэст эдгээр зардлыг 90 (борлуулалтын зардал) дансны дебет дээр борлуулсан бүтээгдэхүүнд хамаарах хэсэгт хасна. Борлуулалтын тодорхой төрлийн зардлыг (жишээлбэл, сав баглаа боодол, тээврийн зардал) жин, хэмжээ, үйлдвэрлэлийн өртөг эсвэл бусад холбогдох үзүүлэлтээс хамааран тээвэрлэсэн тодорхой төрлийн бүтээгдэхүүнд хуваарилдаг.

Бэлэн бүтээгдэхүүний нягтлан бодох бүртгэл

Байгууллагын тухайн сард гарсан бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) холбоотой бодит зардлын (шууд ба шууд бус) хэмжээ нь дуусаагүй үйлдвэрлэлд хамаарах зардлын хэмжээгээр бууруулсан нь үйлдвэрлэлийн өртөг юм. бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ).

20-р дансанд бий болсон үйлдвэрлэлийн бүрэн буюу дутуу өртгийг 43-р "Бэлэн бүтээгдэхүүн", 40-р "Бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ", 90-р "Борлуулалт" дансны дебет дээр хасна.

Бэлэн бүтээгдэхүүнийг нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэлийн бодит эсвэл стандарт (төлөвлөсөн) өртгөөр тусгадаг. Бэлэн бүтээгдэхүүний нягтлан бодох бүртгэлийн сонгосон сонголтыг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно.

Хэрэв байгууллага бэлэн бүтээгдэхүүнийг бодит өртгөөр нь тусгасан бол түүнийг үйлдвэрлэх зардлыг 43 дансанд тусгана.

ДЕБЕТ 43 ЗЭЭЛ 20

Бэлэн бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэлийн бодит өртгийг тусгасан болно.

Бэлэн бүтээгдэхүүнийг стандарт өртгөөр бүртгэхдээ бэлэн бүтээгдэхүүнтэй холбоотой 20-р дансанд цуглуулсан бодит зардлыг 40-р дансны дебет дээр хасна.

ДЕБЕТ 40 ЗЭЭЛ 20

Үйлдвэрлэлээс гарсан бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний бодит үйлдвэрлэлийн өртгийг тусгасан болно.

Бэлэн бүтээгдэхүүний өртгийг стандарт өртгөөр 40 дугаар дансны кредитэд 43 дугаар данстай харилцуулан тусгана.Сарын сүүлийн өдрийн 40 дугаар дансны дебет ба кредитийн эргэлтийг харьцуулж үзэхэд үйлдвэрлэлийн бодит өртгийн хэмжээнээс хазайсан. стандартыг тодорхойлсон. Бодит өртгийн стандарт өртгөөс давсан дүнг 40-р дансны дебетээс 90-р дансны дебетээр бүртгэнэ.Хадгаламж - стандарт зардлын бодит хэмжээнээс давсан дүнг 90-р дансны дебетийн урвуу бичилтэнд тусгана. дансны кредит 40.

Сар бүр санхүүгийн үр дүнг тодорхойлохын тулд борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөг (ажил, үйлчилгээ), арилжааны зардлыг 90-р дансны дебет дээр хасдаг.

Батлагдсан ашиг, алдагдлын тайланг (ашиг, алдагдлын тайлан) гаргахдаа "Борлуулалтын зардал" гэсэн мөрөнд борлуулсан бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээний) өртөгт багтсан бүх зардлыг тусгасан болно.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу 26-р дансны кредитээс бизнесийн ерөнхий зардлыг 90-р дансны дебет, өөрөөр хэлбэл борлуулсан бүтээгдэхүүний дебитээр бүрэн хассан бол тэдгээрийг "Захиргааны зардал" гэсэн мөрөнд тусгана.

44-р дансны кредитээс 90-р дансны дебет рүү хасагдсан зардлыг "Арилжааны зардал" гэсэн мөрөнд тусгана.

Худалдааны байгууллагын шууд зардал

Худалдааны байгууллагын худалдан авсан барааг 41 "Бараа" дансны худалдан авалтын өртгөөр бүртгэнэ. Эдгээр зардал нь шууд юм.

13-р зүйлд заасны дагуу худалдааны байгууллагууд тээврийн зардлыг борлуулалтын зардлын бүтцэд тусгаж, 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд тусгаж болно. Энэ тохиолдолд 44-р дансанд хуримтлагдсан тээврийн зардлыг борлуулсан бараа болон агуулахад байгаа үлдсэн бараа хооронд сар бүр хуваарилдаг. Агуулахад байгаа барааны үлдэгдэлтэй холбоотой шууд зардлын хэмжээг тухайн сарын дундаж хувь дээр үндэслэн тухайн сарын эхэн дэх шилжүүлгийн үлдэгдлийг харгалзан тогтооно.

Энэ дүнг тооцох журам дараах байдалтай байна.

Сарын эхэнд агуулахад байгаа барааны үлдэгдэлтэй холбоотой, тухайн сард хийсэн шууд зардлын хэмжээг тодорхойлно.

Тухайн сард борлуулсан барааны өртөг, сарын эцэст нөөцөд байгаа үлдсэн барааны өртгийг тогтооно.

Дундаж хувийг шууд зардлын хэмжээг (1-р зүйлийн өгөгдөл) барааны өртөгт (2-р зүйлийн өгөгдөл) харьцуулсан харьцаагаар тооцоолно.

Агуулахад байгаа барааны үлдэгдэлтэй холбоотой шууд зардлын хэмжээг тодорхойлно. Энэ нь сарын эцсийн барааны үлдэгдлийн үнэ цэнийн дундаж хувийн үржвэртэй тэнцүү байна.

Борлуулсан бараатай шууд холбоотой тээврийн зардлын дүнг 44-р дансны дебетээс 90-р дансны дебетэд бичнэ.

Худалдааны байгууллагын агуулахад бараа хүргэх тээврийн зардлыг бүртгэх журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлах ёстой.

Дээр дурдсан алгоритмын дагуу тээврийн зардлыг хэрхэн хуваарилах жишээг авч үзье.

Худалдааны байгууллагын шууд бус зардал

Худалдааны байгууллагууд шууд тээврийн зардлаас гадна 44 "Борлуулалтын зардал" дансны дебет дээр шууд бус зардлыг тусгана.

• цалингийн хувьд;
• түрээс;
• барилга байгууламж, байр, бараа материалын засвар үйлчилгээ;
• зар сурталчилгаа;
• барааг худалдан авагчид хүргэх;
• барааг хадгалах, боловсруулахтай холбоотой;
• зугаа цэнгэлийн зардал гэх мэт.

44-р дансанд хуримтлагдсан зардлыг 90-р дансны дебет дээр хасна.

Сануулахад, Санхүүгийн үр дүнгийн тайланд борлуулсан барааны худалдан авах үнийг “Борлуулалтын зардал” гэсэн мөрөнд тусгадаг. "Аж ахуйн зардал" гэсэн мөрөнд 44-р дансны кредитээс 90-р дансны дебетийн дебет дэх бизнесийн зардлыг, үүнд борлуулсан бүтээгдэхүүнд хуваарилагдсан шууд тээврийн зардлыг тусгана.

Орлогын татварыг тооцох нэг чухал зүйл бол гарсан зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах явдал юм. Шууд материалын зардлын дүн шинжилгээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн аккруэл аргыг ашигладаг байгууллагуудад онцгой ач холбогдолтой юм. Бэлэн мөнгөний аргыг илүүд үзсэн бусад байгууллагуудын хувьд зардлаа шинж чанараар нь шууд бус болон шууд бус гэж хуваах шаардлагагүй бөгөөд үйлдвэрлэлийн болон борлуулалтын зардлын талаарх бэлэн байгаа мэдээллийг орлогын албан татварын тайланд тусгах шаардлагагүй болно.

Зардлыг хэд хэдэн шинж чанарт үндэслэн бүлэглэхийг зөвшөөрнө: төрөл, үүссэн газар, үйлдвэрлэлийн процесст гүйцэтгэх үүргийг харгалзан. Үйлдвэрлэлийн эцсийн өртгийг тодорхойлоход зардлыг шууд ба шууд бус байдлаар хуваарилах нь чухал юм.

Шууд ба шууд бус зардлыг ангилахдаа шууд зардлыг үйлдвэрлэлийн мөчлөгт шууд хамааруулах хэрэгцээ шаардлагад тулгуурладаг. Хэрэв нөөцийг үйлдвэрлэлийн салшгүй хэсэг гэж ангилж чадахгүй бол ийм зардлыг шууд бус гэж ангилж болно.

Үйлчилгээний салбарт үйл ажиллагаа явуулдаг үйлдвэрлэлийн байгууллага, байгууллагуудтай холбоотой шууд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүх нарийн ширийн зүйлийг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл. Урлагт заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 320-д заасан нөхцөл нь арилжааны аж ахуйн нэгжүүдэд зориулагдсан болно.

Шууд зардалд ямар зүйл багтдаг

Урлагийн заалтыг үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д шууд зардалд дараахь зүйлс орно.

• түүхий эд, материал худалдан авах;
• ажилчдын цалин хөлс, төсвөөс гадуурх санд оруулсан шимтгэл;
• үйлдвэрлэлийн процесс эсвэл үйлчилгээ үзүүлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой хуримтлагдсан элэгдлийн зардал;
• бусад бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг худалдан авах.

Бүртгэгдсэн зардлын төрлийг үндсэн гэж үзнэ. Гэсэн хэдий ч Оросын хууль тогтоомжид шууд зардлын тодорхой тодорхойлолт байхгүй байна. Тиймээс байгууллагууд өөрсдийн үйл ажиллагааны онцлогийг харгалзан эдгээр зардлын бүтцийг тохируулах эрхтэй. Хийсэн арга хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод шууд зардлын жагсаалтыг хавсаргасан байх ёстой бөгөөд энэ нь татварын 2-оос дээш хугацааны нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно. Сангийн яамны зөвлөмжийн дагуу ашигласан шууд зардлын жагсаалт нь татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг аль болох ойртуулах ёстой.

Холбооны татварын албаны ажилтнууд үйл ажиллагааны явцад олж авсан зардлыг тодорхой төрлийн зардалд хамааруулах нь эдийн засгийн үндэслэлтэй үндэслэлтэй байх ёстой гэдгийг сануулж байна. Шууд бус зардлыг зөвхөн шууд зардалд хамааруулах боломжгүй зардлыг л авч үзэж болно.

Шууд зардлын бүртгэл

Үйлдвэрлэлийн шууд зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг хийдэг тодорхой дүрэм байдаг: орлогын албан татварыг тооцохдоо үйлдвэрлэлийн шууд зардлыг борлуулсан бараа, үйлчилгээтэй шууд холбоотой хэсэгт тооцдог. Шууд зардлын үлдэгдэл дүнг дуусаагүй ажилтай холбож, дараа нь агуулахаас бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх явцад харгалзан үзэх боломжтой. Тиймээс татварын (тайлангийн) хугацааны тээвэрлэсэн бүтээгдэхүүнтэй холбоогүй шууд зардлыг хасалт байхгүй бөгөөд энэ нь үүссэн татварын эцсийн дүнд нөлөөлдөг.

Ном зохиохдоо. Бүртгэлийн шууд зардлыг дансанд тооцдог. 20, түүнчлэн c. 23. Эдгээр зардлыг бүрдүүлэх нь дараах бичилтүүдэд тусгагдсан болно.

Dt 20 (23) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.

Зээл нь шууд зардлын эх үүсвэрийг харгалзан үздэг.

Худалдааны чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулж буй байгууллагуудад шууд зардлыг 41 "Бэлэн бүтээгдэхүүн" дансанд тусгаж, өртөгт оруулна. Шууд зардалд дахин борлуулахаар худалдаж авсан бараа, тээврийн зардал орно. Энэ тохиолдолд тээврийн зардлыг барааг худалдан авагчийн агуулахад хүргэх зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ. Бусад тээврийн зардлыг шууд бус гэж ангилж болно.

Шууд бус зардлын бүрдэл

Аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны явцад үүссэн, шууд зардалтай холбоогүй бусад зардлыг шууд бус гэж ангилдаг. Тэдний нийт дүнг тухайн үеийн зардалд оруулсан болно. Үл хамаарах зүйл бол үйл ажиллагааны бус зардал бөгөөд тэдгээрийг тусдаа мөрөнд тооцдог.

Шууд бус зардал нь бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (үйлчилгээ үзүүлэх) холбоотой байж болох ч тэдгээрийн нийт дүнг тодорхой төрлийн бараа (үйлчилгээний) зардалд тусгайлан хамааруулах боломжгүй юм. Ийм учраас шууд бус зардлыг пропорциональ байдлаар хуваарилдаг. Энд ерөнхий болон бусад ерөнхий үйлдвэрлэлийн зардлыг харгалзан үзнэ.

Шууд бус зардлыг тодорхойлохдоо байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан шууд зардлын жагсаалтыг баримталдаг. Ашиглахгүй байгаа бүхнээс бусад нь шууд бустай холбоотой байж болно.

Татвар төлөгчдөд аль болох олон шууд бус зардлыг тусгах нь илүү ашигтай байдаг, учир нь татварын (тайлангийн) хугацаанд бүрэн хасагдахыг зөвшөөрдөг. Шууд зардлыг борлуулсан бараа (үйлчилгээ) зэргээс хамаарч зөвхөн хэсэгчлэн тооцож болох боловч нөөцөд байгаа бүтээгдэхүүн, дуусаагүй үйлдвэрлэлийн үлдэгдэл зэргээс хамаарна. Зардлыг шууд бусаар нэмэгдүүлэх нь татварын төлбөрийг хэмнэж, тэдгээрийг бүрэн харгалзан үзэх боломжийг олгодог.

Үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагуудын хувьд гарсан бүх зардлыг шууд бус зардалд хамааруулах боломжтой. Гэхдээ тэд энэ эрхийг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой. Сангийн яамны мэдээлснээр тодорхой төрлийн ажил эрхэлж буй аж ахуйн нэгжүүд зардлаа шууд бус гэж бүрэн тооцох эрхгүй.

Бүртгэлээс хасах бүх шууд бус зардал нь ерөнхий дүрэмд хамаарахгүй.

1. СХА-ын зардлыг тухайн хугацаанд нь хүлээн зөвшөөрнө.
2. Сайн дурын даатгалын зардлыг санд мөнгө шилжүүлэх баримт гарсан үед харгалзан үзнэ.

Худалдааны байгууллагуудын шууд бус зардал нь байрны засвар үйлчилгээ (ажлын төлбөрийг оруулаад), зугаа цэнгэлийн зардал, цалин хөлс, бусад татвар, хураамжийн зардал юм. Энэ нь барааг үйлчлүүлэгчдэд хүргэхтэй шууд холбоогүй бол тээврийн зардал орно.

Шууд бус зардлын тусгал

Боо. Шууд бус зардлыг бүрдүүлэх нягтлан бодох бүртгэлд компанийн үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран дараахь дансуудыг ашигладаг.

• sch. 25 "Туслах үйлдвэрлэл";
• sch. 26 "Үндсэн үйлдвэрлэл";
• sch. 44 Борлуулалтын зардал.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд дараах байдалтай байна.

Dt 25 (26, 44) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

Энд Кт нь зардал үүсэх эх үүсвэр юм.