Kaip parašyti prieštaravimą mokesčių srities audito ataskaitai. Prieštaravimo pateikimo priežastys. Kaip rašyti paaiškinimus

Verslininkai dažnai mano, kad prieštarauti patikrinimo aktui yra beprasmiška. Tačiau galite apsieiti ir be brangaus advokato, pakanka tinkamai pagrįsti savo poziciją.

Kaip parašyti atsakymo pavyzdį į patikrinimo ataskaitą? Reguliuojančios institucijos, tikrindamos ūkio subjekto veiklą, surašo patikrinimo aktą.

Verslininkai ne visada sutinka su audito rezultatais, tačiau retas ryžtasi prieštarauti. Tai motyvuota tuo, kad iššūkio procedūra bus per brangi.

Tuo tarpu būtent prieštaravimai patikrinimo aktui leidžia išspręsti ginčą dar prieš priimant galutinį sprendimą. Kaip atrodo atsakymo pavyzdys su prieštaravimais patikrinimo ataskaitai?

Ką reikia žinoti

Jei nuspręsite apskųsti patikrinimo ataskaitą, turėtumėte žinoti kai kurias procedūros subtilybes. Pirmiausia reikia apsispręsti, ar yra esminių prieštaravimų, ar pretenzijos kyla dėl procedūrinių klausimų (akto surašymo, patikrinimo procedūros ir pan.).

Atkreiptinas dėmesys į atsisakymo pasirašyti aktą klausimą. Bet kuris tikrinamas subjektas negali atsisakyti pasirašyti aktą; Tačiau iš tikrųjų tam nėra jokios ypatingos priežasties.

Inspektoriai pažymės atsisakymą pasirašyti aktą ir įtrauks trečiąsias šalis kaip liudytojus. Tačiau tuo pačiu akto nepasirašymas netiesiogiai rodo tikrinamo asmens nesąžiningumą.

Tuo pačiu metu parašo buvimas nereiškia sutikimo. Užtenka parašyti „Nesutinku su aktu (ar jo dalimi“). Vienas akto egzempliorius turi būti įteiktas apžiūros subjektui. Patikrinimo subjekto atstovas gali jį gauti asmeniškai.

Kitu atveju patikrinimo aktas siunčiamas registruotu paštu su pranešimu arba kitu būdu, leidžiančiu tiksliai nustatyti gavimo datą. Jau nuo šio etapo būtina atidžiai stebėti, kaip laikomasi procesinės tvarkos.

Reikšmingi pažeidimai nagrinėjant medžiagą gali tapti priežastimi visiškai arba iš dalies panaikinti sprendimą remiantis rezultatais.

Tačiau neturėtumėte skųstis dėl kiekvieno nedidelio pažeidimo, daugumą jų galima ištaisyti. Pavyzdžiui, gali būti priimtas sprendimas atlikti papildomą patikrinimą.

Atkreiptinas dėmesys į tuos pažeidimus, kurie turi didelės įtakos galutiniam sprendimui. Priėmus sprendimą dėl patikrinimo akto, labai problematiška ką nors ištaisyti teisiškai.

Čia praverčia reikšmingi gautos medžiagos tikrinimo ir peržiūros proceso sutrikimai.

Taigi pažeidimu laikomas neleidimas tikrinamam asmeniui dalyvauti medžiagų svarstyme. Ir tai jau tampa pagrindu panaikinti sprendimą teisme.

Pagrindiniai apibrėžimai

Patikrinimo aktas yra dokumentas, kurį surašo reguliavimo institucijos tikrindamos ūkio subjekto veiklą. Verslininkams labiau pažįstamas mokesčių auditas.

Tokiu atveju inspektoriai tikrina, ar mokesčių apskaita atitinka patvirtintus standartus, tiria, kaip mokesčių mokėtojas laikosi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, ir pagal audito rezultatus nustato pažeidimus.

Visas procesas užfiksuojamas akte. Panašius patikrinimus gali atlikti ir kitos struktūros. Pavyzdžiui, Pensijų fondas arba aukštesnė institucija. Prieštaravimai dėl patikrinimo akto yra dokumentuojami.

Šiuo atveju visi iškylantys teiginiai turi būti pagrįsti. Jei gausite pagrįstą atsakymą į prieštaravimus, galėsite jį panaudoti vėlesnėse bylose, įskaitant teismines.

Tačiau jei mokesčių institucijos ar kitos institucijos turi apsvarstyti prieštaravimus prieš priimant, įstatymas neįpareigoja jų į juos atsakyti. Data svarbi rengiant atsakymą į patikrinimo aktą.

Nuo patikrinimo akto gavimo momento subjektas turi penkiolika darbo dienų susipažinti su ataskaita ir raštu pateikti prieštaravimus.

Surašant faktų išaiškinimo aktą, prieštaravimą galima pateikti per dešimt darbo dienų. Sprendimo dėl veiksmo priėmimo procedūra gali būti nagrinėjama naudojant Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimo pavyzdį.

15 dienų nuo akto surašymo, per dešimt dienų mokesčių tarnybos vadovas privalo aktą peržiūrėti ir priimti sprendimą. Terminų nesilaikymas jau yra pažeidimas.

Kalbant apie prieštaravimų pateikimo laiką, taip pat pažymėtina, kad pretenzijų pagal aktą pareiškimo pradžia yra akto gavimo, o ne dokumento išsiuntimo gavėjui data.

Mokesčių mokėtojas turi gauti pranešimą apie medžiagos svarstymo vietą, datą ir laiką, kad galėtų dalyvauti komisijos darbe. Nepranešimas taip pat yra pažeidimas.

Kokiu tikslu jis formuojamas?

Pagrindinis atsiliepimo su prieštaravimais dėl patikrinimo akto surašymo tikslas – užkirsti kelią netinkamo, bylos esmės neatitinkančio sprendimo priėmimui.

Prieštaravimų pateikimo forma yra savavališka, tačiau svarbu teisingai atspindėti pretenzijų esmę. Prieštaravimų dėl patikrinimo akto pateikimo rezultatas gali būti bylos medžiagos peržiūra arba pakartotinio patikrinimo paskyrimas.

Jei tikrinamas subjektas gali įrodyti, kad jis teisus, tai gali užkirsti kelią priimti klaidingą sprendimą.

Jau priimto nuosprendžio dėl patikrinimo akto apskundimas teisme yra ilgas ir dažnai brangus procesas. Prieštaravimų tikslas – išspręsti ginčytinas situacijas tikrinimo medžiagos peržiūros etape.

Dabartiniai standartai

Kaip rasti tezes, pagrindžiančias prieštaraujančiojo poziciją? Pirmiausia reikia atkreipti dėmesį į prieštaringas išvadas, pagal kurias teisės aktai yra prieštaringi arba nepakankamai reglamentuoti.

Galite vadovautis Mokesčių kodekso normomis, taip pat Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimais.

Paaiškinimai nėra norminiai dokumentai, bet nurodo, kad Federalinė mokesčių tarnyba privalo vadovautis rašytiniais Finansų ministerijos paaiškinimais dėl mokesčių ir rinkliavų teisės aktų taikymo.

Be to, nereikėtų ignoruoti teismų praktikos. Teigiama, kad nagrinėjant bylas su panašiomis aplinkybėmis patartina atsižvelgti į teismų ir arbitražo praktiką.

Atsirandantys niuansai

Kaip parengti prieštaravimus dėl patikrinimo akto? Standartinę schemą galima pavaizduoti taip:

Kokios gali būti priežastys

Reikalavimo priežastys turi būti pagrįstos. Prieštaravimai laikomi pagrįstais, jeigu patikrinimo subjekto nurodytas pažeidimas gali reikšmingai paveikti sprendimą.

Pavyzdžiui, prieštaravimo priežastis buvo kontrolės įstaigos padaryta skaičiavimo klaida. Taip pat patikros metu galėjo būti ignoruojami svarbūs dokumentai, kurių esmė visiškai pakeičia situaciją.

Galbūt kai kurie faktai buvo interpretuoti neteisingai. Kartais įstatymų normos numato dvigubą to paties fakto aiškinimą.

Tai taip pat gali būti prieštaravimų priežastis. Kas neturėtų būti priimta kaip prieštaravimo priežastis? Tikrinimo proceso metu gali būti padaryta formalių klaidų.

Tokie kaip terminų pažeidimai, projektavimo netikslumai ir panašūs niuansai. Žinoma, tokie reiškiniai yra pažeidimai, tačiau ne vienas teismas nepanaikins sprendimo dėl procedūrinių klaidų.

Galbūt ir bus numatytas pakartotinis patikrinimas, bet reikalo esmė nepasikeis. Todėl reikia sutelkti dėmesį į turinį.

Pateikdami prieštaravimus turite būti tikri, kad visi dokumentai ir formos yra tvarkingi. Reikia atsižvelgti į tai, kad prieštaravimų pateikimas yra papildomo patikrinimo priežastis. Ir tai nėra faktas, kad jį įgyvendinant nebus atskleisti rimtesni pažeidimai.

Prieštarauti verta tik tuo atveju, jei audito subjektas yra visiškai įsitikinęs, kad jis teisus, visa dokumentacija yra tvarkinga ir kiekvienas prieštaravimas yra pagrįstas dokumentais ir teisės aktų požiūriu.

Prieštaravimo dėl patikrinimo akto surašymas

Dokumento su prieštaravimais struktūra atitinka pačios patikrinimo ataskaitos formą, yra:

• įvadinė dalis;
• pagrindinis turinys;
• operatyvinė išvada.

Prieštaravimas turi būti pateiktas oficialiu organizacijos firminiu blanku, kuriame yra ši privaloma informacija:

• organizacijos pavadinimas;
• TIN/KPP;
• juridinis ir faktinis mokesčių mokėtojo adresas;
• kontaktiniai duomenys.

Prieštaravimą būtina užregistruoti siunčiamos korespondencijos žurnale. Tai vėliau padės patvirtinti, kad dokumentas buvo išsiųstas laiku.

Tiesioginis dokumento pildymas prasideda nuo įvadinės dalies. Štai šie:

• informacija apie patikrinimo ataskaitą (numeris, parengimo data, atlikimo laikotarpis, tikrinimo įstaigos pavadinimas, patikrinimo rūšis);
• tikrinimo objektas;
• tiriamas laikotarpis;
• akto gavimo data.

Būtina pastebėti iškraipymus ar klaidas, neteisingą subjekto verslo operacijų interpretavimą. Tereikia ginčyti patikrinimo ataskaitoje pateiktas reikšmingas išvadas ir faktus.

Svarbu! Tikrinimo įstaiga, nurodydama akte pažeidimą, privalo nurodyti pagrindą, nurodydama klaidingą dokumentą ar norminę nuostatą. Jei nėra pagrindo, sprendimas dėl tokio akto gali būti panaikintas.

Jeigu patikrinimo akte nenurodoma pažeidimų priežastis, atsakovas negali prieštarauti, todėl iš jo atimama teisė. Tai reiškia, kad sprendimas dėl akto bus neteisėtas.

Į savo prieštaravimus nereikia įtraukti informacijos apie procedūrinius pažeidimus. Jei tikrinimo įstaiga šių klaidų neištaiso peržiūros metu, faktai gali būti naudingi skundžiant sprendimą.

Atsakymo į patikrinimo aktą rezoliucinėje dalyje pateikiamas rezultatas ir atsispindi visi punktai, su kuriais patikrinimo subjektas nesutinka.

Prie savo prieštaravimų galite pridėti dokumentų, galinčių pagrįsti tikrinamo subjekto nuomonę, kopijas. Turi būti nurodytas visas paraiškų sąrašas.

Užpildytas dokumentas su prieštaravimais perduodamas tikrinimo įstaigai asmeniškai arba paštu su turinio sąrašu ir pranešimu apie pristatymą.

Turite žinoti, kad teismo sprendimo apskundimo atveju atsižvelgiama tik į tą akto dalį, dėl kurios buvo pareikšti prieštaravimai.

Galite pareikšti prieštaravimus dėl bet kokio oficialių institucijų atlikto patikrinimo fakto. Pavyzdžiui, prieštaravimas dėl Švietimo ministerijos patikrinimo akto arba nesutarimų su Sodrai atliktu patikrinimu protokolas.

Nesutarimų protokolas

Prieštaravimus dėl patikrinimo akto galima pateikti nesutarimų protokolu. Šis formatas ypač patogus, jei yra keletas pretenzijų.

Nesutarimų protokolas surašomas taip:

Denisas Lysenko,
NP „Profesionalių buhalterių sandraugos asociacijos“ prezidentas,
Ph.D.

Ne vėliau kaip per du mėnesius nuo pažymos, kurioje nurodomas mokestinio patikrinimo užbaigimas, įregistravimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnio 8 punktas), inspektoriai surašo mokesčių patikrinimo vietoje ataskaitą (1 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 1 punkto), forma, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 25 d. įsakymu. Nr SAE-2-06/892.

Svarbu pažymėti, kad surašius pažymą, mokesčių inspekcijos atstovai neturi teisės būti įmonės teritorijoje, reikalauti dokumentų ir vykdyti jokių mokesčių kontrolės priemonių (Federalinio mokesčio rašto 3 punktas). Rusijos tarnyba 2012 m. gruodžio 29 d. Nr. AS-4-2/22690). Inspektoriai privalo palikti ataskaitą, net jei patikrinimo rezultatai neatskleidė jokių pažeidimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 1 dalis, 1 dalis, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos balandžio 16 d. 2009 Nr. ШТ-22-2/299). Šiuo atveju akte nurodoma, kad mokesčių įstatymų pažeidimų nėra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 12 punktas, 3 punktas).

Mokesčių patikrinimo vietoje ataskaitos kopija organizacijai turi būti pristatyta per penkias darbo dienas nuo jos pasirašymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 5 punktas, 6.1 straipsnio 6 punktas).

Tokiu atveju inspekcija gali perduoti aktą asmeniškai teisėtam ar įgaliotam įmonės atstovui prieš kvitą arba kitu būdu, nurodydama akto gavimo organizacijoje datą (pavyzdžiui, per kurjerių tarnybą).

Įmonės atstovas, gaudamas mokestinio patikrinimo ataskaitą, turi pasirašyti du parašus: apie akto gavimą ir apie susipažinimą su jo turiniu. Jei organizacijos atstovas atsisako pasirašyti aktą, akte bus padaryta atitinkama pastaba apie atsisakymą pasirašyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 2 punktas).

Jei organizacija (jos atstovas) vengia gauti patikrinimo vietoje aktą, mokesčių inspekcija šį faktą atspindi ataskaitoje ir išsiunčia registruotu paštu į organizacijos (atskiro padalinio) buvimo vietą. Šiuo atveju akto gavimo data laikoma šeštoji darbo diena nuo registruoto laiško išsiuntimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalis, 5 dalis, 100 straipsnis ir 6 dalis, 6.1 straipsnis). ). Šešių dienų laikotarpis pradedamas skaičiuoti kitą dieną po akto išsiuntimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 punktas).

Pavyzdys:

2013-09-20 mokesčių inspekcija pasirašė mokestinio patikrinimo vietoje aktą. Rugsėjo 26 dieną inspekcija jį registruotu paštu išsiuntė į organizacijos vietą. Šeštoji darbo diena po rugsėjo 26 d. yra 2013 m. spalio 4 d. Vadinasi, ši diena bus pripažinta patikrinimo vietoje akto gavimo data.

Inspekcija turi išsiųsti registruotą laišką su mokesčių audito ataskaita organizacijos juridiniu adresu. Tai paaiškinama tuo, kad visą pašto korespondenciją, skirtą Rusijos organizacijoms, jų filialams ar atstovybėms, mokesčių inspekcija turi siųsti adresais, nurodytais vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre (Mokesčių kodekso 31 straipsnio 5 punktas). Rusijos Federacija). Jokių kitų galimybių teisės aktai nenumato.

Dėl inspekcijos įpareigojimo prie organizacijai perduoto akto pridėti įrodymų apie pažeidimus, kurie buvo nustatyti atliekant mokestinį patikrinimą vietoje ar raštu, reikia atsižvelgti į tai.

Jeigu iš tikrinamos organizacijos gauti dokumentai yra pažeidimo įrodymas, tai inspekcija neprivalo tokių įrodymų pridėti prie patikrinimo akto.

Jeigu pažeidimo įrodymas yra iš kitų šaltinių gauti dokumentai (pavyzdžiui, liudytojų apklausos protokolai, sandorio šalių dokumentai ir kt.), tai inspekcija privalo tokius įrodymus pridėti prie mokestinio patikrinimo akto, net jei informacija gauta iš trečiųjų šalių. šalys yra banko, mokesčių ar kita įstatymų saugoma paslaptis, taip pat yra piliečių asmens duomenų. Tokiais atvejais prie mokesčių audito ataskaitos turi būti pridedamos ne visos dokumentų kopijos, o inspekcijos patvirtinti jų išrašai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 3.1 punktas, įsakymo 6 priedo 1.13 punktas). Rusijos Federacinės mokesčių tarnybos 2006 m. gruodžio 25 d. Nr. SAE-3 -06/892).

Prieštaravimai mokesčių audito ataskaitai

Jei organizacija nesutinka su mokesčių audito ataskaitoje išdėstytais faktais ir išvadomis, ji gali pateikti inspekcijai prieštaravimus dėl viso akto ar atskirų jo nuostatų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). ). Be to, ši taisyklė taikoma aktams, surašytiems tiek dėl patikrinimų vietoje, tiek dėl dokumentų.

Net jei audito metu mokesčių administratorius padarė daug procedūrinių klaidų, teikiant prieštaravimus svarbu orientuotis į esminę akto pusę, tai yra į inspektorių išvadas.

Įmonė, pagrįsdama savo poziciją, būtinai turi remtis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normomis ir pareigūnų: Finansų ministerijos ar Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškais. Be to, turėtumėte naudoti Federalinės mokesčių tarnybos regioninio skyriaus laiškus ir, juo labiau, rašytinius atsakymus iš jūsų patikrinimo organizacijai, jei tokių yra.

Rengdami prieštaravimą galite nurodyti mokesčių mokėtojams palankią teismų praktiką, kuri atitinka nagrinėjamą situaciją. Pirmiausia turite remtis Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimais ir jūsų rajono Federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimu. Argumentus turite pateikti nuosekliai, aiškiai ir glaustai, vadovaudamiesi tokia tvarka, kokia mokesčių inspekcija akte pateikė nustatytus pažeidimus. Aiškumo dėlei galite cituoti atskiras pozicijas arba pateikti nuorodas į konkrečias akto dalis.

Prieštaravimai mokesčių inspekcijai pateikiami per vieną mėnesį nuo tos dienos, kai organizacija gavo mokesčių audito ataskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas). Vieno mėnesio laikotarpis galioja, jei organizacija parengia prieštaravimą dėl akto, kurį organizacija gavo 2013 m. liepos 24 d. ir vėliau (2013 m. liepos 23 d. Įstatymo Nr. 248-FZ 6 str. 1 d., 2013 m. liepos 23 d. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2013 m. rugpjūčio 15 d. Nr.AS-4-2/14794).

Priminsime, kad prieštaravimų dėl mokesčių audito ataskaitų, gautų iki 2013 m. liepos 24 d., rengimo laikotarpis buvo 15 darbo dienų. Tuo metu, kai įsigaliojo nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 dalies redakcija (2013 m. rugpjūčio 24 d.), šis laikotarpis jau buvo pasibaigęs. Jos pratęsimas 2013 m. liepos 23 d. įstatymu. Nr. 248-FZ nepateikiamas. Bet kuriuo atveju laikotarpis skaičiuojamas nuo kitos dienos po patikrinimo akto gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 dalis).

Pavyzdžiui, jei organizacija mokesčių audito ataskaitą gavo 2013 m. rugsėjo 25 d., prieštaravimai turi būti pateikti ne vėliau kaip 2013 m. spalio 25 d.

Jei mokesčių audito ataskaita organizacijai buvo išsiųsta registruotu laišku, vieno mėnesio terminas prieštaravimams pateikti skaičiuojamas nuo septintos dienos nuo registruoto laiško išsiuntimo dienos. Faktas yra tai, kad registruotu paštu išsiųsto akto įteikimo data laikoma ne jo faktinio gavimo diena, o šeštoji diena nuo jo išsiuntimo paštu momento (Mokesčių kodekso 100 str. 2 d. 5 d.). Rusijos Federacijos).

Prieštaravimai mokesčių audito ataskaitai pateikiami raštu, prie kurio galite pridėti prieštaravimų pagrįstumą patvirtinančius dokumentus. Tuo pat metu patvirtinamuosius dokumentus mokesčių inspekcijai galima pateikti atskirai nuo prieštaravimų per iš anksto sutartą laikotarpį. Prieštaravimai ir su jais susiję dokumentai siunčiami inspekcijai, kurios darbuotojai atliko patikrinimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 6 punktas)

Kadangi nėra standartinio šablono prieštaravimams dėl mokesčių audito ataskaitos pateikti, jie gali būti rengiami bet kokia forma. Kaip minėta aukščiau, svarbiausia, kad prieštaravimuose būtų nurodyti konkretūs akto punktai, su kuriais organizacija nesutinka, ir aiškiai pagrįsti šią poziciją su nuorodomis į pridedamus dokumentus. Jei organizacijos požiūrį patvirtina laiškai iš Rusijos finansų ministerijos, mokesčių tarnybos ar teismų praktikos, tuomet reikėtų pateikti nuorodą į juos. Prieštaravimus dėl akto gali pasirašyti tiek organizacijos vadovas, tiek jo įgaliotas asmuo (pvz.,).

Prieštaravimai surašomi dviem egzemplioriais, vieną egzempliorių organizacija išsiunčia inspekcijai, o antrą pasilieka pati. Prieštaravimą mokesčių inspekcijai galima pateikti per įstaigą arba išsiųsti paštu, svarbiausia, kad organizacija turėtų patvirtinimą, kad prieštaravimai buvo išsiųsti laiku ir kad šiuos prieštaravimus inspekcija gavo.

Patikrinimo vadovas (jo pavaduotojas) turi apsvarstyti prieštaravimus aktui, pačiam aktui ir kitai mokestinio audito medžiagai ir dėl jų priimti atitinkamą sprendimą.

Tuo tarpu rašytinių prieštaravimų nebuvimas neatima iš organizacijos teisės tiesiogiai pateikti savo žodinius paaiškinimus svarstant mokesčių audito medžiagą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnio 4 punktas).

Aktas baigus patikrinimą ir jo apskundimo tvarka

Mokestinio audito ataskaita pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Mokesčių kodeksas) 100 straipsnis yra dokumentas, kurį užbaigęs šią procedūrą parengia reguliavimo institucijos atstovas. Paruošimo poreikis ir laikas priklauso nuo audito tipo:

• patikrinimo vietoje metu protokolas surašomas bet kuriuo atveju ne vėliau kaip per 2 mėnesius nuo patikrinimo pažymos surašymo dienos (konsoliduotai grupei - 3 mėn.);
• kamera – tik jei yra pažeidimų, per 10 dienų nuo jo pabaigos.

Pažymėtina, kad veika dar nėra sprendimas patraukti ar netraukti atsakomybėn. Asmuo, kurio atžvilgiu buvo atliktas auditas, turi teisę daryti įtaką jo rezultatams, pateikdamas prieštaravimus aukščiau nurodytam dokumentui (PMĮ 21 straipsnio 1 punktas, 100 straipsnio 6 punktas).

SVARBU! Mokestinio patikrinimo ataskaita apskundžiama per mėnesį nuo jos gavimo dienos. Konsoliduotai asmenų grupei šis laikotarpis yra 30 dienų nuo gavimo dienos.

Pagal str. 101 Mokesčių kodekso aktą, kitus dokumentus, kuriuose yra informacijos apie pažeidimus, prieštaravimus, Federalinės mokesčių tarnybos vadovas apsvarsto per 10 dienų nuo prieštaravimų pateikimo termino pagal 6 str. 100 NK.

Kaip rašyti prieštaravimus: pavyzdys

Rekomenduojama susipažinti su prieštaravimo mokesčių audito ataskaitai pavyzdžiu, išstudijavus toliau aprašytą jos rengimo tvarką.

Dokumentas surašomas rašytine forma. Jo turiniui įstatymas nenumato jokių specialių reikalavimų, todėl registracija bet kokia forma yra priimtina. Paprastai aprašant savo poziciją remiamasi teisės aktų nuostatomis ir valdžios organų išaiškinimais bei teismų praktika.

Kaip laiško priedus turėtumėte nurodyti dokumentus, kurie yra įrodymai, patvirtinantys pateiktus argumentus. Jie gali būti pateikti prieš priimant sprendimą, net ir po prašymo pateikimo.

Surinkimo tvarka yra tokia:

1. Viršutinėje dešinėje dokumento dalyje nurodomas kontrolės priemones atlikusios institucijos pavadinimas ir adresas, mokesčių mokėtojo pavadinimas, jo adresas ir telefono numeris.
2. Pavadinimas: skundžiamo dokumento pavadinimas, numeris ir data.
3. Pagrindinė dalis: kokie pažeidimai buvo nustatyti ir kodėl autorius su jais nesutinka.
4. Peticijos dalis: išreiškiamas konkretus prašymas, pavyzdžiui, priimti PVM atskaitai.
5. Įgalioto asmens parašas, parašo nuorašas (vardas, pavardė, pareigos), pasirašymo data.

Argumentai atsakyti PVM ginče

Pateikiant prieštaravimus dėl PVM audito ataskaitos, kaip argumentai gali būti naudojami:

1. Jei nesutikimo su išskaita pagrindas yra neatidumas pasirenkant sandorio šalį, turėtų būti pateikti įrodymai, kad partnerio sąžiningumas buvo tinkamai patikrintas (pvz., Uralo apygardos arbitražo teismo 2015 m. gruodžio 21 d. nutarimas Nr. F09-9048/15 byloje Nr. A76-4061/2015).
2. Kai išskaita neatliekama dėl to, kad kita sandorio šalis taiko supaprastintą mokesčių sistemą, galite remtis teise, kurią pardavėjas, kuris taiko supaprastintą mokesčių sistemą, suteikia įstatyme (173 str. 1 p., 5 p. PMĮ) išrašyti pirkėjui sąskaitą faktūrą su PVM ir sumokėti į biudžetą (pvz., Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gegužės 28 d. nutarimas 2007 m. birželio 1 d. Nr. KA-A40/ 3414-07 byloje Nr. A40-69643/06-99-332). Šiame straipsnyje pateiktame atsakymo į mokesčių audito ataskaitą pavyzdyje galite sužinoti daugiau apie šį pagrindimą.
3. Jei atsisakoma grąžinti PVM dėl to, kad negrąžinami avansiniai mokėjimai, įrodykite iš gauto avanso apskaičiuotos atskaitos taikymo teisėtumą (pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. balandžio 21 d. nutarimas Nr. KA-A40/3418-10 byloje Nr. 40-91717/09-129-567 ).

Į ką atsižvelgti kreipiantis raštu dėl akto

Pradėdami Federalinės mokesčių tarnybos išvadų apskundimo procedūrą, turėtumėte atsižvelgti į šias įstatymų nustatytas taisykles:

1. Sprendimas, priimtas nepasibaigus akto apskundimo terminui, bus panaikintas, jeigu mokesčių mokėtojui nebuvo pranešta apie audito medžiagos nagrinėjimo datą (DK 101 straipsnio 14 punktas).
2. Rašytinio pareiškimo dėl nesutikimo su audito rezultatais nebuvimas neatmeta galimybės pateikti paaiškinimus nagrinėjant jo medžiagą (DK 101 straipsnio 4 punktas).
3. Dėl apskundimo gali tekti imtis papildomų mokesčių kontrolės priemonių (DK 101 straipsnio 6 punktas). Tokiu atveju medžiagos peržiūros ir galutinio sprendimo priėmimo terminas gali būti pratęstas, bet ne ilgiau kaip 1 mėn.
4. Praleidus rašytinių prieštaravimų dėl mokesčių audito ataskaitos pateikimo terminą ir priimtas sprendimas, belieka sprendimą apskųsti aukštesnei mokesčių institucijai arba teismui (CPK 12 papunktis 1 p., 21 str., 137 str. 1 p. Mokesčių kodekso 138 str. 2 d.).

Aktas, surašytas remiantis reguliavimo institucijos atstovo patikrinimo rezultatais, gali būti skundžiamas pateikus atitinkamą rašytinį pareiškimą tos pačios institucijos vadovui. Tai turi būti padaryta per įstatymo nustatytą terminą, aiškiai ir pagrįstai nurodant savo poziciją. Prašymo pagrįstumą patvirtinantys įrodymai gali būti pateikti kartu su prašymu arba jam pasibaigus (prieš priimant sprendimą).

Mokesčių tarnyba paaiškino, kaip atsižvelgiama į mokesčių mokėtojų prieštaravimus dėl mokesčių audito ataskaitų (Federalinės mokesčių tarnybos informacija).

Mokesčių administratoriaus aktai

Mokesčių administratorius kartu su tam tikrų veiksmų (mokestinio audito, mokestinių pažeidimų nustatymo) rezultatais išduoda ataskaitą, kurią įteikia mokesčių mokėtojui.

* Aktas tikrinamam asmeniui įteikiamas pasirašytinai arba išsiunčiamas registruotu laišku per penkias darbo dienas nuo akto surašymo ( p. 1 elementas 3, 5 punktas, str. 100 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Paprastai kartu su aktu pranešama apie mokesčių audito medžiagos svarstymo laiką ir vietą.

** Išskyrus mokestinius nusižengimus, kurių nustatymo atvejai nagrinėjami nustatyta tvarka Art. 101Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas(1 punktas str. 101.4).

*** Aktas mokestinį nusižengimą padariusiam asmeniui įteikiamas pasirašytinai arba perduodamas kitu būdu, nurodant jo gavimo datą. Jeigu nurodytas asmuo vengia gauti aktą, mokesčių administratoriaus pareigūnas akte padaro atitinkamą pastabą ( 1 punktas str. 101.4 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) ir šiam asmeniui aktas išsiunčiamas registruotu paštu ( 4 punktas str. 101.4). Akto, siunčiamo registruotu paštu, įteikimo data laikoma šeštoji diena, skaičiuojama nuo jo išsiuntimo dienos.

Prieštaravimų pateikimas

Mokesčių mokėtojas gali nesutikti:

Su išvadomis, pasiūlymais, bet kokiais faktais, kuriuos kontrolieriai išdėstė akte ( 6 punktas, str. 100, 5 punktas, str. 101.4);

Dėl papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatų ( 6.1 punktas, str. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Tada jis turi teisę pareikšti prieštaravimus: raštu kreiptis į mokesčių inspekciją.

Prieštaravimai dėl akto ir papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatų gali būti pateikti bendrai arba dėl atskirų nuostatų (iš dalies). Federalinės mokesčių tarnybos informacijos priede yra prieštaravimų dėl mokesčių audito ataskaitos pateikimo forma.

Mokesčių mokėtojas prie rašytinių prieštaravimų turi teisę pridėti dokumentus (patvirtintas jų kopijas), patvirtinančius jo prieštaravimų pagrįstumą. Tačiau dar ne vėlu tai padaryti pasirodžius akto svarstymui, taip pat ir papildomų mokesčių kontrolės priemonių rezultatams. Tada pateikiami žodiniai paaiškinimai.

Mokesčių mokėtojui suteikiamas tam tikras laikotarpis prieštaravimams pareikšti.

Prieštaravimai pateikiami (asmeniškai arba per atstovą) mokesčių inspekcijos įstaigoje arba dokumentų priėmimo lange, tačiau galite naudoti ir paštu.

Įstatyminiai atstovai yra organizacijos atstovai pagal įstatymą arba pagal steigimo dokumentus ( Art. 27 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas); įgaliotieji atstovai – atstovai, veikiantys pagal įgaliojimą ( Art. 29 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Prieštaravimų dėl mokesčių audito ataskaitų pateikimo tvarka

Informacijoje Federalinė mokesčių tarnyba daugiausia dėmesio skiria prieštaravimų dėl mokesčių audito ataskaitų pateikimo procedūrai. Tokie prieštaravimai siunčiami (asmeniškai arba per atstovą) aktą surašiusiai mokesčių administratoriui.

Mokesčių tarnybos numerį, adresą ir informaciją galite rasti naudodami paslaugą „Jūsų biuro adresas ir mokėjimo duomenys“.

Prieštaravimų svarstymas

Prieštaravimai aktui nagrinėjami tokia tvarka:

Prieš svarstydama mokestinio audito medžiagą iš esmės, mokesčių administratorius privalo ( 3 punktas str. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas):

Paskelbti, kas svarsto bylą ir kokia mokesčių audito medžiaga turi būti peržiūrima;

Nustatyti asmenų, pakviestų dalyvauti svarstyme, dalyvavimo faktą;

Jei dalyvauja asmens, kurio atžvilgiu buvo atliktas mokestinis patikrinimas, atstovas, patikrinkite šio atstovo įgaliojimus;

Išaiškinti peržiūros procedūroje dalyvaujantiems asmenims jų teises ir pareigas ( Art. 21, 23 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);

Priimti sprendimą atidėti mokesčių audito medžiagos svarstymą, jei asmuo, kurio dalyvavimas svarstymui būtinas, nepavyksta.

Mokesčių audito medžiagos peržiūros rezultatas bus vienas iš šių sprendimų:

Dėl papildomų mokesčių kontrolės priemonių vykdymo ( 6 punktas, str. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);

Dėl patraukimo atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą ( 7 punktas str. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);

Dėl atsisakymo patraukti baudžiamojon atsakomybėn už mokestinio nusikaltimo padarymą ( 7 punktas str. 101 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);

Dėl asmens patraukimo atsakomybėn už mokestinį nusižengimą ( 8 punktas, str. 101.4 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas);

Dėl atsisakymo patraukti asmenį atsakomybėn už mokestinį nusižengimą ( 8 punktas, str. 101.4 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).