حسابداری مالیاتی هزینه های معوق ج. هزینه های معوق (DBP). خوب یاد بگیر

شما اینجایید: اندام های حسی

به دستور وزارت دارایی مورخ 24 دسامبر 2010 به شماره 186n، دو تغییر اصلی در تعریف مفهوم "هزینه های معوق" (از این پس به عنوان DBP نامیده می شود) ایجاد شد:

1. در ترازنامه دیگر خط جداگانه "هزینه های معوق" وجود ندارد.

2. RPM اکنون به روشی مشابه ارزش دارایی های این نوع حذف می شود.

اکنون بند 65 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه که به دستور وزارت دارایی شماره 34n مورخ 29 ژوئیه 1998 (از این پس به عنوان آیین نامه نامیده می شود) به شرح زیر است: "هزینه های متحمل شده توسط سازمان در دوره گزارشگری، اما مربوط به دوره های گزارش بعدی، مطابق با شرایط شناسایی دارایی های تعیین شده توسط قوانین قانونی نظارتی در حسابداری در ترازنامه منعکس می شود و مشمول حذف به روشی است که برای آن تعیین شده است. حذف ارزش دارایی های این نوع.

خوب یاد بگیر...

با توجه به مطالب فوق، مفهوم "هزینه های معوق" در حسابداری از سال 1390 وجود ندارد. اما اینجا مشکل حقوقی پیش می آید. هیچ ایده ای وجود ندارد، اما حساب موجود در نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل اعمال آن، مصوب 31 اکتبر 2000 وزارت دارایی به شماره 94n، همچنان درج شده است. . با نگاهی به PBU 10/99 (یعنی در بند 18)، می توانید موارد زیر را بخوانید: "هزینه ها در دوره گزارشی که در آن رخ داده است، بدون توجه به زمان پرداخت واقعی وجوه و سایر اشکال اجرا شناسایی می شوند (با فرض اینکه اطمینان موقت از حقایق فعالیت اقتصادی)". بله، و بند 19 این ماده تأیید می کند که در حسابداری هنوز شناسایی یکنواخت هزینه ها وجود دارد.

به نظر می رسد تنها چیزی که در حسابداری تغییر کرده است این است که اکنون RBP را به عنوان یک خط جداگانه در فرم شماره 1 مشخص نمی کنیم. به نظر می رسد که منطقی است، زیرا شکل جدید ترازنامه چنین خطی را پیش بینی نمی کند. و از روی شانه ها کوهی به نظر می رسد. اما در اینجا این سوال مطرح می شود که این نشانگر عددی را در کدام خط فرم قرار دهیم. بسیاری از کارشناسان معتقدند مانده سال 97 را باید به سایر دارایی های جاری نسبت داد. با این حال، کسانی که RBP را به "ذخایر" در ردیف 1210 نسبت می دهند، اشتباه نخواهند کرد. شاید کسی تصمیم به اعتراض بگیرد، زیرا مرسوم است که فقط مقادیری را به ذخایر تولید نسبت دهند که در توصیه های روش شناختی برای حسابداری موجودی ها ذکر شده است. اما در این مورد هیچ تغییری در PBU 4/99 "صورتهای حسابداری سازمان" ایجاد نشد. و بر اساس بند 20 این PBU، شاخص های عددی "هزینه های معوق" در گروه مقالات "موجودی ها" قرار می گیرد. بنابراین، ارزش ایجاد تغییر در سیاست حسابداری، انعکاس مکانیزم دقیق برای حسابداری و گزارش این نوع هزینه ها را دارد.

به هر حال، سازمان حق دارد، که در بند 7 PBU 1/2008 بر اساس IFRS، در مورد حسابداری اشیاء غیرقابل شناسایی، به ویژه با توجه به کمک به یک سازمان خود تنظیمی، مقرر شده است. از این گذشته ، ما در مورد مقادیر بسیار قابل توجهی تا 30 میلیون روبل صحبت می کنیم. پس از انجام همه این کارها، موجودی "معشوق" وجود دارد. تنها چیزی که ما باید در این زمان به آن علاقه مند باشیم، RBP برای 1 ژانویه 2011 است، زیرا لازم است در ترکیب هزینه ها تجدید نظر شود. و از آنجایی که موضوع مربوط به سیاست حسابداری است، پس بیایید به بندهای 14 و 15 PBU 1/2008 "سیاست حسابداری سازمان" نگاهی بیندازیم و خواهیم دید که فقط آن دسته از دارایی هایی را می توان در ترازنامه رها کرد که توسط قوانین قانونی نظارتی مجاز است. . سایر موجودی های حساب 97 مشمول رد یکباره به حساب 84 «سود انباشته (زیان پوشش نشده)» می شود. اگر تصمیم گرفتید که این رویکرد غیرمنطقی است (و تمایل به نوشتن همه چیز به عنوان هزینه قابل درک است) و روش خود را برای حسابداری این هزینه ها پیش ببرید، در آینده ممکن است با بازرسی و طبق معمول اختلافاتی داشته باشید. به دلیل نقض قوانین حسابداری و تحریف گزارش (بند 1 ، ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، ماده 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه) جریمه خواهد شد.

در ترازنامه که فرم آن به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 2 ژوئیه 2010 شماره 66n تصویب شده است، مانده حساب 97 ممکن است در ردیف 1260 "سایر دارایی های جاری" منعکس شود.

انصافاً شایان ذکر است که ما معتقدیم بسیاری از هزینه های وارد شده به حساب 97 در واقع نشان دهنده هزینه های معوق نبوده است. البته لیست آنها که توسط نمودار حساب مشخص می شود باز است و شرکت حق دارد انتخاب کند که چه هزینه هایی را به عنوان BPM در نظر می گیرد. هزینه های مجوزها، تعطیلات آینده و پرداخت های بیمه - چنین هزینه هایی، زمانی که سازمان درآمد دریافت می کند، ذاتا جاری است. تغییرات شکل گیری سود (زیان) حسابداری را روشن کرده است. در عمل هزینه های زیادی به حساب 97 واریز شد تا حسابداری و مالیات به هم نزدیک شود.

مثال
از 1 ژانویه 2011، موجودی بیمه اموال به مبلغ 36000 روبل در حساب 97 وجود دارد. از آنجایی که ساختمان اداری تا تاریخ 31 اوت 2011 بیمه شده بود، این هزینه ها به بدهکار حساب 26 رد شد. موارد زیر در حسابداری انجام شد:
بدهکار 26 اعتبار 97
- 4500 روبل. - حذف RBP برای ژانویه؛
بدهکار 90 اعتبار 26
4500 روبل. - بسته شدن ماه با هزینه یابی مستقیم.
بدهکار 26 اعتبار 97
- 4500 روبل. - حذف RBP برای فوریه؛
بدهکار 90 اعتبار 26
- 4500 روبل. - بسته شدن ماه با هزینه یابی مستقیم.
بدهکار 90 اعتبار 97
- 9000 روبل. - معکوس شدن RBP به دلیل تغییر در رویه حسابداری (تراز اولیه از 01.01.2011 ترمیم شد).
بدهکار 97 اعتبار 84
- 36000 روبل. - لغو RBP، که توسط قوانین قانونی نظارتی از 01.01.2011 پیش بینی نشده است.

همین الان رزرو کنیم که مقداری از هزینه ها روی حساب 97 باقی بماند. در اینجا لیست آنها است:

هزینه های انجام شده در رابطه با کار آتی تحت قراردادهای ساخت و ساز (بند 16 PBU 2/2008 "حسابداری قراردادهای ساخت و ساز")؛
حق استفاده از دارایی های نامشهود، هنگام پرداخت حق اعطا شده برای استفاده از نتایج فعالیت های فکری یا ابزار فردی سازی، که به صورت پرداخت یک بار ثابت انجام می شود (بند 39 PBU 14/2007 "حسابداری دارایی های نامشهود") ;
هزینه های اضافی وام ها و اعتبارات (بند 8 PBU 15/2008 "حسابداری هزینه های وام ها و اعتبارات")؛ سود تعلق گرفته بر مبلغ صورتحساب (بند 15 PBU 15/2008)؛
بهره تعلق گرفته و (یا) تخفیف در اوراق قرضه (بند 16 PBU 15/2008).

در مورد نکته دوم، به طور جداگانه باید توجه داشت که اگر مدت قرارداد قابل تعیین نباشد، نمی توان این موافقت نامه مجوز را به RBP نسبت داد. به یاد بیاورید که تعیین شرایط برای این نوع تعهد با در نظر گرفتن بند 4 ماده 1235 قانون مدنی فدراسیون روسیه در نظر گرفته می شود.

علاوه بر این، داده ها را در حسابداری تغییر خواهیم داد. اما بیایید فوراً رزرو کنیم که مطابق با PBU1/2008، مشاغل کوچک این حق را دارند که تنظیمات زیر را انجام ندهند و تغییر احتمالی در سیاست حسابداری اعمال نکنند. کلیه سازمانهای دیگر باید گردش حساب 84 مربوط به تغییر رویه حسابداری را در ردیف "نتیجه سایر عملیات که در سود (زیان) خالص دوره لحاظ نشده است" در صورت سود و زیان منعکس کنند. این عملیات باید هم برای دوره گزارش (سه ماهه اول 2011) و هم برای دوره سال قبل، مشابه دوره گزارش (سه ماهه اول 2010) انجام شود. همچنین می‌توان حقایق نوآوری‌ها و تصمیمات سازمان در این خصوص را در یادداشت‌های توضیحی صورت‌های مالی سالانه سال 1390 تشریح کرد. اما به احتمال زیاد وزارت دارایی تا پایان در مورد وضعیت موجود توضیحاتی ارائه خواهد کرد. از سال.

کمک هزینه مرخصی

مفاد PBU 8/2010 ممکن است توسط مشاغل کوچک به استثنای ناشران اوراق بهادار عمومی اعمال نشود.

بسیاری از بنگاه ها در فعالیت های مالی و اقتصادی خود ذخیره ای برای پرداخت مرخصی ایجاد نکردند. و مبالغ پرداختی پیش بینی شده به کارکنان در دوره های بعدی به حساب 97 واریز شد. در حال حاضر وضعیت تغییر کرده است، زیرا بند 72 آیین نامه به دستور شماره بدهی ها و دارایی های احتمالی فاقد اعتبار اعلام شده است. دادگستری 3 فوریه 2011 شماره 19691). و لذا در تاریخ 1 دی 1390 موجودی حساب 97 "تعطیلات آتی" باید به حساب 84 حذف شود.

در ارتباط با دلایل فوق، در حال حاضر دو نظر متفاوت در مورد نحوه در نظر گرفتن هزینه تعطیلات آتی کارمندان وجود دارد.

اولین مورد که درک و پیاده سازی آن آسان تر است، می گوید: تمام تعطیلات به هزینه های جاری پرداخت می شود. این موقعیت توسط بند آخر ماده 136 قانون کار فدراسیون روسیه پشتیبانی می شود که کارفرما را موظف می کند تا حداکثر سه روز قبل از شروع تعطیلات را پرداخت کند. در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه چیزی به نام "هزینه های معوق و نحوه حسابداری آنها" وجود ندارد. و به مشاغل کوچک این حق داده می شود که از PBU 8/2010 استفاده نکنند که انتخاب آنها را در سیاست حسابداری نشان می دهد (بند 3 PBU 8/2010).

نظر دوم این است که مقررات مربوط به حقوق مرخصی اجباری شده است. این هزینه ها را می توان با شرایط شرح داده شده در بند 5 PBU 8/2010 مطابقت داد، یعنی:

آ)سازمان تعهداتی ناشی از رویدادهای گذشته در زندگی اقتصادی خود دارد که سازمان نمی تواند از انجام آن اجتناب کند. در صورتی که شرکت نسبت به وجود چنین تعهدی تردید داشته باشد، در صورتی که در نتیجه تجزیه و تحلیل همه شرایط و شرایط از جمله نظر کارشناسی، احتمال وجود تعهد بسیار زیاد باشد، ذخیره می‌کند.

ب)کاهش در منافع اقتصادی واحد تجاری که برای ایفای تعهد برآورد شده ضروری است، احتمالاً؛

که در)مبلغ بدهی برآورد شده را می توان به طور معقولی تخمین زد.

خوب اگر این مورد جواب می دهد باید شرایط بند 8 PBU فوق را نیز رعایت کنیم: «بدهی های برآورد شده در حساب اندوخته برای هزینه های آتی منعکس می شود. هنگامی که یک بدهی برآوردی شناسایی می شود، بسته به ماهیت آن، مبلغ بدهی برآورد شده به هزینه های مربوط به فعالیت های عادی یا سایر هزینه ها منظور می شود یا در بهای تمام شده دارایی منظور می شود.

اینکه از چه نظری حمایت می کنید به شما بستگی دارد. مقامات هنوز در این مورد نظر خود را اعلام نکرده اند. در حسابداری مالیاتی، همه چیز یکسان است - ما طبق ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه هدایت می شویم.

سوتلانا شپتیلنیکووا

قانون مالیات فدراسیون روسیه یک قانون اساسی را ارائه می دهد که به شما امکان می دهد هزینه های انجام شده را به عنوان بخشی از هزینه هایی که پایه مالیاتی را کاهش می دهد در نظر بگیرید. در هنر گنجانده شده است. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه: هزینه ها باید برای فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد توجیه، مستند و ساخته شوند.

طبق بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های پذیرفته شده برای مقاصد مالیاتی، با در نظر گرفتن مفاد فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در دوره گزارش (مالیاتی) که به آن مربوط می شود، بدون در نظر گرفتن آن، به عنوان چنین شناخته می شود. از زمان پرداخت واقعی وجوه و (یا) شکل دیگری از پرداخت و از مشمول مقررات ماده تعیین می شود. 318-320 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه ها در دوره گزارشگری (مالیاتی) شناسایی می شوند که در آن این هزینه ها بر اساس شرایط معاملات ایجاد می شود.

در حسابداری مالیاتی مفهومی از "هزینه های پیش پرداخت" وجود ندارد. در عین حال، گروه خاصی از هزینه ها وجود دارد که به کاهش پایه مالیاتی نه در زمان وقوع، بلکه در یک دوره زمانی معین نسبت داده می شود. چنین هزینه هایی به ویژه شامل هزینه های تحقیق و توسعه (ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، هزینه های بیمه (بند 6 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه) می شود.

الگوریتم حسابداری چنین هزینه های معوق شامل تعیین دوره ای است که در طی آن مبلغ هزینه هنگام محاسبه سود مشمول مالیات در نظر گرفته می شود.

همچنین هنجار بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه رویه خاصی را برای شناسایی سایر هزینه ها در موارد زیر تعیین می کند.

1. اگر شرایط موافقتنامه دریافت درآمد را در بیش از یک دوره گزارشی پیش بینی کند و تحویل مرحله ای کالا (کارها، خدمات) را پیش بینی نکرده باشد، هزینه ها با در نظر گرفتن اصل توسط مؤدی به طور مستقل توزیع می شود. شناسایی یکنواخت درآمد و هزینه

این قاعده به مخارج مؤدیانی که در قراردادهای بلندمدت مجری هستند (دریافت درآمد) اشاره دارد. این هنجار در مورد هزینه های متحمل شده توسط مشتری کار (خدمات) اعمال نمی شود و بر این اساس به وضعیت مورد نظر مربوط نمی شود.

2. در صورتی که معامله دارای شرایطی در مورد زمان وقوع هزینه نباشد و رابطه بین درآمد و هزینه به وضوح قابل تعریف نباشد یا به طور غیرمستقیم تعیین شود، هزینه ها توسط مؤدی به طور مستقل توزیع می شود.

مقامات نظارتی این ماده را چنین تفسیر می کنند: هزینه هایی که نتیجه آن به چندین دوره گزارش (مالیاتی) مربوط می شود، باید در این دوره ها توزیع شود. بنابراین، در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 27 ژانویه 2006 به شماره 20-12 / 5511 گفته شده است که هزینه های اخذ گواهی در کل مدت اعتبار گواهی شامل هزینه ها می شود. در نامه شماره 03-03-06/1/718 مورخ 24 دسامبر 2008، وزارت دارایی روسیه تصریح می کند که هزینه های مربوط به اخذ گواهی ثبت نامحدود برای محصولات پزشکی وارداتی به عنوان سایر هزینه ها در اقساط مساوی در دوره منظور می شود. تعیین شده توسط مالیات دهنده

با این حال، این موضع بدون ابهام نیست. تعبیر تحت اللفظی این هنجار به نظر ما به معنای زیر است. معامله شامل شرایطی است که چه زمانی هزینه ایجاد می شود، در صورتی که طبق شرایط چنین معامله ای، تعیین زمان انجام (ارائه) کار (خدمات) امکان پذیر باشد، یعنی. زمانی که مالیات دهنده به عنوان مشتری، طبق قرارداد مربوطه هزینه هایی را متحمل شده باشد. اگر طبق شرایط قرارداد، تعیین زمان انجام (ارائه) کار (خدمات) غیرممکن باشد، یعنی. هنگامی که مالیات دهنده به عنوان مشتری، طبق این قرارداد هزینه هایی را متحمل شده است، در این صورت معامله دارای شرایطی برای وقوع هزینه نیست. در این حالت است که مالیات دهنده موظف است هزینه ها را بین دوره های گزارش (مالیاتی) تقسیم کند. شرایطی که معاملات حاوی بند در مورد وقوع هزینه نیست، به عنوان یک قاعده، مربوط به قراردادهای بلندمدت است، به عنوان مثال، قراردادهای خدمات اشتراک، که در آن لحظه ارائه خدمات به وضوح بیان نشده است. بدين ترتيب سؤال از اعمال حكم دوم بند. 2 ص 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بر این اساس، توزیع هزینه ها بر اساس شرایط معاملات تصمیم گیری می شود و نه دوره استفاده از نتیجه کار (خدمات) در فعالیت های مالیات دهندگان.

اگر معامله دارای شرایط مربوط به زمان وقوع هزینه باشد، در دوره ای که در آن هزینه ایجاد می شود، بر اساس شرایط معامله شناسایی می شود، صرف نظر از اینکه نتیجه این کارها (خدمات) به چه دوره هایی مربوط می شود، مشروط به الزامات هنر 318 و زیر 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مطابق بند 2 هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقدار هزینه های غیرمستقیم برای تولید و فروش، انجام شده در دوره گزارش (مالیات)، با در نظر گرفتن الزامات، کاملاً با هزینه های دوره گزارشگری فعلی (مالیاتی) مرتبط است. توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه ارائه شده است. تاریخ شناسایی سایر هزینه ها زیر تعیین می شود. 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه و به عنوان تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقد شده یا تاریخ ارائه اسنادی که به عنوان مبنایی برای تسویه حساب به مالیات دهندگان ارائه می شود، تعریف می شود.

روش شناسایی انواع خاصی از هزینه های معوق را به منظور محاسبه مالیات بر درآمد در نظر بگیرید.

هزینه های خرید نرم افزار

مطابق با هنر. 1261 قانون مدنی فدراسیون روسیه، برنامه رایانه ای مجموعه ای از داده ها و دستورات ارائه شده به شکل عینی است که برای عملکرد رایانه ها و سایر دستگاه های رایانه ای به منظور به دست آوردن نتیجه معین، از جمله مواد آماده سازی به دست آمده در طول توسعه یک برنامه کامپیوتری و تصاویر سمعی و بصری تولید شده توسط آن.

حسابداری مالیاتی هزینه های مالیات دهندگان برای دستیابی به محصولات نرم افزاری (برنامه های رایانه ای) بستگی به شناسایی آنها به عنوان دارایی های نامشهود دارد یا خیر.

طبق بند 3 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای محاسبه مالیات بر درآمد، دارایی های نامشهود (IA) به عنوان نتایج فعالیت های فکری به دست آمده و (یا) ایجاد شده توسط مالیات دهنده و سایر اشیاء دارایی معنوی (حقوق انحصاری برای) شناسایی می شود. آنها) در تولید محصولات (اجرای کار، ارائه خدمات) یا برای نیازهای مدیریتی سازمان برای مدت طولانی (بیش از 12 ماه) استفاده می شود.

برای شناسایی دارایی های نامشهود، لازم است که توانایی ایجاد منافع اقتصادی (درآمد) برای مالیات دهندگان و همچنین در دسترس بودن اسناد به درستی اجرا شده وجود خود دارایی نامشهود و (یا) حق انحصاری آن را داشته باشید. مالیات دهندگان به نتایج فعالیت های فکری (از جمله اختراعات، گواهینامه ها، سایر عناوین حفاظتی، قراردادهای واگذاری (کسب) یک اختراع، علامت تجاری).

از هنجار فوق قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین استنباط می شود که برای تشخیص نتیجه فعالیت فکری (در وضعیت مورد نظر - یک محصول نرم افزاری) به عنوان یک دارایی نامشهود، مالیات دهنده باید حقوق انحصاری آن را داشته باشد. این نتیجه گیری با عملکرد مقامات مالیاتی و رویه داوری تأیید می شود.

بنابراین، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو در نامه های مورخ 4 ژوئن 2008 شماره 20-12 / 053633 و مورخ 22 اوت 2007 شماره 20-12 / 079908 برنامه های رایانه ای را که سازمان برای آنها حقوق انحصاری ندارد، تعیین کرد. در NMA گنجانده نشده است.

در قطعنامه شماره КА-А40/6196-09 در 9 ژوئیه 2009، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو نشان داد که دارایی های نامشهود شامل حق انحصاری نویسنده یا سایر دارندگان حق چاپ برای استفاده از یک برنامه رایانه ای یا پایگاه داده است.

سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه ولگا-ویاتکا، در قطعنامه شماره A43-33315 / 2006-37-925 در 17 اوت 2007، مقرر کرد که برای اهداف مالیات بر سود، تنها حقوق انحصاری به نتایج فعالیت های فکری تعلق دارد. به دارایی های نامشهود

نتایج مشابهی در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 16 فوریه 2009 شماره A55-9496 / 2008، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 28 ژانویه 2008 شماره KA-A494-14 آمده است. 07، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 9 ژانویه 2007 شماره A56-948 / 2006، FAS ناحیه اورال در 7 ژوئن 2006 شماره A60-37670 / 05.

بدین ترتیب، برای محاسبه مالیات بر درآمد، حقوق انحصاری محصولات نرم افزاری تحصیل شده توسط مؤدی به عنوان دارایی های نامشهود شناسایی می شود و هزینه های تحصیل آنها از طریق سیستم استهلاک حذف می شود.

بر این اساس، حقوق غیر انحصاری مؤدی نسبت به محصولات نرم افزاری که بر اساس قراردادهای مجوز تحصیل شده توسط وی به عنوان دارایی های نامشهود مشمول استهلاک شناسایی نمی شود.

در این مورد، با توجه به هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مربوط به کسب چنین حقوقی در سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش، بر اساس زیر. 26 و 49 بند 1 این ماده (به منظور در نظر گرفتن هزینه های کسب حقوق برنامه ها و پایگاه های رایانه ای).

روش شناسایی هزینه های مورد نظر بستگی به شرایط پرداخت تعیین شده توسط قرارداد دارد.

در صورتی که قرارداد پرداخت های دوره ای را پیش بینی کرده باشد، میزان پرداخت های مجوز طبق قرارداد مجوز به طور مساوی در طول مدت قرارداد در آخرین روز هر دوره گزارش (مالیاتی) (فرعی بند 3، بند 7، ماده 272) به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود. قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر قرارداد یک بار پرداخت را پیش بینی کرده باشد، روش حسابداری هزینه های پرداخت آن، به نظر ما، به شرایط قرارداد بستگی دارد. در این صورت دو گزینه زیر امکان پذیر است.

گزینه اولطرفین یک بار پرداخت را به عنوان پیش پرداخت با تأیید ماهانه استفاده از حق غیر انحصاری محصول نرم افزاری توسط دارنده پروانه، با ذکر میزان پرداخت قابل انتساب به یک ماه خاص، تعیین کرده اند. در صورت فسخ زودهنگام قرارداد مجوز، بخشی از مبلغ پرداختی یکباره توسط مجوز دهنده به دارنده پروانه بازگردانده می شود.

در چنین شرایطی از قرارداد مجوز، خدمات در آخرین روز هر ماه در طول مدت قرارداد انجام شده تلقی می شود و بنابراین، مبلغ یک بار پرداخت در سایر هزینه های صاحب امتیاز منظور می شود. در آخرین روز از هر دوره گزارش (مالیاتی) به مقدار مناسب تعیین شده توسط طرفین (بخش 3، بند 7، ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

گزینه دوم.طرفین پرداخت یکباره را به عنوان پرداختی برای اعطای حق غیر انحصاری به یک محصول نرم افزاری برای استفاده برای کل دوره استفاده از حقوق، واقعیت استفاده از حق غیر انحصاری محصول نرم افزاری توسط دارنده مجوز تعریف کرده اند. ماهانه تأیید نمی شود، که نشان دهنده میزان پرداخت قابل انتساب به یک ماه خاص است. در صورت فسخ زودهنگام قرارداد مجوز، پرداخت یکباره بدون مبلغ توسط مجوز دهنده به دارنده پروانه بازگردانده می شود.

تحت چنین شرایط قرارداد، خدمات در زمان انتقال محصول نرم افزاری برای استفاده به دارنده مجوز ارائه شده تلقی می شود. به نظر ما در این صورت می توان در یک زمان در تاریخ اعطای حق غیر انحصاری استفاده، مبلغ یک بار پرداخت را در نظر گرفت.

برای اهداف مالیات بر سود، مفاهیم "مدت قرارداد مجوز" و "دوره استفاده از حقوق" اساساً یکسان هستند، زیرا دارنده مجوز فقط در طول مدت مجوز دارای حق استفاده از نتیجه فعالیت فکری است. توافق. استفاده از نتیجه فعالیت فکری پس از خاتمه قرارداد مجوز مستلزم مسئولیت نقض حق انحصاری نتیجه فعالیت فکری تعیین شده توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه، سایر قوانین یا توافقنامه است (بند 3، ماده 1237 قانون مدنی فدراسیون روسیه). به عبارت دیگر، فسخ قرارداد مجوز مستلزم فسخ حقوق دارنده مجوز برای استفاده از موضوع مالکیت معنوی است.

با این حال، مقامات نظارتی، با اشاره به بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، توصیه می کند که هزینه های کسب حقوق برای استفاده از نتایج فعالیت های فکری به عنوان بخشی از سایر هزینه ها به طور مساوی در طول دوره استفاده تعیین شده در قرارداد در نظر گرفته شود، یا اگر دوره در قرارداد مشخص نشده است، مالیات دهنده حق دارد به طور مستقل دوره ای را تعیین کند که طی آن این هزینه ها مشمول حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد هستند، با در نظر گرفتن این واقعیت که چنین توافقنامه ای به مدت پنج سال منعقد شده تلقی می شود (به عنوان مثال، نگاه کنید به: نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 7 ژوئن 2011 شماره 03-03-06 / 1/330، شماره 03-03-06 / 1 /331، مورخ 2 فوریه 2011 شماره 03-03-06 / 1/52، مورخ 30 دسامبر 2010 شماره 03-03-06 / 2/225، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 30 سپتامبر 2010 شماره 16-15 / 102331.1، مورخ 22 سپتامبر 2010 شماره 16- 15 / 099560). در عین حال، مقامات نظارتی رویه حسابداری را به شرایط قرارداد وابسته نمی کنند.

همچنین، برخی دادگاه ها از این دیدگاه حمایت می کنند (به قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در 22 نوامبر 2006 در پرونده شماره A66-4170 / 2005 مراجعه کنید).

در عین حال، رویه داوری به طور گسترده ارائه می شود، که این امکان را فراهم می کند که چنین هزینه هایی را در یک زمان بر اساس عدم وجود الزام در قانون مالیات فدراسیون روسیه که چنین هزینه هایی به طور مساوی در کل توزیع شود در نظر گرفته شود. دوره حق غیر انحصاری (به عنوان مثال، به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 1 سپتامبر 2011 شماره شماره KA-A40 / 9214-11، مورخ 28 دسامبر 2010 شماره KA-A40 مراجعه کنید. / 15824-10، مورخ 8 دسامبر 2008 شماره KA-A40 / 10120-08، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه قفقاز شمالی مورخ 16 اوت 2011 در پرونده شماره A63-6159/2009-С4-20).

بنابراین، با توجه به ناهماهنگی رویه اجرای قانون و فقدان مقررات مستقیم در قانون مالیات فدراسیون روسیه، در این مورد، دو گزینه زیر برای مالیات دهندگان امکان پذیر است تا هزینه های مورد نظر را تشخیص دهد:

به طور یکنواخت در طول مدت مجوز اعطا شده؛
همزمان.

گزینه اول بدون ریسک است، زیرا با موقعیت مقامات نظارتی مطابقت دارد. گزینه دوم با خطرات مالیاتی همراه است و مالیات دهنده به احتمال زیاد باید از مشروعیت خود در دادگاه دفاع کند. با این حال، رویه داوری به نفع مالیات دهندگان توسعه می یابد.

هزینه های نهایی سازی، پیکربندی محصولات نرم افزاری

مطابق با زیر 1 ص 1 هنر. 1280 قانون مدنی فدراسیون روسیه، شخصی که به طور قانونی مالک یک نسخه از یک برنامه رایانه ای یا یک نسخه از پایگاه داده است، بدون اجازه صاحب حق چاپ و بدون پرداخت هزینه اضافی به دارنده حق چاپ، حق دارد تغییرات در برنامه یا پایگاه داده رایانه ای صرفاً به منظور عملکرد آنها بر روی ابزار فنی کاربر و انجام اقدامات لازم برای عملکرد چنین برنامه یا پایگاه داده مطابق با هدف آنها. روش حسابداری مالیاتی برای هزینه های نهایی کردن و انطباق (پیکربندی) نرم افزار بستگی به این دارد که مالیات دهنده بر اساس حقوق انحصاری یا غیر انحصاری مالک آن باشد. مشروط به انصراف از طریق استهلاک تعهدی در این مورد، نحوه تشخیص هزینه های نهایی سازی و تطبیق محصولات نرم افزاری بر اساس محتوای واقعی چنین کاری و نتیجه آن تعیین می شود. الف و همچنین مدت اجرای آنها. 9 ص 2 هنر. 1270 قانون مدنی فدراسیون روسیه:

پردازش (اصلاح) یک برنامه کامپیوتری (نرم افزار) به معنای هرگونه تغییر در آن، از جمله ترجمه چنین برنامه یا پایگاه داده ای از یک زبان به زبان دیگر است.
تحت انطباق یک برنامه رایانه ای (نرم افزار) به معنای ارائه تغییراتی است که صرفاً به منظور اطمینان از عملکرد برنامه رایانه روی سخت افزار کاربر خاص یا تحت کنترل برنامه های کاربر خاص انجام می شود.

بنابراین، کار بر روی نهایی سازی (اصلاح) و تنظیم (انطباق) محصول نرم افزاری در واقع با هدف ارائه کیفیت های جدید و اطمینان از عملکرد عادی و استفاده از یک دارایی نامشهود موجود است. کار بر روی تکمیل و تعدیل دارایی های نامشهود در معنای اقتصادی آنها مشابه کار تکمیل و تعدیل دارایی های ثابت است.

طبق بند 3 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه اولیه دارایی های نامشهود استهلاک پذیر به عنوان مجموع هزینه های کسب (ایجاد) آنها و رساندن آنها به حالتی که برای استفاده مناسب هستند، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود. و مالیات غیر مستقیم، به جز مواردی که در قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

از مفاد هنجار فوق بر می آید که هزینه های به روز رسانی و انطباق نرم افزاری که مؤدی قبل از قرار دادن چنین دارایی نامشهود در عملیات تجاری متحمل شده است مشمول بهای اولیه آن و در نتیجه حذف بعدی در دستور است. از استهلاک

مقامات نظارتی نیز موضع مشابهی در این زمینه اتخاذ می کنند.

بنابراین، وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 29 ژانویه 2010 به شماره 03-03-06 / 2/13 توضیح داد که هزینه های مربوط به تکمیل و انطباق نرم افزار، از جمله هزینه های کسب حقوق انحصاری برای ماژول های نرم افزاری. که نمی توان آن را به حسابداری مالیاتی به عنوان اشیاء مستقل دارایی های نامشهود پذیرفت که قبل از راه اندازی این دارایی نامشهود انجام شده است، هزینه اولیه آن را بر اساس بند 3 هنر افزایش می دهد. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در صورتی که کار نهایی سازی و انطباق نرم افزار پس از معرفی این دارایی نامشهود به عملیات تجاری انجام شود، در ادامه مراحل تشخیص هزینه های مربوطه را گزارش می دهیم.

طبق بند 2 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه اولیه دارایی های ثابت در صورت تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی امکانات مربوطه و سایر دلایل مشابه تغییر می کند.

برخلاف دارایی های ثابت، فصل 25 "مالیات بر درآمد شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور مستقیم امکان افزایش هزینه اولیه دارایی های نامشهود را در نتیجه نهایی کردن و تطبیق دومی با نیازهای کاربر فراهم نمی کند.

در عین حال، فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ممنوعیت مستقیمی برای تغییر هزینه اولیه دارایی های نامشهود ندارد. به عنوان مثال، PBU 14/2007 "حسابداری دارایی های نامشهود"، به استثنای موارد تجدید ارزیابی و استهلاک دارایی های نامشهود، شامل ممنوعیت مستقیم تغییر بهای اولیه دارایی های نامشهود است.

در این رابطه، به نظر ما، مالیات دهنده حق دارد در صورت نهایی شدن و انطباق دارایی های نامشهود، هزینه اولیه دارایی های نامشهود را افزایش دهد، زیرا چنین رویه حسابداری بهای تمام شده با مفهوم اقتصادی جوهر کار در حال انجام سازگاری بیشتری دارد. .

همچنین لازم به ذکر است که طبق بند 7 هنر. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تمام تردیدها، تناقضات و ابهامات کشنده در قوانین مربوط به مالیات و هزینه ها به نفع مالیات دهنده (پرداخت کننده هزینه) تفسیر می شود. در نتیجه، مالیات دهنده نیز بر اساس بند 7 هنر. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه این حق را دارد که هزینه های نهایی کردن و تطبیق یک دارایی نامشهود را در هزینه اولیه آن لحاظ کند.

چنین رویه حسابداری منجر به زیان برای بودجه نخواهد شد، زیرا هزینه های نوسازی و تجدید نظر در دارایی های نامشهود به تدریج از طریق سیستم استهلاک برای مالیات بر درآمد شناسایی می شود.

در عین حال توجه به این نکته را ضروری می دانیم که طبق نظر وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 25 می 2009 به شماره 03-03-06 / 2/105 بیان شده است. هزینه اولیه دارایی های نامشهود در نتیجه نوسازی، بازسازی و سایر کارهای مشابه افزایش نمی یابد، زیرا فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه این را پیش بینی نکرده است. در عین حال، بخش مالی روش حسابداری برای چنین هزینه هایی را مشخص نمی کند. با این حال، با در نظر گرفتن موضع مقامات نظارتی در مورد نحوه تشخیص هزینه های به روز رسانی (به روز رسانی) و تطبیق نرم افزار متعلق به مؤدی بر اساس یک حق غیر انحصاری شناخته شده به عنوان سایر هزینه ها، نویسندگان معتقدند. که در مورد مورد بررسی، مقامات نظارتی استفاده از یک رویکرد مشابه، یعنی شناسایی یکنواخت در طول دوره استفاده از چنین محصول نرم افزاری را توصیه می کنند (به عنوان مثال، به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 23 اکتبر مراجعه کنید، 2009 شماره 03-03-06/1/681).

در عین حال، همانطور که قبلا ذکر شد، چنین رویکردی برخلاف الزامات قانون مالیات فدراسیون روسیه و در مورد صلاحیت بر اساس زیر است. 26 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های به روز رسانی و تطبیق نرم افزار به عنوان سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش، می تواند در یک زمان بر اساس شرایط معامله شناسایی شود.

بنابراین، با در نظر گرفتن عدم وجود مقررات مستقیم در قانون مالیات فدراسیون روسیه، سه گزینه زیر برای شناسایی هزینه های نهایی کردن و پیکربندی (انطباق) یک محصول نرم افزاری (نرم افزار) متحمل شده توسط مالیات دهنده پس از قرار دادن این امکان پذیر است. دارایی نامشهود در حال بهره برداری:

نسبت دادن چنین هزینه‌هایی به افزایش بهای تمام شده اولیه دارایی نامشهود و حذف بعدی از طریق سیستم استهلاک.
شناسایی یکباره به عنوان بخشی از سایر هزینه ها؛
توزیع یکنواخت هزینه ها در طول دوره استفاده از دارایی نامشهود، با شروع از دوره ای که مشتری کار مربوطه را برای نهایی کردن و پیکربندی نرم افزار می پذیرد.

در واقع، همه گزینه ها به شما این امکان را می دهند که هزینه های انجام شده توسط مالیات دهنده را به کاهش سود مشمول مالیات نسبت دهید.

استفاده از گزینه دوم با خطرات مالیاتی قابل توجهی همراه است، زیرا با موضع مقامات نظارتی در تضاد است. در همان زمان، همانطور که در بالا ذکر شد، رویه داوری به نفع مالیات دهندگان توسعه می یابد.

گزینه سوم کم خطرترین است، زیرا با موقعیت مقامات نظارتی مطابقت دارد. در عین حال، اگر مؤدی از روش استهلاک خط مستقیم استفاده کند، استفاده از گزینه اول و سوم عملاً بار مالیاتی یکسانی را برای مؤدی به همراه خواهد داشت.

کسب محصولات نرم افزاری بر اساس حقوق غیر انحصاری از شناسایی آنها به عنوان دارایی های نامشهود مشمول استهلاک جلوگیری می کند. در این صورت هزینه های نهایی سازی و سفارشی سازی محصولات نرم افزاری مشمول کاهش پایه مشمول مالیات به عنوان بخشی از سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش بر اساس بند فرعی می باشد. 26 و 49 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مقامات نظارتی نیز موضع مشابهی اتخاذ می کنند. بنابراین، وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 2 فوریه 2011 به شماره 03-03-06 / 1/52، نشان داد که هزینه های پیاده سازی و نهایی کردن یک محصول نرم افزاری رایانه ای متعلق به یک سازمان بر اساس غیر -حقوق انحصاری طبق بند فرعی مشمول سایر هزینه ها می شود. 26 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

موضع مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 23 اکتبر 2009 شماره 03-03-06 / 1/681، مورخ 17 اوت 2009 شماره 03-03-06 / 1/526، مورخه آمده است. 20 آوریل 2009 شماره 03- 03-06/2/88، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 4 ژوئن 2008 شماره 20-12/053633.

هزینه های بازنگری و انطباق (سفارشی سازی) محصولات نرم افزاری، به گفته نویسندگان، به موجب بند. 2 ص 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشروط به شناسایی یکباره با رعایت مفاد زیر. 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در عین حال باید در نظر داشت که مقامات نظارتی در این مورد دیدگاه متفاوتی دارند.

با توجه به موضع وزارت دارایی روسیه، بیان شده در نامه های مورخ 23 اکتبر 2009 شماره 03-03-06 / 1/681 و تاریخ 17 اوت 2009 شماره 03-03-06 / 1/526، هزینه های کار مربوط به انطباق و اصلاح برنامه های رایانه ای که نتایج آن توسط مؤدی در طول دوره استفاده از محصول نرم افزاری مورد استفاده قرار می گیرد، در طول دوره استفاده از این محصول نرم افزاری به طور مساوی شناسایی می شود.

با این حال، به نظر ما، این موقعیت با الزامات قانون مالیات فدراسیون روسیه در تضاد است، زیرا هزینه های نهایی و راه اندازی نرم افزار مشمول شناسایی به منظور محاسبه مالیات بر درآمد در زمان وقوع واقعی است. که بر اساس شرایط قراردادهای مربوطه تعیین می شود و به مدت استفاده از خود نرم افزار بستگی ندارد.محصول.

در عین حال، روش شناسایی هزینه‌های بازنگری و انطباق نرم‌افزار متعلق به مالیات‌دهنده بر اساس حقوق غیر انحصاری به لحظه شروع عملیات آن بستگی ندارد، زیرا برای او در واقع نماینده یک مستقل است. نوع هزینه های مشمول حسابداری بر اساس شرایط تعیین شده توسط توافق نامه برای اجرای آنها.

بدین ترتیب، برای محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه‌های مؤدی برای نهایی‌سازی و راه‌اندازی نرم‌افزار متعلق به وی بر اساس حقوق غیر انحصاری قابل شناسایی است:

در یک زمان به عنوان بخشی از سایر هزینه ها بر اساس شرایط تعیین شده توسط قراردادها برای تحقق آنها.
به طور مساوی در طول دوره استفاده از محصول نرم افزاری.

به گفته نویسندگان، استفاده از یک یا گزینه دیگر برای حسابداری هزینه های در نظر گرفته شده بستگی به شرایط خاصی دارد که در قرارداد برای خرید خود محصول نرم افزاری تعیین شده است. اگر بتوان هزینه های خرید یک محصول نرم افزاری را به عنوان بخشی از هزینه های دیگر در یک زمان حذف کرد، هزینه های نهایی سازی و سفارشی سازی چنین محصول نرم افزاری نیز می تواند به صورت یکجا شناسایی شود، مگر اینکه این امر با شرایط قرارداد نهایی مغایرت داشته باشد. و سفارشی سازی محصول نرم افزاری اگر بر اساس شرایط قرارداد خرید یک محصول نرم افزاری، هزینه های مربوطه در طول دوره استفاده از محصول نرم افزاری به طور مساوی شناسایی شود، هزینه های نهایی سازی و سفارشی سازی چنین محصول نرم افزاری ممکن است به عنوان بخشی از سایر هزینه ها یا به صورت یکجا یا به طور مساوی در طول دوره باقی مانده تا پایان دوره استفاده از محصول نرم افزاری، بسته به شرایط توافق نامه برای بازنگری و پیکربندی محصول نرم افزاری.

علاوه بر این، توجه به این نکته ضروری است که اگر نتیجه کار نهایی انجام شده در رابطه با محصول نرم افزاری را بتوان به عنوان یک نتیجه مستقل و مجزا از فعالیت فکری که مالیات دهنده برای آن حقوق انحصاری دریافت می کند، در نظر گرفت. یک شی دارایی نامشهود بوجود می آید، به ترتیب، هزینه های چنین کاری را می توان به ترتیب استهلاک، مشروط به انتقال حقوق انحصاری استفاده از آنها به مالیات دهنده.

هزینه های توسعه اسناد نظارتی و فنی (برای ایجاد یک چارچوب نظارتی و شرکتی)

روش حسابداری مالیاتی هزینه ها برای توسعه اسناد نظارتی و فنی (NTD) به صلاحیت هزینه های مربوطه برای اهداف مالیاتی بستگی دارد.

در چارچوب این مقاله، نویسندگان روش شناسایی هزینه های قراردادهای مربوط به توسعه اسناد نظارتی و فنی را در نظر خواهند گرفت، کار و (یا) نتایج آنها، به دلیل ماهیت و محتوای آنها، هیچ یک از الزامات را برآورده نمی کند. تحقیق و توسعه یا الزامات یک دارایی نامشهود. بنابراین ، چنین هزینه هایی را نمی توان به روشی که در ماده مقرر شده در نظر گرفت. 262 "هزینه های تحقیقات علمی و (یا) طراحی آزمایشی" قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین با حذف به ترتیب استهلاک.

چنین هزینه هایی که مالیات دهنده برای توسعه NTD متحمل می شود، ممکن است به عنوان بخشی از سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش، بر اساس بند فرعی شناسایی شود. 14 و 15 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه یا بر اساس زیر. 49 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مشروعیت هزینه های واجد شرایط برای تدوین اسناد نظارتی و فنی به عنوان سایر هزینه ها بر اساس زیر. 49 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در 20 دسامبر 2007 شماره A05-6753 / 2007 تأیید شده است.

بر اساس عبارت هنجار فوق قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده می تواند به طور مستقل انتخاب کند که کدام یک از سه تاریخ هزینه های مورد نظر را تشخیص دهد. در عین حال، کد مالیاتی فدراسیون روسیه نیازی به تعیین گزینه انتخاب شده برای تاریخ شناسایی هزینه ها در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی ندارد. این نیز با نتیجه گیری دادگاه های داوری تأیید می شود (به عنوان مثال به احکام FAS ناحیه مسکو مورخ 26 دسامبر 2008 شماره KA-A40 / 12250-08 و 25 سپتامبر 2006 شماره KA-A40 / 8766 مراجعه کنید. -06). در عین حال، به منظور جلوگیری از اختلافات احتمالی با مقامات مالیاتی در مورد تعیین تاریخ شناسایی هزینه های پرداخت برای توسعه NTD، توصیه می کنیم تاریخ انتخاب شده برای شناسایی هزینه ها را در سیاست حسابداری مالیات تعیین کنید. اهداف (به عنوان مثال به نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 6 اوت 2009 به شماره 16-15/080966 مراجعه کنید).

در عین حال، در عمل، چنین هزینه هایی، به عنوان یک قاعده، در دوره امضای اقدامات لازم در مورد پذیرش کار انجام شده (خدمات ارائه شده) شناسایی می شود.

بنابراین، هزینه های مالیات دهندگان برای توسعه NTD را می توان در هر زمان در یکی از تاریخ های زیر در سایر هزینه ها لحاظ کرد:

تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقد شده برای توسعه اسناد علمی و فنی.
تاریخ ارائه اسنادی که به عنوان مبنایی برای انجام محاسبات، به عنوان مثال، اعمال پذیرش کار (یا مرحله ای از کار) به مالیات دهنده ارائه می شود.
آخرین روز از دوره گزارش (مالیاتی).

با این حال، باید توجه داشت که دادگاه ها اغلب اصرار دارند که اگر سازمانی قصد دارد از نتایج خدمات ارائه شده (کار انجام شده) برای مدت طولانی استفاده کند، هزینه های کسب آنها باید در هزینه های محاسبه شده برای مالیات بر سود لحاظ شود. اهداف، به طور مساوی

بنابراین، در فرمان 17 آوریل 2006 در مورد شماره A66-10560/2005، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی نشان داد که هزینه های خدمات مشاوره لازم برای دریافت مجوز باید در طول دوره برای که مجوز آن صادر شده است.

در عین حال، تصمیمات دادگاه به نفع مالیات دهندگان وجود دارد.

به ویژه، در فرمان شماره Ф09-10118/10-С3 مورخ 7 دسامبر 2010، سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه اورال نشان داد که خدمات مشاوره ای مربوط به آماده سازی و توسعه صنایع جدید در سایر هزینه های مرتبط با تولید گنجانده شده است. فروش بر اساس . 15 و 34 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه که حذف آن در یک زمان مطابق با زیر مجاز است. 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بنابراین، با توجه به تفاسیر مختلف از هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه، دو گزینه زیر برای مالیات دهندگان امکان پذیر است تا هزینه های توسعه اسناد نظارتی و فنی را تشخیص دهد:

در یک زمان به عنوان بخشی از هزینه های دیگر؛
به طور یکنواخت در طول دوره استفاده واقعی از نتیجه کار انجام شده.

به گفته نویسندگان، گزینه اول به طور کامل با الزامات قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت دارد. با این حال، اگر اسناد حاکی از استفاده از چنین اسناد نظارتی و فنی برای یک دوره زمانی معین (به عنوان مثال، عمر مفید تجهیزات و (یا) دوره عملیات واقعی آن). با این وجود، در سال‌های اخیر، رویه داوری در موقعیت‌های مشابه از نظر ماهیت حقوقی، بیشتر به نفع مودیان بوده است.

هزینه های بیمه اموال

مطابق بند 6 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف مالیات بر سود، هزینه های تحت قراردادهای بیمه اجباری و داوطلبانه به ترتیب زیر شناسایی می شود:

طبق قراردادهای بیمه ای منعقد شده برای دوره کمتر از یک دوره گزارش، هزینه ها در دوره گزارش (مالیاتی) شناسایی می شود که در آن، طبق شرایط قرارداد، مالیات دهنده وجوه (صادر شده از صندوق نقدی) را برای پرداخت بیمه منتقل می کند. حق بیمه؛
تحت قراردادهای بیمه ای که برای بیش از یک دوره گزارش منعقد شده اند:
- اگر شرایط قرارداد پرداخت حق بیمه را در یک پرداخت پیش بینی کند، هزینه ها به طور مساوی در طول مدت قرارداد به نسبت تعداد روزهای تقویمی قرارداد در دوره گزارش شناسایی می شود.
- در صورتی که شرایط قرارداد پرداخت اقساط حق بیمه را پیش بینی کرده باشد، هزینه های هر پرداخت به طور مساوی در دوره مربوط به دوره پرداخت سهم (سال، نیم سال، سه ماهه، ماه) به نسبت تعداد روزهای تقویم قرارداد در دوره گزارش.

اما در عمل این امکان نیز وجود دارد که شرایط قرارداد بیمه ای منعقد شده برای دوره بیش از یک دوره گزارشی، پرداخت حق بیمه را به صورت اقساطی پیش بینی کند، اما دوره های پرداخت خاصی در قرارداد تعیین نشده باشد.

روش توزیع حق بیمه در این مورد توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین نشده است.

در چنین شرایطی، طبق نظر وزارت دارایی روسیه، که در نامه ای به تاریخ 12 مارس 2009 به شماره 03-03-06 / 2/37 بیان شده است، "حق بیمه در پایان سال در نظر گرفته می شود. هر دوره گزارش بر اساس تعداد روزهای تقویم در چنین دوره گزارشگری و بخشی از حق بیمه تعیین شده با تقسیم کل حق بیمه بر تعداد روزهای تقویمی که قرارداد بیمه در طی آن معتبر است.

به عبارت دیگر، اگر از توصیه های فوق وزارت دارایی روسیه پیروی کنیم، برای محاسبه لازم است کل مبلغ حق بیمه تعیین شده در قرارداد را گرفته و به طور مساوی در طول مدت قرارداد توزیع شود.

در واقع، در این شرایط، پرداخت مشارکت ها به هیچ دوره ای در چارچوب قرارداد وابسته نیست، بنابراین، این مشارکت ها با کل مدت قرارداد به نسبت تعداد روزهای تقویمی قرارداد در دوره گزارش مطابقت دارد. . در این صورت حق بیمه بر اساس کل مدت قرارداد بیمه به طور مساوی محاسبه می شود.

علاوه بر این، باید در نظر داشت که مطابق بند 2 هنر. 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مالیات دهندگان برای بیمه اموال اجباری برای اهداف مالیات بر سود در محدوده نرخ های بیمه مصوب مطابق با قوانین فدراسیون روسیه و الزامات کنوانسیون های بین المللی شناسایی می شود.

هزینه های مالیات دهندگان برای آن دسته از بیمه های اجباری اموال، که نرخ های بیمه آنها تایید نشده است، و همچنین برای آن دسته از بیمه های داوطلبانه اموال، که در بند 1 هنر ذکر شده است. 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه در سایر هزینه ها به میزان هزینه های واقعی گنجانده شده است (بند 2 و 3 ماده 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های مربوط به خرید برنامه ریزی شده آینده اوراق بهادار

رفتار مالیاتی هزینه های مربوط به خرید برنامه ریزی شده در آینده اوراق بهادار بستگی به صلاحیت چنین هزینه هایی دارد. دو گزینه زیر برای واجد شرایط بودن هزینه های مالیات دهندگان برای انجام مطالعه پیش سرمایه گذاری امکان سنجی تحصیل اوراق بهادار امکان پذیر است:
1) هزینه ها به عنوان سایر یا غیرعملیاتی طبقه بندی می شوند (بسته به تصمیم اتخاذ شده بر اساس مطالعه قبل از سرمایه گذاری).
2) هزینه های مربوط به تحصیل اوراق بهادار طبقه بندی می شود.

بیایید هر یک از این گزینه ها را در نظر بگیریم.

لیست سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش در هنر ذکر شده است. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بر اساس این هنجار، سایر هزینه هایی که پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، شامل هزینه های زیر می شود:

برای خدمات حقوقی و اطلاعاتی (فرعی 14، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
مشاوره و سایر خدمات مشابه (فرعی 15 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
مطالعه فعلی (تحقیق) شرایط بازار، جمع آوری اطلاعات به طور مستقیم مربوط به تولید و فروش کالاها (کارها، خدمات) (فرعی 27 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بر اساس همتراز 1 ص 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های پذیرفته شده برای اهداف مالیات بر سود در دوره گزارشگری (مالیاتی) که به آن مربوط می شود، شناسایی می شود.

به موجب زیر 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ پرداخت هزینه به اشخاص ثالث برای کارهای انجام شده توسط آنها (خدمات ارائه شده) تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقد شده یا تاریخ ارائه به آنها است. مالیات دهنده اسنادی که به عنوان مبنای تسویه حساب یا آخرین روز دوره گزارش (مالیات) است.

بنابراین، هزینه های مالیات دهندگان برای خدمات بررسی دقیق می تواند در یک زمان در طول مدت امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش خدمات انجام شده در سایر هزینه ها لحاظ شود. .

در عین حال، بر اساس تفسیر تحت اللفظی هنجار ثانیه. 1 ص 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می توان نتیجه گرفت که، از آنجایی که نتیجه یک مطالعه بررسی دقیق ممکن است تصمیم مالیات دهندگان برای خرید اوراق بهادار و امتناع از خرید آنها باشد، هزینه های مالیات دهندگان برای خدمات بررسی دقیق ممکن است شامل شود. مخارج در دوره ای که چنین تصمیمی گرفته می شود.

در این شرایط می توان با هزینه شرکت در مناقصه قیاس کرد.

به نظر مقامات نظارتی (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 16 ژانویه 2008 شماره 03-03-06 / 1/7 و مورخ 7 نوامبر 2005 شماره 03-11-04- / 2/109 ، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 18 نوامبر 2005 شماره MM-6-02/961، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 27 ژانویه 2006 شماره 20-12/5557 و غیره)، هزینه های سازمان مرتبط با شرکت در مناقصه هایی که از بین می روند، می توانند برای اهداف مالیات بر سود به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی شناسایی شوند. این هزینه ها که توسط اسناد تأیید می شود، برای اهداف مالیات بر سود در یک زمان در نظر گرفته می شود.

علاوه بر این، در قطعنامه شماره КА-А40/5333-09 مورخ 17 ژوئن 2009، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مشروعیت حسابداری هزینه های شرکت در مناقصه را در دوره زمانی که نتایج مناقصه اعلام کرد، تشخیص داد. شناخته شد.

بنابراین، مالیات‌دهنده می‌تواند هزینه‌های یک مطالعه پیش از سرمایه‌گذاری در مورد امکان‌سنجی خرید اوراق بهادار را در یک زمان در طول دوره تصمیم‌گیری در نظر بگیرد:

به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی - در صورت تصمیم منفی برای خرید اوراق بهادار.

از آنجایی که در شرایط مورد بررسی، هزینه‌های مؤدی برای خدمات بررسی دقیق، ناشی از خرید اوراق بهادار است، در صورت تصمیم برای خرید اوراق، مؤدی می‌تواند این هزینه‌ها را مربوط به خرید اوراق بهادار دانسته و در نظر بگیرد. به عنوان هزینه های مالیات بر درآمد در دوره فروش اوراق بهادار بر اساس بند 2 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بر اساس موارد فوق، گزینه های زیر برای مالیات دهندگان برای محاسبه هزینه های مربوط به خرید برنامه ریزی شده آینده اوراق بهادار (هزینه های خدمات برای تحقیقات قبل از سرمایه گذاری در مورد امکان سنجی خرید اوراق بهادار) در دسترس است.

انتخاب 1.درج هزینه های مورد نظر در ترکیب سایر هزینه ها در یک زمان در دوره امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش خدمات انجام شده.

علاوه بر این، چنین هزینه هایی ممکن است به عنوان هزینه های مرتبط با کسب اوراق بهادار واجد شرایط نباشند. هزینه های مربوط به تحصیل اوراق بهادار شامل هزینه هایی است که در فرآیند تحصیل اوراق بهادار ایجاد می شود و بدون آنها تحصیل آنها غیرممکن است. در شرایط مورد بررسی، بررسی دقیق مقدم بر تصمیم برای خرید اوراق بهادار است و هزینه بررسی دقیق پیش نیازی برای کسب آنها نیست.

حتی اگر هزینه‌های بررسی دقیق را به‌عنوان هزینه‌های مرتبط با تحصیل اوراق بهادار تلقی کنیم، باید به موارد زیر توجه کرد.

دادگاه ها (به عنوان مثال، به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 25 نوامبر 2009 شماره КА-А40/12070-09، مورخ 1 آوریل 2009 شماره КА-А40/2218-09، خدمات ضد انحصار فدرال مراجعه کنید. منطقه قفقاز شمالی مورخ 13 اوت 2009 شماره A32-14580/2008-3/208، و غیره) و مقامات نظارتی (به ویژه به نامه شماره 03 وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 اوت 2005 مراجعه کنید. -03-04/1/111) بر این باورند که هزینه هایی که رویه خاصی برای حسابداری به منظور محاسبه سود در نظر گرفته شده است، در بهای تمام شده اولیه یک قلم دارایی ثابت منظور نمی شود، حتی اگر آنها با دستیابی به کالای مشخص شده مرتبط هستند.

به قیاس، این موقعیت را می توان در مورد هزینه های خدمات بررسی دقیق که نتیجه آن تحصیل اوراق بهادار است، اعمال کرد.

بر این اساس، در رابطه با هزینه هایی که مستقیماً در هنر ذکر شده است. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، روش حسابداری متفاوتی را می توان اعمال کرد، یعنی شامل یک بار مصرف در سایر هزینه ها.

مزیت این گزینه سادگی کاربرد آن و همچنین تخصیص هزینه های متحمل شده توسط مالیات دهنده به کاهش سود مشمول مالیات در دوره گزارش (مالیاتی) قبلی نسبت به استفاده از گزینه دوم یا سوم است.

عیب این گزینه حسابداری این است که در دوره امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش خدمات انجام شده، ارتباط واضحی بین این هزینه ها و تمرکز بر کسب درآمد مشخص وجود ندارد (هزینه ها در فعالیت های شرکت استفاده شده است).

گزینه 2.درج هزینه های مورد بررسی در یک زمان در دوره تصمیم گیری:

به عنوان بخشی از سایر هزینه ها - در صورت تصمیم مثبت در مورد خرید اوراق بهادار.
به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی - در صورت تصمیم منفی برای خرید اوراق بهادار (امتناع از خرید).

استدلال به نفع استفاده از این گزینه این است که در لحظه تصمیم گیری بر اساس نتایج یک مطالعه قبل از سرمایه گذاری است که رابطه مستقیمی بین هزینه های چنین مطالعه و تمرکز بر کسب درآمد مشخص ایجاد می شود. به عنوان مثال، در قالب سود سهام) یا به حداقل رساندن زیان های احتمالی ناشی از دستیابی به اوراق بهادار شرکت های آشکارا زیان ده.

استفاده از گزینه مورد بررسی، به قیاس با هزینه های شرکت در مناقصه، توسط مقامات نظارتی و رویه قضایی تایید می شود.

استفاده از این گزینه امکان تمایز بین هزینه های مورد نظر را بسته به تصمیم اتخاذ شده، یعنی. به عنوان هزینه های دیگر یا به عنوان هزینه های غیرعملیاتی محاسبه می شود.

نقطه ضعف گزینه پیشنهادی عدم تثبیت مستقیم و فوری چنین رویه ای برای محاسبه هزینه های تحقیقات قبل از سرمایه گذاری در قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

هنگام استفاده از گزینه دوم، لازم است این هزینه ها به طور جداگانه محاسبه شود و لحظه تصمیم گیری برای خرید یا امتناع از خرید اوراق بهادار پیگیری شود، به ترتیب، این گزینه نسبت به گزینه اول کار بیشتری دارد.

گزینه 3.شناسایی هزینه های در نظر گرفته شده در دوره فروش اوراق بهادار مربوط به تحصیل اوراق بهادار قابل بازار است.

استدلال به نفع این گزینه این است که کاربرد آن با بند 2 هنر مطابقت دارد. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هنگام استفاده از گزینه سوم، لازم است که این هزینه ها به طور جداگانه محاسبه شود و لحظه ای که تصمیم به خرید یا امتناع از خرید اوراق بهادار گرفته شده است، ردیابی شود، زیرا تنها در صورت اتخاذ تصمیم مثبت قابل اجرا است.

با استفاده از این گزینه، هزینه‌های بررسی دقیق تنها در صورت فروش اوراق بهادار در دوره‌های آتی، یعنی. هزینه ها در دوره های بعدی نسبت به گزینه های اول و دوم لحاظ می شود، اما در عین حال این گزینه با خطرات مالیاتی کمتری همراه است.

به گفته نویسندگان، استفاده از هر یک از گزینه های ذکر شده برای حسابداری برای هزینه های مرتبط با خرید برنامه ریزی شده آینده اوراق بهادار قانونی است و با قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت دارد. علاوه بر این، به موجب بند 4 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر بتوان برخی از هزینه ها را با توجیه مساوی به چندین گروه از هزینه ها نسبت داد، مالیات دهنده حق دارد به طور مستقل تعیین کند که به کدام گروه چنین هزینه هایی را نسبت می دهد. در عین حال، به نظر ما، گزینه اول بیشتر با مفاد قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت دارد، اگرچه کاربرد آن در عمل ممکن است باعث ادعای مقامات مالیاتی شود.

هزینه های تعطیلات برگشتی

مطابق با هنر. ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ترکیب هزینه های مالیات دهندگان برای دستمزد شامل هرگونه تعهدی به کارمندان به صورت نقدی و (یا) غیر نقدی، اقلام تعهدی تشویقی و کمک هزینه، اقلام تعهدی غرامت مربوط به نحوه کار یا شرایط کار، پاداش است. و اقلام تعهدی تشویقی یکباره، هزینه های مربوط به نگهداری این کارکنان، پیش بینی شده توسط هنجارهای قانون فدراسیون روسیه، قراردادهای کار (قراردادها) و (یا) قراردادهای جمعی.

کاهش درآمد مشمول مالیات از جمله هزینه دستمزدهای نگهداشته شده توسط کارمندان برای دوره تعطیلات مقرر در قانون فدراسیون روسیه (فرعی 7 ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه) است.

با توجه به هنر. 114 قانون کار فدراسیون روسیه، تعطیلات سالانه با حفظ محل کار (موقعیت) و درآمد متوسط به کارکنان اعطا می شود.

مطابق با هنر. 136 قانون کار فدراسیون روسیه، پرداخت برای مرخصی حداکثر سه روز قبل از شروع آن انجام می شود. در عین حال، از تفسیر تحت اللفظی این هنجار، چنین استنباط می شود که پرداخت مرخصی باید به طور کامل انجام شود. برای پرداخت دستمزد مرخصی کارمند، حسابدار باید آنها را جمع آوری کند. بنابراین، حقوق مرخصی نیز باید حداکثر سه روز قبل از رفتن کارمند به مرخصی تعلق گیرد.

طبق بند 4 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های نیروی کار به صورت ماهانه بر اساس مبلغ تعلق گرفته مطابق با هنر به عنوان هزینه شناسایی می شود. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای هزینه های کار. از هنجار فوق مستقیماً نتیجه می گیرد که هزینه های پرداخت مرخصی در ماه تعهد واقعی آنها در نظر گرفته می شود. در عین حال، این قاعده، لحظه شناسایی این گونه هزینه‌های مؤدی را به دوره‌ای که پرداخت برای آن انجام شده است، وابسته نمی‌کند.

از مطالب فوق چنین نتیجه می شود که هزینه های سازمان برای پرداخت مرخصی سالانه کارمند را می توان در زمانی از ماه تعلق حقوق مرخصی بدون توزیع بر اساس دوره های گزارشی که در آن مرخصی قرار می گیرد در نظر گرفت.

این نتیجه گیری توسط رویه داوری تایید می شود. بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو، در قطعنامه شماره KA-A40 / 4219-09 مورخ 24 ژوئن 2009، تعیین کرد که هزینه های دستمزد پس انداز شده برای کارکنان در طول تعطیلات در سال 2006 (ژانویه، فوریه) تشکیل و پرداخت شده است. توسط متقاضی در سال 2005، که توسط فیش حقوقی برای دسامبر 2005 تایید شده است. مطابق با بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مورد مناقشه هزینه های سال 2005 است و به درستی توسط متقاضی به کاهش پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر درآمد دقیقاً در سال 2005 نسبت داده می شود. اعمال مفاد بند 4 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه و هنر. 136 قانون کار فدراسیون روسیه، دادگاه به این نتیجه رسید که هزینه های تعلق گرفته در دسامبر 2005 برای تعطیلات در ژانویه، فوریه 2006 باید به عنوان هزینه های سال 2005 به طور کامل بدون تقسیم به قطعات شناخته شود.

در فرمان 1 دسامبر 2008 شماره Ф04-7507 / 2008 (16957-А46-15) سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی، پس از تجزیه و تحلیل مفاد هنر. 255، 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه و هنر. 136 قانون کار فدراسیون روسیه، به این نتیجه رسید که مالیات دهندگان به طور قانونی حقوق مرخصی را برای دوره منتهی به دسامبر 2005 و ژانویه 2006 در دسامبر 2005 تعلق می گیرد و این هزینه ها را در هزینه های مالیاتی برای دسامبر 2005 لحاظ می کند.

نتایج مشابهی در قطعنامه‌های سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه اورال در 8 دسامبر 2008 به شماره F09-9111 / 08-S3، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 23 ژانویه 2008 شماره F04-222 آمده است. / 2008 (688-A27-37) و 3 دسامبر 2007 شماره F04-8300 / 2007 (40621-A75-15)، FAS ناحیه مسکو از 31 ژوئیه، 7 اوت 2007 شماره KA-A40 / 5187- 07.

با این حال، وزارت دارایی روسیه در مورد موضوع مورد بررسی موضع مخالفی اتخاذ می کند، که شامل این واقعیت است که اگر تعطیلات در دو (یا چند) دوره گزارش مالیات بر درآمد باشد، پرداخت مرخصی به عنوان بخشی از حسابداری مشمول حسابداری می شود. مخارج ماهانه به نسبت روزهای تعطیل مربوط به هر دوره گزارش (نامه های 14 ژوئن 2011 شماره 07-02-06/107، مورخ 23 دسامبر 2010 شماره 03-03-06/1/804، مورخ 1 ژوئن 2010 شماره 03-03-06/1/362 مورخ 12 می 2010 شماره 03-03-06 / 1/323، مورخ 22 آوریل 2010 شماره 03-03-06 / 1/288 ، مورخ 28 مارس 2008 شماره 03-03-06 / 1 / 212، 4 سپتامبر 2007 شماره 03-03-06/1/641، 4 آوریل 2006 شماره 03-03-04/1/315) . وزارت دارایی روسیه هنگام اثبات موضع خود از مفاد زیر استفاده می کند. 7 هنر 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بندهای 1 و 4 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

مقامات مالیاتی به موضع مشابهی در مورد موضوع مورد بررسی پایبند هستند (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 25 اوت 2008 شماره 20-12/079463 و مورخ 6 اوت 2008 شماره 21-11/073877.2) .

در نتیجه تجزیه و تحلیل رویه داوری، نویسندگان همچنین تصمیمی را شناسایی کردند که در آن دادگاه از موضع اتخاذ شده توسط وزارت دارایی روسیه و مقامات مالیاتی حمایت کرد - قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی 16 نوامبر 2007 در پرونده شماره A56-39310 / 310. لازم به ذکر است که این مصوبه تنها است و ناقض یکسان بودن رویه داوری فوق در موضوع مورد بررسی است.

به نظر ما موضع مراجع نظارتی و FAS ناحیه شمال غرب در رابطه با موارد زیر مغایر با قانون است:

اولاً ، توزیع هزینه برای پرداخت حقوق مرخصی برخلاف اشاره مستقیم بند 4 هنر است. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که یک قانون ویژه است که یک بار حسابداری هزینه های کار را ایجاد می کند. مطابق با این هنجار، هزینه های نیروی کار به صورت ماهانه به میزان مقادیر واقعی تعلق می گیرد.

بنابراین، از موارد فوق نتیجه می‌گیرد که دو گزینه برای شناسایی هزینه‌های پرداخت مرخصی سالانه یک کارمند مربوط به دو (یا چند) دوره گزارش (مالیاتی) مالیات بر درآمد وجود دارد:

در زمانی در ماه تعلق حقوق مرخصی بدون توزیع بر اساس دوره های گزارش (مالیاتی) که در آن مرخصی قرار می گیرد.
توزیع هزینه ها به صورت ماهانه متناسب با روزهای تعطیلات مربوط به هر دوره گزارش.

گزینه اول، به گفته نویسندگان، به طور کامل الزامات کد مالیاتی فدراسیون روسیه را برآورده می کند. با این حال، هنگام استفاده از آن، خطر اختلاف با مقامات مالیاتی وجود دارد. مشروعیت موقعیت خود را مالیات دهندگان، به احتمال زیاد، باید در دادگاه دفاع کند. اما با در نظر گرفتن وجود یک رویه داوری نسبتاً گسترده مثبت برای مالیات دهندگان در این موضوع، احتمال نتیجه مطلوب برای مالیات دهنده در رسیدگی قضایی این اختلاف بالا ارزیابی می شود.

با توجه به موقعیت مقامات نظارتی، استفاده از گزینه دوم خطرات مالیاتی را به دنبال ندارد.

در وضعیت مورد بررسی، همچنین لازم است دوره شناسایی هزینه‌ها در قالب حق بیمه تعلق گرفته به دستمزد مرخصی «تولید» تعیین شود.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، حق بیمه به PFR، FSS روسیه و MHIF که بر اساس قانون شماره 212-FZ پرداخت می شود، به عنوان سایر هزینه ها بر اساس بند فرعی در نظر گرفته می شود. 1 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

با توجه به زیر 1 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ هزینه ها در قالب مالیات (پیش پرداخت مالیات)، هزینه ها و سایر پرداخت های اجباری به عنوان تاریخ تعهد آنها شناخته می شود. از آنجایی که حق بیمه به موجب بند 1 هنر. 1 قانون شماره 212-FZ پرداخت های اجباری است، تاریخ هزینه ها در قالب حق بیمه تاریخ تعهد آنها است.

در عین حال، مطابق بند 1 هنر. 11 قانون شماره 212-FZ، سازمان ها پایه ای برای حق بیمه در تاریخ تعلق پرداخت ها و سایر پاداش ها به نفع کارمند تشکیل می دهند. از این نتیجه می شود که حق بیمه همزمان با تعلق حقوق مرخصی قابل تعلق است.

بنابراین، برای محاسبه مالیات بر درآمد، حق بیمه مرخصی‌های «نقلی» در هزینه‌های ماه تعلق آن که مصادف با ماه تعلق حقوق مرخصی است، بدون تقسیم به نسبت روزهای مرخصی در قسمت‌هایی منظور می‌شود. در هر ماه می افتد. توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 23 دسامبر 2010 به شماره 03-03-06 / 1/804، مورخ 1 ژوئن 2010 شماره 03-03-06 / 1/362 و مورخ مه آمده است. 12, 2010 شماره 03- 03-06/1/323.

هزینه های «غلت» برگه های ناتوانی موقت

با توجه به زیر 481 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش شامل هزینه های کارفرما برای پرداخت مزایای ناتوانی موقت مطابق با قوانین فدراسیون روسیه (به استثنای حوادث کار و بیماری های شغلی) برای روزهای از کارافتادگی موقت کارمند که به هزینه کارفرما پرداخت می شود و تعداد آنها توسط قانون فدرال 29 دسامبر 2006 شماره 255-FZ "در مورد بیمه اجتماعی اجباری در صورت ناتوانی موقت و ناتوانی موقت" تعیین شده است. در ارتباط با مادر بودن» (از این پس - قانون شماره 255-FZ).

به موجب زیر 1 ص 2 هنر. 3 قانون شماره 255-FZ، مزایای از کارافتادگی موقت برای سه روز اول از کارافتادگی موقت به هزینه بیمه شده و برای بقیه دوره (از چهارمین روز از کارافتادگی موقت) به بیمه شدگان پرداخت می شود. هزینه بودجه FSS روسیه.

به عنوان یک قاعده کلی، بند 1 هنر. طبق ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های پذیرفته شده برای اهداف مالیاتی بدون در نظر گرفتن زمان پرداخت واقعی وجوه و (یا) شکل دیگری از پرداخت، در دوره گزارش (مالیاتی) که به آن مربوط می شود، شناسایی می شوند.

روش شناسایی سایر هزینه ها برای اهداف مالیات بر سود در بند 7 هنر تعیین شده است. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال ، این هنجار به طور مستقیم دوره حسابداری هزینه های پرداخت توسط کارفرما را برای سه روز اول ناتوانی موقت کارمند در نظر نمی گیرد.

مطابق بند 1 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های معقول و مستندی که توسط مالیات دهندگان انجام می شود به عنوان هزینه شناسایی می شود.

هزینه های مستند به عنوان هزینه هایی تلقی می شود که توسط اسنادی که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تهیه شده اند و (یا) اسنادی که به طور غیرمستقیم هزینه های انجام شده را تأیید می کنند تأیید می شود.

بر اساس رویه صدور گواهی ناتوانی در کار (مصوب به دستور وزارت بهداشت و توسعه اجتماعی روسیه مورخ 29 ژوئن 2011 شماره 624n)، سندی که ناتوانی موقت شهروندان را تأیید می کند گواهی ناتوانی است. برای کار. بنابراین، برای اهداف فصل 25 "مالیات بر درآمد شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبنای محاسبه مزایای ناتوانی موقت برای کارمندان گواهی ناتوانی در کار است.

همانطور که از نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 21 مه 2010 شماره 03-03-06 / 1/340 آمده است، پرداخت به یک کارمند برای دوره از کارافتادگی موقت در صورت عدم وجود گواهی از کارافتادگی هزینه است. که معیارهای بند 1 هنر را برآورده نمی کند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود.

با توجه به موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که به منظور مالیات بر سود، هزینه های مؤدی برای پرداخت سه روز اول از کارافتادگی موقت یک کارمند شناسایی می شود. مبلغ مقطوع در دوره تعهدی پرداخت ها در قالب مزایای از کارافتادگی موقت، یعنی در طول دوره ارائه گواهی ناتوانی موقت توسط کارمند. در عین حال، دوره گزارش (مالیات) که در واقع ناتوانی موقت کارمند را به حساب می آورد، اهمیتی ندارد.

با توجه به پرداخت اضافی به یک کارمند از میزان تفاوت بین میزان مزایای پرداخت شده از وجوه FSS روسیه و درآمد واقعی وی، خاطرنشان می کنیم که از 1 ژانویه 2010، این پرداخت ها به عنوان هزینه های کار شناسایی می شود. که موجب کاهش سود مشمول مالیات بر اساس بند 25 ماده می شود. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشروط بر اینکه چنین پرداخت های اضافی توسط قراردادهای جمعی و (یا) کار (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 15 دسامبر 2010 شماره 03-03-06 / 2/) پیش بینی شده باشد. 212، مورخ 21 می 2010 شماره 03-03- 06/1/340، 1 آوریل 2010 شماره 03-03-06/1/212، 25 مارس 2010 شماره 03-03-06/1/187 ، 22 مارس 2010 شماره 03-03 -06/1/158، مورخ 23 دسامبر 2009 شماره 03-03-05/248). طبق بند 4 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های نیروی کار به صورت ماهانه بر اساس مبلغ تعلق گرفته مطابق با هنر به عنوان هزینه شناسایی می شود. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای هزینه های کار. از هنجار فوق مستقیماً نتیجه می گیرد که هزینه های اضافی در ماه تعلق واقعی آنها در نظر گرفته می شود. در عین حال، این قاعده، لحظه شناسایی این گونه هزینه‌های مؤدی را به دوره‌ای که پرداخت برای آن انجام شده است، وابسته نمی‌کند.

هزینه های خرید گواهینامه

مطابق با زیر 2 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های صدور گواهینامه محصول، اجباری و داوطلبانه، در سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش گنجانده شده است. اینها هزینه های غیرمستقیم هستند که کاملاً با هزینه های دوره جاری مرتبط هستند (بند 1 ، ماده 272 ، بند 2 ، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با این حال، وزارت دارایی روسیه در مورد این موضوع موضع متفاوتی اتخاذ می کند و توضیح می دهد که چنین هزینه هایی در دوره ای که گواهی صادر شده است حذف می شود (نامه های مورخ 6 اکتبر 2011 شماره 03-03-06 / 1/635 ، مورخ 5 اردیبهشت 1390 03-03-06/1/307 و 25 اردیبهشت 1385 شماره 03-03-04/4/96).

رویه قضایی اخیراً به نفع شناسایی یکباره هزینه ها توسعه یافته است.

بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در فرمان شماره A05-10210/2007 مورخ 20 نوامبر 2008 نشان داد که فصل 25 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه حاوی قاعده ای نیست که مالیات دهندگان را ملزم به توزیع هزینه ها کند. صدور گواهینامه محصولات و خدمات در طول مدت اعتبار گواهی. نتایج مشابهی در فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 4 اوت 2008 شماره F09-3096 / 08-C3 آمده است.

در همان زمان، تا سال 2007، تصمیمات مخالف نیز وجود داشت (به عنوان مثال، به قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در 22 مارس 2006 شماره A56-14268 / 2005 و خدمات ضد انحصار فدرال مراجعه کنید. منطقه ولگا 26 ژوئیه 2005 شماره A72-6739 / 04 -7/50).

بنابراین، در رابطه با هزینه های صدور گواهینامه محصول، به دلیل تفاسیر مختلف از هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه، دو گزینه حسابداری امکان پذیر است:

در یک زمان در طول دوره اخذ گواهی؛
به طور مساوی در طول مدت اعتبار گواهی.

به گفته نویسندگان، گزینه اول با هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت دارد. با این حال، استفاده از آن ممکن است منجر به خطرات ادعاهای مقامات مالیاتی شود. مشروعیت موقعیت خود را مالیات دهندگان باید در دادگاه دفاع کند. در عین حال، رویه داوری اخیراً دقیقاً به نفع شناسایی یکباره هزینه ها برای صدور گواهینامه محصول توسعه یافته است.

گزینه دوم بدون خطر است، زیرا با موقعیت مقامات نظارتی مطابقت دارد.

هزینه های خرید خدمات اتصال به اینترنت، نصب تلفن و خدمات اشتراک

در بندهای 32 و 33 هنر. 2 قانون فدرال 7 ژوئیه 2003 شماره 126-FZ "در مورد ارتباطات" تعریف می کند که خدمات ارتباطی به معنای فعالیت دریافت، پردازش، ذخیره، ارسال، تحویل پیام های مخابراتی یا نامه است و سرویس اتصال فعالیتی است که هدف آن است. در رفع نیازهای اپراتورهای مخابراتی در سازماندهی تعامل شبکه های مخابراتی که در آن امکان برقراری ارتباط و انتقال اطلاعات بین کاربران شبکه های مخابراتی در حال تعامل فراهم می شود.

اتصال به اینترنت و اتصال به شبکه تلفن امکان دسترسی مشترکین به شبکه های ارتباطی مناسب را فراهم می کند. از آنجایی که ارائه خدمات ارتباطی و دریافت آنها بدون صدور آدرس IP و شماره تلفن و اتصال به شبکه های ارتباطی مربوطه غیر ممکن است، عنصر ضروری در ارائه خدمات ارتباطی هستند.

از مجموع موارد فوق بر می آید که هزینه های مؤدی برای یک بار هزینه برای اتصال به اینترنت و شبکه تلفن، هزینه های ارائه خدمات ارتباطی است.

با توجه به زیر 25 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش شامل هزینه های پست، تلفن، تلگراف و سایر خدمات مشابه، هزینه های پرداخت برای خدمات ارتباطی، مراکز کامپیوتری و بانک ها، از جمله هزینه های خدمات ارتباطی فکس و ماهواره ای است. ، پست الکترونیکی و همچنین سیستم های اطلاعاتی (SWIFT، اینترنت و سایر سیستم های مشابه).

بنابراین، برای اهداف مالیات بر درآمد، هزینه های پرداخت برای اتصال به اینترنت و شبکه تلفن به عنوان هزینه برای پرداخت خدمات ارتباطی، در سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش لحاظ می شود.

خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو نیز به نتیجه مشابهی رسید و در نامه ای به تاریخ 30 نوامبر 2006 به شماره 30 نوامبر 2006 اشاره کرد. نگهداری اینترنت و آدرس ایمیل در هزینه های پرداخت خدمات ارتباطی گنجانده شده است.

سرویس ضد انحصار فدرال منطقه مسکو، در قطعنامه شماره КА-А40/13043-06 مورخ 25 ژانویه، 1 فوریه 2007، همچنین نسبت دادن هزینه های اتصال به اینترنت به سایر هزینه های تولید را برای مالیات دهندگان مشروع تشخیص داد. بر اساس بند فرعی 25 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

دادگاه ها همچنین به وضوح نشان می دهند که هزینه های دسترسی به ارتباطات تلفنی در سایر هزینه ها بر اساس زیر. 25 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به عنوان مثال به احکام سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو در 2 نوامبر 2010 شماره KA-A41 / 13110-10، FAS ناحیه اورال از 22 اکتبر 2008 مراجعه کنید. شماره F09-7701 / 08-C3 در پرونده شماره A07- 14523/07، سرویس ضد انحصار فدرال منطقه ولگا مورخ 29 ژانویه 2008 در پرونده شماره A55-7387/2007).

با این حال، لازم به ذکر است که وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 1 ژوئن 2006 به شماره 03-03-04 / 2/162، اشاره می کند: «... کار انجام شده توسط اپراتور مخابراتی برای اتصال کانال انتقال داده از طریق کانال ارتباطی فیبر نوری یک سرویس ارتباطی نیست و ممکن است هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها بر اساس بند فرعی مورد توجه قرار نگیرد. 25 ص 1 هنر. ماده 264 قانون.

در عین حال، مشروط بر اینکه این کانال انتقال داده برای اطمینان از فعالیت مؤدی سازماندهی شده باشد و هزینه های اتصال به آن مطابق با الزامات آیین نامه مستند باشد، ممکن است این هزینه ها بر اساس سایر هزینه ها درج شود. از زیر بند 49 بند 1 هنر. ماده 264 قانون.

بنابراین، علیرغم اینکه وزارت دارایی روسیه از طبقه بندی متفاوتی از هزینه های پرداخت برای اتصال به اینترنت و شبکه تلفن استفاده می کند، امکان شناسایی آنها را برای محاسبه مالیات بر درآمد به عنوان بخشی از سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش هر چند بر اساس هنجار متفاوت شماره 1. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه خدمات اتصال به اینترنت و شبکه تلفن بدون در نظر گرفتن مدت قراردادهای ارائه خدمات استفاده از اینترنت و شبکه تلفن در یک زمان پرداخت می شود. بنابراین، برای اهداف مالیات بر سود، این هزینه ها مشمول یک حسابداری یک بار به عنوان بخشی از هزینه های دیگر بر اساس ماده. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن الزامات زیر. 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

با توجه به زیر 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ سایر هزینه ها در قالب هزینه های پرداخت به اشخاص ثالث برای خدمات ارائه شده توسط آنها به عنوان تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقد شده یا تاریخ تعیین می شود. ارائه اسنادی که به عنوان مبنای تسویه حساب یا آخرین روز دوره گزارش (مالیات) به مالیات دهنده ارائه می شود.

بنابراین، هزینه های پرداخت خدمات برای اتصال به اینترنت و شبکه تلفن به صورت یکجا در یکی از تاریخ های زیر به انتخاب مؤدی شناسایی می شود:

تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقده؛
تاریخ ارائه اسنادی که به عنوان مبنای محاسبات، به عنوان مثال، پذیرش و انتقال خدمات به مؤدی مالیاتی ارائه می شود.
آخرین روز از دوره گزارش (مالیاتی).

به منظور به حداقل رساندن خطرات ناشی از ادعاهای مقامات مالیاتی، نویسندگان توصیه می کنند که مالیات دهندگان گزینه انتخابی را در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی اصلاح کنند.

در عین حال توجه شما را به این نکته جلب می کنیم که هزینه های کابل کشی جدید و نصب تجهیزات اضافی توسط سازمان استفاده کننده به عنوان سرمایه گذاری سرمایه تلقی می شود و برای مالیات بر سود صرفاً با عواید قابل محاسبه است. استهلاک (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 30 نوامبر 2006 شماره 20-12 / 105031.2، وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 ژوئن 2006 شماره 03-03-04 / 2/162، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه اورال مورخ 22 اکتبر 2008 شماره F09-7701 / 08-C3 در مورد شماره A07-14523 /07).

به منظور مالیات بر سود، هزینه های پرداخت خدمات استفاده از اینترنت و تلفن به عنوان سایر هزینه ها بر اساس بند زیر منظور می شود. 25 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در این صورت، مدت شناسایی این گونه هزینه ها بر اساس شرایط قراردادها تعیین می شود.

اگر قرارداد خدمات اشتراک، پرداخت های ماهانه را پیش بینی کرده باشد، هزینه های مالیات دهندگان برای پرداخت آنها مشمول شناسایی در آخرین روز هر دوره گزارش (مالیاتی) است (فرعی 3، بند 7، ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه). .

در صورتی که در قرارداد خدمات آبونمان، پرداخت یکبار پیش بینی شده باشد، هزینه های مودیان برای پرداخت آن مشمول توزیع بر اساس بند است. 2 ص 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی. در طول دوره ای که پرداخت یکباره محاسبه می شود به طور یکنواخت حساب می شوند.

هزینه های کسب خدمات مشاوره ای مربوط به طرح های خرید املاک و مستغلات

روش شناسایی هزینه های کسب خدمات مشاوره ای مربوط به طرح های کسب املاک و مستغلات بستگی به صلاحیت چنین هزینه هایی برای اهداف مالیاتی دارد. گزینه های زیر برای واجد شرایط بودن چنین هزینه های مالیات دهندگان امکان پذیر است:

مخارج مربوط به تحصیل املاک و مستغلات طبقه بندی می شود و در بهای تمام شده دارایی، ماشین آلات و تجهیزات (PP) لحاظ می شود.
هزینه ها به عنوان هزینه های دیگر یا غیرعملیاتی (بسته به تصمیم بعدی بر اساس خدمات دریافت شده) طبقه بندی می شوند و به طور جداگانه حساب می شوند.

اجازه دهید روش شناسایی هزینه‌های کسب خدمات مشاوره مربوط به طرح‌های خرید املاک را برای هر یک از گزینه‌های ممکن برای واجد شرایط بودن چنین هزینه‌هایی در نظر بگیریم.

طبق بند 2 ص 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه اولیه دارایی های ثابت به عنوان مجموع هزینه های کسب، ساخت، ساخت، تحویل و رساندن آن به حالتی که برای استفاده مناسب است، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و عوارض جانبی

در این رابطه، طبق نظر مقامات مالیاتی، بیان شده در نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 22 دسامبر 2006 شماره 20-12 / 115096 و 3 نوامبر 2004 شماره 26-12 / 71414 با استناد به نامه وزارت مالیات روسیه 22 مه 2003 شماره 02-5-11 / 132، مالیات دهنده حق دارد در هزینه اولیه دارایی ثابت هزینه های حقوقی، اطلاعاتی و ... را در نظر بگیرد. خدمات مشاوره مستقیماً مربوط به ساخت دارایی ثابت است، در صورتی که این هزینه ها قبل از بهره برداری از شیء متحمل شده باشند.

این موقعیت به طور غیرمستقیم توسط فرمان 1 دسامبر 2009 شماره 09AP-22888/2009-AK تأیید شده است (بر اساس فرمان FAS منطقه مسکو در 26 فوریه 2010 شماره KA-A40 / 978-10 بدون تغییر باقی مانده است) ، که در آن AAS نهم به این نتیجه رسید که متقاضی به طور منطقی هزینه های خدمات مشاوره را به حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" نسبت داده است، زیرا این هزینه ها هزینه اولیه دارایی های ثابت (مال معدن) را تشکیل می دهد که پس از ایجاد آن ، در حساب 01 "دارایی های ثابت" منعکس می شود و به عنوان هزینه از طریق هزینه های استهلاک بر اساس بند 3 هنر حذف می شود. 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در عین حال، از تفسیر تحت اللفظی بند قبلی. 2 ص 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین است که هزینه اولیه دارایی های ثابت فقط شامل هزینه هایی است که بدون آنها کسب، بهره برداری و استفاده از آن غیرممکن است. هزینه‌های مربوط به اطلاعات و خدمات مشاوره اساساً ثانویه هستند، زیرا در واقع سیستم‌عامل را می‌توان بدون چنین هزینه‌هایی برای اهداف عملکردی خود خریداری و استفاده کرد.

دادگاه نیز همین دیدگاه را بیان می کند. بنابراین، در فرمان 13 اوت 2009 شماره A32-14580 / 2008-3 / 208، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه قفقاز شمالی نشان داد که تمام هزینه های مربوط به خرید، ساخت، ساخت، تحویل و رساندن به یک وضعیتی که سیستم عامل برای استفاده در آن مناسب است، باید هزینه دارایی ثابت را افزایش دهد، حتی اگر مستقیماً به آن مربوط باشد. به موجب اصل قطعیت قانون مالیاتی که در بند 6 هنر پیش بینی شده است. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لازم است با معنای تحت اللفظی بند هدایت شود. 2 ص 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی اصل امکان ایجاد یک سیستم عامل، به دست آوردن آن، رساندن آن به وضعیت مناسب برای عملیات، بدون هزینه های مربوطه. پرداخت اجاره و خدمات مشاوره ای ضروری هستند، اما نه هزینه های اصلی مربوط به ساخت یک ساختمان. تعیین بهای اولیه ساختمان به عنوان مجموع هزینه های مربوط به تملک آن و برای خود مؤدی ضروری است، بر خلاف هزینه های لازم برای استفاده و عملکرد دارایی های ثابت، مغایر اصل برابری مالیات خواهد بود، زیرا امکان استفاده متفاوت توسط مالیات دهندگان از هنجارهای هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این منجر به نتایج متفاوتی از شکل گیری هزینه اولیه شی و رژیم های حسابداری متفاوت برای انواع هزینه های مشابه برای اهداف مالیاتی می شود.

علاوه بر این، دادگاه ها در اکثر موارد به این موضع پایبند هستند که هزینه هایی که برای آنها رویه خاصی برای حسابداری به منظور محاسبه سود ایجاد شده است، در هزینه اولیه یک دارایی ثابت لحاظ نمی شود، حتی اگر مرتبط باشد. با به دست آوردن این شی (به عنوان مثال، به قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 25 نوامبر 2009 شماره КА-А40/12070-09، مورخ 1 آوریل 2009 شماره KA-А40/2218 مراجعه کنید. -09 و به تاریخ 2، 5 ژوئیه، 2007، شماره KA-А41/6086-07، FAS Severo- Caucasus District of 13 August 2009 No. ، شماره 2007 A65-25799 / 2005-CA1-19).

در عین حال هزینه های خدمات حقوقی و اطلاعاتی و همچنین هزینه های مشاوره و سایر خدمات مشابه بر اساس زیر. 14 و 15 بند 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش مربوط می شود.

بنابراین، بر اساس این موقعیت، هزینه‌های خدمات اطلاعاتی و مشاوره‌ای مربوط به تحصیل (ساخت، ساخت، تحویل) اموال استهلاک‌پذیر در بهای تمام شده اولیه آن لحاظ نمی‌شود، اما می‌توان آن را به عنوان بخشی از کاهش سود مشمول مالیات نسبت داد. سایر هزینه ها در یک زمان در دوره امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش در مورد خدمات انجام شده (فرعی 3، بند 7، ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، باید به موارد زیر نیز توجه کنید.

بر اساس تفسیر تحت اللفظی هنجار بند. 1 ص 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می توان نتیجه گرفت که، از آنجایی که بر اساس نتایج بررسی گزارش های قانونی مربوطه و گزارش های مشاوران، مالیات دهندگان می توانند تصمیم بگیرند که هم ملکی را به دست آورند و هم از انجام آن امتناع کنند. با خرید آن، هزینه های مالیات دهندگان برای اطلاعات و خدمات مشاوره را می توان در ترکیب هزینه ها در دوره زمانی که چنین تصمیمی گرفته شد، با در نظر گرفتن هزینه های مربوط به خرید برنامه ریزی شده آینده اوراق بهادار که قبلاً بحث شد، لحاظ کرد.

با توجه به موارد فوق، گزینه های زیر برای محاسبه هزینه های اخذ خدمات مشاوره مربوط به طرح های خرید ملک امکان پذیر است.

انتخاب 1.درج هزینه های مورد بررسی در بهای تمام شده اولیه دارایی ثابت و حذف بعدی آنها از طریق سیستم استهلاک.

استدلال به نفع این گزینه این واقعیت است که کاربرد آن کاملاً با موضع مقامات نظارتی مطابقت دارد.

هنگام استفاده از این گزینه، لازم است حسابداری برای این هزینه ها جدا شود و لحظه ای که تصمیم برای خرید یا امتناع از به دست آوردن ملک گرفته می شود، پیگیری شود، زیرا تنها در صورت اتخاذ تصمیم مثبت قابل اجرا است.

علاوه بر این، استفاده از گزینه پیشنهادی در واقع منجر به طولانی شدن زمان برای شناسایی هزینه‌های متحمل شده توسط مالیات‌دهنده می‌شود، زیرا هزینه‌ها به کاهش سود مشمول مالیات به عنوان هزینه استهلاک در طول عمر مفید تخصیص یافته نسبت داده می‌شود. ویژگی.

گزینه 2.شناسایی هزینه های در نظر گرفته شده به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در یک زمان در دوره امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش خدمات انجام شده.

این موقعیت است که توسط رویه داوری پایدار تأیید می شود، که طبق آن هزینه هایی که رویه خاصی برای حسابداری به منظور محاسبه سود ایجاد شده است، در بهای تمام شده اولیه دارایی لحاظ نمی شود، حتی اگر مرتبط با آنها باشد. دستیابی به شی مشخص شده

بر این اساس، با توجه به هزینه های اطلاعات و خدمات مشاوره، به طور مستقیم در هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، روش حسابداری متفاوتی را می توان اعمال کرد، یعنی شامل یک بار مصرف در سایر هزینه ها.

علاوه بر این، به دلیل موارد زیر، چنین هزینه هایی ممکن است به عنوان هزینه های مرتبط با تحصیل یک دارایی تلقی نشوند. هزینه های مربوط به تحصیل دارایی های ثابت شامل هزینه هایی است که در فرآیند تحصیل دارایی های ثابت به وجود می آید و بدون آنها تحصیل آنها غیرممکن است. در شرایط مورد بررسی، ارائه خدمات اطلاعاتی و مشاوره ای مقدم بر تصمیم برای خرید ملک است، تحمیل هزینه های اخذ چنین خدماتی پیش نیاز تملک آن نیست.

استدلال به نفع این گزینه این است که کاربرد آن شرایط زیر را برآورده می کند. 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

از مزایای گزینه دوم می توان به سهولت استفاده و سهولت استفاده آن اشاره کرد. عیب این گزینه حسابداری این است که در دوره امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش خدمات انجام شده، ارتباط واضحی بین این هزینه ها و تمرکز بر کسب درآمد مشخص وجود ندارد (هزینه ها در فعالیت های شرکت استفاده شده است). گزینه 3.شناسایی هزینه های در نظر گرفته شده در یک زمان در دوره تصمیم گیری:

به عنوان بخشی از سایر هزینه ها - در صورت تصمیم مثبت در مورد تملک ملک.
به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی - در صورت تصمیم منفی در مورد دستیابی به یک شی املاک و مستغلات (امتناع از خرید).

استدلال به نفع این گزینه این است که در زمان تصمیم گیری در مورد نتایج بررسی گزارش قانونی و (یا) گزارش مشاوران است که رابطه مستقیمی بین هزینه های دستیابی به چنین خدماتی و تمرکز بر ایجاد درآمد مشخص

نقطه ضعف این گزینه عدم تثبیت مستقیم و مستقیم چنین رویه ای برای حسابداری هزینه های خدمات مشاوره مربوط به کسب برنامه ریزی شده دارایی های ثابت در قانون مالیات فدراسیون روسیه است. مشروعیت استفاده از گزینه مورد بررسی را تنها می توان با موضع مقامات نظارتی و رویه قضایی، با قیاس با هزینه های شرکت در مناقصه تأیید کرد.

هنگام اعمال این گزینه، ثبت جداگانه این هزینه ها و پیگیری لحظه تصمیم گیری برای خرید یا امتناع از خرید ملک ضروری است.

به گفته نویسندگان، استفاده از هر یک از گزینه های ذکر شده برای حسابداری هزینه های مرتبط با برنامه های به دست آوردن ملک قانونی است و با قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت دارد. علاوه بر این، به موجب بند 4 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر بتوان برخی از هزینه ها را با توجیه مساوی به چندین گروه از هزینه ها نسبت داد، مالیات دهنده حق دارد به طور مستقل تعیین کند که به کدام گروه چنین هزینه هایی را نسبت می دهد.

در عین حال، به نظر ما، گزینه دوم بیشتر با مفاد قانون مالیات RF سازگار است، اگرچه کاربرد آن در عمل با خطر ادعاهای مقامات مالیاتی همراه است.

هزینه های کسب خدمات مشاوره ای مربوط به تشکیل ساختار هلدینگ

به منظور مالیات بر سود، هزینه های مؤدی برای تحصیل خدمات مشاوره ای مربوط به تشکیل هلدینگ، مشمول صلاحیت صریح سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش بر اساس بند فرعی است. 15 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بنابراین، به موجب زیر. 3 ص 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های چنین خدمات مشاوره ای را می توان در دوره امضای اقدامات لازم و پذیرش گزارش در مورد خدمات انجام شده در سایر هزینه ها لحاظ کرد.

طبق بند 4 هنر. 1235 قانون مدنی فدراسیون روسیه، اگر مدت اعتبار آن در توافقنامه مجوز مشخص نشده باشد، قرارداد به مدت پنج سال منعقد شده تلقی می شود، مگر اینکه در قانون مدنی فدراسیون روسیه طور دیگری مقرر شده باشد.

مقررات مربوط به حسابداری "حسابداری دارایی های نامشهود" PBU 14/2007 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 27 دسامبر 2007 شماره 153n تصویب شد.

همچنین نویسندگان به این نکته توجه دارند که با توجه به موضع بیان شده در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 7 مارس 2006 شماره 20-12/053633 و مورخ 22 اوت 2007 شماره 20-12/ 079908، هزینه‌های آماده‌سازی نرم‌افزار برای استفاده، از جمله راه‌اندازی و تطبیق نرم‌افزار، برای مالیات بر درآمد در تاریخی که مؤدی شروع به استفاده از نرم‌افزار برای انجام فعالیت‌های خود می‌کند، لحاظ می‌شود.

برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد نحوه تشخیص هزینه ها بسته به شرایط خاص مقرر در قرارداد، به بخش "هزینه های خرید محصولات نرم افزاری" مراجعه کنید.

برای صلاحیت دقیق نتیجه کار در تکمیل و تنظیم برنامه های رایانه ای، نویسندگان توصیه می کنند با متخصصان فناوری اطلاعات تماس بگیرید.

برای واجد شرایط بودن کار انجام شده تحت قراردادها برای توسعه اسناد نظارتی و فنی، نویسندگان در هر مورد توصیه می کنند با متخصصان (متخصصان) با دانش ویژه در زمینه علم و فناوری تماس بگیرید.

قانون فدرال شماره 212-FZ مورخ 24 ژوئیه 2009 "در مورد کمک های بیمه ای به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه، صندوق بیمه اجتماعی فدراسیون روسیه، صندوق بیمه پزشکی اجباری فدرال و صندوق های بیمه پزشکی اجباری منطقه ای".

طبق تعریف دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 29 ژانویه 2009 شماره VAC-27/09، انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد شد.

طبق تعریف دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 19 فوریه 2009 به شماره VAC-15494/08، انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد شد.

با تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 24 آوریل 2008 به شماره 4689/08، انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد شد.

برای اطلاعات بیشتر در مورد تعیین تاریخ شناسایی هزینه ها برای اهداف مالیاتی، به بخش "هزینه های توسعه اسناد نظارتی و فنی" مراجعه کنید: FBK. - 2012. - شماره 7.

لازم به ذکر است در رای دادگاه فوق موضوع اختلاف مشروعیت کسر هزینه های خدمات مشاوره بابت مالیات بر ارزش افزوده می باشد که این رویه نسبت به وضعیت مورد نظر غیر مستقیم می باشد.

برای اطلاعات بیشتر در مورد تعیین تاریخ شناسایی هزینه ها برای مقاصد مالیاتی، به بخش "هزینه های کسب خدمات برای اتصال به اینترنت، نصب تلفن و خدمات اشتراک" مراجعه کنید.

هزینه های پیش پرداخت (DEP)- اینها هزینه هایی است که سازمان در دوره های قبلی و / یا گزارش متحمل شده است، اما باید در دوره های بعدی فعالیت های سازمان در محصولات (کارها، خدمات) لحاظ شود.

بدون آنها، دریافت درآمد در آینده غیرممکن است. در عین حال، ما توجه می کنیم که هزینه های معوق فقط در حسابداری وجود دارد.

نحوه تشخیص هزینه های معوق

وظیفه اصلی در حسابداری هزینه های معوق این است که بین هزینه های متحمل شده توسط سازمان برای هزینه ها و دارایی ها تمایز قائل شوید و سپس یک موضوع مستقل جداگانه - هزینه های معوق را مشخص کنید.

عوامل تعیین کننده برای شناسایی دارایی، کنترل آن توسط سازمان و امکان کسب منافع اقتصادی از آن، یعنی ورود وجه نقد است. و یک دارایی زمانی منافع اقتصادی به همراه خواهد داشت که بتواند:

به طور جداگانه یا در ترکیب با دارایی دیگر در فرآیند تولید محصولات، آثار، خدمات در نظر گرفته شده برای فروش استفاده می شود.

مبادله با دارایی دیگر؛

برای پرداخت تعهد استفاده می شود؛

بین صاحبان سازمان توزیع می شود.

این تعریف به شما اجازه می دهد تا هزینه های معینی را به عنوان یک دارایی به هزینه های معوق نسبت دهید.

و حسابدار باید معیارهای چنین تخصیصی را (بر اساس نوع هزینه ها با در نظر گرفتن ویژگی های صنعت) تشکیل دهد و آنها را در خط مشی حسابداری تثبیت کند.

چه هزینه هایی به تعویق افتاده است

هزینه های متحمل شده توسط سازمان در دوره گزارشگری، اما مربوط به دوره های گزارشی بعدی، مطابق با شرایط شناسایی دارایی های تعیین شده توسط قوانین قانونی نظارتی در حسابداری در ترازنامه منعکس می شود و مشمول حذف می شود. به روشی که برای حذف ارزش دارایی های این نوع تعیین شده است.

مقررات حسابداری تنها دو نوع هزینه را که باید به عنوان هزینه های معوق شناسایی شوند، پیش بینی می کند:

هزینه های انجام شده در ارتباط با کار ساخت و ساز آینده. به عنوان مثال، مواد منتقل شده به محل ساخت و ساز.

نرم افزار (نرم افزار) دارای مجوز

علاوه بر این، واحد تجاری ممکن است هزینه های معوق را در موارد دیگر شناسایی کند.

این معمولاً در صورتی انجام می شود که در هیچ یک از آیین نامه های حسابداری نحوه حسابداری انواع خاصی از هزینه ها ذکر نشده باشد، اما به نظر حسابدار، این هزینه ها باید به تدریج و طی چند سال به عنوان هزینه حذف شوند.

به طور سنتی در حسابداری هزینه ها به عنوان هزینه های معوق در نظر گرفته می شود که در حسابداری مالیاتی به تدریج به عنوان هزینه حذف می شود. اینها، برای مثال، هزینه صدور گواهینامه محصول و هزینه بیمه داوطلبانه پزشکی (VHI) هستند.

چه هزینه هایی نباید به عنوان هزینه های معوق شناسایی شوند

پیش پرداخت های صادر شده، از جمله هزینه های اشتراک

لازم نیست هم هزینه های معوق و هم هزینه های پرداخت مرخصی را در نظر بگیرید. اگر ایجاد می شد و مقدار آن کافی نبود.

در این حالت - همانطور که در شرایطی که اصلاً ذخیره ایجاد نشده است - حقوق مرخصی به بدهکار حسابداری بهای تمام شده تعلق می گیرد (20 "تولید اصلی" ، 25 "هزینه تولید عمومی" ، 26 "هزینه های عمومی" و غیره. .).

حسابداری هزینه های معوق

حسابداری هزینه های معوق در حساب 97 "هزینه های معوق" نگهداری می شود.

هزینه های معوق (DEP): جزئیات برای یک حسابدار

درآمد و هزینه های معوق: شناسایی و روش حسابداری
و هزینه های آینده دستورالعمل شماره 157n مقرر می دارد در ترکیب درآمدها و هزینه های دوره های آتی موارد زیر در نظر گرفته شود ... درآمد (هزینه) دوره های آتی نیستند. حسابداری بودجه. حسابداری درآمدها و هزینه های معوق بر اساس... 50,262 هزینه های معوق در مورد مزایای کمک های اجتماعی به جمعیت هزینه های معوق منعکس شده در... پیش پرداخت ها درآمد (هزینه) معوق نیستند; 3) درآمدها و هزینه های دوره های آتی در حساب های ...
هزینه های معوق - نمونه هایی تحت قوانین حسابداری 2018
دوره و "سودآوری فوق العاده" در آینده. هزینه های معوق (DBP) هزینه های تولید است ... . کدام هزینه ها هزینه های معوق هستند طبق آیین نامه حسابداری ... هزینه ها را می توان جزو هزینه های معوق قرار داد و پس از راه اندازی سریال ... OKUD 0504833). نحوه انجام موجودی هزینه های معوق (10 ماه) حسابداری مناسب هزینه های معوق به شما امکان می دهد: به طور موثر هزینه ها را برای ...
مروری بر تغییرات در گزارشات حسابداری (بودجه).
دارایی های؛ هزینه های معوق - مانده حساب 0 401 50 000 "هزینه های معوق" منعکس شده است. قبلاً ... در بالا ذکر شد مبالغ درآمد (هزینه) دوره های آتی و همچنین ذخایر قبلاً شامل ... "عملیات با تعهدات" بخش "درآمد" هزینه های معوق (حساب 0 401 50 000 ...
پرداخت برای تعطیلات با هزینه ذخیره ایجاد شده
... ;401,50,000 "هزینه های دوره های آینده" (به نامه های شماره 02 ... x 450 روبل مراجعه کنید) - برای هزینه های دوره های آینده. در حسابداری موسسه بودجه ... دوره اما مربوط به هزینه های معوق 240150 ... حق بیمه مربوط به هزینه های معوق تعلق گرفت (3154.50 ... احتساب هزینه های معوق در هزینه های جاری پرداخت هزینه های مرخصی 2 .. 401,50,000 "هزینه های دوره های آتی" 3. روش تشکیل ذخیره ...
تخلفات شناسایی شده توسط خزانه داری فدرال بر اساس نتایج بازرسی ها
آنها در بدهی حساب به عنوان هزینه های معوق منعکس می شوند و مشمول انتساب به مالی ... هستند که به آن مربوط می شوند. حسابداری هزینه های معوق در زمینه انواع هزینه ها انجام می شود ... دوره هایی که در حساب "هزینه های معوق" در نظر گرفته نشده است (بند 8.3 نامه شماره ... برای خرید بیمه نامه OSAGO برای معوق هزینه های 1,401 50,226 ... 26,730 9 200 هزینه های معوق به هزینه های دوره جاری پرداخت می شود معامله ... سیاست 4 ماهه استفاده می شود.
استفاده از GHS "اجاره" در یک موسسه آموزشی
0 401 40 121 هزینه های معوق (سود از دست رفته) در تامین اموال شناسایی شد... درآمدهای تعهدی قبلی و هزینه های معوق ناشی از اعطای حق استفاده بلاعوض تعدیل شد...
تغییرات صورتهای مالی سال 2018
... (دارایی های بلند مدت. این بخش شامل هزینه های معوق می شود. اجازه دهید تغییرات در نظر گرفته شده را در فرم ...، انجام کار، ارائه خدمات 150 هزینه های معوق 160 کل برای بخش 1 ... شامل داده های درآمد و هزینه های دوره های آتی و همچنین در مورد اندوخته های آینده ... (حساب 0 401 40 000) ; هزینه های معوق (حساب 0 401 50 000 ...
روش حسابداری برای هزینه های راه اندازی یک برنامه حسابداری
خصوصاً هزینه ها صرفاً مشروط به اینکه چنین ... حسابداری کاربر (دارنده پروانه) به عنوان هزینه های معوق و مشمول حذف در حین ... حساب ها، حساب 97 «هزینه های معوق» در نظر گرفته می شود، مربوط می شود. با این حال، در بند 39 ... مربوط می شود، بنابراین نمی توان آنها را به عنوان هزینه های معوق شناسایی کرد. هزینه های راه اندازی برنامه های کامپیوتری ...
فرم های حسابداری سالانه به روز شده
حساب 0 401 50 000 “هزینه های معوق” 190 مجموع خطوط 030, 060 ... دوره ها”; – 0 401 50 000 "هزینه های معوق"؛ – 0 401 60 000 «ذخایر ... حساب 0 401 50 000 «هزینه های معوق» تشکیل شده طی دوره گزارش. شاخص ...
تخلفات در زمینه حسابداری (بودجه ای) حسابداری
آنها در بدهی حساب به عنوان هزینه های معوق منعکس می شوند و مشمول انتساب به مالی ... هستند که به آن مربوط می شوند. حسابداری هزینه های معوق در زمینه انواع هزینه های ... در حساب 401 0 «هزینه های معوق» انجام می شود. این گونه هزینه ها توسط موسسه در ... هزینه های تحت قرارداد اشتراک برای هزینه های معوق 1,01,00 ... ;30 12,00 هزینه های معوق به هزینه های دوره جاری منظور شد. عمل...
محاسبه هزینه های ایجاد و نگهداری وب سایت AC
برای هزینه های جاری یا هزینه های معوق (بسته به اینکه آیا ... روش انتساب چنین هزینه هایی به هزینه های معوق، سپس مطابق با ... 0 401 50 226 "هزینه های معوق برای سایر هزینه ها، خدمات" ... توسعه، حسابداری به عنوان هزینه های معوق مشمول حذف سهام مساوی می شوند ... حقوق نرم افزار برای هزینه های معوق. در طول دوره استفاده ... - 50000 منعکس کننده تخصیص هزینه های معوق به هزینه های عمومی تجاری (ماهانه در ...
بررسی حسابداری دارایی های نامشهود
به عنوان هزینه های معوق در بدهی حساب 0 401 50 000 "هزینه های معوق" منعکس شده است. اطلاعات ... در حسابداری (بودجه) حسابداری هزینه های معوق در چارچوب سیاست حسابداری تنظیم می شود ... سیاست موسسه ایالتی فدرال، هزینه های معوق به عنوان هزینه های مالی جاری شناسایی می شود ... 00 تخصیص ماهانه هزینه های معوق به نتیجه مالی جاری ... به عنوان هزینه های معوق در بدهکار حساب 0 401 50 000 “هزینه های معوق”. )

انتخاب سردبیر

زیگزاگ شغلی روماس روماس سرگئی نیکولاویچ

الکساندر لوکاشنکو در 18 اوت سرگئی روماس را به ریاست دولت منصوب کرد. روماس در حال حاضر هشتمین نخست وزیر در دوران حکومت رهبر ...

تاریخ اینکاها از اسطوره ها سرچشمه می گیرد و در افسانه های اساطیر پرو ادامه دارد

از ساکنان باستانی آمریکا، مایاها، آزتک ها و اینکاها، آثار شگفت انگیزی به ما رسیده است. و اگرچه تنها چند کتاب از زمان اسپانیایی ها ...

وایبر چیست و نحوه استفاده از آن در رایانه، ویژگی ها

Viber یک برنامه چند پلتفرمی برای ارتباط در سراسر جهان وب است. کاربران می توانند ارسال و دریافت کنند...

همه چیزهایی را که Need for Speed به شما آموخته فراموش کنید - بررسی Gran Turismo Sport

Gran Turismo Sport سومین و موردانتظارترین بازی مسابقه ای پاییز امسال است. در حال حاضر این سریال در واقع معروف ترین سریال در ...

بارداری چهارم بارداری. علائم و روند بارداری بدن زن باردار درد می کند و معده را می کشد

نادژدا و پاول سال‌هاست که ازدواج کرده‌اند، در سن 20 سالگی ازدواج کرده‌اند و هنوز با هم هستند، اگرچه، مانند بقیه، دوره‌هایی در زندگی خانوادگی وجود دارد ...

نامه ای به ارتش برای نمونه سرباز پسر محبوب

("اداره پست"). در گذشته نزدیک، مردم اغلب از خدمات پستی استفاده می کردند، زیرا همه تلفن نداشتند. چی باید بگم...

بیوگرافی سوکالو والنتین اولگوویچ

گفتگوی امروز با رئیس دیوان عالی کشور والنتین سوکالو را می توان بدون اغراق قابل توجه نامید - این مربوط به ...

سیارک های منظومه شمسی

ابعاد و وزن. اندازه سیارات با اندازه گیری زاویه ای که قطر آنها از زمین قابل مشاهده است تعیین می شود. این روش برای سیارک ها قابل اجرا نیست: آنها ...

بزرگترین و خطرناک ترین شکارچیان

اقیانوس های جهان محل زندگی طیف گسترده ای از شکارچیان است. برخی در مخفی شدن منتظر طعمه خود می مانند و زمانی که ...

جدید

محبوب