حق الزحمه اعضای هیأت مدیره یک شرکت سهامی. پرداخت به اعضای هیئت مدیره: بودن یا نبودن؟ (Mukhin V.) اقلام تعهدی بازنشستگی هیئت مدیره

شما اینجایید: پرسش و پاسخ

بحث پرداخت به اعضای هیات مدیره شرکت ها یکی از سخت ترین لحظات است. چارچوب نظارتی و رویه قضایی در مورد این موضوع بسیار بحث برانگیز است و قوانین شرکتی بدون ابهام نیست.

هیأت مدیره به عنوان یک نهاد مدیریتی شرکتها یک دستگاه اجرایی دائمی نیست. AT شرکت های سهامی (چه نوع باز و چه بسته) انجام می دهد رهبری عمومیفعالیت های شرکت مطابق با مواد 64 و 65 قانون 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی" (از این پس - قانون شماره 208-FZ).

طبق ماده 65 قانون شماره 208-FZ موارد زیر در صلاحیت هیأت مدیره شرکت سهامی است:

تعیین اولویت های توسعه شرکت سهامی؛

انعقاد و خاتمه قرارداد با یک شرکت مدیریت، یک سپرده گذاری تخصصی، یک ارزیاب، یک حسابرس؛

تشکیل مجامع عمومی سالانه و فوق العاده صاحبان سهام؛

تصویب دستور جلسه مجمع عمومی صاحبان سهام؛

تعیین تاریخ مجمع عمومی و فهرست اشخاصی که حق شرکت در مجمع عمومی را دارند.

افزایش سرمایه مجاز شرکت با انتشار اضافی سهام و طبقه بندی آنها در صورتی که این موضوع در صلاحیت آن باشد.

قرار دادن اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار سهام؛

تعیین و تصویب ارزش گذاری پولی اموال، بهای استقرار و بازخرید اوراق بهادار فراری.

تشکیل دستگاه اجرایی دائم و خاتمه زودهنگام اختیارات آن در صورتی که این موضوع به صلاحیت آن ارجاع شود.

خرید سهام، اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار عرضه شده توسط شرکت؛

استفاده از صندوق ذخیره و سایر وجوه شرکت؛

تصویب اسناد داخلی شرکت که توسط اساسنامه به صلاحیت آن ارجاع شده است.

ایجاد شعب و دفاتر نمایندگی شرکت؛

تصویب معاملات عمده مربوط به صلاحیت آن؛

تأیید مدیر ثبت شرکت و شرایط قرارداد با او و همچنین فسخ قرارداد با مدیر ثبت.

تصمیم گیری در مورد مشارکت و / یا خاتمه مشارکت شرکت در سایر سازمان ها.

سایر موضوعاتی که در اساسنامه به صلاحیت هیأت مدیره ارجاع شده است.

توجه داشته باشید که این لیست عمومی است و "باز" است.

AT شرکت های با مسئولیت محدود، طبق قانون مدنی، هیچ هیئت مدیره ای وجود ندارد (ماده 91 قانون مدنی فدراسیون روسیه). با این حال، ماده 32 قانون 8 فوریه 1998 شماره 14-FZ "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود" (از این پس - قانون شماره 14-FZ) بیان می کند که تشکیل هیئت مدیره در یک LLC ممکن است توسط LLC پیش بینی شود. منشور

تشکیل و خاتمه زودهنگام اختیارات دستگاه های اجرایی LLC.

حل و فصل مسائل مربوط به معاملات عمده در مواردی که اساسنامه به صلاحیت هیأت مدیره ارجاع شده است.

حل و فصل مسائل مربوط به معاملاتی که در آن منفعت وجود دارد.

حل و فصل مسائل مربوط به تهیه، تشکیل و برگزاری مجمع عمومی شرکت کنندگان؛

حل و فصل سایر مسائل مقرر در قانون.

رویه ایجاد و عملکرد شرکت های با مسئولیت محدود در روسیه مدرن به گونه ای است که آنها توسط بیش از 5 نفر ایجاد نمی شوند که در بیشتر موارد به هم مرتبط هستند، که ایجاد هیئت مدیره را غیر ضروری می کند.

در این مقاله، مسائل مربوط به حق الزحمه در شرایط مشترک شرکت های سهامی و شرکت های با مسئولیت محدود بررسی می شود. شرکت های سهامی به هر نوع شرکت سهامی اعم از باز و بسته (این دومی در نوع سازمانی و قانونی خود بیشتر با شرکت های با مسئولیت محدود مطابقت دارند) درک می شود.

قانون شماره 208-FZ و قانون شماره 14-FZ امکان پرداخت حق الزحمه و / یا غرامت برای هزینه های اعضای هیئت مدیره را در طول دوره ای که آنها وظایف خود را انجام می دهند (به ترتیب ماده 64 و ماده 32) فراهم می کند. اما چنین پرداخت هایی فقط با تصمیم امکان پذیر است مجامع عمومی صاحبان سهام (شرکت کنندگان)شرکت های فوق

مجامع عمومی سهامداران/اعضا می‌توانند هر گونه پرداختی را فقط از منابع مالی که می‌توانند واگذار کنند و فقط می‌تواند سود خالص (باقی مانده پس از پرداخت مالیات بر درآمد) را واگذار کند.

فهرست اختیارات هیئت مدیره را نمی توان از وظایف مدیریت مستقیم جامعه دانست.اینها دقیقاً کارکردهای کلی مرتبط با ارتقاء منافع جامعه و موقعیت آن در بازار و همچنین کارکردهای نمایندگی هستند. علاوه بر این، مدیران ارشد سهامداران بزرگ که دارای سهام بلوکه کننده یا کنترل کننده هستند، یعنی کارکنان سایر سازمان ها، اعضای هیئت مدیره شرکت ها هستند. و این فقط مشکل را پیچیده می کند.

دو مورد از حسابداری بهای تمام شده - دو پیامد استفاده از آنها

در مورد مشکل پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره دو موضع وجود دارد: سمت وزارت دارایی و مقام دیوان عالی داوری. علاوه بر این، هر دو موضع کاملاً متضاد هستند.

سمت وزارت دارایی

از نظر وزارت دارایی، کلیه پرداختی ها به اعضای هیأت مدیره شرکت ها صرفاً از سود خالص باقی مانده پس از پرداخت مالیات بر درآمد قابل انجام است و نمی تواند مشمول هزینه هایی باشد که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. . موضع وزارت مالیه قابل درک است: چندین سال است که ریاست اصلی مالی برای افزایش عواید بودجه به هر وسیله ای مبارزه می کند و افزایش مصارف مالیات دهندگان را شیطانی با هدف کاهش عواید دولت می داند. اما علیرغم ناسازگاری قابل درک وزارت دارایی در این مورد، موضع این وزارت مستحق دقیق ترین بررسی است، زیرا به عنوان روشی مورد توجه مقامات مالیاتی قرار خواهد گرفت و مبنای نظر بازرسان مالیاتی خواهد بود. در طول ممیزی ها

اول از همه، پرداخت حق الزحمه به اعضای هیئت مدیره اجباری نیستندو فقط از سود خالص حاصل خواهد شد (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 16 آوریل 2007 شماره 03-04-06-02 / 72؛ از 26 ژانویه 2007 شماره 03-04-07-02 / 2). مطابق بند 21 ماده 270 قانون مالیاتی، در محاسبه پایه مشمول مالیات، هزینه های مربوط به پرداخت حق الزحمه ارائه شده به استثنای مواردی که در قراردادهای دسته جمعی (کار) تعیین شده است، در محاسبه پایه مشمول مالیات لحاظ نمی شود.

ثانیاً فعالیت های هیئت مدیره نمی تواند به عنوان یک فعالیت برای مدیریت مستقیم سازمان واجد شرایط باشدیا زیرمجموعه های ساختاری جداگانه آن (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 22 سپتامبر 2005 شماره 03-03-04 / 1/221). علاوه بر این، وزارت دارایی این را نه از منظر قانون شرکت، بلکه از منظر اعمال جزء 18 بند 1 ماده 264 قانون مالیات، یعنی از نظر مالیات، توضیح می دهد. مشخص است که نه در این نامه و نه در هیچ نامه دیگری، این موضع با ارجاع به حقوق شرکت ها تأیید نشده است.

بعلاوه، هزینه های سفرهای کاری اعضای هیئت مدیره جزو هزینه هایی که موجب کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد می شود منظور نمی شود.در مواردی که یکی از اعضای هیئت مدیره کارکنان این سازمان دقیقاً به عنوان عضو یک هیئت منتخب در یک سفر کاری بوده است و نه به عنوان کارمند سازمان خود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه 22 سپتامبر 2005 شماره 03-03-04 / 1/221).

ثالثاً برای پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره باید قراردادهای کار یا قانون مدنی(نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 08 دسامبر 2006 شماره 03-03-04/1/824؛ مورخ 13 ژوئیه 2006 شماره 03-05-02-04/106). در این مورد، پرداخت ها تحت دسته هزینه های کار قرار می گیرند (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 41 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

چهارم، سایر پرداخت ها (به عنوان مثال، هزینه های سفر) در هزینه هایی که پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، لحاظ نمی شود.در مواردی که قرارداد کار با یکی از اعضای هیئت مدیره منعقد نشده است (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه 13 نوامبر 2006 شماره 03-03-04/1/755).

برای جمع بندی همه موارد فوق، می توان گفت که کارمندان وزارت دارایی به سازمان ها پیشنهاد می کنند که به شرح زیر عمل کنند: یا از محل سود خالص حق الزحمه پرداخت کنند (در صورت وجود و اساسنامه این امر را پیش بینی کرده است) یا قراردادهای کار و قانون مدنی منعقد کنند. با اعضای هیئت مدیره

انعقاد قراردادهای کار و قانون مدنی مستلزم توجه ویژه است. در این پیشنهاد وزارت دارایی، فرصت هایی برای بهینه سازی مالیات وجود دارد. مطابق با قانون کار، قرارداد کار باید به وضوح شرایطی را که برای آن منعقد شده است نشان دهد. برای اعضای هیئت مدیره مدت زمان تصدی در این سمت خواهد بود که مطابق ماده 85 قانون کار می باشد. وظایفی که باید انجام شود نیز باید مشخص شود. به عنوان مثال، اطمینان از عبور اسناد در سازمان های دولتی، ترویج کسب و کار و غیره. برای سایر نکات، قرارداد کار مطابق با قرارداد استاندارد با کارکنان مصوب در این سازمان خواهد بود. اگر قرارداد کار با یکی از اعضای هیئت مدیره منعقد شود، مانند هر کارمند عادی دیگری، همان هنجارهای "بسته اجتماعی" برای اعضای هیئت مدیره مانند سایر کارکنان اعمال می شود: بیمه درمانی داوطلبانه. ، غرامت اضافه کار و ... ص. این پرداخت‌ها جزو سایر هزینه‌هایی است که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می‌دهد.

موضوع دیگر قانونی بودن انعقاد قرارداد کار با افرادی خواهد بود که دارای شغل ثابت در سازمان دیگری و در سمت های جدی هستند. کار چگونه ترکیب خواهد شد؟ نرخ دستمزد چقدر خواهد بود؟ هنگام ارائه پیشنهادات در مورد نحوه پرداخت، وزارت دارایی تمام این سوالات را حذف می کند و از مودیان مالیاتی دعوت می کند تا خودشان آن را کشف کنند. به نظر ما، تنها روش ممکن پرداخت، کار تکه‌ای خواهد بود.

به همان اندازه مهم است که تصمیم گیری شود که چه کسی با اعضای هیئت مدیره قرارداد کار امضا می کند، زیرا آنها اعضای یک هیئت منتخب هستند که فقط در برابر مجمع عمومی سهامداران پاسخگو هستند و یک هیئت مدیره دائمی (هیئت مدیره، مدیر کل) خواهد بود. یک نهاد مدیریتی بالاتر و بر این اساس، مقامات ارشد. و وزارت مالیه در مورد این مشکل اظهار نظر نمی کند. به نظر ما امکان استفاده از سیستم قرارداد کار بین شرکتی که توسط مدیر کل و یکی از اعضای هیئت مدیره به عنوان یک فرد حضور دارد وجود دارد.

اما جدی ترین مشکل مشکل است پرداخت UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری. به گفته نمایندگان وزارت دارایی، در مواردی که پرداخت ها به اعضای هیأت مدیره بر اساس قرارداد کار انجام می شود، طبق بند 1 ماده 236 قانون مالیات ها مشمول UST می شوند. همچنین، طبق بند 2 ماده 10 قانون 15 دسامبر 2001 شماره 167-FZ "درباره بیمه بازنشستگی اجباری" (از این پس - قانون شماره 15، این پرداخت ها مشمول مالیات بر حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری خواهد بود). 167-FZ). در صورتی که پرداخت ها بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام (موسسین) باشد مشمول مالیات اجتماعی واحد و همچنین حق بیمه بازنشستگی از آنها نخواهد بود (بند 1 ماده 236 ق.م.ا. کد مالیاتی فدراسیون روسیه). وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه مورخ 09.10.2006 شماره 03-05-02-04 / 155 به همین موضع پایبند است.

به طور خلاصه در نظر گرفتن موضع وزارت دارایی، می توان گفت که اجرای آن فقط به صورت ظاهری ساده و آسان است. تجزیه و تحلیل دقیق تری از وضعیت ها با استفاده از روش پرداخت پاداش به اعضای هیئت مدیره پیشنهادی بخش اصلی مالی در زیر ارائه می شود.

موقعیت شما

دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه موضع مخالف را اتخاذ می کند. در نامه اطلاعاتی هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 14 مارس 2006 شماره 106 "بررسی رویه رسیدگی به پرونده های مربوط به مالیات اجتماعی یکپارچه توسط دادگاه های داوری" (از این پس - اطلاعات نامه شماره. 106) اشاره شده است که "پرداخت های انجام شده بر اساس بند 2 ماده 64 قانون فدرال "در مورد شرکت های سهامی" به نفع اعضای هیئت مدیره مشمول مالیات اجتماعی واحد است. یعنی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به وضوح نشان داد که پرداخت حق الزحمه به اعضای هیئت مدیره ارتباط مستقیمی با انجام تعهدات آنها برای مدیریت شرکت دارد و در واقع به رسمیت شناخته شده است که پاداش به اعضا هیئت مدیره هنگام محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد جزء هزینه ها منظور می شود. این اطلاعات نامه کلیدی برای توضیح موضع دادگاه عالی داوری است و بر اساس آن است که دادگاه های داوری فدرال تصمیمات خود را پایه گذاری می کنند.

دادگاه های داوری موضع وزارت دارایی فدراسیون روسیه را مورد مناقشه قرار می دهند و سوابق قضایی نشان می دهد که آنها از مالیات دهندگان حمایت می کنند (فرمان های FAS UO مورخ 15 مه 2006 شماره F09-3694 / 06-S7؛ FAS ZSO مورخ 29 ژانویه، 2007 شماره F04-8917 / 2006 (30055-A75-15)).

رویه دادخواهی

تصمیم دادگاه استیناف دادگاه داوری منطقه Sverdlovsk مورخ 16 فوریه 2006 به شماره A60-27787 / 05-C5 بیان می کند که هزینه های شرکت سهامی برای پرداخت حق الزحمه به اعضای هیئت مدیره مدیران از هنجار ماده 252 قانون مالیات تبعیت می کنند. قانون مالیات تعریفی از عبارت «هزینه های مدیریت شرکت» که توسط سازمان امور مالیاتی استفاده می شود، ارائه نشده است، اگرچه این عبارت در بند 18 بند 1 ماده 264 قید شده است. به اعضای هیأت مدیره هزینه ای برای مدیریت سازمان در نظر گرفته می شود یا خیر. دادگاه داوری منطقه Sverdlovsk در نظر گرفت که هیئت مدیره یک نهاد مدیریت شرکت است و ایجاد آن در یک شرکت سهامی الزامی است، بنابراین این تناقض جبران ناپذیر قانون منوط به تفسیر به نفع مالیات دهندگان مطابق با بند 7 ماده 3 قانون مالیات. دادگاه داوری منطقه Sverdlovsk هنگام تصمیم گیری خود، نظر هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه را که در قطعنامه شماره 1456/05 مورخ 26 ژوئیه 2005 تعیین شده است، در نظر گرفت که بر اساس آن پاداش تعیین شده است. اعضای هیئت مدیره، مربوط به هزینه هایی که باعث کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد می شود، مشمول UST می شود. بازرسی مالیاتی سعی کرد این تصمیم را به چالش بکشد، اما با تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار UO مورخ 15 مه 2006 شماره Ф09-3694 / 06-С7 بدون تغییر باقی ماند.

حتی قبل از انتشار اطلاعات نامه شماره 106، تعدادی از دادگاه های داوری فدرال موضع مشابهی اتخاذ کردند (به عنوان مثال، به قطعنامه FAS VVO مورخ 24 مه 2004 شماره A82-8302 / 2003-14 مراجعه کنید).

اما رویه داوری بیان شده مبتنی بر روشن شدن «گلوگاه ها» در قانون نیست، بلکه بر اساس تفسیر به نفع مالیات دهنده از ابهامات و تناقضات قانون مالیات است. در صورت تغییر موضع دیوان عالی داوری یا اصلاحات و الحاقات به قانون مالیاتی، ممکن است وضعیت تغییر کند. علاوه بر این، موضع دادگاه های داوری فقط اعمال می شود به شرکت های سهامیکه در آن تشکیل هیئت مدیره یک رویه اجباری است. AT شرکت های با مسئولیت محدودهیأت‌های مدیره همیشه ایجاد نمی‌شوند و بنابراین تنها در موارد محدودی می‌توانند از موقعیت مطلوب خود استفاده کنند.

برای سوالات پرداخت UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه موضعی صریح دارد: تمام پرداخت ها و پاداش ها، صرف نظر از اشکالی که در آن انجام می شود، مطابق بند 3 ماده 236 قانون مالیات، به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شود. مالیات یکپارچه اجتماعی در صورتی که سازمان مالیات دهنده چنین پرداخت هایی داشته باشد به عنوان هزینه هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد طبقه بندی نمی شونددر دوره مالیاتی فعلی (گزارشگری) (قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 20 مارس 2007 شماره 13342/06).

موقعیت خدمات مالیاتی فدرال

موقعیت دیگری بر خلاف موقعیت دو بخش فوق الذکر توسط خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه اتخاذ شده است. بخش مالیات دیدگاه نسبتاً بی شکلی در مورد موضوع پرداخت دارد.

از یک طرف، مقامات مالیاتی هزینه های پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره را به عنوان هزینه های اداره شرکت مطابق بند 18 بند 1 ماده 264 قانون مالیاتی حتی بدون انعقاد کار و / یا انجام می دهند. قراردادهای قانون مدنی با اعضای هیئت مدیره. برای مستندسازی منطقی بودن هزینه ها، شرکت باید دستورات، اظهارات و سایر اسنادی را ارائه دهد که حقایق تعهدی و پرداخت پاداش را ثبت کند (نامه خدمات مالیاتی فدرال مسکو به تاریخ 25 ژانویه 2005 شماره 20-12 / 3923). ).

از سوی دیگر، طبق اعلام سازمان امور مالیاتی، برای مالیات بر سود، هزینه‌هایی علاوه بر حق الزحمه مقرر در قراردادهای کار (بند ۲۱ ماده ۲۷۰ قانون مالیات) به عنوان هزینه‌های پرداخت حق‌الزحمه منظور نمی‌شود. کد فدراسیون روسیه). و مبنای انتساب پرداخت ها به هزینه دستمزد برای کارمندانی که کارمند تمام وقت نیستند، انعقاد قراردادهای قانون مدنی با آنها خواهد بود (نامه خدمات مالیاتی فدرال مسکو مورخ 28 اوت 2006 شماره 21-11 / [ایمیل محافظت شده]).

با جمع بندی تمام نظرات فوق، وضعیت زیر را داریم. بر اساس موضع وزارت دارایی، پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره شرکت ها روشن نمی شود در ترکیب هزینه های نیروی کار، کاهش پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد. این گونه پرداخت ها باید از سود خالص باقی مانده پس از پرداخت کلیه مالیات ها و سایر پرداخت های مشابه در اختیار شرکت باشد. در عین حال، وزارت دارایی نشان می دهد که پرداخت ها به اعضای هیئت مدیره مشمول UST نمی شود.

با توجه به موضع دادگاه عالی داوری و دادگاه های داوری فدرال منطقه، هزینه های پرداخت اعضای هیئت مدیره را می توان نسبت داد اما به دلایل غیرمستقیم، به پرداخت های مربوط به هزینه هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. مبنای این امر نیاز به جمع آوری UST و کمک به بیمه بازنشستگی خواهد بود. اما موضع دادگاه ها در مجموع مبتنی بر تفسیر به نفع مالیات دهنده از تناقضات غیر قابل رفع است.

موقعیت خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه در نیمه راه بین دو مورد فوق قرار دارد. از همه موارد فوق، بیشترین خطر را برای مؤدی به همراه دارد، زیرا بر اساس نظر خاص سازمان مالیاتی نیست، بلکه بر اساس قضاوت حرفه ای و شخصی بازرس مالیاتی خواهد بود.

توجه داشته باشید که پرداخت مالیات بر درآمد شخصی در تمام موارد در نظر گرفته شده، اجباری خواهد بود، زیرا هرگونه پرداخت به نفع افراد (اعم از سیستمی و غیر سیستمی) مشمول مالیات بر درآمد شخصی است.

انتساب پرداخت ها به هزینه هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد

به منظور درج پرداخت حق الزحمه نقدی به اعضای هیأت مدیره به عنوان هزینه هایی که موجب کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد (هزینه های اداری) می شود، باید دارای شرایط زیر باشند:

این هزینه ها باید مستند باشد.

این هزینه ها باید برای ایجاد درآمد یا مربوط به مدیریت شرکت استفاده شود.

این هزینه ها باید توجیه اقتصادی داشته باشد.

در این مورد، علیرغم این واقعیت که هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در واقع اجازه داد تا پرداخت ها به اعضای هیئت مدیره را به هزینه هایی نسبت دهد که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، بازرسان مالیاتی با موقعیت های خاص برخورد خواهند کرد. و آنها شروع به بررسی وضعیت بر اساس دیدگاه حرفه ای خود از موقعیت خواهند کرد. بنابراین، لازم است وضعیت را به دقت پیش‌بینی کرد و خطرات مطالبات از سوی مقامات مالیاتی در کم‌نمایی غیرقانونی پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را به حداقل رساند.

امکان سنجی اقتصادی هزینه ها سخت ترین مشکل در این شرایط است. پرداخت به یک فرد (به صورت قانونی) تنها در صورت وجود رابطه حقوقی بین این فرد و سازمان امکان پذیر است. روابط شرکت با اعضای هیأت مدیره ماهیت قانون مدنی دارد نه استخدامی.

اما هنوز مشخص نیست اعضای هیات مدیره این شرکت چگونه و با چه کسانی قرارداد کار منعقد می کنند؟ کارمندان با سازمانی به نمایندگی از مدیر کل، مدیر و غیره قرارداد کار منعقد می کنند. مدیرکل و/یا هیئت مدیره شرکت در رابطه با هیئت مدیره پست زیردستی دارند و به هیچ وجه نمی توانند به عنوان کارفرما عمل کنند. در اغلب موارد اعضای هیئت مدیره شرکت ها روسا یا مدیران ارشد شرکت های مادر، افرادی با سطح درآمد شخصی بالا و حجم کاری سنگین هستند. بنابراین، حل چنین مشکلی بدون خطرات قانونی و مالیاتی غیرممکن است.

برای حل مشکل اعطای وضعیت حقوقی به پرداخت ها به اعضای هیئت مدیره، لازم است وظایف مربوط به صلاحیت آنها در اساسنامه شرکت پیش بینی شود. ویژگی قوانین شرکت های مدرن روسیه به گونه ای است که دادگاه ها به طور خاص بر اساسنامه شرکت تمرکز می کنند، بر اساس این واقعیت که قانون شرکت ماهیتی کلی دارد و منشور به طور خاص برای این شرکت قابل اجرا است. طبق ماده 65 قانون شماره 208-FZ، هیئت مدیره ممکن است دستور تصمیم گیری را صادر کند. «سایر مواردی که در اساسنامه به صلاحیت هیأت مدیره ارجاع شده است».در نتیجه صلاحیت هیأت مدیره و اختیارات و وظایف آن توسط اساسنامه شرکت سهامی تعیین می شود. این توسط هنجارهای ماده 103 قانون مدنی فدراسیون روسیه تأیید شده است. همین قاعده در قانون شماره 14-FZ برای شرکت های با مسئولیت محدود آمده است.

برای اینکه انجام هر گونه وظایفی از سوی اعضای هیئت مدیره رسمیت پیدا کند، لازم است این وظایف در اساسنامه شرکت پیش بینی و در جلسات آن بین اعضای هیئت مدیره توزیع شود. در صورتجلسات هیأت مدیره منعکس شود. همچنین اساسنامه شرکت باید منعکس کننده موضوع پاداش باشد. بهینه ترین و مطمئن ترین کار از نظر طرح مطالبات، شروع پرداخت ها بر اساس تصمیمات هیئت مدیره خواهد بود که نشان دهنده این باشد که پرداخت حق الزحمه توسط شرکت به پیشنهاد رئیس هیئت مدیره انجام می شود. مدیران با مدیرعامل / رئیس هیئت مدیره توافق می‌شوند و پرداخت‌ها مربوط به هزینه‌های جاری است که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می‌دهد. امکان پرداخت بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام نیز وجود دارد. این گزینه از نظر مطالبات از سازمان مالیاتی کمترین ریسک را دارد، اما از نظر رویه ای نیز سخت ترین گزینه را خواهد داشت: در واقع، تمام مجامع عمومی سهامداران سالی یک بار برگزار می شود و برگزاری مجامع فوق العاده به ترتیب بسیار مشکل به نظر می رسد. برای مشروعیت بخشیدن به واقعیت پرداخت ها.

در یک شرکت بزرگ ساختمانی، طبق مقررات داخلی، کمیته سرمایه گذاری و مالی تشکیل شد که صلاحیت آن شامل مسائل مشارکت در سرمایه، سرمایه گذاری های مالی و اعطای وام به کارکنان بود. یکی از اعضای این کمیته (به استثنای روسای بخش های مربوطه و مدیرکل) رئیس هیئت مدیره و مالک واقعی شرکت بود. در سال های 2002-2005، برای شرکت در جلسات هفتگی کمیته سرمایه گذاری و مالی، مبلغ 2000000 روبل به وی پرداخت شد. در جریان حسابرسی در سال 1385، بازرسی مالیاتی پرداخت ها را غیرقانونی تشخیص داد و شرکت را به دلیل کم کردن پایه مالیاتی مالیات بر درآمد مشمول جریمه کرد (بازرسی در نظر گرفت که پرداختی به رئیس هیئت مدیره در هزینه های نیروی کار لحاظ شود. غیرقانونی) و به دلیل عدم تعلق UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری. بازرسی مالیاتی در این قانون اشاره کرد که وظایف رئیس هیئت مدیره در اساسنامه شرکت پیش بینی نشده است و بر همین اساس است که پایگاه شواهد بازرسان مالیاتی ساخته شده است.

به نظر ما وجود هرگونه دستورالعمل یکباره به اعضای هیأت مدیره نامطلوب است زیرا صورتجلسات و تصمیمات در این مورد منطبق بر مستندات قانونی نخواهد بود.

در مواردی که اعضای هیأت مدیره کارکنان تمام وقت این سازمان هستند، باید بین پرداخت هایی که به آنها به عنوان کارکنان سازمان و اعضای هیأت مدیره می شود تفاوت قائل شد. بر اساس اعلام وزارت مالیه، پرداخت ها به اعضای هیئت مدیره - کارمندان تمام وقت شرکت - باید به پرداخت ها به عنوان کارمندان تمام وقت و پرداخت ها به عنوان اعضای هیئت مدیره تقسیم شود (نامه وزارت). امور مالی فدراسیون روسیه مورخ 09.10.2006 شماره 03-05-02-04 / 155). وزارت دارایی حتی مقرر می دارد که هزینه سفر کارمندان - اعضای هیأت مدیره نباید در هزینه سفر که باعث کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد می شود، لحاظ نشود، زیرا کارمندان به عنوان مقامات شرکت و سفر کاری خود در سفر کاری نبوده اند. مربوط به انجام وظایف مشخص شده در شرح وظایف نبود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 22 سپتامبر 2005 شماره 03-03-04/1/221). به همین دلیل است که رفع مسائل مربوط به عملکرد اعضای هیأت مدیره برخی وظایف و پرداخت برای آن در اساسنامه شرکت از اهمیت بیشتری برخوردار است.

جهت گیری هزینه ها برای ایجاد درآمد یا مدیریت شرکت.وظایف و تکالیف انجام شده توسط اعضای هیئت مدیره به طور غیرمستقیم با دریافت درآمد مرتبط است. چنین کارکردهایی با مدیریت جامعه، موقعیت آن در بازار و توسعه مرتبط است.

سؤال فقط این است که چه کارکردهایی به مدیریت جامعه و دریافت درآمد توسط آن مربوط می شود. لیستی از این وظایف و کارکردها وجود ندارد و همه چیز بستگی به این دارد که استدلال ها و شواهد ارائه شده توسط جامعه چقدر قانع کننده باشد. اما اگر مشخص شود که یکی از اعضای هیئت مدیره در یک نمایشگاه جاده ای یا در یک کنفرانس مطبوعاتی در مورد مسائل اجتماعی شرکت کرده است و نه در یک رویداد اجتماعی یا غیرقانونی، جایگاه سازمان مالیات دهندگان سنگین تر خواهد شد. نماینده سازمان حامی در هر صورت بار اثبات منطقی بودن هزینه ها بر عهده جامعه خواهد بود.

مستند سازی هزینه هابرای اثبات واقعیت هزینه ها، شرکت باید تمام اسناد را جمع آوری کند: از صورتجلسات جلسات هیئت مدیره تا صورت های پرداخت. سند لازم به گفته نگارنده گزارش یکی از اعضای هیئت مدیره از کار انجام شده خواهد بود. همچنین مطلوب است کلیه اسنادی که تأیید کننده این واقعیت است که اعضای هیئت مدیره شرکت وظایفی را که برای آنها مستحق دریافت حق الزحمه هستند در پوشه های جداگانه انجام می دهند ذخیره شود.

جلوه ها مالیات شرکت موارد زیر را خواهد داشت: مبالغ پرداختی شامل هزینه هایی می شود که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، پرداخت UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری و همچنین مالیات بر درآمد شخصی ضروری است.

سیستم حسابداری در نظر گرفته شده برای پاداش به هزینه های مدیریت، مطابق بند 18 بند 1 ماده 264 قانون مالیات، که بر اساس آن سهم بیمه UST و بازنشستگی محاسبه می شود، دارای مزایا و معایب خاصی است. بیایید آنها را فهرست کنیم.

به خواص سیستم ها عبارتند از:

توانایی کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد به میزان هزینه های نیروی کار.

فرصتی برای اعضای هیئت مدیره به عنوان افراد حقیقی برای دریافت درآمد اضافی به صورت منظم و بدون انتظار برای مجمع سالانه سهامداران.

به کاستی ها سیستم ها عبارتند از:

عدم وجود چارچوب نظارتی مشخص و مشخص در خصوص انتساب حق الزحمه به اعضای هیئت مدیره به عنوان هزینه هایی که موجب کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد می شود. موقعیت دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه را نمی توان یک چارچوب نظارتی در نظر گرفت، زیرا دادگاه عالی داوری یک نهاد اجرایی نیست که حق ارائه توضیحات در مورد مسائل روش شناختی مالیات را دارد.

احتمال خطرات مربوط به طرح ادعا و اعمال جریمه توسط مقامات مالیاتی وجود دارد که در اقدامات خود با توجه به موقعیت روش‌شناختی وزارت دارایی هدایت می‌شوند.

احتمال رویکرد ذهنی مقامات مالیاتی به این مشکل (و نه به نفع مالیات دهندگان) وجود دارد، زیرا امکان ایجاد سابقه ای از نظر توجیه افزایش هزینه مالیات بر درآمد وجود دارد که سایر مودیان می توانند استفاده کنید.

علیرغم موقعیت هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، خطرات از دست دادن دعوی در ادعای سازمان مالیاتی بسیار زیاد است، و همچنین احتمال متهم شدن به کم کردن عمدی پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد وجود دارد. .

تثبیت اضافی وجوه شرکت برای پرداخت UST و کمک های اجباری به بیمه بازنشستگی.

عدم تحرک اضافی وجوه برای پرداخت اضافی مالیات بر درآمد و پرداخت جریمه.

لزوم ایجاد تغییرات و اضافات در اسناد قانونی و ایجاد اسناد داخلی لازم مؤید صحت پرداخت ها و هزینه ها.

پرداخت به اعضای هیأت مدیره از محل سود خالص با تصمیم مجمع سالانه مطابق بند 2 ماده 64 و جزء 11 بند 1 ماده 48 قانون خواهد بود.

شماره 208-FZ. این موضوع بر اساس اساسنامه شرکت سهامی خاص در صلاحیت مجمع عمومی صاحبان سهام می باشد. چنین سیستم پرداختی به طور کامل الزامات وزارت دارایی فدراسیون روسیه را برآورده می کند.

این پرداخت ها مشمول مالیات یکپارچه اجتماعی و بیمه بازنشستگی اجباری نخواهد بود. همچنین سازمان نیازی به توجیه نیاز به پرداخت و انتخاب موارد ضروری نخواهد داشت و این امر مؤید این واقعیت است که اعضای هیئت مدیره وظایفی را که در صلاحیت آنها است انجام می دهند. در اساسنامه قاعده ای مبنی بر پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره در پایان سال بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام کافی است.

هزینه های شرکت برای پرداخت حق الزحمه اعضای هیأت مدیره که بر اساس اساسنامه این شرکت برای امور مالیاتی انجام می شود. شامل هزینه های درج شده در محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد نمی شود(بند 21، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، این پرداخت ها مشمول UST نخواهند بود و برای بیمه بازنشستگی اجباری از آنها حق بیمه دریافت نمی شودمطابق بند 1 ماده 236 قانون مالیات و بند 2 ماده 10 قانون شماره 167-FZ. مالیات بر درآمد شخصی دریافت خواهد شدبرای پرداخت حق الزحمه به صورت اجباری به میزان 13 درصد.

این موضع همچنین توسط نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 22 ژوئن 2006 به شماره 03-05-02-04 / 85 پشتیبانی می شود که بیان می کند در مواردی که پاداش به اعضای هیئت مدیره پرداخت می شود. از سود خالص، سهم UST و بیمه بازنشستگی شارژ نمی شود.

با این حال، یک واحد ممکن است در مورد امکان اعمال سمت های فوق وزارت دارایی بدون هیچ گونه عواقب مالیاتی تردید داشته باشد. اگر وضعیتی ایجاد شود که در آن عدم انباشت UST و حق بیمه به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه می تواند توسط مقامات مالیاتی به عنوان نقض قوانین مالیاتی تفسیر شود؟ و آیا نامه "مجوز" از وزارت دارایی می تواند شما را از ادعاهای بازرسی مالیاتی نجات دهد؟ این نامه اگرچه پاسخی به درخواست یک مؤدی خاص است، اما می تواند توسط شرکت برای دفاع از موضع خود در این مورد استفاده شود. طبق بند 3 بند 1 ماده 111 قانون مالیاتی، استفاده از نامه های وزارت دارایی تنها در صورتی از جریمه معاف است که برای دایره نامحدودی از افراد یا برای یک کاربر خاص در نظر گرفته شده باشد و بر اساس اطلاعات موثق باشد. . در این صورت تمام نامه های وزارت دارایی در سیستم های حقوقی مرجع قرار می گیرد، یعنی دایره نامحدودی از افراد می توانند از اطلاعات استفاده کنند. سؤال از قابل اعتماد بودن اطلاعات کاملاً بر روی وجدان سازنده این نامه ها باقی می ماند. علاوه بر این، مقامات مالیاتی موظفند نظر وزارت دارایی را پیگیری و مطابق با الزامات هنجار ماده 34.2 قانون مالیاتی اجرا کنند. بنابراین، همه نگرانی ها مبنی بر اینکه مقامات مالیاتی ممکن است برای عدم پرداخت مالیات و هزینه ها مجازات اعمال کنند، بی اساس است.

سیستم پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره از محل سود خالص دارای مزایا و معایبی است.

به خواص سیستم ها عبارتند از:

بدون خطر مطالبات از سوی مقامات مالیاتی برای کمتر از بیان مبنای محاسبه مالیات بر درآمد.

موضع صریح و بدون ابهام در موضوع مالیات، که در اسناد وزارت مالیه آمده و دلالت بر تفسیر دوگانه ندارد. رضایت اجباری مقامات مالیاتی با سمت وزارت دارایی فدراسیون روسیه.

توانایی جلوگیری از بی حرکت شدن سرمایه در گردش مورد استفاده برای پرداخت UST و کمک به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه.

نیازی به تهیه و اجرای تعداد قابل توجهی از اسناد تایید منطقی بودن هزینه ها نیست.

به کاستی ها سیستم ها عبارتند از:

لزوم تطبیق اسناد قانونی با نظام پیشنهادی پرداخت ها: درج الزامی در اساسنامه شرکت هنجاری که براساس آن پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره بر اساس تصمیم مجمع عمومی انجام می شود. جلسه در پایان سال.

این امکان وجود دارد که حق الزحمه اعضای هیئت مدیره به دلیل عملکرد پایین مالی در پایان سال پرداخت نشود.

بحث پرداخت به اعضای هیات مدیره شرکت ها یکی از سخت ترین لحظات است. چارچوب نظارتی و رویه قضایی در مورد این موضوع بسیار بحث برانگیز است و قوانین شرکتی بدون ابهام نیست.

نوینسکی دی.یو

هیأت مدیره به عنوان یک نهاد مدیریتی شرکتها یک دستگاه اجرایی دائمی نیست. AT شرکت های سهامی(اعم از باز و بسته)، مدیریت کلی فعالیت های شرکت را مطابق مواد 64 و 65 قانون 26 دسامبر 1995 شماره 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی" (از این پس - قانون شماره 208- انجام می دهد. FZ).

طبق ماده 65 قانون شماره 208-FZ موارد زیر در صلاحیت هیأت مدیره شرکت سهامی است:

تعیین اولویت های توسعه شرکت سهامی؛
انعقاد و خاتمه قرارداد با یک شرکت مدیریت، یک سپرده گذاری تخصصی، یک ارزیاب، یک حسابرس؛
تشکیل مجامع عمومی سالانه و فوق العاده صاحبان سهام؛
تصویب دستور جلسه مجمع عمومی صاحبان سهام؛
تعیین تاریخ مجمع عمومی و فهرست اشخاصی که حق شرکت در مجمع عمومی را دارند.
افزایش سرمایه مجاز شرکت با انتشار اضافی سهام و طبقه بندی آنها در صورتی که این موضوع در صلاحیت آن باشد.
قرار دادن اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار سهام؛
تعیین و تصویب ارزش گذاری پولی اموال، بهای استقرار و بازخرید اوراق بهادار فراری.
تشکیل دستگاه اجرایی دائم و خاتمه زودهنگام اختیارات آن در صورتی که این موضوع به صلاحیت آن ارجاع شود.
خرید سهام، اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار عرضه شده توسط شرکت؛
توصیه هایی در مورد میزان پاداش اعضای کمیسیون حسابرسی و حسابرسان؛
توصیه هایی در مورد میزان سود سهام و روش پرداخت آنها.
استفاده از صندوق ذخیره و سایر وجوه شرکت؛
تصویب اسناد داخلی شرکت که توسط اساسنامه به صلاحیت آن ارجاع شده است.
ایجاد شعب و دفاتر نمایندگی شرکت؛
تصویب معاملات عمده مربوط به صلاحیت آن؛
تأیید مدیر ثبت شرکت و شرایط قرارداد با او و همچنین فسخ قرارداد با مدیر ثبت.
تصمیم گیری در مورد مشارکت و / یا خاتمه مشارکت شرکت در سایر سازمان ها.
سایر موضوعاتی که در اساسنامه به صلاحیت هیأت مدیره ارجاع شده است.

توجه داشته باشید که این لیست عمومی است و "باز" است.

AT شرکت های با مسئولیت محدود،طبق قانون مدنی، هیچ هیئت مدیره ای وجود ندارد (ماده 91 قانون مدنی فدراسیون روسیه). با این حال، ماده 32 قانون 8 فوریه 1998 شماره 14-FZ "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود" (از این پس قانون شماره 14-FZ نامیده می شود) بیان می کند که تشکیل هیئت مدیره در یک LLC ممکن است فراهم شود. برای توسط منشور.

تشکیل و خاتمه زودهنگام اختیارات دستگاه های اجرایی LLC.
حل و فصل مسائل مربوط به معاملات عمده در مواردی که اساسنامه به صلاحیت هیأت مدیره ارجاع شده است.
حل و فصل مسائل مربوط به معاملاتی که در آن منفعت وجود دارد.
حل و فصل مسائل مربوط به تهیه، تشکیل و برگزاری مجمع عمومی شرکت کنندگان؛
حل و فصل سایر مسائل مقرر در قانون.

قانون شماره 208-FZ و قانون شماره 14-FZ امکان پرداخت حق الزحمه و / یا غرامت برای هزینه های اعضای هیئت مدیره را در طول دوره ای که آنها وظایف خود را انجام می دهند (به ترتیب ماده 64 و ماده 32) فراهم می کند. اما این گونه پرداخت ها تنها با تصمیم مجامع عمومی سهامداران (شرکت کنندگان) شرکت های فوق امکان پذیر است.

فهرست اختیارات هیأت مدیره نمی تواند به عنوان وظایف مدیریت مستقیم شرکت تلقی شود. اینها دقیقاً کارکردهای کلی مرتبط با ارتقاء منافع جامعه و موقعیت آن در بازار و همچنین کارکردهای نمایندگی هستند. علاوه بر این، مدیران ارشد سهامداران بزرگ که دارای سهام بلوکه کننده یا کنترل کننده هستند، یعنی کارکنان سایر سازمان ها، اعضای هیئت مدیره شرکت ها هستند. و این فقط مشکل را پیچیده می کند.

دو مورد از حسابداری بهای تمام شده - دو پیامد استفاده از آنها

سمت وزارت دارایی

اول از همه،پرداخت پاداش به اعضای هیئت مدیره اجباری نیست و فقط از طریق سود خالص انجام می شود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 16.04.2007 شماره 03-04-06-02/72؛ مورخ 26.01. 2007 شماره 03-04-07- 02/2). مطابق بند 21 ماده 270 قانون مالیاتی، در محاسبه پایه مشمول مالیات، هزینه های مربوط به پرداخت حق الزحمه ارائه شده به استثنای مواردی که در قراردادهای دسته جمعی (کار) تعیین شده است، در محاسبه پایه مشمول مالیات لحاظ نمی شود.

ثانیاًفعالیت های هیئت مدیره را نمی توان به عنوان فعالیت هایی برای مدیریت مستقیم سازمان یا بخش های ساختاری فردی آن واجد شرایط دانست (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 22 سپتامبر 2005 شماره 03-03-04/1/). 221). علاوه بر این، وزارت دارایی این را نه از منظر قانون شرکت، بلکه از منظر اعمال جزء 18 بند 1 ماده 264 قانون مالیات، یعنی از نظر مالیات، توضیح می دهد. مشخص است که نه در این نامه و نه در هیچ نامه دیگری، این موضع با ارجاع به حقوق شرکت ها تأیید نشده است.

ضمناً در مواردی که یکی از اعضای هیأت مدیره شاغل در این سازمان دقیقاً در سفر کاری بوده است، هزینه سفرهای کاری اعضای هیأت مدیره جزء هزینه های کاهش دهنده پایه مالیاتی مالیات بر درآمد محسوب نمی شود. به عنوان عضو یک نهاد منتخب، و نه به عنوان کارمند سازمان خود ( نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 22 سپتامبر 2005 شماره 03-03-04 / 1/221).

ثالثاًبرای پرداخت پاداش به اعضای هیئت مدیره، باید قراردادهای کار یا قانون مدنی با آنها منعقد شود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 08 دسامبر 2006 شماره 03-03-04 / 1/824 ؛ مورخ 13 ژوئیه 2006 شماره 03 -05-02-04/106). در این مورد، پرداخت ها تحت دسته هزینه های کار قرار می گیرند (ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 41 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

چهارم،در مواردی که قرارداد کار با یکی از اعضای هیئت مدیره منعقد نشده باشد، سایر پرداخت ها (مثلاً هزینه سفر) شامل هزینه هایی نمی شود که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه 13 نوامبر 2006 شماره 03-03-04 / 1 / 755).

اما جدی ترین مشکل مشکل است پرداخت UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری.به گفته نمایندگان وزارت دارایی، در مواردی که پرداخت ها به اعضای هیأت مدیره بر اساس قرارداد کار انجام می شود، طبق بند 1 ماده 236 قانون مالیات ها مشمول UST می شوند. همچنین، طبق بند 2 ماده 10 قانون 15 دسامبر 2001 شماره 167-FZ "درباره بیمه بازنشستگی اجباری" (از این پس - قانون شماره 15، این پرداخت ها مشمول مالیات بر حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری خواهد بود). 167-FZ). در صورتی که پرداخت ها بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام (موسسین) باشد مشمول مالیات اجتماعی واحد و همچنین حق بیمه بازنشستگی از آنها نخواهد بود (بند 1 ماده 236 ق.م.ا. کد مالیاتی فدراسیون روسیه). وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه مورخ 09.10.2006 شماره 03-05-02-04 / 155 به همین موضع پایبند است.

موقعیت شما

رویه دادخواهی

اما رویه داوری بیان شده مبتنی بر روشن شدن «گلوگاه ها» در قانون نیست، بلکه بر اساس تفسیر به نفع مالیات دهنده از ابهامات و تناقضات قانون مالیات است. در صورت تغییر موضع دیوان عالی داوری یا اصلاحات و الحاقات به قانون مالیاتی، ممکن است وضعیت تغییر کند. ضمناً سمت دادگاههای داوری فقط در مورد شرکتهای سهامی که تشکیل هیئت مدیره در آنها یک رویه الزامی است قابل اعمال است. در شرکت‌های با مسئولیت محدود، هیأت‌های مدیره همیشه ایجاد نمی‌شوند و بنابراین تنها در موارد محدودی می‌توانند از موقعیت مزیت خود استفاده کنند.

برای سوالات پرداخت UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباریدادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه موضعی صریح دارد: کلیه پرداخت ها و پاداش ها، صرف نظر از اشکالی که در آنها انجام می شود، مطابق بند 3 ماده 236 قانون مالیات، به عنوان موضوع مالیات شناخته نمی شود. یک مالیات اجتماعی واحد، اگر سازمان مالیات دهندگان چنین پرداخت هایی را به عنوان هزینه طبقه بندی نکند، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را در دوره مالیاتی فعلی (گزارش دهی) کاهش می دهد (قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 20 مارس). 2007 شماره 13342/06).

موقعیت خدمات مالیاتی فدرال

با جمع بندی تمام نظرات فوق، وضعیت زیر را داریم. بر اساس موضع وزارت دارایی، پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره شرکت ها روشن نمی شوددر ترکیب هزینه های نیروی کار، کاهش پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد. این گونه پرداخت ها باید از سود خالص باقی مانده پس از پرداخت کلیه مالیات ها و سایر پرداخت های مشابه در اختیار شرکت باشد. در عین حال، وزارت دارایی نشان می دهد که پرداخت ها به اعضای هیئت مدیره مشمول UST نمی شود.

با توجه به موضع دادگاه عالی داوری و دادگاه های داوری فدرال منطقه، هزینه های پرداخت اعضای هیئت مدیره را می توان نسبت داداما به دلایل غیرمستقیم، به پرداخت های مربوط به هزینه هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. مبنای این امر نیاز به جمع آوری UST و کمک به بیمه بازنشستگی خواهد بود. اما موضع دادگاه ها در مجموع مبتنی بر تفسیر به نفع مالیات دهنده از تناقضات غیر قابل رفع است.

توجه داشته باشید که پرداخت مالیات بر درآمد شخصیدر تمام موارد در نظر گرفته شده، اجباری خواهد بود، زیرا هرگونه پرداخت به نفع افراد (اعم از سیستمی و غیر سیستمی) مشمول مالیات بر درآمد شخصی است.

انتساب پرداخت ها به هزینه هایی که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد

این هزینه ها باید مستند باشد.
این هزینه ها باید برای ایجاد درآمد یا مربوط به مدیریت شرکت استفاده شود.
این هزینه ها باید توجیه اقتصادی داشته باشد.

امکان سنجی اقتصادی هزینه هاسخت ترین مشکل در این شرایط است. پرداخت به یک فرد (به صورت قانونی) تنها در صورت وجود رابطه حقوقی بین این فرد و سازمان امکان پذیر است. روابط شرکت با اعضای هیأت مدیره ماهیت قانون مدنی دارد نه استخدامی.

برای حل مشکل اعطای وضعیت حقوقی به پرداخت ها به اعضای هیئت مدیره، لازم است وظایف مربوط به صلاحیت آنها در اساسنامه شرکت پیش بینی شود. ویژگی قوانین شرکت های مدرن روسیه به گونه ای است که دادگاه ها به طور خاص بر اساسنامه شرکت تمرکز می کنند، بر اساس این واقعیت که قانون شرکت ماهیتی کلی دارد و منشور به طور خاص برای این شرکت قابل اجرا است. طبق ماده 65 قانون شماره 208-FZ، هیئت مدیره ممکن است موظف به حل و فصل «سایر مواردی است که منشور به صلاحیت هیأت مدیره ارجاع داده است». در نتیجه صلاحیت هیأت مدیره و اختیارات و وظایف آن توسط اساسنامه شرکت سهامی تعیین می شود. این توسط هنجارهای ماده 103 قانون مدنی فدراسیون روسیه تأیید شده است. همین قاعده در قانون شماره 14-FZ برای شرکت های با مسئولیت محدود آمده است.

در یک شرکت بزرگ ساختمانی، طبق مقررات داخلی، کمیته سرمایه گذاری و مالی تشکیل شد که صلاحیت آن شامل مسائل مشارکت در سرمایه، سرمایه گذاری های مالی و اعطای وام به کارکنان بود. یکی از اعضای این کمیته (به استثنای روسای بخش های مربوطه و مدیرکل) رئیس هیئت مدیره و مالک واقعی شرکت بود. در سال های 2002-2005، به دلیل شرکت در جلسات هفتگی کمیته سرمایه گذاری و مالی، مبلغ 2،000،000 روبل پرداخت شد. در جریان حسابرسی در سال 1385، بازرسی مالیاتی پرداخت ها را غیرقانونی تشخیص داد و شرکت را به دلیل کم کردن پایه مالیاتی مالیات بر درآمد مشمول جریمه کرد (بازرسی در نظر گرفت که پرداختی به رئیس هیئت مدیره در هزینه های نیروی کار لحاظ شود. غیرقانونی) و به دلیل عدم تعلق UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری. بازرسی مالیاتی در این قانون اشاره کرده است که وظایف رئیس هیئت مدیره در اساسنامه شرکت پیش بینی نشده است و بر همین اساس است که پایگاه شواهد بازرسان مالیاتی ساخته شده است.

در مواردی که اعضای هیأت مدیره کارکنان تمام وقت این سازمان هستند، باید بین پرداخت هایی که به آنها به عنوان کارکنان سازمان و اعضای هیأت مدیره می شود تفاوت قائل شد. طبق اعلام وزارت مالیه، پرداختی ها به اعضای هیئت مدیره - کارمندان تمام وقت شرکت - باید به پرداخت ها به عنوان کارمندان تمام وقت و پرداختی ها به عنوان اعضای هیئت مدیره تقسیم شود (نامه وزارت). امور مالی فدراسیون روسیه مورخ 09.10.2006 شماره 03-05-02-04 / 155). وزارت دارایی حتی مصارف سفر را برای کارمندان - اعضای هیأت مدیره مقرر می دارد که مشمول هزینه های سفر نمی شود که باعث کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد می شود، زیرا کارمندان به عنوان مقامات شرکت در سفر کاری نبوده اند و سفر کاری آنها انجام شده است. مربوط به انجام وظایف مشخص شده در شرح وظایف نیست (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 22 سپتامبر 2005 شماره 03-03-04/1/221). به همین دلیل است که رفع مسائل مربوط به عملکرد اعضای هیئت مدیره برخی وظایف و پرداخت برای آن در اساسنامه شرکت از اهمیت بیشتری برخوردار است.

جهت گیری هزینه ها برای ایجاد درآمد یا مدیریت شرکت. وظایف و تکالیف انجام شده توسط اعضای هیئت مدیره به طور غیرمستقیم با دریافت درآمد مرتبط است. چنین کارکردهایی با مدیریت جامعه، موقعیت آن در بازار و توسعه مرتبط است.

مستند سازی هزینه ها برای اثبات واقعیت هزینه ها، شرکت باید تمام اسناد را جمع آوری کند: از صورتجلسات جلسات هیئت مدیره تا صورت های پرداخت. سند لازم به گفته نگارنده گزارش یکی از اعضای هیئت مدیره از کار انجام شده خواهد بود. همچنین مطلوب است کلیه اسنادی که تأیید کننده این واقعیت است که اعضای هیئت مدیره شرکت وظایفی را که برای آنها مستحق دریافت حق الزحمه هستند در پوشه های جداگانه انجام می دهند ذخیره شود.

جلوه ها مالیاتشرکت موارد زیر را خواهد داشت: مبالغ پرداختی شامل هزینه هایی می شود که پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد، پرداخت UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری و همچنین مالیات بر درآمد شخصی ضروری است.

به خواصسیستم ها عبارتند از:

توانایی کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد به میزان هزینه های نیروی کار.
فرصتی برای اعضای هیئت مدیره به عنوان افراد حقیقی برای دریافت درآمد اضافی به صورت منظم و بدون انتظار برای مجمع سالانه سهامداران.

به کاستی هاسیستم ها عبارتند از:

عدم وجود چارچوب نظارتی مشخص و مشخص در خصوص انتساب حق الزحمه به اعضای هیئت مدیره به عنوان هزینه هایی که موجب کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد می شود. موقعیت دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه را نمی توان یک چارچوب نظارتی در نظر گرفت، زیرا دادگاه عالی داوری یک نهاد اجرایی نیست که حق ارائه توضیحات در مورد مسائل روش شناختی مالیات را دارد.
احتمال خطرات مربوط به طرح ادعا و اعمال جریمه توسط مقامات مالیاتی وجود دارد که در اقدامات خود با توجه به موقعیت روش‌شناختی وزارت دارایی هدایت می‌شوند.
احتمال رویکرد ذهنی مقامات مالیاتی به این مشکل (و نه به نفع مالیات دهندگان) وجود دارد، زیرا امکان ایجاد سابقه ای از نظر توجیه افزایش هزینه مالیات بر درآمد وجود دارد که سایر مودیان می توانند استفاده کنید.
علیرغم موقعیت هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، خطرات از دست دادن دعوی در ادعای سازمان مالیاتی بسیار زیاد است، و همچنین احتمال متهم شدن به کم کردن عمدی پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد وجود دارد. .
تثبیت اضافی وجوه شرکت برای پرداخت UST و کمک های اجباری به بیمه بازنشستگی.
عدم تحرک اضافی وجوه برای پرداخت اضافی مالیات بر درآمد و پرداخت جریمه.
لزوم ایجاد تغییرات و اضافات در اسناد قانونی و ایجاد اسناد داخلی لازم مؤید صحت پرداخت ها و هزینه ها.

هزینه های شرکت برای پرداخت حق الزحمه اعضای هیأت مدیره که بر اساس اساسنامه این شرکت انجام می شود از لحاظ مالیاتی در محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد منظور نمی شود (ماده 21). 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ضمناً این پرداختها مشمول UST نخواهد بود و طبق بند 1 ماده 236 قانون مالیات و بند 2 ماده 10 قانون شماره 167-FZ حق بیمه بیمه بازنشستگی اجباری از آنها اخذ نخواهد شد. مالیات بر درآمد اشخاص در پرداخت حق الزحمه با نرخ اجباری 13 درصد دریافت می شود.

سیستم پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره از محل سود خالص دارای مزایا و معایبی است.

به خواصسیستم ها عبارتند از:

بدون خطر مطالبات از سوی مقامات مالیاتی برای کمتر از بیان مبنای محاسبه مالیات بر درآمد.
موضع صریح و بدون ابهام در موضوع مالیات، که در اسناد وزارت مالیه آمده و دلالت بر تفسیر دوگانه ندارد. رضایت اجباری مقامات مالیاتی با سمت وزارت دارایی فدراسیون روسیه.
توانایی جلوگیری از بی حرکت شدن سرمایه در گردش مورد استفاده برای پرداخت UST و کمک به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه.
نیازی به تهیه و اجرای تعداد قابل توجهی از اسناد تایید منطقی بودن هزینه ها نیست.

به کاستی هاسیستم ها عبارتند از:

لزوم تطبیق اسناد قانونی با نظام پیشنهادی پرداخت ها: درج الزامی در اساسنامه شرکت هنجاری که براساس آن پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره بر اساس تصمیم مجمع عمومی انجام می شود. جلسه در پایان سال.
این امکان وجود دارد که حق الزحمه اعضای هیئت مدیره به دلیل عملکرد پایین مالی در پایان سال پرداخت نشود.

نویسنده - حسابرس رسمی بانک، مشاور مالیاتی

روابط بین هیأت مدیره و شرکت بر اساس موازین قانون مدنی است، بنابراین این روابط قانون مدنی است. و اگر چنین باشد، پاداش به نفع اعضای شورا که بر اساس تصمیم کلی مجمع صاحبان سهام گرفته می شود مشمول حق بیمه است. دادگاه قانون اساسی در حکم خود به این نتیجه رسیده است.

اصل دعوا

برای شروع یادآوری می کنیم که وزارت کار بارها اعلام کرده است: حق الزحمه اعضای هیات مدیره و کمیسیون حسابرسی بر اساس مجمع عمومی صاحبان سهام شرکت و نه بر اساس قراردادهای کارگری یا کار انجام می شود. قراردادهای قانون مدنی در این راستا، این پرداخت ها از پرداخت مالیات معاف هستند (به عنوان مثال به نامه های مورخ 07.05.15 شماره 17-3 / V-234 - ""؛ به تاریخ 02.09.14 شماره 17-3 / V-415 مراجعه کنید. شماره 17-3/B-400).

جایگاه دادگاه های داوری

این در حالی است که دادگاه ها برخلاف وزارت کار، موضع مخالفی دارند. سازمانی از قلمرو پرم در این مورد متقاعد شد. بازرسان صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه حق بیمه اضافی، جریمه ها و جریمه 5 میلیون روبلی را برای شرکت سهامی ارزیابی کردند. بیمه شده به دادگاه داوری مراجعه کرد، به دیوان عالی کشور رسید، اما در همه موارد ضرر کرد. همانطور که دادگاه ها اشاره کرده اند، روابط بین سهامی عام و هیأت مدیره و همچنین کمیسیون حسابرسی قانون مدنی است. پرداخت حق الزحمه به اعضای هیأت مدیره به عملکرد آنها در وظایف مدیریتی و اعضای کمیسیون حسابرسی به عملکرد آنها در وظایف کنترل مربوط می شود. لذا از مبالغ مورد اختلاف حق بیمه اخذ می شود (تصمیم دیوان عالی کشور مورخ 4 آبان 1394 شماره 309-KG15-11902).

تصمیم CC

دادگاه قانون اساسی با اشاره به موارد زیر به این اختلاف پایان داد. طبق قانون فدرال شماره 208-FZ مورخ 26 دسامبر 1995 "در مورد شرکت های سهامی"، اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی مسئولیت انجام وظایف مدیریت و (یا) کنترل فعالیت های شرکت را بر عهده می گیرند. شرکت. در اصل صحبت از انعقاد توافقنامه بین شرکت و اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی است. بند 2 ماده 64 و بند 1 ماده 85 قانون شماره 208-FZ دو نوع پرداخت به اعضای هیأت مدیره و کمیسیون حسابرسی را پیش بینی می کند: جبران هزینه های مربوط به انجام وظایف شخص و پاداش.

جبران هزینه ها برای اعضای هیأت مدیره یا کمیسیون حسابرسی برای انجام وظایف قراردادی آنها ملاک نیست. برای جبران هزینه های واقعی (هزینه های) متحمل شده توسط این افراد در ارتباط با اجرای فعالیت های آنها طراحی شده است. این گونه پرداخت ها بر اساس ماده 9 قانون فدرال 24 ژوئیه 2009 شماره 212-FZ مشمول حق بیمه نیستند.

اما حق الزحمه در رابطه با انجام وظایف توسط اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی پرداخت می شود که آن را به عنوان تدارک متقابل شرکت برای انجام این وظایف توسط افراد توصیف می کند. روابط بین هیأت مدیره شرکت و همچنین کمیسیون حسابرسی با شرکت قانون مدنی است. بدین ترتیب حق الزحمه اعضای هیأت مدیره و کمیسیون حسابرسی در رابطه با انجام وظایف مدیریت و کنترل فعالیت های شرکت مشمول حق بیمه می باشد. همچنین دیوان عالی کشور خاطرنشان کرد: صرف نظر از اینکه شرط پرداخت این حق الزحمه در قرارداد منعقده بین عضو دستگاه ذیربط و JSC وجود دارد یا خیر.

برای حق الزحمه اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی (حقوق ماهیانه تعلق می گیرد)؟

در مورد این موضوع، ما موضع زیر را اتخاذ می کنیم:

پرداخت به اعضای هیئت مدیره و کمیته حسابرسی عموما مشمول حق بیمه است.

توجیه موقعیت:

طبق بند 1 هنر. 64 قانون فدرال 26 دسامبر 1995 N 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی" (از این پس - قانون N 208-FZ)، مدیریت کلی فعالیت های شرکت توسط هیئت مدیره (هیئت نظارت) انجام می شود. شرکت (به استثنای حل و فصل مسائل ارجاع شده توسط قانون N 208-FZ به صلاحیت مجمع عمومی سهامداران).

در بند 2 این ماده امکان پرداخت حق الزحمه یا جبران خسارات مربوط به انجام وظایف اعضای هیئت مدیره به عنوان اعضای هیئت مدیره شرکت سهامی به اعضای هیأت مدیره در طول مدت انجام وظایف آنها فراهم شده است. شرکت بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام. میزان این پاداش ها و غرامت ها نیز با تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام تعیین می شود.

برای اعمال کنترل بر فعالیت های مالی و اقتصادی شرکت، مجمع عمومی صاحبان سهام طبق اساسنامه شرکت، کمیسیون حسابرسی (حسابرس) شرکت را انتخاب می کند. با تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام، اعضای کمیسیون حسابرسی (حسابرس) شرکت در طول دوره ای که وظایف خود را انجام می دهند، ممکن است پاداش پرداخت شود و (یا) هزینه های مربوط به انجام وظایف آنها بازپرداخت شود. میزان چنین پاداش و غرامت با تصمیم مجمع عمومی سهامداران تعیین می شود (بند 1 ماده 85 قانون N 208-FZ).

مطابق با قسمت 1 هنر. 5 قانون فدرال 24 ژوئیه 2009 N 212-FZ "در مورد سهم بیمه به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه، صندوق بیمه اجتماعی فدراسیون روسیه، صندوق بیمه اجباری پزشکی فدرال" (از این پس - قانون N 212- FZ) سازمان هایی که پرداخت ها و سایر پاداش ها را به افراد انجام می دهند به عنوان پرداخت کنندگان حق بیمه شناخته می شوند.

موضوع مالیات از حق بیمه برای آنها از جمله پرداخت ها و سایر حق الزحمه هایی است که در چارچوب روابط کار و قراردادهای قانون مدنی به نفع افراد تعلق می گیرد که موضوع آن انجام کار، ارائه خدمات است. قسمت 1 ماده 7 قانون N 212 -FZ). مطابق با قسمت 1 هنر. 8 قانون N 212-FZ، مبنای محاسبه حق بیمه برای سازمان های پرداخت کننده به عنوان میزان پرداخت ها و سایر پاداش های پیش بینی شده در قسمت 1 هنر تعیین می شود. 7 قانون N 212-FZ که برای دوره صورتحساب به نفع افراد تعلق می گیرد، به استثنای مبالغ مشخص شده در هنر. 9 قانون N 212-FZ. حق الزحمه اعضای هیأت مدیره و کمیسیون حسابرسی در فهرست پرداخت های مندرج در ماده. 9 قانون N 212-FZ شامل نمی شود.

بنابراین، پاسخ به سؤال تعلق حق بیمه به مزایای مورد نظر بستگی به شناسایی آنها دارد:

پرداخت های انجام شده در چارچوب یک رابطه استخدامی؛

پرداخت های انجام شده تحت قراردادهای قانون مدنی که موضوع آن انجام کار، ارائه خدمات است.

قانون N 208-FZ مستقیماً مقرر نمی دارد که یک شرکت و یکی از اعضای هیئت مدیره باید تابع قانون مدنی یا. با توجه به هنر. 11 قانون کار فدراسیون روسیه، قانون کار برای اعضای هیئت مدیره (هیئت های نظارت) سازمان ها (به استثنای افرادی که قرارداد کار با این سازمان منعقد کرده اند) اعمال نمی شود. بر اساس هنر طبق ماده 56 قانون کار فدراسیون روسیه، قرارداد کار توافق نامه ای است بین کارفرما و کارمند که طبق آن کارفرما متعهد می شود که کار را مطابق با کارکرد تعیین شده برای کار فراهم کند تا از شرایط کاری پیش بینی شده توسط کار اطمینان حاصل شود. قانون و سایر اقدامات قانونی نظارتی شامل هنجارهای قانون کار، قرارداد جمعی، موافقت نامه ها، مقررات محلی و این توافقنامه، به موقع و به طور کامل دستمزد کارمند را پرداخت می کند و کارمند متعهد می شود که شخصاً وظایف کاری را که در این توافقنامه تعریف شده است انجام دهد تا از آنها پیروی کند. مقررات داخلی کار مربوط به این کارفرما.

یکی از اعضای هیئت مدیره وظایف کارگری را انجام نمی دهد و شرکت برای او کارفرما نیست. ذکر در هنر. 11 قانون کار فدراسیون روسیه قرارداد کار فقط به این معنی است که شخصی که به عنوان عضو هیئت مدیره فعالیت می کند ممکن است به دلایل دیگر با شرکت در روابط کار باشد و هنجارهای قانون کار در مورد چنین کاری اعمال می شود. روابط بنابراین، فعالیت اعضای هیئت مدیره توسط قانون کار تنظیم نمی شود. بنابراین پرداختی به اعضای هیأت مدیره را نمی توان پرداخت های انجام شده در چارچوب رابطه استخدامی نامید.

برخلاف اعضای هیئت مدیره، اعضای کمیسیون حسابرسی هنر. 11 قانون کار فدراسیون روسیه مستقیماً از تعداد افرادی که مشمول هنجارهای قانون کار نیستند مستثنی نیست. در عین حال، تجزیه و تحلیل تجمعی مفاد قانون کار فدراسیون روسیه و قانون N 208-FZ به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که پرداخت به اعضای کمیسیون حسابرسی نیز پرداختی در چارچوب روابط کار نیست. بنابراین، به عنوان مثال، هنر. 15 قانون کار فدراسیون روسیه مقرر می دارد که روابط کار روابطی است که بر اساس توافق بین کارمند و کارفرما در مورد عملکرد شخصی کارمند یک وظیفه کارگری برای پرداخت پرداخت می شود. یعنی شخصی که با کارفرما رابطه استخدامی دارد ملزم به پرداخت دستمزد از بند 1 ماده می باشد. 85 قانون N 208-FZ چنین است که حق الزحمه به یکی از اعضای کمیسیون حسابرسی ممکن است با تصمیم مجمع عمومی پرداخت شود، یعنی یک عضو کمیسیون حسابرسی، در اصل، نمی تواند پاداش مشخص شده را دریافت کند. علاوه بر این، همان هنر. 15 قانون کار فدراسیون روسیه تبعیت اجباری کارمند را از قوانین برنامه داخلی کار در زمانی که کارفرما شرایط کار را تضمین می کند، پیش بینی می کند. قانون N 208-FZ چنین تعهداتی را برای اعضای کمیسیون حسابرسی تحمیل نمی کند.

بنابراین به نظر ما حق الزحمه اعضای هیات مدیره و اعضای کمیسیون حسابرسی در چارچوب روابط کار پرداخت نمی شود. ضمناً فرقی نمی کند که افرادی که در هیأت مدیره و کمیسیون های حسابرسی عضویت دارند، همزمان با شرکت در رابطه کار باشند.

در رابطه با روابط حقوقی مدنی، در رویه قضایی این نظر حاکم است که روابط ناشی از روابط بین شرکت و اعضای هیئت مدیره، کمیسیون حسابرسی، قانون مدنی است. زمانی، هیئت رئیسه دیوان عالی داوری در رابطه با UST به این نتیجه رسید (بند 2 اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 14 مارس 2006 N 106) (همچنین رجوع کنید به تصمیم دادگاه منطقه ای لنینگراد در 6 اکتبر 2010 N 33-4866 / 2010، بخش کد فدراسیون روسیه" گواهی دادگاه منطقه ای کمروو مورخ 15 مارس 2007 N 01-19 / 150 در مورد رسیدگی به پرونده های مدنی توسط دادگاه های منطقه در سال 2006 بر اساس داده های رسیدگی و نظارت).

در عین حال، دادگاه ها معتقدند که پرداخت این پاداش ها با انجام وظایف مدیریتی توسط اعضای هیئت مدیره و با انجام وظایف کنترلی توسط اعضای کمیسیون حسابرسی بر اساس قانون مدنی مرتبط است. قرارداد برای ارائه خدمات به نفع این دیدگاه، تعریف مفهوم "خدمت" ارائه شده در هنر است. 2 قانون N 212-FZ، فعالیتی است که نتایج آن بیان مادی ندارد، در فرآیند انجام این فعالیت تحقق یافته و مصرف می شود. از این رو، بر این اساس، نتیجه گیری می شود که پاداش های مورد بحث مشمول حق بیمه است (تعیین دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 05 دسامبر 2013 N VAC-17574/13، تصمیمات دادگاه داوری منطقه خاور دور مورخ 13 اوت 2015 N F03-3163 / 15 در پرونده N A73-849 / 2015، اولین دادگاه تجدیدنظر داوری مورخ 04/06/2015 N 01AP-1221/15، دادگاه تجدید نظر داوری هفدهم مورخ 16/0 2015 N 17AP-1438/15، مورخ 02/25/2015 N 17AP-526/15، FAS ناحیه اورال مورخ 05.11. 2013 N F09-9127 / 13 در مورد N A50-25124 da.25124، 25124. F09-7396 / 13 در مورد N A07-17492 / 2012 و دیگران). نکته حائز اهمیت به نظر ما این است که در شرایطی که دادگاه ها در نظر گرفته اند، موضوع پرداخت حق الزحمه ماهانه اعضای هیات مدیره و کمیسیون حسابرسی بوده است. و هنگام تصمیم گیری، قضات «شرایط واقعی خاص و شواهد ارائه شده توسط طرفین را در مجموع و به هم پیوستگی خود در نظر می گرفتند». این تصمیمات با در نظر گرفتن شرایط "ماهیت سیستماتیک پرداخت ها، دایره افرادی که به آنها انجام شده است" گرفته شده است.

در عین حال، موضع رسمی برعکس است - این دستمزدها مشمول حق بیمه نیستند (به عنوان مثال به بند 1 نامه وزارت کار روسیه مورخ 02.09. 2015 N 02-09-11/06 مراجعه کنید. -5250). رویکرد مشابهی نیز قبلاً در نامه های وزارت بهداشت و توسعه اجتماعی روسیه مورخ 05.08.2010 N 2519-19 (بند 6 نامه)، مورخ 07.05.2010 N 1145-19، مورخ 01.03.2010 N ارائه شده است. 19-421: با توجه به اینکه حق الزحمه اعضای هیأت مدیره بر اساس قراردادهای کار یا قانون مدنی که موضوع آن انجام کار، ارائه خدمات باشد، انجام نمی شود، بلکه بر اساس یک با تصمیم مجمع عمومی شرکت کنندگان در شرکت سهامی، چنین پاداشی مشمول حق بیمه نمی باشد. لازم به ذکر است که مواضع مبنی بر اینکه فعالیت اعضای کمیسیون حسابرسی مبتنی بر قراردادهای کار یا قانون مدنی نیست، توسط متخصصان وزارت دارایی روسیه نیز رعایت شده است و مالیات UST خود را توضیح می دهند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 16 آوریل 2007 N 03-04-06-02 / 72 ، مورخ 02.03.2006 N 03-03-04/1/166).

بنابراین، سوال در مورد تعلق حق بیمه برای پرداخت به اعضای هیات مدیره و کمیسیون حسابرسی در حال حاضر پاسخ روشنی ندارد * (1) حداقل به دلیل اینکه ممکن است شرایط واقعی پرونده برای بیمه شدگان ایجاد شود. به طور متفاوت (دوره ای بودن پرداخت ها، وجود روابط کاری با اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی در هنگام استخدام در سایر سمت های شرکت و غیره).

به عنوان مثال، پرداخت حق الزحمه ماهانه به چنین افرادی ممکن است نشان دهنده روابط حقوقی مدنی مربوط به انجام وظایف مدیریتی باشد که ممکن است مشمول حق بیمه باشد. یک عامل خطر نیز پرداخت حقوق به طور سیستماتیک (مانند پاداش) و به روشی است که برای پرداخت دستمزد برای کار در سایر مشاغل در سازمان تعیین شده است. با در نظر گرفتن این نوع اطلاعات بود که قضاوت های فوق انجام شد. همان نتیجه گیری در شرایطی که پرداخت ها به صورت ماهانه انجام می شد و ماهیت سیستماتیک داشتند در تصمیمات هجدهمین دادگاه تجدیدنظر داوری مورخ 19 دسامبر 2013 N 18AP-11924/13، FAS ناحیه اورال مورخ 16 آوریل ارائه شده است. 2014 N F09-1602/14 در مورد N A07 -10812/201. جالب است که به عنوان مثال در رای دادگاه تجدیدنظر داوری ششم مورخ 1394/01/06 N 06AP-2262/15، دلایل شرکت مذکور در تجدیدنظرخواهی مبنی بر عدم استفاده غیرمنطقی توسط دادگاه مصداق قبلی نامه های وزارت بهداشت، درمان و توسعه اجتماعی مبنی بر اینکه پرداخت های در نظر گرفته شده نمی تواند موضوع باشد و مبنای محاسبه حق بیمه قرار گرفته است، موضوع تحقیق و ارزیابی مناسب بوده که دادگاه دلیلی برای مخالفت با آن ندیده است. ، به این نتیجه رسیدند که محاسبه حق بیمه ضروری است.

در عین حال در پرونده دیگری نیز دادگاه بیمه شده را تایید کرد. بنابراین، در تصمیم هفدهمین دادگاه تجدید نظر داوری مورخ 23 آوریل 2014 N 17AP-4750/14، مبنای تعهد اضافی حق بیمه برای سال های 2010-2012. به نظر اداره PFR، عدم درج در پایه مشمول مالیات حق بیمه حق الزحمه پرداختی به دبیر هیئت مدیره بر اساس تصمیم مجمع عمومی سهامداران غیرقانونی بود. دادگاه به این نتیجه رسید که ماهیت رابطه بین پرداخت کننده و کارمند برای تعیین پایه مشمول مالیات حق بیمه تعیین کننده است، بنابراین پرداخت هایی که به دبیر هیأت مدیره شرکت می شود مشمول حق بیمه نمی باشد. بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام خارج از چارچوب روابط کار. اینکه فرد مذکور کارمند شرکت نیز بوده است، تغییری در ماهیت حقوقی پرداخت ها ایجاد نمی کند، زیرا وظایف دبیری هیأت مدیره خارج از محدوده قرارداد کار انجام می شده است، ارتباطی با انعقاد قرارداد ندارد. یک قرارداد قانون مدنی که موضوع آن انجام کار، ارائه خدمات است. پرداخت از درآمد خالص انجام شده است. از مصادیق رأی به نفع پرداخت کننده حق بیمه نیز رأی ششم فروردین ماه 1391 N 06AP-971/12 دادگاه تجدیدنظر داوری ششم است که وضعیت پرداخت حق الزحمه اعضای هیأت مدیره را مورد توجه قرار داده است. ، اعضای کمیسیون حسابرسی، دبیر هیأت مدیره بر اساس تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام. حق الزحمه بر اساس دستوری پس از نتایج مجمع عمومی سالانه JSC پرداخت شد.

به نظر ما پرداختی به اعضای هیات مدیره را می توان به عنوان پرداختی در چارچوب روابط حقوقی مدنی مرتبط با ارائه خدمات برای مدیریت سازمان تلقی کرد که مستلزم نیاز به اخذ مالیات از آنها با حق بیمه است. به استثنای پرداخت به اعضای هیئت مدیره مشخص شده در قسمت 1 از هنر 2 قاشق غذاخوری. 9 قانون N 212-FZ. چنانچه پرداختی به اعضای هیأت مدیره در رابطه با انجام وظایف مربوط به آنها جنبه جبرانی داشته باشد، مفاد بندهای آن رعایت می شود. "g" ص 2 ساعت 1 هنر. 9 قانون N 212-FZ، بر اساس آن، هزینه های یک فرد در ارتباط با انجام کار، ارائه خدمات تحت قراردادهای قانون مدنی مشمول حق بیمه نیست. هزینه های ذکر شده باید مستند باشد (نامه های وزارت کار روسیه مورخ 26 فوریه 2014 N 17-3 / B-80، وزارت بهداشت و توسعه اجتماعی روسیه مورخ 6 اوت 2010 N 2538-19 (بند 6 نامه)).

در پایان، ما توضیحاتی را از نامه وزارت کار روسیه مورخ 22 اوت 2014 N 17-3 / B-400 ارائه می دهیم: اگر اعضای هیئت مدیره با شرکت در روابط کاری باشند و فعالیت های فعلی را مدیریت کنند. شرکت (، وکیل، و غیره)، پس از آن قرارداد کار فقط پرداخت برای انجام این افراد کار در سمت های مربوطه طبق جدول کارکنان ارائه می شود. در قرارداد کار نمی توان تعهد کارفرما را برای پرداخت حق الزحمه به فردی به عنوان عضوی از هیئت مدیره پیش بینی کرد. بنابراین، این پرداخت ها باید متمایز شود. و از آنجایی که حق الزحمه اعضای هیأت مدیره بر اساس مجمع عمومی صاحبان سهام شرکت انجام می شود و نه طبق قراردادهای کار یا قراردادهای قانون مدنی که موضوع آن انجام کار یا خدمات باشد. سپس بر اساس مفاد بخش 1 هنر. 7 قانون N 212-FZ، چنین پاداشی مشمول حق بیمه نیست.

موارد فوق را می توان در مورد پرداخت ها به نفع اعضای کمیسیون حسابرسی اعمال کرد.

بنابراین، در هر مورد خاص، هنگام تصمیم گیری در مورد موضوع مشارکت تعهدی، نه تنها باید از این واقعیت است که شخص دریافت کننده پرداخت، عضو هیئت مدیره یا کمیسیون حسابرسی است، بلکه دقیقاً از ماهیت رابطه موجود

توجه داشته باشید:

انجام توضیحات کتبی سازمان مجاز توسط پرداخت کننده حق بیمه، در مورد نحوه محاسبه و پرداخت حق بیمه که شخصاً به وی یا به دایره نامحدودی از افراد داده شده است، امکان مسئولیت پذیری (جریمه) او را برای عدم پرداخت نمی کند. پرداخت های بیمه و اخذ جریمه از او (قسمت 9 ماده 25 ، بند 3 قسمت 1 ماده 43 قانون N 212-FZ). با این حال، علیرغم توضیحات ارائه شده، وجود تصمیمات دادگاه نشان می دهد که ارگان های سرزمینی PFR هنگام انجام بازرسی از بیمه گذاران، با کشف شرایط خاص، بر لزوم درج پرداخت در قالب پاداش به اعضای هیئت مدیره اصرار دارند. مدیران در پایه مشمول مالیات با حق بیمه. هنگام تصمیم گیری در مورد اعمال یا عدم اعمال حق بیمه برای پرداخت به اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی، توصیه می کنیم سازمان ها در این شرایط درخواستی را به دفاتر منطقه ای صندوق ها ارسال کنند و از آنها بررسی کنند که آیا با موارد فوق موافق هستند یا خیر. توضیحات وزارت کار روسیه و FSS روسیه.

دایره المعارف راه حل ها. حسابداری پاداش اعضای هیئت مدیره.

پاسخ آماده شده:
گارانتی کارشناس خدمات مشاوره حقوقی
ولکووا اولگا

کنترل کیفیت پاسخ:
داور خدمات مشاوره حقوقی GARANT
حسابرس، عضو MoAP ملنیکوا النا

مطالب بر اساس یک مشاوره کتبی فردی که به عنوان بخشی از خدمات مشاوره حقوقی ارائه شده است، تهیه شده است.
*(1) همین نتیجه و همه استدلال های فوق در مورد حق بیمه بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی (که از این پس به عنوان کمک های مجلس شورای ملی و PZ نامیده می شود) معتبر است. این کمک ها مطابق با قانون فدرال 24 ژوئیه 1998 N 125-FZ "در مورد بیمه اجتماعی اجباری در برابر حوادث صنعتی و بیماری های شغلی" (از این پس - قانون N 125-FZ) محاسبه می شود.

طبق بند 1 هنر. 20.1 قانون N 125-FZ ، پرداختها و سایر حقوق و دستمزدهای پرداخت شده توسط بیمه شدگان به نفع بیمه شده در چارچوب روابط کار و قراردادهای قانون مدنی به عنوان موضوع مالیات بر سهم از NC و PZ شناخته می شود ، در صورتی که مطابق با قرارداد قانون مدنی بیمه شده موظف است حق بیمه را به بیمه گر پرداخت کند.

یعنی موضوع مالیات با حق بیمه برای بیمه در برابر مجلس ملی و PZ به همان ترتیبی که موضوع مالیات با حق بیمه در صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه ، FSS فدراسیون روسیه و اجباری تعیین می شود. صندوق بیمه سلامت که توسط قانون N 212-FZ ارائه شده است. در عین حال ، اگر در مورد قرارداد قانون مدنی صحبت کنیم ، همانطور که مستقیماً از بند 1 هنر برمی آید. 20.1 قانون N 125-FZ ، موضوع مالیات بر مشارکت های مجلس ملی و PZ فقط در صورتی ایجاد می شود که توافق بین طرفین پرداخت این مشارکت ها را فراهم کند. ما معتقدیم که در وضعیت مورد بررسی، نیازی به صحبت در مورد رعایت این شرط نیست، در رابطه با این موضوع، ما معتقدیم که کمک های NC و PZ برای پاداش به اعضای هیئت مدیره و کمیسیون حسابرسی تعلق نمی گیرد.

"مالیات" (روزنامه)، 1386، N 27
سئوال: به رئیس هیأت مدیره در قبال انجام وظایف رئیس هیأت مدیره بر اساس تصمیم هیأت مدیره ماهانه حق الزحمه و همچنین هزینه ایاب و ذهاب پرداخت می شود. هزینه ها به حساب 91 به حساب سود سال جاری منظور می شود. UST مشمول مالیات نمی شود. آیا اقدامات ما قانونی است؟
پاسخ: طبق بند 2 هنر. 64 قانون فدرال 26 دسامبر 1995 N 208-FZ "در مورد شرکت های سهامی"، با تصمیم مجمع عمومی سهامداران، اعضای هیئت مدیره (هیئت نظارت) شرکت در طول دوره ای که انجام می دهند. وظایف ممکن است پاداش پرداخت شود و (یا) برای هزینه های مربوط به اجرای وظایف آنها به عنوان اعضای هیئت مدیره (هیئت نظارت) شرکت بازپرداخت شود.
میزان این پاداش با تصمیم مجمع عمومی صاحبان سهام تعیین می شود.
مطابق با بندها. 11 ص 1 هنر. 48 قانون فدرال "در مورد شرکت های سهامی"، صلاحیت مجمع عمومی سهامداران شامل توزیع سود، یعنی سود خالص شرکت سهامی باقی مانده پس از پرداخت مالیات بر درآمد، از جمله امکان هدایت است. بخشی از سود انباشته شرکت برای پرداخت پاداش به اعضای هیئت مدیره.
طبق بند 3 هنر. در ماده 48 این قانون مجمع عمومی صاحبان سهام نمی تواند در مورد موضوعاتی که در صلاحیت خود نیست رسیدگی و تصمیم گیری کند. تصمیم گیری در مورد سایر پرداخت ها غیر از سود خالص در صلاحیت دستگاه اجرایی شرکت می باشد. بدین ترتیب مجمع عمومی طبق قانون مدنی حق دارد در مورد پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره فقط از محل سود خالص شرکت تصمیم گیری کند.
در نتیجه شرکت سهامی نمی تواند پرداخت اجباری حق الزحمه اعضای هیئت مدیره شرکت را تضمین کند.
مطابق بند 1 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه هایی در قالب مبالغ سود سهام تعلق گرفته توسط مالیات دهندگان و سایر مقادیر سود پس از مالیات در هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود.
مطابق بند 21 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام مالیات بر سود، هزینه هایی در قالب هزینه برای هر نوع دستمزدی که به مدیریت یا کارمندان ارائه می شود غیر از حق الزحمه پرداخت شده بر اساس قراردادهای کاری (قراردادها) در نظر گرفته نمی شود.
بنابراین ، پرداخت هر نوع پاداش و غرامت ارائه شده به مدیریت یا کارمندان را می توان به عنوان هزینه هایی که برای اهداف مالیات بر سود در نظر گرفته می شود پذیرفت در صورتی که چنین پرداخت هایی توسط قانون فدراسیون روسیه ، قراردادهای جمعی و (یا) کار پیش بینی شده باشد.
ضمناً مبنای تشخیص سود مالیاتی هزینه های دستمزد کارکنانی که برای انجام کار توسط آنها در کارکنان سازمان مالیاتی نیستند، قراردادهای قانون مدنی است که با آنها منعقد می شود (بند 21 ماده 255 و جزء 41 بند 1 ماده 264 قانون.
همچنین باید در نظر گرفت که طبق قانون فدرال "در مورد شرکت های سهامی" مدیریت مستقیم فعالیت های جاری یک شرکت سهامی توسط تنها نهاد اجرایی شرکت (مدیر، کل) انجام می شود. مدیر) یا تنها دستگاه اجرایی شرکت و دستگاه اجرایی همگانی شرکت (هیئت مدیره، مدیریت) که صلاحیت آنها توسط انجمن منشور تعیین می شود. صلاحیت هیأت مدیره (هیئت نظارت) شرکت شامل حل و فصل مسائل مربوط به مدیریت کلی فعالیت های شرکت است که به نظر اداره نمی تواند به عنوان مدیریت سازمان یا واحدهای منفرد آن به معنای پاراگراف ها 18 ص 1 هنر. ماده 264 قانون.
بنابراین، هزینه های مؤدی - شرکت سهامی برای پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره، نه بر اساس قراردادهای کار یا قانون مدنی با شرکت، بلکه بر اساس اساسنامه یا اساسنامه شرکت انجام می شود. تصمیم موسس را نمی توان به کاهش پایه مالیاتی هنگام محاسبه مالیات بر درآمد نسبت داد.
در مورد موضوع پرداخت مالیات اجتماعی واحد برای پرداخت حق الزحمه اعضای هیئت مدیره باید در نظر داشت که مطابق بند 1 ماده 1. ماده 236 این قانون، موضوع مالیات بر مالیات اجتماعی یکپارچه برای مؤدیان-سازمان ها به عنوان پرداخت ها و سایر پاداش های تعلق گرفته توسط مالیات دهندگان به نفع افراد تحت قراردادهای کار و قانون مدنی شناخته می شود که موضوع آن انجام کار است. ارائه خدمات (به استثنای حق الزحمه پرداختی به کارآفرینان فردی) و همچنین تحت قراردادهای حق چاپ.
بنابراین، با توجه به اینکه رابطه بین اعضای هیئت مدیره و سازمان (شرکت) بر اساس توافقات فوق ایجاد نشده است، حق الزحمه پرداختی به اعضای هیئت مدیره نمی تواند مشمول مالیات شود. مالیات اجتماعی یکپارچه بر اساس مفاد بند 1 هنر. 236 و همچنین به موجب بند 3 هنر. 236 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به عنوان عدم کاهش پایه مالیاتی برای سود.
در عین حال، در صورت انعقاد قرارداد کار یا قانون مدنی با یکی از اعضای هیأت مدیره، پرداخت ها و حق الزحمه ای برای انجام وظایف کارگری یا ارائه خدمات برای اداره یک سازمان طبق قانون مدنی از طرف وی تعلق می گیرد. قرارداد قانون برای مالیات بر سود در نظر گرفته می شود و مشمول UST می شود.
با این حال، توجه شما را به ماده زیر قانون فدرال "در مورد شرکت های سهامی" جلب می کنیم.
اعضای هیأت اجرایی تعاونی شرکت نمی توانند بیش از یک چهارم ترکیب هیأت مدیره (هیئت نظارت) شرکت را تشکیل دهند. فردی که وظایف تنها دستگاه اجرایی را انجام می دهد نمی تواند همزمان رئیس هیئت مدیره (هیئت نظارت) شرکت نیز باشد.
در صورتی که یکی از اعضای هیئت مدیره یکی از اعضای دستگاه اجرایی تعاونی شرکت نیز باشد، تنها در این صورت می توان با وی قرارداد کار منعقد کرد. در سایر موارد، اعضای هیأت مدیره نمی توانند جزو کارکنان شرکت باشند و نمی توان با آنها قرارداد کار منعقد کرد، زیرا اعضای هیأت مدیره (به استثنای اعضای شرکت تعاونی منتخب هیئت مدیره) مدیریت کلی فعالیت های شرکت (وظایف هیئت نظارت) را انجام می دهد.
در صورتی که اعضای هیئت مدیره در سازمان استخدام نشوند، پرداخت هایی که به نفع آنها انجام می شود، مبنای مالیات بر درآمد را طبق بند 21 ماده کاهش نمی دهد. 270 قانون.
نظر فوق توسط وزارت دارایی در نامه های خود به اشتراک گذاشته شده است: مورخ 2007/01/26 N 03-04-07-02 / 2، مورخ 08.12.2006 N 03-03-04 / 1/824، و همچنین مالیات فدرال خدمات برای مسکو مورخ 13.11.2006 N 21-11/ [ایمیل محافظت شده]
با این حال، با تجزیه و تحلیل عملکرد قضایی، به این نتیجه می رسیم که موضوع انتساب پاداش در نظر گرفته شده به هزینه ها در حال حاضر بحث برانگیز است، اما این او است که برای مالیات UST تعیین کننده است.
سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی، در قطعنامه شماره A13-5341 / 04-21 در 10 دسامبر 2004، به این نتیجه رسید که گنجاندن پاداش به رئیس هیئت مدیره در هزینه ها و بند 21 قانونی است. از هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه با اشاره به حقایق زیر. در جدول پرسنلی شرکت، سمت ریاست هیات مدیره پیش بینی شد و با صاحب این سمت قرارداد کار منعقد شد. در عین حال برای انجام وظایف ریاست هیات مدیره دستمزد پرداخت شد.
در اینجا چیزی است که بند 2 از نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 14 مارس 2006 N 106 "بررسی رویه رسیدگی به پرونده های مربوط به بازیابی مالیات اجتماعی واحد توسط دادگاه های داوری". می گوید: «...فعالیت هیأت مدیره یک شرکت سهامی و روابط بین هیأت مدیره شرکت و خود شرکت تابع موازین قانون مدنی است. این روابط قانون مدنی است. بنابراین، پرداخت حق الزحمه به اعضای هیئت مدیره شرکت با انجام وظایف مدیریتی آنها مرتبط است. چنین فعالیت هایی مشمول مالیات UST، مقرر در بند 1 ماده 236 NK RF می شوند. .
در عین حال، طبق بند 3 هنر. 236 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورتی که به عنوان هزینه برای اهداف مالیات بر سود شناخته نشود، هرگونه پرداخت مشمول UST نخواهد بود. بنابراین، حق الزحمه اعضای هیئت مدیره تنها در صورتی ممکن است مشمول UST باشد که مطابق با مفاد فصل اول به عنوان هزینه به منظور مالیات بر سود شناسایی شود. 25 "مالیات بر درآمد شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه. در عین حال، ماهیت پرداخت ها (سیستماتیک یا غیر سیستماتیک) در این مورد مهم نیست.
با این حال، دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه موضوع مالیات بر UST را جدا از مالیات بر درآمد بررسی کرد. فقط می توان حدس زد که او به طور خودکار پاداش اعضای هیئت مدیره را به عنوان هزینه اداره سازمان در نظر گرفته است. با این حال، چنین نتیجه‌گیری، حتی از سوی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، با توجه به قوانین فعلی بسیار بحث برانگیز است.
سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه سیبری غربی در 10 اکتبر 2006 در مورد N Ф04-8056 / 2005 (27420-А27-32) در نظر گرفت که پرداخت به کارمندانی که همراه با کار اصلی خود (تحت قرارداد کار) انجام می دهند. وظایف به عنوان بخشی از هیئت مدیره، مربوط به هزینه های نیروی کار به عنوان پرداخت اضافی برای ترکیب حرفه ها، مشروط به درج در پایه مالیاتی برای مالیات یکپارچه اجتماعی است. دادگاه هزینه های پاداش را در رابطه با هزینه های سفر ارزیابی کرد.
این واقعیت باید در هنگام تصمیم گیری در مورد اجرای پرداخت به رئیس هیئت مدیره در نظر گرفته شود.
هزینه های سفر توسط قانون کار به عنوان جبرانی برای انجام وظایف توسط کارمند مطابق با قرارداد کار منعقد شده پیش بینی شده است.
در صورت عدم انعقاد قرارداد کار با رئیس هیأت مدیره، بر اساس تصمیم هیأت مدیره، حق الزحمه و غرامت در قبال انجام وظایف رئیس هیئت مدیره پرداخت می شود، اما نمی توان این پرداخت ها را به آن نسبت داد. هزینه های سفر که توسط قانون کار پیش بینی شده است.
در غیر این صورت، سازمان با خطر واجد شرایط بودن روابط با رئیس هیئت مدیره به عنوان قانون کار یا مدنی مواجه است.
در عین حال یادآوری می کنیم که مطابق بند 1 هنر. 34.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که اختیارات مقامات مالی را در زمینه مالیات و هزینه ها تنظیم می کند:
"وزارت دارایی فدراسیون روسیه توضیحات کتبی به مالیات دهندگان، پرداخت کنندگان هزینه ها و عوامل مالیاتی در مورد اعمال قوانین فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها ارائه می دهد، فرم های محاسبه مالیات و فرم های اظهارنامه مالیاتی را که برای مالیات دهندگان اجباری است تایید می کند. ، ماموران مالیاتی و همچنین مراحل تکمیل آنها."
بر این اساس اگر سازمانی بر اساس توضیحات وزارت دارایی تصمیم به نگهداری سوابق مالیاتی بگیرد، این امر باعث می شود تا از جرائم در جریان ممیزی مالیاتی نجات یابد.
امضا برای چاپ
03.07.2007

انتخاب سردبیر

زیگزاگ شغلی روماس روماس سرگئی نیکولاویچ

الکساندر لوکاشنکو در 18 اوت سرگئی روماس را به ریاست دولت منصوب کرد. روماس در حال حاضر هشتمین نخست وزیر در دوران حکومت رهبر ...

تاریخ اینکاها از اسطوره ها سرچشمه می گیرد و در افسانه های اساطیر پرو ادامه دارد

از ساکنان باستانی آمریکا، مایاها، آزتک ها و اینکاها، آثار شگفت انگیزی به ما رسیده است. و اگرچه تنها چند کتاب از زمان اسپانیایی ها ...

وایبر چیست و نحوه استفاده از آن در رایانه، ویژگی ها

Viber یک برنامه چند پلتفرمی برای ارتباط در سراسر جهان وب است. کاربران می توانند ارسال و دریافت کنند...

همه چیزهایی را که Need for Speed به شما آموخته فراموش کنید - بررسی Gran Turismo Sport

Gran Turismo Sport سومین و موردانتظارترین بازی مسابقه ای پاییز امسال است. در حال حاضر این سریال در واقع معروف ترین سریال در ...

بارداری چهارم بارداری. علائم و روند بارداری بدن زن باردار درد می کند و معده را می کشد

نادژدا و پاول سال‌هاست که ازدواج کرده‌اند، در سن 20 سالگی ازدواج کرده‌اند و هنوز با هم هستند، اگرچه مانند بقیه دوره‌هایی در زندگی خانوادگی وجود دارد ...

نامه ای به ارتش برای نمونه سرباز پسر محبوب

("اداره پست"). در گذشته نزدیک، مردم اغلب از خدمات پستی استفاده می کردند، زیرا همه تلفن نداشتند. چی باید بگم...

بیوگرافی سوکالو والنتین اولگوویچ

گفتگوی امروز با رئیس دیوان عالی کشور والنتین سوکالو را می توان بدون اغراق قابل توجه نامید - این مربوط به ...

سیارک های منظومه شمسی

ابعاد و وزن. اندازه سیارات با اندازه گیری زاویه ای که قطر آنها از زمین قابل مشاهده است تعیین می شود. این روش برای سیارک ها قابل اجرا نیست: آنها ...

بزرگترین و خطرناک ترین شکارچیان

اقیانوس های جهان محل زندگی طیف گسترده ای از شکارچیان است. برخی در مخفی شدن منتظر طعمه خود می مانند و زمانی که ...

جدید

محبوب