روش ارزیابی سرمایه گذاری های مالی سرمایه گذاری های مالی: مفهوم، حسابداری مقدار مازاد بر ارزش بازار سرمایه گذاری های مالی

در جریان حسابرسی صورتهای مالی سال 1385 سازمان، توصیه هایی مبنی بر ایجاد ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ارائه شد.

با توجه به اینکه سهام تملک شده سازمان در بازار اوراق بهادار معامله نمی شود، ارزش فعلی بازار آنها قابل تعیین نیست.

در رابطه با موارد فوق، توصیه هایی را در مورد موارد زیر درخواست می کنیم.

هنگام توسعه روشی برای تعیین ارزش تخمینی سرمایه گذاری مالی برای اوراق بهادار خریداری شده که در بازار اوراق بهادار معامله نمی شوند، چه اصول اساسی باید رعایت شود؟

برای به دست آوردن داده ها برای ارزیابی بعدی ارزش فعلی سرمایه گذاری های مالی، چه اقدامات اولویت دار باید انجام شود؟

قوانین تشکیل در حسابداری و صورت های مالی اطلاعات مربوط به سرمایه گذاری های مالی یک سازمان توسط PBU 19/02 "حسابداری سرمایه گذاری های مالی" * (1) تنظیم می شود.

مطابق بند 8 PBU 19/02، سرمایه گذاری های مالی برای حسابداری به قیمت اصلی خود پذیرفته می شود * (2).

در عین حال، بند 18 PBU 19/02 مقرر می دارد که هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی که در آن برای حسابداری پذیرفته می شوند ممکن است در مواردی که توسط قانون و PBU 19/02 تعیین شده است تغییر کند.

برای ارزیابی های بعدی، سرمایه گذاری های مالی به دو گروه تقسیم می شوند:

سرمایه گذاری های مالی که امکان تعیین ارزش فعلی بازار طبق روال تعیین شده توسط PBU 19/02 وجود دارد.

سرمایه گذاری های مالی که ارزش بازار فعلی آنها مشخص نشده است.

همانطور که از درخواست بر می آید، سهام در اختیار سازمان سرمایه گذاری های مالی است که ارزش بازار فعلی آنها مشخص نشده است.

مطابق با RAS 19/02، در مورد سرمایه گذاری های مالی که ارزش بازار فعلی آنها تعیین نشده است، سازمان حداقل یک بار در سال از 31 دسامبر سال گزارشگری * (3) در صورت وجود علائم کاهش ارزش، باید بررسی وجود شرایط برای کاهش قابل توجه پایدار هزینه آنها.

اگر حسابرسی کاهش مداوم و قابل توجه در ارزش سرمایه گذاری های مالی را تأیید کند، سازمان ذخیره ای را برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی تشکیل می دهد. ذخیره مشخص شده با هزینه نتایج مالی سازمان (به عنوان بخشی از سایر هزینه ها) تشکیل می شود.

برای خلاصه کردن اطلاعات در مورد موجود بودن و حرکت ذخایر برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی، نمودار حساب های فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها * (4) حساب 59 "ذخیره های استهلاک سرمایه گذاری های مالی" را ارائه می دهد. بر اساس دستورالعمل اعمال نمودار حسابداری حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها، میزان اندوخته ایجاد شده در بدهکار حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» و بستانکار حساب 59 ثبت می شود. "مفاد استهلاک سرمایه گذاری های مالی".

اجازه دهید الگوریتم ایجاد ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

1. بررسی استهلاک سرمایه گذاری های مالی.

PBU 19/02 استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی را به‌عنوان کاهش قابل‌توجه پایدار در ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی، کمتر از میزان منافع اقتصادی که سازمان انتظار دارد از این سرمایه‌گذاری‌های مالی در جریان عادی فعالیت‌های خود دریافت کند، تعریف می‌کند.

برای اینکه یک سازمان کاهش پایدار در ارزش سرمایه گذاری های مالی را تشخیص دهد، شرایط زیر باید به طور همزمان وجود داشته باشد:

نمونه هایی از موقعیت هایی که ممکن است در آن استهلاک سرمایه گذاری های مالی رخ دهد (بند 37 PBU 19/02):

ظهور علائم ورشکستگی در سازمان صادرکننده اوراق بهادار متعلق به سازمان یا در بدهکار آن طبق قرارداد وام یا اعلام ورشکستگی.

انجام تعداد قابل توجهی از معاملات در بازار اوراق بهادار با اوراق بهادار مشابه به قیمتی بسیار کمتر از ارزش دفتری آنها.

عدم وجود یا کاهش قابل توجه درآمد حاصل از سرمایه گذاری های مالی به صورت سود یا سود سهام با احتمال زیاد کاهش بیشتر این درآمدها در آینده و غیره.

همانطور که مشاهده می شود، برای بررسی وجود شرایط برای کاهش پایدار هزینه سرمایه گذاری های مالی، تعیین ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی ضروری است (به بند 1.1 مراجعه کنید).

1.1. تعیین ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی.

لازم به ذکر است که نه PBU 19/02 و نه سایر اسناد حسابداری نظارتی حاوی روشی برای تعیین ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی نیستند. PBU 19/02 فقط بیان می کند که هزینه برآوردی سرمایه گذاری های مالی بر اساس محاسبات سازمان تعیین می شود.

همانطور که از درخواست به شرح زیر است، سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است، سهام هستند.

در این مورد، لازم به ذکر است که مطابق بند 38 PBU 19/02 در صورت های مالی، ارزش سرمایه گذاری های مالی که نسبت به آنها ذخیره ایجاد شده است به ارزش دفتری منهای مقدار اندوخته تشکیل شده نشان داده می شود. استهلاک آنها

با توجه به اینکه ذخیره به میزان تفاوت بین ارزش دفتری و ارزش برآوردی سرمایه‌گذاری‌های مالی ایجاد می‌شود، بر این اساس، سرمایه‌گذاری‌های مالی در صورت‌های مالی به ارزش برآوردی منعکس می‌شود.

در واقع، این نشان می‌دهد که گزارش‌دهی نه بهای تمام شده تاریخی سرمایه‌گذاری‌های مالی (یعنی بهای تمام شده واقعی)، بلکه ارزش منصفانه آنها (مقداری که دارایی را می‌توان با آن خریداری کرد) منعکس می‌کند. فقط در رابطه با سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین می شود، این مکانیسم از طریق "تجدید ارزیابی" اجباری (انعکاس در ارزش بازار) و در رابطه با سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است، از طریق رزرو.

با توجه به ماهیت مشخص رزرو، به منظور تعیین ارزش تخمینی سهام، گزینه های زیر قابل ارائه است:

1 گزینه

برای تعیین دقیق تر قیمت تخمینی سهام، و بر این اساس، برای اطمینان بیشتر گزارش، استفاده از یک ارزیاب مستقل موثرتر است.

عیب این گزینه این است که سازمان باید هزینه پرداخت خدمات ارزیاب را متقبل شود.

علاوه بر این، تعیین ارزش تخمینی سهام به این معنی نیست که سازمان مجبور به ایجاد کمک هزینه کاهش ارزش است، زیرا تنها در صورتی ایجاد می شود که شرایط برای کاهش مداوم ارزش سرمایه گذاری های مالی وجود داشته باشد (به بالا مراجعه کنید). و شرایط مشخص شده تعیین می کند که کاهش مداوم باید با تفاوت معنی دار بین ارزش حسابداری و ارزش تخمینی مشخص شود (ارزش حسابداری بالاتر از ارزش تخمینی است) ، تغییر قابل توجهی در ارزش برآورد شده در جهت کاهش آن در طول سال و عدم وجود شواهد مبنی بر امکان افزایش قابل توجه در ارزش تخمینی در آینده.

بنابراین، اگر "شرایط مادی" فوق رعایت نشود (به عنوان مثال، مبلغ برآورد شده ممکن است کمتر از مبلغ دفتری یا کمی بیشتر از مبلغ دفتری باشد)، در آن صورت واحد مورد رسیدگی ملزم به ایجاد ذخیره کاهش ارزش نخواهد بود. در چنین موردی. در این رابطه، با توجه به هزینه نسبتاً بالای خدمات ارزیاب ها، مشارکت آنها در تعیین بهای برآوردی سرمایه گذاری های مالی در صورت عدم ایجاد اندوخته، همیشه از نظر مالی و مدیریتی تصمیم درستی نخواهد بود.

گزینه 2

کم هزینه ترین روش برای تعیین ارزش تخمینی سهام، روشی است که بر اساس ارزش خالص دارایی های ناشر به ازای هر سهم است (زیرا سازمان می تواند به طور مستقل محاسبه مربوطه را بدون دخالت متخصصان انجام دهد).

این روش البته نمی تواند ارزش تخمینی سهام را به همان میزان قابل اعتماد روش های مورد استفاده ارزیاب ها منعکس کند، اما در عین حال حق استفاده از آن را نیز دارد، زیرا ارزش خالص دارایی های هر سهم نشان دهنده وضعیت دارایی شرکت های سهامی است. البته شاخص ارزش خالص دارایی های قابل انتساب به سهم مربوطه را نمی توان به خودی خود به عنوان تنها ارزشی که قیمت بازار را در شرایط اقتصادی (تجاری) قابل مقایسه تعیین می کند ارزیابی کرد، اما بر محتمل ترین قیمتی که سهام می توانند در آن قیمت را تعیین کنند، تأثیر می گذارد. فروخته شود.

هنگام تعیین مقدار خالص دارایی های شرکت های سهامی، لازم است از روشی برای تخمین ارزش خالص دارایی های شرکت های سهامی استفاده شود که با دستور وزارت دارایی روسیه و کمیسیون فدرال اوراق بهادار روسیه تأیید شده است. مورخ 29 ژانویه 2003 N 10n / 03-6 / pz * (5).

بنابراین، سازمان به منظور تعیین ارزش برآوردی سهام با روش مورد بررسی، باید مجموعه اقدامات زیر را انجام دهد:

درخواست از ناشر صورت های مالی و داده ها در مورد تعداد سهام منتشر شده؛

ارزش خالص دارایی های ناشر را طبق روال تعیین شده توسط اسناد مربوطه محاسبه کنید (به بالا مراجعه کنید).

ارزش تخمینی یک سهم را با تقسیم ارزش خالص دارایی بر تعداد سهام منتشر شده تعیین کنید.

1.2. بررسی در دسترس بودن شرایط برای کاهش پایدار در هزینه سرمایه گذاری های مالی.

پس از تعیین ارزش تخمینی سهم، سازمان باید تحقق همزمان شرایط کاهش پایدار در هزینه سرمایه گذاری های مالی را ارزیابی کند:

در تاریخ گزارشگری و در تاریخ گزارش قبلی، مبلغ دفتری به طور قابل ملاحظه ای بیشتر از بهای تمام شده برآورد شده است.

در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی تنها در جهت کاهش آن به طور قابل توجهی تغییر کرد.

از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر امکان افزایش قابل توجه ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی در آینده وجود ندارد.

لازم به ذکر است که PBU 19/02 اهمیت را برای اهداف فوق تعریف نکرده است.

به طور کلی، برای اهداف حسابداری، مطابق با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 N 67n "در مورد اشکال صورت های حسابداری سازمان ها"، یک شاخص در صورتی مهم تلقی می شود که عدم افشای آن ممکن است بر تصمیمات اقتصادی کاربران علاقه مند که بر اساس اطلاعات گزارشگری گرفته می شود، تأثیر می گذارد. تصمیم سازمان در مورد این سوال که آیا این شاخص قابل توجه است به ارزیابی شاخص، ماهیت آن و شرایط خاص وقوع بستگی دارد. در صورتی که نسبت آن به کل داده های مربوطه برای سال گزارش حداقل پنج درصد باشد، سازمان ممکن است تصمیم بگیرد چه زمانی مبلغی مهم شناخته می شود (6).

در این رابطه، سازمان می تواند از سطح اهمیت پنج درصد مشخص شده استفاده کند و یا به منظور ارزیابی تحقق شرایط کاهش پایدار هزینه سرمایه گذاری های مالی، معیارهای اهمیت خود را تعیین کند.

2. ایجاد ذخیره.

اگر تمام شرایط برای کاهش مداوم هزینه سرمایه گذاری های مالی برآورده شود (اجرای یکباره آنها ضروری است)، سازمان ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی تشکیل می دهد.

ذخیره مشخص شده برای مقدار تفاوت بین ارزش دفتری (هزینه ای که سرمایه گذاری های مالی با آن در سوابق حسابداری منعکس می شود) و ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی (تعیین شده توسط یکی از روش های مشخص شده در بند 1.1 مشاوره یا تعیین می شود) ایجاد می شود. به گونه ای دیگر).

3. مستندات ایجاد ذخیره.

بند 37 PBU 19/02 مقرر می دارد که هزینه برآوردی سرمایه گذاری های مالی بر اساس محاسبات سازمان تعیین می شود.

بند 38 PBU 19/02 بیان می کند که سازمان باید تأییدیه نتایج حسابرسی را برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ارائه دهد.

بنابراین، سازمان باید به عنوان مثال، یک گزارش بازرسی تهیه کند، که در آن، به ویژه، نشان دهد:

موقعیت‌هایی که روی داده‌اند و در آن‌ها ممکن است استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی رخ دهد.

ارزش حسابداری و تخمینی سهام را مشخص کنید.

منعکس کننده واقعیت تحقق یا عدم تحقق شرایط برای کاهش مداوم هزینه سرمایه گذاری های مالی.

بازتاب نتیجه اعتبارسنجی - i.e. آیا کاهش مداوم در هزینه سرمایه گذاری های مالی وجود دارد یا خیر.

مشخص کنید که آیا ذخیره ایجاد می شود یا خیر. در صورت ایجاد، مقدار ذخیره را منعکس کنید.

یک محاسبه مناسب از هزینه تخمینی سرمایه گذاری های مالی را به گزارش بازرسی پیوست کنید.

همچنین متذکر می شویم که اگر بر اساس نتایج حسابرسی استهلاک سرمایه گذاری های مالی، کاهش بیشتری در ارزش تخمینی آنها آشکار شود، آنگاه مقدار ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی در جهت افزایش آن تعدیل می شود و کاهش در نتیجه مالی (به عنوان بخشی از سایر هزینه ها).

اگر با توجه به نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، افزایشی در ارزش تخمینی آنها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی به سمت کاهش آن و افزایش در نتیجه مالی تنظیم می‌شود. به عنوان بخشی از سایر درآمدها) (بند 39 PBU 19/02).

اگر بر اساس اطلاعات موجود، واحد تجاری به این نتیجه برسد که یک سرمایه‌گذاری مالی دیگر معیارهای کاهش قابل‌توجه پایدار در ارزش و همچنین پس از واگذاری سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش تخمینی آن در محاسبه ذخیره منظور شده است را برآورده نمی‌کند. برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، مقدار ذخیره کاهش ارزش قبلی برای سرمایه‌گذاری‌های مالی مشخص شده به نتایج مالی (به عنوان بخشی از سایر درآمدها) در پایان سال یا دوره گزارشی که سرمایه‌گذاری‌های مالی مذکور واگذار شد، منظور می‌شود. بند 40 PBU 19/02).

نتیجه

روش تعیین ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی (از جمله سهام) به منظور ایجاد ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است، PBU 19/02 تعریف نشده است. سازمان باید به طور مستقل متدولوژی مشخص شده را توسعه دهد.

* (3) سازمان حق دارد چک مشخص شده را در تاریخ های گزارش صورت های مالی میان دوره ای انجام دهد (بند 38 PBU 19/02)

* (4) به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 31.10 تصویب شد. 2000 N 94n

*(5) هنگام تعیین ارزش خالص دارایی های سازمان های بیمه - روش تخمین ارزش خالص دارایی های سازمان های بیمه ای که در قالب شرکت های سهامی تأسیس شده اند با دستور وزارت دارایی روسیه و خدمات بازارهای مالی فدرال مورخ 1 فوریه 2007 N 7n / 07-10 / pz -n مؤسسات اعتباری - مقررات روش شناسی تعیین وجوه (سرمایه) خود مؤسسات اعتباری، تصویب شده توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه در فوریه 10، 2003 N 215-P

*(6) لطفاً توجه داشته باشید که خط مشی حسابداری یکپارچه توصیه شده برای استفاده توسط شرکت های منطقه ای نشان می دهد که شاخص های قابل توجه شامل شاخص هایی هستند که پنج درصد یا بیشتر از مقدار کل شاخص گزارش مربوطه را تشکیل می دهند که داده های آنها افشا می شود.

A.A. افرموا،
قائم مقام مدیرکل حسابرسی و گروه مشاوره RBS

بحران مالی جهانی اول از همه به بازارهای سهام ضربه زد: در پاییز و زمستان 2008، قیمت سهام و اوراق قرضه در مقایسه با ارقام تابستان چندین برابر کاهش یافت. البته به خودی خود چنین افت قیمت ضررهای هنگفتی را برای سرمایه گذاران به همراه داشت. علاوه بر این، این وضعیت به مشکلات دیگری نیز منجر شد. به ویژه، مسئله قابلیت اطمینان انعکاس سرمایه گذاری های مالی در صورت های مالی اهمیت خاصی پیدا کرده است. در جریان حسابرسی صورتهای مالی سال 2008، بسیاری از سهامداران مطالبات مربوطه را از حسابرسان دریافت کردند. مشکلات تبعات مالیاتی کاهش ارزش اوراق بهادار نیز تشدید شده است. این مقاله تأثیر کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی بر حسابداری و حسابداری مالیاتی و گزارشگری را مورد بحث قرار می دهد.

انواع سرمایه گذاری های مالی و حساسیت آنها به کاهش ارزش

تنظیم حسابداری عملیات با سرمایه گذاری های مالی توسط PBU 19/02 (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 10 دسامبر 2002 N 126n) انجام می شود. به طور خاص، شرایطی را که باید در یک زمان (به عنوان مثال، در مجموع) برآورده شود تا دارایی ها برای حسابداری به عنوان سرمایه گذاری مالی پذیرفته شوند (بند 2 PBU 19/02):

در دسترس بودن اسنادی که حق سازمان را برای سرمایه گذاری های مالی و دریافت وجوه یا سایر دارایی های ناشی از این حق تایید می کند.

انتقال به سازماندهی ریسک های مالی مرتبط با سرمایه گذاری های مالی (خطر تغییرات قیمت، خطر ورشکستگی بدهکار، ریسک نقدینگی و غیره).

توانایی به ارمغان آوردن منافع اقتصادی (درآمد) برای سازمان در آینده به صورت سود، سود سهام یا افزایش ارزش (به شکل تفاوت بین قیمت فروش (بازخرید) یک سرمایه گذاری مالی و ارزش خرید آن به عنوان نتیجه مبادله، استفاده در پرداخت تعهدات سازمان، افزایش ارزش فعلی بازار و ...) .P.).

با توجه به شرط اخیر، نمی‌توان سفته‌هایی را به عنوان سرمایه‌گذاری‌های مالی طبقه‌بندی کرد که بر اساس آن‌ها امکان کسب درآمد وجود ندارد (بدون بهره، کسب شده بدون تخفیف)، وام‌های صادر شده بر اساس قراردادهایی که تعهدی بهره را پیش بینی نمی‌کنند، بدهی تحصیل شده تحت قراردادهای واگذاری حق مطالبه، در صورت عدم وجود تفاوت بین ارزش خرید و مبلغ مطالبات به دست آمده. کلیه دارایی های فهرست شده باید به عنوان حساب های دریافتنی شناسایی شوند.

از نقطه نظر استهلاک و انعکاس آن در حسابداری و گزارشگری، سرمایه‌گذاری‌های مالی باید به دو گروه تقسیم شوند (بند 19 PBU 19/02) (به جدول 1 در صفحه 90 مراجعه کنید).

میز 1

انواع سرمایه گذاری های مالی

بنابراین، فقط سهام و اوراق قرضه را می توان به عنوان مظنه طبقه بندی کرد. برای تعیین ارزش بازار فعلی، یک سازمان باید از تمام منابع اطلاعاتی در مورد قیمت های بازار در دسترس خود استفاده کند. داده های بازارهای سازمان یافته خارجی یا سازمان دهندگان تجارت (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 12.01.2006 N 07-05-06 / 2). علاوه بر اوراق بهادار خارجی، همان اوراق بهادار (از این پس بانک مرکزی نامیده می شود) ممکن است دارای مظنه از صرافی های داخلی مختلف (MICEX، MFB و غیره) باشند، بنابراین با توجه به انسجام در اعمال سیاست های حسابداری (بند) 5 PBU 1/2008، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.10.2008 N 106n) و تداوم قوانین گزارش دهی به منظور اطمینان از مقایسه آن (بند 9 PBU 4/99، تصویب شده به دستور وزارت امور مالی روسیه مورخ 06.07.1999 N 43n، طبق اصلاحیه در 18.09.2006 N 115n، سازمان باید در سیاست حسابداری خود تأیید کند و در گزارش اعلام کند که کدام یک از سازمان‌دهندگان معاملاتی برای اهداف گزارش اولویت دارند. مفهوم منظم بودن نیز باید توسط خود سازمان تعریف شود، اما در هر صورت، اوراق بهاداری که ارزش فعلی بازار را تعیین می کنند باید شامل اوراق بهاداری باشد که اطلاعات آن حداقل سالی یک بار منتشر می شود.

کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی

اوراق بهاداری که می توان ارزش بازار فعلی آنها را تعیین کرد، با تعدیل ارزش گذاری آنها در تاریخ گزارش قبلی، در حسابداری و گزارشگری به ارزش بازار جاری منعکس می شوند. تنظیم مشخص شده در فواصل زمانی تعیین شده توسط خود سازمان انجام می شود، اما حداقل یک بار در سال قبل از تهیه گزارش های سالانه. اغلب در عمل از ارزیابی فصلی ارزش بازار اوراق بهادار استفاده می شود. این بستگی به فرکانس تولید گزارش‌های سازمان مطابق با استانداردهای بین‌المللی گزارش‌گری مالی (IFRS یا GAAP) دارد: برای چنین گزارش‌هایی، اطلاعات مربوط به قیمت‌های بازار تهیه می‌شود که در گزارش روسیه برای به حداقل رساندن حجم رویه‌های تغییر در نظر گرفته می‌شود. . اگر سازمان به هیچ وجه گزارش بین المللی تولید نکند، در اغلب موارد، به نام کاهش هزینه های نیروی کار، تصمیم به ارزیابی مجدد سرمایه گذاری های مالی یک بار - قبل از تهیه گزارش های سالانه گرفته می شود.

تفاوت بین ارزیابی در ارزش فعلی بازار در تاریخ گزارش و در تاریخ گزارش قبلی به نتایج مالی نسبت داده می شود (بند 20 PBU 19/02، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 10.12.2002 N 126n) .

سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش فعلی بازار آن‌ها مشخص نشده است، صرفنظر از اینکه ارزش منصفانه آنها در طول بحران مالی نیز کاهش می‌یابد، همچنان به بهای تمام شده تاریخی حساب می‌شوند، اما مکانیزم ذخیره برای آنها در نظر گرفته شده است. برای سرمایه گذاری هایی که کاهش ارزش آنها مشاهده می شود، ذخیره باید تشکیل شود. کاهش قابل توجه پایدار در ارزش کمتر از میزان منافع اقتصادی مورد نظر برای سازمان در شرایط عادی فعالیت های آن (بندهای 37-40 PBU 19/02).

متاسفانه، بحران همه نشانه های کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی را نشان می دهد:

در تاریخ گزارشگری و در تاریخ گزارش قبلی، مبلغ دفتری به طور قابل توجهی بیشتر از بهای تمام شده برآورد شده است.

در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی تنها در جهت کاهش آن به طور قابل توجهی تغییر کرد.

از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر امکان افزایش قابل توجه ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی در آینده وجود ندارد. در مقایسه با سرمایه گذاری های نقل شده، آزمون کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی بدون سهمیه بسیار کمتر انجام می شود (به عنوان یک قاعده، یک بار در سال قبل از تشکیل صورت های مالی سالانه). این فرکانس و همچنین جنبه های عملی آزمون (نحوه تعیین هزینه برآورد شده، میزان سود اقتصادی که سازمان انتظار دارد از این سرمایه گذاری های مالی دریافت کند، کاهش ارزشی که به عنوان قابل توجه تشخیص داده می شود و غیره) مورد تایید قرار گرفته است. خط مشی حسابداری سازمان و در یادداشت توضیحی صورتهای مالی افشا شده است. اجازه دهید نمونه هایی از چنین مقرراتی را بیان کنیم.

1. ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی در سهام بدون سهام و مشارکت در سرمایه های اصلی سایر شرکت ها بر اساس ارزش خالص دارایی های این شرکت ها محاسبه شده در آخرین تاریخ گزارشگری تعیین می شود. ارزش واقعی سهم مربوط به بخشی از ارزش خالص دارایی های شرکت، متناسب با اندازه سهام متعلق به سازمان است.

مثال

این سازمان در می 2008 سهمی در سرمایه مجاز یک شرکت با مسئولیت محدود به دست آورد. سهم 55٪ است، قیمت خرید 500 هزار روبل است.

از 31 دسامبر 2007، دارایی خالص شرکت بالغ بر 1 میلیون روبل بود، تا 31 دسامبر 2008 - 800 هزار روبل.

با توجه به اینکه وضعیت مالی شرکت نسبت به دوره کسب سهم در سرمایه مجاز آن بدتر شده است، ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی تعیین می شود: 800000 روبل. x 55٪ = 440000 روبل.

مقدار کمک هزینه نقص: 500,000 - 440,000 = 60,000 روبل. در گزارش، این سرمایه گذاری های مالی با هزینه 500,000 - 60,000 \u003d 440,000 روبل منعکس می شود، سود 60,000 روبل کاهش می یابد.

2- ارزش برآوردی سفته ها، وام های صادره و مطالبات تحصیل شده در قراردادهای واگذاری حق مطالبه بر اساس ارزیابی کارشناسی از تخفیفی که با آن می توان این سفته ها، وام ها و بدهی ها را بازپرداخت کرد، تعیین می شود.

مثال

در جولای 2008، این سازمان سفته بانک را به مبلغ 100 هزار روبل خریداری کرد. از 31 دسامبر، اطلاعاتی در مورد وضعیت مالی دشوار بانک دریافت شد که در رابطه با آن می توان سفته های آن را با تخفیف 35 تا 50 درصد در بازار فروخت.

میانگین تخفیف تعیین می شود:

(35% + 50%) : 2 = 42,5%.

ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی تعیین می شود:

100000 روبل. x (100٪ - 42.5٪) = 57500 روبل.

کمک هزینه کاهش ارزش عبارت است از:

100000 - 57500 = 42500 روبل

در گزارش، این سرمایه گذاری های مالی با هزینه 100,000 - 42,500 \u003d 57,500 روبل منعکس می شود، سود 42,500 روبل کاهش می یابد.

ورودی های حسابداری برای استهلاک ارزش بازار سرمایه گذاری های مالی با و بدون مظنه بازار متفاوت خواهد بود:

Dt 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" Kt 58 "سرمایه گذاری های مالی" - سقوط در ارزش اوراق بهادار، که توسط آن ارزش بازار فعلی آنها تعیین می شود، یعنی. اختلال؛

Dt 91 Kt 59 "تدارک استهلاک سرمایه گذاری های مالی" - تشکیل ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری هایی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است.

ارزش حسابداری سرمایه گذاری های مالی بدون سهم تغییر نمی کند (در حساب 58 حرکتی وجود ندارد). با این حال، برای محاسبه شاخص‌های فرم‌های گزارشگری، این امر از اهمیت اساسی برخوردار نیست، زیرا ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی بدون سهمیه در ترازنامه پس از ذخیره استهلاک آنها منعکس می‌شود (بند 21 و 38 PBU 19/02). بنابراین، هر دو سرمایه گذاری مظنه و بدون سهم باید در نهایت با در نظر گرفتن کاهش ارزش آنها به دلیل کاهش ارزش، در فرم N 1 منعکس شوند.

متأسفانه تجربه حسابرسی صورتهای مالی سال 2008 دو روند را نشان داد:

1) حسابداران همچنان در مورد این واقعیت که ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی داوطلبانه است و تصمیم گیری در مورد عدم وجود آن در رویه حسابداری مجاز است، اشتباه می کنند.

ذخایر تخمینی (که در نظر گرفته شده نیز به آنها تعلق دارد) برای روشن شدن ارزیابی دارایی ها در ترازنامه است. بر این اساس، در صورت نادیده گرفتن ذخیره استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، ارزیابی سرمایه‌گذاری‌های مالی در صورت‌های مالی مخدوش می‌شود. علاوه بر این، عدم شناسایی هزینه های کاهش ارزش بر ارزش نتیجه مالی (سود یا حتی زیان) تأثیر می گذارد. با اهمیت بودن اندازه تحریف شاخص ها، این شرایط ما را مجبور می کند گزارش را غیرقابل اعتماد تشخیص دهیم، زیرا دیگر تصویر قابل اعتماد و کاملی از وضعیت مالی سازمان، نتایج مالی فعالیت ها و تغییرات آن ارائه نخواهد کرد. در وضعیت مالی خود (بند 6 PBU 4/99)؛

2) با حجم قابل توجهی از سرمایه گذاری در اوراق بهادار، سازمان ها عمدا استهلاک آنها را منعکس نمی کنند تا صورت های مالی خود را بدتر نکنند.

به ویژه، برای سرمایه گذاری های بدون قیمت، استدلال اصلی موارد زیر بود. نقص فقط برای سال اول مشاهده می شود، بنابراین نمی توان آن را پایدار نامید و نیازی به تشکیل ذخیره نیست. این استدلال به دلیل ذکر شده در بالا غیرقابل دفاع است (نظر کاربر را در مورد وضعیت مالی واحد گزارشگر مخدوش می کند). علاوه بر این، چنین سیاستی به معنای نقض فاحش اصل قطعیت زمانی حقایق فعالیت اقتصادی است (بند 5 PBU 1/2008): انتظار می رود زیان در سال 2008 فقط در سال 2009 شناسایی شود.

نگران این وضعیت، وزارت دارایی روسیه در توصیه های سالانه*1 خود به حسابرسان برای اولین بار از محتوای معمول خود منحرف شد. اگر قبلاً چنین توصیه هایی حاوی توصیه هایی در مورد استفاده از سوابق حسابداری در یک موقعیت خاص بود، در این سال توجه ویژه ای به کفایت ارزیابی دارایی ها و سود در گزارشگری، اثربخشی سیستم کنترل داخلی، شناسایی علائم تقلب و غیره به ویژه، وزارت دارایی روسیه توصیه می کند که حسابرسان توجه کنند که واحد حسابرسی شده چه ارزیاب هایی را درگیر می کند، آیا اطلاعات مربوط به ابهام در مورد انطباق با فرض تداوم فعالیت افشا شده است یا خیر، و آیا هنگام تهیه گزارش ها الزامات احتیاط رعایت شده است. با توجه به سرمایه‌گذاری‌های مالی، این توصیه‌ها شامل الزامات بسیار خاصی هستند: بررسی اینکه ارزیابی سرمایه‌گذاری‌های مالی نقل‌قول‌شده و نقل‌نشده در صورت‌های واحد حسابرسی‌شده چقدر کافی است. بنابراین حسابرسانی که در جریان حسابرسی صورتهای مالی سال 1387 «چشم خود را بر روی این شرایط بستند» و به خود اطمینان دادند که این وضعیت حاوی خطرات مالیاتی نیست، مرتکب اشتباه جدی شدند.
_____
*1 نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژانویه 2009 N 07-02-18/01 "توصیه هایی به سازمان های حسابرسی، حسابرسان فردی، حسابرسان در مورد حسابرسی صورت های مالی سالانه سازمان ها برای سال 2008".

افزایش بیشتر در ارزش سرمایه گذاری های مالی

در بهار امسال اصلاحی در بورس و بازارهای مالی مشاهده شد. ارزش بازار سرمایه‌گذاری‌های مالی که در پاییز و زمستان به میزان قابل‌توجهی کاهش یافته بود، شروع به رشد کرد، هرچند که البته نمی‌توانست به سطوح «پیش از بحران» برسد. در این مورد، سازمان هایی که منعکس کننده تغییر در ارزیابی سرمایه گذاری های مالی به صورت ماهانه، سه ماهه یا شش ماهه هستند، باید این رشد را منعکس کنند:

Dt 58 Kt 91 - منعکس کننده تجدید ارزیابی بانک مرکزی است که می تواند برای تعیین ارزش فعلی بازار استفاده شود;

اتاق 59 اتاق 91 - کاهش ذخیره برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی که ارزش بازار فعلی برای آنها تعیین نشده است، منعکس می‌شود..

در عمل، دو گزینه برای انعکاس تعدیلات در ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی وجود دارد:

برای مقدار تفاوت بین اندوخته قبلی و مقدار اندوخته محاسبه شده در تاریخ گزارش، یک ورودی حسابداری انجام می شود.

ابتدا یک ثبت حسابداری برای کل مقدار ذخیره ثبت شده در حسابداری انجام می شود (موجودی حساب 59 به صفر تنظیم می شود) سپس یک ورودی جدید ذخیره را به مقدار محاسبه شده در تاریخ گزارش منعکس می کند.

در مورد دوم، برای حسابدار مهم است که هنگام پر کردن صورت سود و زیان اشتباه نکند: از آنجایی که هنگام انصراف ذخیره قبلی ایجاد شده (D-t 59 K-t 91)، هیچ گونه سود اقتصادی از سازمان وجود ندارد. ، شناسایی درآمد در اظهارنامه ها غیرقانونی خواهد بود (نگاه کنید به بند 2 PBU 9/99، مصوب 30 دسامبر 1999 وزارت دارایی روسیه N 107n، همانطور که در 27 نوامبر 2006 N 156n اصلاح شده است). در این حالت و همچنین هنگام ثبت حسابداری طبق گزینه اول، درآمد یا هزینه سازمان افزایش یا برعکس کاهش ذخیره نسبت به تاریخ گزارش قبلی است. بنابراین، گزارش همچنین به اصل قطعیت زمانی حقایق فعالیت اقتصادی احترام می گذارد: در صورت سود و زیان، تنها تغییر در مقدار ذخیره رخ داده در دوره گزارشگری به عنوان درآمد یا هزینه منعکس می شود. به عبارت دیگر، گزارش شش ماهه سال 1388 درآمد حاصل از افزایش ارزش سرمایه گذاری های مالی را نشان می دهد که در سه ماهه چهارم سال 2008 به میزان قابل توجهی مستهلک شده اند.

ویژگی های استهلاک سرمایه گذاری های مالی بدهی

حسابداری سرمایه گذاری های مالی بدهی دارای تعدادی ویژگی است که توسط شرایط خاص گردش آنها تعیین می شود. اوراق بدهی اوراقی هستند که روابط وام سازمان صادرکننده و دارنده را رسمیت می بخشد. در عین حال، درآمد به شکل بهره یا تخفیف بر میزان بدهی اوراق بدهی تعلق می گیرد - تفاوت بین قیمت های قرار دادن و بازخرید چنین اوراقی.

رایج ترین اوراق بدهی، اوراق قرضه و اسکناس هستند. اوراق قرضه اوراق بهادار سهام هستند (ماده 2 قانون فدرال 22 آوریل 1996 N 39-FZ "در بازار اوراق بهادار")، بنابراین می توانند در OSM مظنه داشته باشند. برعکس، سفته ها متعلق به انتشار اوراق بهادار نیستند، فردیت هر قبض خاص (قرار دادن اسکناس توسط انتشار غیرممکن است) وجود مظنه بازار آنها را غیرممکن می کند.

برای اوراق بدهی که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است، به عنوان مثال. سفته و اوراق قرضه غیر قابل گردش در OSM، هزینه اولیه در طول دوره گردش آنها، با توجه به تصمیم سازمان مورد تایید آن در رویه حسابداری، می تواند به ارزش اسمی برسد (بند 22 PBU 19/02 ). این بدان معنی است که دو فرآیند مخالف جهت دار می توانند به طور همزمان برای چنین اوراق بهاداری رخ دهند - کاهش ارزش منصفانه آنها و افزایش ارزش حسابداری در ارتباط با رساندن آن به قیمت. در این مورد، هر دو معامله در حسابداری منعکس می شود:

Dt 58 Kt 91 - یکنواخت آوردن قیمت خرید اسکناس یا اوراق قرضه به ارزش اسمی؛

اتاق 91 اتاق 59 - استهلاک سرمایه گذاری های مالی بدون سهمیه با تشکیل (افزایش اندوخته قبلی تشکیل شده)..

مثال

در 30 مارس 2009، شرکت سرمایه گذاری 1000 اوراق قرضه بانک را به ارزش اسمی 120 روبل خریداری کرد. هر قطعه، قیمت خرید - 98 روبل. به ازای هر قطعه از 31 ژوئیه 2009، وضعیت مالی بانک-ناشر به شدت بدتر شد و بنابراین ارزش بازخرید این اوراق به 55 روبل رسید. به ازای هر قطعه تاریخ سررسید اوراق قرضه 1388/12/31 می باشد. ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی مطابق با رویه حسابداری به صورت سه ماهه تشکیل می شود.

دوره گردش اوراق به صورت روز از لحظه خرید آنها محاسبه می شود: 2 (مارس) + 30 (آوریل) + 31 (مه) + 30 (ژوئن) + 31 (ژوئیه) + 31 (مرداد) + 30 (سپتامبر) + 31 (اکتبر) + 30 (آبان) + 30 (دی ماه، روز بازپرداخت در محاسبه لحاظ نشده است) = 276 روز. زمان نگهداری اوراق در دوره گزارش (از 30 مارس تا 30 ژوئن) به شرح زیر محاسبه می شود: 2 (اسفند) + 30 (آوریل) + 31 (اردیبهشت) + 30 (خرداد) = 93 روز.

مقدار تخفیف قابل انتساب به دوره گزارش محاسبه می شود:

(120 روبل - 98 روبل) x 1000 عدد. x 93 روز: 276 روز = 7413 روبل.

در حسابداری شرکت سرمایه گذاری در پایان دوره گزارش (30.06.2009) دو ثبت به طور همزمان انجام می شود:

Dt 58 Kt 91 - افزایش ارزش دفتری اوراق بهادار به ارزش اسمی (به مبلغ 7413 روبل، یعنی 7.413 روبل در هر اوراق) منعکس می شود.

اتاق 91 اتاق 59 - ذخیره ای برای استهلاک اوراق قرضه (به مبلغ 50413 روبل [(98 روبل + 7413 - 55 روبل) x 1000 اوراق قرضه]) منعکس شده است.

در نتیجه، این اوراق با هزینه 55000 روبل در گزارش منعکس می شود. (98,000 + 7413 - 50,413)، نتیجه مالی 50,413 - 7413 = 43,000 روبل کاهش می یابد. این مبلغ مربوط به کاهش واقعی ارزش بازار سهام (55000 روبل) نسبت به قیمت خرید آنها (98000 روبل) است.

در مورد بهره، با توجه به اصل قطعیت موقت واقعیات فعالیت اقتصادی، باید بدون نقص به مبلغ سفته یا به ارزش اسمی اوراق پرداخت شود. این کار با استفاده از فرمول زیر انجام می شود:

P \u003d H x C x (V: 365)،

P - مقدار سود یک قبض یا اوراق قرضه.

H - مبلغ صورتحساب یا ارزش اسمی اوراق قرضه.

ج - نرخ سود قبض یا اوراق قرضه (به صورت درصدی در سال) (باید روی خود قبض نوشته شود یا مطابق با شرایط انتشار اوراق تعیین شود).

ب - مدت گردش اسکناس یا اوراق قرضه در مدتی که برای آن سود تعلق می گیرد (به روز تقویم).

در عین حال، یادآوری شرایط پذیرش دارایی ها برای حسابداری به عنوان سرمایه گذاری مالی مهم است (بند 2 PBU 19/02). از آنجایی که دیگر سود به بهره تعلق نمی گیرد (فقط به مبلغ اصلی بدهی)، بنابراین سود نباید در ردیف سرمایه گذاری های مالی منعکس شود (به معنای هر دو دسته سود - هر دو در هنگام خرید به فروشنده اوراق بهادار پرداخت می شوند. و در زمان مالکیت اوراق بهادار توسط خود سازمان تعلق می گیرد). به عنوان یک قاعده ، آنها در حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف" و در گزارش - در ردیف مطالبات منعکس می شوند. بنابراین، اقلام تعهدی سود در دوره گزارشگری بر ارزش دفتری این اوراق یا ارزش گذاری آنها در صورت‌های صورت‌ها تأثیری ندارد.

پیامدهای مالیاتی کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی

قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را نه با میزان کاهش ارزش بازار سرمایه گذاری های مالی نقل شده و نه با مقدار ذخیره ایجاد شده برای استهلاک سرمایه های غیرمبلغ پیش بینی نمی کند. سرمایه گذاری های مالی

به عبارت دیگر، ثبت های مربوط به انعکاس هزینه ها در حسابداری (دت 91) منجر به ظهور هیچ گونه هزینه ای در حسابداری مالیاتی نمی شود. در این راستا، طبق الزامات RAS 18/02 (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 N 114n، همانطور که در 11 فوریه 2008 N 23n اصلاح شد)، اختلافات موقتی ایجاد می شود که منجر به به نیاز به انعکاس دارایی مالیات معوق در حسابداری (از این پس - SHE IS). از سوی دیگر، درآمد ناشی از افزایش ارزش بازار یا کاهش اندوخته نیز برای اهداف مالیات بر درآمد شناسایی نمی‌شود، یعنی. در این مورد، کاهش IT در حسابداری منعکس می شود. اگر رشد ارزش بازار بیش از قیمت خرید اوراق بهادار مظنه باشد، یعنی. تجدید ارزیابی از علامت قبلی فراتر خواهد رفت، یک بدهی مالیاتی معوق (از این پس - IT) تشکیل می شود.

مثال

طبق نتایج شش ماهه سال 2009، سودی به مبلغ 1 میلیون روبل در حسابداری یک شرکت مالی تشکیل شد. در همان دوره، افزایش ذخیره برای استهلاک اوراق بهادار نقل قول نشده به 318 هزار روبل رسید، سود حاصل از افزایش ارزش بازار فعلی اوراق بهادار مظنه - 119 هزار روبل.

Dt 99 Kt 68 - هزینه مالیات بر درآمد مشروط به مبلغ 200000 روبل. (1000000 روبل x 20%)؛

Dt 09 Kt 68 - او به مبلغ 63600 روبل منعکس شده است. (318000 روبل x 20%)؛

Dt 68 Kt 09 - کاهش SHA به دلیل افزایش ارزش بازار اوراق بهادار نقل شده قبلی که ارزش آن به میزان 23800 روبل کاهش می یابد منعکس شده است. (119000 روبل x 20%).

گاهی اوقات این تفاوت ها به عنوان دائمی و نه موقتی تلقی می شوند. این رویکرد همچنین حق وجود دارد، زیرا ما منحصراً در مورد همان جهت تأثیرگذاری بر ارزش بانک مرکزی عوامل خارجی (سود یا زیان) صحبت می کنیم، اما نه در مورد همزمانی مقادیر کمی. به عبارت دیگر، قیمت قراردادی یا تخمینی فروش سرمایه‌گذاری‌های مالی که برای مقاصد مالیاتی درآمد ایجاد می‌کند، لزوماً با ارزیابی آن‌ها در زمان واگذاری در حسابداری منطبق نیست، بنابراین، کل درآمد شناسایی شده حسابداری و هزینه ها منجر به تشکیل درآمد و هزینه های مالیاتی می شود. نه تنها زمان، بلکه میزان سود یا زیان در حسابداری و حسابداری مالیاتی نیز متفاوت خواهد بود که گواه شکل گیری تفاوت های دائمی و نه موقتی است.

دفع سرمایه گذاری های مالی و پیامدهای مالیاتی آن

واگذاری سرمایه‌گذاری‌های مالی در صورت بازخرید، فروش، سایر انتقال‌های پرداخت شده به اشخاص ثالث (به عنوان کمک به سرمایه مجاز، تحت قرارداد مبادله، در ارتباط با انتقال به عنوان غرامت و غیره)، اهدا و اهدا شناسایی می‌شود. گزینه های دیگر برای انتقال بلاعوض در زمان واگذاری سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار آنها تعیین شده است، تجدید ارزیابی نمی شوند، ارزش آنها بر اساس آخرین ارزیابی محاسبه می شود (بند 30 PBU 19/02). اگر سرمایه‌گذاری‌های مالی که در OSM گردش نمی‌کنند بازنشسته شوند، مقدار اندوخته‌ای که قبلاً برای استهلاک آنها تشکیل شده است به سایر درآمدها کسر می‌شود.

سود یا زیان حاصل از واگذاری سرمایه گذاری های مالی با مقایسه درآمد و هزینه های این عملیات تعیین می شود که در حسابداری و حسابداری مالیاتی همیشه طبق قوانین یکسان تعیین نمی شود (به جداول 2 و 3 در صفحات 96 و 97 مراجعه کنید). قوانین مالیاتی کنترل ویژه ای بر قیمت معامله برای فروش یا سایر دفع (بازخرید) اوراق بهادار فراهم می کند.

جدول 2

درآمد حاصل از واگذاری سرمایه گذاری های مالی

جدول 3

مخارج دفع سرمایه گذاری های مالی

در مورد فروش اوراق بهادار در گردش در OSM به قیمتی کمتر از حداقل قیمت معامله در این بازار، هنگام تعیین نتیجه مالی، حداقل قیمت معامله در OSM در نظر گرفته می شود (بند 5، ماده 280 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).

در مورد فروش اوراق بهاداری که در OSM در گردش نیست، برای اهداف مالیاتی، قیمت واقعی فروش یا سایر واگذاری این اوراق در صورت احراز حداقل یکی از شرایط زیر اخذ می شود (بند 6 ماده 280 ق.م. کد مالیاتی فدراسیون روسیه):

اگر قیمت واقعی تراکنش مربوطه در محدوده قیمت‌های یک اوراق بهادار مشابه (یکسان، همگن) باشد که توسط سازمان‌دهنده معاملات در OSM در تاریخ معامله یا در تاریخ نزدیک‌ترین معامله انجام شده قبل از روز معامله ثبت شده است. معامله مربوط، در صورتی که معاملات این اوراق حداقل یک بار در 12 ماه گذشته در معاملات برگزارکننده انجام شده باشد.

در صورتی که انحراف قیمت واقعی تراکنش مربوطه از میانگین موزون قیمت اوراق مشابه (یکسان، همگن) که توسط برگزارکننده معاملات در OSM بر اساس قوانین تعیین شده توسط وی بر اساس قوانین تعیین شده توسط وی، 20 درصد به بالا یا پایین باشد، انحراف قیمت واقعی آن باشد. در مورد نتایج معاملات در تاریخ انعقاد چنین معامله یا در تاریخ نزدیکترین معاملاتی که قبل از تاریخ معامله مربوطه انجام شده است، در صورتی که معاملات این اوراق حداقل یک بار در طی 12 روز گذشته در سازمان دهنده تجارت انجام شده باشد. ماه ها.

در صورت عدم وجود اطلاعات در مورد نتایج معاملات در اوراق بهادار مشابه (یکسان، همگن)، قیمت واقعی معامله در صورتی که بیش از 20 درصد با قیمت تسویه این اوراق تفاوت نداشته باشد، برای مقاصد مالیاتی پذیرفته می شود. در تاریخ معامله با اوراق بهادار تعیین می شود، با در نظر گرفتن شرایط خاص آن، ویژگی های گردش و قیمت اوراق بهادار و سایر شاخص ها، که اطلاعات مربوط به آنها ممکن است مبنای چنین محاسبه ای باشد. برای تعیین قیمت تخمینی یک سهم، مالیات دهنده به تنهایی یا با مشارکت یک ارزیاب باید از روش های ارزیابی پیش بینی شده توسط قانون فدراسیون روسیه استفاده کند. نرخ تسویه مالی بانک مرکزی فدراسیون روسیه را می توان برای تعیین قیمت تسویه اوراق بدهی استفاده کرد. در صورتی که مؤدی به تنهایی قیمت تخمینی سهم را تعیین کند، روش ارزش گذاری مورد استفاده باید در رویه حسابداری مؤدی تثبیت شود.

مثال

قیمت خرید این صورتحساب 1.02 میلیون روبل است. برای صرافی به مبلغ 1 میلیون روبل. بهره با نرخ 24 درصد در سال دریافت می شود. اگر یک برات یک ماه پس از صدور توسط سازمانی خریداری شود، قیمت آن شامل سودی است که دارنده قبلی در این مدت انباشته کرده است. در سه ماهه اول، سازمان به مدت 50 روز صاحب سفته بود. 70 روز پس از شروع سه ماهه دوم، دارنده قبض این صورت‌حساب را می‌فروشد، در حالی که نرخ بازپرداخت 10 درصد است و قیمت فروش قبض به میزان:

الف) مبلغ صورت حساب، از جمله بهره - 1،000،000 روبل. + 1000000 روبل. x 24% x (30 + 50 + 70): 365 روز = 1098630 روبل.

ب) 1090 هزار روبل، یعنی. زیر همتراز، از جمله بهره;

ج) 1100 هزار روبل، یعنی. بالاتر از حد، از جمله بهره.

میزان سود هنگام خرید قبض خواهد بود (برای اینکه مثال را با مراجعه به ماه های خاص پیچیده نکنیم، هر ماه را 30 روز فرض می کنیم):

1,000,000 روبل x 24% x 30: 365 روز = 19726 روبل.

مبلغ سود (شامل درآمد غیر عملیاتی) در پایان سه ماهه اول به شرح زیر خواهد بود:

1,000,000 روبل x 24% x 50: 365 روز = 32877 روبل.

در رابطه با مازاد بازده سفته بر نرخ بازپرداخت، قیمت تخمینی معامله برای فروش آن برای اهداف مالیاتی، قیمت واقعی معامله خواهد بود.

برای اهداف مالیاتی، دارنده صورتحساب در سه ماهه دوم باید:

1) محاسبه و در محاسبه پایه مالیاتی درآمد سود مالیات بر درآمد لحاظ شود:

1,000,000 روبل x 24% x 70: 365 روز = 46027 روبل.

الف) 1,098,630 - 1,020,000 - (32,877 + 46,027) = - 274 روبل. (ضایعه)؛

ب) 1,090,000 - 1,020,000 - (32,877 + 46,027) = - 8904 روبل. (ضایعه)؛

ج) 1,100,000 - 1,020,000 - (32,877 + 46,027) = 1096 روبل. (سود).

شناسایی زیان ناشی از فروش (بازخرید) اوراق بهادار برای اهداف مالیاتی

مبنای مالیات معاملات با بانک مرکزی توسط مؤدی به طور جداگانه تعیین می شود. در عین حال، پایه های مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار در گردش و در حال گردش در OSM به طور جداگانه تعیین می شود (بند 8، ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

تعریف جداگانه (محاسبه) پایه مالیاتی در عمل به این معنی است که سود برخی از معاملات را نمی توان با زیان سایر معاملات کاهش داد. به عبارت دیگر، اگر در معاملات با یک نوع از اوراق بهادار زیان وارد شود، نمی تواند سود حاصل از معاملات با اوراق بهادار نوع دیگر و یا سود حاصل از فعالیت اصلی را کاهش دهد.

زیان ها را می توان منتقل کرد (بند 10، ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه): مالیات دهندگانی که از معاملات با اوراق بهادار در دوره مالیاتی قبلی یا در دوره های مالیاتی قبلی متحمل ضرر (زیان) شده اند، حق کاهش مالیات را دارند. پایه دریافت شده از معاملات با اوراق بهادار در دوره گزارش (مالیات) (این زیان ها را به آینده منتقل کنید)، به روش و شرایط مقرر در ماده. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در عین حال، زیان ناشی از معاملات با اوراق بهادار دریافتی در دوره مالیاتی قبلی (دوره های مالیاتی قبلی) را می توان به کاهش پایه مالیاتی از معاملات فقط با همان اوراق، تعیین شده در دوره گزارشگری (مالیاتی) نسبت داد.

در طول دوره مالیاتی، انتقال زیان های وارد شده در دوره گزارش مربوطه از معاملات با اوراق بهادار در گردش و در گردش در OSM به ترتیب برای دسته های مشخص شده اوراق بهادار، به ترتیب، در محدوده سود دریافتی از معاملات با چنین اوراق بهادار ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه روش زیر را برای انتقال زیان از دوره مالیاتی فعلی به دوره های بعدی پیش بینی می کند:

مودیان مالیاتی که در دوره مالیاتی قبلی یا در دوره های مالیاتی قبلی متحمل زیان (زیان) شده اند حق دارند پایه مالیاتی دوره مالیاتی جاری را به میزان کل زیان دریافتی خود یا بخشی از این مبلغ (انتقال به جلو) کاهش دهند. ضرر برای آینده)؛

مؤدی این حق را دارد که ظرف ده سال پس از دوره مالیاتی که این زیان متحمل شده است، زیان را برای آینده منتقل کند.

زیانی که به سال بعد منتقل نشده است، ممکن است به طور کلی یا جزئی به سال بعد از نه سال آینده منتقل شود.

در صورتی که مؤدی در بیش از یک دوره مالیاتی متحمل زیان شده باشد، این زیان به ترتیبی که متحمل شده است منتقل می شود.

مؤدی موظف است در طول کل دوره زمانی که پایه مالیاتی دوره مالیاتی جاری را به میزان زیان های دریافتی قبلی کاهش می دهد اسنادی را که میزان زیان وارده را تأیید می کند نگهداری کند.

مبحث 7. حسابداری سرمایه گذاری های مالی

1. روش ارزیابی سرمایه گذاری های مالی

2. روش ارزیابی بعدی سرمایه گذاری های مالی

3. روش ارزیابی سرمایه گذاری های مالی در زمان واگذاری آنها

مطابق بند 9 آیین نامه حسابداری "حسابداری سرمایه گذاری های مالی" PBU 19/02، مصوب 10 دسامبر 2002 وزارت دارایی روسیه به شماره 126 n، هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی به دست آمده برای کارمزد. به عنوان مبلغ هزینه های واقعی سازمان برای کسب آنها، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد شناسایی می شود.

در عین حال، موارد زیر به عنوان هزینه های واقعی برای تحصیل دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی شناسایی می شود:

مبالغ پرداخت شده طبق قرارداد به فروشنده؛

مبالغی که بابت خدمات اطلاعاتی و مشاوره ای مربوط به تملک این دارایی ها به سازمان ها و سایر اشخاص پرداخت می شود. در صورتی که به سازمانی اطلاعات و خدمات مشاوره ای مربوط به تصمیم گیری در مورد تملک سرمایه گذاری های مالی ارائه شود و سازمان نیز در مورد چنین تملکی تصمیم نگیرد، هزینه این خدمات به حساب نتایج مالی یک سازمان بازرگانی منظور می شود. (به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی) یا افزایش هزینه های یک سازمان غیرانتفاعی در آن دوره گزارش، دوره ای که تصمیم به عدم دستیابی به سرمایه گذاری های مالی گرفته شده است.

حق الزحمه پرداختی به یک سازمان واسط یا شخص دیگری که از طریق آن دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی تحصیل می شود.

سایر هزینه هایی که مستقیماً به تحصیل دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی مربوط می شود.

بنابراین، هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی به عنوان مجموع هزینه های انجام شده مطابق با قرارداد فروش سرمایه گذاری های مالی و سایر هزینه هایی که مستقیماً با کسب آنها مرتبط است، تعریف می شود.

در عین حال، بند 11 PBU 19/02 رویه خاصی را برای ارزیابی سرمایه گذاری های مالی خریداری شده برای کارمزد ایجاد می کند. در صورتی که میزان هزینه (به استثنای مبالغ پرداخت شده طبق توافق به فروشنده) برای تحصیل اوراق بهادار در مقایسه با مبلغ پرداخت شده طبق توافق به فروشنده ناچیز باشد، سازمان حق دارد چنین هزینه هایی را شناسایی کند. به عنوان سایر هزینه های عملیاتی سازمان. این هزینه ها در دوره گزارشگری شناسایی می شود که در آن اوراق بهادار مشخص شده برای حسابداری پذیرفته شده است.

با توجه به این شرایط، سازمان باید در خط مشی حسابداری روش قابل اجرا برای ارزیابی سرمایه گذاری های مالی در قالب اوراق بهادار خریداری شده به ازای کارمزد را منعکس کند:

رویه کلی که در آن کلیه هزینه های مربوط به تحصیل اوراق بهادار، هزینه اولیه این اوراق را تشکیل می دهد.

رویه خاصی که در آن هزینه اولیه اوراق بهادار فقط به میزان هزینه های قرارداد خرید و فروش اوراق بهادار (در صورتی که مقدار سایر هزینه های مرتبط با تحصیل این اوراق ناچیز باشد) تشکیل می شود.

مطابق بند 13 PBU 19/02، هزینه اولیه اوراق بهادار دریافت شده توسط یک سازمان به صورت رایگان عبارت است از:

ارزش بازار فعلی آنها در تاریخ پذیرش برای حسابداری. در عین حال، ارزش بازار فعلی اوراق بهادار به معنای قیمت بازار آنها است که طبق روال تعیین شده توسط سازمان تجارت در بازار اوراق بهادار محاسبه می شود.

مقدار پولی که می توان در نتیجه فروش اوراق دریافتی از تاریخ پذیرش آنها برای حسابداری دریافت کرد - برای اوراق بهاداری که قیمت بازار آنها توسط سازمان تجارت در بازار اوراق بهادار محاسبه نشده است.

در رابطه با اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شوند، به نظر ما، استفاده از روش ارزش گذاری تعیین شده توسط بند 29 دستورالعمل روش شناختی برای حسابداری دارایی های ثابت مجاز است. یعنی ارزیابی این گونه اوراق بر اساس اطلاعات مربوط به ارزش اوراق دریافتی از ناشر، سایر اشخاص معامله کننده این اوراق، نظرات کارشناسی (مثلاً ارزیاب ها) در مورد ارزش اوراق بهادار و غیره.

علاوه بر این، به نظر ما، هنگام ارزیابی ارزش اولیه اوراق بهادار دریافتی رایگان، می توان از روش تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار که توسط بند 6 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است استفاده کرد. .

مطابق با مفاد این هنجار، از 1 ژانویه 2006، برای تعیین قیمت تسویه سهم به طور مستقل یا با دخالت یک ارزیاب، باید از روش های ارزیابی پیش بینی شده توسط قانون فدراسیون روسیه استفاده شود. برای تعیین قیمت تسویه اوراق قرضه، می توان از نرخ تامین مالی مجدد بانک روسیه استفاده کرد. در صورت خودتعیین قیمت تخمینی سهم، روش ارزیابی مورد استفاده در رویه حسابداری ثابت است.

لازم است در رویه حسابداری روشی برای تعیین ارزش اوراق بهادار دریافتی رایگان ایجاد شود که نشان می دهد:

شخص (خدمات سازمان) مسئول ارائه اطلاعاتی که بر اساس آن ارزیابی انجام می شود (اعم از اطلاعات مربوط به قیمت اوراق بهادار یا اطلاعاتی در مورد مقدار پولی که می توان دریافت کرد) به بخش حسابداری سازمان ارائه می کند. نتیجه فروش اوراق بهادار)؛

سندی که تصمیمی را در مورد تعیین ارزش اوراق بهادار دریافتی رایگان (بر اساس آن هزینه اولیه سرمایه گذاری مالی تشکیل می شود) تهیه می کند.

روش تعیین هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی به دست آمده تحت توافق نامه هایی که برای انجام تعهدات (پرداخت) در صندوق های غیر نقدی به دست آمده است توسط بند 14 PBU 19/02 تعیین شده است. بر اساس این هنجار، بهای تمام شده دارایی های منتقل شده یا منتقل شده توسط سازمان به عنوان بهای اولیه چنین سرمایه گذاری های مالی شناسایی می شود. به نوبه خود، ارزش دارایی های منتقل شده یا قرار است توسط واحد تجاری بر اساس قیمتی تعیین شود که در شرایط مشابه، واحد تجاری معمولاً بهای تمام شده دارایی های مشابه را تعیین می کند.

در صورتی که تعیین ارزش دارایی های منتقل شده یا انتقال توسط سازمان غیرممکن باشد، هزینه سرمایه گذاری های مالی دریافتی توسط سازمان بر اساس قراردادهای پیش بینی شده برای ایفای تعهدات (پرداخت) در صندوق های غیر پولی بر اساس هزینه ای که با آن سرمایه گذاری های مالی مشابه در شرایط مشابه به دست می آید.

بنابراین، به منظور تعیین منطقی بهای اولیه این سرمایه‌گذاری‌های مالی، سازمان باید اسنادی در دسترس داشته باشد که ارزش دارایی‌های منتقل‌شده در پرداخت سرمایه‌گذاری‌های مالی تحصیل‌شده را تأیید کند، یا اسنادی که قیمتی را که سرمایه‌گذاری‌های مالی مشابه با آن در شرایط مشابه تحصیل می‌شوند، تأیید کند. .

به نظر ما، گزینه دوم برای تعیین ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی تنها زمانی استفاده می‌شود که سازمان برای مدت طولانی هیچ معامله‌ای برای فروش دارایی‌های منتقل شده در پرداخت سرمایه‌گذاری‌های مالی کسب‌شده نداشته باشد. همچنین، این گزینه در مواردی قابل اعمال است که شرایط معاملات معمولاً منعقد شده برای فروش دارایی‌های مورد نظر تفاوت قابل توجهی با شرایط معامله برای تحصیل سرمایه‌گذاری‌های مالی داشته باشد.

هنگام تعیین رویه ارزیابی سرمایه گذاری های مالی به دست آمده در چارچوب توافق نامه هایی که برای اجرای تعهدات از طریق غیر پولی در نظر گرفته می شود، توصیه می کنیم موارد زیر را ایجاد کنید:

روش محاسبه ارزش دارایی های منتقل شده به عنوان پرداخت برای سرمایه گذاری های مالی (بر اساس میانگین بهای تمام شده کالا برای یک دوره معین، بهای تمام شده کالای ثابت در لیست قیمت در تاریخ انتقال کالا و غیره)، سند که توسط آن این محاسبه ترسیم می شود (بر اساس آن هزینه اولیه سرمایه گذاری مالی تشکیل می شود) و شخص (خدمات سازمان) مسئول انجام محاسبه.

صورت اظهار نظر مبنی بر عدم امکان احراز ارزش دارایی های منتقل شده یا قابل انتقال به عنوان پرداخت سرمایه گذاری های مالی و مسئول (خدمت سازمان) مسئول تنظیم این نظر و ارائه آن به حسابداری سازمان. ;

شخص (خدمات سازمان) مسئول ارائه اطلاعات به بخش حسابداری سازمان که بر اساس آن ارزیابی سرمایه گذاری های مالی انجام می شود در صورت عدم امکان تعیین ارزش دارایی های منتقل شده به عنوان پرداخت برای سرمایه گذاری های مالی.

سندی که تصمیمی را در مورد تعیین قیمتی که در آن، در شرایط مشابه، سرمایه‌گذاری‌های مالی مشابه با سرمایه‌گذاری‌های کسب شده توسط یک سازمان به دست می‌آید (بر اساس آن هزینه اولیه یک سرمایه‌گذاری مالی تشکیل می‌شود) تهیه می‌کند.

سرمایه گذاری های مالی- این قرار دادن وجوه نقد رایگان سازمان در سایر شرکت ها از طریق کسب اوراق بهادار، صدور وام های بلند مدت و مشارکت در سرمایه مجاز است. تمایز بین سرمایه گذاری های بلند مدت و کوتاه مدت. شناسایی کوتاه مدت دارایی هایی که گردش یا سررسید آنها از 12 ماه تجاوز نمی کند، سرمایه گذاری های مالی بلند مدت با دوره بیش از یک سال. هنگام حسابداری سرمایه گذاری های مالی، باید توسط آیین نامه حسابداری "حسابداری سرمایه گذاری های مالی" PBU 19/02 (مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 10.12.2002 N 126n؛ از این پس - PBU 19/02) هدایت شود.
طبق بند 3 PBU 19/02، سرمایه گذاری های مالی عبارتند از:
- اوراق بهادار (دولت، شهرداری، سایر سازمان ها)، از جمله اوراق بدهی، که در آن تاریخ و هزینه بازخرید تعیین شده است (اوراق، برات).
- مشارکت در سرمایه مجاز (سهام) سایر سازمان ها (از جمله شرکت های تابعه و وابسته).
- وام های اعطایی به سایر سازمان ها؛
- سپرده گذاری در موسسات اعتباری؛
- کمک های یک سازمان شریک تحت یک قرارداد مشارکت ساده.
برای جمع بندی اطلاعات مربوط به حضور و جابجایی سرمایه گذاری های یک سازمان در اوراق بهادار دولتی، سهام، اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار سایر سازمان ها، سرمایه های مجاز (ذخیره) سایر سازمان ها و همچنین وام های ارائه شده به سایر سازمان ها، حساب 58 "سرمایه گذاری های مالی". " در نظر گرفته شده.
به حساب 58حساب های فرعی را می توان باز کرد:
- "سهام و سهام"؛
- "اوراق بهادار"؛
- "وام های اعطایی"؛
- "مشارکت تحت یک قرارداد مشارکت ساده."
سرمایه گذاری های مالی سازمان در نظر گرفته نمی شود:
- سهام خود را که توسط شرکت سهامی از سهامداران برای فروش مجدد یا ابطال بعدی بازخرید شده است.
- سفته های صادر شده توسط سازمان کشوها به سازمان فروشنده در تسویه حساب ها برای کالاهای فروخته شده، محصولات، کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده.
- سرمایه گذاری های سازمان در املاک و مستغلات و سایر اموال دارای شکل مشهود که توسط سازمان برای استفاده موقت (تملک و استفاده موقت) به منظور ایجاد درآمد ارائه می شود.
- فلزات گرانبها، جواهرات، آثار هنری و سایر اشیاء قیمتی مشابه که به منظور انجام فعالیت های عادی به دست آمده اند.
مهم است که تاکید شود که دارایی داشتن فرم ملموسمانند دارایی‌های ثابت، موجودی‌ها و همچنین دارایی‌های نامشهود سرمایه‌گذاری مالی نیستند، اما زمانی که به عنوان کمک به سرمایه مجاز یا تحت یک قرارداد مشارکت سادهآنها به عنوان سرمایه گذاری مالی تلقی خواهند شد.
الزامات برای شناسایی دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی:
- سازمان باید اسنادی داشته باشد که حق خود را برای سرمایه گذاری مالی تأیید کند (برای وام - توافقنامه؛ برای سفته صادر شده توسط اشخاص ثالث - قبض؛ برای سهام یا اوراق قرضه - خود سهام، اوراق قرضه یا گواهی برای آنها، عصاره ای از ثبت نام؛ برای سپرده گذاری در بانک ها - توافق نامه؛ برای مشارکت در سرمایه مجاز - اساسنامه شرکتی که این مشارکت را دریافت کرده است.
- انتقال به سازماندهی ریسک های مالی مرتبط با این سرمایه گذاری ها؛
- توانایی ایجاد درآمد در آینده (بهره، سود سهام، تفاوت بین قیمت خرید و فروش).
به هزینه اولیه، که شامل مقدار هزینه های واقعی سازمان برای کسب آنها است، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد (به استثنای مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها ارائه شده است).
طبق بند 9 PBU 19/02 چنین هزینه هایی عبارتند از:
- مبالغ پرداخت شده مطابق قرارداد به فروشنده؛
- مبالغ پرداختی به سازمان ها و سایر اشخاص برای خدمات اطلاعاتی و مشاوره ای مربوط به تملک این دارایی ها (در صورت ارائه این اطلاعات یا خدمات مشاوره ای، اما سازمان در مورد چنین تملکی تصمیم نگیرد، هزینه خدمات به عنوان هزینه دریافت می شود. نتایج مالی یک سازمان تجاری به عنوان بخشی از سایر هزینه ها یا افزایش هزینه های سازمان غیرانتفاعی دوره گزارش که تصمیم به خرید سرمایه گذاری های مالی گرفته شده است.
- پاداش پرداختی به واسطه هایی که از طریق آنها سرمایه گذاری ها تحصیل می شود.
- سایر هزینه های مربوط به تحصیل دارایی ها به عنوان سرمایه گذاری مالی.
اگر هزینه‌های اضافی کسب اوراق بهادار در مقایسه با مبلغ پرداختی به فروشنده ناچیز باشد، می‌توان آن‌ها را به عنوان سایر هزینه‌های دوره گزارشگری که اوراق بهادار بستانکار شد، در نظر گرفت.
از آنجایی که RAS 19/02 تعریفی از اهمیت هزینه های خرید اوراق بهادار ندارد، می توان یک قاعده کلی را به عنوان مبنایی در نظر گرفت که بر اساس آن شاخصی که کمتر از 5٪ از یک مقدار خاص باشد، مهم تلقی نمی شود. اما این باید در سیاست حسابداری شرکت منعکس شود.
سهام به عنوان یکی از انواع سرمایه گذاری های مالی، می تواند توسط یک سازمان به روش های زیر تملک شود:
- برای هزینه؛
- به عنوان کمک به سرمایه مجاز دریافت می شود.
- رایگان؛
- از طریق مبادله
سهم اوراق بهادار انتشاری است که حقوق مالک (سهامدار) خود را برای دریافت بخشی از سود شرکت سهامی به صورت سود سهام، مشارکت در مدیریت شرکت سهامی و بخشی از سهام تضمین می کند. اموال باقی مانده پس از انحلال آن به طور معمول، سهم یک اوراق بهادار ثبت شده است.
هنگام دریافت اوراق بهادار در ازای کارمزد، ارزش آنها مجموع تمام هزینه های خرید است. ارزش قراردادی اوراق بهادار را می توان نه تنها به روبل، بلکه به ارز خارجی نیز بیان کرد که در روز منعکس شدن هزینه های خرید آنها به روبل تبدیل می شود. تفاوت های مثبت مبادله ای که پس از پرداخت ایجاد می شود در سایر درآمدها منعکس می شود ، منفی - در سایر هزینه ها. آنها بر ارزش اولیه سهام تأثیری ندارند.
محاسبه مجدد ارزش اسکناس در صندوق سازمان، وجوه موجود در حساب های بانکی (سپرده های بانکی)، وجوه نقد و اسناد پرداختی، اوراق بهادار (به استثنای سهام)، وجوه در تسویه حساب ها از جمله برای تعهدات وام نزد اشخاص حقوقی و حقیقی (با به استثنای وجوه دریافتی و صادر شده پیش پرداخت ها و پیش پرداخت ها، سپرده ها) که به ارز خارجی به روبل تبدیل شده اند، باید در تاریخ معامله به ارز خارجی و همچنین در تاریخ گزارش انجام شود.
هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی که به عنوان کمک به سرمایه مجاز (سهام) یک سازمان انجام می شود، ارزش پولی آنها است که توسط بنیانگذاران (شرکت کنندگان) سازمان توافق شده است، مگر اینکه در قانون فدراسیون روسیه طور دیگری مقرر شده باشد. در برخی موارد، یک ارزیاب مستقل باید برای ارزیابی ارزش سرمایه گذاری های مالی مشارکت داشته باشد. در شرکت های با مسئولیت محدود، اگر ارزش سهام کمک شده به سرمایه مجاز بیش از 20000 روبل باشد، این امر ضروری است. (ماده 15 قانون فدرال 8 فوریه 1998 N 14-FZ "در مورد شرکت های با مسئولیت محدود").
حسابداری وامبه عنوان یکی از انواع سرمایه گذاری های مالی ویژگی های خاص خود را دارد. بیایید به برخی از آنها بپردازیم.
سازمان حق دارد به شرکت یا فرد دیگری وام بدهد. چنین معاملاتی به صورت کتبی انجام می شود - یک قرارداد وام. سودی که گیرنده باید برای حق استفاده از وام بپردازد معمولاً در قرارداد مشخص می شود. اگر چنین شرطی در آن وجود نداشته باشد، آنها بر اساس نرخ بازپرداخت در زمان بازپرداخت وام محاسبه می شوند.
اگر سازمانی موضوع را مطرح کند وام بدون بهره، پس از آن به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی در نظر گرفته نمی شود، زیرا یکی از معیارهای شناسایی سرمایه گذاری های مالی، دریافت درآمد (به صورت سود استفاده از وام) است. خط 230 (دریافتنی های بلند مدت) یا 240 (دریافتنی های کوتاه مدت) برای چنین وام هایی در نظر گرفته شده است.
این وام هم به صورت غیرنقدی و هم به صورت نقدی قابل صدور است. هنگام انجام عملیات صدور یا بازگرداندن وام نقدی، نیازی به استفاده از صندوق های نقدی نیست، زیرا در این حالت هیچ فروش کالا، کار یا خدمات وجود ندارد. هنگام صدور وام نقدی، باید از نامه بانک روسیه مورخ 04.12.2007 N 190-T هدایت شود، که توضیح می دهد که اشخاص حقوقی و کارآفرینان فردی حق ندارند پول نقد دریافتی را در میزهای نقدی خود برای کالاهای فروخته شده توسط آنها خرج کنند. ، کارهای انجام شده توسط آنها، خدمات ارائه شده توسط آنها و همچنین حق بیمه وام. وجوه نقدی دریافتی در صندوق‌های نقدی بنگاه‌ها مشروط به تحویل به مؤسسات بانکی برای واریز بعدی به حساب این مؤسسات است.

مثال 1 . این سازمان وام به مبلغ 500000 روبل به کارمند خود صادر کرد. به منظور اطمینان از بازپرداخت وام صادر شده، قرارداد وثیقه خودرو منعقد شد (ارزش دارایی تعهد شده با توافق طرفین 1000000 روبل است) و یک قرارداد تضمینی که تحت شرایط آن ضامن متعهد می شود که به طور مشترک و به طور جداگانه با وام گیرنده در برابر وام دهنده مسئول است. این سوال مطرح می شود که برای هر یک از قراردادها چه مبلغی باید در حساب خارج از تراز 008 "اوراق بهادار تعهدات و پرداخت های دریافتی" منعکس شود؟
این حساب برای خلاصه کردن اطلاعات در مورد در دسترس بودن و حرکت ضمانت های دریافتی برای اطمینان از انجام تعهدات و پرداخت ها و همچنین ضمانت های دریافتی برای کالاهای منتقل شده به سایر سازمان ها (افراد) در نظر گرفته شده است.
با توجه به هنر. 329 قانون مدنی فدراسیون روسیه (CC RF)، اجرای تعهدات ممکن است با مجازات تضمین شود. وثیقه، حفظ اموال بدهکار، ضمانت، ضمانت نامه بانکی، سپرده گذاری و سایر روش های مقرر در قانون یا قرارداد.
حسابداری تحلیلی برای حساب 008برای هر وثیقه دریافتی انجام شد.
از آنجایی که تا زمان بازپرداخت قرارداد وام، خودرو به سازمان سپرده شده است، ارزش قراردادی این خودرو باید در حساب 008 به مبلغ 1،000،000 روبل منعکس شود.
در خصوص قرارداد نمایندگی موارد زیر قابل ذکر است. ماهیت سازوکار قانونی تضمین اجرای تعهدات این است که علاوه بر حقوق اولیه تعهد تضمین شده به طلبکار، حقوق اضافی نیز بدهد که در صورت نقض تعهد توسط مدیون از آن استفاده کند. توافق در مورد ایجاد روش خاصی برای اطمینان از انجام تعهدات، به عنوان یک قاعده کلی، باعث ایجاد تعهد اضافی می شود که برای اطمینان از انجام تعهد اصلی طراحی شده است. در مثال مورد بررسی، قرارداد تضمین به منظور اطمینان از بازگشت وام صادر شده به مبلغ 500000 روبل منعقد شد. این بدان معنی است که حساب 008 باید مبلغ مربوط به مبلغ تعهدات تحت قرارداد وام را منعکس کند. در نتیجه، در این حساب خارج از تراز، تحت یک قرارداد تعهد، لازم است ارزش قراردادی ماشین تعهد شده را به مبلغ 1،000،000 روبل، و تحت قرارداد نمایندگی - به مبلغ 500،000 روبل منعکس شود.

به عبارت دیگر، تمام تسویه حساب ها در حساب های موجود انجام می شود و ورودی ها در حساب 008 کاملاً ماهیت کنترلی دارند و با بازپرداخت بدهی از بین می روند.
این شرکت علاوه بر حسابداری، حسابداری مالیاتی نیز انجام می دهد. مطابق با بندها. 10 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه (TC RF) هنگام تعیین پایه مالیاتیدرآمد در قالب وجوه یا سایر اموال دریافتی تحت قراردادهای اعتباری یا وام (سایر وجوه مشابه یا سایر اموال بدون توجه به روش استقراض، از جمله اوراق بهادار برای تعهدات بدهی) و همچنین وجوه یا سایر اموال دریافتی را در نظر نمی گیرد. بازپرداخت این وام ها یعنی درآمد به صورت وجوه دریافتی در بازپرداخت وام های صادر شده قبلی لازم نیست توسط سازمان وام دهنده در درآمد برای مالیات بر سود سازمان ها لحاظ شود.
با این حال، باید در نظر داشت که طبق بند 6 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد به صورت سود دریافتی تحت وام، اعتبار، حساب بانکی، قراردادهای سپرده بانکی، و همچنین اوراق بهادار و سایر تعهدات بدهی، به عنوان درآمد غیر عملیاتی مالیات دهندگان شناخته می شود. مشخصات تعیین درآمد بانک ها در قالب بهره توسط ماده 290 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است). بنابراین، درآمد به صورت سود دریافتی از وام های صادر شده قبلی به سازمان وام گیرنده به عنوان درآمد سازمان - وام دهنده به منظور مالیات بر سود سازمان ها شناسایی می شود.
همانطور که در بالا ذکر شد، وام می تواند به صورت غیر نقدی یا نقدی و همچنین به صورت غیرنقدی (مثلاً کالا یا مواد) صادر شود. اول از همه، لازم است که دفع این نوع وام را منعکس کنیم، زیرا هنر. 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که انتقال حقوق مالکیت به آنها توسط یک شخص به دیگری به صورت قابل بازپرداخت به عنوان فروش کالا شناخته می شود ، یعنی. مالکیت از وام دهنده به وام گیرنده منتقل می شود. در این رابطه، منطقی است که فرض کنیم انتقال ملک به وام گیرنده باید مشمول مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده از وام دهنده به عنوان عملیات فروش باشد. پس از بازگشت وام، عملیات سرمایه گذاری اموال دریافتی انجام می شود. میزان مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» به روش معمول توسط سازمان قابل کسر است.
بر اساس یک قرارداد وام کالا، وام دهنده مالکیت چیزهایی را که با ویژگی های عمومی تعریف شده است به وام گیرنده منتقل می کند و وام گیرنده متعهد می شود که مقدار مساوی از چیزهای دیگر با همان نوع و کیفیت را به وام دهنده بازگرداند و بهره بپردازد. در این صورت سود هم به صورت نقدی و هم غیر نقدی قابل ابراز است. برای جلوگیری از ادعاهای مقامات نظارتی در مورد هزینه خدمات ارائه شده، توصیه می کنیم که روش محاسبه و پرداخت بهره در قرارداد تعیین شود، زیرا این از ماده به دست می آید. هنر 819 و 822 قانون مدنی فدراسیون روسیه. در غیاب چنین اطلاعاتی، سود وام بر اساس نرخ بازپرداخت بانک روسیه محاسبه می شود که در روزی که بدهکار وام کالا یا قسمت مربوط به آن را بازپرداخت کرد، اعمال می شد.

مثال 2 . این سازمان طبق قرارداد وام بلندمدتی به سازمان دیگری در کالاهایی به ارزش 4720000 روبل صادر کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 720000 روبل). هزینه کالا 4000000 روبل است. این وام با 20 درصد در سال صادر شد. سود برای هر روز استفاده از وام محاسبه می شود. حداکثر تا پایان هر سه ماهه پرداخت می شود.
معاملات وام در ورودی های زیر ثبت می شود:
بدهی 76 "تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف" اعتبار 90 "فروش"، حساب فرعی 1 "درآمد"، - درآمد حاصل از فروش کالا منعکس شده است - 4،720،000 روبل.
بدهی 90، حساب فرعی 2 "هزینه فروش"، اعتبار 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها" - مالیات بر ارزش افزوده - 720000 روبل؛
بدهی 90، حساب فرعی 3 "مالیات بر ارزش افزوده"، اعتبار 41 "کالا" - هزینه کالاهای منتقل شده به صورت وام حذف شد - 4،000،000 روبل.
بدهی 58 اعتبار 76 - مبلغ وام منعکس شده است - 4720000 روبل.
بدهی 76 اعتبار 91 "سایر درآمدها و هزینه ها"، حساب فرعی 1 "سایر درآمدها"، - سود تعلق گرفته برای ژانویه - 80175 روبل. (4,720,000 x 20% : 365 روز در 31 روز)؛
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد" - سود تعلق گرفته برای فوریه - 72,416 روبل. (4,720,000 x 20% : 365 روز در 281 روز)؛
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد"، - سود تعلق گرفته برای مارس - 80175 روبل. (4,720,000 x 20% : 365 روز در 31 روز)؛
بدهی 51 "حساب های تسویه حساب" اعتبار 76 ، - سود سه ماهه I منتقل شد - 232766 روبل. (80 175 + 72 416 + 80 175).
سود به روشی مشابه محاسبه می شود. هنگام بازپرداخت وام، موارد زیر باید انجام شود:
بدهی 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر اشیاء با ارزش به دست آمده" اعتبار 76 ، - مالیات بر ارزش افزوده کالاهای برگشتی در نظر گرفته می شود - 720000 روبل.
بدهی 41 اعتبار 76، - کالاهای برگشتی اعتبار داده می شود - 4،000،000 روبل. (4,720,000 - 720,000);
بدهی 68 اعتبار 19، - پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده کالاهای برگشتی - 720000 روبل.
بدهی 76 اعتبار 58، - مبلغ وام بازپرداخت شده حذف شد - 4،720،000 روبل.

وجوه شرکت که به سپرده های بانک ها اعتبار می شود در ترکیب سرمایه گذاری های مالی منعکس می شود.
سپرده بانکییعنی پول یا اوراق بهاداری که برای مدت معینی از طرف شخص حقیقی یا حقوقی نزد بانک سپرده شده و سود معینی به آن تعلق می گیرد.
بر اساس قرارداد سپرده (سپرده) بانکی، یکی از طرفین (بانک) که مبلغ (سپرده) دریافتی از طرف دیگر (سپرده گذار) را پذیرفته یا بابت آن دریافت کرده است، متعهد می شود که مبلغ سپرده را برگرداند و سود آن را در تاریخ پرداخت کند. شرایط و به روشی که در توافق نامه تعیین شده است (ص. 1 ماده 834 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
شرکت در روزی که حق دریافت آن را دارد، بر اساس شرایط قرارداد، به سپرده تعلق می گیرد، یعنی. در حسابداری بدون توجه به اینکه بانک سود به حساب سازمان واریز کرده است یا خیر محاسبه می شود.
در عمل، شرایطی امکان پذیر است که یک سازمان در نوامبر 2010 پول را به سپرده بانکی بگذارد. طبق توافقنامه، تعهدی و پرداخت درآمد (بهره) در پایان مدت سپرده در سال 2011 انجام می شود.
طبق بند 6 هنر. 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تحت قراردادهای وام و سایر قراردادهای مشابه، که اعتبار آنها در بیش از یک دوره گزارش است، درآمد به عنوان دریافت شده شناسایی می شود و در پایان دوره گزارش مربوطه در درآمد گنجانده می شود. بنابراین، اگر قرارداد سپرده بانکی برای مدت بیش از یک دوره گزارش منعقد شود، سازمان سپرده گذار موظف است بدون توجه به دریافت واقعی پول و شرایط قرارداد سپرده، در پایان هر دوره گزارشی سود تعلق گیرد. در صورتی که سازمان سوابق درآمد و هزینه های مالیاتی را به صورت تعهدی نگهداری می کند. بنابراین، درآمد مشمول مالیات (بهره سپرده بانکی) نیز در سال 2010 بر اساس مبالغ دریافتی، محاسبه شده بر اساس تعداد واقعی روزهای سپرده گذاری در این دوره، ایجاد می شود.
به یاد بیاورید که درآمدها بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کارها، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت (روش تعهدی) در دوره گزارش (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است، شناسایی می شود. برای درآمدهای مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) و اگر رابطه بین درآمد و هزینه را نتوان به وضوح تعیین کرد یا به طور غیرمستقیم ایجاد کرد، درآمد توسط مؤدی به طور مستقل با در نظر گرفتن اصل شناسایی یکسان درآمد و هزینه توزیع می شود.
به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی منعکس کننده هزینه صورتحساب های دریافت شده توسط سازمان از افراد دیگر است. براتنشان دهنده یک اوراق بهادار است و می تواند به عنوان یک ابزار مالی برای کسب سود یا درآمد تخفیف استفاده شود.
در حسابداری، سفته خریداری شده با کارمزد به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های مالی به بهای تمام شده اولیه به مبلغ هزینه های واقعی کسب حساب می شود (بندهای 8، 9 PBU 19/02). درآمد سفته می تواند سود یا تخفیف باشد. درآمد تخفیف تفاوت بین قیمت خرید یک قبض و مبلغ دریافتی پس از بازخرید (ارزش اسمی) است.
لایحه باید حاوی جزئیات اجباری زیر باشد:
- نام "لایحه" موجود در متن سند و بیان شده به زبانی که این سند به آن تنظیم شده است.
- یک پیشنهاد ساده و بدون قید و شرط (وعده) برای پرداخت مبلغ معین.
- نام پرداخت کننده (فقط در برات)؛
- شرایط پرداخت؛
- محلی که قرار است پرداخت انجام شود؛
- نام شخصی که قرار است پرداخت به او یا به دستور او انجام شود.
- تاریخ و محل تنظیم صورتحساب؛
- امضای کشو.
در صورت عدم وجود جزئیات ذکر شده در متن صورتحساب، صرافی خود را از دست می دهد و می تواند به عنوان یک سند با شکل قانونی متفاوت - یک IOU شناخته شود.
احقاق حق مالکیت برات و همچنین هر وثیقه دیگری فقط با ارائه آن امکان پذیر است.
به عنوان یک قاعده، درآمد یک صورت حساب در زمان بازخرید آن شناسایی می شود.
اما در عین حال، بند 22 PBU 19/02 تصریح می کند که برای اوراق بدهی که ارزش فعلی بازار برای آنها محاسبه نشده است، به سازمان اجازه داده می شود تفاوت بین بهای تمام شده اولیه و ارزش اسمی در طول دوره گردش آنها به طور مساوی به عنوان یکسان باشد. مطابق با شرایط انتشار درآمد، به نتایج مالی یک سازمان تجاری (به عنوان بخشی از سایر درآمدها یا هزینه ها) یا کاهش یا افزایش هزینه های یک سازمان غیرانتفاعی نسبت داده می شود. رویه مشابهی برای انعکاس درآمد به عنوان عنصری از سیاست گزارشگری حسابداری ثابت شده است.

مثال 3 . این شرکت یک صورتحساب به مبلغ 1000000 روبل خریداری کرد. ارزش اسمی آن 1،300،000 روبل است، سررسید صورتحساب 24 ماه است. اگر سیاست حسابداری سازمان انعکاس درآمد بر روی قبوض را در زمان بازپرداخت آنها پیش بینی کرده باشد، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 58 - صورت حساب برای بازخرید ارائه می شود - 1،000،000 روبل.
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد" - نشان دهنده بدهی در بازپرداخت صورتحساب - 1،300،000 روبل.
بدهی 91، حساب فرعی 9 "سود / زیان حاصل از فروش"، اعتبار 99 "سود و زیان"، - درآمد (تخفیف) در صورتحساب منعکس شده است - 300000 روبل. (1,300,000 - 1,000,000);
بدهی 51 اعتبار 76 - وجوه دریافتی برای پرداخت صورتحساب - 1،300،000 روبل.
اگر رویه حسابداری انعکاس درآمد روی قبوض را به طور یکنواخت در طول دوره گردش آنها پیش بینی کند، ثبت های زیر انجام می شود:
بدهی 58 اعتبار 51 - یک صورت حساب مالی خریداری شد - 1000000 روبل.
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد"، - درآمد انباشته برای اولین ماه گردش صورت حساب - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 ماه];
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد"، - درآمد انباشته برای ماه دوم گردش صورتحساب - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 ماه];
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد"، - درآمد انباشته برای 3 ماه گردش صورت حساب - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 ماه] و غیره.
بازپرداخت صورت حساب توسط سوابق انجام می شود:
بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 58 - هزینه اولیه صورتحساب حذف شد - 1،000،000 روبل.
بدهی 76 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد"، - نشان دهنده هزینه صورتحساب ارائه شده برای بازخرید - 1،000،000 روبل است.
بدهی 51 اعتبار 76 - منعکس کننده درآمد دریافتی (تخفیف) در صورتحساب - 300000 روبل.

انتقال مالکیت صورتحساب با یک عمل پذیرش و انتقال تأیید می شود که باید حاوی جزئیات اجباری مندرج در بند 2 هنر باشد. 9 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 N 129-FZ "در مورد حسابداری". علاوه بر این، لازم است در آن ذکر شود: جزئیات صورتحساب (سری، شماره، تاریخ صدور، نوع (ساده یا قابل انتقال)، ارزش اسمی، تاریخ سررسید و غیره). جزئیات قراردادی که بر اساس آن صورت حساب منتقل شده است. منطقی است که یک نسخه از لایحه را به قانون الصاق کنید.
برای محاسبه سرمایه گذاری های مالی، آنها به دو دسته تقسیم می شوند:
- که ارزش فعلی بازار برای آنها تعیین نشده است (در این مورد، سرمایه گذاری های مالی در ترازنامه به بهای تمام شده آنها نشان داده می شود).
- بر اساس آن ارزش بازار فعلی تعیین می شود، یعنی. فهرست شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته
در دسته دوم، به قیمت بازاری که در پایان دوره گزارش تشکیل شده است، در ترازنامه منعکس می شوند. تفاوت بین برآورد اولیه و فعلی در سایر درآمدها یا هزینه ها منظور می شود. سازمان حق تعدیل ارزش اوراق بهادار را به صورت ماهانه یا فصلی دارد (بند 20 PBU 19/02). دوره انتخاب شده باید در سیاست حسابداری سازمان برای حسابداری منعکس شود.
طبق بند 3 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اوراق بهادار تنها در صورتی که شرایط زیر به طور همزمان برآورده شود به عنوان در حال گردش در بازار اوراق بهادار سازمان یافته شناخته می شود:
- اگر حداقل یکی از سازمان‌دهندگان تجاری که طبق قوانین ملی این حق را دارد وارد گردش شوند.
- در صورتی که اطلاعات مربوط به قیمت آنها (منظور قیمت) در رسانه های گروهی (از جمله الکترونیکی) منتشر شود یا ظرف سه سال پس از تاریخ انجام معاملات با اوراق بهادار توسط سازمان تجارت یا سایر افراد مجاز در اختیار هر شخص ذینفعی قرار گیرد.
- در صورتی که در سه ماه گذشته قبل از تاریخ معامله مؤدی با این اوراق، در صورتی که در قانون پیش بینی شده است، مظنه بازار برای آنها محاسبه شده باشد.

مثال 4 . در ماه مه، شرکت سرمایه گذار اوراق بهاداری را خریداری کرد که طبق روال تعیین شده، ارزش بازار آنها را می توان به مبلغ 1،000،000 روبل تعیین کرد. سیاست حسابداری سازمان بیان می کند که تعدیل چنین سرمایه گذاری های مالی باید به صورت فصلی انجام شود.
طبق داده های رسمی منتشر شده (نظام های بورس)، ارزش این اوراق بهادار بالغ بر: از 31 مه - 990,000 روبل؛ از 31 دسامبر - 1008000 روبل.
در حسابداری، عملیات فوق باید در ورودی ها منعکس شود:
بدهی 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" اعتبار 51 - پرداخت اوراق بهادار به فروشنده - 1،000،000 روبل.
بدهی 58 اعتبار 60 - اوراق بهادار سرمایه گذاری شد (در ماه مه) - 1،000،000 روبل.
بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 58 - منعکس کننده تنظیم (تجدید ارزیابی) اوراق بهادار از 31 مه - 10000 روبل است. (1,000,000 - 990,000);
بدهی 58 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمد" - نشان دهنده تعدیل (تجدید ارزیابی) اوراق بهادار از 31 دسامبر - 18000 روبل است. (1,008,000 - 990,000).
بنابراین، در صورت های مالی در پایان سال، ارزش اوراق بهادار به مبلغ 1008000 روبل تعیین می شود. (1000000 - 10000 + 18000).

در صورتی که ارزش فعلی موضوع سرمایه گذاری مالی، که قبلاً به ارزش بازار فعلی ارزیابی شده است، در تاریخ گزارش تعیین نشود (به عنوان مثال، این سهام دیگر در بورس اوراق بهادار درج نشده است)، این موضوع سرمایه گذاری مالی منعکس می شود. در صورتهای مالی به قیمت آخرین ارزیابی آن (بند 24 PBU 19/02). در آینده، هیچ تغییری در ارزش آن انجام نمی شود، زیرا به طور خودکار در دسته اول سرمایه گذاری های مالی قرار می گیرد.
قرارداد مشارکت ساده(توافق فعالیت های مشترک) به طور فزاینده ای در زمینه فعالیت های کارآفرینی استفاده می شود. این به شما امکان می دهد فعالیت های چندین نهاد تجاری و همچنین افراد را با هم ترکیب کنید تا بدون تشکیل یک شخص حقوقی در یک نوع فعالیت مشترک شرکت کنند.
مفهوم، محتوای یک قرارداد مشارکت ساده، حقوق، تعهدات و مسئولیت های طرفین تحت این قرارداد توسط Ch. 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه. بر اساس این قرارداد، شرکا مشارکت های خود را با یکدیگر ترکیب می کنند تا با هم برای سود یا رسیدن به هدف دیگری که مغایر با قانون نباشد، اقدام کنند.
در توافق نامه، شرکا باید مشخص کنند که به طور مشترک در چه فعالیت هایی شرکت خواهند کرد، زیرا ویژگی بارز توافق نامه فعالیت مشترک این است که همه شرکت کنندگان یک هدف مشترک دارند که مشارکت برای آن ایجاد شده است. اگر هدف تجاری باشد، تنها سازمان ها و کارآفرینان فردی می توانند در مشارکت شرکت کنند. اما افرادی که به عنوان PBOYuL ثبت نام نکرده اند نمی توانند رفیق شوند.
مشارکت یک دوست به عنوان همه چیزهایی است که او در یک هدف مشترک مشارکت می کند، از جمله پول، سایر اموال، دانش، مهارت ها و توانایی های حرفه ای و دیگر، و همچنین شهرت تجاری و ارتباطات تجاری (ماده 1042 قانون مدنی روسیه). فدراسیون). بنابراین، طرفین حق دارند به طور مستقل مهارت های حرفه ای و ارتباطات تجاری یک دوست را ارزیابی کنند و به او اجازه دهند، برای مثال، وام بزرگی را برای اهداف مشترک دریافت کند. مهارت ها، توانایی ها و غیره حرفه ای و غیره مستندسازی بسیار دشوار است این قرارداد مشارکت ساده به طور قابل توجهی با سایر مشارکت ها متفاوت است.
سهم شرکا از نظر ارزش برابر در نظر گرفته می شود، مگر اینکه از قرارداد مشارکت ساده یا شرایط واقعی خلاف آن نتیجه گرفته شود. ارزش پولی سهم شریک با توافق بین شرکا تعیین می شود.
هزینه اولیه سرمایه گذاری های مالی انجام شده به حساب مشارکت یک سازمان شریک تحت یک قرارداد مشارکت ساده، ارزش پولی آنها است که توسط شرکا در قرارداد توافق شده است (بند 15 PBU 19/02).
سرمایه گذاری های مالی توسط یک رفیق که وظیفه انجام امور مشترک را به عهده دارد برای حسابداری پذیرفته می شود.
به عنوان مثال، با یک قرارداد مشارکت ساده، انجام امور مشترک به سازمان محول می شود. به عنوان کمک به سرمایه مجاز مشارکت، سهامی را می پذیرد که در بازار اوراق بهادار سازمان یافته در گردش است که ارزش آن طبق توافقنامه 1،000،000 روبل است.
در حسابداری جداگانه یک مشارکت ساده، این عملیات در ورودی منعکس می شود:
بدهی 58 اعتبار 80 "سرمایه مجاز" - سهام دریافت شده در ارزیابی تحت یک قرارداد مشارکت ساده - 1،000،000 روبل.
PBU 19/02 مفهوم " کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی". این فقط در مورد سرمایه گذاری های مالی اعمال می شود که ارزش بازار آنها تعیین نشده است. کاهش ارزش به عنوان یک کاهش مداوم در ارزش کمتر از مقدار منافع اقتصادی که سازمان انتظار دارد از این سرمایه گذاری های مالی در شرایط عادی فعالیت های خود دریافت کند، درک می شود. بند 37 PBU 19/02).
برای تشخیص کاهش ارزش سرمایه گذاری ها، شرایط زیر باید به طور همزمان وجود داشته باشد:
- از تاریخ گزارش و تاریخ گزارش قبلی، ارزش دفتری به طور قابل توجهی بالاتر از ارزش تخمینی آنها است.
- در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی به طور قابل توجهی تنها در جهت کاهش آن تغییر کرد.
- از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر امکان افزایش قابل توجه ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی در آینده وجود ندارد.
کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی می تواند در شرایط زیر رخ دهد:
- ظهور علائم ورشکستگی در سازمان صادر کننده اوراق بهادار متعلق به سازمان یا در بدهکار آن تحت یک قرارداد وام یا اعلام ورشکستگی.
- انجام تعداد قابل توجهی از معاملات در بازار اوراق بهادار با اوراق بهادار مشابه به قیمت قابل توجهی کمتر از ارزش دفتری آنها.
- نبود یا کاهش قابل توجه درآمد حاصل از سرمایه گذاری های مالی به صورت سود یا سود سهام با احتمال زیاد کاهش بیشتر این درآمدها در آینده و غیره.
هنگامی که چنین روندهایی رخ می دهد، سازمان باید آزمایشی را برای تعیین وجود شرایط برای کاهش پایدار در ارزش سرمایه گذاری های مالی انجام دهد. اگر حسابرسی کاهش ارزش را تأیید کند، سازمان ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی ایجاد می کند (حساب 59). یک سازمان تجاری به دلیل نتایج مالی (به عنوان بخشی از هزینه های عملیاتی) و یک سازمان غیرانتفاعی - به دلیل افزایش هزینه ها، ذخیره تشکیل می دهد.
بررسی استهلاک سرمایه گذاری های مالی حداقل یک بار در سال از 31 دسامبر سال گزارش در صورت وجود علائم استهلاک انجام می شود. سازمان حق دارد در تاریخ های گزارشگری صورت های مالی میان دوره ای، چک مشخص شده را انجام دهد.
توسط حساب اعتباری 59ایجاد ذخایر منعکس شده است، در بدهی - استفاده از آن. تراز، مانده ذخایر را در پایان دوره گزارش نشان می دهد. این حساب به عنوان تنظیم کننده حساب 58 عمل می کند و به عنوان منبع مالی برای پوشش زیان های ناشی از فروش احتمالی سرمایه گذاری های مالی بدون سهم به قیمتی کمتر از ارزش دفتری آنها عمل می کند.
ذخیره در 31 دسامبر هر سال گزارشی (یا با تصمیم سازمان به صورت فصلی در تاریخ های گزارشگری صورتهای مالی میان دوره ای) ایجاد می شود که در ورودی منعکس می شود:
بدهکار 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 59 - اندوخته ای برای استهلاک سرمایه گذاری ها در سرمایه گذاری های مالی بدون سهم ایجاد شده است.
تغییر در مقدار ذخیره (تعدیل) برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌ها در سرمایه‌گذاری‌های مالی بدون سهام در صورت تغییر بیشتر در ارزش تخمینی آنها در پایان دوره گزارشگری رخ می‌دهد:
بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 59 - میزان اندوخته استهلاک سرمایه گذاری در سرمایه گذاری های مالی بدون سهم افزایش یافته است.
بدهکار 59 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمدها" - مقدار اندوخته استهلاک سرمایه گذاری در سرمایه گذاری های مالی بدون سهم کاهش یافته است.

مثال 5. یک سازمان 3000 سهم را به قیمت 500 روبل خریداری کرد. یک تکه. رویه حسابداری تعیین می‌کند که کاهش ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی در صورتی که تفاوت بین ارزش دفتری و ارزش تخمینی اوراق بهادار بیش از 5 درصد باشد، به‌عنوان قابل توجه شناسایی می‌شود.
موارد زیر در سوابق حسابداری ثبت می شود:
بدهی 58 اعتبار 60 - اوراق بهادار سرمایه شد - 1،500،000 روبل. (500 روبل x 3000 عدد).
به گفته یک ارزیاب مستقل، ارزش تخمینی اوراق بهادار 430 روبل است. یک تکه. کاهش 14 درصدی است.
کاهش ارزش قابل توجه است و واحد تجاری ذخیره ای برای کاهش ارزش سهام ایجاد می کند. مقدار ذخیره 210000 روبل خواهد بود. [(500 روبل - 430 روبل) x 3000 قطعه].
این عملیات در ورودی منعکس شده است:
بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 59 - ذخیره ای برای استهلاک سهام ایجاد شده است - 210000 روبل.
در پایان دوره گزارشگری، سهام در ترازنامه به بهای تمام شده اولیه منهای ذخیره ثبت می شود. هزینه آنها 1290000 روبل خواهد بود. (1,500,000 - 210,000).
ذخیره در دو حالت به نتایج مالی (به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی) حذف می شود:
- پس از فروش یا سایر واگذاری سرمایه گذاری های مالی که ذخیره برای آنها ایجاد شده است.
- اگر کاهش قابل توجهی پایدار بیشتر در ارزش این سرمایه گذاری ها وجود نداشته باشد.
اندوخته در پایان سال یا دوره گزارشی که در آن این سرمایه گذاری های مالی واگذار شده است حذف می شود:
بدهی 59 اعتبار 91، حساب فرعی 1 "سایر درآمدها" - ذخیره استهلاک سرمایه گذاری های مالی در ارتباط با دفع آنها حذف شد.

برای شرکت کنندگان غیرحرفه ای در بازار اوراق بهادار، مبالغ کسر ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری در اوراق بهادار در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد (بند 10، ماده 270 قانون مالیات روسیه) شامل هزینه ها نمی شود. فدراسیون). مقادیر ذخایر بازسازی شده نیز در نظر گرفته نمی شود (بند 25 بند 1 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
داده های مربوط به ذخایر برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی، نشان دهنده نوع سرمایه گذاری های مالی، میزان ذخیره ایجاد شده در سال گزارش، میزان ذخیره شناسایی شده به عنوان درآمد عملیاتی برای دوره گزارش. مبالغ اندوخته مورد استفاده در سال گزارش باید بر اساس نیاز به اهمیت در یادداشت توضیحی ترازنامه سازمان درج شود.
با گذشت زمان، سرمایه گذاری های مالی ممکن است بازنشسته شوند. واگذاری اوراق بهادار در موارد بازخرید، فروش، انتقال بلاعوض، انتقال به صورت مشارکت به سرمایه مجاز (سهام) سایر سازمان ها، انتقال به حساب سهم تحت یک قرارداد مشارکت ساده و غیره صورت می گیرد (بند). 25 PBU 19/02). تاریخ واگذاری سرمایه گذاری ها در لحظه ای تعیین می شود که حق مالکیت، ریسک های مالی مرتبط با سرمایه گذاری های مالی (ریسک تغییر قیمت، ریسک ورشکستگی بدهکار، ریسک نقدینگی و غیره) به مالک جدید سرمایه گذاری های مالی منتقل می شود.
در چنین شرایطی، آنها به یکی از روش های تنظیم شده توسط PBU 19/02 حذف می شوند:
1) به قیمت اولیه هر واحد؛
2) با میانگین هزینه اولیه؛
3) به هزینه اولیه اولین زمان کسب (FIFO).
روش اول، به عنوان یک قاعده، در رابطه با مشارکت در سرمایه مجاز، وام ها، سپرده ها در بانک ها، مطالبات به دست آمده بر اساس واگذاری حق مطالبه استفاده می شود. در مورد اوراق بهادار (سهام، اوراق قرضه، برات) می توان از روش دوم یا سوم استفاده کرد.
روش تعیین هزینه سرمایه‌گذاری‌های مالی بازنشسته برای سرمایه‌گذاری‌های مالی «منظومه» و «بدون سهم» متفاوت است. اگر سرمایه گذاری های مالی که ارزش فعلی بازار برای آنها محاسبه می شود، بازنشسته شده باشند، ارزش آنها توسط سازمان بر اساس آخرین ارزیابی محاسبه می شود (بند 30 PBU 19/02).
انتخاب یکی از این روش ها برای هر گروه (نوع) سرمایه گذاری مالی مجاز است و باید در سیاست حسابداری به عنوان عنصر آن ثابت شود (بند 26 PBU 19/02).
هنگام استفاده از روش دوم (به شرطی که تعیین ارزش فعلی بازار اوراق بهادار غیرممکن باشد)، میانگین ارزش یک اوراق بهادار با فرمول محاسبه می شود:

میانگین ارزش یک بهادار = (ارزش اوراق در ابتدای ماه + ارزش اوراق دریافتی در طول ماه) / (تعداد اوراق در ابتدای ماه + تعداد اوراق دریافتی در پایان ماه).

هزینه اوراق بهادار بازنشسته که باید حذف شوند:

ارزش اوراق بهادار بازنشسته = میانگین ارزش یک اوراق بهادار x تعداد اوراق بهادار بازنشسته شده در طول ماه.

ارزش موجودی اوراق بهادار در پایان ماه:

ارزش اوراق بهادار باقی مانده = میانگین ارزش اوراق بهادار x تعداد اوراق بهادار باقی مانده در پایان ماه

ارزش باقیمانده اوراق بهادار = ارزش اوراق در ابتدای ماه + ارزش اوراق دریافتی در طول ماه - ارزش اوراق بازنشسته.

محاسبات مشابه در پایان هر ماه انجام می شود. انجام آنها در مدت یک ماه برای هر تاریخ دفع سرمایه گذاری های مالی مجاز است (روش متحرک میانگین هزینه اولیه).
تخمین متحرک استفاده از آن را برای هر تاریخ تراکنش ممکن می کند، که برای پردازش کامپیوتری اطلاعات در برنامه های حسابداری بسیار راحت است.
باید در نظر داشت که میانگین هزینه اولیه اوراق بهادار در رابطه با همان نوع (سهام، اوراق قرضه، اسناد) تعیین می شود.

مثال 6 . یکی از فعالیت های غیر اصلی سازمان خرید و فروش اوراق بهادار است. طبق رویه حسابداری، سهام با میانگین بهای تمام شده اولیه حذف می شود.
در ابتدای ماه، 100 سهم از یک ناشر در ترازنامه وجود داشت. قیمت سهم 900 روبل بود. یک تکه. در طول ماه، این شرکت سهام همان ناشر را خریداری کرد. آنها در سه دسته خریداری شدند:
دسته اول - 150 عدد. به قیمت 1000 روبل / قطعه؛
دسته دوم - 130 عدد. به قیمت 1100 روبل / قطعه؛
دسته سوم - 250 عدد. به قیمت 1200 روبل / قطعه.
عملیات برای کسب آنها منعکس شده است
بدین ترتیب:
بدهی 58 اعتبار 60 - اولین دسته از سهام بدست آمد - 150000 روبل. (1000 روبل در 150 قطعه)؛
بدهی 58 اعتبار 60 - دسته دوم سهام بدست آمد - 143000 روبل. (1100 روبل در 130 قطعه)؛
بدهی 58 اعتبار 60 - دسته سوم سهام بدست آمد - 300000 روبل. (1200 روبل x 250 عدد).
در همین ماه 500 سهم فروخته شد. میانگین ارزش اولیه یک سهم که در پایان ماه محاسبه می شود عبارت است از:
(900 روبل x 100 عدد + 1000 روبل x 150 عدد + 1100 روبل x 130 عدد + 1200 روبل x 250 عدد) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084 روبل.
ارزش سهام بازنشسته شده در طول ماه عبارت است از:
1084.13 روبل x 500 = 542065 روبل
حذف اوراق بهادار به شرح زیر ثبت می شود:
بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 58 - ارزش سهام فروخته شده حذف شد - 542065 روبل.
تعداد سهام شرکت در پایان ماه به شرح زیر خواهد بود:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 قطعه;
قیمت سهم:
(900 روبل x 100 عدد + 1000 روبل x 150 عدد + 1100 روبل x 130 عدد + 1200 روبل x 250 عدد) - 542065 روبل. = 140935 روبل.

ارزش گذاری اوراق بهادار با روش FIFOمبتنی بر این فرض است که اوراق بهادار در طول ماه به ترتیب دریافت (اکتساب) آنها فروخته می شود، یعنی. اولین اوراق بهادار فروخته شده باید با در نظر گرفتن ارزش اوراق بهادار فهرست شده در ابتدای ماه، به بهای تمام شده اولیه از نظر زمان خرید ارزیابی شود. هنگام اعمال این روش، ارزیابی اوراق بهادار باقی مانده در پایان ماه به بهای تمام شده واقعی از نظر زمان تحصیل انجام می شود و بهای تمام شده فروش (دفع) اوراق بهادار، ارزش آن را در نظر می گیرد. زودترین در زمان کسب. به این معنی که هنگام استفاده از روش سوم، ابتدا اوراقی که در ترازنامه درج شده اند حذف می شوند، سپس اوراقی که ابتدا وارد سازمان شده اند. اگر آنها کافی نیستند - کسانی که دوم شدند، اگر کافی نیستند - سوم و غیره.
با توجه به شرایط مثال بالا، اگر شرکت از روش FIFO استفاده کند، در این صورت موارد زیر حذف می شوند:
- کلیه سهام ثبت شده در ابتدای ماه (100 عدد)؛
- تمام سهام دریافت شده در دسته اول (150 قطعه)؛
- تمام سهام دریافت شده در دسته دوم (130 عدد)؛
- بخشی از سهام دریافت شده در دسته سوم (120 عدد).
کل 500 سهم (100 +150 +130 + 120).
شرکت در پایان ماه از دسته سوم به میزان 130 سهام خواهد داشت. (250 - 120) با قیمت 1200 روبل. یک تکه.
هزینه سهام رد شده 527000 روبل خواهد بود. (900 روبل x 100 عدد + 1000 روبل x 150 عدد + 1100 روبل x 130 عدد + 1200 روبل x 120 عدد).
حذف آنها در ورودی منعکس شده است:
بدهی 91، حساب فرعی 2 "سایر هزینه ها"، اعتبار 58 - هزینه سهام فروخته شده حذف شد - 527000 روبل.
ارزش سهام باقی مانده در پایان ماه 156000 روبل خواهد بود. (1200 روبل x 130 عدد).
در بند 9 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تصریح می کند که هنگام فروش یا دفع اوراق بهادار، مالیات دهنده به طور مستقل، مطابق با سیاست حسابداری اتخاذ شده برای اهداف مالیاتی، یکی از روش های زیر را برای حذف ارزش بازنشستگان انتخاب می کند. اوراق بهادار به عنوان هزینه:
- به قیمت خریدهای اولین بار (FIFO)؛
- هزینه هر واحد
این روش ها برای اوراق بهادار، چه معامله شده و چه غیر قابل معامله در بازار اوراق بهادار سازمان یافته اعمال می شود.
روش FIFO برای اوراق بهاداری استفاده می شود که از نظر نوع، شرایط گردش و نوع درآمد قابل مقایسه هستند، یعنی. یک مظنه بازار (میانگین وزنی قیمت اوراق بهادار) برای آنها قابل اعمال است.
روش انصراف از هزینه های مالیاتی بهای تمام شده اوراق بازنشسته به بهای واحد در صورتی استفاده می شود که سازمان بتواند اوراق بهادار در حال فروش را به طور دقیق شناسایی کند یا دارای ویژگی های تعریف شده جداگانه باشد یا سیستم حسابداری و شرایط معامله به سازمان اجازه دهد مشخص کند که کدام اوراق بهادار خاص در حال فروش است.، و می تواند ارزش این اوراق خاص را تعیین کند.
روش انتخاب شده در ثابت شده است سیاست حسابداری مالیاتی.

کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی کاهش قابل توجه مداوم در ارزش سرمایه گذاری های مالی، که ارزش بازار فعلی آنها تعیین نشده است، کمتر از میزان منافع اقتصادی که سازمان انتظار دارد از این سرمایه گذاری های مالی در جریان عادی فعالیت های خود دریافت کند، شناسایی می شود. سازمان با محاسبه هزینه سرمایه گذاری های مالی را معادل تفاوت بین هزینه ای که در حسابداری منعکس می شود (ارزش حسابداری) و میزان چنین کاهشی تعیین می کند.

کاهش مداوم در هزینه سرمایه گذاری های مالی با حضور همزمان شرایط زیر مشخص می شود:

در تاریخ گزارشگری و در تاریخ گزارش قبلی، مبلغ دفتری به طور قابل توجهی بالاتر از بهای تمام شده برآورد شده است.

در طول سال گزارش، ارزش تخمینی سرمایه گذاری های مالی به طور قابل توجهی تنها در جهت کاهش تغییر کرد.

از تاریخ گزارشگری، شواهدی مبنی بر امکان افزایش قابل توجه ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی در آینده وجود ندارد.

نمونه هایی از شرایطی که ممکن است کاهش ارزش سرمایه گذاری های مالی رخ دهد عبارتند از:

ظهور علائم ورشکستگی در سازمان صادرکننده اوراق بهادار متعلق به سازمان یا بدهکار آن تحت قرارداد وام یا اعلام ورشکستگی آن.

انجام تعداد قابل توجهی از معاملات در بازار اوراق بهادار با اوراق بهادار مشابه به قیمت قابل توجهی کمتر از ارزش دفتری آنها.

عدم وجود یا کاهش قابل توجه درآمد حاصل از سرمایه گذاری های مالی به صورت سود یا سود سهام، با احتمال زیاد کاهش این درآمدها در آینده.

وقتی شرایطی پیش می‌آید که در آن ممکن است کاهش ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی رخ دهد، واحد تجاری باید شرایط را برای کاهش مداوم ارزش سرمایه‌گذاری‌های مالی بررسی کند. اگر حسابرسی چنین کاهشی را تأیید کند، سازمان ذخیره ای برای استهلاک سرمایه گذاری های مالی به میزان تفاوت بین ارزش دفتری و ارزش تخمینی این سرمایه گذاری های مالی تشکیل می دهد. یک سازمان تجاری، اندوخته مشخص شده را به هزینه نتایج مالی خود (به عنوان بخشی از سایر هزینه ها) ایجاد می کند.در صورت های مالی، این گونه سرمایه گذاری های مالی به ارزش دفتری آنها منهای مقدار اندوخته تشکیل شده برای استهلاک این سرمایه گذاری ها منعکس می شود.

بررسی استهلاک سرمایه گذاری های مالی حداقل یک بار در سال از 31 دسامبر سال گزارش در صورت وجود علائم استهلاک انجام می شود. یک سند اداری در مورد خط مشی حسابداری سازمان ممکن است حسابرسی در تاریخ صورتهای مالی میان دوره ای را فراهم کند.

اگر بر اساس نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، کاهش بیشتری در ارزش تخمینی آنها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی ایجاد شده برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی با افزایش همزمان سایر هزینه‌ها به سمت بالا تعدیل می‌شود. اگر بر اساس نتایج بررسی استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، افزایش ارزش تخمینی آنها آشکار شود، مقدار ذخیره قبلی برای استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی در جهت کاهش آن و افزایش سایر درآمدها تعدیل می‌شود. . بر اساس اطلاعات موجود مبنی بر اینکه وضعیت مالی دیگر معیارهای کاهش ارزش مداوم را برآورده نمی کند و همچنین در صورت واگذاری سرمایه گذاری های مالی که ارزش تخمینی آن در محاسبه ذخیره برای استهلاک لحاظ شده است. سرمایه گذاری های مالی، میزان ذخیره قبلی ایجاد شده برای این سرمایه گذاری های مالی در سایر درآمدهای سازمان بازرگانی منظور می شود.

برای جمع‌بندی اطلاعات ذخایر استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی، از حساب 59 «ذخایر استهلاک سرمایه‌گذاری‌های مالی» استفاده می‌شود که توصیه می‌شود حساب‌های فرعی با توجه به انواع ذخایر افتتاح شود. حسابداری ترکیبی و تحلیلی در حساب 59 "ذخایر استهلاک سرمایه گذاری های مالی" در سال انجام می شود. اظهارات در زمینه ذخایر تشکیل شده.

معاملات حساب 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - ذخیره ای برای کاهش ارزش منعکس شده است: ... سرمایه گذاری در اوراق بهادار، ... وام های ارائه شده، ... مطالبات تحصیل شده تحت یک قرارداد واگذاری.

2. Dt 59 Kt 91/1 - منعکس کننده تعدیل ذخیره برای کاهش ارزش سرمایه گذاری در اوراق بهادار در صورت افزایش ارزش سرمایه گذاری های مالی است.

3. Dt 59 Kt 91/1 - منعکس کننده حذف اندوخته برای استهلاک سرمایه گذاری در اوراق بهادار پس از واگذاری سرمایه گذاری های مالی است.

4. Dt 59 Kt 91/1 - منعکس کننده حذف ذخیره برای استهلاک سرمایه گذاری در اوراق بهاداری است که در طول سال استفاده نشده است.