نحوه بستن 99. تعیین نتایج مالی و پایان سال. نتیجه مالی شامل چه مواردی است؟

اصلاح ترازنامه در پایان سال شامل بستن حساب هایی است که عملکرد مالی شرکت در این دوره بر آنها منعکس شده است. این روش پس از ثبت تمام معاملات تجاری در اسناد شروع می شود. اجازه دهید در ادامه بررسی کنیم که چگونه اصلاح ترازنامه در نظر گرفته شده است.

اطلاعات کلی

اصلاح ترازنامه شامل تنظیم مجدد مانده تمام حساب های فرعی افتتاح شده در حساب است. 90 و 91. در حین رویه، حساب نیز بسته می شود. 99. زیان یا سود حاصل از اصلاح ترازنامه به حساب 84 منتقل می شود در نتیجه شرکت دوره جدیدی را از نو آغاز می کند. در ابتدای سال، حساب های ثبت نتایج مالی شرکت و حساب های فرعی افتتاح شده برای آنها به صفر رسید. این روش با ورودی های نهایی مورخ 31 دسامبر دوره گزارش رسمی رسمی شده است.

بستن حساب های 90 و 91

در طول سال، درآمد و هزینه های شرکت برای انواع فعالیت های عادی در حساب «فروش» ثبت می شود. حساب 91 به ترتیب سایر هزینه ها و درآمدها را منعکس می کند. این حساب ها هر ماه بسته می شوند. این در دستورالعمل استفاده از طرح حساب ها نشان داده شده است. بنابراین، در پایان هر ماه، باید گردش های اعتباری و بدهی حساب های فرعی حساب را مقایسه کنید. 90 و تعیین نتیجه مالی فروش برای دوره گزارش.

نتیجه شناسایی شده از حساب فرعی حذف می شود. 90.9 علی الحساب 99. به همین ترتیب حساب در تمام سال گزارش بسته می شود. 91. هنگام مقایسه گردش بدهی با حساب فرعی. 91.2 و وام طبق حساب فرعی. 91.1 مانده سایر درآمدها و هزینه ها را تعیین می کند. نتیجه به دست آمده در پایان ماه از حساب فرعی حذف می شود. 91.9 به امتیاز 99.

اصلاح ترازنامه: ارسال

هنگام شناسایی درآمد حاصل از فروش یا سایر فعالیت ها، ورودی زیر انجام می شود: Db 90.9 (91.9) Kd 99 - حذف مقدار درآمد دریافتی برای ماه.

در صورت شناسایی زیان، ورود به شرح زیر خواهد بود: انصراف زیان دریافتی برای ماه.

در نتیجه در پایان هر ماه حساب های 90 و 91 موجودی صفر دارند. لازم به یادآوری است که موجودی ها همچنان در حساب های فرعی ذخیره می شوند. آنها در طول سال انباشته می شوند و با اصلاح دوباره تنظیم می شوند. بنابراین، این روش شامل تنظیم مجدد حساب های فرعی است. مقالات برای حساب کاربری 90 با ورودی های داخلی برای حساب فرعی بسته شده است. 90.9 و حساب های فرعی حساب 91 - طبق حساب های فرعی. 91.9. هنگامی که ترازنامه اصلاح می شود، ثبت ها به شرح زیر خواهد بود:

Db 90.1 Kd 90.9 - بستن حساب فرعی برای حسابداری درآمد فروش.

Db 90.9 Kd 90.2 - بستن حساب فرعی. به بهای تمام شده فروش (مالیات غیر مستقیم، مالیات بر ارزش افزوده).

Db 91.1 Kd 91.9 - بستن حساب فرعی برای سایر درآمدها.

Db 91.1 Kd 91.2 - بستن حساب فرعی. برای حسابداری سایر هزینه ها

حساب 99

حساب "سود و زیان" برای تشکیل شاخص مالی نهایی فعالیت های شرکت برای کل دوره گزارش استفاده می شود. در طی این مدت، درآمد و زیان ناشی از انواع عادی فعالیت ها، تراز سایر هزینه ها/درآمدها را منعکس می کند. علاوه بر این، حساب کنید. 99 جریمه ها و جرایم کارمزدها و مالیات ها، میزان مالیات بر سود محاسبه شده و محاسبات مجدد آن را تعیین می کند.

نکته مهم

اگر یک شرکت از PBU 18/02 استفاده کند، نمی تواند مالیات بر سود را با ثبت بر اساس حساب Db منعکس کند. 99 و تعداد سی دی. 68. برای محاسبه میزان کسورات اجباری برای چنین شرکتی باید درآمد/هزینه مشروط تعدیل شود. در عین حال، مطابق بند 20 PBU، این شاخص باید به عنوان یک حساب فرعی جداگانه برای حساب زیان و دریافتی در نظر گرفته شود. از این نتیجه می شود که چنین شرکتی علاوه بر حساب. 99 مبالغ محاسبه شده مالیات بر درآمد مشروط / درآمد و مالیات (ثابت) بدهی ها / دارایی ها را نشان می دهد.

بستن حساب 99

برخلاف اکانت 90 و 91 این حساب در طول سال ریست نمی شود. تراز تشکیل شده بر روی آن منعکس کننده نتایج موقت کار مالی و اقتصادی شرکت است. هنگامی که ترازنامه اصلاح می شود، گردش بدهی و اعتبار حساب با هم مقایسه می شود. 99. موجودی Kd منعکس کننده درآمد خالص است. مانده بدهی نشان می دهد که شرکت متحمل زیان شده است.

هنگام اصلاح موجودی حساب. 99، طبق دستورالعمل، با ورود نهایی به تاریخ 31 دسامبر بسته شده است. مبلغ خالص درآمد دریافتی به حساب سی دی واریز می شود. 84. اگر در پایان دوره ضرری رخ دهد در حساب Db منظور می شود. 84. بنابراین، مدخل به صورت زیر خواهد بود: Db 99 Kd 84, subac. "درآمد انباشته دوره گزارشگری" - حذف سود خالص (توزیع نشده) سال.

یا: Db 84، حساب فرعی. "زیان های کشف نشده دوره گزارش"، Kd 99 - منعکس کننده زیان کشف نشده برای سال گزارش است.

در نتیجه، مانده حساب 99 بازنشانی خواهد شد. در عین حال، حساب های فرعی نیز برای این حساب باز می شود. بیایید در نظر بگیریم که با آنها چه کنیم.

حساب های فرعی حساب 99

دستورالعمل ها نشان نمی دهد که وقتی ترازنامه در حال اصلاح است، بسته شدن این حساب های فرعی ضروری است. با این حال، کارشناسان توصیه می کنند این کار را با یک حساب کاربری انجام دهید. 99 مانند حساب های 90 و 91. به عبارت دیگر، هنگامی که ترازنامه اصلاح می شود، توصیه می شود یک حساب فرعی اضافی باز کنید. 99.9. این منعکس کننده نتیجه مالی نهایی است - درآمد یا زیان خالص برای دوره گزارش، مشروط به انتقال به حساب. 84. در پایان سال کلیه حسابهای فرعی که به حساب باز شد. 99، از طریق سوابق داخلی بسته می شوند. آنها بر این اساس در یک حساب فرعی ساخته می شوند. 99.9.

توجه داشته باشید

باز کردن حساب های فرعی به حساب 99، شما باید بر روی شاخص های f تمرکز کنید. شماره 2. این بدان معنی است که در صورت لزوم می توانید مقالاتی با چندین مرتبه ایجاد کنید. به عنوان مثال، به حساب فرعی. 99.1 توصیه می شود حداقل دو مورد دیگر را باز کنید:

سیستم تحلیلی چند سطحی

اگر در شرکت پیش بینی شده باشد، ترازنامه اصلاح می شود. 99 به صورت مرحله ای اجرا می شود. در صورت تشکیل حساب‌های فرعی مرتبه دوم، موجودی از آنها از طریق سوابق داخلی به آیتم مرتبه اول مربوطه منتقل می‌شود. پس از این، موجودی تشکیل شده در اولین حساب های فرعی به حساب حذف می شود. 99.9. و تنها پس از آن زیان یا درآمد خالص دوره گزارش به حساب Db یا Kd منتقل می شود. 84. مؤسسه باید برنامه کاری حساب ها را در خط مشی حسابداری خود تأیید کند.

توزیع درآمد خالص

تصمیم به تخصیص سود برای اهداف خاص در یک LLC در مجمع عمومی شرکت کنندگان (در یک JSC - سهامداران) گرفته می شود. به طور معمول، درآمد خالص دریافتی در پایان دوره برای پرداخت سود سهام و پر کردن ذخیره توزیع می شود.

در صورت وجود زیان های کشف نشده از سال های گذشته، با تصمیم مجمع عمومی، می توان از وجوه حاصل از آن برای پرداخت آن استفاده کرد. در هر صورت حسابدار حق ندارد قبل از تشکیل جلسه یادداشت کند. به عنوان یک استثنا، مواردی وجود دارد که اساسنامه شرکت حاوی یک نشانه خاص است که درآمد خالص باید به کجا هدایت شود، و همچنین مقدار ثابتی از کسورات را تعیین می کند. در این مواقع، حسابدار بدون انتظار تصمیم جلسه، توزیع مناسب مبالغ را در گزارش منعکس می کند و به شرکت کنندگان شرکت اطلاع می دهد.

پرداخت سود سهام

در صورتی که بخشی از درآمد به این منظور تخصیص داده شود، ارسال ها به شرح زیر خواهد بود:

Db 84، حساب فرعی. "درآمدهای توزیع نشده دوره گزارش"، Kd 70 - بدهی پرداخت سود سهام به سهامداران (شرکت کنندگان) که کارمندان شرکت هستند را نشان می دهد.

Db 84، حساب فرعی. "درآمد انباشته سال"، Kd 75.2 "محاسبه پرداخت سود" - نشان دهنده بدهی برای پرداخت سود سهام به سایر شرکت کنندگان (سهامداران) است.

لازم به ذکر است که پرداخت انواع خاصی از سهام ممتاز نیز می تواند به هزینه وجوه ویژه شرکت های سهامی که قبلاً به طور خاص برای این اهداف تشکیل شده اند نیز انجام شود.

چه زمانی باید سود سهام را ثبت کنید؟

اعلام پرداختها بر اساس عملکرد سالانه شرکت به رویدادهای پس از تاریخ گزارشگری اشاره دارد. این در PBU 7/98 (بند 3) نشان داده شده است. اگر رویداد پس از تاریخ نهایی رخ داده باشد، اطلاعات مربوط به آن در یادداشت های ترازنامه و اسناد گزارش زیان و دریافتی افشا می شود. اما نیازی به ثبت در طول دوره گزارش نیست. ثبت نام برای پرداخت سود تنها زمانی منعکس می شود که جلسه شرکت کنندگان برگزار شود و در مورد توزیع مناسب مبالغ تصمیم گیری شود.

حساب 99 در حسابداری بسته به محاسبات سود و زیان در حسابهای فرعی نگهداری می شود:

• مانده حساب های 90 و 91 نتیجه مالی حساب 99 را تشکیل می دهد.
• مالیات بر درآمد از حساب 68.04 به حساب 99 بسته است.
• تفاوت های موقت و دائمی درآمد / هزینه های مشروط را تشکیل می دهند.
• اصلاح ترازنامه حساب 99 را برای سود انباشته (زیان سرپوشیده) حساب 84 می بندد.

 

حساب 99 "سود و زیان" به صورت تجمعی برای نتایج مالی مثبت و منفی فعالیت های اقتصادی بنگاه ها مشخص می شود.

ساختار چگونه شکل می گیرد؟

در حسابداری ، حساب 99 به عنوان فعال-غیرفعال طبقه بندی می شود ، زیرا با اعتبار می توانید اطلاعات کلی در مورد سود دریافتی را مشاهده کنید و با بدهی - تمام زیان های ناشی از هزینه های ثبت شده را مشاهده کنید.

سود و زیان از طریق:

• 90 "فروش" - توسط شرکت ها برای انعکاس درآمد و هزینه های حاصل از فروش برای فعالیت های اصلی خود استفاده می شود.
• 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" - درآمد و هزینه های دیگر فعالیت ها را جمع می کند.
• درآمد / هزینه مشروط از اعمال مالیات محاسبه می شود.
• مجازات ها منعکس شده است.

بدهی ها و دارایی های مالیاتی ثابت و معوق در شکل گیری نتایج مشارکت فعال دارند.

نکته مهم!شمارش 99 مصنوعی است. حسابداری تحلیلی باید بدون جزییات دقیق انجام شود و اطلاعات لازم برای ایجاد یک صورت نتایج مالی را گروه بندی کند.

حساب های فرعی که در آن اطلاعات جمع آوری می شود:

1. 99.01 "سود و زیان ناشی از فعالیت های تجاری".
2. 99.02 "مالیات بر درآمد".
3. 99.07 "سایر سود و زیان."
4. 99.09 "سود/زیان خالص".

به نوبه خود، حساب های فرعی به گروه های کوچکتر تقسیم می شوند. بنابراین، 99.02 در نتیجه حرکات تشکیل می شود:

• 99.02.01 "هزینه مالیات بر درآمد مشروط"؛
• 99.02.02 "درآمد مشروط برای مالیات بر درآمد"؛
• 99.02.03 "بدهی مالیاتی دائمی (دارایی)"؛
• 99.02.04 "محاسبه مجدد دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق".

انتقال درآمد و هزینه

حساب 99 نشانگر نتیجه نهایی مالی فعالیت های شرکت است که مثبت یا منفی بودن آن بستگی به حرکت حساب های 90 و 91 دارد.

حساب های 90 و 91 طبق قوانین حسابداری باید ماهانه بسته شوند یعنی موجودی صفر شود. آنها با استفاده از مکاتبات حساب 99 بسته می شوند.

مثال استفاده از حساب 99

درآمد شرکت از اجاره محل دریافت می شود. قوانین و فاکتورهای اجاره باید در آخرین روز ماه صادر شوند که با نامه وزارت امور مالیاتی و گمرکی وزارت دارایی روسیه در تاریخ 5 ژوئن 2018 به شماره 03-07-09/38397 تأیید شده است. .

بنابراین، در نهایت در پایان ماه درآمد تشکیل می شود و برای تنظیم مجدد مانده ها باید فورا بسته شود. ورودی ها انجام می شود:

• Dt 62.01 "تسویه حساب با خریداران و مشتریان" Kt 90.01 "درآمد" - اجاره به مبلغ 5,000,000 روبل شارژ شد.
• Dt 90.03 "مالیات بر ارزش افزوده" Kt 68.02 "مالیات بر ارزش افزوده" - مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به مبلغ 18٪ از مبلغ درآمد 762,711.86 روبل محاسبه می شود.
• Dt 90.02 "هزینه" Kt 20 "تولید اصلی" - هزینه اجاره از هزینه های انجام شده به مبلغ 3،200،000 روبل کاهش می یابد.

هنگام مقایسه نتایج دوره گزارش برای حساب فرعی 90.01، مانده اعتباری مثبت به مبلغ 1,037,288.14 روبل به دست می آید. ارسال بسته شدن حساب:

• Dt 90.01 Kt 99.01 به مبلغ 1,037,288.14 روبل، سود از فروش خدمات دریافت شد.

اگر در نهایت ضرر داشت باید به بدهکار حساب 99 بسته شود.

مالیات بر درآمد چگونه منعکس می شود؟

علاوه بر فروش، مالیات بر درآمد نیز در تشکیل حساب های 99 تأثیر ضروری دارد. برخلاف حسابداری، حسابداری مالیاتی ممکن است درآمد و هزینه های خاصی را برای اهداف مالیاتی بپذیرد یا نپذیرد. تفاوت بین حساب ها دائمی و موقت نامیده می شود.

ارجاع!این تفاوت ها به دارایی های مالیات معوق (DTA) یا بدهی های مالیات معوق (DTL) منجر می شود، بسته به اینکه چه کسی در نتیجه عملیات شرکت بدهکار است.

اگر شرکت به خدمات مالیاتی فدرال بدهکار شود، بدهی های مالیاتی شروع می شود، که در حساب 77 "بدهی های مالیاتی معوق" در نظر گرفته می شود.

بدهی خدمات مالیاتی فدرال به شرکت به دست آمده در نتیجه محاسبات برای اطمینان از کاهش بدهی مالیاتی است. آنها در حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" به حساب می آیند.

حساب های 09 و 77 با 68.04 "مالیات بر درآمد" مطابقت دارد که باید ماهانه در حساب 99 بسته شود. به این ترتیب مالیات بر درآمد در حسابداری محاسبه و برای انعکاس در صورت سود و زیان به حساب 99 منتقل می شود. طرح سیم کشی:

• Dt 68.04 Kt 77 - مالیات تعلق گرفته از فناوری اطلاعات؛
• Dt 99 Kt 68.04 - هزینه مالیات بر درآمد مشروط کاهش یافته است.
• Dt 09 Kt 68.04 - ضرری از ONA وارد شده است.
• Kt 68.04 Dt 99 - درآمد مشروط از زیان شرکت تعلق می گیرد.

چرا مجموع سود و زیان در حسابداری بازنشانی می شود؟

بعد از اینکه همه اعداد وارد حساب 99 شد، باید آن را ببندید. صرف نظر از سایر حساب‌های درگیر در تشکیل، حساب 99 در طی اصلاح ترازنامه سالانه به صفر می‌رسد. تمام داده های سازمانی که از این عملیات نظارتی استفاده می کند در حساب "سود انباشته (زیان کشف نشده)" منعکس می شود:

• Dt 99 Kt 84 - سود خالص دریافتی؛
• Dt 84 Kt 99 - تلفات فعلی وجود دارد.

هدف از عملیات در حساب 99، برنامه شرکت برای مشاهده پایان تلاش های خود برای کسب سود است. برای گزارش گیری می توان از آن در هنگام تطبیق با فرم شماره 2 استفاده کرد.

نکته مهم!حساب 99 در ترازنامه پس از بسته شدن در سال 84، نتیجه در ردیف ویژه 1370 در بند سوم "سرمایه و اندوخته" بدهی منعکس شده است. با کم کردن این خط از خطوط دیگر بخش، یک شاخص بسیار قابل توجه برای سازمان ها در هر زمینه - خالص دارایی ها به دست می آوریم که براساس آن می توان ثبات مالی را قضاوت کرد.

وضعیت قانونی به سیاست مالی فعلی بستگی دارد، زیرا تغییرات دائمی در کد مالیاتی انجام می شود.

20 مارس 2010 10:37

اصلاح ترازنامه شامل بستن حساب های حسابداری است که نتایج مالی شرکت را در طول سال منعکس می کند. این شامل تنظیم مجدد موجودی کلیه حساب های فرعی باز شده در حساب های 90 "فروش" و 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" و بسته شدن حساب 99 "سود و زیان" است.

در نتیجه، مبلغ شناسایی شده سود یا زیان خالص سال گذشته به حساب 84 «سود انباشته (زیان پوشش‌نشده)» منتقل می‌شود. بنابراین، سازمان سال مالی جدید را به گونه ای آغاز می کند که گویی از ابتدا - با صفر مانده حساب های نتایج مالی و حساب های فرعی که برای آنها باز شده است.

ترازنامه در پایان سال گزارش اصلاح می شود، پس از اینکه کلیه معاملات تجاری سال در سوابق حسابداری شرکت منعکس شد. در حسابداری، با ورودی های نهایی مورخ 31 دسامبر سال گزارشگری رسمی می شود.

مرحله 1. بستن حساب های 90 "فروش" و 91 "سایر درآمدها و هزینه ها"

در طول سال، حساب 90 درآمد و هزینه های سازمان را برای فعالیت های عادی و حساب 91 سایر درآمدها و هزینه ها را ثبت می کند.

توجه داشته باشید. درآمد حاصل از فعالیتهای عادی درآمد حاصل از فروش محصولات و کالاها و همچنین درآمدهای مربوط به انجام کار و ارائه خدمات است (بند 5 قانون برنامه و بودجه 9/99).

توجه داشته باشید. مخارج فعالیت های عادی هزینه های مربوط به ساخت و فروش محصولات، خرید و فروش کالا، انجام کار و ارائه خدمات است (بند 5 PBU 10/99).

حساب های 90 و 91 باید ماهانه بسته شوند. این در دستورالعمل استفاده از نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها (از این پس دستورالعمل ها نامیده می شود) بیان شده است. یعنی در پایان هر ماه باید گردش بدهی و بستانکاری حساب های فرعی حساب 90 فروش را با هم مقایسه کرد و نتیجه مالی حاصل از فروش را برای ماه گزارش مشخص کرد. نتیجه حاصل با گردش مالی نهایی ماه از حساب فرعی 90-9 «سود/زیان فروش» به حساب 99 «سود و زیان» بدهکار می شود.

به همین ترتیب حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» در طول سال بسته می شود. حسابدار با مقایسه گردش بدهکار در حساب فرعی 91-2 «سایر هزینه ها» و گردش اعتباری در حساب فرعی 91-1 «سایر درآمدها»، مانده سایر درآمدها و هزینه ها را به صورت ماهانه تعیین می کند. نتیجه شناسایی شده (سود یا زیان) در پایان ماه از حساب فرعی 91-9 «تراز سایر درآمدها و هزینه ها» به حساب 99 حذف می شود.

ارجاع. چه چیزی در مورد سایر درآمدها و هزینه ها اعمال می شود؟

مطابق بند 7 قانون برنامه و بودجه 99/9 و بند 11 قانون برنامه و بودجه 99/10، سایر درآمدها و هزینه ها درآمد و هزینه های مرتبط با موارد زیر است:

با پیش بینی هزینه ای برای استفاده موقت یا تملک و استفاده موقت از دارایی های سازمان (در صورتی که موضوع فعالیت شرکت نباشد).

تأمین حق الزحمه ناشی از ثبت اختراعات، طرح های صنعتی و سایر انواع مالکیت معنوی (در صورتی که موضوع فعالیت شرکت نباشد).

فروش، واگذاری و سایر رد کردن دارایی های ثابت و سایر دارایی ها غیر از وجه نقد (به استثنای ارز خارجی)، محصولات، کالاها.

مشارکت در سرمایه مجاز سایر سازمان ها (در صورتی که موضوع فعالیت شرکت نباشد).

علاوه بر این، سایر درآمدها (هزینه ها) عبارتند از:

جریمه ها، جریمه ها، جریمه های دریافتی (پرداخت شده) برای نقض شرایط قرارداد؛

رسیدهای جبران خسارات وارده به سازمان (هزینه های جبران خسارات ناشی از سازمان)؛

سود (زیان) سالهای گذشته شناسایی شده (شناسایی شده) در سال گزارش.

سود دریافتی برای تأمین وجوه سازمان برای استفاده (پرداخت توسط سازمان بابت دریافت وجوه، اعتبارات، وام برای استفاده).

مبالغ حساب های پرداختنی و سپرده گذار (دریافتنی) که مدت محدودیت آنها منقضی شده است.

دریافت ها (هزینه ها) ناشی از شرایط اضطراری فعالیت اقتصادی (فاجعه طبیعی، آتش سوزی، حادثه، ملی شدن و غیره).

مبالغ ارزش گذاری اضافی (استهلاک) دارایی ها؛

تفاوت های مبادله ای؛

سایر درآمدها و هزینه ها.

سایر درآمدها نیز شامل دارایی های دریافت شده رایگان، سود حاصل از فعالیت های مشترک (سود دریافتی توسط یک سازمان بر اساس قرارداد مشارکت ساده) و همچنین سود استفاده بانک از وجوهی است که در حساب سازمان نزد این بانک نگهداری می شود.

سایر هزینه ها شامل هزینه های خدمات موسسات اعتباری، مشارکت در ذخایر ارزش گذاری و وجوه اختصاص یافته به امور خیریه، ورزشی، فرهنگی و سایر رویدادهای مشابه می باشد.

در صورتی که سود حاصل از فروش یا سایر فعالیت ها شناسایی شود، در سوابق حسابداری ثبت می شود:

بدهکار 90-9 (91-9) اعتبار 99

مبلغ سود دریافتی ماه حذف می شود.

اگر ضرری رخ دهد، پست به صورت زیر است:

بدهی 99 اعتبار 90-9 (91-9)

مبلغ زیان دریافتی برای ماه حذف می شود.

بدین ترتیب در پایان هر ماه در حساب های 90 و 91 موجودی صفر وجود دارد. با این حال، حساب‌های فرعی این حساب‌ها همچنان حاوی مانده‌هایی هستند که در طول سال گزارش انباشته می‌شوند و تنها از طریق اصلاح ترازنامه از 31 دسامبر بازنشانی می‌شوند.

توجه داشته باشید. ارسال برای بستن حساب های 90 و 91 نیز باید در پایان آذرماه سال گزارش انجام شود.

به عبارت دیگر، اصلاح حساب‌های 90 و 91 که در پایان سال انجام شد، دقیقاً شامل بازنشانی موجودی کلیه حساب‌های فرعی است که برای آنها افتتاح شده است. حساب های فرعی به حساب 90 با ورودی های داخلی به حساب فرعی 90-9 "سود / زیان فروش" و حساب های فرعی به حساب 91 - به حساب فرعی 91-9 "تراز سایر درآمدها و هزینه ها" بسته می شود. در عین حال، ثبت های زیر در حسابداری از 31 دسامبر سال گزارشگری انجام می شود:

بدهی 90-1 "درآمد" اعتبار 90-9 "سود/زیان از فروش"

حساب فرعی برای حسابداری درآمد فروش بسته شده است.

بدهی 90-9 "سود/زیان از فروش" اعتبار 90-2 "هزینه فروش" (90-3 "VAT"، 90-4 "مالیات غیر مستقیم")

حساب فرعی برای حسابداری هزینه فروش (مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم) بسته شد.

بدهکار 91-1 "سایر درآمدها" اعتبار 91-9 "تراز سایر درآمدها و هزینه ها"

حساب فرعی برای حسابداری سایر درآمدها بسته شده است.

بدهکار 91-9 "تراز سایر درآمدها و هزینه ها" اعتبار 91-2 "سایر هزینه ها"

حساب فرعی برای حسابداری سایر هزینه ها بسته شده است.

مثال 1. Reformation LLC در تجارت عمده فروشی محصولات غذایی مشغول است. در طول سال 2008، سازمان درآمد حاصل از فروش کالا به مبلغ 9،440،000 روبل دریافت کرد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 1,440,000 روبل). بهای تمام شده کالای فروخته شده 4،500،000 روبل، هزینه های تجاری عمومی و هزینه های فروش بالغ بر 1،700،000 روبل بوده است. مقدار سایر درآمدها (موجودی در حساب فرعی 91-1) برای سال 2008 برابر با 220000 روبل است، سایر هزینه ها (موجودی در حساب فرعی 91-2) - 320000 روبل. مانده حساب های فرعی حساب های 90 و 91 تا 31 دسامبر 2008 در جدول ارائه شده است. 1.

جدول 1. بخشی از ترازنامه Reformation LLC برای سال 2008

		موجودی در پایان دوره
	نام
	هزینه فروش
	سود/زیان حاصل از فروش
	سایر درآمدها و هزینه ها
	درآمد دیگر
	هزینه های دیگر
	تراز سایر درآمدها و هزینه ها

در پایان سال 2008، این سازمان از فروش به مبلغ 1،800،000 روبل سود دریافت کرد. (9,440,000 روبل - 1,440,000 روبل - 4,500,000 روبل - 1,700,000 روبل) و ضرر ناشی از سایر فعالیتها - 100,000 روبل. (320000 روبل. - 220000 روبل).

Reformation LLC با ورودی های نهایی به تاریخ 31 دسامبر 2008 حساب های فرعی باز شده برای حساب های 90 و 91 را می بندد:

بدهکار 90-1 اعتبار 90-9

9,440,000 روبل - حساب فرعی برای حسابداری درآمد فروش بسته شده است.

بدهکار 90-9 اعتبار 90-2

6،200،000 روبل. (4,500,000 روبل + 1,700,000 روبل) - حساب فرعی برای حسابداری هزینه فروش بسته شده است.

بدهکار 90-9 اعتبار 90-3

1,440,000 روبل - حساب فرعی حسابداری مالیات بر ارزش افزوده بسته شده است.

بدهکار 91-1 اعتبار 91-9

220000 روبل. - حساب فرعی برای حسابداری سایر درآمدها بسته شده است.

بدهکار 91-9 اعتبار 91-2

320000 روبل. - یک حساب فرعی برای حسابداری سایر هزینه ها بسته شده است.

مرحله 2. بستن حساب 99 "سود و زیان"

حساب 99 "سود و زیان" به منظور تشکیل نتیجه مالی نهایی از کار سازمان در سال گزارش است. در طول سال منعکس کننده سود یا زیان ناشی از فعالیت های عادی و مانده سایر درآمدها و هزینه ها (به ترتیب با حساب های 90 و 91) می باشد. ضمناً در حساب 99 جریمه ها و جرایم مالیات و عوارض و همچنین میزان مالیات بر درآمد انباشته و محاسبه مجدد آن در نظر گرفته شده است.

در عین حال، اگر سازمانی PBU 18/02 را اعمال کند، نمی تواند تعلق مالیات بر درآمد را با ورود به بدهکار حساب 99 و اعتبار حساب 68 منعکس کند. برای تعیین میزان مالیات، چنین شرکتی باید هزینه مشروط (درآمد) را برای مالیات بر سود تنظیم کنید. ضمناً طبق بند 20 از PBU 18/02 هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد) باید در حساب فرعی جداگانه ای که در حساب سود و زیان افتتاح می شود لحاظ شود. در نتیجه، سازمان‌هایی که PBU 18/02 را اعمال می‌کنند، علاوه بر این، مقدار هزینه مالیات بر درآمد مشروط تعلق گرفته (درآمد) و بدهی‌های مالیاتی دائمی (دارایی) را در حساب 99 منعکس می‌کنند.

توجه داشته باشید. هزینه مشروط (درآمد مشروط) برای مالیات بر درآمد به عنوان محصول سود (زیان) حسابداری برای دوره گزارشگری و نرخ مالیات بر درآمد (بند 20 PBU 18/02) تعیین می شود.

توجه داشته باشید. بدهی مالیاتی دائمی (دارایی) به عنوان مقدار مالیاتی است که منجر به افزایش (کاهش) پرداخت مالیات برای مالیات بر درآمد در دوره گزارش می شود (بند 7 PBU 18/02).

برخلاف حساب های 90 و 91، حساب 99 در طول سال بسته نمی شود. تراز تشکیل شده بر روی آن، نتایج میان دوره ای فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان را نشان می دهد.

در پایان سال گزارش، لازم است گردش بدهی و اعتبار در حساب 99 مقایسه شود. مانده اعتباری حساب 99 منعکس کننده سود خالص است و مانده بدهی به این معنی است که در پایان سال گزارش، سازمان متحمل زیان شده است. .

طبق دستورالعمل، حساب 99 با ثبت نهایی مورخ 31 آذرماه بسته می شود و مبلغ سود خالص دریافتی به اعتبار حساب 84 «سود انباشته (زیان کشف نشده)» واریز می شود. اگر بر اساس نتایج کار سازمان در سال، زیان ایجاد شود، مبلغ آن به حساب 84 بدهکار می شود. یعنی باید یکی از موارد زیر را انجام دهید:

بدهکار 99 اعتبار 84، حساب فرعی "سود انباشته سال گزارش"،

سود خالص (انباشته) سال گزارشگری حذف شد.

بدهکار 84، حساب فرعی «زیان کشف نشده سال گزارش»، اعتبار 99

زیان کشف نشده سال گزارشگری منعکس شده است.

بدین ترتیب موجودی حساب 99 صفر می شود. اما برای حساب 99 نیز زیر حساب باز می شود. با اینا چیکار کنیم؟

دستورالعمل هیچ چیزی در مورد نیاز به بستن حساب های فرعی افتتاح شده برای حساب 99 نمی گوید. -حساب 99-9 "موجودی" به حساب سود و زیان 99." نتیجه نهایی مالی - سود یا زیان خالص سال گزارش را تشکیل می دهد که در پایان سال باید به حساب 84 منتقل شود. در پایان سال گزارش، کلیه حساب های فرعی افتتاح شده به حساب 99 با ورودی های داخلی به حساب فرعی 99-9. چنین ورودی هایی برای بازنشانی حساب های فرعی در تاریخ 31 دسامبر سال گزارش است.

توجه داشته باشید. ساخت حسابداری تحلیلی برای حساب 99 باید از تولید داده های لازم برای تهیه صورت سود و زیان اطمینان حاصل کند (بخش هشتم دستورالعمل).

یادآوری می کنیم که هنگام افتتاح حساب های فرعی برای حساب 99، باید روی ترکیب شاخص های فرم شماره 2 "صورت سود و زیان" تمرکز کنید. یعنی در صورت نیاز می توان زیر حساب های چند سفارش را به حساب 99 باز کرد. به عنوان مثال، برای حساب فرعی 99-1 "سود/زیان قبل از مالیات" (حساب فرعی مرتبه اول)، توصیه می شود حداقل دو حساب فرعی مرتبه دوم دیگر ارائه دهید، یعنی:

حساب فرعی 99-1-1 "سود/زیان حاصل از فروش"؛

زیر حساب 99-1-2 «تراز سایر درآمدها و هزینه ها».

در صورت وجود تجزیه و تحلیل چند سطحی در حساب 99، اصلاح این حساب به صورت مرحله ای انجام می شود. در صورت باز شدن حساب های فرعی مرتبه دوم، موجودی موجود در آنها توسط سوابق داخلی به حساب فرعی مربوطه مرتبه اول منتقل می شود. سپس موجودی تشکیل شده در حساب های فرعی مرتبه اول به حساب فرعی 99-9 حذف می شود. تنها پس از این، مانده تشکیل شده در حساب فرعی 99-9 (سود یا زیان خالص سال گزارش) به بدهکار یا بستانکار حساب 84 منتقل می شود.

توجه داشته باشید. نمودار کاری حساب ها، از جمله حساب های مصنوعی و تحلیلی (حساب های فرعی)، به عنوان بخشی از سیاست حسابداری توسط سازمان تأیید شده است (بند 3 ماده 6 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 N 129-FZ).

مثال 2. از شرط مثال 1 استفاده می کنیم. فرض کنید که Reformation LLC PBU 18/02 را در سال 2008 اعمال کرد. مانده حساب های فرعی افتتاح شده توسط سازمان برای حساب 99 تا پایان سال 1387 در جدول نشان داده شده است. 2.

جدول 2. بخشی از ترازنامه Reformation LLC برای سال 2008

		موجودی در پایان دوره
	نام
	سود و زیان
	سود/زیان تا مالیات
	سود/زیان حاصل از فروش
	مانده سایر درآمدها و هزینه ها
	مالیات بر درآمد
	هزینه/درآمد مشروط برای مالیات بر درآمد
	مالیات دائمی بدهی ها (دارایی ها)
	تحریم های مالیاتی
	تراز سود و زیان

در حسابداری، Reformation LLC حساب های فرعی را با 99 ورودی به تاریخ 31 دسامبر 2008 می بندد:

بدهکار 99-1-1 اعتبار 99-1

1,800,000 روبل - حساب فرعی 99-1-1 برای حسابداری سود / زیان حاصل از فروش بسته شده است.

بدهکار 99-1 اعتبار 99-1-2

100000 روبل. - حساب فرعی 99-1-2 برای حسابداری سود/زیان سایر فعالیت ها بسته شد.

بدهکار 99-1 اعتبار 99-9

1,700,000 روبل (1,800,000 روبل - 100,000 روبل) - حساب فرعی 99-1 برای حسابداری سود/زیان قبل از بسته شدن مالیات؛

بدهکار 99-2 اعتبار 99-2-1

408000 روبل. - حساب فرعی 99-2-1 برای حسابداری هزینه / درآمد مشروط مالیات بر درآمد بسته شده است.

بدهکار 99-2 اعتبار 99-2-2

12000 روبل. - حساب فرعی 99-2-2 برای حسابداری بدهی های مالیاتی دائمی (دارایی ها) بسته شده است.

بدهکار 99-9 اعتبار 99-2

420000 روبل. (408000 روبل + 12000 روبل) - حساب فرعی 99-2 برای حسابداری اقلام تعهدی مالیات بر درآمد بسته شده است.

بدهکار 99-9 اعتبار 99-3

1000 روبل. - حساب فرعی 99-3 برای حسابداری تحریم های مالیاتی بسته شد.

پس از بسته شدن همه حساب‌های فرعی سفارش‌های دوم و اول، سازمان گردش بدهی و اعتبار را برای حساب فرعی 99-9 مقایسه می‌کند. گردش بدهی در این حساب فرعی به 421000 روبل رسید. (420000 روبل + 1000 روبل)، اعتبار - 1700000 روبل. موجودی اعتبار در حساب فرعی 99-9 برابر با 1279000 روبل است. (1700000 - 421000 روبل). این بدان معنی است که در پایان سال 2008، Reformation LLC سود 1،279،000 روبل دریافت کرد.

سازمان با ثبت نهایی مورخ 31 دی ماه 1387، حساب فرعی 99-9 را می بندد و سود خالص سال گزارش را به اعتبار حساب 84 واریز می کند:

بدهکار 99-9 اعتبار 84، حساب فرعی "سود انباشته سال گزارش"،

1279000 روبل - سود خالص سال 2008 حذف شد.

مرحله 3. توزیع سود خالص را منعکس کنید

فقط مجمع عمومی شرکت کنندگان آن حق دارد در مورد جهت سود خالص سازمان برای اهداف خاص در یک شرکت با مسئولیت محدود و در یک شرکت سهامی - مجمع عمومی سهامداران تصمیم گیری کند. واقعیت این است که تصمیم گیری در مورد این موضوع در صلاحیت انحصاری مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت است. پایه - صص. 3 ص 3 هنر. 91 و پاراگراف ها. 4 بند 1 هنر. 103 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

به عنوان یک قاعده، سود خالص دریافتی بر اساس نتایج سال مالی برای پرداخت سود سهام به شرکت کنندگان یا سهامداران شرکت و برای پر کردن صندوق ذخیره استفاده می شود. در صورتی که سازمانی زیان سال های گذشته را کشف کرده باشد، با تصمیم شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت می توان از سود خالص سال گزارش برای بازپرداخت این زیان ها استفاده کرد. اما قبل از برگزاری مجمع سالانه شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت، حسابدار حق هیچ گونه ثبتی در خصوص تقسیم سود خالص در حسابداری را ندارد. به عنوان مثال، اگر زیان سال های گذشته و سود سال گزارشگری وجود داشته باشد، او حق جبران این شاخص ها را ندارد.

از این قاعده مستثنی است مواردی که اساسنامه شرکت مستقیماً اهدافی را که سود خالص باید به آن سوق دهد و مبلغ ثابتی (بر حسب درصد یا به صورت مقدار معین) برای آنها مشخص می کند. سپس، بدون انتظار برای تصمیم مربوطه مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران)، حسابدار توزیع سود خالص را برای اهداف زیر در حسابداری منعکس می کند: مشارکت سالانه به صندوق ذخیره یا بازپرداخت جزئی زیان های سال های گذشته. طبیعتاً شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت باید قبل از مجمع سالانه از واقعیت تقسیم سود و مقادیر مشخص کسورات مطلع شوند.

توجه داشته باشید. روش تقسیم سود خالص را می توان مستقیماً در اساسنامه شرکت پیش بینی کرد.

در اینجا گزینه های دیگری برای استفاده از سود خالص وجود دارد:

افزایش سرمایه مجاز شرکت (به شرط ایجاد تغییرات مناسب در اسناد تشکیل دهنده).

ایجاد صندوق‌های اختصاصی (صندوق انباشت، صندوق تولید و توسعه اجتماعی، صندوق مصرف، صندوق خیریه، صندوق بخش اجتماعی، صندوق شرکت‌سازی برای کارکنان شرکت و غیره).

تصمیم در مورد توزیع سود خالص شرکت برای اهداف خاص در صورتجلسه مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) مستند است. این سند به عنوان مبنایی برای ورود مناسب در حسابداری عمل می کند.

طبق قوانین مندرج در دستورالعمل، حسابداری تحلیلی برای حساب 84 باید از در دسترس بودن اطلاعات در مورد جهت استفاده از وجوه اطمینان حاصل کند. یعنی سازمان حق دارد حساب های فرعی مورد نیاز خود را برای این حساب باز کند.

پرداخت سود سهام به شرکت کنندگان (سهامداران)

اگر بخشی از سود سال گزارشگری برای پرداخت سود سهام به شرکت کنندگان (سهامداران) سازمان ارسال شود، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سال گزارش»، اعتبار 70

بدهی پرداخت سود سهام به شرکت کنندگان (سهامداران) که کارمندان سازمان هستند منعکس می شود.

بدهی پرداخت سود سهام به سایر شرکت کنندگان (سهامداران) منعکس می شود.

توجه داشته باشید. سود سهام ممتاز انواع خاصی را نیز می توان از صندوق های خاص شرکت سهامی که قبلاً برای این منظور تشکیل شده است پرداخت کرد.

در چه نقطه ای باید این ورودی ها انجام شود - 31 دسامبر سال گزارش یا در تاریخ مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت، یعنی در سال آینده؟

اعلام سود سالانه بر اساس عملکرد سازمان برای سال گزارشگری در دسته رویدادهای پس از تاریخ گزارش قرار می گیرد. این در بند 3 PBU 7/98 آمده است. اگر رویدادی پس از تاریخ گزارشگری رخ دهد، اطلاعات مربوط به آن باید در یادداشت های ترازنامه و حساب سود و زیان افشا شود. با این حال، نیازی به ثبت حسابداری در طول دوره گزارش نیست (بند 10 PBU 7/98). سازمان فقط در دوره ای که مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) تصمیم به تخصیص سود برای پرداخت سود سهام می گیرد، معاملات را برای تعلق سود سهام منعکس می کند. به عبارت دیگر، این ورودی ها در سال آینده انجام می شود.

توجه داشته باشید. فهرست تقریبی از حقایق فعالیت اقتصادی که می تواند به عنوان رویداد پس از تاریخ گزارشگری شناسایی شود در پیوست PBU 7/98 آورده شده است.

مثال 3. اجازه دهید از شرایط مثال های 1 و 2 استفاده کنیم. جلسه سالانه شرکت کنندگان Reformation LLC در 2 مارس 2009 برگزار شد. گزارشات سازمان برای سال 2008 را تصویب کرد و تصمیم گرفت از سود خالص دریافتی در سال 2008 استفاده کند. بخشی از سود به مبلغ 300000 روبل. مقرر شد بین شرکت کنندگان شرکت به نسبت سهام آنها در سرمایه مجاز توزیع شود.

Reformation LLC اطلاعات مربوط به سود سهام اعلام شده برای سال 2008 را در یادداشت توضیحی صورتهای مالی سالانه افشا کرد و هیچ گونه ثبت اضافی در حسابداری 2008 انجام نداد. شرکت اقلام تعهدی سود سهام را با ورود به تاریخ 2 مارس 2009 منعکس کرد:

بدهی 84، حساب فرعی "سود انباشته سال گزارش"، اعتبار 75-2 "محاسبات برای پرداخت درآمد"

300000 روبل. - بدهی به شرکت کنندگان برای پرداخت سود سهام برای سال 2008 در نظر گرفته شده است.

توجه داشته باشید! هنگام پرداخت سود سهام، ارزش خالص دارایی ها مهم است

اگر در زمان اتخاذ چنین تصمیمی، ارزش خالص دارایی‌های آن کمتر از سرمایه مجاز و صندوق ذخیره یا کمتر شود، شرکت با مسئولیت محدود حق ندارد در مورد تقسیم سود خود بین شرکت‌کنندگان تصمیم بگیرد. از اندازه آنها در نتیجه این تصمیم (بند 1، ماده 29 قانون فدرال مورخ 02/08/1998 N 14-FZ).

شرکت سهامی حق تصمیم گیری (اعلام) در مورد پرداخت سود سهام را ندارد اگر (بند 3 ماده 102 قانون مدنی و بند 1 ماده 43 قانون شماره 208-FZ):

ارزش خالص دارایی های شرکت کمتر از سرمایه مجاز و صندوق ذخیره آن است.

در نتیجه پرداخت سود سهام، ارزش خالص دارایی های شرکت کمتر از سرمایه مجاز و صندوق ذخیره آن می شود.

در روز تصمیم به پرداخت سود سهام، ارزش خالص دارایی های شرکت کمتر از سرمایه مجاز، صندوق ذخیره و مازاد بر ارزش انحلال سهام ممتاز منتشر شده نسبت به ارزش اسمی آنها است.

در نتیجه پرداخت سود سهام، ارزش خالص دارایی های شرکت کمتر از سرمایه مجاز، صندوق ذخیره و مازاد بر ارزش تصفیه سهام ممتاز منتشر شده نسبت به ارزش اسمی آنها می شود.

روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های شرکت های سهامی با دستور مشترک وزارت دارایی روسیه N 10n و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار N 03-6/pz مورخ 29 ژانویه 2003 تصویب شد. شرکت های با مسئولیت محدود نیز می توانند بر اساس این سند راهنمایی شوند. از این گذشته ، یک قانون نظارتی جداگانه برای آنها تدوین نشده است.

کمک به صندوق ذخیره

الزام تشکیل صندوق ذخیره فقط برای شرکت های سهامی ایجاد می شود. شرکت های با مسئولیت محدود حق ایجاد صندوق ذخیره به صورت داوطلبانه دارند (ماده 30 قانون فدرال 02/08/1998 N 14-FZ).

شرکت های سهامی صندوق ذخیره را طبق قوانین مندرج در بند 1 هنر تشکیل می دهند. 35 قانون فدرال شماره 208-FZ از 26 دسامبر 1995 (از این پس به عنوان قانون شماره 208-FZ نامیده می شود). اندازه صندوق در اساسنامه شرکت مشخص شده است ولی ارزش آن نمی تواند کمتر از 5% سرمایه مجاز باشد.

صندوق ذخیره یک شرکت سهامی از طریق مشارکت سالانه اجباری تشکیل می شود که تا رسیدن به ارزش مقرر صندوق ذخیره انجام می شود. حداقل میزان مشارکت سالانه 5% سود خالص است و میزان مشخص سهم در اساسنامه ذکر شده است.

صندوق ذخیره فقط برای اهداف ذکر شده در بند 1 هنر قابل استفاده است. 35 قانون شماره 208-FZ.

توجه داشته باشید. صندوق ذخیره برای پوشش زیان های شرکت سهامی و همچنین بازپرداخت اوراق قرضه و بازخرید سهام شرکت در صورت عدم وجود سایر وجوه در نظر گرفته شده است (بند 1 ماده 35 قانون شماره 208-FZ).

تشکیل و استفاده از وجوه صندوق ذخیره در حساب 82 «سرمایه ذخیره» منظور می شود. از آنجایی که میزان مشارکت سالانه به صندوق ذخیره در اساسنامه سازمان تعیین شده است، حسابدار این حق را دارد که بدون انتظار برای جلسه سالانه سهامداران، پر کردن صندوق ذخیره را با ذکر زیر در سوابق حسابداری منعکس کند:

کمک های سالانه به صندوق ذخیره انجام شده است.

مثال 4. در پایان سال 2008، تعادل OJSC سود خالص 270000 روبل دریافت کرد. سرمایه مجاز سازمان 1،000،000 روبل است، ارزش صندوق ذخیره از 1 ژانویه 2008 33،000 روبل است. در اساسنامه شرکت آمده است که سالانه 5٪ از سود خالص سال گزارش به صندوق ذخیره منتقل می شود تا زمانی که صندوق ذخیره به 50000 روبل برسد. (5 × 1000000 روبل).

بر اساس اندازه سود خالص سازمان دریافت شده در سال 2008، میزان مشارکت سالانه به صندوق ذخیره برای این سال باید 13500 روبل باشد. (5 × 270000 روبل). با در نظر گرفتن این کسرها، ارزش صندوق ذخیره هنوز به 50000 روبل نمی رسد. [(33000 روبل + 13500 روبل)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سال گزارش»، اعتبار 82

13500 روبل. - کسورات به صندوق ذخیره برای سال 2008 انجام شد.

بازپرداخت زیان های سال های گذشته

همانطور که قبلا ذکر شد، در صورت وجود زیان های نامشخص از سال های گذشته، مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت حق دارد از سود خالص سال گزارش برای پرداخت آنها استفاده کند. علاوه بر این، کل مبلغ سود خالص سال گزارش یا تنها بخشی از آن (به عنوان مثال، باقی مانده پس از پرداخت سود سهام) می تواند برای این اهداف استفاده شود. در صورتجلسه مجمع عمومی دقیقاً چه مبلغی برای پوشش زیان سالهای گذشته اختصاص داده شده است.

توجه داشته باشید. برای اهداف مالیاتی، یک سازمان حق دارد سود مشمول مالیات دوره مالیاتی جاری را با میزان زیان سال های گذشته کاهش دهد (ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

فرض کنید یک سازمان دارای مقدار قابل توجهی از زیان های کشف نشده انباشته شده در سال های گذشته است. شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت روش زیر را برای بازپرداخت خود تعیین کردند. اگر یک سازمان در سال گزارش سود خالص دریافت کند، سپس 10٪ از مبلغ آن برای پرداخت زیان سال های گذشته استفاده می شود، بقیه سود در مجمع سالانه شرکت کنندگان (سهامداران) توزیع می شود. این رویه در اساسنامه شرکت پیش بینی شده است. در چنین شرایطی، حسابدار حق دارد حتی قبل از برگزاری مجمع سالانه، عملیات بازپرداخت جزئی زیان سالهای گذشته را در سوابق حسابداری منعکس کند.

توجه داشته باشید که متعاقباً مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) ممکن است تصمیم بگیرد که بخشی اضافی از سود خالص سال گزارش را برای بازپرداخت زیان های قدیمی اختصاص دهد، به عنوان مثال، 5٪ دیگر از مقدار سود خالص. سپس یک ورودی در مورد بازپرداخت زیان در حسابداری باید دو بار انجام شود: از 31 دسامبر سال گزارش (در مورد تخصیص 10٪ از سود خالص برای این اهداف) و در تاریخ مجمع سالانه (در مورد استفاده از 5 درصد دیگر از سود خالص).

بازپرداخت زیان سالهای گذشته به هزینه سود خالص سال گزارشگری با ورودی منعکس می شود:

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سال گزارش»، اعتبار 84، حساب فرعی «زیان کشف نشده سالهای گذشته»،

بخشی از زیان سال های گذشته جبران شده است.

استفاده از سود برای اهداف دیگر

در صورتی که شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت تصمیم بگیرند از سود خالص سال گزارشگری برای افزایش سرمایه مجاز استفاده کنند، باید موارد زیر در سوابق حسابداری انجام شود:

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سال گزارش»، اعتبار 80

سرمایه مجاز افزایش یافته است.

نمودار حساب‌ها حساب‌های جداگانه یا حساب‌های فرعی را برای حسابداری وجوه ویژه (صندوق انباشت، صندوق مصرف، صندوق بخش اجتماعی، صندوق خیریه، صندوق شرکت‌سازی برای کارکنان شرکت و غیره) پیش‌بینی نمی‌کند. سازمان هایی که این وجوه را تشکیل می دهند در حساب 76 برای آنها حساب می کنند و حساب های فرعی مناسبی برای آن باز می کنند. بنابراین، ایجاد یک صندوق بخش اجتماعی با ورودی منعکس می شود:

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سال گزارش»، اعتبار 76، حساب فرعی «صندوق حوزه اجتماعی»،

ایجاد یک صندوق بخش اجتماعی منعکس شده است.

توجه داشته باشید. صندوق شرکت برای کارکنان یک شرکت سهامی منحصراً برای تحصیل سهام شرکت فروخته شده توسط سهامداران آن برای قرار دادن بعدی سهام در بین کارکنان هزینه می شود (بند 2 ماده 35 قانون شماره 208-FZ).

وجوه صندوق های مقاصد خاص منحصراً برای اهداف پیش بینی شده در اساسنامه یا سایر اسناد محلی شرکت هزینه می شود. فرض کنید در پایان سال مقادیری از وجوه استفاده نشده در حساب 76 باقی مانده است. آیا باید به حساب 84 رد شوند؟ حسابدار حق ندارد به طور مستقل چنین تصمیماتی بگیرد. از این گذشته ، تمام مسائل مربوط به استفاده از سود خالص سازمان توسط شرکت کنندگان یا سهامداران آن حل می شود. اگر مجمع سالانه تصمیم به سرمایه گذاری وجوه مصرف نشده داشته باشد، حسابدار این موضوع را با ورودی زیر منعکس می کند:

بدهکار 76، حساب فرعی "صندوق انباشت" ("صندوق مصرف" و غیره)، اعتبار 84، حساب فرعی "سود انباشته سالهای گذشته"،

بخش استفاده نشده از صندوق در سود انباشته منظور می شود.

در صورت عدم اتخاذ چنین تصمیمی، وجوهی که در سال گذشته هزینه نشده است همچنان در حساب فرعی مربوط به حساب 76 درج شده و در سال آینده نیز برای استفاده در همین موارد در نظر گرفته شده است.

فرض کنید شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت تصمیم بگیرند سود خالص دریافتی در سال گزارش را توزیع نکنند. سپس حسابدار باید یادداشت کند:

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سال گزارش»، اعتبار 84، حساب فرعی «سود انباشته سالهای گذشته»،

سود سال گزارشگری سرمایه گذاری شد.

توجه داشته باشید. نحوه تشکیل صندوق های اختصاصی از محل سود خالص و مصرف وجوه از این وجوه باید در اساسنامه شرکت پیش بینی شود.

در صورت دریافت ضرر چه باید کرد

زیان سال گزارشگری را می توان به هزینه سود انباشته سال های گذشته، سرمایه اضافی (به استثنای میزان افزایش ارزش دارایی ناشی از تجدید ارزیابی)، صندوق ذخیره و مشارکت های هدف موسسان بازپرداخت کرد.

علاوه بر این، شرکت حق دارد اندازه سرمایه مجاز را به مقدار خالص دارایی کاهش دهد. از این گذشته ، ارزش دارایی های خالص شرکت نباید کمتر از سرمایه مجاز آن باشد (بند 4 ماده 90 و بند 4 ماده 99 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در این مورد، ورودی زیر در سوابق حسابداری منعکس می شود:

بدهکار 80 اعتبار 84، حساب فرعی "زیان کشف نشده سال گزارش"،

سرمایه مجاز کاهش یافته است.

توجه داشته باشید. اگر در پایان سال مالی دوم و هر سال مالی بعدی ارزش دارایی های خالص کمتر از سرمایه مجاز باشد، شرکت موظف است سرمایه مجاز را کاهش دهد (ماده 90 و 99 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

تصمیم گیری در مورد نحوه پوشش زیان سال گزارشگری توسط مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) شرکت اتخاذ می شود. این در پاراگراف ها مشخص شده است. 3 ص 3 هنر. 91 و پاراگراف ها. 4 بند 1 هنر. 103 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

همانند توزیع سود خالص، بازپرداخت زیان سال گزارشگری از تاریخ تصمیم گیری مجمع سالانه در سوابق حسابداری منعکس می شود. اگر زیان توسط سود انباشته سالهای گذشته یا سرمایه اضافی پوشش داده شود، حسابدار موارد زیر را انجام می دهد:

زیان سال گزارشگری با استفاده از سود سالهای گذشته بازپرداخت شد.

بدهکار 83 اعتبار 84، حساب فرعی "زیان کشف نشده سال گزارش"،

زیان سال گزارشگری با استفاده از سرمایه اضافی جبران شد.

توجه داشته باشید. افزایش سرمایه مجاز شرکت برای پوشش زیان های وارده به آن مجاز نیست.

شرکت های سهامی یک صندوق ذخیره ایجاد می کنند که از وجوه آن می توان از جمله برای پوشش زیان استفاده کرد. ما تأکید می کنیم که وجوه صندوق ذخیره فقط در صورت عدم وجود منابع دیگر برای جبران زیان استفاده می شود - در صورتی که شرکت سود انباشته ای از سال های گذشته نداشته باشد و دریافت آن در سال های آینده پیش بینی نشود.

شرکت های با مسئولیت محدود که به صورت داوطلبانه صندوق ذخیره تشکیل داده اند، حق دارند وجوه آن را برای اهدافی که در اساسنامه تعیین شده است، مصرف کنند. به عبارت دیگر می‌توانند از صندوق ذخیره برای پوشش زیان سال گزارشگری استفاده کنند، حتی اگر درآمدهای انباشته سال‌های گذشته داشته باشند.

توجه داشته باشید. در صورتی که منابع در دسترس سازمان برای پوشش زیان سال گزارشگر ناکافی باشد، مجمع عمومی شرکت کنندگان (سهامداران) تصمیم می گیرد زیان کشف نشده را در ترازنامه منعکس کند.

عملیات بازپرداخت زیان سال گزارشگری از صندوق ذخیره به شرح زیر منعکس می شود:

زیان سال گزارش از صندوق ذخیره بازپرداخت شد.

پوشش خسارات از طریق کمک های هدفمند اضافی از بنیانگذاران با ثبت مستند می شود:

بدهی 75، حساب فرعی "محاسبات برای مشارکت هدف"، اعتبار 84، حساب فرعی "زیان کشف نشده سال گزارش"،

زیان سال گزارش به هزینه بنیانگذاران حذف شد.

مثال 5. در سال 2008، Balance LLC 717000 روبل ضرر دریافت کرد. از 1 ژانویه 2009، سوابق حسابداری سازمان درآمد سالهای گذشته را به مبلغ 420000 روبل حفظ کرده است. و صندوق ذخیره - 27000 روبل. مجمع عمومی شرکت کنندگان که در 6 مارس 2009 برگزار شد، تصمیم گرفت 50 درصد از سود انباشته سال های گذشته و کل صندوق ذخیره را برای جبران زیان سال 2008 استفاده کند. حذف مبلغ باقی مانده از ضرر غیرممکن است، زیرا هیچ وسیله دیگری برای این کار وجود ندارد.

بدهکار 84، حساب فرعی «سود انباشته سالهای گذشته»، اعتبار 84، حساب فرعی «زیان کشف نشده سال گزارش»،

210000 روبل. (50 × 420000 روبل) - بخشی از زیان سال گزارش با استفاده از سود انباشته سالهای گذشته بازپرداخت شد.

بدهکار 82 اعتبار 84، حساب فرعی "زیان کشف نشده سال گزارش"،

27000 روبل. - بخشی از زیان سال گزارش از صندوق ذخیره بازپرداخت شد.

بدهکار 84، حساب فرعی "زیان کشف نشده سالهای گذشته"، اعتبار 84، حساب فرعی "زیان کشف نشده سال گزارش"،

480000 روبل. (717000 روبل - 210000 روبل - 27000 روبل) - زیان کشف نشده منعکس می شود.

چاپ (Ctrl+P)

اطلاعات برای کاربران 1C: اتوماسیون یکپارچه 1.1

سند « تعیین نتایج مالی» و سند «اختتامیه سال»

مقررات اساسی

نتیجه مالی (سود یا زیان) ماه جاری در یک حساب مصنوعی جداگانه 99 "سود و زیان" منعکس شده است.

• بدهی 99 - زیان (زیان ها، هزینه ها)
• اعتبار 99- سود (درآمد)

گردش مالی 99 (Dt-Kt) – نتیجه مالی نهایی (سود خالص یا زیان خالص ماه). در این حالت، سود خالص مقدار سود دوره گزارش جاری منهای مالیات بر درآمد متعلق به پرداخت به بودجه است.

حساب 99 دارای حساب های فرعی زیر است:

• 01 سود و زیان (بدون احتساب مالیات بر درآمد)
• 02 مالیات بر درآمد
• 09 سایر سود و زیان

حساب 99 با حساب های زیادی مکاتبه دارد، اما در این اطلاعات ما فقط به تراکنش های زیر علاقه مند هستیم:

1. مقدار سود حاصل از فروش در ماه – Dt 90.9/Kt99.01
2. مقدار ضرر ناشی از فروش برای ماه - Dt 99.01/Kt90.9
3. سود حاصل از سایر فعالیت های ماه: Dt 91.9/ Kt 99.01
4. زیان های ناشی از فعالیت های دیگر در ماه؛ Dt 99.01/Kt 91.9
5. سود انباشته برای سال 99.01 Dt/Kt 84.01
6. زیان کشف نشده برای سال 84.02 Dt / Kt 99.01

سند "تعیین نتایج مالی"برای محاسبه مقادیر 90.09 و 91.01 و ارسال پست های شماره 1، شماره 2، شماره 3 و شماره 4 در پایان ماه استفاده می شود.

سند "اختتامیه سال"فقط برای دوره "دی ماه" قابل انجام است و برای اصلاح مانده در پایان سال اتفاق می افتد، یعنی تمام مانده حساب های فرعی حسابداری 90 و 91 حسابداری به حساب های فرعی مربوطه با کد حذف می شود. 9. کلیه مانده حساب های فرعی حساب 99 «سایر درآمدها و هزینه ها» به حساب 99.01.1 و مانده این حساب به حساب 84 «سود انباشته (زیان پوشش نشده)» (ورودی های شماره 5 و شماره 6).

مهم!حساب های 90 و 91 لازم نیست هر ماه موجودی داشته باشند، اما حساب های فرعی حساب های 90 و 91 در پایان هر ماه گزارشی موجودی دارند. در پایان هر سال، پس از مشخص شدن نتایج مالی، باید نسبت به انجام سند پایان سال اقدام به بستن حساب‌های فرعی حساب‌های 90 و 91 کرد.

بسته شدن حساب 90 - فروش

حساب 90 – فروش دارای حساب های فرعی زیر است

• 01 درآمد
• 02 هزینه فروش
• 03 مالیات بر ارزش افزوده
• 04 مالیات غیر مستقیم
• 05 عوارض صادرات
• 07 هزینه های فروش
• 08 هزینه های اداری
• 09 سود/زیان حاصل از فروش

هنگام ارسال سند "تعیین نتایج مالی" با علامت زدن "بستن حساب 90"، نتیجه مالی منعکس شده در طول ماه در حساب 90 "فروش" محاسبه می شود و تراکنش برای حذف نتیجه شناسایی شده از حساب فرعی ایجاد می شود. 90.09 "سود / زیان حاصل از فروش" به حساب 99.01 "سود و زیان (به استثنای مالیات بر درآمد)"

نتیجه مالی (سود / زیان) با فرمول تعیین می شود:

نتیجه= Kt90.01 – (Dt 90.02-Kt90.02) – (Dt 90.03 – Kt90.03) – (Dt 90.04 – Kt90.04) – (Dt90.05-Kt90.05)

یعنی نتیجه مالی با گردش وام 90.01 منهای گردش حساب های 90.02،90.03، 90.04،90.05 تعیین می شود.

اگر نتیجه > 0 باشد، سپس سازمان در ماه گزارش به سود رسید.

مقدار سود با ارسال منعکس می شود: Dt 90.9/Kt99.01

اگر نتیجه< 0 ، سپس سازمان در ماه گزارش متحمل زیان شد.

مقدار ضرر با ارسال منعکس می شود: Dt 99.01/Kt90.9

بنابراین، حساب‌های فرعی حساب 90 «فروش» در پایان هر ماه گزارش‌دهی موجودی دارند، اما خود حساب 90 نباید در پایان ماه موجودی داشته باشد. در پایان سال کلیه حسابهای فرعی حساب 90 که موجودی دارند باید با سند پایان سال بسته شوند.

حساب های فرعی با استفاده از تراکنش های زیر بسته می شوند:

Dt90.1/Kt90.9 - بستن حساب 90.1 "درآمد" در پایان سال.

Dt90.9/Kt 90.2 – بسته شدن حساب 90.2 «هزینه فروش» در پایان سال.

Dt 90.9/ Kt 90.3 – بسته شدن حساب 90.3 “VAT” در پایان سال.

D 90.9 / K 90.4 - بسته شدن حساب 90.4 "مالیات غیر مستقیم" در پایان سال

D 90.9 / K 90.5 - بسته شدن حساب 90.5 "عوارض صادرات" در پایان سال.

پایان حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها»

حساب 91 دارای زیر حساب های زیر است:

91.01 سایر درآمدها

91.02 سایر هزینه ها

91.09 مانده سایر درآمدها و هزینه ها

نتیجه مالی حساب 91 نشان دهنده مانده سایر درآمدها و هزینه ها است. در پایان هر ماه با فرمول مشخص می شود

نتیجه = Kt 91.1 – Dt 91.2.

اگر نتیجه > 0 باشد، سپس سازمان به سود (موجودی اعتباری) رسیده و با ارسال منعکس می شود

Dt 91.9/ Kt 99.01- انعکاس سود حاصل از فعالیت های دیگر؛

اگر نتیجه< 0 ، سپس سازمان زیان دریافت کرده است (موجودی بدهکار) و با ارسال منعکس می شود

Dt 99.01/Kt 91.09- انعکاس زیان های ناشی از فعالیت های دیگر؛

در پایان سال تمامی زیرحساب های حساب 91 با سند سال بسته شدن باید بسته شود. هنگام ارسال یک سند پایان سال، پست های زیر انجام می شود:

Dt 91.01/Kt 91.09 – حساب فرعی 91.1 در پایان سال بسته می شود.

Dt 91.09/ Kt 91.02 – حساب فرعی 91.2 در پایان سال بسته می شود.

اختتامیه حساب 99 سود و زیان پایان سال منطبق با حساب 84

حساب 84 - سود انباشته (زیان کشف نشده) دارای حسابهای فرعی زیر است

• 01 سود تقسیم می شود
• 02 خسارت باید پوشش داده شود
• 03 سود انباشته در گردش
• 04 سود انباشته استفاده شده است

اگر در پایان سال سازمان سود داشته باشد، ورودی زیر ایجاد می شود:

Dt 99.01/Kt 84.01 - منعکس کننده سود خالص سال گزارش است.

اگر ضرری وجود دارد، پس از ارسال:

Dt 84.02 / Kt 99.01 - زیان کشف نشده سال گزارش منعکس شده است.

حساب 99 "سود و زیان"برای انعکاس نتیجه مالی فعالیت های سازمان استفاده می شود. درآمد در اعتبار حساب منعکس می شود و زیان در بدهی منعکس می شود.

ارسال ها:

خیر		بدهی	اعتبار
	سود انباشته تعیین شد
	مقدار خالص زیان رد شده
	زیان حاصل از فروش در فعالیت اصلی حذف شد
	سود حاصل از فعالیت اصلی منعکس می شود
	زیان ناشی از سایر درآمدها و هزینه ها را منعکس می کند
	سود حاصل از سایر درآمدها و هزینه ها منعکس می شود
	مانده ذخیره استفاده نشده برای هزینه های آتی به افزایش سود اختصاص یافت
	هزینه مواد از دست رفته در نتیجه شرایط اضطراری حذف شده است
	مبالغ هزینه های فوق العاده منتسب به افراد مقصر
	مالیات بر سود تعلق گرفت

شرایط فوق العادهزیان یا درآمد مرتبط با رویدادهای برنامه ریزی نشده است. به عنوان مثال، دریافت غرامت بیمه، خسارات ناشی از بلایای طبیعی، آتش سوزی و سایر موارد اضطراری.

حساب های تحلیلی "99"

99.1 - سود و زیان؛

99.2 - مالیات بر درآمد؛

99.3 - درآمد (هزینه) فوق العاده؛

99.6 - تحریم های مالیاتی؛

99.9 - سایر ضررها و سودها.

برای نمایش اطلاعات دقیقسازمان ها می توانند زیر حساب های سطح 3 یا 4 را برای این حساب های فرعی ایجاد کنند.

بستن حساب "99"

در پایان سال گزارش، امتیاز 99 استبه حساب 84 «سود انباشته (زیان)» بسته است و موجودی روی آن باقی نمانده است.

سود با ارسال Dt 99 - Kt 84 منعکس می شود،

ضرر دریافتی: Dt 84 - Kt 99.

در طول سال با بسته شدن حساب ماهانه 99تعادل Dt به معنای ضرر و تعادل Kt به معنای سود است. هنگام بسته شدن سال در مکاتبات با حساب 84، مانده بدهی به معنای سود و مانده اعتباری به معنای زیان خواهد بود.

پست ها و نمونه هایی از استفاده از اکانت 99

مثال 1.

Kalina LLC در دسامبر 2014 تجهیزاتی را به ارزش 800000 روبل خریداری کرد که عمر مفید آن 5 سال است، روش استهلاک در حسابداری روش موجودی کاهنده و در حسابداری مالیاتی خطی است.

برای سال 2015-2016، استهلاک انباشته شده به: در حسابداری - 288،000 روبل، در حسابداری مالیاتی - 320،000 روبل.

سود وام ذکر شده است

سود ماه منعکس شده است (118,000 - 18,000 - 42,000)

اطلاعات حسابداری

بازتاب درآمد مشروط (58000 x 20%)

اطلاعات حسابداری

مثال 3. بستن سال

از این تاریخ، سوابق حسابداری نشان می دهد:

1. 90.1 (درآمد) - 1،888،000 روبل، شامل. مالیات بر ارزش افزوده 288000 روبل.
2. 90.2 (قیمت هزینه) - 520000 روبل.
3. 90.3 (مالیات بر ارزش افزوده) - 288000 روبل.
4. 90.5 (هزینه های تجاری عمومی) - 115000 روبل.
5. Kt 90.9 - 965000 روبل.
6. 91.1 (سایر درآمد) - 210000 روبل.
7. 91.2 (سایر هزینه ها) - 230000 روبل.
8. Dt 91.9 (تعادل سایر درآمدها و هزینه ها) - 20000 روبل.
9. 99.1 (سود و زیان) - 640000 روبل.
10. 99.2 (محاسبات مطابق NP) - 195000 روبل.
11. 99.3 (تحریم های مالیاتی) - 10000 روبل.

هنگام ایجاد یک تراکنش معمول در پایان سال، تراکنش های زیر ایجاد می شوند:

		شرح عملیات	مقدار، مالش.	سند
		بسته شدن 90.1		گواهی حسابداری
		بازتاب بسته شدن 90.2		گواهی حسابداری
		بازتاب بسته شدن 90.3		گواهی حسابداری
		بازتاب بسته شدن 90.5		گواهی حسابداری
		بسته شدن 91.1		گواهی حسابداری
		بسته شدن 91.2		گواهی حسابداری
		بسته شدن 99.1		گواهی حسابداری
		بسته شدن 99.2		گواهی حسابداری
		بسته شدن 99.3		گواهی حسابداری

1,800,000 روبل

درآمد حاصل از فروش کالا برای مرداد 1394

هزینه کالاهای فروخته شده

مالیات بر ارزش افزوده بهای تمام شده کالای فروخته شده

هزینه های فروش

پست های بسته شدن حساب 99:

			مجموع	پایه
		هزینه های فروش در مقابل بهای تمام شده کالا حذف می شود		گزارش هزینه
		مقدار سود دریافتی منعکس شده است (1,800,000 روبل - (800,000 روبل + 324,000 روبل + 120,000 روبل))		اطلاعات حسابداری

مثال 5.

در ماه آگوست Kalina LLC:

خدمات حقوقی به مبلغ 150000 روبل ارائه شد.

حقوق تعلق گرفته بالا به وکلا - 60000 روبل.

حق بیمه پرداخت شد - 18000 روبل.

تا 30 سپتامبر، هیچ حقوقی برای وکلا صادر نشده بود و هیچ پرداختی بابت خدمات انجام شده دریافت نشده بود.

در 15 سپتامبر، وکیل ایوانوف K.K. یک جلسه نماینده با مشتریان Kalina LLC برگزار کرد، این هزینه ها بالغ بر 3000 روبل بود. آنها به طور کامل به ایوانف بازپرداخت شدند و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد 2400 روبل در نظر گرفته شدند. (روبل 60000 x 4٪ مطابق با هنجار).

ارسال ها:

		شرح	مجموع	سند
		درآمد حاصل از خدمات حقوقی ارائه شده		گواهی خدمات ارائه شده