چگونه یک بخش جداگانه مالیات پرداخت می کند. حسابداری مالیاتی در بخش های جداگانه. گزارش بخش های جداگانه

وجود یک زیرمجموعه منطقه ای دور از یک سازمان، تعدادی سوال را ایجاد می کند. آیا شعبه، نمایندگی یا زیرمجموعه جداگانه است؟ چگونه و از کجا مالیات پرداخت کنیم؟ آیا یک محل کار از راه دور یک زیرمجموعه جداگانه در نظر گرفته می شود؟ این و سوالات دیگر در این مقاله توسط A.A. کولیکوف، معاون دپارتمان بررسی های اسنادی اداره جرایم مالیاتی اداره اصلی امور داخلی سن پترزبورگ و منطقه لنینگراد.

زیربخش جداگانه در قانون مالیات فدراسیون روسیه

مطابق بند 2 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک زیرمجموعه جداگانه یک سازمان است.

بر اساس تعریف ارائه شده در قانون مالیات فدراسیون روسیه، با در نظر گرفتن الزامات بند 4 ماده 83 این قانون، ویژگی های اساسی یک زیربخش جداگانه قابل تشخیص است:

• جداسازی سرزمینی اموال متعلق به سازمان به حق مالکیت از خود سازمان، صرف نظر از مستندسازی ایجاد واحد مربوطه.
• در دسترس بودن مشاغل (علاوه بر این، قانونگذار تعداد زیادی از دومی را نشان می دهد) که برای مدت حداقل یک ماه ایجاد شده است (طبق مفاد ماده 6.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک ماه به عنوان یک تقویم شناخته می شود. ماه)؛
• انجام فعالیت توسط سازمان از طریق واحد مربوطه.

به عنوان یک موضوع اولویت، هنگام تصمیم گیری در مورد ایجاد یک زیربخش جداگانه، لازم است معنای واقعی انزوا و ویژگی های اساسی آن مشخص شود.

محل سازمان و بخش آن

مطابق با مفاد قانون مالیات فدراسیون روسیه، مفهوم مکان سازمان فاش نشده است، در نتیجه، با در نظر گرفتن هنجارهای ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دستگاه مفهومی قانون مدنی می تواند به طور کامل درگیر شود. مطابق بند 2 ماده 54 قانون مدنی فدراسیون روسیه، محل یک شخص حقوقی بر اساس محل ثبت نام دولتی آن تعیین می شود. ثبت دولتی یک شخص حقوقی در محل دستگاه اجرایی دائمی آن انجام می شود و در صورت عدم وجود آن، نهاد یا شخص دیگری که حق دارد از طرف شخص حقوقی بدون وکالتنامه اقدام کند. از آنجایی که هنجارهای مربوطه قانون مدنی فدراسیون روسیه، و همچنین فرمان پلنوم نیروهای مسلح روسیه و پلنوم دادگاه عالی داوری روسیه مورخ 1 ژوئیه 1996 شماره ثبت اشخاص حقوقی، اجازه دهید به متن دومی می پردازیم. بر اساس معنای زیر بند "ج" بند 1 ماده 5 قانون فدرال 8 اوت 2001 شماره 129-FZ "در مورد ثبت دولتی اشخاص حقوقی و کارآفرینان انفرادی"، محل استقرار دستگاه اجرایی دائمی یک شخص حقوقی آدرس آن است. اطلاعات اضافی در مورد مفهوم "آدرس" در زیر بند "ه" بند 2 همان ماده آمده است که در آن آدرس به عنوان مجموعه ای از جزئیات درک می شود که مکان یک شی را در فضا تعیین می کند:

• نام موضوع فدراسیون روسیه؛
• نام منطقه، شهر، سکونتگاه دیگر؛
• نام خیابان؛
• شماره خانه و آپارتمان

بنابراین، ایجاد یک زیرمجموعه جداگانه به عنوان یک واقعیت حقوقی می تواند بیان شود که مورد دوم (یعنی مشاغل ثابت) در آدرسی متفاوت از آدرس ثبت دولتی (و بنابراین، محل) سازمان ایجاد شود.

یک بخش، شعبه یا نمایندگی جداگانه؟

مفهوم زیرمجموعه جداگانه باید به وضوح از مفاهیم حقوق مدنی مشابه با "شعبه" و "نمایندگی" متمایز شود. دومی، مطابق با ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه، شامل یک زیرمجموعه جداگانه از یک شخص حقوقی واقع در خارج از محل آن است که نشان دهنده منافع یک شخص حقوقی است و از آنها (نمایندگی) محافظت می کند یا تمام یا بخشی از آنها را انجام می دهد. وظایف آن، از جمله وظایف یک دفتر نمایندگی (شعبه). بر اساس اشاره مستقیم قانون مدنی فدراسیون روسیه، دفاتر نمایندگی و شعب باید در اسناد تشکیل دهنده شخص حقوقی که آنها را ایجاد کرده است ذکر شود. در صورت عدم وجود چنین نشانه ای، نمایندگی یا شعبه را نمی توان تاسیس تلقی کرد.

این مشکل به ویژه در استفاده از مفاد فصل 26.2 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه "سیستم مالیاتی ساده" آشکار شد. مطابق بند 1 بند 3 ماده 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که شعبه ها و (یا) دفاتر نمایندگی دارند حق اعمال سیستم ساده شده را ندارند. همین عبارت بود که در برخی موارد دلیل ممانعت مودیان در اعمال نظام مالیاتی ساده شده شد.

ایجاد یک بخش جداگانه

ایجاد یک بخش جداگانه منجر به عواقب متعددی برای مالیات دهندگان می شود که مستقیماً توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی شده است - ثبت نام در مقامات مالیاتی و همچنین محاسبه و پرداخت مالیات و هزینه ها نه تنها در محل سازمان و همچنین در محل شعبه های جداگانه (ماده 19 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

الزام به اطلاع سازمان مالیاتی در مورد ایجاد یک زیربخش جداگانه در بند 2 ماده 23 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است، در حالی که الزام به ثبت نام مالیات دهنده در مقامات مالیاتی در محل یک زیربخش جداگانه است. در بندهای 1 و 4 ماده 83 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است. برای عدم رعایت الزامات فوق، ماده 116 قانون مالیات فدراسیون روسیه و 15.3 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه مسئولیت مالیاتی و اداری (به ترتیب حداکثر 10000 روبل و حداکثر 30 حداقل دستمزد) را پیش بینی می کند. ). در عین حال، باید در نظر داشت که اگر مؤدی قبلاً در سازمان مالیاتی ثبت نام کرده باشد، هیچ الزامی برای ثبت نام در همان سازمان مالیاتی وجود ندارد، اما بر مبنای متفاوت (از جمله در مورد ایجاد یک مرجع جداگانه). بخش فرعی) (بند 39 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری روسیه مورخ 28 فوریه 2001 شماره 5 "در مورد برخی از مسائل مربوط به اعمال قسمت اول قانون مالیات فدراسیون روسیه").

مهلت های ارسال درخواست برای ثبت مالیات در محل یک زیربخش جداگانه در ماده 23 و ماده 83 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است:

• مطابق بند 2 ماده 23 قانون مالیات فدراسیون روسیه - ظرف یک ماه از تاریخ ایجاد، سازماندهی مجدد یا انحلال آنها.
• مطابق بند 4 ماده 83 قانون مالیات فدراسیون روسیه - ظرف یک ماه پس از ایجاد یک زیربخش جداگانه (لازم به ذکر است که این هنجار قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد ارسال درخواست را به هم مرتبط می کند. برای ثبت مالیات در محل یک زیرمجموعه جداگانه با این واقعیت که سازمان از طریق بخش جداگانه مشخص شده فعالیت می کند).

مطابق ماده 9 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام اعمال مقررات قانون مالیات فدراسیون روسیه، مقامات مالیاتی به معنای وزارت مالیات و عوارض فدراسیون روسیه و زیرمجموعه های آن به زبان روسی هستند. فدراسیون. از آنجایی که قانونگذار هنگام تصمیم گیری در مورد موضوع ثبت مالیاتی مؤدی در هنگام ایجاد زیرمجموعه جداگانه، بر محل تشکیل آن تمرکز می کند، می توان نتیجه گرفت که مؤدی باید با رعایت موارد زیر درخواست مناسب را به سازمان مالیاتی ارائه کند. صلاحیت قلمرو، بدون در نظر گرفتن مشخصات حسابداری گروه خاصی از مالیات دهندگان در مقامات مالیاتی تخصصی (مقامات مالیاتی یک صنعت یا گرایش موضوع - ساخت و ساز، حمل و نقل موتوری، بانکداری و غیره). این نتیجه گیری همچنین با این واقعیت تأیید می شود که نیاز به ثبت نام در مقامات مالیاتی در محل ایجاد زیربخش های جداگانه به دلیل مقررات قانون مالیات فدراسیون روسیه است که تعهد توزیع بدهی های مالیاتی را پیش بینی می کند. مالیات دهندگان، از جمله در محل این زیرمجموعه های جداگانه. از آنجایی که بخشی از بدهی های مالیاتی مالیات دهندگان مشمول توزیع به بودجه سایر مناطق است، منطقی است که مکانیزمی را در نظر بگیریم که در آن پرداخت مالیات های متعلق به این مناطق توسط مقامات منطقه ای در محل یک زیربخش جداگانه کنترل شود. در عین حال، نمی توان صحت استدلال هایی را تشخیص داد که یک تقسیم بندی جداگانه در چارچوب روابط حقوقی مالیاتی باید به عنوان چنین زیربخشی درک شود که منجر به تعهد مالیات دهندگان به پرداخت مالیات به بودجه های مختلف نهادهای تشکیل دهنده می شود. فدراسیون روسیه یا شهرداری ها. در غیر این صورت، جداسازی چنین تقسیم بندی تنها منجر به انزوای سرزمینی می شود و به هیچ وجه بر میزان بدهی های مالیاتی مؤدی تأثیر نمی گذارد. با این حال، چنین استدلالی، با همه منطق آن، توسط دادگاه ارزیابی نشد.

محل های کار ثابت

نشانه لازم برای ایجاد یک زیرمجموعه جداگانه وجود مشاغل ثابت است، یعنی برای مدت حداقل یک ماه ایجاد شود. طبق ماده 209 قانون کار فدراسیون روسیه، محل کار مکانی است که کارمند باید در آنجا باشد یا در ارتباط با کار خود باید به آنجا برسد و به طور مستقیم یا غیرمستقیم تحت کنترل کارفرما است. هر دو قرارداد کار و قانون مدنی را می توان بین یک سازمان و یک فرد منعقد کرد که به طور قابل توجهی بر ایجاد واقعیت در دسترس بودن مشاغل تأثیر می گذارد. از آنجایی که مفهوم محل کار عنصری از سیستم روابط کار (تنظیم شده توسط قانون کار فدراسیون روسیه) است، باید اذعان داشت که مشاغل، در اصل، تنها در صورت منعقد شدن قرارداد کار با یک فرد می توانند ایجاد شوند. انعقاد هرگونه قرارداد دیگری اعم از انجام کار یا ارائه خدمات نمی تواند منجر به ایجاد شغل و در نتیجه تشکیل بخش جداگانه شود. این رویکرد به طور کامل توسط دادگاه داوری فدرال منطقه خاور دور در تصمیم خود به شماره Ф03-А59/01-2/96 مورخ 14 فوریه 2001 حمایت شد. با توجه به موضوع تعداد مشاغل ثابت، لازم است توجه مودیان به پرونده های داوری فردی که حل و فصل آنها به نفع دومی صورت نگرفته است - جلب شود - دادگاه امکان ایجاد شعبه جداگانه را اعلام کرد. حتی در حضور یک محل کار ثابت (قطعنامه FAS MO مورخ 23.01.2003 شماره KA-A41 / 9052-02، قطعنامه FAS VSO مورخ 09.01.2001 شماره A33-8564 / 00-C3-F02-292 / 00-C1).

بنابراین می توان بیان کرد که تعهدات مؤدی ناشی از تشکیل یک زیرمجموعه جداگانه از لحظه تجهیز کارگاه های ثابت تحت کنترل کارفرما ناشی می شود، مشروط بر اینکه فعالیت ها از طریق زیربخش جداگانه مشخص شده انجام شود.

این موضع در بسیاری از اقدامات قضایی تأیید شده است.

تعهدات پرداخت مالیات

ظهور یک زیرمجموعه جداگانه برای مالیات دهندگان، به موجب مفاد ماده 19 قانون مالیات فدراسیون روسیه و هنجارهای ویژه بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه، موجب تعهدات اضافی مربوط به تعیین می شود. محل مناسب برای پرداخت مالیات مربوطه.

مالیات بر درآمد شخصی (بند 7، ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ماموران مالیاتی - سازمان های روسی مندرج در بند 1 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه که دارای زیرمجموعه های جداگانه هستند، موظفند مبالغ مالیات محاسبه شده و تکلیفی را هم در محل خود و هم در محل هر یک از زیربخش های جداگانه خود انتقال دهند. .

میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه در محل زیرمجموعه جداگانه بر اساس میزان درآمد مشمول مالیات تعلق و پرداخت به کارکنان این زیرمجموعه تعیین می شود.

مالیات اجتماعی یکپارچه (بند 8، ماده 243 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

زیرمجموعه های جداگانه ای که دارای ترازنامه جداگانه، حساب جاری و پرداختی های تعهدی و سایر حق الزحمه به نفع اشخاص هستند، به تعهدات سازمان مبنی بر پرداخت مالیات (پیش پرداخت مالیات) و همچنین تعهد به ارائه محاسبات مالیاتی و اظهارنامه مالیاتی به آدرس مکان آنها

میزان مالیات (پیش پرداخت مالیات) قابل پرداخت در محل زیرمجموعه جداگانه بر اساس ارزش پایه مالیاتی مربوط به این تقسیم بندی جداگانه تعیین می شود.

میزان مالیات قابل پرداخت در محل سازمان که شامل زیرمجموعه های جداگانه می باشد به عنوان مابه التفاوت کل مالیات قابل پرداخت توسط سازمان به عنوان یک کل و کل مبلغ مالیات قابل پرداخت در محل زیرمجموعه های جداگانه تعیین می شود. سازمان.

کمک های بیمه ای برای بیمه بازنشستگی اجباری (بند 8، ماده 24 قانون فدرال 15 دسامبر 2001 شماره 167-FZ).

بیمه گران - سازمان هایی که شامل زیرمجموعه های جداگانه هستند، حق بیمه را در محل خود و همچنین در محل هر یک از زیرمجموعه های جداگانه که این بیمه گذاران از طریق آن به افراد حق بیمه پرداخت می کنند، پرداخت می کنند.

مالیات بر دارایی سازمان ها (ماده 384 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمانی که شامل زیرمجموعه های جداگانه با ترازنامه جداگانه است، مالیات (پیش پرداخت مالیات) را در محل هر یک از زیرمجموعه های جداگانه بابت اموالی که طبق ماده 374 قانون مالیاتی به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است، به بودجه می پردازد. فدراسیون روسیه، که در ترازنامه جداگانه هر یک از آنها قرار دارد، به مقدار تعیین شده به عنوان حاصل ضرب نرخ مالیات موجود در قلمرو موضوع مربوطه فدراسیون روسیه، جایی که این زیربخش های جداگانه در آن قرار دارند، و پایه مالیاتی (متوسط ​​ارزش دارایی) تعیین شده برای دوره مالیاتی (گزارشگری) مطابق با ماده 376 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای هر بخش جداگانه.

مالیات بر درآمد شرکت (ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات دهندگان - سازمانهای روسی با تقسیمات فرعی جداگانه، مبالغ پیش پرداخت را به بودجه فدرال و همچنین مبالغ مالیات محاسبه شده در پایان دوره مالیاتی را در محل خود محاسبه و پرداخت می کنند بدون اینکه مبالغ مذکور را بین زیربخش های جداگانه توزیع کنند. پرداخت پیش پرداخت ها و همچنین مبالغ مالیاتی که باید به سمت درآمد بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه شهرداری ها واریز شود توسط مالیات دهندگان - سازمان های روسی در محل سازمان و همچنین انجام می شود. همانطور که در محل هر یک از تقسیمات جداگانه آن بر اساس سهم سود قابل انتساب به این تقسیمات جداگانه.

این سهم سود به ترتیب به عنوان میانگین حسابی سهم میانگین سرشماری کارکنان (هزینه نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر این زیرمجموعه تفکیک شده در میانگین حسابی کارکنان (هزینه نیروی کار) تعیین می شود. ) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر تعیین شده مطابق بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به طور کلی برای مالیات دهندگان.

سهم میانگین تعداد کارکنان و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر بر اساس شاخص های واقعی میانگین تعداد کارکنان (هزینه نیروی کار) و ارزش باقیمانده دارایی های ثابت این سازمان ها و تقسیمات جداگانه آنها در پایان دوره گزارش.

مبالغ پیش پرداخت و همچنین مبالغ مالیاتی که باید به بخش درآمد بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه شهرداری ها واریز شود، بر اساس نرخ های مالیاتی موجود در سرزمین هایی محاسبه می شود. سازمان و زیرمجموعه های جداگانه آن واقع شده است. محاسبه مبالغ پیش پرداخت های مالیاتی و همچنین مبالغ مالیات قابل پرداخت به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه شهرداری ها در محل زیربخش های جداگانه توسط مالیات دهنده به طور مستقل انجام می شود.

اطلاعات مربوط به مبالغ پیش پرداخت مالیات و همچنین مبالغ مالیات محاسبه شده در پایان دوره مالیاتی، مؤدی باید حداکثر تا مهلت تعیین شده به شعب جداگانه خود و همچنین مقامات مالیاتی در محل شعب جداگانه اطلاع دهد. طبق این ماده برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای دوره گزارش یا مالیات مربوطه.

N.V. لوکاشین، حسابرس

فعالیت های یک سازمان تجاری اغلب به قلمرو یک شهرداری محدود نمی شود. سپس سازمان شعب و دفاتر نمایندگی ایجاد می کند - بخش های جداگانه واقع در خارج از محل سازمان.

در این مقاله به جنبه های حقوقی فعالیت این گونه سازمان ها و همچنین ویژگی های حسابداری و مالیاتی آنها پرداخته شده است.

جنبه های حقوقی فعالیت ها

قانون مدنی روسیه دو شکل اصلی از زیرمجموعه های جداگانه واقع در خارج از محل یک شخص حقوقی - شعب و دفاتر نمایندگی (ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه) را پیش بینی می کند. یک دفتر نمایندگی از نظر هدف عملکردی با شعبه متفاوت است: منافع یک شخص حقوقی را نمایندگی می کند و از آنها محافظت می کند. شعبه کلیه وظایف سازمان یا بخشی از آنها از جمله وظایف نمایندگی را انجام می دهد.

لازم به ذکر است که با تشخیص تنها دو نوع تقسیم بندی جداگانه یک شخص حقوقی، قانون مدنی فدراسیون روسیه یک شخص حقوقی را در ایجاد زیربخش های جداگانه از انواع دیگر محدود نمی کند.

شعبه (دفتر نمایندگی) یک شخص حقوقی نیست. این یک زیرمجموعه ساختاری سازمان، بخش جدایی ناپذیر آن است.

ویژگی های زیر در عملکرد یک شعبه (دفتر نمایندگی) از این ماده به دست می آید:

• یک شعبه (دفتر نمایندگی) فقط از طرف شخص حقوقی که آن را ایجاد کرده است فعالیت می کند.
• مسئولیت تعهدات شعبه (دفتر نمایندگی) به عهده شخص حقوقی است که آن را ایجاد کرده است (حتی در مواردی که ادعا می شود اقدامات شعبه (نمایندگی) به نمایندگی از شخص حقوقی انجام نمی شود).
• شعبه (دفتر نمایندگی) فقط از طرف یک شخص حقوقی می تواند در مراجع قضایی شکایت کند.
• ثبت نام دولتی شعبه (دفتر نمایندگی) توسط قانون فعلی پیش بینی نشده است (ثبت نام دولتی نباید با ثبت نام با مقامات مالیاتی اشتباه گرفته شود).
• شعبه (نمایندگی) توسط شخص حقوقی که آن را ایجاد کرده است دارای اموالی است، در حالی که خود شعبه (نمایندگی) مالک ملک منتقل شده به آن نیست.
• یک شعبه (دفتر نمایندگی) ترازنامه مستقل ندارد. اطلاعات ترازنامه یک شعبه (نمایندگی) در ترازنامه عمومی یک شخص حقوقی درج می شود.

در شرکت سهامی تصمیم برای ایجاد شعبه (نمایندگی) توسط هیئت مدیره (هیئت نظارت) اتخاذ می شود. در شرکت با مسئولیت محدود مجمع عمومی شرکت کنندگان این حق را دارد.

توجه ویژه باید به این واقعیت معطوف شود که پس از تصمیم گیری برای ایجاد شعبه (گشایش دفتر نمایندگی)، باید تغییرات مناسبی در اساسنامه یک شخص حقوقی ایجاد شود، زیرا به موجب این ماده. 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه، شعب و دفاتر نمایندگی باید در اسناد تشکیل دهنده شخص حقوقی که آنها را ایجاد کرده است ذکر شود.

ثبت ایالتی تغییرات ایجاد شده در منشور در ارتباط با تشکیل شعب (دفاتر نمایندگی) از 1 ژوئیه 2002 طبق روال مقرر در فصل ششم قانون فدرال 08.08.01 N 129-ФЗ "در مورد" انجام می شود. ثبت دولتی اشخاص حقوقی».

رؤسای دفاتر نمایندگی و شعب توسط شخص حقوقی منصوب می شوند و بر اساس آن اقدام می کنند وکالتنامه. ضمناً توجه به این نکته ضروری است که وکالتنامه تعیین کننده شرایط مربوط به رئیس شعبه (نمایندگی) به نام وی و نه شعبه صادر می شود. یا دفتر نمایندگی به طور کلی.

نمونه ای از وکالتنامه به این صورت است.

شرکت سهامی باز "Topol" به نمایندگی از مدیر کل ایوانوف P.S. ، بر اساس منشور ، بدین وسیله به پتروف نیکولای گریگوریویچ (گذرنامه N 123456 ، سری I-LB ، صادر شده توسط وزارت امور داخلی کالوگا در 20.04.65) مجوز می دهد. ) به عنوان رئیس شعبه OJSC "Topol" (از این پس شعبه نامیده می شود) در شهر نیژنی نووگورود و انجام اقدامات زیر:

• نمایندگی JSC "Topol" در ارگانهای دولتی فدراسیون روسیه در رابطه با ثبت یا ثبت مجدد شعبه، انجام هرگونه پرونده مدنی در کلیه موارد قضایی از طرف و به نفع JSC "Topol".
• شعبه را مدیریت کرده و از طرف آن و به نفع آن عمل کند، از جمله، اما نه محدود به، با حق انعقاد هرگونه معامله و امضای قرارداد و سایر اسناد لازم مرتبط با فعالیت های شعبه، تسویه باز، ارز و سایر حساب های شعبه. شعبه در بانک ها و سایر موسسات اعتباری، وجوه موجود در آنها را دفع کند، اسناد مالی را امضا کند.

امضای امین پتروف N.G. _____________ گواهی می دهد.

مدیر کل OAO Topol ________________ P.S. ایوانف

سند داخلی اصلی تنظیم کننده فعالیت یک شعبه (دفتر نمایندگی) است مقررات مربوط به شعبه(نمایندگی). ترکیب اطلاعاتی که باید در این سند افشا شود توسط سازمان مادر به طور مستقل تعیین می شود.

توصیه می شود حداقل بخش های زیر را در آیین نامه ارائه کنید:

اهداف، اهداف و وظایف شعبه (دفتر نمایندگی)؛

انواع فعالیت های انجام شده؛

نهادهای مدیریت شعبه (دفتر نمایندگی)؛

منابع تشکیل اموال؛

روش تعامل با ارگانهای سازمان مادر؛

کنترل بر فعالیت های شعبه (دفتر نمایندگی).

لازم به ذکر است که صرف نظر از وظایفی که توسط یک زیرمجموعه جداگانه انجام می شود، در محل شعبه (دفتر نمایندگی) یک سازمان می تواند افتتاح شود. حساب بانکی، که حق تصرف آن به رئیس زیرمجموعه جداگانه داده می شود.

حسابداری و گزارش

حسابداری در سازمان هایی با بخش های جداگانه می تواند اشکال مختلفی داشته باشد. عوامل اصلی مؤثر بر تنظیم حسابداری در شعبه یا دفتر نمایندگی عبارتند از: وظایف یک زیرمجموعه جداگانه و انواع فعالیت های آن، دوری سرزمینی یک زیرمجموعه جداگانه، سازماندهی جریان های مالی و کالایی بین سازمان مادر و یک واحد جداگانه. بخش فرعی، حجم معاملات تجاری انجام شده، منابع تامین مالی هزینه های یک زیرمجموعه جداگانه، مرجع تعیین تصمیمات مدیریتی بین سازمان مادر و یک زیرمجموعه جداگانه.

با توجه به ماهیت سازماندهی فرآیند حسابداری، کلیه شعب (دفاتر نمایندگی) به طور مشروط به دو نوع اصلی تقسیم می شوند: اختصاصی و غیر اختصاص داده شده به ترازنامه جداگانه.

حسابداری در زیرشاخه های مجزا،
به یک تراز جداگانه اختصاص داده نمی شود

در شعب و دفاتر نمایندگی که حجم عملیات و تعداد کارکنان آنها ناچیز است ، حسابداری معمولاً بدون اختصاص تقسیم جداگانه به ترازنامه جداگانه انجام می شود. چنین واحدهایی معمولاً یک یا دو وظیفه را انجام می دهند که با فرآیند پیچیده فناوری مرتبط نیستند. بخش های جداگانه ای که به ترازنامه جداگانه اختصاص داده نمی شوند، به عنوان یک قاعده، حساب بانکی جداگانه ای ندارند. تمام وجوه اعم از پولی و مادی را از سازمان مادر دریافت می کنند.

در مورد مورد بررسی، شعبه سوابق حسابداری را نگهداری نمی کند و بر این اساس، حسابدار (خدمات حسابداری) در کارکنان خود ندارد. اسناد حسابداری اولیه که توسط شعبه (دفتر نمایندگی) تهیه می شود در مدت زمان تعیین شده توسط اسناد نظارتی داخلی به بخش حسابداری سازمان اصلی منتقل می شود. واحد حسابداری این اسناد را پردازش کرده و در حسابداری منعکس می کند. در عین حال، عملیات، اموال و بدهی های مربوط به فعالیت های یک زیرمجموعه جداگانه توسط سازمان مادر در حساب های فرعی جداگانه حساب می شود.

اما در صورت وجود حسابدار در یک واحد ساختاری جداگانه که پردازش اولیه اسناد شعبه (نمایندگی) و سیستم سازی آنها را انجام می دهد، اسناد اولیه را نمی توان به واحد حسابداری سازمان مادر منتقل کرد. در این صورت، ثبت اسناد یا گواهی های حسابدار یک زیرمجموعه جداگانه به سازمان مادر منتقل می شود. ثبت نام در حسابداری توسط واحد حسابداری سازمان مادر بر اساس مدارک فوق انجام می شود.

باید تاکید کرد که سیاست حسابداری سازمانی که دارای بخش‌های جداگانه است که به ترازنامه جداگانه تخصیص نمی‌یابد، باید شامل اطلاعاتی در مورد تدوین فرآیند حسابداری در چنین بخش‌های جداگانه باشد. در نمودار کاری لازم است برای شعب (دفاتر نمایندگی) که به ترازنامه جداگانه تخصیص نمی‌یابند، حساب‌های فرعی جداگانه و فرم گواهی‌ها، دفاتر ثبت یا سایر اسناد ارائه شده توسط حسابدار واحد جداگانه ارائه شود. (در صورت وجود) باید در ضمیمه خط مشی حسابداری تایید شود.

علاوه بر این، اسناد نظارتی داخلی سازمان نیاز به ایجاد یک رویه دقیق برای پردازش و حسابداری عملیات یک بخش جداگانه، روش گردش اسناد بین سازمان اصلی و بخش جداگانه، از جمله لیستی از افراد مسئول، زمان و نحوه تحویل اسناد به حسابداری سازمان مرکزی.

حسابداری در زیرشاخه های مجزا،
به یک تراز جداگانه اختصاص داده شده است

زیرمجموعه های اختصاص داده شده به ترازنامه جداگانه دارای خدمات حسابداری خاص خود هستند که توسط حسابدار ارشد شعبه (دفتر نمایندگی) اداره می شود. خدمات حسابداری اسناد اولیه را پردازش، نظام‌بندی و ذخیره می‌کند، سوابق حسابداری کلیه عملیات، اموال و بدهی‌های مربوط به فعالیت‌های یک بخش جداگانه را نگهداری می‌کند و صورت‌های مالی یک زیربخش جداگانه را تولید می‌کند.

مطابق بند 33 آیین نامه حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه که به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 29 ژوئیه 1998 N 34n تصویب شد، صورت های مالی سازمان باید شامل شاخص های عملکرد شعب باشد. ، دفاتر نمایندگی و سایر بخش های ساختاری، از جمله مواردی که به ترازهای جداگانه اختصاص داده شده اند. در نتیجه، گزارش یک زیرمجموعه جداگانه، گزارشگری داخلی است و برای تهیه صورت‌های مالی کل سازمان، منوط به انتقال به حسابداری سازمان اصلی است. به عبارت دیگر ترازنامه یک شخص حقوقی شامل ترازنامه بخش های جداگانه و ترازنامه سازمان مادر است.

به ویژه باید توجه داشت که شعب و دفاتر نمایندگی حق تدوین سیاست های حسابداری خود را ندارند.

صرف نظر از انواع فعالیت ها، مکان و سایر عوامل، آنها باید توسط یک خط مشی حسابداری واحد و یک نمودار حسابداری واحد هدایت شوند. این الزام توسط بند 10 آیین نامه حسابداری "سیاست حسابداری سازمان" PBU 1/98، تصویب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 09.12.98 N 60n ارائه شده است.

در عمل، متأسفانه این الزام اغلب نقض می شود و اغلب توسط بخش هایی که فعالیت آنها تفاوت قابل توجهی با فعالیت اصلی سازمان دارد (مثلاً سازمان مادر یک شرکت تولیدی است و بخش یک مرکز تفریحی است). بدیهی است که در صورت استفاده از نمودارهای کاری مختلف در این گونه تقسیمات (سطوح مختلف جزئیات، کدگذاری متفاوت و غیره)، روش‌های مختلف استهلاک یا روش‌های انصراف موجودی‌ها، موجودی کلی شخص حقوقی یا غیرقابل اعتماد خواهد بود. ، یا تشکیل آن با پیچیدگی قابل توجهی از محاسبات مجدد و تنظیمات همراه خواهد بود.

توجه به این نکته ضروری است که در سیاست حسابداری سازمان باید رویه ساماندهی حسابداری و گزارش واحدهای تخصیص یافته به ترازنامه جداگانه از جمله روش و مهلت های ارسال صورت های مالی، اشکال اسناد ارسالی پیش بینی شود. از جمله رونوشت ها، گواهی ها و غیره)، لیستی از افراد مسئول، روش تایید اسنادی انتقال هزینه ها و غیره.

ویژگی های سکونتگاه ها با تقسیم بندی جداگانه

برای جمع بندی اطلاعات انواع شهرک ها با شعب و دفاتر نمایندگی اختصاص یافته به ترازنامه های جداگانه، حساب 79 "تسویه حساب های درون اقتصادی" در نظر گرفته شده است. برای حساب 79 "تسویه حساب های درون اقتصادی" می توان حساب های فرعی باز کرد: 79-1 "تسویه بابت اموال تخصیص یافته"، 79-2 "تسویه حساب های عملیات جاری". حسابداری تحلیلی در حساب 79 "تسویه حساب های درون اقتصادی" برای هر شعبه (نمایندگی) اختصاص یافته به ترازنامه جداگانه انجام می شود.

1. انتقال مواد به یک بخش جداگانه:

الف) D79 - K 10 "مواد" (در واحد فرستنده)

ب) D10 "مواد" - K 79 (در واحد دریافت کننده)

_____________
انتقال ملک به شعبه بیع نیست، زیرا مالکیت این ملک به شخص حقوقی یا حقیقی دیگری منتقل نمی شود. در این راستا انعکاس چنین معامله ای در حساب های فروش اشتباه فاحشی خواهد بود.
_____________

2. انتقال دارایی های ثابت به زیرمجموعه جداگانه (در صورت انتقال اموال استهلاک پذیر، استهلاک انباشته نیز منتقل می شود).

الف) D79 - K 01 "دارایی های ثابت"، D02 "استهلاک دارایی های ثابت" - K 79 (در واحد انتقال دهنده)

ب) D 01 "دارایی های ثابت" - K 79، D 79 - K 02 "استهلاک دارایی های ثابت" (در واحد دریافت کننده)

3. انتقال هزینه های یک بخش به بخش دیگر (طبق اسناد داخلی مورد تایید ویژه - گواهی ها، نکات مشاوره):

الف) د 79 - K 20 "تولید اصلی" ، 23 "تولید کمکی" ، 25 "هزینه های تولید عمومی" ، 26 "هزینه های عمومی" (در واحد انتقال دهنده)

ب) د 20 "تولید اصلی" ، 23 "تولید کمکی" ، 25 "هزینه های تولید عمومی" ، 26 "هزینه های عمومی" - K 79 (در واحد دریافت کننده).

باید در نظر داشت که در شرکت هایی که در آن بخش هایی که حلقه هایی در یک زنجیره فناوری هستند در یک ترازنامه جداگانه تخصیص داده می شود، انتقال اموال و هزینه ها نه تنها بین سازمان مادر و بخش ها، بلکه بین بخش های جداگانه نیز می تواند رخ دهد. خود تقسیمات

در بیشتر موارد، مکاتبات حساب ها در بخش های ارسال کننده و دریافت کننده منعکس می شود، یعنی حساب 79 "تسویه حساب های درون اقتصادی" با همان حساب مکاتبه می کند، فقط در یک تقسیم - به صورت بدهکار و در دیگری - توسط. اعتبار. با این حال، گاهی اوقات می توان این الگو را نقض کرد. به عنوان مثال، در موردی که واحد معاملاتی اختصاص یافته به تراز جداگانه، بخشی از کالا را به واحد تولیدی منتقل می کند: کالا از حساب 41 "کالا" بدهکار شده و در حساب 10 "مواد" پذیرفته می شود.

ساخت حسابداری برای تسویه حساب ها با تقسیم جداگانه ای که به ترازنامه جداگانه اختصاص داده شده است تا حد زیادی به این بستگی دارد که آیا این تقسیم یک حساب بانکی جداگانه دارد یا خیر. در صورتی که یک زیرمجموعه جداگانه حق مدیریت حساب بانکی را داشته باشد، به طور مستقل هزینه های مربوط به فعالیت های خود را پرداخت می کند و منبع وجوه یا درآمد حاصل از فروش یا وجوه منتقل شده از سازمان مادر است. در عین حال، روش حسابداری فروش کالاها (کارها، خدمات) و همچنین تحصیل و پرداخت اقلام موجودی کالا تفاوت چندانی با روش حسابداری در یک سازمان مستقل ندارد.

در مواردی که واحد فاقد حساب بانکی باشد، کلیه عملیات تسویه حساب از حساب بانکی سازمان مادر انجام می شود. سپس، صرف نظر از جایگاه یک زیرمجموعه جداگانه در فرآیند فناورانه سازمان، چنین زیرمجموعه ای همیشه گردش مالی قابل توجهی در حساب 79 «تسویه حساب های درون اقتصادی» دارد.

مثال نشان می دهد که سازمان مادر (حسابداری مرکزی) در این مورد وظایف فنی مربوط به پرداخت قبوض و واریز درآمد به حساب جاری را انجام می دهد. در عین حال، حسابداری تسویه حساب ها (حساب های دریافتنی و حساب های پرداختنی) توسط شعبه انجام می شود. هنگام انعقاد قرارداد بازرگانی، شعبه نیاز به پرداخت را به واحد مرکزی اعلام می کند. این اطلاعیه حاوی تمام اطلاعات لازم است: مشخصات گیرنده، مبلغ، تاریخ سررسید و غیره. فاکتورهای پرداخت باید به اطلاعیه پیوست شود. دفتر مرکزی نیز به نوبه خود مبلغ پرداختی را به شعبه اعلام می کند و رونوشتی از سند پرداخت را برای آن ارسال می کند. هنگامی که درآمد به حساب جاری واریز می شود، واحد مرکزی به طور مشابه این موضوع را به شعبه اطلاع می دهد.

با این حال، تعامل بین شعبه و سازمان مادر می تواند بر مبنای متفاوتی ایجاد شود. وظایف حسابداری تسویه حساب، پیگیری مطالبات و پرداختنی ها را می توان به واحد تسویه سازمان مادر منتقل کرد. از آنجایی که کلیه عملیات توسط واحد تسویه سازمان مادر بدون درگیر شدن بخش‌های جداگانه انجام می‌شود، با چنین سیستمی می‌توان به راحتی حساب‌های دریافتنی و پرداختنی را ردیابی و تطبیق داد تا در مواردی که بخش‌های جداگانه جداگانه با طرف‌های مشابه تسویه می‌شوند، مطالبات همگن جبران شود. .

طرح تعامل از مثال قبلی به این صورت است:

صحبت از شهرک هایی با تقسیمات فرعی جداگانه نیز ضروری است که در مورد موضوع صحبت کنیم آشتی شهرک هادر پایان دوره گزارش.

در ترازنامه داخلی زیرمجموعه های جداگانه، حساب 79 «تسویه های داخلی» در ردیفی جداگانه به عنوان بدهی به سازمان اصلی (یا بدهی سازمان اصلی) منعکس می شود. اما در ترازنامه عمومی (تلفیقی) سازمان، موجودی این حساب باید همیشه برابر با صفر باشد. حساب 79 «تسویه حساب های درون اقتصادی» فقط در ترازهای داخلی ادارات می تواند موجودی داشته باشد.

دلایل برآورده نشدن این الزام می تواند بسیار متفاوت باشد، به عنوان مثال، پر کردن نادرست اسناد تسویه حساب یا اشتباهات حسابدار. یکی از دلایل نیز ممکن است خلأ موقت در ارسال و دریافت اموال باشد: واحد مرکزی انتقال مواد را به شعبه منعکس کرده است و شعبه هنوز این مواد را دریافت نکرده و با "آینه" در حسابداری منعکس نکرده است. ورود در این صورت سازمان باید اطمینان حاصل کند که اموال در حال انتقال در ترازنامه طرف انتقال دهنده یا گیرنده به حساب می آید. علاوه بر این، یک شکاف موقت در انعکاس معاملات تجاری در حسابداری نیز ممکن است به دلیل مشکلات در جریان اسناد ایجاد شود: دفتر مرکزی در مورد انتقال درآمد به حساب جاری به شعبه ای که حساب بانکی ندارد اطلاعیه ارسال کرد. ، اما شعبه این اطلاعیه را دریافت نکرده و بر این اساس، معامله تجاری را در حسابداری منعکس نکرده است.

تسویه تسویه حساب های متقابل در پایان دوره گزارش باید از نظر مطالبات و مطالبات نیز انجام شود. همانطور که در بالا ذکر شد، در صورتی که واحدهای جداگانه سازمان فاقد حساب بانکی باشند و در عین حال حسابداری تسویه حساب با طرف مقابل توسط مرکز تخصصی تسویه حساب سازمان مادر انجام شود، معمولاً مشکلی برای تسویه بدهی وجود ندارد. در همه موارد دیگر، برای تهیه ترازنامه تلفیقی یک سازمان، لازم است بدهی های متقابل شناسایی شود - ممکن است همان طرف مقابل برای یک واحد بدهکار و برای دیگری طلبکار باشد. در ترازنامه تلفیقی سازمان، چنین بدهی باید "کاهش" شود (برای چنین محاسباتی، جبران مطالبات همگن ضروری است).

ویژگی های تشکیل گزارش داخلی

همانطور که قبلاً در این مقاله ذکر شد ، در پایان دوره گزارشگری ، بخشهای جداگانه اختصاص یافته به ترازنامه جداگانه صورتهای مالی داخلی را تهیه می کنند که داده های آن در صورتهای عمومی (تلفیقی) سازمان گنجانده شده است.

بسته به درجه کامل بودن گزارشگری داخلی، بخش های جداگانه را می توان به طور مشروط به دو نوع تقسیم کرد: بخش هایی که نتیجه مالی خود را تعیین می کنند و بخش هایی که آن را تعیین نمی کنند.

واحدهایی که نتیجه مالی را تعیین نمی کنند، معمولاً یا واحدهای پرهزینه ای هستند که بر اساس برآورد هزینه توسط سازمان اصلی تأمین مالی می شوند یا واحدهایی هستند که طبق اصل عملکردی تشکیل شده اند، یعنی به طور مستقل کل تولید را انجام نمی دهند. چرخه، اما فقط بخش جداگانه ای از آن، مرحله، فرآیند.

بدیهی است اعطای حق تعیین نتیجه مالی به یک واحد عرضه یا تولید مجزا منطق اقتصادی ندارد. چنین واحد گزارشگری همیشه زیان ده خواهد بود که هیچ ارتباطی با وضعیت مالی واقعی ندارد. وضعیت مشابه با بخش فروش - درآمد، که فقط با هزینه های نگهداری چنین تقسیمی کاهش می یابد، مقدار قابل توجهی سود را به همراه خواهد داشت، که به هیچ وجه منعکس کننده سودآوری واقعی محصولات نیست.

زیرمجموعه هایی که نتیجه مالی خود را تعیین نمی کنند، ماهیانه درآمد و هزینه های انباشته خود را با مشاوره به ترازنامه سازمان مادر منتقل می کنند. ترکیب گزارشگری داخلی فقط شامل پر کردن ترازنامه است و صورت سود و زیان تشکیل نمی شود. با این گزینه سازماندهی فرآیند حسابداری، نتیجه مالی تنها به عنوان یک کل برای سازمان تعیین می شود.

واحدهایی که نتیجه مالی خود را تعیین می کنند، به عنوان یک قاعده، با درجه خاصی از کامل بودن فرآیند تولید مشخص می شوند. اعطای حق تعیین نتیجه مالی خود فقط برای واحدهایی معنا دارد که خود درآمدهای فروش را دریافت می کنند و همچنین نسبتاً مستقل از فعالیت سایر واحدها و سازمان مادر هستند. تعیین نتایج مالی خود توسط چنین تقسیماتی دارای بار تحلیلی بسیار مهمی است - شناسایی صنایع سودآور و زیان آور، ارزیابی کارایی بخش ها و غیره.

حق تعیین نتیجه مالی خود را ممکن است، به عنوان مثال، به شعب یک شرکت ماشین سازی که به طور مستقل قطعات یدکی ماشین آلات تولید شده توسط شرکت مادر را تولید و به فروش می رساند، تعلق گیرد.

سازمان هایی که مجموعه ای از بخش های جداگانه هستند - شرکت ها (کارخانه ها، کارخانه ها، مغازه ها، مراکز خدمات) می توانند از همین رویه استفاده کنند. مدیریت عمومی در این گونه سازمان ها توسط واحد مرکزی انجام می شود که وظایف مدیریتی را انجام می دهد.

در مواردی که در بالا توضیح داده شد، هزینه های مدیریت (هزینه های سربار) بین شرکت ها توزیع می شود - بخش های جداگانه: هزینه های متحمل شده توسط بخش اصلی به عنوان بخشی از بهای تمام شده کالا (کارها، خدمات) به هر بخش جداگانه برای حسابداری منتقل می شود. ). در عین حال، روش توزیع چنین هزینه هایی باید توسط سیاست حسابداری سازمان پیش بینی شود.

در پایان دوره گزارشگری، نتایج مالی حاصل از بخش‌ها به ترازنامه سازمان اصلی منتقل می‌شود. گزارش‌های ماهانه داخلی چنین بخش‌های جداگانه شامل مجموعه کاملی از فرم‌های حسابداری شامل ترازنامه و صورت سود و زیان، تفکیک بدهی‌ها و سایر اسناد پیش‌بینی شده توسط اسناد نظارتی داخلی سازمان است.

مالیات

با معرفی بخش اول قانون مالیات فدراسیون روسیه، شعب، دفاتر نمایندگی و سایر بخش های جداگانه مالیات دهندگان مستقل نیستند. با توجه به هنر. 19 قانون مالیات فدراسیون روسیه، آنها فقط وظایف سازمان های مادر را برای پرداخت مالیات و هزینه ها در محل این بخش های جداگانه انجام می دهند. سازمان باید هم در محل خود سازمان و هم در محل کلیه بخش های جداگانه آن در مقامات مالیاتی ثبت نام کند (ماده 83 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

تقاضای ثبت در محل شعبه جداگانه ظرف یک ماه پس از ایجاد شعبه جداگانه به سازمان امور مالیاتی مربوط تسلیم می شود.

لازم به ذکر است که قانون مالیات فدراسیون روسیه شرایط خاصی را برای شناسایی یک بخش فرعی به عنوان جداگانه برای اهداف مالیاتی تعیین می کند.

با توجه به هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بخش جداگانه سازمانهر بخش فرعی که از نظر سرزمینی از آن جدا شده است، در محلی که محل های کار ثابت مجهز شده است به رسمیت شناخته می شود (محل کار در صورتی که برای مدت بیش از یک ماه ایجاد شود، ثابت در نظر گرفته می شود).

در عین حال، از نظر مالیات، نه تشخیص یک شعبه جداگانه به عنوان شعبه یا نمایندگی از نظر قانون مدنی و نه انعکاس ایجاد شعبه جداگانه در قانون مدنی مهم نیست. اسناد تشکیل دهنده سازمان و همچنین ماهیت اختیارات مربوط به زیرمجموعه ایجاد شده.

مالیات بر ارزش افزوده

تا 1 ژوئیه 2002، ویژگی های مالیات تقسیمات جداگانه توسط هنر تعیین شد. 175 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، مطابق بند 23 هنر. 1 قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ (که در 1 ژوئیه 2002 لازم الاجرا شد)، این ماده نامعتبر شد و به طور عطف به ماسبق - از 1 ژانویه 2002. در این راستا، سازمان هایی که طبق ماده 175 قانون مالیات فدراسیون روسیه در محل زیرمجموعه های جداگانه مالیات پرداخت کرده اند، با شروع گردش مالی ژوئیه 2002، مالیات را در محل ثبت سازمان بدون توزیع آن بین جداگانه پرداخت می کنند. بخش های فرعی (به بند 50 توصیه های روش شناختی در مورد استفاده از فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" قانون مالیات فدراسیون روسیه (در تاریخ 22.05.01، 06.08.02، 17.09.02 اصلاح شده) مراجعه کنید).

زیرمجموعه های جداگانه به طور مستقل افشا می شوند فاکتورهابرای کالاهای ارسال شده توسط آنها (کار انجام شده، خدمات ارائه شده). فاکتورها به ترتیب اعداد برای کل سازمان شماره گذاری می شوند (هم می توان شماره ها را در صورت انتخاب رزرو کرد و هم اعداد ترکیبی را با شاخص یک زیربخش جداگانه اختصاص داد). مجلات حسابداری فاکتورها، دفاتر خرید و دفاتر فروش توسط بخش های ساختاری در قالب بخش های مجلات حسابداری یکپارچه، دفاتر خرید یکپارچه و دفاتر فروش سازمان نگهداری می شود. روش شرح داده شده در بالا در نامه وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 21 مه 01 N VG-6-03 / 404 "در مورد استفاده از فاکتورها در محاسبه مالیات بر ارزش افزوده" توضیح داده شده است.

_____________
دیدن «مالیات و پرداخت ها»، 1380، ش 7، ص 94 (یادداشت ویرایش).
_____________

در مورد نحوه محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، لازم به ذکر است که انتقال موجودی و هزینه ها بین سازمان مادر و یک زیرمجموعه جداگانه مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، زیرا تغییر مالکیت (و بر این اساس، فروش) در آن صورت نمی گیرد. این مورد. یک استثنا در موردی است که سازمان مادر موجودی (انجام کار، ارائه خدمات) را به یک زیربخش جداگانه که فعالیت های آن غیرمولد است (آسایشگاه، مرکز تفریحی، مهد کودک، غذاخوری و غیره) منتقل می کند. نیاز به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در این مورد از هنر ناشی می شود. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که بر اساس آن هدف مالیات بر ارزش افزوده انتقال کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) برای نیازهای شخصی است که هزینه های آن در هنگام محاسبه شرکت کسر نمی شود (از جمله از طریق استهلاک). مالیات بر درآمد.

مالیات بر درآمد

روش پرداخت مالیات بر درآمد توسط سازمانهایی که دارای زیرمجموعه های جداگانه هستند، پیش بینی شده در هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در واقع، روش قبلی را برای پرداخت این مالیات تکرار می کند.

مطابق با این ماده، پرداخت پیش پرداخت ها و همچنین مبالغ مالیات به بودجه فدرال در محل سازمان بدون توزیع بین زیرمجموعه های جداگانه و پرداخت پیش پرداخت ها و مبالغ مالیاتی به بودجه های سازمان انجام می شود. نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه نهادهای شهرداری در محل سازمان و همچنین در محل هر یک از زیرمجموعه های جداگانه بر اساس سهم سود قابل انتساب به این زیرمجموعه های جداگانه با نرخ های جاری ساخته می شود. در قلمروهایی که در آن قرار دارند.

سهم سود قابل انتساب به زیرمجموعه های جداگانه به ترتیب به عنوان میانگین حسابی سهم میانگین سرشمار کارکنان (هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر این تقسیم بندی جداگانه در میانگین سرشماری تعیین می شود. هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر به طور کلی برای مالیات دهنده.

به یاد بیاورید که اموال استهلاک پذیر به منظور محاسبه مالیات بر درآمد توسط هنر تعیین می شود. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه. ارزش باقیمانده چنین اموالی صرفاً بر اساس داده های حسابداری مالیاتی محاسبه می شود و همیشه با ارزش دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود منعکس شده در حسابداری منطبق نیست.

مالیات بر دارایی

مالیات بر دارایی توسط سازمان ها هم در محل خود و هم در محل هر یک از زیرمجموعه های جداگانه پرداخت می شود. میزان مالیات قابل پرداخت در محل زیربخش های جداگانه به عنوان حاصل ضرب نرخ مالیات موجود در قلمرو نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه که این بخش ها در آن قرار دارند برابر با هزینه دارایی های ثابت، مواد و کالاهای این واحدها تعیین می شود. بخش های فرعی در این صورت مابه التفاوت مبلغ مالیات بر دارایی محاسبه شده برای کل سازمان با مبالغ مالیاتی پرداختی در محل زیرمجموعه های جداگانه منوط به پرداخت بودجه در محل سازمان مادر می باشد.

بنابراین ، قانون فعلی مقرر می دارد که مالیات بر دارایی شرکت ها فقط در محل سازمان و محل کلیه بخش های جداگانه آن به بودجه واریز می شود. پرداخت مالیات در محل ملکقانون فعلی ارائه نشده است.

رویه شرح داده شده در بالا توسط قانون فدراسیون روسیه مورخ 13 دسامبر 1991 N 2030-I "در مورد مالیات بر دارایی شرکت ها" با در نظر گرفتن مفاد فصل اول قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. علاوه بر این، رویه مشخص شده توسط دستورالعمل خدمات مالیاتی دولتی فدراسیون روسیه مورخ 08.06.95 N 33 "در مورد روش محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی شرکت ها به بودجه" توضیح داده شده است.

مالیات یکپارچه اجتماعی

مطابق با هنر. 243 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بخش های جداگانه ای که دارای ترازنامه جداگانه، حساب جاری و پرداخت ها و سایر پاداش ها به نفع افراد هستند. مسئولیت های سازمان را انجام دهددر مورد پرداخت مالیات (پیش پرداخت مالیات) و همچنین تعهد به ارائه محاسبات مالیاتی و اظهارنامه مالیاتی در محل آن.

میزان مالیات (پیش پرداخت) قابل پرداخت در محل زیرمجموعه جداگانه بر اساس ارزش پایه مالیاتی مربوط به این تقسیم بندی جداگانه تعیین می شود. میزان مالیات قابل پرداخت در محل سازمان که شامل زیرمجموعه های جداگانه می باشد به عنوان مابه التفاوت کل مالیات قابل پرداخت توسط سازمان به عنوان یک کل و کل مبلغ مالیات قابل پرداخت در محل زیرمجموعه های جداگانه تعیین می شود. سازمان.

در همان زمان، وزارت مالیات روسیه در سال 2001 مصلحت دانست که یک روش متمرکز برای محاسبه و پرداخت مالیات به طور کلی توسط یک سازمان (از جمله بخش های جداگانه) در محل ثبت مالیات سازمان در محل آن در موارد زیر (نامه وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 17 مه 01 N 07 -2-05/413-H324):

اگر سازمان و زیرمجموعه های جداگانه آن در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه واقع شده باشند.

برای بخش های جداگانه ای که دارای حساب تسویه حساب نیستند، به نفع کارکنان و افراد تعلق نمی گیرند و پرداختی انجام نمی دهند.

این رویه متمرکز شامل محاسبه و پرداخت مالیات، ارائه و اجرای کلیه محاسبات از جمله شرایط اعمال مقیاس مالیات قهقرایی، اظهارنامه مالیاتی و سایر اسناد می شود.

حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری

به موجب بند 8 هنر. 24 قانون فدرال 15 دسامبر 2001 N 167-FZ "در مورد بیمه بازنشستگی اجباری در فدراسیون روسیه" بیمه‌گذاران-سازمان‌ها که شامل بخش‌های جداگانه هستند، حق بیمه را در محل خود و همچنین در محل هر یک از زیربخش‌های جداگانه که این بیمه‌گران از طریق آن به افراد پرداخت می‌کنند، پرداخت می‌کنند.

شرایط اعمال نرخ حق بیمه برای کل سازمان از جمله بخش های جداگانه تعیین می شود.

مالیات بر درآمد افراد

روش محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد شخصی مشابه روشی است که برای مالیات یکپارچه اجتماعی ارائه شده است. با توجه به هنر. در ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه در محل یک زیربخش جداگانه بر اساس میزان درآمد مشمول مالیات تعلق گرفته و پرداخت شده به کارکنان این زیربخش های جداگانه تعیین می شود.

مالیات بر فروش

طبق ماده 355 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمانی که عملیات فروش کالا (کارها، خدمات) را از طریق زیرمجموعه های جداگانه واقع در خارج از محل این سازمان انجام می دهد، مالیات را در قلمرو موضوع مورد نظر پرداخت می کند. فدراسیون روسیه که در آن عملیات فروش کالاها (کارها، خدمات) بر اساس بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده از طریق این زیربخش جداگانه انجام می شود.

مالیات کاربران جاده

زیرمجموعه های جداگانه ای که دارای ترازنامه و حساب جاری جداگانه هستند، تعهد پرداخت مالیات کاربران راه را در محل خود از محل درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) دریافتی توسط این زیرمجموعه ها انجام می دهند.

سازمان هایی که شامل زیرمجموعه های جداگانه ای هستند که ترازنامه و (یا) حساب تسویه حساب ندارند، مالیات کل سازمان را در محل سازمان مادر پرداخت می کنند.

چنین مکانیزمی در بند 40 دستورالعمل وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 04.04.2000 N 59 "در مورد روش محاسبه و پرداخت مالیات های دریافتی توسط صندوق های جاده ای" تعریف شده است (که با دستور وزارت اصلاح شده است. مالیات های فدراسیون روسیه 2000/10/20 N BG-3-03 / 361).

هزینه های مالیاتی

مالیات بر کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم در محل تولید این کالاها و برای محصولات الکلی علاوه بر این در محل فروش آن از انبارهای مالیات غیر مستقیم به استثنای فروش به انبارهای مالیات غیر مستقیم سایر سازمان ها پرداخت می شود (ماده 204 ق. کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

اگر زیرمجموعه های جداگانه وجود داشته باشد، صرف نظر از اینکه در کجا واقع شده اند، چه وضعیتی دارند (شعبه، دفتر نمایندگی یا سایر EP ها)، آیا آنها به ترازنامه جداگانه اختصاص داده می شوند یا خیر، یک سازمان روسی باید مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کند و گزارش هایی را برای همه ارائه دهد. OP فقط در محل خود. بالاخره این سازمان است که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده است هنر بند 143 هنر 2، 5 174 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. اما، با وجود این، OP باید سوابق مالیات بر ارزش افزوده را هنگامی که کالاها (کارها، خدمات) از طریق آن فروخته و خریداری می شوند، نگه دارد.

پیاده سازی از طریق OP

سوالات اصلی مربوط به تهیه فاکتورها است.

به ترتیب محاسبه کنید

یکی از مشخصات اجباری فاکتور شماره سریال است زیر. 1 ص 5 هنر. 169 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. شماره فاکتورهای زیرمجموعه های جداگانه باید حاوی شاخصی باشد که از طریق علامت جداکننده "/" به زیربخش اختصاص داده شده است.

تا 1 اکتبر 2014 قوانین پر کردن فاکتورها مصوبه دولت شماره 1137 مورخ 5 دی 1390مشخص شد که فاکتورهای صادر شده توسط OP باید دارای یک خط جداکننده باشد، اما مشخص نشد که کدام یک. بنابراین، می توان از هر کاراکتر جداکننده استفاده کرد. اما از اول اکتبر، توضیحاتی در مورد قوانین انجام شده است مصوبه 9 تیر 1393 شماره 735 دولت. اکنون شماره فاکتورهای صادر شده توسط OP باید دقیقاً حاوی چنین شخصیت جداکننده باشد - "/".

OP ممکن است فاکتورها را به صورت زیر شماره گذاری کند:

• <если>سازمان و OP سوابق را جداگانه نگه می دارند (در برنامه های حسابداری مستقل) - فاکتورهای OP و GP شماره سریال خود را اختصاص می دهند و همتراز 3 فرعی "الف" بند 1 قوانین تکمیل فاکتور تصویب شد. فرمان دولت 26 دسامبر 2011 به شماره 1137 (از این پس قوانین نامیده می شود).;
• <если>OP و GP در یک برنامه حسابداری با دسترسی از راه دور کار می کنند - می توانید شماره گذاری مداوم همه فاکتورها را حفظ کنید.

اگرچه در واقع عدم وجود خط جداکننده در شماره فاکتور صادر شده توسط OP تخلف نیست و نباید مبنایی برای امتناع از کسر خریدار باشد. همتراز 2 ص 2 هنر. 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ نامه 20 مهر 1392 شماره 03-07-09/42466 وزارت مالیه.

جزئیات را به درستی پر کنید

ادارات از طرف سازمان فاکتور صادر می کنند.

اگر خطوط 2 و 2a فاکتور حاوی نام OP و آدرس آن باشد، ممکن است خریدار در مورد کسر چنین فاکتوری با مقامات مالیاتی اختلاف داشته باشد، زیرا OP پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست.

اما حتی در این مورد، طبق TIN سازمان، مقامات مالیاتی می توانند فروشنده را شناسایی کنند، بنابراین آنها حق ندارند از کسر مالیات بر ارزش افزوده از خریدار خودداری کنند. فرمان FAS SKO مورخ 20 آوریل 2011 شماره A53-12954 / 2010.

فاکتور صادر کرد: چه کسی امضا خواهد کرد؟

در فاکتوری که توسط EP صادر می شود، کارمندان مجاز (مثلاً رئیس سازمان، معاون حسابدار (حسابدار و ...) به جای مدیر کل و حسابدار ارشد امضا می کنند. بند 6 هنر. 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت مالیه به شماره 03-07-09/39 مورخ 3 فروردین 1391. این حق بر اساس موارد زیر اعطا می شود:

• <или>دستور رئیس سازمان؛
• <или>وکالتنامه صادره از طرف سازمان.

ما مالیات بر ارزش افزوده را از فروش در حسابداری منعکس می کنیم

OP که به ترازنامه جداگانه اختصاص یافته است، هنگام فروش کالا (کارها، خدمات) موارد زیر را انجام می دهد.

اگر EP به ترازنامه جداگانه تخصیص داده نشود، تمام معاملات توسط بخش حسابداری SE به روش معمول بر اساس اسناد ارائه شده توسط یک زیربخش جداگانه ثبت می شود.

ما دارایی، آثار، خدمات را از طریق OP بدست می آوریم

بررسی فاکتور دریافتی

از این گذشته ، سرنوشت کسر مالیات بر ارزش افزوده به صحت پر کردن آن بستگی دارد.

ما مالیات بر ارزش افزوده ورودی را منعکس می کنیم

اگر حسابداری عملیات OP متمرکز باشد، اسناد عرضه به GP منتقل می شود و بر اساس آنها، در حسابداری ثبت می شود. اما اگر OP به ترازنامه جداگانه تخصیص داده شود، ورودی های زیر در حسابداری آن منعکس می شود.

تقسیم بندی های زیادی وجود دارد، اما یک چیز مشترک وجود دارد

سازمان، حتی در صورت حضور یک OP، یک ثبت واحد از صورتحساب های صادر شده و دریافتی و همچنین یک دفتر خرید و یک دفتر فروش واحد نگهداری می کند. آنها را می توان به این شکل قالب بندی کرد.

انتخاب 1.واحد حسابداری EP اطلاعات فاکتورهای صادر شده و دریافتی را به واحد حسابداری واحد مرکزی انتقال می دهد. و قبلاً بخش حسابداری GP یک ثبت فاکتورهای صادر شده و دریافتی و همچنین یک کتاب خرید و یک کتاب فروش برای کل سازمان (با در نظر گرفتن داده های OP) تنظیم می کند.

گزینه 2.بخش حسابداری EP برای بخش خود مجله ای از صورتحساب های صادر شده و دریافتی، یک کتاب خرید و یک دفتر فروش، اما فقط به عنوان بخش هایی از مجله عمومی، دفتر کل خریدها و دفتر فروش تهیه می کند. علاوه بر این، بخش‌هایی از مجله و کتاب‌های یک بخش جداگانه به بخش سرپرستی سازمان منتقل می‌شود. بخش حسابداری GP بخش هایی از مجله فاکتورها و کتاب های خرید و فروش را برای بخش خود تشکیل می دهد ، با بخش هایی از مجله و کتاب های OP ترکیب می شود و آنها را به هم می چسباند.

از منابع معتبر

دومینسکایا اولگا سرگیونا

مشاور خدمات دولتی دولتی فدراسیون روسیه، کلاس 2

هر دو گزینه فوق قابل قبول هستند. در چرخش های بالا، گزینه دوم برای OP ترجیح داده می شود. اگر OP گردش مالی کمی داشته باشد، می توان طبق گزینه اول گزارشی از صورتحساب های دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و فروش نگهداری کرد.

نکته اصلی این است که ترتیب ثبت مجله و دفاتر را در سیاست حسابداری سازمان برای اهداف مالیاتی ثابت کنید.

فراموش نکنید که روش شماره گذاری صورتحساب های صادر شده توسط یک زیرمجموعه جداگانه را در سیاست حسابداری و روش و شرایط انتقال این صورتحساب ها، بخش های مجله و کتاب ها به شرکت دولتی - در مقررات مربوط به جریان اسناد و مدارک تعیین کنید.

تاریخ انتشار: 1395/02/11 08:01 (بایگانی شده)

در رابطه با سؤالات دریافتی در مورد گزارش در مورد زیربخش های جداگانه، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای منطقه لیپتسک موارد زیر را توضیح می دهد. در محل هر زیرمجموعه جداگانه (SP)، سازمان باید مالیات بر درآمد شخصی را بر درآمد دریافتی افراد از این SP بپردازد. مالیات بر درآمد شخصی، به ویژه، پرداخت می شود:

از دستمزد کارمندان EP؛

پاداش تحت قراردادهای قانون مدنی که توسط OP با افراد - نه کارآفرینان منعقد شده است.

مقدار کمک مالی پرداختی به EP توسط افراد، از جمله کارکنان OP.

میزان سود مادی ناشی از پس انداز سود وام های صادر شده توسط OP به افراد.

در دستور پرداخت برای انتقال مالیات بر درآمد شخصی برای هر OP، باید مشخص کنید:

KPP هنگام ثبت نام در خدمات مالیاتی فدرال به EP اختصاص داده شده است.

کد OKTMO در محل EP.

محاسبات 6-NDFL و گواهینامه های 2-NDFL برای افرادی که درآمدی از OP دریافت کرده اند به خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت OP ارسال می شود. این محاسبات و گواهی ها همچنین نشان دهنده ایست بازرسی و OKTMO این OP است. اگر سازمانی دارای چندین EP ثبت شده در یک مرجع مالیاتی باشد، محاسبه در فرم 6-NDFL باید به طور جداگانه برای هر بخش جداگانه ارائه شود.

محاسبات 6-NDFL و گواهینامه های 2-NDFL توسط رئیس سازمان یا هر مقامی که در اسناد داخلی شرکت مجاز به انجام آن باشد (مثلاً به دستور رئیس) امضا می شود. اگر EP خدمات حسابداری خود را نداشته باشد، گواهینامه ها را می توان توسط حسابدار ارشد شرکت، معاون حسابدار ارشد یا حسابدار مسئول حقوق و دستمزد امضا کرد. اگر حقوق کارمندان OP در خود EP محاسبه شود، گواهی می تواند توسط رئیس OP یا رئیس بخش حسابداری EP امضا شود.

در محل دفتر مرکزی سازمان (SE)، مالیات بر درآمد همیشه پرداخت می شود:

به بودجه فدرال؛

به بودجه منطقه ای در بخش قابل انتساب به SOE.

در محل یک زیرمجموعه جداگانه (SP)، مالیات بر درآمد به بودجه منطقه ای در قسمت مربوط به این SP پرداخت می شود.
اگر EP و سازمان در همان موضوع فدراسیون روسیه واقع شده باشند، مالیات EP را می توان در محل SE پرداخت کرد.

اگر چندین EP در یک موضوع از فدراسیون روسیه وجود داشته باشد، می توان مالیات به بودجه منطقه ای هم در محل هر یک از آنها و هم در محل EP مسئول برای همه EP های واقع در این منطقه از روسیه پرداخت کرد. فدراسیون. هنگام پرداخت مالیات از طریق یک EP مسئول یا از طریق GP (پرداخت مالیات متمرکز)، کل مبلغ مالیات در یک سند پرداخت به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه منتقل می شود.

انتقال به پرداخت مالیات متمرکز فقط از ابتدای سال انجام می شود. در صورت انتخاب این روش پرداخت مالیات، باید در سیاست حسابداری ثبت شود و مراتب را تا 31 دسامبر سال قبل از انتقال به مقامات مالیاتی اعلام کند.

• به بودجه فدرال در محل سازمان مادر پرداخت می شود. اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده به اداره مالیات در محل ثبت سازمان ارسال می شود (بند 5، ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه). کل مبلغ مالیات به بودجه فدرال می رود، بنابراین لازم نیست اظهارنامه در محل زیربخش های جداگانه ارائه شود (بند 5 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• اگر شعبه در خارج از کشور واقع شده باشد و محصولات شرکت را در قلمرو یک کشور خارجی و نه در خاک روسیه بفروشد، چنین عملیاتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. در نتیجه میزان مالیات «ورودی» مربوط به فعالیت های شعبه برای کسر پذیرفته نمی شود. آنها در هزینه کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) لحاظ می شوند.
• درآمد شعبه خارجی هنگام محاسبه مانع 5 درصدی برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود.
• در صورت وجود حسابداری جداگانه، درآمد شعبه (از جمله خارجی) هنگام محاسبه سهام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول محاسبه می شود. مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای شعبه خارجی برای کسر پذیرفته نمی شود، اما در هزینه چنین کالاهایی (کارها، خدمات) لحاظ می شود.
• درآمد شرکت وابسته خارجی در بخش 7 اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده نشان داده شده است.

مالیات بر درآمد

• بخشی از مالیات بر درآمد به بودجه فدرال به طور کامل در محل دفتر مرکزی سازمان منتقل می شود (بند 1 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• بخشی از مالیات بر درآمد که به بودجه منطقه ای اختصاص می یابد باید بین دفتر مرکزی سازمان و بخش های جداگانه آن توزیع شود (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه). توزیع مالیات بدون توجه به اینکه آیا بخش های جداگانه دارای درآمد (هزینه) هستند که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود یا خیر، ضروری است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 10.10.2011 شماره 03-03-06 / 1/640).
• در اظهارنامه عمومی (پیوست ها به برگ 02 اظهارنامه) که در محل سازمان (دفتر مرکزی) تنظیم و تسلیم می شود، درآمد و هزینه های دفتر مرکزی و کلیه شعب (از جمله خارجی) منظور می شود. حساب در کل

شاخص های توزیع مالیات بر درآمد

بخشی از مالیات بر درآمد، که باید در محل یک زیربخش جداگانه ذکر شود، با فرمول تعیین می شود:

تقسیم سودقابل انتساب به یک زیربخش جداگانه با فرمول محاسبه می شود:

سهم میانگین تعداد کارمندان(هزینه های کار) یک زیربخش جداگانه با فرمول تعیین می شود:

هزینه های نیروی کار

اگر سازمانی هزینه های نیروی کار را به عنوان شاخصی برای توزیع مالیات انتخاب کرده باشد، این هزینه ها طبق قوانین ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. به ویژه، آنها شامل حقوق، دستمزد مرخصی، دستمزد اخراج و غیره می شوند. چنین قاعده ای در بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است:

میانگین تعداد کارمندان

سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت

سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت یک بخش جداگانه (برای تعیین سهم سود قابل انتساب به آن) با فرمول تعیین می شود:

ارزش باقیمانده دارایی های ثابت را برای دوره گزارش (مالیات) به همان روشی که هنگام محاسبه مالیات بر دارایی در مورد اشیاء محاسبه می شود، تعیین کنید که پایه مالیاتی آن میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش است. هنگام تعیین سهم ارزش باقیمانده، لازم است کلیه دارایی های ثابتی که دارایی استهلاک پذیر هستند، صرف نظر از اینکه مشمول مالیات بر دارایی هستند یا خیر، در نظر گرفته شود.

چندین بخش در یک موضوع

اگر سازمانی دارای چندین بخش جداگانه واقع در یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد، بخش منطقه ای مالیات بر درآمد را می توان از طریق یکی از آنها منتقل کرد. سازمان می تواند واحدی را که برایش راحت تر است (مثلاً واحدی که حساب جاری دارد) انتخاب کند. همچنین می توانند دفتر مرکزی سازمان شوند.

برای پرداخت قسمت منطقه ای مالیات بر درآمد از طریق یک زیرمجموعه مسئول جداگانه، باید یک اطلاعیه کتبی به اداره مالیات در محل ثبت آن ارائه شود. و یک نسخه از آن را به اداره مالیاتی محل ثبت دفتر مرکزی سازمان ارسال نمایید. استثنا در مواردی است که دفتر مرکزی خود سازمان به عنوان یک زیرمجموعه جداگانه مسئول عمل می کند. سپس کافی است بازرسی را در محل ثبت آن اعلام کنید (ارائه کپی از اطلاعیه در آنجا ضروری نیست).

علاوه بر این، تصمیم باید به بازرسی های مالیاتی گزارش شود که در آن بخش های جداگانه ثبت شده است که از طریق آنها مالیات پرداخت نمی شود.

شعبه های خارج از کشور

سازمان هایی که دارای زیرمجموعه های جداگانه در خارج از کشور هستند باید کل مبلغ مالیات بر درآمد را در محل دفاتر مرکزی انتقال دهند (بند 4 ماده 311 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگام توزیع سهم سود قابل انتساب به هر بخش جداگانه شرکت (اگر شامل شعب یا دفاتر نمایندگی در خارج از کشور باشد)، باید میانگین تعداد کارکنان شرکت (هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده را در نظر گرفت. تمام اموال شاخص های شعب خارجی باید به مقادیر دفتر مرکزی اضافه شود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 17 آوریل 2008 شماره 03-03-05 / 39).

در صورتی که مبلغی از مالیات بر درآمد پرداخت شده در خارج از فدراسیون روسیه وجود داشته باشد و طبق ماده به عنوان مالیات بر درآمد به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه محاسبه شود. 311 قانون مالیات فدراسیون روسیه، خط 090 ضمیمه N 5 به ورق 02 اظهارنامه مالیات بر درآمد پر شده است.

درآمد دریافتی توسط یک سازمان روسی در خارج از کشور ممکن است مشمول مالیات در کشورهای مبدا باشد. این بدان معناست که دولت مبدأ حق دارد از این درآمد با نرخ های مقرر در موافقت نامه مالیات مضاعف یا قوانین مالیاتی ملی مالیات بگیرد (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه 23 ژوئیه 2002 شماره 04-06-). 05/1/17).

در صورتی که در توافقنامه مربوطه پیش بینی شده باشد، می توان هنگام پرداخت مالیات بر درآمد در روسیه، مبالغ مالیات پرداخت شده (نگه شده) در یک کشور خارجی را بستانکار کرد. مبلغ مالیات را می توان هم در دوره مالیاتی فعلی (یعنی زمانی که درآمد دریافت شده در خارج از کشور در روسیه اعلام شد) و هم در طی سه سال آینده (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 02.10.2014 شماره 03) جبران شود. -08-05 / 49453).

برای استفاده از مزایای جبران، یک سازمان روسی که مالیات بر درآمد پرداخت می کند باید به اداره مالیات در محل خود ارائه دهد:

• اسناد تأیید پرداخت مالیات در خارج از کشور (بند 3 ماده 311 قانون مالیات).
• اعلامیه درآمد دریافت شده از منابع خارج از روسیه.

مالیات بر املاک

اشخاص حقوقی به عنوان پرداخت کنندگان مالیات بر دارایی شناخته می شوند (بند 1 ماده 373 قانون مالیات فدراسیون روسیه). زیرمجموعه های جداگانه اشخاص حقوقی نیستند، بنابراین مالیات بر دارایی دریافت نمی کنند (بند 3، ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

• در صورتی که زیرمجموعه جداگانه ای به ترازنامه جداگانه اختصاص یابد، اموال واگذار شده به آن جدا از دارایی دفتر مرکزی سازمان به حساب می آید. مالیات بر دارایی در این مورد باید در محل یک بخش جداگانه پرداخت شود (ماده 384 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• در صورتی که زیرمجموعه جداگانه به ترازنامه جداگانه تخصیص داده نشود، کلیه اموال زیرمجموعه در ترازنامه دفتر مرکزی سازمان لحاظ می شود. مالیات بر دارایی در این مورد باید در محل دفتر مرکزی پرداخت شود (بند 3 ماده 382 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، سازمان باید مالیات بر دارایی اشیاء املاک و مستغلات از راه دور را بپردازد. این بخش از مالیات در محل هر یک از این موارد پرداخت می شود، حتی اگر هیچ بخش فرعی به ترازنامه جداگانه اختصاص داده نشده باشد (ماده 385 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر یک سازمان و یک زیرمجموعه جداگانه با ترازنامه جداگانه در مناطق مختلف واقع شده باشد، مالیات بر دارایی این بخش باید با نرخ فعلی در منطقه ای که در آن واقع شده است محاسبه شود (ماده 384 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ). اگر نرخ مالیات توسط مقامات منطقه ای تعیین نشده باشد، مالیات بر اساس نرخ های مالیاتی مشخص شده در بند 1 ماده 380 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 4 ماده 380 قانون مالیات فدراسیون روسیه) محاسبه می شود. ).

مالیات بر دارایی شعبه خارجی

مشخصات پرداخت مالیات بر دارایی شرکت در رابطه با اموال واقع در خارج از فدراسیون روسیه توسط ماده 386.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه "حذف مالیات مضاعف" تنظیم می شود. مبالغ مالیات بر دارایی که واقعاً توسط یک سازمان روسی در خارج از قلمرو فدراسیون روسیه پرداخت شده است، مطابق با قوانین کشور دیگر در رابطه با اموال متعلق به یک سازمان روسی و واقع در قلمرو آن ایالت، هنگام پرداخت مالیات جبران می شود. در فدراسیون روسیه در رابطه با اموال مذکور.

مدارک مورد نیاز (یک درخواست برای اعتبار مالیاتی، یک سند پرداخت مالیات در خارج از قلمرو فدراسیون روسیه، تایید شده توسط سازمان مالیاتی کشور خارجی مربوطه) توسط یک سازمان روسی به اداره مالیات در محل روسیه ارسال می شود. سازمان همراه با اظهارنامه مالیاتی برای دوره مالیاتی که در آن مالیات در خارج از قلمرو فدراسیون روسیه پرداخت شده است.

در عین حال، میزان مبالغ قابل اعتبار مالیات پرداخت شده در خارج از قلمرو فدراسیون روسیه نمی تواند از میزان مالیات قابل پرداخت توسط این سازمان در فدراسیون روسیه در رابطه با اموال واقع در خارج از فدراسیون روسیه تجاوز کند.

مالیات حمل و نقل

سازمان باید مالیات حمل و نقل را بپردازد و اظهارنامه مالیات حمل و نقل را در محل خودرو ارسال کند (بند 1 ماده 363 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مکان خودرو محل سازمان یا زیرمجموعه جداگانه آن است که خودرو برای آن ثبت شده است (فرعی 2، بند 5، ماده 83 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، یعنی. مالیات حمل و نقل خودروی ثبت شده در شعبه باید به بودجه منطقه ای در محل شعبه منتقل شود.

نرخ مالیات حمل و نقل توسط نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تعیین می شود.